審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)工作面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大，由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時(shí)有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行闡述。

一、醫(yī)院審計(jì)的作用與意義

風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn)，而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個(gè)別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢(shì)。忽視全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢(shì)與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)社會(huì)關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會(huì)保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過(guò)去我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)因種種原因，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，但社會(huì)對(duì)審計(jì)期望卻提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在升高，我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋?/p>

1.在改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中，審計(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都有很大的不確定性。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如此之大，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，醫(yī)院?jiǎn)挝灰膊焕?。中外許多審計(jì)訴訟案都是經(jīng)審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高其生存能力，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有“近憂遠(yuǎn)慮”。

2.醫(yī)院是社會(huì)的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會(huì)主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更重要的注意要提高社會(huì)效益。因此，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3.從我國(guó)立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國(guó)的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因?yàn)槲覈?guó)存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國(guó)家諸多法律中對(duì)審計(jì)的法律責(zé)任逐漸明確，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的問(wèn)題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營(yíng)私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問(wèn)題。通過(guò)有計(jì)劃的、有步驟地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督可以完善國(guó)家的法制和管理體制，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會(huì)計(jì)工作水平，審計(jì)監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理常會(huì)出現(xiàn)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問(wèn)題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問(wèn)題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過(guò)審計(jì)加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。

二、醫(yī)院審計(jì)存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)成因分析

結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.醫(yī)院審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能部門(mén)，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計(jì)活動(dòng)中，某些醫(yī)院管理人員出于對(duì)本位利益和外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的考慮，往往不能積極配合審計(jì)人員工作、不能如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個(gè)方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯(cuò)和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對(duì)控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益。醫(yī)院改制時(shí)要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計(jì)人員要對(duì)醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，避免在醫(yī)院改制過(guò)程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國(guó)有資產(chǎn)。如果在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短，無(wú)論是審計(jì)理論，還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒(méi)有完整的管理體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠，給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難，另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法，按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任，甚至置國(guó)家法律于不顧，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計(jì)人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識(shí)水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計(jì)工作質(zhì)量。由于目前審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，大多不具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識(shí)和法律知識(shí)，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、防范和控制醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計(jì)人員不可能對(duì)其發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。從這個(gè)意義上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計(jì)主體可以通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和積累，預(yù)測(cè)方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的問(wèn)題，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門(mén)對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無(wú)論是哪種主體風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任，最終將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門(mén)有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí)，要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營(yíng)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要防線。第二加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺(jué)接受國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，使國(guó)有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等。考評(píng)審計(jì)工作質(zhì)量時(shí)，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論?？茖W(xué)考評(píng)和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作效果的考核和評(píng)價(jià)?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計(jì)的最終結(jié)果，才能了解過(guò)去、分析現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識(shí)和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問(wèn)題；正確運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)去認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的重大失誤或偏差，并通過(guò)必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)去了解分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄及報(bào)告；對(duì)金融、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識(shí)具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問(wèn)題。

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2.朱榮恩.審計(jì)學(xué)[M].高等教育出版社，2000

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述。內(nèi)部審計(jì)是在單位內(nèi)部設(shè)置專門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)單位的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，主要的審計(jì)內(nèi)容是單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)是在高校審計(jì)機(jī)構(gòu)以及管理者的指揮下，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支狀況以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)與監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，直接對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報(bào)告，并接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以及上級(jí)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中誤報(bào)或者漏報(bào)以及內(nèi)部管理中存在的重大問(wèn)題提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到內(nèi)部控制制度、人員技術(shù)以及體系標(biāo)準(zhǔn)等因素的影響，管理不善會(huì)在很大程度上增加高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。我國(guó)教育事業(yè)在不斷的發(fā)展，我國(guó)高校的自主辦學(xué)權(quán)力也在不斷的擴(kuò)大，各項(xiàng)資金的投入使得高校的軟實(shí)力與硬件基礎(chǔ)設(shè)施得到了進(jìn)一步的完善。高校的各項(xiàng)資金在管理與使用當(dāng)中存在著一些問(wèn)題，鋪張浪費(fèi)、弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)高校的發(fā)展造成了阻礙。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，使得高校也逐漸參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中去，增加了對(duì)外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在與外部經(jīng)濟(jì)往來(lái)頻繁的情況下一些不健康的因素也逐漸走進(jìn)校園，對(duì)高校的純良風(fēng)氣造成了不利的影響。在這種形勢(shì)下，必須在高校內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，避免違法違規(guī)現(xiàn)象的產(chǎn)生，促進(jìn)高校的良性健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中存在著一些問(wèn)題，加大了高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)中的問(wèn)題主要可以歸納為以下幾個(gè)方面：

2.1重視程度不夠。高校內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)管理具有十分重要的意義，但是政府以及相關(guān)教育主管部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，使得高校內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有得到很好的落實(shí)，教育部門(mén)中對(duì)于專門(mén)的高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立不夠完善，也沒(méi)有對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的信息進(jìn)行充分的利用。

2.2高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在不合理的情況。雖然大多數(shù)高校之中都按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者與審計(jì)部門(mén)和紀(jì)檢部門(mén)聯(lián)合設(shè)置，但分管領(lǐng)導(dǎo)存在差異，內(nèi)部審計(jì)的地位也有高有低，無(wú)法保證高校內(nèi)部審計(jì)的公正性和客觀性。沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，采取合署辦公的形式，在一定程度上影響了審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的積極性和主動(dòng)性。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范，并沒(méi)有在高校內(nèi)部制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作造成了不利的影響。

2.3內(nèi)審人員素質(zhì)偏低。高校內(nèi)部審計(jì)人員的的總體素質(zhì)比較低，影響了高校內(nèi)部審計(jì)的效果，高校審計(jì)人員的年齡普遍偏高，工作中缺少活力。審計(jì)人員的技術(shù)職稱不高，在審計(jì)工作進(jìn)行中會(huì)出現(xiàn)一定的障礙。內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為在學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)之中不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4審計(jì)監(jiān)管不夠全面。高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容多集中在對(duì)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)上，對(duì)于學(xué)校的經(jīng)營(yíng)狀況很少進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作不夠全面，重點(diǎn)也不是很突出。高校內(nèi)部審計(jì)工作缺少全面的監(jiān)管，程序相對(duì)混亂，主次不明，沒(méi)辦法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行保障，也無(wú)法提高對(duì)高校各個(gè)方面的管理。

2.5審計(jì)技術(shù)和方法落后，高校內(nèi)部審計(jì)的效率不高。高校在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于人員素質(zhì)以及審計(jì)方法等方面的影響，在審計(jì)時(shí)的效率很低，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)工作拖了很久才完成。審計(jì)人員在做內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺少相應(yīng)的壓力，在工作中不能集中注意力，并且在審計(jì)中使用的審計(jì)方法和審計(jì)軟件比較落后，影響了審計(jì)的效率。

2.6缺乏質(zhì)量考核體系。高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的利用率很低，高校審計(jì)的技術(shù)含量與國(guó)家審計(jì)相比技術(shù)含量較低，很多被審計(jì)的部門(mén)對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)并不認(rèn)可，也沒(méi)有相應(yīng)的重視，通常都不會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果加以利用。學(xué)校也只注重審計(jì)的過(guò)程，而對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況缺少相應(yīng)的監(jiān)督，沒(méi)有對(duì)內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)行考核。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及表現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到高校自身發(fā)展的影響，也具有自身的特點(diǎn)，首先，高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果具有間接性。高校雖然也參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，但是其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量畢竟有限，內(nèi)部審計(jì)人員與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有直接的關(guān)系，所以，審計(jì)的意見(jiàn)結(jié)果不會(huì)對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)間接對(duì)高校的政策、改革以及今后的發(fā)展造成一定程度的影響。其次，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的隱蔽性，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的影響并不能進(jìn)行定量的衡量，很難對(duì)其進(jìn)行察覺(jué)。第三，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因存在于高校內(nèi)部，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理和審計(jì)人員素質(zhì)較低，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。第四，高校內(nèi)部審計(jì)不對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行定性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特點(diǎn)，由于高校的發(fā)展還處在不斷的變化之中，很多事情無(wú)法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的定性，所以內(nèi)部審計(jì)一般只對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行描述，卻不做出具體的評(píng)價(jià)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有幾個(gè)方面的表現(xiàn)，一個(gè)是在審計(jì)行為上的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)中出現(xiàn)一些違紀(jì)的行為；一個(gè)是審計(jì)技術(shù)上的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)方法使用不當(dāng)?shù)仍?，?huì)使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；還有一部分風(fēng)險(xiǎn)是外部轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于被審計(jì)單位提供的審計(jì)信息不真實(shí)等產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等。

2.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，首先由于審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的認(rèn)識(shí)不足，使得其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有足夠的重視；其次，由于重視程度不夠，以及內(nèi)部審計(jì)本身的獨(dú)立性不強(qiáng)，使得高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上存在一些不合理現(xiàn)象；第三，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得審計(jì)人員在工作崗位上不能盡職盡責(zé)；第四，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能混亂，管理層對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有合理的安排，內(nèi)外部都缺乏相應(yīng)的監(jiān)管，監(jiān)督管理工作也無(wú)從入手；第五，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究不夠深入，無(wú)法掌握一些先進(jìn)的理論和方法，降低了內(nèi)審的效率；第六，高校內(nèi)部審計(jì)的意圖不明，高校人員并不知道要如何對(duì)審計(jì)結(jié)果加以利用，所以，并不注重審計(jì)的結(jié)果，自然也沒(méi)有形成相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視。在對(duì)高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先要加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視，通過(guò)各種手段的宣傳，使高校外部特別是高校內(nèi)部認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。高校內(nèi)部審計(jì)不止能對(duì)高校的現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以促進(jìn)高校的健康發(fā)展。

2.合理設(shè)置高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在高校中設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行安排，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作情況直接向高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。對(duì)高校內(nèi)部的審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范，使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，能夠嚴(yán)格按照程序進(jìn)行。做好審計(jì)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，在審計(jì)中要確保審計(jì)人員判斷的獨(dú)立性，審計(jì)之后對(duì)審計(jì)結(jié)果給出書(shū)面的意見(jiàn)，并對(duì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)真的檢查。

3.提高審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。全面提升高校審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其在內(nèi)部審計(jì)之中能夠發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先要提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)，其次對(duì)其專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)也要提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

4.強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)管。加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部監(jiān)管，外部的相關(guān)主觀部門(mén)要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。高校內(nèi)部也要成立專門(mén)的監(jiān)督小組，對(duì)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。

5.更新審計(jì)理論和技術(shù)。在高校內(nèi)部審計(jì)中采用先進(jìn)的審計(jì)理論和方法，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，提高高校內(nèi)部審計(jì)的效率。通過(guò)嚴(yán)密的技術(shù)手段，對(duì)高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)進(jìn)行深入的研究，從技術(shù)手段上對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，提高高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

6.建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，對(duì)高校審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面系統(tǒng)的考核，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)審計(jì)工作做出客觀的評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行定量考核，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)或者是處罰，增加審計(jì)人員工作的積極性，降低高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)成因；控制

論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出一些控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計(jì)程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜?；谝陨显?，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計(jì)更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門(mén)或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對(duì)本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門(mén)合并在一起，有的單位由分管錢(qián)財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無(wú)偏見(jiàn)的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對(duì)以上原因做好如下幾點(diǎn)：

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門(mén)要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。

（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度

1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評(píng)價(jià)、監(jiān)控等。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著我國(guó)改革開(kāi)放和社會(huì)主現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)潛力進(jìn)一步挖掘，各類市場(chǎng)主體競(jìng)相活躍，市場(chǎng)角逐將更加激烈，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的弊端以及利益集團(tuán)的逐利性帶來(lái)各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所面臨的形勢(shì)愈發(fā)嚴(yán)峻，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)孔不入。國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境的變化隱藏著各種風(fēng)險(xiǎn)，使得人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和認(rèn)可程度在發(fā)生改變。內(nèi)部審計(jì)作為一種專業(yè)性的服務(wù)，從各個(gè)層面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審核，以此改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理水平，更好的履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展符合形勢(shì)發(fā)展的要求。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

新一輪改革在各領(lǐng)域持續(xù)推進(jìn)，對(duì)企業(yè)、對(duì)審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人員等提出了更高的期望和要求，審計(jì)工作的良好開(kāi)展，有利于優(yōu)化企業(yè)組織現(xiàn)有管理模式、實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)管理的高效運(yùn)行，有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、多樣性、普遍性增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理的難度。所以，論文以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及防范措施研究為主題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深層次研究探索，有利于提高人們對(duì)審計(jì)的關(guān)注度，使審計(jì)行業(yè)得到進(jìn)一步深化，日趨規(guī)范。有利于激勵(lì)審計(jì)人員不斷提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)道德修養(yǎng)，給予必要的指引和提醒，有利于提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，完善反應(yīng)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在源頭，遏制風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的連鎖反應(yīng)，建立內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)足發(fā)展的有效機(jī)制，更好服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企I經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)不斷完善自我。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，國(guó)內(nèi)外學(xué)者大體上是相同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，可以從兩個(gè)方面來(lái)具體闡述其含義：“一是審計(jì)人員認(rèn)為某會(huì)計(jì)報(bào)表是存在錯(cuò)誤的，但事實(shí)上它是公允的；二是該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)證實(shí)是公允的，審計(jì)人員也是這樣認(rèn)為的，但實(shí)際上它沒(méi)有遵循相關(guān)準(zhǔn)則，沒(méi)有客觀公允的反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理狀況，或者是審計(jì)人員在審查過(guò)程中對(duì)存在重要錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表未能察覺(jué)”。

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因

1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低是存在企業(yè)中一個(gè)顯著的問(wèn)題，雖然有的企業(yè)組織設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但大數(shù)情況下也只是一個(gè)擺設(shè)，毫無(wú)價(jià)值可言；如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部、監(jiān)察部或者其他部門(mén)，他們就不等保持與之相平等的地位，也就很難對(duì)組織其他職能部門(mén)開(kāi)展獨(dú)立、客觀地審查，做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更無(wú)法向組織高層管理部門(mén)進(jìn)行報(bào)告；因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低就很難對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表客觀、準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而也將影響審計(jì)質(zhì)量的高低。

2. 法律規(guī)章制度不健全

目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有：“《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，社會(huì)審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，但至今仍沒(méi)有一部審計(jì)行業(yè)的專門(mén)法律，現(xiàn)行中的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不完善，法律層次低，嚴(yán)重滯后了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員在審計(jì)工作中經(jīng)常存在找不到客觀依據(jù)，只能憑主觀判斷，依法治審不力，這就會(huì)失去審計(jì)本質(zhì)；在某種情況下就會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)結(jié)果造成不良影響，導(dǎo)致權(quán)威性、正確性和客觀性喪失，也相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ”。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因

1. 內(nèi)部審計(jì)手段和方法存在局限性

內(nèi)部審計(jì)手段和方法受審計(jì)目的、被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際情況、審計(jì)環(huán)境等因素影響，這就決定了所采用的審計(jì)方式方法多樣性，傳統(tǒng)審計(jì)方式多采用手工方式，審計(jì)工作量大、審計(jì)具有盲目性、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、成本高，這些都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，與審計(jì)的目的和要求相距甚遠(yuǎn)。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)嚴(yán)重滯后了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。審計(jì)人員整體素質(zhì)不是很高，專業(yè)性不強(qiáng)，知識(shí)面狹窄，相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)儲(chǔ)備沒(méi)有及時(shí)更新，認(rèn)識(shí)不到位存在輕視心里。

三、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)具體措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)

國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)的發(fā)展需要人才的支撐。審計(jì)工作事關(guān)企業(yè)的興衰成敗，是一項(xiàng)重要的企業(yè)活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和審計(jì)事業(yè)的成長(zhǎng)轉(zhuǎn)型，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷深化，審計(jì)的作用和影響力也日益凸顯。保持內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)的合理性可以從以下幾個(gè)方面采取措施。

1. 擁有高水平的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在專業(yè)背景方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)合理配置專兼職審計(jì)員，保持合理結(jié)構(gòu)。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員要具有過(guò)硬的、專業(yè)的、全面的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)人事部門(mén)在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)盡可能多引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富、理念先進(jìn)的中、高級(jí)職稱的人才，同時(shí)也可以引進(jìn)其他方面的人才，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，拓展他們的思路，解放他們的思想，能夠更加積極地參加審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)構(gòu)要為審計(jì)人員再學(xué)習(xí)、再教育提供渠道、資助。鼓勵(lì)他們回爐再造，不斷提高專業(yè)勝任能力。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

審計(jì)的權(quán)威性是審計(jì)的重要特征，確保審計(jì)的權(quán)威性有利于更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員必須與被監(jiān)督對(duì)象毫無(wú)利益關(guān)系并且在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中得到高級(jí)管理層和董事會(huì)的充分支持。審計(jì)人員結(jié)業(yè)考試參加國(guó)家統(tǒng)一考試，嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出，從另一層面增加了審計(jì)的權(quán)威性，這也被各方所接受，國(guó)家也要從法律層面對(duì)相關(guān)規(guī)章制度、理論準(zhǔn)則做出更為嚴(yán)格的界定和要求。部門(mén)和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)相關(guān)法規(guī)和政策制定專門(mén)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織規(guī)章，同時(shí)還要求審計(jì)人員必須剛正無(wú)私，嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待每個(gè)審計(jì)行為以及做出可以量化的貢獻(xiàn)，只有保質(zhì)保量，才能更加保證審計(jì)的權(quán)威性。

（三） 改革和創(chuàng)新內(nèi)審方式和方法

1. 改革審計(jì)的基本方式

首先，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，改革、調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的審計(jì)方式、方法和手段，探索適合企業(yè)、適合市場(chǎng)的輔助審計(jì)。其次，加大對(duì)企業(yè)資金流的監(jiān)督，特別是支出資金的審查，進(jìn)行事前結(jié)算，通過(guò)全程監(jiān)控，最后做出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)。最后，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理行為。對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、管理與審計(jì)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。“通過(guò)改革和創(chuàng)新審計(jì)的方式、方法和手段，延伸內(nèi)部審計(jì)鏈條，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我革新、規(guī)范管理，使內(nèi)部審計(jì)形成點(diǎn)面結(jié)合、縱橫交錯(cuò)的覆蓋網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)行為全過(guò)程審計(jì)監(jiān)控，更好地發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)、監(jiān)督、咨詢等職能”。

2. 創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法

風(fēng)險(xiǎn)的普遍性、隱蔽性，決定了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，因此要?jiǎng)?chuàng)新和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法，使防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施更加有效、具體化、科學(xué)化、可操作化，革新內(nèi)部審計(jì)的方式可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)：“實(shí)施內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷戰(zhàn)略，廣泛宣傳審計(jì)工作。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展相關(guān)動(dòng)員工作，積極拓展和利用各種渠道創(chuàng)新審計(jì)工作；一是利用現(xiàn)代化的辦公系統(tǒng)和新媒體技術(shù)，建立并完善內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站，搭建信息交流平臺(tái)，拓寬了審計(jì)證據(jù)的收集渠道；二是設(shè)置專欄和展臺(tái)，宣傳審計(jì)工作，定期對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行公示；三是開(kāi)展模擬審計(jì)，測(cè)評(píng)審計(jì)結(jié)果，做出合理性判斷，及時(shí)提前進(jìn)行整改，最大效率的解決問(wèn)題。同時(shí)加強(qiáng)合作，協(xié)同審計(jì)，提高審計(jì)效率”。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)情況給予了前所未有的重。因此，對(duì)原有內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化就顯得尤為重要。建設(shè)與完善公司內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)久的工作。這需要人們的共同努力來(lái)完成，雖說(shuō)在現(xiàn)如今，我國(guó)公司中還存在著一些不容忽視的問(wèn)題。有理由相信，通過(guò)不斷努力，內(nèi)部審計(jì)一定能在公司中發(fā)揮出其應(yīng)有的效用。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧佳英.論企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)劃[DB/OL].大學(xué)生論文聯(lián)合對(duì)比庫(kù)，2014（06）.

[2]張來(lái)法.論我國(guó)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及產(chǎn)生原因[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（03）.

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用與研究 總結(jié)大全 /html/zongjie/

近年來(lái)，甘肅移動(dòng)面臨公司在大力借助流量經(jīng)營(yíng)、互聯(lián)網(wǎng)全面發(fā)展的時(shí)刻，內(nèi)部審計(jì)如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構(gòu)思落地，已經(jīng)成為審計(jì)人員亟需思考的主要課題。全面質(zhì)量管理——曾經(jīng)締造了無(wú)數(shù)企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)帶來(lái)怎樣的啟示呢？筆者擬通過(guò)這種全面質(zhì)量管理方法對(duì)甘肅移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，探索提高審計(jì)質(zhì)量的模式，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出對(duì)策。

一、全面質(zhì)量管理的基本含義

全面質(zhì)量管理（total quality management）是指在社會(huì)的推動(dòng)下，企業(yè)中所有部門(mén)，所有組織，所有人員都以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，把專業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)集合在一起，建立起一套科學(xué)嚴(yán)密高效的質(zhì)量保證體系，控制生產(chǎn)過(guò)程中影響質(zhì)量的因素，以優(yōu)質(zhì)的工作、最經(jīng)濟(jì)的辦法提供滿足用戶需要產(chǎn)品的全部活動(dòng)。全面質(zhì)量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計(jì)意義，它不是單純技術(shù)方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問(wèn)題 作文 /zuowen/

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關(guān)系，重視審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。目前，甘肅移動(dòng)審計(jì)質(zhì)量管理工作還存在以下問(wèn)題：

1.質(zhì)量管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的直接原因

目前，甘肅移動(dòng)在審計(jì)本文由收集整理質(zhì)量管理控制中的主要問(wèn)題表現(xiàn)在計(jì)劃和實(shí)施階段。審計(jì)計(jì)劃方案是審計(jì)的工作大綱，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程具有約束力，是審計(jì)工作不可缺少和簡(jiǎn)化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。由于時(shí)間和審計(jì)資源的限制，有些項(xiàng)目未開(kāi)展縝密的審前調(diào)查，造成制定的審計(jì)方案操作指導(dǎo)性不強(qiáng)。

2.缺乏量化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是制約審計(jì)質(zhì)量管理水平提升的關(guān)鍵因素

由于缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧炕笜?biāo)體系來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平，甘肅移動(dòng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制手段依然主要靠定性的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，難以運(yùn)用現(xiàn)代的管理科學(xué)技術(shù)、it技術(shù)等來(lái)實(shí)現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評(píng)價(jià)指標(biāo)難以量化，控制體系難以標(biāo)準(zhǔn)化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)效率較低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等問(wèn)題。

因此，甘肅移動(dòng)目前的審計(jì)質(zhì)量管理水平還不能滿足公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)防范和把控能力需進(jìn)一步提高，運(yùn)用新的模式強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制迫在眉睫。/

三、全面質(zhì)量管理理論在內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用的可行性分析

1.兩種學(xué)科在管理特質(zhì)的要求上具有一致性

一般來(lái)說(shuō)，適合進(jìn)行質(zhì)量管理的通常是那些技術(shù)要求比較復(fù)雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項(xiàng)目。而審計(jì)項(xiàng)目本身具有工作強(qiáng)度較大、處理關(guān)系復(fù)雜、承擔(dān)責(zé)任重大、審計(jì)資源緊缺等特征，完全與全面質(zhì)量管理的特質(zhì)相吻合。

2.降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部外部監(jiān)管環(huán)境的要求

公司內(nèi)外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內(nèi)部的監(jiān)督防控體系形同虛設(shè)。因此，一旦發(fā)生重大的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量事故，對(duì)企業(yè)造成的后果和影響都不堪設(shè)想。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅是企業(yè)加強(qiáng)反腐倡廉體系建設(shè)的需要，也是社會(huì)、國(guó)家健康發(fā)展的需要。

四、基于全面管理模式的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

1.選取關(guān)鍵質(zhì)量特性指標(biāo)，建立“以數(shù)字說(shuō)話”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)全面質(zhì)量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過(guò)訪談、調(diào)查問(wèn)卷、測(cè)試等多種方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客戶需求進(jìn)行篩選、計(jì)算和確定。筆者認(rèn)為，可選取審計(jì)報(bào)告完整性（y1）、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性（y2）、審計(jì)評(píng)價(jià)適當(dāng)性（y3）、審計(jì)建議操作性（y4）、審計(jì)流程規(guī)范性（y5）、審計(jì)結(jié)果信息化程度（y6）6個(gè)關(guān)鍵質(zhì)量特性（ctq，criticalto-quality）指標(biāo)作為定量評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化評(píng)分。//zuowen/

以“審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性”這一評(píng)價(jià)指標(biāo)為例，可以將其細(xì)分為三種類型的數(shù)據(jù)：

a型數(shù)據(jù)：定義為十分重要的數(shù)據(jù)，不允許出現(xiàn)錯(cuò)誤。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵結(jié)論數(shù)據(jù)、竣工決算審計(jì)結(jié)論性數(shù)據(jù)等；

b型數(shù)據(jù)：定義為一般數(shù)據(jù)，即使出現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)于審計(jì)報(bào)告整體而言影響不大。如內(nèi)控審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等審計(jì)項(xiàng)目中非關(guān)鍵數(shù)據(jù)；

c型數(shù)據(jù)：定義為允許在一定誤差范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。如工程施工結(jié)算中審計(jì)結(jié)論數(shù)據(jù)誤差在5%內(nèi)均可視為可接受。

針對(duì)每種不同類型的數(shù)據(jù)，又制定了相應(yīng)的計(jì)算公式和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，具體得分為y2=y21*y22*y23，計(jì)算公式見(jiàn)下表：

從上表可以看出，通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分級(jí)、量化和建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就成功地將以往無(wú)法量化的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性指標(biāo)予以量化，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。最終通過(guò)評(píng)價(jià)“有效性系數(shù)”k1-k6來(lái)具體衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量（y），從而達(dá)到運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)工具來(lái)研究和分析問(wèn)題的目的，尋找解決方案和改進(jìn)空間，全面提供審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

論文摘要：網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是基于互連網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專門(mén)的方法，通過(guò)人機(jī)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)以往電算化審計(jì)的時(shí)空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。本文首先分析了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)存在局限性，并結(jié)合工作實(shí)踐探討了克服這些局限性的對(duì)策。

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的局限

1 非法篡改數(shù)據(jù)，不留痕跡。無(wú)紙化交易和處理自動(dòng)化，使得各類信息存儲(chǔ)在磁盤(pán)或光盤(pán)上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數(shù)據(jù)，而不留有篡改的痕跡，使數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性無(wú)法保證。

2 黑客和病毒侵入。計(jì)算機(jī)黑客和病毒不受時(shí)空限制地威脅著網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全，有時(shí)甚至給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。黑客出于各種動(dòng)機(jī)，欺騙性地進(jìn)入目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，竊取重要的數(shù)據(jù)資料和商業(yè)秘密，破壞關(guān)鍵數(shù)據(jù)，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于癱瘓狀態(tài)。

3 電子商務(wù)系統(tǒng)存在安全隱患。在電子商務(wù)條件下，交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，但目前在、上對(duì)交易雙方身份的確認(rèn)有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結(jié)算一般是以數(shù)字貨幣與網(wǎng)上虛擬方式進(jìn)行，數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也產(chǎn)生了許多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務(wù)的真實(shí)性、收支結(jié)算的安全性成為電子商務(wù)系統(tǒng)亟待解決的問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)下，如果數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對(duì)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會(huì)有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取企業(yè)機(jī)密。越不健全的內(nèi)部控制制度，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

二、克服網(wǎng)絡(luò)審計(jì)局限的對(duì)策

1、應(yīng)用審計(jì)軟件，對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先，對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專用的審計(jì)對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫(kù)不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次，對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；再次，要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低。

2、加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行的信息安全性(即可靠性)和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開(kāi)發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次，對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次，對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。從手工會(huì)計(jì)發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)也發(fā)生了變化。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境下內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)防止發(fā)生錯(cuò)誤功能，審計(jì)人員可將控制風(fēng)險(xiǎn)定在最高水平制定工作計(jì)劃，再展開(kāi)審計(jì)測(cè)試工作。內(nèi)部控制測(cè)試應(yīng)著重檢查各種管理制度是否健全、不相容職務(wù)是否分離、網(wǎng)絡(luò)使用是否授權(quán)、操作日志是否建立、檢查數(shù)據(jù)是否備份、應(yīng)用控制制度是否建立等。

4、樹(shù)立法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高人員素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是一種新興的審計(jì)模式，因此首先要樹(shù)立審計(jì)人員區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；其次，網(wǎng)絡(luò)知識(shí)更新?lián)Q代異常迅速，審計(jì)人員必須定期接受相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和在職，更新自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)立法。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們?cè)陂_(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。如對(duì)證據(jù)、電子簽名、電子、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來(lái)加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。另外，對(duì)于目前已有的相關(guān)法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

三、實(shí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

論文摘要：銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理為研究對(duì)象，以國(guó)內(nèi)外最新審計(jì)理念為導(dǎo)向，重點(diǎn)闡述了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意義與作用，以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)面臨問(wèn)題和解決措施。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)，當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說(shuō)銀行是在經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，不如說(shuō)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與效益，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的焦點(diǎn)課題。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而伎?jī)?nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)一一是否建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對(duì)每一個(gè)領(lǐng)域都會(huì)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制作用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)另q、預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過(guò)建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以確保審計(jì)質(zhì)量。

商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的壩實(shí)重要牲

格林斯潘曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“銀行的基本職能是預(yù)測(cè)、承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)。”風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹(shù)立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，堅(jiān)持發(fā)展與防范風(fēng)險(xiǎn)并重；適應(yīng)市場(chǎng)和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理手段，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險(xiǎn)控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益最大化。

（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和方法是商業(yè)銀行實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)?風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行與生俱來(lái)的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過(guò)程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)策略實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)，是影響商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必然要求。國(guó)有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力的前提下保持持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

巴塞爾新資本協(xié)議和美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將全面風(fēng)險(xiǎn)管理概括為對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)正是以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)集中資源重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和效益增長(zhǎng)的有機(jī)統(tǒng)一

（二)采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)和方向，實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國(guó)際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)均采用了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)。國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來(lái)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理的公司治理?！?003年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2001年新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。

一是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。三是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)結(jié)果、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)于機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是無(wú)法接受時(shí)就報(bào)告董事會(huì)加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，所以風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。

風(fēng)瞼審計(jì)在項(xiàng)代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)過(guò)程中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識(shí)別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員運(yùn)用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識(shí)別了企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏的風(fēng)險(xiǎn)要提醒管理層加以考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動(dòng)中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，獲得希望的回報(bào)。對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行會(huì)采取減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的主要工作在于分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性、以及接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的那一方的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通活動(dòng)中，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理要將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動(dòng)中，商業(yè)銀行要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行的監(jiān)控和對(duì)定期檢查結(jié)果及意外事項(xiàng)的處理結(jié)果的評(píng)價(jià)，保證商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一直有效的。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過(guò)后續(xù)審計(jì)管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)意外事項(xiàng)的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在捕國(guó)商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問(wèn)題

(一)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長(zhǎng)期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開(kāi)發(fā)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時(shí)間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員需要精通包括審計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識(shí)，懂得運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計(jì)算機(jī)等專用分析手段來(lái)預(yù)知和減少風(fēng)險(xiǎn)，每位風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員達(dá)到運(yùn)用自如的水準(zhǔn)尚需時(shí)日。

(二)審計(jì)證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)取證的難度風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計(jì)取證的渠道和方式多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)推斷的準(zhǔn)確性。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)；逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不謀而合。在我國(guó)，商業(yè)銀行審計(jì)人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從．審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作的需要

(四)協(xié)調(diào)配臺(tái)欠缺，降低了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用日常審計(jì)中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門(mén)掌握的信息，審計(jì)結(jié)束后，除個(gè)別項(xiàng)目外一般也不與這些部門(mén)交換，致使審計(jì)成果在干部考核、任用、獎(jiǎng)懲等方面沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計(jì)的威懾力。

我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對(duì)策

(一)正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問(wèn)題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵(lì)和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)有利于減少信息不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)人提高經(jīng)營(yíng)管理效率因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計(jì)；，立則盡快完善評(píng)價(jià)標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國(guó)、英國(guó)、典等發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓緊研究制定我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則，這是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實(shí)的矛盾，接軌與國(guó)情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，為不同項(xiàng)目之間的比較提供依據(jù)

(三)認(rèn)真搞好風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)研究，探索先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證要通過(guò)傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合，加大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)的研究力度，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法和技術(shù)的研究中，要實(shí)行科研人員與實(shí)務(wù)人員、科研與調(diào)研、審計(jì)人員與項(xiàng)目工程人員相結(jié)合的辦法開(kāi)展，以增強(qiáng)實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞧性。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義和特點(diǎn)，探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，進(jìn)而指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因和作用，并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實(shí)際工作中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評(píng)價(jià)的保證，是順利開(kāi)展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)該企業(yè)中的一個(gè)具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度，確保審計(jì)部門(mén)經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務(wù)部門(mén)，特別是會(huì)計(jì)部門(mén)的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言，內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，其審計(jì)的對(duì)象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門(mén)或單位。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切，二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動(dòng)的各個(gè)方面，與管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能交織融合在一起，內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個(gè)階段:

第一，內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長(zhǎng)的幾千年來(lái)，內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過(guò)程中。

第二，內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)，審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部牽制對(duì)審計(jì)人員的重要性，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行研究，擴(kuò)大了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施，其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個(gè)定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容，而涉及經(jīng)營(yíng)管理等多方面。

第三，內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門(mén)對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容，發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過(guò)外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià)，行政主管部門(mén)監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門(mén)的日?？刂?，但對(duì)這些日常活動(dòng)控制的全方位的不間斷的再控制，則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工，都是內(nèi)部控制的主體。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià)，提出糾正問(wèn)題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門(mén)機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)，保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行，并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整，為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過(guò)采用詢問(wèn)、問(wèn)卷調(diào)查，觀察，審閱各種文檔資料，測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查，分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料，以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法，不僅效率低下，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì)，變革審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國(guó)家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對(duì)內(nèi)各部門(mén)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作量越來(lái)越大，而內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查，節(jié)約時(shí)間和人力成本，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，針對(duì)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容，保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向，提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒(méi)有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就等于沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義的管理，缺少有效的內(nèi)部控制，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)也就無(wú)法真正發(fā)揮其作用，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開(kāi)放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門(mén)的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用，完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)，為組織做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]張孝蘭，肖章大.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策[J].樂(lè)山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，(8).

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文范文

［關(guān)鍵詞］高校內(nèi)部審計(jì)；高校后勤改革；高校后勤審計(jì)；后勤工作社會(huì)化；審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)質(zhì)量；財(cái)務(wù)核算；組織增值；論文下載

我國(guó)高校1999年開(kāi)始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學(xué)校后勤系統(tǒng)，推動(dòng)后勤工作社會(huì)化，鼓勵(lì)社會(huì)力量為學(xué)校提供后勤服務(wù)”。十多年來(lái)，高校后勤改革取得了一定的成績(jī)，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會(huì)化改革的步伐遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要真正實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門(mén)監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個(gè)漫長(zhǎng)過(guò)程。

在高校后勤改革的運(yùn)行和推進(jìn)過(guò)程中，作為內(nèi)部治理手段之一的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用。高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)與資源利用有關(guān)的高校業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所進(jìn)行的審查、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，旨在促進(jìn)和完善高校的管理控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、效益創(chuàng)造，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。后勤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的組成部分，主要指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)后勤的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效等進(jìn)行的審計(jì)［1］。

一、文獻(xiàn)回顧

作為公司治理中的一個(gè)重要組成部分和有效制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理改進(jìn)和完善方面負(fù)有重要使命［2］?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)著作———《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》。布林克認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的一種手段、一種工具，它并沒(méi)有完全脫離過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是作為檢查和分析會(huì)計(jì)信息的一種特別手段和技術(shù)而發(fā)展起來(lái)的。王光遠(yuǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認(rèn)為，早期的內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)主要是監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊。隨著時(shí)代的變遷，20世紀(jì)70年代，內(nèi)部審計(jì)由狹義的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來(lái)越強(qiáng)大［3］。

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的所有問(wèn)題并進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠(chéng)信度以及內(nèi)部控制制度等內(nèi)容的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，并制定措施加以控制。這樣，內(nèi)部審計(jì)既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題并向管理層提出建設(shè)性意見(jiàn)，從而有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)［37］。iia（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）在1999年修訂的內(nèi)部審計(jì)定義中提出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，其中“價(jià)值增值”（valueadded）是首次被提出來(lái)的。

學(xué)者們普遍認(rèn)為，與iia在1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心，這反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，作為企業(yè)管理過(guò)程的一部分，增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)雖然不直接參加企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)［47］。

關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)也是層出不窮。鄭婕慧認(rèn)為，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場(chǎng)機(jī)制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，部分高校中出現(xiàn)了違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，這對(duì)高校的聲譽(yù)和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響和威脅，因此，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計(jì)工作。然而，內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位不超脫，無(wú)法保持其相對(duì)獨(dú)立性，同時(shí)，從事高校內(nèi)部審計(jì)的人員不足、綜合素質(zhì)不高、技術(shù)落后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，基建修繕工程跟蹤審計(jì)未全面開(kāi)展且仍存在造價(jià)失控等問(wèn)題［8］。王穎認(rèn)為，解決高校內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的根本是在契約經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下構(gòu)建全新的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式，從體制和機(jī)制方面改革不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制，建立高校校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)體制，并在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展工作［9］。代莎從基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行了研究并構(gòu)建了一個(gè)高?；L(fēng)險(xiǎn)模型，她認(rèn)為，基建審計(jì)具有所涉金額大、專業(yè)性強(qiáng)、影響范圍廣、審計(jì)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這使得基建審計(jì)成為高校審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)項(xiàng)目［10］。

綜上所述，大量文獻(xiàn)從高校內(nèi)部審計(jì)的理論或?qū)嵺`角度揭示了高校內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，但專門(mén)對(duì)高校后勤審計(jì)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)卻不多。本文通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校后勤治理的作用以及高校后勤審計(jì)的特殊性，提出了內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的路徑。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校后勤治理的作用

在我國(guó)高校，后勤是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，它不僅擁有的人員多、業(yè)務(wù)種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統(tǒng)能否高效運(yùn)行在很大程度上影響著高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)水平，甚至關(guān)系到高校的穩(wěn)定和發(fā)展。作為一種重要的治理手段，內(nèi)部審計(jì)在高校后勤的運(yùn)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能有利于促進(jìn)后勤運(yùn)行的規(guī)范化

高校辦學(xué)離不開(kāi)后勤系統(tǒng)的保障，而后勤系統(tǒng)支出龐大，一所萬(wàn)人規(guī)模的高校，其后勤系統(tǒng)每年的資金投入往往動(dòng)輒數(shù)千萬(wàn)元。財(cái)務(wù)信息失真往往是后勤運(yùn)行治理面臨的一個(gè)突出問(wèn)題，后勤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否規(guī)范決定資金的使用是否合理和有效率，而開(kāi)展后勤審計(jì)可以對(duì)后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督與控制。后勤審計(jì)以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，按照審計(jì)工作規(guī)范對(duì)后勤的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，衡量其所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效以及有無(wú)違紀(jì)行為、損失浪費(fèi)行為等，從而有利于督促高校后勤系統(tǒng)遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，節(jié)約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統(tǒng)的管理水平和質(zhì)量意識(shí)。從這個(gè)角度看，后勤審計(jì)對(duì)后勤運(yùn)營(yíng)監(jiān)督的重點(diǎn)包括：檢查后勤各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，檢查后勤各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和經(jīng)濟(jì)性，檢查反映后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)材料的真實(shí)性等。

（二）內(nèi)部審計(jì)的決策服務(wù)職能有利于推進(jìn)后勤管理的精細(xì)化

在高校后勤管理中，學(xué)校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過(guò)于細(xì)微的環(huán)節(jié)，而后勤系統(tǒng)的內(nèi)容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細(xì)節(jié)管理，這些細(xì)微地方存在的問(wèn)題有可能導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要一個(gè)部門(mén)以客觀中立的立場(chǎng)提供角度全面、觀點(diǎn)可靠的信息，為學(xué)校管理層決策提供依據(jù)，后勤審計(jì)恰好能通過(guò)發(fā)揮決策服務(wù)職能使學(xué)校管理層更加全面、準(zhǔn)確、客觀、及時(shí)地了解后勤管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提升后勤管理的精細(xì)化水平，從而有利于實(shí)現(xiàn)后勤系統(tǒng)的組織增值。

（三）內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能有利于促進(jìn)后勤機(jī)制創(chuàng)新

有效發(fā)揮管理控制職能是高校后勤審計(jì)的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內(nèi)部審計(jì)人員去參與管理后勤工作，而是通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、咨詢等方法協(xié)助管理者了解存在的問(wèn)題，提高管理效率，推動(dòng)管理機(jī)制創(chuàng)新與制度完善。對(duì)后勤實(shí)體的管理控制可以涉及管理過(guò)程的方方面面和各個(gè)層次，具體包括管理思想、管理目標(biāo)、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產(chǎn)管理、后勤服務(wù)等等，如高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否采用正確的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)后勤管理計(jì)劃及計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程；后勤規(guī)章制度是否健全、完善，能否保障計(jì)劃的正常運(yùn)行；是否將計(jì)劃執(zhí)行中的問(wèn)題及時(shí)反饋給管理者，以便管理者進(jìn)行決策等。隨著高校后勤活動(dòng)的日益復(fù)雜化，充分發(fā)揮后勤審計(jì)的管理控制功能有利于加強(qiáng)后勤系統(tǒng)的內(nèi)部控制，推進(jìn)后勤管理的規(guī)范化、制度化、體系化有利于推進(jìn)后勤社會(huì)化改革的平順過(guò)渡。

由此可見(jiàn)，充分發(fā)揮后勤審計(jì)的功能不僅是監(jiān)督鑒證、查錯(cuò)防弊的需要，也是后勤系統(tǒng)組織增值的需要。加強(qiáng)后勤審計(jì)有利于加快后勤改革，并能為后勤社會(huì)化提供保障，但綜觀目前高校的現(xiàn)狀，諸多因素制約了后勤審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、高校后勤審計(jì)的特殊性

在高校后勤審計(jì)中，審計(jì)主體是高校的內(nèi)審部門(mén)，而審計(jì)客體則是與高校整個(gè)后勤系統(tǒng)相關(guān)的所有機(jī)構(gòu)、活動(dòng)和業(yè)務(wù)。與其他審計(jì)工作相比，后勤審計(jì)有其獨(dú)特性。

（一）高校后勤管理體制風(fēng)險(xiǎn)決定了加強(qiáng)后勤審計(jì)的迫切性

我國(guó)高校都是由國(guó)家出資創(chuàng)辦的公益性組織。當(dāng)前，高校后勤社會(huì)化存在的主要問(wèn)題就是經(jīng)費(fèi)、人員與高校剝離，而后勤資產(chǎn)仍然歸高校所有。不論是“小機(jī)關(guān)、大實(shí)體”模式、“小機(jī)關(guān)、多實(shí)體”模式，還是通過(guò)吸引社會(huì)資源將后勤資產(chǎn)以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務(wù)公司或集團(tuán)并不具備獨(dú)立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門(mén)與實(shí)體（后勤服務(wù)公司和后勤集團(tuán)）共同管理的情況，結(jié)果造成投資者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)屬范圍不穩(wěn)定、相互之間職能交疊、職責(zé)定位不清晰，“實(shí)體”經(jīng)營(yíng)者與“小機(jī)關(guān)”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實(shí)體很難完全按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式來(lái)運(yùn)營(yíng)。由于高校后勤管理部門(mén)與經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的關(guān)系不明朗，因此很難形成有效的監(jiān)管、控制制度，從而造成監(jiān)管難度大、財(cái)務(wù)漏洞多、國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大等現(xiàn)象，這是后勤財(cái)務(wù)核算和后勤審計(jì)中難以回避的問(wèn)題，也是后勤審計(jì)的重要性和迫切性所在。

與此同時(shí)，不少高校管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，后勤審計(jì)往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負(fù)責(zé)人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到后勤審計(jì)在促進(jìn)后勤管理和改革方面的積極作用，認(rèn)為審計(jì)就是查賬、“找茬”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認(rèn)同，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生防范心理，這在一定程度上影響了向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理部門(mén)提供經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（二）高校后勤行業(yè)跨度大的特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

后勤系統(tǒng)具有涉及行業(yè)面廣、規(guī)范化程度低等特點(diǎn)。為充分保障高校師生員工學(xué)習(xí)、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個(gè)行業(yè)，通常包括飲食服務(wù)、宿舍管理、校園物業(yè)、運(yùn)輸服務(wù)、醫(yī)療保健等。整個(gè)后勤系統(tǒng)就是由多個(gè)不同實(shí)體組成的一個(gè)小社會(huì)，其行業(yè)跨度非常大，不同行業(yè)有不同的特點(diǎn)和管理要求。同時(shí)，與外部的服務(wù)性企業(yè)相比，高校后勤管理規(guī)范化程度還比較低，而且對(duì)這種不同的后勤行業(yè)還沒(méi)有建立起統(tǒng)一的后勤服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)后勤管理要達(dá)到的程度、服務(wù)水平、采取的管理模式、執(zhí)行的規(guī)章制度等等都沒(méi)有形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，后勤工作往往只是維持現(xiàn)有狀況。另外，高校后勤部門(mén)攤子大、環(huán)節(jié)多、人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全等都在無(wú)形中增加了后勤審計(jì)的復(fù)雜性?？傊?，高校后勤運(yùn)行的這些特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)的復(fù)雜性。因此，審計(jì)必須根據(jù)各實(shí)體的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、性質(zhì)、服務(wù)對(duì)象等因素的不同來(lái)分門(mén)別類地選擇審計(jì)方法。

（三）高校后勤服務(wù)準(zhǔn)公共物品的特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元性

高校后勤工作按其服務(wù)內(nèi)容與所形成的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)源大致可分為三類項(xiàng)目：保障項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及介于二者之間的半經(jīng)營(yíng)（或半保障）服務(wù)項(xiàng)目［11］。由此可見(jiàn)，高校后勤服務(wù)不同于社會(huì)上的一般服務(wù)業(yè)，它所提供的產(chǎn)品和服務(wù)在一定程度上具有準(zhǔn)公共物品的性質(zhì)，不能完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則去運(yùn)行。比如，政府和高校對(duì)學(xué)生食堂的經(jīng)營(yíng)實(shí)行免稅政策，學(xué)生食堂的建設(shè)主要靠政府投入，學(xué)生食堂用房實(shí)行零租賃，水、電、氣收費(fèi)執(zhí)行居民價(jià)格等，這些優(yōu)惠政策最終體現(xiàn)在學(xué)生食堂飯菜價(jià)格上，也就是說(shuō)，學(xué)生食堂的飯菜價(jià)格在一定程度上低于市場(chǎng)價(jià)格，學(xué)生得到了真正的實(shí)惠。當(dāng)然，高校后勤（如學(xué)生食堂）的經(jīng)營(yíng)者不能沒(méi)有利潤(rùn)，因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)就沒(méi)有主體來(lái)經(jīng)營(yíng)。后勤社會(huì)化的一個(gè)重要目的就是發(fā)揮市場(chǎng)在后勤資源配置中的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的專業(yè)化、規(guī)?；杂欣诮档统杀?、提高質(zhì)量和效率。因此，高校必須注重對(duì)后勤系統(tǒng)效益性的考核，這既是學(xué)校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實(shí)行社會(huì)化、企業(yè)化改革后追求自身利潤(rùn)的客觀需求。

高校后勤公益性與效益性的雙重特點(diǎn)對(duì)高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經(jīng)營(yíng)者要融入市場(chǎng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)在市場(chǎng)中謀求生存和發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會(huì)效益和體現(xiàn)教育事業(yè)的公益性。在這種情況下，高校后勤審計(jì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)就會(huì)面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準(zhǔn)則對(duì)高校后勤經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)加以界定，也沒(méi)有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可予以參考，因此高校后勤績(jī)效審計(jì)工作的難度還是相當(dāng)大的。

此外，高校后勤服務(wù)育人的職能決定了審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元性。高校后勤并不僅僅是通過(guò)為廣大師生提供保障來(lái)滿足教學(xué)、科研等工作的正常運(yùn)行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅(jiān)持的原則。因此，在對(duì)高校后勤進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，主管部門(mén)不能簡(jiǎn)單地套用一般企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須在充分考慮高校后勤工作服務(wù)育人職能的特殊性情況下進(jìn)行綜合權(quán)衡。

（四）高校后勤財(cái)務(wù)核算與管理體系的不健全決定了后勤審計(jì)基礎(chǔ)的薄弱

自高校后勤改革以來(lái)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明晰使得后勤財(cái)務(wù)核算與管理兼具事業(yè)單位財(cái)務(wù)與企業(yè)單位財(cái)務(wù)的雙重性質(zhì)，但事業(yè)單位與企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系是兩個(gè)完全不同的系統(tǒng)，這給高校后勤的會(huì)計(jì)核算與管理帶來(lái)了巨大困擾，從而使得后勤審計(jì)無(wú)據(jù)可依。就高校后勤財(cái)務(wù)核算審計(jì)來(lái)講，如果沒(méi)有適合高校后勤的財(cái)務(wù)核算體系、制度作為依托，就無(wú)法對(duì)添加會(huì)計(jì)科目的核算做出判斷，因此審計(jì)評(píng)價(jià)便無(wú)從談起。比如，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，既有對(duì)學(xué)校撥入經(jīng)費(fèi)及其支出的核算，也有對(duì)企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收支的核算；在固定資產(chǎn)核算方面，高校后勤既有用學(xué)校資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也有在高校后勤改革后用自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，還有高校、后勤共同購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在對(duì)不同來(lái)源的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題；在財(cái)務(wù)支出方面，高校后勤有些部門(mén)（如車隊(duì)）既有學(xué)校撥款收入，又有對(duì)校內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入，這兩部分收入在用于車隊(duì)的支出方面如何進(jìn)行合理、準(zhǔn)確地區(qū)分是高校后勤面臨的一個(gè)難題，一方面，部門(mén)出于自身利益的考慮，往往會(huì)加大學(xué)校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準(zhǔn)確劃分。

（五）高校內(nèi)部審計(jì)力量不足決定了后勤審計(jì)成效的局限性

高校后勤審計(jì)工作具有任務(wù)多、難度大、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多等方面的特點(diǎn)，這使得高校內(nèi)部審計(jì)人員力量明顯不足。據(jù)調(diào)查，目前只有3％的高校設(shè)有專職內(nèi)部審計(jì)人員，其中專職內(nèi)部審計(jì)人員有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與其工作責(zé)任明顯不匹配［12］。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，絕大多數(shù)高校的內(nèi)審人員由會(huì)計(jì)、審計(jì)及基建工程專業(yè)的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，越來(lái)越多的新情況、新問(wèn)題層出不窮，原有審計(jì)人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足后勤審計(jì)工作的需要。另外，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作資金投入的嚴(yán)重不足也使得后勤審計(jì)工作在無(wú)形中被邊緣化了。

四、內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的路徑

高校后勤社會(huì)化改革是一項(xiàng)涉及面廣、影響深遠(yuǎn)且十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，后勤社會(huì)化改革對(duì)高校的財(cái)務(wù)與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、約束機(jī)制及后勤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念等都產(chǎn)生著深刻影響。后勤社會(huì)化改革與后勤審計(jì)兩者之間相互影響，相互促進(jìn)：一方面，后勤社會(huì)化改革有助于后勤審計(jì)的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；另一方面，加強(qiáng)后勤內(nèi)部審計(jì)有助于加快后勤社會(huì)化改革的進(jìn)程，能夠?yàn)楹笄谏鐣?huì)化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)高校后勤審計(jì)，以助推高校后勤改革。

（一）提升審計(jì)職能定位，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，要提高對(duì)后勤審計(jì)的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造組織價(jià)值的重要載體：一方面，內(nèi)部審計(jì)可以幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于減少的損失時(shí)，組織價(jià)值就會(huì)增加；另一方面，內(nèi)部審計(jì)在客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)并努力改善工作績(jī)效，這種被動(dòng)的“自律”行為會(huì)帶來(lái)組織價(jià)值的增加。

其次，要通過(guò)多種途徑和渠道來(lái)宣傳后勤審計(jì)。通過(guò)宣傳使廣大干部、教職員工認(rèn)識(shí)到后勤審計(jì)不僅是監(jiān)督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視后勤審計(jì)工作，要為后勤審計(jì)創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境；后勤系統(tǒng)的干部職工要充分了解審計(jì)、理解審計(jì)、配合審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)樹(shù)立良好的內(nèi)部審計(jì)形象，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和促進(jìn)作用。

再次，要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。具體來(lái)講，應(yīng)適當(dāng)增加后勤審計(jì)人員編制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員取得相關(guān)的職業(yè)資格證書(shū)，并能通過(guò)增進(jìn)與其他審計(jì)部門(mén)的交流來(lái)共享信息經(jīng)驗(yàn)和提高審計(jì)效率；另一方面應(yīng)引進(jìn)必要的專業(yè)人才，以改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，從而形成一支既掌握現(xiàn)代審計(jì)理念與技術(shù)又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能的新型復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

（二）梳理后勤運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容

后勤系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中客觀上存在各種各樣的經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。“管理層所面臨的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)決定本企業(yè)準(zhǔn)備接受多大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)可以經(jīng)過(guò)奮斗而創(chuàng)造價(jià)值。當(dāng)管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中能夠有效地調(diào)度資源時(shí)，就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化”［1315］。內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)不僅能夠使其服務(wù)范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接聯(lián)系，而且以其在企業(yè)中的獨(dú)特地位和專業(yè)知識(shí)能夠從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，高校內(nèi)部審計(jì)必須拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容，根據(jù)后勤系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)際，幫助后勤部門(mén)梳理出可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而直接為學(xué)校管理層或后勤經(jīng)營(yíng)者提供專業(yè)建議，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)更有價(jià)值。

（三）明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，健全后勤財(cái)務(wù)核算體系

許多高校在后勤社會(huì)化改革初期沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定，這不僅不利于資產(chǎn)的有效管理和保值增值，還會(huì)給后續(xù)的后勤審計(jì)工作帶來(lái)諸多困難。因此，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極協(xié)助學(xué)校盡快對(duì)后勤集團(tuán)的資產(chǎn)進(jìn)行清查、評(píng)估及產(chǎn)權(quán)界定。財(cái)產(chǎn)清查工作可以由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)協(xié)同學(xué)校有關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行，清查對(duì)象包括后勤企業(yè)占用的土地、房屋、儀器、設(shè)備、庫(kù)存材料、低值易耗品、貨幣資金、結(jié)算資金以及對(duì)外投資等［16］。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)的工作，以保證評(píng)估結(jié)果的客觀公正。通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以明確各部門(mén)的職責(zé)定位和權(quán)利義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，高校應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)后勤管理行政部門(mén)與后勤實(shí)體相分離，兩者分別進(jìn)行行政活動(dòng)與企業(yè)活動(dòng)，以便給后勤經(jīng)營(yíng)實(shí)體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的基礎(chǔ)上，高校應(yīng)積極探討設(shè)計(jì)一套適合高校后勤的財(cái)務(wù)核算體系，使高校后勤財(cái)務(wù)核算及高校后勤審計(jì)有依有據(jù)。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制仍是解決當(dāng)前后勤財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位的有效舉措。會(huì)計(jì)委派制由高校財(cái)務(wù)部門(mén)委派會(huì)計(jì)人員幫助后勤集團(tuán)建章立制，理順后勤集團(tuán)各實(shí)體的財(cái)務(wù)管理和核算工作。會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)為后勤搞好財(cái)務(wù)管理與核算工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)，學(xué)校對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員應(yīng)實(shí)行定期輪換制度，以避免會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化［1718］。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，后勤審計(jì)應(yīng)根據(jù)后勤實(shí)體的不同類型嘗試采取不同的會(huì)計(jì)核算方式。

（四）針對(duì)后勤運(yùn)行特點(diǎn)，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系

審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是被審計(jì)單位最為關(guān)注的問(wèn)題。如果沒(méi)有審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論就必然帶有審計(jì)人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計(jì)單位信服。高校后勤審計(jì)要客觀地對(duì)高校后勤的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、收入支出、資產(chǎn)保值增值等各個(gè)方面進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，為師生創(chuàng)造最好的學(xué)習(xí)、工作和生活條件，就必須構(gòu)建起科學(xué)的后勤評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為，高校后勤的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產(chǎn)利用效益和安全、后勤服務(wù)效率等方面構(gòu)建起一級(jí)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)體系下設(shè)二級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)下還可列出具體的觀測(cè)點(diǎn)，形成三級(jí)審計(jì)考察體系，以有利于總括后勤管理的各個(gè)方面。然后，再根據(jù)指標(biāo)的重要性程度賦以相應(yīng)的權(quán)重，通過(guò)計(jì)算即可得出后勤系統(tǒng)管理結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)值，而且在審計(jì)過(guò)程中要嘗試確立審計(jì)基準(zhǔn)，以便于對(duì)評(píng)價(jià)值進(jìn)行比較分析。

此外，審計(jì)評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)和方法應(yīng)針對(duì)不同的服務(wù)實(shí)體而有所不同。對(duì)于飲食服務(wù)中心和宿舍管理中心等服務(wù)保障型實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)主要進(jìn)行效益審計(jì)，重在對(duì)實(shí)體的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)其服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)使用情況，而且必須要考慮消費(fèi)者的利益和資產(chǎn)保值、增值要求。對(duì)于校園物業(yè)中心等服務(wù)經(jīng)營(yíng)型實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出服務(wù)對(duì)象的利益，評(píng)價(jià)其服務(wù)功能是否能夠保障教學(xué)、科研和師生生活的需要，同時(shí)還要根據(jù)其經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)的成本效益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)重在財(cái)務(wù)審計(jì)，主要審計(jì)其財(cái)務(wù)收支是否合理、合法等（如對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、有無(wú)不合理或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)情況）。

（五）拓展延伸審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

隨著學(xué)校對(duì)后勤系統(tǒng)的管理要求不斷提高，內(nèi)部審計(jì)對(duì)后勤系統(tǒng)的檢查也日趨嚴(yán)格，這使得后勤服務(wù)集團(tuán)的本級(jí)賬項(xiàng)日益規(guī)范，但由于后勤服務(wù)集團(tuán)往往下設(shè)多個(gè)獨(dú)立賬戶，其下屬單位的賬務(wù)是否規(guī)范以及與后勤服務(wù)集團(tuán)本級(jí)賬務(wù)的往來(lái)關(guān)系都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在。針對(duì)這些問(wèn)題，后勤審計(jì)還應(yīng)采取延伸審計(jì)的方法來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。

第一，應(yīng)重點(diǎn)選擇部分子公司進(jìn)行延伸審計(jì)。高校后勤服務(wù)集團(tuán)一般下設(shè)全資子公司或與外單位合資經(jīng)營(yíng)的子公司，這些子公司雖然不是學(xué)校直接投資，但他們屬于學(xué)校的資產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)后勤服務(wù)集團(tuán)審計(jì)時(shí)不應(yīng)忽視這一部分，而是要重點(diǎn)選擇其中的一部分或全部子公司進(jìn)行審計(jì)，檢查這一部分投資對(duì)后勤服務(wù)集團(tuán)的回報(bào)：子公司的支出是否真實(shí)合法，是否存在將集團(tuán)本級(jí)的一些消費(fèi)性開(kāi)支納入下級(jí)財(cái)務(wù)或?qū)⒓瘓F(tuán)本級(jí)盈利隱匿在下級(jí)財(cái)務(wù)等不合法行為。

第二，應(yīng)緊密結(jié)合資金往來(lái)進(jìn)行延伸審計(jì)。資金往往是審計(jì)的主要目標(biāo)之一，所以順著資金流向進(jìn)行跟蹤延伸是延伸審計(jì)的主要辦法。在延伸審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)審查收款、往來(lái)單位被審計(jì)資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項(xiàng)也應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)，即使是在審計(jì)日已收回的出借款項(xiàng)也應(yīng)進(jìn)行細(xì)致的分析核實(shí)：是否違規(guī)出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問(wèn)題都核查清楚，才能最大可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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