財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)概念

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的定義

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)建立在真實(shí)、合法、完善的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，必需了解財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注的審計(jì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的具體過(guò)程及方法

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告過(guò)程做出了詳細(xì)規(guī)定：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)與范圍。

①財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，主要取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人，主要是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：

A.真實(shí)性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果符合程度；

B.合法性，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；

C.效益型，是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，具體是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達(dá)到了預(yù)期目的。

=2\*GB3②財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍。

A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；

B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見或有事項(xiàng)；

C．被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。

2.審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)主體決定審計(jì)計(jì)劃，每一類審計(jì)都包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)必經(jīng)階段，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。

3.審計(jì)實(shí)施。涉及被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，正確處理好兩者關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。

①被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的主要責(zé)任。

A.及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

B.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問(wèn)題。

C.按照約定條件向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。

②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。

A.按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。

B.一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

C.對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯(cuò)誤，提出改正意見和調(diào)整說(shuō)明。

D.對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)控等五個(gè)方面，主要由如下兩個(gè)部分組成：

1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

主要包括：崗位責(zé)任控制；編制程序的控制；會(huì)計(jì)稽核控制；報(bào)送時(shí)間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對(duì)賬控制、試算平衡控制組成，會(huì)計(jì)稽核控制由報(bào)表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

充分運(yùn)用各種審計(jì)方法，通過(guò)審閱公司的帳、表或進(jìn)行實(shí)地監(jiān)察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，相關(guān)責(zé)任制是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行等。

檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會(huì)計(jì)期間、資產(chǎn)負(fù)債表日和所采用的會(huì)計(jì)政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認(rèn)真進(jìn)行結(jié)賬和對(duì)賬，不明原因是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，是否進(jìn)行試算平衡等。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的意義

1.有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)分配政策等方面的信息。

2.有利于保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益

債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權(quán)是否能夠如數(shù)收回。企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告能著重為他們提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)最關(guān)注的是國(guó)家資源的分配和運(yùn)用情況，需要了解與經(jīng)濟(jì)政策的制定、國(guó)民收入的統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方面的信息。為此，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供有關(guān)企業(yè)的資源及其運(yùn)用、分配方面的情況，為國(guó)家的宏觀決策提供必要的信息。

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無(wú)法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說(shuō)明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試來(lái)完善實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一個(gè)必要階段就是了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，兩者在審計(jì)程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過(guò)多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來(lái)執(zhí)行，在審計(jì)過(guò)程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)溝通的方式來(lái)了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問(wèn)、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；綜合財(cái)務(wù)報(bào)告；國(guó)家治理

政府績(jī)效審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)體系中衍化出的，強(qiáng)調(diào)審查管理效率和效果的審計(jì)。1956年起，西方政府審計(jì)體系發(fā)生變革，逐漸從傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，至2017年已經(jīng)基本形成以績(jī)效審計(jì)為主的政府審計(jì)體系。而中國(guó)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的研究還處于成長(zhǎng)初期，未能形成一個(gè)完善的系統(tǒng)。當(dāng)下，我國(guó)正處于國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期，政府會(huì)計(jì)也開展了權(quán)責(zé)制改革，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2017年1月1日施行；這意味著今后的政府績(jī)效審計(jì)將形成一個(gè)以預(yù)決算報(bào)告和權(quán)責(zé)制財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的二維審計(jì)體系。為了服務(wù)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型，本文從我國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究、基于權(quán)責(zé)制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府績(jī)效審計(jì)以及政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響這三方面著手，對(duì)以往文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納總結(jié)。

一、關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的研究

1956年，第二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議提出要檢查管理水平和生產(chǎn)效率，自此績(jī)效審計(jì)思想開始出現(xiàn)。經(jīng)歷半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，西方國(guó)家已經(jīng)形成了完善的政府績(jī)效審計(jì)體系。相較而言，國(guó)內(nèi)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的研究開始得較晚，直到20世紀(jì)90年代我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究才開始萌芽，當(dāng)時(shí)就有學(xué)者預(yù)言，績(jī)效審計(jì)將成為我國(guó)未來(lái)政府等行政事業(yè)單位審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和主要方法（王會(huì)金，1993）。進(jìn)入21世紀(jì)后，中國(guó)與國(guó)際接軌，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究也全面展開。有關(guān)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究

有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究多為純理論研究，主要以分析發(fā)展制約、對(duì)比國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀以及提出改進(jìn)對(duì)策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認(rèn)為隨著我國(guó)政府績(jī)效管理體系的不斷改革與變化，績(jī)效審計(jì)得到了相應(yīng)的發(fā)展。然而我國(guó)的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會(huì)金（2014）指出，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)在國(guó)外后新公共管理運(yùn)動(dòng)過(guò)后，存在多個(gè)可以創(chuàng)新之處；在協(xié)同審計(jì)方式方面，應(yīng)該建立相互匹配協(xié)調(diào)的行政制度，另一方面還應(yīng)該更加重視政府績(jī)效審計(jì)的結(jié)果公開。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國(guó)、英國(guó)和德國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為西方國(guó)家的立法型績(jī)效審計(jì)模式能夠使政府績(jī)效審計(jì)更為獨(dú)立和公開，提出要加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段的績(jī)效審計(jì)、建立健全相關(guān)法律制度和評(píng)價(jià)體系的建設(shè)以及提高公眾參與度等對(duì)策來(lái)完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)體系。王會(huì)金（2010）對(duì)我國(guó)的現(xiàn)行體系進(jìn)行SWOT分析，認(rèn)為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平較低、制度發(fā)展不完善，政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約；在分析了美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和特征后，提出我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范圍應(yīng)該包括公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)、公共投資績(jī)效審計(jì)、金融績(jī)效審計(jì)、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人力資源審計(jì)。吳蒙（2015）以深圳為例，對(duì)其政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)行分析，較為創(chuàng)新地提出當(dāng)下我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)存在審計(jì)建議避重就輕、績(jī)效審計(jì)的時(shí)間效率較為低下等問(wèn)題；然而提出的政策性建議并無(wú)突破創(chuàng)新之處，在實(shí)踐性方面還有所欠缺。關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究多以純理論分析為主，是我國(guó)實(shí)行政府績(jī)效審計(jì)的理論依據(jù)和支撐，但由于過(guò)去政府績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐中未能得到足夠的重視，因此相關(guān)研究較為缺乏實(shí)踐上的證據(jù)支持，對(duì)于當(dāng)下我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)改革雖然能起到理論上的指導(dǎo)意義，但無(wú)法建立實(shí)際應(yīng)用的具體指導(dǎo)細(xì)則。

（二）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，大都基于預(yù)決算政府會(huì)計(jì)體系，并不適用于現(xiàn)今的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制改革，而指標(biāo)體系的構(gòu)建方法也較多依賴于平衡積分卡，缺乏創(chuàng)新。宋常（2010）認(rèn)為可以效仿《巴塞爾協(xié)議》構(gòu)建一個(gè)基本的評(píng)價(jià)體系；然而文章中并沒(méi)有建立一個(gè)具體的指標(biāo)體系，只是規(guī)范了績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、范圍等。吳勛（2011）則認(rèn)為，我國(guó)轉(zhuǎn)型期政府績(jī)效審計(jì)有著理論基礎(chǔ)薄弱、技術(shù)支撐和人員配置達(dá)不到要求等實(shí)施瓶頸；在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該突出預(yù)算績(jī)效，并制定了量化指標(biāo)和測(cè)算方法。然而在我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制改革的當(dāng)下，以預(yù)算審計(jì)為主的績(jī)效審計(jì)顯然是不能滿足政府審計(jì)發(fā)展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的平衡記分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是未能給出量化評(píng)價(jià)指數(shù)。王如燕（2009）著重研究了政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)，她基于“PSR壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”框架，運(yùn)用環(huán)境優(yōu)值與協(xié)調(diào)系數(shù)相結(jié)合的模型和基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)；迄今為止是國(guó)內(nèi)研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域指標(biāo)體系建立較為健全和詳細(xì)的研究。高衛(wèi)華（2015）的研究則是出具了較為詳細(xì)的指標(biāo)體系框架，他根據(jù)2002年財(cái)政部頒布的《國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)劃》和中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究課題組制定的政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，運(yùn)用平衡記分卡的方法，對(duì)政府的整個(gè)預(yù)算過(guò)程制定了包括五個(gè)方面的16個(gè)指標(biāo)?？偟膩?lái)說(shuō)，由于目前國(guó)家治理處于轉(zhuǎn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)研究文獻(xiàn)綜述———以國(guó)家治理為視角■鄒牧云殷文璽李靠隊(duì)型期，政府會(huì)計(jì)也正處于改革中，適用于當(dāng)前國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)研究較少；研究方法也較為匱乏，對(duì)于政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，仍是以平衡記分卡評(píng)價(jià)方法為主，沒(méi)能引進(jìn)更多更好更新的方法。因此現(xiàn)存文獻(xiàn)對(duì)于構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)影響因素的研究

歐陽(yáng)華生和余宇新（2009）認(rèn)為人均國(guó)民收入、教育指數(shù)和基尼系數(shù)對(duì)績(jī)效審計(jì)制度的發(fā)展有著顯著的正面影響，即經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平越高，政府績(jī)效審計(jì)制度越能得到發(fā)展。李素利（2013）通過(guò)實(shí)證分析得出審計(jì)人員素質(zhì)、政治、法律、經(jīng)濟(jì)和信息等因素的改善都能對(duì)政府績(jī)效審計(jì)起到積極的正向作用，其中審計(jì)人員素質(zhì)這一因素的影響最大，因此建設(shè)績(jī)效審計(jì)的法律制度、加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)于發(fā)展績(jī)效審計(jì)非常必要?？v觀我國(guó)有關(guān)政府審計(jì)的研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然目前學(xué)界已經(jīng)形成績(jī)效審計(jì)的理念，對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的研究也已經(jīng)開始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態(tài)，沒(méi)有形成一個(gè)完整地能夠投入使用的理論基礎(chǔ)和評(píng)價(jià)體系?？梢姡覈?guó)的績(jī)效審計(jì)目前處于初級(jí)階段，在法律上缺乏依靠和規(guī)范，在實(shí)施上存在難度和制約。

二、基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)形成

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)，2015年才明確提出要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。十八屆三中全會(huì)后，我國(guó)出臺(tái)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自2017年1月1日起實(shí)施，這意味著今后的政府會(huì)計(jì)將形成“預(yù)算—財(cái)務(wù)”二維政府會(huì)計(jì)體系，因此基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)也必然形成。然而基于權(quán)責(zé)制的政府績(jī)效審計(jì)，目前仍是一個(gè)空白的研究領(lǐng)域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經(jīng)預(yù)言，政府會(huì)計(jì)改革，引入權(quán)責(zé)制，能夠提供更多的財(cái)務(wù)、成本信息，可以將一個(gè)項(xiàng)目作為審計(jì)主體，達(dá)到更好的績(jī)效審計(jì)效果。由于學(xué)界還未將權(quán)責(zé)制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府績(jī)效審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究，因此現(xiàn)有文獻(xiàn)中僅有對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制問(wèn)題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財(cái)政部出臺(tái)的《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創(chuàng)新研究。王彥（2015）則設(shè)計(jì)了較詳細(xì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，認(rèn)為應(yīng)該對(duì)于現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算中空白的部分進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、甄別登記，諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施、由政府承擔(dān)償還的企業(yè)負(fù)債、政府投資的企業(yè)股權(quán)、政府財(cái)政和政府單位借入款中應(yīng)付利息的負(fù)債和費(fèi)用、政府固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷等期間費(fèi)用以及部分政府債權(quán)資產(chǎn)等；那么根據(jù)這些綜合財(cái)報(bào)編制研究的歸納總結(jié)，就能服務(wù)于基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)的研究。在政府大力推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)的當(dāng)下，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制目前還未出臺(tái)一個(gè)確切的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府績(jī)效審計(jì)同樣也是一個(gè)未有人涉足研究的空白領(lǐng)域。

三、政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響

作為反腐倡廉的一個(gè)重要工具，政府績(jī)效審計(jì)是服務(wù)于國(guó)家治理的基礎(chǔ)工具和重要一環(huán)。政府績(jī)效審計(jì)能夠起到對(duì)政府管理的協(xié)助作用；例如對(duì)政府負(fù)債、公益組織或進(jìn)行地域性的績(jī)效審計(jì)，能促進(jìn)政府管理的效率和效果的進(jìn)步（Miller，2016）。目前正值國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期，政府和學(xué)界對(duì)政府績(jī)效審計(jì)都產(chǎn)生了足夠的重視，但現(xiàn)有文獻(xiàn)仍是以預(yù)算制度下的政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響為主，并沒(méi)有與權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，這顯然是不符合我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的。李曉慧（2015）認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計(jì)范圍時(shí)沒(méi)有很好地分清政府和市場(chǎng)，沒(méi)有發(fā)揮政府審計(jì)應(yīng)有的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用；在政府低效或不作為等重點(diǎn)問(wèn)題上也缺乏足夠的關(guān)注。而王會(huì)金(2014)認(rèn)為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效有改善促進(jìn)作用，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)、理論體系的不完整，這樣的作用還無(wú)法得到有力的證據(jù)支撐?？偟膩?lái)說(shuō)，政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理能夠起到積極作用這一觀點(diǎn)，是被學(xué)界普遍認(rèn)可的。

四、總結(jié)

近階段，我國(guó)政府會(huì)計(jì)出現(xiàn)重大改革，基于預(yù)決算政府會(huì)計(jì)的績(jī)效審計(jì)的研究就無(wú)法滿足政府會(huì)計(jì)改革的需求。而過(guò)去的績(jī)效審計(jì)研究中使用的方法以平衡記分卡為主，缺乏新方法的引進(jìn)。綜上，作為國(guó)家治理支柱和基石的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)，其發(fā)展和相關(guān)研究存在諸多制約；學(xué)界也未將權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、績(jī)效審計(jì)和國(guó)家治理三者相結(jié)合。在我國(guó)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期的關(guān)鍵時(shí)刻，研究國(guó)家治理視角下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)刻不容緩。

參考文獻(xiàn)：

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[4]王超.國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與啟示以美國(guó)為例[J].科技廣場(chǎng),2014(12).

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第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì)

一、了解企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)

企業(yè)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是以假文件、假評(píng)估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái)。在了解虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，抓住財(cái)務(wù)報(bào)告可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)重點(diǎn)。下面就營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

第一，審查有無(wú)多列營(yíng)業(yè)收入，虛增經(jīng)營(yíng)成果。產(chǎn)品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露時(shí)，可能會(huì)硬性擴(kuò)大銷售額，以虛增經(jīng)營(yíng)成果。

第二，審計(jì)有無(wú)利用資產(chǎn)項(xiàng)目，隱報(bào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失和存貨損失。固定資產(chǎn)損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時(shí)而造成的提前毀損和報(bào)廢。存貨損失是由于管理的不善以及長(zhǎng)期積壓等原因，而造成的損失。

二、執(zhí)行虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊

為了能夠在接觸財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候選擇正確的審計(jì)方法、做出正確的審計(jì)判斷，審計(jì)人員有必要在審計(jì)工程中高度關(guān)注可能導(dǎo)致企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。

（一）深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，有賴于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關(guān)的問(wèn)題將會(huì)增加虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。

（1）企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設(shè)計(jì)及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關(guān)深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過(guò)了中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的核準(zhǔn)，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

（2）行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關(guān)資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時(shí)空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)6億元。

（二）密切關(guān)注企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信號(hào)

在通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊，往往會(huì)出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經(jīng)影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價(jià)。

下面是云南綠大地虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)警信息：

（1）頻繁變更業(yè)績(jī)。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財(cái)務(wù)報(bào)告由之前的凈利潤(rùn)預(yù)計(jì)增加過(guò)億，變更為最后的巨額虧損過(guò)億元。2009年10月，綠大地2009年財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上一年下降30%以內(nèi)。2010年4月30日最終2009年年度報(bào)告，披露凈利潤(rùn)-15123萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)多次變更后，綠大地2009年的凈利潤(rùn)由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

（2）高管變動(dòng)頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會(huì)成員由2007年的何學(xué)葵、趙權(quán)、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監(jiān)事會(huì)成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來(lái)四任總經(jīng)理、三任財(cái)務(wù)總監(jiān)，董事會(huì)秘書更是變更四次，再加之其董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來(lái)了不穩(wěn)定信號(hào)。

（三）虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)單位獨(dú)立性不強(qiáng)。由于執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)加劇。有些事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄握袛垬I(yè)務(wù)，比如惡意壓價(jià)、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務(wù)所為了不放走業(yè)務(wù)，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計(jì)報(bào)告。

（2）審計(jì)程序欠規(guī)范。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)單位為了爭(zhēng)取客戶以及為了在低廉的收費(fèi)中保持利潤(rùn)空間并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，審計(jì)人員往往減少或者省略重要的審計(jì)程序，弱化謹(jǐn)慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

三、對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)提出建議，以提高虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率及效果

（一）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性

在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的委托關(guān)系中，理論上是公司股東來(lái)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而實(shí)際上是公司的管理層在控制著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢(shì)，這成為審計(jì)人員保持審計(jì)獨(dú)立性的最大障礙，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀地發(fā)表意見。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表的保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)決定承擔(dān)保險(xiǎn)的金額和保險(xiǎn)費(fèi)率，并由保險(xiǎn)公司來(lái)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并對(duì)其付費(fèi)，因財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述而造成的損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者進(jìn)行賠償。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，從制度安排上來(lái)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題。

（二）審計(jì)人員要具有專業(yè)的審計(jì)判斷

審計(jì)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)作出的專業(yè)認(rèn)定的過(guò)程和結(jié)果。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定、分析，來(lái)確定其是否具備某種審計(jì)特性的過(guò)程。專業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本素質(zhì)的體現(xiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所需要的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的綜合反映。因此，在審計(jì)過(guò)程中需要通過(guò)專業(yè)判斷，來(lái)確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊 獨(dú)立審計(jì) 規(guī)范研究 實(shí)證研究

財(cái)務(wù)報(bào)告是傳遞上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果最主要的媒介，是緩解控股股東與中小股東、股東與經(jīng)理之間委托問(wèn)題，維護(hù)資本市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的基石。但隨著證券市場(chǎng)的建立和蓬勃發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也如鬼魅般隨行，從南海事件到安然事件，從深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電到瓊民源、四川紅光、東方鍋爐，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊嚴(yán)重吞噬了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的主要根源在于內(nèi)部公司治理機(jī)制的失效，作為一種外部治理機(jī)制，獨(dú)立審計(jì)在一定程度上可以彌補(bǔ)內(nèi)部治理機(jī)制的不完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和披露財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。但是，由于審計(jì)師與股東的利益并不完全一致，使得人和審計(jì)師有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行審計(jì)合謀?；谪?cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)合謀的視角，中外學(xué)者們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行了較為深入的規(guī)范研究和實(shí)證研究。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與獨(dú)立審計(jì)關(guān)系的規(guī)范研究

企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合體，會(huì)計(jì)信息是衡量人努力程度，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行效率和效果的度量指標(biāo)，在維護(hù)契約有效履行方面起著關(guān)鍵性的作用。由于現(xiàn)實(shí)中完全理性、信息完備、信息對(duì)稱和零交易成本等完全契約的假設(shè)條件并不存在，因此包括控股股東和經(jīng)理在內(nèi)的人，有較強(qiáng)的激勵(lì)通過(guò)提供失真的甚至虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，犧牲委托人利益、實(shí)現(xiàn)自身效用最大化。當(dāng)委托人預(yù)期到人的機(jī)會(huì)主義行為時(shí)，會(huì)在制定人薪酬契約時(shí)扣減由于人機(jī)會(huì)主義行為所帶來(lái)的損失，甚至終止契約。為了緩解人和委托人之間的利益沖突，降低人和委托人之間的信息不對(duì)稱，就有必要尋找增進(jìn)會(huì)計(jì)信息可信性的機(jī)制。由于獨(dú)立審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，獨(dú)立審計(jì)就成為提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、維護(hù)投資者利益的重要外部治理機(jī)制。

（一）聲譽(yù)機(jī)制 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的主要職能在于發(fā)現(xiàn)和披露財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大差錯(cuò)和舞弊，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。但是由于審計(jì)師與委托人的經(jīng)濟(jì)利益并不完全一致，并且存在對(duì)審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，因此，人和審計(jì)師都有動(dòng)機(jī)選擇審計(jì)合謀以實(shí)現(xiàn)各自的效用最大化。而由政府管制和股東監(jiān)督對(duì)人和審計(jì)師施加的直接違規(guī)成本，以及由市場(chǎng)監(jiān)督對(duì)人和審計(jì)師施加的間接違規(guī)成本，降低了人和審計(jì)師的收益，構(gòu)成了對(duì)審計(jì)合謀的強(qiáng)有力的約束；當(dāng)聲譽(yù)機(jī)制能夠充分發(fā)揮作用時(shí)，審計(jì)合謀導(dǎo)致的預(yù)期間接違規(guī)成本會(huì)非常大，從而有效地遏阻審計(jì)合謀的發(fā)生。

第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

摘 要 審計(jì)委員會(huì)制度在我國(guó)的發(fā)展已有近十年的時(shí)間，為了更好地發(fā)揮其完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的作用，應(yīng)從若干方面進(jìn)行改進(jìn)。

關(guān)鍵詞 審計(jì)委員會(huì) 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 影響分析

一、 我國(guó)審計(jì)委員會(huì)的歷史發(fā)展與現(xiàn)狀分析

審計(jì)委員會(huì)是指董事會(huì)中一個(gè)主要由非執(zhí)行董事組成的專業(yè)委員會(huì)，它最早源于美國(guó)，至今已經(jīng)有七十多年的歷史。其產(chǎn)生的誘因是美國(guó)麥克森•羅賓斯藥材公司倒閉案，設(shè)立的初衷是給單位的外部審計(jì)工作提供支持，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

審計(jì)委員會(huì)通過(guò)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性與可靠性，減少了公司管理層與投資者間的信息不對(duì)稱，有助于提高公司信息披露質(zhì)量和增加公司價(jià)值。

我國(guó)自2001年開始系統(tǒng)地引入審計(jì)委員會(huì)制度，主要目的是：1、代表董事會(huì)審核財(cái)務(wù)報(bào)表，以此提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量；2、使非執(zhí)行董事能夠獨(dú)立的判斷，并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制中扮演積極的角色；3、通過(guò)提供溝通的渠道和討論關(guān)心問(wèn)題的論壇加強(qiáng)外部審計(jì)人員的地位；4、通過(guò)向內(nèi)部審計(jì)人員提供獨(dú)立于管理人員的較大的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能的地位；5、增強(qiáng)了公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和客觀性的信心。

在2002年初,由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，建議上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。由于是建議，審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有什么法律保障。2005年修訂的《公司法》規(guī)定“上市公司設(shè)立獨(dú)立董事，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定，但并未就董事會(huì)下設(shè)專門委員會(huì)做出規(guī)定。2007年中國(guó)證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露審計(jì)委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告，統(tǒng)計(jì)顯示2007年862家滬市上市公司中95％已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。至此，審計(jì)委員會(huì)制度基本建立起來(lái)。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)信息是投資者獲取企業(yè)信息的重要來(lái)源，是投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，它的真實(shí)性和合法性直接關(guān)系到投資者的利益，關(guān)系到社會(huì)資源的合理配置，關(guān)系到證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

從20世紀(jì)90年代初，上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立，我國(guó)證券市場(chǎng)取得了巨大的發(fā)展，但與此同時(shí)，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻令人擔(dān)憂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性甚至真實(shí)性，對(duì)證券市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。具體有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

1.會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息最根本的質(zhì)量特征，也是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為最基本的要求，但我國(guó)上市公司中存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假和利潤(rùn)操縱現(xiàn)象。具體表現(xiàn)有： ①編制失實(shí)的盈利預(yù)測(cè)；②編制并披露虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告；③嚴(yán)重的盈余管理行為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

2.會(huì)計(jì)信息披露不充分。會(huì)計(jì)信息要發(fā)揮作用，不僅依賴于其真實(shí)性和可靠性，充分性、及時(shí)性和可比性同樣重要。我國(guó)《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、時(shí)間都作出明確規(guī)定，形成了比較完善的會(huì)計(jì)信息披露體系。然而在實(shí)際工作中，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易信息披露不夠充分、及時(shí)；②回避訴訟事項(xiàng)；③隱匿擔(dān)保行為。

3.披露的會(huì)計(jì)信息前后不一致。我國(guó)上市公司對(duì)一些重要事項(xiàng)的披露前后明顯不一致，對(duì)投資項(xiàng)目、盈利或虧損預(yù)測(cè)以及虧損原因的說(shuō)明經(jīng)常發(fā)生變更。每逢業(yè)績(jī)報(bào)告公布之后，便有大量的更正公告隨之出現(xiàn)，這說(shuō)明上市公司信息披露的穩(wěn)定性較差，其有用性必然會(huì)受到影響。

三、提高審計(jì)委員會(huì)治理效率的幾點(diǎn)建議

1.確定適宜的審計(jì)委員會(huì)規(guī)模。審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模應(yīng)兼顧工作內(nèi)容的復(fù)雜性和提高決策效率的需要，一般在3--5人之間為宜。上市公司在確定規(guī)模時(shí)，主要應(yīng)該考慮的因素有：第一，所處的行業(yè)性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)審計(jì)委員會(huì)人數(shù)應(yīng)較多。第二，公司規(guī)模的大小。審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模要與公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)量相匹配，隨公司的大小變化而變化。

2.建立和充實(shí)審計(jì)委員會(huì)章程的內(nèi)容。審計(jì)委員會(huì)工作章程作為審計(jì)委員會(huì)工作的指南，是指導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行董事會(huì)授權(quán)的責(zé)任及證交所所要求責(zé)任的依據(jù)，完整的審計(jì)委員會(huì)章程通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：①人員組成；②職責(zé)權(quán)限；③決策程序；④議事規(guī)則。審計(jì)委員會(huì)的章程必須經(jīng)過(guò)公司董事會(huì)的復(fù)核與核準(zhǔn)，以取得權(quán)威性和合法性。

3.健全審計(jì)委員會(huì)信息披露機(jī)制。完善的信息披露不僅能夠向股東、監(jiān)管等各方傳遞審計(jì)委員會(huì)運(yùn)行的相關(guān)信息，還能為評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)制度有效性提供依據(jù)。為增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的透明度，一方面監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)信息作為一項(xiàng)強(qiáng)制披露的內(nèi)容，另一方面擴(kuò)展披露內(nèi)容，明確披露程度。具體涉及的審計(jì)委員會(huì)信息應(yīng)有：①審計(jì)委員會(huì)的角色和職能，并將審計(jì)委員會(huì)的章程或工作細(xì)則披露于指定網(wǎng)站；②審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；③審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議每年召開會(huì)議的最低限制次數(shù)、本年召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)、各成員參加會(huì)議情況；④審計(jì)委員會(huì)年度工作情況，披露審計(jì)委員會(huì)具體工作內(nèi)容。

審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，要想充分發(fā)揮其在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善公司治理結(jié)構(gòu)方面的重要作用，制度的建設(shè)與完善之路任重而道遠(yuǎn)。

本文為2011年江西省高校人文社會(huì)科學(xué)研究立項(xiàng)課題《我國(guó)審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響實(shí)證研究》的階段性成果，課題編號(hào)：JJ1118

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

【摘要】本文主要講述了美國(guó)《薩班斯――奧克利法》中創(chuàng)立的公共公司監(jiān)督委員會(huì)PCAOB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中應(yīng)注意的問(wèn)題。

一、PCAOB財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2001年安然事件及其隨后的一系列公司經(jīng)營(yíng)失敗事件嚴(yán)重地?fù)p害了事發(fā)公司相關(guān)利益者的利益，極大程度地撼動(dòng)了世人對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)穩(wěn)定性和公允性的信念。為了應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)重后果，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月30日頒布了由其總統(tǒng)簽字的《薩班斯――奧克利法案》（下稱“法案”）。內(nèi)部控制的失敗，特別是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的失敗是法案中國(guó)會(huì)最關(guān)注的、予以處理的問(wèn)題，因此法案404（a）條款要求公司管理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；法案404（b）條款要求公司的獨(dú)立審計(jì)師對(duì)公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行鑒證，并報(bào)告其鑒證結(jié)果。法案還為監(jiān)督公司獨(dú)立審計(jì)師創(chuàng)立了一個(gè)新的委員會(huì)――公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），并責(zé)成其制定法規(guī)將公司執(zhí)行主管、公司董事、律師和會(huì)計(jì)師的責(zé)任法規(guī)化。

法案103(a)(2)(A)和404(b)條款指令PCAOB建立職業(yè)準(zhǔn)則指導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)師的鑒證。因此，自PCAOB成立起，就對(duì)上市公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估事宜傾注了極大的關(guān)注和努力。在2003年4月，PCAOB采用原有的職業(yè)準(zhǔn)則作為該委員會(huì)的臨時(shí)準(zhǔn)則，包括一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)師鑒證內(nèi)部控制的準(zhǔn)則。為了更好地關(guān)注法案要求和評(píng)估現(xiàn)有的臨時(shí)準(zhǔn)則，PCAOB在2003年7月29日召開了公開討論會(huì)，討論和聽取與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告和鑒證有關(guān)事宜的問(wèn)題與觀點(diǎn)，與會(huì)人員有上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資機(jī)構(gòu)和監(jiān)管組織的代表。根據(jù)會(huì)議結(jié)果，綜合各方代表的意見與建議，PCAOB認(rèn)為PCAOB所確立的原有內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則并不能充分完成有效履行法案404(b)條款之要求，PCAOB自身也不能適當(dāng)解除法案103條款下的準(zhǔn)則制定義務(wù)。因此，PCAOB在2003年10月7日制定了一個(gè)題為“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”的準(zhǔn)則征求意見稿，在準(zhǔn)則征求意見期間，PCAOB一共收到來(lái)自審計(jì)師、投資者、內(nèi)部審計(jì)師、發(fā)起人、監(jiān)管者和其他人等的193份評(píng)論。在綜合分析與考慮所收到的評(píng)論和履行法案的規(guī)定要求后，PCAOB于2004年4月9日正式了審計(jì)準(zhǔn)則No.2準(zhǔn)則“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”。要求被證券交易法12b-2所認(rèn)定為加速遞交的公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束于2004年12月31日或之后的就要遵循薩班斯法案404條款規(guī)定的內(nèi)部控制報(bào)告和披露。（其他公司直至?xí)?jì)年度結(jié)束于2005年12月31日或之后才遵循內(nèi)部控制報(bào)告和披露的規(guī)定。）因此，受聘于審計(jì)加速遞交人會(huì)計(jì)年度結(jié)束于2004年12月31日或之后財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)師也要求審計(jì)和報(bào)告公司同期會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

二、PCAOB財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中要注意的問(wèn)題

自PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則No.2準(zhǔn)則“連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”頒布實(shí)施以來(lái)，歷時(shí)雖不久，但是所反映出來(lái)的問(wèn)題卻很多，以下只是從審計(jì)師遵守該準(zhǔn)則執(zhí)行具體業(yè)務(wù)的視角，簡(jiǎn)單討論了審計(jì)師為了更好地遵守準(zhǔn)則完成所聘業(yè)務(wù)應(yīng)該注意的問(wèn)題。

（一）努力整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

法案404(b)要求公司外部審計(jì)師對(duì)其管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估予以鑒證并報(bào)告， PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則No.2要求審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。根據(jù)PCAOB的觀點(diǎn)，審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)估報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一樣的，檢查管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估的鑒證業(yè)務(wù)所要求的工作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)所要求的工作也是一樣的。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師就管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是審計(jì)師就被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允表達(dá)表示其專業(yè)意見。為了取得公允、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部控制必須設(shè)計(jì)良好的以監(jiān)督記錄準(zhǔn)確、公允反映交易和公司資產(chǎn)的處置；內(nèi)部控制必須能夠?yàn)榻灰子涗涀阋宰袷谿AAP編制財(cái)務(wù)報(bào)表、現(xiàn)金收支只有在管理當(dāng)局或董事會(huì)授權(quán)才能處理提供合理保證；內(nèi)部控制必須確保設(shè)計(jì)好控制能夠預(yù)防或偵查盜竊、未授權(quán)使用或處置對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的資產(chǎn)等等。換而言之，如果公司管理當(dāng)局能夠證明他們運(yùn)用充分的內(nèi)部控制簿記，為編制準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備了充分的簿記和記錄，堅(jiān)持了關(guān)于使用公司資產(chǎn)的規(guī)則等，則投資者對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)有更大的信心。正因?yàn)檫@樣，法案404條款才要求公司管理當(dāng)局評(píng)估和報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并要求公司獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的評(píng)估表示鑒證意見，也就是說(shuō)，為利益相關(guān)者和社會(huì)公眾依賴管理當(dāng)局對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的表達(dá)提供一個(gè)獨(dú)立理由。可見，無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，其終極目標(biāo)是一樣的。為此，404(b)條款要求不能將審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的鑒證視為一個(gè)孤立的業(yè)務(wù)。

更重要的是，這二者所涉工作之間的關(guān)系是你中有我、我中有你、互為影響、緊密聯(lián)系的。整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，就是通過(guò)同一過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，準(zhǔn)則要求審計(jì)師必須獲得對(duì)被審單位內(nèi)部控制的了解，并對(duì)之進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序。而遵守404條款的公司審計(jì)師就不僅僅是獲得內(nèi)部控制的了解，而且要檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并就其有效性表示意見。可見，這兩種審計(jì)不僅終極目標(biāo)是一致的，而且其間過(guò)程也是血肉相容的，努力整合它們可以降低審計(jì)成本，提升整個(gè)審計(jì)過(guò)程的有效性。如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的檢查，可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果得以證實(shí)；另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中得到的審計(jì)結(jié)果和結(jié)論又可以幫助審計(jì)師更好地計(jì)劃和執(zhí)行那些設(shè)計(jì)來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的審計(jì)程序。二者相互補(bǔ)充、互為強(qiáng)化，更好地改善了公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量。

在現(xiàn)有的審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于種種原因，一些審計(jì)師未能充分整合這兩種審計(jì)，事實(shí)證明這不僅浪費(fèi)審計(jì)資源，還將危及整體審計(jì)質(zhì)量，甚至有很大可能錯(cuò)過(guò)那些能夠識(shí)別和根除處于萌芽狀態(tài)的會(huì)計(jì)或報(bào)告問(wèn)題。

（二）重視并努力提高職業(yè)判斷能力

本質(zhì)上說(shuō)， PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則No.2與其他審計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)多大差異，也在準(zhǔn)則中規(guī)定了相對(duì)具體的審計(jì)方案。遵循這一準(zhǔn)則，審計(jì)師也能夠量體裁衣地編制足以應(yīng)對(duì)審計(jì)客戶性質(zhì)和復(fù)雜性的審計(jì)計(jì)劃，其前提就是審計(jì)師要充分運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力。但是，現(xiàn)有的審計(jì)相關(guān)實(shí)務(wù)所反映出來(lái)的是：有很大一部分審計(jì)師所使用的是一種“以一應(yīng)萬(wàn)”的、與具體問(wèn)題和具體客戶財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)無(wú)多大關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)化式的“清單驅(qū)動(dòng)”審計(jì)計(jì)劃。這種計(jì)劃編制模式，最終的結(jié)果是導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加，審計(jì)資源配置不科學(xué)。如安排項(xiàng)目小組中的助理人員花很多的時(shí)間去測(cè)試細(xì)節(jié)處理層次的控制；這種計(jì)劃很少調(diào)查可能識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的重大控制薄弱點(diǎn)等等。這種計(jì)劃最終將使得審計(jì)質(zhì)量未能取得預(yù)期效果。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是針對(duì)被審單位管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)表示意見。審計(jì)師為了完成這一目標(biāo)應(yīng)該獲得公司內(nèi)部控制系統(tǒng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，在這一過(guò)程中充斥著對(duì)審計(jì)師職業(yè)判斷的要求。例如審計(jì)師不僅需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定如何將審計(jì)準(zhǔn)則No.2應(yīng)用于不同行業(yè)、不同規(guī)模的審計(jì)客戶，還要運(yùn)用其職業(yè)判斷將其審計(jì)工作集中于由于錯(cuò)誤或舞弊可能存在的更高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；又如，要確定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，審計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用其職業(yè)判斷確定內(nèi)部控制缺失、重大缺失、重大薄弱點(diǎn)，審計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失時(shí)，必須以合理的方式運(yùn)用其職業(yè)判斷，這種評(píng)價(jià)可能要適當(dāng)考慮質(zhì)量和數(shù)量因素。特別是，質(zhì)量分析應(yīng)該分解為缺失的性質(zhì)、原因、所設(shè)計(jì)的控制支持的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、對(duì)主要控制環(huán)境的影響以及其他彌補(bǔ)控制是否有效。

一個(gè)新的工作領(lǐng)域，審計(jì)師不僅面臨著一個(gè)學(xué)習(xí)的過(guò)程，而且要面對(duì)前所未有的困難與挑戰(zhàn)。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)血肉交融，但是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)師職業(yè)判斷的要求要高得多，且目前還有點(diǎn)讓人無(wú)所適從之感。為了更好地履行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)這一職責(zé)，審計(jì)師應(yīng)該充分重視并盡可能地提升自己的專業(yè)判斷能力。

（三）強(qiáng)調(diào)方法的適用性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用

審計(jì)向來(lái)不是一種機(jī)械核對(duì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也一樣。一個(gè)好的、富有成效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)方式應(yīng)該是重視不同被審單位的具體風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)資源科學(xué)地配置于最高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免對(duì)重大賬戶和相關(guān)控制一視同仁而無(wú)視相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，要強(qiáng)調(diào)方法的適用性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用。為此，審計(jì)準(zhǔn)則No.2設(shè)計(jì)了一種自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向測(cè)試策略方法。也就是說(shuō)，準(zhǔn)則要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制；然后是重大賬戶，這將引導(dǎo)審計(jì)師關(guān)注重大處理過(guò)程；最后，關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。每一步獲得的了解都將指導(dǎo)審計(jì)師關(guān)注下一控制層次內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

審計(jì)師應(yīng)用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法確定重大賬戶和相關(guān)的重大過(guò)程以及有關(guān)的認(rèn)定。這種方法的自然結(jié)果是審計(jì)師能夠?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以更大的關(guān)注和資源。應(yīng)用這種自上而下的方法，要求審計(jì)師以合理的方式運(yùn)用其積累的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷去確認(rèn)存在財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，然后，進(jìn)一步確認(rèn)與此相關(guān)的控制、設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)某绦驕y(cè)試這些控制。在確認(rèn)重大賬戶和有關(guān)重大過(guò)程以確定其審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)師一般既要考慮數(shù)量因素也要考慮質(zhì)量因素。質(zhì)量因素包括與不同賬戶及其相關(guān)過(guò)程有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，除了考慮質(zhì)量因素以外，審計(jì)師還要建立用于確認(rèn)內(nèi)部控制測(cè)試范圍內(nèi)的重大賬戶的數(shù)量限閾。審計(jì)師應(yīng)該考慮與已識(shí)別的每一重大賬戶有關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)以確定他們是否應(yīng)該改變具體控制之控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣審計(jì)師就可以排除那些不需進(jìn)一步考慮的含有重大錯(cuò)報(bào)之概率只有極小概率的賬戶，使得其對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以更少的關(guān)注，進(jìn)而能夠進(jìn)一步降低成本，同時(shí)增加審計(jì)效果。審計(jì)師要是選擇另一種無(wú)用的方法就有可能要承擔(dān)審計(jì)成本增加、質(zhì)量降低的風(fēng)險(xiǎn)。如從最低層開始就增加了使自己陷入最終結(jié)果對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)防或偵查財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的基本目標(biāo)無(wú)任何意義的測(cè)試之中，進(jìn)而導(dǎo)致增加一些不必要的成本。

作為其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，審計(jì)師還應(yīng)該考慮公司層面控制的強(qiáng)度，以確定對(duì)這些控制所作的測(cè)試結(jié)果是否改變測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然審計(jì)師不僅僅依賴公司層面控制的測(cè)試，但公司層面控制強(qiáng)可以使得審計(jì)師做更少的工作，否則，他們將要執(zhí)行更多的測(cè)試或要更大范圍地依賴別人的工作。

（四）充分利用他人的工作

審計(jì)師自上而下地應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則No.2，并適當(dāng)?shù)卦u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)將能自然地識(shí)別那些需要利用他人工作既遵守準(zhǔn)則要求又是最有效的審計(jì)方式的領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域重復(fù)執(zhí)行測(cè)試或其他審計(jì)工作可能使得審計(jì)成本不必要地增加，審計(jì)質(zhì)量也沒(méi)有得到相應(yīng)的提高。

第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說(shuō)明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開時(shí)存在的問(wèn)題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新具體而言，針對(duì)CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過(guò)提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來(lái)反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語(yǔ)應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲?jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說(shuō)明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會(huì)的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過(guò)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問(wèn)題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA審計(jì)模式的開展提供理論支持：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

從微觀層面分析，現(xiàn)代企業(yè)管理體系中衡量經(jīng)營(yíng)者管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)就是對(duì)企業(yè)自身環(huán)境的規(guī)劃與管理。在企業(yè)內(nèi)部，一方面，企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣會(huì)對(duì)員工的健康狀況造成直接影響，

企業(yè)必須為此支付一筆數(shù)額可觀的保健費(fèi)用；另一方面，不良的工作環(huán)境還會(huì)造成員工勞動(dòng)情緒不佳，降低工作效率。以上兩點(diǎn)均會(huì)引起企業(yè)生產(chǎn)成本的提高。在企業(yè)外部，一方面，企業(yè)必須達(dá)到政府

對(duì)廢水、廢氣等污染物的強(qiáng)制性治理要求，為此，企業(yè)必須耗費(fèi)大量資金建立污水、廢氣處理系統(tǒng)或委托污水、廢氣處理單位進(jìn)行處理；另一方面，對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的企業(yè)有可能遭到周邊居民的起

訴，一旦敗訴，企業(yè)就必須付出巨額的賠償費(fèi)用。由此可知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，每一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)為降低成本，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題加以重視，而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度作為一種

審計(jì)監(jiān)督體制，可以為企業(yè)的環(huán)境管理狀況提供行之有效的管理和監(jiān)督。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的三大分支。其中，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主

要領(lǐng)域。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)而言，審計(jì)模式的選擇意義重大，審計(jì)模式為企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的組織和部署勾畫了整體框架，為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作確定了總體思維與基本構(gòu)想，還決定了環(huán)境財(cái)務(wù)

審計(jì)工作的審計(jì)基本方式和工作方向，是決定內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職能發(fā)揮效果的基本保障。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式及缺陷

目前，理論界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式主要有三種觀點(diǎn)：一是采用財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的與企業(yè)環(huán)境治理信息相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量為審計(jì)起點(diǎn)

，主要采取“逆查”的方式，追蹤到導(dǎo)致這種財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)的績(jī)效性與合規(guī)性的考核與評(píng)價(jià)。二是采用問(wèn)題導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企業(yè)在

環(huán)境治理方面與環(huán)境保護(hù)方面所暴露的突出問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找出造成問(wèn)題的原因，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)方法。三是采用項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企

業(yè)中涉及環(huán)境治理問(wèn)題與環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的項(xiàng)目為審計(jì)起點(diǎn)，檢查分析這些項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程與結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目是否按照既定的流程實(shí)施、是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果作出判斷，一旦找到實(shí)施過(guò)程存在的偏差，就尋

找產(chǎn)生偏差的因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)這些項(xiàng)目的改進(jìn)。上述三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式雖然都實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)起點(diǎn)的確定，但仍存在一些缺陷：首先，均未對(duì)各自模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析，不利

于審計(jì)體系的構(gòu)建。Where、WhenandHow（從何處做、何時(shí)去做、如何做）應(yīng)是運(yùn)作模式必須解決的問(wèn)題，但目前的三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式僅僅解決了以什么為出發(fā)點(diǎn)的問(wèn)題，均未提及何時(shí)

去做、如何做的問(wèn)題，顯然是不夠全面的。其次，均未對(duì)不同的審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分。鑒于不同的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)實(shí)施不同的審計(jì)模式，這種不對(duì)審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分的做法是不利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展

的。再次，均未對(duì)所包含的審計(jì)要素加以明確界定。起點(diǎn)、目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容、方法與結(jié)果是一個(gè)完整的審計(jì)模式必須包含的基本要素，若不對(duì)各要素的內(nèi)涵加以明確說(shuō)明，將無(wú)法保證各審計(jì)模式的順

利運(yùn)行。最后，實(shí)踐應(yīng)用性較差。審計(jì)運(yùn)作模式不應(yīng)僅停留在理論研究上，真正運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中才是構(gòu)建審計(jì)運(yùn)作模式的最終目標(biāo)，但由于上述三種導(dǎo)向型的模式未對(duì)審計(jì)要素進(jìn)行明確界定，也未形

成一個(gè)完整的審計(jì)體系，因而對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義并不強(qiáng)。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的新體系構(gòu)建

鑒于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式、問(wèn)題導(dǎo)向的審計(jì)模式與項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式均存在一定的局限性，筆者認(rèn)為，我國(guó)可以構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式。以審計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)體系的

核心，通過(guò)對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)的深入分析，制定具體的審計(jì)方案，最終通過(guò)出具審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)模式的核心，它對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法乃至審計(jì)報(bào)告都會(huì)產(chǎn)生影響。從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)依然是監(jiān)督受托責(zé)任的執(zhí)行。具體而言

，該審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)檢查與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的公允性，對(duì)企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行認(rèn)定，為企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)境保護(hù)控制

體系提供保證，確保環(huán)境資源安全完整與會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。而企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任可以劃分為以下三類：環(huán)境行為責(zé)任的控制性、環(huán)境行為責(zé)任的保全性以及環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。其中，環(huán)

境行為責(zé)任的控制性，是指企業(yè)的管理者在對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對(duì)環(huán)境資源管理進(jìn)行控制；環(huán)境行為責(zé)任的保全性，是指企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)為受托環(huán)境資源的完整性

提供保證，防止舞弊的發(fā)生；環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，是指管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的公允性負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，就是通過(guò)

對(duì)管理者上述三種責(zé)任的履行狀況進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)和揭示企業(yè)管理者環(huán)境保全、環(huán)?？刂婆c環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任的履行狀況。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象

目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象為受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息，這些信息主要包括能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以說(shuō)明的會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)資

料、能夠反映企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)收支信息及對(duì)與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的賬務(wù)記錄。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容

目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容，主要包括環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)與環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。其中，環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)，主要涉及環(huán)境保護(hù)資金的籌集與

使用狀況。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)，重點(diǎn)是導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中隱藏重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)，此外，還應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定、是否恰當(dāng)確認(rèn)和如實(shí)反映了由于環(huán)境隱患帶來(lái)的或有

環(huán)境負(fù)債與其他應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債，以及對(duì)環(huán)境管理費(fèi)用的合理性進(jìn)行評(píng)估估計(jì)。環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核，是對(duì)作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與審核。根據(jù)內(nèi)部控制理論，

環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制是由一系列控制程序、制度與政策組成的一個(gè)完整的系統(tǒng)，企業(yè)管理者的環(huán)保理念與對(duì)環(huán)保目標(biāo)的追求在這個(gè)系統(tǒng)中得到了充分的反映，通過(guò)對(duì)該控制系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)

保制度設(shè)計(jì)及其執(zhí)行有效性的考核與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上找到改進(jìn)提升的方法，最終完成對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的完善。

（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

作為衡量與判斷環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性，以及得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告衡量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)，其內(nèi)容囊括了環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

核算準(zhǔn)則。

1．環(huán)境法律法規(guī)。

近年來(lái)，隨著環(huán)境污染日益加重，我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題加大了重視，截止到目前，已相繼出臺(tái)了14部自然資源管理法律、8部環(huán)境保護(hù)法律以及34項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)。除此之外，還制定了上百項(xiàng)全國(guó)性環(huán)境

保護(hù)規(guī)章與上千件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)，環(huán)境法律法規(guī)體系逐步建立與完善。由于法律、法規(guī)具有強(qiáng)制力，這一體系的建立為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施提供了權(quán)威性的依據(jù)。

2．國(guó)家出臺(tái)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

法律法規(guī)雖然具有強(qiáng)制性與權(quán)威性，但卻只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染問(wèn)題進(jìn)行處理，而不能為企業(yè)的環(huán)境治理與審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)的具體執(zhí)行提供方方面面可供參照的標(biāo)準(zhǔn)。為此，我國(guó)環(huán)境保護(hù)部先

后出臺(tái)了近300項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可歸為三類：環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。以上標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了重要的依據(jù)。

3．與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)日本等較早實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不僅為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供了指導(dǎo)，也為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了最為直接的審計(jì)依據(jù)。令人遺憾的是，截止到目前，我國(guó)尚未建

立一套統(tǒng)一的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)企業(yè)做出的環(huán)境報(bào)告格式均不統(tǒng)一，隨意性較強(qiáng)。因此，財(cái)政部應(yīng)聯(lián)合審計(jì)署、環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門共同制定一部高質(zhì)量的、實(shí)用

性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)方法

作為環(huán)境審計(jì)之一的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)同時(shí)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法與專門的審計(jì)方法。其中，經(jīng)常采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法主要有：查閱法，即查閱企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原始資料，以

獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。抽查法，這種方法較多適用于審計(jì)人員面臨較多與環(huán)境財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時(shí)，為提高工作效率，應(yīng)在對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)合適的抽樣比例，以對(duì)整個(gè)項(xiàng)目

總體進(jìn)行抽查。在抽查過(guò)程中，應(yīng)對(duì)環(huán)境管理失控、環(huán)境制度不健全的環(huán)節(jié)加以特別重視。實(shí)地測(cè)量法，為對(duì)審計(jì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性提供保證，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原

始資料進(jìn)行查閱之后，還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)地測(cè)量。重新計(jì)算法，為確定被審計(jì)單位的環(huán)境財(cái)務(wù)收支計(jì)算的過(guò)程與結(jié)果是否存在故意采用不適用的計(jì)算方法以歪曲計(jì)算結(jié)果的行為，或者無(wú)意間造成計(jì)算

錯(cuò)誤的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重新計(jì)算。除了上述方法，適用于環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)方法還有實(shí)地盤查法、觀察法等。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是一種新型的審計(jì)領(lǐng)域，它有

很多與傳統(tǒng)審計(jì)不同的專門審計(jì)方法，其中，最常用的方法為環(huán)境成本效益分析法。環(huán)境成本效益分析從環(huán)境資源消耗量與環(huán)境資源浪費(fèi)量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行考察。其中，環(huán)境資源消耗量是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)

濟(jì)財(cái)富的增加所消耗的環(huán)境數(shù)量，并對(duì)所消耗的環(huán)境數(shù)量進(jìn)行貨幣估值。企業(yè)所消耗的環(huán)境數(shù)量主要涉及土地資源的減少、空氣質(zhì)量的破壞、水資源的消耗、林木資源的喪失等。由于資源消耗量是指資

源消耗量的大小，資源浪費(fèi)量是指資源利用率的高低，兩者是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的概念，所以還應(yīng)對(duì)環(huán)境資源的消耗量進(jìn)行考察。造成環(huán)境資源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是資源浪

費(fèi)，這里的資源浪費(fèi)有兩層含義，一是資源的非有效消耗，即雖然消耗了資源，但該部分資源未能造福人類，也未能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生效用；二是資源的非補(bǔ)償性消耗，人類社會(huì)的現(xiàn)代化進(jìn)程必然帶來(lái)環(huán)

境的破壞，但如果消耗的環(huán)境資源被高效地利用了，那么人類所獲得的物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富足以對(duì)環(huán)境資源的消耗進(jìn)行修復(fù)，以還原環(huán)境功能，但如果環(huán)境資源的利用效率較低，將只能形成一筆無(wú)法還

原的環(huán)境“壞賬”，阻礙人類的可持續(xù)發(fā)展。

（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)以下內(nèi)容加以特別說(shuō)明：一是企業(yè)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理資金來(lái)源的保障程度，包括資金來(lái)

源、資金數(shù)量、資金到位時(shí)間以及資金利用進(jìn)程；二是企業(yè)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用的真實(shí)性與可靠性；三是由環(huán)境隱患所引起的或有負(fù)債的評(píng)估；四是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)有關(guān)環(huán)境財(cái)

務(wù)信息披露的情況等。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)進(jìn)入到了轉(zhuǎn)軌時(shí)期，迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不應(yīng)再僅僅強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的“快”，還應(yīng)努力做到“好”，因此，必須對(duì)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題加以特別重視。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)

對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)與環(huán)境治理水平的提高都具有積極的促進(jìn)作用。本文構(gòu)建了一個(gè)基于目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)運(yùn)作新模式，以審計(jì)目標(biāo)作為該模式的核心，同時(shí)，筆者還對(duì)該模式中的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)