審計職能論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計職能論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計職能論文范文

論文關(guān)鍵詞：職校學生；養(yǎng)成教育；策略

職業(yè)教育培養(yǎng)具有專業(yè)職業(yè)技能的初中級人才，其發(fā)展如何，素質(zhì)如何，直接關(guān)系到國家科教興國戰(zhàn)略的落實，關(guān)系到將巨大人口壓力轉(zhuǎn)化為人力資源優(yōu)勢的進程，關(guān)系到國家未來的精神面貌，是經(jīng)濟和社會的真實寫照。因此，應加強職業(yè)學校養(yǎng)成教育的力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的中職人才，將道德素質(zhì)滲透到職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)當中。

一、養(yǎng)成教育的含義

“養(yǎng)成教育”就是從行為訓練人手，綜合多種教育方法和途徑，培養(yǎng)學生的良好行為習慣，全面提高人的“知、情、意、行”素質(zhì)的教育。(養(yǎng)成教育包括各種習慣的培養(yǎng)，如培養(yǎng)良好的做人習慣、處事習慣、生活習慣、學習習慣、思維習慣等。養(yǎng)成教育是一項系統(tǒng)而繁雜的工程，需要全社會的通力合作來完成。養(yǎng)成教育不僅包括愛國主義教育、集體主義教育、良好的學習習慣和生活作風規(guī)范教育，正確的世界觀、價值觀教育，也要具有職業(yè)學校的特色，即培養(yǎng)學生的職業(yè)素質(zhì)道德規(guī)范，將職業(yè)素質(zhì)與道德規(guī)范相融合，加深對所從事職業(yè)的感情，提高專業(yè)技能和職業(yè)適應性的教育。

二、加強職校學生養(yǎng)成教育的原因

(一)社會因素

隨著全球經(jīng)濟一體化、中國人世以來，世界范圍內(nèi)的新科技革命正在深刻的改變著整個人類社會的物質(zhì)生活和精神生活，各種新文化、新事物鋪天蓋地地襲來，它在促進社會進步的同時也無疑會影響著人們的價值觀念和生活方式，特別是給青少年的身心帶來嚴重的影響。網(wǎng)絡(luò)傳播媒體的發(fā)展，讓許多沒有實際價值的信息不脛而走，使許多青少年在信息的洪流中喪失自我，成了典型的“游戲迷”、“網(wǎng)絡(luò)迷”。西方文化及一些傳媒網(wǎng)絡(luò)帶來的一些有害信息，吞噬了青少年單純而天真的靈魂，使其淪為時代文化下的犧牲品。許多青少年的價值觀發(fā)生了扭曲，他們張揚個性，在市場經(jīng)濟的影響下日趨“功利化”和“以自我為中心”，這應引起社會的足夠重視，建立一種有效的養(yǎng)成教育模式。

(二)家庭因素

隨著社會的發(fā)展，我國獨生子女的時代已經(jīng)來臨，這使得青少年在家中儼然成了“小公主”、“小皇帝”。家長的過分嬌寵讓孩子變的任性、刁蠻，遇事不冷靜，依賴性強，自理能力差，嚴重阻礙了青少年良好的道德和行為習慣的養(yǎng)成。同時，家長離婚現(xiàn)象也很嚴重，單親家庭對于孩子的身心造成了不利的影響，使孩子的感情世界呈現(xiàn)“真空”現(xiàn)象，助長了青少年的暴力傾向，也加劇了青少年犯罪的頻率。在教育方式上，面對社會的激烈競爭，家長往往感到就業(yè)壓力的嚴重，因此對孩子傾向于知識教育而忽略道德教育，使得孩子在一定程度上變得日趨“功利化”，對孩子的養(yǎng)成教育產(chǎn)生了不利影響。

(三)學校因素

學校是學生道德養(yǎng)成的重要場所，對學生的影響最直接也最具體，但是面對市場經(jīng)濟的大潮和價值觀念的多元化，用傳統(tǒng)的“以不變應萬變”的方式來應對新時期德育建設(shè)提出的挑戰(zhàn)已難以解決問題。一切為了學生的就業(yè)，重視專業(yè)知識而忽視道德教育，或干脆采取道德灌輸和道德說教的方式，把德育的任務(wù)完全交給德育課的老師，把德育任務(wù)的執(zhí)行完全停留在表面，沒有深刻的去分析養(yǎng)成教育和學生之間的彼此關(guān)系，缺乏對學生心理教育的認識，只是利用外界的校紀校規(guī)、懲罰這些硬性措施，而不能從根本上去貫徹道德教育。這容易讓學生產(chǎn)生抵觸心理和反感，不利于學生道德教育的實施。

(四)學生自身因素

中職學生仍屬于未成年群體，他們自身不成熟，容易被一些表面看起來新穎的事物所吸引，而缺乏一定的辨別力。他們的自我調(diào)節(jié)能力差，自我評價能力也很薄弱，很容易導致學生的理想和實踐的脫節(jié)，進而導致學生從高度的自尊轉(zhuǎn)向盲目的從眾。他們的情緒也不夠穩(wěn)定，容易失落和迷茫，容易開心和憤怒，也容易產(chǎn)生叛逆心理，從而導致一些錯誤和過失行為的發(fā)生，誤入歧途。因此要具有一定的針對性，從學生的實際心理特點著手，促進養(yǎng)成教育的形成。

三、職校學生養(yǎng)成教育存在的問題及表現(xiàn)

(一)道德認識不足

有的學生是非不分、善惡不明、缺乏公德心，破壞公物等，完全不顧及學校的道德行為規(guī)范。集體榮譽感差，拒絕參加集體和學校組織的活動。攀比成風、物質(zhì)至上、極端的拜金主義，這種金錢至上的思想往往驅(qū)使他們不顧一切后果去偷竊、搶劫別的同學的錢財。誠信嚴重缺失，借書不按時還，把書上有用的內(nèi)容隨手撕下來為己所用，等等，還常常對教師和家長撒謊，嚴重阻礙了學生養(yǎng)成教育的實施。

(二)道德情感淡薄

受社會多元化價值觀的影響，職校生的價值觀也呈現(xiàn)多元化，有的甚至已經(jīng)發(fā)生了扭曲，淡薄民族感情，缺乏社會責任感和歷史使命感，對于西方的一些文化主流盲目地跟風和崇尚，張揚個性，注重潮流。對美的含義的理解也已經(jīng)完全的扭曲，重視外在，而忽視內(nèi)在修養(yǎng)的提高。缺乏責任感、缺少同情心、不夠關(guān)心困難同學，對于一些救助生病同學的捐款活動，抱著“事不關(guān)己高高掛起”的態(tài)度，不注意與同學間的交流與合作，完全把自己封閉起來。

(三)道德意志消沉

有的職校學生因為成績差、基礎(chǔ)差，覺得自己是應試教育的淘汰者，沒有資格和順利升入高中的學生競爭。一直以來也從未得到過老師的贊許和肯定，學習上缺少動力，會產(chǎn)生強烈的自卑感及產(chǎn)生嚴重的逆反心理和挫敗感，抗挫折能力相對薄弱，自控性也不強，無故的曠課，試圖渾渾噩噩的混日子。因為身心發(fā)展不成熟，道德行為意志薄弱，常常因為興趣和好奇，受外界環(huán)境的影響而失去正確的行為，導致自我方向感迷失、自我評價能力和自我認同感降低，因此而陷入一些不良的行為習慣中，過早的抽煙、酗酒，有的甚至靠來麻痹自己從而導致各種道德失范和道德犯罪。

(四)道德行為散漫

職校學生大多都是獨生子女，有的受到家長的過分溺愛，生活習慣很差，自理能力也不強，有些維修家電專業(yè)的學生，卻完全不會操作日常電器。有的任性驕縱，遇事不冷靜，性格暴躁，遇事動怒，自我約束能力差，打架斗毆現(xiàn)象嚴重。紀律觀念淡薄，無視于學校的規(guī)章制度，不屑于別人的批評教育，自我感覺良好，報復心理和逆反心理嚴重。有的受到社會不良團體的影響和誘惑，拉幫結(jié)派，注重江湖道義和哥們義氣，在校園里任意妄為，蓄意破壞公物，甚至走上了青少年犯罪的深淵。這些不僅破壞了學校的正常秩序，更影響了職校生養(yǎng)成教育的形成，應該引起我們足夠的重視。

四、職校學生養(yǎng)成教育的對策分析

(一)發(fā)揮學校的主體作用

1．在各門專業(yè)課中滲透德育內(nèi)容，體現(xiàn)職業(yè)道德青少年是國家未來的建設(shè)者和接班人，其素質(zhì)的高低關(guān)乎著未來社會的發(fā)展，德育工作作為學校的重中之重被提上日程。學校應加大對學生進行愛國主義、集體主義等各種道德情感的培養(yǎng)，德育的培養(yǎng)是一種潛移默化的過程，要將德育的精神滲透到所學專業(yè)的各門學科中來。在學習專業(yè)知識和專業(yè)技能的同時，潛移默化地滲透德育，不能“為了德育而德育”，從而導致本末倒置。對于職業(yè)學校的德育培養(yǎng)，要更加體現(xiàn)職業(yè)特色，將職業(yè)指導、職業(yè)理想與德育相結(jié)合，提高學生對于職業(yè)的認識，樹立正確的職業(yè)態(tài)度，加深對于未來所要從事職業(yè)的感情，養(yǎng)成職業(yè)道德所要求的行為習慣，從而激發(fā)其全面提高德育素質(zhì)的自覺性，達到德育培養(yǎng)的效果。

2．堅持以人為本，實施和諧德育

德育的培養(yǎng)并不等同于“道德灌輸”和“道德說教”，這不但達不到預期的效果，還會使學生產(chǎn)生逆反和排斥心理。要充分認識到德育應遵循以人為本的原則，要以學生的道德主體性為特征和目標。學生不是“道德的容器”，想填充多少就填充多少，而是具有獨立人格和自主選擇能力的個體。道德的培養(yǎng)是學生自覺探索、不斷建構(gòu)、從而達到自主自覺的過程。德育是一個開放的體系，以促進學生的道德思維能力、批判思維能力、發(fā)展學生的智慧為目的，以任何一種道德教條向?qū)W生進行灌輸?shù)淖龇?，都會阻礙學生道德的養(yǎng)成。要以人為本，利用主題班會、課外活動、辯論會、黑板報等生動活潑的形式對學生進行正面的疏導教育，動之以情，曉之以理，導之以行，完全從學生的心理特點和成長規(guī)律出發(fā)，達到對學生德育的培養(yǎng)。

3．加強德育工作隊伍的建設(shè)，增強德育實效性

德育工作的落實是全校德育工作者的共同責任，而并不只有德育課的任課老師來擔當，應該建立一支從校長、校團委、科任老師到后勤工作人員的合作化和正規(guī)化德育隊伍，共同將德育精神滲透到學生的日常學習和生活中來。新形勢下，社會的變遷對德育工作帶來了新的挑戰(zhàn)，對德育工作者的素質(zhì)提出了一個新的要求，要認真貫徹新的德育精神和內(nèi)容，在道德上、政治覺悟上、思想上、生活作風上自覺提高，并努力學習從事學校德育工作所要求的專業(yè)知識和專業(yè)技能，跟隨時代的步伐，認清形勢的需要，達到與新的德育精神一致的要求。要求真務(wù)實，決不能把上級傳達的文件精神靠每周幾次的例會而敷衍帶過，校長要首先帶頭學習，給全校師生樹立典范，并制定一定的管理制度特別是一些管理條例來幫助管理工作的實施，加強對班主任的指導工作，實施德育激勵體制，要求全員相互協(xié)作，相互監(jiān)督，相互評價，并將德育表現(xiàn)與年終獎勵相互掛鉤，激發(fā)德育工作者的積極性，特別是班主任，因為其與學生團體接觸最緊密，影響最直接，其德育工作的好壞，直接關(guān)系到學生的德育養(yǎng)成，對其的工作表現(xiàn)，學校應給予足夠的鼓勵和重視，從而推進德育工作更好的進行。

4．加強職校的和諧校園文化建設(shè)

中職生的養(yǎng)成教育，很大程度上得益于學校，學校要努力為學生創(chuàng)造一種和諧的校園文化環(huán)境，使學生能夠在學校中沐浴到知識的陽光，呼吸到清新的人文空氣，在和諧中互助友愛，加強自我認知和自我修養(yǎng)。除了具備教學樓、圖書樓、實訓基地等一些必要的基礎(chǔ)設(shè)施外，還要具有職校的特色，加強與企業(yè)的校外合作，組織參觀校外活動，使學生了解未來所要從事的職業(yè)特點，加強對其的了解，培養(yǎng)對其的熱愛。學校也可邀請企業(yè)的專家到學校進行一些課程的講座，從而將企業(yè)的精神融人到學校的精神中來，塑造具有職校特色的校園文化。學校也要多組織一些文娛活動和體育活動，活躍校園氣氛，并鼓勵學生踴躍參加，提高他們的自我認同感。校園廣播要發(fā)揮積極的媒介作用，將校外優(yōu)秀的社會文化，及時傳播到校內(nèi)，增加學生的閱歷和知識量。學校要加強校園網(wǎng)絡(luò)文化建設(shè)，清除不良文化對于學生的影響，搭建校園資訊平臺，開闊學生的視野，全力為學生打造一個和諧的校園，促進學生的養(yǎng)成教育。

5．加強對職校生心理健康的教育

職校生大都處于十五六歲，是人生階段一個發(fā)展極不穩(wěn)定的時期，他們的身心都還不成熟，極容易受到外界的誘惑和影響，容易產(chǎn)生各種的心理問題和障礙，對社會、對人事容易產(chǎn)生一種極端和偏激，這對他們的發(fā)展造成了很不利的影響。學校要加強對于學生的心理教育，引導他們樹立正確的人生觀和價值觀。特別是班主任，他們大多數(shù)時間都和學生一起，要善于發(fā)現(xiàn)學生的問題，并給予跟蹤指導，要用心去與學生交流，只有打開彼此的心扉，給心靈的土壤灌溉愛心的雨水，才能使心靈的嫩芽茁壯成長，更好地解決學生的問題。職校的學生大多都曾在應試教育中受挫，他們會自卑、會厭學、會對生活和學習失去信心，缺少動力，老師要及時的給予鼓勵和指導，激發(fā)學生的自信心。一旦學生犯了錯，也不能采取懲罰措施，要從心理上循循善誘，潛移默化的影響學生，打開學生心理的缺口，用愛心，關(guān)心加上耐心去融化學生的心理障礙。

(二)發(fā)揮家庭的基礎(chǔ)作用

1．家長應更新教育觀念

家庭是孩子的第一所學校，父母是孩子的第一任教師。在個人成長過程中，家庭在對孩子進行啟蒙教育、品德教育、勞動教育、智力開發(fā)等方面起到了不同于學校教育、社會教育的獨特作用。在學生的養(yǎng)成教育中，家庭更是擔當了重要的角色。中職生仍處于未成年階段，在生活上和經(jīng)濟上都沒有獨立，仍然需要父母的扶持和幫助，在生活和學習習慣上仍然離不開父母的指導。但有的家長卻以為，孩子一旦人了學，這些責任都是學校的了，父母可以落個清閑了，于是放松了對孩子的教育和管理，而只是在經(jīng)濟上給孩子最大的支持，對孩子嬌慣溺愛，這種過分的寵愛在無形中給學生的養(yǎng)成教育造成了反效果。并且多數(shù)家長認為，只要成績提高了，學到知識了，可以輕松的就業(yè)了，目標就達到了，并不關(guān)注孩子道德等其他方面的教育。家長對此應該轉(zhuǎn)變理念，中職學生的養(yǎng)成教育離不開家庭的教導，無時無刻不能放松對孩子的教育，將培養(yǎng)孩子良好的行為習慣的任務(wù)一以貫之。

2．加強與孩子之間的溝通

十五六歲是一個叛逆的年齡，在這一階段孩子的心理是復雜而多變的，特別是一些單親離異的家庭，更是給孩子的身心造成了巨大的創(chuàng)傷，家長要及時彌補孩子心靈的缺失，理解孩子，及時與其溝通。而不是一味的放任自由或是一味的強加管理，有的家長覺得孩子成績差就粗暴的打罵，而不摸清問題的根源所在，非但教育不了孩子，反而會加深與孩子之間的隔膜，阻礙與孩子之間的進一步交流。家長要不斷的反省，找準教育方法的錯誤所在并及時的加以糾正和改進。

3．加強與學校的聯(lián)系

有的孩子在家和學校的表現(xiàn)判若兩人，在家很任性驕縱，在學校卻表現(xiàn)得很乖，顯然，學校對學生在家的表現(xiàn)全然不知，只能通過家長的配合來教育孩子。家長要多與學校、老師進行溝通，全面了解孩子的表現(xiàn)，對于一些問題青少年，家長更是不能放松警惕，避免孩子誤入歧途。在送孩子入學的第一天，就要對學校的學習內(nèi)容和進程有個大致的了解，并不定期的與班主任采取短信溝通或網(wǎng)上交流的方式，及時掌握孩子在校的表現(xiàn)和動態(tài)，從而有針對性的對自己的孩子進行教育。對孩子教育工作的推進和完成離不開家長和學校的通力合作，這是家長和學校的共同責任，要使青少年在其伙伴式的關(guān)系下健康成長。

(三)發(fā)揮社會補充延展的作用

1．利用輿論宣揚德育觀念

社會是一個復雜的大環(huán)境，它對于青少年的影響是隱性的、長期的、多元的，既有正面影響的存在，也有負面影響的干擾，青少年在不良影響的誘惑下，其克制力是很差的，社會需要給予積極的引導，政府部門要制定道德規(guī)范標準，通過制度、體制和機制來保障道德教育的實效性，從觀念上扭轉(zhuǎn)青少年思想出現(xiàn)偏移的可能性，并且積極聯(lián)合社區(qū)、居委會、學校、家庭，充分發(fā)揮社會的凝聚力作用，共同對青少年的行為習慣進行監(jiān)督和指導。

2．加強德育的管理和監(jiān)督

社會多元文化的沖擊，使德育的環(huán)境大大開放起來，因此各種不良現(xiàn)象也紛紛涌進來，沖擊著學生的眼球。一些唯利是圖的商販，在學校附近傳播著不良文化，如一些黃色報刊、網(wǎng)吧、迪廳，給學校的穩(wěn)定和學生的身心發(fā)展帶來了很不利的影響，社會應加強對于學校周圍的環(huán)境管理，堅決取締不良的文化傳播，努力營造一個有利于學生道德發(fā)展、良好的行為習慣養(yǎng)成的和諧而溫馨的環(huán)境。

3．社會對德育建設(shè)給予足夠的保障

第2篇：審計職能論文范文

1、淺議內(nèi)部審計的重要性和存在的問題

2、審計失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會計責任與審計責任的思考

5、財務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計

7、會計報表作弊的方式及審計策略

8、內(nèi)部審計的獨立性

9、如何進行貨幣資金審計

10、論審計風險的防范與控制

11、識查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督

15、試論會計的監(jiān)督職能

第3篇：審計職能論文范文

論文關(guān)鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標準研究

 

一、軍隊績效審計的特點

軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務(wù)審計，主要考慮的是財務(wù)業(yè)績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統(tǒng)一性等軍隊特有的非財務(wù)業(yè)績指標。其標準遠遠不能適應軍隊績效審計的要求，必須進行標準創(chuàng)新。

二、平衡計分卡的特點與應用

平衡計分卡提供了將各種財務(wù)業(yè)績指標和非財務(wù)業(yè)績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對平衡計分卡的研究和應用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務(wù)指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析

建立軍隊績效評估平衡計分卡，應當根據(jù)軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學習維度”四個績效維度建立我軍財務(wù)管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財務(wù)部門在財經(jīng)秩序上達到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務(wù)部門的肯定和認可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執(zhí)行經(jīng)費預算，才能保證經(jīng)費收支平衡；只有合理把握經(jīng)費投向投量，才能保證經(jīng)費保障效益，達到顯性業(yè)績維度的要求；而要達到嚴格執(zhí)行經(jīng)費預算、合理把握經(jīng)費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經(jīng)紀律、控制經(jīng)費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達到創(chuàng)新學習維度的要求；財務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時也提高了科學理財?shù)哪芰?，也即表現(xiàn)為顯性業(yè)績的提升，顯性業(yè)績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進行新一輪的創(chuàng)新與學習。至此，形成一個績效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學習--績效管理--職能貢獻--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學習，這些維度可以依次推動發(fā)展，共同實現(xiàn)評估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準

修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標

軍費是國家用于軍事方面的經(jīng)費，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭的經(jīng)費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實新時期軍隊現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標應該是軍隊的戰(zhàn)斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標，社會效益指標和環(huán)境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現(xiàn)行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評價指標分析

（1）質(zhì)量評價指標包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗應嚴格按照規(guī)定，劃分為各個單項工程驗收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質(zhì)量越好。因此，審計人員應對工程項目進行現(xiàn)場考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評價工程質(zhì)量。

（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設(shè)計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設(shè)計能力所需要的時間是指建設(shè)項目建成投產(chǎn)至實際達到目標設(shè)計規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設(shè)過程活動形成綜合生產(chǎn)能力的時間因素和管理質(zhì)量。項目建成投產(chǎn)后達到設(shè)計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評價指標包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊全體人數(shù)的比例等。

（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會適應性指標、社會經(jīng)濟指標、社會經(jīng)濟指標等。對于其社會評價，目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認識，無論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。

（5）環(huán)境效益評價指標包括：自然環(huán)境影響評價、生態(tài)環(huán)境影響評價、社會環(huán)境影響評價等。

（二）、財務(wù)維度

1、財務(wù)維度主要衡量指標

財務(wù)維度衡量指標主要是預算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現(xiàn)行績效審計比較重視財務(wù)指標的原因有關(guān)，現(xiàn)行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務(wù)指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評價指標分析

（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復到實施，以至最終的運行結(jié)果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規(guī)問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發(fā)生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數(shù)則表明實際成本低于計劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經(jīng)濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應追究相關(guān)人員的責任。

（3）經(jīng)濟效益評價指標指標包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經(jīng)濟上的低回報性，該部分指標可根據(jù)軍隊工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊工程項目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態(tài)指標。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現(xiàn)了較大的經(jīng)濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術(shù)經(jīng)濟指標與可行性研究報告、行業(yè)基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標

業(yè)務(wù)流程指標主要反映軍隊工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標論文格式。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規(guī)性指標，合法合規(guī)性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績效審計往往容易忽視的地方。

2、主要評價指標分析

該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執(zhí)行軍隊工程建設(shè)程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學習與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實現(xiàn)軍隊管理創(chuàng)新。軍隊管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學習型軍隊，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應，使之具有更強的學習能力和應對變化的管理能力，實現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊工程管理人員的素質(zhì)決定著項目的成敗，是否善于學習，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，汲取教訓，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，學習與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計容易忽視的地方。

（五）、四個維度之間的關(guān)系

軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務(wù)維度是財務(wù)性質(zhì)的指標，是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心，也是現(xiàn)代績效審計的基礎(chǔ)，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現(xiàn)為軍隊工程和績效審計使命與發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內(nèi)部指標。學習與成長是從軍隊自身學習、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務(wù)維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標和財務(wù)維度指標是目的指標，業(yè)務(wù)流程指標和學習與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。

五、評價結(jié)果分析及使用

利用這些評價結(jié)果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結(jié)果不理想的主要是財務(wù)指標還是非財務(wù)指標的原因,若是非財務(wù)指標的原因,又是哪一方面的指標導致的整體績效評估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進行分項評價的時候,已經(jīng)對各方面績效的提高提出了相應的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。

參考文獻

[1]四總部．《軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，2005．

[2]．《領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價標準》，2002．

[3]牛婷．平衡計分卡在軍隊績效審計中的應用．軍事經(jīng)濟研究，2006．

[4]劉長青孫擁政王曉平．淺議如何提高軍隊審計質(zhì)量．軍事經(jīng)濟學院．經(jīng)濟監(jiān)督，2009．

[5]歐陽程．軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險的新變化及應對．軍事經(jīng)濟研究，2009．

[6]俞遠．平衡記分卡對構(gòu)建軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系的啟示．軍事經(jīng)濟學院．金卡工程經(jīng)濟與法，2009．

[7]NAO of UK Value for Money Handbook------Aguide for Building Quality into VFM Examinations[EB/01],2003．

[8]Annual Report 2003----National Audit Office ofUK[EB/01]，來自英國NAO網(wǎng)站．

第4篇：審計職能論文范文

關(guān)鍵詞：村級，經(jīng)濟責任審計

 

近年來，審計機關(guān)不斷拓寬經(jīng)濟責任審計的覆蓋，從已經(jīng)普及至縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級，又延伸至加強對村干部參與農(nóng)村經(jīng)濟活動的監(jiān)督與約束上，積極推行村級領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，取得了明顯成效。但審計中發(fā)現(xiàn)的問題，需引起重視并加以解決。一、存在的問題

（一）會計基礎(chǔ)薄弱。一是賬簿登記不規(guī)范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒有原始憑證。三是賬目混亂，無依據(jù)進行賬記調(diào)整。

（二）財政財務(wù)核算不規(guī)范。一是違規(guī)收費時有發(fā)生，違規(guī)收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來款項不及時清理，導致往來戶頭多，且往來單位金額不一致。

（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級撥入的扶貧款、專項資金不單獨核算。二是征地補償費未實行專戶管理且使用不規(guī)范。三是改制企業(yè)上繳的凈資產(chǎn)及剝離資金未及時上繳市級財政專戶。

（四）資產(chǎn)管理不到位。一是少數(shù)集體資產(chǎn)長期游離賬外，存在管理風險。二是建設(shè)工程管理及核算不規(guī)范，手續(xù)不全，未經(jīng)審計便自行結(jié)算。三是固定資產(chǎn)核算不合規(guī)，存在不入賬和報廢銷賬。

二、存在問題的原因分析

（一）財經(jīng)法規(guī)知識宣傳學習不到位，領(lǐng)導干部法制觀念不強。一些村干部平時不注重對財經(jīng)法規(guī)及有關(guān)政策規(guī)定的學習，自身缺乏財經(jīng)知識和基本的財務(wù)知識，對一些違規(guī)違紀問題認識不夠，管理職能、服務(wù)職能和工作職責沒有充分發(fā)揮。造成違反程序行事、不經(jīng)批準擅自處置資產(chǎn)；亂收費、亂攤派；在資金管理和運用方面存在擠占挪用或滯留專項資金、賬外設(shè)賬等現(xiàn)象。

(二) 財政財務(wù)管理水平不高，財務(wù)人員責任心不強。少數(shù)村級財務(wù)人員的財經(jīng)法規(guī)意識淡薄，對執(zhí)行財務(wù)管理制度意識不強，往往是被動的做賬、做報表，村干部叫怎么做就怎么做，對于一些明知是不符合財經(jīng)法規(guī)的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財務(wù)監(jiān)督職責。畢業(yè)論文，村級。以致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計核算不規(guī)范，隨意性較大；納稅意識薄弱，對取得的資產(chǎn)出租收入從不繳納有關(guān)稅費。畢業(yè)論文，村級。

（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督制約機制乏力。一是一些村部財務(wù)管理不規(guī)范，不能有效控制財務(wù)收支。會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。二是雖然建立了規(guī)章制度，但有章不循，如業(yè)務(wù)招待費，有關(guān)部門三令五申嚴格控制招待費，但在執(zhí)行過程仍然超范圍超標準列支。三是資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂。添置的固定資產(chǎn)入賬不及時，未對固定資產(chǎn)進行定期不定期的清查盤點，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。少數(shù)單位的資產(chǎn)長期游離在賬外，對外長期投資的本息未按規(guī)定收回，一些應收未收的資產(chǎn)未及時催收，由于人動，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。

三、建議及對策

（一）強化學習，不斷增強財經(jīng)法紀意識。對于存在的問題，整改得到不到位，是否還會復發(fā)，其執(zhí)行在于業(yè)務(wù)人員，但關(guān)鍵還是看領(lǐng)導認識到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實開展領(lǐng)導干部財經(jīng)法紀教育。村級領(lǐng)導干部應自覺加強財經(jīng)法規(guī)的學習，增強財務(wù)管理意識，嚴格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，不斷改進和提高財務(wù)管理的水平和能力。財務(wù)人員應認真學習有關(guān)法律法規(guī)，進一步提高自身素質(zhì)，強化財經(jīng)法規(guī)意識，增強依法理財能力。另外，會計管理部門在會計業(yè)務(wù)培訓過程中要加強業(yè)務(wù)指導，并對普遍存在的問題開展有針對性的培訓教育，加強財務(wù)工作的指導和監(jiān)督，履行法定監(jiān)督職責，促進和規(guī)范財務(wù)收支行為。

（二）加強監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)行為。應全面清理整頓原有的各項內(nèi)控制度，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束自控能力。畢業(yè)論文，村級。畢業(yè)論文，村級。特別是加強工程建設(shè)項目的管理，規(guī)范建設(shè)程序，工程款支付和核算。畢業(yè)論文，村級。加強財務(wù)安全管理，確定財務(wù)的安全完整、保值增值。畢業(yè)論文，村級。專項資金切實做到專戶核算，?？顚Ｓ?，杜絕擠占挪用，保障財政專項資金安全，提高財政專項資金使用效益。另外，建議各鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門加強對村級日常經(jīng)費支出的合理、合法進行監(jiān)督，特別是對工程項目管理，固定資產(chǎn)采購等方面，對監(jiān)督結(jié)果在村級范圍內(nèi)公開，接受群眾監(jiān)督。

（三）培植財源，從嚴控制政府性負債。一方面各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應適應經(jīng)濟形勢，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，結(jié)合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際，因地制宜，挖掘傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，不斷壯大農(nóng)村經(jīng)濟，努力實現(xiàn)富民、富村、富鄉(xiāng)的目標。另一方面要做好節(jié)流工作，正確處理好負債與建設(shè)的關(guān)系，應合理安排制訂建設(shè)計劃，不能通過加重農(nóng)民負擔和增加鄉(xiāng)村負債搞建設(shè)，更不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價。

（四）健全監(jiān)管，注重審計成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟責任審計結(jié)果運情況如何，是衡量這項工作成敗的關(guān)鍵。有關(guān)部門要充分利用審計成果，將執(zhí)行財經(jīng)法紀工作的好壞，作為考核任用領(lǐng)導干部的重要依據(jù)之一，鄉(xiāng)級干部管理部門應根據(jù)審計結(jié)果報告所列問題，與被審計的村干部進行談話，予以誡勉，督促整改。切實規(guī)范和制約村級領(lǐng)導干部的權(quán)力運行，全面推進政務(wù)公開、村務(wù)公開、黨務(wù)公開，健全農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源各項管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人。

第5篇：審計職能論文范文

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，代建制模式，政府工程管理企業(yè)

 

隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，經(jīng)營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風險成了企業(yè)目標實現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風險的一道防火墻。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制對優(yōu)化企業(yè)管理、增強企業(yè)競爭實力和防范風險具有至關(guān)重要的作用。

一、代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設(shè)規(guī)模，提高政府對工程項目的監(jiān)督力度，從而保證工程項目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）政府對工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強制性措施

我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項目管理中一個新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時，才被強制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內(nèi)部控制報告應有的效果，尤其是在強調(diào)管理當局對內(nèi)部控制的義務(wù)和責任、在向投資者或其他財務(wù)報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業(yè)風險管理，應當強制性要求企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制①論文提綱格式。

①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善

一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應該有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)

立內(nèi)部審計部門，完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置，關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡的機制。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導，以保持其獨立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對于審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權(quán)管理學論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對項目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時簽訂補充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。

二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）法律法規(guī)不斷完善

目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規(guī)嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關(guān)部門應積極組織力量，重點加強立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠的將來，我國將會頒發(fā)國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會對代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業(yè)績評價等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。

（二）構(gòu)建政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系

政府工程項目管理企業(yè)必須強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度。

（1）注重風險控制，加強職能管理

①加強會計核算和資金統(tǒng)一管理

集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強企業(yè)預算管理和成本控制，

②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．

建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金

統(tǒng)一進行結(jié)算，按預算下?lián)?，實行統(tǒng)一調(diào)度管理，強化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應。

②加強大型設(shè)備和材料采購管理

企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③

③加強市場經(jīng)營和招標投標管理

從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強化市場經(jīng)營和招投標管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。

④加強人力資源管理

企業(yè)應與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動合同并在內(nèi)部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩(wěn)定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設(shè)計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經(jīng)營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊伍。

（2）建立良好的監(jiān)督檢查機制

企業(yè)應建立對施工項目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)

③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．

或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查④。

①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在施工項目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

②授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

③業(yè)務(wù)流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。

④責任制的執(zhí)行情況，重點檢查相關(guān)責任是否真正落實到個人。

⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（3）完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計部門應該對內(nèi)部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結(jié)果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業(yè)控制風險的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時，內(nèi)審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點，準確理解各項內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計工作制度，包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理

等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、

④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．

審計報告的標準等。政府工程項目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計再監(jiān)督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。

2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)屬于新時期的新型企業(yè)，應該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環(huán)境，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．

[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．

[3]凌家明．內(nèi)部控制理論的演進軌跡分析．經(jīng)濟與管理，2005，19(J)：24—26．

[4]朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．

[5]陳關(guān)中.內(nèi)審監(jiān)督——企業(yè)風險防范的第三道防線.財務(wù)與會計,2006.12(J):52-53.

[6]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀.會計研究,2010.5(J): 3-16.

第6篇：審計職能論文范文

關(guān)鍵詞：政府績效審計；現(xiàn)狀；展望

中國審計已走過了31個春秋，傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計已逐漸走向成熟，政府績效審計是政府審計的高級階段，新形勢下中國政府績效審計應是國家審計發(fā)展的主流方向。目前政府績效審計的目標是促進政府組織做出正確的決策、提高服務(wù)的效能，這恰好與我國建立高效、廉潔政府的要求相契合。

一、政府績效審計的概念

績效審計（Performance Audit）的概念近年來已逐步引起人們的關(guān)注和重視，績效審計的提出突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的框架，豐富了政府審計的內(nèi)涵，然而各國對其稱謂和定義尚無統(tǒng)一的界定。

在國外文獻方面，國際最高審計機構(gòu)組織（INTOSAI）1986年選擇以“績效審計”作為統(tǒng)一的術(shù)語，并將它定義為“對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計”。之后，西方相關(guān)國家及其學者紛紛從不同角度對績效審計作進一步的界定。

在國內(nèi)文獻方面，《深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》根據(jù)《審計法》的相關(guān)規(guī)定，提出了績效審計的概念，“是指審計機關(guān)在對政府各部門財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出改進意見的專項審計行為?！?/p>

二、我國政府績效審計的現(xiàn)狀

國家審計機關(guān)高層在中國目前條件下，對如何實施績效審計，缺乏宏觀性的戰(zhàn)略思考和科學性的發(fā)展規(guī)劃，微觀方面更是缺乏一個系統(tǒng)實用的實踐指導計劃。此外，人民的民主參政意識及社會對政府的監(jiān)督意識不強，更使得我國政府績效審計陷入困境。

（一）審計體制滯后

我國對審計的獨立性作了明確規(guī)定，“無論政體如何，在審計中保持獨立性和客觀性至關(guān)重要。立法機關(guān)和行政機關(guān)的充分獨立性對實施審計和審計成果的可靠性是絕對必要的。”然而在實際操作過程中，由于領(lǐng)導體制和審計經(jīng)費不獨立，審計主體的獨立性常常被弱化，因而政府績效審計工作的獨立性很難得到有效保證。

我國現(xiàn)行的國家審計體制是在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，由國務(wù)院設(shè)立審計署主持管理全國的審計工作，并以地方各級審計機關(guān)以本級人民政府和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導為主。從審計的三方關(guān)系來看，委托方、受托方和審計主體都具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，這使得審計機關(guān)具有濃厚的“內(nèi)部監(jiān)督”色彩，嚴重制約了政府績效審計“外部監(jiān)督”的職能。

（二）法律體制不健全

我國的《審計法》中僅規(guī)定了審計機關(guān)要對被審計單位的經(jīng)濟活動及財政財務(wù)收支的合法性、真實性和效益性進行監(jiān)督評價，而目前我國還沒有形成一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律法規(guī)中涉及到績效審計的內(nèi)容也較少。

（三）審計主體的多方制約

我國審計機關(guān)特別是基層審計人力資源狀況堪憂，突出問題是非審計業(yè)務(wù)人員多，從事審計業(yè)務(wù)人員少。作為績效審計對象的政府管理活動廣泛復雜，即便使用多種審計方法和技術(shù)，收集的資料也總有限度的，而不取得充分可靠的證據(jù)，就難以保證審計結(jié)論的客觀公正。

（四）技術(shù)方法落后

目前我國計算機審計還不普及，在計算機技術(shù)管理審計項目以及信息利用和運用方面還比較落后，甚至不少地方還沒有開展計算機審計，導致現(xiàn)階段我國的政府績效審計抽樣更多的還是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗而取的判斷抽樣，而非更加科學、準確的統(tǒng)計抽樣。

三、我國政府績效審計的展望

在眾多的績效審計模式中選擇適合于我國的政府績效審計模式主要決定于兩個方面的因素，一是要有強有力的理論支撐，二是應密切契合于我國的國情。

隨著我國公共財政制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家審計必須適應社會和經(jīng)濟發(fā)展的需要。對于政府績效審計而言，應該發(fā)揮法律賦予其的職能作用，提高公共支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為政府管理經(jīng)濟提供可靠的信息和提出加強管理的建議。

（一）政府績效審計環(huán)境的逐步好轉(zhuǎn)

隨著我國公共財政制度的建立和市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府績效審計將在我國的政府審計中發(fā)揮越來越重要的角色，隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，績效審計還將進一步擴大其影響力，必將成為政府審計的主流。政府績效審計要想真正發(fā)揮出其應有的職能和作用，更好地推動政府體制改革、促進經(jīng)濟建設(shè)，首先要盡快建立立法型審計模式，其次要保證政府績效審計的獨立性。

將來的政府績效審計法規(guī)建設(shè)將分為三個層面，分別為制定《政府績效審計法》、《政府績效審計準則》、《政府績效審計執(zhí)業(yè)規(guī)則》。同時我國的政府績效審計評價標準在借鑒國外政府績效審計評價標準先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，又充分考慮現(xiàn)階段我國政府績效審計發(fā)展的實際狀況，再結(jié)合具體的審計項目，構(gòu)建適應于我國社會經(jīng)濟體制要求的，具有中國特色的政府績效審計評價標準體系。

（二）政府績效審計的自我完善

在審計主體上，逐步建立以國家審計為主，其他審計為輔的格局，逐步形成強有力的政府績效審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系；在審計客體上，政府績效審計將從由財務(wù)審計延伸的效益審計逐步向獨立型的績效審計發(fā)展，對審計項目將由簡單的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支經(jīng)濟活動審查擴展到對其所有的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動的全面審查；在審計范圍上，人力資源審計作為影響公共部門機構(gòu)的經(jīng)濟性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素，必將成為我國政府績效審計的重要組成部分；在審計的技術(shù)方法上，既要重視審計方法的創(chuàng)新，又要注重審計手段的更新，還要注意審計方式的轉(zhuǎn)變。

（三）政府績效審計監(jiān)督制度的逐步完善

要想強化政府績效審計的監(jiān)督制度，就需要完善法律監(jiān)督制度、組織監(jiān)督、社會監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督。首先，應當強化審計機關(guān)、新聞媒體、公眾等社會輿論力量對政府機構(gòu)和項目的監(jiān)督；其次，審計機關(guān)在監(jiān)督審計客體的同時，其自身也應該受到外界的監(jiān)督。

（四）政府績效審計結(jié)果的公開及對其價值發(fā)掘與應用的重視

真正完整、公開的審計公告制度有利于增加工作的透明度，樹立政府績效審計的公正形象，強化社會公眾對審計執(zhí)法行為的監(jiān)督，贏得社會公眾的廣泛支持，也有利于我國的政府績效審計工作與國際先進水平的盡快接軌。

更加重視政府績效審計結(jié)果的價值發(fā)掘與應用政府績效審計既要關(guān)注審計的質(zhì)量，既要將政府績效審計結(jié)果與財政預算安排相結(jié)合，又要將政府績效審計結(jié)果與行政問責制相結(jié)合，還要將政府績效審計結(jié)果與加強政府自身建設(shè)相結(jié)合。

結(jié)束語

隨著政治和社會環(huán)境的積極改善，在中國審計者的共同躬行下，中國績效審計一定會逐漸走入社會，審計機關(guān)要通過實踐促學習，普及績效審計意識，爭取廣泛的信任和支持，更好地發(fā)揮其在轉(zhuǎn)變和優(yōu)化政府職能、提高資源使用效益、服務(wù)社會大眾等方面的積極作用，走入民眾，融入世界審計主流，并創(chuàng)造出中國審計的新輝煌。（作者單位：東北財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1] 陳塵肇，國家審計如何發(fā)揮建設(shè)性作用[J].審計研究，2008；

[2] 江蘇省審計學會課題組，國家審計與政府績效管理，審計研究，2012；

[3] 李鳳雛、王永海、趙劉中，績效審計在推動完善國家治理中的作用分析，審計研究，2012；

[4] 秦榮生，對我國國家審計發(fā)展戰(zhàn)略的思考[J].審計研究，2008；

第7篇：審計職能論文范文

論文摘要:結(jié)合晉煤集團公司實際，針對當前內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀和存在問題，從突出服務(wù)職能、轉(zhuǎn)變工作重點、注重審計實效等方面提出了具體的看法和建議。

隨著晉城無煙煤礦業(yè)集團公司(以下簡稱晉煤集團)現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業(yè)內(nèi)部審計如何發(fā)展才能適應“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。

1.內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準，對內(nèi)部審計職能的認識模糊

晉煤集團的內(nèi)部審計是計劃經(jīng)濟時期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護財經(jīng)法紀為目的。受這種觀點影響，內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內(nèi)部審計是專門查處違法違紀現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來。這種認識，既使企業(yè)領(lǐng)導層對內(nèi)部審計工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計機構(gòu);又使內(nèi)部審計人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標上可操作性不強，影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

1.2獨立性不強，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性

當前，晉煤集團內(nèi)部審計機構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性受到很大影響。

1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

受傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念影響，晉煤集團現(xiàn)階段審計范圍仍然局限于財務(wù)收支審計，這種以查錯防弊為目標的內(nèi)部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟效益。另一方面，由于審計工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4審計方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應

主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計工作發(fā)展的需要，使審計工作質(zhì)量受到影響，審計風險增大。

2采取的對策與解決辦法

針對晉煤集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。

2.1擺正內(nèi)部審計位，突出“內(nèi)向服務(wù)”

內(nèi)部審計是一個企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標的貫徹實施。所以，將內(nèi)部審計定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”，內(nèi)部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領(lǐng)導的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。

2.2轉(zhuǎn)變工作重點，提高企業(yè)效益

效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內(nèi)部審計也應突破傳統(tǒng)的查錯防弊的審計思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來。

(1)審計重點由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評價經(jīng)濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項經(jīng)濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟效益。

(2)在審計任務(wù)上由檢查會計資料的真實性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問題，改善經(jīng)營管理，完善內(nèi)控制度。

(3)審計內(nèi)容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關(guān)記錄，擴展到檢查計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。

(4)在審計范圍上由只檢查財務(wù)活動擴展到審查被審計單位全部經(jīng)濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。

(5)在審計著眼點上由審查過去、現(xiàn)在擴展到未來，強調(diào)信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業(yè)業(yè)績時也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2.3注重審計實效，提高工作水平

內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。

提高審計實效性的途徑:

(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業(yè)實際、內(nèi)部審計自身力量、隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導作出正確決策提供依據(jù)。

(2)改進審計方法，規(guī)范審計程序。做到事后財務(wù)收支審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合;手工和賬表審計與計算機輔助審計相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果，服務(wù)宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。同時，要結(jié)合實際，建立健全適合本企業(yè)特點的各項審計制度、準則，以加快內(nèi)部審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計工作的被動性和隨意性。

第8篇：審計職能論文范文

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)上的創(chuàng)新性和指導審計實踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計理論動態(tài)與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗： 現(xiàn)代企業(yè) 管理審計 內(nèi)部控制審計

〖Abstract〗： object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world， analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically， appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base， I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment， then I put forward the new idea “internal management audit”， drought the scope of “internal management audit”， defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. ”Internal management audit“ conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit. I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice， I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.

〖Key words〗： modern enterprise management audit internal control audit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認為內(nèi)部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在公司中的層級，擴充內(nèi)部審計力量，從而提升內(nèi)部審計在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進行內(nèi)部財務(wù)審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計重要性的認識，從而，使內(nèi)部審計停留在微觀審計層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的幾種認識

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計內(nèi)容和，顯得難以適應新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學術(shù)界和實務(wù)界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計適當定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當前比較集中的觀點有如下幾種：

1、管理審計（Management Audit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計”（Management Audit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關(guān)的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一， 1999）。我國管理審計的倡導者王光遠教授將由內(nèi)部審計人員開展的管理審計稱之為內(nèi)向型管理審計，按照他的觀點，內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責任（王光遠， 1996）。

2、經(jīng)營審計（Operational Audit）O.美國D？L？弗萊什 S？西沃爾特在《經(jīng)營審計及其起源》中談到，經(jīng)營審計并非財務(wù)審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價活動。 D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計是評價一個組織管理當局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的性，并將評價結(jié)果和改進建議，報告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學者還認為，“經(jīng)營審計”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計”實質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計》一書的序言中指出，經(jīng)營審計指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計就是內(nèi)部審計。

3、內(nèi)部控制審計（internal control audit）。COSO報告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。內(nèi)部審計的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計是整體人員中的成員，負責檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計是協(xié)會在《內(nèi)部審計職責說明》中指出，內(nèi)部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當性和有效性。這些觀點，從多個方面強調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對上述觀點的評述

我認為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因為定義內(nèi)部審計時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實現(xiàn)經(jīng)濟財產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管派代表性人物法約爾認為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經(jīng)營目標。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實現(xiàn)其預期目標，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經(jīng)營審計的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計、經(jīng)營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計從財務(wù)審計發(fā)展到管理審計的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的目標。目標是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個系統(tǒng)都有各自的目標，它們應清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達到的，目標是系統(tǒng)目的的具體化。審計目標是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設(shè)定標準或一定要求的相符合程度進行的確認?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，從管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計目標的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統(tǒng)審計將其目標鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計的目標，其實質(zhì)是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。內(nèi)部審計目標本與組織目標、作業(yè)及改變作更進一步的鏈接，將內(nèi)部審計的重點置于組織全體，強調(diào)內(nèi)部審計主要關(guān)心組織整體目標的達成，而非個別作業(yè)部門或個人?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計已經(jīng)不能僅將焦點置于控制系統(tǒng)之審計，也不能置于單位決策之外，應該更積極了解、確認單位風險并加以評估、管理，而風險管理審計則可以提供內(nèi)部審計整合風險管理的利器。內(nèi)部審計也將因提供單位附加價值的服務(wù)而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的內(nèi)容與范疇。審計內(nèi)容要服務(wù)于審計目標（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計目標的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務(wù)審計到內(nèi)部控制審計，再到財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風險管理審計和治理程序?qū)徲嫛Ｘ攧?wù)審計是指在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財務(wù)成果、財務(wù)狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務(wù)活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財務(wù)審計始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲嫷暮诵?，它將內(nèi)部審計的焦點由財務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內(nèi)部管理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內(nèi)部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的專業(yè)指導小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不注意風險管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要為內(nèi)部治理審計這一職能的發(fā)展起到指導作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計主要包括內(nèi)部控制審計、風險管理審計和管理審計等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實施管理審計，必須關(guān)注的若干

1、關(guān)注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為必須從如下方面進行努力：

（1）內(nèi)部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計人員不承擔經(jīng)營責任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內(nèi)部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計人員應提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計人員應注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實施管理審計必須改革組織模式，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證?！肮镜慕M織機構(gòu)中，應給予內(nèi)部審計師適當?shù)牡匚唬顾麄兛梢圆皇芟拗频貙彶楸竟窘?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計師應向組織中的一個人負責，這個人應有充分的權(quán)威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克 溫克爾 1986）。”從西方國家的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系上看，內(nèi)部審計機構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部審計師向最高權(quán)力機構(gòu)作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當決策。還有人指出，內(nèi)部審計師應向財務(wù)副總裁或主計長負責。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當局所規(guī)定的目標、計劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計師向之作報告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計師報告中的建議采取行動。當前，還有一種觀點說：內(nèi)部審計應同時向董事會和股東大會負責。從上來說，這應該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內(nèi)部審計師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內(nèi)部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標不受干擾。企業(yè)管理當局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準許審計師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以，并通知那些經(jīng)營負責人在審查中全面支持審計師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和最高管理當局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當?shù)目紤]。由于每個公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計將成為一個參謀職部門。

5、關(guān)注審計問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業(yè)來說，最高管理當局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強經(jīng)營、加強經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標等方面的建議；（2）向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計的總體目標要求實施企業(yè)內(nèi)部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動型”思維為基礎(chǔ)，由此而導引的運營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應有所改變，以顧客為起點的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了。可以說用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行。因而，內(nèi)部審計也應轉(zhuǎn)變管理審計的重點，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部管理審計概念是在企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計的發(fā)展，將內(nèi)部審計與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認真面對的一個問題。當然，也不能否認，未來的企業(yè)治理，還將進一步帶動內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。

：

1. 王光遠，《內(nèi)向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；

2. 項俊波等，《國外績效審計》，P362，審計出版社，1999；

3. 科沃杰瑞克， 《現(xiàn)代經(jīng)營審計》，P4，中國審計出版社，1987；

第9篇：審計職能論文范文

論文摘要:內(nèi)部審計內(nèi)笠作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式，是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計部門的獨立性不強，影響其工作的權(quán)威性;內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)紊質(zhì)參差不齊，導致其不能積極地發(fā)揮防護與促進作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，必須加強內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)，保持內(nèi)部審計部門的獨立性，加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)，強化對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價，促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，使企業(yè)價值增值。

內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中應具有經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證評價和建設(shè)服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟監(jiān)督職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化，內(nèi)部審計成為公司發(fā)展的自我需要，加強內(nèi)部審計就成為公司的自覺行為。在鑒證評價職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運行，公司內(nèi)部審計將在評價公司計劃、預算方案、投資可行性方面，在評價生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。在建設(shè)服務(wù)職能中，公司依法自主經(jīng)營，自負盈虧，逐步成為適應市場的法人實體和競爭主體，對內(nèi)部審計工作也提出了更高要求，內(nèi)部審計的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。

內(nèi)部審計內(nèi)置是指公司內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)，配置審計人員，對公司財務(wù)狀況進行分析，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式，存在于許多公司之中。

一、內(nèi)部審計內(nèi)里對公司治理的有利影響

內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部，可以自行確定審計時間，便于加強管理，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員等，這些優(yōu)勢是顯而易見的，具體包括:

(一)審計時間的及時性

內(nèi)部審計內(nèi)置，內(nèi)部審計人員就能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題，并向公司管理當局報告，確保管理當局能及時采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的，信息的及時性顯而易見。在我國，會計師事務(wù)所的主要收人來源是年度報表審計收人，這樣就導致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內(nèi)部審計外包就會存在一定的難度。而內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)的領(lǐng)導，能在企業(yè)急需的情況下及時為企業(yè)提供必要的審計服務(wù)，保證管理層及時獲得信息和采取措施。

(二)為公司管理層服務(wù)的忠誠度

內(nèi)部審計職能是企業(yè)文化的一部分，更重要的是公司內(nèi)部治理的一部分，對企業(yè)的忠誠不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養(yǎng)出來的。只有成為企業(yè)的一員，審計人員才能真正站在企業(yè)的立場上為企業(yè)的長遠發(fā)展和長遠利益著想，為管理層服務(wù)。內(nèi)部審計人員是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標，再加上他們對企業(yè)組織文化的強烈趨同感，會更加投人地實現(xiàn)組織的目標。所以內(nèi)部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠增強企業(yè)的凝聚力，有利于公司內(nèi)部管理。

(三)公司內(nèi)部信息的保密性

在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計扮演著獨特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的角色，內(nèi)部審計信息屬于公司秘密，包含公司內(nèi)部財務(wù)狀況，經(jīng)營策略等信息，內(nèi)部審計內(nèi)置可以有效保護公司秘密。

二、內(nèi)部審計內(nèi)里存在的問題

(一)內(nèi)部審計內(nèi)五有局限性，僅僅是查錯防弊

20世紀80年代，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。當初內(nèi)部審計監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的主要是查錯防弊，維護國家財經(jīng)法紀，致使許多人把內(nèi)部審計定位于管理層的對立面，把經(jīng)營管理與內(nèi)部審計對立起來，認為內(nèi)部審計與單位內(nèi)部管理機制無關(guān)。這樣導致公司領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的錯誤認識，認為內(nèi)部審計可有可無，不予設(shè)置或削弱或淡化內(nèi)部審計職能;更主要的是使內(nèi)部審計人員把審計的目標簡單地定位為查錯防弊，而不是積極地發(fā)揮防護與促進作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀違法查處，輕經(jīng)濟效益審計。對企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮不了應有的作用，根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計部門的獨立性不強，影響工作的權(quán)威性

目前，部門、單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)，在公司總會計師或財務(wù)主管的直接領(lǐng)導下，負責本部門、本單位的財務(wù)審計工作，并向其直接負責并報告工作。這種方式設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)與其它業(yè)務(wù)部門處于平行地位，使審計機構(gòu)和人員難以處理與各部門的關(guān)系，內(nèi)部審計部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導及其他部門的干涉，甚至阻撓，使內(nèi)部審計部門和人員的獨立性受到影響，影響審計獨立性的充分發(fā)揮，不能做出客觀、公正、真實的審計結(jié)論，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執(zhí)行。另外，有關(guān)內(nèi)部審計工作的相關(guān)法規(guī)制度不健全，沒有予以法制化、規(guī)范化和制度化，使內(nèi)部審計的工作程序不夠規(guī)范，久而久之，內(nèi)部審計便失去了應有的獨立性，影響審計工作的權(quán)威性。長此下去，內(nèi)部審計在監(jiān)督公司經(jīng)營決策，內(nèi)部管理，財務(wù)安排方面的作用就無法發(fā)揮。

(三)內(nèi)審模式選擇和組織機構(gòu)設(shè)置不適應審計監(jiān)督的要求

公司在審計機構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對公司自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略，缺乏對不同專業(yè)人才的合理搭配，簡單地發(fā)個文件，組成一個審計處或?qū)徲嬁?，?nèi)部審計機構(gòu)就算建立了。公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置較為隨意，許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)了又并，并了又設(shè)，審計人員很不穩(wěn)定，沒有較穩(wěn)定的機構(gòu)，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。

(四)公司內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部就要求公司配備相應的審計人員，許多內(nèi)部審計人員是從會計、財務(wù)、管理等部門轉(zhuǎn)崗而來，有的審計經(jīng)驗不足，知識結(jié)構(gòu)也不盡合理，沒有獲得較權(quán)威的內(nèi)部審計資格證書。沒有高質(zhì)量的信息，公司很難據(jù)此進行決策，就會影響治理效果。 三、針對內(nèi)部審計內(nèi)置存在問題的一些對策

(一)加強內(nèi)部審計法規(guī)的建設(shè)

盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)準則和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限，同時制定內(nèi)部審計工作制度和崗位責任，建立注冊內(nèi)部審計師制度。公司內(nèi)部審計人員，必須通過規(guī)定的考試課程，頒發(fā)統(tǒng)一的合格證書，方可執(zhí)業(yè)。

(二)保持獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能

不管內(nèi)部審計還是外部審計，離開審計的獨立性，審計結(jié)果的價值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計工作的獨立性應做好以下幾點:第一，在組建組織機構(gòu)時，要保證內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員具有相對的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應在單位主要負責人(如公司的董事會或董事長)的直接領(lǐng)導下進行內(nèi)部審計工作，并對其直接負責并報告工作。這就使得內(nèi)部審計機構(gòu)能獨立于其他職能部門，并根據(jù)單位經(jīng)營管理和發(fā)展的需要，隨時對其他部門的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督;內(nèi)部審計機構(gòu)及人員應與被監(jiān)督對象沒有影響獨立性的利益關(guān)系。第二，進一步建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)制度，使內(nèi)部審計工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。這樣使內(nèi)部審計人員在進行日常審計工作時有章可循、有法可依，也是深人開展內(nèi)部審計工作的基本保障，同時也是完善內(nèi)部審計監(jiān)督體制，強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要措施，也是保證內(nèi)部審計獨立性和內(nèi)部審計結(jié)論客觀、公正、真實的前提條件。因此，單位任何領(lǐng)導及其他職能部門都不得對內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的工作進行過問和干涉，影響內(nèi)部審計機構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計結(jié)果;否則，應當承擔相關(guān)的經(jīng)濟責任，受到相應的行政及法律處罰。只有保證內(nèi)部審計的獨立性，才能充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計目標

企業(yè)的最終目標是以最少的投人取得最大的產(chǎn)出，即追求利潤最大化。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要，以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點，制訂審計部門的戰(zhàn)略目標。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員做為管理人員的得力助手，向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢服務(wù)，幫助管理層更有效地履行其職責。在實際審計工作中，不但要查錯防弊，更要強調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性的審查和評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施，促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，提高經(jīng)濟效益。這就要求內(nèi)部審計部門應根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標制定科學的審計目標，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業(yè)管理者提供合理化建議，使企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

(四)加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)