委托理論論文精選(九篇)

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第1篇：委托理論論文范文

關(guān)鍵字：委托書(shū)收購(gòu)立法完善

一、委托書(shū)收購(gòu)及其特點(diǎn)

委托書(shū)收購(gòu)作為一種創(chuàng)新的金融工具，以委托關(guān)系保障了中小股東參與上市公司重大決策的權(quán)利。立法者設(shè)置委托書(shū)授權(quán)的初衷是為了讓廣大無(wú)法或無(wú)力參加股東大會(huì)的中小股東得以通過(guò)合法的渠道，以他們所信任的形式行使投票權(quán)。這對(duì)于公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善有著十分重要的意義。委托書(shū)收購(gòu)一方面可以使股東大會(huì)的召開(kāi)易達(dá)到法定人數(shù)，提高公司的運(yùn)作效率，使少數(shù)股的股東通過(guò)集中表決權(quán)的行使，實(shí)現(xiàn)自己的股東權(quán)利；另一方面，它具有收購(gòu)成本低，程序簡(jiǎn)單，既可單獨(dú)使用又可配合股權(quán)式收購(gòu)使用等優(yōu)點(diǎn)，因此，在國(guó)際市場(chǎng)上已成為與股權(quán)式收購(gòu)并列的一種收購(gòu)方式。但是，委托書(shū)收購(gòu)作為一種收購(gòu)：工具來(lái)講，是一把雙刃劍，它總是在完善法人治理結(jié)構(gòu)與損傷公司及股東利益間游走，它的優(yōu)點(diǎn)同時(shí)也使其容易淪為有效的、廉價(jià)的工具，被用來(lái)爭(zhēng)奪公司經(jīng)營(yíng)權(quán)，干擾公司的正常運(yùn)行；或是被用來(lái)“做局”，操縱股票價(jià)格，在二級(jí)市場(chǎng)牟取暴利，影響證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。委托書(shū)收購(gòu)在其他國(guó)家和地區(qū)二十多年的發(fā)展歷史也說(shuō)明了這些問(wèn)題。

委托書(shū)收購(gòu)，是指收購(gòu)者以大量征集股東委托書(shū)的方式，取得表決權(quán)，在股東出席股東大會(huì)時(shí)，集中行使這些表決權(quán)，以便于通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)策略、改選公司董事會(huì)等股東大會(huì)決議，從而實(shí)際控制上市公司經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司收購(gòu)的特殊方式。委托書(shū)收購(gòu)的核心在于收購(gòu)者可以借助第三方力量以低成本取得對(duì)目標(biāo)公司的實(shí)際控制權(quán)。其本質(zhì)是一種收購(gòu)人（股權(quán)征集人）在授權(quán)范圍內(nèi)，股東行使表決權(quán)的行為，產(chǎn)生的是委托關(guān)系。這本應(yīng)遵循當(dāng)事人意思自治、契約自由等原則，但是，由于該行為所產(chǎn)生的后果可能與股權(quán)式收購(gòu)一樣，導(dǎo)致上市公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，同樣也涉及公司、股東及債權(quán)人利益的保護(hù)問(wèn)題，不予以嚴(yán)格的規(guī)制很可能導(dǎo)致委托書(shū)收購(gòu)的功能被嚴(yán)重扭曲。因此，法律要將其作為特殊的收購(gòu)行為予以特別規(guī)制。

委托書(shū)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)等幾種公司收購(gòu)行為，在法律性質(zhì)上是不同的。和股權(quán)收購(gòu)相比較，委托書(shū)收購(gòu)是一種行為，雙方是委托關(guān)系，僅在授權(quán)范圍內(nèi)行使表決，股東僅將基于股票所有權(quán)而產(chǎn)生的表決權(quán)全部或部分委托他人行使（一般都是全權(quán)委托），并在股東大會(huì)召開(kāi)前，可隨時(shí)撤銷(xiāo)委托，不發(fā)生股票所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而股權(quán)收購(gòu)則是一種買(mǎi)賣(mài)股票的所有權(quán)交易行為；另一方面，委托書(shū)收購(gòu)比股權(quán)收購(gòu)成本低、簡(jiǎn)便易行，法律對(duì)其規(guī)范也較股權(quán)收購(gòu)更為細(xì)致和嚴(yán)格。

委托書(shū)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)相比較，被收購(gòu)方的主體不同：委托書(shū)收購(gòu)的法律行為主體是收購(gòu)方和目標(biāo)公司的股東，而資產(chǎn)收購(gòu)的法律行為主體則是收購(gòu)方和目標(biāo)公司；其次，行為的法律后果不同，資產(chǎn)收購(gòu)行為的法律后果是，被收購(gòu)公司的部分或全部財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到收購(gòu)公司，發(fā)生物權(quán)的轉(zhuǎn)移，委托書(shū)收購(gòu)則是有償或無(wú)償?shù)卣骷皇召?gòu)公司股東的表決權(quán)，股份本身的所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移；再次，操作程序不同，資產(chǎn)收購(gòu)是一種公司購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)的行為，性質(zhì)上應(yīng)屬于公司的重大經(jīng)營(yíng)行為，所以經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)方能進(jìn)行收購(gòu)，主要由公司法等相關(guān)法律規(guī)范調(diào)整，而委托書(shū)收購(gòu)則是一種獲得表決權(quán)的行為，無(wú)須股東大會(huì)同意就能進(jìn)行，一般更多地受證券法及有關(guān)上市公司收購(gòu)的法律、法規(guī)調(diào)整。

二、中國(guó)委托書(shū)收購(gòu)第一案的啟示

勝利股份股權(quán)之爭(zhēng)始于勝利股份原第一大股東-勝利集團(tuán)所持股份被拍賣(mài)，勝利集團(tuán)在債權(quán)債務(wù)糾紛中敗訴，被強(qiáng)制執(zhí)行，導(dǎo)致其持有的上市公司股權(quán)被凍結(jié)和拍賣(mài)，而廣州通百惠公司正是抓住了這一機(jī)遇，兩次競(jìng)拍成功，以較低的成本持有了勝利股份13.77％的股權(quán)，一躍成為該上市公司第一股東，并以“戰(zhàn)略合作者”的身份入主公司。

而上市公司所在地的地方政府卻出于種種原因，不愿本地公司失去第一大股東的位置，因此，支持勝利股份原第三大股東-勝邦公司，先后受讓了國(guó)泰君安的轉(zhuǎn)配股和東營(yíng)市銀廈工程有限公司法人股股權(quán)，并從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人了1.32％的股權(quán)，使其持股總量達(dá)到了上市公司已發(fā)行股份的17.35％，將第一大股東的位置從通百惠手中又奪了過(guò)來(lái)，后來(lái)通百惠雖增持至16.67％，但終以0.68％個(gè)百分點(diǎn)屈居第二。

勝利股份較為特殊之處是其流通股所占總股本的比例較高，因此，在兩家持股差距不大的情況下，以往無(wú)足輕重的中小流通股股東的態(tài)度就得到了空前的重視，如何爭(zhēng)奪更多表決權(quán)的支持就成了決定收購(gòu)最后勝負(fù)的關(guān)鍵。正是在這一背景下，以微弱差距暫列第二的大股東通百惠在公布了其對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展非常詳盡、完美、誘人的計(jì)劃后，通過(guò)各種形式開(kāi)展了頗受關(guān)注的委托書(shū)收購(gòu)。他們?cè)诨ヂ?lián)網(wǎng)及傳統(tǒng)媒體上向社會(huì)公眾股股東發(fā)出征集委托的信函征集委托，同時(shí)，又派出30多人奔赴全國(guó)各地上門(mén)征集委托。通過(guò)為期三天的征集，通百惠共取得委托書(shū)1500份，委托股權(quán)數(shù)3200萬(wàn)股，其中有效征集的股權(quán)數(shù)為26257781股，占上市公司總股本的10.96％，且不論收購(gòu)者最終成敗如何，從這一組數(shù)據(jù)中我們不難看出委托書(shū)收購(gòu)的巨大威力。

雖然勝利股份的股東大會(huì)已結(jié)束，但是勝利股權(quán)之爭(zhēng)并未塵埃落定，因?yàn)?，兩個(gè)持股超過(guò)10％的大股東都有權(quán)引發(fā)臨時(shí)股東大會(huì)，重新開(kāi)始新一輪的爭(zhēng)斗，這場(chǎng)股權(quán)之爭(zhēng)也將持續(xù)下去。也就是說(shuō)，單憑一次的委托書(shū)收購(gòu)并不能決定雙方最終的勝負(fù)，在今后長(zhǎng)久的爭(zhēng)斗中，委托書(shū)收購(gòu)實(shí)際上將繼續(xù)為雙方都提供了一種廉價(jià)而有效的爭(zhēng)奪公司控制權(quán)的工具。這種股權(quán)之爭(zhēng)對(duì)上市公司的發(fā)展經(jīng)營(yíng)來(lái)講是有很大危害的，它甚至可能將一個(gè)很有發(fā)展?jié)摿Φ纳鲜泄就峡?。因此，在我?guó)盡快對(duì)委托書(shū)收購(gòu)行為予以嚴(yán)格規(guī)范是十分重要和必要的。

三、我國(guó)委托書(shū)收購(gòu)的立法現(xiàn)狀

我國(guó)《公司法》第108條規(guī)定：“股東可以委托人出席股東大會(huì)，人應(yīng)當(dāng)向公司提交股東授權(quán)委托書(shū)，并在授權(quán)范圍內(nèi)行使表決權(quán)”。1997年底頒布的{章程指引》則對(duì)委托書(shū)收購(gòu)進(jìn)行了具體規(guī)定。從目前的有關(guān)規(guī)定看，該人可以不是公司的股東。對(duì)于該委托書(shū)應(yīng)記載事項(xiàng)，《章程指引》中也作了詳盡的規(guī)定。除了規(guī)定必須記載人姓名（人必須為自然人）、簽發(fā)日期、有效期等內(nèi)容外，著重強(qiáng)調(diào)的是有關(guān)表決權(quán)的問(wèn)題，規(guī)定委托書(shū)要載明“是否具有表決權(quán)”、“分別列入股東大會(huì)議程的每一項(xiàng)審議事項(xiàng)投贊成、反對(duì)或棄權(quán)票的指示”、“對(duì)可能納入股東大會(huì)議程的臨時(shí)議案是否有表決權(quán)，如果有表決權(quán)，應(yīng)行使何種表決權(quán)的具體指示”，以及“如果股東不作出具體指示，股東人是否可以按自己的意思表決”等。委托書(shū)由委托人授權(quán)他人簽署的，還要經(jīng)過(guò)公證。委托書(shū)及有關(guān)文件，必須在股東大會(huì)召開(kāi)前24小時(shí)備置于公司住所，或者是召集會(huì)議通知中指定的其他地方?！墩鲁讨腹?》對(duì)引發(fā)臨時(shí)股東大會(huì)的條件、程序、提案、決議及行使表決權(quán)的具體辦法和程序等作了詳盡的規(guī)定，為委托書(shū)收購(gòu)提供了一定的法律依據(jù)和保障。

我國(guó)在1993年頒布的（股票發(fā)行與交易管理暫行條例）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》）第65條也曾規(guī)定：股票持有人可以授權(quán)他人代為行使其同意權(quán)或者投票權(quán)，任何人在征集25人以上的同意權(quán)或者投票權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守證監(jiān)會(huì)有關(guān)信息披露和作出報(bào)告的規(guī)定。但是，1998年底頒布的《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《證券法》）廢止了《暫行條例》，而證券法條文本身又沒(méi)有對(duì)委托書(shū)收購(gòu)作出任何限制，這我國(guó)的委托書(shū)收購(gòu)立法中空白更多。我國(guó)目前的法律對(duì)于委托書(shū)收購(gòu)的規(guī)定是不完善的，如對(duì)人資格的要求、對(duì)征集委托表決權(quán)的數(shù)量限制、委托書(shū)征集過(guò)程中是否有償、不正當(dāng)勸誘股東的法律責(zé)任等方面的問(wèn)題，在我國(guó)現(xiàn)有法律中尚屬空白。這些漏洞都可能會(huì)使委托書(shū)收購(gòu)的負(fù)面效應(yīng)更為突出。這就要求我們應(yīng)該在借鑒一些較為先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)和歷史教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，盡快對(duì)我國(guó)的委托書(shū)收購(gòu)進(jìn)行謹(jǐn)慎而嚴(yán)密的立法，在發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范限制，以抑制其負(fù)面作用的影響。在立法上盡快補(bǔ)充空白，完善相關(guān)規(guī)定。

四、委托書(shū)收購(gòu)立法的完善

委托書(shū)收購(gòu)本身的特點(diǎn)使它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面影響。因此，就必須有嚴(yán)格的法律制度，對(duì)委托書(shū)收購(gòu)行為進(jìn)行具體規(guī)范。在這千方面，美國(guó)及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的一些成功經(jīng)驗(yàn)是值得我們?cè)谕晟莆袝?shū)收購(gòu)立法時(shí)借鑒的。

委托書(shū)收購(gòu)在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)曾經(jīng)非常盛行。收購(gòu)者通過(guò)低成本階段性控制上市公司，掠奪上市公司資源等弊端，曾在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生過(guò)較大的負(fù)面影響。因此，臺(tái)灣地區(qū)的《公司法》、《證券交易法》均對(duì)委托書(shū)收購(gòu)作了嚴(yán)格規(guī)定，并專(zhuān)門(mén)制定了《公開(kāi)發(fā)行公司出席股東會(huì)使用委托書(shū)管理規(guī)則》等，進(jìn)一步具體細(xì)致地規(guī)范了委托書(shū)收購(gòu)行為。依該規(guī)則，征求人的資格需為持股30萬(wàn)股以上，并依股東名冊(cè)記載，持續(xù)6個(gè)月以上的股東；征求人的股數(shù)不得超過(guò)其本身持有的股數(shù)。兩年前，臺(tái)灣證券監(jiān)管當(dāng)局又對(duì)委托書(shū)收購(gòu)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了大幅度的增改，禁止了收購(gòu)委托書(shū)的行為，對(duì)委托書(shū)進(jìn)行分類(lèi)管理，同時(shí)，還加強(qiáng)了委托書(shū)征集人信息披露方面的要求等?？梢?jiàn)，臺(tái)灣地區(qū)對(duì)委托書(shū)收購(gòu)的法律規(guī)范是相當(dāng)嚴(yán)格的。

首先，委托書(shū)收購(gòu)中委托書(shū)征集人的資格認(rèn)定問(wèn)題。為了實(shí)踐中便于操作，我國(guó)委托書(shū)收購(gòu)主體資格認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予以量化，即法律明確規(guī)定只有擁有上市公司已發(fā)行在外股份達(dá)到一定比例和期限的持有人，才有資格進(jìn)行委托書(shū)收購(gòu)。另外，由于我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)分為流通股和非流通股，而且這兩種股票的價(jià)格相差懸殊，因此，在量化時(shí)考慮的因素要全面一些。在事實(shí)上還存在兩個(gè)市場(chǎng)的情況下，可以從收購(gòu)成本一定的角度，考慮對(duì)征集人持有國(guó)有股、法人股和持有流通股的數(shù)量予以不同的對(duì)待，待國(guó)有股、法人股實(shí)現(xiàn)上市流通后，自然就統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)。

其次，委托書(shū)收購(gòu)中表決權(quán)征集量的限制問(wèn)題。我國(guó)1993年的《暫行條例》對(duì)征集量的限制著眼于被的人數(shù)，即被征集的委托書(shū)的數(shù)量，規(guī)定是不得超過(guò)25人，否則要予以信息披露。這種人數(shù)限制方式顯然不如臺(tái)灣以征集表決權(quán)的多少為標(biāo)準(zhǔn)更合理有效。另一方面，在確保信息披露的各種事項(xiàng)真實(shí)、完整、及時(shí)、有效的基礎(chǔ)上，為了鼓勵(lì)上市公司收購(gòu)，是沒(méi)有必要限制表決權(quán)最高征集額的。因?yàn)?，真?shí)、準(zhǔn)確、充分的信息披露可以使股東及時(shí)地、自主地作出判斷，決定自己是否給予征集者以表決權(quán)。這在我國(guó)投資銀行業(yè)務(wù)尚未真正開(kāi)展的情況下，可能給予了那些現(xiàn)在還沒(méi)有能力依靠自身實(shí)力收購(gòu)目標(biāo)公司，而目標(biāo)公司股東卻愿意購(gòu)買(mǎi)其更好未來(lái)的企業(yè)以更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，這顯然對(duì)于利用市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)資源配置是有利的。

第三，委托書(shū)收購(gòu)中的信息披露問(wèn)題。委托書(shū)收購(gòu)雖然不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，但是，同樣會(huì)對(duì)市場(chǎng)造成較大沖擊，對(duì)上市公司及其股東利益同樣會(huì)有影響。因此，對(duì)于征集表決權(quán)達(dá)到法定比例的，必須同樣履行信息披露義務(wù)，這一點(diǎn)《暫行條例》中的有關(guān)要求信息披露的規(guī)定是值得借鑒的。同時(shí)，可以學(xué)習(xí)我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，要求增加披露征集委托書(shū)的目的、所擬支持的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)候選人的詳細(xì)資料、征集人與股東大會(huì)決議案的利害關(guān)系的說(shuō)明等內(nèi)容。對(duì)于委托書(shū)收購(gòu)的信息披露的具體程序和格式，可以借鑒《證券法》有關(guān)持股和收購(gòu)信息披露的規(guī)定。

第2篇：委托理論論文范文

摘要：獨(dú)立審計(jì)是由于財(cái)務(wù)信息在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，采取的方法就是由信息的非知情者——所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息的知情者——經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前，大股東控制在目前中國(guó)的上市公司中具有普遍性。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于大股東掌握著公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)，是公司財(cái)務(wù)信息的知情者，公司的主要矛盾已經(jīng)不是所有者和經(jīng)營(yíng)者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。由財(cái)務(wù)信息的知情者——大股東掌握對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用權(quán)是中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，如果我們?nèi)匀谎赜脗鹘y(tǒng)的獨(dú)立審計(jì)委托模式，則顯然是不合適了。因此，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用權(quán)必須回歸到財(cái)務(wù)信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨(dú)立審計(jì)的有效。

一、傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨(dú)立審計(jì)委托模式

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，在兩權(quán)分離條件下，獨(dú)立審計(jì)是由于財(cái)務(wù)信息在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的。經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的知情者，而所有者是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的非知情者。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，采取的方法就是由所有者委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)。

傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下的審計(jì)制度安排，是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)委托關(guān)系的委托方(財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的所有者)和受托方(擁有財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)營(yíng)者)是確定的基礎(chǔ)上。這種委托方和受托方都清晰明確的前提條件是：投資者的人數(shù)有限且相對(duì)固定，投資者之間在對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督和激勵(lì)時(shí)容易達(dá)成一致。作為委托方的投資人和作為受托方的經(jīng)營(yíng)者有明確的委托協(xié)議或合同條款，投資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督在時(shí)間上和空間上不受限制且容易做到。建立在這些條件基礎(chǔ)上才形成了傳統(tǒng)的審計(jì)制度安排模式，即在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，投資者是委托人、外部審計(jì)師(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)是審計(jì)人、經(jīng)營(yíng)者是被審計(jì)人，三者身份明確，并構(gòu)建起環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)密閉合的審計(jì)三種人關(guān)系。

作為審計(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是超然獨(dú)立于作為委托人的所有者和作為被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)者之外的，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公證的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這種關(guān)系體現(xiàn)在公司法中，世界上具有代表性的美國(guó)、德國(guó)和日本的公司法都將審計(jì)委托權(quán)作為股東大會(huì)的權(quán)限之一。

可見(jiàn)，在傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨(dú)立審計(jì)委托模式中，獨(dú)立審計(jì)是為了解決所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督問(wèn)題。

二、大股東控制下的傳統(tǒng)獨(dú)立審計(jì)委托模式的缺陷

通過(guò)對(duì)中國(guó)現(xiàn)在上市公司治理結(jié)構(gòu)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)，大股東控制在目前中國(guó)的上市公司中具有普遍性。在股權(quán)高度分散的公司治理結(jié)構(gòu)中，公司存在的最主要的問(wèn)題是內(nèi)部人控制問(wèn)題,是股東對(duì)內(nèi)部人怎樣進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束的問(wèn)題，內(nèi)部人控制的僅僅是經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。而大股東控制問(wèn)題，是中小股東對(duì)大股東怎樣進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束的問(wèn)題，大股東不僅控制公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而且還控制了股東大會(huì)的表決權(quán)、董事會(huì)經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)理層管理權(quán)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)等權(quán)利。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，按照現(xiàn)行的股東大會(huì)表決機(jī)制，大股東往往親自或通過(guò)其人掌握或控制著公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用權(quán)。大股東集信息的知情者和聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力于一體。由此可見(jiàn)，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，公司的主要矛盾已經(jīng)不是所有者和經(jīng)營(yíng)者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。

從獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生我們知道，獨(dú)立審計(jì)是為了解決所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督問(wèn)題，并不是為了解決中小股東對(duì)大股東的監(jiān)督問(wèn)題。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，如果我們?nèi)匀谎赜脗鹘y(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨(dú)立審計(jì)委托模式，則顯然是不合適了。目前，根據(jù)我國(guó)法律的規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任權(quán)仍然是由股東大會(huì)（或董事會(huì)）掌握。

當(dāng)前，在我國(guó)，由于大股東直接或間接地掌控了獨(dú)立審計(jì)的委托權(quán)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取舍有著決定作用。當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊是出于大股東的某些意圖時(shí)，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)筆者的調(diào)查分析，大部分造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)舞弊都源自于大股東的授意。因此，筆者認(rèn)為，由財(cái)務(wù)信息的知情者大股東掌握對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用權(quán)是中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。

既然大股東和會(huì)計(jì)舞弊有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，那么由大股東來(lái)控制獨(dú)立審計(jì)的委托權(quán)顯然不合適。

另外，在資本市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司，其所有者是一批經(jīng)常變動(dòng)的股東，并且股東人數(shù)成千上萬(wàn)，雖然法律賦予股東大會(huì)選擇、委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，但很難落到實(shí)處。所以，在傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托模式中，由所有者行使委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的權(quán)力也變得不現(xiàn)實(shí)了。

因此，筆者認(rèn)為，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任權(quán)必須回歸到財(cái)務(wù)信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨(dú)立審計(jì)的有效。

三、中小股東掌握獨(dú)立審計(jì)委托權(quán)的可行性

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，是公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層,以及他們之間相互制約的機(jī)制。由于我國(guó)現(xiàn)有法律無(wú)法有效約束公司的幕后操控者———大股東,因此有必要設(shè)計(jì)一整套相互關(guān)聯(lián)的法律制約機(jī)制來(lái)約束大股東。如何對(duì)大股東權(quán)力濫用進(jìn)行有效制約呢?筆者認(rèn)為,要解決這一問(wèn)題,需要在公司治理中形成符合我國(guó)國(guó)情的權(quán)力制衡結(jié)構(gòu)?；舅悸啡缦拢?/p>

經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)分開(kāi)，這是權(quán)力制衡的基本要求。由大股東掌握公司的經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)，中小股東掌握公司的監(jiān)督權(quán)，這種思路源于獨(dú)立審計(jì)的起源。16世紀(jì)意大利出現(xiàn)了合伙制企業(yè)，盡管當(dāng)時(shí)的合伙人都是出資者，但并不是所有的合伙人都參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。那些不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的人怎樣監(jiān)督參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的人就成了一個(gè)問(wèn)題。當(dāng)時(shí)解決問(wèn)題的辦法是：由不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的人聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)參與經(jīng)營(yíng)管理的人進(jìn)行審計(jì)，這就是獨(dú)立審計(jì)的起源。沿著這個(gè)思路，筆者認(rèn)為：股東大會(huì)的表決權(quán)、董事會(huì)的產(chǎn)生仍然遵循資本多數(shù)決原則，經(jīng)理層也仍然由董事會(huì)聘任，這就自然使得大股東掌握了公司的經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)。但監(jiān)督權(quán)必須要由中小股東掌握，那么它應(yīng)當(dāng)怎樣產(chǎn)生呢？在回答這個(gè)問(wèn)題之前，我們先來(lái)對(duì)大股東掌握的權(quán)力進(jìn)行分析。雖然大股東掌握著股東大會(huì)的表決權(quán)，但股東大會(huì)的每一次表決，都是在公開(kāi)、中小股東知情的情況下進(jìn)行的，這時(shí)大股東的實(shí)際利益還沒(méi)有得到，或者說(shuō)中小股東的實(shí)際損失還沒(méi)有發(fā)生，中小股東完全可以用腳投票來(lái)規(guī)避這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。由于中小股東不參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，所以，在董事會(huì)、經(jīng)理層與中小股東之間卻存在著信息不對(duì)稱(chēng)，存在著內(nèi)部人控制的問(wèn)題。因此，制度安排中主要是要解決中小股東監(jiān)督大股東控制的董事會(huì)、經(jīng)理層的問(wèn)題。筆者設(shè)想，監(jiān)督權(quán)仍然由監(jiān)事會(huì)掌握，但監(jiān)事會(huì)的成員由中小股東選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會(huì)不對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，而對(duì)中小股東負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)除了具有現(xiàn)行公司法規(guī)定的職權(quán)外，還應(yīng)具有以下職權(quán)：

1、聘請(qǐng)或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利。現(xiàn)行制度安排中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由董事會(huì)聘任，同時(shí)董事會(huì)又是被審計(jì)人員，這種審計(jì)委托人與被審人員合一的狀態(tài)，破壞了審計(jì)關(guān)系中三方（審計(jì)委托人、被審計(jì)人員和審計(jì)人員）有序的平衡關(guān)系，使獨(dú)立審計(jì)的作用大打折扣。因此，必須剝奪董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的控制權(quán)。由于大股東實(shí)際控制了公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，同時(shí)又控制了股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層，為了避免大股東既是審計(jì)委托人，又是被審計(jì)人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)或解聘的權(quán)利必須由中小股東選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會(huì)掌握。

2、獨(dú)立董事任免權(quán)。由于監(jiān)事只能列席董事會(huì),對(duì)決策并無(wú)表決權(quán),因此中小股東的監(jiān)督權(quán)只是一種事后監(jiān)督，具有較為顯著的被動(dòng)性特點(diǎn)。為了彌補(bǔ)這個(gè)不足，必須引入獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會(huì)的決策過(guò)程中,這是一種事前和事中的監(jiān)督。由于獨(dú)立董事作為董事會(huì)的成員享有普通董事的所有權(quán)力,對(duì)董事會(huì)的決策享有表決權(quán),并享有一些法定的特別職權(quán)。如重大關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)可權(quán)；對(duì)上市公司的重大事項(xiàng)有發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的權(quán)力等等。這些職權(quán)確立了獨(dú)立董事在監(jiān)控大股東、監(jiān)控上市公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、高管人員薪酬等方面的重要作用,使其可以監(jiān)督公司高管人員是否串通損害股東利益,監(jiān)控控股股東是否損害公司的利益。但是，獨(dú)立董事實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利的一個(gè)前提條件是自身必須具有“獨(dú)立性”。由于獨(dú)立董事所監(jiān)督的是大股東及其所控制的董事會(huì)和經(jīng)理層，因此這里的“獨(dú)立性”主要是指與大股東的獨(dú)立。

根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》,我國(guó)上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東提出獨(dú)立董事候選人,經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核后,由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。但在大股東控制股權(quán)結(jié)構(gòu)下，獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上是由大股東決定的。而且上市公司獨(dú)立董事的津貼標(biāo)準(zhǔn)由董事會(huì)制定,由股東大會(huì)審議通過(guò),在我國(guó)大股東控制董事會(huì)、股東大會(huì)情況下,獨(dú)立董事薪酬的多少實(shí)質(zhì)上也是由大股東決定的。這一獨(dú)立董事產(chǎn)生程序及其薪酬決定模式都嚴(yán)重動(dòng)搖了獨(dú)立董事的獨(dú)立地位,使獨(dú)立董事在履行職能的時(shí)候,很可能只會(huì)迎合董事會(huì)中的大股東的口味從而喪失其獨(dú)立性、客觀性和公正性。

由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行獨(dú)立董事制度不能保證獨(dú)立董事與大股東的獨(dú)立，獨(dú)立董事制度沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了避免大股東既是獨(dú)立董事委托人，又是被監(jiān)督人員，獨(dú)立董事聘請(qǐng)或解聘的權(quán)利必須由中小股東選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會(huì)掌握。中小股東掌握監(jiān)事會(huì)這樣一種制度安排，有以下幾方面的作用：首先，它確保了大股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)的控制。這符合股權(quán)資本多數(shù)決原則，能夠調(diào)動(dòng)廣大投資者的積極性；其次，它能確保中小股東對(duì)大股東的監(jiān)督。中小股東通過(guò)其控制的獨(dú)立董事對(duì)董事會(huì)的決策過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)其聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督；最后，由于大股東的牽制，可以有效防止內(nèi)部人控制問(wèn)題的出現(xiàn)。

從上面的論述可知，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，中小股東掌握監(jiān)事會(huì)這樣一種制度安排，可以使中小股東從制度上對(duì)大股東進(jìn)行監(jiān)督。但如何定義中小股東？具體的監(jiān)督權(quán)應(yīng)如何組織實(shí)施呢？根據(jù)我國(guó)新公司法的規(guī)定，控股股東，是指其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對(duì)股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東。筆者認(rèn)為，可以將持有股份在一定比例以下，不參加公司董事會(huì)、高管層的股東界定為中小股東。在監(jiān)督權(quán)的具體組織實(shí)施上，筆者建議在中小股東控制的監(jiān)事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是代表中小股東擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)的委托人，而大股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督仍然由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)完成。具體運(yùn)作模式如下：

1、人員遴選。在股東大會(huì)日，從到會(huì)的中、小股東中依據(jù)其所持股份比例的多少自動(dòng)生成中小股東代表5～7人，另隨機(jī)選定中小股東代表2～4人。

2、工作概要。股東大會(huì)結(jié)束后，審計(jì)委員會(huì)舉行審計(jì)大會(huì)，并邀請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加。當(dāng)天，審計(jì)委員會(huì)選定2～4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為參加競(jìng)標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表。第二天，舉行審計(jì)競(jìng)標(biāo)會(huì)，最終選定審計(jì)人，并簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

3、領(lǐng)導(dǎo)體制及權(quán)利保障。審計(jì)委員會(huì)屬于真正代表中小股東利益的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其審計(jì)監(jiān)督權(quán)應(yīng)通過(guò)《公司法》等法律形式予以明確。

上述模式操作方便，執(zhí)行成本低廉，確保了中小股東的審計(jì)委托人地位——注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以毫無(wú)顧忌、名正言順地為保護(hù)中小股東的利益而努力。同時(shí)，由于大股東要依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部審計(jì)必定會(huì)在大股東的推動(dòng)下得到發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：委托理論論文范文

>> 對(duì)委托理論的思考 淺談委托下的會(huì)計(jì)控制 委托\(zhòng)薪酬制度與盈余管理 委托-理論的分析應(yīng)用 軍隊(duì)采購(gòu)的委托分析 論企業(yè)中的委托關(guān)系 內(nèi)部治理審計(jì)的委托分析 基于博弈的委托關(guān)系分析 土地拍賣(mài)中的委托分析 政府預(yù)算的委托―分析 植入“公平博弈”的委托―模型 農(nóng)地整理的委托關(guān)系研究 淺析證券投資基金的委托 高校托管的委托機(jī)制研究 委托視角下的國(guó)企管理問(wèn)題 委托視角下企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法演進(jìn)分析 淺析委托―關(guān)系 超越委托 博弈論視角中的企業(yè)委托―研究 從信任視角談委托問(wèn)題的治理 常見(jiàn)問(wèn)題解答 當(dāng)前所在位置：， 2015-12-35/2016-05-10。

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第4篇：委托理論論文范文

【關(guān)鍵詞】委托理論風(fēng)險(xiǎn)投資啟示

一、委托理論的發(fā)展和主要觀點(diǎn)

（一）國(guó)外的研究狀況

美國(guó)等由于發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資歷史較長(zhǎng)，效果顯著，即積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資中的委托進(jìn)行了多角度的研究，形成理論與實(shí)踐的良性互動(dòng)。凱伯和謝恩（CableandShane,1997）曾提出了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)關(guān)系的合作博弈模型，但在模型中未考慮到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)之間的分工屬性問(wèn)題。L.吉本斯在《博弈論基礎(chǔ)》中對(duì)以知識(shí)和創(chuàng)新能力為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)之間的合作博弈模型從信號(hào)博弈方面進(jìn)行了模型構(gòu)建和分析[13]。Gompers（1993）在其博士論文《理論、結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)投資模式》中認(rèn)為：一方面，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的能力和努力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的成功至關(guān)重要，設(shè)計(jì)合理的機(jī)制可以使風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的回報(bào)主要取決于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)上市或被兼并收購(gòu)時(shí)的股票價(jià)值，從而將風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)（風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)）的利益與風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的利益緊緊地“綁”在一起；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)在運(yùn)營(yíng)企業(yè)過(guò)程中可能會(huì)為了獲得更多的個(gè)人好處而采取機(jī)會(huì)主義行為，這將嚴(yán)重?fù)p害風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的利益，因此有必要在合同中將一部分控制權(quán)配置給風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)（且與所有權(quán)配置無(wú)關(guān)）以提高投資效率，即通過(guò)設(shè)計(jì)合適的金融工具作為篩選和激勵(lì)的有效手段。[14]另外，薩爾曼（Sahlman,W.A,1990）、勒納(lerner,1994)、J．lerner和RodneyClark等也對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資中的委托關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證性研究。

（二）國(guó)內(nèi)研究狀況

國(guó)內(nèi)學(xué)者已開(kāi)始吸收委托理論的成果并已取得一定的研究成果。姚佐文（2001）在《風(fēng)險(xiǎn)資本家與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家之間的控制權(quán)分配和轉(zhuǎn)移》中指出，風(fēng)險(xiǎn)投資中的控制權(quán)分配直接影響企業(yè)的價(jià)值以及風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的個(gè)人利益，并通過(guò)模型分析了風(fēng)險(xiǎn)投資合同中控制權(quán)的分配和轉(zhuǎn)移，認(rèn)為控制權(quán)尤其是剩余控制權(quán)是一種“狀態(tài)依存權(quán)”，并且剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)是可分離的，且不必完全對(duì)應(yīng)。[15]黃美龍（2001）在《美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資治理機(jī)制及借鑒-基于委托理論的分析》中，詳細(xì)地分析了風(fēng)險(xiǎn)投資中的有限合伙制和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的治理機(jī)制，并比較分析了股份公司、有限合伙制和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)治理機(jī)制的異同。認(rèn)為政府作為我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資主體，極容易導(dǎo)致逆向選擇問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要促進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資健康發(fā)展，必須改變我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資主體為民間機(jī)構(gòu)或個(gè)人，并建立一套完整有效的公司治理機(jī)制。[16]張幃和姜彥福（2003）在《風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中的所有權(quán)和控制權(quán)配置研究》中指出，“所有權(quán)必須與控制權(quán)相匹配”的原則并不能很好地解釋風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中的實(shí)際現(xiàn)象?；陲L(fēng)險(xiǎn)投資的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)人力資本特性，利用Tirole（2001）模型分析了風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)常常難以獲得風(fēng)險(xiǎn)投資的原因，并引入連續(xù)控制權(quán)變量，對(duì)此模型進(jìn)行拓展，導(dǎo)出風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)為了獲得風(fēng)險(xiǎn)投資所必須放棄的控制權(quán)的均衡解，在此基礎(chǔ)上分析了風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)融資時(shí)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)所擁有的非人力資產(chǎn)數(shù)量、運(yùn)營(yíng)企業(yè)時(shí)的個(gè)人非貨幣收益大小、經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)聲譽(yù)好壞等重要因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中控制權(quán)配置的影響，認(rèn)為：從靜態(tài)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)控制權(quán)隨所擁有的非人力資產(chǎn)的增加而遞增、隨運(yùn)營(yíng)企業(yè)的個(gè)人非貨幣收益增加而遞減；從動(dòng)態(tài)角度分析，隨著風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)人力資本逐步轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)，其必須放棄的控制權(quán)將相應(yīng)減少。同時(shí)，進(jìn)一步分析了風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中所有權(quán)與控制權(quán)配置特征及其原因，提出風(fēng)險(xiǎn)投資中采取的治理機(jī)制應(yīng)當(dāng)是特殊的相機(jī)治理機(jī)制，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展績(jī)效和運(yùn)營(yíng)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的能力是否適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求而配置控制權(quán)。[17][18]田增瑞（2001）在《創(chuàng)業(yè)資本在不對(duì)稱(chēng)信息下博弈的委托分析》中提出，在投資者和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)之間，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)應(yīng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，并應(yīng)建立信譽(yù)機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和企業(yè)之間應(yīng)簽訂可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的契約，以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。[19]南立新和倪正東（2002）在《中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)者之間的委托問(wèn)題及解決方案》中，通過(guò)對(duì)大量的實(shí)際考察，認(rèn)為委托的主要問(wèn)題表現(xiàn)為：簽約前隱藏信息和約后隱藏行動(dòng)，提出的具體解決辦法是：進(jìn)行盡職調(diào)查；投資協(xié)議制約；分階段投資等。[20]另外，俞以平和張東生等人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和激勵(lì)也進(jìn)行了研究。

二、一些啟示

根據(jù)委托理論的發(fā)展，結(jié)合國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)投資的委托關(guān)系研究現(xiàn)狀，本文認(rèn)為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的研究如從以下幾方面著手，則更好地分析風(fēng)險(xiǎn)投資委托關(guān)系的特點(diǎn)：

（一）從風(fēng)險(xiǎn)和分擔(dān)的角度來(lái)研究風(fēng)險(xiǎn)投資的委托關(guān)系

國(guó)內(nèi)外研究主要是借鑒委托理論關(guān)于在所有權(quán)和控制權(quán)分離下的委托關(guān)系，從人的風(fēng)險(xiǎn)控制及激勵(lì)機(jī)制等方面進(jìn)行研究，內(nèi)容集中于風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間的委托關(guān)系，局限于所有權(quán)和控制權(quán)的配置、人（風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)）的激勵(lì)約束機(jī)制和如何通過(guò)投資前的盡職調(diào)查來(lái)消除和減少信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題等方面，卻忽視了風(fēng)險(xiǎn)投資高風(fēng)險(xiǎn)特性下的委托關(guān)系形成和維系機(jī)理，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資整體運(yùn)作模式的系統(tǒng)分析，特別是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的整個(gè)委托關(guān)系中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題這根主線(xiàn)的作用，這樣，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資中委托關(guān)系的研究不能區(qū)別于一般產(chǎn)業(yè)投資過(guò)程中的委托關(guān)系，對(duì)實(shí)踐缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)作用，因此，從風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)和分擔(dān)角度出發(fā)，有助于將風(fēng)險(xiǎn)投資委托關(guān)系形成的前提即對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)和分擔(dān)，與利益主體在關(guān)系過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制與激勵(lì)相結(jié)合，較為完整和系統(tǒng)的解釋風(fēng)險(xiǎn)投資的委托關(guān)系特點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)行效率的作用，抓住了風(fēng)險(xiǎn)投資委托關(guān)系的實(shí)質(zhì)，明確了各利益主體的角色定位問(wèn)題。

（二）研究的范圍和對(duì)象

從風(fēng)險(xiǎn)和分擔(dān)角度研究風(fēng)險(xiǎn)投資的委托關(guān)系問(wèn)題，應(yīng)看到風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)轉(zhuǎn)移和釋放是一個(gè)完整的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，因而，研究的范圍應(yīng)將投資者到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程納入研究，側(cè)重于A級(jí)和B級(jí)各自的關(guān)系特點(diǎn)，以及與整個(gè)關(guān)系鏈條的關(guān)系的研究，以闡述風(fēng)險(xiǎn)投資委托關(guān)系的特點(diǎn)。從研究對(duì)象上而言，為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)及提高投資效率的需要，各利益主體所采取的不同組織結(jié)構(gòu)形式及相互作用關(guān)系來(lái)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和分擔(dān)的過(guò)程，說(shuō)明了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)效率的改善和提高具有不同的作用機(jī)理。所以，研究的范圍和對(duì)象應(yīng)是投資者、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的完整關(guān)系鏈，個(gè)體對(duì)象是投資者、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，這樣，為風(fēng)險(xiǎn)投資的委托關(guān)系提供了明晰的研究載體。

（三）研究方法

國(guó)內(nèi)外學(xué)者們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的委托關(guān)系的研究已取得一定的成果，但由于國(guó)外的發(fā)展環(huán)境與我國(guó)有較大的差異，國(guó)內(nèi)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)也遠(yuǎn)晚于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，涉及風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)資料數(shù)據(jù)較難以獲得，因而，國(guó)外純理論的研究不一定完全適應(yīng)我國(guó)的具體制度環(huán)境，實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)通過(guò)運(yùn)作比較的方式給予我們啟發(fā)，所以，在系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的委托關(guān)系研究中，可考慮在借鑒前人成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)規(guī)范研究與實(shí)證研究，定性與定量想結(jié)合的方式，采用一定的調(diào)查、統(tǒng)計(jì)等方法，并結(jié)合作者自身的風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)踐，在研究風(fēng)險(xiǎn)投資委托關(guān)系的共性下，運(yùn)用案例研究的方法來(lái)說(shuō)明我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資中的委托關(guān)系特征及關(guān)系的行為過(guò)程。

（四）研究?jī)?nèi)容的擴(kuò)展

1、在考慮風(fēng)險(xiǎn)條件下，將投資者、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)這三個(gè)“黑箱”打開(kāi)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的效率傳遞機(jī)制問(wèn)題及各種委托關(guān)系路徑下的激勵(lì)約束機(jī)制等問(wèn)題進(jìn)行深入而系統(tǒng)的研究。

2、研究風(fēng)險(xiǎn)投資效率與委托的風(fēng)險(xiǎn)效率相關(guān)性。委托理論在風(fēng)險(xiǎn)投資中的運(yùn)用和研究，是企業(yè)內(nèi)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離條件的拓展，應(yīng)層級(jí)委托關(guān)系的效率對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資投資效率的影響因素，以及不同委托關(guān)系路徑下效率問(wèn)題。

3、對(duì)委托人和多人進(jìn)行探索性研究。我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)的政府主導(dǎo)型風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)也可能出現(xiàn)“委托人缺位”、“激勵(lì)機(jī)制缺位”等問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的影響將決定風(fēng)險(xiǎn)效率的傳遞機(jī)制問(wèn)題。多人可能是在一定區(qū)域內(nèi)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)，或是具有產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系企業(yè)，或是企業(yè)內(nèi)部治理過(guò)程中團(tuán)隊(duì)成員的分別選擇問(wèn)題，其相互作用機(jī)理，關(guān)系效率及相互監(jiān)督成本等系列問(wèn)題，及可能存在的“人缺位”問(wèn)題等，有著積極的實(shí)踐意義。

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第5篇：委托理論論文范文

關(guān)鍵詞：委托-；不對(duì)稱(chēng)信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-8409（2013）05-0086-07

Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax

Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information

MA Jia-xia，LUO Jian-lib

（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）

Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.

Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis

1 引言

企業(yè)所得稅逃避（Tax Evasion）是企業(yè)通過(guò)采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務(wù)，從而減輕或免除所得稅稅負(fù)的各類(lèi)行為的總稱(chēng)。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財(cái)政收入水平、進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速與健康發(fā)展。對(duì)此，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)所得稅逃避現(xiàn)象進(jìn)行了廣泛研究，且出現(xiàn)了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領(lǐng)域中做出重要貢獻(xiàn)的大師級(jí)人物。因此，企業(yè)所得稅逃避問(wèn)題的研究成為稅收征管領(lǐng)域研究的焦點(diǎn)。

企業(yè)所得稅逃避問(wèn)題的理論研究著重圍繞“企業(yè)所得稅逃避治理”這一核心問(wèn)題，目前主要圍繞兩條主線(xiàn)展開(kāi)：第一，著重對(duì)“影響因素、所得稅逃避及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)”之間的關(guān)系開(kāi)展理論研究，并進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；目的在于弄清企業(yè)所得稅逃避產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因及后果，進(jìn)而提出治理措施[4～6]。第二，以經(jīng)典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點(diǎn)，著重對(duì)第一條主線(xiàn)中理論與實(shí)證研究所提出的論點(diǎn)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行量化分析進(jìn)而進(jìn)行數(shù)理論證[7～8]。

在這兩條研究主線(xiàn)中，有一類(lèi)企業(yè)所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的委托-關(guān)系。原因在于，盡管企業(yè)所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環(huán)境因素（如政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化以及技術(shù)等）、產(chǎn)業(yè)環(huán)境因素（如產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個(gè)人的財(cái)富水平、職業(yè)、稅務(wù)籌劃的知識(shí)、對(duì)政府信任以及對(duì)稅制結(jié)構(gòu)公平性的內(nèi)在認(rèn)可等）的影響，但“稅收征管機(jī)關(guān)-納稅人”之間征納行為的互動(dòng)無(wú)疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業(yè)所有者與經(jīng)理人員之間的委托-關(guān)系是研究納稅人行為機(jī)制的核心內(nèi)容之一。

盡管如此，在分析納稅人行為過(guò)程中，已有研究多將納稅人作為一個(gè)獨(dú)立的“黑匣子”，就法人治理結(jié)構(gòu)中委托-關(guān)系對(duì)企業(yè)所得稅逃避的影響缺乏整體、系統(tǒng)與深入的研究。

在研究文獻(xiàn)方面，首先，基于委托-理論的相關(guān)研究。委托-關(guān)系是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的核心關(guān)系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，而這一問(wèn)題產(chǎn)生的根源在于委托人和人之間信息的不對(duì)稱(chēng)。激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)原理是，委托人通過(guò)一種分配制度來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。激勵(lì)機(jī)制的實(shí)質(zhì)是對(duì)于不完全合同的有益補(bǔ)充，誘使人決策目標(biāo)和委托人利益目標(biāo)趨同[9]。這方面的研究，如汪賢?；谖?模型，提出了狀態(tài)觀測(cè)模型，并對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測(cè)力度對(duì)人努力水平、風(fēng)險(xiǎn)成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎(chǔ)，建立了銷(xiāo)售人員激勵(lì)的委托模型，分析了相關(guān)因素：如企業(yè)外部環(huán)境的不確定性、企業(yè)銷(xiāo)售管理水平和品牌影響力、銷(xiāo)售人員的經(jīng)驗(yàn)、能力和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度等，對(duì)銷(xiāo)售人員報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)的影響[11]。

其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問(wèn)題。這方面的研究文獻(xiàn)相對(duì)較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中性的企業(yè)主與一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)厭惡的管理人員所形成的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導(dǎo)致的效率損失問(wèn)題；分析過(guò)程中，沒(méi)有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會(huì)對(duì)企業(yè)主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關(guān)系條件下，分析了成本對(duì)于企業(yè)所得稅逃避的問(wèn)題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對(duì)于企業(yè)主與管理人員的影響[13]。

基于已有研究，可以看出以下幾點(diǎn)不足：第一，稅收逃避與稅務(wù)籌劃盡管都可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關(guān)于稅收逃避的研究在建立數(shù)理模型分析時(shí)，將兩種行為進(jìn)行割裂并沒(méi)有整體考慮，更沒(méi)有談及兩者的取舍問(wèn)題。第二，已有研究在建模時(shí)僅考慮了單一所得的稅收逃避問(wèn)題，沒(méi)有考慮到企業(yè)存在多種所得稅來(lái)源問(wèn)題。第三，針對(duì)所得稅逃避會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)波動(dòng)的特點(diǎn)，如何在委托-關(guān)系下，企業(yè)主設(shè)計(jì)相關(guān)契約以及采取何種措施，盡量規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為。

基于上述分析，通過(guò)對(duì)“稅收征管機(jī)關(guān)-納稅人”之間的征納行為進(jìn)行刻畫(huà)，將委托-關(guān)系作為核心要素引入研究過(guò)程，將稅收逃避與稅務(wù)籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應(yīng)納稅所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型。進(jìn)一步地，對(duì)無(wú)委托-與委托-兩種狀態(tài)分別進(jìn)行分析，隨后進(jìn)行比較，分析了委托-存在時(shí)的效率損失問(wèn)題；同時(shí)分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計(jì)率等對(duì)于均衡變量的影響問(wèn)題；最后，針對(duì)所得稅逃避會(huì)給企業(yè)收益帶來(lái)波動(dòng)的問(wèn)題，在委托-關(guān)系下，分析并得出了企業(yè)主通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，可以有效規(guī)避人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為的結(jié)論。

2 模型

2.1 符號(hào)說(shuō)明與模型假設(shè)

為簡(jiǎn)化分析，進(jìn)行如下符號(hào)說(shuō)明與模型假設(shè)：

命題6表明，無(wú)委托-時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效僅與稅率正相關(guān)，與稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，而與其他參數(shù)無(wú)關(guān)；在委托-時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的績(jī)效不僅與稅率正相關(guān)，與進(jìn)行稅收籌劃的邊際成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，同時(shí)還與經(jīng)理人員的絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系數(shù)、逃稅懲罰率負(fù)相關(guān)，同時(shí)，與企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度正相關(guān)。

需要說(shuō)明的是兩點(diǎn)：①隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避監(jiān)督力度的加強(qiáng)，由于企業(yè)主與經(jīng)理人之間關(guān)于稅收逃避的信息不對(duì)稱(chēng)開(kāi)始下降，企業(yè)主越來(lái)越清晰地觀察到經(jīng)理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時(shí)經(jīng)理人員所擁有的信息優(yōu)勢(shì)變小，從而稅收逃避的機(jī)會(huì)變小。另一方面，由于監(jiān)督力度加強(qiáng)，促使經(jīng)理人員在高壓下工作，從而促使經(jīng)理人員要求稅務(wù)管理分享份額β的提升，這進(jìn)一步會(huì)促使經(jīng)理人員開(kāi)始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員稅收逃避行為監(jiān)督力度的加強(qiáng)，會(huì)促使經(jīng)理人員開(kāi)始謀劃合法的稅收籌劃方式來(lái)節(jié)稅。

②無(wú)論委托-，還是非委托-的情形，企業(yè)稅負(fù)的增加都會(huì)促使企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃以達(dá)到節(jié)稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時(shí)，不可避免地會(huì)打擊企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的績(jī)效。

如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督，可以有效降低經(jīng)理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時(shí)，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)促使企業(yè)主與經(jīng)理人員之間收益分成系數(shù)上升（命題5得證），同時(shí)也促使了企業(yè)稅收籌劃績(jī)效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時(shí)12也在不斷增大，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督力度的加強(qiáng)，經(jīng)理人員的成本及激勵(lì)成本都會(huì)顯著下降（命題8得證）。進(jìn)一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業(yè)主對(duì)經(jīng)理人員的稅收逃避行為進(jìn)行監(jiān)督力度的加強(qiáng)，管理人員的期望收益都會(huì)有顯著的提升，波動(dòng)會(huì)有顯著的減??；在不考慮監(jiān)督成本時(shí)，企業(yè)主的期望收益會(huì)有顯著提升，但無(wú)論如何期望收益的波動(dòng)會(huì)顯著減?。}9與命題10得證）。

[STHZ]6 結(jié)論[STBZ]

所得稅逃避會(huì)顯著降低納稅人稅負(fù)，不僅在微觀層面上擾亂企業(yè)間正常的公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且在宏觀上導(dǎo)致稅款流失，有效降低政府財(cái)政收入水平、進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速與健康發(fā)展。為此，各國(guó)都在進(jìn)一步加強(qiáng)征管、完善稅收征管系統(tǒng)以圖弱化企業(yè)的所得稅逃避行為。正如論文數(shù)理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計(jì)率提升等確實(shí)會(huì)顯著地降低企業(yè)主與管理人員的期望收益，但卻會(huì)加大企業(yè)收益的波動(dòng)幅度?？赡艿慕忉屖?，政府加大稅收征管力度的同時(shí)，雖然整體上對(duì)于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負(fù)加大，加之稅收征管措施在實(shí)施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會(huì)進(jìn)一步促使企業(yè)進(jìn)行稅收逃避以減少稅負(fù)；從而引起收益的整體不均衡性。

論文通過(guò)數(shù)理分析進(jìn)一步表明，無(wú)論企業(yè)主還是管理人員，對(duì)稅收逃避的認(rèn)同程度越大，其給企業(yè)收益帶來(lái)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也越大。同時(shí)指出，在稅務(wù)征管力度日益加強(qiáng)，委托-關(guān)系日益普遍的情形下，為有效規(guī)避稅收逃避給企業(yè)收益可能帶來(lái)的波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規(guī)避非法的所得稅逃避行為。

論文在納稅人存在多種所得的前提下，構(gòu)建了不完全信息多階段博弈模型，數(shù)理研究表明，企業(yè)主通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)契約及采取監(jiān)督等措施，一方面，可以有效規(guī)避經(jīng)理人的稅收逃避行為，鼓勵(lì)其稅務(wù)籌劃行為；另一方面，可以提升企業(yè)主與管理人員的期望收益。

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第6篇：委托理論論文范文

的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì)，才能把握其運(yùn)動(dòng)的。因此，審計(jì)本質(zhì)的研究在整個(gè)審計(jì)的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個(gè)審計(jì)理論的發(fā)展方向。

人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過(guò)程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說(shuō)，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍：

第一次是從“查賬論”到“方法過(guò)程論”的飛躍。

第二次是從“查賬論”和“方法過(guò)程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。

筆者堅(jiān)定地認(rèn)為，審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。

之所以說(shuō)審計(jì)的本質(zhì)是控制，是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系。“經(jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。

第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。

第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展。

第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿(mǎn)的審計(jì)理論；第四，更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇，即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段，選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是：

（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。

（2）只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。

審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn)，筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：

第一，需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇。

第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素。

第三，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴(lài)特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素。

第四，控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過(guò)符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計(jì)本質(zhì)”、（2）“審計(jì)假設(shè)”、（3）“審計(jì)目標(biāo)”、（4）“審計(jì)信息”、（5）“審計(jì)規(guī)范”和（6）“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊，即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷?。“審?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)，又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立?！皩徲?jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。

由此可見(jiàn)，該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。

審計(jì)目標(biāo)

“Accountability”一詞在我國(guó)20世紀(jì)8O年代有多種譯稱(chēng)，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫(xiě)博士論文期間，綜合各種譯稱(chēng)之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn)，將其譯稱(chēng)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運(yùn)用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來(lái)源看，它們來(lái)自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來(lái)自社會(huì)的方方面面，因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。

從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報(bào)告責(zé)任方面來(lái)說(shuō)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。

審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過(guò)其獨(dú)立、客觀、公正的檢查，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過(guò)審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。

審計(jì)假設(shè)

審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求，這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng)，即：

①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。

②正當(dāng)懷疑假設(shè)。

③可確認(rèn)假設(shè)。

④獨(dú)立性假設(shè)。

⑤有效性假設(shè)。

這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。

（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定，充任這種第三者的人叫審計(jì)人，他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。

（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，由于沒(méi)有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過(guò)程是全面有效的，沒(méi)有充分的理由完全信任受托人提供的說(shuō)明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，因而，必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí)，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。

（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過(guò)收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：

第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。

第二，這種確認(rèn)是通過(guò)收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

第三，為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義，否則，也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。

（4）關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征，是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。

“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng)，成為一種自成體系的檢查活動(dòng)，成為一門(mén)獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。

（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門(mén)之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想，如果審計(jì)師與管理部門(mén)之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計(jì)的獨(dú)立性就沒(méi)有保證，即使實(shí)施了審計(jì)，也失去了審計(jì)的本來(lái)意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。

以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因：“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù)：“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

效益審計(jì)

審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒(méi)有健全有效的審計(jì)手段，兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問(wèn)題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問(wèn)題，但隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化，它又似乎成了一個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán)，其基本依據(jù)在于：

①?lài)?guó)際審計(jì)慣例的要求。

②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要。

③國(guó)家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定。

④充分的法律支持。

國(guó)家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)，筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路，即：

①?lài)?guó)家審計(jì)應(yīng)把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來(lái)關(guān)注。

②通過(guò)進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合，共同強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)。

③按照國(guó)有企業(yè)分類(lèi)改革戰(zhàn)略，劃分國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍。

④?chē)?guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)。

⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的既定方向?，F(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營(yíng)。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者；委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本（財(cái)產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。

現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財(cái)產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報(bào)酬和權(quán)力；受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財(cái)產(chǎn)）。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠(chéng)實(shí)地、令人滿(mǎn)意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）保值，而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠(chéng)實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)?；谑芡腥说男枰c動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要，即借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：

（1）通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程，即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過(guò)程。

（2）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中，后者對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。

基于委托人的愿望和保證受托人會(huì)計(jì)反映的真實(shí)公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需要，即委托人借助于審計(jì)來(lái)控制受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程和狀況，以及受托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量（即真實(shí)公允性或可信性）。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)存在著法律上、空間上和時(shí)間上的分離性，以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)告之質(zhì)量，必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)實(shí)現(xiàn)這種控制，這即審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計(jì)動(dòng)因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過(guò)審計(jì)可獲得至少四方面好處：

（1）解除（脫）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。

（3）擴(kuò)大企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的力，增強(qiáng)盈利能力。

第7篇：委托理論論文范文

【摘　要】會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物,它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主要觀點(diǎn)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的研究以及新舊準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的對(duì)比分析,提出了我國(guó)在新準(zhǔn)則和新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任觀;決策有用觀;新準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)概述目標(biāo)是指從事某種活動(dòng)預(yù)期所要達(dá)到的結(jié)果,所謂會(huì)計(jì)目標(biāo),是指在一定會(huì)計(jì)環(huán)境之中,人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果,屬于會(huì)計(jì)理論的最高層次,它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁,連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶,它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。在很多情況下我們所論述的會(huì)計(jì)目標(biāo)特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),或者說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同,對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也就不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)不是固定不變的,而是隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化,特別是隨著會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)的變化而變化,由于現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)展與多元化的趨勢(shì),企業(yè)會(huì)計(jì)所涉及的范圍也日益擴(kuò)大,會(huì)計(jì)目標(biāo)也有相應(yīng)的發(fā)展。因此,正確的定位會(huì)計(jì)目標(biāo)就顯得十分的重要,它決定著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰(shuí)提供有用的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)利益,決定著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心。

二、影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的因素政治,經(jīng)濟(jì),法律,文化和教育等會(huì)計(jì)環(huán)境都對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治,法律和文化是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)存在以及能否發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用的環(huán)境因素,其中,政治環(huán)境的影響最大,其次是法律環(huán)境,文化環(huán)境只是間接影響。經(jīng)濟(jì)和教育是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位環(huán)境因素。其中經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是決定性的,教育環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響是次要的,間接的。其本質(zhì)原因是各國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展程度不一,由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)融資方式的不同,決定了各信息使用者群體的力量對(duì)比和地位差異,也決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)定位取向的不同,形成了兩個(gè)代表性的觀點(diǎn)。即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

三、國(guó)外會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的兩種主要觀點(diǎn)

(一) 受托責(zé)任觀在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的階段,存在直接的委托和受托關(guān)系。具有明顯的委托方和受托方,直接監(jiān)督易于實(shí)施,所以定期向委托方報(bào)告經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況,確保資本的保值增值,成為這一時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)即“受托責(zé)任觀”。法國(guó),德國(guó)和日本等幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于“受托責(zé)任觀”,它側(cè)重如實(shí)反映管理者受托管理企業(yè)資源的責(zé)任。

(二) 決策有用觀委托方和受托方的關(guān)系不是直接建立起來(lái)的。而是通過(guò)資本市場(chǎng)建立的,這導(dǎo)致了二者關(guān)系的模糊。在資本市場(chǎng)介入的條件下,資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低,轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí),會(huì)計(jì)作為第三方,其職責(zé)是為投資者,債權(quán)人以及政府等提供用于投資決策的有用信息?！皼Q策有用觀”的代表性國(guó)家有美國(guó),英國(guó),澳大利亞,加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。即“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精英俱樂(lè)部”( g4 + 1 集團(tuán)) 的成員。這種觀點(diǎn)側(cè)重提供高質(zhì)量信息供使用者決策,尤其是投資、信貸決策。這兩種觀點(diǎn)的區(qū)別在于二者的立足點(diǎn)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息服務(wù)的對(duì)象主要是企業(yè)的所有者。會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者監(jiān)督和考核等。而決策游泳館則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)利益相關(guān)者的作用。股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)等都需要會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)和合理的決策。受托責(zé)任觀的服務(wù)對(duì)象是單方的,而決策有用觀的服務(wù)對(duì)象是多方的。但在某些方面二者還是一致的。委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托人對(duì)資源受托責(zé)任的履行情況,這也是為了便于委托人檢查、評(píng)論受托人對(duì)資源受托管理責(zé)任管理履行情況,并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少?zèng)Q策者決策的不確定性”。

四、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位2006 年2 月15 日以第33 號(hào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)令簽發(fā)的基本準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章?；緶?zhǔn)則的總則第4 條首次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo),新基本準(zhǔn)則與1992 年頒布的基本準(zhǔn)則相比,會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一) 首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)舊準(zhǔn)則只是在一般原則中體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo),在第二章第11 條和第21 條中分別指出:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”,“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。而新準(zhǔn)則在總則第4 條中明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”

(二) 對(duì)會(huì)計(jì)信息用途的側(cè)重不同舊準(zhǔn)則中把“符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”單獨(dú)列出并放在首要位置,強(qiáng)調(diào)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的只能,這與1992 年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府,作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng),而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理是分不開(kāi)的。新準(zhǔn)則更注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等”。概括而言,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息,其中,滿(mǎn)足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo),這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則。

(三) 引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)舊準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀,信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求傾向于可靠性和客觀性,因此在第19 條規(guī)定:“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國(guó)家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價(jià)值: 。新準(zhǔn)則中則引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在第42 條列出可以使用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值,即建立以歷史成本計(jì)量為核心,多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量屬性模式。這一規(guī)定是與我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的且十分有必要的。

【參考文獻(xiàn)】

[ 1 ]《會(huì)計(jì)理論》課堂課件。

[ 2 ]會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文《財(cái)會(huì)月刊》2008 年第8 期。

[ 3 ]葛家澍著:《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究》第1 版廈門(mén)大學(xué)出版社。

第8篇：委托理論論文范文

第一條為推動(dòng)我市科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的加速發(fā)展，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的普及和推廣，促進(jìn)科技人才的成長(zhǎng)和提高，市人民政府設(shè)立**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)，每?jī)赡暝u(píng)選一次。

為保證評(píng)選工作的規(guī)范化、制度化，參照《浙江省自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)評(píng)選條例》，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。

第二條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文的評(píng)選，堅(jiān)持學(xué)術(shù)水平和應(yīng)用價(jià)值并重，以及公開(kāi)、公平、擇優(yōu)的原則。

第三條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)以精神獎(jiǎng)勵(lì)為主，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為輔。

第二章組織

第四條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)評(píng)審委員會(huì)是本獎(jiǎng)評(píng)選工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)(下稱(chēng)市評(píng)審委)。市評(píng)審委主任由市政府聯(lián)系科協(xié)的副市長(zhǎng)擔(dān)任，成員由市有關(guān)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人組成。

第五條市評(píng)審委下設(shè)若干個(gè)專(zhuān)家評(píng)審組，由相關(guān)學(xué)科、專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域中學(xué)術(shù)造詣高、公道正派的專(zhuān)家組成。專(zhuān)家評(píng)審組的成員不作固定，每次從專(zhuān)家?guī)熘羞x定。每個(gè)專(zhuān)家評(píng)審組人數(shù)不少于5人，其中至少3人應(yīng)具有高級(jí)職稱(chēng)。專(zhuān)家評(píng)審組設(shè)組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)各一名。

第六條市評(píng)審委下設(shè)辦公室(簡(jiǎn)稱(chēng)市評(píng)審辦)，負(fù)責(zé)市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)評(píng)審的日常工作。辦公室設(shè)在市科協(xié)，辦公室主任由市科協(xié)分管該項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。

第三章申報(bào)

第七條凡在**市的科技工作者和自然科學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)員的論文均可申報(bào)。與市外人員合作的論文，我市作者必須是第一作者。外市作者受我市有關(guān)單位委托，承擔(dān)我市有關(guān)項(xiàng)目的研究成果也可以申報(bào)，但需提供委托方的證明。

第八條申報(bào)評(píng)選的論文必須是在市級(jí)以上公開(kāi)出版刊物上發(fā)表的論文，或在省級(jí)以上學(xué)術(shù)會(huì)議上交流并被選入學(xué)會(huì)正式刊印論文集的論文。

第九條申報(bào)評(píng)選的論文要求論點(diǎn)明確、論據(jù)充分、論證可靠、結(jié)論準(zhǔn)確、文字簡(jiǎn)煉、邏輯嚴(yán)密。凡屬綜述文章、考察調(diào)研報(bào)告、工藝文件、翻譯文章及出版的書(shū)籍等均不列入申報(bào)。

第十條申報(bào)評(píng)選的時(shí)間應(yīng)為該次評(píng)選年限范圍的第一年1月1日至次年的12月31日。

第十一條申報(bào)評(píng)選的論文必須由第一作者提出申請(qǐng)，填寫(xiě)《**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文申報(bào)評(píng)審表》(一律用中文書(shū)寫(xiě))，申報(bào)論文文種為中文(外文版的須翻譯成中文)。市級(jí)自然科學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)員的論文由所在學(xué)會(huì)匯總后統(tǒng)一向市評(píng)審辦申報(bào)；縣區(qū)自然科學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)員的論文經(jīng)縣區(qū)科協(xié)匯總后統(tǒng)一向市評(píng)審辦申報(bào)；沒(méi)有參加自然科學(xué)學(xué)會(huì)的科技工作者論文可以送同一專(zhuān)業(yè)的自然科學(xué)學(xué)會(huì)或市級(jí)主管部門(mén)匯總后向市評(píng)審辦申報(bào)；高校、省市科研單位科技人員的論文經(jīng)所在單位推薦后直接向市評(píng)審辦申報(bào)。

第十二條數(shù)人合作的論文，申報(bào)作者最多不超過(guò)5人，署名次序應(yīng)與時(shí)一致；以協(xié)作組、課題組名義申報(bào)的論文，必須署主要完成人名字，人數(shù)不超過(guò)5人。

第四章標(biāo)準(zhǔn)

第十三條**市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)設(shè)一等獎(jiǎng)、二等獎(jiǎng)和三等獎(jiǎng)，設(shè)獎(jiǎng)數(shù)量比為1：2：3，原則上一等獎(jiǎng)設(shè)10篇，二等獎(jiǎng)設(shè)20篇，三等獎(jiǎng)設(shè)30篇。實(shí)際評(píng)獎(jiǎng)數(shù)量根據(jù)申報(bào)論文質(zhì)量情況具體確定，可以少于上述獎(jiǎng)項(xiàng)數(shù)，但不能超過(guò)。

第十四條評(píng)獎(jiǎng)標(biāo)準(zhǔn)：

(一)凡在理論上、學(xué)術(shù)上處國(guó)內(nèi)先進(jìn)、省內(nèi)領(lǐng)先地位，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展能產(chǎn)生重大影響或產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的論文；在科學(xué)實(shí)驗(yàn)手段或技術(shù)上有重大革新或有發(fā)明創(chuàng)造的論文；對(duì)本學(xué)科發(fā)展有重大突破或在推動(dòng)學(xué)科發(fā)展上有較大貢獻(xiàn)的論文為一等獎(jiǎng)。

(二)凡在某一研究領(lǐng)域中有創(chuàng)新的觀點(diǎn)，其學(xué)術(shù)水平屬省內(nèi)先進(jìn)、市內(nèi)領(lǐng)先地位；或?qū)?jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展有較大影響的論文為二等獎(jiǎng)。

(三)凡具有一定的學(xué)術(shù)理論觀點(diǎn)，其水平屬市內(nèi)先進(jìn)、行業(yè)領(lǐng)先地位；或有一定的推廣價(jià)值，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展能產(chǎn)生一定影響的論文為三等獎(jiǎng)。

第十五條在堅(jiān)持評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)的前提下，要兼顧工、農(nóng)、醫(yī)、理、綜合交叉等學(xué)科的論文分布。對(duì)同一作者、同一研究領(lǐng)域的多篇論文，一般只可獲一項(xiàng)獎(jiǎng)。第一作者為40周歲以下(含40周歲，指時(shí)的年齡)青年科技工作者的，同等條件下應(yīng)優(yōu)先入選。

第五章評(píng)選

第十六條評(píng)選工作按專(zhuān)家評(píng)審組初評(píng)和市評(píng)審委終評(píng)兩級(jí)進(jìn)行。

第十七條專(zhuān)家評(píng)審組對(duì)論文進(jìn)行評(píng)審，并對(duì)每篇論文進(jìn)行評(píng)分(評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和辦法由市評(píng)審辦另行制定)。

第十八條市評(píng)審辦根據(jù)各專(zhuān)家評(píng)審組對(duì)論文的評(píng)分情況，從高分到低分排序后向市評(píng)審委提出評(píng)獎(jiǎng)建議。

第十九條市評(píng)審辦向市評(píng)審委推薦一、二、三等獎(jiǎng)建議論文時(shí)，應(yīng)附下列材料：

(一)參評(píng)論文目錄清單；

(二)專(zhuān)家評(píng)審組人員名單；

(三)專(zhuān)家評(píng)審組評(píng)分匯總表及推薦為一、二、三等獎(jiǎng)?wù)撐牡拿麊巍?/p>

一等獎(jiǎng)?wù)撐脑瓌t上須附檢索報(bào)告。

第二十條市評(píng)審委對(duì)市評(píng)審辦提出的評(píng)獎(jiǎng)建議進(jìn)行審定。

第二十一條市自然科學(xué)優(yōu)秀論文擬獎(jiǎng)作品應(yīng)當(dāng)在市級(jí)主要媒體公示，公示期一般為10天。任何單位和個(gè)人對(duì)市自然科學(xué)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)擬獎(jiǎng)作品有異議的，可以在公示期內(nèi)向市評(píng)審辦提出，由市評(píng)審辦組織進(jìn)行調(diào)查，并提出處理建議，報(bào)市評(píng)審委作出處理決定。

評(píng)選結(jié)果報(bào)市人民政府批準(zhǔn)，并發(fā)文公告。

第六章獎(jiǎng)勵(lì)及經(jīng)費(fèi)

第二十二條評(píng)選工作經(jīng)費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)由市政府撥款。一、二、三等獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金額度由市評(píng)審委確定。

第二十三條市評(píng)審辦向獲獎(jiǎng)?wù)咚趩挝粫?shū)面通報(bào)獲獎(jiǎng)結(jié)果，存入個(gè)人檔案，作為論文作者考核、晉升、評(píng)定專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)等的依據(jù)。

第七章紀(jì)律

第二十四條獲獎(jiǎng)?wù)呷缬信撟骷佟⒇飧`他人成果的，一經(jīng)查實(shí)，市評(píng)審辦報(bào)請(qǐng)市評(píng)審委撤銷(xiāo)獲獎(jiǎng)?wù)哂嘘P(guān)獎(jiǎng)勵(lì)，收回證書(shū)和獎(jiǎng)金，并通知其所在單位給予批評(píng)教育或行政處分。

第二十五條獲獎(jiǎng)?wù)咭蛑鳈?quán)等引發(fā)的糾紛，按《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定解決。

第二十六條參加評(píng)審工作的人員必須嚴(yán)格遵守評(píng)審紀(jì)律，認(rèn)真執(zhí)行評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，團(tuán)結(jié)協(xié)作，秉公盡職，按時(shí)完成評(píng)審工作。

第二十七條評(píng)審人員如有等違反評(píng)審紀(jì)律的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立即給予其取消評(píng)審資格等處理。

第八章附則

第9篇：委托理論論文范文

論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

一、建立國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的背景

黨的十四屆三中全會(huì)上提出了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)有企業(yè)改革總體思路，并將其明確為國(guó)有企業(yè)改革的基本目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離。然而，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離最終也導(dǎo)致了委托問(wèn)題的產(chǎn)生。國(guó)有企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，也同樣存在上述問(wèn)題。那么，在如今的這種情況下，作為國(guó)有資產(chǎn)出資者代表即“大股東”定位的國(guó)資委應(yīng)該如何正確的評(píng)價(jià)與考核國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以實(shí)現(xiàn)出資人財(cái)富的最大化和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值成了我們重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)而言，沒(méi)有國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，也就無(wú)所謂國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。作為國(guó)有資產(chǎn)出資者代表的國(guó)資委，必須通過(guò)考核國(guó)企負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)掌握國(guó)有資產(chǎn)的收益和保值增值狀況，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行的業(yè)績(jī)考核，是為了提高國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任心和積極性，從而促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效率。其目的是要把國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任落實(shí)到企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)國(guó)有出資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行考核。

二、相關(guān)的理論依據(jù)

（一）委托理論

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在很大程度上把整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系歸結(jié)為委托—關(guān)系。即在執(zhí)行契約的過(guò)程中人獲得某種私有信息企業(yè)管理論文，而委托人無(wú)法獲得這些信息，導(dǎo)致人的行為對(duì)委托人的利益造成損害。國(guó)有企業(yè)出資者并不直接支配資本的運(yùn)用，而是委托專(zhuān)門(mén)的管理人員在滿(mǎn)足自身利益的前提下決定其資本營(yíng)運(yùn)。在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇現(xiàn)象普遍存在的情況下，經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)目標(biāo)會(huì)偏離出資者的目標(biāo)。為了充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，需要構(gòu)建一套完整的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，而激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)問(wèn)題就是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

（二）超產(chǎn)權(quán)理論

泰騰郎（1996）、馬丁和帕克（1997）等學(xué)者，以競(jìng)爭(zhēng)理論為基礎(chǔ)提出超產(chǎn)權(quán)論（BeyondProperty-Right Argument）。超產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為企業(yè)效益主要與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有關(guān)，即與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度有關(guān)。在競(jìng)爭(zhēng)比較充分的市場(chǎng)上，企業(yè)私有化后的平均效益有顯著提高；在壟斷市場(chǎng)上，企業(yè)私有化后的平均效益改善不明顯。國(guó)有企業(yè)是一種適應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的產(chǎn)權(quán)安排，效率的決定與產(chǎn)權(quán)形態(tài)、組織形式無(wú)關(guān)，只與信息的充分程度有關(guān)，而信息是否充分，不是由產(chǎn)權(quán)決定的，而是由競(jìng)爭(zhēng)決定的。競(jìng)爭(zhēng)可以讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的努力與努力程度更加充分公開(kāi)，從而做到更有效的監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者。

因此，根據(jù)超產(chǎn)權(quán)理論的觀點(diǎn)，只有對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行公開(kāi)、公平、公正的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，將其置于一個(gè)相互競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境之中，做到透明考核，明確國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，使國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的努力成果和最終的考核結(jié)果相符，才能真正的將國(guó)有企業(yè)處于一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境當(dāng)中。如果沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)，高效率企業(yè)的負(fù)責(zé)人和低效率企業(yè)的負(fù)責(zé)人都不會(huì)被淘汰，最終只會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的停滯不前以及國(guó)有資產(chǎn)的流失，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)所有者利益的最大化。

（三）激勵(lì)理論

哈羅德·孔茨認(rèn)為，激勵(lì)是指揮與領(lǐng)導(dǎo)工作的一項(xiàng)重要摘要把企業(yè)負(fù)責(zé)人的報(bào)酬和公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)企業(yè)管理論文，建立合理的激勵(lì)機(jī)制，降低委托成本，最大可能的為股東創(chuàng)造財(cái)富。

三、我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

2004年1月1日，國(guó)資委頒布實(shí)施了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》（國(guó)資委令第二號(hào)）國(guó)資委按照此《暫行辦法》以出資人的身份對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。這一業(yè)績(jī)考核制度體現(xiàn)了：明確了評(píng)價(jià)主體是國(guó)資委———它行使國(guó)有資產(chǎn)出資人角色；考核對(duì)象是企業(yè)負(fù)責(zé)人；確定了“年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過(guò)程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤”的制度規(guī)范；考核內(nèi)容為年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與任期業(yè)績(jī)相結(jié)合。其中，年度業(yè)績(jī)核心指標(biāo)為利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率；任期業(yè)績(jī)核心指標(biāo)包括國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率等。中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度的全面推行，結(jié)束了中央企業(yè)負(fù)責(zé)人“有任命沒(méi)有明確任期，有職務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格考核，薪酬同業(yè)績(jī)不掛鉤”的歷史，使業(yè)績(jī)考核有法可依、有章可循，走上了規(guī)范化和良性發(fā)展的道路。部分地方國(guó)資委也建立了相似的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度，從而擴(kuò)大了國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的發(fā)那位，促進(jìn)了地方國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。2007年1月1日正式實(shí)施新修訂的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》（國(guó)資委第17號(hào)令）。該辦法中年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中的基本指標(biāo)都沒(méi)有變化，分類(lèi)指標(biāo)由國(guó)資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、技術(shù)創(chuàng)新投入及風(fēng)險(xiǎn)控制能力等因素確定。值得注意的是：經(jīng)濟(jì)增加值將被引入業(yè)績(jī)考核。新的《暫行辦法》更加突出發(fā)揮業(yè)績(jī)考核在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管中的導(dǎo)向功能，注重把考核導(dǎo)向的重點(diǎn)放到提高目標(biāo)管理水平、推動(dòng)戰(zhàn)略管理、引入價(jià)值創(chuàng)造理念、提升可持續(xù)發(fā)展等能力方面。2010年1月1日又頒布實(shí)施了新的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》（國(guó)資委第22號(hào)令）。年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)仍然包括基本指標(biāo)和分類(lèi)指標(biāo)，但基本指標(biāo)有所變化，包括利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值，正式將經(jīng)濟(jì)增加值作為一項(xiàng)業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)。分類(lèi)指標(biāo)由國(guó)資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)管理“短板”，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、技術(shù)創(chuàng)新投入及風(fēng)險(xiǎn)控制能力等因素確定。

四、我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

（一）偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)

一般情況下，財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法涵蓋影響企業(yè)業(yè)績(jī)的所以因素，尤其不能涵蓋那些對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)具有重要影響卻又難以量化的因素。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露制度尚不完善，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在著信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息發(fā)生嚴(yán)重異常的情況（如數(shù)據(jù)失真等）或受外部環(huán)境因素影響程度提高的情況下，如果只偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，所得的結(jié)果必然有很大的片面性。此外，目前對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核多以盈利能力指標(biāo)為主企業(yè)管理論文，這會(huì)刺激管理者操縱盈利指標(biāo)，比如凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，在利潤(rùn)總額不變的情況下，管理者有動(dòng)機(jī)操縱分母，通過(guò)發(fā)行更多的債券和回購(gòu)股票等方式，大幅提高凈資產(chǎn)收益率。財(cái)務(wù)指標(biāo)過(guò)分依賴(lài)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，容易引起國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不實(shí)。而采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以從外部環(huán)境和非財(cái)務(wù)角度對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行修正和補(bǔ)充。

（二）考核程序不夠完善

考核指標(biāo)確定后，如何科學(xué)地確定目標(biāo)值是考核能否達(dá)到效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)際工作中，考核目標(biāo)確定主要依據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行環(huán)比，并沒(méi)有真正與企業(yè)戰(zhàn)略、年度預(yù)算相掛鉤，更不用說(shuō)向行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。為確保完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，企業(yè)存在“雪藏”部分業(yè)績(jī)的可能性很大。此外，還缺乏嚴(yán)格的動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體過(guò)程缺少關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核不是目的，而是出資人履行權(quán)利，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的一個(gè)重要手段。所以，考核不僅是對(duì)考核期經(jīng)營(yíng)情況算總賬，更要加強(qiáng)日常的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)完成和超額完成目標(biāo)，具有重要作用。

（三）考核體系不夠科學(xué)化

各地國(guó)資委對(duì)其管轄地區(qū)的國(guó)有企業(yè)都采取了統(tǒng)一辦法，統(tǒng)一考核的方式，但由于企業(yè)所處行業(yè)不同，規(guī)模不一，發(fā)展階段千差萬(wàn)別企業(yè)管理論文，所有企業(yè)共同運(yùn)用一個(gè)考核辦法，按照統(tǒng)一的考核體系和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，很難做到合理科學(xué)的考核。處于不同環(huán)境的國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)其結(jié)果的差異可能來(lái)自于行業(yè)差異，而不是管理者的經(jīng)營(yíng)能力和努力程度差異。如果國(guó)資委不區(qū)別所轄企業(yè)在壟斷性領(lǐng)城與充分競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)城的巨大不同，而以‘一刀切’的考核指標(biāo)來(lái)獎(jiǎng)懲，科學(xué)公正的目標(biāo)肯定會(huì)打折扣。現(xiàn)有考核指標(biāo)容易出現(xiàn)“鞭打快牛”的問(wèn)題，各個(gè)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、現(xiàn)實(shí)條件、市場(chǎng)環(huán)境和業(yè)務(wù)起點(diǎn)等都不一樣，但面臨的基本考核指標(biāo)都是一樣的。實(shí)際考核的結(jié)果，往往出現(xiàn)效益好的企業(yè)因起點(diǎn)高而達(dá)到的績(jī)效得分不高、起點(diǎn)低的企業(yè)績(jī)效得分反而高的現(xiàn)象。

五、對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的改進(jìn)建議

（一）對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)改進(jìn)的必要性

效用是指對(duì)消費(fèi)者通過(guò)消費(fèi)或者享受閑暇等使自己的需求、欲望等得到滿(mǎn)足的一個(gè)度量，可以解釋一種經(jīng)濟(jì)行為是否帶來(lái)了好處。國(guó)資委所轄的各個(gè)國(guó)有企業(yè)有其自身性質(zhì)、所處行業(yè)以及競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)等的差異，同時(shí)目前對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基本上都采用了統(tǒng)一的考評(píng)辦法，缺乏差異化的評(píng)價(jià)，很多國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人出于自身利益的考慮往往會(huì)有一些就職的偏向，導(dǎo)致一些沒(méi)有壟斷地位的國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了人才缺乏的現(xiàn)象。因此，國(guó)資委只有對(duì)當(dāng)前的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系做進(jìn)一步的改進(jìn)，才能夠讓在不同國(guó)有企業(yè)中任職的負(fù)責(zé)人獲得的效用在同一條無(wú)差異線(xiàn)上，使其無(wú)論在何種情況下都能獲得相同的效用，以遏制有的國(guó)有企業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面健康持續(xù)的發(fā)展。

（二）改進(jìn)的建議

1、重視對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用

非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)導(dǎo)致的短期行為，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)定考慮了創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)能力等與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)的因素。同時(shí)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)受會(huì)計(jì)政策的干擾較少，也能夠更加順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的外延比較寬，但大致可分為客戶(hù)、員工、市場(chǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新、社會(huì)責(zé)任等方面。在對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)可以引入一些諸如市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度、員工滿(mǎn)意度、技術(shù)創(chuàng)新、社會(huì)生態(tài)環(huán)保等的指標(biāo)，將其與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，才能對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)給出綜合全面、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)，克服國(guó)有企業(yè)短期行為。

2、完善對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核程序

國(guó)資委應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)送的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)建議值嚴(yán)格把關(guān)，了解是否存在低報(bào)目標(biāo)值的現(xiàn)象。國(guó)資委在核定年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核目標(biāo)值的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)“相同行業(yè)、相同尺度”的原則企業(yè)管理論文，結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展周期、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況等，對(duì)其目標(biāo)建議值進(jìn)行嚴(yán)格審核。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)考核具體過(guò)程的監(jiān)督與控制，建立相應(yīng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，以激勵(lì)被考核者超額完成目標(biāo)。

3、促進(jìn)考核體系的科學(xué)化

了解各個(gè)行業(yè)以及企業(yè)各個(gè)發(fā)展階段的情況是國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的前提，國(guó)資委在制定國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的過(guò)程中應(yīng)引入差異化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的策略。在制定具體的考核方式時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被考核企業(yè)的特點(diǎn)、發(fā)展階段、戰(zhàn)略目標(biāo)等因素，并結(jié)合行業(yè)的差異,建立能夠滿(mǎn)足不同需求主體、體現(xiàn)行業(yè)差異的多重權(quán)重的評(píng)價(jià)體系。與此同時(shí),應(yīng)明確規(guī)定每種具體權(quán)重指標(biāo)體系的適用范圍及適用情況,并要求評(píng)價(jià)者在公布企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí),充分披露所采用的權(quán)重體系。

4、構(gòu)建基于EVA的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求建立一種符合資本效率有效發(fā)揮的新型激勵(lì)機(jī)制。即要在保證所有者財(cái)富增加的前提下，將價(jià)值創(chuàng)造的部分獎(jiǎng)勵(lì)于經(jīng)營(yíng)者。EVA是經(jīng)濟(jì)增加值的英文縮寫(xiě)。它是公司稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與全部投入資本成本之間的差額，是所有成本被扣除后的剩余收入。它可以全面地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反應(yīng)管理價(jià)值的所有方面，是為股東創(chuàng)造財(cái)富的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。目前新出臺(tái)的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》已在年底考核的基本指標(biāo)中引進(jìn)了EVA指標(biāo)，使對(duì)國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)一步的客觀化、合理化。各地國(guó)資委也應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r積極的引入EVA指標(biāo)，在對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做客觀、公平評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善公司治理機(jī)制，以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻(xiàn)

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