高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文精選(九篇)

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第1篇：高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文范文

(一)成本會(huì)計(jì)的重要性決定了高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。高職教育中，會(huì)計(jì)這個(gè)專(zhuān)業(yè)具有很強(qiáng)的崗位性、職業(yè)性、實(shí)用性和針對(duì)性。通過(guò)在這個(gè)專(zhuān)業(yè)中的學(xué)習(xí)，最終為企業(yè)和社會(huì)培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人員，使他們的實(shí)際操作能力比較強(qiáng)，具備很高的分析解決問(wèn)題的能力和職業(yè)判斷力。這種實(shí)用型的會(huì)計(jì)人才將會(huì)是成本會(huì)計(jì)教育的一個(gè)重要方向。

(二)成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的特點(diǎn)決定了高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。大家都知道，高職成本會(huì)計(jì)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。由于在新形勢(shì)下，廣大企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)各有不同，這就給成本會(huì)計(jì)核算增加了相當(dāng)大的難度。因此，高職教育為了能夠增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，促使他們理清思路，不斷鞏固理論知識(shí)，就必須組織學(xué)生多參加模擬實(shí)訓(xùn)課程和活動(dòng)，從而在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。

(三)成本會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)難度決定了高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的重要性。會(huì)計(jì)工作和其他工作不同，具有其特殊性。廣大會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生由學(xué)校安排進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)是目前比較普遍的實(shí)訓(xùn)模式，然而這種模式經(jīng)常由于實(shí)習(xí)時(shí)間短，學(xué)生無(wú)法在這么短的時(shí)間內(nèi)熟悉成本會(huì)計(jì)工作的整個(gè)流程。有些學(xué)校組織的實(shí)習(xí)僅僅流于形式，對(duì)于學(xué)生所能真正學(xué)習(xí)到的會(huì)計(jì)知識(shí)不去檢查和考核，這樣就根本無(wú)法落實(shí)成本會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)和實(shí)習(xí)的預(yù)期目標(biāo)。

(四)成本會(huì)計(jì)師資現(xiàn)狀是制約高職成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的難點(diǎn)。高職院校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中，許多教師都是直接從學(xué)校招聘來(lái)的，他們有著豐富的理論知識(shí)，但是由于成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)過(guò)程存在的問(wèn)題，使他們?nèi)狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)際操作能力低，無(wú)法在講課過(guò)程中把理論知識(shí)和實(shí)務(wù)知識(shí)很好地結(jié)合在一起，教學(xué)的效果就比較差。成本會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍的現(xiàn)狀問(wèn)題無(wú)法在較短的時(shí)間內(nèi)得到解決和改善，這就決定了成本會(huì)計(jì)教學(xué)要求推出高質(zhì)量高仿真的成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的呼聲愈發(fā)迫切。

二、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的現(xiàn)狀

(一)科學(xué)、優(yōu)質(zhì)的實(shí)訓(xùn)教材缺乏?？v觀(guān)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材市場(chǎng)，雖然書(shū)目繁多，但是大多都無(wú)法將理論知識(shí)和實(shí)務(wù)知識(shí)聯(lián)系起來(lái)，教材內(nèi)容不詳實(shí)、不規(guī)范，優(yōu)質(zhì)的模擬實(shí)訓(xùn)教材確實(shí)很少。而且由于相當(dāng)一部分教師把時(shí)間和精力放在了職稱(chēng)晉升上，不能切實(shí)研究和探索教育教學(xué)模式和方法，這樣實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)就嚴(yán)重投入不足。

(二)傳統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容陳舊、老套，沒(méi)有深度和廣度。在傳統(tǒng)的綜合實(shí)訓(xùn)教材中，信息資料內(nèi)容過(guò)于陳舊，不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)，與實(shí)務(wù)脫節(jié)情況嚴(yán)重。目前所普遍采用的教材都過(guò)于強(qiáng)調(diào)提高學(xué)生核算的基本操作能力，對(duì)于企業(yè)價(jià)值管理能力和審計(jì)監(jiān)督能力的培養(yǎng)重視不夠，忽視實(shí)踐訓(xùn)練的情況比較普遍，這樣就不能夠有效提高學(xué)生的綜合實(shí)踐本領(lǐng)。

(三)實(shí)際的手工實(shí)操知識(shí)與實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容脫節(jié)嚴(yán)重。目前我們所采用的實(shí)訓(xùn)教材內(nèi)容缺乏綜合性、系統(tǒng)性。實(shí)訓(xùn)教材里面各個(gè)單元或模塊之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，知識(shí)點(diǎn)都是被割裂開(kāi)來(lái)的。當(dāng)學(xué)生參加完實(shí)訓(xùn)后，對(duì)于學(xué)習(xí)過(guò)程所得到的數(shù)據(jù)、成本核算流程、成本的形成過(guò)程仍然是一頭霧水，對(duì)概念形成的感性認(rèn)識(shí)依然是模糊不清，掌握的知識(shí)及技能也是支離破碎的，不能夠有機(jī)結(jié)合和統(tǒng)一。

(四)教材實(shí)踐性與參與性模糊。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材在內(nèi)容設(shè)計(jì)方面缺乏實(shí)踐性的基礎(chǔ)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離生產(chǎn)的實(shí)際。廣大學(xué)生僅僅按照教材內(nèi)容機(jī)械套用，不需要靈活的鉆研和探索，這樣的教材根本無(wú)法提高學(xué)生的動(dòng)手能力和在實(shí)踐中解決問(wèn)題的能力。(五)教材職業(yè)性與針對(duì)性不強(qiáng)。教材中對(duì)于成本會(huì)計(jì)崗位工作內(nèi)容和責(zé)任介紹比較少，學(xué)生無(wú)法明確了解和掌握成本會(huì)計(jì)工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用。實(shí)訓(xùn)教材往往只注重成本計(jì)算工作，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)工作過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)方法的介紹和研究，缺乏對(duì)現(xiàn)代企業(yè)組織形式、生產(chǎn)過(guò)程、成本管理等方面闡述。

三、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材改革與創(chuàng)新的構(gòu)想

(一)總構(gòu)想———編寫(xiě)成本會(huì)計(jì)案例實(shí)訓(xùn)教材。實(shí)訓(xùn)教材是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬操作的重要依據(jù)，其編寫(xiě)質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的效果。成本會(huì)計(jì)案例實(shí)訓(xùn)是案例教學(xué)法在成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)過(guò)程中的具體實(shí)踐和應(yīng)用。

(二)創(chuàng)新思路。成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的編寫(xiě)是一項(xiàng)艱苦、細(xì)致的工作，其編寫(xiě)難度及精細(xì)程度均高于每部專(zhuān)業(yè)教材。如何寫(xiě)好企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材，筆者認(rèn)為可以考慮這幾點(diǎn):選取真實(shí)企業(yè)作為案例企業(yè);校企合作編寫(xiě)教材;案例應(yīng)具備綜合性、一體化;要適當(dāng)介紹企業(yè);要盡量融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容;教材內(nèi)容要做到循序漸進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

第2篇：高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文范文

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

一、環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境會(huì)計(jì)

（一）環(huán)境問(wèn)題與環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有再次重要的國(guó)際會(huì)計(jì)具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國(guó)人類(lèi)與環(huán)境會(huì)議，另一次是1992年的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展會(huì)議。這兩次由世界各國(guó)元首或政府首腦參加的會(huì)議之重要性在于，人們開(kāi)始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間以及環(huán)境與社會(huì)發(fā)展之間的相互關(guān)系，環(huán)境問(wèn)題成為政府議事日程中的重要項(xiàng)目之一，各國(guó)在解決環(huán)境問(wèn)題上開(kāi)始協(xié)調(diào)行動(dòng)。

在近30年中，環(huán)境問(wèn)題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段，各階段都有若干主要標(biāo)志：第一階段，1968年羅馬俱樂(lè)部發(fā)表著名的《增長(zhǎng)的極限》一書(shū)；1972年聯(lián)合國(guó)舉行人類(lèi)環(huán)境會(huì)議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國(guó)發(fā)表《我們共同的未來(lái)》報(bào)告。第三階段，1992年聯(lián)合國(guó)舉行環(huán)境與發(fā)展大會(huì)；英國(guó)政府著名的《綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃》。第四階段，英國(guó)頒布世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)文件BS7750，歐共體頒布第一部有關(guān)環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)制度的國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)文件EMAS；國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織開(kāi)始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)文件ISO1400系列。由上所述可見(jiàn),國(guó)際上對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)之關(guān)系問(wèn)題的關(guān)注，正在日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告），即披露公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問(wèn)題討論”部分，以后成為年度報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。最近幾年中，聯(lián)合國(guó)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）對(duì)跨國(guó)公司的環(huán)境信息披露問(wèn)題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會(huì)議的主要議題之一。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議（UNCTAD）秘書(shū)處每年的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告專(zhuān)題年度評(píng)論，在1996年就是以環(huán)境會(huì)計(jì)作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個(gè)國(guó)家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨(dú)編制并其第一份年度環(huán)境報(bào)告,該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)的機(jī)場(chǎng)、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報(bào)告同時(shí)。這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù),地面服務(wù)的各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會(huì)就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息;（6）對(duì)大氣影響的專(zhuān)題分析;（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對(duì)環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開(kāi)發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識(shí)欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報(bào)告，其中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（審計(jì)報(bào)告）。由此，對(duì)于公司的環(huán)境信息(特別是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問(wèn)題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與相關(guān)法規(guī)當(dāng)環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計(jì)問(wèn)題以外，也引伸出了對(duì)公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題較之環(huán)境報(bào)告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象、環(huán)境會(huì)計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等，并且最終會(huì)落實(shí)到是否需要專(zhuān)門(mén)訂立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢哉f(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題是目前會(huì)計(jì)界面對(duì)著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應(yīng)不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國(guó)際的、國(guó)家的、地方的），還要建立和健全有關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還與環(huán)境核測(cè)和計(jì)量技術(shù)有關(guān)。

二、環(huán)境成本之界定及計(jì)量

對(duì)于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)），可是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對(duì)環(huán)境成本概念加以闡釋?zhuān)M(jìn)而討論其確認(rèn)與計(jì)量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個(gè)企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期（會(huì)計(jì)期間）是否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本。這里的“是否應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)”,并不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是一個(gè)法規(guī)問(wèn)題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用，比如排污費(fèi)、環(huán)境破壞罰金或賠償費(fèi)，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，對(duì)其已經(jīng)可以作出貨幣計(jì)量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引致但尚且不能精通計(jì)量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對(duì)這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計(jì)量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識(shí)，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱(chēng)之為會(huì)計(jì)意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會(huì)環(huán)境質(zhì)量確實(shí)已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對(duì)的，對(duì)此可以從下述幾點(diǎn)理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費(fèi)用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時(shí)存在：從數(shù)量上說(shuō)，計(jì)算交納排污費(fèi)是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說(shuō)，即使全部排污費(fèi)都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時(shí)間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開(kāi)來(lái)并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會(huì)計(jì)處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時(shí)尚未發(fā)生。再譬如，對(duì)環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時(shí)間，而會(huì)計(jì)處理總是要等到實(shí)際賠償時(shí)才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時(shí)顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會(huì)環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會(huì)計(jì)配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個(gè)意義上說(shuō)，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本

著眼于對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理與其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類(lèi)別劃分：過(guò)去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來(lái)環(huán)境成本。換句話(huà)說(shuō)，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認(rèn)處理的有關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目，其所補(bǔ)償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當(dāng)期環(huán)境損失，還可能是預(yù)見(jiàn)到的將來(lái)環(huán)境損失。

1.對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會(huì)計(jì)法規(guī)生效時(shí)，這種會(huì)計(jì)事項(xiàng)就會(huì)增多（有時(shí)也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說(shuō)，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在當(dāng)時(shí)并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時(shí)的環(huán)境檢測(cè)水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過(guò)去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會(huì)計(jì)處理中，這就引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，會(huì)計(jì)盈虧是分期計(jì)算的，當(dāng)期因?yàn)橐郧叭舾赡甑慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費(fèi)用，事實(shí)上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會(huì)計(jì)盈虧都不完全符合實(shí)際，那么怎樣評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)才為合理？第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級(jí)換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實(shí)務(wù)中會(huì)有千差萬(wàn)別種情況，那么在實(shí)施會(huì)計(jì)配比原則時(shí)，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動(dòng)及產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)？可見(jiàn)，對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量甚至稅賦疑問(wèn)，也引致了管理會(huì)計(jì)方面的業(yè)績(jī)考評(píng)疑問(wèn)。

2.對(duì)當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說(shuō)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不會(huì)對(duì)此產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的疑問(wèn)，可能存在的難點(diǎn)是怎樣在測(cè)定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費(fèi)用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

3.對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于對(duì)將來(lái)環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備。就會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)而言，這使我們聯(lián)想到了各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金（如壞賬準(zhǔn)備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱(chēng)其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會(huì)計(jì)處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備引出了兩個(gè)問(wèn)題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對(duì)將來(lái)不良環(huán)境影響的估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒(méi)有發(fā)生真正意義上的會(huì)計(jì)支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費(fèi)用成本項(xiàng)目，會(huì)影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤(rùn)中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會(huì)或股東會(huì)決議等）為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計(jì)，與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或產(chǎn)品的配比對(duì)應(yīng),既需要環(huán)境測(cè)量標(biāo)準(zhǔn),也需要合理的會(huì)計(jì)處理方法。可見(jiàn)，對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來(lái)的環(huán)境事務(wù)趨勢(shì)有關(guān)。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類(lèi)別劃分：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失，維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類(lèi)也可以表達(dá)為基于環(huán)境支出動(dòng)因的分類(lèi)。

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時(shí)期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個(gè)共同的特點(diǎn)是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費(fèi)用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實(shí)中往往不足以彌補(bǔ)！），而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對(duì)實(shí)物的支出只是對(duì)因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對(duì)人的支出則是對(duì)因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償?？梢?jiàn)其補(bǔ)動(dòng)性支出的明顯特點(diǎn)。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會(huì)計(jì)處理看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這樣兩點(diǎn)：其一，這類(lèi)環(huán)境支出雖然不會(huì)形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會(huì)形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時(shí)增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當(dāng)支出是針對(duì)環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施（備）時(shí)，本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)當(dāng)只是其一部分，即會(huì)計(jì)處理中的費(fèi)用化與資本化之區(qū)分問(wèn)題?？偲饋?lái)看，這類(lèi)環(huán)境支出仍然是被動(dòng)性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動(dòng)性。

第三種用于預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目，所以屬于主動(dòng)性支出。會(huì)計(jì)處理中需要考慮到這樣三點(diǎn)：其一，這類(lèi)環(huán)境支出不但會(huì)形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會(huì)增加或改善生產(chǎn)能力（比如購(gòu)置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備）。其二，對(duì)于形成的物持資產(chǎn)增量之會(huì)計(jì)處理,顯然會(huì)有分期攤銷(xiāo)或折舊計(jì)提,這時(shí)會(huì)與環(huán)境法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)。其三，總起來(lái)看這類(lèi)環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理會(huì)遇到許多疑問(wèn)，不能不涉及到會(huì)計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題，從而對(duì)環(huán)境管理提供有價(jià)值的信息。

考慮環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)兩方面問(wèn)題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒(méi)有環(huán)境法規(guī)就不會(huì)有會(huì)計(jì)意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動(dòng)力，沒(méi)有來(lái)自社會(huì)的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會(huì)計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成。回顧環(huán)境會(huì)計(jì)在歐美發(fā)達(dá)社會(huì)的產(chǎn)生，就是這樣一個(gè)過(guò)程。即使是許多自覺(jué)計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國(guó)公司，也是在其長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下而行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問(wèn)題日益受到國(guó)際社會(huì)的重視，各個(gè)國(guó)家的環(huán)境法規(guī)都會(huì)逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)主管人員必須對(duì)環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對(duì)本企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對(duì)本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響，制定相應(yīng)的措施。

從務(wù)實(shí)的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門(mén)公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當(dāng)然必須不折不扣地遵守；其二，可預(yù)見(jiàn)到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門(mén)提出的草案文本(征求意見(jiàn)稿)，其實(shí)施之日已經(jīng)可以預(yù)見(jiàn)。企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)做積極主動(dòng)的準(zhǔn)備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專(zhuān)業(yè)部門(mén)，實(shí)務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報(bào)紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對(duì)此尚不需要在行動(dòng)上有所準(zhǔn)備，但是企業(yè)在制訂長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會(huì)計(jì)法規(guī)及原則。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理并不具有可操作性。但這并不意味著會(huì)計(jì)界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且必然或遲或早會(huì)落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初始階段，對(duì)各種環(huán)境事項(xiàng)的處理可能做法不一，久而久之，無(wú)論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會(huì)提出對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)方法論上主要集中在兩個(gè)方面：一是由會(huì)計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看總會(huì)有短期性與長(zhǎng)期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個(gè)問(wèn)題的復(fù)雜性在于不同會(huì)計(jì)處理的后果,即對(duì)當(dāng)前及未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響,以及對(duì)企業(yè)持什么態(tài)度開(kāi)展環(huán)境管理活動(dòng)的影響。換句話(huà)說(shuō)，環(huán)境成本的資本化或費(fèi)用化處理之分，其核心問(wèn)題并不在于會(huì)計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對(duì)此，只要回顧一下研究與開(kāi)發(fā)（R&D）支出在會(huì)計(jì)處理中的資本化與費(fèi)用化之幾十年?duì)幾h，就不難理解了。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對(duì)不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對(duì)不同的環(huán)境成本核算對(duì)象，對(duì)已發(fā)生的（會(huì)計(jì)）環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)中的主要難題。

從設(shè)計(jì)思想看，立足于環(huán)境費(fèi)用的可追溯性，可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費(fèi)用，即費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過(guò)程中排污量超標(biāo)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，又譬如針對(duì)某種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程而增加的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因有所交錯(cuò)。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，就具有這種特點(diǎn)。其三，在很大程度上屬于間接費(fèi)用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉(cāng)庫(kù)等建筑物改建工程引致的環(huán)境費(fèi)用。其四，很確切屬于間接費(fèi)用。對(duì)于上述四種情況,會(huì)計(jì)處理中對(duì)第一和第四很清楚,對(duì)第二和第三則比較復(fù)雜。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時(shí)，怎樣對(duì)之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。這時(shí)應(yīng)當(dāng)提出的問(wèn)題是：什么時(shí)候發(fā)生的費(fèi)用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒(méi)有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問(wèn)題，最重要是建立和健全成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對(duì)成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會(huì)有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會(huì)計(jì)具有雙重目標(biāo)

生命周期評(píng)估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問(wèn)題研究中建立起來(lái)的一個(gè)特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對(duì)一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程中對(duì)環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評(píng)論，目標(biāo)在于將其減小到最低取度。與LCA類(lèi)似的一些概念也常在有關(guān)文獻(xiàn)資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

作為一種環(huán)境影響評(píng)估體系，LCA包含四個(gè)組成部分：設(shè)立目標(biāo)，存量分析，影響分析，改進(jìn)分析。作為一種實(shí)施系統(tǒng)，LCA由三個(gè)階段組成，即上述后三個(gè)組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對(duì)某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過(guò)程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認(rèn)和計(jì)量。第二階段影響分析，針對(duì)第一階段的存量測(cè)定，測(cè)算和評(píng)估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進(jìn)分析，對(duì)通過(guò)諸如產(chǎn)品和加工的重新設(shè)計(jì)等各種途徑，減少、消除所測(cè)定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會(huì)計(jì)（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來(lái)成本（如廢棄物的處理）納入會(huì)計(jì)核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會(huì)計(jì)架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本和未來(lái)成本有清醒的了解和認(rèn)識(shí)；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國(guó)石油公司年度報(bào)告），但是顯然還看不到全面運(yùn)用FCA的案例。因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競(jìng)爭(zhēng)地位。所以FCA作為企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實(shí)。這時(shí)全部成本可以從幾個(gè)角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時(shí)成本和未來(lái)成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計(jì)算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域。LC是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之環(huán)境影響（后果）的專(zhuān)門(mén)核算。遺留物成本包括：（1）為了將負(fù)面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預(yù)防性費(fèi)用；（2）評(píng)估環(huán)境影響程度的評(píng)估費(fèi)用；（3）修復(fù)環(huán)境損失的費(fèi)用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來(lái)可以通過(guò)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預(yù)防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導(dǎo)致的損失。

五、環(huán)境審計(jì)及國(guó)際“六大”的實(shí)踐

環(huán)境審計(jì)（EnvironmentalAudit）是一個(gè)比較寬泛的概念，并且目前對(duì)其存有許多爭(zhēng)議（爭(zhēng)議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于其內(nèi)容、方法和實(shí)施）。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其周?chē)h(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計(jì)的提出有兩個(gè)起因：一是作為社會(huì)審計(jì)延伸出來(lái)的一個(gè)新的分支，主題在于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其中很突出的一個(gè)問(wèn)題：當(dāng)就業(yè)壓力較大時(shí)，政府（特別是地方政府）怎樣對(duì)待維護(hù)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)增長(zhǎng)造成的環(huán)境破壞（污染）這對(duì)矛盾。由于社會(huì)審計(jì)涉及面非常廣泛，社會(huì)審計(jì)方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計(jì)位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計(jì)的另一個(gè)起因是越來(lái)越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)越來(lái)越多的大公司（特別是跨國(guó)公司）紛紛加入到環(huán)境報(bào)告的行列中時(shí)，人們就不能不提出這樣的疑問(wèn)：怎樣對(duì)不同公司的環(huán)境報(bào)告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個(gè)疑問(wèn)是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)（即環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則），后一個(gè)疑問(wèn)是針對(duì)環(huán)境審計(jì)。由于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)師行）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，于是很自然地，會(huì)計(jì)師們也就對(duì)環(huán)境審計(jì)給予了特別的關(guān)注。

我們不能不面對(duì)這樣兩個(gè)問(wèn)題：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎？畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)（審計(jì)報(bào)告）并簽署后，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長(zhǎng)期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性，對(duì)公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎？這是目前爭(zhēng)議較大的兩個(gè)問(wèn)題。我們?cè)谶@里不再展開(kāi)討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能當(dāng)然地具有從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但是對(duì)與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)則具備審計(jì)能力。（2）環(huán)境審計(jì)涉及面很廣泛（不象財(cái)務(wù)收支審計(jì)那樣專(zhuān)門(mén)化），應(yīng)當(dāng)由一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)（不同專(zhuān)業(yè)的人員）。（3）對(duì)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果（審計(jì)報(bào)告）之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以?xún)?nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。

國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司在會(huì)計(jì)和審計(jì)各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實(shí)務(wù)和研究?jī)煞矫妫诃h(huán)境會(huì)計(jì)方面也是如此。近年來(lái)，“五大”會(huì)計(jì)公司都雇用了環(huán)境顧問(wèn)，并積極開(kāi)拓環(huán)境會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)和開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題研究。

ArthurAndersen(AA)會(huì)計(jì)公司開(kāi)發(fā)出了一種“生態(tài)會(huì)計(jì)”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對(duì)環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動(dòng)，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對(duì)所有各種主要環(huán)境活動(dòng)的業(yè)績(jī)加以計(jì)量。整個(gè)程序包含三個(gè)階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績(jī)，三是分析評(píng)估并提出替代方案。各個(gè)階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會(huì)計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個(gè)全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評(píng)估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國(guó)際商會(huì)（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時(shí)幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT還在1993年進(jìn)行了一次公司環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)及動(dòng)機(jī)的調(diào)查（對(duì)70多家跨國(guó)公司），并了詳細(xì)的分析報(bào)告。

KPMG在1992年進(jìn)行的環(huán)境報(bào)告國(guó)際調(diào)查，包含十個(gè)國(guó)家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話(huà)題融入了其年度報(bào)告，有一百多家公司編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報(bào)告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報(bào)告及環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報(bào)告，并且從調(diào)研報(bào)告之題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)?！毕仁黔h(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國(guó)際性大會(huì)計(jì)師公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題予以了相當(dāng)大的重視，這對(duì)于推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體

系這一課題呢？我們?cè)谇懊嬖?jīng)指出,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立與發(fā)展，有賴(lài)于政府有關(guān)部門(mén)及職業(yè)團(tuán)體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實(shí)施專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入90年代以后,環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題已經(jīng)不再僅僅是社會(huì)團(tuán)體（如綠色和平組織）和學(xué)術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進(jìn)展到了具有政府組織行為的行動(dòng)領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)。

1.以英美為例看政府行為

先來(lái)看英國(guó)。英國(guó)的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對(duì)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出明確要求，督促公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。在環(huán)境報(bào)告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。進(jìn)入90年代以后，官方和公眾接受并強(qiáng)化“綠色化”意識(shí)，也對(duì)公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。1996年7月11日《會(huì)計(jì)時(shí)代》介紹，根據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長(zhǎng)為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報(bào)告。

目前存在的問(wèn)題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒(méi)有共同接受和依據(jù)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評(píng)所說(shuō)，大公司的“綠色”報(bào)告中充滿(mǎn)了晦澀的專(zhuān)業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報(bào)告中還缺少比較有效的財(cái)務(wù)信息,因而環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境審計(jì)都有待發(fā)展。有鑒于此,英國(guó)政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門(mén):走向良好實(shí)務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制遵循的，但作為政府部門(mén)的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來(lái)看美國(guó)。美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級(jí)。與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類(lèi)：一類(lèi)是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類(lèi)是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測(cè)與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個(gè)人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要依據(jù)1975年的第5號(hào)準(zhǔn)則(SFAS5)或有負(fù)債會(huì)計(jì)，以及與之配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南FIN14。由于這兩個(gè)文件都是針對(duì)一般性或有負(fù)債，所以在確認(rèn)和計(jì)量（估計(jì)）環(huán)境負(fù)債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專(zhuān)門(mén)研究環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會(huì)計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理（即費(fèi)用化），只有在滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，才允許資本化處理：（1）延長(zhǎng)了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。

美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也作了許多工作，特別是其組織編寫(xiě)的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書(shū)，不但從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會(huì)（SEC）針對(duì)上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2.國(guó)際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國(guó)召開(kāi)人類(lèi)環(huán)境會(huì)議以后，許多國(guó)際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問(wèn)題。

先看聯(lián)合國(guó)。聯(lián)合國(guó)有一個(gè)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專(zhuān)家工作組（SIAR），每年開(kāi)一次工作會(huì)議，環(huán)境會(huì)計(jì)是每屆會(huì)議的主題之一，并且是1995年會(huì)議的核心議題。該工作組也組織專(zhuān)題調(diào)查，調(diào)查研究報(bào)告，內(nèi)容一般集中在跨國(guó)公司環(huán)境信息披露相關(guān)問(wèn)題。SIAR的工作無(wú)疑大大推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無(wú)有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國(guó)家環(huán)境部長(zhǎng)會(huì)議于1993年3月達(dá)成共識(shí)(1990年第一次提出草案),通過(guò)并了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)(Eco-audit)”和“生態(tài)認(rèn)證(ECO-labeling)”，鼓勵(lì)成員國(guó)和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵(lì)成員國(guó)企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政府,并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書(shū)”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)。

最后看國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，計(jì)劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)作為一般行動(dòng)指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計(jì);(3)環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國(guó)際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過(guò)最后征詢(xún)后正式生效（由于各國(guó)意見(jiàn)不盡一致，生效日期計(jì)劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時(shí)，三項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開(kāi)始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國(guó)際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專(zhuān)門(mén)比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國(guó)舉辦了一系列的工作會(huì)議和學(xué)術(shù)會(huì)議專(zhuān)門(mén)討論研究這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境管理的其他問(wèn)題。由此可見(jiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時(shí)期內(nèi)就很容易完成的參考文獻(xiàn)：

3.會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的努力