內(nèi)部控制信息精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的內(nèi)部控制信息主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：內(nèi)部控制信息范文

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計；信息

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊，治理會計信息失真的問題。為實現(xiàn)內(nèi)部控制完美無缺，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時要權衡利弊，實現(xiàn)經(jīng)濟性和有效性的有機統(tǒng)一。

一、會計信息失真的原因

1.利益驅動

我國的會計法規(guī)制度建設起步較晚，會計準則制定的滯后，這就為會計造假提供契機。一些企業(yè)單位為了維護自身利益，違背會計核算的真實性，編制虛假的財務報告。領導授意、指使、強令、串通編制假賬躲避稅收，無視國家法律法規(guī)，會計信息缺乏真實性。一些企業(yè)部分會計人員害怕領導打擊報復，使產(chǎn)生的會計信息盡可能對領導有利，從而達到“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”的目的。可見，利益驅動是會計信息失真的最根本原因。

2.監(jiān)督體系不完善

會計人員監(jiān)督方面，會計人員隸屬于單位領導，無獨立性。在內(nèi)審監(jiān)督方面，內(nèi)部審計地位不高，決定了內(nèi)部審計的獨立性和權威性受損。在社會審計監(jiān)督方面，因執(zhí)業(yè)人員水平和職業(yè)素質良莠不齊，惡性競爭造成遷就客戶，常常屈從于委托單位的要求，甚至出具虛假驗證報告等。可見，監(jiān)督體系不完善為會計信息造假提供可乘之機，是會計信息失真的重要原因。

3.處罰不力

我國對企業(yè)造假的處罰較輕，對違反法規(guī)的打擊力度偏弱，這就從客觀上縱容了會計造假。企業(yè)違反會計法規(guī)帶來的經(jīng)濟利益與低廉機會成本形成強烈反差，誘惑一些人置國家的法律法規(guī)于不顧，以身試法，它是我國會計造假泛濫的一個重要原因?？梢姡懦杀镜统闪藭嬓畔⑹д娴膭恿?。

4.社會風氣不正

經(jīng)濟學認為：人行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理，不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者對經(jīng)營者的評價主要依靠會計信息，為了維護自身的利益，經(jīng)營者必然提供與己有利的會計信息。這就為造假提供可能。一些造假者實現(xiàn)了他們的利益，造假之風盛行。提供虛假會計信息與社會風氣有一定關聯(lián)。

5.會計人員的業(yè)務素質不高

會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，期間有很多對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理的內(nèi)容。會計人員是會計活動的主體，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果，有些會計人員缺乏應有的職業(yè)道德，自覺抵制各種不正之風的能力不強，甚至為討好領導，公開為企業(yè)領導違反財經(jīng)紀律出謀劃策。有些會計人員，業(yè)務素質不高，即使遵循了會計準則，常發(fā)生操作性、原理性錯誤。不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。

二、加強內(nèi)部控制，治理信息失真

如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或者缺乏，是很容易發(fā)生會計舞弊的。會計信息失真在很大程度上來源于社會人員的違規(guī)操作。因此，正確、及時地傳遞社會信息，真正滿足信息使用者的決策需要，有效控制會計信息失真，既要放在會計人員的控制上，還要加強控制環(huán)境的建設。

1.建立健全會計職業(yè)道德教育體系

當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為員工的會計人員在單位領導的權力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，從而提供虛假會計信息。當國家和社會公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員必須將國家和公眾利益作為會計職業(yè)道德的最高準則，堅持原則，誠信為本，不做假賬，在社會上樹立會計人員威嚴和神圣的形象。對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度，建立道德行為檔案，供全社會監(jiān)督，使會計人員在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，都不能喪失原則，不圖謀私利，并能自覺抵制會計造假行為的發(fā)生，促進會計職業(yè)道德水平和會計工作質量的不斷提高。

2.加強會計人員的教育和培訓

會計人員只有具備扎實的專業(yè)知識，才能發(fā)揮出較高的業(yè)務水平，才能從源頭上保證會計信息的真實性。加強會計專業(yè)知識培訓，抓好在職會計人員的后續(xù)教育，它是幫助會計人員更新會計知識，提高其專業(yè)技能的重要途徑。只有熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規(guī)和會計制度，才能準確判斷會計事項，恰當進行會計處理。另外，為適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要，還必須加強計算機及其他相關學科知識的培訓，使財會工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉變。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部管理制度包括組織結構控制、授權批準控制、重大經(jīng)濟事項決策制度、人員素質控制等。內(nèi)部控制是一種有效的控制機制，是對會計工作所形成的約束機制。若想從過程中進行嚴格控制，杜絕會計造假，就必須建立健全確保會計信息真實、完整的內(nèi)部會計控制制度，形成會計信息生成過程中自我約束、相互牽制的防范性措施。同時建立健全內(nèi)部管理控制制度，形成會計信息生成的控制環(huán)境。

三、結束語

內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是管理當局為實現(xiàn)經(jīng)營目標而設計的自律系統(tǒng)。面對日趨激烈的市場競爭，保證會計信息的真實性是維持市場經(jīng)濟秩序、維護會計主體各方的合法權益、保證國民經(jīng)濟快速、健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設。確保會計信息的真實性、有效性與合法性，構建與社會主義市場經(jīng)濟相適應的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題，提高會計信息質量，是一項任重道遠的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。

參考文獻：

[1]原文濤：會計信息失真及其對會計行業(yè)的影響[J].人口與經(jīng)濟, 2011,(S1).

第2篇：內(nèi)部控制信息范文

關鍵詞：會計信息化 內(nèi)部控制 真實性

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2017）03（a）-0254-02

1 會計信息化背景下內(nèi)部控制

原來的會計體系里，會計信息往往記錄在憑證和賬簿上，當時的會計信息只能通過紙張進行記錄。計算機的使用可以在一定程度上節(jié)省人力資源，但是同時也會對企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來一些重要的影響。會計信息記錄在計算機中往往出現(xiàn)信息的丟失，有些重要信息的存檔如果沒有進行到位就會給企業(yè)帶來巨大的損失。而且過分依賴計算機，會給企業(yè)內(nèi)部控制中審計工作帶來一定的麻煩，并且缺乏重要數(shù)據(jù)去進行有力地證明，有些會計信息內(nèi)容真假的辨e會很難實現(xiàn)。

將計算機運用到會計工作中雖然可以有助于實現(xiàn)會計電算化和會計信息化發(fā)展，但是同時也會對人員的道德素質問題帶來極大的考驗。這種風險會存在于企業(yè)內(nèi)部和外部工作人員之中，其中涉及到的具體情況是在未經(jīng)允許下對會計內(nèi)容和數(shù)據(jù)進行篡改、破壞、泄露等行為所造成的風險。而且還有一種情況是計算機的公開性往往會造成不法黑客盜取企業(yè)機密，從而產(chǎn)生會計信息丟失的風險。

2 會計內(nèi)控的重要作用

實現(xiàn)了會計工作秩序的規(guī)范化。會計內(nèi)控制度的建立對企業(yè)會計崗位設置的規(guī)范以及會計憑證、會計賬簿以及會計檔案保管等有關業(yè)務的處理中發(fā)揮著積極作用，更是讓企業(yè)會計監(jiān)督職能得到了全方位的發(fā)揮，確保了企業(yè)會計行為的公正、合法，并從源頭避免了會計舞弊情況的出現(xiàn)。

提升和強化企業(yè)內(nèi)部管理。建立完善企業(yè)會計內(nèi)控制度對于企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，完善企業(yè)內(nèi)部管理以及提升企業(yè)整體經(jīng)濟效益發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)可以利用資產(chǎn)管理制度，完善企業(yè)資產(chǎn)核算、清查、保管等一系列工作，做到賬賬相符、賬實相符，一旦出現(xiàn)清查結果與會計記錄不符的狀況，也可以充分表明企業(yè)資產(chǎn)管理中存在錯誤、浪費等不良現(xiàn)象，需要企業(yè)完善企業(yè)原因分析、明確職責，并采取有效的策略加以完善，強化企業(yè)內(nèi)部各項資產(chǎn)的管理工作。此外，企業(yè)還可以采用趨勢分析法、比率分析法以及因素分析法等一系列方法對企業(yè)財務報告中的有關信息進行分析，這樣能夠及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、投資以及經(jīng)營過程中存在的不足并加以改進，提升企業(yè)整體的經(jīng)營水平。

有助于企業(yè)風險的防范和控制。健全的企業(yè)會計內(nèi)控制度對于資金安全的保證、資金使用效率的提升以及企業(yè)風險防范等工作都發(fā)揮著積極的作用。現(xiàn)階段貨幣資金作為企業(yè)流動性最強和控制風險最高的資產(chǎn)。企業(yè)的資金活動也主要有資金的籌集、資金的投入以及資金運行3個部門，通過制定出嚴格有效地資金授權、審批制度，實現(xiàn)企業(yè)資金活動的集中化管理，明確企業(yè)資金活動各個環(huán)節(jié)的職責以及崗位需求，定期開展檢查和評價工作，全方位落實企業(yè)責任追究制度，真正地實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全運行。

3 在會計信息化背景下的內(nèi)部控制面臨的問題

3.1 身份驗證和權限范圍的劃分問題

在會計信息化發(fā)展過程中，主要是將人員之間的聯(lián)系轉變?yōu)槿伺c機器之間的聯(lián)系，傳統(tǒng)的賬簿簽名和蓋章的形式轉變?yōu)橛嬎銠C中的授權和口令形式，許多復雜的手工操作過程已經(jīng)簡化為計算機規(guī)范化的操作流程。但是實際進行的過程中我們會發(fā)現(xiàn)一些重要的問題，其中身份驗證和權限范圍問題就是最具有影響力的兩大問題內(nèi)容。計算機的口令對于職業(yè)黑客來說根本沒有任何難度，這些職業(yè)化的黑客往往繞過系統(tǒng)軟件的各種關口，輕易進入到計算機財務控制系統(tǒng)，進而得到所有的財務數(shù)據(jù)和資料。

3.2 信息化發(fā)展進一步加大了內(nèi)部控制的困難性

傳統(tǒng)的會計記錄手段是將會計記錄在紙張上面，任何人很難留到對賬目進行不漏痕跡的更改或者毀壞，但是現(xiàn)如今的會計信息化的實現(xiàn)，卻在一定的程度上造成了審計工作的監(jiān)管難度。會計信息會記錄在磁盤上，不再有簽字、蓋章等操作，一旦發(fā)生問題，很難在計算機上找到實際的痕跡去發(fā)現(xiàn)問題的原因。所以會計信息化的發(fā)展給企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來了一定的麻煩和困難。

3.3 內(nèi)部控制出現(xiàn)連續(xù)性錯誤的風險不斷增大

傳統(tǒng)的手工記賬形式，會計人員多個人員同時出現(xiàn)錯誤發(fā)生的幾率會非常小，但是在信息化系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的出錯往往會被人忽視掉，而且其中只要一處內(nèi)容出錯，其他相同的地方都有可能出現(xiàn)錯誤，尤其是一旦電腦感染病毒造成數(shù)據(jù)丟失會對企業(yè)造成重大損失，或者系統(tǒng)的一個發(fā)生環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題會導致其他所有類似的業(yè)務都會出現(xiàn)同樣錯誤，這樣的后果往往不可估量。

3.4 計算機網(wǎng)絡的發(fā)展與開放加大內(nèi)部控制的難度

計算機網(wǎng)絡的開放性特點往往會給企業(yè)的內(nèi)容控制工作帶來巨大的問題。尤其是計算機網(wǎng)絡中信息的多樣化內(nèi)容會加大工作的難度，大量的會計數(shù)據(jù)信息內(nèi)容可以通過網(wǎng)絡進行上傳實現(xiàn)資源共享，但是也有可能在傳輸?shù)倪^程中被攔截下來，所以這種開放式的發(fā)展條件會進一步加大內(nèi)部控制的難度。

3.5 管理制度不健全引起的風險問題

管理制度方面的不健全會加大風險概率，會計信息化處理問題的方式與傳統(tǒng)手工記賬的形式有著極大的不同，所以原來手工形式下的管理制度已經(jīng)不再適用于現(xiàn)如今會計信息化的處理模式，而且一時之間還很難將這方面的管理制度進行完善，這就進一步加大了風險發(fā)生的概率。

4 會計信息化背景下內(nèi)部控制方法

4.1 在強化會計系統(tǒng)的同時明確劃分身份驗證和權限范圍等問題

要進一步強化會計系統(tǒng)內(nèi)容，尤其是針對一些身份驗證和權限范圍問題進行改善。在進行會計軟件開發(fā)的過程中要注意結合該單位的實際具體應用情況。要想解決上文所說的重要信息的丟失問題，就要對這部分內(nèi)容進行備份。這樣可以有效減少企業(yè)的重大損失。

4.2 加強風險保護意識

風險必然會存在，所以只能將這種風險概率減到最低。會計信息化會在一定的程度上加大人員之間的溝通和聯(lián)系，進一步實現(xiàn)信息的資源共享，所以要想減少風險的概率就要樹立一定的風險意識。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的需要，企業(yè)不斷擴大自身的規(guī)模，造成了人員的不足，因此，很多企業(yè)的會計隊伍逐步壯大了起來。但是，目前我國的會計人員素質水平相對比較低，業(yè)務能力和專業(yè)知識也有待進一步提高，阻礙了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的健全完善。

4.3 加強對會計信息網(wǎng)絡的整體控制

加強對會計信息網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的整體布局和控制，可以利用網(wǎng)絡實時傳輸?shù)奶攸c，實現(xiàn)第三方監(jiān)控，將實際操作與監(jiān)控工作進行分離，雙方相互牽制能夠避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

4.4 進一步完善審計準則

會計信息化發(fā)展對企業(yè)的發(fā)展具有一定的重大意義，它并不是簡單的計算機軟件和網(wǎng)絡應用，同時也應該配有完善和健全的合理化工作流程和制度，這樣才能進一步實現(xiàn)其價值。

4.5 制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范

制定統(tǒng)一的規(guī)范化流程內(nèi)容可以有助于實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)容控制，統(tǒng)一的規(guī)范化流程是企業(yè)內(nèi)容控制的重要保證，而且也有利于實現(xiàn)強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

參考文獻

[1] 高建林，張文遠.內(nèi)部控制視閾下企業(yè)會計信息質量問題的分析[J].廣東技術師范學院學報，2015（12）：78-79.

[2] 王曉麗，劉玲梅.企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制中存在的問題及對策[J].中國管理信息化，2016（9）：56-58.

第3篇：內(nèi)部控制信息范文

[關鍵詞]內(nèi)部控制 會計信息 質量 對策

一 內(nèi)部控制與會計信息質量關系探討

(一)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵分析

最初的內(nèi)部控制定義可以追溯到1949年,美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制,一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中,對內(nèi)部控制首次作了權威性定義:內(nèi)部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。本文認為所謂企業(yè)內(nèi)部控制,是指一個單位或組織的各級管理層為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整、確保經(jīng)濟和會計信息的真實可靠,其相對固定的范圍內(nèi),協(xié)調各項業(yè)務活動的有效進行,控制經(jīng)濟活動,利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關系,形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之成為一個較為嚴密、完整的體系。

(二)內(nèi)部控制與會計信息質量關系探討

會計信息質量指的是會計信息的有效性、及時與可靠性的大小程度。內(nèi)部控制與會計信息可以從以下幾個方面進行認識和分析:

第一,控制環(huán)境是會計信息質量的前提條件。沒有良好的控制環(huán)境,內(nèi)部控制就流于形式,會計信息質量就得不到保證。

第二,風險評估是會計信息質量的基礎。會計信息傳遞過程中含有內(nèi)部風險,合理地評估和控制企業(yè)的內(nèi)在風險和財務風險是會計信息真實可靠的基礎。

第三,控制活動是提高會計信息質量的必要手段。與其他要素一樣,用于防止和發(fā)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)中的差錯的控制活動加強了會計信息系統(tǒng)的功能,會產(chǎn)生更為可靠的會計報表,包括批準、授權、安全控制、職責分工等,通過這些關鍵控制點,合理保證會計人員能夠真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

二 我國企業(yè)內(nèi)部控制的存在的問題

(一) 控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,控制環(huán)境運行的質量,對企業(yè)能否有效的實施內(nèi)部控制具有重要的影響。根據(jù)一項關于全國企業(yè)內(nèi)部控制的調查,很多企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境上,還存在很多問題,比如計劃經(jīng)濟的影子還在;企業(yè)機構仍然臃腫、效率低下,以及企業(yè)的管理的扁平化進程緩慢等。從而導致了企業(yè)內(nèi)部組織結構之間缺乏信息的流通和協(xié)調。再加上由于企業(yè)的領導權利過大,導致了內(nèi)部控制往往流于形式,得不到充分實施的空間。

(二)會計責權控制方面

在很多企業(yè)中,會計責權控制顯的很薄弱,主要是目前財務與會計的功能劃分不合理,很多企業(yè)沒有明確會計和財務到底是用來做什么的,此外就是服務對象問題,比如財務監(jiān)督和會計監(jiān)督問題,我們知道財務監(jiān)督一般對企業(yè)的所有者,而會計監(jiān)督的對象則是企業(yè)內(nèi)、外部利害關系人,其提供的公開信息必須滿足真實公允的要求。如果我們把財務監(jiān)督和會計監(jiān)督混為一談,那么對象上的模糊,必然導致內(nèi)部控制上無所適從。此外目前現(xiàn)在很多企業(yè)責權利不對等權利、義務與責任不對等的現(xiàn)象。

(三)重審計監(jiān)督,輕服務建設

縱觀我國內(nèi)部審計十幾年來的發(fā)展,結合對企業(yè)調查,我們發(fā)現(xiàn),企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應有職能,首先是內(nèi)部審計流于形式,獨立性不夠,然后就是企業(yè)在實際中內(nèi)部審計卻忽視了預防錯誤與弊端這一職能,過分強調查錯糾弊,在各種正式的文件規(guī)定中,重視“監(jiān)督”的多,鼓勵“服務”的少,這種過分強調監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū),也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想。

三 加強內(nèi)部控制提高會計信息質量的對策

(一)完善控制環(huán)境

首先是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)營者職業(yè)化和建立現(xiàn)代企業(yè)制度成為了企業(yè)一個必然的選擇,通過建立專門的職業(yè)化制度,可以有效的減少控制環(huán)境存在的一些問題。其次加強企業(yè)道德建設,道德建設是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分,道德是企業(yè)經(jīng)營道德得計出,是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動合理化的精神力量。企業(yè)經(jīng)營者作為一個個體,良好的道德是水準是對企業(yè)的內(nèi)部控制能否順利進行具有重要的意義。

(二)加強會計責權控制

本文認為加強會計責權控制,應該首先健全制度建設,通過明確會計責權來達到責權控制的目標。在現(xiàn)有的會計法和會計制度規(guī)范的基礎上,應該加快制訂頒布會計人員職業(yè)行為規(guī)范,細化會計人員的責權,以約束會計人員的行為。其次要區(qū)分財務與會計兩個基本點部門將財務部門和會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責任人領導。這樣才能明確服務對象,進一步明確責任和權力。

(三)加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,只有提高內(nèi)部審計的獨立性,才能給予它施展才能的機會,也才能提高內(nèi)部審計的威信。在不違反國家法紀的前提下,內(nèi)部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重,努力擔當好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”,以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質量的服務水準,去贏得企業(yè)高層領導的重視和公眾的信任。

參考文獻:

[1]柳絮,劉小清.企業(yè)內(nèi)部會計控制[M].廣東:廣東經(jīng)濟出版社,2006年,P78-90

第4篇：內(nèi)部控制信息范文

一、相關研究文獻回顧

1905年，迪柯西（Dicksee）在其著作《審計學》中首次提出內(nèi)部控制對減少詳查的意義，將會計信息置于外部審計和內(nèi)部控制共同監(jiān)督之下。1910年，斯派瑟（Spicer）等人在《審計程序》中強調審計的第一步就是內(nèi)部檢查。20世紀30年，美國并實施了一系列的法律法規(guī)和行業(yè)自控制度，設計到內(nèi)部控制的很多方面，對減少財務舞弊等行為有很好的遏制作用，這些法律法規(guī)和行業(yè)自控制度包括《證券法》、《證券交易法》、《獨立職業(yè)會計師對財務報表的檢查》和《審計程序公告》等。20世紀60、70年代一些著作對內(nèi)部控制理論在審計學界中的地位作用等進行了研究，如《審計哲理》（1961）、《審計抽樣與內(nèi)部控制》（1972）、《工資系統(tǒng)與內(nèi)部控制》（1974）等。2002年，美國通過了《薩班斯奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act），內(nèi)部控制與會計信息質量關系研究呈現(xiàn)出了新階段的一些特點，尤其是對比研究和評價影響方面。

國內(nèi)關于內(nèi)部控制與會計信息質量關系研究可以分為兩個階段：一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺之前，二是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺之后。第一個階段研究內(nèi)容主要從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標兩個方面證明內(nèi)部控制的價值，已提升會計信息質量，相關的學者有閻達五（2001）、李明輝（2002）、鄭樹旺（2003）、王玉蓉（2006）等，這些研究為第二階段進行了較好的積淀?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺，帶來相關研究進入第二階段，這個階段研究主要集中在會計信息質量與內(nèi)部控制缺陷之間的關系，如張龍平等（2010）、方紅星等（2011）、雷英等（2013）、張嘉興（2014）等，學術界對內(nèi)部控制是否提升會計信息質量并未達成一致的認識。

現(xiàn)有的研究成果較多，但也存在研究會計信息單一化的問題，缺乏整體上的會計信息質量分析，難以對內(nèi)控控制影響會計信息質量的整體評價。另外現(xiàn)有國內(nèi)研究存在水土不服的問題，諸多研究是用國外研究方法或者研究范式直接套用到國內(nèi)企業(yè)中，不考慮理論應用的適用性問題，致使某些研究結論不具說服力。

二、內(nèi)部控制

要了解內(nèi)部控制，必須梳理控制與控制系統(tǒng)。1948年，美國學者諾伯特維納（Norbert Wiener）出版了其代表作《控制論》，提出控制起到使系統(tǒng)實現(xiàn)穩(wěn)定且有糾偏的功能?？刂坪芸爝M入管理學體系，并且被認為是管理的重要功能之一。控制系統(tǒng)是控制的延伸，可以被認為是一個信息系統(tǒng)，其由施控系統(tǒng)和受控系統(tǒng)共同構成，控制系統(tǒng)是一個信息傳遞信息反饋信息反饋控制信息作用組成的維護系統(tǒng)穩(wěn)定的閉環(huán)系統(tǒng)或者開環(huán)系統(tǒng)。

2008年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布標志著我國的內(nèi)部控制制度基本建立，這個《規(guī)范》主要采用和借鑒了COSO內(nèi)部控制的要素（內(nèi)部控制相關要素簡介見表1）。內(nèi)部控制要素主要包括控制環(huán)境、控制活動、風險評價和監(jiān)控評價四個方面。

三、會計信息與會計信息質量

（一）會計信息與會計信息質量相關概念內(nèi)涵

會計信息在企業(yè)界被普遍應用，但是在理論界并沒有具體的定義。會計信息應該是反映企業(yè)經(jīng)營真實情況的信息，其是會計相關人員通過計量貨幣來闡明企業(yè)經(jīng)營和資本方面的特征。會計信息可以分為財務會計信息、管理會計信息等，因為會計信息質量主要針對外部會計信息披露展開，所以會計信息中我們主要關注財務會計信息部分。

質量是有標準規(guī)范的，但是針對無形的會計信息而言，其衡量標準應該以滿足使用者為依據(jù)，滿足程度高的為質量高，滿足程度低的為質量低。會計信息質量可以描述為會計信息滿足相關信息使用者的程度，會計信息的使用者主要不可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩部分，其中內(nèi)部為內(nèi)部管理者，外部又可以分為投資者、監(jiān)管者和其他相關組織。

（二）會計信息質量維度

會計信息質量維度的包括很多方面，經(jīng)過梳理具體可以細化為可靠性、完整性、可比較性和可驗證性等四個維度。

會計信息質量中的可靠性維度主要是符合《會計準則》中的保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整要求。可靠性是會計信息的第一特征，信息若不真實，信息質量就無從談起。投資者必須依靠可靠的會計信息，才能作出是否投資的恰當?shù)臎Q策；如果會計信息的可靠性有問題，投資者的投資預期不但將難以回報，甚至意味著投資失敗，所以可靠性成為會計信息質量的首要維度。

會計信息質量中的完整性維度要求反應應該披露的信息。會計信息十分龐雜，而且會計的各部分信息處理和呈現(xiàn)方式存在差異，所以會計信息的呈現(xiàn)存在局部性，這背離了可靠性準則，所以必須要求會計信息的完整，尤其是涉及關聯(lián)交易的內(nèi)容。完整性構成了會計信息質量的重要維度，投資者得不到完整的會計信息，做出的決策就會發(fā)生偏差。

會計信息質量中的可比較性主要指兩個方面，一是不同企業(yè)在同一會計間的會計信息的可比較性，二是同一企業(yè)在不同會計期間的會計信息的可比較性。正是因為會計信息的可比較性，才能更好地反映企業(yè)運營的變化，使得投資者和內(nèi)部管理者能夠做出正確的投資決策，可比較性是提升會計信息質量的重要部分。

會計信息質量中的可驗證性是對會計信息可靠性的驗證，這也是會計信息質量的保障性維度。差異性的財務人員可以檢查相同的數(shù)據(jù)，這是能夠保證會計信息披露結果是否真實的可用度。如果會計信息得不到驗證，投資者對企業(yè)經(jīng)營情況的價值判斷就難以明確，因此可驗證性就構成了會計信息質量不可或缺的重要維度。

（三）會計信息的意義作用

會計信息的意義作用主要體現(xiàn)在資本市場和外部使用者兩個層面。會計信息在資本市場中充分體現(xiàn)出現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)區(qū)別，現(xiàn)代資本市場中的權益投資的流動性更加快速，所以會計信息對投資者的影響更是加大，其在資本市場中的意義更加突出。會計信息在資本市場中的作用日益重要，會計信息質量高低更加深刻地影響到投資者的方方面面，從微觀到宏觀其意義不言自明。

會計信息的意義作用還體現(xiàn)在于企業(yè)外部使用者相關性，外部使用者包括投資者、外部監(jiān)管者和內(nèi)部管理者三部分構成。會計信息作為管理的重要策略和工具，反映出市場主體交易的有關信息，從而可以達到降低交易成本，、提高資本利用率的目的。外部使用者尤其是投資者在做投資決策時，會計信息是其決策的重要依據(jù)，所以會計信息和會計信息質量的高低直接關系到投資者存在的風險大小，其具有重要的意義。

四、內(nèi)部控制與會計信息質量關系

內(nèi)部控制與會計信息質量密切相關，內(nèi)部控制與會計信息質量的信息提供者都來自企業(yè)內(nèi)部?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，從外部相關者尤其是投資者的角度出發(fā)，財務報告等會計信息質量要求企業(yè)內(nèi)部管理層為滿足投資者信息需求，為更好地吸引投資者而對企業(yè)內(nèi)部控制提出更好要求。

第5篇：內(nèi)部控制信息范文

企業(yè)的內(nèi)部控制信息雖然不是組成財務信息的一個重要部分，但是其真實的反映企業(yè)的內(nèi)部控制情況，對企業(yè)的潛力、發(fā)展都有著非常重要的作用，在一定程度上可以使會計信息披露缺陷得到彌補，對人們判斷財務信息的準確性造成影響。

關鍵詞:

內(nèi)部控制；報告質量；信息披露

不同的人群對企業(yè)的運行有著不同的訴求，但最終的結果都是為了追求利益的最大化。財務報告是企業(yè)在運行過程中，管理利益回報的主要依據(jù)。因此，人們對財務報告的質量越來越重視。

一、企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露

內(nèi)部控制，從本質上來看，就是在企業(yè)內(nèi)部進行的監(jiān)控活動。內(nèi)部控制的目的在于，確保企業(yè)的運行效果，以及財務報告信息的準確性。依據(jù)分析，不難發(fā)現(xiàn)構成內(nèi)部控制的因素有很多種，其主要目的都是使企業(yè)內(nèi)部結構變得更加合理化和規(guī)范化。內(nèi)部控制披露信息，需要以企業(yè)內(nèi)部的管理部門和董事會的評價作為基礎，從而獲取到企業(yè)內(nèi)部領導層的控制信息和數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制的設計的和執(zhí)行的合理性進行分析，這樣可以制定出最佳的內(nèi)部控制和執(zhí)行方案。企業(yè)的管理者在完成相應的評估工作后，需要完成兩份報告，一份報告交給會計事務所，另一份報告則需要交給信息需求者和投資者。而實際上，將財務評估報告對外公開，就是內(nèi)部控制披露信息的一種具體表現(xiàn)。國外，許多學者對內(nèi)部控制進行不斷的分析和研究，通過不斷的努力，研究者確定，企業(yè)需要定期的公布內(nèi)部控制報告，這對完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著重要意義。特別是上市公司，更加要定期的做好內(nèi)部控制報告，好的內(nèi)部控制信息被披露，可以提高投資者的信心，吸引更多的投資者，而如果內(nèi)部控制披露不足，會引起投資的懷疑，增加審計事務所風險，同時還可能因為披露問題，導致財務信息出現(xiàn)不準確情況。例如，盈余管理出現(xiàn)問題，計算利潤出現(xiàn)錯誤，這些都會對財務報告質量造成影響。

二、內(nèi)部信息披露與財務報告的關系

(一)內(nèi)部信息披露，可以提高財務報告數(shù)據(jù)的真實性

良好的內(nèi)部控制，能夠及時的發(fā)現(xiàn)財務報告中出現(xiàn)的問題，相關統(tǒng)計表明，通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為高達15%，由此可見通過內(nèi)部控制，對實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標有著重要影響。

(二)內(nèi)部控制是優(yōu)秀財務報告產(chǎn)生的基礎

制定一套合理的內(nèi)控制度，對提高財務報告質量有著積極影響。依據(jù)目前會計制度，確保會計處理的一致性和持續(xù)性，只有優(yōu)秀的內(nèi)部控制，才能使財務報告質量能夠達到要求，滿足企業(yè)的使用標準。

(三)內(nèi)部控制信息與財務報告質量是互動的

內(nèi)部控制信息披露可能是管理者自愿執(zhí)行的，也可能是被迫的。管理者自愿對內(nèi)部信息進行披露，表面管理者對財務報告質量信心十足，確信公司的發(fā)展并不會受到財務報告的影響。如果，內(nèi)部信息的披露是被動的，則表明財務報告存在問題的可能性較大。

三、分析影響內(nèi)部控制披露與財務報告質量的因素

(一)影響內(nèi)部控制披露質量的主要因素

受資本市場、經(jīng)濟市場、時段等因素的影響，內(nèi)部控制信息披露質量的主要因素相關的結論有著許多相同之處。對影響因素進行分析、總結，不難發(fā)現(xiàn)影響因素大體可以分為以下幾方面：企業(yè)治理結構變量，其中主要涉及到內(nèi)容有高管、股東等，企業(yè)中的變量主要有股東股份、董事會結構、審計機構等共同組成。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及其他變量影響，例如企業(yè)在運行過程中的經(jīng)營情況、企業(yè)所屬的行業(yè)、內(nèi)部資源、企業(yè)規(guī)模等。財務指標變量，主要涉及到的細節(jié)變量有企業(yè)在經(jīng)營過程中的發(fā)展速度、企業(yè)的經(jīng)營能力以及財務部門在企業(yè)經(jīng)營過程中起到的杠桿作用等。

(二)影響財務報告質量的主要因素

總的來說，影響財務報告質量的因素和影響內(nèi)部控制的因素有著許多相似之處。治理結構變量。例如，財務人員狀況、股東持股狀況、審計財務要具有一定的獨立性等。企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境以及其它變量，其中主要涉及到的內(nèi)容是企業(yè)的屬性。例如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)在經(jīng)營過程中的復雜程度、企業(yè)的上市情況等。經(jīng)營變量。例如，企業(yè)的盈利能力、預盈利目標、企業(yè)的營銷力度以及財務杠桿等。

(三)優(yōu)秀的財務報告需要內(nèi)部控制的支持

內(nèi)部控制對財務報告的制定有著積極的影響，因此，企業(yè)應當依據(jù)會計制度，確保會計政策在問題處理上的一致性，建立合理的內(nèi)控制度，例如，職務輪換、員工技術考核、道德培訓制度等，提高財務報告質量。

四、消除內(nèi)控缺陷，提高財務報告質量

(一)健全法律，加大懲處力度

在企業(yè)實際運行過程中，為了使企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷能夠得到消除。需要從立法角度，對相應的法律和法規(guī)進行完善，從而使內(nèi)部控制工作的開展能夠有法可依，在執(zhí)行上則要違法必究，只有具有強有力的法律支持，才能使內(nèi)部控制中存在的缺陷被消除，使上市企業(yè)的財務信息報告質量得到提升。但是，從實際情況來看，還存在部門的企業(yè)的管理層在工作中，存在僥幸心里，知法犯法，為了獲取更多的經(jīng)濟利益，在財務報告的制作過程中提供虛假信息，導致財務報告信息失真。針對企業(yè)管理層知法犯法的情況，應當加強懲處力度，對于違法相關法律制度的行為要追究其相應的法律責任，同時要對相關的工作人員予以一定的處罰，情況嚴重時，要追求其相應的法律責任，通過嚴懲，讓上市企業(yè)的管理層更加清楚提高虛假財務報告信息的需要承當?shù)姆韶熑?，以及面臨的賠償要遠高于提高虛假財務報告獲取的收益。我國上市企業(yè)，應當加強針對內(nèi)部控制方面的法律制定，同時應當在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)理一套獨立的、健全的內(nèi)部審計體系，同時要建立內(nèi)部審計準則，這樣可以有效的減少上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的存在，如果情況理想，甚至可以消除內(nèi)部控制缺陷，確保財務報告的真實性、可靠性、有效性。

(二)建立健全的內(nèi)部控制與信息披露制度

上司企業(yè)在運行過程中，要想使財務報告信息質量得到提高，需要建設一套完善的內(nèi)部控制制度。其中包括：業(yè)績評價、職務輪換員工技術考核以及對員工的道德進行培訓等相關制度，從而通過人為對企業(yè)的內(nèi)部進行控制。此外，還應當明確上市企業(yè)中的財務人員與管理人員所有承當?shù)姆韶熑?，提高其道德水平和專業(yè)水平，只有這樣才可以使上市企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題得到合理解決，從而提高財務報告中涉及到的信息的真實性和可靠性。除此之外，上市企業(yè)在運行過程中還應當建立一套完善的財務報告，對內(nèi)部信息披露制度進行完善，特別是要針對外部信息的披露制度，需要依據(jù)企業(yè)自身的實際情況，對我國外一些上市企業(yè)的運行的成功經(jīng)驗進行合理借鑒，以有效性、充分性、及時性為基準，創(chuàng)造一套信息披露制度與企業(yè)的財務報告情況相符。在上市企業(yè)運行過程中，只有嚴格的要求與規(guī)范財務報告信息的披露，才能使上市企業(yè)的財務報告中信息的真實性和可靠性得到提高，確保企業(yè)的合理運營。

五、結束語

財務報告的真實性和完整會對一個企業(yè)的投資決策造成直接影響，加強對企業(yè)內(nèi)控信息披露，可以對企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)失真起到一定的抑制作用。消除內(nèi)部控制中存在的缺陷，能夠使財務報告的質量的得到提高，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。

作者：鄧貴云 單位：深圳廣田裝飾集團股份有限公司

參考文獻：

[1]黃壽昌,楊雄勝.內(nèi)部控制報告、財務報告質量與信息不對稱——來自滬市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].財經(jīng)研究,2010

[2]楊勝娣.探析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務報告信息質量[J].財經(jīng)界(學術版),2015

[3]徐虹,林鐘高,韋慧玲.內(nèi)部控制審計鑒證對財務分析師盈利預測誤差的影響[J].河北經(jīng)貿(mào)大學學報,2014

第6篇：內(nèi)部控制信息范文

關鍵詞:內(nèi)部控制;會計信息失真;控制環(huán)境;公司治理

一、完善內(nèi)部控制是提高會計信息質量的內(nèi)在要求

防止會計信息失真是內(nèi)部控制的一項基本目標。內(nèi)部控制的基本目標包括三個方面,即財務報告目標、營運性目標和遵循性目標。實際上,人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制,各部門和人員之間相互審查。核對和制衡,避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié),可以防止員工的舞弊行為,也能減少虛假財務報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已經(jīng)不僅僅局限于防止財務報告舞弊,而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是,保證財務報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權與經(jīng)營權高度分離,資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理,而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣,經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績,不得隱瞞、欺騙。管理當局應當對會計信息的真實性負責,如果披露虛假會計信息,管理當局應當承擔相應的責任。當然,股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務報表的真實性、公允性加以驗證,并發(fā)表意見。但管理當局也應當建立完善的內(nèi)部控制,保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權,并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄,按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務報告。這不僅僅是審計的需要,更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此,合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標。

1977年,美國了《反國外行賄法》,該法律明確了內(nèi)部控制對預防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設計并保持內(nèi)部控制系統(tǒng),該系統(tǒng)應能充分為下列事項提供合理保證:(1)交易經(jīng)管理當局授權;(2)交易被恰當?shù)赜涗浺允咕幹曝攧請蟊砑氨３仲Y產(chǎn)的受托責任;(3)只有在管理當局授權之下才能接近資產(chǎn);(4)現(xiàn)有資產(chǎn)應當與記錄的受托責任相比較,并采取適當?shù)男袆犹幚砣魏尾町?。AICPA(1949)、COSO(1992)、內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、歐洲中央銀行(ECB)以及我國內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財務報表的真實可靠作為內(nèi)部控制的一項基本目標。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質量的首要因素

1985年,由AICPA.美國審計總署(AAA)、FEI、IIA及管理會計師協(xié)會(IMA)共同贊助成立了全國舞弊性財務報告委員會,即Treadway委員會,該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務報告產(chǎn)生的原因,其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會(1987)研究后認為,容易產(chǎn)生財務報告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有:(1)缺乏警覺地監(jiān)督報告過程的董事會或審計委員會;(2)內(nèi)部會計控制薄弱或不存在;(3)非經(jīng)常性或復雜的交易;(4)需要管理當局主觀判斷的會計估計;(5)缺乏有效的內(nèi)部審計機構,包括內(nèi)部審計機構規(guī)模不大,限制審計范圍。而如果公司道德氛圍差則會加劇這些情形。據(jù)美國《內(nèi)部審計》雜志上的一份調查報告表明,自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件,多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(杜濱,李若山2000)。另外,據(jù)KPMC對美國3000家大中型公司的調查,舞弊有52%是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的,有47%是通過內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)的(允許多項選者)?？梢?內(nèi)部控制對于防止財務報告舞弊意義重大。

而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會計信息質量的首要因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當局的管理哲學和經(jīng)營風格、董事會或審計委員會、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構成了一個單位的氛圍。

管理當局的誠實性和管理哲學,是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。即使設立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。如果管理當局本身就缺乏誠實,那么就會對整個公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會(1987)指出,高級管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財務報告編制的文化是影響財務報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序,如果管理人員的狀態(tài)松散,則更有可能發(fā)生財務報告舞弊現(xiàn)象。事實上,從會計信息失真的動因來看,關鍵往往不在于會計人員本身舞弊,而是由于

企業(yè)管理當局從自身報酬、聘任等角度出發(fā),有進行盈余管理甚至財務操縱、欺詐的動機。而由于制度的原因,會計人員往往受制于管理人員,不得不屈從于管理當局,提供虛假的會計信息,欺騙外部信息使用者。

管理當局對內(nèi)部控制和財務報告的關注是防止出現(xiàn)虛報、漏報錯誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在,管理部門缺乏誠實性或對內(nèi)部控制不感興趣,都會導致內(nèi)部控制失效。管理當局對內(nèi)部控制的支持有助于預防虛報、漏報錯誤的發(fā)生。因為管理當局的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度,如果管理當局對內(nèi)部控制重視,企業(yè)內(nèi)的其他人就會感覺到這一點,職工就會認真履行其職責,遵守既定的控制制度,財務報告的差錯就會減少。反之,如果管理當局并不關心內(nèi)部控制,并沒有給予有效支持,那么員工就不會認真執(zhí)行有關的內(nèi)部控制制度。事實上,許多企業(yè)之所以管理混亂,就是因為企業(yè)領導對內(nèi)部控制不重視,甚至自己隨意破壞有關的內(nèi)部控制。如Treadway委員會對119個1981-1986年間被SEC提訟的財務報告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn),這些公司的管理當局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看,內(nèi)部控制失效、會計信息失真的癥結點更是出現(xiàn)在權力居。因此,管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關鍵所在。

三、內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證

導致會計信息失真的原因可分為兩類:非故意和故意。非故意是指由于會計人員素質低下或過失等原因,導致在會計規(guī)范的范圍內(nèi)選用會計政策不當,而導致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績;故意則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下,為了企業(yè)管理當局的私利,不遵守有關會計原則,故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制的手段包括職責劃分、授權批準、實物控制、會計系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計等。無論是故意性失真還是非故意性失真,上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預防會計信息失真的作用。

要進行有效的控制,必須要有明確的職責劃分,使各部門、崗位和員工都各負其責,相互制約。職責劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則,主要解決不相容職務分離問題。所謂不相容職務是指那些由一個人擔任,既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業(yè)內(nèi)部不相容職務主要有:授權批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務。財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這些職務應由不同的人員來擔任。更廣意義上,職責劃分包括兩個層面:一是公司內(nèi)部治理結構即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的職責劃分;二是經(jīng)理領導的內(nèi)部管理機構、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責劃分。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責劃分,各部門和人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié),既可以防止員工的舞弊行為,也能減少虛假財務報告的發(fā)生。

授權批準是指交易的發(fā)生應當經(jīng)過適當

的授權,不允許有未經(jīng)授權或超出授權范圍的交易。這樣,就明確了管理當局及各階層管理人員、職工的職責與權限,如果出現(xiàn)沒有授權的經(jīng)營活動,導致會計信息失真,相應的人應當承擔責任。

會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則,制定適合本單位的財務會計制度,明確賬務處理程序和企業(yè)的會計政策,保持充分的憑證和記錄,建立會計憑證的預先統(tǒng)一編號、審核、保管制度,實行會計人員崗位責任制和內(nèi)部稽核制度,禁止會計人員越權處理會計事務。由于在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施,使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約,從而防止錯誤發(fā)生,即使發(fā)生了錯誤,也易于自動檢驗和自動糾正,保證了會計記錄的正確和完整。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,其目標在于“評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”(蕭英達等2000)。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責的內(nèi)部審計有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤,并能促使職工盡量減少錯誤。

從審計的角度來看,與財務報表中所包含的資料有關的管理當局的認定包括:存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表上所有資產(chǎn)和權益均存在,收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會計期間內(nèi)。相對應的錯誤是“虛報錯誤”。完整性認定是指資產(chǎn)負債表上所列的所有資產(chǎn)和權益都存在且屬于公司所有,收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計期間內(nèi)。相對應的錯誤是“漏報錯誤”。權利和義務的認定是指在資產(chǎn)負債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權利,所有負債均屬公司的義務。估價或分攤是捐資產(chǎn)、負債等項目以恰當?shù)慕痤~列入財務報表。所謂表達與披露是指會計報表上的特定要素被恰當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。換一個角度,所謂會計信息失真,簡單地說就是背離了這些認定,而運行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯誤。如管理當局的誠實性及對財務報告的關注對于這五種認定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準手續(xù),為檢查和復核已發(fā)生的交易提供了一個有效的方法,可以預防和減少虛報錯誤、漏報錯誤、權利與義務方面的差錯。有效的內(nèi)部審計可以降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。

因此,莫茨和夏拉夫在其名著《審計理論結構》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計的一項假設。Tom Lee在《企業(yè)審計》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊”作為審計行為假設。而現(xiàn)代制度基礎審計正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財務報告舞弊這一前提之上。

四、我國會計信息質量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國目前的會計信息質量堪憂。一些公司為了上市,不惜編造財務報表,美化公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績;而一旦上市以后,造假的動機依然存在,為了取得配股權,避免因為連續(xù)虧損達不到證監(jiān)會的要求而被ST、PT乃至摘牌退市,上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近,上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質量問卷調查。調查表明,個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的占8.45%,基本可信的占26.98%,部分可信的占45.17%,認為基本不可信的占16.10%,完全不可信的占3.14%。對100家左右機構投資者的調查也表明,沒有一家機構認為財務數(shù)據(jù)“完全可信”,認為“基本可信”的機構投資者有41家,占41.41%,認為“部分可信”的機構投資者有54家,占54.54%,認為“基本不可信”的機構投資者有3家,占3.03%,認為“完全不可信”的有1家,占1.01%。這顯示,投資者對上市公司披露的財務數(shù)據(jù)信心不足。個人投資者與機構投資者相比,認為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當前投資者心目中,財務數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任,對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會計信息失真的原因是多方面的,既有社會和政治原因,也有經(jīng)濟原因;既有外部原因,如會計準則不完善、財政、證券監(jiān)督不力、中介機構執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等,但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結構不完善、內(nèi)部控制混亂,同樣不能忽視。

當前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在:

(1)公司治理結構不完善,內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重,缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個不同的概念,兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境,內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結構的宗旨就是,在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權限、公平分配利益,以及明確各自職責,建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制,從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事 會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任,而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此,公司治理結構與內(nèi)部控制的關系是密不可分的,公司治理結構是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎,是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結構中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標、完成受托責任的一種手段。

與西方國家股權結構極為分散的情況不同,我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象。一股獨大的一個后果是,控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。同時,我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關鍵人常常集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身,并有較大的任意權力。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明,往往成為橡皮圖章,形同虛設。在這種情況下,控股股東或少數(shù)關鍵人就能控制公司的財務報告。為了控股股東或管理當局的利益,就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告,提供虛假信息誤導外部信息使用者。

股東大會有權審議批準公司的財務預決算,股東在股東大會上可以向董事會提出質詢。公司有義務向股東提供真實、詳細的信息,如果因提供了過期或虛假的信息導致股東作出錯誤的決策或股東利益受到損害,股東有權向信息提供的責任人即管理當局追究責任。因此,董事會有保證所提供會計信息的真實性的責任,但在我國,股東大會往往受到大股東的過度操縱,甚至受個別董事大股東操縱,中小股東往往不參加股東大會。這種情況下,股東大會對財務報告的約束就顯得很弱。

董事會是所有者的代表,對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責。但我國董事會很少有外部獨立董事,董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表,而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職,還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下,董事會失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構,負責對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督,防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面,就是檢查公司的業(yè)務、財務及其他會計資料,以及核查提交給股東大會的資料,因此,健全的監(jiān)事會能夠減少管理當局的會計舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會,其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員,與被監(jiān)督者往往是上下級關系,地位較差,對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限,加之專業(yè)知識的缺乏,結果往往流于形式,難以發(fā)揮作用,監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機

構。

(2)對內(nèi)部控制不重視,缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來,由于種種原因,我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在:

未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準,并使之成文化,讓員工都了解相關的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全,如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制,但忽視內(nèi)部控制結構的整體協(xié)調;較重視對實物的控制,而忽視對行為者的控制;經(jīng)濟往來中疏于管理,造成資產(chǎn)不清、債權債務不實;制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā),無法實行;等等。

雖然制定有內(nèi)部控制制度,而且也較為全面,但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實,未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。實踐中,或企業(yè)領導自身不注重遵守有關控制規(guī)定,或對員工的違規(guī)情況一味寬容,缺乏強有力的懲罰措施,頻頻使用例外原則,導致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,導致控制制度失效。

(3)會計基礎工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有,或設立多本賬,直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿。財務會計報告,以虛假業(yè)務資料進行核算,人為捏造、篡改會計數(shù)據(jù),亂擠亂攤成本,虛報收入和利潤;有的企業(yè)會計人員素質較低,賬務處理極度混亂;有的單位內(nèi)部管理混亂,缺乏必要的內(nèi)部牽制制度,使得員工相互勾結;有的單位很少進行財產(chǎn)清查,賬實不符,大量潛虧隱藏在庫存中。

(4)內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領導對內(nèi)部審計重視不夠,或存在觀念上的誤解,導致內(nèi)部審計工作難做;企業(yè)內(nèi)部審計機構普遍人員缺乏,甚至有些企業(yè)不設立內(nèi)部審計機構或實際上與財務部門重合;一些企業(yè)雖設置了內(nèi)部審計機構,配備了人員,但因內(nèi)部審計制度不健全,業(yè)務不規(guī)范,人員素質低,作用未能充分發(fā)揮,內(nèi)部審計部門形同虛設。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下,又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境,財務報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領導的絕對控制之下,會計信息的內(nèi)在生成機制就存在問題,會計信息失真也就不足為怪了。

五、完善內(nèi)部控制,提高信息質置

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(1)完善公司治理結構,使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。

首先,提高外部獨立董事的比重,增強董事會的獨立性,但應避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨立的“仲裁者”,外部董事可以保持董事會的獨立性,代表股東監(jiān)督、制約管理當局及控股股東,防止管理當局及控股股東侵害股東利益,最大限度地維護所有股東的權益,降低成本。公司的財務報告要經(jīng)過董事會的批準,當董事會中有一定比例的獨立外部董事時,就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告、誤導投資者的企圖。COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn),舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少,舞弊公司中獨立董事的比例僅28%,而不存在舞弊的公司的相應比例為43%。而且,舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大,前者的對應比例為44%,后者的比例為34%。這一點也得到了經(jīng)驗研究的證實。Beasly Mark S.(1996)采用Logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異,發(fā)現(xiàn),財務報告非舞弊的公司董事會外部董事的比重顯著高于財務報告舞弊的公司。1994年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《加強獨立審計師的職業(yè)性》中提出改變董事會的組成以加強董事會的獨立性,減少財務報告舞弊的發(fā)生。中國證監(jiān)會于2001年8月了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》,要求上市公司建立獨立董事制度。目前,已有許多上市公司聘請了獨立董事,但是,一些公司聘請名人擔任外部獨立董事只為制造轟動效應,并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為,外部董事有名無實。應當解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束、與監(jiān)事會的分工等問題。

其次,在董事會下設立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中,董事會是監(jiān)督公司經(jīng)理及財務報告過程的重要主體。通常,董事會都將其監(jiān)督財務報告的責任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制,在防止和發(fā)現(xiàn)財務報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責任包括:在財務報告方面:復核年度已審財務報表;復核中期未審財務報表;復核其他財務報告;復核公布前的盈利數(shù);復核公司會計原則(慣例)。在審計計劃方面:討論審計工作的范圍與時間;討論審計方法;討論審計問題;核準或提名審計人員;建議或批準審計費。在內(nèi)部控制方面:評價內(nèi)部控制的充分性與有效性;評價員工欺詐的可能性;評價管理當局欺詐的可能性;評價電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)的有效性;評價公司的行為守則(武俊2000)。實踐表明,審計委員會作為一種公司治理機制,在防止和發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn),非舞弊公司中63%有審計委員會,舞弊公司中只有41%有審計委員會。Dechow,Sloan&Sweeney(1996)對利潤操縱與企業(yè)治理結構之間的關系的研究也發(fā)現(xiàn),有利潤操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會成員,更少有審計委員會。中國證監(jiān)會的《中國上市公司治理準則(征求意見稿)》等文件中已提出設立審計委員會。

第三,完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設立監(jiān)事會。在引進外部董事制度后,仍然應當繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的 監(jiān)督職能。監(jiān)事會應當以財務監(jiān)督為核心,應當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務的監(jiān)督和對公司財務的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務監(jiān)督等職責,監(jiān)事應具有法律、財務。會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

(2)加強人力資源培訓,提高人員素質。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度,確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業(yè)勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育,使企業(yè)領導認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領導的責任,同時也應當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務教育,使之不敢。不愿參與財務報告造假。

(3)全體員工尤其是管理層應樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念,特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念,自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財務報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,結合企業(yè)自身情況,制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先,企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權控制,使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離,同時,企業(yè)還應當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。

其次,制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標,并訂立明確的控制標準,定期進行考核,以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務,實現(xiàn)預定的目標。

第三,做好會計基礎工作,完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務和會計制度,明確賬務處理的權限,特別是在實行電算化條件下,更應加強職責劃分,將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成,以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程,并加強對有關數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應當建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權

債務的管理等。

第四,作好宣傳教育工作,使全體員工了解有關內(nèi)部控制制度,只有了解有關控制,才能自覺遵守。

第五,內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上,掛在墻上,而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應當嚴格按照有關控制規(guī)定進行懲罰,以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。

3.加強內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對其他內(nèi)部控制的再控制,它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此,內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外,還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用,應當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性,內(nèi)部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業(yè),也應當設立獨立的內(nèi)部審計機構,以保證會計信息的真實性。

4.管理當局進行內(nèi)部控制評估和報告,并可考慮由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價。

第7篇：內(nèi)部控制信息范文

關鍵詞：內(nèi)部控制；財務報表；信息質量

引言

根據(jù)中國現(xiàn)實情況反映，近年上市公司市場頻繁爆出了財務造假的情況，造假事件以三鹿乳業(yè)為主，財務信息等各方面都需要各個監(jiān)管部門加強內(nèi)控制度。中國的內(nèi)部控制審計于2010年開始發(fā)展，國家財務部明確規(guī)定了上市企業(yè)于2011年開始必須嚴格強制執(zhí)行內(nèi)控審計，2014年上市公司應當全面執(zhí)行內(nèi)控審計，進行各種審計信息的披露。為了加強企業(yè)的內(nèi)控，企業(yè)需進行內(nèi)部控制審計的完善，使財務報告更加真實有效。

1內(nèi)部控制審計的概述

內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)控審計關注的一方面是當日的內(nèi)控，另一方面是企業(yè)長期間內(nèi)的內(nèi)控設計、運行。內(nèi)控是審計范圍，是企業(yè)為確保財務報告的真實完整而設計出的內(nèi)部控制。企業(yè)如果單單關注了財務報告中的內(nèi)部控制，則不利于全面實施內(nèi)控。內(nèi)部控制審計首先是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內(nèi)部控制制度中其他各項控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時反饋到控制中心，以便及時修正，保證實現(xiàn)控制目標。通過對所制定的內(nèi)部控制制度的合法性、協(xié)調性、合理性、經(jīng)濟性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內(nèi)部控制制度是否嚴密，但嚴密的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進行進一步審計。企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及內(nèi)部審計的責任，而責任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在內(nèi)部審計的協(xié)助下真正關注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計也會為降低自身的風險而督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經(jīng)營市場及其他資本市場的透明度和有效性[1]。

2內(nèi)部控制審計對財務報表信息質量的影響

企業(yè)內(nèi)部的會計信息是審計工作的關鍵，一旦審計工作委托給第三方來進行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財務執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財務時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚地意識到單純地看重財務報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務報告真實性機制，才能有效保證財務報告的真實性。因此在具體的內(nèi)部控制審計中，首先要建立起財務報告真實性的監(jiān)督機制，并將其作為市場監(jiān)管范疇，以期規(guī)范會計信息的產(chǎn)生過程，保證會計信息的產(chǎn)生質量。一切企業(yè)在內(nèi)部控制中也趨向于把會計信息透明化，在審計中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業(yè)的運行狀況，并重新審視和調整自己的投資策略。同時也能夠督促企業(yè)及時完善內(nèi)部制度，提升內(nèi)部管理水平。另外，中國的資本市場雖然發(fā)展較快，但較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機制也不健全。這種不健全體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層往往就自己利益的考量對內(nèi)部信息進行優(yōu)化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者面臨著更大的風險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進行加工，其財務信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權。當企業(yè)這種加工過的財務信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機構來進行內(nèi)部控制審計，以期提高會計信息質量[2]。

3通過內(nèi)部控制審計提高財務報表信息質量的對策

3.1宏觀對策

3.1.1完善內(nèi)控法律制度

二十一世紀以來，國家開始重點實施企業(yè)的內(nèi)控工作，相繼出臺了各個系列的法律法規(guī)，對注會的審核以及內(nèi)控情況進行了具體的規(guī)定。內(nèi)控制度中的很多法則是針對上市大公司的，對于小企業(yè)的關注不多，不利于在全國范圍內(nèi)進行內(nèi)控工作，因此應加快中小企業(yè)的內(nèi)控法則。

3.1.2進行內(nèi)部控制審計工作的監(jiān)管

經(jīng)濟的健康發(fā)展離不開政府對市場經(jīng)濟的監(jiān)管以及控制行為，內(nèi)控審計業(yè)務要想充分落實，需要政府相關部門的把控與監(jiān)控。內(nèi)控信息制度擁有著公共產(chǎn)品的屬性，若不能足額生產(chǎn)，會導致企業(yè)的使用者與披露者的信息不對等、資源的不合理配置。內(nèi)控審計可以強制約束上市公司的信息披露，提高內(nèi)控信息的真實可靠[3]。

3.2微觀對策

3.2.1大力推行內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合

由于這兩項審計的目標是一致的，即審計的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質量的、具有較強可信度的會計信息，內(nèi)部控制審計作為從財務報告審計中分離出來的單獨的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進行財務報表的審計中，注冊會計師需要對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解和評估，將財務報告審計和內(nèi)部控制審計進行整合，不僅可以避免重復審計，還能減少被審計單位的檢查負擔，在降低審計成本的同時提高審計的可靠性和專業(yè)性。在對財務報表審計和內(nèi)部控制審計的過程中，不僅僅局限于審計的幾個階段，在整個審計的過程中都必須充分利用風險評估的程序，對審計單位及其所處的環(huán)境進行充分、詳盡地了解。在對被審計單位及其所處的環(huán)境進行了解時，對內(nèi)部控制了解的深度和廣度應以能夠正確識別和評估財務報表中存在的重大錯報風險作為基本的衡量標準，對于內(nèi)部控制的審計與執(zhí)行的效果也是了解和評估的對象，因此，整合內(nèi)部控制審計和財務報表審計應以內(nèi)部控制審計為主線[4]。

3.2.2提高內(nèi)部控制審計能力

內(nèi)部控制審計作為中國的新型業(yè)務，各方面的法規(guī)對于審計的措施與方法提出了較高的要求，也強化了審計的責任。事務所的審計人員應當重視專業(yè)能力的培養(yǎng)，提升自己的業(yè)務能力，保證完成內(nèi)部控制審計的工作。審計人員在事務工作中要重視經(jīng)驗的交流與積累，多動腦，學會分析判斷，多和其他審計人員溝通，豐富自身的能力。

3.2.3培養(yǎng)事務所的行業(yè)專長

事務所為更好執(zhí)行內(nèi)控審計工作可以培養(yǎng)事務所的行業(yè)專長，在企業(yè)經(jīng)營日趨復雜的今天，注會只有充分了解了企業(yè)的競爭環(huán)境以及經(jīng)營的特點后，才能有效進行企業(yè)的內(nèi)部控制審計。當前中國的審計環(huán)境并不樂觀，長期的發(fā)展與完善仍然需要社會各界的配合，規(guī)范工作質量。

4結語

質量審計是審計中重要的生存基礎，內(nèi)控審計作為注冊會計師審計中的新興業(yè)務，其業(yè)務保證了審計的質量。內(nèi)控的審計與財務報表質量有著一定的相關性，但是相關性并不明顯，且內(nèi)控審計的實施并不能提高報表的質量。內(nèi)控審計的發(fā)展時間尚短，相關的法規(guī)與政府的監(jiān)控仍亟待完善，使得內(nèi)控審計對財務報表的審計作用并不明顯。中國的內(nèi)部審計發(fā)展時間不長，審計人員的職業(yè)力還需要進一步提升，抑制了內(nèi)控對報表審計的正面效應。在未來，中國需要進一步推行內(nèi)控審計中的強制披露要求，完善信息的披露，提高信息的質量披露。

參考文獻

[1]石貴泉,王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與實務[M].濟南：山東人民出版社,2005:46-50.

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)模式[J].會計研究,2010(10):55-61.

[3]吳秋生,楊瑞平.內(nèi)部控制評價整合研究[J].會計研究,2011(9):55-60.

第8篇：內(nèi)部控制信息范文

【關鍵詞】 內(nèi)部控制指數(shù)； 信息含量； 市場反應； 事件研究法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0038-06

一、引言

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程。內(nèi)部控制完善情況是企業(yè)利益相關者決策的重要依據(jù)。為了對我國企業(yè)內(nèi)部控制的存在性、合理性和有效性進行綜合評價，國內(nèi)學者提出了許多內(nèi)部控制評價指數(shù)設計方案，但目前實務界投入使用的指數(shù)主要有兩類：廈門大學陳漢文等開發(fā)的指數(shù)和東北財經(jīng)大學開發(fā)的迪博指數(shù)。陳漢文等人的內(nèi)控指數(shù)的設計，是借鑒美國的做法，以內(nèi)部控制要素為基礎構建內(nèi)部控制指數(shù)。它關注的重點在于企業(yè)是否實現(xiàn)了內(nèi)部控制體系，指數(shù)變量的選取來源于企業(yè)出具的內(nèi)部控制自我評價報告和會計師事務所出具的內(nèi)部控制審計報告。這種指數(shù)實質上是內(nèi)部控制披露指數(shù)，它不能有效反映企業(yè)內(nèi)部控制實施的合理性和有效性。2011年以前，迪博指數(shù)也是以內(nèi)部控制要素為基礎構建的，但2011年以后，它是以實現(xiàn)內(nèi)部控制目標為基礎構建起來的。它關注于企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控體系的合理性與有效性，指數(shù)變量的選取來源于企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告、合規(guī)及資產(chǎn)安全各個方面，全面反映企業(yè)內(nèi)控體系實施的效果。該指數(shù)的設計一方面從監(jiān)管部門、投資者和上市公司等角度對中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的功能進行了合理定位；另一方面遵循了權變性、系統(tǒng)性與科學性三大理念。

因此，從理論上講，迪博內(nèi)控指數(shù)是我國目前較優(yōu)秀的反映內(nèi)控情況的指數(shù)。現(xiàn)有文獻對內(nèi)控指數(shù)進行了多方面的研究，包括：影響內(nèi)控指數(shù)大小的因素研究、內(nèi)控指數(shù)有效性研究、內(nèi)控指數(shù)對會計信息質量的影響、內(nèi)控指數(shù)設計研究等，但對內(nèi)控指數(shù)信息含量的研究很少，并且，現(xiàn)有研究要么沒有以迪博內(nèi)控指數(shù)為對象，要么沒有區(qū)分2011年以前和2011年以后的迪博內(nèi)控指數(shù)。

由于2011年以后的迪博指數(shù)的設計思想更科學，能更好地反映企業(yè)內(nèi)控的有效性，所以，本研究只以2011年以后設計出和使用的新迪博指數(shù)為研究對象。采用事件研究法對迪博指數(shù)的信息含量進行研究，以確定該指數(shù)的披露是否對股票投資者帶來增量信息。

二、公告信息含量檢驗的基本思路

1968年，威廉?H.比弗（William H. Beaver）在《年度收益報告的信息含量》一文中，對信息和信息含量作了界定。他認為如果企業(yè)的收益報告能夠導致投資者對于企業(yè)未來收益（或股價）概率分布的估計發(fā)生了變化，而且這種變化大到足以引起決策者行為的變化，則認為收益報告具有信息含量。根據(jù)這個定義，如果收益報告具有信息含量，那么在報告的公告期，股票的交易量和股價兩者中至少要有一個的取值顯著地大于它在參照期中的水平。需要注意的是，比弗的檢驗思路存在一個預先假定：將影響某只股票股價或交易量的因素分成市場因素和隨機因素，而個股的信息披露屬于隨機因素。同時，比弗還假定在公告期與參照期，同一只股票受到的除公告信息以外的其他隨機因素的影響程度是相同的。

因此，在借鑒比弗思想的基礎上，本文將分別從股價和交易量變化兩方面闡述檢驗迪博內(nèi)控指數(shù)信息含量的基本思路。

（一）迪博內(nèi)控指數(shù)披露對股價變動是否有信息含量的檢驗思路

1.確定參照期內(nèi)，隨機因素對個股股價的影響程度

根據(jù)一元股價估價模型，假定股票i在第t期內(nèi)的收益率Rit受到市場因素RM t和隨機因素μit的影響。如公式所示：Rit=ai+biRM t+μit。

本文采用μ■■指標衡量參照期中的第t周內(nèi)i股收益率受到隨機因素的影響程度（為什么不采用μit，是因為它的平均值可能為0，從而使后面的相對變異率Ujt無意義。），并采用S■■代表參照期中μ■■的平均值，反映i股收益率在參照期中平均每周受到隨機因素的影響程度，公式為S■■=■μ■■/T。

2.確定公告期，隨機因素對個股股價的影響程度

與確定參照期中隨機因素對個股股價影響程度的衡量指標類似，本文用μ■■衡量公告期內(nèi)隨機因素在第t周對i股收益率的影響，其中μjt的計算公式為：μjt=Rjt-（ai+biRM t），式中的系數(shù)ai和bi是運用該股在非公告期的每周個股收益率數(shù)據(jù)和市場收益率數(shù)據(jù)，通過一元線性回歸得到的。RM t為公告期內(nèi)，第t周市場收益率數(shù)據(jù)。

3.確定公告期內(nèi)，內(nèi)控指數(shù)信息對各股票股價的影響

內(nèi)控指數(shù)信息可能在披露之前就已經(jīng)通過其他渠道泄露，從而引起了市場提前反應。也可能由于信息在市場傳播中存在“摩擦”，市場對信息的充分反應可能會延遲到信息公布后的一段時間。為了揭示內(nèi)控指數(shù)對股價影響程度如何隨時間推移而變化，我們需要取一個時間窗口，它包括從公告披露前的某個時點到公告披露后的某個時點。而且，要求這一時間窗口中盡量沒有其他公告發(fā)生。

在公告窗口中，采用相對變異率Ujt來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在第t周對股票j的股價的影響程度。其計算公式為：Ujt=μ■■/S■■，式中μ■■表示j股在公告期的第t周內(nèi)隨機因素（包括了內(nèi)控指數(shù)信息）對股價的影響程度；S■■表示j股在非公告期中平均每周內(nèi)隨機因素（不包括內(nèi)控指數(shù)信息）對股價的影響程度。

4.確定公告期內(nèi)，內(nèi)控指數(shù)信息每周對所有公司股票收益率的平均影響程度

用Ujt的平均值Ut來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在第t周內(nèi)對所有樣本公司的股票收益率的平均影響。具體公式為：Ut=■Ujt/n。

5.檢驗對象的提出

由于采用Ut來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在公告期的第t周內(nèi)對所有樣本公司的股票收益率的平均影響，借鑒比弗的基本思想“如果在報告的期，股票的交易量或股價顯著大于參照期的交易量和價格，則認為此報告具有信息含量”，提出如下檢驗對象：

如果實證表明Ut顯著地大于1，則認為公告期內(nèi)的第t周中內(nèi)控指數(shù)信息披露對股價變化有顯著影響。

（二）迪博內(nèi)控指數(shù)披露對交易量變動是否有信息含量的檢驗思路

與內(nèi)控指數(shù)對股價影響程度衡量指標的確定思路一樣，也可以采用相對指標來衡量內(nèi)控指數(shù)披露對股票交易量的影響程度。但是為了提高本研究結論的信度和效度，筆者采用絕對指標來衡量內(nèi)控指數(shù)披露對股票交易量的影響程度。具體思路如下：

1.確定參照期內(nèi)，非市場因素對個股交易量的影響程度

比弗假定股票i在第t期內(nèi)的換手率Vit受到市場因素VM t和隨機因素eit的影響。如公式所示：Vit=ai+biVM t+eit。

本文用ei=■衡量參照期內(nèi)平均每周i股票的股票換手率受到隨機誤差因素的影響程度。

2.確定公告期，隨機因素對個股交易量的影響程度

同樣，假設在公告期和參照期中，同一只股票的換手率和市場換手率及隨機因素的回歸關系相同。所以，采用ejt衡量公告期內(nèi)隨機因素在第t周對i股交易量的影響程度。其公式為：ejt=Vjt-（ai+biVM t）。

式中的系數(shù)ai和bi是運用該股在非公告期的每周個股換手率數(shù)據(jù)和市場換手率數(shù)據(jù)，通過一元線性回歸分析后得到的。VM t為公告期內(nèi)第周t市場換手率數(shù)據(jù)。

3.確定公告期，內(nèi)控指數(shù)信息在第t周對i股換手率的影響程度

由于已經(jīng)采用ei=■來衡量參照期內(nèi)隨機因素平均每周對i股換手率的影響，而它的值很可能為0，所以不能再用相對比率ejt/ei來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在第t周內(nèi)對i股換手率的影響，而只能用兩者之差ejt-ei來衡量。

4.確定公告期，內(nèi)控指數(shù)信息在各周內(nèi)對所有股票換手率的平均影響

筆者決定用ej t-ei指標來衡量公告期內(nèi)控指數(shù)信息在第t周對j股換手率的影響程度。因此，應采用第t周內(nèi)所有股票的ejt-ei的平均值Et來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在該周內(nèi)對所有樣本公司的股票換手率的平均影響。具體公式為：Et=■（ej t-ei）/n=et-■。

其中■為ei的平均值，反映了對照期中隨機因素對所有樣本股票的交易量的周平均影響額；et反映了公告期隨機因素在第t周對所有樣本股票的交易量的平均影響。

5.檢驗對象的提出

由于采用Et，來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在公告期的第t周內(nèi)對所有樣本股票換手率的平均影響，借鑒比弗的基本思路“如果在報告的期，股票的交易量或股價顯著大于參照期的交易量和價格，則認為此報告具有信息含量”，提出如下檢驗對象：

如果實證表明Et顯著地大于0，則認為公告期內(nèi)的第t周股價受到內(nèi)控指數(shù)信息披露的顯著影響。

三、研究過程

（一）樣本的選取與數(shù)據(jù)來源

迪博公司于2013年12月6日了我國A股上市公司2012年度的內(nèi)部控制指數(shù)。本研究將內(nèi)控指數(shù)前后共9周的時間窗口作為指數(shù)的公告期，另外將與公告期相臨的、并在公告期以前的9周作為對照期。具體來講，2013年8月26日到2013年10月31日為對照期，11月2日到12月31日為指數(shù)公告期。以深圳交易所主板市場的上市公司為研究對象，并且剔除ST、PT、SST、*ST等處于非正常上市狀態(tài)的公司、剔除金融、保險行業(yè)，并將在公告期和對照期中連續(xù)5個正常交易日沒有交易的公司也剔除，最后總共有343家。

之所以只考察2012年度的內(nèi)控指數(shù)的信息含量，是因為：一方面，盡管迪博公司從2008年起就陸續(xù)上市公司的內(nèi)控指數(shù)，但每年涉及的公司家數(shù)不同，而且2010年及以前的迪博內(nèi)控指數(shù)的設計思路和內(nèi)在指標結構都與2010年以后的迪博內(nèi)控指數(shù)不同，兩者沒有可比性。所以不能將2008年到2013年公布的所有指數(shù)混在一起進行考察。另一方面，由于2011年度的各企業(yè)內(nèi)控指數(shù)的公告日是2012年9月26日，離2011年度的年報公告日太近，內(nèi)控指數(shù)的公告期或它的對照期會受到2011年度年報公告信息的干擾，所以本研究不將2011年度的企業(yè)內(nèi)控指數(shù)信息披露作為研究對象。另外，之所以只考察深圳交易所的主板市場，是因為深圳市場和上海市場的股指不同，如果兩個交易所的股票一起構成樣本，將無法確定相應的市場股指數(shù)據(jù)。之所以不將深圳的非主板股票也作為樣本，是因為主板公司與非主板公司在規(guī)模大小、所處生命周期階段以及公司面臨的風險大小上存在很大差異，股民對不同板塊的投資風格迥異，各子市場對信息的反應特性也存在很大不同。

關于公告期和對照期的長度如何確定，本文認為并非越長越好，最理想的做法是：使個股在公告期盡量只發(fā)生要檢驗的內(nèi)控指數(shù)公告，而且一只股票在公告期受到的除內(nèi)控指數(shù)公告以外的其他隨機因素的影響程度，應盡量與它在參照期中受到隨機因素的影響程度相近。

另外，本文所有變量的數(shù)據(jù)來源于銳思金融研究數(shù)據(jù)庫（RESSET），主要用其股票綜合數(shù)據(jù)庫、換手率數(shù)據(jù)庫和指數(shù)數(shù)據(jù)庫。

（二）所用變量的定義

在確定了樣本和數(shù)據(jù)來源之后，基于各個企業(yè)每周的相關數(shù)據(jù)（共18周），計算各企業(yè)的下列變量：

Vit=i股在第t周的流通股換手率/i股第t周的交易天數(shù)，即i股在第t周的日平均流通股換手率。

VM t=深圳A股指數(shù)在第t周的交易量/（深圳A指所有股票在第t周發(fā)行在外的流通股數(shù)量×第t周的交易天數(shù)），即第t周股指的日平均流通股換手率

Rit=ln[（Pit+Dit）/P'i，t-1]反映i股在第t周的價格變化。P為周末收盤價，D為本周每股現(xiàn)金股利額，P'i，t-1為因為資本變化（如股票分割或股票股利）而經(jīng)過調整的第t-1周周末的收盤價。

RM t=ln[SPt/SPt-1]反映深圳A股指數(shù)在第t周的股指變化，SP反映股指在周末的收般數(shù)。

（三）以國農(nóng)科技為例，簡要介紹交易量分析過程

1.通過RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫，搜集參照期各周的股指日均換手率和個股的日均換手率數(shù)據(jù)，如表1所示。

2.運用一元線性回歸分析，估計出以下模型中的系數(shù)ai、bi：Vit=ai+biVM t+eit得出ai=-5.8049，bi=4.7886。計算出個股在對照期的各周隨機誤差項eit，并將其數(shù)據(jù)列入表1中。

3.計算出i股在對照期的各周隨機誤差項eit的平均值ei。經(jīng)計算，國農(nóng)科技的ei值為0。

4.計算出對照期所有樣本股票的ei的平均值■，它反映隨機因素每周對所有股票的交易量的平均影響額。經(jīng)計算它等于0.0361。

5.利用以上估計出的系數(shù)ai、bi，再結合公告期的股指每周日均換手率和個股的每周日均換手率數(shù)據(jù)，按以下方法估算出個股i在公告期的第t周的日均換手率的殘差值ejt大小，并列入表2：ejt=Vjt-（ai+biVM t）。

6.計算出所有樣本股票在第t周的平均殘差值Et，如表3所示。

7.繪制et的變動分析圖（如圖1），并統(tǒng)計檢驗Et是否顯著不等于0。

圖1表明，在內(nèi)控指數(shù)信息公告周內(nèi)（第0周），交易量有很大的增長，事實上，第0周的交易量的平均殘差值e0比非公告期的日均換手率的均值■多出41.49%。

然后，運用SPSS Statistics V17.0軟件對內(nèi)控指數(shù)在公告周對各股票的交易量影響程度指標ejt-ei的平均值E0是否顯著不等于0進行檢驗。結果如表4所示，發(fā)現(xiàn)E0在5%的顯著水平不等于0，表明內(nèi)控指數(shù)的信息披露對公布日所在周（第0周）的股票交易量變動具有信息含量。

（四）以國農(nóng)科技為例，簡要介紹交易價格分析過程中各變量數(shù)據(jù)的計算

1.通過RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫，搜集對照期各周的股指變化指標RM t和個股的股價變化指標Rit的數(shù)據(jù)。

2.運用一元線性回歸分析，估計出以下模型中的系數(shù)ai、bi：Rit=ai+biRM t+μit得出ai=-0.0226，bi=1.5493。并計算出個股在對照期的各周隨機誤差項μit，并將其數(shù)據(jù)列入表5中。

3.計算出i股票在整個對照期內(nèi)股價變化指標的殘差平方的平均值S■■，對于國農(nóng)科技來講，它等于0.00231。

4.利用以上估計出的系數(shù)ai、bi，再結合公告期的股指每周變化指數(shù)和個股的每周變化指標數(shù)據(jù)，按以下方法估算出個股i在公告期的第t周的股價變化指標的殘差值μjt大小，并列入表6：μjt=Rjt-（ai+biRM t）。

5.計算內(nèi)控指數(shù)公布給個股在第周造成的股價變化程度：Ujt=μ■■/s■■。

6.計算出內(nèi)控指數(shù)公布所有樣本股票在第t周造成的股價變化程度的平均值：Ut=■Ujt/n，并將其結果列入表3中。

7.繪制Ut的變動分析圖（如圖2），并統(tǒng)計檢驗第0周的Ut是否顯著不等于1。

從圖2可以看出，第0周的價格變化幅度比非公告期的平均變化幅度要大得多（多79.39%），而且，根據(jù)樣本中各股票在第0周的股價殘差相對變化率Uj0的數(shù)據(jù)，運用SPSS Statistics V17.0軟件對數(shù)列（U1，0，U2，0，…，Un，0）的均值U0是否等于1進行Z統(tǒng)計檢驗，分析結果見表4。不難發(fā)現(xiàn)U0在5%的顯著水平上不等于1，表明內(nèi)控指數(shù)的信息披露對公布日所在周的股價變動具有信息含量。

四、研究結論與討論

（一）研究結論

通過以上分析發(fā)現(xiàn)：迪博內(nèi)部控制指數(shù)的信息披露使公布日所在周的交易價格和交易量的變化明顯大于參照期變化，說明該指數(shù)對市場具有明顯的信息含量。另外，由于本研究對內(nèi)控指數(shù)信息含量的檢驗，分別從內(nèi)控指數(shù)披露對交易量和交易價格的影響兩個角度進行，并且在兩個角度上又采用了不同的指標來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在公告周對市場作用的大?。矗翰捎胑0與■之差來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在公告周對市場交易量的作用大??；采用U0來衡量內(nèi)控指數(shù)信息在公告周對市場交易價格的作用大?。┮虼?，得到的結論具有更強的穩(wěn)健性！

（二）討論

正如比弗所說，如何選擇恰當?shù)墓嫫陂L度和恰當?shù)膮⒄掌谑莾?nèi)控指數(shù)信息含量檢驗中的難點。最理想的做法是：使個股在公告期盡量只發(fā)生要檢驗的內(nèi)控指數(shù)公告，而且一只股票在公告期受到的除內(nèi)控指數(shù)公告以外的其他隨機因素的影響程度，應盡量與它在參照期中受到隨機因素的影響程度相近。

但是，由于我國股市還不夠規(guī)范，經(jīng)常會有一些臨時公告，這給公告期與參照期的選擇帶來較大困難，從而可能影響研究結論的準確性。

另一方面，由于數(shù)據(jù)的限制，本研究只采用了一年的數(shù)據(jù)對內(nèi)控指數(shù)的信息含量進行檢驗，在一定程度上可能會影響結論的穩(wěn)健性，同時也無法反映內(nèi)控指數(shù)的信息含量是否會隨著該指數(shù)投入使用時間的增長為更多的投資者所知曉，而提高。

【參考文獻】

[1] 財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].立信會計出版社，2008.

[2] 南京大學會計與財務研究院課題組.論中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的現(xiàn)實模式[J].會計研究，2010（6）：51-61.

[3] 陳漢文.中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2009）： 制定，分析與評價[N].上海證券報，2010-06-11.

[4] 鐘良玉.基于迪博指數(shù)的內(nèi)部控制有效性與董事會效力的關系研究[D].廣東商學院碩士學位論文，2013.

[5] 陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J]. 審計研究，2008（3）：48-54.

[6] 王宏，蔣占華，胡為民，趙麗生.中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究[M].人民出版社，2011：85-86.

[7] 池國華.中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的功能定位與系統(tǒng)構建[J].管理世界，2011（6）：172-173.

[8] 丁敏月.上市公司內(nèi)部控制指數(shù)影響因素研究[D].吉林大學碩士學位論文，2012.

[9] 張先治，戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究[J].審計研究，2011（1）：69-78.

[10] 董望，陳漢文.內(nèi)部控制、應計質量與盈余反應――基于中國2009年A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2011（4）：68-78.

[11] 林鐘高，王書珍.內(nèi)部控制與企業(yè)價值的相關性：實證分析[J].財貿(mào)研究，2007（2）：129-134.

第9篇：內(nèi)部控制信息范文

關鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；因素分析

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還處于發(fā)展的初級階段，信息披露的質量和狀況還不完善，無論是立法還是制度管理都有很長的路程要走。本文以美國《薩班斯法案》和我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎，對我國上市公司目前實際的信息披露狀況作出分析討論，旨在推動我國證券市場建設和保護信息使用者的利益。

1.評價依據(jù)

上市公司的內(nèi)部信息控制由企業(yè)董事會和管理層發(fā)起的，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性過程，形成評價結論，并出具評價報告的過程。一般來說評價標準是將財政部的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》，以及上海證券交易所的《上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定作為實施企業(yè)控制評價的依據(jù)（楊有紅等，2011）。

本文通過參考分析2011年滬市上市公司的內(nèi)部控制自我評估報告內(nèi)部控制評估報告的核實評價意見的評價依據(jù)調查整理可以看出：對內(nèi)部控制自我評估評價依據(jù)和對內(nèi)部控制評估審核評價依據(jù)的調查整理可以看出在披露了內(nèi)部控制自我評估報告的公司中，大部分選取了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為評價的標準，比例大概占到55%，另外還有部分以《上市證券交易所內(nèi)部控制指引》作為企業(yè)評價的依據(jù)，還有部分公司并沒有明確說明其評價的依據(jù)標準，由此可以看出，企業(yè)在做評價時標準具有不確定性使用的缺乏規(guī)范和指引。企業(yè)可能會因多重的評價標準選擇，影響到其評價結果的科學、準確和嚴謹性。

通過以上分析，我們可以看出，在近幾年的報告中，上市公司提到的內(nèi)部控制所依據(jù)的法律、法規(guī)和部門規(guī)章包括：《上交所內(nèi)部控制指引》、《深交所內(nèi)部控制指引》、《證券法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》等。然而這些法律法規(guī)和規(guī)章對內(nèi)部控制披露的要求不一，詳略不同，對披露主體也是各有不同，這就造成了披露上的差異。有些上市公司為了降低披露成本或為了掩飾公司的內(nèi)部控制缺陷，往往選擇那些對內(nèi)控披露要求較低的相關法律法規(guī)和規(guī)章。

2.公司的治理結構

公司治理結構與內(nèi)部控制關系非常密切，董事會作為內(nèi)部治理結構的核心，應是最熟悉公司內(nèi)部控制情況的部門。本文認為我國上市公司的董事會還存在很多問題，例如規(guī)模還不合理，內(nèi)部不明確，甚至還存在所有者與管理者的角色交叉重疊的現(xiàn)象，這些問題都影響其職能效應的有效發(fā)揮，影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效性。

截止到2011年我國大部分上市公司都建立了獨立董事制度，可以說獨立董事制度已經(jīng)初具雛形，但是就實際執(zhí)行效果看，很多獨立董事人數(shù)都沒有占到董事會人數(shù)的三分之一。因此可以說我國上市公司內(nèi)部控制信息披露還是缺乏主動性的。這一點可以通過加強審計委員會的檢查監(jiān)督職能提升內(nèi)部控制的效果，讓上市公司信息的披露更為客觀、嚴謹。

3.監(jiān)管力度

到目前，對違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的行為，我國仍沒有出臺相關的法律法規(guī)，相關監(jiān)管部門也沒有對此做出明確的規(guī)定。因此當上市公司沒有披露內(nèi)部控制自我評估報告或披露與實際情況不符的內(nèi)部控制自我評估審核報告時、或是披露不實虛假報告時，相關責任主體應該負怎樣的責任，都沒有一個具體的處理規(guī)定。

從中可以看出，有一部分上市公司沒有按照相關規(guī)定披露內(nèi)部控制信息，但是從該表中可以看出我國對上市公司的處罰力度十分輕，遭受處罰的公司寥寥可數(shù)，并且可以看出ST公司遭處罰的比重有70.21%。通過前面表格的分析，我們知道ST公司的內(nèi)部控制披露情況并不理想。筆者認為ST公司因自身的種種不足，較容易為了違反法律法規(guī)，并且也不愿意信息使用者了解其內(nèi)部信息，缺乏披露的動力；需要經(jīng)過多年得努力和發(fā)展才能夠建立完善的內(nèi)部控制體系。筆者認為董事會和管理層出具的內(nèi)部控制自我評估報告企業(yè)合法合規(guī)地發(fā)展是有促進作用的。

4.財務報告質量

財務報告質量直接影響企業(yè)信息披露真實性，也是財務報告質量評估的重要指標。與被出具標準無保留意見的公司相比，無論是出于提醒報表使用者對強調事項潛在風險的關注而出具的非標準審計意見報告、還是上市公司拒絕按審計調整建議對會計報表進行調整，以及審計范圍受到限制而出具的非標準意見審計報告，都表明被審計單位內(nèi)部控制存在著不同程度的問題。

根據(jù)巨潮資訊網(wǎng)、上海證券交易所數(shù)據(jù)2011年整理所得的數(shù)據(jù)情況可以看出，表中調查分析的上市公司中被出具否定意見的為零家，其中810家被出具了標準無保留意見，占了被調查公司總數(shù)的93.97%，大部分公司在被審計時被出具了無保留意見，其中一部分公司的信息披露還是存在很多問題的。通過以上統(tǒng)計可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，是保證財務報告信息披露質量的重要條件和基本措施之一，對上市公司信息使用者充分了解公司的經(jīng)營狀況意義重大。

本文對上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的進行評價，從上市公司的公司的治理結構、監(jiān)管力度、財務報告質量等幾個方面進行分析，指出上市公司信息披露過程存在的主要問題，認為內(nèi)部控制信息披露不僅是整個充分信息披露的重要組成部分，而且是保證財務報告等信息披露質量基本條件和措施之一，對上市公司和信息使用者都有非常重要的作用。（作者單位：河北省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）

參考文獻：

[1]楊有紅，汪薇．2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J]．會計研究，2008（3）：35-42．

[2]楊有紅，陳凌云．2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評價研究——數(shù)據(jù)分析與政策建議[J]．會計研究，2011（6）：58-64．

[3]鐘磊，董淵晟．2008年深市公司內(nèi)部控制信息披露質量研究[J]．財會審計，2010（6）：131-132．

[4]宋蔚蔚．對新規(guī)范下企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的思考[J]．財會月刊，2008（12）：11-12．