建筑行業(yè)稅收管理精選(九篇)

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第1篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；土地征收管理；稅收管理

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收有了進(jìn)一步增長。但是，由于建筑行業(yè)所具有的諸多特殊性，因此給稅務(wù)部門的管理工作帶來了很多問題。所以，解決建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中存在的問題，是當(dāng)前稅務(wù)部門面臨的首要任務(wù)。

一、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收管理中的問題

（一）稅源狹窄，有的工程項目監(jiān)管不到位，造成了大量稅源的流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式的建設(shè)，只注重對施工企業(yè)的管理，精細(xì)化管理的建設(shè)卻沒有被重視。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過財務(wù)報表和納稅申報表等信息的收集，只能在整體上把握其成本費(fèi)用、收入、稅費(fèi)等資金的流動和其他財務(wù)指標(biāo)。但是對具體建設(shè)項目的稅收是難以很好把握的，造成大量建設(shè)項目稅費(fèi)收入管理的缺失。而且，即使是在納稅申報建設(shè)項目的施工單位，他們也只申報和支付其人工費(fèi)收入的稅費(fèi)，逃避掉了材料供應(yīng)方和提前竣工等其他應(yīng)納稅項目的稅收。亦或是，由于監(jiān)管力度不到位與產(chǎn)業(yè)公司的逃避，從而造成稅源流失。如在2006年的視察過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一家建筑公司在開展的兩個房地產(chǎn)開發(fā)項目和一個污水溝槽公園建設(shè)項目的工程建設(shè)中，公司僅對稅務(wù)部門上報了商品房土建部分的收入，而其他收入并沒有進(jìn)行納稅申報。

（二）稅源監(jiān)管控制力度不夠，手段過于粗放，偷稅漏稅問題較為嚴(yán)重

目前，稅務(wù)部門專業(yè)化程度不夠高，監(jiān)管流程不夠完善，大多采用“一票征稅”的方式，還僅僅停留在對發(fā)票代開監(jiān)督的實施上。施工建設(shè)單位有時出現(xiàn)不申報、申報不實甚至零申報現(xiàn)象，即使稅務(wù)部門掌握建設(shè)單位的整體運(yùn)作，但對個別項目的價格是不能準(zhǔn)確把握的，由此造成的稅款滯后以及流失的情況是很嚴(yán)重的。有些施工單位因財政困難等因素，常常采取用物料、房屋財產(chǎn)或車輛的所有權(quán)抵債，而對這些抵債的實物，建設(shè)單位往往不計入相應(yīng)的賬目里，這樣就形成了資金的賬外循環(huán)。

（三）缺乏部門協(xié)調(diào)機(jī)制，監(jiān)管力度不夠，執(zhí)行稅收政策困難

稅務(wù)本應(yīng)該是一個工程項目，從招標(biāo)開始就應(yīng)該邀請稅務(wù)部門參與，讓稅務(wù)執(zhí)法部門從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位去稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理，從而使稅款及時足額入庫。但是目前在施工管理的早期階段，有關(guān)的法律并沒有明確地賦予稅務(wù)部門參與工程前期的權(quán)利，導(dǎo)致稅務(wù)主管部門不能跟蹤項目的招標(biāo)、啟動、投入資金、以及承包等相關(guān)情況，這嚴(yán)重地阻礙了稅務(wù)部門作用的發(fā)揮。稅務(wù)部門只能在后期通過調(diào)查、觀察、檢查等方式了解詳細(xì)情況，這就難免發(fā)生等到施工結(jié)束，稅務(wù)部門才開始進(jìn)行調(diào)查，這種滯后性管理使得稅收工作變得非常被動，導(dǎo)致嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。

二、根據(jù)建筑業(yè)的特點和存在的問題，探尋合理的對策

鑒于以上對建筑業(yè)有關(guān)稅收管理問題的分析，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)建筑業(yè)稅收監(jiān)管，規(guī)范建筑業(yè)稅收秩序，可以通過以下幾個途徑：

（一）以稅法宣傳出成效，有針對性地加大稅法宣傳力度，規(guī)范今后建筑行業(yè)征管

稅法的宣傳工作應(yīng)該從稅源的宣傳抓起，可以通過用案例來詮釋稅法結(jié)合走訪約談等形式來對建筑業(yè)稅源進(jìn)行宣傳。首先，稅務(wù)部門可以把自身收集的各種有關(guān)稅務(wù)問題的案例加以介紹分析然后匯編成冊，使讀者能很容易地理解接受。此方法亦可利用電視廣播、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代傳媒或配合傳統(tǒng)的工作人員普法進(jìn)行有效地稅法宣傳，擴(kuò)大其影響范圍。同時，要加強(qiáng)對建筑企業(yè)，尤其是項目責(zé)任人的普法，向建筑工地發(fā)放宣傳材料向責(zé)任人講清納稅光榮逃稅可恥的后果，使得項目負(fù)責(zé)人了解相關(guān)法律，并能夠自覺主動的守法，形成主動納稅的共識，盡可能的從根本上從源頭上減少偷稅漏稅。其次，還應(yīng)該派專業(yè)的法律人員，對建設(shè)單位管理財務(wù)的人員進(jìn)行稅法宣傳。使得納稅人很好地認(rèn)識到自己的權(quán)利與義務(wù)，形成自覺納稅、社會協(xié)助納稅保護(hù)納稅的良好風(fēng)氣。對于重要的稅源，可以通過上門走訪或約談的形式，一方面，要善于傾聽納稅人的建議和意見；另一方面，要善于利用語言藝術(shù)引起納稅人關(guān)注。依稅法宣傳出成效，通過對稅源有針對性的稅法宣傳，從而規(guī)范建筑行業(yè)的稅收征管。

（二）適應(yīng)當(dāng)前新形勢，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)征管觀念，創(chuàng)新稅收管理方法

征收管理建筑業(yè)的營業(yè)稅，要把“項目登記”與“票管稅”結(jié)合起來，已解決稅源監(jiān)管和稅款征收問題。建設(shè)項目簽訂合同后，由納稅人辦理《納稅登記》，根據(jù)該項目的價格申請繳納營業(yè)稅。申報納稅時，必須帶齊相關(guān)手續(xù)，如《納稅登記》、納稅申報表、《完工明細(xì)表》等到相關(guān)地稅部門登記納稅。與此同時，要求建設(shè)單位納稅人在進(jìn)行完工結(jié)算時，須開建筑行業(yè)專用發(fā)票；施工單位在結(jié)算和支付施工款時，也必須以建筑業(yè)專用發(fā)票作為憑證。最后把發(fā)票交由相關(guān)稅務(wù)部門保管，執(zhí)行監(jiān)管代開的制度。這樣，一方面，杜絕了一些納稅人連續(xù)欠稅現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，阻止了小單位使用零散發(fā)票偷稅漏稅的情況發(fā)生。以此，控制建筑業(yè)稅收的來源。

（三）控制稅源，協(xié)助配合，綜合治理

鑒于行業(yè)特點，遵循“稅源控管、協(xié)助配合”的征管理念，加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作。建設(shè)項目從招標(biāo)開始稅務(wù)部門就要積極參與，并從頭到尾進(jìn)行跟蹤管理，等工程招標(biāo)結(jié)束后，發(fā)包方應(yīng)主動主動督促建設(shè)單位來稅務(wù)部門辦理相關(guān)納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行“一戶式”管理。在當(dāng)前的新稅收管理模式下，可以有效地使稅收管理工作信息化，建立信息網(wǎng)絡(luò)連接稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、建設(shè)局以及工商管理部門等相關(guān)部門?？梢耘c建設(shè)局協(xié)商，將建筑工程項目合同實現(xiàn)共享，實行登記管理，從而牢牢的控制稅源；強(qiáng)制總承包人履行代扣稅代繳稅的義務(wù)；對于一些大型項目可以委托投資方根據(jù)施工進(jìn)度征收稅款，同時要密切與審計部門的合作，當(dāng)工程結(jié)束時審計代扣建筑稅收。另外，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)最好對建筑項目實行分類分級管理，合同標(biāo)的低于五百萬的建筑項目和所有的房地產(chǎn)建設(shè)項目要實行與監(jiān)管；合同標(biāo)的五百萬以上的建設(shè)項目可以實行季監(jiān)管。真正合理有效地實現(xiàn)控制稅源，從根本上形成信息共享、部門職能協(xié)作和有效地控管模式，把握建筑業(yè)稅源的信息，加強(qiáng)和促進(jìn)建筑施工標(biāo)準(zhǔn)化，使建筑市場進(jìn)入良性發(fā)展軌道，保證稅款及時入庫。

（四）設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)

稅務(wù)機(jī)關(guān)可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，如建筑業(yè)和房地產(chǎn)所，專門負(fù)責(zé)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管工作。同時還建議聘用專門的護(hù)稅人員，在不影響建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，一人一個或多個對各個建筑項目進(jìn)行實時跟蹤，適時掌握各個建筑項目的進(jìn)展情況，確保稅款及時足額入庫。設(shè)立專門的建筑業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)和護(hù)稅專員運(yùn)用行業(yè)化管理模式是科學(xué)的。從納稅人的角度來說，這樣可以解決一個建設(shè)單位向多個行政區(qū)域稅務(wù)部門申報納稅的麻煩。而從稅收者的角度來說，可以有效地減少征管漏洞，進(jìn)一步減少偷稅漏稅的現(xiàn)象。

總之，我們應(yīng)該在現(xiàn)行稅收征管體質(zhì)下積極落實各項管理要求，同時優(yōu)化現(xiàn)有監(jiān)管資源，加強(qiáng)各部門合作，切實搞好稅收的各個征管環(huán)節(jié)。以提高建筑和房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作的精細(xì)化、科學(xué)化的水平，并且充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.孫德利.周桂權(quán)建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策[J].山東工商學(xué)院學(xué)報,2007(5).

2.岳繼云.建筑企業(yè)稅收管理中存在的問題及對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)),2009(11).

第2篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)：稅收征管；項目管理

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步深化和城市化進(jìn)程的加快，建筑業(yè)投資項目越來越多。投資金額越來越大，逐步成為稅務(wù)部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對稅收貢獻(xiàn)日益增大的同時，由于建筑業(yè)的自身特點，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點。本文對建筑業(yè)在日常管理中存在的問題進(jìn)行了剖析。并就如何加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征管提出了相應(yīng)的建議。

一、目前我國建筑業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀

(一)稅源控管缺位

1.部門配合機(jī)制缺位，管理措施乏力。稅務(wù)部門與建設(shè)、財政、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制，對建設(shè)工程的情況未及時溝通。給稅收征管帶來了諸多隱患。第一，在竟招標(biāo)過程中稅務(wù)部門未及時介入。建筑工程實行競招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特色。在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計委、公安、消防等部門都參加，而且分別要對建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，但稅務(wù)部門卻不參加競招標(biāo)過程，導(dǎo)致不能從源頭上把握建筑工程的施工計劃，難以對納稅人的施工項目進(jìn)行有效的源泉控管。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位、審計部門建立有效的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制，不能及時掌握竣工工程項目的最終造價，從而確定最終應(yīng)繳稅金，不能及時清繳稅款，保障國家稅款的及時足額入庫。

2.建筑工程項目分散，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包項目多?？毓茈y度大。由于建筑項目開發(fā)周期長、工程項目流動分散，建筑工程在立項時，雖然在建委、計委、稅務(wù)等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握工程項目開工、進(jìn)度、完工結(jié)算情況。而且一個外來經(jīng)營建筑企業(yè)往往有多個工程項目。但是這些工程項目大部分都是掛靠經(jīng)營的。工程承包者向建筑企業(yè)支付一定管理費(fèi)，利用建筑企業(yè)的名稱開展建筑業(yè)務(wù)，開具建筑業(yè)發(fā)票。還有一些異地工程。工程的分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范。甚至一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包。分包、轉(zhuǎn)包情況未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告、備案。造成了稅收控管難度大。

(二)征納秩序混亂

1.納稅人依法納稅意識淡薄，利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出。受利益驅(qū)動的作用，許多建筑業(yè)納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和行業(yè)特點，為了謀取私利，不惜以身試法，偷逃國家稅款。尤其是建筑企業(yè)往往利用“甲方供料”延遲繳納稅款或偷稅?，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位(甲方)出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因。自己提供建筑材料給建筑單位(乙方)使用，雙方約定定期對使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例細(xì)則第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。由于建筑工程項目生產(chǎn)周期長，企業(yè)一般要在整個工程項目全部竣工，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報繳納營業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有部分建筑工程項目已經(jīng)竣工，建設(shè)單位和施工單位卻長期不辦理結(jié)算手續(xù)，滯納國家稅款。甚者更有少數(shù)單位在工程結(jié)算時，由建設(shè)單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建筑安裝發(fā)票納稅。偷逃國家稅款。從稅務(wù)稽查部門了解的數(shù)據(jù)顯示：每年稅務(wù)查補(bǔ)的偷、漏稅款中有近30％與建筑業(yè)有關(guān)。

2.不同轄區(qū)行政爭稅造成建筑業(yè)稅收大量流失。在部分地區(qū)，由于財政收入較為緊張，同級行政存在相互之間爭搶稅源的情況。為增加本級財政收入，少數(shù)財政部門許諾對不應(yīng)屬于本級財政收入而在本級財政入庫的外來稅款給予一定比例的獎勵，即俗稱“引稅”。在利益的驅(qū)動下，少數(shù)建筑安裝企業(yè)通過注冊假建筑企業(yè)、簽訂假分包合同、轉(zhuǎn)開建筑安裝發(fā)票等形式，在各級稅收預(yù)算級次之間相互轉(zhuǎn)換財政收入?！耙悺毙袨橐环矫鏀_亂了國家財政稅收經(jīng)濟(jì)秩序，造成各級財政名義收入很高，實際可用財力卻非常有限，國家財政收入大量流入了私人的口袋，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生：另一方面無形中助長了偷稅行為的產(chǎn)生。少部分建筑單位利用分包工程，在總包單位轉(zhuǎn)出工程收入減少利潤，在分包單位采用稅款體外循環(huán)、收入不入賬等形式偷逃國家稅款。也有部分建筑企業(yè)。虛開建筑業(yè)發(fā)票，在享受“轉(zhuǎn)、引稅”返成的同時，同時也虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅。但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失。

(三)稅收管理手段不足

1.稅收管理員素質(zhì)有待提高。建筑行業(yè)涉及水泥、鋼鐵、木材等行業(yè)，建設(shè)過程。中涉及規(guī)劃、國土、勞動等管理部門，要核實建筑企業(yè)成本，獲取建筑業(yè)的外部信息，就需要廣泛的行業(yè)、管理知識。因此，要管好建筑企業(yè)。就要求稅收管理員既有良好的溝通能力，又有廣泛的綜合行業(yè)知識和扎實的稅費(fèi)專業(yè)知識。而目前稅務(wù)部門征管一線人員專業(yè)單一，知識結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識和經(jīng)驗，而且相當(dāng)部分管理人員根本不懂工程。

第3篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)所得稅征收管理近年來，隨著我市大力建設(shè)花園城市和房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，與之緊密相關(guān)的建筑行業(yè)也迎來了很好的發(fā)展機(jī)遇，這不僅使各類建筑企業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，同時也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業(yè)已成為重要的地方稅收增長點，建筑業(yè)稅收在整個地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統(tǒng)計報表反映，近年來建筑行業(yè)營業(yè)稅增長幅度較大，基本反映了建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，但所得稅的增長卻不明顯，未能與建筑行業(yè)保持同步增長。為了解其中原因，筆者對我市建筑業(yè)所得稅征管狀況進(jìn)行了調(diào)查，希望通過調(diào)查分析，探討加強(qiáng)我市建筑業(yè)所得稅征管的具體辦法和措施。

一、基本情況

據(jù)有關(guān)資料顯示，自20__年以來，我市建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，建筑業(yè)完成總產(chǎn)值年均增長達(dá)40.2。同時，來自建筑業(yè)的地方稅收（只統(tǒng)計營業(yè)稅及所得稅）也同步快速增長，年均增長達(dá)41.3，以下是20__年至20__年上半年的有關(guān)數(shù)據(jù)：

__市建筑業(yè)完成總產(chǎn)值及地方稅收入庫情況表

項目年度建筑業(yè)完成總產(chǎn)值（億元）與上年同比增長（）入庫建筑業(yè)地方稅收（萬元）與上年同比增長（）入庫建筑業(yè)營業(yè)稅（萬元）與上年同比增長（）入庫建筑業(yè)所得稅（萬元）與上年同比增長（）

20__年38.111098793291658

20__年55.9146.711532839.511333642.95199220.14

20__年70.5626.202110237.671863239.71247023.99

20__年上半年52.0447.511547646.671351245.04196449.02

（數(shù)據(jù)來源：建筑業(yè)完成總產(chǎn)值來自《__市統(tǒng)計年鑒》，入庫地方稅收來自稅務(wù)統(tǒng)計報表，所得稅為

企業(yè)所得稅及個人所得稅之和）

從上表來看，地方稅收中營業(yè)稅保持了與建筑行業(yè)同步快速增長，年均增長達(dá)42.57，但企業(yè)所得稅的增長則不同步，除今年上半年增長較快，前兩年年均增長僅為22.06，低于我市地方稅收的平均增長幅度。

由于營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)工程結(jié)算收入及企業(yè)收到的工程形象進(jìn)度款，按規(guī)定的稅率（3）計算征收，所以當(dāng)期征收入庫的營業(yè)稅稅款與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值有很大的關(guān)聯(lián)性，而企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定的所得稅率計算征收，應(yīng)納稅所得額又以企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）為計算基礎(chǔ)，所以當(dāng)期征收入庫的企業(yè)所得稅稅款與企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的經(jīng)營成果（利潤）密切相關(guān)，而與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值沒有必然的關(guān)聯(lián)性。如果企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，那么即使當(dāng)期完成的建筑工程量很大，仍然會無企業(yè)所得稅稅款入庫。

通過對我市20__年度及20__年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，20__年度203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為73.4，虧損總金額為1592.4萬元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為903.2萬元，共繳納企業(yè)所得稅168.6萬元。20__年一季度178戶企業(yè)中，有141戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為79.2，虧損總金額為662.3萬元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為237.8萬元，共繳納企業(yè)所得稅47.6萬元。

二、原因分析

建筑企業(yè)的所得稅增長不能與建筑行業(yè)保持同步增長，究其原因，筆者認(rèn)為應(yīng)從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑企業(yè)的所得稅管理方式進(jìn)行分析。

（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營管理形式和會計核算方式

國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為10—20，另據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤率應(yīng)在10以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式進(jìn)行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式主要有以下幾種類型：

1、實行工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營管理方式。一般是總公司下設(shè)多個分公司，實行二級管理、二級核算?？偣緦儆诠芾頇C(jī)構(gòu)，工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費(fèi)，管理費(fèi)收取比例視不同的工程項目而定，在3—10之間不等?？偣緦Ω鞣止鞠逻_(dá)上交管理費(fèi)基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費(fèi)，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級核算單位，各分公司按季度向總公司報送會計報表，總公司將各分公司報表匯總后，對外報送匯總報表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實行工程項目責(zé)任承包管理方式下，雖然經(jīng)營損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費(fèi)，具體工程施工及對工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對工程成本、費(fèi)用等支出進(jìn)行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司匯總報表反映的經(jīng)營損益，并不能完全反映所有工程項目實際已實現(xiàn)的利潤。從對我市幾家采取這一種經(jīng)營管理方式的國有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤率僅在1左右，有的甚至虧損，我們認(rèn)為這并沒有完全真實地反映建筑行業(yè)的利潤水平。

2、實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費(fèi)。建筑公司雖然也參與工程的招投標(biāo)，工程預(yù)決算，并對工程質(zhì)量進(jìn)行一定的監(jiān)督，但整個工程項目主要是由包工頭自己負(fù)責(zé)。一般工程款會先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費(fèi)后，由包工頭通過工程材料發(fā)票、人工費(fèi)等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75和25。建筑公司收取管理費(fèi)比例一般為工程量的5—6，扣除應(yīng)上交的各種稅費(fèi)（稅款由建筑公司繳納），剩余1—2的實際管理費(fèi)收入。在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)后的余額作為工程結(jié)算成本。假設(shè)包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司 收取管理費(fèi)比例為5.5，則建筑公司的賬務(wù)處理為：工程結(jié)算收入100萬元，工程結(jié)算成本94.5萬元[100×（1—5.5）]，再減除營業(yè)稅金及附加3.3萬元，毛利率為2.2。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務(wù)處理在形式上進(jìn)行了工程收入及工程成本、費(fèi)用的核算，但工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費(fèi)收入。這實質(zhì)上是把兩個核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務(wù)管理的往往僅是收取管理費(fèi)的建筑公司，而工程利潤的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務(wù)管理。因建筑公司收取的管理費(fèi)收入有限，除掉公司本身的日常費(fèi)用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。

3、有極少數(shù)建筑公司，也是采取掛靠經(jīng)營方式，但與以上第2種方式相比，帳務(wù)處理及會計核算則更為簡單，其工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上直接反映收取的工程管理費(fèi)收入。這種方式與第2種方式在實質(zhì)上是一樣的，建筑公司賬上都未能反映工程項目的實際利潤。

從調(diào)查情況看，規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)，尤其是國有建筑公司，較多采用工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式，而中小型的建安企業(yè)基本上是采取工程項目掛靠經(jīng)營方式，不論哪種方式，盡管都不能完全反映工程項目實現(xiàn)的利潤，但由于各建安企業(yè)對工程項目實施管理的程度不一樣，收取的管理費(fèi)比例有高有低，從而使建安企業(yè)與工程承包人對工程項目實現(xiàn)利潤的分配比例不一樣，反映在建安企業(yè)的賬面利潤上也就不一樣。以下是調(diào)查的采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的2戶大型建安企業(yè)及采取工程項目掛靠經(jīng)營方式的4戶中小型企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)對比：

項目類型工程結(jié)算收入工程結(jié)算成本工程結(jié)算利潤利潤率已交企業(yè)所得稅所得稅負(fù)擔(dān)率

大型1047350488795578014614421.404822750.46

1153718299625125710367970.903421430.30

中型5542422053118919113130.0220360.003

4239139440365247595460.14160770.038

小型17922671715792-36299-2————

23229591976835-10889-0.47————

（說明：表中列舉的大型建安企業(yè)設(shè)定為年收入在億元以上；中型建安企業(yè)年收入在千萬元以上；小型建安

企業(yè)年收入在千萬元以下。所得稅負(fù)擔(dān)率為已交企業(yè)所得稅與工程結(jié)算收入之比。）

從上表可以看出，采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的企業(yè)，其賬面利潤率及所得稅負(fù)擔(dān)率要略高于采取掛靠經(jīng)營方式的企業(yè)。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的主要方式

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)的所得稅管理主要有以下幾種方式：

1、對本市的建筑企業(yè)，其所得稅征管大部分采取查帳征收方式，即平時由企業(yè)自行申報繳納所得稅，年終進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于目前建筑安裝企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，結(jié)果必然是企業(yè)申報繳納的所得稅很少。

2、對極少數(shù)本市的建筑企業(yè)，采取了核定征收所得稅方式。既根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按一定的應(yīng)稅所得率，核定其應(yīng)納稅所得額并計算征收所得稅。根據(jù)《稅收征管法》及國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定，對賬制不健全的單位，可以采取核定征收方式。但在實際工作中，由于建筑安裝企業(yè)一般都設(shè)置了賬簿，在未對該企業(yè)實施稅務(wù)檢查前，進(jìn)行所得稅征收方式鑒定時，難以認(rèn)定其賬制不健全，所以一般都認(rèn)定為查賬征收方式，只有極少數(shù)的建筑企業(yè)是采取核定征收所得稅方式。

3、對個人承包建筑工程項目，采取按附征率征收方式，對工程承包人征收個人所得稅。我市規(guī)定，對個人承包建筑工程的，按其營業(yè)額的1―3附征個人所得稅，但在具體執(zhí)行過程中，由于工程項目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。目前我市除個別縣局對個人承包建筑工程項目，按附征率對工程承包人征收了個人所得稅，其余大部分沒有征收到位。

4、對外來建筑施工企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。所以對持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，所得稅都是由其回機(jī)構(gòu)所在地繳納。也就是說，外來建筑施工企業(yè)的所得稅，基本上未納入我市的日收管理。

5、對門市征收及小額零星工程，采取按附征率征收方式。即對門市代開建安發(fā)票，按所開發(fā)票金額，依一定的附征率（1—3）直接計算征收所得稅。

通過以上對建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的調(diào)查分析，可以看出，造成建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款的大量流失，既有因建筑企業(yè)管理和核算不規(guī)范，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對其難以實施有效的監(jiān)控管理的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)自身征管方面的原因。在這種情況下，似乎只有通過稅務(wù)檢查或稽查，才能把流失的稅款追征入庫，但從目前實際情況看，稅務(wù)檢查這一最后的關(guān)口并未能很好地堵住建筑業(yè)所得稅流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進(jìn)行工程決算，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在對其檢查時無法結(jié)算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。

2、在我市一級稽查尚未到位的情況下，稅務(wù)檢查主要由各征管縣、區(qū)（分）局組織實施，雖然各單位都把建安企業(yè)列為每年的匯算清繳檢點，但由于建筑行業(yè)本身的特點，要準(zhǔn)確查實工程成本、費(fèi)用有一定難度，在匯算清繳過程中，往往由于人員、時間的限制，難以查深、查細(xì)，通常只是對人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用作一些調(diào)整，而對影響利潤的主要因素：工程成本并未進(jìn)行認(rèn)真的檢查，所以一般無所得稅的查補(bǔ)入庫。

3、由于長期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進(jìn)行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補(bǔ)入庫。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議

1、對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業(yè)工程周期長，經(jīng)營形式及核算方式復(fù)雜的特點，建議比照我市房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅征收管理規(guī)定，對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，從而變被動征收為主動管理，改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款大量流失的現(xiàn)狀。預(yù)征時應(yīng)稅所得率可定位5，具體計算公式如下：

當(dāng)期 應(yīng)預(yù)征所得稅=當(dāng)期工程結(jié)算收入（含工程形象進(jìn)度款）×5×所得稅率

如按此方法對被調(diào)查的20__年度203戶建安企業(yè)所得稅進(jìn)行預(yù)征，其總收入為179086萬元，應(yīng)預(yù)征所得稅2954.9萬元（179086×5×33），與實際入庫所得稅489.1萬元（含個人所得稅）相差五倍多。

2、加強(qiáng)對個人承包建筑工程的所得稅征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴(yán)格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，對其附征個人所得稅。要加強(qiáng)對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，將對承包人的所得稅征收到位。

3、加強(qiáng)對外來建筑施工企業(yè)的所得稅征收管理。根據(jù)新的《稅收征管法實施細(xì)則》第21條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地一年（連續(xù)的12個月）內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記，按照獨立的納稅人接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以據(jù)此規(guī)定，對于持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，如經(jīng)營期在180天以上的，要督促其及時辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納所得稅。

第4篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

一、建筑工程掛靠經(jīng)營的概念、表現(xiàn)形式及會計核算方式

所謂建筑工程掛靠經(jīng)營，是指無資質(zhì)證書的單位、個人或低資質(zhì)等級的單位以盈利為目的，通過各種途徑或方式利用有資質(zhì)證書或高資質(zhì)等級的單位名義承接工程任務(wù)并向其繳納一定管理費(fèi)用的違法違規(guī)行為。

（一）掛靠的雙方當(dāng)事人。一方是被掛靠人，它是出借公司名義的建筑施工企業(yè)，一般都辦有稅務(wù)登記證，以查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅；另一方則是掛靠人，主要有兩種：一種是低資質(zhì)等級的施工企業(yè)，這類企業(yè)一般都辦理了工商執(zhí)照和稅務(wù)登記；另一種是不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的個體建筑戶、個人合伙組織、無證施工隊等，一般不辦理工商執(zhí)照，不辦理稅務(wù)登記，這一種因流動性較大，使稅務(wù)部門難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管，帶來一定的難度。

（二）掛靠經(jīng)營的表現(xiàn)形式。

在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)掛靠經(jīng)營的存在著以下幾種表現(xiàn)形式

1、名為聯(lián)營承包，實為掛靠經(jīng)營

此形式主要表現(xiàn)為，達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級要求的建筑施工企業(yè)在工程項目中標(biāo)后，與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽訂“建設(shè)工程施工合同”，隨后又與無資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的單位或個人簽訂”工程項目聯(lián)營承包合同書。而中標(biāo)的建筑施工企業(yè)退出建筑工程承包合同關(guān)系，約定收取一定的“管理費(fèi)”之后，也不進(jìn)行實際施工，也不實施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，不承擔(dān)技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)，由聯(lián)營的另一方承建工程。

2、名為投資開發(fā)，實為掛靠經(jīng)營

此形式主要表現(xiàn)為，開發(fā)商個人為了不失去建筑工程中的利潤，增大更多的利潤空間，尋找一家有資質(zhì)的建筑單位作為掛靠單位，自己既是發(fā)包方又是承包方，由自己任工程項目負(fù)責(zé)人，自己聘任工程技術(shù)人員和其他管理人員，只向掛名的承包單位交納少量的“管理費(fèi)”。工程完工后，開發(fā)商將建筑物處置后，便溜之大吉。

3、名為內(nèi)部承包，實為掛靠經(jīng)營

此形式在建筑領(lǐng)域表現(xiàn)最多，主要指掛靠人與中標(biāo)的被掛靠人簽訂內(nèi)部承包合同，由被掛靠人將掛靠人編成內(nèi)部的一個項目部或施工隊，由掛靠人包工包料，商定交納一定的“管理費(fèi)”，賺取的利潤由掛靠人獲得，并以此來規(guī)避法律，逃避建設(shè)行政主管部門的處罰。

4、名為分包工程，實為掛靠經(jīng)營

此形式主要表現(xiàn)為，中標(biāo)的被掛靠人與掛靠人簽訂工程分包合同，并在該合同中約定，由掛靠人分包工程中的基礎(chǔ)、主體、水、暖、電、衛(wèi)、門窗制做以及屋面防水等所有分項，表面上看是肢解了整個工程，實際上還是掛靠人在管理整個工程，掌握和分配使用工程進(jìn)度撥付款，技術(shù)質(zhì)量及債權(quán)、債務(wù)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任由掛靠人來承擔(dān)，被掛靠人還要收取一定的“管理費(fèi)”，此類表現(xiàn)形式在建筑領(lǐng)域也表現(xiàn)甚多。

從以上四種表現(xiàn)形式，我們可以發(fā)現(xiàn)這些建筑施工企業(yè)與掛靠方無論簽訂什么形式的協(xié)議（合同），內(nèi)容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進(jìn)行施工，掛靠方包工包料包安全包質(zhì)量包工程項目所發(fā)生的一切費(fèi)用；被掛靠方收取建設(shè)單位的工程款后，扣除一定比例的管理費(fèi)和稅金，其余支付給掛靠方，用以購買材料和工資費(fèi)用支出。

（三）掛靠經(jīng)營的會計核算方式。在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算一般采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費(fèi)和公司日常管理支出后的余額作為工程結(jié)算成本。這種核算方式，以被掛靠方自營工程的形式進(jìn)行會計核算，致使掛靠工程利潤大量向掛靠人聚集，項目利潤轉(zhuǎn)換成工程成本。有的建筑公司的會計核算更為簡單，工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上只直接反映工程管理費(fèi)收入。這些都給稅收管理帶來了困難。

二、建筑工程掛靠經(jīng)營存在的稅收問題

建筑工程掛靠經(jīng)營因其項目生產(chǎn)周期長、作業(yè)地域流動性強(qiáng)、施工企業(yè)多而雜且良莠不齊，內(nèi)部管理規(guī)范程度不一等特點，主要存在以下幾個方面的稅收問題：

（一）建筑工程掛靠經(jīng)營的特殊運(yùn)作影響稅收監(jiān)控。

建筑企業(yè)向這些不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的私營經(jīng)濟(jì)建筑企業(yè)、個體建筑戶、無證包工隊收取一定數(shù)額的“管理費(fèi)”后，就放任自流，一項工程多次分包、轉(zhuǎn)包的情況也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告、備案。在實際中，掛靠雙方對外都不會承認(rèn)掛靠關(guān)系，帳務(wù)上也未反映掛靠方支付給被掛靠方的管理費(fèi)等項目。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過取得掛靠雙方的協(xié)議（最有可能是從被掛靠方取得），憑協(xié)議內(nèi)的有關(guān)工程造價、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、承包形式、上繳管理費(fèi)等條款，來確定掛靠方的收入，按有關(guān)規(guī)定對其所得進(jìn)行征稅。假如掛靠雙方?jīng)]有簽訂此種協(xié)議，或者建筑公司（被掛靠方）拒絕提供這些協(xié)議，特別是被掛靠方為持有外出經(jīng)營管理證明的外來建筑公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實工程的成本費(fèi)用。這些都使地稅機(jī)關(guān)難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來一定的難度。

（二）掛靠造成建筑安裝納稅人企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重。

1、對只核算管理費(fèi)收入的建筑公司來說，工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上不反映，公司收取的管理費(fèi)收入有限，除掉公司本身的日常費(fèi)用開支后，賬面上就反映虧損或微利，而建筑安裝企業(yè)的所得稅大都采用查賬征收方式管理，結(jié)果必然是企業(yè)申報繳納的所得稅很少。

2、對會計核算采取“倒扒”方式的建筑企業(yè)，財務(wù)核算大多數(shù)不規(guī)范，企業(yè)負(fù)責(zé)人的納稅意識意識比較淡薄，認(rèn)為公司的錢就是自己的錢，所以在建筑業(yè)企業(yè)的費(fèi)用中含有大量為企業(yè)負(fù)責(zé)人開銷的與公司經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，如向企業(yè)負(fù)責(zé)人支付房貸車貸、子女入學(xué)費(fèi)用，家屬的生活費(fèi)用等，這些費(fèi)用的列支造成企業(yè)所得稅嚴(yán)重流失，而企業(yè)與項目經(jīng)理之間領(lǐng)取工程款基本上憑白條或內(nèi)部工程結(jié)算單作為支付憑證，項目經(jīng)理領(lǐng)款后使用情況沒有合法憑證記載反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實施檢查，最終導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)的所得稅大部分流入了項目經(jīng)理的個人口袋；

3、長期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進(jìn)行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補(bǔ)入庫。

4、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進(jìn)行工程決算，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在對其檢查時無法結(jié)算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。更有部分建筑企業(yè)，虛開建筑企業(yè)發(fā)票，虛增建筑成本，雖然多繳了部分營業(yè)稅，但由于營業(yè)稅和所得稅稅率之間的巨大差異，造成了所得稅大量的流失，而這種偷稅方式由于要涉及兩個或幾個單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查起來非常困難。

5、各地的帶征率有所不同，同行業(yè)、不同地區(qū)之間所得稅核定征收標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致工程承包方在承接工程項目后，掛靠到征收標(biāo)準(zhǔn)較低的建筑企業(yè)，或掛靠到外地建筑企業(yè)，致使本地企業(yè)所得稅稅源外流，引發(fā)了建筑業(yè)稅源的無序游動。

（三）個人所得無法得到有效控管。由于多數(shù)企業(yè)采取工程項目掛靠維持運(yùn)作的形式，導(dǎo)致掛靠人（項目經(jīng)理）的個人收入無法核實，企業(yè)也未按照規(guī)定代扣代繳其個人所得稅。究其原因：一是個體建筑戶、無證包工隊的流動性較大，導(dǎo)致企業(yè)無法補(bǔ)扣補(bǔ)繳個體建筑戶、無證包工隊的個人所得稅；二是施工工人的個人所得稅征收管理漏洞較大，工人工資的領(lǐng)取，大都由項目經(jīng)理統(tǒng)一簽名領(lǐng)取，工人的人數(shù)由項目經(jīng)理提供，無法確認(rèn)。還有工程項目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定?？傊?，掛靠現(xiàn)象掩蓋了個體承包商的存在，致使掛靠人（項目經(jīng)理）的個人所得無法得到有效控管。

（四）掛靠造成營業(yè)稅征收的減少。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，單位和個人為營業(yè)稅的納稅人，建筑企業(yè)應(yīng)該是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。但是在掛靠經(jīng)營下，建筑企業(yè)只是表面上的納稅人，工程承包者才是真正的納稅義務(wù)人，只有他們才真正知道工程進(jìn)展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項是否已全部申報納稅以及是否有故意延期結(jié)算等工程情況。這種隱蔽性給掛靠人偷逃稅款提供了便利條件，如：有些掛靠單位向建筑企業(yè)直接領(lǐng)取現(xiàn)金時不入賬，致使部分應(yīng)作工程收入的款項長期收入不入賬，造成了營業(yè)稅的減少。

三、完善建筑工程掛靠經(jīng)營稅收征管的幾點建議

為更好地促進(jìn)建筑工程掛靠經(jīng)營稅收征管，有力地進(jìn)行稅源控制，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手：

（一）實行項目跟蹤管理

建筑行業(yè)稅收實行專人管理，分類別建立建安工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標(biāo)或合同簽定后，都實行項目登記備案。建議對一些大的工程項目施行跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人。一方面工程立項后，建設(shè)單位須向建委報送其最終確定的承接工程的建安企業(yè)名稱、工程承包總金額、承包方式等資料，由建安企業(yè)將資料輸入電腦；另一方面建安企業(yè)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上了一定規(guī)模的項目的承包合同、完工進(jìn)度等資料。稅務(wù)部門進(jìn)行歸檔，并將資料及時輸入電腦。這樣兩份資料的同時存在，給稅務(wù)機(jī)關(guān)對項目實際情況及建安企業(yè)的完工進(jìn)度等情況進(jìn)行跟蹤管理提供了方便，將會減少檢查中的難度。稅收管理員也應(yīng)對工程多巡查，到實地多了解情況，對掛靠人多作納稅宣傳，對頑固不肯提供掛靠資料的建筑施工企業(yè)，可采取強(qiáng)制措施或依法進(jìn)行處罰。

（二）嚴(yán)格被掛靠單位的管理。應(yīng)加強(qiáng)對市內(nèi)大中型建筑安裝企業(yè)的管控，檢查是否有掛靠施工的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)，責(zé)令掛靠方限期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記和臨時稅務(wù)登記。逾期不辦理的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處罰，同時告知被掛靠企業(yè)開戶銀行暫停撥付工程款項，避免一些建安企業(yè)隨意注冊、施工隊伍隨意掛靠、企業(yè)少繳稅款等問題。建安企業(yè)要規(guī)范對承包（掛靠）本企業(yè)的建安工程及開發(fā)項目的財務(wù)成本核算管理，建立健全賬務(wù)，按照承包（掛靠）建安工程項目實際收入，依照稅法規(guī)定計算申報繳納企業(yè)所得稅,扣繳個人所得稅。

（三）加強(qiáng)對個人承包建筑工程的所得稅的征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴(yán)格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，加強(qiáng)對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，對承包人的所得稅征收到位。

建議對下列建筑業(yè)工程承包人的個人所得，一律實行定率征收個人所得稅并由各建筑安裝企業(yè)代扣代繳：

1、自行承攬建筑工程并掛靠建筑安裝企業(yè)的工程承包人，不論其如何進(jìn)行財務(wù)會計核算。

2、建筑安裝企業(yè)對工程承包人實行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安裝企業(yè)對工程承包人實行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安裝企業(yè)按工程項目取得的收入定額或者定率分得一定的比例，其余均歸工程承包人所有的。

5、建筑安裝企業(yè)按照固定比例收取管理費(fèi)或利潤的。

（四）協(xié)同有關(guān)部門攜手共同完善建安市場管理。

建立與財政機(jī)關(guān)的信息交換制度和協(xié)作機(jī)制，對由財政預(yù)算負(fù)擔(dān)的建安工程項目采取由財政部門審核，憑稅務(wù)部門開具建筑安裝發(fā)票付款和進(jìn)行結(jié)算，從而保證公共財政支出項目的稅收應(yīng)收盡收。與有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)聯(lián)系，聯(lián)合加強(qiáng)建筑業(yè)稅收的檢查與監(jiān)督，加大對建筑企業(yè)的稽查力度，檢查方式不應(yīng)只停留在對建筑企業(yè)憑證、報表、帳冊的核對上，還要到工地現(xiàn)場進(jìn)行抽樣檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，嚴(yán)格按《稅收征管法》及有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處罰，促使建筑企業(yè)建立健全會計核算，規(guī)范經(jīng)營管理。如此以來，既遏制了建筑工程掛靠經(jīng)營納稅人連續(xù)欠稅的發(fā)生，也可以堵住小型零散建筑單位鉆偷稅的空子，從源頭管住建筑行業(yè)的稅收。

第5篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：營改增；工程建設(shè)項目；稅務(wù)管理

1 營改增對建筑行業(yè)的總體影響

1.1 營改增對建筑行業(yè)帶來的機(jī)遇

建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應(yīng)企業(yè)、設(shè)備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項目建設(shè)企業(yè)，即建設(shè)項目的所有人。營改增之前，總包單位可扣除的分包營業(yè)稅一般為一級分包商的營業(yè)稅，而對于二級乃至之后的分包營業(yè)稅原則上不予扣除，營改增后，只要符合增值稅條例的進(jìn)項稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。同時，營改增后，國家金稅工程中對于增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進(jìn)一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對國家管理稅源起到積極作用，稅務(wù)管理的進(jìn)一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設(shè)工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進(jìn)國家建筑水平與能力的提升。

1.2 營改增對建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

由于建筑業(yè)長期以來粗放管理的特點，營改增對于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，要求企業(yè)精細(xì)化管理。二是營改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學(xué)管理，將為行業(yè)帶來陣痛。

2 營改增后工程建設(shè)項目稅務(wù)管理目標(biāo)

2.1 加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求

合法合規(guī)是稅務(wù)管理的第一目標(biāo)。我國建筑行業(yè)長期管理相對粗放，在實施增值稅的情況下，過渡期以致后期的規(guī)范運(yùn)行，法律法規(guī)將密集出臺，這要求工程建設(shè)項目企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理，合理控制稅務(wù)成本

在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，遞延納稅時間，降低稅負(fù)成本，是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要目標(biāo)。隨著時間價值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時間，對企業(yè)管理的作用逐步加大。同時，通過業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建，將對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。這要求稅務(wù)管理應(yīng)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與稅收政策，實現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。

3 營改增涉及工程建設(shè)項目的主要問題與處理

3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較低。否則，一般納稅人的稅負(fù)較低。在此基礎(chǔ)上，對于增值率超過29.39%的營改增項目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。

3.2 簡易征收計稅方法的適用情況與選擇

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)，并收取相應(yīng)人工、管理等費(fèi)用，而不負(fù)責(zé)工程主要材料采購，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。二是項目工程建設(shè)方負(fù)責(zé)工程主要設(shè)備、材料等的租賃與采購，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)組織人力實施工程施工的建筑勞務(wù)，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。三是對于營改增實施過渡期間的“老項目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務(wù)，一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。這里所稱的“簡易征收計稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價外費(fèi)用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計稅依據(jù)。營改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動選擇權(quán)，主要考慮過度期間，一些分包施工企業(yè)難以開具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無稅可抵，從而增加企業(yè)稅負(fù)，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運(yùn)用指明方向。

4 營改增后工程建設(shè)項目稅務(wù)管理措施

4.1 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理

建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營改增過度與正常運(yùn)轉(zhuǎn)。一是設(shè)立稅務(wù)管理部門，購置相應(yīng)設(shè)備，明確部門地位，實施全員全過程稅務(wù)管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責(zé)，提高增值稅管理效率，有效降低稅務(wù)管理風(fēng)險。三是建立稅務(wù)人員管理與考核機(jī)制，以發(fā)票管理、納稅申報、稅務(wù)風(fēng)險管控為主要維度，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系，以內(nèi)部控制與牽制，實現(xiàn)水務(wù)管理水平的提升。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理

如前文所述，建筑施工企業(yè)作為建設(shè)項目的核心企業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工a業(yè)鏈條在流轉(zhuǎn)稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時，由于增值稅抵扣計稅方法的適用，要求建筑施工企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理，對于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè)，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業(yè)稅負(fù)，對于下游企業(yè)要引導(dǎo)其提高施工企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，逐步通過增值稅抵扣特點的發(fā)揮，在降低施工企業(yè)稅負(fù)的同時，有效降低項目企業(yè)的建設(shè)成本，進(jìn)一步提升項目單位的競爭力。

4.3 加強(qiáng)全員培訓(xùn)與人才儲備

增值稅作為目前國家最主要的流轉(zhuǎn)稅種，已適用于國家全部行業(yè)。對于建筑施工企業(yè)而言，營改增后，財務(wù)人員與稅務(wù)人員固然是受到影響最大的人群，與此同時，企業(yè)的采購人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員、預(yù)算人員等等，甚至是企業(yè)的全員，都將受到營改增或多或少的影響?？梢哉f，如果施工企業(yè)人員不懂營改增，認(rèn)識不到營改增對施工企業(yè)的影響，將難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)全員的營改增培訓(xùn)，提高企業(yè)人員的稅收意識，明白增值稅的主要原理、特點，對本企業(yè)適用的主要稅率、稅負(fù)、發(fā)票等主要稅務(wù)要點有基本的了解與認(rèn)識。

結(jié)語：

從全行業(yè)的角度看，營改增實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。對于建筑企業(yè)而言，由于其供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，營改增在促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時，對建筑企業(yè)工程建設(shè)項目的稅務(wù)管理提出了更高的要求。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

【摘要】近年來，建筑業(yè)稅收在整個稅收收入中的比重呈穩(wěn)步上升趨勢。然而，現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中仍存在部分問題，文章從征管現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合行業(yè)自身經(jīng)營特點，思考如何進(jìn)一步完善建筑業(yè)稅收征管。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅收征管；工程項目

一、建筑行業(yè)的經(jīng)營特點

一是建筑業(yè)涉及面廣，生產(chǎn)周期長短不一。建筑業(yè)就是生產(chǎn)建筑產(chǎn)品過程中涉及的各類活動的集合。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國家標(biāo)準(zhǔn)(gb/t4745-2002)，建筑業(yè)主要包括房屋和土木工程業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)及其他建筑業(yè)。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。由此可見，建筑業(yè)涉及面較廣。由于各個分行業(yè)間經(jīng)營內(nèi)容區(qū)別較大，進(jìn)而導(dǎo)致生產(chǎn)特點差異較大，生產(chǎn)周期長短不一。如房屋和土木工程作業(yè)工期長，或跨年度，或時斷時續(xù)跨越數(shù)年；而建筑安裝工程作業(yè)工期則較短，短則數(shù)天即可完成。

二是建筑企業(yè)數(shù)量龐大，從業(yè)人員多，以建筑業(yè)尤為突出。根據(jù)國家統(tǒng)計局投資司的相關(guān)統(tǒng)計報告：到2004年末，我國建筑行業(yè)擁有建筑業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)活動單位和個體建筑戶近70萬個，從業(yè)人員3，270萬人，營業(yè)收入32，426億元。建筑行業(yè)中的主要力量是建筑業(yè)企業(yè)，全國近13萬家建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)2，791萬人，擁有資產(chǎn)超過31，600億元，當(dāng)年完成施工產(chǎn)值約31，000億元，實現(xiàn)利稅1，830億元。

三是建筑行業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小不一，經(jīng)營地點流動性強(qiáng)。根據(jù)國家統(tǒng)計局投資司的相關(guān)統(tǒng)計報告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動的建筑業(yè)企業(yè)占44%，就業(yè)人數(shù)占84%，完成建筑業(yè)產(chǎn)值占83.8%。從上述數(shù)據(jù)可見，房屋和土木工程業(yè)企業(yè)規(guī)模相對較大。相應(yīng)地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、完成產(chǎn)值少。此外，建筑業(yè)的經(jīng)營地點就是提供建筑業(yè)勞務(wù)的地點，其經(jīng)營內(nèi)容決定了建筑業(yè)經(jīng)營地點的流動性較強(qiáng)，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰(zhàn)。

四是建筑行業(yè)經(jīng)營方式多元化。目前，建筑行業(yè)競爭激烈，納稅人為規(guī)避風(fēng)險，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、承包經(jīng)營等方式。一些資質(zhì)低的建筑企業(yè)或無資質(zhì)的工程隊，甚至通過向有資質(zhì)的大公司繳納一定數(shù)額管理費(fèi)后掛靠大公司,以大公司的名義進(jìn)行投標(biāo)和簽訂合同以經(jīng)營、獨立核算。經(jīng)營方式的多元化，容易混淆建筑業(yè)的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。

二、現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中存在的問題

一是建筑行業(yè)涉及的營業(yè)稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業(yè)涉及面廣，較多經(jīng)營業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：建筑業(yè)——修繕是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)；服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。可實際情況中，消防設(shè)施、電梯、管道設(shè)施、通風(fēng)設(shè)施、空調(diào)及智能化系統(tǒng)的維修保養(yǎng)是鑒定為營業(yè)稅——建筑業(yè)、營業(yè)稅—服務(wù)業(yè)還是增值稅就很難把握。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。其中，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為：凡屬于房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的資產(chǎn)的維修保養(yǎng)應(yīng)該按照營業(yè)稅——建筑業(yè)——修繕進(jìn)行納稅鑒定。

二是建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)難度大。出于建筑行業(yè)生產(chǎn)周期長短不一等原因，國稅發(fā)[1994]159號文件已就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了四條規(guī)定，其結(jié)果就是無論采取何種結(jié)算辦法，其營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間均為收到工程結(jié)算價款或與發(fā)包方進(jìn)行工程價款結(jié)算的當(dāng)人。但在具體實施中，工程款的結(jié)算有多種方式，以上四種規(guī)定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規(guī)定之外的結(jié)算類型，即雖劃分形象進(jìn)度，但采用其他結(jié)算方式——不定期結(jié)算。這就給營業(yè)稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)、進(jìn)而企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的確認(rèn)帶來困難。

三是經(jīng)營方式異變強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管難點。如掛靠提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況，稅務(wù)部門實行以票控稅只能監(jiān)督其交納流轉(zhuǎn)稅，所得稅的上繳缺乏監(jiān)督，不能保證及時入庫，年終匯算清繳時，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項所得稅稅款的流失。

四是稅收政策制定層次低，擴(kuò)大了稅負(fù)不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規(guī)，省局進(jìn)一步細(xì)化，各地再根據(jù)總局和省局的制定具體的執(zhí)行辦法。由于建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地點流動性強(qiáng)，這就給政策執(zhí)行帶來了相當(dāng)大的困難。如，根據(jù)國稅函[1997]524號文件規(guī)定：對異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺相應(yīng)管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業(yè)的納稅人回機(jī)構(gòu)所在地申報繳納個人所得稅，部分省市對按工程價款的一定比例附征個人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機(jī)構(gòu)所在地?zé)o法抵扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象隨即產(chǎn)生?？梢姡@種地方政策

本身的不統(tǒng)一直接造成納稅戶之間的稅負(fù)不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。

三、完善建筑業(yè)稅收征管的舉措

一是建議以工程項目為主線，實現(xiàn)營業(yè)稅信息征管。由于建筑業(yè)實行屬地管理和屬人管理相結(jié)合的原則，某個具體稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍包括：本地企業(yè)在本地承接的建筑（下轉(zhuǎn)第43頁）（上接第30頁）工程項目、外地企業(yè)在本地承接的建筑工程項目以及本地企業(yè)在外地承接的建筑工程項目。因此，完整的營業(yè)稅管轄范圍應(yīng)包括上述三塊。對于本地項目，具體建筑項目又存在下述對應(yīng)關(guān)系：

一個建筑項目一個建設(shè)單位

一個及以上總包工程一個及以上總包單位

零個以上分包工程零個以上分包單位

工程項目作為建筑行業(yè)的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項目和外地工程項目，本地再按照一個建筑項目對應(yīng)一個及以上總包工程對應(yīng)零個以上分包工程的關(guān)系，實現(xiàn)建筑業(yè)營業(yè)稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。

二是建議以建設(shè)單位為源頭，優(yōu)化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設(shè)單位與工程項目具有惟一對應(yīng)性，其數(shù)量少于總包。同時，建設(shè)單位既是工程項目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設(shè)單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)需要面對的納稅人數(shù)量，降低稅務(wù)征管難度，強(qiáng)化稅收監(jiān)管力度；另一方面可以極大地強(qiáng)化源頭管理力度，減少稅款流失。

三是建議以項目信息化管理為基礎(chǔ)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理。通過項目信息化管理，尤其是本地企業(yè)承接異地建筑工程項目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實現(xiàn)對管戶收入完整管理的同時，就順利實現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理。

四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業(yè)經(jīng)營地點流動性強(qiáng)所帶來的稅收政策執(zhí)行難度大、重復(fù)征稅等問題。由總局統(tǒng)一制定，可以在全國范圍內(nèi)弱化該問題；由某一區(qū)域統(tǒng)一制定，可以在該區(qū)域弱化該問題；由省局統(tǒng)一制定，則可以在全省范圍內(nèi)弱化該問題。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陸偉，程瑞林.實行戶籍式管理對強(qiáng)化建筑業(yè)稅收管理有積極作用[j].經(jīng)濟(jì)研究參考，2003．

第7篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：增值稅；擴(kuò)圍；難

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 12-0000-01

增值稅在多年的運(yùn)行過程中，己經(jīng)形成了一套完備稅收征收管理體系和運(yùn)行穩(wěn)定、成效顯著的中央地方分配體系。因此，增值稅的擴(kuò)圍改革不僅是給現(xiàn)有增值稅制帶來巨大的挑戰(zhàn)，而且由于涉及到作為地方主體稅種的營業(yè)稅，改革也給現(xiàn)有的財政分配體制提出了新的問題。

一、財政方面的困難

稅收制度變革的主要動力來自于政府在各個執(zhí)政目標(biāo)之間的權(quán)衡結(jié)果，其中被考慮的重要因素是稅制變化帶給財政收入的影響?，F(xiàn)行分稅制體制下，2010年國內(nèi)增值稅收入為21093.48億元，其中中央級收入為15820.11億元，地方級收入為5277.37億元；營業(yè)稅收入為11157.91億元，其中中央級收入為317.17億元，地方級收入為10840.74億元。而營業(yè)稅是地方第一大稅種，2010年地方營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重為33.14%。增值稅全面“擴(kuò)圍”后，營業(yè)稅將逐步被增值稅取代，如何保證地方財政收入在增值稅擴(kuò)圍改革中受到的影響控制到最低限度，就成為增值稅擴(kuò)圍改革首先要解決的難點問題。

現(xiàn)行增值稅收入在中央與地方之間的分配是以稅收的上繳地為基礎(chǔ)進(jìn)行的，這一體制實際上存在著以下三方面的問題：（1）在增值稅的收入分享體制下，地方政府?dāng)U大財源的一個途徑是提高增值稅25%的分享部分，客觀上可能激發(fā)地方政府加大投資、上大項目，片面追求GDP增長以增加稅收收入的沖動，可能引起各地工業(yè)重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變；（2）由于增值稅采取在銷售地繳納的方式，跨地區(qū)商品貿(mào)易會引起增值稅稅負(fù)在地區(qū)之間的轉(zhuǎn)嫁，但現(xiàn)行增值稅收入分享體制按照增值稅上繳地點來分配稅收收入，并沒有考慮到稅負(fù)在地區(qū)之間轉(zhuǎn)嫁的因素，導(dǎo)致了地區(qū)間財力分配不均；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題進(jìn)一步導(dǎo)致了地區(qū)間對外地商品設(shè)置人為障礙，形成典型的“地方保護(hù)主義”，通過阻止進(jìn)入本地區(qū)銷售，或者強(qiáng)迫當(dāng)?shù)叵M(fèi)者購買本地產(chǎn)的商品，用壟斷本地市場的辦法阻止外地商品的輸入，從而妨礙了全國統(tǒng)一大市場的形成和國內(nèi)市場的公平競爭的環(huán)境，進(jìn)而影響國內(nèi)各個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

二、增值額的難以確定

第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)間特點差別很大，增值額的確定不可能同商品生產(chǎn)一樣，可以統(tǒng)一設(shè)定。所以，不同行業(yè)必須依據(jù)其行業(yè)特點設(shè)定其扣除范圍扣除標(biāo)準(zhǔn)。更為麻煩的是，雖然法定增值額與理論增值額在實際操作中往往是不完全一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需按照法定增值額即法律規(guī)定的計算增值方法征收，但是實際征管工作中仍然存在類似于咨詢業(yè)、建筑業(yè)、對外提供勞務(wù)等諸多行業(yè)難以確定準(zhǔn)確的增值額數(shù)值，這就要求必須對這些特殊行業(yè)進(jìn)行納稅評估，但是對新擴(kuò)圍進(jìn)來的行業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅評估，這無疑是對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的挑戰(zhàn)無疑稅務(wù)機(jī)關(guān)將會面臨更多更為復(fù)雜的實際困難。

三、稅收管理難度增大

（一）納稅地點的難以確定

以建筑行業(yè)為例，建筑安裝行業(yè)的納稅地點為勞務(wù)發(fā)生地。改征增值稅后，如果維持在工程所在地征收稅款特別是代扣代繳稅款的話，增值稅的計算比營業(yè)稅復(fù)雜，建設(shè)方不可能對施工方的財務(wù)信息了解得非常清楚，因此也就不可能做到按照實際增值額代扣代繳；即使由施工方自己繳納稅款，也要求企業(yè)能正確計算每項工程銷售收入及購進(jìn)貨物金額，核算進(jìn)項銷項稅額，一般情況下單個項目的勞務(wù)提供者只是臨時建立起的施工隊伍，基本上沒有健全的會計核算，達(dá)不到準(zhǔn)確核算增值稅的要求；對于公司規(guī)模較大，同時承攬多地多項工程的納稅人，以勞務(wù)發(fā)生地為單位核算稅款也較為不便。如果選擇在企業(yè)所在地征收稅款，企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握應(yīng)稅勞務(wù)的工程進(jìn)度、貨款支付等實際情況，監(jiān)管很難到位；甚至納稅企業(yè)本身也較難準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款，這樣主觀客觀都可能造成納稅人少納稅款的情況，更有甚者納稅人可能利用監(jiān)管漏洞對企業(yè)所在地以外的勞務(wù)采取隱瞞不報的方式偷逃稅款。納稅地選擇的兩難是服務(wù)行業(yè)的靈活性與增值稅管理的嚴(yán)密性決定的，營業(yè)稅由于計算簡單可以采取由建設(shè)方代扣代繳的方式加強(qiáng)監(jiān)管，但是轉(zhuǎn)為增值稅后，這種方式就不適合了。

（二）發(fā)票管理困難

營業(yè)稅發(fā)票目前有各地市的稅務(wù)部門印制并發(fā)售，地區(qū)之間的發(fā)票種類、形式并不相同，但在長期的管理運(yùn)行過程中與各地的實際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相吻合。營業(yè)稅改征增值稅后，發(fā)票的印制管理如果仍由各地市分別負(fù)責(zé)，規(guī)格的不統(tǒng)一將會影響各環(huán)節(jié)之間的正常抵扣；如果改由國稅部門統(tǒng)一印制管理，則涉及到國、地稅之間的人員比例調(diào)整，原有職能的削減必定會帶來崗位設(shè)置變動的問題。此外，營業(yè)稅的納稅人中絕大部分企業(yè)規(guī)模很小，缺乏增值稅所要求的會計核算能力，不能滿足增值稅發(fā)票領(lǐng)購、登記、管理方面的要求，甚至購買稅控設(shè)備對企業(yè)來說也成為很大的成本負(fù)擔(dān)，在這種情況下如何發(fā)售和管理增值稅發(fā)票，避免違規(guī)使用和稅款流失，是實際操作中需要解決的重大難題。

（三）掛靠、分包經(jīng)營的稅收征管困難

典型的是建筑及運(yùn)輸行業(yè)，與營業(yè)稅納稅人總體特征一樣，建筑安裝和交通運(yùn)輸行業(yè)小型企業(yè)較多，經(jīng)營方式多種多樣，很少能夠準(zhǔn)確核算成本收入及相關(guān)配比，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對相當(dāng)一部分建安工程均按定率征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。由于這兩個行業(yè)是特許行業(yè)，許多小企業(yè)不能取得建筑安裝或運(yùn)輸許可證，在實際工作中出現(xiàn)了大量掛靠經(jīng)營、分包經(jīng)營現(xiàn)象，這些掛靠戶、分包戶都屬于臨時戶性質(zhì)，不一定有固定的經(jīng)營場所，也無賬可查，作為營業(yè)稅納稅人其監(jiān)管難度已經(jīng)很大，納入增值稅體系后，如何對他們進(jìn)行管理更會成為一大難題。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；稅負(fù)；建筑行業(yè)；稅收政策 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）26-0152-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.26.074

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑施工行業(yè)的重要性也愈發(fā)凸顯出來。國家實行營業(yè)稅改征增值稅改革以后，建筑業(yè)稅制改革必須進(jìn)行，這樣才能跟上制度的發(fā)展要求?！盃I改增”對于建筑施工相關(guān)的產(chǎn)業(yè)都具有一定影響作用，給建筑行業(yè)帶來了極為深遠(yuǎn)的影響。雖然“營改增”是國務(wù)院為了完善稅制改革而進(jìn)行的重要部署，但是改革的同時也出現(xiàn)了很多問題，對建筑施工企業(yè)造成了巨大影響，建筑施工企業(yè)應(yīng)該如何實現(xiàn)“營改增”的過渡，成為大家共同關(guān)注的問題。

1 “營改增”對建筑施工企業(yè)的意義

國家實施“營改增”的初期，很多建筑施工企業(yè)表示其財務(wù)不能很快適應(yīng)，尤其是對于一些資金鏈不足的企業(yè)或者中小企業(yè)，這些企業(yè)受到稅制改革的沖擊非常大，整體架構(gòu)都出現(xiàn)了不穩(wěn)定的現(xiàn)象。雖然建筑施工企業(yè)不能很快適應(yīng)這種變化，但是為了更好地促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變稅制、嘗試“營改增”成為大勢所趨?？v觀現(xiàn)階段我國實行的營業(yè)稅，其中重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，給多數(shù)企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，而增值稅主要以“抵扣機(jī)制”為核心，這體現(xiàn)了增值稅的本質(zhì)特征，實施“營改增”的企業(yè)在這些方面起到了促進(jìn)型作用，大量事實證明，“營改增”的實施是新時期企業(yè)發(fā)展的必然要求，建筑施工企業(yè)必須順應(yīng)潮流，積極改變以前傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式。

“營改增”對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整也具有非常重要的意義，不僅促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，與此同時，企業(yè)經(jīng)營管理模式也得到了極大的發(fā)展，然而當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中經(jīng)常會出現(xiàn)稅負(fù)加重的現(xiàn)象?！盃I改增”實施以后為建筑施工企業(yè)提升管理水平、完善管理體制提供了良好機(jī)遇，“營改增”實施以后，對企業(yè)自身管理體制進(jìn)行完善、不斷提升企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)對企業(yè)的風(fēng)險控制，對于建筑施工企業(yè)來說具有非常現(xiàn)實的意義。

2 “營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

2.1 對企業(yè)稅負(fù)的影響

首先，在企業(yè)繳納的稅收中，施工材料稅收在其中占據(jù)著非常重要的地位，因此在材料采購之前，企業(yè)已經(jīng)繳納了增值稅，采購材料以后還要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，因此出現(xiàn)了重復(fù)征收稅負(fù)的現(xiàn)象；其次，“營改增”實施以后，企業(yè)稅率出現(xiàn)差異，因為施工材料種類較多，企業(yè)經(jīng)營中存在大量不規(guī)范現(xiàn)象，例如稅額抵扣、虛假發(fā)票等，大大增加了企業(yè)稅負(fù)；最后，“營改增”政策被推出以后，購買機(jī)械設(shè)備進(jìn)項稅額可以被抵扣，在利益的驅(qū)使下企業(yè)會大量引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，不僅有利于提升企業(yè)競爭力，同時也增加了進(jìn)項稅額的抵扣，大大降低了人員工資成本。

2.2 對企業(yè)規(guī)模的影響

可以從兩方面來分析對企業(yè)規(guī)模的影響：首先，對企業(yè)收入造成了影響，施工成本中材料采購占據(jù)著較大比例，采購材料時施工企業(yè)會和材料經(jīng)銷商之間簽訂價格合同，“營改增”實施以后，合同價格始終不變，但是該價格變成了稅內(nèi)價格，經(jīng)銷商面臨著一定損失，不僅影響了企業(yè)的信譽(yù)，同時也影響了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展；其次，“營改增”實施以后對企業(yè)資產(chǎn)也造成了影響，本身“營改增”是一種價內(nèi)稅，企業(yè)采購材料對企業(yè)造成了損失，同時企業(yè)資產(chǎn)總量是不變的，額外資產(chǎn)損失使得企業(yè)資產(chǎn)總額下降，企業(yè)抵御風(fēng)險的能力也受到了嚴(yán)重影響。

2.3 對企業(yè)內(nèi)部管理的影響

首先，“營改增”實施以后企業(yè)會進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。企業(yè)會按照自身的實際情況對發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，從以前的生產(chǎn)制造企業(yè)逐漸調(diào)整成集制造、服務(wù)于一身，以服務(wù)為主導(dǎo)的企業(yè)，例如將人力資源外包出去；其次，“營改增”實施以后施工企業(yè)財務(wù)制度會發(fā)生改變。發(fā)票管理、財務(wù)報表編制等營業(yè)稅財務(wù)制度和增值稅財務(wù)管理是不相適應(yīng)的，因此企業(yè)必須改變財務(wù)管理制度，才能滿足增值稅財務(wù)管理的實際需要；再次，“營改增”實施以后會逐步推動施工企業(yè)促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)革新。企業(yè)在采購材料和設(shè)備時，發(fā)票可以用于進(jìn)項稅抵扣，促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備更新及新材料應(yīng)用，不僅促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，同時也推動了工藝革新；最后，“營改增”實行以后會給人力資源帶來一定影響。企業(yè)內(nèi)部必須配備有關(guān)財稅方面的人才，財務(wù)人員必須熟悉項目管理流程，同時還要具備財務(wù)稅務(wù)方面的專業(yè)知識，這種情況下企業(yè)必須加大這方面人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。

2.4 對企業(yè)會計核算的影響

現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)多以驗工計劃的方式結(jié)算，按照比例繳納營業(yè)稅，其征管、換算的方式都非常簡單，按照工程計價的結(jié)算機(jī)制也非常成熟，但是實施“營改增”以后，建筑施工企業(yè)在記賬方式、會計科目上都發(fā)生了變化，增加了很多會計科目，同時給會計記賬也帶來了很大影響。例如企業(yè)采購設(shè)備、材料等都需要按照增值稅展開核算，與此同時，因為涉及到增值稅以外的價外稅，企業(yè)稅收計算機(jī)核算工作變得非常復(fù)雜，需要分成很多不同階段和項目進(jìn)行核算，在“營改增”過渡過程中，企業(yè)財務(wù)人員面臨的挑戰(zhàn)非常大，很難適應(yīng)增值稅征收的方式。

3 建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策與措施

3.1 做好實施“營改增”的準(zhǔn)備

首先，員工培訓(xùn)及相關(guān)宣傳工作一定要做好。很長一段時間以來，施工企業(yè)都在按照營業(yè)稅征收，對增值稅難免會比較陌生，加強(qiáng)員工培訓(xùn)很有必要，在員工培訓(xùn)過程中可以將有關(guān)增值稅、進(jìn)項稅的內(nèi)容傳授給所有員工，幫助其加深對增值稅、進(jìn)項稅的了解，同時在日常工作中也要注意加強(qiáng)對其索取增值稅發(fā)票習(xí)慣的培養(yǎng)，使其盡快在“營改增”實施以后轉(zhuǎn)變角色；其次，調(diào)查及項目收尾工作也十分重要，因此必須將這部分工作做好?！盃I改增”實施以后建筑企業(yè)應(yīng)該積極展開自身調(diào)查及相關(guān)分析工作，切實保證合同履行的前后一致性，對于沒有清算好的項目應(yīng)該在“營改增”實施以前將清算工作做好，避免不必要問題的發(fā)生。

3.2 積極應(yīng)對工程項目稅負(fù)增加

首先，從收入方面來看，企業(yè)收入來源是值得施工企業(yè)關(guān)注的重點內(nèi)容，“營改增”實施以后，企業(yè)稅負(fù)隨之增加，這種情況下只有彌補(bǔ)了成本增加的損失，才能在工程不受影響的情況下增加報價。然而值得關(guān)注的是，“營改增”實施以后，并不是一兩家企業(yè)增加稅負(fù)，整個建筑施工行業(yè)都面臨著這一問題，所以報價的小幅增加并不會對企業(yè)競爭力造成嚴(yán)重影響；其次，從甲供材料上來看，在簽訂合同時應(yīng)適當(dāng)增加補(bǔ)充條款，企業(yè)與材料商約定可以為建設(shè)單位提供可抵扣進(jìn)項發(fā)票；再次，從選擇供應(yīng)商的角度來看，是否開具增值稅發(fā)票是選擇供應(yīng)商的基本標(biāo)準(zhǔn)，堅持該項標(biāo)準(zhǔn)可以避免發(fā)生“不要發(fā)票降低材料訂購價格”的現(xiàn)象，同時以增值稅征管為大環(huán)境，還可以有效減少企業(yè)稅收成本增加；最后，從機(jī)械設(shè)備的使用方面來看，大力推行“營改增”政策以后，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備可以適當(dāng)?shù)挚?，這樣企業(yè)可以適當(dāng)延遲購買設(shè)備的計劃或者利用租賃的方式來解決問題。而在“營改增”的大環(huán)境中，建筑施工企業(yè)可以改變預(yù)決算定額制度，測算“營改增”對稅負(fù)的影響，積極利用相關(guān)政策降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 項目造價影響的對策

上文中提到，“營改增”的實施對造價帶來了極大影響，“價稅分離”定價機(jī)制實施儼然成為一種積極應(yīng)對策略，稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者身上，價稅分離在設(shè)備、材料采購中得到了落實，此時企業(yè)必須對增值稅可能帶來的影響進(jìn)行綜合考慮，從投標(biāo)定價開始就對可能會出現(xiàn)的類型進(jìn)行綜合分析，雖然從過程上來看比較繁瑣，但是定價非常嚴(yán)密。除此之外，在定值投標(biāo)價格實施的過程中，現(xiàn)有價格體系并不會發(fā)生多大的改變，需要嚴(yán)格按照綜合稅負(fù)記取，雖然這種方法比較復(fù)雜，但是從相關(guān)試點地區(qū)的實際情況來看，這一方式的使用為企業(yè)帶來了很大幫助。

3.4 積極調(diào)整稅務(wù)籌劃

首先，充分重視稅收籌劃管理工作。在“營改增”實施之前，企業(yè)稅收管理工作非常簡便，不需要對很多復(fù)雜問題進(jìn)行考慮，但是“營改增”實施以后，企業(yè)稅收籌劃的范圍更大，必須針對增值稅各抵扣鏈條展開詳細(xì)的籌劃以便獲得預(yù)期的效果，例如選擇材料商時需要在稅金和價款之間獲得平衡，判斷無發(fā)票材料合適還是低價抵扣合適，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升；其次，集團(tuán)企業(yè)和子公司獨立繳稅。實施“營改增”以后，集團(tuán)不再需要為子公司代繳稅款，子公司必須獨立繳納增值稅，總公司將其已繳納的增值稅納入到成本項抵扣，所以面對集團(tuán)繳稅的實際特點，建筑施工企業(yè)成立子公司時需要站在戰(zhàn)略角度上對組織形式進(jìn)行選擇，從而降低集團(tuán)的工作量，最終降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著近年來我國建筑行業(yè)的迅速發(fā)展，國家還是在建筑行業(yè)中實行“營改增”。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)面臨著很多問題，不僅對企業(yè)管理造成了影響，同時對企業(yè)稅負(fù)、會計核算的影響都非常大，因此建筑施工企業(yè)必須積極貫徹實施“營改增”，完成建筑施工企業(yè)在稅制改革中的平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：建筑行業(yè)稅收管理范文

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；會計核算；影響

在以往的稅收政策中，營業(yè)稅與增值稅是相互分離的，企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅。但由于營業(yè)稅扣稅鏈條存在不完整性，因此導(dǎo)致重復(fù)收稅現(xiàn)象明顯。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國從2011年開始營業(yè)稅改增值稅的征收方式。這種方式有效地避免了重復(fù)收稅現(xiàn)象。允許企業(yè)通過合法途徑獲得一定的增值稅項目，降低了企業(yè)的壓力。隨著稅收體制改革和發(fā)展，目前多個行業(yè)已經(jīng)享受了營增改的稅收策略。建筑企業(yè)的發(fā)展具有自身的特征，實現(xiàn)營增改是其必然結(jié)果。文章對其實施過程進(jìn)行了具體的分析。

一、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

建筑企業(yè)在以往的營業(yè)稅征收政策下只針對計提與繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行會計核算。而在實施營增改政策后，企業(yè)的核算方式更加具體化，可將材料購買、產(chǎn)品驗工計價等環(huán)節(jié)納入增值稅核算環(huán)節(jié)。稅收項目更是增設(shè)了進(jìn)項稅額、銷項稅額以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出三個項目。其對建筑企業(yè)的會計核算環(huán)節(jié)具有較大影響。

1.對收入核算的影響

以往的稅務(wù)繳納要求企業(yè)以工程的總營業(yè)額為準(zhǔn)。而在營增改后，由于增值稅劃分為價外稅，因此在繳納稅務(wù)時，其繳納基準(zhǔn)為除去增值稅后的企業(yè)營業(yè)額。就國家現(xiàn)行的企業(yè)增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上減輕了企業(yè)的運(yùn)營壓力。

2.對成本核算的影響

在營改增政策實施之前，建筑企業(yè)的支出成本以價稅合計額為準(zhǔn)，實施價稅分離的繳納方法，即將其分離成為兩個部分的實際成本與進(jìn)項稅額。在這一稅改政策之后，企業(yè)可根據(jù)規(guī)定開具一定數(shù)額的進(jìn)項稅發(fā)票，通過其與銷項稅發(fā)票之間的相減值來進(jìn)行抵扣。抵扣額與購料的供應(yīng)商是否為一般納稅人要根據(jù)其所開具的發(fā)票類型進(jìn)行判斷。但這一措施在實施過程中存在一定的缺陷，主要影響中小企業(yè)。是由于中小企業(yè)在開具專用發(fā)票時門檻較高。

3.對現(xiàn)金流與利潤核算的影響

營改增政策實施后，利潤的變化主要取決于其成本、收入和營業(yè)稅的變化程度。因此，營增改策略對建筑企業(yè)的主要影響在于其影響了企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤核算。事實上，企業(yè)現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)之間成反向相關(guān)。而在營業(yè)稅的征收過程中，現(xiàn)金流受到企業(yè)相關(guān)稅金預(yù)繳制度的影響。在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，稅金預(yù)繳制度指的是先預(yù)交企業(yè)應(yīng)繳納稅款，并在企業(yè)施工完成后進(jìn)行統(tǒng)一的核算，以確保施工順利和營業(yè)額計算合理。但在實際的操作過程中，繳納稅款項目則是依據(jù)施工工程的進(jìn)度來確定，這一定程度上使得建筑企業(yè)的實際應(yīng)納稅稅額遠(yuǎn)高于其所應(yīng)該繳納的實際稅額，增加了企業(yè)的運(yùn)營壓力。而營增改策略要求企業(yè)收人確認(rèn)后進(jìn)行稅收繳納，完善了稅收制度，使企業(yè)的稅收更加準(zhǔn)確，也的對企業(yè)的現(xiàn)金流使用具有重要影響。

二、營改增策略下建筑企業(yè)會計核算的發(fā)展策略

1.積極應(yīng)對，保障企業(yè)利潤

營改增側(cè)策略的優(yōu)越性使其獲得企業(yè)的認(rèn)可。為了適應(yīng)營增改策略，建筑企業(yè)首先要做到積極應(yīng)對，使企業(yè)做大做強(qiáng)，獲得可以維持企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤。要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商時要謹(jǐn)慎，必須選擇可以開具發(fā)票的供應(yīng)商，以為建筑企業(yè)獲得可以抵扣的項目稅款。針對這一政策，企業(yè)還可以實施外包形式獲得必要的進(jìn)項稅額的抵扣。同時在人力資源成本控制上，采用外包形式可以直接降低企業(yè)運(yùn)營成本。另外，企業(yè)還可將一些非重要環(huán)節(jié)進(jìn)行外包，這一方面有助于企業(yè)控制施工整體質(zhì)量，降低后期維護(hù)成本。另一方面，也可以增加企業(yè)獲得增值稅納稅的資格，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.完善會計處理方式

完善企業(yè)會計處理方式有助于降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險。營改增政策的實施改變了傳統(tǒng)建筑企業(yè)會計核算和處理方式。為適應(yīng)這一變化，企業(yè)應(yīng)了解相關(guān)政策，并結(jié)合自身的特點進(jìn)行合理地會計科目設(shè)置和調(diào)整，在此基礎(chǔ)上設(shè)置相關(guān)賬戶和輔助表。建筑企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，要嚴(yán)格按照企業(yè)會計制度與準(zhǔn)則以及稅法執(zhí)行，做好納稅工作與會計核算工作之間的銜接。取必要的措施進(jìn)行風(fēng)險防范，最終確保會計企業(yè)會計核算的合理性，提高其工作效率。

3.優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會計核算水平

首先，加強(qiáng)建筑企業(yè)會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。營改增政策改變了傳統(tǒng)企業(yè)的會計核算模式和相關(guān)事宜的處理方案。這要求企業(yè)應(yīng)對人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其做到與時俱進(jìn)。使會計核算人員掌握改革目標(biāo)下的核算方法，提高其會計核算業(yè)務(wù)處理能力。降低企業(yè)在運(yùn)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，確保其獲得有效地增值稅繳納項目，確保其穩(wěn)定發(fā)展。其次，優(yōu)化建筑企業(yè)自身運(yùn)營流程。當(dāng)然，要適應(yīng)新時期企業(yè)稅收改革，還需要企業(yè)掌握先進(jìn)的核算和管理技術(shù)，逐漸實現(xiàn)企業(yè)會計核算的信息化，這樣才能降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)獲得增值稅采用的專用發(fā)票，建立賬務(wù)資料處理系統(tǒng)，保證增值稅扣稅憑證的完整性。

4.實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

首先，企業(yè)應(yīng)及時將銷項與進(jìn)項稅額進(jìn)行匯總以滿足營增改策略改革的要求?；诖耍髽I(yè)應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的建筑企業(yè)人才進(jìn)行稅收管理。根據(jù)增值稅自身要求高、管理嚴(yán)格等特點，企業(yè)應(yīng)實施有效地內(nèi)部管理。增加其獲得的增值稅的途徑。實施稅收統(tǒng)籌管理，對需要采取納稅申報與抵扣的增值稅進(jìn)行匯總，從而促進(jìn)建筑企業(yè)財務(wù)管理效率的提高。其次，建立統(tǒng)一的對外交易合同。要求企業(yè)在對外的一切合同要名稱統(tǒng)一、并與企業(yè)名稱相符，為其獲得增值稅繳納項目提供條件。營改增要求建筑企業(yè)獨立履行納稅義務(wù)。因此，企業(yè)會計核算人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的需求適當(dāng)減輕企業(yè)稅負(fù)，并且具有一定的遠(yuǎn)見，提高企業(yè)的競爭力。

三、總結(jié)

營業(yè)稅改增值稅這一政策的提出降低了企業(yè)的稅收壓力，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時，也對企業(yè)提出了新的要求。文章從建筑企業(yè)出發(fā)，分析了營增改對建筑企業(yè)的影響，并且提出了具體的解決策略。

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