個(gè)人所得稅管理辦法精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

涉及律師事務(wù)所的稅種主要包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。其中企業(yè)所得稅僅限于國(guó)資律師事務(wù)所和合作律師事務(wù)所繳納（律師事務(wù)所改制后，國(guó)資所基本消失，合作所數(shù)量也很少，所以企業(yè)所得稅的影響很小），合伙律師事務(wù)所、個(gè)人律師事務(wù)所無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，其余為各類(lèi)型的律師事務(wù)所共同涉及的稅種。

因此，合伙制是律師事務(wù)所的主要形式，主要繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅。分析了合伙制律師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題，這些問(wèn)題也是行業(yè)中的普遍問(wèn)題，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

1營(yíng)業(yè)稅管理中存在的問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。律師業(yè)的營(yíng)業(yè)稅管理中存在諸多問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（1）如何合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅所得額。根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所辦案費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1995］479號(hào)）的規(guī)定：律師事務(wù)所在辦案過(guò)程中向委托人收取的一切費(fèi)用，包括辦案費(fèi)等，無(wú)論其收費(fèi)的名稱如何，也不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額。而司法部2006年4月13日的《律師服務(wù)收費(fèi)管理辦法》第十九條規(guī)定：律師事務(wù)所在提供法律服務(wù)過(guò)程中代委托人支付的訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、鑒定費(fèi)、公證費(fèi)和查檔費(fèi)，不屬于律師服務(wù)費(fèi)，由委托人另行支付。實(shí)務(wù)中，律師事務(wù)所在業(yè)務(wù)委托開(kāi)始時(shí)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，很難確定哪些是辦案費(fèi)、哪些是律師服務(wù)費(fèi)，要等到案件結(jié)束后才能確定。（2）中間業(yè)務(wù)管理中的問(wèn)題。律師業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在代為收取、支付保證金、鑒定費(fèi)等中間業(yè)務(wù)，法律未明確相應(yīng)管理辦法，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的委托人賬戶對(duì)該部分資金進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理，導(dǎo)致該部分款項(xiàng)與事務(wù)所的收入容易混淆，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅所得額時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法認(rèn)定代收代支款項(xiàng)性質(zhì)時(shí)只能要求納稅，迫使律師在承接法律業(yè)務(wù)時(shí)不得不放棄業(yè)務(wù)，或者讓當(dāng)事人自已處理這些中間業(yè)務(wù)。（3）對(duì)信托業(yè)務(wù)缺乏有效管理。信托業(yè)務(wù)是指信托公司以營(yíng)業(yè)和收取報(bào)酬為目的，以受托人身份承諾信托和處理信托事務(wù)的經(jīng)營(yíng)行為。律師在業(yè)務(wù)活動(dòng)中常會(huì)持有委托人的資金或財(cái)產(chǎn)，由于我國(guó)沒(méi)有系統(tǒng)的管理辦法，可能導(dǎo)致律師的收入與客戶的委托財(cái)產(chǎn)無(wú)法及時(shí)區(qū)分。

合理劃分這些業(yè)務(wù)，律師業(yè)的應(yīng)稅所得就可以得到合理確認(rèn)。這些問(wèn)題的出現(xiàn)與律師行業(yè)的快速發(fā)展密切相關(guān)，這也是在行業(yè)擴(kuò)展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的時(shí)候必然碰到的問(wèn)題。

2個(gè)人所得稅管理中存在的問(wèn)題

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。律師事務(wù)所根據(jù)類(lèi)型不同及人員之間收入構(gòu)成的差異，不同人員繳納的個(gè)人所得稅適用不同的法律，稅率和扣除額也有不同規(guī)定，其中的主要問(wèn)題是：（1）合伙律師事務(wù)所及個(gè)人律師事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)其比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收5%~35%個(gè)人所得稅，未考慮律師服務(wù)的特殊性及其經(jīng)營(yíng)應(yīng)有的維持與發(fā)展，缺乏對(duì)法律服務(wù)業(yè)的扶持。（2）對(duì)法律顧問(wèn)費(fèi)等的不當(dāng)處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》第八條規(guī)定：律師從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。擔(dān)任法律顧問(wèn)本是律師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)并計(jì)入律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額中。但上述規(guī)定不但劃錯(cuò)了納稅主體和扣繳義務(wù)人，而且還以“勞務(wù)報(bào)酬所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目稅率來(lái)征收個(gè)人所得稅，造成可操作性不強(qiáng)，法律責(zé)任不明確。（3）律師間收入差距很大，且不同會(huì)計(jì)期間的收入不均衡。因此，對(duì)于工資薪金等所得非常均衡的雇員律師和兼職律師這些實(shí)行效益工資納稅人，律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，尤其當(dāng)其收入按事務(wù)所規(guī)定比例從辦案提成取得，按月繳納個(gè)人所得稅方式下尤其突出。

3對(duì)策

3.1提高律師業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。針對(duì)律師業(yè)的特殊歷史發(fā)展水平和會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平普遍偏低的情況進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)很必要，從整體上快速提高行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理水平為合理確定收入、費(fèi)用數(shù)額并劃分收入、費(fèi)用期間提供專(zhuān)了業(yè)支持，也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查帳征收的效率。

3.2合理設(shè)定某些費(fèi)用的扣除率。雇員律師的費(fèi)用應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型進(jìn)行合理的區(qū)別對(duì)待。調(diào)查過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用較大，而且收費(fèi)通常較低的刑事、行政訴訟案件費(fèi)用可制定較高的扣除率。民事訴訟案件、非訴訟類(lèi)案件可制定較低的扣除率。律師事務(wù)所的管理費(fèi)用，如教育培訓(xùn)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除率是否能因事務(wù)所而易。

第2篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

關(guān)于年3萬(wàn)億稅收是多了還是少了？

謝旭人說(shuō)，2005年稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)：

第一，稅收收入較快增長(zhǎng)，主要稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本協(xié)調(diào)。2005年，各季度稅收收入增幅分別為20.4％、22.9％、17.8％和18.7％，月收入規(guī)模均在2000億元以上，稅收收入顯現(xiàn)出持續(xù)較快增長(zhǎng)的良好勢(shì)頭。從國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及海關(guān)代征進(jìn)口稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析看，稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)。

第二，增收的主體是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，所得稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高。2005年，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅共完成16564億元，增長(zhǎng)18.2％，增收2547億元，對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為49.5％，與上年基本持平。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅共完成7605億元，增長(zhǎng)30.9％，增收1793億元，對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為34.8％，比上年提高9.2個(gè)百分點(diǎn)。

第三，東中西部稅收全面增長(zhǎng)，中西部地區(qū)增長(zhǎng)快于東部地區(qū)。2005年，東部地區(qū)稅收收入占全國(guó)收入比重為70.7％；中部地區(qū)收入占全國(guó)收入比重為15.6％；西部地區(qū)收入占全國(guó)收入比重為13.7％。

關(guān)于2006年稅收重點(diǎn)查什么?

謝旭人說(shuō)，2006年將對(duì)房地產(chǎn)等行業(yè)進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查：

2006年將加強(qiáng)；對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個(gè)人所得稅進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，同時(shí)選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)整治。加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。與公安部門(mén)聯(lián)合丌展打擊制售假發(fā)票、虛丌與接受虛開(kāi)發(fā)票“中間人”的專(zhuān)項(xiàng)治理。

在加強(qiáng)稅收立法上，將制定車(chē)船稅暫行條例，修訂耕地占用稅暫行條例，完善與稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相配套的管理制度，修訂發(fā)票管理辦法。制定耕地占用稅、契稅征管適用稅收征管法的決定。

另外，2006年國(guó)家稅務(wù)總局將年繳納所得稅500萬(wàn)元以上的納稅戶和年經(jīng)營(yíng)收入1億元以上的納稅戶納入管理范圍。加強(qiáng)普通發(fā)票管理，繼續(xù)搞好有獎(jiǎng)發(fā)票推廣使用工作。在全國(guó)范圍內(nèi)的商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)。加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，推行全員全額扣繳申報(bào)，加大對(duì)高收入者的管理力度，推進(jìn)開(kāi)具個(gè)人所得稅完稅證明工作。

進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理和對(duì)涉外企業(yè)的稅收征管，完善跨國(guó)公司稅收管理辦法，強(qiáng)化非居民稅收征管，加大反避稅力度。

關(guān)于2006年稅改改什么?

第3篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；個(gè)稅存在問(wèn)題；個(gè)稅發(fā)展建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺析個(gè)人所得稅問(wèn)題及對(duì)策

收錄日期：2013年4月7日

一、個(gè)人所得稅概述

（一）個(gè)人所得稅基本含義。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。在我國(guó)，個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。

（二）個(gè)人所得稅的重要性

1、自我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，在調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮了巨大的作用。通過(guò)征收個(gè)人所得稅可以對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行二次調(diào)整，保證中低收入者的利益，抑制高收入者的利益，從而縮小個(gè)人收入差異，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

2、個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用，也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

3、個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。征收個(gè)人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督管理，促進(jìn)居民個(gè)人消費(fèi)，調(diào)節(jié)社會(huì)供需關(guān)系等重要作用。

4、個(gè)人所得稅的征收便于通過(guò)國(guó)民收入做相關(guān)統(tǒng)計(jì)，為來(lái)年財(cái)政政策的改進(jìn)作參考。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

（一）分類(lèi)稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)

1、分類(lèi)稅制不能充分體現(xiàn)公平、合理原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類(lèi)稅制模式，對(duì)不同來(lái)源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

2、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金個(gè)人所得稅納稅人為取得工資薪金的個(gè)人，而未考慮個(gè)人贍養(yǎng)家庭的實(shí)際情況。目前的個(gè)人所得稅分類(lèi)分項(xiàng)征稅辦法沒(méi)有直接設(shè)計(jì)教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專(zhuān)項(xiàng)扣除。

3、現(xiàn)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。

（二）稅率模式復(fù)雜繁瑣，邊際稅率過(guò)高。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，這是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。

（三）費(fèi)用扣除不合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒(méi)有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒(méi)有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的基本原則，即公平原則。

（四）個(gè)人所得稅征管制度不完善。目前，個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度，是我國(guó)不可小覷的問(wèn)題。

（五）個(gè)人依法納稅意識(shí)淡薄。由于我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題解決對(duì)策

（一）分類(lèi)綜合稅制

1、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的選擇存在很多爭(zhēng)論，但支持用分類(lèi)所得稅制的人很少，因?yàn)榉诸?lèi)所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。近幾年，實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。這種稅制，是由分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。

2、目前我國(guó)個(gè)人所得稅針對(duì)個(gè)人的收入，沒(méi)有計(jì)算家庭人口，沒(méi)有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，這樣一來(lái)，人均稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，稅制調(diào)節(jié)貧富差距的功能已經(jīng)失效，開(kāi)始偏離公平。因此，考慮家庭負(fù)擔(dān)的綜合稅制則能很好地解決這個(gè)問(wèn)題。

3、以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，這樣可以避免納稅人“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來(lái)達(dá)到逃稅和避稅的目的。同時(shí)，積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來(lái)源，降低征管成本。

（二）簡(jiǎn)化稅率模式，適當(dāng)降低邊際稅率。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的，對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。在現(xiàn)行稅率模式的基礎(chǔ)上應(yīng)將稅率級(jí)次減少，級(jí)距加大。超額累進(jìn)稅率可減少，并適當(dāng)降低低檔稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，使之與工資、薪金所得稅負(fù)持平。

（三）調(diào)整合理、公平的費(fèi)用扣除。實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)該進(jìn)一步明確和完善有關(guān)費(fèi)用扣除內(nèi)容。在綜合所得合并納稅時(shí)，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專(zhuān)項(xiàng)扣除的辦法，主要考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。

（四）個(gè)人所得稅征管制度的完善

1、加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。針對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局先后制定下發(fā)了演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)、個(gè)人投資者、建筑安裝業(yè)等十幾個(gè)個(gè)人所得稅征管制度和辦法，為強(qiáng)化高收入者征管提供了制度保證，促進(jìn)了對(duì)高收入者的征收管理。

2、積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全額是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。

3、提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，改善征管手段。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個(gè)人收入水平的逐步提高，交納個(gè)人所得稅的人數(shù)會(huì)越來(lái)越多，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度和代扣代繳制度，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識(shí)深入人心，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。

第4篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

一、深入調(diào)研，把握稅源變化特點(diǎn)

把握稅源特點(diǎn)是加強(qiáng)征管的前提。為適應(yīng)客運(yùn)公司內(nèi)部單車(chē)承包經(jīng)營(yíng)的新情況，公主嶺園區(qū)地稅局進(jìn)行了深入探索。

公主嶺市客運(yùn)公司成立于1983年，是市交通局下屬的國(guó)有企業(yè)。20*年該公司更名為公主嶺市客運(yùn)有限公司，20*年進(jìn)行改制，轉(zhuǎn)換職工身份1*9人，改制后重新錄用職工185人，主要從事客運(yùn)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)，現(xiàn)有客運(yùn)線路192條，客運(yùn)營(yíng)運(yùn)車(chē)輛418臺(tái)。

為調(diào)動(dòng)內(nèi)部職工的積極性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，公司對(duì)營(yíng)運(yùn)線路和客運(yùn)車(chē)輛全部實(shí)行內(nèi)部職工單車(chē)經(jīng)營(yíng)承包。承包人須向公司按月繳納承包費(fèi)，營(yíng)運(yùn)稅金、養(yǎng)路費(fèi)、公路客運(yùn)附加費(fèi)和客建基金等由客運(yùn)公司承擔(dān)。由于承包人只按規(guī)定上繳承包費(fèi)，不向公司申報(bào)營(yíng)運(yùn)收入，雖然公司可從車(chē)票上部分地掌握營(yíng)運(yùn)收入情況，但由于乘客索票意識(shí)不強(qiáng)、承包人不配合等原因，公司很難掌握和反映每條線路、每臺(tái)車(chē)的營(yíng)運(yùn)收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就難以實(shí)施有效的稅收管理。

為解決這一問(wèn)題，公主嶺園區(qū)地稅局依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，在20*年以前對(duì)公司采取了核定營(yíng)運(yùn)收入的辦法，即以該公司單車(chē)承包前三年的平均收入數(shù)為基數(shù)，核定當(dāng)年的計(jì)稅營(yíng)運(yùn)收入。這種方法在一定程度上解決了計(jì)稅收入不實(shí)造成稅款流失的問(wèn)題。但隨著經(jīng)營(yíng)形勢(shì)（票價(jià)上漲、客流增多等）的不斷變化，這種辦法已經(jīng)滯后于經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的發(fā)展，核定收入與實(shí)際收入的差距越來(lái)越大，稅款流失問(wèn)題仍很突出。雖然他們?cè)鴰状卧噲D提高核定收入額，但由于缺乏足以讓納稅人和車(chē)輛承包人信服的依據(jù)而遭到了強(qiáng)烈抵觸，如果強(qiáng)行核定，必將增加社會(huì)不穩(wěn)定因素。如何準(zhǔn)確地核實(shí)營(yíng)運(yùn)收入是他們面臨的一個(gè)重要課題。20*年初，他們對(duì)客運(yùn)公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行了深入研究。通過(guò)調(diào)研他們感到，想核實(shí)客運(yùn)公司的全部營(yíng)運(yùn)收入，必須強(qiáng)化精細(xì)化管理，從每條線路、每臺(tái)車(chē)入手，對(duì)營(yíng)運(yùn)收入重新進(jìn)行調(diào)查測(cè)算，而且要找到一個(gè)稅務(wù)、公司和承包人都認(rèn)可的方法來(lái)確定營(yíng)運(yùn)收入。

二、強(qiáng)化評(píng)估，拓展稅源管理深度

第三方數(shù)據(jù)獨(dú)立于征納雙方之外，具有一定的客觀性和公正性。為此，公主嶺園區(qū)地稅局積極向交通部門(mén)了解客運(yùn)行業(yè)的特點(diǎn)和管理辦法。交通部門(mén)按運(yùn)價(jià)率和實(shí)載率評(píng)估營(yíng)運(yùn)能力，這兩個(gè)指標(biāo)綜合考慮了影響客運(yùn)營(yíng)業(yè)收入的因素，尤其是運(yùn)價(jià)率區(qū)分長(zhǎng)短途，具有較強(qiáng)的科學(xué)性和行業(yè)權(quán)威性，客運(yùn)公司和承包人也認(rèn)可。為此，他們借鑒交通部門(mén)的評(píng)估方法，根據(jù)運(yùn)價(jià)率和實(shí)載率，推出了單車(chē)評(píng)估營(yíng)運(yùn)收入的辦法。

單車(chē)日收入＝計(jì)稅座位×運(yùn)行里程×實(shí)載率×運(yùn)價(jià)率。其中：①計(jì)稅座位＝實(shí)際座位-2個(gè)座位（車(chē)長(zhǎng)和司機(jī)座位）；②運(yùn)行里程＝1個(gè)往返運(yùn)行里程×班次；③實(shí)載率是按全部營(yíng)運(yùn)車(chē)輛一定時(shí)期內(nèi)的“總行程”計(jì)算的載質(zhì)能力利用程度的指標(biāo)。他們充分考慮營(yíng)運(yùn)收入與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變化的關(guān)聯(lián)，通過(guò)實(shí)地查驗(yàn)和跟車(chē)測(cè)算，確定20*年平均實(shí)載率為70%；④運(yùn)價(jià)率主要參照《吉林省公路汽車(chē)客運(yùn)運(yùn)價(jià)表》第14條的規(guī)定來(lái)確定，乘車(chē)距離25公里以上為長(zhǎng)途，執(zhí)行長(zhǎng)途運(yùn)價(jià)率，25公里以下為短途，執(zhí)行短途運(yùn)價(jià)率。

單車(chē)月收入＝單車(chē)日收入×計(jì)稅天數(shù)（綜合考慮修車(chē)、保養(yǎng)和曠工等因素，確定計(jì)稅天數(shù)為25天）。

公司全部營(yíng)運(yùn)車(chē)輛月?tīng)I(yíng)運(yùn)收入＝全部單車(chē)月收入之和。

公司營(yíng)運(yùn)收入月應(yīng)納稅收＝全部營(yíng)運(yùn)車(chē)輛月?tīng)I(yíng)運(yùn)收入×綜合稅率（包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）。

在此基礎(chǔ)上，完善了相關(guān)稅種的管理措施。一方面，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。公司實(shí)際取得的收入由三部分構(gòu)成：營(yíng)運(yùn)車(chē)輛上繳的承包費(fèi)收入、出租房屋收入和進(jìn)站費(fèi)收入。支出（成本）項(xiàng)目為：公司管理人員工資；營(yíng)運(yùn)車(chē)輛所應(yīng)繳納的營(yíng)運(yùn)稅金、養(yǎng)路費(fèi)、公路客運(yùn)附加費(fèi)、客建基金、車(chē)輛大修費(fèi)用等；房屋折舊和其他管理費(fèi)用等。收入和支出項(xiàng)目都能夠查實(shí)。他們對(duì)公司的企業(yè)所得稅實(shí)行了查實(shí)征收，以其實(shí)際取得的收入為計(jì)稅收入，以實(shí)際支出為扣除項(xiàng)目。實(shí)行查實(shí)征收后，20*年該公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)240萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅77萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)4倍。另一方面，加強(qiáng)車(chē)輛承包人個(gè)人所得稅管理。實(shí)行內(nèi)部單車(chē)承包經(jīng)營(yíng)后，營(yíng)運(yùn)車(chē)輛承包人取得的收入應(yīng)按“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。他們經(jīng)過(guò)反復(fù)按線路測(cè)算，采取了“費(fèi)用綜合扣除”法計(jì)算個(gè)人所得稅。承包人的應(yīng)稅所得額＝核定的營(yíng)運(yùn)收入×（1－綜合費(fèi)用率），然后按相應(yīng)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，由公司代扣代繳。這部分個(gè)人所得稅的扣繳，既增加了稅收收入，又使車(chē)輛承包人的納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，使納稅評(píng)估在拓展管理深度、促進(jìn)依法治稅上發(fā)揮了重要作用。

三、征納良性互動(dòng)，稅企實(shí)現(xiàn)雙贏

通過(guò)開(kāi)展調(diào)研評(píng)估，確定單車(chē)評(píng)估營(yíng)運(yùn)收入額的做法，是應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化而采取的一種新的征管辦法。一年來(lái)，這種辦法的有效實(shí)施，促進(jìn)了征納雙方良性互動(dòng)和稅企雙贏。

第5篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

經(jīng)調(diào)查，現(xiàn)行民辦學(xué)校由縣（市）級(jí)教育主管部門(mén)批準(zhǔn)成立，經(jīng)民政部門(mén)登記發(fā)放“民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)”，按一定比例向縣教育局上繳管理費(fèi)，收入未納入財(cái)政預(yù)算管理?，F(xiàn)筆者結(jié)合本地實(shí)際，就民辦學(xué)校所得稅問(wèn)題粗淺探討如下：

一、有關(guān)民辦學(xué)校稅收政策的規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第四十六條：“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記，并在終止時(shí)依法辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)?！?/p>

目前，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)教育勞務(wù)所得稅的政策主要為：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[20__]39號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[20__]3號(hào)）。財(cái)稅[20__]39號(hào)文第一條第五項(xiàng)“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸該學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！钡谝粭l第十項(xiàng)“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅?！?。公辦學(xué)校之所以不繳納所得稅，就在于其成立時(shí)是財(cái)政撥款，收入全部歸該學(xué)校所有，收入也納入財(cái)政預(yù)算。

在優(yōu)惠政策適用方面，筆者認(rèn)為：

1、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報(bào)，且?guī)?wù)上也未進(jìn)行收入分配的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定執(zhí)行，不征所得稅。

2、如辦學(xué)章程中注明出資人不要求取得合理回報(bào)，但辦學(xué)者個(gè)人實(shí)際取得所得或?qū)⑥k學(xué)所得用于個(gè)人消費(fèi)的部分，則按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條及其《實(shí)施條例》第八條第二項(xiàng)第二款規(guī)定：對(duì)于個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)取得的所得，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、如辦學(xué)章程中注明出資人要求取得適當(dāng)合理回報(bào)的，但不符合財(cái)稅[20__]39號(hào)文規(guī)定，收入未納入財(cái)政預(yù)算管理的，則應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)規(guī)定對(duì)該學(xué)校進(jìn)行所得稅管理。如財(cái)務(wù)核算與稅收規(guī)定要求差異太大（一般學(xué)校都按學(xué)期收費(fèi)核算，未按稅收會(huì)計(jì)年度核算盈虧）或拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，按核定征收有關(guān)規(guī)定處理。

二、關(guān)于民辦學(xué)校所得稅納稅主體資格的理解

根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第251號(hào)）的規(guī)定：準(zhǔn)予登記的民辦非企業(yè)單位，根據(jù)其依法承擔(dān)民事責(zé)任的不同方式，分別發(fā)給《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書(shū)》、《民辦非企業(yè)單位（合伙）登記證書(shū)》、《民辦非企業(yè)單位（個(gè)體）登記證書(shū)》。

根據(jù)民政部《關(guān)于民辦學(xué)校民事主體資格變更有關(guān)問(wèn)題的通知》（民函[20__]237號(hào)），要求合伙、個(gè)人性質(zhì)的民辦學(xué)校應(yīng)將依法變更登記為法人主體資格。但實(shí)際卻有許多學(xué)校并未向民政部門(mén)辦理相關(guān)主體變更手續(xù)，仍然使用原登記證件。

在所得稅納稅主體方面，筆者認(rèn)為總體應(yīng)區(qū)別兩種情況對(duì)待。

1、對(duì)在民政部門(mén)登記為法人的，應(yīng)作為企業(yè)所得稅的納稅主體對(duì)待。

2、對(duì)在民政部門(mén)登記為合伙或個(gè)體的，應(yīng)作為個(gè)人所得稅的納稅主體對(duì)待。

第6篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;稅收流失;稅收征收

個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。然而，在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個(gè)稅流失嚴(yán)重不僅使國(guó)家財(cái)政收入損失巨大，還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況，貧富差距的拉大還造成了社會(huì)不安定的因素。因此本文就個(gè)人所得稅流失的原因及征管對(duì)策談點(diǎn)淺見(jiàn)。

一、導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的原因

1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在缺陷

(1)現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用分類(lèi)稅制，它雖然可以采用源泉課稅，容易控制稅源，但不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，而且，稅源扣繳是按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算，一方面會(huì)造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅，另一方面易使個(gè)人收入通過(guò)劃分不同項(xiàng)目和多次發(fā)放而低于起征點(diǎn)，達(dá)到避稅目的。

(2)條款剛性差，費(fèi)用扣除缺乏彈性。我國(guó)幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)千差萬(wàn)別，居民收入水平也有差異，但不問(wèn)青紅皂白，起征線一律劃在2000元，有“一刀切”之嫌?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個(gè)家庭的收入、支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。

(3)稅率設(shè)計(jì)不合理。由于我國(guó)現(xiàn)階段采取分類(lèi)所得稅制，個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類(lèi)別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5%—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。且在“極高收入”情況下，勞動(dòng)所得稅負(fù)重于非勞動(dòng)所得，顯然有失公平。

2.缺乏科學(xué)嚴(yán)密的征管體系

(1)征管方式落后。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，仍屬薄弱環(huán)節(jié)，呈現(xiàn)“一抓就有”、“一查就靈”的局面。許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實(shí)到位。另外，扣繳義務(wù)人因代扣代繳工作量大且集中，每月都要耗費(fèi)很多人力，難以承受，工作中難免有懈怠之處，這也導(dǎo)致代扣代繳工作難以全面落實(shí)。

(2)征管手段落后。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒(méi)有暢通的信息渠道，信息往往僅來(lái)源于稅務(wù)內(nèi)部，沒(méi)有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。

(3)內(nèi)部監(jiān)督弱化，稅務(wù)人員素質(zhì)不高。有的稅務(wù)人員主動(dòng)征稅意識(shí)不強(qiáng)，只要完成征收指標(biāo)就萬(wàn)事大吉，至于納稅人是否徹底交納個(gè)人所得稅款，則不去追究。由于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，極少數(shù)專(zhuān)管員竟幫助個(gè)體工商戶一起偷逃稅款。而且，一些人業(yè)務(wù)水平低，甚至對(duì)繁雜的稅收法規(guī)一知半解。

(4)征納稅比例失衡，稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)力度不夠。個(gè)人所得稅在我國(guó)整體稅收中所占比例不大，僅2007年所得稅收入也只是占稅收總收入的6.44%。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)此稅種重視不夠，又由于此稅種收入額少，業(yè)務(wù)復(fù)雜，矛盾突出，因而在工作上存在畏難情緒，征管不力。

3.未形成良好的納稅氛圍

(1)公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的偏差。長(zhǎng)期以來(lái)，我們一直實(shí)行的是低工資低稅賦政策，這種生活環(huán)境形成的稅收土壤，使我國(guó)國(guó)民納稅觀念比較淡薄。一些納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后不申報(bào)納稅，有意偷逃稅款，而部分代扣代繳的單位和辦稅人員則有意隱瞞收入，存僥幸心理，坐等稅務(wù)部門(mén)來(lái)查。

此外，現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因在于我國(guó)社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問(wèn)題。在國(guó)內(nèi)，有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅，因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義，不覺(jué)得偷稅可恥。

(2)個(gè)人收入的廣泛性、隱蔽性、多樣性、現(xiàn)金化決定了個(gè)人所得稅的征收具有特殊性。

中國(guó)有13億人口，個(gè)人所得稅同其他任何一種稅種相比，戶數(shù)最多，稅源分散，征收面廣；個(gè)人收入普遍被看作個(gè)人隱私，具有隱蔽性，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來(lái)源和收入狀況，也就談不上對(duì)其征稅；隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入渠道發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)，由單一的工資收入變?yōu)榧扔泄ば绞杖?，又有勞?wù)和非勞務(wù)收入，還有股票、債券等其他收入；個(gè)人收入的主要形式仍是現(xiàn)金，大量的現(xiàn)金交易，給個(gè)人所得稅的征收和稽核帶來(lái)了很大的困難。

(3)執(zhí)法不嚴(yán)，懲罰不力。在中國(guó)，對(duì)偷逃稅者的打擊不夠，處理時(shí)往往“以補(bǔ)代罰，以罰代刑，大事化小，小事化了”，致使納稅人及扣繳義務(wù)人存有僥幸心理，偷逃稅行為屢禁不止。而有的稅務(wù)人員未樹(shù)立正確的執(zhí)法意識(shí)，在工作中受“人”、“情”等因素左右，愈加導(dǎo)致納稅人納稅意識(shí)的淡化，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、抑制個(gè)人所得稅流失的對(duì)策

個(gè)人所得稅的流失不只是削弱國(guó)家財(cái)力，它還會(huì)直接導(dǎo)致分配秩序的混亂，擾亂社會(huì)正常人的心態(tài)。因此，本文認(rèn)為抑制個(gè)人所得稅的流失，應(yīng)從以下三方面著手。

1.修改和完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制

(1)我國(guó)的個(gè)人所得稅制應(yīng)從目前的分類(lèi)制改為綜合、分類(lèi)相結(jié)合的混合制，然后再向綜合制發(fā)展。對(duì)屬于勞動(dòng)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合征收，即平時(shí)對(duì)所得實(shí)行分項(xiàng)預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對(duì)起征點(diǎn)以上部分課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅，同時(shí)對(duì)已預(yù)繳的部分允許扣除。對(duì)屬于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，宜實(shí)行分項(xiàng)征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問(wèn)題，而且有利于稅收改革的公平。

(2)調(diào)整扣除額，實(shí)現(xiàn)量能征收?？鄢M(fèi)用大體包括兩部分，一是本人及其贍養(yǎng)人口的生計(jì)費(fèi)用；二是納稅人取得收入應(yīng)支付的必要費(fèi)用。在扣除有關(guān)費(fèi)用后，要合理確定生計(jì)、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等基本扣除。所謂“合理”就要考慮家庭人口贍養(yǎng)系數(shù)、居住地區(qū)等因素引起的基本生活費(fèi)用開(kāi)支的差異，然后根據(jù)最低生活費(fèi)用來(lái)劃定免征額，并隨物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)適時(shí)地調(diào)整。我們可以借鑒國(guó)際慣例，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。

(3)稅率、預(yù)扣率的設(shè)計(jì)應(yīng)更趨于合理。對(duì)工薪勞動(dòng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次應(yīng)減少，最高稅率應(yīng)降低，可分為五級(jí)：5%，10%，20%，30%，40%。而對(duì)偶然所得等非勞動(dòng)所得可加成征收。對(duì)平時(shí)所得實(shí)行分項(xiàng)分次預(yù)扣時(shí)，可根據(jù)收入水平，確定不同級(jí)次的預(yù)扣率。

2.加快征管改革步伐，提高稅收征管質(zhì)量

(1)加大代扣代繳的力度與自行申報(bào)相結(jié)合。實(shí)踐證明，在目前情況下，代扣代繳的源泉控管辦法為個(gè)人所得稅征收的最有效辦法。針對(duì)扣繳工作中存在的問(wèn)題，首先要對(duì)代扣代繳辦法制定全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一的、規(guī)范的、法規(guī)性的文件。其次，要對(duì)有支付個(gè)人收入的單位，全面落實(shí)法定扣繳責(zé)任，責(zé)任到單位、到人。再次，稅務(wù)部門(mén)對(duì)扣繳單位要定期、不定期地進(jìn)行檢查，特別是對(duì)那些高收入的行業(yè)和單位。對(duì)一部分重點(diǎn)納稅人實(shí)行自行申報(bào)，不僅可以實(shí)現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個(gè)人的納稅意識(shí)，起到對(duì)納稅人與扣繳義務(wù)人的雙向控管。

(2)加快信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。建立高效科學(xué)的個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實(shí)現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，加強(qiáng)稅源信息收集、分析和整理工作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收管理都通過(guò)計(jì)算機(jī)處理，簡(jiǎn)化程序，提高效率。(3)強(qiáng)化征管力量，提高征管人員的素質(zhì)。稅收工作政策性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性高，相應(yīng)對(duì)稅務(wù)人員各方面的要求也較高。因此，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的錄用、管理。一方面通過(guò)公務(wù)員考試擇優(yōu)錄?。涣硪环矫媸羌訌?qiáng)在職人員的再教育，定期舉行稅務(wù)人員職稱考試，盡快建立一支既懂稅收政策法規(guī)，又懂財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，能夠掌握相應(yīng)數(shù)據(jù)處理的技術(shù)手段，將個(gè)人申報(bào)的信息進(jìn)行有效的傳遞、存儲(chǔ)、取用和交叉核查，且政治思想過(guò)硬的稽征管理隊(duì)伍。

(4)重視個(gè)人所得稅，開(kāi)展有效的稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計(jì)。實(shí)踐證明，稅務(wù)檢查及稅務(wù)審計(jì)是檢驗(yàn)征管質(zhì)量，挖掘稅源潛力的有效手段。

3.創(chuàng)造良好的課稅環(huán)境，保障個(gè)人所得稅法順利實(shí)施

(1)大力宣傳稅法，擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)。要運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及稅法。同時(shí)擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人，消除納稅抵觸情緒。

(2)全面實(shí)行銀行存款實(shí)名制度和收付票據(jù)化。在全面落實(shí)儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度基礎(chǔ)上，最大范圍地實(shí)現(xiàn)收付的票據(jù)化。若每個(gè)公民有一個(gè)以身份證號(hào)碼統(tǒng)一編號(hào)的納稅人編碼，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶，這樣，稅務(wù)部門(mén)就可借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行稅源監(jiān)控。此外，改進(jìn)現(xiàn)行現(xiàn)金管理辦法，減少現(xiàn)金流量，較大的款項(xiàng)必須通過(guò)銀行結(jié)算或以信用卡支付，使個(gè)人取得收入顯性化，從根本上改變個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀。

(3)健全執(zhí)法機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)稽查力量，嚴(yán)厲打擊偷稅行為。為開(kāi)展強(qiáng)有力的個(gè)人所得稅稽查工作，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)充實(shí)相當(dāng)數(shù)量和素質(zhì)的稽查人員，用現(xiàn)代化手段裝備稅務(wù)稽查隊(duì)伍，以實(shí)行科學(xué)管理和嚴(yán)密監(jiān)控，主動(dòng)出擊，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)納稅人的稅收稽征管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)查處。任何人違反稅法，不分尊卑貴賤，都應(yīng)予以裁，從而加速催生公民的遵從意識(shí)和理性納稅觀念。

(4)開(kāi)發(fā)服務(wù)功能，方便納稅人。納稅人如有不明確的問(wèn)題或復(fù)雜的納稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)給予周到熱情的服務(wù)，最大限度地方便納稅人，通過(guò)人性化服務(wù)來(lái)促進(jìn)征稅管理。

當(dāng)然，為保證以上措施的有效實(shí)施，應(yīng)向發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅稅收征管的法制化、手段的現(xiàn)代化及嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)制度學(xué)習(xí)；還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)司法體系的建設(shè)，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

參考文獻(xiàn)：

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[3]董樹(shù)奎:對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析[J].中國(guó)稅務(wù)，2003，（5）.

[4]孫欣路:關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的若干思考[J].中國(guó)稅務(wù)財(cái)會(huì)，2003，（9）.

第7篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組；稅收政策；股權(quán)收購(gòu)；資產(chǎn)收購(gòu)

并購(gòu)重組是產(chǎn)權(quán)交易的最高形式，是一個(gè)有效市場(chǎng)的必須具備的交易機(jī)制。市場(chǎng)通過(guò)并購(gòu)重組合理優(yōu)化的配置資源讓市場(chǎng)更加有效。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)重組獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低交易成本、尋找價(jià)值低估企業(yè)、多元化經(jīng)營(yíng)、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及獲取協(xié)同效應(yīng)等等。研究完善相關(guān)稅收政策可以使得國(guó)家機(jī)關(guān)合理的依法征稅，在降低企業(yè)稅負(fù)的時(shí)候提高國(guó)家的財(cái)政收入，更好的服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、企業(yè)并購(gòu)重組的含義

企業(yè)重組指企業(yè)在非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生的改變法律結(jié)構(gòu)，或者改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大的交易事項(xiàng)。其主要表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)主體變化和會(huì)計(jì)要素的變化，會(huì)計(jì)主體的變化包括企業(yè)法律形式的改變、合并、分立；會(huì)計(jì)要素的變化主要包括債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。本文所指企業(yè)并購(gòu)重組是指以股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的企業(yè)合并事項(xiàng)。

二、股權(quán)收購(gòu)的財(cái)稅政策

股權(quán)收購(gòu)指購(gòu)買(mǎi)企業(yè)收購(gòu)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)控制為目的的交易。股權(quán)收購(gòu)的流程如下圖所示，主要包含了股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的簽訂；股份的支付形式和股份轉(zhuǎn)讓。

1.簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目，按所載金額0.5‰貼花。

收購(gòu)企業(yè)不同支付形式涉及的稅收：

2.根據(jù)支付形式的不同，相關(guān)涉稅規(guī)定是不一致的。如果以股權(quán)支付全部對(duì)價(jià)，則根據(jù)相關(guān)規(guī)定不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。如果以非股權(quán)支付形式，則要根據(jù)非股權(quán)支付的不同形式分別討論。非股權(quán)支付形式是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股份以外的實(shí)物資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)作為支付的形式。

（1）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金作為對(duì)價(jià)不涉及流轉(zhuǎn)稅和暫不確認(rèn)所得稅。（2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以存貨作為對(duì)價(jià)，則存貨的交易視同銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，并且處置存貨涉的收入在期末還涉及所得稅。（3）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。專(zhuān)利權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定繳納印花稅。并且專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及附加稅，同時(shí)在期末應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

3.被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)處理。企業(yè)并購(gòu)重組涉及的交易方是收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)的股東，被收購(gòu)企業(yè)的股東可能是自然人，因此還涉及個(gè)人所得稅的處理問(wèn)題。

（1）個(gè)人所得稅處理。關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）自2015年1月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。（2）企業(yè)所得稅。財(cái)稅政策關(guān)于企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理原則：①被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。舉例說(shuō)明：

例1：A公司收購(gòu)B公司20%的股份，該比例股份公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。如果A公司全部用股權(quán)支付。則B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得是1000萬(wàn)，即2000的公允價(jià)值萬(wàn)減去1000萬(wàn)合理費(fèi)用；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)也是以2000萬(wàn)元的公允價(jià)值確定。

如果A公司用股權(quán)支付對(duì)價(jià)的40%，其余用現(xiàn)金支付。B公司股東確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得仍然是1200萬(wàn)；B公司股東持有A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)按比例計(jì)算的800萬(wàn)；A公司收購(gòu)B公司20%股份的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是以支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2000萬(wàn)。

企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理：

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2014]109號(hào)的相關(guān)內(nèi)容，特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件如下：

自2014年1月1日起，關(guān)于企業(yè)收購(gòu)中股權(quán)收購(gòu)的規(guī)定，如果購(gòu)買(mǎi)方收購(gòu)的股權(quán)比例不低于被收購(gòu)方的50%，且購(gòu)買(mǎi)方在支付過(guò)程中支付的股權(quán)比例占到所支付金額的85%及以上，則交易雙方的股份支付應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（1）被收購(gòu)方的股東取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）購(gòu)買(mǎi)方取得被股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）交易雙方的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。目前國(guó)家有關(guān)并購(gòu)重組的各方按在特殊性規(guī)定處理交易時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的。但是其非股權(quán)支付的部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得或損失=（資產(chǎn)的公允價(jià)值\資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×支付的公允價(jià)值對(duì)價(jià)中中非股權(quán)支付的比例

三、資產(chǎn)收購(gòu)的財(cái)稅政策

資產(chǎn)收購(gòu)是指購(gòu)買(mǎi)方收購(gòu)被購(gòu)買(mǎi)方的實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的交易。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)所用的各類(lèi)實(shí)物資產(chǎn)以及企業(yè)的技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的投資資產(chǎn)等。

資產(chǎn)收購(gòu)協(xié)議涉及的稅收基本可以參照收購(gòu)股份的稅務(wù)處理，在資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中所涉及的交易資產(chǎn)為房地產(chǎn)時(shí)，涉及的賦稅比較多，比如房地穿轉(zhuǎn)讓協(xié)議的訂立涉及印花稅，除此之外，房地穿銷(xiāo)售還涉及營(yíng)業(yè)稅及附加稅和還有土地增值稅。

（一）一般性稅務(wù)處理

與股權(quán)收購(gòu)規(guī)定類(lèi)似，轉(zhuǎn)讓企業(yè)的一般稅務(wù)處理也有如下規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際情況確認(rèn)收益和損失；（2）受讓方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）轉(zhuǎn)讓方的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）特殊性稅務(wù)處理

財(cái)稅[2014]109號(hào)《通知》文件的相關(guān)內(nèi)容，如果企業(yè)滿足下列條件，則可特殊性稅務(wù)處理原則進(jìn)行處理：

受讓方收購(gòu)的資產(chǎn)的比例如果不低于轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的50%，且受讓方在該交易過(guò)程中以股權(quán)形式支付對(duì)價(jià)不低于支付金額的85%，則交易各方可以按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）受讓方業(yè)取得的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

四、結(jié)論

從企業(yè)層面講，并購(gòu)重組中的稅收是企業(yè)并購(gòu)的重要成本，合理籌劃并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好的促進(jìn)資本市場(chǎng)的交易。從國(guó)家層面講，國(guó)家也能從企業(yè)納稅籌劃中獲得好處，企業(yè)合理的納稅籌劃可以使得國(guó)家能夠依法進(jìn)行稅收征收并發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。因此這就要求無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是國(guó)家財(cái)稅人員掌握好關(guān)于并購(gòu)重組中的財(cái)稅政策，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快的反正添磚加瓦。（作者單位：1.西華大學(xué)管理學(xué)院；2.成都大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅; 退稅制度; 退稅程序; 退稅標(biāo)準(zhǔn); 消費(fèi)物價(jià)指數(shù)

在目前席卷全球的金融危機(jī)大背景下,如何保障納稅人的根本利益,特別是保障個(gè)人所得稅納稅人不因金融危機(jī)而使生活質(zhì)量大幅下降顯得尤為重要,這是構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的重大課題。我國(guó)對(duì)低保對(duì)象、優(yōu)撫對(duì)象、非低保對(duì)象的殘疾人、孤寡老人、棄嬰等已經(jīng)建立起一套較為完善的救助制度,而對(duì)于普通工薪階層的幫扶制度卻基本空白。

改革開(kāi)放三十年,我國(guó)國(guó)力不斷增強(qiáng),對(duì)于普通工薪階層的幫扶制度應(yīng)該提上議事日程,這也符合國(guó)家提出的改革開(kāi)放成果要全民共享的大原則。

基于以上的考慮,建立個(gè)人所得稅退稅制度十分必要。筆者認(rèn)為,所謂個(gè)人所得稅退稅是指在某種特定的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人繳納個(gè)人所得稅的情況,退還納稅人部分或全部稅款。首先,個(gè)人所得稅退稅制度符合公平原則,即多得多交稅同時(shí)也能多退稅;其次,退稅制度使公民切身體會(huì)到“稅收取之于民、用之于民”,其本身能調(diào)動(dòng)居民主動(dòng)納稅的積極性,對(duì)鼓勵(lì)公民誠(chéng)信納稅起了很好的示范作用;最后,它體現(xiàn)了政府對(duì)普通工薪階層的關(guān)懷,有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

一、納稅人享受個(gè)人所得稅退稅的情況

納稅人在什么情況可享受個(gè)人所得稅退稅呢?筆者認(rèn)為應(yīng)從嚴(yán)控制退稅情況,建議暫定以下幾種情況:

第一種情況,納稅人遭遇重大意外事故。當(dāng)納稅人不幸遭遇諸如車(chē)禍、疾病、地震等重大意外事故而出現(xiàn)個(gè)人財(cái)政危機(jī)時(shí),經(jīng)納稅人申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將其已經(jīng)交納的部分或全部稅款退還。雖然我國(guó)在1999年10月1日起施行的《城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例》明確規(guī)定:個(gè)人遭遇重大意外事故或個(gè)人患病等情況可以通過(guò)福利補(bǔ)助救濟(jì)等制度來(lái)解決。但個(gè)人所得稅退稅制度和城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例分別適用不同的人群,城鎮(zhèn)居民最低生活保障適合用于年收入水平低于最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)的人群,可能他(她)們根本沒(méi)有交納過(guò)個(gè)人所得稅。而個(gè)人所得稅退稅制度則適用于交納過(guò)個(gè)人所得稅的普通工薪階層,其本身并不能享受最低生活保障。因此,建立給遭遇重大意外事故的納稅人(個(gè)人)退稅制度,既體現(xiàn)了稅收取之于民、用之于民,也有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

第二種情況,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)衰退。當(dāng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí),刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需成了政府的重要任務(wù),當(dāng)然也包括刺激個(gè)人的消費(fèi)。2008年末,為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī),擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求,武漢大學(xué)、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院等十位教授聯(lián)名建議給家庭人均年收入低于1.2萬(wàn)元以下的家庭,每人發(fā)放1 000元的消費(fèi)補(bǔ)貼。浙江省杭州市已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施,為低保家庭、困難家庭每戶和退休職工每人發(fā)放200元消費(fèi)券,小學(xué)、初中、高中生每人發(fā)放100元消費(fèi)券。十位教授的建議是否可行尚未有定論,但這個(gè)建議對(duì)刺激低收入人群消費(fèi)欲望有一定的作用,對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用卻是有限的,因?yàn)榉系褪杖霔l件的人群畢竟占我國(guó)總?cè)丝诒壤欢?。因?如果我國(guó)建立個(gè)人所得稅退稅制度,政府在對(duì)低收入人群實(shí)施消費(fèi)補(bǔ)貼的同時(shí)能對(duì)普通工薪階層退稅,那么其惠及的人群會(huì)更多,刺激消費(fèi)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效果將會(huì)更為明顯。而且,經(jīng)濟(jì)衰退通常伴隨著工薪階層降薪甚至失業(yè),個(gè)人所得稅退稅制度對(duì)普通工薪階層來(lái)說(shuō)可謂是雪中送炭,這對(duì)納稅人今后誠(chéng)信納稅將產(chǎn)生不可估量的影響。

第三種情況,物價(jià)指數(shù)上漲超過(guò)一定幅度。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法,在通貨膨脹時(shí)期每個(gè)人的名義收入在上升,相應(yīng)的稅率檔次會(huì)提高,這實(shí)際上相應(yīng)地增加了個(gè)人所得稅的稅負(fù)。同時(shí),各種寬免和扣除也是以名義收入為基礎(chǔ)制定的,通貨膨脹時(shí)期由于物價(jià)上漲,各種扣除了的寬免的實(shí)際價(jià)值降低了,因此,又造成了稅率的提高。當(dāng)物價(jià)指數(shù)(CPI)超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn),低收入人群可通過(guò)政府財(cái)政補(bǔ)助等渠道應(yīng)對(duì)物價(jià)的高攀,如2008年6月廣東東莞為低收入人群每人發(fā)放1 000元生活補(bǔ)貼。但是,一般工薪階層(納稅人)卻未能享受到這一惠民措施。如果每次都需要通過(guò)調(diào)高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額來(lái)解決,不但程序復(fù)雜,實(shí)施時(shí)間長(zhǎng),而且會(huì)削弱稅法的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。因此,應(yīng)建立個(gè)人所得稅的退稅制度,以減少物價(jià)上漲對(duì)個(gè)人生活水平造成的影響,實(shí)現(xiàn)稅收公平,構(gòu)建和諧社會(huì)。

當(dāng)然,目前有不少的學(xué)者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)實(shí)施稅收指數(shù)化,即將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額與物價(jià)指數(shù)掛鉤,每年調(diào)整一次。但是,從以上的分析可以看到,個(gè)人所得稅的退稅制度不但能夠避免物價(jià)上漲對(duì)納稅人帶來(lái)的負(fù)面影響,而且在個(gè)人遭遇重大意外,甚至國(guó)家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)都可以發(fā)揮重要作用。這是稅收指數(shù)化所不能比擬的優(yōu)點(diǎn),而且實(shí)施稅收指數(shù)化會(huì)使采用分類(lèi)所得的個(gè)人所得稅稅制變得更加復(fù)雜。

筆者建議,先就上述三種情況進(jìn)行退稅試點(diǎn),待條件成熟后可適當(dāng)擴(kuò)大退稅范圍,退稅范圍可以擴(kuò)大到納稅人生育小孩(獨(dú)生子女);購(gòu)買(mǎi)第一套自住房(沒(méi)有享受過(guò)房改房、經(jīng)濟(jì)適用房或廉租房)等情況。另外,為了實(shí)現(xiàn)利用個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的功能,筆者建議享受退稅的個(gè)人所得僅限于勞動(dòng)所得,并應(yīng)對(duì)個(gè)人最高退稅額進(jìn)行限定,建議現(xiàn)階段限定最高退稅額為3萬(wàn)元(根據(jù)個(gè)人月均工資所得為2萬(wàn)元扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn),并假定全額退稅測(cè)算得出)。

二、個(gè)人所得稅的退稅程序和標(biāo)準(zhǔn)

在明確了納稅人享受退稅的各種情況的同時(shí),應(yīng)建立一套相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅退稅管理辦法,即納稅人辦理退稅的程序和標(biāo)準(zhǔn),以保證該制度能夠順利貫徹執(zhí)行。

對(duì)于第一種情況,納稅人憑相關(guān)的單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),如住院費(fèi)發(fā)票、相關(guān)政府部門(mén)的證明等,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合條件后按比例退還個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式如下:

個(gè)人所得稅年退稅額=個(gè)人當(dāng)年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率依據(jù)個(gè)人遭受意外事故的輕重確定,意外事故越嚴(yán)重其退稅率越高。

對(duì)于第二種情況與第一種情況類(lèi)似,其計(jì)算公式如下:

個(gè)人所得稅年退稅額=個(gè)人當(dāng)年工資薪金所得已交稅款x退稅率

退稅率可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)通縮的嚴(yán)重程度由政府視國(guó)家財(cái)力的情況來(lái)確定,經(jīng)濟(jì)通縮越嚴(yán)重其退稅率應(yīng)越高。

對(duì)于第三種情況,納稅人首先根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的年度消費(fèi)物價(jià)指數(shù)(CPI)重新計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅款;然后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后退還稅款。以工資薪金為例,其退稅公式如下:

個(gè)人所得稅年退稅額={[個(gè)人月平均工資薪金-個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)-法定費(fèi)用扣除額x(1+居民消費(fèi)價(jià)格上漲指數(shù))]x適用稅率-速算扣除額}x12-個(gè)人當(dāng)年工資薪金所得已交個(gè)人所得稅款

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：個(gè)人所得稅管理辦法范文

1我國(guó)高等院校常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1. 1高等院?；窘ㄔO(shè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》和《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定，學(xué)校教學(xué)、辦公、實(shí)驗(yàn)、科研及校內(nèi)文化體育設(shè)施，以及高等、中等、職業(yè)學(xué)校的學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)實(shí)習(xí)及訓(xùn)練基地由政府部門(mén)無(wú)償劃撥，無(wú)償劃撥土地所有權(quán)屬于國(guó)家，學(xué)校享有使用權(quán)，并且僅限按規(guī)定用途使用。根據(jù)《土地管理法》第56條的規(guī)定，如果劃撥用地的條件改變，劃撥用地的理由消失后，劃撥土地使用權(quán)人需要改變土地使用權(quán)劃撥批準(zhǔn)文件規(guī)定的土地用途的，須經(jīng)批準(zhǔn)用地的人民政府批準(zhǔn)，依法重新辦理用地手續(xù)，并向政府繳納相應(yīng)的土地出讓金，將無(wú)償劃撥改變?yōu)橛袃敼┑亍?/p>

按此規(guī)定，高校取得的政府無(wú)償劃撥用地，如果要進(jìn)行職工住宅樓的開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)儒，則可能需要繳納土地出讓金，以及出讓土地使用權(quán)環(huán)節(jié)的契稅。同時(shí)，高校自建房屋還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、土地使用稅等稅費(fèi)。

1. 2高校后勤工作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校后勤工作的服務(wù)范圍包括水、電、氣供應(yīng)，餐飲服務(wù)，宿舍、公寓服務(wù)，商業(yè)服務(wù)，修建服務(wù)，環(huán)衛(wèi)和綠化服務(wù)，以及通信服務(wù)等，其中高校經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教職工食堂是涉稅的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅(2013 ) 83號(hào))明確規(guī)定，對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅;對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅;對(duì)按照國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但學(xué)校食堂部分出租給社會(huì)單位或個(gè)人，學(xué)校收取管理費(fèi);以及學(xué)校對(duì)外出租商鋪，以及房產(chǎn)稅、印花稅等。

1. 3高校辦學(xué)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校辦學(xué)過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括提供學(xué)歷教育、培訓(xùn)、進(jìn)修勞務(wù)、提供相關(guān)服務(wù)取得收入和相關(guān)收費(fèi)，以及中外合作辦學(xué)過(guò)程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

按規(guī)定，高校提供學(xué)歷教育勞務(wù)獲取的收入免征營(yíng)業(yè)稅。由政府舉辦的高校開(kāi)設(shè)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶管理，同時(shí)由高校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開(kāi)具的，免征營(yíng)業(yè)稅。高校下屬部門(mén)自行開(kāi)設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班、非學(xué)歷教育收入，不予免征營(yíng)業(yè)稅。

高校舉辦的中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，如果中外合作辦學(xué)系境外學(xué)校向中國(guó)境內(nèi)提供教育培訓(xùn)勞務(wù)，應(yīng)該在我國(guó)承擔(dān)納稅義務(wù)，并通常應(yīng)由境內(nèi)高校履行代扣代繳義務(wù)。

高校圖書(shū)館設(shè)立包間，收取包廂費(fèi)及上機(jī)費(fèi)等不屬于教育勞務(wù)的款項(xiàng)，則涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等納稅義務(wù)。

高等學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱四技)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。但如果高校沒(méi)有辦理四技營(yíng)業(yè)稅的減免手續(xù)，則無(wú)法減免四技的營(yíng)業(yè)稅。

1. 4個(gè)人所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校個(gè)人所得稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括:以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金是否按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅;發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅;向職工發(fā)放的各項(xiàng)福利，以及贈(zèng)送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 目前高校個(gè)人所得稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在工資、獎(jiǎng)金和講課費(fèi)之外的方方面面。另外，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用不當(dāng)也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1. 5發(fā)票管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于部分學(xué)校工程未報(bào)建或未納入稅務(wù)管理，可能存在工程承建方為逃避納稅而開(kāi)具假發(fā)票的問(wèn)題。對(duì)學(xué)校按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰;而承建方除應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等稅費(fèi)外，還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。

2我國(guó)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

(1)高校稅收制度的系統(tǒng)化有待進(jìn)一步完善。目前，高校收入呈多元化渠道，既有財(cái)政撥款和免稅的事業(yè)性收費(fèi)，又有科研、培訓(xùn)、社會(huì)服務(wù)等應(yīng)稅收入，涉稅情況日趨復(fù)雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規(guī)制度尚未系統(tǒng)化，相關(guān)的稅收政策有待進(jìn)一步善。

(2)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)能力偏弱。我國(guó)高校享受眾多的稅收優(yōu)惠，大多數(shù)業(yè)務(wù)屬于免征范圍，財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)普遍薄弱。同時(shí)，涉及高校的相關(guān)政策多以部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定的，如教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定;而面對(duì)高等院校教育改革的新動(dòng)向，稅收政策的出臺(tái)又顯倉(cāng)促，多以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，難以與高校的財(cái)務(wù)核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。

(3)會(huì)計(jì)核算制度的銜接問(wèn)題。伴隨著(財(cái)會(huì)(2013) 30《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》頒布后，在高校會(huì)計(jì)核算上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，但是高校會(huì)計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的狀況并未改變。無(wú)法核算收入與成本費(fèi)用的配比情況，高校在收付實(shí)現(xiàn)制下提供的財(cái)務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制無(wú)法很好銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，高?？蒲惺杖雽儆谄髽I(yè)所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。但實(shí)務(wù)工作中，高校的科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)，通常按收付實(shí)現(xiàn)制全額計(jì)入科研事業(yè)收入?？蒲许?xiàng)目的研究周期少則1年，多至3-- 5年，科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支也發(fā)生在多年內(nèi)，而且當(dāng)前高校的科研項(xiàng)目成本核算未實(shí)現(xiàn)全成本核算，諸如與日常業(yè)務(wù)共用的固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目難以計(jì)入，由此造成對(duì)科研收入計(jì)稅的困惑。

(4)稅收征管部門(mén)對(duì)高校認(rèn)知有待加強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于高等學(xué)校作為一個(gè)納稅主體的重視程度不夠，稅務(wù)人員高校會(huì)計(jì)核算制度了解不足，對(duì)高校納稅人的涉稅培訓(xùn)工作有待加強(qiáng)。

3降低高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

降低高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創(chuàng)造明晰的稅收環(huán)境，另一方面要注重挖掘高校內(nèi)部的潛力，強(qiáng)化制度建設(shè)，提高高校自身的涉稅處理能力。

(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題。針對(duì)當(dāng)前高校稅收征管中存在的問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡快形成切實(shí)可行的方案，并形成具體規(guī)定。目前急需解決的問(wèn)題主要有營(yíng)改增后高校納稅人的身份認(rèn)定問(wèn)題;高校所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)范問(wèn)題等。

(2)挖掘自身潛力，健全相關(guān)工作規(guī)范。高校財(cái)務(wù)人員要關(guān)注財(cái)稅政策，提高納稅意識(shí)。積極參加稅務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)主管部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)人員開(kāi)展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識(shí)后續(xù)教育機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)基本工作:做好各種票證管理，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入;設(shè)置納稅備查簿，對(duì)一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強(qiáng)收入管理，區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會(huì)計(jì)核算體系，避免涉稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。