新審計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：新審計準(zhǔn)則范文

    會計信息失真一直是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。根據(jù)是否違反會計準(zhǔn)則和制度,會計信息失真可以分為兩大類:一種為企業(yè)進(jìn)行盈余管理而造成的;另一種為會計舞弊行為的結(jié)果。財政部于2006年2月15日頒布了新的會計審計準(zhǔn)則,包括39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司施行,力爭在不長時間內(nèi),在所有大中型企業(yè)執(zhí)行;注冊會計師審計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。新會計審計準(zhǔn)則立足于適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)與國際會計準(zhǔn)則的接軌,其按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露做了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定,它的實施將在一定程度上有效的遏制會計信息失真問題。

    2有效遏制盈余管理行為

    盈余管理行為是指管理者對財務(wù)報告所選擇的會計方法以及如何安排交易做出某種決策來誤導(dǎo)利益相關(guān)者,目的是使得他們對公司的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生誤解或影響與會計數(shù)字相關(guān)的契約的結(jié)果。新會計準(zhǔn)則中的《資產(chǎn)減值》、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》等多項具體會計準(zhǔn)則,將抑制某些依靠會計方法選擇、關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤的行為,打擊證券投資市場上的投機活動。

    2.1壓縮會計估計和會計政策的選擇空間

    新會計準(zhǔn)則較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍,規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營業(yè)績,提高會計信息質(zhì)量。第一,存貨發(fā)出計價,取消“后進(jìn)先出法”,一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨發(fā)出計價方法的選擇會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生明顯的影響。當(dāng)存貨的價格上漲時,采用后進(jìn)先出法,將使得當(dāng)期的成本費用上升,當(dāng)期利潤減少;而采用先進(jìn)先出法,企業(yè)當(dāng)期的成本費用下降,利潤增加。當(dāng)存貨的價格下降時,則作用相反。以往企業(yè)通過變更對存貨的計價方法就可以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的目的。由于后進(jìn)先出法不能真實的反映存貨的流轉(zhuǎn),新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則保持一致,取消了后進(jìn)先出的存貨計價方法。這項準(zhǔn)則變動將使得企業(yè)無法再將變更存貨計價方法作為利潤調(diào)節(jié)手段,促使企業(yè)的存貨真實的反映實際的歷史成本,減少人為操縱的因素。第二,計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時,再進(jìn)行會計處理。通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回是企業(yè)進(jìn)行利潤操縱的又一慣用手段。企業(yè)在虧損會計期間通過轉(zhuǎn)回前期所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以達(dá)到減少當(dāng)期費用,增加當(dāng)期利潤的目的;在盈利會計期間,進(jìn)行反向操縱,大幅計提減值準(zhǔn)備,增加當(dāng)期費用,降低當(dāng)期利潤,以便以后期間利潤下降時再予以轉(zhuǎn)回。在我國上市公司中,有時企業(yè)某一年度利潤的絕大部分甚至都是通過上述兩種手段調(diào)節(jié)而實現(xiàn)的。這些現(xiàn)象的存在使得會計信息不能真實的反映企業(yè)經(jīng)營的實際情況,反成為企業(yè)粉飾其經(jīng)營不力的工具。新會計準(zhǔn)則中的上述兩條限制了企業(yè)運用會計估計和政策的選擇進(jìn)行盈余管理的空間。

    2.2抑制關(guān)聯(lián)方操縱

    關(guān)聯(lián)方操縱是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的又一途徑,新會計準(zhǔn)則對其的抑制作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

    第一,加大對關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤操縱中往往傾向于利用確乏公允性的關(guān)聯(lián)交易,將利潤從一方轉(zhuǎn)移到另一方,從而達(dá)到操縱利潤的目的。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則,新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴展,包括了一系列對企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響的三大類。且無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系,明確指出需要披露的層次具體包括母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。此外,關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,取消金額或比例的披露選擇,要求企業(yè)必須披露交易金額,重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例;對未結(jié)算項目要求披露詳細(xì)信息及金額;強調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下,企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。新準(zhǔn)則一方面加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容;另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化,增強了關(guān)聯(lián)交易的透明度。

    第二,對同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ),放棄使用公允價值,以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn),而實質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值,盡管公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認(rèn),但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。因此,許多上市公司據(jù)此實現(xiàn)了在虧損嚴(yán)重時通過合并重組一夜暴富,甩掉虧損帽子的事例時有發(fā)生。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法:即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn),不按公允價值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽,合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理,是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實際出發(fā),謹(jǐn)慎地使用公允價值,規(guī)范企業(yè)盈余管理行為,是提高企業(yè)利潤可信度的有效措施。

    第三,擴大了合并報表范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍,而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。此外,新準(zhǔn)則中規(guī)定,合并財務(wù)報表的種類不僅包括舊準(zhǔn)則中規(guī)定的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并利潤分配表,而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分,其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時有效地填補了現(xiàn)行實務(wù)當(dāng)中的理論空白。這一規(guī)則的變革遵循了實質(zhì)性會計原則,使得合并報表是對由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息的真實反映,阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司,縮小持股比例,將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除,從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的慣用伎倆。

    3增強審計和監(jiān)管,減少會計舞弊

    會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生促進(jìn)作用的前提在于會計相關(guān)人員嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則的規(guī)定。當(dāng)企業(yè)違反會計準(zhǔn)則時,會計信息失真現(xiàn)象依舊會出現(xiàn)。會計信息失真的原因除了企業(yè)的盈余管理行為外,會計舞弊也占有很大的比例。會計舞弊是指通過造假、欺詐等違反會計準(zhǔn)則和制度的行為向資本市場傳遞虛假會計信息的行為。要遏止會計舞弊行為就必須提高對會計信息的審計水平和監(jiān)管力度。新會計審計準(zhǔn)則頒布了48項注冊會計師審計準(zhǔn)則,對于提高注冊會計師審計質(zhì)量和相關(guān)機構(gòu)監(jiān)管力度產(chǎn)生了積極的作用。

    3.1完善審計準(zhǔn)則,提高審計質(zhì)量

    注冊會計師審計是對會計信息質(zhì)量的有效評估措施,對企業(yè)保證會計信息真實性起著有效的監(jiān)督和促進(jìn)作用。審計準(zhǔn)則是注冊會計師進(jìn)行有效審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。新審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的趨同要求,滿足了新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求,突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨,增強了審計準(zhǔn)則的易理解和可操作性,有效的推動審計質(zhì)量的提高。

第2篇：新審計準(zhǔn)則范文

    審計模式是一定審計環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計目標(biāo)、審計計劃、審計準(zhǔn)則、審計管理體制和審計機構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計作為一種技術(shù)手段,隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計執(zhí)行者對審計活動本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向模式這三種模式。

    制度導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評價企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,并依此收集審計證據(jù)、形成審計意見的制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

    制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹攸c明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計對象,極大地提高了審計抽樣質(zhì)量?？梢哉f,制度導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計工作效率,降低了審計成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嬋藛T的審計思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶铒@著的特點是,它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。

    二、新舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式的區(qū)別

    (一)審計風(fēng)險模型不同

    舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型。

    新審計準(zhǔn)則體系的審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型,可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

    (二)對注冊會計師的要求不同

    舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序,對注冊會計師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識、行業(yè)知識的注冊會計師也可以進(jìn)行審計工作。

    新審計準(zhǔn)則體系的審計模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以及對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓(xùn)。

    (三)審計起點不同

    在舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

    在新審計準(zhǔn)則體系的審計模式中,通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估,這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險,因此,主要針對風(fēng)險設(shè)計實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。

    (四)內(nèi)部控制要素不同

    舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

    新審計準(zhǔn)則體系的審計模式下的內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴充為五要素,即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制活動的監(jiān)督。

    (五)風(fēng)險評估方式不同

    舊審計準(zhǔn)則體系的審計模式中的風(fēng)險評估是一種直接的方式,即直接評估重大錯報的概率。

    新審計準(zhǔn)則體系的審計模式是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手,間接地對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,因為經(jīng)營風(fēng)險越高,審計風(fēng)險也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報。此外,會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手,才能進(jìn)行正確的評估。

    三、新舊審計體系審計模式比較分析的啟示

    (一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費

    改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H關(guān)注風(fēng)險,而且對舊的審計模式進(jìn)行了擴展和延伸。依照改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序,讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計模式的順利實施,同時,也保證了注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

    (二)提高注冊會計師的素質(zhì)

    根據(jù)改良后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊?注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識,還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識,具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?注冊會計師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險管理過程以及客戶控制風(fēng)險的手段、方法。

    (三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

    從理論上來說,只要當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平,不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失,就可以簽發(fā)審計報告了。這在法律風(fēng)險較低時很容易產(chǎn)生審計師的道德風(fēng)險問題。注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會計師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計的公正性提供有效地外圍保障。

    (四)使用并完善輔助審計的軟件

    在改良后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街蟹治鲂詮?fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用,它可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

第3篇：新審計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：審計準(zhǔn)則 國際趨同 差異

財政部于2006年2月15日正式了48項注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則( 簡稱“新審計準(zhǔn)則”) ,標(biāo)志著我國適應(yīng)現(xiàn)實需求同時又與國際趨同的審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的形成。

一、審計準(zhǔn)則國際趨同的涵義

趨同指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過一段時間后會逐步相同，最后消除差異。審計準(zhǔn)則的國際趨同都是指各國審計準(zhǔn)則，在一個特定的時間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過程。我國審計準(zhǔn)則國際趨同的基本原則是，按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計準(zhǔn)則趨同的大趨勢，著力完善中國審計準(zhǔn)則體系，加快實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。

二、國際趨同是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求

審計準(zhǔn)則國際趨同，其實質(zhì)是與國際審計準(zhǔn)則趨同。這不僅是國際會計師聯(lián)合會對會員組織的要求，也是其他國際組織的要求。隨著持續(xù)的全球化，許多主要資本市場正在積極努力，推動向全球公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則趨同。

經(jīng)濟(jì)全球化和資本的跨國流動必然要求各國的獨立審計準(zhǔn)則與國際慣例接軌。我國獨立審計準(zhǔn)則在制訂時大量借鑒了國際審計準(zhǔn)則，二者在具體的準(zhǔn)則條文規(guī)定方面基本相同，但在審計實務(wù)方面卻存在審計出發(fā)點不同、證券市場監(jiān)管環(huán)境不同以及注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)差異較大等。而這主要是由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治環(huán)境、法律制度及文化傳統(tǒng)等因素造成的。

國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆?沃德在中國會計審計準(zhǔn)則體系會上指出：中國審計準(zhǔn)則的國際趨同“意味著審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，投資者信心因而增強。所有這些，對于中國資本市場的發(fā)展是至關(guān)重要的”。

三、中國新審計準(zhǔn)則國際趨同的意義

中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部在《中國注冊會計師》2008/12雜志上發(fā)表的題為《著力執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)夯實行業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)―中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的成就與經(jīng)驗》明確指出新審計準(zhǔn)則國際趨同的意義：

1.明確提出了審計準(zhǔn)則國際趨同的主張，為我國專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)及國際趨同實踐提供有力指導(dǎo)；

2.建立起體系完備、內(nèi)容豐富的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同；

3.樹立了衡量注冊會計師專業(yè)素質(zhì)、監(jiān)管注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的新基準(zhǔn)。

四、中國新審計準(zhǔn)則國際趨同的評價

1.中國新審計準(zhǔn)則體系的國際趨同分析

丁月卉（2008）對我國審計報告準(zhǔn)則與國際審計報告準(zhǔn)則的發(fā)展變遷進(jìn)行對比分析, 揭示了我國審計報告準(zhǔn)則與國際審計報告準(zhǔn)則的趨同過程。

倪慧萍（2006）、王雅敏（2006）、袁洋(2007)等均認(rèn)為財政部于2006年2月15日正式了48項注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則( 簡稱“新審計準(zhǔn)則”) , 標(biāo)志著我國適應(yīng)現(xiàn)實需求同時又與國際趨同的審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的形成。

倪慧萍（2006）指出我國獨立審計準(zhǔn)則在制訂時大量借鑒了國際審計準(zhǔn)則，二者在具體的準(zhǔn)則條文規(guī)定方面基本相同。我國新審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則體系在規(guī)范對象、業(yè)務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)、非審計業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則高度趨同，與IAASB體系中的31個審計準(zhǔn)則相對應(yīng)的我國準(zhǔn)則高度趨同但微有差異。與截止2004年底國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會的46個項目準(zhǔn)則相比，我國審計準(zhǔn)則有24個項目不存在重大差異，比例為52.1%；有9個項目存在重大差異，比例為19.6%；有13個項目尚未來得及制定，比例28.3%。以上事實說明，我們在與國際審計準(zhǔn)則趨同方面，既有良好基礎(chǔ)，又有一定的差距。

王越豪（2006）指出國家審計準(zhǔn)則的國際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國準(zhǔn)則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項目和內(nèi)容上。

邵青紅、李志英（2008）也指出我國的注冊會計師審計準(zhǔn)則框架體系借鑒了國際審計準(zhǔn)則體系, 并與國際審計準(zhǔn)則框架體系趨同情況的具體表現(xiàn)在規(guī)范對象、業(yè)務(wù)分類、對應(yīng)準(zhǔn)則等方面。

綜合上述觀點，在我國經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)和審計準(zhǔn)則國際趨同的背景下，形成了我國審計準(zhǔn)則國際趨同的原則主張:第一，趨同是進(jìn)步，是方向；第二，趨同不等同于相同；第三，趨同需要一個過程；第四，趨同是一種互動。中國審計準(zhǔn)則體系在實現(xiàn)國際趨同的同時，也在諸多方面實現(xiàn)了對原有準(zhǔn)則的突破和創(chuàng)新。隨著新審計準(zhǔn)則的進(jìn)一步實施，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于服務(wù)我國企業(yè)更好更多地“走出去”的目標(biāo)，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國會計審計國際化發(fā)展的戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。

2.中國新審計準(zhǔn)則體系的國際化差異化分析

在國際趨同中,結(jié)合我國法律環(huán)境和注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮, 與國際審計準(zhǔn)則相比, 中國新審計準(zhǔn)則體系存在一定的現(xiàn)實問題。

倪慧萍（2006）論述了我國新審計準(zhǔn)則體系與國際審計準(zhǔn)則體系的差異：“國際趨同中,本部分差異是結(jié)合我國國情并針對中國特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進(jìn)步意義，符合我國實際情況,并且具有可操作性和現(xiàn)實針對性,將為我國審計實務(wù)帶來更規(guī)范、更具有特色的操作指南。”從趨同狀況分析來看，差異集中體現(xiàn)在：我國多3個準(zhǔn)則、未對我國新審計準(zhǔn)則體系與國際審計準(zhǔn)則體系之異同加以區(qū)分，審計準(zhǔn)則與審計實務(wù)公告、以及沒有充分涵蓋ISA501準(zhǔn)則的內(nèi)容。

錢華（2007）也指出我國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：在某些具體準(zhǔn)則的規(guī)定上，我國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的詳略程度不同；在某些準(zhǔn)則的具體規(guī)定方面有細(xì)微不同，但本質(zhì)區(qū)別不大。

劉悅文（2008）提出我國審計準(zhǔn)則的條文規(guī)定基本與國際審計準(zhǔn)則存在差異的原因，指出由于社會經(jīng)濟(jì)制度、市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程、經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、道德文明觀念以及注冊會計師素質(zhì)等方面。

3.中國新審計準(zhǔn)則體系的借鑒和啟示

袁洋(2007)指出了新審計準(zhǔn)則體系尚待完善之處：未對審計準(zhǔn)則與審計實務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分和未涉及訴訟和索賠的審計程序、長期投資的評價與披露、分部信息等相關(guān)規(guī)定，并提出了我國沒有對審計準(zhǔn)則與審計實務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分,這會導(dǎo)致兩種情形出現(xiàn):一種是降低審計準(zhǔn)則的遵循度；另一種是抬高審計實務(wù)公告的遵循度。這兩種情形均會產(chǎn)生不利結(jié)果: 前者會損害審計準(zhǔn)則的權(quán)威性, 進(jìn)而影響到審計質(zhì)量；后者將抬高非嚴(yán)格強制性要求的權(quán)威性,不利于注冊會計師保護(hù)自己的合法利益。

王越豪（2006）提出趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國審計準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。中國準(zhǔn)則體系在鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、前后任注冊會計師的溝通、驗資準(zhǔn)則和準(zhǔn)則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。

劉悅文（2008）提出針對我國獨立審計準(zhǔn)則存在問題應(yīng)采取的對策包括：堅持借鑒國際慣例與結(jié)合中國國情的原則；理論與實踐相結(jié)合；考慮重要性原則；爭取得到有關(guān)部門的支持和幫助；積極協(xié)調(diào)與有關(guān)部門的關(guān)系等方面。

據(jù)2009年1月20日中國證券報報導(dǎo)，中注協(xié)正在根據(jù)國際審計準(zhǔn)則最新進(jìn)展，推動相關(guān)部門修訂我國審計準(zhǔn)則體系，保持中國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的動態(tài)趨同。審計準(zhǔn)則國際趨同的重要努力，有助于我們在國際會計職業(yè)界樹立善于協(xié)調(diào)、能夠協(xié)調(diào)的良好形象，在國際投資者面前樹立起著力改善投資環(huán)境、保護(hù)投資者利益的良好形象，同時也實現(xiàn)了審計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的同步發(fā)展，有助于中國注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平邁上一個新臺階。

參考文獻(xiàn)：

[1]倪慧萍,我國新審計準(zhǔn)則體系與國際審計準(zhǔn)則體系之異同,中國農(nóng)業(yè)會計,2006.9.

[2]袁洋,對我國新審計準(zhǔn)則體系的評價,財會月刊(理論),2007.6.

[3]丁紅燕,試析新審計準(zhǔn)則的三大變化,財會月刊( 會計),2006.8.

[4]錢華,《對我國新審計準(zhǔn)則體系的評價》,財會月刊(理論),2007.6.

[5]丁月卉,《從我國審計報告準(zhǔn)則變遷看國際審計趨同》,合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008.4.

第4篇：新審計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準(zhǔn)則；比較研究

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年4月10日

為了適應(yīng)內(nèi)部審計的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計行為、提升內(nèi)部審計質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計協(xié)會對舊準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，新準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則共分三個層次，分別為基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、具體準(zhǔn)則、實務(wù)指南。新準(zhǔn)則提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性；反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念；增強了準(zhǔn)則的實用性和可操作性。

一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范比較

我國新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個方面分別闡述了內(nèi)部審計人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進(jìn)行充實和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細(xì)。

二、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則比較

新基本準(zhǔn)則由原來的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設(shè)計、工作要求、操作規(guī)范上和國際接軌，主要變化有：

（一）內(nèi)部審計定義。新準(zhǔn)則的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。新準(zhǔn)則中內(nèi)部審計定義為：是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

前者強調(diào)內(nèi)部審計目標(biāo)為“促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”，后者認(rèn)為內(nèi)部審計目標(biāo)除幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)外，還包括促進(jìn)組織完善治理和增加價值，同時強調(diào)了內(nèi)部審計對象涵蓋了風(fēng)險管理的范疇。

1、關(guān)于內(nèi)部審計職能。國際內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認(rèn)和咨詢”活動。實際上，“確認(rèn)”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。

2、關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平、促進(jìn)價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。

3、關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，將原“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風(fēng)險的關(guān)注。

（二）關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準(zhǔn)則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定。

（三）調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準(zhǔn)則中，增加了內(nèi)部審計章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員保密義務(wù)的內(nèi)容；二是在作業(yè)準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告的內(nèi)容；增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當(dāng)咨詢服務(wù)的內(nèi)容；三是在報告準(zhǔn)則中不再保留審計報告分級復(fù)核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容；四是在內(nèi)部管理準(zhǔn)則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)指南比較

新準(zhǔn)則未修訂有關(guān)實務(wù)指南的內(nèi)容，但對實務(wù)指南進(jìn)行了重新編號，編碼以3開頭。新具體準(zhǔn)則對原29號具體準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了重新整理并編號，并調(diào)整了部分內(nèi)容：

（一）重新整理并編號。新具體準(zhǔn)則共20號，編號均以2開頭，且20號具體準(zhǔn)則中又分成了三小類，其中以編號21開頭的為作業(yè)類準(zhǔn)則，主要涵蓋了內(nèi)部審計活動從準(zhǔn)備階段到后續(xù)審計的審計過程及審計方法的方方面面；以編號22開頭的為業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則，主要為內(nèi)部審計活動中一些特殊的審計實務(wù)；以編號23開頭的為管理類準(zhǔn)則，主要涉及內(nèi)部審計管理的各個方面。重新分類整理后的具體準(zhǔn)則內(nèi)容與基本準(zhǔn)則之間的關(guān)聯(lián)性較強，較好地反映了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的總綱作用。

（二）將原第12號《遵循性審計》、第16號《風(fēng)險管理審計》、第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》與原第5號《內(nèi)部控制審計》合并為第2201號《內(nèi)部控制審計》。遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準(zhǔn)則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此此次將原分屬四個準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了整合和補充，制定了《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》。

（三）將原第25號《經(jīng)濟(jì)性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》合并為第2202號《績效審計》。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準(zhǔn)則是我國準(zhǔn)則制定工作的有益探索。然而，由于這三個性質(zhì)均為績效審計的目標(biāo)，實踐中往往需要對某一事項或項目的三個方面性質(zhì)同時做出評價，因而原準(zhǔn)則存在內(nèi)容重復(fù)、實踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來的三個具體準(zhǔn)則進(jìn)行了合并。

（四）將原第9號《內(nèi)部審計督導(dǎo)》、第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》合并為第2306號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導(dǎo)，因此調(diào)整了原第19號準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，與原第9號準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，并做進(jìn)一步修改和完善。

（五）刪除原第17號《重要性與審計風(fēng)險》、原第22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原第29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》，其相應(yīng)內(nèi)容分散在基本準(zhǔn)則以及相關(guān)具體準(zhǔn)則中予以反映。

（六）將原6號《舞弊的預(yù)防、檢查與報告》更名為2204號《對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告》，將原15號《分析性復(fù)核》更名為2109號《分析程序》。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第5篇：新審計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】審計準(zhǔn)則；高校；經(jīng)濟(jì)活動；市場化

自2014年起，新的審計準(zhǔn)則正式開始實施，并且為了配合新型審計準(zhǔn)則的實施，審計工作中涉及的工作理念也隨之發(fā)生更改。首先，企業(yè)要在單位內(nèi)部進(jìn)行控制制度的優(yōu)化和升級；其次，加強對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)管的審核力度。通過這種方式，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行風(fēng)險的有效性評估，從而安全有效地推動學(xué)校科研發(fā)展和日常運作。

一、目前高校審計工作的現(xiàn)狀

在目前的高校審計工作中，或多或少的存在著一些問題，集中表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）相關(guān)人才的缺失，機構(gòu)功能不強

葛優(yōu)在電影《天下無賊》有一句十分戲謔的臺詞：二十一世紀(jì)什么最貴？人才！正像他所說的那樣，在審計工作中人才的必要性也是一樣。但是現(xiàn)在的實際情況不容樂觀，由于對相關(guān)領(lǐng)域重要性的認(rèn)識不足，對于相關(guān)的人才儲備根本無法滿足審計工作的需求。由于在崗位設(shè)置和分工方面不夠清晰，導(dǎo)致審計人員的分工混亂，出現(xiàn)了職位人員安排嚴(yán)重不合理的情況，這種問題的出現(xiàn)，進(jìn)一步導(dǎo)致了審計工作的質(zhì)量無法得到專業(yè)性的保證，無法實現(xiàn)應(yīng)有的職能。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立，管理混亂

對于高校內(nèi)部的審計工作，很多單位都未能將其當(dāng)成一個重點進(jìn)行研究和把握，這就在一方面導(dǎo)致了專業(yè)人員的數(shù)量不足，專業(yè)素質(zhì)不夠強，無法保質(zhì)保量的完成審計任務(wù)，同時，對于相關(guān)崗位的制度建設(shè)不夠完善，致使日常工作的管理十分混亂，工作狀態(tài)散漫隨意，工作效率低下。同時很多高校在崗位設(shè)置中，直接將審計部門設(shè)立在財務(wù)部門內(nèi)，這種近乎于荒唐的方式將監(jiān)管者與被監(jiān)管者的角色混亂地設(shè)置在一起，這就使審計工作失去了實際意義，審計崗位形同虛設(shè)。根據(jù)高校內(nèi)部審計實務(wù)指南中指出，年收入超過5億元或者教職工超人數(shù)在3000人以上的高校單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；機構(gòu)的人員以教職工總數(shù)的2‰為下限?，F(xiàn)在的實際情況是大多數(shù)高校已經(jīng)滿足了這個產(chǎn)值，或者在教職工人數(shù)上滿足了相關(guān)條件，但是審計機構(gòu)的建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對于審計認(rèn)識模糊不清、定位不準(zhǔn)

由于對審計工作的認(rèn)識模糊、定位不清，使得審計工作在高校中屢屢走進(jìn)誤區(qū)。因為在審計工作開展的過程中，經(jīng)常需要與紀(jì)委和監(jiān)察部門配合，這樣就造成了高校中的管理者誤以為審計工作隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察單位，甚至直接認(rèn)為這個單位的存在是多余的；部分高校將審計部門歸到了學(xué)校管理系統(tǒng)中的附屬部門之內(nèi)。這些做法無疑都是錯誤的，都將使審計部門無法正常運轉(zhuǎn)，無法讓審計工作更好地為學(xué)校的發(fā)展和運營提供服務(wù)。

二、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則在高校審計工作中的職能和工作目標(biāo)

1998年，中國高校全面擴招，這使中國的高等教育規(guī)模得到了極大程度的擴大。截止到2012年，中國的高等教育規(guī)模已經(jīng)超過了俄羅斯、印度和美國，成為世界上高等教育規(guī)模最大的國家。從投資的大幅度追加，到規(guī)模的膨脹式發(fā)展，中國的高等教育已經(jīng)從一艘小木船成長為一艘遠(yuǎn)洋巨輪。如今，高校的發(fā)展面臨的問題已經(jīng)不再是軀體的增長，而是應(yīng)當(dāng)致力于內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和革新，而審計工作更是高校內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的一個重要環(huán)節(jié)。

（一）職能方面

確認(rèn)與查詢功能，是根據(jù)新內(nèi)部審計準(zhǔn)則中，針對新時期的經(jīng)濟(jì)形式，確認(rèn)出的新功能。以高校的審計工作為主體，在新內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施過程中，針對學(xué)校的財務(wù)會計和內(nèi)部管理的綜合整治、實現(xiàn)資產(chǎn)的風(fēng)險評估工作的有效進(jìn)行，并且對于審計部門所提出的問題進(jìn)行相關(guān)的資料和證據(jù)的收集。

在這項功能中，“確認(rèn)”指的是對單位的治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制過程進(jìn)行評估，并同時對審計證據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行收集和檢查。而“咨詢”指的是以檢查評價為基礎(chǔ)，通過對審計章程的和業(yè)務(wù)范圍原則的執(zhí)行，統(tǒng)籌單位內(nèi)部部門，進(jìn)行合理的協(xié)商與溝通，做出合理的審計方案。

任何參與到市場經(jīng)營活動中的單位存在的目的性是相同的，就是創(chuàng)造所需的價值。新內(nèi)部審計工作的準(zhǔn)則就是以這一目標(biāo)為工作中心，通過對風(fēng)險管理、機構(gòu)治理和環(huán)節(jié)控制，促進(jìn)單位結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，將單位的價值增值作為內(nèi)部審計工作的最終目標(biāo)。以組織的風(fēng)險作為內(nèi)部審計機構(gòu)和工作人員的著力點，以單位價值增值作為內(nèi)部審計工作的主要業(yè)務(wù)，全面提升內(nèi)部審計在單位組織中的地位，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作的影響力，全面對單位的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

（二）目標(biāo)方面

在內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施的過程中，高校單位在一方面需要嚴(yán)格遵循審計的相關(guān)制度要求，同時，要求對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行協(xié)商處理，對工作過程進(jìn)行合理的優(yōu)化和改革。高校審計工作目前主要的工作目標(biāo)，首先是高校的資產(chǎn)儲備和管理等方面，實現(xiàn)高校審計工作的層次性和安全性，最終實現(xiàn)高校的審計工作可以有條理、有層次、有系統(tǒng)的開展。

作為一項高校內(nèi)部的獨立組織機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的糾錯功能，對于在過去工作中出現(xiàn)的問題，進(jìn)一步對高校的辦學(xué)質(zhì)量進(jìn)行提高，為大學(xué)的優(yōu)化建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并為以后的審計工作提供目標(biāo)和線索。同時將審計工作的范圍進(jìn)行由局部到整體的的擴展。當(dāng)然，審計的范圍應(yīng)當(dāng)不僅僅只限于財務(wù)，例如一線的教學(xué)和科研工作，后勤中的資產(chǎn)管理和采購等諸多方面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的覆蓋。在高校的實際工作過程中，各個工作環(huán)節(jié)是一個有機的整體。所以，審計工作的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)以整座校園為出發(fā)點，將審計工作和財務(wù)工作進(jìn)行綜合的考量。對于各方面的工作進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，明確工作業(yè)務(wù)流程，梳理清晰相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)地對業(yè)務(wù)風(fēng)向進(jìn)行分析，明確所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，并且制定相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避策略。同時，根據(jù)國家的相關(guān)政策和和內(nèi)部控制制度，為學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展提供相應(yīng)的參考意見，從而促進(jìn)學(xué)校管理層對于相關(guān)管理方式的改進(jìn)，提高對于風(fēng)險的識別和評估的相關(guān)能力，進(jìn)一步直到和協(xié)調(diào)日常工作中的風(fēng)險管理。為各個部門的有效協(xié)作、有效地進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避和全面協(xié)調(diào)，最終全面實現(xiàn)學(xué)校的整體辦學(xué)質(zhì)量的提高。

三、在新內(nèi)部審計準(zhǔn)則先如何實施高校審計工作

（一）轉(zhuǎn)化工作意識，實現(xiàn)審計工作的全覆蓋

在新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求下，單純的財務(wù)審計已經(jīng)無法滿足高校內(nèi)部審計工作的需求，同時，還要對高校的投資企業(yè)對象進(jìn)行審計。所以，全面提高高校的審計工作效率，需要以實現(xiàn)高校內(nèi)部審計微觀意識改變，更需要全面對高校、企業(yè)、國家政策等進(jìn)行全面協(xié)調(diào)道德宏觀意識進(jìn)行郵寄的結(jié)合，進(jìn)而全面的提高內(nèi)部審計工作的效率，實現(xiàn)審計工作的監(jiān)督作用。

（二）優(yōu)化高校審計工作的工作方式

在以往的工作過程中，傳統(tǒng)的工作缺少風(fēng)險的預(yù)警管理，對于日常高校項目的財務(wù)管理風(fēng)險通常只能采用事后披露。在新內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施過程中，高校的審計工作在風(fēng)險預(yù)警和財務(wù)監(jiān)督方面的職能得到了相應(yīng)的加強，從而全面提升了風(fēng)險的預(yù)警能力和失誤率的全面降低，提升了審計工作的的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，實現(xiàn)高效工作的層次化發(fā)展和科學(xué)化推進(jìn)，也就是用主審、復(fù)審相結(jié)合的方式開展工作。

（三）拓寬高校審計工作領(lǐng)域，全面提升工作質(zhì)量

對于高校的審計工作，如今的新要求是更加全面更加細(xì)化。通過對全校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行細(xì)致的監(jiān)督和審核。對于制度和意識等方面進(jìn)行有機的結(jié)合，進(jìn)一步對高校的審計工作進(jìn)行完善。在高校的領(lǐng)導(dǎo)層方面，必須要加強高校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的認(rèn)識，作為審計工作的領(lǐng)導(dǎo)者，校領(lǐng)導(dǎo)必須要加強對于審計工作的重視程度，從而全面實現(xiàn)全校各個領(lǐng)域的審計工作順利開展。對全校的各綜合領(lǐng)域方面，審計工作可以全面實現(xiàn)全校各院系、辦公室、項目等有機結(jié)合，可以全面加強審計內(nèi)容的整體性。當(dāng)然，對每個審計對象需要進(jìn)行深度審計，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行統(tǒng)計審計，對于各個院系內(nèi)部的項目進(jìn)度和預(yù)算進(jìn)行有效的審核，全面提高審計工作的工作效率，優(yōu)化項目的進(jìn)程，降低投資額度。有“廣”，也要有“?！?。所謂的專，指的是審計工作中的專項審計。有了專一項目的專一統(tǒng)計，可以將審計工作更深更專的進(jìn)行開展，從而更深入地反應(yīng)項目中的實際問題。

四、結(jié)語

在新內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施下，高校的審計工作得到了更深的優(yōu)化和整改。相信在以后的工作中，內(nèi)部審計工作可以更加有效地優(yōu)化高校的經(jīng)濟(jì)活動和建設(shè)工作，使高校的建設(shè)可以在最優(yōu)最省的狀態(tài)下得到最好的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]祝杰真，張靜.新內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施下的高校審計工作研究[J].會計之友，2015，（16）：121-123

第6篇：新審計準(zhǔn)則范文

進(jìn)入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財務(wù)舞弊和審計失敗案例，引起了公眾的強烈不滿，為了恢復(fù)資本市場的信心，重新把經(jīng)審計的財務(wù)報表塑造為投資者了解經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計新準(zhǔn)則 SASNo.99《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》后，國際師聯(lián)合會（IFAC）下屬國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）也連續(xù)重拳出擊，修訂、發(fā)表了多項準(zhǔn)則，在頒布了一系列要求審計師更深入考慮舞弊風(fēng)險的新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則之后，又于2004年2月份了ISA240《審計師在財務(wù)報表審計中對于舞弊的責(zé)任》，試圖建立較為權(quán)威的反舞弊標(biāo)準(zhǔn)和體系。

修訂后的ISA240主要包括15方面內(nèi)容：（1）舞弊的特征；（2）管理層和公司治理負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（3）審計在查找舞弊中的固有局限；（4）審計師對于查找舞弊性重大錯報所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（5）職業(yè)懷疑態(tài)度；（6）審計小組成員間的討論；（7）風(fēng)險評估程序；（8）舞弊性重大錯報風(fēng)險的識別和評估；（9）針對舞弊性重大風(fēng)險應(yīng)采取的措施；（10）評價審計證據(jù)；（11）管理當(dāng)局的陳述；（12）同管理層和公司治理負(fù)責(zé)人的溝通；（13）同監(jiān)管部門的溝通；（14）審計師退出審計聘約；（15）記錄審計師對于舞弊的考慮。這15個方面環(huán)環(huán)相扣，形成了一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈璞讓徲嬓驴蚣?。該框架的建立無疑能使審計師的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被審計單位中所存在的重大錯弊行為。

國際舞弊審計新準(zhǔn)則的特點

為了使新的舞弊審計準(zhǔn)則更好地指導(dǎo)審計師努力做到“標(biāo)本兼顧，審到弊除”，新準(zhǔn)則的考慮是較為全面的。

（一）治標(biāo)之舉

1、舞弊三角的引入：從根源上查找舞弊。ISA240指出，一項舞弊行為通常是如下舞弊風(fēng)險因子（fraud risk factors）“合力”所產(chǎn)生的結(jié)果；策劃舞弊的動機或壓力（incentive/pressure）、進(jìn)行舞弊的機會（opportunity）、使舞弊合理化的態(tài)度和借口（attitude/rationalization）。當(dāng)三個舞弊風(fēng)險因子同時出現(xiàn)時就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計師必須予以足夠的關(guān)注。為了幫助審計師更好地識別舞弊風(fēng)險因子，ISA240將舞弊區(qū)分為兩種類型：舞弊性財務(wù)報告和資產(chǎn)侵占，并以附錄的形式列舉了可能導(dǎo)致兩種類型舞弊行為出現(xiàn)的風(fēng)險因子的具體表現(xiàn)。

2、突出誠信的企業(yè)文化在防止舞弊行為中的重要作用。ISA240要求管理人員不僅應(yīng)建立有效的內(nèi)控來從制度上防止舞弊的發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)建立誠信的企業(yè)文化從思想上杜絕舞弊的根源。誠信的企業(yè)文化包括營造融洽的、積極向上的氛圍；雇傭、培訓(xùn)和提升合適的員工；要求員工明確自身責(zé)任；針對實際或可能的舞弊采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑鹊?。這要求管理層必須以身作則，加強同員工的溝通，向他們展示企業(yè)是如何誠信經(jīng)營的。審計師對企業(yè)誠信文化的了解有助于對舞弊風(fēng)險的評估。

3、強調(diào)職業(yè)懷疑精神，不能輕信高管人員。ISA240要求審計師在計劃和實施審計工作的過程中應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑，也即保持好問的精神狀態(tài)（questioning mind）和對審計證據(jù)的批判性評估。由于舞弊行為的隱蔽性，審計師必須時刻意識到舞弊性重大錯報出現(xiàn)的可能性，不能憑借過去有關(guān)高管人員誠信的經(jīng)驗證據(jù)而降低職業(yè)懷疑度，因為環(huán)境的變化可能產(chǎn)生新的舞弊風(fēng)險因子。

（二）治本之方

1、廣開言路，充分利用各種信息源探清舞弊風(fēng)險所在。ISA240要求審計師在詢問企業(yè)內(nèi)部人員時應(yīng)注意在不同部門、不同級別中尋找詢問對象。由于高管人員通常更有機會進(jìn)行舞弊，因此審計師不能光聽高管人員的一面之詞，應(yīng)通過和內(nèi)審部門、營銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工、首席道德宮（chief ethics offier）等各方面的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在和可能存在的信息，特別是同內(nèi)部審計人員的交流，往往能獲取有關(guān)舞弊的重大線索，另一方面，ISA240要求審計師注重利用企業(yè)外部信息源，比如詢問被審計單位聘用的外部律師和估價師；復(fù)核證券師、銀行、評級機構(gòu)等外部信息源所提供的信息等等。此外，在審計工作前期對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注因舞弊而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險信息，并著重獲取相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性信息。通過這樣的內(nèi)外結(jié)合、前后貫通的信息收集，審計師就能獲取有關(guān)企業(yè)舞弊風(fēng)險點的“全息圖像”。

當(dāng)然，光有信息是不夠的，ISA240要求審計師還應(yīng)當(dāng)通過分析性程序等手段充分發(fā)掘隱藏于各類信息中的舞弊風(fēng)險因子，特別是通過組織審計小組成員之間的交換信息和集體討論，以“腦力風(fēng)暴”（brahl storm）的方式來發(fā)掘可能存在怎樣的舞弊或在何處可能存在舞弊。

2、對癥下藥，針對不同類型的舞弊風(fēng)險評估結(jié)果采取相應(yīng)的措施。ISA240將舞弊風(fēng)險分為三種類型，審計師必須對三類舞弊風(fēng)險加以評估并做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)。

針對財務(wù)報表層次的舞弊風(fēng)險，審計師應(yīng)考慮其評估結(jié)果對審計工作的整體，并相應(yīng)采取如下措施；（1）根據(jù)風(fēng)險評估水平確定相應(yīng)的人員委派與監(jiān)督；（2）特別關(guān)注管理當(dāng)局對政策的選擇和運用，以及復(fù)雜交易的會計處理；（3）決定是否采取一些“出其不意”的審計程序。

針對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險，審計師應(yīng)考慮評估結(jié)果對審計工作的具體影響，并對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。ISA240還在附錄中詳細(xì)列示了審計師針對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險應(yīng)采取的措施，特別是針對收入確認(rèn)、存貨、管理層估計等舞弊高發(fā)區(qū)域應(yīng)采取的措施。

由于管理當(dāng)局處于進(jìn)行舞弊的有利位置，因此，審計師針對管理層逾越內(nèi)控所形成的舞弊風(fēng)險應(yīng)做出特別的反應(yīng)，包括；（1）檢查會計分錄和其他調(diào)整事項的恰當(dāng)性；（2）復(fù)核會計估計；（3）評價重大交易的商業(yè)合理性。

3、就舞弊審計結(jié)果加強同各方的溝通。當(dāng)審計師在審計過程中注意到防止和檢查舞弊行為的內(nèi)控在設(shè)計或?qū)嵤┲写嬖诼┒磿r，或管理當(dāng)局對舞弊風(fēng)險的評估過程存在缺陷時，應(yīng)及時告知管理層和公司治理負(fù)責(zé)人。如果審計師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時同適當(dāng)層次的管理人員進(jìn)行交流。由于管理層舞弊的存在，審計師還應(yīng)特別加強同公司治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊進(jìn)行交流。值得注意的是，雖然ISA240仍然要求審計師遵循保密原則，但也指出在某些情況下保密原則必須服從于其他法規(guī)，并要求審計師在特殊情況下應(yīng)征詢法律意見，以決定是否向外部監(jiān)管部門報告的舞弊行為。

4、要求審計人員記錄下對于舞弊的考慮。ISA240要求審計師記錄下審計小組成員在討論舞弊相關(guān)問題時所得到的重要結(jié)論；基于收入確認(rèn)屬于舞弊發(fā)生的“高?！眳^(qū)域，ISA240要求審計師如果認(rèn)為收入確認(rèn)不存在舞弊風(fēng)險，應(yīng)將支持該結(jié)論的理由加以記錄?？偠灾?，ISA240要求審計師在 “信息收集—風(fēng)險評估—實施審計程序—處理審計結(jié)果”的整個舞弊審計過程中均留下書面記錄，以作為審計師認(rèn)真履行舞弊審計責(zé)任的證明。

對我國舞弊審計準(zhǔn)則的有益啟示

ISA240和SAS99的先后出臺標(biāo)志著國際獨立審計職業(yè)界在提高財務(wù)報表舞弊審計的有效性方面取得的重要進(jìn)展。雖然我國早在1997年就實施了《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號—錯誤與舞弊》，但鑒于我國證券市場舞弊案例的不斷出現(xiàn)，舊準(zhǔn)則的實施效果顯然并不理想。ISA240和SAS99的出臺無疑為我國舞弊審計準(zhǔn)則的完善提供了極佳的借鑒對象。

1、應(yīng)適時引入職業(yè)懷疑態(tài)度和舞弊三角。我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第12條雖然也規(guī)定：“注冊會計師在實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象”，但“職業(yè)謹(jǐn)慎”顯然是較為中性的態(tài)度，面對頻發(fā)的管理層舞弊，有必要將其提升為“職業(yè)懷疑”。另外，我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第10條雖然列舉了可能增加舞弊風(fēng)險的四種情況，但過于簡潔和抽象，難以為注冊會計師提供有效的指導(dǎo)。回顧我國發(fā)生的一系列財務(wù)舞弊案例，許多是借助關(guān)聯(lián)方交易等較為隱蔽的手段進(jìn)行的，僅僅依靠舞弊留下的蛛絲馬跡來查找舞弊有一定難度，因此有必要引入舞弊三角理論，幫助注冊會計師從根源上判斷舞弊存在的可能性。

2、加強舞弊審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和可操作性?？v觀我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則，并未提供具體需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險因素，更缺乏針對不同層次舞弊風(fēng)險應(yīng)采取的措施；相比之下，ISA240和SAS99顯然詳細(xì)具體地多，比如ISA240的正文就多達(dá)112個段落，并以附注的形式列舉了大量舞弊風(fēng)險因素、應(yīng)對措施等指導(dǎo)性意見，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國的具體情況，制定更為具體的，指導(dǎo)性更強的舞弊審計準(zhǔn)則，可以有效提高舞弊審計的效果，但同時也應(yīng)效仿 ISA240和SAS99，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷不可替代，避免出現(xiàn)機械性審計。

3、應(yīng)加強同各方就舞弊審計情況的溝通，并允許特殊情況下保密原則的例外。我國《錯誤與舞弊》準(zhǔn)則第15條至19條對如何處理已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊進(jìn)行了規(guī)范，但存在兩方面局限性。首先，同管理當(dāng)局的溝通存在局限性。我國準(zhǔn)則只要求將已確認(rèn)的重大錯誤及所有舞弊告知管理當(dāng)局，忽視了就舞弊審計過程同管理當(dāng)局的溝通。其次，溝通對象存在局限性。我國準(zhǔn)則要求注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊時應(yīng)向上一級管理層反映，而若最高管理層涉嫌舞弊時，應(yīng)向股東大會或董事會報告或退出審計聘約。這種將溝通對象完全局限于企業(yè)組織內(nèi)部的做法的確較為符合保密原則，但考慮到我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，股東大會和董事會往往形同虛設(shè)，因此，在某些特定的情況下，為保護(hù)投資人的利益，應(yīng)允許對保密原則的例外，要求注冊會計師對外披露舞弊行為，特別是向國有資產(chǎn)管理部門披露國有企業(yè)中的舞弊行為。

第7篇：新審計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新審計風(fēng)險準(zhǔn)則；重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、新審計風(fēng)險的準(zhǔn)則主要內(nèi)容

2004年中注協(xié)起草了《獨立審計具體準(zhǔn)則第29號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序》以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第30號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，其目的是合并、分解和刪除《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號――計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號――了解被審計單位情況》。中注協(xié)起草新準(zhǔn)則的基本思路是，通過修訂審計風(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制風(fēng)險測試和實質(zhì)性測試。由此引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ郊?，審計風(fēng)險是由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成的，其模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險；檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險。在審計風(fēng)險一定的情況下，根據(jù)重大錯報風(fēng)險的大小，決定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定具體的審計程序、方法、范圍和重點。

目前，新準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，并于2007年1月1日實施。新頒布的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：明確風(fēng)險評估程序與信息來源，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；注冊會計師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位及其環(huán)境；注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施識別和評估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計工作記錄。新頒布的《針對評估重大錯報風(fēng)險實施的程序》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對會計報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施，包括向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在獲取審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家，向?qū)徲嬳椖拷M提供更多督導(dǎo)等；注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄。

二、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則對我國注冊會計師審計理念可能產(chǎn)生的影響

一是注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對；二是注冊會計師必須對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）；三是注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合獨立審計準(zhǔn)則的要求；四是注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性測試。

三、原審計風(fēng)險準(zhǔn)則的局限性

原審計風(fēng)險準(zhǔn)則采用的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在實際應(yīng)用過程中，由于固有風(fēng)險較難測定，因此，在實務(wù)中多采用了將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。于是，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風(fēng)險開始，審計方法只能停留在制度基礎(chǔ)審計層次，而制度基礎(chǔ)審計由于存在諸多弊端，如：制度基礎(chǔ)審計假定管理層與會計報表無厲害關(guān)系，管理層都能提供真實會計報表、都會建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并使之有效運行。如果通過了解和符合性測試認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制制度有效，就可以相應(yīng)降低實質(zhì)性測試的范圍和程序。而實際情況則相反，由于，受到業(yè)績考核、利潤預(yù)測以及股票期權(quán)計劃的影響，導(dǎo)致管理層具有較強人為調(diào)整會計報表的動機。管理層的舞弊使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)的管理人員甚至?xí)O(shè)計“合理”的內(nèi)部控制制度，并使之合理運行。注冊會計師對這種內(nèi)部控制的信任必將縮小實質(zhì)性測試的范圍，并且降低發(fā)現(xiàn)重大差錯或管理層舞弊的概率，從而使注冊會計師出具不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險增加。在此背景下，如果仍然照搬建立在制度基礎(chǔ)審計模式上的原審計風(fēng)險準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，其審計風(fēng)險必然加大。

四、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化

要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別報表層次及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。

要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能直接將風(fēng)險定為高水平。

要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。

要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試程序，不得將實質(zhì)性測試僅集中在例外事項上。

要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。同時，審計風(fēng)險準(zhǔn)則對注冊會計師風(fēng)險評估程序及依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果實施進(jìn)一步審計程序的影響很大，從而影響到審計工作的各個方面。

作者單位：吉林財稅高等?？茖W(xué)校

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：新審計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè) 內(nèi)部審計 審計信息化

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計信息化實現(xiàn)的必要性分析

（一）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計實施效果不佳

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計實施思路模糊不清。截止當(dāng)前，國內(nèi)仍有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尚未準(zhǔn)確認(rèn)識到增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，對怎樣實現(xiàn)價值增值問題不清楚，以致增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作無法有序開展。

2.煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作不完全。即企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作集中于事中控制、事后查缺等環(huán)節(jié)，忽視了事前預(yù)測的重要性。

3.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計流于形式。即部分企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作的著重點定位于財務(wù)審計及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，關(guān)于風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的審計不多，致使煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作流于流于形式，難以充分發(fā)揮高效性職能。

（二）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計控制與考核力度不足

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不健全。在煙草企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，企業(yè)所呈現(xiàn)的“重規(guī)劃實施，輕實施質(zhì)量”現(xiàn)象較突出，甚至，缺乏完善的控制標(biāo)準(zhǔn)，以至于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計效率與質(zhì)量均難以得到保證。

2.盡管我國煙草企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)做好后續(xù)審計工作，切實將該項工作落實到位。實際上，企業(yè)違背了煙草企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求，并未定期或不定期檢查煙草企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行狀況，給予企業(yè)帶來極大的風(fēng)險隱患。

3.缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計部門業(yè)績考核體系。業(yè)績考核對企業(yè)規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計行為，了解煙草企業(yè)內(nèi)部審計實施效果具有重要的現(xiàn)實意義。當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計部門業(yè)績考核體系，大大挫傷了煙草企業(yè)內(nèi)部審計人員增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計的主觀能動性，不利于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計的高效有序運作。

（三）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)是防控行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的迫切需要

隨著行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，管理寬度不斷擴大，管理業(yè)務(wù)不斷細(xì)化，管理手段不斷創(chuàng)新，行業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險性也在相應(yīng)地不斷增大。內(nèi)部審計作為全面防范風(fēng)險管理體系的重要組成部分，需要站在行業(yè)發(fā)展的角度，以風(fēng)險為導(dǎo)向，審視全行業(yè)的經(jīng)營管理、經(jīng)營行為和經(jīng)營績效，為煙草行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

因此，要想更好地履行內(nèi)部審計的職責(zé)，就必須轉(zhuǎn)變審計理念，通過加強審計信息化建設(shè)，不斷更新審計手段，大量運用先進(jìn)的風(fēng)險管理工具，以適應(yīng)當(dāng)前行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的新形勢，為煙草行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅實保障。

二、新準(zhǔn)則下煙草企業(yè)內(nèi)部審計信息化實現(xiàn)路徑分析

規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊會計師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見，國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計時脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、無法表示意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告及否定意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告內(nèi)容和格式。

盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》仍規(guī)定，由注冊會計師承擔(dān)起對特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中對特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說明，實際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》中并未對特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說明。筆者通過分析國內(nèi)原有的財務(wù)報表審計報告和美國PCAOB AS No.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進(jìn)行財務(wù)報告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個長期的過程。同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關(guān)性意見。

最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是一項鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊會計師對鑒證對象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報告，審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對鑒證對象進(jìn)行計量和評價得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學(xué)合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。

三、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系

以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計質(zhì)量評價勢必會以其獨特的演進(jìn)形式與之相適應(yīng)，并為其進(jìn)行服務(wù)。同時受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計質(zhì)量評價方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計質(zhì)量評價的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質(zhì)量評價的研究重心轉(zhuǎn)移至對審計質(zhì)量評價的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系。

（二）審計質(zhì)量評價與企業(yè)業(yè)務(wù)流程關(guān)系的架構(gòu)

新知識經(jīng)濟(jì)時代背景下，傳統(tǒng)的以部門為單位作為分析對象越來越難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，此形勢下一種以流程為分析對象的新方法與視角應(yīng)運而生。由于分散與集中矛盾是影響現(xiàn)代企業(yè)運用信息技術(shù)支持下的業(yè)務(wù)流程的主要障礙，所以在設(shè)計與優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程時必須采取多種有效措施協(xié)調(diào)好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應(yīng)用審計質(zhì)量評價的方法在流程的局部與整體進(jìn)行分析，從而為構(gòu)建健全的過程審計管理體系提供堅實的基礎(chǔ)。

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第9篇：新審計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 公允價值會計 審計 對策

一、公允價值會計理論概述

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格（脫手價格）。公允價值準(zhǔn)則的實施，一方面體現(xiàn)了國內(nèi)公允價值準(zhǔn)則和國際公允價值準(zhǔn)則的趨同更近了一步，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機遇；另一方面，其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊，公允價值的應(yīng)用就是其中一例。在38項會計準(zhǔn)則中，有近5%的準(zhǔn)則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應(yīng)用，無疑成為了會計準(zhǔn)則實施中的焦點之一。

二、公允價值會計在實際運用中存在的主要問題

（一）公允價值應(yīng)用的法律法規(guī)不完善，市場交易不夠規(guī)范

雖然我國2014版會計準(zhǔn)則對公允價值的規(guī)定做出了進(jìn)一步的完善，但是相關(guān)法律法規(guī)，例如公司法、稅法、刑法等相關(guān)法律還缺乏對于公允價值計量依據(jù)的法律規(guī)定，即目前公允價值應(yīng)用的規(guī)定只是在會計技術(shù)層面上做出了規(guī)定，卻在法律上沒有做出對于公允價值會計應(yīng)用方面的細(xì)致明晰的法律規(guī)定和違法責(zé)任，這導(dǎo)致違背公允價值會計計量規(guī)定的處罰太輕，違法成本太低，不利于我國公允價值會計計量的規(guī)范完善。

另外，目前我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)還不夠完善，突出的問題在于會計信息披露還不夠透明，市場交易不公允、不公平和失序的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些都不利于公允價值的計量，其原因在于外部監(jiān)管還不夠完善，力度還不夠大，導(dǎo)致我國企業(yè)信息披露不夠透明完備，市場經(jīng)濟(jì)不夠規(guī)范完善。

（二）注冊會計師對公允價值的審計決策存在較大風(fēng)險

相較一些較為發(fā)達(dá)的國家，我國在會計師事務(wù)所的發(fā)展上起步較晚，在我國的公允價值審計中，一方面是與會計師事務(wù)所有關(guān)的估值方面的不確定性，另一方面是某些被委托的會計師事務(wù)所與被審計單位聯(lián)系過密。在以公允價值模型應(yīng)用過程中，有已經(jīng)存在的實際輸入變量，還存在著未知的決定變量，在這種大環(huán)境下，會計師的估計與決策千差萬別，這無形當(dāng)中為有失偏頗的決策提供了生長的溫床。目前會計師事務(wù)所應(yīng)用到的審計技術(shù)中的專業(yè)技術(shù)手段，以及我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度還很薄弱，這些問題限制會計師無法發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報，某些公司弄虛作假問題無法避免，加之涉及的公允價值方面的法制懲罰力度建設(shè)還不夠全面，這極大地阻礙了公允價值的客觀性與公正性。與一些西方發(fā)達(dá)國家相比，我國對這些問題沒有更謹(jǐn)慎與嚴(yán)厲的監(jiān)管處罰行為，導(dǎo)致企業(yè)為所欲為，通過某些過激的行為甚至購買注冊會計師審計決策以達(dá)到不為人知的目的，從而嚴(yán)重威脅了公允價值的蓬勃發(fā)展。

（三）公允價值的確定不夠精確

無論經(jīng)濟(jì)怎么發(fā)展，公允價值的確定都存在著一定的主觀性，加之目前我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展還不夠完善，制度也比較欠缺。更有甚者，要是缺乏收到資產(chǎn)和轉(zhuǎn)移負(fù)債的估值，再遇見市場信息相對不充足的情況下，公允價值的確定基礎(chǔ)就更加難以捕捉到。更進(jìn)一步說，如果沒有精確的市場價格作為參照標(biāo)準(zhǔn)，則只可根據(jù)估值模型等估值技術(shù)來確定以及評估。由此可見，市場環(huán)境對公允價值的確定準(zhǔn)確性存在影響，相較一些公司直到目前還只能粗略的確定公允價值，我國的企業(yè)只能粗略地應(yīng)用相同或者相似的市場價格作為參照，在確定出精確的公允價值方面要遜色不少。

三、改善公允價值會計問題的措施

（一）建立有序公平市場競爭，完善相關(guān)法律法規(guī)

首先要做的是全力發(fā)展與建設(shè)良好的市場環(huán)境，公平公允有序的市場交易環(huán)境是審計人員審計被審計單位相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債以及所有者權(quán)益公允價值的有力保障。為了降低審計風(fēng)險的發(fā)生，也為了達(dá)到避免公允價值審計的風(fēng)險，建立起公平、透明、公允有序的市場競爭顯得尤為重要，加之良好的市場監(jiān)管，為引導(dǎo)公允價值審計邁向良好發(fā)展的大環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

其次是彌補公允價值相關(guān)法律法規(guī)的不足，明晰化、詳細(xì)化公允價值會計在相關(guān)法律法規(guī)中的規(guī)定，再加上對專業(yè)公允價值會計人員與審計人員的使命感和責(zé)任感的提升。制度離開管理相對人會導(dǎo)致實施失敗，而人離開了制度則無法受到約束，從而導(dǎo)致企業(yè)無所畏懼，什么都敢做。但二者的強有力結(jié)合，使審計準(zhǔn)則的作用發(fā)揮至最大，從而促進(jìn)公允價值會計的良好發(fā)展。審計人員是被審計單位公允價值會計計量是否真實公允的照明燈，而審計人員針對公允價值會計問題做出的審計決策引發(fā)出的審計風(fēng)險依賴于法律法規(guī)的完備和道德的規(guī)范。讓專業(yè)審計人員深刻了解審計結(jié)果的合法規(guī)范性對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響，這樣可以將審計風(fēng)險發(fā)生的誘因扼殺在萌芽中，同時也可以提升公允價值工作原則和工作道德。

（二）堅持改善我國會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度建設(shè)

會計師事務(wù)所的監(jiān)管集中體現(xiàn)了我國對公允價值監(jiān)管的軟實力，使監(jiān)管力度與法律體系結(jié)合是可以嘗試的改善辦法，這樣即決定了什么可為、什么不可為，而且作為不公正的決策將跟從一個怎樣程度的懲罰力度進(jìn)行制裁。建立健全優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督建設(shè)，這樣可以杜絕注冊會計師名義上保持對準(zhǔn)則的嚴(yán)格遵守。堅持建立健全我國會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度體制給予了有關(guān)公允價值的全面發(fā)展，使其注入更頑強的生命力與更強大的凝聚力，另一方面也可以加大會計師的職業(yè)自律管理力度，使得以公允價值為基礎(chǔ)的會計信息質(zhì)量硬實力得到提高。這有效杜絕公允價值在會計師決策中監(jiān)管不嚴(yán)格等問題。重中之重是全面落實會計師事務(wù)所有關(guān)公允價值的審計監(jiān)督體制改革，這對于洗滌會計工作者的工作環(huán)境得到了更全面的凈化，更準(zhǔn)確地說建立起更為嚴(yán)厲的注冊會計師懲戒制度，這關(guān)系到公允價值運用的更多方面的全面發(fā)展，諸如非貨幣資產(chǎn)交易中的公允價值評估準(zhǔn)確性的精準(zhǔn)化的發(fā)展，與有關(guān)方面的業(yè)務(wù)咨詢水平的優(yōu)良化的發(fā)展，以及衍生金融工具與金融工具對公允價值會計的運用性的發(fā)展等。切實把我國會計師事務(wù)所監(jiān)管體制搞好，朝與國際公允價值標(biāo)準(zhǔn)趨同的目標(biāo)不斷前進(jìn)。

（三）改善公允價值應(yīng)用市場環(huán)境

由于客觀條件的限制，我國將長期實行以歷史計量為主、多種計量方式并存的計量模式。由于公允價值計量相對歷史成本計量具有相關(guān)性，我國應(yīng)盡可能謹(jǐn)慎地運用公允價值計量。公允價值計量是在一個健康、競爭、有序的活躍市場環(huán)境下進(jìn)行的，其獲得的金額價值必須公允，這就需要一個活躍的市場環(huán)境。我國可以逐步建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系，使企業(yè)處于信息對稱的市場環(huán)境之下，方便評估人員參照數(shù)據(jù)，做出可靠的計量。在建立價格數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的同時，還可以努力發(fā)展生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，加強監(jiān)控工作，保證公允價值獲取途徑的通暢，減少多環(huán)節(jié)流通，鼓勵批發(fā)市場和中介機構(gòu)的發(fā)展，增強交易信息的公允。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勇，馮碩.公允價值審計面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對策略[J].審計月刊，2011（1）.

[2]張勇，馮碩.試論公允價值審計面臨的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對策略[J].全國商情，2010（21）.