一般貿(mào)易征稅精選(九篇)

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第1篇：一般貿(mào)易征稅范文

[關(guān)鍵詞] 加工貿(mào)易 保稅 出口退稅 稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對(duì)于來料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。

但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國(guó)實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。

1.作價(jià)加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算；“海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購(gòu)買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

―當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅

這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。

―免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國(guó)人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

其中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。

―當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)?，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國(guó)產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國(guó)產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國(guó)內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場(chǎng)所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]150號(hào)）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]117號(hào)）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1226號(hào)）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場(chǎng)所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例

其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國(guó)產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。

3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來料加工以及國(guó)產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國(guó)家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營(yíng)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國(guó)家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國(guó)內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個(gè)部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國(guó)加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提下，我國(guó)各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國(guó)加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：一般貿(mào)易征稅范文

（一）出口方式選擇上的稅務(wù)籌劃 生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)既可以選擇自營(yíng)出口，也可以由有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口。在自營(yíng)出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免、抵、退稅的辦法，而對(duì)外貿(mào)企業(yè)則實(shí)行先征后退的辦法。雖然這兩種方式都可以辦理出口業(yè)務(wù)并得到出口退稅，但具體數(shù)額的大小并不一定總是相同。

例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，料件從國(guó)內(nèi)采購(gòu)后用于生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口。2011年出口的貨物折合人民幣為1000萬元。購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。

以下分不同情況分別計(jì)算：

（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅率為17%時(shí)，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-17%）=0（萬元）；當(dāng)期的應(yīng)納稅金額=內(nèi)部銷售貨物的銷項(xiàng)稅金額-（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的免抵退稅不能免征以及進(jìn)行抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（85-0）-0=-85（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×17%=170（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=85（萬元）；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=170-85=85（萬元）。

第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅價(jià)）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×17%=145.3（萬元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=145.3-60.3=85（萬元）。

通過計(jì)算可知，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的征收率和退稅率相等時(shí)，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口收到的退稅額相等。

（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為13%時(shí)，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-40）-0=-45（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×13%=130（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵的稅額=45萬元；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-45=85（萬元）。

第二種情況，生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×13%=111.11（萬元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=111.11-60.3=50.81（萬元），大于自營(yíng)出口方式下的退稅額50.81-45=5.81萬元。

通過以上計(jì)算可以看出，在出貨貨物征收率與退稅率不相等的情況下，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口獲得的出口退稅金額是不一樣的。委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得的退稅金額大于自營(yíng)出口的金額，從而選擇委托外貿(mào)企業(yè)更為有利。

（3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為9%時(shí)，有以下兩種情況：

第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-9%）=80（萬元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-80）-0=-5（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000×9%=90（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的留抵稅額=5（萬元）；當(dāng)期能夠進(jìn)行抵扣的稅額=90-5=85（萬元）。

第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）×9%=76.92（萬元）；整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=76.92-60.3=16.62萬元，大于自營(yíng)出口下獲得的出口退稅金額=16.62-5=11.62萬元。

通過以上三種情況的計(jì)算分析可以看出，隨著出口退稅率的減小，企業(yè)自營(yíng)出口獲得的出口退稅不斷減少；而通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得總體出口退稅金額雖然也在減小，但與企業(yè)自營(yíng)出口方式相比，不考慮其他方面，所獲得的總體出口退稅金額大于自營(yíng)出口方式所取得的退稅金額，出口退稅優(yōu)勢(shì)更為明顯。

值得注意的是，由于在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同籌劃下，獲得的出口退稅額大于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的退稅額。為了維持長(zhǎng)久的合作關(guān)系，需要將這部分多出的出口退稅額在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行合理的分配，以維持長(zhǎng)久合作。

（二）生產(chǎn)型企業(yè)原材料采購(gòu)方式相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理 產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口是生產(chǎn)型企業(yè)的工作項(xiàng)目，國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種方式在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴线\(yùn)用是非常廣泛的。但是國(guó)外采購(gòu)有3種不同的途徑：按普遍的貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口、按照來料的加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面就按照相關(guān)的退稅政策來對(duì)生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下所運(yùn)用的方式購(gòu)料進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥?/p>

（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)國(guó)產(chǎn)原材料的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料時(shí)，可以從一般納稅人處采購(gòu)，獲得增值稅稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣；而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，獲得普通發(fā)票，稅額不得抵扣，要計(jì)入成本。一般而言，似乎從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原料更有利于取得退稅，但情況并不完全正確。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出口，由于購(gòu)進(jìn)貨物不能取得增值稅專用發(fā)票，則生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)=不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率。

而從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原料，用于產(chǎn)品出口，由于取得增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)注的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行相抵扣的，生產(chǎn)型的企業(yè)在進(jìn)行出口后實(shí)際所承擔(dān)的成本=出口商品的離岸價(jià)×外匯人民幣的牌價(jià)×（出口商品的征稅率-出口貨物的退稅率）=出口貨物折合人民幣價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。

上述兩式相減，得出：不含稅原料成本×小規(guī)模納稅人征稅率-出口貨物折合人民幣價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，適合采用進(jìn)料加工方式。當(dāng)企業(yè)既可以選擇國(guó)內(nèi)購(gòu)買原材料，也可以選擇從進(jìn)料進(jìn)口的情況下，在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以如下表示：在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品的離岸價(jià)格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行如下表示：

在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口的商品的離岸價(jià)格×（所征得稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。

在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過下面來表示：在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品離岸價(jià)格×（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)的減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。所以，如果原材料、零部件的質(zhì)量相同，并且進(jìn)口料件的采購(gòu)成本和國(guó)內(nèi)的價(jià)格保持一致，或者是高出的金額比進(jìn)口料件金額乘退稅率之差還小，那么選擇進(jìn)料加工是最合適的。

（3）國(guó)外進(jìn)口時(shí)，對(duì)在普通貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料的加工以及來料加工的選擇問題上，如果是一般貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口，國(guó)外的料件應(yīng)該進(jìn)行正常的報(bào)關(guān)進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅以及相關(guān)的關(guān)稅進(jìn)行正常繳納，進(jìn)行加工復(fù)出口后再對(duì)退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行申請(qǐng)。這種方式相對(duì)而言手續(xù)較復(fù)雜，企業(yè)的流動(dòng)資金很大程度上被占用，這會(huì)使得企業(yè)的資金使用成本增大，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成很大的影響，所以不應(yīng)該考慮這種方式。

（三）不同貿(mào)易方法下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃與管理 一般貿(mào)易、加工貿(mào)易在我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中所占的比重是非常大的，將近有95%的比重，因此，這種方式在我國(guó)出口貿(mào)易時(shí)運(yùn)用最廣，它占據(jù)主要的地位，下面就對(duì)一般貿(mào)易以及加工貿(mào)易在出口退稅方面的相關(guān)問題作出研究。

（1）一般貿(mào)易方式以及加工貿(mào)易方案適合的稅務(wù)籌劃管理。從境內(nèi)進(jìn)行原輔材料、零部件、元器件等料件的采購(gòu)是一般貿(mào)易貨物的主要來源，他們都是本國(guó)的要素資源；但是加工貿(mào)易的貨物來源與其有所不同，它主要是從境外進(jìn)行進(jìn)口，因此，它的要素資源是來自國(guó)外的，我國(guó)只是對(duì)其進(jìn)行加工和裝配。上文采購(gòu)方式的籌劃就是一個(gè)很好的例子，通過將國(guó)內(nèi)采購(gòu)和進(jìn)料加工方式進(jìn)行比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)它適合進(jìn)料加工方式，然而實(shí)行一般貿(mào)易的關(guān)鍵原材料是出自國(guó)內(nèi)的；并且加工貿(mào)易的方式在國(guó)外采購(gòu)的3種方式中是可行的。由于國(guó)內(nèi)材料逐漸減少，進(jìn)口的材料自然就會(huì)有所增加，因此，進(jìn)出口的差額在逐漸縮小，這就導(dǎo)致總稅負(fù)減少。所以，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)相對(duì)而言比一般貿(mào)易方式企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)要低得多，因此，選擇進(jìn)料加工方式是最合理的。

按照財(cái)稅[2005]25號(hào)的要求，從2005年1月1日開始，經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期可以免抵的增值稅稅額應(yīng)該加入與城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的范圍，稅（費(fèi)）率也是有規(guī)定的，應(yīng)該按規(guī)定納稅，并且所征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也是有明文規(guī)定的。因?yàn)檫M(jìn)料加工貿(mào)易方式產(chǎn)生的稅負(fù)相對(duì)而言是比較輕的，換句話說也就是一般貿(mào)易方式下比進(jìn)料加工方式下承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加要多，所以在這種條件下企業(yè)應(yīng)該選擇進(jìn)料加工方式。

（2）進(jìn)料加工與來料加工方式下的稅務(wù)籌劃與管理。來料加工和進(jìn)料加工是免抵退稅企業(yè)對(duì)外承接加工的主要方式。所謂的來料加工就是進(jìn)口料件的提供者是境外的企業(yè)，而經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)不負(fù)責(zé)付匯進(jìn)口的工作，所進(jìn)行的加工或者裝配都是按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行的，對(duì)此只會(huì)收取相應(yīng)的加工費(fèi)，相關(guān)的制成品是通過境外的企業(yè)進(jìn)行銷售的。兩種加工方式有以下差異：第一，料件的付匯方式的差異，來料加工料件的提供者是外商并且是免費(fèi)提供的，不需要付匯，然而進(jìn)料加工料件應(yīng)該通過經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯購(gòu)買進(jìn)口。第二，貨物的所有權(quán)的差異，外商擁有來料加工貨物的所有權(quán)，而經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有進(jìn)料加工貨物的所有權(quán)。第三，經(jīng)營(yíng)方式的差異，來料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)盈虧是不負(fù)責(zé)任的，只會(huì)賺取相應(yīng)的工繳費(fèi)，但是進(jìn)料加工與其不同，它會(huì)自負(fù)盈虧，料件的采購(gòu)也是自行進(jìn)行的，銷售成品也是自行進(jìn)行。第四，所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)有所不同，來料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，進(jìn)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)則需要承擔(dān)在經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。第五，海關(guān)監(jiān)管的要求有所不同，在經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)目下的保稅料件一旦海關(guān)同意就可以同本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件實(shí)行所謂的串換，但是來料加工項(xiàng)下的保稅料件不得進(jìn)行串換，因?yàn)樗奈餀?quán)歸外商所有。

來料加工和進(jìn)料加工構(gòu)成加工貿(mào)易主要的方式，企業(yè)要想最大程度地降低稅收負(fù)擔(dān)就應(yīng)該重視對(duì)加工貿(mào)易方式的選擇，下面就從3個(gè)方面對(duì)這兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行相關(guān)的比較（不考慮他們對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響）：一是征稅率和退稅率的大小差異。在一般的條件下，增值稅的征稅率相對(duì)退稅率而言要高，征退稅差額應(yīng)該計(jì)入出口貨物成本中。在實(shí)行的進(jìn)料加工貿(mào)易方式中，征、退兩個(gè)比率之間的差異如果越大，那么不能免征的稅額自然也就越大，換句話說就是應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的數(shù)額就會(huì)越大。二是所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量。由于來料加工這一方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵減的，這就在一定程度上對(duì)企業(yè)能否進(jìn)行退稅有決定性的作用，自然就會(huì)左右加工貿(mào)易方式的選擇。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少的情況下，也就是當(dāng)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較低的時(shí)候，如果選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的方法，可以抵減的進(jìn)項(xiàng)稅滿足不了銷項(xiàng)稅的抵減，所以就需要交納相應(yīng)的稅額。相反的，如果實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，在實(shí)行進(jìn)料加工貿(mào)易方式時(shí)，抵減額時(shí)允許辦理出口退稅的，它的業(yè)務(wù)成本也會(huì)等于或者是小于來料加工貿(mào)易方式下所產(chǎn)生的成本。在選擇來料加工貿(mào)易方式時(shí)，如果進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，由于它不允許辦理退稅，就會(huì)導(dǎo)致出口成本與國(guó)產(chǎn)料件成一個(gè)正比例關(guān)系。會(huì)隨著它的增加而增大。三是企業(yè)的利潤(rùn)水平的差異。交稅會(huì)受企業(yè)利潤(rùn)的影響，在進(jìn)料加工貿(mào)易的方法下，如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越大，那么當(dāng)期可以抵扣的退稅不得免征以及抵扣的稅額會(huì)產(chǎn)生一個(gè)更大的值，這樣一來，當(dāng)期的應(yīng)退稅額自然就會(huì)減少，更嚴(yán)重的會(huì)要求交納稅額。如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征以及抵扣的稅額也會(huì)有所變化也就是會(huì)變小，這就會(huì)使得稅多一點(diǎn)。進(jìn)料加工這一方法下允許通過對(duì)貨物的內(nèi)外銷比例以及相應(yīng)的出口貨物國(guó)產(chǎn)化率的調(diào)整以此減輕企業(yè)稅負(fù)，改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額與計(jì)入成本當(dāng)中的增值稅額產(chǎn)生的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)按照材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等情況對(duì)內(nèi)外銷比例的合理調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或者節(jié)省出口貨物成本有很大促進(jìn)作用。

（四）不同銷售地點(diǎn)相關(guān)稅務(wù)籌劃 本文中所指的不同的銷售地點(diǎn)，也就是“境內(nèi)關(guān)外”銷售。按照國(guó)家的規(guī)定“境內(nèi)關(guān)外”銷售是一種生產(chǎn)銷售，主要是保稅區(qū)企業(yè)與加工區(qū)企業(yè)在自己的區(qū)內(nèi)所進(jìn)行的銷售。

（1）出口加工區(qū)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理。一是出口加工區(qū)關(guān)鍵的稅收政策。出口加工區(qū)是經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，通過海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的一種特殊的封閉性區(qū)域。我國(guó)對(duì)出口加工區(qū)的政策市實(shí)行區(qū)內(nèi)產(chǎn)品免稅監(jiān)管的政策，也就是說進(jìn)區(qū)的原材料可以免稅，出口的產(chǎn)品不進(jìn)行征稅也不進(jìn)行退稅。因?yàn)椴徽鞑煌耍圆还艹隹谕硕惵试鯓幼兓?，區(qū)內(nèi)的企業(yè)都不會(huì)受到影響。但是如果出口退稅率實(shí)行下調(diào)，特別是退稅率的下調(diào)幅很大時(shí)，出口型生產(chǎn)企業(yè)在出口加工區(qū)“免征免退”的稅收政策的優(yōu)勢(shì)就更加明顯。二是出口加工區(qū)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理。出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在免稅上最為顯著。區(qū)內(nèi)企業(yè)在原材料的進(jìn)口環(huán)節(jié)可以實(shí)行免稅，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料是不包括進(jìn)項(xiàng)稅的，在生產(chǎn)銷售的環(huán)節(jié)也不會(huì)進(jìn)行征稅，這就在一定程度上避免了資金的占用，同時(shí)繁瑣的出口退稅手續(xù)問題也就得到了解決。如果出口退稅率進(jìn)行下調(diào)，因?yàn)椤懊庹髅馔恕?，區(qū)內(nèi)的企業(yè)就不會(huì)受到任何的影響。原材料基本上是實(shí)行進(jìn)口，產(chǎn)品則是基本出口，對(duì)于這種“兩頭在外”的企業(yè)而言，進(jìn)入出口加工區(qū)是最好的選擇，因?yàn)樵谶@種條件下可以享受更大的加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)入加工區(qū)以降低因?yàn)檎魍硕惒疃a(chǎn)生的成本的增加，這是企業(yè)在解決出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革過程中的合理舉動(dòng)。但是對(duì)于企業(yè)而言，是不是應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，哪些產(chǎn)品應(yīng)該進(jìn)入加工區(qū)，在什么條件下進(jìn)入加工區(qū)，這些都是需要考慮的，是需要結(jié)合相關(guān)的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)的研究與籌劃，這樣才可以做出更加科學(xué)合理的選擇。

（2）保稅區(qū)稅務(wù)籌劃與管理。所謂保稅制度，就是通過國(guó)家在港口設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉庫或者保稅工廠，當(dāng)然，在機(jī)場(chǎng)附近設(shè)立這些也是可行的。然后由外國(guó)商品運(yùn)進(jìn)這些保稅區(qū)域就不是進(jìn)口，因此，不需要交納進(jìn)口稅。保稅區(qū)是一個(gè)特定的區(qū)域，主要是由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，并且實(shí)行境內(nèi)關(guān)外管理的一種特定的區(qū)域，保稅區(qū)的貨物允許進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移，出口他國(guó)（地）是非常自由的，但是在進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)應(yīng)該根據(jù)進(jìn)口征收相關(guān)的關(guān)稅與增值稅。內(nèi)地的商品進(jìn)入保稅區(qū)進(jìn)行正常的出口管理，轉(zhuǎn)口的商品與在保稅區(qū)中的商品應(yīng)該按照保稅貨物的要求進(jìn)行合理的管理。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平提升建議

（一）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)該有適度的靈活性 稅務(wù)籌劃人員要提高素質(zhì)，合理制訂稅種籌劃方案，相關(guān)做法要合法。只有這樣才能更好地進(jìn)行籌劃，才能保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，這對(duì)稅收管理有很大的促進(jìn)作用。這個(gè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)中有了這些政策的建設(shè)性幫助，這些都有利于更新籌劃內(nèi)容上的完善，可以采取更多的、有效的分散風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃對(duì)策。這就有利于保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的達(dá)成，使出口退稅環(huán)節(jié)的制度政策更趨于完善。

（二）依照法律法規(guī)實(shí)施稅務(wù)籌劃 針對(duì)這個(gè)問題所要注意的就是在這個(gè)環(huán)節(jié)里，首先要明白的一點(diǎn)就是這是稅務(wù)籌劃是否能夠取得成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以在實(shí)踐的過程中，稅務(wù)主體必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，并且遵守這些法律法規(guī)，能夠?qū)@些稅收的知識(shí)進(jìn)行全方位的掌握，并且時(shí)時(shí)關(guān)注這些稅收政策的細(xì)微變動(dòng)。要保證所制定的稅收方案不違反我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，不違反稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功的基礎(chǔ)。接著，要妥善處理好稅務(wù)籌劃和合理避稅之間的關(guān)系。從降低繳稅的負(fù)擔(dān)來說，稅收的規(guī)劃和合理逃避稅收有異曲同工之處。但是兩個(gè)方面還是有所區(qū)別的。合理的逃避稅收指的是主體稅務(wù)人，采用不違反法律法規(guī)的方式，在考慮周詳?shù)挠?jì)劃下，鉆到稅法中不完善的空子里以達(dá)到減少納稅額的目的的行為方式。但是這些空子的存在是法律法規(guī)的制定者所不允許的，與立法的最初意圖是背道而馳的。因此對(duì)于這一方式世界上很多的國(guó)家都是不主張不支持的，但也沒有明確反對(duì)，有些國(guó)家對(duì)此種手段采取單獨(dú)制定各項(xiàng)法律法規(guī)來制約。所以在制定稅收規(guī)劃上，要合法并且符合當(dāng)前的國(guó)家稅收政策的要求為指導(dǎo)方向。讓企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠減少的同時(shí)，也符合了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的，有效地規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的境地，降低違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面提升稅收規(guī)劃主體人員素質(zhì) 稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)籌劃人的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收規(guī)劃中囊括各個(gè)專業(yè)的知識(shí)，知識(shí)的結(jié)構(gòu)體系也較為完善，是一個(gè)綜合性的專業(yè)學(xué)科。這些知識(shí)不僅包含了稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)的知識(shí)，還包括其他學(xué)科性專業(yè)知識(shí)。這么多的學(xué)科專業(yè)知識(shí)要求稅收規(guī)劃主體人員對(duì)于綜合性知識(shí)要有更高的綜合素質(zhì)，從稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識(shí)去提升自己的綜合能力，如果稅收規(guī)劃主體人員具備了這些專業(yè)的知識(shí)水平，就能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)中相關(guān)的涉稅事項(xiàng)，并通過分析得到更加完善、可靠的知識(shí)，并在短時(shí)間內(nèi)找到稅務(wù)規(guī)劃的正確入口，做出正確的方案。

第3篇：一般貿(mào)易征稅范文

對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅的利弊分析

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國(guó)各地的實(shí)際管征中，幾乎對(duì)所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對(duì)間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動(dòng)很大，應(yīng)審慎處理。我們先對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅進(jìn)行利弊分析。

有利之處：

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對(duì)料件的保稅進(jìn)口因素，間接出口的經(jīng)營(yíng)行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)每年有上千億的間接出易額，實(shí)行免稅政策，對(duì)整個(gè)增值稅管理影響可想而知。因此，對(duì)間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。一個(gè)企業(yè)間接出口的客戶(即間接進(jìn)口的企業(yè))很多，對(duì)間接出口免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)每個(gè)間接進(jìn)口的企業(yè)逐個(gè)跟蹤管理。間接出口、進(jìn)口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機(jī)關(guān)管轄，對(duì)間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國(guó)內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管理難度就更大了。所以，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。

不利影響：

1、對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國(guó)外進(jìn)口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對(duì)其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進(jìn)口的，沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，在這種情況下，對(duì)間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對(duì)產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對(duì)所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時(shí)都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對(duì)間接出口視同征稅會(huì)產(chǎn)生新的問題。目前，我國(guó)對(duì)加工貿(mào)易的主要稅收政策是進(jìn)口料件保稅不征稅，出口加工貨物時(shí)退還其耗用的國(guó)產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對(duì)間接出口征稅，會(huì)影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件的保稅監(jiān)管，同時(shí)又涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對(duì)間接出口的產(chǎn)品實(shí)行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策互相矛盾，會(huì)讓企業(yè)無所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對(duì)間接出口實(shí)行征稅政策，廣東省的進(jìn)料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進(jìn)口到國(guó)內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以，所耗的運(yùn)費(fèi)肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了，這會(huì)造成新的不公平競(jìng)爭(zhēng)。如果僅對(duì)間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變，勢(shì)必會(huì)造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會(huì)把進(jìn)料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想

通過上述分析，我們清楚地看到，對(duì)間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國(guó)加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)家而言，利用我國(guó)豐富的勞動(dòng)力資源、廉價(jià)的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國(guó)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一種好途徑，國(guó)家應(yīng)該繼續(xù)實(shí)施稅收鼓勵(lì)政策。對(duì)間接出口實(shí)行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實(shí)選擇是實(shí)行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來解決：

1、參照國(guó)產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接出口管理。早在92、93年，國(guó)家稅務(wù)總局就以國(guó)稅發(fā)[92]146號(hào)文、國(guó)稅外函[98]044號(hào)文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國(guó)家稅務(wù)總局可在這兩個(gè)文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報(bào)《間接出口免稅申報(bào)表》向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)間接進(jìn)口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對(duì)間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進(jìn)行核銷；(2)間接進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運(yùn)抵后規(guī)定時(shí)限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理間接進(jìn)口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對(duì)間接進(jìn)口的免稅產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對(duì)間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作?？梢揽慷悇?wù)系統(tǒng)強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與人才優(yōu)勢(shì)，由國(guó)家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對(duì)間接出口、進(jìn)口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實(shí)行電子化管理。

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國(guó)際上對(duì)加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國(guó)的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國(guó)，多年的管理經(jīng)驗(yàn)證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國(guó)家出臺(tái)了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國(guó)家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個(gè)嘗試?，F(xiàn)在全國(guó)各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進(jìn)加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

主要參考文獻(xiàn)：

第4篇：一般貿(mào)易征稅范文

    我國(guó)出口的貨物，凡屬于已征增值稅、 消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退稅者外，均予以退還已征稅款或免征應(yīng)征 稅款。這里所說的出口貨物。一般應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)條件：

    （1）必須屬于增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括所有的工業(yè)品和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 這來年各種稅的具體征收范圍及其劃分，詳見增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍注釋及有關(guān)具體規(guī)定。

    （2）必須報(bào)關(guān)離境。凡是在國(guó)內(nèi)銷售而不報(bào)關(guān)離境的貨物，不論出口企業(yè) 是以外幣結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理辦法上作何處 理，均不得視為出口貨物予以退稅。

    （3）在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理，按照現(xiàn)行規(guī)定，目前的出口退稅只適用于 貿(mào)易性的出口貨物。非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈(zèng)的禮品，未作銷售的展品、樣 品，個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買自帶離境的已稅產(chǎn)品等，均不予退稅。

 

第5篇：一般貿(mào)易征稅范文

一、電子商務(wù)與稅收

電子商務(wù)以電腦通訊網(wǎng)絡(luò)（Internet）提供的網(wǎng)絡(luò)空間（Cyberspace）作為支持，按其協(xié)議在兩個(gè)或兩個(gè)以上的貿(mào)易伙伴之間實(shí)現(xiàn)電子商業(yè)交易的目的。據(jù)信息產(chǎn)業(yè)部今年預(yù)測(cè)，我國(guó)2000年電子商務(wù)交易額達(dá)8億元，2002年可望達(dá)到100億元。在我國(guó)注冊(cè)的企業(yè)類域名有3.4萬人，其中消費(fèi)類電子商務(wù)網(wǎng)站已超過1000家。這表明，電子商務(wù)在整個(gè)商務(wù)中占的比重將迅速增加，甚至在未來成為全球貿(mào)易的主要方式。

目前，世界上還沒制定出一部有關(guān)電子商務(wù)稅收完善的法規(guī)。但是電子商務(wù)發(fā)展所引發(fā)的稅款大量流失的問題引起了各國(guó)政府、各大國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織及其有關(guān)專家的高度重視。據(jù)國(guó)際電信聯(lián)盟稱，預(yù)計(jì)2000年電子商務(wù)交易額超過3000億美元。美國(guó)因此而損失的稅收收入達(dá)40億美元。就我國(guó)的稅種而言，因電子商務(wù)流失的稅種包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅等。

二、Internet=“避稅港”？

眾所周知，Internet網(wǎng)站在世界范圍內(nèi)都可以通過接入服務(wù)器（如163、金稅網(wǎng)等）電子計(jì)算機(jī)瀏覽。因此，一間注冊(cè)某一地區(qū)的網(wǎng)站公司就可以成為“國(guó)際化”的公司，然而對(duì)其電子商務(wù)征稅卻受到Internet的無固定場(chǎng)所、無紙質(zhì)憑證、電子交易技術(shù)等問題的制約。

作為稅收征管的兩大因素——納稅人住所和帳冊(cè)賃證將受到Internet的無紙化操作及無固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)而被動(dòng)搖。并且網(wǎng)上銀行提供計(jì)帳的電子貨幣（如CreditCard）服務(wù)可實(shí)現(xiàn)瞬時(shí)轉(zhuǎn)帳，而非計(jì)帳的電子貨幣（電子借記卡）可實(shí)現(xiàn)無名化交易。而在中國(guó)，電子交易則以現(xiàn)金交易為主。以上幾種無交易憑證的交易方式都使稅收征管帶來了難度。而且加密技術(shù)、保護(hù)個(gè)人私隱、保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等問題使稅務(wù)機(jī)關(guān)在合理范圍搜集資料的難度加大。

在國(guó)際稅收中，以公司所設(shè)機(jī)構(gòu)的地點(diǎn)確定國(guó)家稅收管轄權(quán)。然而Internet網(wǎng)站可以租用任何一個(gè)國(guó)家地區(qū)的服務(wù)器，而用戶同樣可以訪問該網(wǎng)站。另外，網(wǎng)上遠(yuǎn)程控制的技術(shù)發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)公司無需在一個(gè)國(guó)家建立固定的場(chǎng)所進(jìn)行管理、控制，使公司機(jī)構(gòu)的概念淡化。就如全球最大網(wǎng)絡(luò)書店——“亞瑪遜書店”，只要您擁有國(guó)際信用卡，你照樣可以在中國(guó)上網(wǎng)購(gòu)買書籍。這種公司機(jī)構(gòu)地點(diǎn)的不確定性使各國(guó)在協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)上遇到極大的困難。

綜上所述，Internet的確以其自身的特點(diǎn)為電子商務(wù)造就了龐大的天然“避稅港”。然而為了使電子商務(wù)與國(guó)家稅收達(dá)“雙贏”，我們應(yīng)完善立法與提高稅務(wù)機(jī)關(guān)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，使電子商務(wù)有法可依且增加國(guó)家稅收。

三、電子商務(wù)稅收“征”與“不征”？

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局透露，我國(guó)在對(duì)電子商務(wù)制定稅收政策時(shí)在“征”與“不征”的問題上仍存在分岐。贊成征稅一方認(rèn)為電子商務(wù)無論是商品實(shí)物交易還是數(shù)字化商品交易或是服務(wù)交易，都沒有改變交易的本質(zhì)，仍然有買賣雙方或提供勞務(wù)和接受勞務(wù)雙方，有收付款行為，它的存在也是為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，電子商務(wù)也應(yīng)該和一般商務(wù)活動(dòng)一樣納稅。反對(duì)征稅者則認(rèn)為我國(guó)IT業(yè)處于萌芽期間，許多新興網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尚未發(fā)展成熟，如果對(duì)其征稅，不利于發(fā)揮這些企業(yè)的潛力，也不利于開發(fā)占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。況且像美國(guó)這個(gè)全世界最大的信息輸出國(guó)也實(shí)行“零”關(guān)稅政策，如果我國(guó)IT業(yè)剛起步就征稅等于是讓外國(guó)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更容易地?fù)屨贾袊?guó)市場(chǎng)。

我們應(yīng)看到電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展?jié)摿?，既不能?duì)其不征稅，也不能征重稅。建議應(yīng)充分考慮到我國(guó)的國(guó)情，制定相關(guān)的法規(guī)政策。

（一）完善金融與商貿(mào)立法。制定電子貨幣立法，規(guī)范其在用于本國(guó)以及國(guó)際結(jié)算的規(guī)程，保證其在網(wǎng)上的金融服務(wù)的可靠性。制定網(wǎng)上電子商務(wù)行為規(guī)范，如反不正當(dāng)貿(mào)易法、修訂進(jìn)出口貿(mào)易的法規(guī)、修訂合同法增加電子合同的有關(guān)規(guī)范等。擴(kuò)大海關(guān)的職權(quán)，使其對(duì)網(wǎng)上的BtoB（網(wǎng)上外貿(mào)）業(yè)務(wù)加大監(jiān)管力度。一方面協(xié)調(diào)國(guó)際金融貿(mào)易間的法律差異，一方面防止不法分子通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行走私及販賣違禁品的行為。

（二）完善稅收法律。

1、保持稅收中性，不開征新稅。首先，我國(guó)的IT業(yè)仍處于起步階段，極需要政府的扶持；其次，它的收入的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等。如果開征新稅將阻礙其發(fā)展，如BtoBBtoc（特別是國(guó)際貿(mào)易）的電子商務(wù)形式，就不應(yīng)開征關(guān)稅以保持其國(guó)際郵件服務(wù)。因此電子商務(wù)征稅應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不開征新稅或附加稅，應(yīng)通過對(duì)現(xiàn)行稅法的修改與彌補(bǔ)實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上商務(wù)所引發(fā)的稅收問題。

2、稅負(fù)應(yīng)公平，保持傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易的相同的稅率。如前所述，電子商務(wù)與一般商務(wù)活動(dòng)比較，并沒有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過去的風(fēng)險(xiǎn)投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。

3、居民管轄權(quán)與國(guó)家（地域）管轄權(quán)并行。如前文所述，單純的使用地域管轄權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上是行不通的，這將失去大量稅收收入。然而同時(shí)使用居民管轄權(quán)將有效解決居住國(guó)與收入來源國(guó)不同而造成無法征稅情況。兩者相結(jié)合將可以完善公司網(wǎng)站還是個(gè)人網(wǎng)站提供商務(wù)服務(wù)以及國(guó)內(nèi)與國(guó)外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。

（三）完善計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)安全法?，F(xiàn)在，隨著信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，保證網(wǎng)上商務(wù)的安全與保密，減少不法網(wǎng)站的營(yíng)銷活動(dòng)，減少商務(wù)網(wǎng)站受到“黑客”的沖擊，打擊盜版等為IT業(yè)營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。

四、具體的征管措施

（一）開發(fā)稅務(wù)軟件及建立自動(dòng)稅收系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)可以用于企業(yè)自行報(bào)稅與消費(fèi)者網(wǎng)上選購(gòu)商品自行扣稅，因?yàn)殡娮迂泿旁陔娮由虅?wù)上的數(shù)據(jù)，連接電子銀行數(shù)據(jù)，使征管依據(jù)更加充分。在建立這個(gè)系統(tǒng)時(shí)，可以參照電子銀行的設(shè)立方法，用戶下載軟件，用數(shù)字證書確認(rèn)身份等方法。

（二）在申請(qǐng)域名時(shí)同時(shí)增加稅務(wù)登記資料。由于網(wǎng)址的后輟有“．com”、“．net”“．org”“．cn”表示有不同含義。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站是公司網(wǎng)站（“．com”），所以有申請(qǐng)這一類網(wǎng)站時(shí)同時(shí)進(jìn)行（補(bǔ)充）稅務(wù)登記，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)及方便網(wǎng)絡(luò)公司申報(bào)納稅。

（三）其他征管措施。

1、截留網(wǎng)上銀行與網(wǎng)站公司交易記錄。因?yàn)榫W(wǎng)上交易沒有紙質(zhì)憑證且容易偷逃稅款，所以截留網(wǎng)上銀行與其交易數(shù)據(jù)，特別是電子貨幣交易數(shù)據(jù)則是最好的賃證。這一方法按資金流向記錄，在收取外國(guó)網(wǎng)站在我國(guó)進(jìn)行交易的稅款是比較有效的。

第6篇：一般貿(mào)易征稅范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來了無限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個(gè)階段，而在線交易過程則更為簡(jiǎn)單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

第7篇：一般貿(mào)易征稅范文

關(guān)鍵詞:退稅率匯率比價(jià)稅務(wù)籌劃

隨著我國(guó)對(duì)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的開放，越來越多的企業(yè)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，把中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易推向了一個(gè)新的發(fā)展階段。但與此同時(shí)，貿(mào)易順差持續(xù)攀升，外匯儲(chǔ)備也日益劇增，進(jìn)而導(dǎo)致人民幣流動(dòng)性過剩，伴之以國(guó)際貿(mào)易的爭(zhēng)端也日益增多。

此背景下，新一輪出口退稅調(diào)整政策也于2007年7月開始實(shí)施。如何應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)對(duì)相關(guān)上司企業(yè)的影響就成了一個(gè)極具現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、出口退稅調(diào)整政策的必要性

2007年上半年貿(mào)易順差達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的1125.3億美元，同比增長(zhǎng)83.1%，巨額貿(mào)易順差給我國(guó)帶來的流動(dòng)性過剩、資產(chǎn)市場(chǎng)泡沫橫飛、通貨膨脹壓力加劇等問題日趨嚴(yán)重，壓縮國(guó)際收支雙順差是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整的重頭戲。為了提高出口效益和改善國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性，出臺(tái)新一輪出口退稅調(diào)整政策是極其必要的。

本次出口退稅下調(diào)不僅是促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變、推動(dòng)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)升級(jí)、促使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)由“數(shù)量增長(zhǎng)”向“質(zhì)量增長(zhǎng)”轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要手段，但更重要的是為了平衡中國(guó)和其他國(guó)家之間不斷產(chǎn)生的貿(mào)易摩擦，利用最直接的政策手段來打壓與日俱增的貿(mào)易順差，進(jìn)而緩解由此帶來的人民幣升值、通貨膨脹等一系列國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)壓力。

二、出口退稅率下調(diào)對(duì)上市企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

1.短期影響

出口退稅率下調(diào)政策屬于緊縮財(cái)政政策的，股市會(huì)在消息公布前后集中得到反映。調(diào)整消息公布日6月19日至7月11日，滬市綜指下跌了8.32%。退稅率下調(diào)直接導(dǎo)致相關(guān)上市企業(yè)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本增加。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)估算，出口退稅率每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，就相當(dāng)于增加出口成本一個(gè)百分點(diǎn)，導(dǎo)致出口商品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)下降。

根據(jù)這一預(yù)期，投資者會(huì)大量拋售受此影響較大的企業(yè)股票，而這必然會(huì)加速相關(guān)上市企業(yè)股價(jià)下跌。而出口營(yíng)業(yè)收入占比較大的上市公司受到了出口退稅率下調(diào)影響，下跌幅度明顯高于股市總體水平。剔除停牌的包頭鋁業(yè)，其余披露公告的27家上市公司6月20日以來平均跌幅為18.28%。12家公司跌幅超過20%，占總數(shù)的44.44%，25家公司跌幅超過股市總體跌幅，占總數(shù)的92.59%。

出口退稅下調(diào)導(dǎo)致企業(yè)股價(jià)加速下跌，在短期內(nèi)大大降低企業(yè)價(jià)值。這也必然影響到企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上的融資能力，使得企業(yè)面臨資金壓力，企業(yè)業(yè)績(jī)的影響也會(huì)在中長(zhǎng)期體現(xiàn)出來。

2.中長(zhǎng)期影響

出口退稅通過抵消應(yīng)交增值稅直接計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，下調(diào)多少，企業(yè)利潤(rùn)直接減少多少。為抵消成本增長(zhǎng)帶來的部分壓力，出口企業(yè)尤其是低盈利企業(yè)將會(huì)提高外銷價(jià)格，這也勢(shì)必導(dǎo)致銷售額下降，進(jìn)而影響到企業(yè)出口銷售額和企業(yè)利潤(rùn)。用公式簡(jiǎn)單的表示：

企業(yè)出口利潤(rùn)=（實(shí)收外匯-美元費(fèi)用）*外匯牌價(jià)+退稅-采購(gòu)成本-其他費(fèi)用

其中：退稅=增值稅發(fā)票金額/（1+應(yīng)征稅率）*退稅率

從這個(gè)公式可以看出，退稅率直接影響到企業(yè)利潤(rùn)，退稅率下降，企業(yè)利潤(rùn)同退稅額等額下降；并且實(shí)收外匯（出口銷售額）和增值稅發(fā)票金額又同為外銷價(jià)格的函數(shù)，負(fù)相關(guān)，而退稅率下調(diào)，企業(yè)必將上調(diào)外銷價(jià)格，最終會(huì)影響收匯金額和開票金額下降，進(jìn)一步影響企業(yè)利潤(rùn)。退稅率下調(diào)也必然導(dǎo)致國(guó)內(nèi)銷售和國(guó)際銷售價(jià)格的比價(jià)降低，也就是出口匯率比價(jià)，用公式表示：

匯率比價(jià)=人民幣匯率/[1-（1-退稅率）*退稅率]

=人民幣匯率/[（退稅率-0.5）2+0.75]

其中，退稅率小于0.5，在此區(qū)間退稅率與匯率比價(jià)成正相關(guān)。當(dāng)退稅率下調(diào)，匯率比價(jià)就會(huì)變小，即出口條件環(huán)境越惡劣，相關(guān)出口類企業(yè)會(huì)增加國(guó)內(nèi)銷售，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)現(xiàn)貨壓力大大增加，非出口或出口比重比較小的同行企業(yè)市場(chǎng)份額逐漸萎縮，最終會(huì)影響到同行業(yè)內(nèi)銷企業(yè)業(yè)績(jī)下降。當(dāng)退稅率減小到0甚至為負(fù)數(shù)，即出口退稅變?yōu)槌隹谡鞫?，一般限于資源型、高污染型和國(guó)家戰(zhàn)略型行業(yè)，匯率比價(jià)會(huì)低于人民幣匯率，該類行業(yè)更傾向于內(nèi)銷，導(dǎo)致同行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，業(yè)績(jī)下降。

三、上市企業(yè)應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的措施

出口退稅下調(diào)對(duì)上市出口企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生了一定的影響，短期來看，為了減輕出口退稅率下調(diào)對(duì)上市企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)采取積極措施，包括有降本增效、降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量和擴(kuò)大產(chǎn)品銷量等多個(gè)方面，上市公司的這些措施將可以在短期降低出口退稅率調(diào)整對(duì)公司產(chǎn)生的不利影響。中長(zhǎng)期來看，上市企業(yè)有必要采取一系列導(dǎo)向性措施：

1.上市企業(yè)應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)由低價(jià)式、傾銷式競(jìng)爭(zhēng)向品牌化、差異化的競(jìng)爭(zhēng)方式轉(zhuǎn)型，開發(fā)高附加值、非配額的商品，并加快推進(jìn)專業(yè)化、系列化的步伐。品牌化不僅可適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)差異化競(jìng)爭(zhēng)的大趨勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)出口商品成本的控制力度，還可以享受到國(guó)家政策性照顧的優(yōu)惠措施。如浙江省就設(shè)立了相應(yīng)的“浙江省出口商品品牌發(fā)展資金”來鼓勵(lì)出口企業(yè)創(chuàng)品牌，以減輕出口成本上升的壓力。

2.為應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)壓力，謀求企業(yè)生存和發(fā)展，相關(guān)上市企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，努力向高利潤(rùn)、高回報(bào)率的生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口企業(yè)面對(duì)愈演愈烈的反傾銷貿(mào)易壁壘，要通過“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，在國(guó)外設(shè)立直銷點(diǎn)或投資辦廠發(fā)展加工貿(mào)易，這樣無論是以獲取當(dāng)?shù)刭Y源拓展市場(chǎng)空間，還是獲取技術(shù)、轉(zhuǎn)移產(chǎn)能或帶動(dòng)國(guó)內(nèi)原材料、零部件、半成品出口為目的，只要是符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠降低企業(yè)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，都不失為一個(gè)明智之舉。

3.進(jìn)行出口退稅稅務(wù)籌劃。上市生產(chǎn)出口型企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料、零部件上應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率均為6％，不產(chǎn)生對(duì)成本影響。而從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，大部分商品的退稅率小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)部分稅款，增加成本，因此，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)?fù)|(zhì)產(chǎn)品。

從國(guó)外進(jìn)口料件到加工分為進(jìn)料加工、來料加工、一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口。國(guó)家對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取“免、抵、退”管理方式，對(duì)來料加工的出口退稅政策是“不征不退”。所以，當(dāng)在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)應(yīng)按下列方式選擇加工方式；當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)內(nèi)料件比較多時(shí)，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。因來料加工方式下，對(duì)國(guó)內(nèi)耗料的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，而進(jìn)料加工可辦理出口退稅，雖然退稅率低一些，但當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料額達(dá)到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工的成本等于甚至小于來料加工的成本。反之，當(dāng)國(guó)內(nèi)耗料比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。而當(dāng)出口貨物的退稅率等于征稅率時(shí)，則采用進(jìn)料加工比來料加工方式更合適。因?yàn)閮煞N方式對(duì)出口環(huán)節(jié)均不征稅，但采用進(jìn)料加工方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而采用來料加工方式則要把消耗的國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

第8篇：一般貿(mào)易征稅范文

【關(guān)鍵詞】國(guó)際重復(fù)征稅；避免方法；法律建議

一、國(guó)際重復(fù)征稅問題概述

（一）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

國(guó)際重復(fù)征稅問題是在經(jīng)濟(jì)全球化和所得國(guó)際化的背景下產(chǎn)生的，主要原因是有關(guān)國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源行使稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突。是有關(guān)國(guó)家所主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值上發(fā)生重疊的結(jié)果。當(dāng)下，居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的沖突是造成大量國(guó)際重復(fù)征稅最普遍的原因。

（二）國(guó)際重復(fù)征稅的概念

目前學(xué)界對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅概念的理解基本一致，略有分歧。主要是對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅的概念范圍的界定上，除了包括法律性重復(fù)征稅外，對(duì)經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅是否應(yīng)包含在內(nèi)存在爭(zhēng)議。由于法律性重復(fù)征稅是各國(guó)目前通過單邊國(guó)內(nèi)立法和簽訂雙邊協(xié)議主要解決的問題，因此本文將國(guó)際重復(fù)征稅限定在法律性重復(fù)征稅范圍內(nèi)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1963年的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)議范本草案的報(bào)告》中的定義，法律性重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期課征相同或類似的稅收。發(fā)生在總公司和其跨國(guó)的分公司之間的重復(fù)征稅就是典型的法律性重復(fù)征稅。

（三）國(guó)際重復(fù)征稅的危害

跨國(guó)投資者之所以選擇進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是想利用國(guó)際世界更廣闊的市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。但是國(guó)際重復(fù)征稅使得從事跨國(guó)投資和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人相對(duì)于從事國(guó)內(nèi)投資和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人，背負(fù)了沉重的雙重甚至多重的納稅負(fù)擔(dān)，這違反了稅負(fù)公平的基本原則，也不利于跨國(guó)貿(mào)易和國(guó)際投資的發(fā)展。越來越高的稅收負(fù)擔(dān)阻礙了國(guó)際間技術(shù)、資本、商品的自由流動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展也造成了實(shí)質(zhì)的阻礙。

二、避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法與比較

避免國(guó)際重復(fù)征稅主要有兩種方式――單邊方式和雙邊方式。前者是指一國(guó)在本國(guó)的稅法中單方面作出限制本國(guó)稅收管轄權(quán)的規(guī)定，以解決對(duì)本國(guó)居民取得的來自國(guó)外的所得的國(guó)際重復(fù)征稅問題。雙邊方式是兩個(gè)以上的國(guó)家通過談判，簽訂避免國(guó)際重復(fù)征稅的多邊稅收協(xié)定，以協(xié)調(diào)各國(guó)之間的稅收分配關(guān)系。目前各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，通常只是對(duì)居住國(guó)一方應(yīng)采取的避免雙重征稅方法做原則性的規(guī)定，而這些方法的適用范圍、方法等都要取決于締約國(guó)國(guó)內(nèi)的有關(guān)規(guī)定。因此，本文主要對(duì)單邊方式中的各種方法做出說明和比較。

就目前各國(guó)國(guó)內(nèi)采取的避免雙重征稅的方法來看，主要分為免稅法、抵免法、扣除法和減稅法四種?？鄢?，亦稱“列支法”，即居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其向外國(guó)政府繳納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的余額計(jì)算征稅。這種方法只是將已繳納的稅款作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中予以扣減，并沒有完全解決重復(fù)征稅的問題。減稅法，亦稱“低稅法”，是居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來源的所得，采用單獨(dú)制定較低的稅率征收標(biāo)準(zhǔn)，以減少重復(fù)征稅的因素。這種方法也只能起到緩和雙重征稅的作用，不能從根本上解決問題。因此這兩種方法只被少數(shù)一些國(guó)家采用，聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本選擇的分別是免稅法和抵免法。

免稅法，是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)本國(guó)居民來源于境外所得免予征稅。它承認(rèn)所得來源國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)，完全放棄居民稅收管轄權(quán)，對(duì)本國(guó)居民來自于境外并已由其他國(guó)家征稅的所得，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的沖突，避免了國(guó)際雙重征稅。不過免稅法由于使居住國(guó)放棄了居民境外所得的管轄權(quán)，會(huì)使其權(quán)益受到一定影響，同時(shí)容易造成國(guó)際避稅問題。抵免法，就是居住國(guó)按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額，但對(duì)居民已在來源地國(guó)繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額，允許從居住國(guó)應(yīng)納稅額中扣除。抵免方法不像免稅法那樣完全放棄居民境外所得或境外財(cái)產(chǎn)價(jià)值的稅收管轄權(quán)，而是在堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)的前提下，承認(rèn)來源地國(guó)優(yōu)先但不獨(dú)占的屬地優(yōu)越權(quán)，不僅達(dá)到了避免國(guó)際重復(fù)征稅的效果，還實(shí)現(xiàn)了來源地國(guó)、居住地國(guó)、納稅人三方利益的均衡，達(dá)到了財(cái)政權(quán)益合理分配，是這幾種避免國(guó)際重復(fù)征稅方法中最優(yōu)策略。

國(guó)際稅收饒讓制度，指采取抵免法來消除國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)家，對(duì)本國(guó)居民在來源地國(guó)享受稅收優(yōu)惠的部分不再追繳，視為已經(jīng)在本國(guó)繳納。稅收饒讓需要有關(guān)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定，才能得以實(shí)施。它并不在于避免和消除國(guó)際重復(fù)征稅，而是為了配合所得來源地國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，鼓勵(lì)對(duì)來源地國(guó)的投資。

三、我國(guó)消除國(guó)際重復(fù)征稅的法律建議

對(duì)于現(xiàn)階段的我國(guó)來說，消除國(guó)際重復(fù)征稅不能僅依靠單邊方式或者雙邊方式，應(yīng)該在吸收雙邊方式成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上重視單邊方式，尤其是抵免法的運(yùn)用，同時(shí)，要求相應(yīng)發(fā)達(dá)國(guó)家給予我國(guó)稅收饒讓，我國(guó)對(duì)其他發(fā)展中國(guó)家亦因如此。在堅(jiān)持稅收原則的基礎(chǔ)上，以更加積極的姿態(tài)走向國(guó)際社會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永.國(guó)際重復(fù)征稅的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及其法律應(yīng)對(duì).中國(guó)政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

[2]楊文潔.國(guó)際重復(fù)征稅的免除.市場(chǎng)營(yíng)銷，2014年7月

第9篇：一般貿(mào)易征稅范文

加工貿(mào)易在近幾年來發(fā)展愈加迅猛，無論是拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，還是緩解就業(yè)壓力，其均發(fā)揮了重要的作用。目前，世界500強(qiáng)中已有480家落戶我國(guó)，全國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)累計(jì)已超過12.6萬家，覆蓋海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和監(jiān)管區(qū)外，基本形成了與我國(guó)對(duì)外開放格局和開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要相適應(yīng)的布局。

加工貿(mào)易的持續(xù)增長(zhǎng)與加工貿(mào)易增值稅政策的不斷調(diào)整和完善是分不開的。一是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅保稅政策，促使加工貿(mào)易較少承擔(dān)稅金占用成本。二是對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易實(shí)行出口退稅政策，企業(yè)使用保稅進(jìn)口原材料較使用國(guó)產(chǎn)原材料少負(fù)擔(dān)征退稅率差額部分的成本。雙重效應(yīng)促進(jìn)了我國(guó)加工貿(mào)易和出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的快速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年～2013年全國(guó)加工貿(mào)易進(jìn)口額35300億美元，增值稅保稅金額約4.6萬億元，年均5000億元以上。全國(guó)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域自1990年成立第一家外高橋保稅區(qū)，2013年已達(dá)114家，進(jìn)出口總值4957.8億美元，占全國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值的11.9%。

在加工貿(mào)易快速發(fā)展的過程中，以貼牌生產(chǎn)為主，高能耗、高消耗、高污染、低技術(shù)含量、低附加值問題日益凸現(xiàn)，決定了我國(guó)加工貿(mào)易一直處在國(guó)際分工產(chǎn)業(yè)鏈的低端，國(guó)家從2006年起陸續(xù)調(diào)低和取消“兩高一資”產(chǎn)品出口退稅率并將部分產(chǎn)品列入加工貿(mào)易限制類和禁止類，2011年我國(guó)加工貿(mào)易占比首次低于一般貿(mào)易。2013年，我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、增值率較高的一般貿(mào)易進(jìn)出口2.2萬億美元，增長(zhǎng)9.3%；加工貿(mào)易進(jìn)出口1.36萬億美元，增長(zhǎng)1%，占32.6%。從江蘇的情況看，加工貿(mào)易依存度高于全國(guó)，其出口一直高于一般貿(mào)易，但比重也呈逐漸接近趨勢(shì)，由2005年的66.91%滑落至2013年的50.78%。

二、加工貿(mào)易增值稅政策當(dāng)下面臨的主要問題

加工貿(mào)易，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分料件，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前我國(guó)的加工貿(mào)易主要有進(jìn)料加工、來料加工。我國(guó)的加工貿(mào)易稅收政策主要包括進(jìn)口保稅、出口退稅、出口免稅和征稅政策。加工貿(mào)易增值稅政策在有力拉動(dòng)外貿(mào)進(jìn)出口的同時(shí)，也存在著不少問題，增加了加工貿(mào)易管理難度和成本，不利于我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

1.超國(guó)民待遇，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

（1）不利于加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈國(guó)內(nèi)延伸。

①進(jìn)口保稅抑制國(guó)內(nèi)原材料使用。加工貿(mào)易進(jìn)口料件免稅，變相地增加了國(guó)內(nèi)材料在出口產(chǎn)品中的稅金占用，降低了企業(yè)使用國(guó)內(nèi)原材料加工出口產(chǎn)品的積極性。以江蘇省為例，2013年辦理出口退稅的4502戶生產(chǎn)型進(jìn)料加工貿(mào)易企業(yè)出口額1314億美元，折人民幣8146億元，保稅進(jìn)口原材料組成計(jì)稅價(jià)格4813億元，享受增值稅保稅810億元；而同期一般貿(mào)易戶數(shù)26516戶，出口額928億美元，一般貿(mào)易總量和戶均出口額都大大低于進(jìn)料加工貿(mào)易。

②征退稅率差對(duì)國(guó)內(nèi)原材料形成擠出效應(yīng)。進(jìn)料加工貿(mào)易出口按增值部分退稅，進(jìn)口料件部分實(shí)行不征不退，進(jìn)入出口成本的是增值部分的征退稅率差。一般貿(mào)易較加工貿(mào)易多承擔(dān)國(guó)內(nèi)原材料部分征退稅率差成本。以江蘇省為例，2013年加工貿(mào)易企業(yè)使用保稅進(jìn)口料件少負(fù)擔(dān)征退稅率差成本達(dá)35億元。

③委托加工出口退稅政策增加國(guó)內(nèi)原材料使用成本。國(guó)內(nèi)原材料委托加工出口由原來的原材料和加工費(fèi)分別退稅改為按成品退稅后，同內(nèi)原材料必須先征稅后才能退稅，而進(jìn)料加工仍以加工費(fèi)退稅。對(duì)加工貿(mào)易的超國(guó)民待遇對(duì)一般貿(mào)易不公，促使企業(yè)過分依賴保稅進(jìn)口，對(duì)國(guó)內(nèi)原材料加工出口形成擠出效應(yīng)。

（2）不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品附加值。對(duì)加工貿(mào)易的進(jìn)口料件不管增值率多少統(tǒng)一實(shí)行增值稅保稅政策，對(duì)提升出口產(chǎn)品附加值不利，也易形成高進(jìn)低出關(guān)聯(lián)交易。據(jù)商務(wù)部研究報(bào)告，我國(guó)鼓勵(lì)加工出口雖然能夠促進(jìn)中國(guó)更深入地融入國(guó)際市場(chǎng)，但對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)低于同等數(shù)量的非加工出口的貢獻(xiàn)。

（3）不利于環(huán)境和資源的保護(hù)。由于征退稅率差越大，企業(yè)通過進(jìn)料加工進(jìn)口獲得的征退稅差成本優(yōu)惠越多，導(dǎo)致“兩高一資”產(chǎn)品借道進(jìn)料加工或來料加工進(jìn)出口，不利于環(huán)境和資源保護(hù)。2013年，“兩高一資”產(chǎn)品出口1.7億噸，增長(zhǎng)15.6%，高污染高能耗產(chǎn)品出口1.01億噸，增長(zhǎng)11.8%。③江蘇2011年～2013年退稅率低于9%的加工貿(mào)易企業(yè)781戶，出口額159.04億美元，不予抵扣稅額抵減額44.79億元，分別占整個(gè)加工貿(mào)易17.88%、3.99%、45.26%。

（4）不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。加工貿(mào)易兩頭在外，知識(shí)產(chǎn)權(quán)和定價(jià)權(quán)基本為外商把控，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，一定程度上導(dǎo)致本土企業(yè)缺少知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用和創(chuàng)新的動(dòng)力，產(chǎn)品附加值低，不利于民族工業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

2.制度缺陷導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)模式變化，增加稅收管理難度。

（1）特殊監(jiān)管區(qū)域政策差異，影響區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。目前全國(guó)特殊監(jiān)管區(qū)域按功能政策分類，大致可分為離境退稅類和入?yún)^(qū)退稅類。企業(yè)出口至不同的海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域就會(huì)按不同政策條件享受出口退稅優(yōu)惠，選擇性調(diào)整其業(yè)務(wù)流程，不僅造成了企業(yè)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定和成本的不確定性，也必然帶來區(qū)域間競(jìng)爭(zhēng)的不同。

（2）來料和進(jìn)料政策差異導(dǎo)致商業(yè)模式變化。

①來料轉(zhuǎn)進(jìn)料。受增值稅擴(kuò)圍影響，部分來料加工貿(mào)易企業(yè)為享受采購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，將來料加工貿(mào)易方式轉(zhuǎn)型為進(jìn)料加工，導(dǎo)致當(dāng)前加工貿(mào)易中來料加工戶數(shù)和出口銷售額占比不斷下降。江蘇省來料加工戶數(shù)由2011年的2821戶下降至2013年的1290戶，出口額由174億美元降至77億美元，占比從11.01%降到5.53%。

②來料加工為主兼帶其他貿(mào)易。來料加工的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，可能導(dǎo)致企業(yè)承接部分一般貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易或內(nèi)銷業(yè)務(wù)，變相地將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)以及水、電、包裝物、運(yùn)輸費(fèi)用等公用部分的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偟竭@些業(yè)務(wù)進(jìn)行抵扣或退稅。

③來料加工傾向于不索取國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)交易發(fā)票。由于免稅進(jìn)項(xiàng)不抵扣，增加了來料加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備或原輔材料不索取發(fā)票的動(dòng)因，一些經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范的中小型企業(yè)在物資采購(gòu)時(shí)傾向于不要購(gòu)貨發(fā)票，將直接導(dǎo)致增值稅鏈條的斷裂，造成供應(yīng)商偷逃稅款。

（3）征、退、免稅的可選擇性導(dǎo)致商業(yè)模式變化。財(cái)稅[2012]39號(hào)規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，并在規(guī)定的免稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行免稅申報(bào)實(shí)行增值稅免稅政策。這一政策增加了企業(yè)加工貿(mào)易稅收籌劃空間。

（4）深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策不統(tǒng)一導(dǎo)致地區(qū)、企業(yè)間商業(yè)模式變化。

深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)在相關(guān)稅收處理上沒有明確規(guī)定，目前有三種不同處理方法：一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，三是道道“免、抵、退”稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。對(duì)上游企業(yè)各地目前主要采用前兩種方法。政策執(zhí)行不一，易導(dǎo)致企業(yè)間、地區(qū)間商業(yè)模式的差異，導(dǎo)致地方間稅源和財(cái)政轉(zhuǎn)移，造成不公。

（5）出口退稅與進(jìn)口保稅疊加，保稅區(qū)“一日游”模式盛行?！氨６愐蝗沼巍睒I(yè)務(wù)是出口復(fù)進(jìn)口業(yè)務(wù)的俗稱，“一日游”的低成本和便利性，成了熱錢流入通道和騙稅通道，既造成巨額進(jìn)口關(guān)稅和增值稅損失，又易形成“增值稅轉(zhuǎn)盤式騙稅”，還會(huì)危及國(guó)家金融安全。2013年，海關(guān)總署、商務(wù)部、人民銀行等中央政府機(jī)構(gòu)出臺(tái)了一系列監(jiān)管措施，“一日游”虛假貿(mào)易的得到一定的遏制，2013年5月全國(guó)出口同比僅增長(zhǎng)1%，遠(yuǎn)低于4月的增速14.7%；進(jìn)口同比下降0.3%，而4月為同比增長(zhǎng)16.8%。

（6）利用境外母公司或設(shè)立的離岸公司高進(jìn)低出。加工貿(mào)易企業(yè)外資依附性較高，境外關(guān)聯(lián)交易占比突出，外資企業(yè)的加工貿(mào)易90%以上是在與境外公司的關(guān)聯(lián)交易中進(jìn)行。江蘇省2011年～2013年在45000多本手冊(cè)中出現(xiàn)17本手冊(cè)進(jìn)口料件分配率超過100%，1486本手冊(cè)分配率大于90%。高進(jìn)低出主要目的是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，但同時(shí)也影響了增值稅稅負(fù)。

3.特殊監(jiān)管區(qū)域政策不完善，制約加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（1）區(qū)內(nèi)外稅收政策不平衡，增加區(qū)內(nèi)采購(gòu)成本。特殊監(jiān)管區(qū)域的設(shè)置初衷是進(jìn)區(qū)退稅，確保區(qū)內(nèi)企業(yè)加工用原材料不含稅參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，對(duì)低退稅率原材料，區(qū)外企業(yè)可按生產(chǎn)的最終產(chǎn)品獲得更高退稅率，區(qū)內(nèi)企業(yè)卻要負(fù)擔(dān)低退稅率所帶來的不完全退稅成本，不利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。對(duì)低退稅率中間產(chǎn)品進(jìn)區(qū)的政策歧視，有違稅收公平。

（2）區(qū)內(nèi)外內(nèi)銷計(jì)稅依據(jù)不一，影響區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)外銷并進(jìn)。進(jìn)料加工，區(qū)外企業(yè)可選擇保稅后差額退稅，也可選擇進(jìn)口料件保稅后再改變用途內(nèi)銷征稅，征稅款抵扣，現(xiàn)行政策導(dǎo)向限制了區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)，客觀上造成在外需低迷、內(nèi)需相對(duì)旺盛的背景下，區(qū)內(nèi)企業(yè)難以兼顧國(guó)內(nèi)、外兩個(gè)市場(chǎng)來降低成本。

（3）委內(nèi)加工稅收存在盲區(qū)，區(qū)內(nèi)外協(xié)作成本高。委內(nèi)加工目前有兩種情況，一是區(qū)內(nèi)企業(yè)委托國(guó)內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工收回，二是區(qū)內(nèi)企業(yè)接受國(guó)內(nèi)的區(qū)外企業(yè)加工。第一種情況，接受委托的區(qū)外企業(yè)比照暫時(shí)進(jìn)口貨物的管理規(guī)定，基本上實(shí)行征稅，征稅的成本轉(zhuǎn)嫁給了區(qū)內(nèi)企業(yè)。第二種情況，海關(guān)總署尚未對(duì)此出臺(tái)明確規(guī)定。政策盲區(qū)不利于加工貿(mào)易的區(qū)內(nèi)外協(xié)作轉(zhuǎn)型。

（4）區(qū)內(nèi)企業(yè)“營(yíng)改增”負(fù)擔(dān)加重，間接稅優(yōu)勢(shì)漸失。“營(yíng)改增”經(jīng)過3年多時(shí)間，從試點(diǎn)到全面推廣，涉及行業(yè)已從交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐步推進(jìn)到郵政、電信等行業(yè)。對(duì)出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行免稅，只有購(gòu)進(jìn)的水、電、氣可以享受退稅，實(shí)行“營(yíng)改增”后，區(qū)內(nèi)企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)以及接受的現(xiàn)代服務(wù)、運(yùn)輸物流、通訊等所承擔(dān)的增值稅不斷增加且不能抵扣和退稅，將不利于加工內(nèi)企業(yè)和區(qū)外競(jìng)爭(zhēng)。

（5）區(qū)內(nèi)研發(fā)增值稅政策導(dǎo)向不明，影響區(qū)域長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。區(qū)內(nèi)具備研發(fā)功能的機(jī)構(gòu)，未制定與區(qū)外相一致的配套政策，區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向難以體現(xiàn)。區(qū)外研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退稅，而區(qū)內(nèi)研發(fā)機(jī)構(gòu)耗用水電氣的退稅政策不明朗，區(qū)內(nèi)設(shè)立研發(fā)中心較區(qū)外缺乏比較優(yōu)勢(shì)，不利于區(qū)域生產(chǎn)技術(shù)含量提高。

4.稅收分配體系不利于兼顧央地利益。加工貿(mào)易企業(yè)眾多的省市出口退稅負(fù)擔(dān)日益沉重，海關(guān)稅收的增加也蠶食了國(guó)內(nèi)增值稅和地方稅。這些因素影響稅務(wù)部門和地方政府對(duì)海關(guān)稅收的關(guān)注度，以及協(xié)同管理的積極性。

三、促進(jìn)加工貿(mào)易發(fā)展的相關(guān)建議及對(duì)策

1.進(jìn)一步完善加工貿(mào)易保稅政策。

（1）逐步推行差別化進(jìn)口保稅。

①逐步取消進(jìn)口保稅。可通過設(shè)立時(shí)間表的方式實(shí)行差別化加工貿(mào)易進(jìn)口保稅政策，逐步取消進(jìn)口保稅?？赏ㄟ^適時(shí)動(dòng)態(tài)地調(diào)整增加加工貿(mào)易限制類和禁止類目錄范圍，除對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶動(dòng)作用較大的列入加工貿(mào)易允許類目錄實(shí)行保稅并實(shí)施保證金“空轉(zhuǎn)”，其他的取消保稅政策。

②保稅與加工貿(mào)易增值率相結(jié)合。對(duì)企業(yè)加工貿(mào)易計(jì)劃進(jìn)口與計(jì)劃出口比例設(shè)定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)進(jìn)口占比過大出口增值率低的取消保稅政策，以提高加工貿(mào)易增值率。通過差別化進(jìn)口保稅提高加工貿(mào)易技術(shù)含量還可有效防止高進(jìn)低出。

（2）鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)原材料使用。

①恢復(fù)“以產(chǎn)頂進(jìn)”政策。對(duì)技術(shù)含量高國(guó)內(nèi)原材料或產(chǎn)品，能替代進(jìn)口且價(jià)格不高于當(dāng)時(shí)國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)口價(jià)格，對(duì)相應(yīng)的原材料供應(yīng)企業(yè)實(shí)行“免、抵”稅政策，對(duì)加工出口企業(yè)比照進(jìn)料加工貿(mào)易實(shí)行“免、抵、退”稅，以此來拉動(dòng)國(guó)內(nèi)原材料使用。②鼓勵(lì)外商以國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式開展加工貿(mào)易。對(duì)從事來料加工業(yè)務(wù)的外商，出臺(tái)政策鼓勵(lì)其從境內(nèi)企業(yè)購(gòu)買料件委托境內(nèi)企業(yè)來料加工，成品全部交由外商出口。

2.完善出口退稅政策。

（1）統(tǒng)一各種貿(mào)易方式的退稅政策。對(duì)來料加工和進(jìn)料深加工與進(jìn)料加工一樣全部實(shí)行免抵退稅政策，減少籌劃空間，平衡各種貿(mào)易方式稅負(fù)。對(duì)其中的深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行道道“免抵退”稅。

（2）統(tǒng)一不同納稅人的退稅政策。取消小規(guī)模納稅人出口免稅政策，無論是生產(chǎn)型還是外貿(mào)型都可認(rèn)定為一般納稅人，不想認(rèn)定的實(shí)行“先征后退”，防止小規(guī)模納稅人通過出口規(guī)避稅負(fù)和堵塞上道環(huán)節(jié)稅收漏洞。

（3）取消征免退選擇權(quán)。取消出口企業(yè)非全部出口業(yè)務(wù)的征免退選擇權(quán)，對(duì)適用“免抵退”稅應(yīng)按期申報(bào)退（免）稅的出口貨物，企業(yè)逾期申報(bào)造成免稅或征稅的，按稅負(fù)從高的原則征收增值稅或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，且不得退稅，提高企業(yè)退稅遵從度。

（4）取消進(jìn)口保稅料件征退稅率差優(yōu)惠。對(duì)進(jìn)料加工進(jìn)口料件在計(jì)算“免抵退”稅時(shí)，取消按征退稅率差計(jì)算不予抵扣稅額抵減額的優(yōu)惠，平衡與同內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)，同時(shí)也起到抑制“兩高一資”等低退稅率產(chǎn)品所用原材料的進(jìn)口。

3.完善特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收管理。

（1）優(yōu)化整合特殊監(jiān)管區(qū)域，實(shí)現(xiàn)功能一致。應(yīng)按照十八屆三中全會(huì)《決定》中提出的“加快海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合優(yōu)化”要求，盡快整合現(xiàn)有區(qū)域類型、政策和管理資源，達(dá)到功能一致，政策一致。

（2）加強(qiáng)深加工管理，減少區(qū)內(nèi)一日游漏洞。對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的企業(yè)實(shí)行分類管理。出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)和區(qū)外的企業(yè)實(shí)行電子聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管，其深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行保稅監(jiān)管；其他加工貿(mào)易企業(yè)的產(chǎn)品可出口到境外或出口加工區(qū)、保稅區(qū)。

（3）將營(yíng)改增稅金列入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)退稅。處于出口加工區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)，由于實(shí)行免稅政策，營(yíng)改增實(shí)施后，實(shí)際增值稅稅負(fù)增加，而且隨著營(yíng)改增不斷擴(kuò)圍，稅負(fù)不斷增加。應(yīng)將出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)退稅范圍由水、電、氣擴(kuò)大到所有營(yíng)改增范圍，對(duì)區(qū)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的取得增值稅發(fā)票的營(yíng)改增項(xiàng)目進(jìn)行退稅。

（4）明確委內(nèi)加工等稅收政策。鼓勵(lì)區(qū)內(nèi)外聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化互補(bǔ)，明確相關(guān)稅收政策。對(duì)出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)加工，海關(guān)可通過加工貿(mào)易手冊(cè)進(jìn)行了監(jiān)管，區(qū)外企業(yè)加工成品入?yún)^(qū)時(shí)海關(guān)出具出口報(bào)關(guān)單，區(qū)外企業(yè)加工費(fèi)收入視同貨物入?yún)^(qū)給予“免抵退”稅。

（5）統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷政策。促進(jìn)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷便利化，統(tǒng)一區(qū)內(nèi)外加工貿(mào)易內(nèi)銷稅負(fù)。一允許加工貿(mào)易企業(yè)集中辦理內(nèi)銷申報(bào)手續(xù)，并將申報(bào)范圍擴(kuò)大到非聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。二允許加工貿(mào)易企業(yè)先行內(nèi)銷成品或料件，之后再集中納稅。三在加工貿(mào)易內(nèi)銷集中的地區(qū)，商務(wù)和海關(guān)等部門應(yīng)建立“綠色通道”，簡(jiǎn)化內(nèi)銷程序。四是進(jìn)一步完善加工貿(mào)易保稅貨物內(nèi)銷的完稅價(jià)格辦法做到與區(qū)外企業(yè)稅負(fù)一致。

（6）明確區(qū)內(nèi)企業(yè)研發(fā)退稅政策。在研發(fā)機(jī)構(gòu)范圍上可比區(qū)外適當(dāng)放寬，支持特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)選擇高技術(shù)含量、高附加值的項(xiàng)目開展境內(nèi)外檢測(cè)維修業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)在有條件的特殊監(jiān)管區(qū)域開展研發(fā)、設(shè)計(jì)、創(chuàng)立品牌、核心元器件制造、物流等業(yè)務(wù)。

4.統(tǒng)籌兼顧中央和地方完善進(jìn)出口稅收管理機(jī)制。

（1）完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。將海關(guān)稅收的增量首先用于出口退稅，對(duì)出口退稅增量超過海關(guān)代征增值稅、關(guān)稅的部分由中央和地方共同負(fù)擔(dān)，未超過部分由中央全額負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口稅收的整體平衡。