預(yù)算會計包括的要素精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會計包括的要素范文

財政體制改革與經(jīng)濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費息息相關(guān)。財政改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和公共財政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。

1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度

部門預(yù)算制度是國家財政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國庫單一賬戶體系

以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實行政府采購制度

進一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機制，實現(xiàn)公開招標(biāo)與非公開招標(biāo)、委托采購與自行采購相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會計核算和財務(wù)報告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對現(xiàn)有預(yù)算會計體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改進，以期望提高預(yù)算會計信息含量，實現(xiàn)對預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會計核算體系的必要性

2.1有利于更好地實現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo)

預(yù)算會計的目標(biāo)是全面、真實地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計劃，強化預(yù)算管理水平。預(yù)算會計為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進行確認和計量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點進行會計核算更有利于實現(xiàn)上述預(yù)算會計目標(biāo)。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項目收支業(yè)務(wù)。(2)加強合同管理和項目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計將合同(或協(xié)議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對應(yīng)，提供有關(guān)合同、項目執(zhí)行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風(fēng)險管理。這里所說的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險管理最需要的信息。基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風(fēng)險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計提供了有關(guān)項目的全部收支情況，更全面地反映項目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計核算體系的構(gòu)建

3.1收付實現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)以收付實現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚長避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.2會計要素的設(shè)置

會計要素是有關(guān)會計核算對象最基本的分類，預(yù)算會計要素應(yīng)當(dāng)可以作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)，會計要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量?；谝陨蠘?biāo)準(zhǔn)，修正的收付實現(xiàn)制在政府預(yù)算會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素。其中，政府預(yù)算會計要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個會計要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預(yù)算會計及單位預(yù)算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個要素。為了與總預(yù)算會計保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會計賬戶的設(shè)置會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素后，下一步需要細化預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，即進一步確定對應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶。在預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶同時存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財務(wù)會計賬戶是進行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會計與財務(wù)會計分別設(shè)置，獨立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶的會計賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會計核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計劃結(jié)余”反映上述兩項的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶反映已經(jīng)確認的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設(shè)置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設(shè)置“實際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會計賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購進商品、接受勞務(wù)后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應(yīng)計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項時，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”。按照實際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據(jù)涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會計報告及披露

第2篇：預(yù)算會計包括的要素范文

一、資產(chǎn)負債表要素

在資產(chǎn)負債表三個要素資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會計有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會計中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權(quán)益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨特方面。

第三，非營利組織的負債主要表現(xiàn)為流動負債。如財政總預(yù)算會計的負債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預(yù)算會計中資產(chǎn)與負債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會計中與之相對的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會計中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會計的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現(xiàn)實的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經(jīng)濟上的利益。

3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟上的利益。

4、現(xiàn)實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財?shù)氖褂?、維持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會計中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動的價格或收費標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場經(jīng)濟價值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務(wù)的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業(yè)會計的費用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規(guī)定要求使然。

從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實現(xiàn)制。而費用的確認基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業(yè)收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。

2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動。

3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負結(jié)余實質(zhì)上是對凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因為如此，結(jié)余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。

贊成把結(jié)余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業(yè)會計的收入、費用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會計的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會計信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。超級秘書網(wǎng)

不贊成把結(jié)余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨立要素的經(jīng)濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個要素，平時無法反映出收支結(jié)余情況的真實結(jié)果，即沒有實際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結(jié)余作為獨立會計要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語

預(yù)算會計作為會計學(xué)的兩大分支之一，是財務(wù)會計在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運用。但與企業(yè)財務(wù)會計相比，預(yù)算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會計的會計主體、會計要素、會計基礎(chǔ)、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預(yù)算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預(yù)算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預(yù)算會計基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻]

l、中華人民共和國財政部：財政總預(yù)算會計制度，行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度，1997年、1998年開始實施

2、荊新：非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

第3篇：預(yù)算會計包括的要素范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計企業(yè)會計區(qū)別

預(yù)算會計和企業(yè)會計是國內(nèi)會計體系中的重要組成部分。企業(yè)會計主要以核算資金的循環(huán)為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會計屬于各級政府財政機構(gòu)和所屬行政部門與各級事業(yè)機構(gòu)，以貨幣為重點計算單元，對財政經(jīng)費運營及其結(jié)果實施核算、反映以及監(jiān)督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。

一、預(yù)算會計和企業(yè)會計的本質(zhì)差異分析

會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進的技術(shù)與方式，對特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)展開全面、集中、持續(xù)、科學(xué)的核算與監(jiān)督，且定時向相關(guān)部門提供會計數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟管理任務(wù)。

以上有關(guān)會計的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個內(nèi)容，由此不難發(fā)現(xiàn)，從某種意義上來講，預(yù)算會計和企業(yè)會計屬于一個枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質(zhì)上來講，其在確定的目標(biāo)及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個方面均是相同的。

兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，如果主體是強調(diào)利益的單位，就是企業(yè)會計范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業(yè)機構(gòu)、行政部門、財政機構(gòu)，則是預(yù)算會計范疇。由此不難發(fā)現(xiàn)，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財務(wù)核算的區(qū)別

（一）財務(wù)核算要素差異

國內(nèi)的企業(yè)會計把財務(wù)要素分成資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤等多個要素，而預(yù)算會計中財務(wù)要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會計和預(yù)算會計在財務(wù)核算方面存在的差異。

1.資本要素區(qū)別

企業(yè)會計方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時，預(yù)期將給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；但預(yù)算會計上的財務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級政府財務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟資源，其無法創(chuàng)造出預(yù)計的經(jīng)濟利益。

2.負債要素區(qū)別

企業(yè)會計內(nèi)“負債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的、預(yù)計會造成經(jīng)濟效益流出企業(yè)的實時義務(wù)。而預(yù)算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

3.收入要素差異

企業(yè)會計內(nèi)的“收入”主要指企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的，將造成所有人權(quán)益提高的，和所有人投入資金沒有關(guān)系的經(jīng)濟效益的總流入。但預(yù)算會計上所指的“收入”主要強調(diào)為進行業(yè)務(wù)實踐、依法獲得的非償還性費用。

（二）財務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則強調(diào)，國內(nèi)企業(yè)會計的核算僅能以權(quán)責(zé)出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會計在通常情況下會使用收付實現(xiàn)制，僅有具備運營業(yè)務(wù)及實施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機構(gòu)，其財務(wù)核算能夠采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財務(wù)等式區(qū)別

預(yù)算會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加所有人權(quán)益。由這幾個等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會計和企業(yè)會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區(qū)別，預(yù)算會計中沒有所有人權(quán)益。

（四）財務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異

例如預(yù)算會計內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達到?？顚Ｓ?；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業(yè)會計內(nèi)沒有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。

2.核算方式差異

預(yù)算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據(jù)收入的具體比例進行計提購買基金；但企業(yè)會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時間分期計提折舊，納入到成本經(jīng)費。

（五）預(yù)算會計組成關(guān)系清楚，綜合性強

因為預(yù)算會計屬于財政管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而國內(nèi)的國家預(yù)算又屬于全國集中的預(yù)算。因此，國內(nèi)的預(yù)算會計出現(xiàn)了一個以核算資本為重點內(nèi)容的全國綜合統(tǒng)一的核算系統(tǒng)及控制體系。該種組成關(guān)系不但綜合性強，并且組織關(guān)系非常清楚。政府財政整體預(yù)算會計縱向能夠分成從中央至鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級；各級政府財務(wù)從預(yù)算會計均有附屬的一、二、三級行政部門會計以及統(tǒng)計事業(yè)機構(gòu)會計。該種縱向的上下級內(nèi)屬于領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)的情況，同級財政和部門之中屬于橫向的指導(dǎo)和接受指導(dǎo)的狀態(tài)。上級部門不但核算、反映及監(jiān)督本部門資本運行，還反映與監(jiān)督包含下屬部門在內(nèi)的整個系統(tǒng)資本運行。這和企業(yè)會計上下級幾乎沒有從屬關(guān)系，存在獨立性的特征，剛好相反。

三、財務(wù)報表的區(qū)別

（一）報表類型的差別

企業(yè)會計報表也叫作財務(wù)報表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財務(wù)核算信息為重點依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個指定時間的財務(wù)情況以及某一財務(wù)期間的運用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現(xiàn)金流表等。預(yù)算會計中財務(wù)報表是反映事業(yè)機構(gòu)財務(wù)情況及收支狀況的書面信息，包含資本負債表、收支表、基建支出表、附表和財務(wù)報表附注以及收支狀況說明書，它不用設(shè)置現(xiàn)金流量表，這屬于二者報表類別上存在的區(qū)別。

（二）報表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負債表是以“資產(chǎn)加負債、所有人權(quán)益”的框架來設(shè)置的，資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會計中資本負債表就是根據(jù)“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，可是支出與收入科目上期末數(shù)則反映的是“本年累計出現(xiàn)額”，是動態(tài)數(shù)據(jù)。

（三）財務(wù)科目體系設(shè)計的區(qū)別

國內(nèi)預(yù)算會計的根本目的在于為社會發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發(fā)揮其職能的要求，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以收入與支出為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。但企業(yè)會計的目的在于實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟實力，富有盈利性與經(jīng)濟利益性，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以會計的核算為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。例如企業(yè)會計，其建立了“利潤”科目，而利潤是企業(yè)本年的收入和成本資金相減而產(chǎn)生的，反映了資本的報酬狀況，借助這個科目可以體現(xiàn)出企業(yè)的投資運營水平；預(yù)算會計不建立“利潤”科目，其設(shè)立了“結(jié)余”科目以體現(xiàn)資本的結(jié)余情況，這個結(jié)余是各種收入減去各種支出后的差數(shù)，但并沒有資本報酬的概念，只是體現(xiàn)了收支的對比狀況，整年的收支相抵之后的最后財務(wù)情況。

（四）會計主體的區(qū)別

預(yù)算會計主要以貨幣為重點計量單位，對中央和地區(qū)各級政府預(yù)算及行政事業(yè)機構(gòu)收支預(yù)算實施狀況，展開全面、統(tǒng)一、持續(xù)的核算及監(jiān)督一個專業(yè)財務(wù)。其包含總預(yù)算財務(wù)、行政機構(gòu)會計、事業(yè)機構(gòu)會計，所以，其會計主體為財政單位、行政機構(gòu)、事業(yè)機構(gòu)等。而企業(yè)會計主要指反映自身的財務(wù)情況、運用成果以及現(xiàn)金流量，且對企業(yè)運用業(yè)務(wù)及財務(wù)收支展開監(jiān)督的一個專門財務(wù)，所以其會計主體為財務(wù)資料多的特定單位和組織。

四、結(jié)束語

綜上所述，預(yù)算會計盡管和企業(yè)會計相伴出現(xiàn)，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實基礎(chǔ)、資金核算、科目設(shè)計等多個方面均和企業(yè)會計存在較大差異，所以，在學(xué)習(xí)當(dāng)中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們在資金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡便、快速地將二者區(qū)別開來，較好地掌握預(yù)算會計的賬務(wù)處理技能。

參考文獻： 

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[6]，卿玲麗.我國預(yù)算會計與企業(yè)會計差異性探討[J].會計師，2012，（3）：6-7. 

第4篇：預(yù)算會計包括的要素范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；企業(yè)會計；區(qū)別

預(yù)算會計和企業(yè)會計是國內(nèi)會計體系中的重要組成部分。企業(yè)會計主要以核算資金的循環(huán)為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會計屬于各級政府財政機構(gòu)和所屬行政部門與各級事業(yè)機構(gòu)，以貨幣為重點計算單元，對財政經(jīng)費運營及其結(jié)果實施核算、反映以及監(jiān)督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。

一、預(yù)算會計和企業(yè)會計的本質(zhì)差異分析

會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進的技術(shù)與方式，對特定主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)展開全面、集中、持續(xù)、科學(xué)的核算與監(jiān)督，且定時向相關(guān)部門提供會計數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟管理任務(wù)。以上有關(guān)會計的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個內(nèi)容，從本質(zhì)上來講，其在確定的目標(biāo)及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個方面均是相同的。兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財務(wù)核算的區(qū)別

（一）財務(wù)核算要素差異

國內(nèi)的企業(yè)會計把財務(wù)要素分成資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤等多個要素，而預(yù)算會計中財務(wù)要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務(wù)要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會計和預(yù)算會計在財務(wù)核算方面存在的差異。1.資本要素區(qū)別企業(yè)會計方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時，預(yù)期將給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；但預(yù)算會計上的財務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級政府財務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟資源，其無法創(chuàng)造出預(yù)計的經(jīng)濟利益。2.負債要素區(qū)別企業(yè)會計內(nèi)“負債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項產(chǎn)生的、預(yù)計會造成經(jīng)濟效益流出企業(yè)的實時義務(wù)。而預(yù)算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

（二）財務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則強調(diào)，國內(nèi)企業(yè)會計的核算僅能以權(quán)責(zé)出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會計在通常情況下會使用收付實現(xiàn)制，僅有具備運營業(yè)務(wù)及實施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機構(gòu)，其財務(wù)核算能夠采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財務(wù)等式區(qū)別

預(yù)算會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會計中恒等式是：資產(chǎn)等于負債加所有人權(quán)益。由這幾個等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會計和企業(yè)會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區(qū)別，預(yù)算會計中沒有所有人權(quán)益。

（四）財務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異例如預(yù)算會計內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專用基金達到?？顚Ｓ?；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業(yè)會計內(nèi)沒有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。2.核算方式差異預(yù)算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據(jù)收入的具體比例進行計提購買基金；但企業(yè)會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時間分期計提折舊，納入到成本經(jīng)費。

三、財務(wù)報表的區(qū)別

（一）報表類型的差別

企業(yè)會計報表也叫作財務(wù)報表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財務(wù)核算信息為重點依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個指定時間的財務(wù)情況以及某一財務(wù)期間的運用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現(xiàn)金流表等。

（二）報表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負債表是以“資產(chǎn)加負債、所有人權(quán)益”的框架來設(shè)置的，資產(chǎn)、負債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會計中資本負債表就是根據(jù)“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，

（三）財務(wù)科目體系設(shè)計的區(qū)別

國內(nèi)預(yù)算會計的根本目的在于為社會發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發(fā)揮其職能的要求，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以收入與支出為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。但企業(yè)會計的目的在于實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟實力，富有盈利性與經(jīng)濟利益性，所以其財務(wù)科目體系設(shè)計是以會計的核算為重點而創(chuàng)建出來的財務(wù)科目。

第5篇：預(yù)算會計包括的要素范文

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計；并存；協(xié)調(diào)

1998年實施的包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內(nèi)的預(yù)算會計制度體系，規(guī)范了各級政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中的會計核算，已經(jīng)取代傳統(tǒng)的指令性計劃、所有權(quán)控制和行政管制，成為各級政府施政的主要工具（王雍君,2007）。由于其會計核算和預(yù)算高度一致，當(dāng)時對于適應(yīng)市場經(jīng)濟，滿足國家宏觀調(diào)控和加強財政資金管理起了重要的作用。

隨后由于市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國逐步開始進行部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購、國庫單一賬戶制度等預(yù)算管理制度改革，預(yù)算會計的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。由財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度所形成的三套會計科目和相應(yīng)的會計報表體系所帶來的會計信息越來越不便于新歷史階段的信息使用者的需要。這些會計信息不便于績效考核，使得政府財政透明度不強，亟需改革。

為了使政府會計體系所提供的會計信息具有全面性和相關(guān)性，為了更好地完成政府職能(公共管理)轉(zhuǎn)換及公共財政體制的構(gòu)建，應(yīng)建立政府財務(wù)會計。（徐公偉，2007）。同時，政府財務(wù)會計應(yīng)和政府預(yù)算會計共同構(gòu)成政府會計體系，并定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府債權(quán)、債務(wù)、對外投資、現(xiàn)金流量、公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行、政府績效考評等情況，提供滿足相關(guān)的會計信息。因此，研究這兩者之間的關(guān)系至關(guān)重要。

一、二者之間的并存性

政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計存在著共同的會計主體，即政府部門和公共部門（包括履行政府職能的事業(yè)單位），而且就會計對象而言，都要對政府部門的財政資金的運動情況進行反映，二者應(yīng)在相當(dāng)長的時期內(nèi)并存，而且預(yù)算會計并不隨之取代，而是應(yīng)該加強。

（一）總的來說，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)決定了二者之間的并存性

會計理論研究起點必須是主觀和客觀的結(jié)合，不能割裂一方。在會計理論體系中最客觀的莫過于會計環(huán)境，而最主觀的莫過于會計目標(biāo)，所以，會計環(huán)境和會計目標(biāo)結(jié)合起來才是會計理論研究的起點(楊月梅，1998)。而會計環(huán)境不同，會計目標(biāo)也不同。會計環(huán)境的變遷是會計目標(biāo)進步與發(fā)展的第一推動力（牛清霞，2008）。從這個角度著手來考察這個問題，首先我國的會計環(huán)境正處于不斷的變遷中，過去幾十年我國實行的是計劃經(jīng)濟體制，經(jīng)濟高度集中，絕大部份的資源是由政府所擁有的，并且是由政府所指令而分配資源的，基本不受市場影響。目前，我國正處于漫長的市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，市場經(jīng)濟體系只是初步建立，遠未成熟，資本市場、金融市場不完善，各項交易也不夠規(guī)范，會計還做不到如實反映的地步，由此產(chǎn)生的會計信息還遠遠達不到國際上所要求的高質(zhì)量的會計信息水平。

這就決定了我國政府會計的目標(biāo)不能僅僅用以前那種單一滿足預(yù)算的想法來考慮，也不能盲目地拋棄從預(yù)算的角度來看政府會計的思路。政府會計的目標(biāo)應(yīng)定位為：既要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和預(yù)算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要,向政府、立法機構(gòu)和其他信息使用者提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。也就是應(yīng)將政府財務(wù)會計也納入政府會計之中，實行以預(yù)算會計為主、預(yù)算會計與政府財務(wù)會計相結(jié)合的模式,這種模式才符合中國政府會計目前的改革趨勢。

（二）具體分析

具體而言，我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)帶來了以下幾個方面的影響，使得政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計反映的側(cè)面不同，因此不能相互替代，這里分別加以說明。

1.會計環(huán)境不同，對信息使用者的要求也不同。中國政府外部環(huán)境的變化，決定了立法機構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的外部使用者尚處在成長階段，尚未構(gòu)成信息使用的主導(dǎo)力量(王晨明，2007)。也就是說，政府財務(wù)會計的信息使用者包括立法機構(gòu)和管理部門，以及其他的外部使用者，而政府預(yù)算會計的信息使用者主要包括立法機構(gòu)和管理部門，我國的外部環(huán)境決定著政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計有著不同的信息需求對象。

2.政府財務(wù)會計反映的是政府整體財務(wù)運行狀況的全貌，具有系統(tǒng)性，完整性，全面性，而政府預(yù)算會計則有著政府撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment),構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段（王雍君，2007），具有較強的計劃性，目的性，專門反映政府預(yù)算方面的情況，也是政府會計不可或缺的部分。

3.政府財務(wù)會計能提供和反映政府有關(guān)部門的財務(wù)狀況及成果等方面的全面信息，并可利用財務(wù)指標(biāo)進行分析，可用于全面考核和綜合評價；而政府預(yù)算會計專門針對政府有關(guān)部門的預(yù)算情況，確認、計量、記錄和報告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果，以滿足政府財政部門、各級政府之間以及立法機關(guān)等相關(guān)方面考核政府公共財產(chǎn)受托責(zé)任履行情況，是一種上級對下級的必要考核。

(三)政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)在相當(dāng)長的時間并存

筆者認為，我國的政府會計改革宜考慮分幾步走。

我國是一個政治穩(wěn)定，經(jīng)濟持續(xù)正常發(fā)展的國家，在與國際接軌的今天，總的會計環(huán)境不會有太大的變化，此時既需要監(jiān)控預(yù)算期內(nèi)財政資金的分配和使用情況，又需要總的政府財務(wù)會計方面的信息，在此情況下，應(yīng)以預(yù)算會計為主，財務(wù)會計為輔。目前正處于政府會計改革的關(guān)鍵時期，政府預(yù)算會計非但不能削弱，在短期還應(yīng)加強，以確保預(yù)算的落實和執(zhí)行。隨著市場力量逐步增強、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換，建立透明政府、績效政府的目標(biāo)進一步實現(xiàn)，應(yīng)循序漸近地過渡到以財務(wù)會計為主，預(yù)算會計為輔的局面,以適應(yīng)新時期的需要。

二、二者之間的協(xié)調(diào)性

在政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計并存的同時，也要正確地協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。

（一）協(xié)調(diào)的原因

會計作為一種通用的商業(yè)語言，旨在讓信息使用者更好地理解其特點。同時政府財務(wù)會計和預(yù)算會計,作為政府會計的兩個重要的組成部分,需要有溝通的紐帶，也就是應(yīng)該在某些內(nèi)容上具有一定的協(xié)調(diào)性，乃至一定程度的統(tǒng)一性。這樣，才能更好地使我國的政府會計體系滿足有效地進行政府公共管理改革,建立高效,高透明度的政府的需要。

（二）協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

1.會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標(biāo)，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。一般而言，預(yù)算會計應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府財務(wù)會計則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜，這兩者使用的會計基礎(chǔ)不一致。

2.會計記賬的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、基金（凈資產(chǎn)）、收入和支出五類，這是以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標(biāo)設(shè)置的，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府有關(guān)部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置上應(yīng)有區(qū)別，當(dāng)然作為由會計要素設(shè)置的會計科目應(yīng)有所不同。

3.會計報告的協(xié)調(diào)。原有預(yù)算會計制度的財務(wù)報告主要是反映預(yù)算會計信息，會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和預(yù)算執(zhí)行情況表及附表、會計報表說明書幾項，而政府財務(wù)會計要求所披露的財務(wù)信息內(nèi)容較完整，有利于人們了解政府的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，它不僅要包括一系列具有一定層次構(gòu)成的反映政府財務(wù)狀況的會計報表和反映資源流動的會計報表外，還要包括成本費用情況的分析、財務(wù)報表附注以及有助于政府會計目標(biāo)實現(xiàn)的補充信息等。

(三)協(xié)調(diào)的思路

1.采用基金會計?？梢钥紤]借鑒美國政府會計的做法，按照不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將基金看作會計主體，反映每一基金的資產(chǎn)、負債、收入、支出和結(jié)余等情況，形成自我調(diào)節(jié)，自我平衡的賬戶體系，再分別在政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計中應(yīng)用，以滿足政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

2.政府財務(wù)會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制相結(jié)合。最常見的應(yīng)計制修正形式是對資產(chǎn)和負債的確認范圍作出限制，對確認上存在技術(shù)難度、計量成本過高或?qū)φ攧?wù)管理影響不大的資產(chǎn)和負債不予確認(荊新，高揚，2003)。政府財務(wù)會計為了全面，系統(tǒng)連續(xù)地反映政府經(jīng)營及財務(wù)活動狀況，目前以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為宜；而預(yù)算會計應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這樣一方面既能反映整個預(yù)算資金的連續(xù)運動及積累的結(jié)果，又能客觀、真實地反映政府整個財務(wù)狀況。至于二者之間的銜接，可暫時采用調(diào)整賬戶做過渡，其中必要時可采用計算機技術(shù)來編制軟件進行協(xié)調(diào)。

三、結(jié)語

從政府會計改革的總體趨勢來說，我國政府財務(wù)會計與政府預(yù)算會計之間既要并存，又要協(xié)調(diào)。我國所處的會計環(huán)境和會計目標(biāo)決定了二者必須并存，而政府會計要成為一個完整的體系，二者又必須協(xié)調(diào)。做好以上工作將有助于使我國政府會計邁向一個管理更規(guī)范化，制度更明晰化的新臺階。

【參考文獻】

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[2]徐公偉.關(guān)于構(gòu)建我國政府財務(wù)會計體系的探討[J].經(jīng)濟研究參考，2007，（68）.

[3]王雍君.支出周期:構(gòu)造政府預(yù)算會計框架的邏輯起點──兼論我國政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序[J].會計研究，2007，（5）.

[4]楊月梅.論會計理論的邏輯起點[J].會計研究，1998，（7）.

第6篇：預(yù)算會計包括的要素范文

    從上世紀90年代初開始,出于全面核算和反映政府資產(chǎn)負債和運營成本情況、強化政府的公共受托責(zé)任、加強政府成本和績效管理、改進政府財務(wù)管理水平等方面的需要,聯(lián)邦政府在保留傳統(tǒng)預(yù)算會計的基礎(chǔ)上,建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)會計系統(tǒng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)邦政府財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)由聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會(FASAB)制定,該套標(biāo)準(zhǔn)獨立于聯(lián)邦政府預(yù)算,即并不規(guī)定預(yù)算概念和標(biāo)準(zhǔn),而是獨立規(guī)定政府財務(wù)會計的概念和標(biāo)準(zhǔn)。

    聯(lián)邦政府收付實現(xiàn)制預(yù)算會計系統(tǒng)包括收入、支出、預(yù)算盈余/赤字三大要素,主要發(fā)揮預(yù)算控制、執(zhí)行記錄、執(zhí)行結(jié)果報告等方面的功能;權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計系統(tǒng)包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大要素,主要發(fā)揮全面核算、反映和報告聯(lián)邦政府整體及其各組成主體資產(chǎn)負債、運營業(yè)績的功能。兩個會計系統(tǒng)各自擁有一套自相平衡的賬戶和報表體系,聯(lián)邦政府及其組成部門在實際工作中對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項,分別按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在兩個系統(tǒng)中進行記錄,兩個會計系統(tǒng)之間相互獨立,在作用上相互補充。

    (二)政府會計準(zhǔn)則及其制定機構(gòu)

第7篇：預(yù)算會計包括的要素范文

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與改革開放進程的不斷深化，人們對我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系中法院行政會計制度的關(guān)注度變得越來越高。但在現(xiàn)實的生活中，我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系中法院行政會計制度的運行存在著一些問題與矛盾，嚴重影響著法院等行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。因此，本文將從我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系中法院行政會計制度存在問題的角度出發(fā)，對其相應(yīng)地解決措施進行有效性研究。

關(guān)鍵詞 預(yù)算會計體系 法院 行政會計制度 問題 解決措施 研究

一、關(guān)于預(yù)算會計體系的研究

所謂預(yù)算會計體系，就是指在我國財務(wù)會計制度運行的過程中現(xiàn)行的預(yù)算會計體系，其內(nèi)容包括預(yù)算外資金專戶會計、財政總預(yù)算會計、參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計、國有建設(shè)單位會計以及收入征解會計等。

二、針對我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系中法院行政會計制度存在問題的研究

（一）問題之一——法院行政會計制度中的基本建設(shè)資金在核算方面存在問題

法院行政會計制度中的基本建設(shè)資金在核算方面存在問題的主要表現(xiàn)是：當(dāng)前我國行政單位的基本建設(shè)資金主要包括行政單位自籌與預(yù)算之內(nèi)的專項撥款等兩項內(nèi)容，需要進行獨立核算，法院作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，其預(yù)算之內(nèi)的基本建設(shè)項目的會計核算與預(yù)算資金實行單獨核算。

（二）問題之二——法院行政會計制度中的專項資金核算存在問題

法院行政會計制度中的專項資金核算存在問題的主要表現(xiàn)是：所謂專項資金，就是指法院等行政事業(yè)單位用于完成特定工作任務(wù)或者專門項目的資金，其內(nèi)容包括專項修繕費、專項會議費、專項業(yè)務(wù)費以及專項購置費等。但在進行會計處理的時候，主要是在預(yù)算外資金收入、撥入經(jīng)費、經(jīng)費支出以及撥出經(jīng)費等一些總賬科目下面設(shè)置專項收支的科目核算。這種模式雖然在一定程度上優(yōu)化了行政事業(yè)單位總賬的數(shù)量，但也給法院等單位的會計實際操作帶來了一些問題，嚴重影響了法院財務(wù)管理工作的正常開展。

（三）問題之三——法院行政會計制度中的會計報告存在問題

法院行政會計制度中的會計報告存在問題的主要表現(xiàn)是：當(dāng)前在我國現(xiàn)行的法院行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表格中已經(jīng)列報的支出與收入等一些項目數(shù)據(jù)不夠合理，現(xiàn)行的行政單位會計制度中對資產(chǎn)負債表內(nèi)容的規(guī)定包括收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債以及支出等。但資產(chǎn)負債表主要是反映法院等行政事業(yè)單位在特殊時期期間財務(wù)管理狀況的靜態(tài)報表，其中的內(nèi)容應(yīng)包括凈資產(chǎn)、負債以及資產(chǎn)等，而支出與收入等兩項動態(tài)性的要素不需要顯現(xiàn)在靜態(tài)資產(chǎn)負債表中。

（四）問題之四——法院行政會計制度中的會計要素存在問題

法院行政會計制度中的會計要素存在問題的主要表現(xiàn)是：一是負債核算方面，即法院行政事業(yè)單位的暫存款的內(nèi)涵與概念界定不清晰，沒有設(shè)置專門的基金賬戶，而單位員工福利經(jīng)費的提取也在暫存款科目中進行核算，這種方式不能完全地體現(xiàn)出單位員工福利基金的專用性與對應(yīng)性；二是支出核算存在問題，即法院等行政事業(yè)單位的核算支出項目不能完全地涵蓋法院等單位所有的成本信息，支出項目只能簡單地反映法院等行政事業(yè)單位流動資產(chǎn)的消耗與浪費，不能完全地反映固定資產(chǎn)，對無償獲得實物資產(chǎn)耗費缺少核算；三是凈資產(chǎn)的核算方面存在問題，即關(guān)于凈資產(chǎn)的列報與分類過于簡單，對凈資產(chǎn)的性質(zhì)不能充分反映。

三、針對提升現(xiàn)行預(yù)算會計體系中法院行政會計制度運作水平的研究

（一）措施之一——采取措施建立并完善法院行政單位的會計基本方法

要建立并完善法院行政單位的會計基本方法，需要做到以下兩點：一是要采取措施使得法院等行政事業(yè)單位的會計可以為管理層提供系統(tǒng)、全面、完整的法院預(yù)算執(zhí)行狀況相關(guān)的信息，比如說支出預(yù)算與收入預(yù)算執(zhí)行的信息；二是要充分利用先進的計算機技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在法院系統(tǒng)內(nèi)建立完善會計信息系統(tǒng)，并將法院系統(tǒng)中的各種支出預(yù)算與收入預(yù)算的執(zhí)行信息進行整理并輸入該系統(tǒng)中，以實現(xiàn)會計預(yù)算信息的共享。

（二）措施之二——采取措施強化國庫集中收付與法院行政單位會計的融合

要強化國庫集中收付與法院行政單位會計的融合，需要做到以下兩點：一是要充分明確國庫集中收付與法院行政事業(yè)單位會計的融合，其主要的目標(biāo)是提升財政資金的使用效率與強化對會計基本工作效果的監(jiān)督管理，有助于降低財政資金的運作成本與財政資金的統(tǒng)一調(diào)度；在實際的融合過程中，兩者的機構(gòu)設(shè)置與職責(zé)功能需要規(guī)范與統(tǒng)一，以便于辦事程序的優(yōu)化與服務(wù)質(zhì)量的提升；二是國庫集中支付與法院行政事業(yè)單位會計融合之后，不僅有效降低了庫外資金的低效或者無效運行等問題的發(fā)生概率，而且也提升了政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的能力。

（三）措施之三——采取措施提升法院行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)

要提升法院行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，需要做到以下兩點：一是要定期或者不定期組織法院等行政事業(yè)單位的財務(wù)會計管理人員參與到預(yù)算會計體系中行政會計制度等相關(guān)理論知識的培訓(xùn)與教育活動中來，并邀請專業(yè)的財務(wù)管理專家在法院體系中開展行政會計制度相關(guān)理論知識的講座與演講等活動，并鼓勵法院體系中的財務(wù)管理人員積極地參與其中，爭取在潛移默化中提升他們的專業(yè)知識與技能；二是要充分利用各種宣傳媒介在法院體系中加大對預(yù)算會計體系中法院行政會計制度相關(guān)知識的宣傳力度，以此提升財務(wù)會計人員的行政會計管理意識。

第8篇：預(yù)算會計包括的要素范文

預(yù)算會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類，其中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個要素構(gòu)筑資產(chǎn)負債表，所以也稱為資產(chǎn)負債表要素；收入和支出兩個要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

資產(chǎn)是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負債是政府與非營利組織所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等。

凈資產(chǎn)是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計主體資產(chǎn)減去負債后的差額。

收入是政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。

第9篇：預(yù)算會計包括的要素范文

關(guān)鍵詞：政府會計　政府財務(wù)報告　財務(wù)報告目標(biāo)

一、我國預(yù)算會計財務(wù)報告的現(xiàn)狀及存在的問題分析

(一)預(yù)算會計財務(wù)報告的現(xiàn)狀　我國預(yù)算會計的目標(biāo)是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主、會計核算基礎(chǔ)主要采用收付實現(xiàn)制，相應(yīng)的會計報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。我國財政總預(yù)算會計制度規(guī)定：“總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要?！笨梢姡斦傤A(yù)算會計各級政府和上級財政是其會計信息的主要使用者。我國行政單位會計制度規(guī)定：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強內(nèi)部財務(wù)管理”。我國事業(yè)單位會計制度規(guī)定：“事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)，各單位財務(wù)部門必須認真做好會計報表的編審工作。”可以看出，我國行政單位和事業(yè)單位會計信息的使用者也主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業(yè)單位自身。

(二)預(yù)算會計報表存在的問題　首先，財務(wù)報告制度分散，不利于監(jiān)督和管理。我國的預(yù)算會計體系由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成，由于還沒有實行政府財務(wù)報告制度，各個主體分別編制會計報表，反映的信息比較分散，對于債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況不能夠全面總括地反映，而且財政總預(yù)算會計與行政單位會計在某些項目上可能重復(fù)。對于財政內(nèi)部管理而言，由于缺少對政府資產(chǎn)與負債的完整的會計信息，難以對政府財務(wù)狀況進行系統(tǒng)分析，使財政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分依據(jù)；對于財政外部管理而言，預(yù)算會計信息傳遞方式過于簡單，造成政府財務(wù)狀況透明度不夠，不利于立法機關(guān)和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督和管理。其次，財務(wù)報告內(nèi)容過于簡單，不利于分析和使用。由于我國強調(diào)預(yù)算會計是預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會計的目標(biāo)是以提供國家宏觀管理所需要的信息為主，這就導(dǎo)致了一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要會計信息被忽略，致使當(dāng)前的預(yù)算會計報表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負債情況，這在總預(yù)算會計及其報表中的表現(xiàn)尤為突出。在政府負債的核算信息方面，總預(yù)算會計報表中沒有反映國債未來的還本付息負擔(dān)、社會保險基金的未來負債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。對于這種情況，不僅立法機關(guān)和公眾難以進行監(jiān)督，財政部門自身也缺少準(zhǔn)確的了解。再次，財務(wù)報告透明度不高，不利于外部監(jiān)督。我國的預(yù)算會計財務(wù)報告僅立足于政府及行政事業(yè)單位管理使用，未考慮公眾、審計機構(gòu)、相關(guān)利益人及潛在使用人的需求，財務(wù)報告透明度不高，使財務(wù)報告脫離外部監(jiān)督。當(dāng)前我國面臨財政管理體制改革及公共財務(wù)管理改革，要求政府公開披露有關(guān)財務(wù)信息，這也是建立財政監(jiān)督機制的重要舉措。

二、美國政府財務(wù)報告的經(jīng)驗及借鑒

(一)美國政府財務(wù)報告的現(xiàn)狀　美國政府會計準(zhǔn)則委員會(簡稱GASB)于1999年了第34號準(zhǔn)則公告一《州和地方政府的基本財務(wù)報表以及管理層討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財務(wù)報告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和規(guī)定的補充信息等組成。政府財務(wù)報告主要采用基金財務(wù)報告模式，相應(yīng)的基金是政府財務(wù)報告的主體。基金通常是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的而設(shè)置的財務(wù)資源，具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性等特征。美國采用的基金主要有：政府基金、權(quán)益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會公共事務(wù)管理和國家安全等行政性活動方面開支的各項基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項目基金和償債基金；權(quán)益基金主要用于處理政府延伸的業(yè)務(wù)活動，主要包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個人、私人機構(gòu)、其他政府單位資產(chǎn)而設(shè)置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開并相互獨立的會計與財務(wù)報告主體，均有各自的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用，以及基金余額或其他權(quán)益，并通過自求平衡的賬戶與報告體系記錄和報告政府特定活動及其財務(wù)資源來源、運用情況和結(jié)果。基金財務(wù)報表主要包括反映基金財務(wù)收支情況的“收入、支出及基金余額(權(quán)益)變動表”和反映基金財務(wù)狀況的“資產(chǎn)負債表”。

(二)美國政府財務(wù)報告的借鑒　美國政府會計以基金為對象，財務(wù)報表的報告重點是當(dāng)期財務(wù)資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財政法規(guī)的情況。而我國現(xiàn)有的預(yù)算會計報表分為財政總預(yù)算會計報表、行政單位會計報表和事業(yè)單位會計報表，難以滿足各方面使用者的需要，應(yīng)借鑒美國的經(jīng)驗，建立全面完整的政府財務(wù)報告制度。美國政府會計的基金模式值得借鑒。實際上我國在財政領(lǐng)域中已部分采用了基金管理模式，如政府預(yù)算分為一般預(yù)算資金、政府性基金、專用基金和財政周轉(zhuǎn)金等，都是實施基金管理的范例。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立具有中國特色的政府基金、權(quán)益基金和受托基金。

三、我國政府財務(wù)報告改革的建議

(一)明確政府財務(wù)報告的目標(biāo)　財務(wù)報告目標(biāo)作為財務(wù)會計概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導(dǎo)會計信息系統(tǒng)的運行，為會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)的發(fā)展指引方向。政府會計作為會計信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，也應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向。政府會計財務(wù)報告目標(biāo)定位的重要意義。一是理論意義。財務(wù)報告目標(biāo)，是指提供財務(wù)信息或編制財務(wù)報告(財務(wù)報表)所要達到的境地或結(jié)果，是財務(wù)會計概念框架的最高層次，對會計發(fā)展起著導(dǎo)向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強的實用性，可作為會計準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。而概念框架體系中目標(biāo)起著指引方向的作用，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、要素的確認、計量與報告都可邏輯地建立起來。財務(wù)報告目標(biāo)的確立是實現(xiàn)財務(wù)報告價值的本質(zhì)要求。政府財務(wù)報告目標(biāo)在政府會計準(zhǔn)則的制定中，具有至關(guān)重要的作用。二是現(xiàn)實意義。在實際工作中，政府會計人員也應(yīng)以財務(wù)報告目標(biāo)為核心，會計工作側(cè)重于為實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)而提供相關(guān)的信息。明確了政府財務(wù)報告目標(biāo)，也就明確了現(xiàn)階段政府會計工作的重心，促進政府會計人員適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢，改進會計方法，圍繞財務(wù)報告目標(biāo)提供相關(guān)的信息。由于財務(wù)報告目標(biāo)要受其特定的社會環(huán)境影響，如會計信息的使用者、會計信息的用途以及所處國家的性質(zhì)，因此，我國政府會計財務(wù)報告目標(biāo)與其它國家政府會計財務(wù)報告的目標(biāo)有所不同。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，預(yù)算會計信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國家宏觀和上級財政部門及本級政府對

財政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強內(nèi)部財務(wù)管理。由此可見，我國當(dāng)前預(yù)算會計信息的使用者及相關(guān)的用途主要有以下方面：一是各級政府，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督．以及宏觀經(jīng)濟管理，這是我國預(yù)算會計信息最主要的用途；二是行政事業(yè)單位的管理者，用于各預(yù)算單位的核算和管理；三是立法機關(guān)和審計部門，用于對政府收支的審核監(jiān)督。我國當(dāng)前面臨財政管理體制與公共財務(wù)管理改革，需要擴大財務(wù)報告的使用范圍。所以，當(dāng)前我國政府財務(wù)報告的目標(biāo)是決策有用觀居主導(dǎo)地位而輔之以受托責(zé)任觀。

(二)政府財務(wù)報告改革的主要內(nèi)容　基于我國預(yù)算會計財務(wù)報告的現(xiàn)狀及目標(biāo)，由于預(yù)算會計定性為國家預(yù)算管理的組成部分，主要核算和反映政府預(yù)算收支活動，預(yù)算會計報表主要反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，預(yù)算會計信息主要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。顯然，預(yù)算會計無法全面、完整地核算和反映政府公共部門財務(wù)活動的全部內(nèi)容；預(yù)算會計報告也無法反映政府公共部門財務(wù)狀況、公共資金使用情況以及政府財務(wù)受托責(zé)任履行情況；預(yù)算會計信息更無法滿足公共財務(wù)管理的需要(李建發(fā)、，2004)。我國現(xiàn)有的預(yù)算會計財務(wù)報告不是從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府工作的效率，改革的重點應(yīng)使預(yù)算會計報告成為能夠全面完整反映政府公共部門財務(wù)活動情況、財務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財務(wù)受托責(zé)任情況的綜合財務(wù)報告，而不只是反映預(yù)算收支情況及結(jié)果的預(yù)算會計報表或財政收支決算報告，使財務(wù)報告信息既能滿足“受托責(zé)任”目標(biāo)，又能滿足“決策有用性”目標(biāo)。筆者認為，應(yīng)從以下方面對我國預(yù)算會計財務(wù)報告進行改革：首先，建立統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度。近年來實行的部門預(yù)算編制、國庫集中支付和政府采購制度等，一方面為編制統(tǒng)一的政府財務(wù)報告提供了可能性，由于實行國庫集中支付和政府采購制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財政資金，都要通過國庫集中支付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映，財政總預(yù)算會計與行政單位會計相當(dāng)于總括與明細的關(guān)系(張雪芬，2001)?？梢詫⒇斦傤A(yù)算會計和行政單位會計合二為一成為政府會計，編制統(tǒng)一的政府財務(wù)報告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統(tǒng)一的政府財務(wù)報告，以反映政府的財務(wù)狀況及預(yù)算的執(zhí)行情況。由于推行國庫集中支付制度和政府采購制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在國庫單一賬戶上由財政部門直接管理，行政單位的支出由國庫直接支出，對于同一筆預(yù)算資金只需編制一套財務(wù)報告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門財務(wù)活動情況、財務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財務(wù)受托責(zé)任情況，有必要將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)一起來編制對外的財務(wù)報告，用以統(tǒng)一反映政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況。這樣，既能滿足立法機關(guān)和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督管理，又能增強政府財務(wù)狀況的透明度。其次，規(guī)范政府財務(wù)報告類型。我國預(yù)算會計報表主要是由資產(chǎn)負債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。預(yù)算會計規(guī)范還要求定期編制本部門或單位與所屬部門匯總的預(yù)算會計報表。由于財政總預(yù)算會計、行政單位會計及事業(yè)單位會計各自所包括的報表格式及內(nèi)容不統(tǒng)一，不便于使用者獲取所需要的相關(guān)信息，因此，有必要統(tǒng)一規(guī)范財務(wù)報告的類型及格式。筆者認為，政府財務(wù)報告至少應(yīng)包括如下方面：資產(chǎn)負債表。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負債表，在資產(chǎn)負債表中必須反映政府的全部資產(chǎn)和負債信息，包括全部固定資產(chǎn)及其折舊、國債的利息、社會保險基金的未來負債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。資產(chǎn)負債表中不需要反映收入和支出項目；凈資產(chǎn)變動表。反映政府在一定會計期間的凈資產(chǎn)增減變動情況，應(yīng)當(dāng)列示期初凈資產(chǎn)、本期凈資產(chǎn)增加數(shù)、本期凈資產(chǎn)減少數(shù)、期末凈資產(chǎn)數(shù)等信息；現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表向使用者提供關(guān)于報告主體一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的信息，可以幫助使用者評估報告主體履行義務(wù)的能力和籌資的需要，以及實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的能力；財務(wù)業(yè)績表。向會計信息使用者提供關(guān)于政府在一定會計期間內(nèi)營運結(jié)果的信息，包括所有已確認的收入與費用等信息；財務(wù)報表附注。同企業(yè)財務(wù)報表附注的作用一樣，反映報表中無法及需要說明的內(nèi)容。最后，采用基金會計報告模式。借鑒美國政府會計中的基金分類方法，并考慮我國政府預(yù)算的實際情況和未來發(fā)展的需要，大致可以設(shè)定政府基金、權(quán)益基金、受托基金等政府會計實體。每一類基金作為一個單獨的會計實體，都有各自單獨的日記賬、分類賬、試算平衡表和會計報表，以核算和反映該種基金的運營情況。政府基金用于核算可用的政府財務(wù)資源的來源、使用和余額，以反映相關(guān)基金的財務(wù)狀況及其變化，并編制政府基金的運營報表；權(quán)益基金包括國有資產(chǎn)權(quán)益基金和政府采購基金兩類。國有資產(chǎn)權(quán)益基金用于核算我國國有資產(chǎn)的整體運營情況。我國存在著規(guī)模龐大的國有資產(chǎn)，對這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益建立相應(yīng)的基金會計核算體系，有利于加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時，隨著我國財政預(yù)算管理體制改革的深入，以采購基金為主體進行會計核算和報告，將有利于加強對政府采購基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個人、組織或其他政府單位基金而存于信托機構(gòu)處的資產(chǎn)。在我國主要有養(yǎng)老信托基金和社會保障基金。養(yǎng)老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養(yǎng)老金方案，對公務(wù)員的養(yǎng)老金進行運作和管理。

(三)建立政府財務(wù)報告審計制度　西方國家政府財務(wù)報告都必須由政府審計師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計報告成為政府財務(wù)報告不可缺少的組成部分。隨著我國法制的不斷健全，政府職能的逐步轉(zhuǎn)換，政府治理國家和社會的責(zé)任也不斷得到強化。為加強對政府單位的資產(chǎn)管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認為，我國也應(yīng)建立政府財務(wù)報告審計制度，政府財務(wù)報告中應(yīng)包括政府的審計報告。

(四)建立政府財務(wù)報告對外公布制度　我國預(yù)算會計信息的使用者主要是各級政府、行政事業(yè)單位的管理者。預(yù)算會計信息并未對外公開公布，社會公眾不能對政府進行有效監(jiān)督。基于此，筆者認為，我國應(yīng)建立政府財務(wù)報告對外公布制度，真正實現(xiàn)民主理財?shù)睦砟睢Ｕ攧?wù)報告可以通過相關(guān)網(wǎng)站或報刊對外公布，如政務(wù)公開網(wǎng)等。政府財務(wù)報告對外公布的內(nèi)容必須有所界定，涉及國家安全的信息可以不對外公布，對于政府的財務(wù)狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權(quán)益基金和受托基金的使用情況必須詳細披露，這樣有利于群眾對政府進行監(jiān)督，反映政府的受托責(zé)任。

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