內(nèi)部稽核精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部稽核范文

一、當(dāng)前我國證券公司內(nèi)部稽核監(jiān)督存在的問題

同發(fā)達(dá)國家的證券業(yè)相比，目前國內(nèi)的證券業(yè)還處于起步階段，各種制度方面的因素和管理方面的因素，使得各證券公司都普遍存在著這樣那樣的問題。這些問題主要表現(xiàn)在：

（一）證券公司內(nèi)部控制方面存在的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部稽核的重要組成部分，是證券公司有效防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，國內(nèi)各證券公司制定的內(nèi)控體制存在的問題表現(xiàn)為：（l）重制度建設(shè)，輕執(zhí)行落實(shí)。各證券公司都有一套內(nèi)部管理制度文本，然而在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到具體問題時(shí)，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴(yán)格執(zhí)行，于己不利就加以變通或回避，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內(nèi)部控制的目的是用于嚴(yán)格管理證券經(jīng)營活動(dòng)過程，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，然而有些管理人員重經(jīng)營輕管理傾向嚴(yán)重，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析。（3）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的制約機(jī)制不健全。任何規(guī)章制度的實(shí)施都存在一個(gè)相互制約問題，之所以目前內(nèi)部控制執(zhí)行中存在諸多問題，一個(gè)非常重要的原因就是執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)缺乏制約。例如一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程本應(yīng)兩三個(gè)人或部門順序操作以互相監(jiān)督，但在實(shí)際工作中經(jīng)常有一個(gè)人包辦代替，形成制約機(jī)制失控，出現(xiàn)漏洞或弊端。

（二）稽核工作中存在的會(huì)計(jì)處理問題。在稽核過程中，經(jīng)常會(huì)遇到一些會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的問題，特別是會(huì)計(jì)方面的問題較難處理。

1．證券業(yè)務(wù)的迅速拓展出現(xiàn)了一些現(xiàn)行制度無法解決或沒有明確規(guī)定的問題（屬于特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)類的證券會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)）。以基金業(yè)務(wù)為例，基金投資領(lǐng)域?qū)拸V，投資組合復(fù)雜，無論是開放式還是封閉式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)明顯不同于其他業(yè)務(wù)?！锻顿Y基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對(duì)基金的會(huì)計(jì)處理也缺少具體規(guī)定，而套用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度又不合適，監(jiān)管比較困難。它如證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營有價(jià)證券、交易所席位費(fèi)、業(yè)務(wù)等的許多會(huì)計(jì)處理問題都缺乏統(tǒng)一規(guī)范。

2．應(yīng)收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款科目包含的項(xiàng)目很多很雜，除了規(guī)定的核算科目外，還有一些不好處理的或有問題的款項(xiàng)，都掛在這兩個(gè)科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結(jié)和解凍等。對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款的稽核，除了要獲取明細(xì)帳共和總帳核對(duì)外，還要分析掛帳的帳齡，必要時(shí)可向債務(wù)人函證。在資產(chǎn)類科目中，這兩個(gè)科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風(fēng)險(xiǎn)也最大。要把握資產(chǎn)質(zhì)量，必須要加強(qiáng)對(duì)這方面的稽核。

國家明文規(guī)定不允許設(shè)帳外帳，但事實(shí)上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對(duì)外融資的利息收入，開戶費(fèi)、銷戶費(fèi)、遠(yuǎn)程傳輸費(fèi)、撤單費(fèi)、查詢費(fèi)，以及一些發(fā)行費(fèi)結(jié)余分成回扣等等，對(duì)這些灰色收入，會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定具體會(huì)計(jì)科目和核算辦法，也缺乏有效的監(jiān)督，危害很大。

（三）內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀與其重要性不相適應(yīng)。目前證券公司的內(nèi)部稽核運(yùn)作，缺乏系統(tǒng)的監(jiān)督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進(jìn)性意見和建議。具體表現(xiàn)在：（l）內(nèi)部稽核部門權(quán)威性不高。相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營部門，稽核部門應(yīng)具有獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性，這也是稽核部門有效履行職責(zé)，充分發(fā)揮效能的前提。（2）稽核監(jiān)督工作存在盲點(diǎn)。只注重對(duì)營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部有些業(yè)務(wù)部門的審計(jì)。（3）內(nèi)部稽核的廣度和深度不夠。有的還停留在帳目基礎(chǔ)上的稽核監(jiān)督，末將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行上，既不利于對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督分析，也不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行有效評(píng)估。（4）內(nèi)部稽核手段落后?；朔椒▎我?，時(shí)效性差，大部分工作需要到現(xiàn)場(chǎng)并通過手工處理。隨著證券公司規(guī)模的擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，傳統(tǒng)的稽核手段已無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。（5）內(nèi)部稽核人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才。目前稽核人員大多來自財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門，對(duì)電腦系統(tǒng)不熟悉，很難適應(yīng)內(nèi)部稽核現(xiàn)代化的要求；有些內(nèi)部稽核人員缺乏內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，工作方法不當(dāng)，與被稽核單位缺乏交流與合作，從而形成對(duì)立；有些稽核人員怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內(nèi)部稽核工作的正常開展。

二、強(qiáng)化內(nèi)部稽核監(jiān)督，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)內(nèi)部稽核工作中存在的主要問題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立和完善證券公司內(nèi)部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)體制，以提高內(nèi)部稽核的獨(dú)立性與權(quán)威性。同時(shí)，建立三級(jí)稽核制，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)：即各營業(yè)總部及各分公司設(shè)立稽核部，對(duì)本級(jí)單位和上級(jí)單位雙重負(fù)責(zé)；其下屬營業(yè)部及孫公司的稽核工作實(shí)行兼職稽查員或稽核人員派駐制，并采取“分片聯(lián)網(wǎng)，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)稽核員個(gè)人業(yè)務(wù)單一的劣勢(shì)，從而達(dá)到增強(qiáng)稽核監(jiān)控的能力。其次，形成組織領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)監(jiān)控、稽核審計(jì)、監(jiān)察處罰一體化的稽核監(jiān)督機(jī)制。通過技術(shù)監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)稽核來發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，采用現(xiàn)場(chǎng)稽核、數(shù)據(jù)分析等方法找出風(fēng)險(xiǎn)的成因，明確責(zé)任和解決辦法，依靠監(jiān)察力量整治違規(guī)違紀(jì)行為。同時(shí)，還要建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批機(jī)制。要結(jié)合公司實(shí)際情況，設(shè)計(jì)一套具體詳盡的控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的授權(quán)審批程序。其內(nèi)容應(yīng)包括：公司內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程、流程涉及的崗位、崗位的權(quán)限責(zé)任、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批金額權(quán)限、行使規(guī)定的權(quán)限必須滿足的條件。授權(quán)的監(jiān)督管理以及對(duì)越權(quán)行為的處罰措施等。而稽核部門應(yīng)是監(jiān)督該制度執(zhí)行的職能機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)職能部門和各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)組織落實(shí)該制度實(shí)施的工作職責(zé)。

（二）建立和完善現(xiàn)代內(nèi)部稽核工作機(jī)制。處于電子信息時(shí)代的內(nèi)部稽核工作，必須依靠電腦來進(jìn)行監(jiān)督。因而證券公司應(yīng)在開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核的基礎(chǔ)上逐級(jí)建立稽核預(yù)警系統(tǒng)，采用電腦等現(xiàn)代化手段為稽核提供技術(shù)保障，及時(shí)傳遞信息，提高非現(xiàn)場(chǎng)稽核頻率和質(zhì)量，為內(nèi)部稽核提供預(yù)警。如利用財(cái)務(wù)軟件的聯(lián)網(wǎng)、同營業(yè)部平行清算的電子監(jiān)控系統(tǒng)、公司公文系統(tǒng)及INTERNET等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)與各部門及分支機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，達(dá)到對(duì)經(jīng)營管理、重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)控制；在非現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行定量、定性分析的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)、有目標(biāo)地深入下去進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查，以提高工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，還要積極探索符合證券公司發(fā)展趨勢(shì)的稽核軟件模式，設(shè)立合適的內(nèi)部稽核指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用各種監(jiān)督手段，擴(kuò)大稽核監(jiān)督的覆蓋面，增強(qiáng)稽核監(jiān)督的滲透力：逐步把稽核重點(diǎn)從對(duì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制制度的稽核監(jiān)督上來；把現(xiàn)場(chǎng)稽核為主轉(zhuǎn)移到以非現(xiàn)場(chǎng)稽核為主、現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核相結(jié)合的軌道上來；把目前的事后稽核轉(zhuǎn)移到事中、事前稽核中來。

第2篇：內(nèi)部稽核范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2016）11（c）-0103-02

1 財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，整體已形成市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下相互競(jìng)爭(zhēng)。在此種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過程當(dāng)中，不能再盲目推進(jìn)，而需要不斷發(fā)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)問題，不斷提升和改進(jìn)自身財(cái)務(wù)管理的漏洞，才能在提高公司財(cái)務(wù)管理實(shí)力的基礎(chǔ)上，全面提升公司的綜合實(shí)力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

所謂稽核就是指稽查與復(fù)核。企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部稽核是企業(yè)自身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行審核與復(fù)查工作，是一種內(nèi)部的自我檢查管理機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部稽核制度對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展來說有著十分重要的意義。企業(yè)內(nèi)部如果擁有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核機(jī)制，那么不僅可以有效地防止或糾正會(huì)計(jì)日常工作中的差錯(cuò)，還可以警示和避免財(cái)會(huì)人員的、公飽私囊等行為的發(fā)生，從而全面提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

2 企業(yè)開展稽核工作的目的分析

企業(yè)開展稽核工作的主要目的是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制工作，涉及到財(cái)務(wù)管理的工作非常廣泛，甚至涉及到企業(yè)經(jīng)營的全過程。企業(yè)在運(yùn)行的過程中要不斷地對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行分析和調(diào)整，以便適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)使企業(yè)獲得更好的發(fā)展，而企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的工作能夠很好地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)自身完善的過程，企業(yè)可以利用財(cái)務(wù)稽核工作認(rèn)識(shí)自身發(fā)展建設(shè)中出現(xiàn)的問題，并且能夠提出有效的解決對(duì)策，提高財(cái)務(wù)稽核水平的同時(shí)也保障了企業(yè)的健康發(fā)展。

3 財(cái)務(wù)稽核在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

3.1 全面加強(qiáng)重視程度教育

要想使財(cái)務(wù)稽核工作落到實(shí)處，首先是人的主觀思想的重視。在很多企業(yè)，往往對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的稽核工作敷衍了事，不能給予足夠的重視。這是財(cái)務(wù)稽核工作開展效率不高、質(zhì)量不高的重要原因之一。因此，要想使財(cái)務(wù)稽核工作提高質(zhì)量，要全面加強(qiáng)重視程度，在公司內(nèi)部通過各種手段，加大宣傳力度，尤其是要得到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的充分認(rèn)可，將企業(yè)內(nèi)部稽核當(dāng)作公司的重要工作來完成，這樣才能取得更好的效果。

3.2 組建技術(shù)過硬的稽核隊(duì)伍

企業(yè)內(nèi)部稽核對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著十分重要作用，是企業(yè)提高自身戰(zhàn)斗力的重要手段，要想提高企業(yè)內(nèi)部稽核的質(zhì)量，就必須有技術(shù)過硬的隊(duì)伍。專業(yè)水平高、個(gè)人素好的稽核人員隊(duì)伍是稽核工作建設(shè)的重點(diǎn)所在。因此，企業(yè)內(nèi)部稽核工作涉及到各部分、各機(jī)構(gòu)的工作，需要稽核人員對(duì)企業(yè)的工作流程有全面的了解、對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)工作有深入了解、熟練掌握財(cái)務(wù)稽核方法與技巧，這就需要不斷培養(yǎng)提高稽核人員的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部稽核工作要想順利開展，還需要做周密的稽核計(jì)劃、按步實(shí)施、最終要提交稽核報(bào)告，整個(gè)過程不是一兩個(gè)人能夠完成的，需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)的同共參與和實(shí)施。同時(shí)，初期還需要確定稽核規(guī)范、稽核原則、稽核流程、稽核步驟等，這些規(guī)范的制定也需要F隊(duì)的配合。從這個(gè)角度來講，對(duì)于稽核工作人員的素質(zhì)要求是很高的。

3.3 指導(dǎo)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)于稽核人員持抵觸情緒，認(rèn)為其不了解一線的財(cái)務(wù)制度與流程、不了解實(shí)際情況等。而現(xiàn)實(shí)恰恰相反，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的稽核人員是用專業(yè)的眼光來審核財(cái)會(huì)過程中的每一個(gè)數(shù)據(jù)，而部分會(huì)計(jì)人員一直秉承多年的工作習(xí)慣，很多時(shí)候是按慣例辦事，因此，會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)不專業(yè)、不符合現(xiàn)代要求的問題。對(duì)于會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采用走出去、請(qǐng)進(jìn)來、多交流的方式。走出去，即派本企業(yè)的人員外出學(xué)習(xí)，了解新法規(guī)、新規(guī)定；請(qǐng)進(jìn)來，即請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)大師來企業(yè)指導(dǎo)；多交流即加強(qiáng)內(nèi)部交流，尤其是稽核人員與會(huì)計(jì)人員的交流，稽核人員將稽核的規(guī)范、流程等定期向會(huì)計(jì)人員通報(bào)，并傾聽會(huì)計(jì)人員的心聲，適當(dāng)時(shí)候修改稽核方案。

3.4 建立完善稽核制度

財(cái)務(wù)稽核工作的開展要考慮多方面的因素，在組織實(shí)施方面需要企業(yè)挑選出合適的稽核人員，制定出詳細(xì)的方案，通過不斷的審核來明確出重點(diǎn)，及時(shí)的傳遞審核信息，提高財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化程度，通過稽核工作的延伸來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。

3.5 對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核工作進(jìn)行合理的規(guī)劃

對(duì)于財(cái)務(wù)稽核工作可實(shí)施性的前提工作是需要企業(yè)具有周密的計(jì)劃和方案，在財(cái)務(wù)稽核工作開展前，企業(yè)需要有專門的人員來進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)，結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況，制定出合理的方案，對(duì)要調(diào)查稽核的對(duì)象進(jìn)行全面的了解，充分的掌握資料，工作人員對(duì)其進(jìn)行有效的分析，抓住重點(diǎn)來開展財(cái)務(wù)稽核的工作，明確稽核工作的重點(diǎn)，在相關(guān)內(nèi)容審核方面要縮小審核范圍，提高財(cái)務(wù)稽核工作的效率。

3.6 實(shí)施專項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核工作

企業(yè)要充分落實(shí)和利用外部檢查的結(jié)果，積極的配合相關(guān)部門的審計(jì)工作，得到上級(jí)部門的認(rèn)可，認(rèn)真分析相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查的結(jié)果，對(duì)未符合規(guī)定的方面進(jìn)行整改，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)稽核成果的轉(zhuǎn)化，企業(yè)要認(rèn)真的分析總結(jié)，完善財(cái)務(wù)管理制度，創(chuàng)新管理模式，積極的組織調(diào)研活動(dòng)，不斷的吸取總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，要有效的控制財(cái)務(wù)稽核的風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)內(nèi)容的有效進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)的測(cè)試，及時(shí)的匯報(bào)財(cái)務(wù)稽核的成果，確定財(cái)務(wù)稽核工作的方向，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的順利開展。

4 結(jié)語

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展中各類風(fēng)險(xiǎn)之一，而企業(yè)一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么可能會(huì)給公司帶來致命的傷害。由于缺乏內(nèi)部稽核而造成的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案例在業(yè)務(wù)不勝枚舉。企業(yè)正處實(shí)力雄厚的重要階段，于是發(fā)展新業(yè)務(wù)，當(dāng)新業(yè)務(wù)發(fā)展不順利，需要資金支持時(shí)，公司的賬上的數(shù)據(jù)一下就成了死賬、呆賬，拿不出錢來去開展新業(yè)務(wù)，甚至有的公司突然因此造成財(cái)務(wù)危機(jī)，出現(xiàn)大廈將傾的局面。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核對(duì)于降低、甚至規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。通過財(cái)務(wù)稽核，使公司賬目清晰，也使公司制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有了重要的參考依據(jù)。

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第3篇：內(nèi)部稽核范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部稽核評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管控能力

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核

1.什么是財(cái)務(wù)稽核。所謂財(cái)務(wù)稽核，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍恕＊M義的財(cái)務(wù)稽核主要是審核會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義的財(cái)務(wù)稽核還包括對(duì)預(yù)算管理工作的審核和對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的稽核。財(cái)務(wù)稽核的加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中內(nèi)部控制的完善和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制有很大作用。

2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核的意義。一般情況下，財(cái)務(wù)稽核是在會(huì)計(jì)憑證入賬前以及各種會(huì)計(jì)資料的生成時(shí)與會(huì)計(jì)核算工作同步進(jìn)行的。通過稽核，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整日常會(huì)計(jì)核算工作中的疏忽和失誤，進(jìn)而有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊，保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提高工作的效率和質(zhì)量。

3.當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的現(xiàn)狀。目前我國一部分企業(yè)沒有完全建立起財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度，財(cái)務(wù)稽核僅限于狹義范圍內(nèi)，流于形式的蓋章檢查，稽核工作缺乏規(guī)范的制度，稽核崗位職責(zé)分配不明確，致使實(shí)際業(yè)務(wù)中出現(xiàn)各種問題。出現(xiàn)這些情況的原因，一是由于部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不夠，在崗位分工上存在困難；二是管理者對(duì)稽核制度不夠重視，有些領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作者的觀點(diǎn)存在誤區(qū)，認(rèn)為既然審計(jì)機(jī)構(gòu)每年都有例行的審計(jì)過程，會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)資料的稽核就失去了意義，這種誤區(qū)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)稽核制度的建立和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提高造成了很大阻礙。

二、怎樣通過內(nèi)部稽核評(píng)價(jià)機(jī)制提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

如何防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作重點(diǎn)。 要提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，就必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度，落實(shí)好財(cái)務(wù)稽核工作，建立有效的企業(yè)稽核評(píng)價(jià)機(jī)制。

1.完善企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范和規(guī)章制度。企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況，按照其行業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等明確其經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在不同的業(yè)務(wù)中確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的流程，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和具體控制點(diǎn)做出財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范。制定的稽核工作規(guī)范必須符合實(shí)際情況，充分結(jié)合各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)并解決問題。企業(yè)還應(yīng)建立并完善其財(cái)務(wù)稽核制度，具體包括一下幾點(diǎn)：各崗位工作的稽核要求，稽核崗位的設(shè)置，崗位的職責(zé)和權(quán)限，稽核工作的程序，以及報(bào)告的具體內(nèi)容和格式等。財(cái)務(wù)稽核的工作要有規(guī)范的制度明確各個(gè)崗位的職責(zé)，做到專人專崗。在稽核工作進(jìn)行時(shí)，要逐條落實(shí)好各項(xiàng)稽核制度，保證制度的順利執(zhí)行。

2.樹立明確稽核工作計(jì)劃和管理目標(biāo)。企業(yè)要在年度工作開始時(shí)結(jié)合政府和上級(jí)企業(yè)的有關(guān)要求以及自身財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)做出詳細(xì)的稽核計(jì)劃。計(jì)劃應(yīng)包括各工作的稽核面和深度以及稽核時(shí)間評(píng)價(jià)細(xì)則等具體方面要求?；斯ぷ鲬?yīng)細(xì)化到財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵指標(biāo)。

在總體的稽核計(jì)劃做好后，如果企業(yè)有基層單位，應(yīng)結(jié)合各單位不同的工作把總體稽核目標(biāo)進(jìn)行分解。確定各個(gè)基層單位的具體計(jì)劃目標(biāo)，在年度工作開始時(shí)要和基層單位簽訂年度的稽核責(zé)任書。確定財(cái)務(wù)稽核計(jì)劃和項(xiàng)目，以及稽核的內(nèi)容和時(shí)間等，同時(shí)把年度稽核計(jì)劃記錄備案，并且定期進(jìn)行稽核比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，年末由企業(yè)依據(jù)稽核評(píng)價(jià)的細(xì)則對(duì)各單位稽核工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果與年度綜合考評(píng)結(jié)合起來。

經(jīng)過把總的稽核計(jì)劃進(jìn)行分解。對(duì)各基層單位實(shí)施目標(biāo)管理，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作整體的績效評(píng)價(jià)，可以令使財(cái)務(wù)稽核管理工作有序進(jìn)行，進(jìn)而有效地保證了財(cái)務(wù)稽核管理制度的執(zhí)行。

3.組建稽核工作網(wǎng)絡(luò)提升工作效率。在我國，股份公司和國企的組成較為復(fù)雜，有時(shí)會(huì)有多個(gè)分（子）公司。在這些公司一般會(huì)建立多級(jí)稽核崗位。首先，公司會(huì)在總部建設(shè)總的稽核崗位。然后在分公司的下設(shè)單位總部設(shè)二級(jí)稽核崗管理下設(shè)單位的稽核人員，形成稽核工作的網(wǎng)絡(luò)。這些崗位的作用在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反映存在漏洞和效益流失的環(huán)節(jié)問題，達(dá)到在問題發(fā)生前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

下級(jí)稽核人員至少每月應(yīng)向上級(jí)稽核部門報(bào)告一次工作進(jìn)展以實(shí)現(xiàn)信息的反饋，重大的業(yè)務(wù)情況必須詳細(xì)報(bào)告稽核內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)問題以及是否稽核規(guī)范，以及問題情況和措施建議等。另一方面，總

核崗要定期寫好財(cái)務(wù)的稽核報(bào)告，以確?；斯ぷ骱腿粘９ぷ饔械男?lián)系，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督工作。實(shí)際工作過程中為能夠隨時(shí)有效地監(jiān)控稽核，公司可委派會(huì)計(jì)和監(jiān)督人員進(jìn)行監(jiān)督，可設(shè)立監(jiān)督記錄簿，對(duì)日常稽核做好記錄并完成考核工作，記錄的事項(xiàng)應(yīng)由會(huì)計(jì)部門的負(fù)責(zé)人或公司主要領(lǐng)導(dǎo)簽字，這樣做既可幫助領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握情況以便改進(jìn)計(jì)劃，同時(shí)也有利于財(cái)稅檢查和審計(jì)監(jiān)督工作。

5.善于總結(jié)工作成果，及時(shí)調(diào)整工作漏洞?；藞?bào)告除可以使稽核單位整改提高，還可供公司的有關(guān)部門參考使用，使其可以對(duì)工作的成果進(jìn)行總結(jié)分析。主管部門可以通過修改完善制度調(diào)整漏洞并把個(gè)別問題納入考核評(píng)價(jià)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的偏差問題需盡快找出原因放映情況，采取相應(yīng)解決方法及時(shí)糾正。

如果在稽核過程中發(fā)現(xiàn)有舞弊的行為，必須查清事實(shí)，保管好相關(guān)單據(jù)證明，及時(shí)向會(huì)計(jì)部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行反饋，必要時(shí)還可以直接把問題反映給上級(jí)的主管部門。

6.明確劃分工作職責(zé)和獎(jiǎng)懲措施。實(shí)事求是地對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)失誤和偏差進(jìn)行調(diào)差分析，追究原因，對(duì)處于主觀因素導(dǎo)致工作偏差的負(fù)責(zé)人或?qū)儆谄渌闆r沒有及時(shí)反映情況的人，都必須依據(jù)相關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)格的處罰。如果在財(cái)務(wù)稽核制度中發(fā)現(xiàn)漏洞和薄弱環(huán)節(jié)仔細(xì)考慮分析，并對(duì)稽核制度和工作方法加以完善，使稽核評(píng)價(jià)得以在公司的內(nèi)部管理過程中發(fā)揮作用。

三、小結(jié)

建立健全企業(yè)內(nèi)部稽核評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)于其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提升有著不可替代的作用。只有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核工作的重要性，建立明確規(guī)范的稽核工作制度和目標(biāo)計(jì)劃，才能有效降低企業(yè)的的財(cái)務(wù)工作失誤和偏差，使企業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：內(nèi)部稽核范文

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級(jí)管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

②計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

④在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載、財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì),是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計(jì)制度,設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(1)建立內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性,但它具有對(duì)本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優(yōu)點(diǎn),因而,容易收到審計(jì)效果。再者,我國幅員遼闊,被審單位眾多,審計(jì)任務(wù)繁重,單靠外部審計(jì)的力量是不夠的。因此,內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。最后,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛,包括財(cái)政,財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面。顯而易見,建立內(nèi)部審計(jì)是非常必要的。

(2)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成的部分,其職能和國家審計(jì)一樣,通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性,以減少差錯(cuò)和失誤,杜絕損失浪費(fèi),堵塞管理中的漏洞,保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運(yùn)行,維護(hù)國家、集體、個(gè)人的利益。在此基礎(chǔ)上,對(duì)單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證,為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù),以利于改進(jìn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)加強(qiáng)管理,完善規(guī)章制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見,內(nèi)部審計(jì)的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,還是內(nèi)部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu),其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé),監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位,其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系,有以下觀點(diǎn):

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來,內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展,有助于提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展; 沒有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)coso內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動(dòng)的開始是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。2001年,iia將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)促成建立良好的控制環(huán)境

通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)榻M織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯(cuò)弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。

(2)組織的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，諸如內(nèi)部審計(jì)參與合同的評(píng)審、工程預(yù)決算的審計(jì)、費(fèi)用支出報(bào)銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，那么，內(nèi)部審計(jì)本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時(shí)這些財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)會(huì)擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對(duì)其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

(1)在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)組織運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

(2)為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測(cè)評(píng)工作。對(duì)于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、總結(jié)語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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[3]欒曉文:企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系淺探.2006.11.21

第5篇：內(nèi)部稽核范文

我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，很多企業(yè)的結(jié)構(gòu)越來越合理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也得到了迅速發(fā)展。我國現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)比較完整，一般企業(yè)都會(huì)設(shè)立比較完整的財(cái)務(wù)部進(jìn)行資金管理。很多大型企業(yè)不僅有財(cái)務(wù)部還會(huì)設(shè)立審計(jì)部專門進(jìn)行二次審核與監(jiān)督。這些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制合理有序，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)合理完善。二是會(huì)計(jì)控制和計(jì)算流程合理。整個(gè)企業(yè)的采購、稅金繳納、人員工資的發(fā)放、銷售所得等都得到仔細(xì)地清算。這些方面有效保證了我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，避免因?yàn)橘Y金的不合理運(yùn)用而出現(xiàn)各種損失。三是企業(yè)大都設(shè)立了審計(jì)部。這是進(jìn)行會(huì)計(jì)有效管理的重要措施。審計(jì)部門的工作主要是對(duì)財(cái)務(wù)部經(jīng)手的的各項(xiàng)財(cái)務(wù)進(jìn)行二次審核，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部出現(xiàn)的錯(cuò)誤情況進(jìn)行更正，并對(duì)嚴(yán)重財(cái)務(wù)問題進(jìn)行調(diào)查和上報(bào)。雖然我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度最近獲得了很大的發(fā)展，但是仍存在很多問題，主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：一是沒有提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視度。這在很多企業(yè)都有表現(xiàn)，首先是職權(quán)不明。有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度沒有認(rèn)真合理的認(rèn)識(shí)。一些領(lǐng)導(dǎo)過于崇尚權(quán)力牢牢控制住資金運(yùn)作權(quán)，這就完全沒有發(fā)揮出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要作用。二是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不合理。這是我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一大硬傷。很多企業(yè)內(nèi)部控制存在自我管理機(jī)制不健全、預(yù)先管理缺乏、重資金輕人事素質(zhì)和信息的情況。

二、改進(jìn)措施

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)制度，為了更好的發(fā)揮這種機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。首先要提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)。只有認(rèn)識(shí)提高了才能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行。作為整個(gè)單位的負(fù)責(zé)人一定要擔(dān)負(fù)起領(lǐng)頭羊的作用。不僅提高了自己對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)也要提高整個(gè)單位的意識(shí)。其次是加強(qiáng)整個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)與控制。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制處于核心的位置。要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的建設(shè)。不論是從人員崗位分配、內(nèi)部稽核制度、系統(tǒng)內(nèi)牽制和會(huì)計(jì)檔案管理等方面都要從整個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)和完善的角度出發(fā)。

三、結(jié)束語

第6篇：內(nèi)部稽核范文

（一）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟危哂兄笇?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

（二）中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

雖然《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊鴥?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)問題：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問題，并且仍只限于理論上的爭(zhēng)論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會(huì)通過。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

很顯然，我國的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識(shí)。包括必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他有關(guān)專門知識(shí)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)理論日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)方法也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對(duì)專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識(shí)鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識(shí)；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助?？傊?，內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識(shí)別欺詐，但不應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無過失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能影響目標(biāo)、經(jīng)營或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識(shí)別出來。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對(duì)復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，SPPIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過職業(yè)后續(xù)教育來提高自己的學(xué)識(shí)、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了SPPIA的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對(duì)整個(gè)審計(jì)過程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對(duì)不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會(huì)和高級(jí)管理者披露，我國準(zhǔn)則中無此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對(duì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對(duì)應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]DavidH.SinasonandDonaldE.TidrickNewStandardforInternalAuditing，InternalAuditing，MarchApril2001.

第7篇：內(nèi)部稽核范文

摘要 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)集團(tuán)要想做大、做強(qiáng)，必須在國家《會(huì)計(jì)法》的要求之下，高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作，通過會(huì)計(jì)核算工作掌握企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)、需要糾正的偏差以及需要關(guān)注的經(jīng)營方向，在預(yù)先設(shè)想、過程管控和結(jié)果評(píng)估三個(gè)環(huán)節(jié)上下大力，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性和操作性，從而為企業(yè)決策提供重要依據(jù)。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部會(huì)計(jì)核算 辦法設(shè)計(jì)

一、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的重要意義

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算是資金流動(dòng)的一個(gè)實(shí)際反映，它以貨幣作為計(jì)量手段，對(duì)未發(fā)生、正在進(jìn)行或者已完成的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行核算，正確、及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)效益的一種即時(shí)表現(xiàn)形式，是實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的必要內(nèi)容。那么內(nèi)部會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的建設(shè)、發(fā)展、壯大有什么重要的意義呢？我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面來探討：

（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的內(nèi)涵。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為來看，內(nèi)部核算應(yīng)該包括三個(gè)方面的作用，即前期預(yù)算、過程監(jiān)督和事后評(píng)估。利用有效的會(huì)計(jì)手段把業(yè)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)的既定目標(biāo)聯(lián)系起來，是落實(shí)工作的基本依據(jù)，通過層層落實(shí)、層層評(píng)估、層層反饋來實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。前期預(yù)算是將資源合理分配，通過細(xì)化、討論、推演等過程，使之具備可操作性、可控性以及目標(biāo)可視性，確保企業(yè)運(yùn)營上下一條線；過程監(jiān)督是按照各個(gè)責(zé)任對(duì)象的崗位、能力以及需要明確其要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營環(huán)節(jié)的控制，是最重要的一環(huán)；事后評(píng)估也稱業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，是對(duì)前期預(yù)算成果與企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)反映，其最大的作用是便于企業(yè)集團(tuán)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)及部署。

（二）實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的必要性。為了提高企業(yè)的執(zhí)行力和運(yùn)營績效，往往會(huì)采取層次比較分明的管理格局，固定崗位、固定人員、固定責(zé)任，利用“分權(quán)化”的方式來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性。另外，為了確定各級(jí)責(zé)任，會(huì)計(jì)主體也會(huì)進(jìn)行分級(jí)核算，按照各級(jí)責(zé)任進(jìn)行分解，對(duì)核算方法、報(bào)告流程、財(cái)務(wù)編碼以及報(bào)表體系進(jìn)行統(tǒng)一，以節(jié)省會(huì)計(jì)成本。如果內(nèi)部會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，那么必然會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告流程增長、速度變慢、數(shù)據(jù)失真，各級(jí)責(zé)任人工作績效失管、失控、失當(dāng)，各自為戰(zhàn)，無法起到支持企業(yè)集團(tuán)上層決策和戰(zhàn)略調(diào)整作用，所以嚴(yán)格、規(guī)范、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算是企業(yè)的命脈，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的根本。

（三）如何提高各級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)核算基本認(rèn)識(shí)。作為企業(yè)集團(tuán)的高級(jí)管理人員以及各級(jí)管理者怎樣才能夠提高對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的基本認(rèn)識(shí)呢？一是要轉(zhuǎn)變觀念，形成氛圍。必須要加大宣傳力度，提高相關(guān)人員認(rèn)識(shí)，明確各級(jí)責(zé)任要求，形成管理控制體系，營造人人懂核算、事事算成本、時(shí)時(shí)講績效的氛圍；二是轉(zhuǎn)變職能，加強(qiáng)管控。雖然會(huì)計(jì)核算人員主要工作是記帳、支付、評(píng)估、報(bào)告等。但要看到，其管理作用往往大于其實(shí)際工作，對(duì)于資金的事前指向、事中控制發(fā)揮作用極大，特別是對(duì)于運(yùn)營中的糾偏、推動(dòng)作用更是不可估量；三是完善制度，確保安全。必須建立完善的審批、監(jiān)督、審計(jì)制度，通過明確的責(zé)任分工，對(duì)大額度、超指標(biāo)、超范圍的開支實(shí)施有效控制，確保企業(yè)資金、物資安全。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的基本要求

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的最終成果是以會(huì)計(jì)信息的方式體現(xiàn)出來的，以財(cái)務(wù)報(bào)表或者報(bào)告的形式上報(bào)給使用者，為制定政策、調(diào)整方向、改變戰(zhàn)略提供依據(jù)，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要做到八個(gè)原則，為我們的會(huì)計(jì)核算工作指出了具體的方向。結(jié)合工作實(shí)際，我個(gè)人認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作要做到五個(gè)基本要求：

（一）會(huì)計(jì)核算工作必須做到真實(shí)可靠。正確的前提才能確保過程和結(jié)果的正確，所以會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)正確才能夠保證領(lǐng)導(dǎo)決策和其他后續(xù)工作的持續(xù)健康發(fā)展。要做到這個(gè)要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員必須要做到實(shí)事求是，以真實(shí)發(fā)生的交易或者行為進(jìn)行匯總，實(shí)施會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算和上報(bào)，這是全體會(huì)計(jì)核算人員的工作，只要一個(gè)人、一個(gè)數(shù)據(jù)或者一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤。

（二）會(huì)計(jì)核算工作必須能夠細(xì)化操作。數(shù)據(jù)本身就是工作的具體反映，它包括對(duì)過去工作的總結(jié)、現(xiàn)在工作的預(yù)測(cè)和未來工作的評(píng)估，所以操作性是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)在實(shí)際應(yīng)用中的具體體現(xiàn)，每一項(xiàng)數(shù)據(jù)反映的是一項(xiàng)工作、每一個(gè)變化說明工作的進(jìn)展情況，如果數(shù)據(jù)不是遞進(jìn)關(guān)系，說明中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)了跨度或者某一項(xiàng)工作的運(yùn)行沒有考慮全面，其操作性就會(huì)降低。

（三）會(huì)計(jì)核算工作必須高度謹(jǐn)慎。這是一種態(tài)度，更是一種原則，我們常稱之為穩(wěn)健原則。在會(huì)計(jì)核算過程中，不應(yīng)過高估計(jì)收益或者過低估計(jì)負(fù)債，以保證數(shù)據(jù)提供的真實(shí)可靠。絕不能出現(xiàn)弄虛作假、跑冒滴漏、瞞報(bào)少報(bào)的情況，真正將“慎”字貫徹到底。在整個(gè)統(tǒng)計(jì)和復(fù)核過程中，要采取相同的編碼或者統(tǒng)計(jì)方法，確保不因?yàn)榉绞椒椒▎栴}而導(dǎo)致的誤差出現(xiàn)。

（四）會(huì)計(jì)核算工作必須能夠相互比較。會(huì)計(jì)核算信息必須具備可比性，企業(yè)集團(tuán)的決策者通過不同時(shí)期、不同年份、不同部門的數(shù)據(jù)對(duì)比來確定企業(yè)或者部門的盈虧，所以企業(yè)集團(tuán)必須采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保方法一致、計(jì)算合理、簡(jiǎn)單明了。對(duì)于其他企業(yè)的數(shù)據(jù)提供，也必須依照本企業(yè)的統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行了重新統(tǒng)計(jì)，再形成信息報(bào)告，從而確保對(duì)比的正確性。

（五）會(huì)計(jì)核算工作必須嚴(yán)格職業(yè)操守。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，會(huì)計(jì)核算部門不僅僅是一個(gè)數(shù)據(jù)中心、資料中心、審計(jì)中心，更是一個(gè)重要的保密中心。會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中的信息直接反映的是企業(yè)的工作重點(diǎn)、財(cái)務(wù)現(xiàn)況、經(jīng)營方向和資金流動(dòng)狀況，在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大的過程中，它的存在往往處于重要地位。從世界五百強(qiáng)企業(yè)來看，自身信息的防護(hù)以及對(duì)其他企業(yè)信息的掌握，是確保在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中立于不敗之地的不二法門。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及存在問題

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的不斷革新，經(jīng)濟(jì)主體的不斷變化，各個(gè)企業(yè)集團(tuán)，無論是大型國有企業(yè)還是中、小型企業(yè)都越來越深刻的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部核算管控的重要性，進(jìn)而在思想上、制度上、工作上更加重視會(huì)計(jì)核算工作，使會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)審計(jì)更加規(guī)范化、系統(tǒng)化、模式化，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門，從上到下形成了一張無形的網(wǎng)絡(luò)，每個(gè)人、每個(gè)部門都是網(wǎng)上的“結(jié)點(diǎn)”。各個(gè)會(huì)計(jì)核算部門必須按照一定的方式方法進(jìn)行運(yùn)作，從而確保不出現(xiàn)遺漏，為集團(tuán)公司總部提供全方位、高清晰、大容量的信息，使企業(yè)集團(tuán)能夠掌握第一手盈虧資料、部門的工作績效以及人員的工作回饋，根據(jù)實(shí)際情況做出正確的決策。

雖然，各企業(yè)集團(tuán)都能夠高度重視內(nèi)部核算工作，但是在實(shí)際工作中，仍然不可避免的出現(xiàn)各種各樣的問題：

（一）觀念滯后，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)核算流于形式。從我們國家來看，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響較為深遠(yuǎn)，特別是在一些從國有企業(yè)改制過來的企業(yè)中，影響就更加明顯。部分中、小企業(yè)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)少，帳目單一，不需要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度；部分企業(yè)任人唯親，用“內(nèi)部人”掌控會(huì)計(jì)核算部門；還有部分企業(yè)，思想觀念沒有轉(zhuǎn)變過來，隨便建立起一個(gè)核算部門，用于應(yīng)付檢查。它們?cè)诮?jīng)營方式上沒有把企業(yè)當(dāng)作是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的法人實(shí)體，認(rèn)為反正收、支兩條線，只要平衡了就是合理了，隨意性較大，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部核算制度混亂，不明白業(yè)務(wù)的人占了業(yè)務(wù)要求高的位置，具體業(yè)務(wù)人員代替計(jì)算機(jī)操作人員成了打字員，所有人都成了資金的監(jiān)督員與巡視員，從而出現(xiàn)了擠占成本、虛報(bào)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)失真的問題，直接影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和決算的正確性，嚴(yán)重的話會(huì)影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

（二）審計(jì)不力，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)漏洞。內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)核算的具體監(jiān)督部門，他的作用相當(dāng)于財(cái)務(wù)民主組，是內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度的制衡機(jī)制，主要是督促相關(guān)人員遵守財(cái)務(wù)核算制度；確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和可靠性；督促企業(yè)守法經(jīng)營；逐步完善內(nèi)部核算制度；保護(hù)資產(chǎn)不發(fā)生流失。但在實(shí)際工作中，審計(jì)部門往往缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，審計(jì)部門什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)什么內(nèi)容由部分人說了算、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人及員工由管理部門直接任命、審計(jì)工作不按照審計(jì)制度落實(shí)等問題隨處可見，審計(jì)部門的審計(jì)工作就成了形式主義，也成了部分企業(yè)集團(tuán)的“障目之葉”，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)不了問題、發(fā)現(xiàn)問題無權(quán)處理、有了問題不敢上報(bào)。從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度失管，造成會(huì)計(jì)核算自己說了算，往往出了大問題才會(huì)大吃一驚。

（三）監(jiān)督失效，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)核算較為隨意。民主監(jiān)督是企業(yè)制度中的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)部門工作績效、對(duì)個(gè)人業(yè)績?cè)u(píng)估、對(duì)資金的流動(dòng)使用、對(duì)目標(biāo)的定位實(shí)現(xiàn)等都可以采取民主監(jiān)督的方式，但在實(shí)際工作中，群眾“意見箱”成了擺設(shè)，監(jiān)督部門成了實(shí)權(quán)“打手”，對(duì)職權(quán)內(nèi)監(jiān)督內(nèi)容缺乏無法形成有效的監(jiān)管。有的企業(yè)側(cè)重于事后監(jiān)督，結(jié)果已經(jīng)形成，除了追究責(zé)任，改變不了任何東西；有的企業(yè)監(jiān)督流于形式，監(jiān)督糾查一般性的問題，缺乏深層次的檢查與督導(dǎo)；有的企業(yè)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)核算一帶而過，以不懂業(yè)務(wù)為由“略過”，無法實(shí)施監(jiān)督；有的企業(yè)監(jiān)督在事前發(fā)現(xiàn)了問題，以容易影響領(lǐng)導(dǎo)大的政策方向?yàn)橛刹挥杼岢?，?dǎo)致發(fā)生嚴(yán)重后果。只有在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行過程中加以審計(jì)和評(píng)估，才能保證會(huì)計(jì)核算控制的有效性，才能夠避免發(fā)生損失。

（四）制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)核算難以管理。制度是企業(yè)發(fā)展的根本，人人遵章守制才能推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展壯大，進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，為了統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一的流程、編碼，提高企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行效率，但在實(shí)際工作中，制度執(zhí)行往往不夠好，導(dǎo)致部分職能弱化。從目前來，企業(yè)集團(tuán)層面較多，除總部財(cái)務(wù)部外，還有二線、三線甚至更遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)核算人員，越小、越遠(yuǎn)的個(gè)體，往往核算越集中，有的一、兩個(gè)人就負(fù)責(zé)一個(gè)地方的工作。那么，就算采取“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的方式，也會(huì)出現(xiàn)把關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、出納“兩職一身”的情況，財(cái)務(wù)管理職能就會(huì)降低；有的財(cái)務(wù)管理部門采取“事前請(qǐng)示”的方法，管理越集中，審批程序就越繁瑣，時(shí)間就越長，等批示下來了，可能商機(jī)也錯(cuò)過了。所以如何在一線人員的思想中灌輸好會(huì)計(jì)核算意識(shí)，如何督導(dǎo)他們履行財(cái)務(wù)制度，是一個(gè)管理問題，更是一個(gè)企業(yè)文化問題。

四、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的具體辦法及措施

隨著會(huì)計(jì)核算制度改革的深化，各個(gè)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算都有不同的內(nèi)容和要求，由于受陸續(xù)出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、進(jìn)行會(huì)計(jì)工作、實(shí)施過程監(jiān)督時(shí)有較大的選擇余地，也有可能導(dǎo)致一部分人員工作隨意。因此，為提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和可靠性，必須要將具體的規(guī)范要求與企業(yè)實(shí)際結(jié)合起來，制定適合自己本企業(yè)的財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)評(píng)估方法，提高資金流動(dòng)速度、減少跑冒環(huán)節(jié)、激發(fā)員工工作積極性，保證會(huì)計(jì)核算工作有效進(jìn)行。必須要從以下幾方面進(jìn)行思考：

（一）建立完善的會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)務(wù)制度主要包括計(jì)量驗(yàn)收制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，必須要嚴(yán)格加以落實(shí)。在實(shí)施過程中，要抓住幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是抓好培訓(xùn)的環(huán)節(jié)。要對(duì)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算常識(shí)培訓(xùn)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)其他人員進(jìn)行一般性培訓(xùn)。使財(cái)務(wù)人員做到精通本職的、使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做到掌握常識(shí)的、使一般員工做到了解相關(guān)的；二是抓住聯(lián)動(dòng)的環(huán)節(jié)。企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)核算過程中，往往不是一個(gè)部門或者某個(gè)人員的工作，而是以工作階段或者工作重點(diǎn)為“結(jié)點(diǎn)”，必須要確保每次核算要全員參與、全時(shí)跟蹤、全程指導(dǎo)，確保形成合力；三是抓住追責(zé)的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算有其嚴(yán)肅性、時(shí)效性和準(zhǔn)確性，必須要明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員的責(zé)任，實(shí)行“連帶責(zé)任”和“一票否決”，確保會(huì)計(jì)核算高效、及時(shí)。

（二）實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)必須在內(nèi)部監(jiān)管上下功夫，這是確保各部門務(wù)實(shí)高效完成工作的重要內(nèi)容。一是實(shí)施內(nèi)部稽核。這是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的自我檢查和審核，指定專人對(duì)相關(guān)帳證進(jìn)行復(fù)核、檢查，防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為；二是健全審計(jì)機(jī)制。實(shí)行執(zhí)行、決策、監(jiān)督“三權(quán)分立”的制衡機(jī)制，形成監(jiān)督合力，可以根據(jù)其職能要求決定內(nèi)部審計(jì)部門及人員的隸屬關(guān)系，但要保證其進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)威性和超然地位；三是發(fā)揮員工監(jiān)督作用。員工是企業(yè)集團(tuán)的主體，他們既是建設(shè)者，又是企業(yè)的主人，要利用“意見箱”、“熱線電話”以及員工大會(huì)等形式，進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督，接受意見反饋；四是建立內(nèi)部牽制制度。必須保證在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程中，一項(xiàng)工作的全過程不能由一個(gè)人或者一個(gè)部門負(fù)責(zé)，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、原始記帳憑證、相關(guān)印鑒的保管等業(yè)務(wù)應(yīng)分工負(fù)責(zé)，互相牽制。

第8篇：內(nèi)部稽核范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部治理 委托 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部控制由來已久，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽連、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段?？v觀內(nèi)部控制發(fā)展史，真正具有里程碑意義的事件便是COSO委員會(huì)的成立及其研究報(bào)告《內(nèi)部控制：整體框架的出現(xiàn)》。COSO在此研究報(bào)告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同實(shí)施的為營運(yùn)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。由此可見：內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)以上3個(gè)目標(biāo)提供“合理保證”而非“有效保證”。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的核心組成部分，是指在一定的控制環(huán)境下，管理當(dāng)局依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟(jì)活動(dòng)及重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和內(nèi)部控制理論的不斷完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也得到不斷的發(fā)展。根據(jù)我國財(cái)政部在2001年6月的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中對(duì)會(huì)計(jì)控制定義為：“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而指定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！蹦壳埃覀儗?duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)在這一概念上又有所發(fā)展。從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)控制還包括另一層含義即企業(yè)管理當(dāng)局主要是董事會(huì)、總經(jīng)理利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行控制，以保證企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而曾是現(xiàn)代內(nèi)部控制制度發(fā)源地的美國出現(xiàn)的安然、施樂、世通等公司的特大財(cái)務(wù)欺詐案以及我國最早統(tǒng)一實(shí)施內(nèi)控制度的銀行系統(tǒng)出現(xiàn)的攜款外逃、挪用公款等現(xiàn)象充分有力地說明了內(nèi)部控制不僅沒有提供“合理保證”甚至沒有提供“基本保證”。作為主要組成部分的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍是公司中亟待解決的問題。通過分析案情，此類欺詐案無不與董事、經(jīng)理等高管人員有密切聯(lián)系。這就使我們不能再單從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上找原因，還應(yīng)該深入的透視公司的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)本身的缺陷以及內(nèi)部治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩者之間相脫節(jié)的區(qū)域。

一、現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

公司治理結(jié)構(gòu)源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的關(guān)系問題，它一直是理論界和實(shí)踐界高度關(guān)注的問題之一。由于在大眾性公司股權(quán)過度分散，中小股東缺乏參與公司管理的權(quán)力，從而減弱了對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)控力度，出現(xiàn)了“強(qiáng)管理者弱所有者”的經(jīng)營者控制公司的現(xiàn)象，在這種情況下出現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)。它是股東、董事會(huì)和總經(jīng)理之間責(zé)權(quán)利合理配置的一種機(jī)制，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1、公司治理結(jié)構(gòu)經(jīng)歷的三個(gè)發(fā)展階段

在治理結(jié)構(gòu)中，治理的主體通常是股東、董事會(huì)和以CEO為代表的管理層。按照治理主體在公治治理中的地位和作用，公司治理結(jié)構(gòu)先后經(jīng)歷了由經(jīng)理層中心主義到股東會(huì)中心主義再到董事會(huì)中心主義三個(gè)發(fā)展階段。在以經(jīng)理層為中心的治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)理層掌握著控制權(quán)，雖有利于效率的提高但由出資者承擔(dān)全部的剩余風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)利和責(zé)任顯然是不對(duì)稱的，因而股東們收回控制權(quán)開始了以股東為中心的治理結(jié)構(gòu)。在此結(jié)構(gòu)中，股東集經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)于一身雖兼顧了股東們的公平，卻不利于經(jīng)營效率的提高。由此可見這兩種形式的治理結(jié)構(gòu)都沒能解決股東和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利的有效配置問題。因而便開始了到目前為止仍占據(jù)主導(dǎo)地位的“以董事會(huì)為中心”的第三代公司治理結(jié)構(gòu)。

2、從委托一理論解釋“董事會(huì)中心主義”治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的必然性

所有權(quán)和管理權(quán)的分離體現(xiàn)了契約控制權(quán)的授權(quán)過程——股東除保留諸如選擇董事、審計(jì)師、發(fā)行新股等剩余控制權(quán)外，將其他的契約控制權(quán)包括決策控制權(quán)和決策經(jīng)營權(quán)授給下一層。假如沒有董事會(huì)，便直接授予給經(jīng)理層。而經(jīng)理層和股東的目標(biāo)常常是沖突的：對(duì)于經(jīng)理層人員更多的看中的中短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息上如為夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋經(jīng)營損失而提前確認(rèn)收入、不足額提取費(fèi)用，為擁有大量的“自由現(xiàn)金流”通過保留公司盈余來擴(kuò)大規(guī)模。除了貨幣收入外，經(jīng)理往往還追求金錢消費(fèi)，如豪華辦公室、漂亮秘書等：而股東則追求公司資本市場(chǎng)價(jià)值最大化，他們不僅期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向其利益方向傾斜。如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。從經(jīng)濟(jì)人假設(shè)角度講，經(jīng)理有積極性利用自己的控制權(quán)為自己爭(zhēng)取更多的在職消費(fèi)，這在客觀上便損害了股東的利益，即產(chǎn)生了引起道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的成本問題。

解決此間題的方法是設(shè)計(jì)監(jiān)督和約束利益沖突雙方一組契約。公司的董事會(huì)作為聯(lián)結(jié)出資者和經(jīng)營者的橋梁，為股權(quán)資本出資者和經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供了合理保障。在“董事會(huì)中心主義”治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)代表股東的利益、接受股東的委托、有效的監(jiān)督控制并激勵(lì)經(jīng)理層以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3、“董事會(huì)中心主義”治理結(jié)構(gòu)存在的問題

在實(shí)際運(yùn)行中，由于董事會(huì)自身的不規(guī)范使得“董事會(huì)中心主義”治理結(jié)構(gòu)行在缺陷，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，其實(shí)質(zhì)近似于“經(jīng)理層中心主義”治理結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第9篇：內(nèi)部稽核范文

論文摘要：本文通過對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出了對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制存在問題的解決方案。

一、引言

農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織是通過資本聯(lián)合、勞動(dòng)聯(lián)合、農(nóng)產(chǎn)品加工及銷售聯(lián)合等方式，將單個(gè)分散經(jīng)營的農(nóng)戶組織成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的平等競(jìng)爭(zhēng)主體，融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，從而實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營的農(nóng)戶與市場(chǎng)連接起來的新型合作經(jīng)濟(jì)組織。它有助于農(nóng)戶對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)和競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與市場(chǎng)需求的對(duì)接，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，加強(qiáng)科技服務(wù)，增加農(nóng)民收入。農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展對(duì)壯大我國縣域經(jīng)濟(jì)，解決“三農(nóng)”問題和全面建設(shè)小康社會(huì)都具有極其重要的作用。發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織首先應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中卻不容樂觀。

二、農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問題分析

1.管理者思想陳舊保守

長期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，合作組織負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營管理者對(duì)內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)上還存在差距。另外，不少農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足，即使制訂了一些相關(guān)制度，但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大。

2.外部監(jiān)督措施缺位

內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的組織雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為。如有的合作組織內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫，資金管理嚴(yán)重失控；有的合作組織甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床，行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)等等，幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生，造成了國有資產(chǎn)大量流失，國家、人民的利益得不到保障。

3.內(nèi)部審計(jì)弱化

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素。目前，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部普遍存在著缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)管理十分混亂。在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏制約，收支上又有隨意性，支出不合理的超預(yù)算等問題層出不窮，，弄虛作假等違紀(jì)現(xiàn)象難以查處。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織只設(shè)立審計(jì)部，并且審計(jì)部多數(shù)是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，而且多數(shù)審計(jì)人員都是領(lǐng)導(dǎo)的“好幫手”。

4.組織規(guī)模過小

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織絕大多數(shù)規(guī)模小，不到10人的占相當(dāng)大的比例，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，服務(wù)功能較弱，有的僅起到單一的生產(chǎn)合作作用，難以實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)供銷、農(nóng)工貿(mào)、產(chǎn)學(xué)研”一體化的目的，也談不上按照國際、國家產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行組織生產(chǎn)，參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，達(dá)不到提高農(nóng)民組織化程度的要求，帶動(dòng)力也不強(qiáng)。

因此，對(duì)于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織而言，有效的內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

三、完善農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.提高合作經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平

經(jīng)營管理者在建立一個(gè)有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵作用，直接影響到組織的行為和內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于組織員工的控制意識(shí)和行為，而農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)組織的發(fā)展。管理者有積極的態(tài)度和高水平的管理理念，無疑可以極大的有利于控制環(huán)境的優(yōu)化。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指合作組織在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用

審計(jì)部，設(shè)置應(yīng)高于其他部門，以加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，這種組織形式有利于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。同時(shí)，其職能也應(yīng)從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營上，建立全程監(jiān)控防線，在財(cái)會(huì)部門常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對(duì)各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，爭(zhēng)取找到一條適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)方法。此外，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織在配備內(nèi)審人員時(shí)，不但要配備懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員，而且還要配備掌握企業(yè)管理、公共關(guān)系以及工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)的人員，從而優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。

4.加強(qiáng)組織規(guī)模建設(shè)

要改變組織規(guī)模過小的狀況，首先，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展方向，用產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)、鼓勵(lì)、支持農(nóng)民創(chuàng)辦各種不同類型的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織；二是采取靈活的方式解決農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的資金融通問題；尤其是金融部門應(yīng)擴(kuò)大對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的服務(wù)范圍；三是財(cái)政、工商、稅務(wù)、計(jì)劃、國土、交通、技術(shù)監(jiān)督等部門要從實(shí)際出發(fā)，制定促進(jìn)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的具體措施，出臺(tái)扶持政策，加大支持力度，為農(nóng)民農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的興辦、經(jīng)營、發(fā)展排憂解難，把農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織培育成為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的“龍頭企業(yè)”。

總之，不管采用何種內(nèi)部控制方法，不管如何建立農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。從我國《農(nóng)村合作機(jī)構(gòu)內(nèi)控指引》的規(guī)定看，建立健全的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計(jì)工作具有重要作用。

參考文獻(xiàn):