稅務(wù)審計(jì)研究精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

企業(yè)所得稅是財(cái)稅研究理論與實(shí)務(wù)界公認(rèn)的技術(shù)處理最復(fù)雜、征稽管理最困難的稅種。當(dāng)前由于企業(yè)所得稅審計(jì)涉及的企業(yè)內(nèi)外部事項(xiàng)繁雜、會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)存在制度差異、企業(yè)所得稅審計(jì)數(shù)據(jù)采集量龐大、一些納稅人與征管者專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平參差不齊以及財(cái)稅制度差異有越來(lái)越大的變化趨勢(shì)等主客觀因素的共同影響，致使企業(yè)所得稅征繳中出現(xiàn)了既有納稅人無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤申報(bào)和過(guò)失納稅，又有稅務(wù)征管、審計(jì)人員因能力水平導(dǎo)致的征稽問(wèn)題，但其最終結(jié)果往往是給國(guó)家、企業(yè)帶來(lái)稅收上的損失，甚至加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的征稽風(fēng)險(xiǎn)。本文擬以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常常涉及的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一涉稅事項(xiàng)為對(duì)象，對(duì)企業(yè)所得稅審計(jì)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理各個(gè)階段的技術(shù)方法進(jìn)行比較。

一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備初始階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失金額，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即通常所說(shuō)的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體是指：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生、據(jù)實(shí)扣除的原則。除了國(guó)家稅收法規(guī)另有規(guī)定以外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

由于會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的相關(guān)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額，加上根據(jù)稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額計(jì)算確定。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，計(jì)入所得稅科目，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除部分的金額，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款的借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延稅款（根據(jù)當(dāng)期由于計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異與所得稅適用稅率確定），

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額與已確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額確定），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

二、計(jì)提后資產(chǎn)折舊差異處理階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的計(jì)量單位（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定相應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊率、折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，可以根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后重新確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額而影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的差額，應(yīng)從企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額中進(jìn)行加減調(diào)整后，再計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅稅額確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額加減由于計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，與根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的差異的所得稅影響金額確定），

借或貸：遞延稅款（根據(jù)提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額與根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額之間差異的所得稅影響金額確定），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

三、計(jì)提后資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，由于資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，可以增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，由于資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，即原提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分的金額，在資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，由于資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額部分的金額，不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)因資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整金額為資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)當(dāng)期根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去由于資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅稅額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額之和確定），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期的利潤(rùn)總額減去轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計(jì)算確定），

貸：遞延稅款（根據(jù)當(dāng)期轉(zhuǎn)回的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額確定）。

另外，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的計(jì)量單位重新計(jì)算確定的固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額；與根據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額之間的差額；相關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理可以比照上述有關(guān)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法進(jìn)行處理。

四、計(jì)提后資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)處置已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)的處置損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額應(yīng)以處置總收入加上根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的資產(chǎn)成本或原價(jià)，加上根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額，再加上被處置資產(chǎn)已提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額之后，減去在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置過(guò)程中發(fā)生的根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）確定。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，轉(zhuǎn)讓處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部分的金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，應(yīng)以處置總收入減去根據(jù)稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本或原價(jià)，加上根據(jù)稅法規(guī)定已提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額，再減去在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置過(guò)程中發(fā)生的、根據(jù)稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）確定。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

由于上述根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益與根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額，即因處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)而產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，應(yīng)以處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額減去處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額計(jì)算確定。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額，加上按上述規(guī)定計(jì)算的由于處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)而產(chǎn)生的納稅調(diào)整額（如果處置的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)加減調(diào)整處置當(dāng)期根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與根據(jù)稅法規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等的差額，以確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額），同時(shí)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)以根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額，加上根據(jù)上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整額，如果處置的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)加減調(diào)整處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與根據(jù)稅法規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等的差額，以確定出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加減調(diào)整因處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款），

借或貸：遞延稅款（根據(jù)當(dāng)期因處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

另外，由于處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)稅法規(guī)定可以進(jìn)行納稅調(diào)整的部分，同根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額與根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的差額，相關(guān)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整可以比照上述轉(zhuǎn)回八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、由于提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的所得稅影響的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整

在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)生涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生時(shí)間在報(bào)告年度企業(yè)所得稅匯算清繳之前，即可以對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如果發(fā)生時(shí)間在報(bào)告年度企業(yè)所得稅匯算清繳之后，應(yīng)當(dāng)把與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。

上述事項(xiàng)涉及的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

六、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)信息的披露

第2篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

【關(guān)鍵詞】污水深度處理；關(guān)鍵技術(shù)；研究

中圖分類(lèi)號(hào)：X702 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、前言

目前，污水深度處理的技術(shù)能在一定程度上緩解我國(guó)城市水環(huán)境污染的問(wèn)題，同時(shí)污水深度處理技術(shù)也是多樣化的，需要根據(jù)不同的污水進(jìn)行相應(yīng)的深度處理，解決城市污水問(wèn)題的同時(shí)，改善我們的生活環(huán)境，保持水資源的健康循環(huán)，相關(guān)污水深度處理技術(shù)還需要不斷的研究。

二、污水深度處理介紹

污水深度處理區(qū)別于污水三級(jí)處理。三級(jí)處理是在二級(jí)處理流程之后再增加處理設(shè)施來(lái)取得良好的水質(zhì)，而深度處理則不限于此，采用二級(jí)處理新工藝取得更好的水質(zhì)也是深度處理。譬如采用生物脫氮、除磷就是在二級(jí)處理過(guò)程中完成的，尤其是磷的去除就更方便，采用厭氧—好氧活性污泥法可以在不增加基建和運(yùn)行費(fèi)用的條件下，改變運(yùn)行工況就能除磷，并且能收到抑制絲狀菌繁殖，防止污泥膨脹的效果。

無(wú)論正在建設(shè)和已運(yùn)行的污水廠都可以改造成為厭氧—好氧活性污泥法除磷工藝，減少我國(guó)水域的磷污染負(fù)荷，這對(duì)于閉鎖性的湖泊、海灣是有重要價(jià)值的?；钚晕勰喾òl(fā)展到今天，應(yīng)該以厭氧—好氧活性污泥法替代普通活性污泥法成為標(biāo)準(zhǔn)流程。當(dāng)然污水深度處理也不排除三級(jí)處理，當(dāng)再生水用戶(hù)SS、COD、色度、嗅味有特殊要求時(shí)，應(yīng)在二級(jí)處理之后增加混凝過(guò)濾、生物膜過(guò)濾、臭氧氧化、活性炭吸附以至膜分離凈化單元。

在我國(guó)，污水深度處理與再生水利用是維系良好水循環(huán)的必由之路。對(duì)于進(jìn)入渤海灣、深圳灣、滇池、東湖、南四湖、巢湖等封閉性水域的水進(jìn)行深度處理是防止富營(yíng)養(yǎng)化，恢復(fù)水體功能的急需措施。環(huán)境主管部門(mén)應(yīng)制定地方標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格限制、和難降解物質(zhì)的排放總量。

三、我國(guó)城市污水處理的現(xiàn)狀和技術(shù)

1、在水資源日益短缺的今天，處理城市污水已經(jīng)成為亟待解決的問(wèn)題。我國(guó)對(duì)城市水污染的處理工作已經(jīng)經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)期，雖然治理工作不斷開(kāi)展，但由于污水排放量的增多，這就使污水治理取得的成效較小。我國(guó)大多數(shù)污水處理廠采用活性污泥處理工藝對(duì)污水進(jìn)行除污，但這一工藝不能將污水中的氮和磷去除，有些污水處理廠使用的工藝雖然具有去除氮和磷的作用，但只是對(duì)污水進(jìn)行二級(jí)處理，水質(zhì)中仍然含有一定的氮和磷，處理后的水質(zhì)仍然會(huì)對(duì)天然水體造成一定影響，不能解決污水對(duì)環(huán)境造成的污染問(wèn)題。

2、傳統(tǒng)的污水深度處理技術(shù)是在二級(jí)處理后對(duì)污水進(jìn)行過(guò)濾、沉淀、吸附和消毒等，使用這種處理方法能夠消除污水中的COD和SS等污染物，但不能有效的去除氮、磷等物質(zhì)。活性炭吸附法是城市污水深度處理中經(jīng)常用到的處理方法?；钚蕴坎粌H能去除污水中的臭味和色度，還能有效的消除水中大部分有機(jī)物和無(wú)機(jī)物，但這種方法在使用時(shí)很難解決活性炭再生的問(wèn)題。膜生物反應(yīng)器技術(shù)是近年來(lái)新興的一種污水處理技術(shù)，我國(guó)的許多城市和工業(yè)污水處理中都用到這種技術(shù)，這一技術(shù)的使用能夠最大限度的減少污水中的有害物質(zhì)，處理污水的效率極高，并且處理后的水質(zhì)可以進(jìn)行再次利用。但這種工藝的投入成本較高，并且膜污染問(wèn)題不能有效的解決，這就給膜生物反應(yīng)器技術(shù)的應(yīng)用增加了一定的局限性。濕地處理系統(tǒng)是利用濕地對(duì)污水進(jìn)行處理的系統(tǒng)。在利用濕地系統(tǒng)進(jìn)行污水處理時(shí)，可以利用濕地植物的根系和微生物來(lái)過(guò)濾，通過(guò)濕地來(lái)達(dá)到凈化水質(zhì)的目的。經(jīng)過(guò)濕地系統(tǒng)處理過(guò)的水質(zhì)能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但由于人工濕地的占地面積較大，使?jié)竦叵到y(tǒng)污水處理工藝在推廣中受到限制。

3、近幾年出現(xiàn)一些新的深度處理方法，取得較好的污水處理效果。微絮凝過(guò)濾技術(shù)是利用混凝和過(guò)濾相結(jié)合的方式對(duì)污水進(jìn)行處理的技術(shù)，這種污水處理工藝適用于低濃度的污水處理。這種工藝一般使用鋁鹽或者鐵鹽作為主要的混凝劑，并利用PAM作為助凝劑。利用這種工藝進(jìn)行污水處理，不僅能減低投資成本，而且能增加過(guò)濾周期，同時(shí)達(dá)到凈化水質(zhì)的目的。鳥(niǎo)糞石法是一種脫氮除磷效果較好的方法，這種工藝中所應(yīng)用的鳥(niǎo)糞石，不僅能夠用作化工原料，還能夠用作飼料添加劑和水泥粘結(jié)劑等，在利用這種技術(shù)進(jìn)行脫氮除磷后，可以將MAP進(jìn)行回收。

四、目前污水深度處理技術(shù)分析

1.介質(zhì)過(guò)濾技術(shù)

介質(zhì)過(guò)濾技術(shù)包括砂濾、濾布濾池、生物過(guò)濾等SS去除技術(shù)。在此我們主要介紹生物過(guò)濾技術(shù)。

生物過(guò)濾是利用濾料及其表面附著的生物膜去除氮、有機(jī)污染物和懸浮物。根據(jù)處理目標(biāo)不同可分為曝氣生物濾池和反硝化濾池。曝氣生物濾池適用于氨氮的去除，反硝化濾池適用于硝態(tài)氮的去除。

美國(guó)里托頓市與英格爾伍德市共用一家污水處理廠，該水廠在升級(jí)改造過(guò)程中采用了深床脫氮系統(tǒng)的濾池設(shè)計(jì)和處理設(shè)備。水廠建設(shè)了8個(gè)深床反硝化重力濾池，每個(gè)濾池寬3.6米，長(zhǎng)29.3米，且包含深度為2.4米的粒徑為2～3毫米的圓砂層。濾池?fù)碛歇?dú)立碳源投加點(diǎn)，可調(diào)節(jié)的進(jìn)水分流器以及先進(jìn)的監(jiān)控機(jī)制和監(jiān)控儀器，從而保證濾池使用的靈活性及水處理的可靠性。

這種技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)是可克服傳統(tǒng)活性污泥法的污泥流失和膨脹問(wèn)題；容積負(fù)荷高，處理效果穩(wěn)定，出水水質(zhì)總體上優(yōu)于常規(guī)生物處理技術(shù)。缺點(diǎn)是容易出現(xiàn)膜污染問(wèn)題，對(duì)運(yùn)行管理要求高，檢修及化學(xué)清洗較復(fù)雜，需進(jìn)行定期在線清洗和離線清洗；膜組件采用中空纖維更換周期一般為3～5年，采用板式更換周期一般為5～8年，需要考慮膜組件更換費(fèi)用；由于受膜通量限制，遇到水力沖擊負(fù)荷時(shí)調(diào)節(jié)余量較小；反應(yīng)器內(nèi)污泥濃度高，膜組件出現(xiàn)損壞等問(wèn)題時(shí)，需注意出水的水質(zhì)安全。

2.膜處理技術(shù)

膜處理技術(shù)包括基于微濾和超濾的固液分離技術(shù)，以及基于反滲透的脫鹽及溶解性污染物去除技術(shù)。具體包括：膜生物反應(yīng)器（MBR）技術(shù)、微濾/超濾膜過(guò)濾技術(shù)；反滲透（RO）技術(shù)等。

膜生物反應(yīng)器技術(shù)是指效膜分離技術(shù)與活性污泥法相結(jié)合的新型污水處理技術(shù)，其主要工藝原理是用超/微濾膜分離技術(shù)取代傳統(tǒng)活性污泥法的二沉池和常規(guī)過(guò)濾單元，實(shí)現(xiàn)高效的固液分離和生物菌群的截留，經(jīng)其處理后的出水直接達(dá)到高品質(zhì)再生回用水標(biāo)準(zhǔn)。

膜生物反應(yīng)器技術(shù)應(yīng)用的三大核心領(lǐng)域?yàn)槟げ牧现圃旒夹g(shù)、膜組器設(shè)備技術(shù)和膜生物反應(yīng)器工藝技術(shù)。膜材料制造技術(shù)的核心是膜材料的成型與成孔技術(shù)，其決定著膜的通量、強(qiáng)度、壽命及親水性等主要性能指標(biāo)。膜材料的成本直接決定了應(yīng)用膜生物反應(yīng)器技術(shù)的性?xún)r(jià)比。膜組器設(shè)備技術(shù)是通過(guò)設(shè)備結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和輔助技術(shù)的運(yùn)用來(lái)影響膜的抗污染性、能耗、單套通量及成本等主要性能指標(biāo)，從而影響膜生物反應(yīng)器技術(shù)的實(shí)施效果。采用生化與膜分離結(jié)合的處理工藝。將污水直接處理使其達(dá)到回用水質(zhì)要求。如MBR(膜生物反應(yīng)器)。

3.光氧化法技術(shù)

該法對(duì)處理難氧化物質(zhì)十分有效,且將紫外光輻射與臭氧結(jié)合使用,更能使氧化速度大大提高。光化學(xué)氧化是近10年來(lái)出現(xiàn)的水深度凈化研究的方向。該項(xiàng)技術(shù)發(fā)展很快,但是運(yùn)行成本較高。

單一的某種水處理工藝很難達(dá)到回用水水質(zhì)要求,所以將以上各項(xiàng)技術(shù)優(yōu)化組合,就可以相互彌補(bǔ)不足,提高處理效率。通常污水回用技術(shù)需要多種工藝的合理組合,即各種水處理方法結(jié)合起來(lái)對(duì)污水進(jìn)行深度處理。比如:臭氧——生物活性炭組合工藝,活性炭吸附——光催化氧化組合工藝,活性炭與超濾組合工藝,活性炭與納濾組合工藝,臭氧——紫外線組合工藝,臭氧——生物活性炭——膜組合工藝等,以達(dá)到污水深度處理的目的。

4.活性炭吸附技術(shù)

由于活性炭具有極大的比表面積,在水的深度處理中是應(yīng)用最廣泛最有效的方法。活性炭可有效地去除色度、臭味,能除去水中大多數(shù)的有機(jī)污染物和某些無(wú)機(jī)物,包括某些有毒的重金屬,消毒副產(chǎn)物及其前質(zhì),許多脂類(lèi)和芳烴化合物?；钚蕴刻幚砑夹g(shù)占地少,易于自動(dòng)控制,對(duì)水量、水質(zhì)、水溫變化適應(yīng)性強(qiáng),飽和炭可再生使用,是一種具有廣闊應(yīng)用前景的深度給水處理技術(shù)。但是活性炭吸附對(duì)大部分極性短鏈含氧有機(jī)物不能去除,同時(shí)再生活性炭很難就近迅速處理,這就需要有備用設(shè)備或材料進(jìn)行循環(huán)使用。

5.混凝沉淀技術(shù)

混凝沉淀技術(shù)是利用混凝劑使水中的懸浮顆粒物和膠體物質(zhì)凝聚形成絮體，然后通過(guò)沉淀的方式去除絮體?；炷齽┗旌戏磻?yīng)方式可采用管道混合或機(jī)械攪拌等方式。宜選擇鋁鹽和鐵鹽為主的混凝劑，必要時(shí)可投加有機(jī)高分子助凝劑。沉淀設(shè)施主要有平流、豎流、輻流和斜板（管）沉淀池，也可利用澄清池去除絮體。

這種技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)、簡(jiǎn)便、適用范圍廣，對(duì)濁度、磷及表觀色度均有較好的祛除效果。運(yùn)行實(shí)踐證明，這項(xiàng)工藝可使沉后水濁度穩(wěn)定在3NTU（散射濁度單位）以下，濾后水接近0度，這就形成了水質(zhì)效益。水質(zhì)效益一方面就是社會(huì)效益，另一方面是潛在的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)生活飲用水標(biāo)準(zhǔn)的將進(jìn)一步提高，已逐漸要求出廠水達(dá)到1NTU，那么大部分城市現(xiàn)有處理設(shè)備和工藝是難以達(dá)到的，只有通過(guò)大幅度投資擴(kuò)建新水廠，才能解決水質(zhì)和水量的矛盾。而采用此工藝可穩(wěn)定保持出廠水濁度低于1NTU。由此可見(jiàn)，其水質(zhì)效益是相當(dāng)可觀的。

6.臭氧氧化技術(shù)

氧化技術(shù)是利用臭氧等強(qiáng)氧化劑對(duì)水中色度、嗅味及有毒有害有機(jī)物等進(jìn)行氧化去除的技術(shù)，根據(jù)來(lái)水水質(zhì)狀況和出水水質(zhì)要求還可以采用臭氧-過(guò)氧化氫、紫外-過(guò)氧化氫等高級(jí)氧化技術(shù)。臭氧具有極強(qiáng)的氧化性?？膳c許多有機(jī)物或官能團(tuán)發(fā)生反應(yīng)．能有效地改善水質(zhì)。但運(yùn)行費(fèi)用較高。推廣尚有難度。

（一）臭氧氧化法深度處理污水實(shí)驗(yàn)

臭氧能氧化其它化學(xué)氧化，生物氧化不易處理的污染物，對(duì)除臭、脫色、殺菌、降解有機(jī)物和無(wú)機(jī)物都有顯著效果；污水經(jīng)處理后污水中剩余的臭氧易分解，不產(chǎn)生二次污染，且能增加水中的溶解氧；制備臭氧利用空氣作原料，操作簡(jiǎn)便。

采取CAS和A/A/O/A-MBR2種工藝的出水處取樣作為試驗(yàn)用水樣取樣后立即檢測(cè)水中殘余臭氧含量。實(shí)際臭氧消耗量=實(shí)際臭氧投加量-尾氣臭氧排放量-水中臭氧殘余量，然后開(kāi)啟臭氧發(fā)生器，達(dá)到預(yù)訂反應(yīng)時(shí)間后取樣進(jìn)行分析。

（二）實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析

臭氧對(duì)2種工藝出水的TOC都有一定的去除效果，但不明顯，去除率僅24%和23%。原因是CAS和MBR出水中的小分子有機(jī)物已很少，而大分子有機(jī)物（如芳香族、蛋白類(lèi)有機(jī)物）較多，臭氧在與這些大分子有機(jī)物反應(yīng)時(shí)會(huì)生成許多酸類(lèi)或醛類(lèi)物質(zhì)。臭氧氧化分為直接氧化和羥基自由基的間接反應(yīng)，前者選擇性很強(qiáng)，與某些有機(jī)物的反應(yīng)常數(shù)很低，尤其是和芳香族化合物反應(yīng)很慢，而后者則受到水中有機(jī)物的影響，很難穩(wěn)定進(jìn)行，在與臭氧反應(yīng)時(shí)，一部分臭氧首先將小分子有機(jī)物迅速礦化，一部分臭氧與難降解大分子有機(jī)物接觸反應(yīng)，將其降解成酸類(lèi)或醛類(lèi)等中間物質(zhì)，在進(jìn)一步完全礦化，后者反應(yīng)緩慢。由于CAS和MBR出水中有機(jī)物類(lèi)型和含量的差異導(dǎo)致TOC下降趨勢(shì)的不同。

臭氧的強(qiáng)氧化能力還能夠有效地殺滅水中的細(xì)菌，殺菌能力是氯的600-3000倍，幾乎能夠殺死水中所有細(xì)菌、病毒以及藻類(lèi)等微生物。在與臭氧反應(yīng)3min之內(nèi)，臭氧的殺菌速度很快，之后逐漸趨于緩慢，反應(yīng)10min后的去除效果都高達(dá)99.7%。

綜上，MBR工藝的處理出水與CAS工藝的處理出水相比較，前者所含微生物較少，在消毒時(shí)，更容易達(dá)到回用水要求，所消耗的臭氧量更低在臭氧反應(yīng)時(shí)間為10min時(shí)，CAS、MBR這2種工藝臭氧對(duì)出水中的UV254、色度、細(xì)菌總數(shù)、總大腸菌群數(shù)去除率分別達(dá)到52.5%、68.5%、99.7%和99.8%和64.2%、96.4%、99.8%、100%，都有很好的去除作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，污水深度處理技術(shù)在一定程度上起到了凈化城市污水的作用，但是依然還存在一些不足，因此，需要進(jìn)一步研發(fā)價(jià)格低、能耗低、效率高的新處理技術(shù)，更好的保護(hù)我們賴(lài)以生存的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊沙沙.城市污水處理廠污水深度處理工藝研究[J].山東大學(xué)，2012（15）.

[2]李倩.活性炭法在城市污水深度處理中的應(yīng)用研究[J].山東大學(xué)，2012（17）.

第3篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

【關(guān)鍵詞】污水回用；電吸附；除鹽

1.引言

電吸附（electrosorption）又稱(chēng)電容去離子技術(shù)（capacitive deionization）。它是利用帶電電極表面吸附水中離子及帶電粒子的現(xiàn)象，使水中溶解鹽類(lèi)及其它帶電物質(zhì)在電極的表面富集濃縮而實(shí)現(xiàn)水的凈化/淡化的一種新型水處理技術(shù)。與常規(guī)的吸附方式不同，電吸附是將吸附劑極化以操縱界面電位，從而改變界面吸附量和選擇性(電增強(qiáng)吸附)。電吸附的驅(qū)動(dòng)力來(lái)自吸附質(zhì)與電吸附劑電極的各種相互作用。

電吸附過(guò)程中，吸附和脫附都可以通過(guò)電位的調(diào)控來(lái)完成。循環(huán)電吸附時(shí)，吸附劑首先保持在吸附電位，使吸附質(zhì)從一種溶液中移去(電吸附)，然后電位反向控制在脫附電位使其脫附到另一種溶液中(電脫附)。電吸附過(guò)程可構(gòu)成電位控制的吸附、脫附循環(huán)，一方面允許提高吸附容量(電增強(qiáng)吸附)，另一方面原位再生吸附劑。電吸附是一種不涉及電子得失的非法拉第過(guò)程，所需電流僅用于給吸附電極/溶液界面的雙電層充電，因此電吸附本質(zhì)上是一個(gè)低電耗的過(guò)程。它通過(guò)電脫附原位再生使用過(guò)的吸附劑，避免采用熱再生，進(jìn)一步節(jié)約了能耗，并且由于不采用溶劑洗滌或化學(xué)藥劑再生，因而是一種清潔技術(shù)。

電吸附水處理原理：含離子水由一端進(jìn)入由陰陽(yáng)電極形成的通道，在通道中，原水中離子或帶電粒子受到電場(chǎng)力作用而朝極性相反的電極遷移，最終被電極表面的雙電層所吸附。當(dāng)去除電壓并讓雙電層放電時(shí)，雙電層所吸附的離子又重新釋放出來(lái)，這樣雙電層得以再生，為下一輪電吸附做準(zhǔn)備，原水即在這種充放電過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了除鹽及凈化。

2.電吸附技術(shù)在邯鋼污水深度處理中的中試應(yīng)用

2.1 試驗(yàn)要求

為滿足節(jié)能減排的要求，提高邯鋼第一污水處理廠的水質(zhì)，增大回用量減少外排水量，需要對(duì)目前邯鋼第一污水處理廠的出水進(jìn)行深度處理。因此使用電吸附技術(shù)對(duì)其進(jìn)行試驗(yàn)，產(chǎn)水用途為邯鋼循環(huán)補(bǔ)給用水，水質(zhì)需達(dá)到工業(yè)循環(huán)補(bǔ)給水要求。

2.2 試驗(yàn)工藝流程

工藝流程分為三個(gè)步驟：工作流程，排污流程，再生流程。如圖1所示。

工作流程：儲(chǔ)存在原水池中的原水通過(guò)提升泵打入保安過(guò)濾器，大于5μm的殘留固體懸浮物或沉淀物在此道工序被截流，水再被送入電吸附（EST）模塊。水中溶解性的鹽類(lèi)被吸附，水質(zhì)被凈化。

排污過(guò)程：排污過(guò)程其本質(zhì)和再生一樣，是模塊的一個(gè)反沖洗程序，但水源有區(qū)別，排污過(guò)程用的是中間水池的水，即再生之后的濃水，這是一個(gè)有效的節(jié)水過(guò)程，因?yàn)榻?jīng)過(guò)再生之后的濃水尚未達(dá)到飽和，所以用再生后產(chǎn)生的濃水再次沖洗模塊，就節(jié)省了沖洗過(guò)程中的用水量，提高了產(chǎn)水率。

再生流程：就是模塊的反沖洗過(guò)程，用原水沖洗經(jīng)過(guò)短接靜置的模塊，使電極再生。反沖洗后的水被送入中間水池，進(jìn)入中水池的水等待下一個(gè)周期排污用。

2.3 數(shù)據(jù)與分析

中試分四個(gè)階段運(yùn)行，第一階段要求出水達(dá)到循環(huán)補(bǔ)給水要求，得水率75%；第二階段要求得水率70%；第三階段要求得水率80%；第四階段要求得水率75%。

2.3.1電導(dǎo)率。水的電導(dǎo)率與其所含的無(wú)機(jī)酸、堿、鹽的量有一定關(guān)系。當(dāng)它們的濃度較低時(shí)，電導(dǎo)率隨濃度的增大而增大，因此常用于推測(cè)水中離子的總濃度或含鹽量。本試驗(yàn)對(duì)電導(dǎo)率的去除效果如圖2所示。

從圖2可以看出，第一階段平均去除率74.5%；第二階段平均去除率79.5%；第三階段平均去除率66.6%；第四階段平均平均去除率73.1%；出水平均電導(dǎo)率為588.9μS/cm。

2.3.2總硬度?？傆捕仁撬|(zhì)的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)工業(yè)用水影響很大，過(guò)高的總硬度會(huì)導(dǎo)致結(jié)垢。本次試驗(yàn)總硬度去除率見(jiàn)圖3。

由圖3可以看出，電吸附對(duì)硬度的去除效果還是比較好的。其中第一階段平均去除率79.6%；第二階段平均去除率84.8%；第三階段平均去除率76.4%；第四階段平均去除率77.1%，出水總硬度平均達(dá)到5.1mmol/L。

2.3.3氯化物。氯離子是主要考察指標(biāo)之一，是總鹽中含量最高的組分，氯離子過(guò)高可能對(duì)鋼鐵管道產(chǎn)生腐蝕。氯離子的去除也是除鹽的重要指標(biāo)。本次試驗(yàn)氯離子去除效果見(jiàn)圖4。

由圖4可以看出，對(duì)氯離子的去除效果是相當(dāng)好的（要優(yōu)于電導(dǎo)率），其中，第一階段平均去除率80%；第二階段平均去除率86.2%；第三階段平均去除率69.3%；第四階段平均去除率82.1%；出水氯離子濃度平均為91.05mg/L.

2.3.4COD。COD是水中有機(jī)物消耗氧的含量，是反應(yīng)廢水污染程度的重要指標(biāo)之一，是水質(zhì)監(jiān)測(cè)的重中之重，電吸附對(duì)COD的去除效果見(jiàn)圖5。

電吸附對(duì)COD的去除機(jī)理有兩種，一是吸附（還原性物質(zhì)或極性有機(jī)物），一是分解（非極性有機(jī)物）。濃水COD是否濃縮，主要取決于這兩種處理方式哪個(gè)占主要，而這兩種去除方式哪個(gè)占比例大又主要取決于原水有機(jī)物的種類(lèi)及濃度。從圖8看，濃水COD是有些濃縮的，經(jīng)對(duì)原水及濃水取樣分析TOC，濃水的TOC并未增加，因此推斷原水中可能含有還原性的物質(zhì)。

從整個(gè)運(yùn)行結(jié)果看：平均進(jìn)水COD44.7mg/L，平均出水COD 12.6mg/L，平均去除率71.8 %；平均濃水COD102.7mg/L，濃縮1.3倍，而反滲透濃水COD一般都會(huì)濃縮4倍左右。

3.結(jié)論

本試驗(yàn)采用常州愛(ài)思特凈化設(shè)備有限公司的電吸附除鹽設(shè)備，在邯鋼第一污水處理廠，對(duì)其外排水進(jìn)行深度除鹽處理試驗(yàn)研究。根據(jù)中試結(jié)果可得出以下結(jié)論：

（1）原水平均電導(dǎo)率2213.93μS/cm.，出水平均電導(dǎo)率588.9μS/cm.，平均去除率為73.4%

（2）原水平均總硬度為24.9mmol/L，出水平均總硬度為5.1mmol/L，平均去除率為79.5%

（3）原水平均氯根為442mg/L.，出水平均氯根為91.05mg/L.，平均去除率為79.4%

（4）原水平均COD為44.7mg/L.，出水平均COD為12.6mg/L.，平均去除率為71.8%,但是去除率及其不穩(wěn)定。

由此可見(jiàn)，電吸附技術(shù)基本能滿足邯鋼循環(huán)水對(duì)電導(dǎo)率、總硬度和氯根這些指標(biāo)的要求，且去除效率較高，但對(duì)鋼鐵綜合污水中COD的去除效果不穩(wěn)定，這和COD的成分有很大關(guān)系，就這部分的去除機(jī)理仍需要進(jìn)行探討。

參考文獻(xiàn)

第4篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：三級(jí)串聯(lián)人工快滲系統(tǒng)，高氨氮生活污水，水力負(fù)荷，濕干比，水力負(fù)荷周期

 

人工快速滲濾系統(tǒng)（Constructed Rapid Infiltration，簡(jiǎn)稱(chēng)CRI）是在傳統(tǒng)的污水土地處理系統(tǒng)上發(fā)展起來(lái)的一種新的生物處理方法，具有處理效果好,投資少,管理方便,操作簡(jiǎn)單,運(yùn)行費(fèi)用較低等優(yōu)點(diǎn)[1]。近年來(lái)我國(guó)主要應(yīng)用于生活污水、洗浴廢水、微污染河水等方面的研究，并有實(shí)際工程應(yīng)用[2-4]，筆者采用三級(jí)串聯(lián)人工快滲系統(tǒng)對(duì)高氨氮生活污水進(jìn)行研究，顯示系統(tǒng)對(duì)污染物的去除率和復(fù)氧效果明顯提升[5-6]。為了進(jìn)一步優(yōu)化三級(jí)串聯(lián)人工快滲系統(tǒng)處理高氨氮生活污水的運(yùn)行參數(shù)，本實(shí)驗(yàn)從水力負(fù)荷、濕干比以及水力負(fù)荷周期進(jìn)行研究，確定最佳的運(yùn)行參數(shù)，為以后的實(shí)際工程應(yīng)用打下理論基礎(chǔ)。

1 實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

1.1、實(shí)驗(yàn)水質(zhì)

實(shí)驗(yàn)進(jìn)水來(lái)自校園學(xué)生生活區(qū)化糞池，污水主要來(lái)源于學(xué)生宿舍的洗漱、沖廁以及其它雜用水，水質(zhì)指標(biāo)如表1所示，屬于典型的高氨氮生活污水。原水經(jīng)過(guò)微曝氣后進(jìn)入快滲系統(tǒng)。試驗(yàn)中的進(jìn)水均是指微曝氣后的水質(zhì)。

表1 廢水水質(zhì)

 

水質(zhì)指標(biāo)

COD

TN

氨氮

SS

pH

平均濃度

510

159.2

147.1

第5篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理措施

從整體角度分析，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證稅務(wù)審計(jì)有序發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，主要是通過(guò)對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，選擇切實(shí)有效的方法與手段，以降低成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主，是保障稅務(wù)審計(jì)主體安全的重要措施，也是現(xiàn)階段稅務(wù)部門(mén)需要加強(qiáng)研究的重點(diǎn)問(wèn)題。

一、稅務(wù)審計(jì)的概念

稅務(wù)審計(jì)主要作用在稅務(wù)部門(mén)納稅征管工作中，主要是對(duì)納稅人所提供的申報(bào)材料對(duì)納稅情況進(jìn)行分析與核查。從稅務(wù)審計(jì)職責(zé)角度分析，主要是推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法性、高效性，實(shí)現(xiàn)納稅征管的有序發(fā)展，并且能夠在經(jīng)費(fèi)的范圍內(nèi)依法完成稅收征管工作。其中在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中需要具備3個(gè)基本條件：第一需要保證納稅人所提供資料的真實(shí)性，這樣不僅可以保證稅務(wù)審計(jì)的權(quán)威，并且還可以在審計(jì)過(guò)程中如果出現(xiàn)疏漏現(xiàn)象能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決；第二是在整個(gè)稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中需要進(jìn)一步保證審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)，稅務(wù)部門(mén)屬于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，其稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)從根本上決定了審計(jì)的結(jié)果，所以需要在保證稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出稅務(wù)審計(jì)的公平與公正；第三則是稅務(wù)審計(jì)需要嚴(yán)格按照國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，并且要依據(jù)法律法規(guī)對(duì)稅務(wù)審計(jì)加以防范。

二、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.審計(jì)對(duì)象具有多樣性

當(dāng)前世界全球化演變的越來(lái)越嚴(yán)重，且經(jīng)濟(jì)一體化所帶來(lái)的外貌經(jīng)濟(jì)模式導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)核算發(fā)生變化。我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前正處于轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)的數(shù)量不斷增多，規(guī)模不管擴(kuò)大，稅收管理卻呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)。稅收審計(jì)如何緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流，依據(jù)稅務(wù)變化的情況成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。除此之外，正因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的多元化導(dǎo)致諸多不成熟企業(yè)的出現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理存在缺陷，進(jìn)而不斷演變?yōu)槎悇?wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.稅務(wù)體系存在問(wèn)題

第一是立法缺乏風(fēng)險(xiǎn)。與其它稅收征管方式相比較，稅務(wù)審計(jì)存在嚴(yán)重的立法不足，且立法呈現(xiàn)出滯后性。當(dāng)前企業(yè)所面對(duì)的稅務(wù)審計(jì)比較繁雜，需要采取某一種審計(jì)方式加以約束，然而從實(shí)質(zhì)角度分析，當(dāng)前比較成熟的稅務(wù)審計(jì)因?yàn)榫哂蟹杉s束，所以導(dǎo)致缺乏立法監(jiān)督。第二是人員管控存在風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，稅務(wù)審計(jì)往往需要審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查，并且還需要企業(yè)的配合、報(bào)表的披露，假如企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)缺乏認(rèn)知，那么則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作逐漸陷入被動(dòng)狀態(tài)。除此之外，審計(jì)工作還需要在審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)務(wù)部門(mén)的配合中才能得以開(kāi)展，假如在審計(jì)過(guò)程中部分企業(yè)沒(méi)有清楚的明確稅務(wù)審計(jì)的職能，那么在審計(jì)過(guò)程中則會(huì)導(dǎo)致資料供給缺失的現(xiàn)象，這樣一來(lái)則無(wú)法有序開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)工作。與此同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)人員如果無(wú)法對(duì)稅務(wù)審計(jì)以及稅收稽查加以區(qū)分，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏控制力，提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)審計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)審計(jì)人員是稅務(wù)審計(jì)中不可或缺的組成部分，稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)決定了審計(jì)的質(zhì)量。但是因受到自身因素與外界因素的影響，稅務(wù)審計(jì)人員同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，并表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是從工作態(tài)度角度分析，如果稅務(wù)審計(jì)人員在工作中缺乏責(zé)任性，那么則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)存在缺陷，甚至部分稅務(wù)人員僅僅以翻閱報(bào)表與憑證為主。二是因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)比較綜合、復(fù)雜的工作，稅務(wù)審計(jì)人員不僅要具備豐富的稅務(wù)審計(jì)知識(shí)，并且能夠在復(fù)雜的報(bào)表中查處企業(yè)稅收回避的證據(jù)。根據(jù)筆者的調(diào)查，當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)工作人員已經(jīng)進(jìn)入了新老交替的局面，老一輩稅務(wù)審計(jì)人員掌握豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是卻對(duì)現(xiàn)代化技術(shù)缺乏認(rèn)識(shí)，而新一代稅務(wù)審計(jì)人員雖然精通審計(jì)方式，但是卻缺乏操作經(jīng)驗(yàn)，如此一來(lái)則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。

三、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

正如上文所言，積極做好稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)構(gòu)建和諧稅收征納具有十分重要的推動(dòng)作用，在積極提高稅務(wù)管理效率的同時(shí)也可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境演變的越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)部門(mén)所面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越明顯，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的管理策略則成為了現(xiàn)階段最為主要的任務(wù)與內(nèi)容。

1.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)信息化

當(dāng)前社會(huì)得到快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)成為了各個(gè)行業(yè)中不可或缺的指導(dǎo)因素，在稅務(wù)審計(jì)工作中信息化技術(shù)同樣占據(jù)重要的地位，在新形勢(shì)下需要積極遵循時(shí)展的要求，加強(qiáng)信息化的建設(shè)，推動(dòng)稅務(wù)審計(jì)信息化的有序發(fā)展。其一，需要積極做好稅務(wù)軟件開(kāi)發(fā)工作，要實(shí)現(xiàn)與企業(yè)信息平臺(tái)的對(duì)接；其二，需要做好與銀行等第三方的溝通，利用第三方獲得有效的信息。當(dāng)然，還需要采取非現(xiàn)金結(jié)算制度，積極制定有效的財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人信用體系，如此一來(lái)則可以有效避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的法律化

毋庸置疑，在稅務(wù)審計(jì)中法律法規(guī)決定了審計(jì)行為，且相關(guān)的法規(guī)政策對(duì)審計(jì)行為會(huì)有所制約。在新形勢(shì)下積極制定切實(shí)有效的稅務(wù)審計(jì)法律法規(guī)，可以為稅務(wù)審計(jì)的有序開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，并且還可以進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)的重要地位。當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)審計(jì)主要依據(jù)的法律為《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，該法規(guī)在立法方面存在不足，無(wú)法進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)工作的效率。所以筆者認(rèn)為，為從根本上提高稅務(wù)審計(jì)的法律地位，需要嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)審計(jì)的職責(zé)不再屬于稽查局。并且在稅務(wù)審計(jì)中納稅評(píng)估是其重要的組成部分，也是立法需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。與此同時(shí)，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，還需要積極將納稅人的檢查應(yīng)用到稅收征管體系之中，要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)操作流程以及實(shí)施內(nèi)容的細(xì)化，進(jìn)一步完善《納稅評(píng)估管理辦法》，從根本上保證稅務(wù)審計(jì)工作的有序開(kāi)展。

3.提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)

稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)關(guān)系到了稅務(wù)審計(jì)的效率，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。一方面，筆者認(rèn)為需要增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的積極性；另一方面，需要定期或不定期加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的能力。還需要讓稅務(wù)審計(jì)人員明確了解自己的工作內(nèi)容、自己肩上所承擔(dān)的責(zé)任，為保證審計(jì)工作的有序與規(guī)范，需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理?？梢圆扇￠_(kāi)展講座或者調(diào)查的方式對(duì)審計(jì)程序的合理性與準(zhǔn)確性加以考察，了解審計(jì)行為是否存在違規(guī)現(xiàn)象，如果出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要采取懲罰措施，如此一來(lái)才能提高審計(jì)人員的責(zé)任性。當(dāng)然，還需要加強(qiáng)技能的提升，要積極提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)，并通過(guò)開(kāi)展競(jìng)賽的方式提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，以提高審計(jì)質(zhì)量為主。

4.制定完善的稅務(wù)審計(jì)配套技術(shù)

因稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工程，不僅需要完善的運(yùn)行機(jī)制，并且還需要完善的配套技術(shù)。現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)底稿存在缺陷，技術(shù)性未得到開(kāi)發(fā)，所以需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，制定符合審計(jì)信息化的底稿，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，促使審計(jì)工作走向信息化道路。從另外一個(gè)角度分析，稅務(wù)審計(jì)中資源有限，無(wú)論是人力、物力都被分配到高風(fēng)險(xiǎn)的涉稅領(lǐng)域之中，需要積極制定有效的審計(jì)策略，在科學(xué)選案的過(guò)程中與重點(diǎn)行業(yè)加以聯(lián)合，從而真正實(shí)現(xiàn)成本與效能的統(tǒng)一、和諧。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果影響較大，需引起稅務(wù)人員的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別，并制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理方式比較多，但是無(wú)論采取哪一種管理策略，均需要從實(shí)際角度出發(fā)，以避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素為主，積極轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并可以采取合理的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，只有真正做到這幾點(diǎn)，才能提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量與效率。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：信息共享；稅源監(jiān)控；涉稅交易審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-00-02

引言

納稅人涉稅銀行交易信息審核的中心就是“電子稅務(wù)”，通過(guò)掌握納稅人涉稅銀行信息，進(jìn)行涉稅審計(jì)和收取方法研究：它包括信息的和資金（稅款）的傳遞運(yùn)動(dòng)兩方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要保證稅款的征收，不僅要保證信息和資金傳遞的迅速，而且要保證信息和資金傳遞的準(zhǔn)確。這包括兩方面的含義，一方面要保證納稅人的申報(bào)信息準(zhǔn)確地從納稅人傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方面要求納稅人的申報(bào)信息符合其真實(shí)的情況。這涉及到兩方面的實(shí)際工作，第一是稅款的網(wǎng)上報(bào)解，第二就是納稅人涉稅信息的審計(jì)工作。在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理中，為了更好地監(jiān)督企業(yè)完成納稅義務(wù)，必須保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能獲取相應(yīng)的信息，這不僅包括企業(yè)自己填寫(xiě)的登記和申報(bào)信息，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和其它相關(guān)部門(mén)交換的納稅企業(yè)（人）信息，其中很重要的一部分信息就是從銀行獲取的信息。這部分信息我們可以稱(chēng)之為銀行涉稅信息。目前，涉稅銀行信息的獲取問(wèn)題已經(jīng)逐漸成為各國(guó)政府和有關(guān)國(guó)際組織（如OECD）的關(guān)注熱點(diǎn)。

一、涉稅銀行信息的范圍

通過(guò)對(duì)銀行和稅務(wù)系統(tǒng)的具體業(yè)務(wù)往來(lái)梳理，得出稅務(wù)機(jī)關(guān)需要從銀行獲取的數(shù)據(jù)主要有：全面的開(kāi)戶(hù)信息、必要的涉稅交易信息和必要賬戶(hù)信息。同時(shí)，為保證研究的完整性和整個(gè)系統(tǒng)的安全性起見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要從銀行獲取納稅人票據(jù)背書(shū)信息，銀行信貸信用等級(jí)數(shù)據(jù)。

二、稅務(wù)、銀行信息的比對(duì)分析

傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控方法是：通過(guò)分析納稅人申報(bào)的各種申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析稅源情況，而納稅人自主申報(bào)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性有多少，無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確印證。但另一方面，納稅人的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本都可通過(guò)銀行資金的往來(lái)反映，所以通過(guò)對(duì)納稅人資金往來(lái)的分析，可以有效分析真正的稅源情況。

納稅人涉稅銀行信息的使用，主要分幾個(gè)方面，一是通過(guò)審計(jì)方法，來(lái)對(duì)納稅人的已經(jīng)完成的納稅人行為進(jìn)行分析，找出嫌疑納稅人；二是納稅人銀行信息的直接查詢(xún)。

（一）審計(jì)方法

審計(jì)方法，涵蓋了審計(jì)指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型和數(shù)學(xué)分析的過(guò)程，其基本數(shù)據(jù)來(lái)源于稅務(wù)內(nèi)部的各種管理數(shù)據(jù)和從銀行獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)，是獲取銀行數(shù)據(jù)后應(yīng)用的體現(xiàn)。審計(jì)方法的設(shè)計(jì)主要是基于傳統(tǒng)手工管理方法中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，隨著審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，會(huì)不斷總結(jié)出越來(lái)越多的審計(jì)方法。

目前構(gòu)思的審計(jì)方法舉例：

1.專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)資金流審計(jì)

納稅人發(fā)生一筆增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該具有如下要素：（1）銷(xiāo)貨方向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）購(gòu)貨方通過(guò)銀行向銷(xiāo)貨方支付與發(fā)票價(jià)稅合計(jì)相同金額的資金；（3）銷(xiāo)貨方發(fā)送的貨物。

針對(duì)要素（1），我們可以對(duì)要素（2）（3）進(jìn)行審計(jì)。

該審計(jì)方法可以用于增值稅全國(guó)協(xié)查，納稅評(píng)估——確定評(píng)估對(duì)象，稽查管理——稽查選案——計(jì)算機(jī)自動(dòng)選案，稽查管理——稽查實(shí)施，涉外稅務(wù)審計(jì)——確定審計(jì)對(duì)象等環(huán)節(jié)。

該審計(jì)方法的主要目的是加強(qiáng)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的監(jiān)控，長(zhǎng)期以來(lái)，很多納稅人頂風(fēng)作案，譬如為騙取出口退稅，虛開(kāi)增值稅發(fā)票，而稅務(wù)在監(jiān)控虛開(kāi)增值稅發(fā)票方面，缺少快捷、低成本的方法，根據(jù)虛開(kāi)發(fā)票的特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)銀行資金往來(lái)的分析，可以有效尋找虛開(kāi)的線索。該方法同樣適用于普通發(fā)票虛開(kāi)的監(jiān)控。

2.納稅人銀行賬戶(hù)報(bào)送率審計(jì)

（1）功能描述：利用納稅人在銀行開(kāi)設(shè)的開(kāi)戶(hù)數(shù)與對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)填寫(xiě)的開(kāi)戶(hù)賬戶(hù)數(shù)對(duì)比。判斷納稅人是否存在隱瞞銀行賬戶(hù)的嫌疑。

（2）數(shù)學(xué)計(jì)算模型：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人賬戶(hù)報(bào)送率=向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的賬戶(hù)數(shù)/在銀行實(shí)際開(kāi)戶(hù)數(shù)*100%

（3）審計(jì)指標(biāo)：納稅人賬戶(hù)報(bào)送率

（4）數(shù)據(jù)來(lái)源：向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的賬戶(hù)數(shù)；在銀行實(shí)際開(kāi)戶(hù)數(shù)，通過(guò)查詢(xún)納稅人銀行全部開(kāi)戶(hù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

3.增值稅申報(bào)表資金審計(jì)

（1）功能描述：判斷納稅人是否存在有虛假抵扣稅款、隱瞞銷(xiāo)售收入的可能。

（2）數(shù)學(xué)模型：

a.進(jìn)項(xiàng)增長(zhǎng)率=（本期進(jìn)項(xiàng)總額-上期進(jìn)項(xiàng)總額）/上期進(jìn)項(xiàng)總額

b.資金流入增長(zhǎng)率=（本期資金流出-上期資金流出）/上期資金流出

c.銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率=（本期銷(xiāo)售收入-上期銷(xiāo)售收入）/上期銷(xiāo)售收入

d.資金流入增長(zhǎng)率=（本期資金流入-上期資金流入）/上期資金流入

分析結(jié)果：a.進(jìn)項(xiàng)增長(zhǎng)率÷b.資金流入增長(zhǎng)率>1；長(zhǎng)時(shí)間>1，提示，有虛假抵扣稅款的可能；

c.銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率/d.資金流入增長(zhǎng)率

（3）數(shù)據(jù)來(lái)源：進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)售收入來(lái)源于征管系統(tǒng)中〈一般納稅人增值稅申報(bào)表〉數(shù)據(jù)；資金流入數(shù)據(jù)和資金流出數(shù)據(jù)來(lái)源于納稅人銀行賬戶(hù)信息查詢(xún)。

（二）納稅人銀行信息的查詢(xún)

此種查詢(xún)一般有兩種方式：一是通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)大量數(shù)據(jù)按照一定數(shù)學(xué)模型或計(jì)算公式進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算分析，找出有嫌疑的納稅人。二是在管理過(guò)程中，對(duì)納稅人的銀行信息進(jìn)行直接查詢(xún)，通過(guò)人工的判斷，來(lái)完成審核等管理業(yè)務(wù)。因此把納稅人銀行信息的查詢(xún)也歸類(lèi)到審計(jì)方法中，具體有納稅人開(kāi)戶(hù)信息查詢(xún)、納稅人賬戶(hù)信息查詢(xún)、納稅人資金交易信息的查詢(xún)。

1.納稅人開(kāi)戶(hù)信息查詢(xún)

通過(guò)稅務(wù)銀行數(shù)據(jù)交換功能，把納稅人在每個(gè)聯(lián)網(wǎng)銀行里，開(kāi)設(shè)的所有銀行賬戶(hù)及其詳細(xì)信息，檢索出來(lái)，并返回，以列表的方式顯示出來(lái)，供稅務(wù)干部在日常管理中進(jìn)行查看。

2.納稅人銀行賬戶(hù)信息查詢(xún)

該功能主要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)人員了解納稅人在銀行的賬戶(hù)余額、凍結(jié)標(biāo)記情況，以便對(duì)其進(jìn)行調(diào)控。

3.納稅人資金交易信息查詢(xún)

該功能主要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)員了解納稅人的賬戶(hù)交易情況，通過(guò)稅務(wù)銀行數(shù)據(jù)交換接口提取數(shù)據(jù)，用于稅務(wù)管理各環(huán)節(jié)。

以便對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控。

（三）信息應(yīng)用環(huán)節(jié)分析

獲取納稅人涉稅銀行信息的主要作用是用來(lái)比對(duì)納稅人申報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)，考慮目前獲取數(shù)據(jù)的效率問(wèn)題，一般用于事后的監(jiān)督。事后監(jiān)督的主要方法是數(shù)據(jù)分析，分析工作有兩方面：

1.通過(guò)分析找出有違法嫌疑的納稅人；

2.對(duì)于通過(guò)其他途徑掌握的有違法嫌疑的納稅人，通過(guò)涉稅銀行信息審計(jì)和查詢(xún)，獲得確認(rèn)或者取得更多的證據(jù)。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的檢查和監(jiān)控，主要有“稽查管理”、“涉外稅務(wù)審計(jì)”、“納稅評(píng)估”等；在納稅定額調(diào)整時(shí)，通過(guò)分析納稅人資金交易情況，以分析其經(jīng)營(yíng)成果，從而為科學(xué)核定納稅人定額提供依據(jù)。

三、構(gòu)建稅銀聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的預(yù)期收益：

從宏觀角度看：

提高執(zhí)法機(jī)關(guān)利用社會(huì)資源加強(qiáng)管理的能力

長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)利用其他社會(huì)資源進(jìn)行稽核，特別是與稅務(wù)管理有很大關(guān)聯(lián)的商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)合作十分困難。稅務(wù)很難及時(shí)、全面獲取納稅人的相關(guān)數(shù)據(jù)，該系統(tǒng)的實(shí)施，必然創(chuàng)造一個(gè)良好的開(kāi)端，為執(zhí)法機(jī)關(guān)充分利用社會(huì)資源提供了土壤。

從微觀角度看：

1.公平稅負(fù)：由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的手段來(lái)印證納稅人申報(bào)的真實(shí)性，某些納稅人采用種種手段逃避納稅義務(wù)，造成守法納稅人和違法納稅人之間事實(shí)上的稅負(fù)差異，通過(guò)“納稅人涉稅銀行信息審計(jì)”的實(shí)施，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了引證手段，間接達(dá)到了公平稅負(fù)的效果。

2.提高稅務(wù)工作效率

由于納稅人自行申報(bào)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無(wú)法很好的驗(yàn)證；而納稅人幾乎所有經(jīng)濟(jì)往來(lái)在銀行都有記錄，通過(guò)稅銀聯(lián)網(wǎng)，利用這些數(shù)據(jù)對(duì)納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、分析，可以發(fā)現(xiàn)納稅人偷逃稅款的線索，使稅務(wù)的管理更加科學(xué)、準(zhǔn)確，節(jié)約稅收成本，大大提高稅務(wù)檢查的工作效率。

3.增強(qiáng)對(duì)納稅人的威懾

納稅人涉稅銀行信息審計(jì)的實(shí)施，與金融、稅務(wù)、央行信息化建設(shè)密切相關(guān)，尤其在初期，可能達(dá)不到設(shè)計(jì)的效果，但可以對(duì)納稅人起到很大的威懾作用，所以稅務(wù)在開(kāi)展該項(xiàng)工作時(shí)，要加強(qiáng)宣傳，讓每個(gè)納稅人都了解該項(xiàng)工作的內(nèi)容，從而威懾納稅人，減少納稅人偷逃稅款的行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.征管業(yè)務(wù)規(guī)程（修訂版）[M].2008.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化總體設(shè)計(jì)方案[M].2001.

[3]蔡金榮.電子商務(wù)與稅收[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

第7篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

關(guān)鍵詞:納稅會(huì)計(jì)稅務(wù)審計(jì)影響

一、納稅會(huì)計(jì)相關(guān)概述

現(xiàn)如今在西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系之中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為其中的重要支柱，也是構(gòu)成企業(yè)體系的基礎(chǔ)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)改革之中也扮演著較為重要的角色。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理制度以及現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系在社會(huì)不斷發(fā)展過(guò)程中，也發(fā)生了較為顯著的發(fā)展與演變，并且還緊跟西方幾大支柱發(fā)展而發(fā)展。實(shí)務(wù)顯示，納稅會(huì)計(jì)不僅有會(huì)計(jì)的一般屬性，即對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的確定、計(jì)量、核算，確保企業(yè)決策的合理性；同時(shí)還有較為特殊的一面，即納稅籌劃，所以納稅會(huì)計(jì)職能也主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是基本職能以及特殊職能。如果就納稅會(huì)計(jì)特殊職能進(jìn)行分析的話，借助于有效的納稅籌劃活動(dòng)，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就能得到有效的控制，這樣就能進(jìn)一步節(jié)約企業(yè)納稅成本，促使企業(yè)納稅會(huì)計(jì)決策地位得以有效提升。

二、納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響

(一)納稅會(huì)計(jì)能夠提高稅務(wù)審計(jì)效率

納稅會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過(guò)程中，大多會(huì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)獨(dú)立業(yè)務(wù)之中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分開(kāi)核算，之后再由其他人員對(duì)其進(jìn)行有效的整合。在運(yùn)行過(guò)程中，我們能夠發(fā)現(xiàn)納稅工作的實(shí)施都不是集中展開(kāi)的，具有一定的分散性，再加上其它方面的原因也就直接限制了業(yè)務(wù)的開(kāi)展與闊時(shí)。現(xiàn)如今，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算的時(shí)候，大多是由勞資人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，具體而言就是按照相關(guān)規(guī)定來(lái)對(duì)員工工資進(jìn)行計(jì)算，之后再由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。其中，個(gè)人所得稅一般主要指的是從當(dāng)月工資中將社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除之后，將個(gè)人所得稅提出；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中還需要對(duì)員工獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算，而且也同樣是采用上述方式進(jìn)行計(jì)算，只不過(guò)都具有獨(dú)立的依據(jù)。

(二)納稅會(huì)計(jì)提高了稅務(wù)審計(jì)的吸引力

稅務(wù)審計(jì)本就相當(dāng)于稅務(wù)稽查員的定位，其主要職責(zé)就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)其中所涉及到的相關(guān)涉稅業(yè)進(jìn)行檢查，具體的檢查內(nèi)容主要包含了企業(yè)是否有按照稅法相關(guān)要求運(yùn)行與操作，以此來(lái)判定企業(yè)是否存在違法操作行為，最大程度確保稅收的安全性。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)審計(jì)工作離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的支持，做好這一項(xiàng)工作能夠更好地明確企業(yè)發(fā)展方向，讓企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得以有效提升。由此可見(jiàn)，稅務(wù)審計(jì)工作本就能夠讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持一致性，這也就能夠讓企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中得到更為全面的進(jìn)步，而納稅會(huì)計(jì)的存在則能夠進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)的吸引力，讓其價(jià)值得以更為良好的發(fā)揮。

(三)納稅會(huì)計(jì)下稅務(wù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，納稅問(wèn)題是必不可少的，所以企業(yè)也都在發(fā)展過(guò)程中構(gòu)建出了專(zhuān)門(mén)的納稅機(jī)構(gòu)，主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)納稅工作進(jìn)行管理，可是納稅會(huì)計(jì)的存在，在一定程度上給稅務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。首先，納稅會(huì)計(jì)下相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與工作技能需要得到有效的提升才能更好地暫開(kāi)稅務(wù)審計(jì)工作；其次，納稅會(huì)計(jì)職能多樣化特征也需要稅務(wù)審計(jì)人員在工作過(guò)程中，更好地掌握納稅籌劃方式，借助于有效的方式來(lái)展開(kāi)稅務(wù)審計(jì)，更加全面的理解納稅會(huì)計(jì)工作內(nèi)容，這樣才能得到更好地發(fā)展；最后，納稅籌劃工作本就要修更加的具體且全面，所以在稅務(wù)審計(jì)過(guò)程中，一定要做好這一點(diǎn)，不然的話也就無(wú)法保障這一項(xiàng)工作質(zhì)量。

第8篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價(jià)；稅收規(guī)制；靜態(tài)博弈

中圖分類(lèi)號(hào)：F811.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X（2009）05-0100-06

博弈論作為經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中最合適、最標(biāo)準(zhǔn)、最系統(tǒng)的分析工具，其主要的研究對(duì)象就是人們的策略的相互依賴(lài)行為。博弈理論認(rèn)為，欲運(yùn)用該理論來(lái)研究某類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為，必具備以下幾方面條件：（1）博弈參與者是理性的，即任一參與者都會(huì)在一定的約束條件下最大化自身的利益；（2）各博弈主體在交往合作中利益有沖突；（3）各博弈主體的行為相互影響；（4）信息通常是不對(duì)稱(chēng)的。而本文所要研究的國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收規(guī)制問(wèn)題，就是圍繞轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉及的各利益主體是如何在相互約束、相互影響、相互作用下求得各自利益最大化的問(wèn)題。這種對(duì)互動(dòng)行為的分析與考察必然決定其所采用的分析工具為博弈論的研究方法。通常，博弈分析的基本要素包括參與者、策略（行動(dòng)）和支付。本文在對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的博弈行為進(jìn)行基本的、抽象的描述過(guò)程中，將其所涉及的基本要素簡(jiǎn)要?dú)w納為博弈參與者及其基本行為特征兩部分。

一、國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)博弈基本行為分析

1.博弈主體的確立――跨國(guó)公司與稅務(wù)當(dāng)局

所謂博弈主體，又稱(chēng)博弈參與人，是“博弈中的決策主體，他的目的是通過(guò)選擇行動(dòng)（或戰(zhàn)略）以最大化自己的支付（收益）水平……這里，重要的是，每個(gè)參與人必須有可供選擇的行動(dòng)和一個(gè)很好定義的偏好函數(shù)，那些不做決策的被動(dòng)主體，只當(dāng)做環(huán)境參數(shù)來(lái)處理。”［1］根據(jù)這一原則，我們可以辨別出與轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收規(guī)制相關(guān)的各博弈主體，即作為總體的跨國(guó)公司、作為個(gè)體的跨國(guó)公司母、子公司、作為總體的各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局以及母國(guó)稅務(wù)當(dāng)局、東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局等等。通過(guò)將這些主體所形成的錯(cuò)綜復(fù)雜的博弈關(guān)系進(jìn)行梳理，我們可以得到以下三大博弈關(guān)系：跨國(guó)公司與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的博弈、各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間的博弈、跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部各母公司、子（分）公司之間的博弈。囿于篇幅所限，欲展開(kāi)所有博弈關(guān)系的分析是極不現(xiàn)實(shí)的。因而我們本著“舍次求主，突出重點(diǎn)”的原則，僅將第一類(lèi)博弈關(guān)系做為本文研究的核心與切入點(diǎn)。

這里所稱(chēng)的跨國(guó)公司是總體意義上的跨國(guó)公司。其既忽略了國(guó)別的限制，又忽略了跨國(guó)公司之間的多方面現(xiàn)實(shí)差別。這種假設(shè)的目的就是為了使分析更加簡(jiǎn)潔，使所要分析的對(duì)象更具穩(wěn)定性和確定性。

這里所說(shuō)的稅務(wù)當(dāng)局也是指總體意義上的稅務(wù)當(dāng)局，并不區(qū)分母國(guó)與東道國(guó)。因?yàn)榭鐕?guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為在上述兩類(lèi)國(guó)家中都同樣存在，而且這兩類(lèi)國(guó)家都對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為予以規(guī)制。因此為了便于問(wèn)題的分析，我們將母國(guó)和東道國(guó)中的稅務(wù)當(dāng)局統(tǒng)稱(chēng)為稅務(wù)當(dāng)局。另外在分析中，我們還基于這樣一個(gè)前提，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局是一個(gè)具有明確利益目標(biāo)和“充足理性”的人格化主體。因?yàn)樵谝?guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為過(guò)程中，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局就是各國(guó)政府利益的主要人，其博弈策略或博弈行為直接體現(xiàn)為具有獨(dú)立國(guó)家的意志。

2.博弈的基本行為特征

（1）追求利潤(rùn)最大化。

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)十分復(fù)雜，既有出于避稅目的的動(dòng)機(jī)，也有基于內(nèi)部管理、協(xié)調(diào)等方面的非稅務(wù)動(dòng)機(jī)。但無(wú)論這些動(dòng)機(jī)所表現(xiàn)的形式、特點(diǎn)存在多大的差別，從其本質(zhì)上來(lái)看，其最終的目的是趨同的，即都是為了追求自身利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)是所有動(dòng)機(jī)背后真正的動(dòng)機(jī)。另外，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)分析，跨國(guó)公司作為一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，屬于“理性經(jīng)濟(jì)人”。由資本的“天性”所決定，利潤(rùn)最大化的追求是其永遠(yuǎn)的目標(biāo)。因而本文認(rèn)為，假設(shè)跨國(guó)公司以追求自身利益最大化為目標(biāo)是有其合理性與必要性的。對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局而言，同以盈利為目的的跨國(guó)公司相比，其目標(biāo)則顯得復(fù)雜得多。但由于本文是立足于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的研究，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)所產(chǎn)生的最直接、最令人關(guān)注的效應(yīng)就是造成利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，形成稅收的規(guī)避。若從這一角度來(lái)考慮，稅務(wù)當(dāng)局最重要的任務(wù)就是規(guī)制跨國(guó)公司的不當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，減少稅收的流失。因而將各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的目標(biāo)簡(jiǎn)化為追求稅收收入最大化也有其合理性。

（2）博弈策略（行動(dòng)）選擇。

跨國(guó)公司為實(shí)現(xiàn)其利益最大化的目標(biāo)，會(huì)在與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的博弈中選擇不同的策略。沿循時(shí)間順序，這些策略大致包含以下幾個(gè)方面：① 在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易中是否運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段；② 如運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是否要進(jìn)行避稅，在多大程度上進(jìn)行避稅；③ 在避稅過(guò)程中，如遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查審計(jì)，是否予以配合等等。第一種策略決定是跨國(guó)公司單方面的決策行為，不在本文分析范圍之內(nèi)，而后幾種則是跨國(guó)公司與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在相互影響、相互作用下，通過(guò)博弈過(guò)程來(lái)完成的。為簡(jiǎn)化分析，我們將跨國(guó)公司的博弈行為定為兩種，即利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅或不避稅。

在各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的博弈策略中更多的是體現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的具體程序與內(nèi)容，具體可分為：是否要進(jìn)行調(diào)查與審計(jì)、在多大程度上進(jìn)行調(diào)查與審計(jì)、對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所形成的避稅事實(shí)是否要進(jìn)行處罰、處罰的強(qiáng)度如何等等。

無(wú)論上面所提及的哪種策略，其最根本的前提是，跨國(guó)公司與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)其策略組合的選擇都必須避免規(guī)律性，否則一旦對(duì)手發(fā)現(xiàn)，就會(huì)根據(jù)這種規(guī)律性預(yù)先掌控其所能采取的策略，再有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施而始終獲利。所以在下面的模型分析中，都是基于博弈雙方隨機(jī)選擇自己策略的前提，即采取混合策略而非純策略。(注：混合策略即博弈方以一定的概率分布在可選策略中隨機(jī)選擇決策的方式。純策略相當(dāng)于給每個(gè)局中人具體明確了一個(gè)非隨機(jī)性的行動(dòng)計(jì)劃。)

（3）博弈的支付（得益）。

跨國(guó)公司與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間的博弈基本上屬于零和博弈，即一方的得益必定是另一方的損失。在本博弈中，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成功，則會(huì)給他帶來(lái)預(yù)期收益，這部分預(yù)期收益正好是稅務(wù)當(dāng)局的稅收損失。但如若其避稅被稅務(wù)當(dāng)局查出，被進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整并受到一定的處罰，則所調(diào)增的稅額和所受到的相應(yīng)處罰之和即為稅務(wù)當(dāng)局的收益。但各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的凈收益也絕非跨國(guó)公司的凈損失，因?yàn)槎悇?wù)當(dāng)局在查處過(guò)程中要付出一定的成本，該成本是所得收益的抵減數(shù)。另外，在查處過(guò)程中，由于稅務(wù)人員的素質(zhì)所限以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的隱蔽性與不確定性等因素會(huì)導(dǎo)致即使存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅事實(shí)，但最終沒(méi)有查證的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。所以，我們?cè)谟?jì)算稅務(wù)當(dāng)局最終得益時(shí)還要考慮風(fēng)險(xiǎn)的因素。

二、博弈模型假設(shè)的提出

1.假設(shè)公平成交價(jià)格為P（Price），跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格為P*。因?yàn)镻的形成要受到市場(chǎng)上各種不確定因素的影響，如產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、企業(yè)的功能、合同條款、經(jīng)營(yíng)策略等。所以確定一個(gè)恒定的值是極其困難的。因此，目前世界上各國(guó)更多的是借鑒美國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，采用四分位法，確定一個(gè)公平成交價(jià)格值域，即P∈［P-a，P+a（a為一個(gè)變動(dòng)的常數(shù)，隨商品不同而不同）］。通常，當(dāng)跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格P*落在公平成交價(jià)格值域中時(shí)，稅務(wù)當(dāng)局即認(rèn)為該企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易符合公平交易原則，不存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的問(wèn)題；當(dāng)P*不在該公平成交價(jià)格值域范圍內(nèi)，即P*P+a或P*P-a時(shí)，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)認(rèn)定跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格偏離了公平交易價(jià)格，有利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的嫌疑。在這里我們必須強(qiáng)調(diào)，跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏離了公平成交價(jià)格值域，不能就此確定跨國(guó)公司一定避稅，因?yàn)榭鐕?guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)是出于不同的動(dòng)機(jī)，而且內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定要受多種復(fù)雜因素的影響。因此，我們只能說(shuō)是存在避稅的可能性，還要視具體情況而定。但為了問(wèn)題分析的簡(jiǎn)潔、清晰和方便，在這里我們假設(shè)，只要存在P*偏離了公平成交價(jià)格值域，我們就認(rèn)定跨國(guó)公司存在避稅行為。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查與審計(jì)的成本為C（Cost）。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅人的申報(bào)表、國(guó)際上的各種財(cái)務(wù)軟件等信息渠道，進(jìn)行案源篩選后，如發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司存在避稅的可能，則要組織人力與物力進(jìn)行調(diào)查與審計(jì)。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查是一項(xiàng)十分浩繁的工作，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)付出大量的成本，因此在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)博弈分析時(shí)，調(diào)查與審計(jì)的成本是不容忽視的。在這里我們要進(jìn)行成本與收益分析，只有最終的收益大于所付出的成本時(shí)，反避稅的工作才是有意義的，否則將得不償失。

3.在所在國(guó)的所得稅稅率為T(mén)。由于許多國(guó)家為招商引資，常常給予跨國(guó)公司以?xún)?yōu)惠政策，包括一些優(yōu)惠稅率、減免稅優(yōu)惠等等。在這里，為使問(wèn)題更加簡(jiǎn)化，我們僅假設(shè)跨國(guó)公司所得到的優(yōu)惠稅率為t。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查與審計(jì)的概率為γ，則不進(jìn)行調(diào)查與審計(jì)的概率即為1-γ；跨國(guó)公司進(jìn)行避稅的概率為λ，則不進(jìn)行避稅的概率為1-λ。

5.在稅收實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查與審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的，即進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)的結(jié)果可能并未真正核查出跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段避稅的事實(shí)，因而為使模型更接近現(xiàn)實(shí)，我們假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查與審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)為θ，則對(duì)避稅行為能查出的概率為1-θ。

三、靜態(tài)博弈模型的建立

模型的建立是為了揭示出在什么條件下，某些特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間存在著的哪些特定的聯(lián)系。因此，建模的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是在假設(shè)的基礎(chǔ)上，理清問(wèn)題的邏輯聯(lián)系，通過(guò)恰當(dāng)定義有關(guān)參數(shù)和方程，進(jìn)而用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)工具來(lái)描述有關(guān)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和過(guò)程的內(nèi)在聯(lián)系。本文主要是運(yùn)用靜態(tài)博弈模型來(lái)對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題展開(kāi)研究的。

所謂靜態(tài)博弈是指博弈方同時(shí)做出決策，且各博弈方對(duì)對(duì)方的得益完全了解，或者雖然博弈有先后之分，但沒(méi)有在決策之前看到其他博弈方的決策行為，也沒(méi)有交換信息，一旦決策做出之后，就只能等待結(jié)果，對(duì)博弈的發(fā)展再也不能產(chǎn)生任何影響。那么在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收規(guī)制的實(shí)踐中，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身具有隱蔽性、不確定性等特點(diǎn)，且轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接涉及到跨國(guó)公司的商業(yè)秘密、切身利益。因此，稅務(wù)當(dāng)局在一般情況下很難知道跨國(guó)公司是否存在避稅行為或是在多大程度上進(jìn)行避稅。也就是說(shuō)，稅務(wù)當(dāng)局對(duì)于跨國(guó)公司的決策行為并不了解。反之，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查也具有隨機(jī)性，即案源的選擇屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部一種決策，跨國(guó)公司無(wú)法掌握。由上，我們認(rèn)為二者之間的博弈屬于靜態(tài)博弈。另外，本模型中的兩個(gè)博弈主體都是在給定信息情況下，以某種概率分布隨機(jī)地選擇自己不同的策略。因此，不存在同時(shí)實(shí)現(xiàn)雙方利益最大化的最佳策略組合，即不存在純策略的納什均衡解，而只可能是混合策略的納什均衡解。

從目前世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)制程度與態(tài)度來(lái)看，大致分為兩大類(lèi)：一類(lèi)采取較溫和態(tài)度，即發(fā)現(xiàn)跨國(guó)公司存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅行為時(shí)，只對(duì)其進(jìn)行稅額調(diào)整，不進(jìn)行相應(yīng)的處罰；另一類(lèi)則采取較嚴(yán)厲的規(guī)制措施，即不但調(diào)整因避稅而少交的稅額，而且還要對(duì)所規(guī)避的稅款處以相應(yīng)的罰款。之所以存在這些差別，也是與各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、跨國(guó)貿(mào)易的發(fā)展程度等密不可分的。如發(fā)展中國(guó)家更多的是處于經(jīng)濟(jì)起步或成長(zhǎng)階段，改革開(kāi)放的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)外資的需求較大，法制的建設(shè)不夠完善等，因而對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)制采取相對(duì)溫和的措施。而發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展較成熟，法制建設(shè)較完善、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)制方面經(jīng)驗(yàn)也較豐富、跨國(guó)貿(mào)易繁榮、發(fā)達(dá)，因而較多采取嚴(yán)厲的規(guī)制措施。本文就以對(duì)避稅行為是否施以處罰為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)該靜態(tài)博弈分別進(jìn)行分析。

1.無(wú)處罰情況下的博弈分析

在此我們不考慮處罰情況，則根據(jù)上述假設(shè)所能得到的預(yù)期收益值可用圖1來(lái)表示。

圖1

由圖1可知，當(dāng)跨國(guó)公司選擇不避稅時(shí)，因?yàn)閷?duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，所以其得益為0。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)若選擇調(diào)查與審計(jì)，他必然要付出成本C，而不會(huì)有任何收益存在，所以其最終得益為-C；若稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇不進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，則其既沒(méi)有獲得稅收收益，也沒(méi)有付出成本，所以其得益為0。當(dāng)跨國(guó)公司選擇避稅時(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣有兩種選擇。其一是稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)跨國(guó)公司的避稅行為進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，在這種情況下，跨國(guó)公司就會(huì)由于避稅而獲得收益（P-P*）（T-t），而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于未進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，未將納稅人所規(guī)避的稅收進(jìn)行調(diào)整，因而其利益為［P*-（P+a）］（T-t）（注：此處之所以選擇公平交易值域的上限，是因?yàn)樵摬┺姆治鍪腔诙悇?wù)機(jī)關(guān)是理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追求利益最大化，因而將值域的上限視為跨國(guó)公司應(yīng)選用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）；其二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的避稅行為進(jìn)行調(diào)查審計(jì)。在這里我們將風(fēng)險(xiǎn)情況考慮進(jìn)去，則當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)情況下，其得益為{［P*-（P+a）］（T-t）-C}θ；當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，即只要有避稅情況都能查出，則稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)獲得調(diào)增稅額的收益，但要扣除所付出的成本，其得益為［（P+a-P*）（T-t）-C］（1-θ）。二者的結(jié)合成為最終的收益，即{［P*-（P+a）］（T-t）-C}θ+［（P+a-P*）（T-t）-C］（1-θ）。而跨國(guó)公司的得益為（P-P*）（T-t）θ+（P*-P）（T-t）（1-θ），即當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，跨國(guó)公司的得益為（P-P*）（T-t）θ，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，跨國(guó)公司的得益為（P*-P）（T-t）（1-θ）。

在給定跨國(guó)公司避稅的概率λ時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇調(diào)查審計(jì)（γ=1）和選擇不調(diào)查審計(jì)（γ=0）的預(yù)期收益分別為：（下式中，E代表預(yù)期，g代表稅務(wù)機(jī)關(guān)的收益，Eg即表示稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)期收益，λ∈（0，1），γ∈（0，1））

Eg（1，λ）={{［P*-（P+a）］（T-t）-C}θ+［（P+a-P*）（T-t）-C］（1-θ）}λ+（-C）（1-λ）=［P*-（P+a）］（T-t）（2θ-1）λ-C

Eg（0，λ）={［P*-（P+a）］（T-t）}λ+0=［P*-（P+a）］（T-t）}λ

因?yàn)閙ax［γEg（1，λ）+（1-γ）Eg（0，λ）］等價(jià)于Eg（1，λ）=Eg（0，λ）。

所以，令Eg（1，λ）=Eg（0，λ），求出跨國(guó)公司最優(yōu)避稅概率，即：

λ*=C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）

當(dāng)均衡點(diǎn)為此解時(shí)，即無(wú)論稅務(wù)當(dāng)局是否進(jìn)行調(diào)查審計(jì)其所獲得的預(yù)期收益都是相等的，λ*是我們所求出的一個(gè)臨界點(diǎn)。由此我們可以得出以下結(jié)論：

當(dāng)λλ*時(shí)，即跨國(guó)公司實(shí)際避稅概率大于臨界點(diǎn)值時(shí)，為使預(yù)期收益盡可能大，稅務(wù)機(jī)關(guān)最優(yōu)選擇策略是進(jìn)行調(diào)查與審計(jì)。

當(dāng)λλ*時(shí)，即跨國(guó)公司實(shí)際避稅概率小于臨界點(diǎn)值時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇策略應(yīng)該是不進(jìn)行調(diào)查與審計(jì)。

當(dāng)λ=λ*時(shí)，即跨國(guó)公司實(shí)際避稅概率等于臨界點(diǎn)值時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇策略隨機(jī)選擇。

在給定稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查與審計(jì)的概率γ時(shí)，跨國(guó)公司選擇避稅（λ=1）和選擇不避稅（λ=0）時(shí)的預(yù)期收益分別為：（下式中，E代表預(yù)期，i代表跨國(guó)公司的收益，Eg即表示跨國(guó)公司的預(yù)期收益）

Ei（γ，1）=［（P-P*）（T-t）θ+（P*-P）（P*）（1-θ）］γ+（P-P*）（T-t）（1-γ）=（P*-P）（T-t）［2γ（1-θ）-1］

Ei（γ，0）=0 γ+0（1-γ）=0

道理同上，因?yàn)閙ax［λEi（γ，1）+（1-λ）Ei（γ，0）］等價(jià)于Ei（γ，1）=Ei（γ，0）

故令Ei（1，γ）=Ei（0，γ），求出各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局最佳調(diào)查與審計(jì)的概率，即γ*=1／2（1-θ）當(dāng)均衡點(diǎn)為此解時(shí)，則無(wú)論跨國(guó)公司是否進(jìn)行避稅，其所獲得的預(yù)期收益都是相等的，γ*是我們所求出的一個(gè)臨界點(diǎn)。由此我們可以得出以下結(jié)論：

當(dāng)γγ*時(shí)，跨國(guó)公司要追求其預(yù)期收益最大化，其最優(yōu)策略選擇是不進(jìn)行避稅；

當(dāng)γγ*時(shí)，跨國(guó)公司要追求其預(yù)期收益最大化，其最優(yōu)策略選擇是始終進(jìn)行避稅；

當(dāng)γ=γ*時(shí)，跨國(guó)公司可隨意選擇避稅與不避稅。

通過(guò)以上計(jì)算分析，我們得到了本模型的混合策略納什均衡解，（γ*，λ*）=［1／2（1-θ），C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）］即當(dāng)跨國(guó)公司以概率λ*選擇避稅，且稅務(wù)當(dāng)局以概率γ*進(jìn)行調(diào)查審計(jì)時(shí)，本模型剛好達(dá)到納什均衡。

2.存在處罰情況下的博弈分析

現(xiàn)在我們來(lái)分析存在處罰情況下征納雙方的博弈情況。我們假設(shè)是定率處罰，處罰率為避稅額的σ，則上面表示得益的圖形經(jīng)過(guò)修正可以用下面的得益矩陣來(lái)表示。

稅務(wù)機(jī)關(guān)

進(jìn)行調(diào)查審計(jì)

不進(jìn)行調(diào)查審計(jì)跨國(guó)公司

避 稅不避稅

{［P*-（P+a）］（T-t）-C }θ+［（P+a-P*）（T-t）（1+σ）-C］（1-θ），

（P-P*）（T-t）θ+（P*-P）（T-t）（1+σ）（1-θ）-C，0

［P*-（P+a）］（T-t），（P-P*）（T-t）0，0

因?yàn)槲覀兛紤]的因素很多，所以該得益矩陣中的支付相對(duì)復(fù)雜，為使問(wèn)題簡(jiǎn)化，更突出處罰這一影響因素，我們將上面得益矩陣進(jìn)行簡(jiǎn)化。假設(shè)跨國(guó)公司因避稅成功而得到的收益為I（Income），即上面的（P-P*）（T-t），因避稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處而產(chǎn)生的損失為-I，即（P*-P）（T-t），稅務(wù)機(jī)關(guān)因查處跨國(guó)公司的避稅行為而獲得收益為M，即（P+a-P*）（T-t），跨國(guó)公司進(jìn)行避稅但稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行調(diào)查審計(jì)而帶來(lái)的損失為-M，即［P*-（P+a）］（T-t），則上面的得益矩陣修改為：

稅務(wù)機(jī)關(guān)

進(jìn)行調(diào)查審計(jì)

不進(jìn)行調(diào)查審計(jì)跨國(guó)公司

避 稅不避稅

（-M-C）θ+［M（1+σ）-C］（1-θ），

Iθ-I（1+σ）（1-θ）-C，0

-M，I0，0

我們同樣采用在沒(méi)有處罰情況下的計(jì)算均衡點(diǎn)的方法，得出：在給定跨國(guó)公司避稅的概率時(shí)λ，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇調(diào)查審計(jì)（γ=1）和選擇不調(diào)查審計(jì)（γ=0）的預(yù)期收益分別為：

Eg（1，λ）={（-M-C）θ+［M（1+σ）-C］（1-θ））λ+（-C）（1-λ）=Mλ［（1-θ）（1+σ）-θ］-C

Eg（0，λ）=-Mλ+0=-Mλ

因?yàn)閙ax［γEg（1，λ）+（1-γ）Eg（0，λ）］等價(jià)于Eg（1，λ）=Eg（0，λ）

所以，令Eg（1，λ）=Eg（0，λ），得到跨國(guó)公司的最優(yōu)避稅概率為λ**=C／M（1-θ）（2+σ）在給定稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查與審計(jì)的概率γ時(shí)，跨國(guó)公司選擇避稅（λ=1）和選擇不避稅（λ=0）時(shí)的預(yù)期收益分別為：

Ei（γ，1）=［Iθ+I（1+σ）（1-θ）］γ+I（1-γ）=Iγσ（1-θ）+I

Ei（γ，0）=0 γ+0（1-γ）=0

因?yàn)閙ax［λEi（γ，1）+（1-λ）Ei（γ，0）］等價(jià)于Ei（γ，1）=Ei（γ，0）

故令Ei（γ，1）=Ei（γ，0），求出稅務(wù)當(dāng)局最優(yōu)調(diào)查審計(jì)的概率為γ**=1／σ（θ-1）

通過(guò)以上計(jì)算分析，我們得到了在有處罰條件下所建立模型的混合策略納什均衡解，（γ**，λ**）=［1／σ（θ-1），C／M（1-θ）（2+σ）］即當(dāng)跨國(guó)公司以概率λ**選擇避稅，且稅務(wù)當(dāng)局以概率γ**進(jìn)行調(diào)查審計(jì)時(shí)，該模型剛好達(dá)到納什均衡。

四、模型的結(jié)論與啟示

比較上述模型在兩種不同情況下所得出的納什均衡解（γ*，λ*）與（γ**，λ**），我們可以得出如下結(jié)論：

1.基于是否進(jìn)行處罰角度的分析。由上述兩個(gè)模型以及所得到的兩組均衡點(diǎn)，我們可以看出：因?yàn)棣?*=1／σ（θ-1）γ*=1／2（1-θ），σ代表處罰率是一個(gè)正值，所以當(dāng)存在σ即處罰時(shí)，γ**γ*，且隨著σ的增大，γ**更小。這說(shuō)明當(dāng)對(duì)跨國(guó)公司的避稅施以處罰時(shí)，會(huì)減少稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查審計(jì)的概率，如若增強(qiáng)處罰的幅度，調(diào)查審計(jì)的概率會(huì)更小。另因λ**=C／M（1-θ）（2+σ），λ*=C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）［其中M=（P+a-P*）（T-t）］同理，當(dāng)存在σ即處罰時(shí)，λ**λ*，且隨著σ的增大，λ**會(huì)更小。這說(shuō)明當(dāng)對(duì)跨國(guó)公司避稅行為施以處罰時(shí)，會(huì)減少跨國(guó)公司的避稅概率，如若增大處罰的力度，則跨國(guó)公司避稅的概率會(huì)更小。從目前我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的規(guī)定來(lái)看，尚處于由不完善到完善這樣一個(gè)成長(zhǎng)過(guò)渡階段。對(duì)不當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所造成的稅收減少的處罰規(guī)定也是剛剛走進(jìn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度中，而且懲處的力度很小，因而沒(méi)有對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的行為起到應(yīng)有的威懾作用。故此，在跨國(guó)公司大舉進(jìn)入中國(guó)，跨國(guó)貿(mào)易在華不斷發(fā)展的今天，加大懲處勢(shì)在必行。

2.基于風(fēng)險(xiǎn)因素的分析。我們從上述兩個(gè)模型中擇其一，由模型1來(lái)進(jìn)行分析。

（γ*，λ*）=［1／2（1-θ），C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）］其中θ為風(fēng)險(xiǎn)概率，θ∈（0，1），在C、P、a、P*、T、t均為一常數(shù)情況下，θ越小，則γ*與λ*越小。這說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)率是與避稅、調(diào)查審計(jì)成正比的，即風(fēng)險(xiǎn)率越低，則跨國(guó)公司避稅的概率就越小，稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查審計(jì)的概率同樣也越小。而稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是與稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的完善程度、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理程度密不可分的。因此要想不斷降低調(diào)查審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，我們就得不斷地對(duì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)技術(shù)和水平，同時(shí)要不斷完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制度，強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理。

3.基于稅收成本因素的分析。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的博弈分析中，我們始終沒(méi)有忽視對(duì)調(diào)查審計(jì)成本因素的考慮。因?yàn)樵趯?duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的稅收規(guī)制中，稅務(wù)當(dāng)局要付出相當(dāng)大的成本，這也是轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)制的一大特點(diǎn)。由模型2，我們得到λ**=C／M（1-θ）（2+σ）在θ、σ一定的情況下，λ**的大小要受成本C和稅務(wù)當(dāng)局收益M的共同影響與作用。我們要想減少稅收成本C，同時(shí)又要降低跨國(guó)公司的避稅概率，我們必須加大稅務(wù)當(dāng)局的收益M，而M是指跨國(guó)公司避稅且被稅務(wù)當(dāng)局查出而調(diào)整的稅額，即為稅務(wù)當(dāng)局的收益。而收益的獲取又是與稅收征管、稽查制度的完善程度、反避稅信息渠道的暢通與否、稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，調(diào)查審計(jì)的質(zhì)量等密切相關(guān)的。因此，要想降低稅收成本，一方面我們要在征管、稽查制度的完善上下功夫，制定全面、嚴(yán)密、有序的稽查管理規(guī)則，使稽查有法可依，有據(jù)可查；另一方面，要注重人才的培養(yǎng)，特別是反避稅方面的專(zhuān)業(yè)人才?？梢酝ㄟ^(guò)各種獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)措施，激發(fā)稅務(wù)人員學(xué)技能、用技能的主觀能動(dòng)性，以有效提高調(diào)查審計(jì)的質(zhì)量，減少調(diào)查審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；我們還不要忽略了對(duì)稅收知識(shí)的宣傳和公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，努力營(yíng)造良好的納稅風(fēng)氣，這些都有助于稅收成本的降低。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅務(wù)審計(jì)研究范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 問(wèn)題 防范

受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)重視項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度，容易忽視對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，普遍缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，使建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏必要的理論保障，不能有效防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于建筑施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，受到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者設(shè)置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理，有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但稅收管理的職能主要是報(bào)稅，沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一定的管理措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數(shù)職，不能把全部精力投放到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)。

（二）未能建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)該以預(yù)防為主，因此需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒(méi)有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，主要表現(xiàn)在，企業(yè)沒(méi)有建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)決策之前也不能及時(shí)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制側(cè)重與事后控制，缺乏對(duì)無(wú)常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才去采取補(bǔ)救措施，不能有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了損失。

（三）缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門(mén)，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使審計(jì)部門(mén)的權(quán)利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作中往往只重視企業(yè)財(cái)務(wù)和管理等問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)管理不夠重視，更是缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，審計(jì)部門(mén)想的只是如何能夠應(yīng)付檢查，使檢查過(guò)關(guān)，而沒(méi)有在檢查中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，沒(méi)有對(duì)稅務(wù)管理提供有效建議，也沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取一系列的防范措施。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，這樣才能建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，構(gòu)建良好的稅務(wù)文化，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開(kāi)展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來(lái)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）建立專(zhuān)門(mén)的組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需要建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制，稅務(wù)管理機(jī)制需要專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)才能落實(shí)執(zhí)行，因此企業(yè)應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，專(zhuān)管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，管理起來(lái)較為復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，配置專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，并對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。需要注意的是，在設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)該使不相容的崗位分離，并定期對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行換崗，加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，提高他們的工作能力。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到事前控制的重要性，建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估，根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目特點(diǎn)等等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督

對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行監(jiān)督，能夠保證制度的落實(shí)執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度存在的問(wèn)題，并及時(shí)加以改正，因此，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀采取針對(duì)性措施。建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技能，在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問(wèn)題和不足，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供有效建議。

三、總結(jié)

建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是隨之存在的，如果企業(yè)不對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視起來(lái)，那么就達(dá)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目的，進(jìn)而增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)有效防范的，管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，積極采取措施防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。

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