應(yīng)收賬款論文精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收賬款論文范文

【關(guān)鍵詞】信用標(biāo)準；信用額度；風(fēng)險管理；應(yīng)收賬款抵押；應(yīng)收賬款出售

眾所周知，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成的應(yīng)收款項，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。因此，增強風(fēng)險意識，對應(yīng)收賬款進行有效的風(fēng)險控制，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。國內(nèi)學(xué)者普遍認為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的高低能夠反映出企業(yè)管理層的經(jīng)營能力和管理效率。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

根據(jù)調(diào)查，目前我國企業(yè)中應(yīng)收賬款已經(jīng)占流動資產(chǎn)的40%-50%，而且逾期一年以上的賬款占很大的比例。歸納起來，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因主要有以下幾方面。

（一）市場競爭因素

1.市場競爭日益激烈。我國尚處在市場經(jīng)濟初級階段，大部分產(chǎn)品是以買方市場為主，企業(yè)不得不以賒銷或延期付款等方式來提高市場占有率，于是應(yīng)收賬款由此產(chǎn)生。

2.商品成交的時間和收到貨款的時間不一致。一般來講，發(fā)貨和收到貨款往往不能同步進行，貨款結(jié)算需要時間，結(jié)算手段越落后，所需時間越長，企業(yè)只能承擔(dān)由此引起的資金墊支而形成的應(yīng)收賬款。

3.減少存貨的考慮。企業(yè)持有存貨，相應(yīng)的要追加管理費，倉儲費和保險費等開支，尤其是那些大量產(chǎn)品積壓的企業(yè)；相反如果企業(yè)把存貨變成應(yīng)收賬款則能夠節(jié)約各種支出，減少存貨風(fēng)險。

（二）企業(yè)風(fēng)險防范意識不強

為了擴銷，某些企業(yè)在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，對信用風(fēng)險造成的損失沒有足夠的重視，從而成為應(yīng)收賬款增加的主要原因。

（三）企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)控體系落后

某些企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，常常采取工資按銷售額提成，而不是按應(yīng)收賬款回收額提成。于是銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，大量采取賒銷、回扣等手段強銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升而無人管理，產(chǎn)生大量的拖欠和呆賬壞賬，卻無法分清是銷售人員還是財務(wù)人員的責(zé)任。于是，部門之間為了各自的利益，相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致管理真空，賬齡老化，難以催收。

（四）企業(yè)會計人員素質(zhì)不高

由于部分會計人員思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，難以盡快地掌握新準則和相關(guān)政策。表現(xiàn)為錯誤記賬，而平時又不對賬，使錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致收入虛增，應(yīng)收賬款虛增；有的會計人員為了配合經(jīng)營者操縱利潤而故意虛增應(yīng)收賬款，甚至還有一些不法會計利用客戶不要收據(jù)，將收回的應(yīng)收賬款現(xiàn)金放入自己的腰包；還有一些財會人員被業(yè)務(wù)人員的小恩小惠所迷惑，不能理直氣壯地監(jiān)督，使會計的管理與監(jiān)督職能大打折扣，致使一些應(yīng)收賬款長期被拖欠。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險帶來的危害

應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于應(yīng)收賬款被拖欠時間過長而發(fā)生的壞賬損失、資金成本和收賬費用等增加而為企業(yè)帶來的風(fēng)險。具體而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）費用的增加

應(yīng)收賬款存在，自然就會發(fā)生相應(yīng)的收款費用、利息支出和稅金等。因為應(yīng)收賬款可以帶來銷售收入，但這并沒有帶來現(xiàn)金，反而會增加流轉(zhuǎn)稅的支出；應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并沒有以現(xiàn)金的方式實現(xiàn)，而繳納所得稅則必須按時以現(xiàn)金支付，這樣所得稅支出也會增加。假如這筆應(yīng)收賬款收不回來，對企業(yè)來說，則是“賠了夫人又折兵”。

（二）資金周轉(zhuǎn)不良

不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，嚴重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（三）呆賬

企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生，必然面臨這樣的一個問題：在這些應(yīng)收賬款中，不是所有的應(yīng)收賬款都能夠收回，企業(yè)必然要承擔(dān)呆賬的風(fēng)險，呆賬的存在和發(fā)生會給企業(yè)帶來心理和精神上的巨大創(chuàng)傷。

（四）傷害了企業(yè)商業(yè)信譽

應(yīng)收賬款是一個資金無底洞，因為它的存在，導(dǎo)致企業(yè)面對優(yōu)質(zhì)客戶的需求也無法組織生產(chǎn)，新簽合同不能兌現(xiàn)，減薪、裁員、繳稅記錄以及在銀行的還款記錄都會對企業(yè)商業(yè)信譽造成傷害。

（五）貼點換錢應(yīng)運而生

某些企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，為了求得生存，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）不得不借助一些私營企業(yè)的“靈活”手段，將應(yīng)收賬款以15%～25%的巨額損失換錢。此舉雖然暫時緩解了企業(yè)的燃眉之急，但卻擾亂了正常的金融秩序，甚至助長了腐敗之風(fēng)，造成國有資產(chǎn)的流失。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險的事前防范

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，筆者結(jié)合自己所在企業(yè)以及當(dāng)今實務(wù)上流行的各種應(yīng)收賬款防范措施，建議可以采取以下對策加強對應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范。

（一）制訂合理的信用政策

信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是企業(yè)財務(wù)政策的一個重要組成部分，主要包括信用期間、信用標(biāo)準和現(xiàn)金折扣政策三個部分。

1.確定恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧客的付款期間。信用期過短，對顧客的吸引力下降，相應(yīng)的銷售額下降；信用期過長，會增加銷售額，同時也會增長相應(yīng)的費用，這是一種此消彼長的關(guān)系。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇?/p>

2.采用正確的信用標(biāo)準。信用標(biāo)準是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)該具備的條件，企業(yè)可以通過“5C”系統(tǒng)來考核客戶信用程度的高低?！?C”系統(tǒng)包括：品質(zhì)（Character），指客戶的商業(yè)信譽，是否按協(xié)議歸還欠款；能力（Capacity），指客戶是否有償還債務(wù)的能力；資本（Capital），指客戶的資金財力是否雄厚；擔(dān)保（Collateral），指客戶的擔(dān)保是否可靠可信；條件（Conditions），指客戶所處的經(jīng)濟環(huán)境及所屬行業(yè)的前景。其中品質(zhì)是首要因素。

3.現(xiàn)金折扣政策。現(xiàn)金折扣是指對顧客在商品價格上所做的扣減，它會吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期；同時，它還可能招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨。因此，提供現(xiàn)金折扣政策可能會給企業(yè)帶來收益，但也會增加成本，即價格折扣損失。當(dāng)企業(yè)在制定該政策時，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊。

（二）建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度

信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，它實際上也是企業(yè)愿意為某一客戶所承擔(dān)的最大風(fēng)險額。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。在市場及客戶信用變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對其進行必要調(diào)整，使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)。

（三）建立賒銷審批制度

該制度能從源頭上保證避免遭受損失，其宗旨是實行“誰審批，誰負責(zé)”制度，即對每一筆應(yīng)收賬款的發(fā)生都有明確的責(zé)任人，以便于應(yīng)收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。當(dāng)然企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理的方便，賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限；同時，責(zé)任制必須落到實處，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負責(zé)，并與其經(jīng)濟利益掛鉤，并要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。四、應(yīng)收賬款風(fēng)險的事后控制

當(dāng)應(yīng)收賬款不可避免地發(fā)生了，為了盡快將其收回轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，提高資金周轉(zhuǎn)率，企業(yè)可以采取如下措施來將應(yīng)收賬款風(fēng)險降至最低，以保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

（一）加強財務(wù)監(jiān)督管理

財務(wù)部門應(yīng)及時進行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。相關(guān)的總賬和明細賬應(yīng)由不同的人員分工負責(zé)，對每一筆應(yīng)收賬款進行核算和分析，保證應(yīng)收賬款賬賬相符。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況以及其他一些已經(jīng)掌握的相關(guān)信息進行合理估計并確定計提壞賬準備的方法；定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，必要時應(yīng)向債務(wù)人函證，對應(yīng)收賬款的可收回性進行客觀、準確的評價；同時將賒銷結(jié)果及時反饋給銷售、財務(wù)主管和企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)。

（二）建立完善的應(yīng)收賬款責(zé)任制度

為防止銷售人員為了完成銷售任務(wù)而強銷、盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任，同時制訂嚴格的資金回款考核制度。支付給銷售部門的傭金標(biāo)準應(yīng)以實際收到的銷售款為依據(jù)，而不是以銷售總額為依據(jù)。這樣做的好處是可以促使銷售部門重視及時收回賬款，嚴格控制應(yīng)收賬款非正常增長。每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責(zé)，堅持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負責(zé)”的原則，對應(yīng)收賬款實行終身負責(zé)制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，都要追究有關(guān)責(zé)任，同時對相關(guān)人員的責(zé)任進行明確界定，做到人員、崗位、責(zé)任三落實。在經(jīng)辦人、責(zé)任人調(diào)離換崗時，應(yīng)向部門主管報告清欠工作進展情況，并將該筆應(yīng)收賬款移交給相關(guān)人員，做到每筆款項都有相應(yīng)責(zé)任人。

（三）加強應(yīng)收賬款的催收責(zé)任制度

1.及時提醒客戶依約付款。對逾期的應(yīng)收賬款，根據(jù)款項及金額大小，可以采取多種恰當(dāng)?shù)姆绞酱呤眨纾翰扇⌒藕ㄖ?、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等方法，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益問題。對造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞浇o以警示，并納入相應(yīng)的考核體系。

2.確定合理的追款策略。如客戶屬于一時資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)可暫緩收款，幫助其度過難關(guān)，以便收回賬款。對逾期金額較大的企業(yè)，經(jīng)協(xié)商不能收回欠款的，則應(yīng)及時向法院，通過訴訟方式解決。

3.采取資產(chǎn)流動性轉(zhuǎn)移。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應(yīng)收賬款具有更強的索取權(quán)，票據(jù)可在未到期時向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓，流動性更強。企業(yè)不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生。

4.實行方向上的轉(zhuǎn)移。當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項，既預(yù)付賬款，從而實現(xiàn)應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。

（四）鼓勵金融機構(gòu)的積極參與

金融機構(gòu)應(yīng)該積極做好各項結(jié)算和金融服務(wù)業(yè)務(wù)，如借鑒西方發(fā)達國家的做法，對資信好的企業(yè)逐步開展應(yīng)收賬款抵押（企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押向銀行貸款）和應(yīng)收賬款出售試點工作（企業(yè)通過向金融機構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，來籌措資金的一種籌資方式）。這樣企業(yè)不僅可以利用銀行結(jié)算網(wǎng)的優(yōu)勢及時了解客戶的還款能力，而且可以解決因賒銷給企業(yè)帶來的資金短缺現(xiàn)象，維護社會經(jīng)濟秩序。

五、結(jié)語

總之，建立一套完整的應(yīng)收賬款管理體制，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款并降低其風(fēng)險的有效途徑，尤其對應(yīng)收賬款數(shù)額較大的企業(yè)來說，更要引起高度重視。市場部門應(yīng)樹立全新的營銷觀念，正確判斷客戶信用，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新，加強應(yīng)收賬款授信管理、過程控制、積極催討不良債權(quán)；財務(wù)部門應(yīng)強化監(jiān)督職能，確保內(nèi)部控制制度的有效實施，從而盡量避免呆賬、壞賬發(fā)生；領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)重視對應(yīng)收賬款的管理，協(xié)調(diào)好企業(yè)方方面面的矛盾和關(guān)系，為企業(yè)流動資金健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)保駕護航，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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第2篇：應(yīng)收賬款論文范文

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的組成部分，其流動性從財務(wù)報表所列行次已得到表現(xiàn)，流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，財務(wù)報表中所列示的應(yīng)收賬款并非真正具有其流動性。

（一）銷售收入確認不規(guī)范，應(yīng)收賬款空掛企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入確認必須同時滿足：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業(yè)未能嚴格按照準則的要求進行會計核算。有些企業(yè)采用以開具銷售發(fā)票確認收入，這種收入確認方式會計核算在確認銷售收入的同時相應(yīng)增加應(yīng)收賬款，財務(wù)報表則反映了應(yīng)收賬款的增加，從而體現(xiàn)流動資產(chǎn)總額的增加。然而銷售發(fā)票開具往往與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移相脫節(jié)，存在提前開票確認收入、空掛應(yīng)收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發(fā)票，從而造成銷售收入提前確認，應(yīng)收賬款虛增。另外，有些企業(yè)為完成上級單位銷售收入的考核指標(biāo)而增加經(jīng)營業(yè)績，在貨物尚未發(fā)運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認條件的情況下企業(yè)自行確認銷售收入，而這種情況同樣造成應(yīng)收賬款空掛，從而影響財務(wù)報表的真實性。

（二）壞賬準備計提不合理，財務(wù)報表失實壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準備的方法包括應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準備計提金額的大小，直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益，企業(yè)壞賬準備計提方法及標(biāo)準的確定顯得極為重要。如有些企業(yè)單純的采用應(yīng)收款項賬齡分析法，年末對應(yīng)收賬款按賬齡計提了壞賬準備，然而通過成因分析，其中有些應(yīng)收賬款尚未達到收款節(jié)點，實質(zhì)上屬購貨方未確認的應(yīng)收賬款，對此類應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準備。又如對質(zhì)保期限內(nèi)的應(yīng)收賬款、已有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款按余額百分比法計提壞賬準備都將影響財務(wù)報表的真實性。因而，不合理的壞賬準備估計，會影響財務(wù)影響報表數(shù)據(jù)使用者的正確判斷，影響企業(yè)運行資金的周轉(zhuǎn)及效益，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及決策。

（三）會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)、負債虛增一般情況下，制造企業(yè)在出售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)時，通常采用預(yù)收款、進度款、質(zhì)保金等三段式的收款方式，當(dāng)購貨方支付預(yù)付款時，會計核算計入預(yù)收賬款科目，進度款的收取則會隨著銷售發(fā)票的開具沖抵應(yīng)收賬款或計入預(yù)收賬款，而質(zhì)保金的收取需待質(zhì)保期限到期后直接沖抵應(yīng)收賬款。然而，有些企業(yè)由于會計核算的不規(guī)范，會計核算人員粗枝大葉，致使應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款未及時進行核銷，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款科目長期掛賬，造成財務(wù)報表資產(chǎn)、負債總額同時虛增，從而影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

市場經(jīng)濟環(huán)境下，賒銷作為企業(yè)促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認可，對企業(yè)擴大市場起到了促進作用。但由于受國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的影響，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴重，致使企業(yè)應(yīng)收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應(yīng)收賬款管理存在諸多問題。

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險認識不足，客戶信用管理機制不健全在激烈的市場競爭環(huán)境下，有些企業(yè)片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應(yīng)收賬款催收機制匱乏，致使貨款回籠逾期，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險增加?？蛻粜庞霉芾頇C制缺乏主要體現(xiàn)在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設(shè)置專門的管理機構(gòu)對客戶信用進行管理、未定期對客戶的信用等級進行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據(jù)不充分等。

（二）企業(yè)內(nèi)控管理意識淡薄，應(yīng)收賬款管理不到位應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)運營資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益，有些企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營，關(guān)注利潤的增加，而忽視對應(yīng)收賬款的管理，致使應(yīng)收賬款上升迅速且居高不下，周轉(zhuǎn)速度減緩。應(yīng)收賬款日常管理不到位主要體現(xiàn)在：應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)不健全、應(yīng)收賬款成因分析不透徹、應(yīng)收賬款客戶臺賬記載不清晰、經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的資料保管不完整、應(yīng)收賬款對賬機制缺失等。

（三）企業(yè)會計基礎(chǔ)管理薄弱，應(yīng)收賬款核算不規(guī)范應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，應(yīng)收賬款與銷售收入密切相關(guān)，有些企業(yè)一味追求銷售虛增收入，而忽視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估，致使銷售與核算脫節(jié)，應(yīng)收賬款虛增。應(yīng)收賬款會計核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在：銷售收入確認與準則規(guī)定不符、壞賬準備計提不足、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制策略

應(yīng)收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是被占用的企業(yè)資金。由于商品的賒銷行為增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理體系，通過應(yīng)收賬款日常管理及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并采取積極有效的應(yīng)對策略，抑制應(yīng)收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（一）健全應(yīng)收賬款管理體系，建立客戶信用評價機制加強應(yīng)收賬款的日常管理，建立應(yīng)收賬款定期對賬機制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業(yè)由財務(wù)部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)查并解決存在的差異，以確保應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款記錄的完整性、準確性。對賬單需經(jīng)雙方財務(wù)部相關(guān)人員簽章并加蓋財務(wù)印章，并由財務(wù)部妥善保管，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)，為后續(xù)可能開展的法律訴訟提供支撐。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評價機制，對客戶的資信狀況進行調(diào)查和評價，以確定合理的應(yīng)收賬款信用政策，從源頭遏制應(yīng)收賬款增加和降低壞賬風(fēng)險。一般企業(yè)由營銷部門的項目經(jīng)理通過對客戶的品質(zhì)、貨款償付能力和財務(wù)報表質(zhì)量等信用狀況進行調(diào)查，出具客戶信用狀況評價報告。企業(yè)再根據(jù)信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）加強應(yīng)收賬款成因分析，創(chuàng)建應(yīng)收賬款催收機制應(yīng)收賬款分析是企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款定期分析、報告機制。一般企業(yè)由財務(wù)部門會同營銷部門相關(guān)人員對應(yīng)收賬款進行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應(yīng)收賬款成因制定相應(yīng)的跟進措施，并形成書面文件報告管理層。應(yīng)收賬款分析方法主要包括應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款成因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率等分析方法。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的貨款催收機制，制定合理的獎懲制度。根據(jù)應(yīng)收賬款分析結(jié)果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發(fā)現(xiàn)、跟進和回收，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。例如：按月對應(yīng)收賬款余額進行統(tǒng)計分析，根據(jù)存在的性質(zhì)（貨款、調(diào)試款、質(zhì)保金、自行確認部分等）進行具體細化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即“一事一袋”，且采用項目經(jīng)理負責(zé)制由項目經(jīng)理負責(zé)跟進催收，待整個項目閉環(huán)后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。

（三）規(guī)范應(yīng)收賬款核算，完善壞賬風(fēng)險評估機制加強企業(yè)會計基礎(chǔ)管理建設(shè)，完善會計核算相關(guān)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品制造特點，按照會計準則的規(guī)定制定銷售收入確認、應(yīng)收賬款管理及會計核算的相關(guān)制度，明確銷售收入確認標(biāo)準以及應(yīng)收賬款管理職責(zé)，規(guī)范銷售收入及應(yīng)收賬款的會計核算。例如：財務(wù)部對計入當(dāng)期損益的銷售收入所對應(yīng)的銷售合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨運單逐一進行核對，并結(jié)合貨款回籠狀況開展會計核算工作，確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實、有效，符合企業(yè)會計準則的要求。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險評估機制，定期對應(yīng)收賬款進行風(fēng)險評估，對各項應(yīng)收賬款的可收回性進行綜合分析，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬的可能性。對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提有關(guān)的壞賬準備。計提壞賬準備應(yīng)按企業(yè)授權(quán)審批體系規(guī)定的授權(quán)限額進行審批，確保壞賬準備計提的準確性和有效性。

四、結(jié)語

第3篇：應(yīng)收賬款論文范文

企業(yè)的經(jīng)營目的是為了銷售商品或者提供勞務(wù)，并通過行為取得貨幣資金，但是在經(jīng)營過程中，必然會有一部分資金被購貨單位或接受勞務(wù)的單位和個人所占用，形成應(yīng)收賬款。如果營業(yè)款得不到收回，企業(yè)的資金就無法順利周轉(zhuǎn)，正常的經(jīng)營活動就難以繼續(xù)。因此，物流企業(yè)必須加強對應(yīng)收帳款的管理，嚴格控制應(yīng)收賬款的數(shù)額和收回時間，采取有效措施組織貨款催收，避免物流企業(yè)的資金被其他單位或個人長期占用。

6.3.2壞賬管理

在物流企業(yè)中，壞賬存在的可能性并不大。因為操作流程規(guī)定了先收款，后放單。因此，壞賬的問題在貨代企業(yè)中并不突出。但是也不能忽視，當(dāng)壞賬發(fā)生太多時，企業(yè)的資金并沒有得到回籠，不利資金的周轉(zhuǎn)，會增加企業(yè)的借貸可能性。

物流是一個非常獨特的經(jīng)濟領(lǐng)域，它的復(fù)雜性與地域跨度是任何其他業(yè)務(wù)所不能比擬的，物流已形成了一個十分現(xiàn)代化的概念，它對商務(wù)活動的影響日益明顯，因而越來越引起人們的廣泛重視。

物流行業(yè)包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等環(huán)節(jié)，涉及倉庫、運輸車隊、貨代、集裝箱公司、碼頭、船公司或者航空公司等領(lǐng)域。在這里，主要研究貨代公司的資金管理情況，針對它的資金鏈作出分析。

二貨代的含義及所屬范圍

2.1含義

我國國際貨運業(yè)管理規(guī)定實施細則的定義是：國際貨物運輸企業(yè)可以作為進出口貨物收貨人、發(fā)貨人的人，也可作為獨立經(jīng)營人從事國際貨代業(yè)務(wù)。

國際貨代企業(yè)作為人從事國際貨運業(yè)務(wù)，是指國際貨運企業(yè)接受進出貨物收貨人、發(fā)貨人或其人的委托，以委托人或自己的名義辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，收取來費或傭金的行為。國際貨運企業(yè)作為獨立經(jīng)營人從事國際貨運業(yè)務(wù)，指國際貨運企業(yè)接受進出貨物收貨人、發(fā)貨人或其人的委托,簽發(fā)運輸單證，履行運輸合同并收取運費和服務(wù)費的行為。

一般來說，貨運是一個集團，分布世界各個港口和城市，組成一個放射式網(wǎng)絡(luò)。

2.2貨代所屬范圍

2.2.1貨代分級

在我國，貨代公司分為一級、二級、三級，其中，一級貨代的資信程度最高，運費最低，提供的服務(wù)也最及時到位。

2.2.2貨代業(yè)務(wù)范圍

對于一般企業(yè)而言，在外貿(mào)運輸過程中與我們直接接觸的是貨運公司而不是船公司，貨代與船公司的關(guān)系就類似于生產(chǎn)商及其銷售的關(guān)系。

通常來講，貨代提供的服務(wù)包括：訂艙、拖箱、報關(guān)等。運費的繳納與提單的取得都與貨代直接聯(lián)系。

2.2.3各級貨代之間的總體區(qū)別

1）一代比二代多了一個美金帳號，都是一樣的操作；二代要想訂艙的話，或者通過掛考一代，或者通過一代訂艙；

2）報關(guān)企業(yè)或其他企業(yè)（俗稱二級、三級貨代）數(shù)量極其龐大，它們以掛靠一級貨代的形式承攬貨代業(yè)務(wù)；[1]

3）貨代業(yè)務(wù)有內(nèi)貿(mào)也有外貿(mào)，（一級國際貨運有限公司，還有二級[2]。三級等），一級可以直接在空運或海運公司或鐵路公司訂艙，二級必須只能在一級訂艙，以此類推；

2.2.4各級貨代之間的業(yè)務(wù)和權(quán)限區(qū)別：

1）貨代是貨運人，不是船公司實際承運人；

2）貨代與物流（第三方）、貨運公司本質(zhì)上是一樣的；

3）貨代又不同于船代，船代可以代表船公司處理有關(guān)訂艙，簽單，改單，放箱等工作；

4）貨代有一級與二級之分，一級貨代有美金發(fā)票，二級沒有而且必須要到國稅局開票；

5）一級貨代可直接向船公司訂艙，但不一定有資格訂艙，有許多船公司只指定了幾個少數(shù)的貨代做為訂艙口。所以并不是說一代就明顯勝過二代，大部份的一代只能局限于幾個船公司有訂艙權(quán)；

6）有釘艙權(quán)一級貨代并不一定能拿得好的價格與服務(wù)，有許多情況，訂艙貨代反而要向通過他訂艙那家貨代（其他一級或二級）拿價格與艙位；

7）代掛靠很正常，這里不是說所謂掛靠就沒實力；

8）口岸（上海，寧波）的貨代不一定是一代，90%以上口岸貨代也是沒有訂艙權(quán)的貨代或者二代；

9）貨代的主要工作是訂艙，報關(guān)，車運等工作；

10）報關(guān)不一定是報關(guān)行（公司），貨代也可以報，有的貨代只做報關(guān)的事情，其他事情不做；

11）貨主訂艙必須通過貨代向船公司訂艙，拼箱訂艙不是向船公司訂的，而是通過貨代公司訂的，船公司一般不接受拼箱的，所以拼箱提單一般不是船公司提單；

12）無船承運人與一級貨代本質(zhì)也是一樣的，前者是交通部核準的，后者是外經(jīng)貿(mào)核準的，前者可開海運發(fā)票票，后者只能用發(fā)票。二者都可以開美金發(fā)票。如果二者都可以選擇的話，通常貨主只能選其一；

13） 無船承運人與一代可以是同有一個公司所有，經(jīng)常可以看到某貨運公司即是一代又是無船承運人；

14）選擇貨代最主要看他的服務(wù)，服務(wù)是重點，價格也在考慮范圍里。所以一代也好，二代也好，無船也好，只要符合自己的要求都是可以選擇的

[l2]三財務(wù)管理資金鏈的含義和表現(xiàn)

3.1資金鏈的含義

資金鏈是指維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)所需要的基本循環(huán)資金鏈條。現(xiàn)金——資產(chǎn)——現(xiàn)金（增殖）的循環(huán)，是企業(yè)經(jīng)營的過程，企業(yè)要維持運轉(zhuǎn)，就必須保持這個循環(huán)良性的不斷運轉(zhuǎn)。

資金鏈，是一個企業(yè)的鮮血，幾乎所有的企業(yè)稍做大一點，就會違背企業(yè)經(jīng)營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說是企業(yè)經(jīng)營的根本。它的重要性具體表現(xiàn)為：

首先，要有安全，保證主鏈的資金充分寬余之外，必須有相當(dāng)?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環(huán)后要有增值，實企業(yè)經(jīng)營的目的；

其次，資金鏈的暢通也是企業(yè)的關(guān)鍵，在我國，由于種種原因，存貨和應(yīng)收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，另一方面，會大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象；

最后，由于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營者的頭腦容易出現(xiàn)發(fā)昏現(xiàn)象，片面看到企業(yè)大了就很成功，而相對來說，危機也隨之增大，特別是資金鏈的危害也日趨嚴重。

另外，值得注意的是當(dāng)一個企業(yè)核心業(yè)務(wù)趨于成熟或者轉(zhuǎn)向其他領(lǐng)域，經(jīng)營風(fēng)險會下降，相應(yīng)地，資金鏈為主的財務(wù)風(fēng)險相應(yīng)增大。

3.2表現(xiàn)

現(xiàn)金——資產(chǎn)——現(xiàn)金（增殖）的循環(huán)，它是企業(yè)經(jīng)營的過程，企業(yè)要維持運轉(zhuǎn)，就必須保持這個循環(huán)良性的不斷運轉(zhuǎn)。

貨代公司所涉及的款項環(huán)節(jié)并不復(fù)雜，一般涉及應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，收客人的運費等費用，再付錢給船公司，拖車公司等合作伙伴。

3.2.1應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款對物流企業(yè)而言，主要是指以賒賬方式提供運輸、裝卸等勞務(wù)應(yīng)收取的款項。

企業(yè)的經(jīng)營目的是為了銷售商品或提供勞務(wù)，并通過行為取得貨幣資金，但是在經(jīng)營過程中，必然會有一部分資金被購貨單位或者接受勞務(wù)的單位和個人所占用，形成應(yīng)收賬款。如果營業(yè)款得不到收回，企業(yè)的資金就無法順利周轉(zhuǎn)，正常的經(jīng)營活動就難以繼續(xù)。因此，物流企業(yè)必須加強對應(yīng)收賬款的催收，避免物流企業(yè)的資金被其他單位或個人長期占用，造成企業(yè)的資金短缺。

本賬戶結(jié)構(gòu)為：

1.借方：

1）代墊的包裝物、運雜費；

2）已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；

3）已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；

2.貸方：

1）收回代墊的包裝費、運雜費；

2）退回的預(yù)收賬款；

3）業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時，收到承兌的商業(yè)匯票；

4）已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。

借方余額：尚未收回的賬款貸方余額：向有關(guān)單位預(yù)收款項

3.2.2應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。

貨代公司只是一個中介，它并沒有實質(zhì)的儲存、運輸?shù)裙ぞ吆蛯嶓w，它只是倉庫、運輸?shù)裙镜逆溄用襟w。因此，貨代公司必須要付給其他為貨物運輸提供服務(wù)的公司一定的費用。

四資金鏈存在的問題和表現(xiàn)[l3]

4.1存在的問題[l4]

4.1.1周轉(zhuǎn)期較長

未來物流業(yè)的決勝點在于金融服務(wù)。而資金周轉(zhuǎn)是企業(yè)的生命線，但是由于這樣那樣的原因，應(yīng)收款一旦變成呆壞帳，對物流企業(yè)是致命打擊。[3]

貨代行業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)代墊運費的情況。由于客戶可以選擇先付錢，后運貨；也可以選擇先運貨，在貨到港之前付清費用。但是除了空運外，海運和路運的運輸時間比較長，有的時候中轉(zhuǎn)次數(shù)多或者時間長。要是客戶選擇先運貨，后付款，貨代公司只能幫客戶先代墊運費等費用。十多天的運輸時間無疑增加了資金的收款時間，把資金的周轉(zhuǎn)期拉長，也增加了壞賬的風(fēng)險。

物流企業(yè)收的是現(xiàn)款，而由于時空、各種技術(shù)條件等限制，物流企業(yè)不可能及時在向供方付款，真正付款時往往已經(jīng)是收款后的十天或更長時間后。這樣，在物流企業(yè)的賬戶中，由于不斷收款付款從而積淀下一筆非同小可的資金。這筆資金不但能給物流企業(yè)帶來手續(xù)費等收入，更重要的是能給物流企業(yè)帶來現(xiàn)金流。

4.1.2資金鏈涉及的客戶較多

對貨代公司來說，一般以散客為主。散客一般票結(jié)，但是財務(wù)跟操作，文件等同事的聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致中間會出現(xiàn)漏洞。而一些大客戶，多以月結(jié)為主，這無疑增加了企業(yè)的資金負擔(dān)，也增加了壞賬的風(fēng)險。因為對于大客戶，一般先放單再收款，但是有些客戶并不是主動付清費用，有時候會拖一兩個月，甚至跨年度。這樣，壞賬的可能性就增大了。對于散客，很多都是走一兩批貨然后就沒下次合作機會了。所以新客戶的誠信也直接影響了公司的收款情況。

大量的客源無疑會給公司帶來收益，但是公司也要承擔(dān)一定的風(fēng)險。固定的客源是公司的營運支撐，不過良好的客戶更是公司的收益來源。

4.1.3資金流通速度較快

每一票貨都必須收客人錢然后付船公司錢，周而復(fù)始，所以資金收回來就要付出去，只會剩差額。

五案例分析

某公司在銷售收入快速增長的同時，應(yīng)收賬款和財務(wù)風(fēng)險也水漲船高，從去年下半年開始，該公司強化了應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)收賬款的平均回收期從原來的兩個月縮短到一個半月。從實踐中得知，物流企業(yè)只能賒銷

物流企業(yè)就像酒樓飯店一樣，都是先提供服務(wù)后結(jié)賬的，只不過物流企業(yè)結(jié)賬的周期比飯店長很多。這就覺得了這個行業(yè)的特殊性。

現(xiàn)在，廠商從采購環(huán)節(jié)節(jié)省成本的空間也越來越小，大家都聽說物流是企業(yè)成本管理中最后一個利潤源泉，便紛紛向物流供應(yīng)商要利潤，這個行業(yè)的利潤空間已經(jīng)不如別人想象的那么豐厚了。作為物流集成商，一方面要及時向上游的實際操作物流的供應(yīng)商比如運輸公司支付賬款，另一方面卻要給客戶放賬，一般都要三個月，一個公司的年銷售額如果做到280萬元，差不多就要75萬元的流動資金，利息負擔(dān)是很重的。

因此，物流企業(yè)經(jīng)營者只有強化應(yīng)收款管理，最大限度地降低壞賬風(fēng)險，企業(yè)才能健康發(fā)展。應(yīng)收款管理比銷售還重要，起碼與銷售同樣重要。

公司采用三道防火墻預(yù)防壞賬：

一是事前評估。各分公司的業(yè)務(wù)部門在開拓新客戶的時候，必須對客戶進行信用調(diào)查，了解一個潛在客戶相關(guān)的信用資料并認為值得與其合作且風(fēng)險在可控的范圍內(nèi)之后，才會進一步商談合作的意向和合作的具體條款。然后通過公司規(guī)定的合同審批流程，各部門在明確的職責(zé)范圍內(nèi)對合同和客戶進行綜合評審。其中運營部將從收益的角度對合同的價格、毛利率等進行評估，如果認為沒問題，運營部部長簽字確認。第二步交由財務(wù)部審查，主要是評估回款周期是否合理，如果沒問題，由財務(wù)部長簽字確認后交給支持部進行下一個環(huán)節(jié)的審查，就是法律風(fēng)險評估，主要審查合同條款有沒有法律陷阱，是否公平，萬一不能合作后，退出的風(fēng)險和退出成本有多高，比如余款和押金怎么收等。這個環(huán)節(jié)如果沒問題，由部長簽字確認后交給主管副總經(jīng)理審查，再沒問題才由總經(jīng)理審查。三個部的部長和兩位正副總經(jīng)理共同組成合同管理委員會，對于合同都是一票否決，就是任何一個委員否決，都無法簽合同，除非重新與客戶溝通，爭取調(diào)整相應(yīng)條款以使公司的利益和風(fēng)險得到最大的保障。

二是事中評估。一般是在合同執(zhí)行三四個月后進行，通過各部門組織的跨部門評估小組對該客戶進行綜合評估，對于價格偏低導(dǎo)致毛利貢獻不理想的客戶，安得就會一方面檢討自己成本控制是否有效，另一方面對于確實沒有合理毛利貢獻的客戶，就果斷停止合作。在合同執(zhí)行過程中，財務(wù)部門根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況授予一定的信用額度，并隨時對客戶信用情況給予監(jiān)控。如果應(yīng)收款達到這個額度而客戶沒有及時付款，就必須督促客戶付款并停止向該客戶提供物流服務(wù)。為保險起見，在合同執(zhí)行的過程中，財務(wù)部門每周都會以內(nèi)部催款通知書的形式，通知客戶經(jīng)理和分公司的負責(zé)人其負責(zé)的客戶的欠款和信用狀況，并提醒重點關(guān)注接近信用限度的客戶的動態(tài)和經(jīng)營狀況。

三是事后跟蹤。在應(yīng)收賬款的管理上，美的集團內(nèi)部考核所規(guī)定的較高的壞賬準備金提取率，也迫使經(jīng)營人員和財務(wù)人員盡量防范于未然。按照美的壞賬管理制度，業(yè)務(wù)發(fā)生超過三個月尚未收回的應(yīng)收款就算逾期賬款，需要提取30%壞賬準備金，預(yù)期6個月的壞賬準備金提取率高達50%，也是最高的提取率，預(yù)期9個月以上，就算是死賬。同時，美的集團內(nèi)部設(shè)有財務(wù)中心，屬下各級法人機構(gòu)錢款的進出必須經(jīng)過財務(wù)中心，如果像安得這樣的屬下機構(gòu)出現(xiàn)逾期賬款，財務(wù)中心也會向安得公司的管理層施加壓力，要求盡快追款。

另外，還要培養(yǎng)挑客戶的能力?，F(xiàn)在市場競爭這么激烈，一般都是買方占主導(dǎo)，安得這樣做，其實就是篩選客戶，如果沒有很強的實力也不敢對客戶挑三揀四。企業(yè)存在的目的就是為了利潤和為股東帶來最大的回報，當(dāng)然應(yīng)該挑選那些能為企業(yè)帶來利潤的客戶。通過推行信用管理體系，斷調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)，放棄那些信用不好的客戶或者比較小的客戶，客戶的總數(shù)已經(jīng)由最高峰時的200家降到現(xiàn)在的100家，但這些客戶都是比較優(yōu)質(zhì)的客戶，所以業(yè)務(wù)量還是持續(xù)增長的，盡管增長的幅度下降了。這樣做的最大好處就是應(yīng)收款回籠的周期由原來的60多天縮短到45天，這樣意味著占用資金的減少、利息和風(fēng)險的降低，也就是利潤的提高，公司的經(jīng)營將更穩(wěn)健，更具備持續(xù)發(fā)展的能力。

分析得出，就算是買方市場，買方仍需要優(yōu)秀的物流供應(yīng)商為其服務(wù)，尤其是現(xiàn)代第三方物流企業(yè)與客戶的關(guān)系已經(jīng)不是簡單的買賣關(guān)系，而是長期的合作伙伴關(guān)系，甚至是戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，第三方物流企業(yè)只要提高自己的競爭力，就可以提高與買方談判的能力，在客戶評審的應(yīng)收賬款風(fēng)險方面，就會比較主動。

六資金鏈的管理

6.1貨幣資金的管理

6.1.1現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金管理是企業(yè)財務(wù)部門按照國際現(xiàn)金管理制度，對現(xiàn)金的收入、支出和庫存余額進行監(jiān)督和管理，加強物流企業(yè)的現(xiàn)金管理，可以節(jié)約現(xiàn)金試用，防范舞弊，減少物流企業(yè)閑置資金，提高資金使用效果。

物流企業(yè)對現(xiàn)金的管理應(yīng)當(dāng)嚴格實行錢賬分管制度，不得由出納員兼管稽核、會計檔案的保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。出納員收付現(xiàn)金要有憑有據(jù)，經(jīng)認真審核后，才能收付現(xiàn)金。收付現(xiàn)金必須當(dāng)面點清，并認真復(fù)核，防止發(fā)生差錯，收付后的現(xiàn)金憑證要加蓋“現(xiàn)金收訖”章。對于不符合手續(xù)制度的憑證，出納人員應(yīng)拒絕辦理。

還有，為了保證賬實相符，及時發(fā)現(xiàn)或防止現(xiàn)金收付差錯事故以及貪污盜竊等非法行為，企業(yè)必須經(jīng)常對現(xiàn)金進行清查盤點。出納員必須做到“日清月結(jié)”，必要時企業(yè)還可以組織清查小組定期或不定期地對現(xiàn)金進行清查。若發(fā)現(xiàn)賬實不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

良好的現(xiàn)金管理，能為企業(yè)保持流動性最強的資產(chǎn)。

6.1.2銀行存款的管理

銀行存款是企業(yè)貨幣資金的主要組成部分，物流企業(yè)款項的收付結(jié)算，主要是通過銀行轉(zhuǎn)賬進行的。主要包括：

1）嚴格執(zhí)行銀行賬戶的管理規(guī)定

企業(yè)必須在當(dāng)?shù)劂y行開立結(jié)算賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這樣可以避免更多的與現(xiàn)金接觸，減少現(xiàn)金清算的手續(xù)。

2）加強銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理

對于每一筆銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須由出納人員統(tǒng)一辦理。-出納人員要認真審核收付業(yè)務(wù)的合法性、合理性，及時登記銀行存款日記賬，隨時掌握銀行存款的結(jié)存情況。銀行支票的使用需得到財務(wù)負責(zé)人的批準，支票簽發(fā)和印鑒保管不能由一人統(tǒng)管，必須分別由兩人以上辦理。

3）建立和健全銀行對賬制度

4）物流企業(yè)應(yīng)及時正確地記載與銀行的往來賬務(wù)，遵守有關(guān)核對賬務(wù)的管理規(guī)定，對銀行存款余額必須做到日清月結(jié)，及時與銀行對賬單核對賬目，月終如有差額，必須逐筆查明原因。

6.1.3其他貨幣資金和賬戶的管理

除了現(xiàn)金與銀行存款之外，公司還會有其他貨幣資金，而且貨代這個行業(yè)所涉及的客戶比較廣泛，有些公司為了方便客戶和縮短款項到賬的時間，會根據(jù)不同銀行的要求開立多個賬戶。這些賬戶在管理上會比較容易，但是也不能忽略掉。

6.2優(yōu)化企業(yè)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

物流企業(yè)在物流活動中，由于采購物資、物資配送、發(fā)放工資、上繳稅金以及其他款項的結(jié)算而發(fā)生的貨幣收付行為，稱為結(jié)算業(yè)務(wù)?，F(xiàn)代物流企業(yè)的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有匯票、本票、支票、委托收款、匯兌、托收承付等。采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有利于加強銀行對物流企業(yè)貨幣資金的監(jiān)督，促進購銷雙方認真履行合同，維護購銷雙方的正當(dāng)權(quán)益，加強結(jié)算紀律，及時結(jié)算貨款，加速資金周轉(zhuǎn)。

6.3妥善的應(yīng)收款項和壞賬管理

6.3.1應(yīng)收款項管理

物流企業(yè)在物流經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中，必然要同有關(guān)單位和個人發(fā)生經(jīng)濟往來。應(yīng)收及預(yù)付款項是往來款項中屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動性較強的資產(chǎn)。

企業(yè)的經(jīng)營目的是為了銷售商品或者提供勞務(wù)，并通過行為取得貨幣資金，但是在經(jīng)營過程中，必然會有一部分資金被購貨單位或接受勞務(wù)的單位和個人所占用，形成應(yīng)收賬款。如果營業(yè)款得不到收回，企業(yè)的資金就無法順利周轉(zhuǎn)，正常的經(jīng)營活動就難以繼續(xù)。因此，物流企業(yè)必須加強對應(yīng)收帳款的管理，嚴格控制應(yīng)收賬款的數(shù)額和收回時間，采取有效措施組織貨款催收，避免物流企業(yè)的資金被其他單位或個人長期占用。

第4篇：應(yīng)收賬款論文范文

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款信用管理

一、應(yīng)收賬款概述

《企業(yè)會計準則》對應(yīng)收賬款的定義:企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接收勞務(wù)單位收取的款項。具體說來是應(yīng)向購貨單位或接收勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。對企業(yè)而言,應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán),在應(yīng)收賬款發(fā)生時,企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同,以及簽訂還款協(xié)議。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

賒銷是目前公司普遍使用的信用促銷手段,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大、帳齡老化、壞賬比率大。由于我國企業(yè)信用觀念較差,財務(wù)管理水平較低等原因,絕大部分企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理還是基本上是簡單的“收賬”管理,根本不存在制定詳細的信用政策;應(yīng)收賬款日常發(fā)生額的監(jiān)督和控制;采取嚴格的逾期賬款收回措施這一系列事前預(yù)防、事中監(jiān)督控制和事后嚴格收回的科學(xué)的、系統(tǒng)的管理辦法。

三、應(yīng)收賬款的成因分析

企業(yè)利用應(yīng)收賬款實現(xiàn)銷售固然是市場經(jīng)濟的一種有效機制,但也會給企業(yè)帶來不利的影響。當(dāng)前,我國不少企業(yè)應(yīng)收賬款狀況惡化,以致嚴重影響了企業(yè)的正常運行。

(一)公司內(nèi)部原因分析

1.企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變。一些企業(yè)治理者側(cè)重于日常的成本支出控制,對現(xiàn)金流出有較為嚴格的審批制度,但對應(yīng)收賬款及賒銷治理制度的制定不夠重視。企業(yè)賒銷審批程序不規(guī)范,在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的條件下,貿(mào)然發(fā)貨。經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒賬,使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益的關(guān)系,最終最成資源的極大浪費。

2.相關(guān)職能部門的責(zé)任不明確。一些企業(yè)對營銷部門工作重點的界定,一方面是怎樣去調(diào)查、了解、開拓、占有市場,另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標(biāo),使?fàn)I銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款不重視,銷售與收款的不同步性使得企業(yè)營銷人員側(cè)重于銷售而較少考慮清收欠款,加之清收欠款力度不夠,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時收回,再加上財務(wù)部門對各客戶的欠款信息不及時反饋,使銷售回款指標(biāo)沒有真正落實到具體的部門,由此造成各部門責(zé)任不明確,周而復(fù)始,應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。

3.應(yīng)收賬款日常治理措施不力。開具發(fā)票不及時,沒有及早與客戶溝通,致使收款時間延長;另外,開具發(fā)票要嚴謹,根據(jù)發(fā)貨實際情況及客戶要求,如購貨方信息、貨物規(guī)格型號、單位及發(fā)票專用章蓋訖范圍等等,都應(yīng)嚴格細心,以避免退票而帶來不必要的麻煩與損失;有的企業(yè)財務(wù)部門與銷售、倉儲部門溝通不夠,造成工作脫節(jié);對客戶所欠的應(yīng)收賬款數(shù)額、帳齡及增減情況不明,風(fēng)險意思薄弱;沒有根據(jù)客戶欠款情況進行分類建檔,對逾期應(yīng)收賬款未能及時清收,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬。

(二)公司外部原因分析

1.供大于求的買方市場競爭壓力。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,業(yè)已形成的買方市場使企業(yè)間競爭加劇。一些企業(yè)出于競爭的需要,為了擴大產(chǎn)品銷售和市場占有率,不適當(dāng)?shù)夭扇≠d銷方式,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大量增加,特別是在目前金融危機的經(jīng)濟環(huán)境下。

2.缺乏專門的資信統(tǒng)計機構(gòu),未建立企業(yè)資信庫。市場上沒有一個部門或機構(gòu)專門負責(zé)全面統(tǒng)計各企業(yè)的資信情況,來建立一個企業(yè)資信庫。這樣企業(yè)就難以準確、全面獲取客戶的資信信息,而且那些惡意欺詐的企業(yè)的信用低劣情況也得不到全面反映和記錄而使其發(fā)生信用危機。

四、應(yīng)收賬款管理的對策

(一)建立合理的信用體系

1.確定合適的信用標(biāo)準。信用標(biāo)準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準。也是企業(yè)對可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標(biāo)準。在制定信用標(biāo)準的過程中,應(yīng)通過綜合分析,找出最優(yōu)平衡點。

2.采用合理的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件。延長信用期限可以擴大銷售量,但信用期限過長也會造成應(yīng)收賬款占用的機會成本增加,同時,加大壞賬損失風(fēng)險。為促使客戶早日付款,企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時可以附加現(xiàn)金折扣條件。

3.建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額,實際上是企業(yè)愿意對某一客戶承當(dāng)?shù)淖畲箫L(fēng)險額。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環(huán)境中,企業(yè)應(yīng)對信用額度進行必要調(diào)整,使其始終保持在所能夠承受的范圍之內(nèi)。

(二)加強對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制

1.建立應(yīng)收賬款責(zé)任制,實行過錯追究制度。企業(yè)銷售負責(zé)人應(yīng)對企業(yè)銷售負責(zé),按照誰銷售、誰負責(zé)的原則,對企業(yè)銷售建立應(yīng)收賬款責(zé)任制,落實內(nèi)部催收款項的責(zé)任,將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。這一措施將清理應(yīng)收賬款的壓力層層傳遞,促使盡快回收應(yīng)收賬款。

2.采取靈活多樣的應(yīng)收賬款回收辦法。應(yīng)收賬款的分析工作是對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程序進行分析,必要時采取一定的措施,以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。在工作中,我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應(yīng)收賬款進行分類分析。對逾期較短的客戶,不便過多的打擾,以電話或信函通知即可,以免失去這一客戶;對尚未到期的客戶,可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催收;對逾期較長的客戶,應(yīng)頻繁地進行催收;對故意不還或上述方法無效的客戶則應(yīng)提請有關(guān)部門仲裁或訴諸法律。

總之,企業(yè)要發(fā)展,必須要擴大產(chǎn)品銷售,就必然會出現(xiàn)賒銷,而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此,企業(yè)應(yīng)收賬款回收風(fēng)險以及由此產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險總是并存的,我們要認真研究對應(yīng)收賬款的控制與管理,從而加快資金周轉(zhuǎn),提高資金利用效率,減少企業(yè)的風(fēng)險,增強企業(yè)競爭能力,使應(yīng)收賬款風(fēng)險降低、收益更大。

參考文獻:

第5篇：應(yīng)收賬款論文范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 管理 對策

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了增加銷售收入,越來越多的采用賒銷等市場策略,隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加。如何化解應(yīng)收賬款風(fēng)險,有效的做好應(yīng)收賬款的管理,已成為企業(yè)經(jīng)營的重要課題。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項,是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán),主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容,應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。然而在激烈的市場競爭中,應(yīng)收賬款往往被作為一種促銷的競爭手段而濫用,從而引發(fā)了一系列的管理問題。比如缺乏對往來客戶的信用評估、應(yīng)收賬款的管理缺少金融機構(gòu)的參與、應(yīng)收賬款檔案管理制度和專項管理制度不夠完善、應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當(dāng)薄弱等問題。

二、解決企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題可采用的對策

針對目前應(yīng)收賬款管理中存在的問題,我們可以嘗試采用下列對策進行處理。

1.嚴格執(zhí)行信用政策和評估制度

當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下,往來客戶情況變化很快,這就需要企業(yè)制定與其適應(yīng)的信用政策。企業(yè)可以按照信用標(biāo)準、信用期間、現(xiàn)金折扣等制定相對詳細的信用政策。同時,每發(fā)生一筆賒銷業(yè)務(wù)前,都需要對賒銷客戶進行嚴格的信用評估。信用評估可以分兩種情況來對待。

(1)一般臨時性的客戶,采取給予一定的現(xiàn)金折扣方式,先付款后發(fā)貨。因為對這些臨時性的客戶不是經(jīng)常打交道,也很難掌握他們的經(jīng)營情況、資金狀況。采取先付款后發(fā)貨的方式,雖說減少了一些銷售收入,但卻可以避免發(fā)生不必要的呆賬,有利于及時收回資金,縮短了企業(yè)的平均收賬期。

(2)長期性的往來客戶,必須執(zhí)行統(tǒng)一的信用評估制度。企業(yè)應(yīng)對這些賒銷客戶的商業(yè)信譽、經(jīng)營情況、資金狀況等方面要進行全面深入的調(diào)查和了解,建立客戶檔案,并根據(jù)本單位業(yè)務(wù)特點和產(chǎn)品市場情況確定自己合理的信用政策和信用標(biāo)準,據(jù)此決定賒銷對象、數(shù)量、金額和期限。

2.加強應(yīng)收賬款的日常管理

設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬。企業(yè)為加強對應(yīng)收賬款的管理,應(yīng)在總分類賬的基礎(chǔ)上,又按信用客戶的名稱設(shè)置明細分類賬,來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。對于應(yīng)收賬款明細分類賬的設(shè)置與登記通常應(yīng)注意以下幾點:(1)全部賒銷業(yè)務(wù)都應(yīng)正確、及時、詳細登入有關(guān)客戶的明細分類賬,隨時反映每個客戶的賒欠情況,根據(jù)需要還可設(shè)置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況。(2)賒銷業(yè)務(wù)的全過程應(yīng)分工執(zhí)掌,如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等,都應(yīng)分派專人負責(zé)。(3)明細賬應(yīng)定期同總賬核對。

3.實行嚴格的壞賬核銷制度

應(yīng)收賬款因賒銷而存在,所以,應(yīng)收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來的風(fēng)險,即發(fā)生壞賬的風(fēng)險。企業(yè)對壞賬的處理有直接核銷法和備抵法兩種,而實行嚴格的壞賬核銷制度,不以方法的采用而區(qū)分,它主要包括以下三個方面的內(nèi)容:(1)準確地判斷是否為壞賬,壞賬的核銷至少應(yīng)經(jīng)兩人之手。準備判斷壞賬及其多寡并不是一件容易的事情,而兩人以上的經(jīng)手為防止舞弊提供可能。(2)在應(yīng)收賬款明細賬中應(yīng)清晰地記載壞賬的核銷,對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理,只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn),只要還有一線希望,我們都不輕易的放棄。(3)對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理,先做重現(xiàn)應(yīng)收賬款的會計分錄,后做收款的會計處理。這樣做也有利于管理人員掌握信息。

4.實行嚴格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款收回數(shù)額及期限是否真實,關(guān)系到企業(yè)流動資金的狀況、企業(yè)生產(chǎn)的決策、信用客戶的形象和內(nèi)部控制對貪污及挪用企業(yè)款項的抵制等。因此,為維護資金的安全運行,對應(yīng)收賬款應(yīng)實行嚴格的內(nèi)審和內(nèi)部控制制度,其內(nèi)容包括如下。

(1)可靠的人事和明確的責(zé)任。要想進行成功的控制,最重要的一個因素就是人的因素。不合格和不誠實的員工會削弱一個系統(tǒng)的作用。必須視個人的能力、興趣、經(jīng)驗和可靠程度的不同,分別授予他們權(quán)利、責(zé)任、和義務(wù)。責(zé)任意味著將任何一項行為都盡可能地追溯到底,這樣,其結(jié)果就同個人聯(lián)系在一起了。將責(zé)任固定下來,還可對雇員產(chǎn)生心理影響,促使他們不得不小心行事和注重效率。

(2)壞賬核銷憑證完備,要有完整的程序。壞賬的核銷要有依據(jù),對于永久性壞賬的核銷要有客觀的媒體報道,如債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)。對于估計的長期無法收回的壞賬,核銷后應(yīng)專門登記,并仍然要派專人負責(zé)進行催收,定期核對,避免違法行為的發(fā)生。

三、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程,應(yīng)采取積極的措施,盡量按期收回,僅靠財務(wù)人員的力量很難清理好。所以在企業(yè)內(nèi)部需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合,形成一個應(yīng)收賬款的組織體系。有關(guān)部門之間定期進行交流、及時反饋信息,充分發(fā)揮財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員的積極性。一旦發(fā)生有收不回的壞賬,要及時反饋給專門的管理機構(gòu),管理機構(gòu)再從財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員幾方面入手,發(fā)動供應(yīng)、銷售等部門盡量通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回損失,防止給企業(yè)造成不必要的損失。同時要加強對方應(yīng)收賬款的事后管理控制,定期對賬、清賬,對那些名存實亡的應(yīng)收賬款應(yīng)及時轉(zhuǎn)銷處理,做到賬實相符。

參考文獻:

第6篇：應(yīng)收賬款論文范文

許多企業(yè)在日常工作中總是忽略應(yīng)收賬款這一項工作，導(dǎo)致應(yīng)收賬款在實際工作中比較混亂，嚴重的影響了資金的周轉(zhuǎn)，在商品交易中，商品的發(fā)出與貨款的收回沒有同時進行，產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，其在企業(yè)生產(chǎn)管理中發(fā)揮著重要的作用和影響。目前，在我國企業(yè)中，應(yīng)收賬款管理還存在許多的問題。

（一）銷售時采用信用銷售，征信評估不嚴格。我國大部分企業(yè)在銷售過程中采用信用銷售，并且他們在采用信用銷售時并不嚴格的審核購貨人的信用報告，這就是應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的主要原因之一，一直以來我國的企業(yè)就缺乏信用的信念，在商品交易時的征信評估非常的薄弱。缺乏正當(dāng)?shù)男庞娩N售流程，企業(yè)大部分的信用銷售基本上都取決于領(lǐng)導(dǎo)的喜好，一些大老板在征信方面不嚴謹，則導(dǎo)致后期應(yīng)收賬款不能如期收回的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）應(yīng)收賬款的權(quán)責(zé)不夠明確。許多企業(yè)都認為合同成為企業(yè)完成應(yīng)收賬款的法寶，所以在應(yīng)收賬款這方面沒有設(shè)立專門的部門以及負責(zé)人進行管理。就應(yīng)收賬款所劃定的權(quán)責(zé)不夠明確，導(dǎo)致許多不應(yīng)該產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生，導(dǎo)致有大量的應(yīng)收賬款無法收回，致使公司應(yīng)收賬款賬面的錢核對不上。因此，企業(yè)在進行應(yīng)收賬款權(quán)責(zé)劃定方面成為一個薄弱項，很多“官司”的產(chǎn)生甚至都與之有一定關(guān)系，結(jié)果產(chǎn)生的時候責(zé)任的落實也成為一個重要問題。

（三）企業(yè)對員工考核不夠，應(yīng)收賬款的賬齡比較長。許多企業(yè)因為賬目不夠明細，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，導(dǎo)致賬齡時間越來越長，其回款則更加困難。當(dāng)前，很多企業(yè)注重的員工的銷售業(yè)績，注重公司向外推銷的情況，往往對于回款情況則較為忽視，或者重視程度不夠。這也給員工傳遞一個信念，那就是銷售比回款重要，業(yè)務(wù)人員也將工作重心放到了業(yè)務(wù)的開展上，對于回款則可以“得過且過”，從而導(dǎo)致應(yīng)收的賬款賬齡越來越長，越來越難追回，導(dǎo)致壞賬、死賬。

（四）應(yīng)收賬款控制存在問題。很多企業(yè)并沒有針對應(yīng)收賬款這一方面建立完善的跟蹤控制制度，即使有的公司建立了自己的跟蹤制度其落實情況則讓人堪憂，很多制度內(nèi)容形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與銷售人員核對賬目信息，導(dǎo)致銷售的業(yè)績額與核算的賬目脫節(jié)，問題不能夠及時的被發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬目放的時間就越來越長，隨著時間的推移，壞賬、死賬不斷產(chǎn)生。企業(yè)對財務(wù)部門定期查賬不夠，在貨物與資金流動的過程中可能會出現(xiàn)賬目信息記錯的現(xiàn)象，不能夠及時的被解決。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款不及時導(dǎo)致的后果

（一）降低了企業(yè)資金的使用效率，使企業(yè)收益下降。賒賬的銷售方式導(dǎo)致企業(yè)的物流與資金流不成正比，發(fā)出貨物、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能及時的收回，此類沒有貨款進賬的銷售收入形式，一定會產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)，造成公司利益的損失，部分應(yīng)收因為涉及時間較長，還會產(chǎn)生需要企業(yè)流動資金墊付股東年度分紅的現(xiàn)象。企業(yè)因為追求表面上的收益，而產(chǎn)生墊付的稅款以及股東分紅的現(xiàn)象，占用了企業(yè)大部分的流動資金，時間越長就越是影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)，下一步則會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際收益額被掩蓋，最后導(dǎo)致企業(yè)的既定效益目標(biāo)沒有辦法實現(xiàn)。

（二）過分夸大了企業(yè)的經(jīng)營效果。我國企業(yè)實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，銷售出去的貨物與賬面應(yīng)當(dāng)吻合，當(dāng)期發(fā)生的銷售情況以及賒賬情況都要記入當(dāng)期的收入。因此，企業(yè)賬目上銷售利潤的增加并不代表現(xiàn)實現(xiàn)金的流入，會計制度會要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款的百分比來提取壞賬準備，如果實際中發(fā)生的壞賬超過了壞賬準備率，那么會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款大量的增加，只是增加了賬目上的銷售收入，過分的夸大了企業(yè)的經(jīng)營效果，增加了企業(yè)的風(fēng)險，最后將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善。

（三）增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外的損失。企業(yè)中存在大量的應(yīng)收賬款資料，核算并且核對的時候難免會出現(xiàn)錯誤，這些錯誤不能及時的被發(fā)現(xiàn)，就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款中欠款企業(yè)資料以及應(yīng)收賬款信息不明確。應(yīng)收賬款的合同、賬款、審批手續(xù)資料的散落、遺失，都有可能會使本可以按時收回的應(yīng)收賬款沒有辦法收回，應(yīng)該全部收回的卻只有一部分收回，能夠通過法律的武器收回的賬款，卻因為資料的不全最終不能收回，最終導(dǎo)致企業(yè)嚴重的虧損。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理解決方法

（一）制定嚴格的信用政策。在現(xiàn)代社會企業(yè)中存在不斷的競爭行為，導(dǎo)致了許多企業(yè)采用賒賬銷售的政策，賒賬銷售到底好不好，就要取決于企業(yè)制定的信用期間標(biāo)準考核。信用期間就是指企業(yè)允許顧客從購貨到付款的中間一段時間，如果信用期間制定的比較短，可能不會吸引大眾的眼球，在企業(yè)競爭中不利于企業(yè)銷售額的提升，如果信用期間制定的比較長，一定會引起大眾的注意，有益于銷售額以及銷售利潤的提升，但是，信用期間放長的話，也就是引起應(yīng)收賬款投放成本的增加。因此，要制定嚴格的信用政策，合理規(guī)劃信用期間，從而促進企業(yè)對信用度的重視，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。

（二）建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題制定相應(yīng)的責(zé)任制度，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，用來規(guī)范企業(yè)相關(guān)人員的工作行為。明確責(zé)任制度劃分的范圍，對應(yīng)收賬款人員的拖欠款盡可能的落實到個人身上，通過明確的規(guī)定，任何人在進行交接的過程中都需要對其負責(zé)的賬目進行清理，對超出限定時間的購物人給予相應(yīng)的處罰，自己承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果。明確規(guī)定信用部門人員徇私舞弊所產(chǎn)生的后果，調(diào)查不實而產(chǎn)生的壞賬，信用部門的人員也要受到相關(guān)制度的懲罰，并且企業(yè)要制定嚴格的資金回籠考核，依照實際收入和賬目進行信息處理，對其進行嚴格的管控。

（三）及時對應(yīng)收賬款賬齡做出分析。在應(yīng)收賬款調(diào)查分析中，要及時的對應(yīng)收賬款的賬齡做出分析，通過賬齡分析，企業(yè)可以得到許多想要的信息。比如有多少客戶是在折扣活動的時候付款，有多少客戶是在信用期以后付款，有多少客戶拖欠賬目較長，客戶拖欠多少賬目，這些信息在調(diào)查分析中一目了然。企業(yè)經(jīng)過仔細調(diào)查之后，應(yīng)當(dāng)對其制定相應(yīng)的措施，對于危險系數(shù)比較高的客戶要進行嚴格監(jiān)管，對其賬務(wù)信息盡可能的進行了解，隨時保持與客戶的聯(lián)系，觀察客戶的動態(tài)。

（四）嚴格的制定會計人員在應(yīng)收賬款管理中的策略。會計人員應(yīng)當(dāng)與銷售人員定時核對賬目信息，加強會計基礎(chǔ)的工作，在做好應(yīng)收賬款以及應(yīng)付賬款信息日常工作以后，還要根據(jù)應(yīng)收賬款的特點，結(jié)合其企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，制定出往來款項的對賬制度，并且要進行嚴格的執(zhí)行。會計人員在編制報表時，定時的對應(yīng)收賬款進行抵消，按照實際收款做出統(tǒng)計，分類放好。在企業(yè)面臨大統(tǒng)計時，可以及時的找到應(yīng)收賬款人員的信息。

第7篇：應(yīng)收賬款論文范文

【關(guān)鍵詞】壞賬 賬齡分析法 余額百分比法 賒銷百分比法

去年的學(xué)年論文我的題目是《淺析應(yīng)收賬款》，當(dāng)初的設(shè)想是希望可以讓大學(xué)期間的學(xué)年論文寫成由淺到深的過程，但是說到應(yīng)收賬款就必須提到其中很重要的壞賬這一塊。個人認為對壞賬的論述也是對應(yīng)收賬款的深入，因此今年的論文就選了這樣的一個題目作為去年學(xué)年論文的補充，希望通過本學(xué)期對專業(yè)知識的進一步學(xué)習(xí)，大四的畢業(yè)論文可以對這塊內(nèi)容做更深的探討。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品，提供勞務(wù)時用賒銷方式向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。而賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬所產(chǎn)生的損失。為了加強應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進行清理和計提壞賬準備。企業(yè)可以自行確定壞賬準備的計提方法并且制定計提壞賬準備的政策，明確范圍，提取方法，還要報相關(guān)部門備案，一旦確定不能隨意更改。

在確定壞賬準備提取比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗，債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理的估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收賬款不能收回或收回的可能性不大(如債務(wù)單位已撤銷，破產(chǎn)，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收賬款)下列情況不能全額計提壞賬準備：(1)當(dāng)年的應(yīng)收款；(2)計劃對應(yīng)收賬款進行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款。

壞賬準備的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國的企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞帳準備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或者部分被認定為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法：可以預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，可以讓報表使用者了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況；可以消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

今年我國頒布了38條新會計準則(具體)，但是新準則對這部分內(nèi)容沒有多大的影響，因此在在核算壞賬損失時還是可以沿用以前的賬齡分析法，余額百分比法，賒銷百分比法。

首先，是賬齡分析法它是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同應(yīng)收賬款拖欠的期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以適當(dāng)?shù)托?，拖欠時間長則計提比例應(yīng)該相對高一些，三年以上的則可全部計提。計提時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)當(dāng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多比應(yīng)收賬款且各比應(yīng)收賬款賬齡不同時，要逐筆確認，按先發(fā)生先收回的原則確定。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。

其次，是應(yīng)收賬款余額百分比法，這是期末按應(yīng)收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額的方法，這種方法也是較為常用的一種發(fā)法。

第三，是賒銷百分比法，這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。它著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比。賒銷百分比法的出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)在賒銷數(shù)的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。這種方法與余額百分比有幾分相似，不同的是賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以這個為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備金額。賒銷百分比法與余額百分比法相比的優(yōu)點是不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失就將保持平穩(wěn)。這種方法計算比較簡便，容易理解，但還是存在一定的缺陷。

還有的情況是本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的款項在本期已經(jīng)收回，但賒銷百分比法仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準備金，這就顯得不是那么科學(xué)了。

以上提到的是壞賬準備的核算方法，通過研究這些也可以學(xué)習(xí)一些對應(yīng)收賬款壞賬損失預(yù)防的方法：在如今市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)各種業(yè)務(wù)愈來愈頻繁的發(fā)生，有業(yè)務(wù)的發(fā)生就會有賒銷，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低使企業(yè)可以避免引起不必要的財務(wù)危機即壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，因此就要預(yù)先提取壞賬準備，在壞賬實際發(fā)生時，可以沖銷已提的壞賬準備從而避免財務(wù)危機。

應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)中的一個很重要的項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)進而影響企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的相關(guān)部門應(yīng)該努力配合分析應(yīng)收賬款盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。而對于壞賬的預(yù)防管理也可以利用管理應(yīng)收賬款的相關(guān)方法：一是對應(yīng)收賬款采取較好的收賬政策。收賬政策是指當(dāng)客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業(yè)所采取的收賬策略與措施，在企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用時，要考慮客戶是否會拖欠或拒付賬款；怎樣才能最大限度地防止客戶拖欠賬款；一旦賬款遭到拖欠甚至拒信，企業(yè)應(yīng)采取怎樣的對策。這要靠信用調(diào)查才能得以充分的落實。二是要根據(jù)市場行情和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件。信用條件是指企業(yè)接受客戶信用時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣等。信用期限是指企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款時間。不適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限，也會給企業(yè)帶來不良后果，占用在應(yīng)收賬款上的資金相應(yīng)增加，從而導(dǎo)致機會成本增加，因此在掌握各部門相關(guān)數(shù)據(jù)時嚴格限定欠款單位的償還時間；現(xiàn)金折扣和折扣期限 ?，F(xiàn)在的很多企業(yè)(一般比較大型的企業(yè))為了及時收回貨款，減少壞賬損失，會采用一定的優(yōu)惠措施。即在規(guī)定的時間內(nèi)提前償付貨款的客戶可按銷售收入的一定比率享受折扣。但應(yīng)著重考慮提供折扣后所得的收益與現(xiàn)金折扣成本的大小關(guān)系。只有當(dāng)收益較大時才是可行的。

參考文獻：

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[6]中國注冊會計師協(xié)會編.會計.中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

第8篇：應(yīng)收賬款論文范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；問題；解決對策

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

伴隨著我國市場經(jīng)濟的快速的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷地擴大，為了有效地提高企業(yè)經(jīng)營效果，一些企業(yè)往往會利用商業(yè)信用來進行賒銷，這樣就會產(chǎn)生了一定的應(yīng)收賬款。為此，雖然企業(yè)應(yīng)收賬款為組織開拓擴大了一定的市場機會、機遇，但是其也為企業(yè)帶來很多的問題。若是這些問題難以有效地處理好應(yīng)收賬款問題，則將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的負債率不斷地增加，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營的發(fā)展。為此，企業(yè)需要加強應(yīng)收賬款管理工作，并制定有效的解決措施，將成為了企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)收賬款管理有效工作，有著非常重要的作用和意義。

一、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

隨著我國市場經(jīng)濟的快速的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也開始不斷地加劇，企業(yè)為了進一步增加市場占有率，則需要對市場把握和控制。企業(yè)在提高其競爭能力情況下，其需要往往采取賒賬的手段來進行商貿(mào)交易活動。這就更加需要增加對企業(yè)購買的能力，這就從而導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。從現(xiàn)階段我國企業(yè)管理方面來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款的數(shù)量、比例不斷地增加。特別是企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作將對企業(yè)發(fā)展有著重要的影響。

一是企業(yè)注重應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容將有助于企業(yè)的現(xiàn)金流的管理，從而降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)因為不斷地擴大銷售，從而采取了賒賬的方式來實現(xiàn)企業(yè)的銷售情況。這種情況下，企業(yè)獲得了更多的利益的同時，往往應(yīng)收賬款為企業(yè)帶來的負面的影響也是非常多的。為此，企業(yè)應(yīng)該合理地注重應(yīng)收賬款的管理工作，合理配置企業(yè)現(xiàn)金的流入、流出，從而滿足企業(yè)對現(xiàn)金流的需要。特別是有些企業(yè)對應(yīng)收賬款進行不合理的管理，即使企業(yè)處于良好的經(jīng)營狀態(tài)下，也使得更多的企業(yè)開始面臨的更多的財務(wù)問題，無助于企業(yè)的長久的發(fā)展。

二是企業(yè)有效地對應(yīng)收賬款進行管理工作，則是可以促進統(tǒng)計出銷售收入，并可體現(xiàn)出企業(yè)的財務(wù)實力。因為我國更多的企業(yè)需要依據(jù)消費收入來對其權(quán)責(zé)問題進行計量。尤其是企業(yè)在不斷地增加應(yīng)收賬款的同時，雖然他們的利潤也同樣有所增加，但是這些利潤是無法有效計入到現(xiàn)金流量方面的，只有這樣一種賬面的方面內(nèi)容。若是企業(yè)可以有效地對應(yīng)收賬款進行評價，并能夠依據(jù)一些客觀的標(biāo)準來對應(yīng)收賬款進行管理，從而降低應(yīng)收賬款或者壞賬的發(fā)生，從而促進其有效地回收，這樣才可以保障應(yīng)收賬款有效實行。另外，企業(yè)的會計信息則是需要依據(jù)財務(wù)報告的情況來客觀地評價企業(yè)的實力，從而為企業(yè)的發(fā)展提供良好的根據(jù)。

三是企業(yè)需要進一步加強應(yīng)收賬款的管理的工作，從而進一步提升企業(yè)綜合管理能力水平。特別是對于企業(yè)賒賬的情況來說，企業(yè)為了增加收益而需要采取賒賬的形式來增加收益，這種方式也是企業(yè)無法避免的途徑。若是企業(yè)可以通過賒賬的方式來促進其收益的提高，但是其又不對企業(yè)發(fā)展造成諸多的影響，這些都是可以促進了企業(yè)高速的發(fā)展。這種情況，將會影響到更多企業(yè)之間建立好合作關(guān)系，從而塑造企業(yè)良好的品牌和形象，促進了企業(yè)的市場份額不斷地擴大。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題

（一）缺乏對應(yīng)收賬款的信用管理和內(nèi)控機制

對于我國企業(yè)來說，很多企業(yè)特別是那些大型的企業(yè)尚未建立出那些應(yīng)收賬款的信用管理內(nèi)容，他們往往對客戶管理的資信情況并非是建立在企業(yè)的一手資料的情況下獲得的，而是依據(jù)那些企業(yè)的小說人員在經(jīng)營過程中所需要提供的各種信息和資料。雖然企業(yè)需要對一些事情進行一定的深入調(diào)查，到那時其以后的客戶管理信息調(diào)查方面還是難以有效地相配套，這樣也會導(dǎo)致企業(yè)信用管理問題缺失。為此，我國多數(shù)企業(yè)對信用管理方面做得并不好，特別是在企業(yè)商業(yè)活動過程中其需要應(yīng)該各種試探性的方式來與客戶進行交流，這種方式不只是難以發(fā)現(xiàn)那些優(yōu)秀的客戶，還難以辨別那些資質(zhì)比較差的顧客。另外，我國多數(shù)企業(yè)的管理工作人員非常注重對利潤的追求，這樣使得他們在銷售過程中采取增加賒賬額度或者延長賒賬時間等方面的內(nèi)容。但是他們往往卻對信用內(nèi)控問題放任不理。特別是一些企業(yè)的管理人員都是把組織的銷售業(yè)績作為其最為主要事情。他們認為銷售回款問題是企業(yè)以后的問題，往往忽略了賒賬問題導(dǎo)致各種成本，如賒賬成本、壞賬成本等方面。

（二）應(yīng)收賬款管理缺乏風(fēng)險防范意識

現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)收賬款管理缺乏一定的風(fēng)險管理意識。首先，我國激烈的市場競爭環(huán)境中，諸多企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理意識并不健全。多數(shù)企業(yè)為了擴大和增加銷售額度，需要制定出適合各種寬松的信用管理的手段。但是目前我國企業(yè)卻往往采取賒賬的方式來對增加市場份額，難以對應(yīng)收賬款進行深入的挖掘，難以有效地評價企業(yè)的資產(chǎn)、信用、償債以及經(jīng)營等方面。其次，我國企業(yè)應(yīng)收賬加強款基本制度不完善。企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題應(yīng)該有以下幾個方面：一是企業(yè)難以注重銷售合同的簽訂；二是在銷售合同內(nèi)缺乏適應(yīng)的有形的文字來明確指出相應(yīng)的雙方的權(quán)利、義務(wù)。為此，企業(yè)在應(yīng)收賬款難以回收的時候，往往他們法律上就缺乏一定的約束。另外，一些企業(yè)往往為了達到一定的銷售業(yè)績和指標(biāo)，其將業(yè)務(wù)成績水平與薪酬。但是他們并沒有把應(yīng)收賬款的數(shù)額與薪酬直接聯(lián)系起來，這樣促使了企業(yè)只是為了增加銷售額度而進行賒賬。

第9篇：應(yīng)收賬款論文范文

關(guān)鍵詞：資金鏈斷裂 應(yīng)收應(yīng)付項目 灰色關(guān)聯(lián)度分析

一、引言

資金是企業(yè)整體運營的“血液”，企業(yè)從事任何活動都離不開資金的運轉(zhuǎn)，資金鏈斷裂將會使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷等各項工作中斷。2004年銀行緊縮德隆系貸款，導(dǎo)致了德隆系“老三股”湘火炬（000549）、合金投資（000633）、新疆屯河（600737）出現(xiàn)資金鏈問題，一個擁有177個子公司、58000員工、年納稅額高達20億的集團公司轟然倒下。2005年南方高科資金鏈斷裂，對我國國產(chǎn)手機的生產(chǎn)企業(yè)給予沉重打擊。自2010年之后，非上市的民間企業(yè)資金鏈斷裂的事件頻繁發(fā)生，溫州、杭州、鄂爾多斯、鄭州等多個城市出現(xiàn)了大面積的企業(yè)倒閉、老板“跑路逃離”甚至跳樓自殺的。資金鏈斷裂不僅對企業(yè)的生存帶來威脅，也對經(jīng)濟、社會發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響，找到資金鏈斷裂的原因并提前加以預(yù)防，是一個非常重要的課題。導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的原因很多，企業(yè)之間相互借貸、相互拖欠款項，形成了大量的應(yīng)收應(yīng)付款項，導(dǎo)致一個企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂帶動相關(guān)企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，這是當(dāng)前在民營企業(yè)比較發(fā)達的地區(qū)大面積出現(xiàn)資金鏈問題的主要原因。這一結(jié)論是否成立有待理論研究的檢驗。

二、文獻綜述

（一）單變量預(yù)警分析方法 根據(jù)文獻記載最早開展財務(wù)預(yù)警研究的是Fitzpatrick（1932），之后美國財務(wù)專家威廉·比弗（William Beaver）于1966年建立了單變量財務(wù)預(yù)警模型，1968年美國《會計評論》首次發(fā)表了關(guān)于單變量財務(wù)預(yù)警模型的研究報告，發(fā)現(xiàn)最好的判別變量是債務(wù)保障率，其在公司破產(chǎn)的前一年的預(yù)測準確率可達90%，其次是資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負債率。我國學(xué)者吳世農(nóng)、盧賢義（2001）也是應(yīng)用單變量判定分析方法建立了企業(yè)財務(wù)預(yù)警分析模型，他們經(jīng)過研究得出第一年的誤判率分別為：凈資產(chǎn)報酬率為9.35%；負債比例為24.46%；營運資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比例為21.58%；；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為29.50%。

（二）多變量財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型 Edward I. Altman（1968）運用多元判別分析法（Multiple discriminant Analysis）對財務(wù)危機預(yù)警的研究，得出Z系列模型。這個模型在財務(wù)風(fēng)險判別研究領(lǐng)域一直具有非常重要的影響力。Erik M.Vermeulen等（1998）運用多因素預(yù)測模型（Multi-factor model）建立了條件失敗預(yù)警模型。該模型與通常的預(yù)警模型不同之處在于，認為破產(chǎn)取決于企業(yè)外部風(fēng)險因素值而不是取決于一系列“內(nèi)部的”財務(wù)比率。而且，該模型不僅僅把企業(yè)分類，還模擬外部風(fēng)險因素（通過敏感性）對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生過程的影響。20世紀90年代起，國外一些學(xué)者開始運用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在財務(wù)失敗預(yù)警方面開展了研究，諸如Odom及Sharda（1990）運用與Altman（1968）Z-Score模型中相同的5個財務(wù)比率基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法建立了財務(wù)預(yù)警模型?；谝恍W(xué)者運用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在財務(wù)失敗預(yù)警方面開展的研究，我國學(xué)者楊保安等（2001）、端木正（2004）、劉洪等（2004）運用前向三層BP（Back Propagation）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建的財務(wù)預(yù)警模型，李曉峰等（2004）運用粗糙集（Rough）和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）理論建立的Rough-ANN模型等等。劉洪等（2004）學(xué)者運用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立的模型得到的估計樣本精確度達到95.7%，通過實證研究表明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析模型在判定財務(wù)風(fēng)險方面要優(yōu)于MDA模型和Logist模型。董妍慧（2008）利用LVQ神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建了上市公司財務(wù)預(yù)警模型，選定了我國A股上市公司作為實證研究樣本，選擇五類重要的財務(wù)指標(biāo)，以Matlab7.0為平臺，證明了LVQ神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以成功的應(yīng)用在財務(wù)危機預(yù)警實踐中。Logit預(yù)警模型又稱Logistic回歸模型，是比利時學(xué)者P.F.Verhulst（1838）首次提出的。但最早采用該模型來研究財務(wù)危機預(yù)測問題的是Ohlson（1980）。張揚（2005）在對上市公司財務(wù)報告研究的基礎(chǔ)上，分別比較了適用于高新技術(shù)行業(yè)和傳統(tǒng)制造業(yè)的兩個行業(yè)的Logit回歸財務(wù)預(yù)警模型，兩個行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)選擇是相同的，得出的預(yù)測結(jié)果并不相同，財務(wù)失敗概率的計算模型也不同，但是預(yù)測的效果都是不錯的。李曉奇（2011）運用Logistic回歸分析方法建立財務(wù)危機預(yù)測模型，選取2009年ST公司104家和相同數(shù)量的對照組公司，設(shè)定財務(wù)危機發(fā)生點為T，利用樣本中T-1，T-2，T-3年數(shù)據(jù)，利用主成分分析法篩選了9個具有顯著性的指標(biāo)作為模型自變量，得到回歸準確率為84.62%，80.29%，71.63%。

三、研究設(shè)計

（一）研究方法 本文采用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法?；疑到y(tǒng)理論是20世紀80年代，由鄧聚龍首先提出并創(chuàng)立的多因素統(tǒng)計分析方法，是以各因素的樣本數(shù)據(jù)為依據(jù)用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法得出的結(jié)論來描述因素間關(guān)系的強弱。其實質(zhì)是求各個方案與最佳指標(biāo)組成的理想方案的關(guān)聯(lián)系數(shù)，由關(guān)聯(lián)系數(shù)得到關(guān)聯(lián)度，再按照關(guān)聯(lián)度排序來確定關(guān)聯(lián)程度。因為灰色理論融合了多個學(xué)科和理論體系的思想和方法，可以運用較少數(shù)量的已知信息去揭示系統(tǒng)的規(guī)律?；疑Ｐ徒r對數(shù)據(jù)的數(shù)量要求比較低，并且不必知道原始數(shù)據(jù)分布的特征，通過有限次的處理便可轉(zhuǎn)化為有規(guī)則的序列，這樣就很容易找到變化規(guī)律。灰色關(guān)聯(lián)分析對樣本數(shù)據(jù)的時間區(qū)間要求也不是很高，而且計算量比較小，預(yù)測精度比較高。這些特點均適合本文所研究的問題和研究樣本。

（二）指標(biāo)體系建立和因變量確定 目前國內(nèi)針對應(yīng)收應(yīng)付項目的研究主要集中在信用銷售，基本上都是應(yīng)收賬款的管理、質(zhì)押以及風(fēng)險管理等。針對應(yīng)收應(yīng)付項目的定量研究和實證研究更少。信用銷售形成應(yīng)收賬款，在對方就形成應(yīng)付賬款。這部分被對方占用的資產(chǎn)，雖然本企業(yè)擁有債權(quán)，但事實上無法支配，企業(yè)不能使用這部分資金。一旦對方不能按期償還這部分資金，就會給企業(yè)帶來資金困難，就有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂。主要有以下可能：（1）應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比例過大，造成企業(yè)資金鏈危機。應(yīng)收項目是企業(yè)應(yīng)收而未收的款項，這些資金雖然屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但是被其他企業(yè)或個人占用，并不能夠為企業(yè)隨意支配。應(yīng)收項目總體主要由應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款組成。流動資產(chǎn)項目可以區(qū)分為貨幣性資產(chǎn)和經(jīng)營性資產(chǎn)，貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的變現(xiàn)能力很強，可以稱為貨幣性資產(chǎn)。其他的流動資產(chǎn)項目的變現(xiàn)能力要弱一些，可以稱為經(jīng)營性資產(chǎn)。應(yīng)收項目正是經(jīng)營性資產(chǎn)的主要構(gòu)成項目。相對而言變現(xiàn)能力弱，但占有較大比重，如果應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)的比例過大，就會對企業(yè)的短期資金造成很大的壓力，很可能面對短期債務(wù)而措手不及，所以應(yīng)收應(yīng)付項目占流動資產(chǎn)比率也是衡量應(yīng)收項目對企業(yè)資金鏈斷裂影響的重要指標(biāo)。（2）賒賬銷售過度，應(yīng)收賬款過多，回收率低。企業(yè)為了擴大銷售，大量賒銷商品，形成了應(yīng)收賬款。如果貨款可以及時收回，企業(yè)資金可以良性循環(huán)；如果不能及時收回，造成大量資金占壓，甚至形成壞賬，使企業(yè)資金短缺，嚴重的話導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)經(jīng)營失敗。利用信用銷售而擴大銷售額存在很多問題，一味追求提高銷售額，就會給回款造成壓力，回款不及時就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，就會給生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)造成影響，影響企業(yè)的資金鏈。衡量企業(yè)的應(yīng)收賬款回收情況，通常采用應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)。（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度太慢，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。相對于一般企業(yè)而言，應(yīng)收賬款都比較重要，在應(yīng)收項目中起著舉足輕重的作用，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定時期內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主要是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的重要指標(biāo)，企業(yè)不但要控制好應(yīng)收賬款的規(guī)模，也要控制好應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。當(dāng)今的市場競爭環(huán)境是比較嚴峻的，一般企業(yè)都會采取放慢應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度而獲得更多的市場份額，這就會有很多企業(yè)因為應(yīng)收賬款問題而導(dǎo)致企業(yè)資金鏈吃緊，甚至斷裂而影響企業(yè)的正常經(jīng)營。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)對資金鏈影響的重要指標(biāo)。（4）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)速度快。應(yīng)付項目是指企業(yè)應(yīng)付而未付的款項，應(yīng)付賬款是應(yīng)付項目的主要組成部分，也是衡量應(yīng)付項目對企業(yè)資金鏈影響的重要科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)可以臨時占用供應(yīng)商企業(yè)的資金，如果應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)速度慢，就意味著企業(yè)占用供應(yīng)商企業(yè)的資金周期長，對于企業(yè)的資金可以起到緩解的作用。（5）企業(yè)整體債務(wù)過高。資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)整體債務(wù)水平的重要指標(biāo)，用負債總額與資產(chǎn)總額的比率表示。一般企業(yè)在初創(chuàng)期間，運營資金多來自于股東的投資，但是當(dāng)企業(yè)進入快速發(fā)展階段，自有資金已經(jīng)不足以滿足其快速擴張的速度，負債將成為維持企業(yè)快速發(fā)展的主要資金來源。但是負債與權(quán)益資金相比較，不但需要在借款到期時償還，而且還要支付借款產(chǎn)生的利息。如果企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略安排的不合理，一味大量外債支持企業(yè)擴張，卻沒有及時現(xiàn)金流回籠去清償?shù)狡诘膫鶆?wù)，就會讓企業(yè)陷入無力償還到期債務(wù)的境地，甚至資不抵債而被迫破產(chǎn)清算。所以，資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)償債能力、防范資金鏈斷裂風(fēng)險的重要指標(biāo)。

灰色關(guān)聯(lián)度分析方法首先確定的問題是模型中的因變量和自變量。而因變量應(yīng)該如何設(shè)定呢？本文所要研究的問題是揭示應(yīng)收應(yīng)付項目的財務(wù)指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系，而資金鏈斷裂并不是一個比較容易量化的指標(biāo)。在對指標(biāo)數(shù)據(jù)的無量綱化處理過程中，可以將參考序列的數(shù)值初始化在1和0之間，也就是把本文通過分析選取的五個財務(wù)預(yù)警指標(biāo)即應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負債率的數(shù)據(jù)序列初始化到1和0之間。這些財務(wù)預(yù)警指標(biāo)的變化趨勢與企業(yè)資金鏈斷裂趨勢是有規(guī)律可尋的，比如應(yīng)收應(yīng)付項目占流動資產(chǎn)比例越大，企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險越大，也就是規(guī)范化后的指標(biāo)值越接近于1，資金鏈斷裂的風(fēng)險越大，1就是資金鏈斷裂風(fēng)險的極差值，灰色關(guān)聯(lián)度主要是尋求各影響因素與理想?yún)⒖贾笜?biāo)的關(guān)聯(lián)系數(shù)，因此將模型的因變量定為1是比較合適的。資產(chǎn)負債率和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率都是與資金鏈斷裂風(fēng)險同向變化的，比例數(shù)值越大資金鏈斷裂的風(fēng)險越大。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款回收率的變化趨勢是與資金鏈斷裂風(fēng)險相反的，比例數(shù)值越小，資金鏈斷裂的風(fēng)險越大。可以通過無量綱化處理，將其變化方向調(diào)整為與資金鏈斷裂關(guān)系變化方向相同。

（三）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在做財務(wù)困境、財務(wù)失敗和風(fēng)險預(yù)警等方面的實證研究時采用的樣本設(shè)計方法主要是根據(jù)ST公司與非ST公司在財務(wù)狀況方面顯著的差異性，通過設(shè)計實驗組（被ST上市公司）與對照組（非ST上市公司），對比其各項指標(biāo)分析其對于被ST事項的影響程度。但是，本文研究的是資金鏈斷裂問題，選擇ST公司作為樣本合適嗎？ST公司一般都是出現(xiàn)財務(wù)狀況或其他狀況異常而被特殊處理的企業(yè)，公司連續(xù)虧損但還沒有達到退市的地步。雖然有些企業(yè)虧損但是不一定資金鏈斷裂，有的企業(yè)還是能夠正常運營的。針對于資金鏈斷裂而言把退市企業(yè)作為樣本更合適，退市是上市公司由于未滿易所有關(guān)財務(wù)等其他上市標(biāo)準而終止上市的情形，既由一家上市公司變?yōu)榉巧鲜泄?。正常?jīng)營的上市企業(yè)，沒有愿意被特殊處理而退市的，如果是財務(wù)原因?qū)е碌模隙ㄊ浅霈F(xiàn)了嚴重的財務(wù)危機，資金鏈斷裂，企業(yè)使用各種可能辦法都難以彌補這個資金缺口的情況下，上市企業(yè)才被迫接受退市的處罰。因此將退市企業(yè)作為資金鏈斷裂的樣本企業(yè)是比較準確的。選擇中國A股退市的42家企業(yè)作為本文的樣本企業(yè)。本文所選擇的上市公司數(shù)據(jù)來源于Wind數(shù)據(jù)庫。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型是利用歷史財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)未來的情況進行預(yù)測和判斷，所以在樣本數(shù)據(jù)的時間選擇上也是至關(guān)重要的。本文采用了距今最近可獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)為研究樣本，主要選取退市的企業(yè)在退市之前被ST之后的第一年、第二年和第三年的財務(wù)數(shù)據(jù)，作為資金鏈斷裂狀態(tài)時的樣本數(shù)據(jù)。之所以要分別推三年，而不在同一年選取，是為了達到退市前的財務(wù)預(yù)警目的，也是為了消除由于外部環(huán)境的差異而可能導(dǎo)致缺乏可比性，而且選擇前三年的數(shù)據(jù)來進行預(yù)測更為全面。

四、實證檢驗分析

（一）無量綱化處理 本文在進行分析時，剔除了沒有數(shù)據(jù)的指標(biāo)和不合乎實際情況的極大值和極小值等指標(biāo)。按照鄧氏灰色關(guān)聯(lián)度模型的計算步驟對數(shù)據(jù)進行處理，首先對原始數(shù)據(jù)進行無量綱化處理，得到新的數(shù)據(jù)矩陣。鄧氏灰色關(guān)聯(lián)度分析在對變量數(shù)據(jù)進行無量綱化處理時可有多種方法，例如通過區(qū)間值化處理可以使得每個原始數(shù)據(jù)變換成為在0和1之間的規(guī)范數(shù)據(jù)，并且可以使原始數(shù)據(jù)接近或者等于1時為理想狀態(tài)，接近或者等于D時為偏離理想狀態(tài)最遠的狀態(tài)，同時也可以使參考序列數(shù)據(jù)和影響因素的數(shù)據(jù)處置在1和0之間。經(jīng)過這樣的原始數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)雖然量綱縮小了，但并不改變原始序列的性質(zhì)和順序。根據(jù)本文所研究的問題擬采用這種方法進行無量綱化處理。

（二）分辨系數(shù)的確定 分辨系數(shù)的確定要根據(jù)觀測序列的情況，當(dāng)觀測序列數(shù)據(jù)差距比較大，而且出現(xiàn)奇異值，變異系數(shù)應(yīng)取較小值，離散掉差異對結(jié)果的影響；當(dāng)觀測序列數(shù)據(jù)差距比較小，而且變化比較平穩(wěn)時，變異系數(shù)應(yīng)取較大值，充分體現(xiàn)其整體性、規(guī)范性。分辨系數(shù)ρ在（0，1）內(nèi)取值。對于ρ的取值一般根據(jù)經(jīng)驗取值0.5，但是這樣處理降低了模型的準確性。因為分辨系數(shù)的取值大小，直接決定著對關(guān)聯(lián)度的貢獻大小。ρ的取值并不是靜態(tài)不變的，應(yīng)該根據(jù)數(shù)據(jù)序列的性質(zhì)，分析計算出ρ的正確取值。本文在對ρ值的選取過程，將根據(jù)數(shù)據(jù)的變化而賦予ρ值動態(tài)的取值范圍。針對公式中用到的分辨系數(shù)ρ，使用上文的計算方法，得到ρ的取值范圍表格如表（1）所示。

（三）關(guān)聯(lián)度計算與排序 通過對樣本公司退市前一年、前兩年、前三年的數(shù)據(jù)進行處理，分別得出資產(chǎn)負債率、應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率五個自變量對于因變量的灰色關(guān)聯(lián)度。關(guān)聯(lián)度值如表（2）所示。通過對樣本企業(yè)退市前三年財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的觀察和分析可以看出，本文選取的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)中有兩個指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)聯(lián)度數(shù)值很高，分別是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比，也就是說這兩個財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)聯(lián)性很強。每一年中財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)之間還是存在差距的，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的關(guān)聯(lián)度數(shù)值要高于其他財務(wù)指標(biāo)，而且數(shù)值差距很大；其次是應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比，數(shù)值也偏高于其他三個財務(wù)指標(biāo)，數(shù)值的差距較大；應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)負債率和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之間差距較小，而且關(guān)聯(lián)度數(shù)值也相對較低。觀察每個指標(biāo)的三個年度的關(guān)聯(lián)度數(shù)值，發(fā)現(xiàn)每個指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度數(shù)值變化較小，根據(jù)每年的財務(wù)數(shù)據(jù)得出的關(guān)聯(lián)度數(shù)值都是非常接近的。本文實證研究通過選取退市企業(yè)在退市前，被ST之后三年的財務(wù)數(shù)據(jù)分別計算關(guān)聯(lián)度數(shù)值，充分證明了灰色關(guān)聯(lián)度計算的穩(wěn)定性和準確性，這個結(jié)果也充分肯定了本文研究得出結(jié)論的可靠性。

下面將這五個財務(wù)指標(biāo)三年的關(guān)聯(lián)度值排序，再把三年的排序加總，得到三年排序的合計值，按照合計值由小到大排列順序，得到最終的排列順序，結(jié)果如表（3）。通過樣本數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度排序計算結(jié)果列表可以看出每個指標(biāo)對資金鏈斷裂影響的排列順序為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率≥應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比≥應(yīng)收賬款回收率≥資產(chǎn)負債率≥應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率。對于灰色關(guān)聯(lián)度方法排列的順序可以得出以下結(jié)論：（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系最為緊密，對于企業(yè)資金鏈斷裂的影響是最強的。通過前文的理論分析可以得出，比較應(yīng)收應(yīng)付項目中包含的每個財務(wù)科目，應(yīng)收賬款是其中最重要的，討論信用銷售所引起的應(yīng)收應(yīng)付項目管理問題，主要是針對應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量應(yīng)收賬款對企業(yè)資金鏈影響的重要指標(biāo)。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快，給企業(yè)造成的資金壓力就越小。在很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例都很高，如果周轉(zhuǎn)速度太慢，將大大降低企業(yè)資金的使用效率，影響企業(yè)的營業(yè)周期。很多企業(yè)都制定了有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度以及財務(wù)指標(biāo)衡量體系，有效地控制和監(jiān)督應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，并在由應(yīng)收賬款引起的資金吃緊與獲利之間權(quán)衡利弊。由本文的實證分析可得出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系很緊密，控制好應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度是企業(yè)資金鏈正常運轉(zhuǎn)的有力保證。（2）應(yīng)收項目指標(biāo)中應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系也很緊密，對企業(yè)資金鏈斷裂的影響也很強。從這個指標(biāo)可以看出，企業(yè)應(yīng)收而未收的款項對企業(yè)資金的大量占用是導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的重要原因。流動資產(chǎn)是維系企業(yè)經(jīng)營活動正常開展的主要資金。應(yīng)收項目的款項雖是企業(yè)的資產(chǎn)，但企業(yè)卻不能支配，應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)的比例過高意味著企業(yè)經(jīng)營活動的資金大量被企業(yè)不能控制的、應(yīng)收款項占用，企業(yè)經(jīng)營活動資金緊張。流動資產(chǎn)也是企業(yè)變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)，如果流動資產(chǎn)大量被企業(yè)不能控制的、表現(xiàn)能力不確定的應(yīng)收款項占用，會帶來支付和還債困難，也會導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此，實證檢驗結(jié)果將應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)的比例排在導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的原因的第二位，也是可以解釋的、與實際情況相符的。（3）應(yīng)收賬款回收率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系相對前兩個指標(biāo)較弱，應(yīng)收賬款回收率直接關(guān)系到企業(yè)的營業(yè)收入收回情況。首先，說明資金的回收時間長，給企業(yè)帶來的資金困難和資金壓力較大且持續(xù)時間較長。其次，如果回收率低，長期應(yīng)收賬款無法收回，公司只有賬面的收入，卻沒有實質(zhì)的現(xiàn)金流入。而且如果長時間不能收回的應(yīng)收賬款變成壞賬，會給企業(yè)直接造成現(xiàn)金損失，容易引起資金鏈斷裂，所以企業(yè)也應(yīng)該予以重視。（4）資產(chǎn)負債率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系相對較弱。資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)整體償債能力的財務(wù)判定指標(biāo)。很多企業(yè)盲目擴張，過分依賴舉借外債來充實企業(yè)擴張所需要的資金，這就給企業(yè)埋下了隱患，經(jīng)營中的某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，企業(yè)無力償還到期債務(wù)，將會導(dǎo)致資金鏈斷裂，甚至破產(chǎn)倒閉。從企業(yè)整體來看，資金缺口可以從三個部分來考慮，即經(jīng)營資金缺口、長期投資資金缺口和還債資金缺口。前兩個部分的資金缺口影響的是企業(yè)的經(jīng)營和投資，但并不會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂，而還債資金出現(xiàn)缺口對企業(yè)而言是十分嚴重的，企業(yè)無力償還到期債務(wù)，債權(quán)人還可以申請強制執(zhí)行措施，這就會導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂。雖然實證檢驗結(jié)果資產(chǎn)負債率對資金鏈斷裂的警示能力較弱，但是也是衡量企業(yè)整體償債能力的評價指標(biāo)之一。（5）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系于其他指標(biāo)相比較最弱，應(yīng)付賬款本身是衡量企業(yè)占用其他企業(yè)資金的指標(biāo)，對于企業(yè)而言，遠遠不及應(yīng)收賬款對企業(yè)的資金鏈影響程度也是符合實際情況的。

五、結(jié)論

本文研究得出如下結(jié)論：（1）國內(nèi)外針對應(yīng)收應(yīng)付項目與企業(yè)資金鏈斷裂關(guān)系的研究文獻非常少，而由于應(yīng)收應(yīng)付項目異常導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂、破產(chǎn)的案例很多，首次對這二者之間的關(guān)系進行了研究。（2）總結(jié)了資金鏈斷裂、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的方法和模型，并且對各個方法和模型的優(yōu)缺點進行了比較分析。根據(jù)本文的研究目的，選擇了灰色關(guān)聯(lián)度模型進行實證檢驗，灰色理論雖然已比較完善、應(yīng)用廣泛，但將其應(yīng)用到財務(wù)風(fēng)險預(yù)警領(lǐng)域問題研究的文獻也幾乎沒有。本文在新方法應(yīng)用上也進行了有益的探索。（3）研究結(jié)果還表明，與資金鏈斷裂最為相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)依次是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收項目占流動資產(chǎn)比、應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)負債率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率。排序結(jié)果表明：導(dǎo)致資金鏈斷裂的原因中，影響營業(yè)周期的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度排在第一位；其次是流動資產(chǎn)的可控性和可變現(xiàn)性；再次是銷售貨款等回收情況；企業(yè)整體償債能力和應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)情況與資金鏈的斷裂的關(guān)系相對較弱。（4）檢驗結(jié)果表明，應(yīng)收應(yīng)付項目中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收項目占企業(yè)流動資產(chǎn)的比例這兩個財務(wù)指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系度很強，特別是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。表明企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付項目中的這兩個指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂存在著關(guān)聯(lián)性，可以對企業(yè)資金鏈斷裂起到風(fēng)險預(yù)警作用。并且，通過三年的實證研究結(jié)果可以看出，財務(wù)指標(biāo)各年份的關(guān)聯(lián)度數(shù)值穩(wěn)定，證明了方法的適用性和實證結(jié)果的準確性。

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