公共財政論文精選(九篇)

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第1篇：公共財政論文范文

為了全面提供畜牧獸醫(yī)公共財政支出的使用過程中，合理使用公共財政資金，應(yīng)對公共財政資金使用方面加強(qiáng)績效目標(biāo)方面的管理力度，強(qiáng)化績效運(yùn)轉(zhuǎn)的跟蹤，不定期進(jìn)行績效評估。在進(jìn)行畜牧獸醫(yī)項(xiàng)目建設(shè)的過程中，需要全面執(zhí)行項(xiàng)目工作的施工建設(shè)合同制、項(xiàng)目工程投標(biāo)機(jī)制、項(xiàng)目驗(yàn)收機(jī)制等，不僅確保項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，還能保證項(xiàng)目的順利運(yùn)轉(zhuǎn)。同時要對公共資金的支出模式、經(jīng)費(fèi)管理等方面加大監(jiān)督力度，確保公共財政的資金投入，對畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)產(chǎn)生的效益。

2加大專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)公共財政投入

2.1發(fā)揮縣級公共財政資金對養(yǎng)殖戶疫病防控的導(dǎo)引作用

縣鄉(xiāng)的公共財政資金通過支持養(yǎng)殖戶的小區(qū)建設(shè)等方面的路徑，加強(qiáng)對養(yǎng)殖戶的支持，對進(jìn)一步完善養(yǎng)殖戶的綜合生物安全措施來發(fā)揮積極性的作用。在當(dāng)前的財政支持的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加養(yǎng)殖戶建設(shè)補(bǔ)助，動物撲殺和無害化處理補(bǔ)償?shù)认嚓P(guān)的投入，指導(dǎo)養(yǎng)殖戶加大對動物疫病的基礎(chǔ)設(shè)施方面的建設(shè)，配備相關(guān)的技術(shù)人員，檢測免疫效果，進(jìn)行消毒處理與無害化處理，環(huán)境衛(wèi)生等多個方面的監(jiān)管力度，在動物疫病防控技術(shù)和人員培訓(xùn)等方面提供服務(wù)，并加強(qiáng)相關(guān)的指導(dǎo)。

2.2創(chuàng)建公共財政支持畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)發(fā)展的新機(jī)制

創(chuàng)建適宜畜牧業(yè)健康發(fā)展、獸醫(yī)公共衛(wèi)生管理以及動物疫病防控工作需要的，實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定增長的畜牧獸醫(yī)工作經(jīng)費(fèi)的保障機(jī)制，縣政府公共財政年度針對畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)方面的投入，需要隨著畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)整體產(chǎn)值進(jìn)一步提高，真正實(shí)現(xiàn)按照特定比例實(shí)現(xiàn)增長，做到健康養(yǎng)殖，能形成規(guī)模養(yǎng)殖經(jīng)濟(jì)。全面貫徹“政府引導(dǎo)、政策扶持、統(tǒng)一規(guī)劃、規(guī)范建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)管、提高效益”的基本原則，全面發(fā)展畜禽養(yǎng)殖小區(qū)或者是養(yǎng)殖場。在發(fā)展養(yǎng)殖小區(qū)的時候，需要做到產(chǎn)業(yè)發(fā)展和疫病防控相結(jié)合、規(guī)模養(yǎng)殖和污染治理實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，保證健康養(yǎng)殖、規(guī)范化養(yǎng)殖，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展。

3優(yōu)化畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)發(fā)展的財政投入結(jié)構(gòu)

首先，建立良種體系，確保種源供應(yīng)。針對本溪滿族自治縣畜禽良種供應(yīng)嚴(yán)重短缺的現(xiàn)狀，要把良種繁育體系建設(shè)擺上重要議事日程；其次全面畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能，根據(jù)屬地化的基本原則，縣級的財政投入和鄉(xiāng)鎮(zhèn)的投入實(shí)現(xiàn)密切結(jié)合，并且將其歸入到縣鄉(xiāng)的財政預(yù)算內(nèi)，實(shí)現(xiàn)畜牧獸醫(yī)工作人員經(jīng)費(fèi)有全面的保障，工作經(jīng)費(fèi)方面存在一定的結(jié)余，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面還有一定投入的具體要求；再次做好動物疫病防控每一個環(huán)節(jié)投入結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的統(tǒng)籌考慮。逐漸增加用在流行病檢查、疫情監(jiān)測、病死畜禽的處理補(bǔ)貼、村級防疫隊(duì)伍建設(shè)、建設(shè)無疫區(qū)、研發(fā)防疫技術(shù)和疫苗、監(jiān)測動物和動物產(chǎn)品等每一個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)方面的投入；最后要抓好技術(shù)創(chuàng)新。做好實(shí)用技術(shù)的普及與推廣工作，提升科技對畜牧業(yè)的整體貢獻(xiàn)率，重點(diǎn)做好雜交、良種推廣利用、秸稈利用、牛羊圈養(yǎng)、疫病防治、生態(tài)養(yǎng)殖模式等實(shí)用技術(shù)的推廣。

4確定公共財政支持的畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)的重點(diǎn)

要按照發(fā)展、控制、消滅的畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)的發(fā)展的基本要求，緊密圍繞提高動物生產(chǎn)監(jiān)測預(yù)警機(jī)制、動物衛(wèi)生監(jiān)督執(zhí)法能力、動物突發(fā)疫情的應(yīng)急管控能力、動物疫病強(qiáng)制免疫機(jī)制、動物養(yǎng)殖的全面推廣機(jī)制、動物疫病防治的信息化處理能力防控體系方面的建設(shè)，公共財政重點(diǎn)需要放在進(jìn)一步完善動物體系網(wǎng)絡(luò)、提升畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)的補(bǔ)助水平、動物防疫技術(shù)的支持機(jī)構(gòu)和檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作經(jīng)費(fèi)方面的投入，動物疫病應(yīng)急管理等方面，繼續(xù)加大經(jīng)費(fèi)支持的力度。

5提升畜牧獸醫(yī)公共服務(wù)的防控經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助水平

5.1實(shí)施動物疫病的控制計劃，加強(qiáng)對疫苗補(bǔ)助

需要進(jìn)一步擴(kuò)大財政支持免疫范圍。根據(jù)地方畜牧業(yè)、獸醫(yī)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情形與社會農(nóng)畜產(chǎn)品的貢獻(xiàn)額度，確定畜禽免疫疫苗的補(bǔ)貼額度，并且強(qiáng)化對畜牧業(yè)產(chǎn)區(qū)的整體扶持力度，切實(shí)體現(xiàn)地方財政的相關(guān)政策導(dǎo)向。

5.2創(chuàng)建動物撲殺補(bǔ)償機(jī)制

制定銷毀動物產(chǎn)品、撲殺動物與相關(guān)物品的補(bǔ)償辦法，常見撲殺動物價格評估機(jī)構(gòu)與辦法，提升覆蓋面與補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，逐漸創(chuàng)建政府補(bǔ)貼為主，并實(shí)行養(yǎng)殖合作化組織、農(nóng)業(yè)保險等互助資金等撲殺補(bǔ)償制度。企業(yè)要需要根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定與養(yǎng)殖場建設(shè)的基本要求，創(chuàng)建無害化的處理措施，公共財政根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助。

5.3加強(qiáng)免疫應(yīng)激死亡補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)

第2篇：公共財政論文范文

一、公共產(chǎn)品與財政支出的分類

1、公共產(chǎn)品的界定。薩繆爾森在其經(jīng)典論文《公共支出的純理論》一文中給出了關(guān)于公共產(chǎn)品的經(jīng)典描述，認(rèn)為純公共產(chǎn)品具有非競爭性和非排他性兩大特征。國內(nèi)有學(xué)者在此基礎(chǔ)上，將公共產(chǎn)品的特征歸納為效用的不可分割性、消費(fèi)的非競爭性和受益的非排他性。在實(shí)際運(yùn)用中，學(xué)界并沒有嚴(yán)格界定公共產(chǎn)品，常常將政府提供的產(chǎn)品和服務(wù)統(tǒng)稱為公共產(chǎn)品。筆者認(rèn)為，薩繆爾森的經(jīng)典論述很好的界定和描述了公共產(chǎn)品的基本特征，而建立在此基礎(chǔ)上的公共產(chǎn)品理論為政府財政支出活動奠定了良好的理論基礎(chǔ)。按照公共產(chǎn)品理論，純公共產(chǎn)品是完全具備非競爭性和非排他性的產(chǎn)品；而不具有非排他性和非競爭性的產(chǎn)品則為私人產(chǎn)品；不同時具備非排他性和非競爭性的產(chǎn)品或非排他性和非競爭性不完全的產(chǎn)品則為混合產(chǎn)品。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)世界中，純公共產(chǎn)品是非常少的，更多的則是私人產(chǎn)品和混合產(chǎn)品?；旌袭a(chǎn)品主要可以分為三類：一是俱樂部產(chǎn)品，即具有排他性和非競爭性的產(chǎn)品。二是擁擠性產(chǎn)品，即具有競爭性和非排他性的產(chǎn)品，如擁擠的橋梁、道路等。要注意的是，僅有開放性的橋梁和道路才能成為擁擠性產(chǎn)品，封閉式的橋梁和道路屬于俱樂部產(chǎn)品，而且開放式的橋梁和道路在不擁擠的時候則屬于純公共產(chǎn)品。三是外部性產(chǎn)品，即收益具有外溢性特征的產(chǎn)品，這種外溢性的收益事實(shí)上具有非排他性的特征。

2、財政支出的分類。傳統(tǒng)的財政支出分類辦法主要有：一是按照國家職能將財政支出分為國家行政支出、社會文化教育支出、經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資支出；二是按照財政支出的有償性分為購買支出和轉(zhuǎn)移支出；三是按照財政管理體制分為中央財政支出和地方財政支出；四是按照財政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出；五是按照財政支出的最終使用結(jié)果分為積累性支出、消費(fèi)性支出和補(bǔ)償性支出；六是按照財政支出的具體用途可以分為三十類左右，具體用途根據(jù)財政預(yù)算科目的調(diào)整類別略有不同。比較特別的是郭慶旺、趙志耘將財政支出分為維持性支出、經(jīng)濟(jì)性支出和社會性支出。這些分類方法從不同角度闡釋了財政支出的內(nèi)容，有一定的解釋能力，但卻沒有能夠有效地將公共產(chǎn)品理論反映到財政支出的分類中來。因此，筆者從公共產(chǎn)品理論出發(fā)，按照財政支出的對象，將財政支出分為純公共產(chǎn)品支出、混合產(chǎn)品支出和私人產(chǎn)品支出。純公共產(chǎn)品支出是對純公共產(chǎn)品的支出，主要包括行政支出和國防支出；混合產(chǎn)品支出是對混合產(chǎn)品的支出，主要包括科教文衛(wèi)支出、農(nóng)業(yè)支出、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)支出、社會保障及財政補(bǔ)貼等支出；私人產(chǎn)品支出是對私人產(chǎn)品領(lǐng)域的支出，主要是用于部分私人產(chǎn)品領(lǐng)域的國有經(jīng)濟(jì)投資。在我國的財政支出結(jié)構(gòu)中，純公共產(chǎn)品支出所占的份額并不大，而隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，競爭性的私人產(chǎn)品支出已經(jīng)大大降低，占絕對份額的是混合產(chǎn)品支出。

3、公共產(chǎn)品分類法的理論意義。按這種分類方法確認(rèn)我國財政支出的對象，并明確我國應(yīng)以純公共產(chǎn)品和混合產(chǎn)品作為財政支出的主要內(nèi)容，減少對私人產(chǎn)品性質(zhì)的行業(yè)和部門投資。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究表明，凡具有較強(qiáng)排他性的產(chǎn)品應(yīng)由市場提供，而非排他性的產(chǎn)品則應(yīng)由公共提供。因此，私人產(chǎn)品的提供應(yīng)當(dāng)由市場競爭來實(shí)現(xiàn)，市場提供能夠較好地解決效率問題；對于純公共產(chǎn)品，非排他性決定了收費(fèi)的不可能，而非競爭性則決定了收費(fèi)的非效率性，因此應(yīng)由政府來免費(fèi)提供；而混合產(chǎn)品具有非競爭性和非排他性不完全的特征，依靠市場和政府都可能產(chǎn)生效率性問題，最佳的方式是由政府和市場共同來提供。在三類混合產(chǎn)品中，俱樂部產(chǎn)品具有排他性，由市場提供將能夠產(chǎn)生最優(yōu)效率；擁擠性產(chǎn)品的非排他性決定了其應(yīng)由政府來免費(fèi)提供；而外部性產(chǎn)品具有收益的外溢性，混合提供將是最為有效的選擇，而混合提供的份額則由混合產(chǎn)品的外部性程度來決定。

二、純公共產(chǎn)品類財政支出

行政管理和國防的非競爭性和非排他性特征決定其屬于純公共產(chǎn)品的范疇，其支出則屬于純公共產(chǎn)品類財政支出。首先，每一個社會公眾都能得到行政管理和國防提供的服務(wù)，且不會因?yàn)樯鐣蓡T的增加而改變行政管理和國防服務(wù)的數(shù)量及其成本，因而具有典型的非競爭性特征。其次，社會公眾只要居住于一國之國境內(nèi)，則難以排斥其享受國家提供的行政管理和國防服務(wù)，因而具有典型的非排他性。行政管理和國防所具有的非競爭性和非排他性決定了其所具備的純公共產(chǎn)品屬性，它們無法通過市場交換來提供，因而屬于財政支出優(yōu)先保證的項(xiàng)目。從歷史的角度來看，自國家產(chǎn)生以來，行政管理和國防支出始終同國家的存在和國家政權(quán)的鞏固直接聯(lián)系在一起，成為政府財政支出的基本內(nèi)容。

三、混合產(chǎn)品類財政支出

（一）科教文衛(wèi)類混合產(chǎn)品支出

1、科教文衛(wèi)事業(yè)的混合產(chǎn)品屬性?？平涛男l(wèi)事業(yè)具有一定的競爭性和排他性（或具有不完全的非競爭性和非排他性），而且具有一定的外部性，屬于具有外部性的混合產(chǎn)品。科教文衛(wèi)事業(yè)所提供的服務(wù)，大部分具有一定的競爭性。比如，學(xué)生接受學(xué)校教育，他們需要占用一定的教學(xué)資源；隨著學(xué)生數(shù)量的增加，所論文需要的教學(xué)資源必須相應(yīng)增加，否則就難以保證教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果。同時，科教文衛(wèi)事業(yè)所提供的服務(wù)，能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)排他，或排他的難度和成本不高。另一方面，科教文衛(wèi)事業(yè)又具有一定的外部性，其收益不可能為某個消費(fèi)者所專有。不同科教文衛(wèi)事業(yè)的外部性存在很大差異，而這種差異性是框定科教文衛(wèi)事業(yè)支出的理論依據(jù)。

2、科教文衛(wèi)事業(yè)支出范圍的界定。①科學(xué)研究事業(yè)支出范圍的界定。從產(chǎn)品屬性上看，基礎(chǔ)性科技成果具有較強(qiáng)的非競爭性和非排他性，具有較強(qiáng)的公共產(chǎn)品特性，因此各國政府大都通過政府資助的方式來完成基礎(chǔ)性科學(xué)研究。與基礎(chǔ)性科學(xué)研究相反，應(yīng)用性研究則具有較強(qiáng)的排他性和競爭性。因此，政府對應(yīng)用性研究大多采取市場化的策略，讓市場主體自由競爭，從而創(chuàng)造出更多的科技成果。②教育事業(yè)支出范圍的界定。教育具有一定的競爭性和排他性，但其最基本的特征是收益的外溢性，屬于具有較強(qiáng)外部性的混合產(chǎn)品；同時，不同層次教育收益的外部性程度存在較大的差異。通常，初等教育的外部性非常強(qiáng)，高等教育的外部性要小得多，而職業(yè)教育的外部性最小。因此，政府財政支出首先應(yīng)保障初等教育或基礎(chǔ)教育，花大力氣推行義務(wù)教育制度（特別是農(nóng)村義務(wù)教育制度），保證每一個公民接受基本教育的權(quán)利。其次，政府應(yīng)根據(jù)高等教育的特點(diǎn)，保障對基礎(chǔ)性學(xué)科建設(shè)和基礎(chǔ)性研究的支持力度；對于應(yīng)用性學(xué)科和應(yīng)用性研究，則應(yīng)根據(jù)其收益的外溢性程度給予適當(dāng)?shù)馁Y金支持。第三，對于職業(yè)教育，政府應(yīng)當(dāng)在政策引導(dǎo)和資金資助的前提下，倡導(dǎo)市場競爭性的辦學(xué)模式，鼓勵多渠道、多維度的資金籌集模式。③文衛(wèi)事業(yè)支出范圍的界定。在衛(wèi)生事業(yè)內(nèi)部，公共防疫和保健事業(yè)的外部性最強(qiáng)，屬于比較典型的純公共產(chǎn)品，而醫(yī)療事業(yè)的內(nèi)部性則較強(qiáng)，并具有一定的競爭性。因此，政府支出的重點(diǎn)應(yīng)是公共防疫和保健，并兼顧醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)。而不同層次的文化事業(yè)對于社會公眾的影響力亦存在較大的差異，財政支出的重點(diǎn)則要根據(jù)排他性能力和外溢性程度來進(jìn)行安排。

（二）農(nóng)業(yè)類財政支出

農(nóng)產(chǎn)品具有競爭性和排他性，屬于典型的私人產(chǎn)品，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動不僅影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)者，而且影響全社會所有的生產(chǎn)者和消費(fèi)者，影響整個國民經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)和國家經(jīng)濟(jì)安全。我國農(nóng)業(yè)人口眾多，"三農(nóng)"問題非常突出，社會生產(chǎn)力還比較落后，農(nóng)業(yè)的影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其產(chǎn)業(yè)本身，具有非常強(qiáng)的外部性。特別是在我國，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)低下，靠天吃飯的現(xiàn)象一直沒有得到有效地改善，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定性比較差。2007年農(nóng)產(chǎn)品價格的上漲帶動了整個社會CPI的大幅度上漲，集中反映了農(nóng)業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的影響力。農(nóng)業(yè)所具有的外部性要求政府不斷加大投入，增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)抵御風(fēng)險的能力。鑒于農(nóng)產(chǎn)品的私人產(chǎn)品屬性和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的混合產(chǎn)品屬性，農(nóng)業(yè)支出的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是著眼于整個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，比如改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的條件，而不應(yīng)將支出重點(diǎn)放在農(nóng)產(chǎn)品本身上。近年來，我國在農(nóng)村大力興建農(nóng)田水利設(shè)施，加速推廣農(nóng)業(yè)機(jī)械的使用，改善農(nóng)村居民生活條件，很好地體現(xiàn)了公共產(chǎn)品理論所要求的農(nóng)業(yè)支出范圍。

（三）基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)支出

基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)是指能夠?yàn)閲窠?jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)性保證的特定經(jīng)濟(jì)部門的總稱，通常包括基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)工業(yè)。從屬性上看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有不完全的非競爭性和非排他性，并具有明顯的外部性特征，屬于混合產(chǎn)品領(lǐng)域。在非擁擠的條件下，基礎(chǔ)設(shè)施具有非競爭性，它可以同時供多個經(jīng)濟(jì)主體使用而不需要增加供給成本，并且大部分基礎(chǔ)設(shè)施的排他性比較弱，排除他人享受基礎(chǔ)設(shè)施帶來的利益比較困難?；A(chǔ)工業(yè)所提供的產(chǎn)品具有比較完整的競爭性和排他性，但其外部性特征卻比較明顯。

鑒于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的混合產(chǎn)品屬性，政府需要對其進(jìn)行投資；但基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)具有一定的競爭性和排他性，全部由政府來投資則沒有必要。其中，基礎(chǔ)設(shè)施的公共產(chǎn)品屬性比較強(qiáng)，需要政府較多的直接投資，而基礎(chǔ)工業(yè)的競爭性和排他性比較強(qiáng)，政府在解決外部收益內(nèi)部化的前提下應(yīng)重點(diǎn)考慮推進(jìn)其市場化。嚴(yán)格意義上講，政府財政投資并不需要對所有的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投資，而主要是投資規(guī)模大、建設(shè)周期和回收期長、投資效益較低的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。

由此可見，財政支出的主要范圍應(yīng)當(dāng)是純公共產(chǎn)品、擁擠性產(chǎn)品和外部性產(chǎn)品領(lǐng)域，其共同特征是收益的非排他性。盡管政府在私人產(chǎn)品、俱樂部產(chǎn)品領(lǐng)域亦會安排一定的財政支出，但這些都不是財政支出的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：公共財政論文范文

關(guān)鍵詞：市政工程；材料；控制

工程材料是構(gòu)成工程實(shí)體的最基本單元，其質(zhì)量是否符合設(shè)計及材料標(biāo)準(zhǔn)的要求，將直接影響到整個工程的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)安全。因此，對工程材料的控制是工程建設(shè)各項(xiàng)控制工作中的一項(xiàng)至關(guān)重要的工作。下面本人就工程材料控制談一些膚淺體會。

一、影響市政工程質(zhì)量的因素

1.材料供應(yīng)無計劃、堆放不規(guī)范、無標(biāo)識牌、混堆，加上管理不善，當(dāng)水泥、鋼材等材料產(chǎn)生受潮、變質(zhì)、銹蝕時，就失去了原有的性質(zhì)。

2.材料檢測不及時，不嚴(yán)格，漏檢、錯裝，使不合格的材料當(dāng)作合格材料使用，造成不應(yīng)有的質(zhì)量隱患。

3.對填筑路基的土質(zhì)材料缺乏土壤調(diào)查，判斷失誤，采用的CBR值達(dá)不到規(guī)范要求。

4.施工材料特別是鋼筋未按設(shè)計圖紙的規(guī)定要求采購，焊接（搭接）、焊縫不合格也未及時檢測控制，極易造成質(zhì)量事故。z

5.材料半成品構(gòu)件（如涵管、預(yù)制大梁）未及時進(jìn)行檢測就直接安裝在構(gòu)造物上，易造成意想不到的質(zhì)量事故。

二、市政工程常用的材料性質(zhì)和檢測項(xiàng)目

市政工程常用材料的基本性質(zhì)可分為物理性質(zhì)（如密度、堆積密度、孔隙率、密實(shí)度、吸收率、抗凍性、導(dǎo)熱性等）、力學(xué)性質(zhì)（如抗壓、抗拉、抗彎、抗剪等強(qiáng)度）和工藝性質(zhì)。修建市政工程首先要把好材料關(guān)，合格優(yōu)質(zhì)的材料加上成熟的工藝和熟練的技能，就能確保市政工程質(zhì)量。對市政工程建設(shè)常用的鋼材、水泥、砂、碎石、回填土、瀝青等，首先要知道材料必檢的項(xiàng)目，才能對材料合格與否作出準(zhǔn)確的判斷，以下列出幾種常用材料的必檢項(xiàng)目：

a)鋼筋原材料：拉力試驗(yàn)、冷彎試驗(yàn)、縮性試驗(yàn)；

b)鋼筋焊接（搭接焊）：抗拉試驗(yàn)；

c)水泥（常規(guī)五大指標(biāo)）：細(xì)度、初凝時間、終凝時間、安定性、強(qiáng)度；

d)砂：級配、含泥量、細(xì)度模數(shù)；

e)碎石：壓碎值、含泥量、針片狀含量、級配；

f)回填土料：液塑限試驗(yàn)、擊實(shí)、GBR試驗(yàn)；

g)瀝青（常規(guī)三大指標(biāo)）：針人度、軟化點(diǎn)和延度。

三、市政工程常用材料檢測頻率

0.鋼筋原材料檢測：應(yīng)以同廠別、同爐號、同規(guī)格、同一交貨狀態(tài)、同一進(jìn)場時間，每60t為一驗(yàn)收批，不足60t時，按一驗(yàn)收批檢測，鋼筋的物理性能和化學(xué)成分各項(xiàng)試驗(yàn)，如有一項(xiàng)不符合鋼筋的技術(shù)要求，則應(yīng)取雙倍試件（樣）進(jìn)行復(fù)檢，再有一項(xiàng)不合格，該驗(yàn)收鋼筋則判為不合格。不合格的鋼筋不得再使用，并要有處理報告，以防止其混入其他批量中。

1．袋裝水泥檢測：應(yīng)以同一水泥廠、同標(biāo)號、同一生產(chǎn)時間、同一進(jìn)場日期的水泥，200t為一驗(yàn)收批，不足200t時，亦按一驗(yàn)收批檢測。

2.散裝水泥檢測：應(yīng)以同一水泥廠生產(chǎn)的同期出廠的，且同品種、同標(biāo)號的水泥，以一次進(jìn)廠（場）的同一出廠編號的水泥為一批，但一批總量不得超過500t。同時，還要注意水泥的有效期（一般為3個月，硅酸鹽水泥為1個月），過期必須做復(fù)檢，連續(xù)施工的工程相鄰兩次水泥試驗(yàn)的時間不應(yīng)超過其有效期。

3.砂、碎石或卵石檢測：應(yīng)以同一產(chǎn)地、同一規(guī)格、同一進(jìn)場時間，每400m3或600t為一驗(yàn)收批。不足400m3或600t時，按一驗(yàn)收批檢測。

4.石油瀝青檢測：以同一產(chǎn)地、同一品種、同一標(biāo)號，20t為一驗(yàn)收批，不足20t時也要按一驗(yàn)收批檢測。

5.路基填筑土壓實(shí)度檢測：根據(jù)本合同段的情況，采用灌砂法，當(dāng)壓實(shí)層頂面不再有輪跡時，檢測頻率為2000m3檢測8點(diǎn)，不足2000m3時，至少應(yīng)檢測2點(diǎn)。

四、市政工程常用材料現(xiàn)場質(zhì)量控制措施

1.按施工計劃結(jié)合施工方法要求，組織各種材料進(jìn)場，按總體平面布置堆放，不同品種、不同規(guī)格的材料分別堆放，并準(zhǔn)備好防雨覆蓋設(shè)施，特別要防止水泥受潮變質(zhì)和鋼筋銹蝕。

2.調(diào)查土料場蘊(yùn)藏數(shù)量及開采、運(yùn)輸條件，并對工程主要材料（水泥、鋼材、瀝青、碎石、砂）進(jìn)行室內(nèi)試驗(yàn)，及時出具試驗(yàn)報告，堅(jiān)持做到用數(shù)據(jù)說話。

3.對路基土首先應(yīng)進(jìn)行土場調(diào)查、土壤分類、土壤塑性指數(shù)和土壤顆料分析，進(jìn)行土壤天然含水率、分路段或分層用土的最大干容重和最佳含水量的試驗(yàn)，并確定各種用土的重型擊實(shí)際準(zhǔn)，做好試驗(yàn)路段，擬定好施工技術(shù)控制指標(biāo)。

4.對各類砼構(gòu)造物中所用的鋼筋種類、鋼號和直徑，應(yīng)堅(jiān)持做到符合設(shè)計文件的規(guī)定，其技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)符合部頒標(biāo)準(zhǔn)，焊條、預(yù)埋件的品種、規(guī)格和質(zhì)量必須符合設(shè)計要求和規(guī)范規(guī)定。

5.根據(jù)市政工程質(zhì)量監(jiān)理要求，堅(jiān)持做到對工程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢驗(yàn)，堅(jiān)持做到不合格的原材料不準(zhǔn)使用，不合格的預(yù)制構(gòu)件不準(zhǔn)安裝，在現(xiàn)場要掌握工程質(zhì)量動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)和提出施工中的質(zhì)量隱患和預(yù)防措施要求。

6.對材料或半成品構(gòu)件（涵管、預(yù)制梁、蓋板等），訂貨前要取得供貨廠家的產(chǎn)品合格證書及試驗(yàn)報告，進(jìn)行采樣試驗(yàn)，驗(yàn)證其質(zhì)量可靠性。

7.材料倉庫、現(xiàn)場材料堆放處均應(yīng)設(shè)立標(biāo)示牌，寫明品種、產(chǎn)地、規(guī)格、檢驗(yàn)狀態(tài)，嚴(yán)格按“三檢檢制”執(zhí)行，工作程序必須認(rèn)真執(zhí)行ISO9000標(biāo)準(zhǔn)，使原材料自始至終處于受控狀態(tài)，并做到可追溯必。

第4篇：公共財政論文范文

稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的受益原則主張納稅人的稅費(fèi)支付應(yīng)與其享受的公共服務(wù)相對應(yīng)。我國農(nóng)村以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為基層政府，農(nóng)村的稅費(fèi)大部分為其所用。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政支出結(jié)構(gòu)加以分析，就可了解它提供了哪些公共產(chǎn)品，可以看出農(nóng)民受益和稅費(fèi)支付的對應(yīng)狀況。

一般統(tǒng)計資料顯示在我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政支出中，人員經(jīng)費(fèi)有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小學(xué)教師工資。農(nóng)村的供電、供水由于有專門的收費(fèi)（電費(fèi)、水費(fèi)）與之相應(yīng)，不在政府財政支出的范圍。其余的服務(wù)如公共安全、公共衛(wèi)生、交通服務(wù)集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。與農(nóng)民最相關(guān)的農(nóng)田水利及技術(shù)服務(wù)并不占主要地位。從這種支出結(jié)構(gòu)中可以看出，基礎(chǔ)教育是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供的最重要的公共產(chǎn)品。但它具有很大的外部性，農(nóng)民并不能享受其中所有的收益。而與農(nóng)民密切相關(guān)的農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)技術(shù)等公共產(chǎn)品的比例并不很高。農(nóng)民并沒得到與其稅費(fèi)支付相應(yīng)的公共服務(wù)。這是農(nóng)民對稅費(fèi)的反感和抵制的重要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象大體有以下幾個原因：

其一是政府收取的稅費(fèi)并沒有全部用到公共服務(wù)上。由于我國原有計劃體制的影響，政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)很大的直接資源配置功能?；鶎诱写嬖谝恍┓枪膊块T性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，它們占有的稅費(fèi)只是投入而少有公共服務(wù)的產(chǎn)出。在改革的初期，為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，大量公共資源被用來生產(chǎn)私人產(chǎn)品，其中失敗的投資，成為地方政府的債務(wù)，這些債務(wù)的償還占用了部分的稅費(fèi)。歷史遺留下來的龐大政府機(jī)構(gòu)和債務(wù)，給地方政府形成了巨大的財政壓力。它引起的財政支出對農(nóng)民沒有任何公共服務(wù)的受益，成為一種沒有交換的負(fù)擔(dān)。

其二是地方政府效率低下，財政資源沒有得到最有效的使用，產(chǎn)出未能最大化。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫、官僚作風(fēng)、人浮于事都有不同程度地存在。對官員的尋租行為缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，財政資源被挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。高額的財政支出和低下的公共服務(wù)加大了納稅人（農(nóng)民）稅費(fèi)支付和受益間的不等價。

其三是一些地方公共產(chǎn)品具有較大的外部性，它們由地方財政承擔(dān)但其收益并不能完全被當(dāng)?shù)鼐用袼苡谩＠?，基礎(chǔ)教育在大多數(shù)地區(qū)完全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的責(zé)任，而其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”（人才）卻并不能完全為地方受用，更不能為成本承擔(dān)者——稅費(fèi)支付者（農(nóng)民）所獲得。這些公共產(chǎn)品的受益范圍超越了地方，完全由地方承擔(dān)成本，損害了稅費(fèi)支付與受益對等的稅收公平的受益原則。

基于這三個原因，我國農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)與其公共服務(wù)的受益存在嚴(yán)重的不對等，農(nóng)民大量的稅費(fèi)沒有得到相應(yīng)的公共服務(wù)，農(nóng)村稅費(fèi)沒有體現(xiàn)稅收公平的受益原則，是農(nóng)民沒有等價的不公平的支付。

2.農(nóng)民與非農(nóng)民相比，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的橫向公平原則要求，對相同的人應(yīng)給予同等的對待。就農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在相同的情況下，農(nóng)民與非農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相等。將農(nóng)民與非農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相比較，可以分析我國農(nóng)村稅費(fèi)的橫向公平性。

對于農(nóng)業(yè)稅，其征收方式是按每畝的單產(chǎn)（取常年平均產(chǎn)量）為計稅基礎(chǔ)，稅率在7%（安徽試點(diǎn)稅率）左右浮動，有人認(rèn)為其實(shí)際稅率只有3%左右，因而認(rèn)為農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是不重的。但這是與過去相比，與非農(nóng)業(yè)部門的橫向比較的結(jié)論則大不相同。張?jiān)t(1997)將它與城市個體工商業(yè)的所得稅比較，發(fā)現(xiàn)它的邊際稅率是高于后者的。同樣的收入，在其他行業(yè)可能無需繳稅，而農(nóng)民則負(fù)擔(dān)了稅負(fù)。其他行業(yè)的所得稅，以扣除了成本費(fèi)用后的凈所得為基礎(chǔ)，而農(nóng)業(yè)稅的計繳，以農(nóng)田總收入為基礎(chǔ)，沒有減除農(nóng)民的工資，并以所有產(chǎn)品收入而非銷售產(chǎn)品的收入為基礎(chǔ)?？梢姡J(rèn)為農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)低于第二、第三產(chǎn)業(yè)的觀點(diǎn)是不正確的，相反，其邊際稅率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非農(nóng)業(yè)部門的。

作為“三提五統(tǒng)”的收費(fèi)，則完全可以看成個人所得稅，中央規(guī)定的征收率為5%，實(shí)際執(zhí)行中往往以定額的方式為多。與其他非農(nóng)行業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅相比，邊際稅率很高是顯而易見的。它沒有起征點(diǎn)，不管農(nóng)民收入的多少，即使以5%為標(biāo)準(zhǔn)，也高于了一般個人所得稅，其邊際效應(yīng)十分突出。

即使不考慮“三亂”，農(nóng)業(yè)和農(nóng)民與非農(nóng)行業(yè)及其從業(yè)人員相比，在相同的情況下，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不同的，其邊際稅率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過了后者。農(nóng)村稅費(fèi)成為農(nóng)民在社會中不平等的負(fù)擔(dān)。

3.農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在不同收入的農(nóng)民之間公平嗎？

稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平原則要求，對不同的人應(yīng)給予不同的對待。對我國農(nóng)村稅費(fèi)而言，要求在不同收入的農(nóng)民之間，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。而我國目前的農(nóng)村稅費(fèi)的實(shí)踐并沒有遵守這一點(diǎn)。我國農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)際征收中，大多按田畝或人頭為計稅基礎(chǔ)定額征收，即以每畝田或每人為計稅單位，按田畝或人口平均分?jǐn)?。這種定額方式（每畝或每人交納一定金額）忽略了不同田和個人之間的差異。高產(chǎn)的田和低產(chǎn)的田、高能力農(nóng)民和低能力農(nóng)民，承擔(dān)了同樣數(shù)額的稅費(fèi)。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)金額與農(nóng)民個人收入高低完全無關(guān)，收入越低的人，農(nóng)業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)占收入的比重反而越高。農(nóng)業(yè)稅費(fèi)在實(shí)踐中具有了累退的性質(zhì)。這造成農(nóng)民間收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。在收入不同地區(qū)，課以同等的稅額，也進(jìn)一步加大地區(qū)間的收入差距。不同地區(qū)和收入的農(nóng)民對農(nóng)村稅費(fèi)的感受不同：越是貧窮地區(qū)，貧困的農(nóng)民越能感受稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的沉重。農(nóng)村稅費(fèi)違背了縱向公平，加大了農(nóng)民間的差距。

三、從資源配置角度看農(nóng)村稅費(fèi)的經(jīng)濟(jì)影響

稅費(fèi)作為政府的一種政策手段，會對資源配置產(chǎn)生影響。一般對農(nóng)村稅費(fèi)的分析，都忽視了這一點(diǎn)。本文通過分析農(nóng)村稅費(fèi)的歸宿來探討它的資源配置功能。

1.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

農(nóng)村稅費(fèi)可以看成對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的征稅，運(yùn)用局部均衡的分析工具可以追溯農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者。農(nóng)產(chǎn)品市場的重要特征是它接近于完全競爭市場，作為單個生產(chǎn)者的農(nóng)民面對的是一條具有完全彈性的需求曲線。他只是價格的接受者，不能對價格加以調(diào)控。這樣，對他征收的稅費(fèi)的最終承擔(dān)者可以分析如下：

圖中線S代表征稅前的供給曲線，線D是單個農(nóng)民（農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）面臨的需求曲線，由于農(nóng)產(chǎn)品市場接近于完全競爭，農(nóng)民只能是價格的接受者，線D平行于X軸。征稅后，供給曲線移到S+T，結(jié)果稅收T完全由供給者（農(nóng)民）承擔(dān)，沒有一點(diǎn)可以轉(zhuǎn)嫁。

附圖

圖1農(nóng)業(yè)稅費(fèi)歸宿局部均衡分析

從這個分析可以看出，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)不同于其他行業(yè)的稅費(fèi)，即使在同樣的稅率下，由于它完全無法轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)者承擔(dān)的部分要多于能轉(zhuǎn)嫁的其他行業(yè)。這部分的稅費(fèi)完全等價于農(nóng)民可支配收入的減少，直接影響農(nóng)民的消費(fèi)需求。最近幾年，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增長幅度大于農(nóng)民收入增長幅度，更加促進(jìn)了這種效應(yīng)，農(nóng)村的社會總需求不旺已經(jīng)是一個公認(rèn)的事實(shí)。增加農(nóng)民的收入已經(jīng)成為我國農(nóng)村政策的一個重要方面，稅費(fèi)改革在其中的作用應(yīng)得到更多的重視。

2.農(nóng)村稅費(fèi)歸宿一般均衡分析

稅收的一般均衡理論認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)可以通過要素的流動，達(dá)到均等化。一般均衡的分析可以找到稅費(fèi)的最終承擔(dān)的要素，可以分析稅費(fèi)對要素投入的影響。

我國農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的征收可看成對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的征稅。農(nóng)村稅費(fèi)可能影響到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素投入，并通過要素相對價格與產(chǎn)品相對價格的共同作用對整個經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

農(nóng)民投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素有農(nóng)業(yè)資本和農(nóng)業(yè)勞動力，對農(nóng)業(yè)征稅可以對這兩種生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生影響。在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)之間不存在流動的情況下，對農(nóng)業(yè)的征稅如果高于非農(nóng)業(yè)部門，農(nóng)民就會減少對農(nóng)業(yè)的投資和勞動力投入，從而減少農(nóng)業(yè)部門的產(chǎn)出，進(jìn)而改變農(nóng)產(chǎn)品和非農(nóng)產(chǎn)品之間的相對價格，使對農(nóng)業(yè)的高稅費(fèi)得以轉(zhuǎn)嫁到非農(nóng)業(yè)部門，從而是整個社會各部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)均等化。在存在流動性差的要素的情況下，流動性較好的生產(chǎn)要素可以通過流動到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較輕的部門來逃避超額負(fù)擔(dān)，流動性較差的要素將成為稅費(fèi)超額部分的最終承擔(dān)者。

我國當(dāng)前的情況是，城鄉(xiāng)長期處于分割狀態(tài)，作為生產(chǎn)要素的農(nóng)民的流動性受到約束，同時農(nóng)產(chǎn)品的價格也受到較嚴(yán)格的管制，價格體制的作用不能充分的發(fā)揮。這樣流動性較好的資本就可以通過流動到其他部門來逃避農(nóng)業(yè)部門較高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，流動性差的生產(chǎn)要素—農(nóng)業(yè)勞動力將成為稅費(fèi)超額部分最終承擔(dān)者。我國農(nóng)村稅費(fèi)高于其他部門的部分最終由流動受限制的農(nóng)業(yè)勞動力承擔(dān)，直接表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)勞動的低工資。較強(qiáng)的農(nóng)產(chǎn)品價格管制（定價制度和收購制度）進(jìn)一步加強(qiáng)了這種效應(yīng)。從另一個角度看，也可以說我國當(dāng)前較重的農(nóng)村稅費(fèi)激勵了農(nóng)業(yè)資本的外流（以逃避不公平的負(fù)擔(dān)），造成農(nóng)業(yè)資本投資的不足；同時它還維系著剝奪農(nóng)業(yè)勞動力收入的角色，長期中降低了農(nóng)業(yè)勞動力的勞動投入和創(chuàng)新的積極性。

在勞動力流動放松的情況下，農(nóng)產(chǎn)品價格機(jī)制是稅負(fù)均等化的障礙。放松農(nóng)產(chǎn)品價格管制對稅費(fèi)改革的將來也有深遠(yuǎn)意義。

這種效應(yīng)在我國實(shí)際生活中表現(xiàn)十分明顯。近年來農(nóng)業(yè)資本投入不足，大量資金外流，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)方式一直難以確立，一定程度上有農(nóng)村稅費(fèi)的影響。而我國不同地區(qū)對農(nóng)業(yè)稅費(fèi)問題反映不同也驗(yàn)證了這一點(diǎn)。在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，非農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的興起，吸引了部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素——勞動力和資本，它們的流動使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)下降。結(jié)果或是該地區(qū)內(nèi)部為維持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)施相應(yīng)的補(bǔ)貼政策，或是由于供給不足造成農(nóng)產(chǎn)品價格上升，產(chǎn)品相對價格的變動調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在不同生產(chǎn)部門的配置，使稅費(fèi)在不同生產(chǎn)部門的負(fù)擔(dān)均等化。這些地區(qū)也就不存在農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的話題。在缺乏工業(yè)的中西部農(nóng)業(yè)地區(qū)，對農(nóng)業(yè)依賴大，要素（勞動力）流動性差，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)很難與非農(nóng)業(yè)部門均等化，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重的反應(yīng)則相對強(qiáng)烈。

三、解決農(nóng)村稅費(fèi)問題的出路：建立地方公共財政體制

農(nóng)村稅費(fèi)問題表面上看是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的不公平和農(nóng)村稅費(fèi)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲。一些其他制度在維持這種不公平和扭曲中起了重要作用。僅僅將“費(fèi)”改為“稅”是不能從根本上解決問題的，農(nóng)村稅費(fèi)需要系統(tǒng)性的革新，其根本出路在于建立地方公共財政體制。

1.實(shí)現(xiàn)地方基層政府的角色轉(zhuǎn)換

我國地方基層政府長期承擔(dān)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之推動者的角色，隨著市場化程度的加深，這一角色定位已不再妥當(dāng)。地方政府應(yīng)成為地方經(jīng)濟(jì)的服務(wù)者，提供當(dāng)?shù)鼐用袼璧墓卜?wù)。這種轉(zhuǎn)變將是一個長期的過程，其間也必然會受到各方面的阻力。目前稅費(fèi)改革的最大矛盾是減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時也減少了政府收入，解決這個問題需要地方基層政府的改革。收縮原有基層政府規(guī)模是唯一可行的選擇，這種改革的最大阻力在于：收縮原有的機(jī)構(gòu)與在位官員的自身利益相沖突?；鶎诱晕腋锩膬?nèi)在激勵是有限的，地方政府改革需要外在的壓力機(jī)制。

其一，可以通過建立自下而上的選舉機(jī)制，緩解這一矛盾。自下而上的壓力，如果能充分發(fā)揮作用，其效果將是可觀的，特別在基層，范圍的有限，可以避免集體行動的悖論?；鶎拥倪x舉可以表達(dá)居民（農(nóng)民）的偏好；可以增強(qiáng)地方政府對居民的責(zé)任感；可以讓居民更好地監(jiān)督地方政府。我國農(nóng)村村民自治的發(fā)展，能不能起到這方面的作用，值得關(guān)注。

其二，賦予居民“退出”權(quán)，這也可對機(jī)構(gòu)改革產(chǎn)生壓力。在實(shí)踐上就是打破城鄉(xiāng)流動、地區(qū)間流動的戶籍制度的限制。這種要素流動帶來的效應(yīng)在西方財政學(xué)中備受推崇。它可以讓居民（農(nóng)民）“用腳投票”選擇自己滿意的社區(qū)，以表達(dá)其偏好；也可以通過行業(yè)間的要素轉(zhuǎn)移，改變相對價格體系，均等稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；還可以引發(fā)地區(qū)政府間爭奪要素的競爭，提高地方政府的效率。隨著我國戶籍制度改革的深化和要素流動性的增強(qiáng)，這種壓力機(jī)制的作用會日益明顯。

地方政府作為地方公共產(chǎn)品的供給者，其自身行為的規(guī)范是解決稅費(fèi)問題的重要方面，是建立地方公共財政體制的首要因素。規(guī)范地方政府行為，降低地方政府的預(yù)算規(guī)模，提高地方政府運(yùn)行效率，使其成為真正的地方公共部門，是稅費(fèi)改革成功的基礎(chǔ)。

2.重新建構(gòu)農(nóng)村稅費(fèi)體系

安徽稅費(fèi)改革方案，思路是將“三提五統(tǒng)”部分消減，部分改為農(nóng)業(yè)稅，也就是平常所說的“費(fèi)改稅”。費(fèi)改稅，改變的僅僅是原有費(fèi)的征收數(shù)量和方式，效果上確實(shí)減少了農(nóng)民的總負(fù)擔(dān)，但這種減少是有限的，其中對農(nóng)業(yè)的稅費(fèi)并沒有本質(zhì)改觀。從前文對農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)部門的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較中，可以看出這種方案不僅沒有解決農(nóng)業(yè)作為一個生產(chǎn)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重（與非農(nóng)業(yè)相比）的問題，還有加大這一差距的趨勢。農(nóng)村稅費(fèi)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲也基本沒有改觀。作為農(nóng)業(yè)從業(yè)者的農(nóng)民（農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的最終承擔(dān)者），負(fù)擔(dān)也不可能有根本的減輕。農(nóng)村稅費(fèi)改革需要的是農(nóng)村稅費(fèi)體系的革新。

農(nóng)村稅費(fèi)改革，其根本問題應(yīng)是農(nóng)村適宜征收什么樣的稅，以怎樣的方式征收。這需考慮效率、公平以及征稅成本等多方面因素。

西方財政理論認(rèn)為，地方最適合的稅種首先是受益稅或使用費(fèi)，其次是對不流動的要素征稅。我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅沒有體現(xiàn)稅收與受益的對等，不具有受益稅的性質(zhì)。它對農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生一種激勵作用，鼓勵其流向稅負(fù)更輕的產(chǎn)業(yè)。費(fèi)改稅方案并沒有改變農(nóng)業(yè)稅收的性質(zhì)，并且在數(shù)量上還有加大農(nóng)業(yè)稅的趨勢，也就不能消除農(nóng)業(yè)稅原有的不公平和扭曲效應(yīng)。農(nóng)村最適合的征稅對象應(yīng)是土地本身以及一些不具有流動性的財產(chǎn)。西方典型的地方稅種是財產(chǎn)稅，他們對財產(chǎn)稅的研究值得我們在農(nóng)村稅費(fèi)改革中借鑒。如何設(shè)計對效率影響最小的并具有公平性的農(nóng)村稅費(fèi)體系是一個稅費(fèi)改革的重要課題。單單費(fèi)改稅是遠(yuǎn)不能解決這個問題的，均等化農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是改革的方向。在新古典的假設(shè)下，這一點(diǎn)可以通過要素的流通和產(chǎn)品相對價格變動來實(shí)現(xiàn)。因此，打破城鄉(xiāng)分割和放松農(nóng)產(chǎn)品價格管制有利于這問題的解決。但現(xiàn)實(shí)而言，農(nóng)村人口的數(shù)量使通過要素流動，達(dá)到稅負(fù)均等化的設(shè)想在短期中作用有限，可行性欠缺，重新設(shè)計農(nóng)業(yè)稅制和農(nóng)村稅費(fèi)十分必要。

現(xiàn)行的農(nóng)村“三提五統(tǒng)”收費(fèi)是不符合費(fèi)的基本要求的。在財政理論中，費(fèi)的收取應(yīng)與受益一一對應(yīng)?！叭嵛褰y(tǒng)”并沒有實(shí)際的公共服務(wù)與之相對應(yīng)，更象所得稅。對此，可以直接改為所得稅，按現(xiàn)行的個人所得稅體系征收。這會使社會個人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一致，城鄉(xiāng)、各行業(yè)間從業(yè)人員橫向公平。農(nóng)村地方經(jīng)濟(jì)的薄弱使在設(shè)計稅費(fèi)改革方案時，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)效率的角度出發(fā)?，F(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)體系需要的是一次根本的革新。

3.建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度

當(dāng)前地方基層政府的收入問題已成為農(nóng)村稅費(fèi)改革的最大阻礙。其稅源的薄弱致使地方政府財政緊張與農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重同時并存。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和減少了政府收入之間的矛盾需要多方面的協(xié)調(diào)。政府機(jī)構(gòu)改革固然是根本途徑，但政府間轉(zhuǎn)移支付制度也要發(fā)揮應(yīng)有作用。建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，對農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步的推廣，意義最大。

要求轉(zhuǎn)移支付的最重要的理由是外部性的存在。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應(yīng)的補(bǔ)償，這些產(chǎn)品的供給就會陷入不足的境地。比如我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府承擔(dān)的基礎(chǔ)教育投入責(zé)任（主要是教師工資），對整個社會的效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其自身的收益。正外部性的存在需要矯正，政府間的轉(zhuǎn)移支付是較適合的方式。由上級或鄰近地區(qū)政府對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助（上級的補(bǔ)助更具有可行性），平衡這類公共產(chǎn)品成本的分?jǐn)?，調(diào)整當(dāng)?shù)鼐用穸愘M(fèi)支付和受益享用間的偏差。轉(zhuǎn)移支付還可以調(diào)節(jié)地區(qū)間發(fā)展的不平衡，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的均等化。

我國農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨的財政缺口，客觀上需要通過建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度來解決。但我國一些地區(qū)縣級的財政也很不寬裕，轉(zhuǎn)移支付的能力有限。這需要整個財政體制的調(diào)整，建立從上到下的轉(zhuǎn)移支付。在支付方式上，專項(xiàng)撥款值得一試，如由上級對下級就教育專項(xiàng)補(bǔ)助。

政府間轉(zhuǎn)移支付制度的建立，對農(nóng)村稅費(fèi)改革的順利進(jìn)行，有重要的意義。

四、結(jié)論

農(nóng)村稅費(fèi)問題涉及公平與效率。農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重源于農(nóng)村稅費(fèi)的不公平：它沒有體現(xiàn)稅費(fèi)支付與公共服務(wù)的對應(yīng)，其金額的大小沒有考慮納稅能力的因素；它直接減少了農(nóng)民收入，并扭曲了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的資源配置，影響到整個農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，還要解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的有效資源配置的問題。在策略上，需要改變基層政府的角色、革新整個農(nóng)村稅費(fèi)體系，調(diào)整政府間關(guān)系。在具體措施上需要整個制度的配套改革，發(fā)展和完善村民自治，消除城鄉(xiāng)分割，完全放開糧食價格，完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度和實(shí)行新的農(nóng)村稅費(fèi)。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本指導(dǎo)思想應(yīng)是建立地方公共財政模式。這是稅費(fèi)改革成功的唯一出路。下一步的稅費(fèi)改革工作，應(yīng)以建立農(nóng)村地方公共財政為目標(biāo)，以效率和公平為標(biāo)準(zhǔn)，完善相應(yīng)的配套制度，革新整個農(nóng)村稅費(fèi)體系，以促進(jìn)我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮和農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

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第5篇：公共財政論文范文

現(xiàn)行的會計委派制行之有效，但仍存一定的局限性

現(xiàn)行的會計委派制是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門，監(jiān)督國有企業(yè)、行政事業(yè)單位或集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計管理的一種制度。其理論依據(jù)是國有企業(yè)“兩權(quán)”分離和所有權(quán)監(jiān)督經(jīng)營權(quán)（控制“內(nèi)部人控制”）理論。其法律依據(jù)是《公司法》和《會計法》的有關(guān)條款。從各地試點(diǎn)情況看，會計委派制的實(shí)施范圍主要是國有企業(yè)和國有控股公司、行政單位、事業(yè)單位。有些地方將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)甚至村、組。會計委派制的基本模式包括財務(wù)總監(jiān)制、主管會計委派制、零戶統(tǒng)管制、財務(wù)集中核算制。如湖北省荊門市探索出“三級聯(lián)動、五形并存”的會計委派模式。即同時在市、縣、區(qū)實(shí)行零戶統(tǒng)管、財務(wù)集中核算、委派財務(wù)總監(jiān)或總會計師、內(nèi)部輪崗交流委派和財政委派五種形式。其實(shí)質(zhì)就是通過歸并賬戶、統(tǒng)管資金等手段，加強(qiáng)對所有公共收支活動的監(jiān)督。會計委派制試行的時間雖然不長，但卻收到了明顯成效，主要表現(xiàn)在促進(jìn)了會計基礎(chǔ)工作的制度化和規(guī)范化。強(qiáng)化了會計的反映和監(jiān)督職能，提高了會計信息的質(zhì)量，為國家的宏觀調(diào)控決策提供了真實(shí)、完整、及時、有用的信息等方面。

但是，會計委派在取得上述成效的同時，隨著企業(yè)改革和財政改革的不斷深化，也日益顯現(xiàn)出其局限性：首先，現(xiàn)行的會計委派制主要局限于以所有者的身份向經(jīng)營者單位委派會計，強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益及所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督制約。而沒有以社會管理者的身份向法人單位委派會計，忽略了社會管理者權(quán)益及其對法人單位的監(jiān)督制約。有可能所有者只注重所有者權(quán)益監(jiān)督，而不顧社會管理者權(quán)益監(jiān)督。甚至發(fā)生所有者與經(jīng)營者聯(lián)合起來，為了本部門、本地方、本企業(yè)集團(tuán)的單位利益，而共同對付社會管理者的情況（特別是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計委派制下），使社會管理者權(quán)益和國家財政收入受到損害。其次，現(xiàn)行的會計委派制是所有者對經(jīng)營者的會計監(jiān)督，委派對象只能是國有獨(dú)資企業(yè)或國有控股企業(yè)。對于國有股為第二大股東、但又不占控制地位的公司企業(yè)，如何實(shí)現(xiàn)對國有資本權(quán)益的監(jiān)督？隨著國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組和結(jié)構(gòu)調(diào)整，將有一大批國有企業(yè)逐步退出許多行業(yè)和領(lǐng)域。如果在退出之前委派了會計，那么在退出后原有的委派會計又如何安置？如果在退出之前不委派會計，而國有企業(yè)退出又需要一個較長的過程，怎樣實(shí)行國有資本權(quán)益監(jiān)督？這些都是現(xiàn)行會計委派制解決不了的。再次，現(xiàn)行的會計委派制依托的是國家所有權(quán)，只能在國家擁有所有權(quán)的國家企業(yè)或國有控股企業(yè)實(shí)行。從而只能解決這些單位會計信息真實(shí)性的問題，而不能對私營企業(yè)、三資企業(yè)等非國有單位委派會計，不能保證這些單位會計信息的真實(shí)性，從而仍然不能解決整個國民經(jīng)濟(jì)的會計信息失真的問題。

公共財政對會計管理改革與創(chuàng)新提出要求

構(gòu)建公共財政體系是我國財政改革和發(fā)展的方向。

公共財政是市場經(jīng)濟(jì)體制下，一種以明確劃分政府與市場職能為基點(diǎn)的新型財政職能模式，它對會計管理改革與創(chuàng)新提出了新要求。

首先，公共財政的微觀基礎(chǔ)是現(xiàn)代企業(yè)制度，它要求會計管理改變按不同所有制、組織形式、經(jīng)營形式，分別確定企業(yè)財務(wù)會計制度和會計監(jiān)管體系的做法，建立與國際慣例相符合的企業(yè)財務(wù)會計制度體系和會計監(jiān)管體系。會計工作是經(jīng)濟(jì)工作和財政分配的基礎(chǔ)，會計管理是財政管理的一個重要組成部分和基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，與財政管理之間是局部和整體的關(guān)系。因而，財政的模式也就制約著會計管理的模式。隨著我國財政模式由計劃經(jīng)濟(jì)時期的統(tǒng)包型財政向公共財政的逐步轉(zhuǎn)變，對會計管理模式也提出了改革和創(chuàng)新的要求。

現(xiàn)行的會計委派制行之有效，但仍存一定的局限性

現(xiàn)行的會計委派制是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門，監(jiān)督國有企業(yè)、行政事業(yè)單位或集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計管理的一種制度。其理論依據(jù)是國有企業(yè)“兩權(quán)”分離和所有權(quán)監(jiān)督經(jīng)營權(quán)（控制“內(nèi)部人控制”）理論。其法律依據(jù)是《公司法》和《會計法》的有關(guān)條款。從各地試點(diǎn)情況看，會計委派制的實(shí)施范圍主要是國有企業(yè)和國有控股公司、行政單位、事業(yè)單位。有些地方將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)甚至村、組。會計委派制的基本模式包括財務(wù)總監(jiān)制、主管會計委派制、零戶統(tǒng)管制、財務(wù)集中核算制。如湖北省荊門市探索出“三級聯(lián)動、五形并存”的會計委派模式。即同時在市、縣、區(qū)實(shí)行零戶統(tǒng)管、財務(wù)集中核算、委派財務(wù)總監(jiān)或總會計師、內(nèi)部輪崗交流委派和財政委派五種形式。其實(shí)質(zhì)就是通過歸并賬戶、統(tǒng)管資金等手段，加強(qiáng)對所有公共收支活動的監(jiān)督。會計委派制試行的時間雖然不長，但卻收到了明顯成效，主要表現(xiàn)在促進(jìn)了會計基礎(chǔ)工作的制度化和規(guī)范化。強(qiáng)化了會計的反映和監(jiān)督職能，提高了會計信息的質(zhì)量，為國家的宏觀調(diào)控決策提供了真實(shí)、完整、及時、有用的信息等方面。

但是，會計委派在取得上述成效的同時，隨著企業(yè)改革和財政改革的不斷深化，也日益顯現(xiàn)出其局限性：首先，現(xiàn)行的會計委派制主要局限于以所有者的身份向經(jīng)營者單位委派會計，強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益及所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督制約。而沒有以社會管理者的身份向法人單位委派會計，忽略了社會管理者權(quán)益及其對法人單位的監(jiān)督制約。有可能所有者只注重所有者權(quán)益監(jiān)督，而不顧社會管理者權(quán)益監(jiān)督。甚至發(fā)生所有者與經(jīng)營者聯(lián)合起來，為了本部門、本地方、本企業(yè)集團(tuán)的單位利益，而共同對付社會管理者的情況（特別是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計委派制下），使社會管理者權(quán)益和國家財政收入受到損害。其次，現(xiàn)行的會計委派制是所有者對經(jīng)營者的會計監(jiān)督，委派對象只能是國有獨(dú)資企業(yè)或國有控股企業(yè)。對于國有股為第二大股東、但又不占控制地位的公司企業(yè)，如何實(shí)現(xiàn)對國有資本權(quán)益的監(jiān)督？隨著國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組和結(jié)構(gòu)調(diào)整，將有一大批國有企業(yè)逐步退出許多行業(yè)和領(lǐng)域。如果在退出之前委派了會計，那么在退出后原有的委派會計又如何安置？如果在退出之前不委派會計，而國有企業(yè)退出又需要一個較長的過程，怎樣實(shí)行國有資本權(quán)益監(jiān)督？這些都是現(xiàn)行會計委派制解決不了的。再次，現(xiàn)行的會計委派制依托的是國家所有權(quán)，只能在國家擁有所有權(quán)的國家企業(yè)或國有控股企業(yè)實(shí)行。從而只能解決這些單位會計信息真實(shí)性的問題，而不能對私營企業(yè)、三資企業(yè)等非國有單位委派會計，不能保證這些單位會計信息的真實(shí)性，從而仍然不能解決整個國民經(jīng)濟(jì)的會計信息失真的問題。

公共財政對會計管理改革與創(chuàng)新提出要求

構(gòu)建公共財政體系是我國財政改革和發(fā)展的方向。

第6篇：公共財政論文范文

（一）針對重點(diǎn)開發(fā)區(qū)實(shí)施激勵型財稅政策

重點(diǎn)開發(fā)區(qū)已經(jīng)具備了一定的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)，需要一定的激勵機(jī)制來刺激其經(jīng)濟(jì)潛能的發(fā)揮，財稅政策應(yīng)當(dāng)通過特定的作用方式和工具組合，注重以經(jīng)濟(jì)杠桿來重新調(diào)度和傾斜配置一部分經(jīng)濟(jì)利益，起到引導(dǎo)、激勵和約束當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)加快經(jīng)濟(jì)起飛和形成新興中心區(qū)域的作用。對于國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和投資領(lǐng)域，實(shí)施稅收優(yōu)惠、投資補(bǔ)貼、加速折舊、貼息等優(yōu)惠措施；全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

（二）針對限制開發(fā)區(qū)實(shí)施支持補(bǔ)償型財稅政策

限制開發(fā)區(qū)的開發(fā)潛力不大，重點(diǎn)應(yīng)落在生態(tài)修復(fù)和環(huán)境保護(hù)上來，財稅政策應(yīng)當(dāng)對這類區(qū)域加大轉(zhuǎn)移支付的支持力度，并發(fā)展生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。減免稅收主要用于發(fā)展限制開發(fā)區(qū)的特色產(chǎn)業(yè)；設(shè)立專門的生態(tài)效益補(bǔ)償基金，用于限制開發(fā)區(qū)域的生態(tài)修復(fù)和維護(hù)；對于直接受益主體收取適當(dāng)費(fèi)用來充實(shí)相應(yīng)生態(tài)補(bǔ)償基金，考慮采用從水資源費(fèi)、水電費(fèi)、旅游收入等渠道籌集受益者補(bǔ)償資金，加快建立按照生態(tài)環(huán)境資源開發(fā)利用量征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)征收機(jī)制。

（三）針對禁止開發(fā)區(qū)的保障———補(bǔ)償型財稅政策

禁止開發(fā)區(qū)必須杜絕各種開發(fā)活動，但地方行政職能的執(zhí)行需要必須得以滿足，對此類區(qū)域，財稅政策的定位是以轉(zhuǎn)移支付等保障地方政府的運(yùn)轉(zhuǎn)和基本公共服務(wù)，同時加大生態(tài)補(bǔ)償?shù)牧Χ?。財政撥款主要用于保障公共服?wù)和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)霓D(zhuǎn)移支付，加強(qiáng)生態(tài)修復(fù)。

二、構(gòu)建與我國主體功能區(qū)發(fā)展建設(shè)相適應(yīng)的財政政策體系

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變

1、改革現(xiàn)行稅制，使財政收入規(guī)范和穩(wěn)步增長。第一，通過稅費(fèi)改革，理順稅費(fèi)關(guān)系第二，將中央與地方財政稅收收入分配方式轉(zhuǎn)換為大多采用共享稅方式的形式，以有利于調(diào)動各省建設(shè)主體功能區(qū)的積極性。第三，適時開征新稅種，擴(kuò)大財源。

2、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立促進(jìn)生態(tài)環(huán)境管理的稅收體系。第一，利用增值稅和消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)導(dǎo)向，引導(dǎo)人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。第二，調(diào)整資源稅，開征環(huán)境稅，加大環(huán)境污染懲處力度。第三，積極推進(jìn)適合各主體功能區(qū)的財稅體制改革試點(diǎn)。

（二）構(gòu)建與主體功能區(qū)相協(xié)調(diào)的財政轉(zhuǎn)移支付制度

1、科學(xué)合理確定財政轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)。進(jìn)一步規(guī)范政府與市場、中介組織、企業(yè)之間的關(guān)系，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能。

2、構(gòu)建與主體功能區(qū)相適應(yīng)的縱向轉(zhuǎn)移支付制度。

3、構(gòu)建針對主體功能區(qū)的地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付機(jī)制?？赏ㄟ^多種形式，向欠發(fā)達(dá)地區(qū)、重要生態(tài)功能區(qū)、水系源頭地區(qū)和自然資源保護(hù)區(qū)傾斜。

4、進(jìn)一步完善省以下轉(zhuǎn)移支付制度。

（三）構(gòu)建與主體功能區(qū)政策相適應(yīng)的預(yù)算投入和橫向生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制

1、進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行的對口支援制度。改革和創(chuàng)新傳統(tǒng)的對口支援制度，加大東部沿海等省份對中西北部省份的技術(shù)、資金、勞動力資源對口支援。

第7篇：公共財政論文范文

（一）模型設(shè)計EPS/ROA=α0+α1PD+α2PM+α3PP+α4PF+α5PSB+α6SHARE+α7SALARY+α8DAY+α9PT+α10TI-TLES+ε

（二）樣本選擇及描述性統(tǒng)計分析以2011年度A股上市公司為研究對象，當(dāng)期財務(wù)總監(jiān)發(fā)生變動的公司選用的是任職期長于半年的財務(wù)總監(jiān)的信息，剔除了在2011年度財務(wù)總監(jiān)任職少于一個月的公司的樣本。符合條件的共有1549家公司，其中，部分公司的任職開始時間只給出月份的按照當(dāng)月一日開始計算任職期限。本文的數(shù)據(jù)來自于國泰安中上市公司研究數(shù)據(jù)庫以及百度搜索引擎。從表1、表2可以看出，財務(wù)總監(jiān)的持股數(shù)量相差較大，有些公司激勵財務(wù)總監(jiān)持有本公司股票，還有很多公司財務(wù)總監(jiān)沒有持股；報告期財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)取的報酬也不均衡，當(dāng)然這些是與公司自身的規(guī)模相聯(lián)系的；在公司任職時間的長短也有較大差距。財務(wù)總監(jiān)兼任董事的占到樣本總數(shù)的26.8%，兼任總經(jīng)理占樣本總數(shù)的16.7%，兼任總裁的占樣本總數(shù)的4.8%，兼任董事會秘書的比例為11.1%，這說明在我國財務(wù)總監(jiān)能參與到公司高層的重大決策及政策執(zhí)行的還只占少數(shù)。財務(wù)總監(jiān)兼任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的比例僅為1.3%，這說明絕大多數(shù)財務(wù)總監(jiān)并不擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，從而能夠更好地履行本職工作，起到監(jiān)督作用。在其他單位兼職的占28.2%，這說明在我國有部分財務(wù)總監(jiān)的經(jīng)驗(yàn)和閱歷會很豐富。財務(wù)總監(jiān)的職稱為初級會計師及以下的比例是60.7%，會計師的比例占20.8%，高級會計師的比例僅占到18.5%，從這一結(jié)果可以看出我國財務(wù)總監(jiān)的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，有待提高。

二、檢驗(yàn)結(jié)果及其分析

本文采用EViews5對上文的假設(shè)1和2進(jìn)行了回歸分析，分析結(jié)果如下：從表3的回歸結(jié)果可以得出以下結(jié)論：1.實(shí)證研究的回歸結(jié)果顯示，模型在整體上是顯著的（F值），但是模型的擬合優(yōu)度及調(diào)整后的擬合優(yōu)度都不高（R-squared），這說明回歸模型中解釋變量對因變量變異的解釋程度不高。這是因?yàn)?，在?shí)際工作中影響公司經(jīng)營業(yè)績的因素有很多，而財務(wù)總監(jiān)的特征只是其中的一小部分。2.財務(wù)總監(jiān)兼任公司董事、經(jīng)理、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及財務(wù)總監(jiān)自身的持股數(shù)量、工作時間對代表公司市場業(yè)績的每股收益及公司經(jīng)營業(yè)績的總資產(chǎn)報酬率影響不顯著。而財務(wù)總監(jiān)兼任公司總裁與前文假設(shè)出現(xiàn)了背離，并且其中對于假設(shè)1的回歸分析得出的結(jié)果在統(tǒng)計學(xué)意義上還是顯著的。在關(guān)于假設(shè)2的回歸中，財務(wù)總監(jiān)兼職及職稱對于總資產(chǎn)報酬率的影響也不顯著。出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因，一方面是由于財務(wù)總監(jiān)能參與到公司高層重大決策和政策執(zhí)行的只占少數(shù)，并且持有公司股票的財務(wù)總監(jiān)很少；另一方面，我國財務(wù)總監(jiān)制度可能存在一定的缺陷，因此得出的回歸結(jié)果不能夠很好地支持前文的假設(shè)。3.財務(wù)總監(jiān)兼任公司董事會秘書，以及財務(wù)總監(jiān)在報告期內(nèi)領(lǐng)取薪酬多少與公司的經(jīng)營業(yè)績呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，與前文的假設(shè)是一致的。這是因?yàn)榧嫒味聲貢鴮儆诠镜母呒壒芾砣藛T，負(fù)責(zé)公司的對外信息披露和董事會日常事務(wù)性工作，這有助于財務(wù)總監(jiān)切實(shí)履行其崗位職責(zé)。報告期內(nèi)薪酬是對財務(wù)總監(jiān)提供勞務(wù)的補(bǔ)償，目的是為了給公司績效帶來最大價值，因此，薪酬相對較高會給財務(wù)總監(jiān)帶來更大的激勵作用，有助于其提升公司的經(jīng)營業(yè)績。4.財務(wù)總監(jiān)在外單位兼職以及自身的職稱與代表公司經(jīng)營市場業(yè)績的每股收益呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，也與前文假設(shè)一致。兼職有助于人才潛力的發(fā)揮和知識的傳播，有助于實(shí)現(xiàn)社會資源的有效配置，并且兼職對于財務(wù)總監(jiān)來說不僅可以補(bǔ)充自己的知識，也有助于提升自己的工作經(jīng)驗(yàn)，這樣使其能夠在財務(wù)總監(jiān)的崗位上發(fā)揮更大的作用。

三、研究結(jié)論分析

根據(jù)實(shí)證分析的結(jié)果，我國上市公司財務(wù)總監(jiān)的各種特征因素并沒有很好地作用于公司的經(jīng)營業(yè)績，甚至出現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)的某項(xiàng)特征反作用于公司經(jīng)營業(yè)績現(xiàn)象，說明我國大部分上市公司還沒有建立起完善的財務(wù)總監(jiān)制度。這可以從以下方面進(jìn)行解釋：

（一）界定財務(wù)總監(jiān)職責(zé)在實(shí)踐中較為困難由于財務(wù)總監(jiān)制度屬于財務(wù)監(jiān)督，是站在投資者的角度對經(jīng)營者實(shí)行的產(chǎn)權(quán)約束機(jī)制，保證股東權(quán)利在企業(yè)經(jīng)營中能夠得到貫徹和落實(shí)。但在實(shí)際工作中，財務(wù)總監(jiān)要參與到企業(yè)的決策管理中去，這種監(jiān)督及參與在實(shí)踐工作中難以合理的把握。

（二）財務(wù)總監(jiān)制度在我國發(fā)展還不完善在我國，財務(wù)總監(jiān)是總會計師的一種轉(zhuǎn)型。財務(wù)總監(jiān)很多時候會與總會計師、會計主管相混淆，這使得財務(wù)總監(jiān)并沒有行使其真正意義上的職責(zé)。財務(wù)總監(jiān)職責(zé)不到位不僅使財務(wù)總監(jiān)難以在公司治理中發(fā)揮作用，并且對我國財務(wù)總監(jiān)制度的建立健全產(chǎn)生不利影響。

（三）財務(wù)總監(jiān)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高從統(tǒng)計分析中可以看出，我國財務(wù)總監(jiān)的任職資格普遍偏低，很大一部分財務(wù)總監(jiān)沒有取得會計師職稱。而實(shí)際上一些地方政府已經(jīng)對企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的任職資格在職稱、經(jīng)歷和培訓(xùn)等方面都有明確的規(guī)定。但是企業(yè)在任命財務(wù)總監(jiān)時并沒有嚴(yán)格考核財務(wù)總監(jiān)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，這使得我國企業(yè)中的財務(wù)總監(jiān)職能作用的發(fā)揮大打折扣。

第8篇：公共財政論文范文

根據(jù)我國目前的情況，1996、1997和1998年之間，凈資產(chǎn)收益率在10％區(qū)域集中的上市公司均達(dá)到上市公司總數(shù)的20％，甚至更多。這些上市公司具有相當(dāng)大的操縱凈收益的嫌疑，因此筆者選取這類上市公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，包括資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)和利潤表數(shù)據(jù)分別進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)特征的分析。

一、研究的方法和反映操縱手段的財務(wù)指標(biāo)的選擇

筆者借鑒國外對失敗企業(yè)和收購及被收購企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)特征的研究方法，針對有操縱利潤嫌疑的企業(yè)，設(shè)計出財務(wù)指標(biāo)特征分析的步驟如下：第一，根據(jù)理論常識分析凈資產(chǎn)收益率受到人為操縱的企業(yè)其可能的操縱手段，然后選擇與操縱手段相對應(yīng)可能受到影響的財務(wù)指標(biāo)。第二，按照特定的標(biāo)準(zhǔn)選取作為對比研究所需要的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)。第三，計算出可能存在利潤操縱的企業(yè)以及作為對比的標(biāo)準(zhǔn)公司各個財務(wù)指標(biāo)的平均值。第四，將兩類企業(yè)同一個財務(wù)指標(biāo)的平均值進(jìn)行對照，觀察是否存在顯著的差異。第五，為了排除因個別極值無法刪除，或統(tǒng)計樣本內(nèi)部的數(shù)據(jù)比較分散對統(tǒng)計結(jié)果的干擾，筆者同時采用“十分法”對各樣本的全部數(shù)據(jù)進(jìn)行排序，直接觀察各樣本數(shù)據(jù)在最大值和最小值之間的分布狀況，比較兩組數(shù)據(jù)在分布上的差異?！笆址ā钡脑硎牵瑢颖镜臄?shù)據(jù)按照由小到大的順序進(jìn)行排列，然后找出樣本中每十個百分點(diǎn)的數(shù)量位置所對應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)，10％位置的財務(wù)指標(biāo)數(shù)值表示有10％的企業(yè)該財務(wù)指標(biāo)值低于該數(shù)值，而90％的企業(yè)該財務(wù)指標(biāo)高于該數(shù)值，以此類推。每相鄰的兩個十分點(diǎn)位置上的財務(wù)指標(biāo)表示有10％的企業(yè)該財務(wù)指標(biāo)數(shù)值分布在這兩個數(shù)值之間。最后，對得出的統(tǒng)計結(jié)果進(jìn)行解釋。

根據(jù)近年來一些研究人員的研究發(fā)現(xiàn)和對企業(yè)可能采取的操縱凈收益指標(biāo)的手段的分析，企業(yè)可能采取以下提高凈資產(chǎn)收益率的手段，并且這些手段可能導(dǎo)致相應(yīng)的一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常：

1、通過非營業(yè)活動提高凈利潤。包括諸如出售資產(chǎn)、出售投資、改變投資的核算方法等提高營業(yè)外收入或投資收益等活動。為避免所得稅率差異對分析的影響，筆者選用營業(yè)外收入占利潤總額的比重、投資收益占利潤總額的比重和營業(yè)利潤占利潤總額的比重三個財務(wù)指標(biāo)。營業(yè)利潤占利潤總額的比重越高，說明企業(yè)靠經(jīng)營正常業(yè)務(wù)取得利潤的比例越高，在一定程度上說明企業(yè)的凈收益的質(zhì)量較好；由于投資收益和營業(yè)外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業(yè)凈收益指標(biāo)被認(rèn)為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整利潤的現(xiàn)象，則從總體上看，這些企業(yè)的營業(yè)外收入或投資收益占利潤總額的比例可能會較一般公司高一些，而營業(yè)利潤占利潤總額的比例相對低一些。

2、通過虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍調(diào)整利潤總額。這些銷售無法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時，應(yīng)收賬款的占用就會增加，表現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的方法，從總體上看，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重就會高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會低于一般企業(yè)。

3、對已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失推遲確認(rèn)。當(dāng)企業(yè)采用推遲確認(rèn)費(fèi)用或損失時，企業(yè)掛賬的費(fèi)用就會上升，導(dǎo)致資本化的費(fèi)用比例升高，例如待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及類似的其他長期資產(chǎn)。如果人為操縱凈收益的企業(yè)普遍存在利用推遲確認(rèn)費(fèi)用或損失的做法，與這些資本化費(fèi)用有關(guān)的財務(wù)指標(biāo)就有可能出現(xiàn)異常，如待攤費(fèi)用占流動資產(chǎn)的比重、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)占流動資產(chǎn)的比重等可能會給我們一些提示。

4、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤。如果這種現(xiàn)象在操縱凈資產(chǎn)收益率的企業(yè)中比較普遍，就會在這些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易額占銷售收入或銷售成本的比例上體現(xiàn)出差異，并且應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款比重較大。但是由于上市公司對關(guān)聯(lián)交易披露的不規(guī)范性，投資者較難從財務(wù)報表和報表附注中采集出關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)數(shù)據(jù)，因此筆者根據(jù)為調(diào)整利潤進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易通常不使用現(xiàn)金的特點(diǎn)，選擇分析其他應(yīng)收款指標(biāo)占流動資產(chǎn)比重的指標(biāo)。其他應(yīng)收款體現(xiàn)企業(yè)與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的有關(guān)各方的資金往來，在某種程度上可以反映企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的資金關(guān)系，比如出售投資給關(guān)聯(lián)方后應(yīng)收回的款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)的比例大，說明企業(yè)與關(guān)聯(lián)方可能存在比較密切的聯(lián)系，利用關(guān)聯(lián)方調(diào)整利潤的可能性也較大。

二、研究數(shù)據(jù)的選取

筆者采用中國人民大學(xué)出版社出版的《中國上市公司資料庫》光盤中數(shù)據(jù)作為研究對象，從中篩選出1996、1997和1998年凈資產(chǎn)收益率在10％區(qū)間，即［10％，11％］之間的公司作為樣本（簡稱10％區(qū)域的公司）。同時，根據(jù)這些公司所處的行業(yè)和規(guī)模，在凈資產(chǎn)收益率相對受到人為干擾小一些的公司中尋找對照研究所需的相同數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)公司樣本，舍去個別實(shí)在無法找到對照的標(biāo)準(zhǔn)公司，以保持兩個樣本最大程度的可比性。通過查找和比較，筆者選取的單個樣本數(shù)量如下表所示：

缺乏數(shù)據(jù)和刪除的公司數(shù)量合計不到總數(shù)量的15％，并且樣本數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于統(tǒng)計中要求的大樣本標(biāo)準(zhǔn)（30個），因此可以認(rèn)為研究的結(jié)果基本代表了所有凈資產(chǎn)收益率在10％區(qū)域的公司狀況。

三、統(tǒng)計結(jié)果

筆者統(tǒng)計出的1996、1997和1998年凈資產(chǎn)收益率在10％區(qū)域的公司和用于對比的各標(biāo)準(zhǔn)公司的資產(chǎn)總額以及八個財務(wù)指標(biāo)的調(diào)整平均值、平均值差異的檢驗(yàn)值見下面的表格。比較資產(chǎn)總額的目的在于證實(shí)兩個樣本是否存在規(guī)模差異。調(diào)整平均值是在刪除了5％的極值之后計算出的各樣本的資產(chǎn)規(guī)模和財務(wù)指標(biāo)的平均值。同一年度內(nèi)凈資產(chǎn)收益率在10％區(qū)間的上市公司與標(biāo)準(zhǔn)公司財務(wù)指標(biāo)平均值差異的檢驗(yàn)值代表了平均值差異的大小，當(dāng)該檢驗(yàn)值超過1.64時（筆者使用的是單尾檢驗(yàn)），我們就有95％的把握認(rèn)為平均值確實(shí)存在這種差異，因此，認(rèn)為該差異是顯著的。當(dāng)該檢驗(yàn)值低于1.64時，我們就認(rèn)為在統(tǒng)計意義上這種差異不明顯，我們不能以95％的把握性確定這種差異是否真的存在。在樣本的方差較大時，通過統(tǒng)計檢驗(yàn)有時難以確定平均值差異的顯著性，利用十分法在一定程度上可以彌補(bǔ)這種不足。

財務(wù)指標(biāo)差異及其顯著性統(tǒng)計結(jié)果

根據(jù)上表顯示的統(tǒng)計結(jié)果以及筆者進(jìn)行的“十分法”排序的結(jié)果，1996年到1998年各年度10％區(qū)域上市公司和一般公司各個財務(wù)指標(biāo)之間的差異情況見下表：

注：“顯著”指通過平均值差異的檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)存在明顯差異；

“有區(qū)別”指在平均值差異的檢驗(yàn)中不能證明存在明顯差異，但利用“十分法”排序可以看出存在明顯差別；

“無區(qū)別”指不論在平均值差異的檢驗(yàn)還是“十分法”排序中都看不出明顯存在差別。

資產(chǎn)總額的比較結(jié)果證明，有操縱凈資產(chǎn)收益率可能的公司與標(biāo)準(zhǔn)公司之間不存在規(guī)模差異，筆者的研究的確已經(jīng)排除了規(guī)模對其它財務(wù)指標(biāo)的影響。從上面的統(tǒng)計結(jié)果看，在選取的八個可能反映企業(yè)利潤操縱的財務(wù)指標(biāo)中，只有無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重以及營業(yè)外收入占利潤總額的比重兩個指標(biāo)沒有表現(xiàn)出明顯的差異，其他六個財務(wù)指標(biāo)均在不同程度上體現(xiàn)出10％區(qū)域上市公司與一般公司的差別。

四、研究結(jié)論

1、財務(wù)指標(biāo)中體現(xiàn)的上市公司利潤操縱手段。

通過對可能存在利潤操縱的上市公司和一般公司財務(wù)指標(biāo)的比較，我們認(rèn)為以下操縱利潤的手段在上市公司中有普遍性：

（1）通過非營業(yè)活動提高企業(yè)利潤。筆者對凈資產(chǎn)收益率在10％區(qū)域的上市公司樣本中營業(yè)利潤占利潤總額比例最低的企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果令人吃驚。1996年的94家樣本公司中有6家公司該指標(biāo)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，1997年166家樣本公司中有3家該指標(biāo)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，而1998年160家樣本公司竟然有7家公司該指標(biāo)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這些負(fù)數(shù)意味著這些公司的營業(yè)活動是虧損的，也就是說，他們達(dá)到10％的配股線居然完全依靠營業(yè)外的經(jīng)濟(jì)活動！

（2）通過增加投資收益提高利潤是非常普遍的做法。在1996年和1997年的統(tǒng)計結(jié)果中，我們發(fā)現(xiàn)10％區(qū)域的上市公司投資收益占利潤總額的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于標(biāo)準(zhǔn)公司，1996年差異達(dá)八個百分點(diǎn)，1997年差異達(dá)四個百分點(diǎn)。利用投資收益操縱利潤在個別公司達(dá)到極其嚴(yán)重的程度，在10％區(qū)域的上市公司樣本中，投資收益占利潤總額100％以上的企業(yè)1996年有6家，1997年有2家，1998年有3家，這意味著這些達(dá)到配股最低標(biāo)準(zhǔn)的上市公司創(chuàng)造10％的凈資產(chǎn)收益率竟然完全依靠投資收益！

（3）采用與關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行交易提高利潤。筆者不能直接證明這些關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容，但是其他應(yīng)收款的多少在一定程度上可以反映出上市公司與關(guān)聯(lián)方聯(lián)系的緊密程度，這使我們不能不猜測這些關(guān)聯(lián)方對企業(yè)利潤的影響。1997年和1998年10％區(qū)域的公司其他應(yīng)收款比重的明顯異常說明這些公司從事非正常經(jīng)營活動的行為十分普遍，而且交易經(jīng)常采取非現(xiàn)金形式。筆者統(tǒng)計了樣本中10％區(qū)域的上市公司其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)比重超過50％的公司數(shù)量，1996年，該數(shù)目為4家，占樣本的4.3％，1997年為11家，占樣本的6％，1998年為9家，占樣本的5.6％。這些公司竟然有一半以上的流動資金占用在非正常經(jīng)營活動之上！

如果筆者對其他應(yīng)收款的多少代表與關(guān)聯(lián)方聯(lián)系的緊密程度猜測沒有錯誤，其他應(yīng)收款多的上市公司很可能在經(jīng)營活動上也存在與關(guān)聯(lián)方的緊密聯(lián)系。雖然筆者沒有考察關(guān)聯(lián)交易引起的上市公司經(jīng)營活動收入和利潤的增加，但1997年和1998年，10％區(qū)域上市公司同時都出現(xiàn)一定程度的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重比標(biāo)準(zhǔn)公司偏高、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比標(biāo)準(zhǔn)公司偏低的現(xiàn)象，這與我們看到的其他應(yīng)收款比重的異常在時間上存在一致性，由此我們有理由懷疑上市公司通過關(guān)聯(lián)交易既操縱非營業(yè)利潤，又操縱營業(yè)利潤。

（4）通過人為擴(kuò)大賒銷范圍或采用提前確認(rèn)銷售、甚至搞虛假銷售增加營業(yè)利潤。在1997年和1998年，10％區(qū)域上市公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重比標(biāo)準(zhǔn)公司偏高，以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的偏低，說明比起標(biāo)準(zhǔn)公司，10％區(qū)域的上市公司更多地記錄了非現(xiàn)金形式的銷售業(yè)務(wù)。鑒于筆者統(tǒng)計時采取了控制行業(yè)和控制公司規(guī)模的方法，由于行業(yè)和規(guī)模導(dǎo)致的應(yīng)收賬款規(guī)模和回收速度的差異就被排除在外，剩下的原因只能用不正常來說明。這種不正常，一是可以用上面提到的關(guān)聯(lián)交易來解釋，另外就是用擴(kuò)大賒銷范圍、提前確認(rèn)銷售、搞虛假銷售等原因來解釋。

除上述具有普遍性的利潤操縱手段外，還具有兩種不具有普遍性的利潤操縱手段，即通過費(fèi)用資本化影響利潤和通過提高營業(yè)外收入影響利潤。

2、上市公司操縱凈收益手段的改變。

連續(xù)考察1996年到1998年10％區(qū)域的上市公司出現(xiàn)異常的財務(wù)指標(biāo)，我們發(fā)現(xiàn)各年中這些財務(wù)指標(biāo)的變動不盡相同。也就是說，在不同年度，由于種種原因，上市公司采用的操縱利潤的手段偏好有所不同。

（1）1996年，平均值差異檢驗(yàn)證明存在明顯差異的財務(wù)指標(biāo)有投資收益占利潤總額的比重和營業(yè)利潤占利潤總額的比重；考慮十分法排序的結(jié)果，其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)的比重也存在差異。其他指標(biāo)差異則不明顯?？梢?，在這一年中，企業(yè)普遍采用增加投資收益的手段提高利潤，而虛增收入、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤的做法還不十分普遍和明顯。

（2）1997年，平均值差異檢驗(yàn)證明存在明顯差異的財務(wù)指標(biāo)有：待攤費(fèi)用占流動資產(chǎn)的比重、其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)的比重、投資收益占利潤總額的比重以及營業(yè)利潤占利潤總額的比重；考慮“十分法”排序的結(jié)果，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也存在一定程度的差異。這一年中，企業(yè)普遍采用多管齊下的方式提高利潤，包括增加投資收益、利用關(guān)聯(lián)交易、虛增銷售等。

（3）1998年，平均值差異檢驗(yàn)證明存在明顯差異的財務(wù)指標(biāo)只有其他應(yīng)收款占流動資產(chǎn)比重和應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重；考慮“十分法”排序的結(jié)果，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也存在差異。而以前出現(xiàn)過差異的待攤費(fèi)用占流動資產(chǎn)比重、營業(yè)利潤占利潤總額的比重以及投資收益占利潤總額的比重幾個指標(biāo)差異不明顯?？梢哉J(rèn)為，這一年中企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤的手段集中在虛增銷售或關(guān)聯(lián)交易上，而對利用投資收益增加利潤的做法不再特別感興趣。

五、研究結(jié)果的啟示

雖然筆者的研究對象是凈資產(chǎn)收益率在配股最低限以上臨近區(qū)域的上市公司，但是研究所發(fā)現(xiàn)的財務(wù)指標(biāo)與利潤操縱手段上存在的聯(lián)系具有普遍性，可以幫助我們在各種情況不辨別利潤操縱。研究證明，盡管我國上市公司人為操縱凈資產(chǎn)收益率的手段各有不同，但他們在操縱利潤的同時，其他財務(wù)指標(biāo)卻能夠暴露其操縱手法，因此，只要我們能夠?qū)@些反映利潤操縱的財務(wù)指標(biāo)給予足夠的關(guān)注，就可以在很大程度上識別上市公司的操縱手段，去偽存真，得到企業(yè)真實(shí)的獲利水平。通過以上的研究，我們得到以下一些啟示：

首先，凈收益或利潤總額有關(guān)的指標(biāo)表現(xiàn)企業(yè)真實(shí)盈利能力存在嚴(yán)重缺陷。這些指標(biāo)中包含了與企業(yè)正常經(jīng)營無關(guān)的、缺乏穩(wěn)定性的一次性收益內(nèi)容，如投資收益和營業(yè)外收入，以及在本文中沒有涉及的財政補(bǔ)貼等，這些項(xiàng)目隨時會由于企業(yè)達(dá)到目的而消失。用這些指標(biāo)評價企業(yè)，將給投資者帶來巨大的風(fēng)險。從前面的統(tǒng)計中我們看到，標(biāo)準(zhǔn)公司營業(yè)利潤占利潤總額的比例明顯高于可能操縱利潤的上市公司，因此相比凈資產(chǎn)利潤率或總資產(chǎn)報酬率，營業(yè)利潤受到利潤操縱的干擾較小，利用營業(yè)利潤計算的有關(guān)指標(biāo)相對穩(wěn)定，對表達(dá)企業(yè)的實(shí)際盈利能力會更加有用。

其次，在操縱凈收益的手段中，最直接有效的方法是通過投資收益增加利潤。投資者應(yīng)對利潤表中的投資收益給予非常的重視。對于投資收益占利潤總額比重較大的企業(yè)，應(yīng)該仔細(xì)分析投資收益的來源，辨別這種投資收益的長久性。如果一次性的投資收益，比如出售投資所得的收益數(shù)量較大，這種投資收益的長期性就很難保證。

第三，其他應(yīng)收款是我們應(yīng)該給予足夠重視的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，一些企業(yè)可能沒有披露關(guān)聯(lián)交易或關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但其他應(yīng)收款項(xiàng)目的性質(zhì)實(shí)際上會告訴我們這些企業(yè)與其他企業(yè)或單位之間的非常關(guān)系，所以其他應(yīng)收款的多少可以幫助我們判斷該上市公司受到其他企業(yè)或單位的影響程度，這種影響越大，該上市公司的凈收益指標(biāo)的可靠性越差。

第9篇：公共財政論文范文

論文摘要：財政供養(yǎng)人口問題涉及到財政負(fù)擔(dān)和政府職能運(yùn)行效率問題，一直以來都是學(xué)術(shù)界和歷屆政府關(guān)注的重要問題。本文從馬克思勞動價值論出發(fā)，分析目前我國財政供養(yǎng)人口存在的問題，為解決財政供養(yǎng)人口的問題提供理論依據(jù)。

一、我國財政供養(yǎng)人口的基本情況

目前我國財政供養(yǎng)人口比例較高。從縱向看，我國財政供養(yǎng)人員比例在漢代是1:7948人，唐代是1:3927人，明代是1:2299人，清代是1:911人，1949年是1:294人(一說是1:600人)，而今天是1:30人(一說是1:28人)，有個別地方甚至達(dá)到了空前的1:9人(如陜西省黃龍縣是9個農(nóng)民供養(yǎng)1個干部)。從橫向看，1999年中國是1:30人，印度尼西亞是1:98人，日本是1:150人，法國是1:164人，美國是1 : 187人。為支付眾多供養(yǎng)人員的工資以及日常的行政管理費(fèi)，我國政府財政不堪重負(fù)，很多地方尤其是基層政府出現(xiàn)典型的“吃飯型財政”現(xiàn)象，其行政管理費(fèi)及工資支出占到了當(dāng)?shù)刎斦杖说?0 %--90%，政府基本上沒錢去推動當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會發(fā)展。1997年我國行政管理費(fèi)支出占全部支出總額14.7%， 1998年為14 . 8 % ， 1999年為15.3 % ， 2000年為17.4%， 2001年18.6%。這些行政管理費(fèi)中包括極不合理的公車費(fèi)、接待費(fèi)等支出?！鞍宋濉逼陂g，全國公車年遞增27，是GDP增長速度的3.5倍，到1999年，全國約有350萬輛公車，包括司乘人員在內(nèi)的耗用為3000億元，而1999年我國的地方財政收人不到5600億元。中國烹飪協(xié)會統(tǒng)計，2002年中國餐飲業(yè)全行業(yè)年度營業(yè)額超過5000億元，其中公款消費(fèi)為1000億元。2003年干部出國(境)達(dá)427萬人次，按每人花費(fèi)1萬元計算，一年干部出境就要花費(fèi)4.27億元財政資金。雖然美國各層級政府年度財政支出也占到了當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的近一半之多，但財政支出主要用于為納稅人服務(wù)的公共安全、醫(yī)療保障、社會保險、教育、貧困救濟(jì)等項(xiàng)目，政府雇員的“人頭費(fèi)”支出和日常的管理費(fèi)用支出比例卻很低。而在中國，“人頭費(fèi)”支出和日常的管理費(fèi)用支出(主要是大吃大喝招待費(fèi)和競相攀比、極其不合理的小車費(fèi)用)在政府年度財政支出中所占的比例很高，用于公共服務(wù)方面的財政支出比例卻非常低。

這幾年全國平均每年的財政支農(nóng)資金有1000多億元，但70%以上用在了農(nóng)業(yè)行政事業(yè)單位上，而沒有用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身。在不少傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)，縣一級90%左右、地市一級80%左右的財政支農(nóng)資金是用于“吃飯”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉曾指出，我國的機(jī)構(gòu)臃腫和人員膨脹在某種程度上講已到了極限，財政成為“吃飯型”的財政，財政再分配的其它職能大受制約，嚴(yán)重影響許多重要的投人，如此發(fā)展下去，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將嚴(yán)重受阻。財政供養(yǎng)人口的膨脹導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)的臃腫，不僅嚴(yán)重降低了工作效率，加劇了官僚主義作風(fēng)，妨礙了政府的有效運(yùn)作，極大地加劇了財政負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致各級財政陷人困境而難以自拔。政府機(jī)構(gòu)每年增加一個財政供養(yǎng)人口，國家每年至少需要增加財政支出2萬元以上。據(jù)此計算，近年來財政每年需要增加的工資性支出達(dá)600多億元，占國家新增財力的60%以上。

二、從勞動價值理論看我國財政供養(yǎng)人口存在的問題

1，財政供養(yǎng)人口過多造成勞動力經(jīng)濟(jì)學(xué)上的過多浪費(fèi)

馬克思商品價值理論認(rèn)為，商品價值是交換價值，即只有進(jìn)行交換的產(chǎn)品才具有價值可言?！拔覀儗?shí)際上也是從商品的交換價值或交換關(guān)系出發(fā)，才探索到隱藏在其中的商品價值。政府機(jī)構(gòu)的勞動產(chǎn)品并非為了交換，而主要是為公眾提供一種無償?shù)姆?wù)，因此，其勞動產(chǎn)品并非商品，其所供養(yǎng)人口的勞動也并沒有創(chuàng)造價值。財政供養(yǎng)人口越多也意味著越多的勞動力沒有參加商品價值的創(chuàng)造。雖然政府職能對于推動社會經(jīng)濟(jì)、文化等各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，其供養(yǎng)一定的人口是必須而又在所難免的，但因?yàn)槠涔B(yǎng)人口的勞動力沒參與商品價值的創(chuàng)造，因此更應(yīng)該注意供養(yǎng)效率問題。原則上，在政府機(jī)構(gòu)中，一個人能干的活決不能給兩個人干。否則，在社會總勞動力一定的情況下，會減少商品價值的創(chuàng)造總量。

2，財政供養(yǎng)人口范圍過大不利于所供養(yǎng)行業(yè)價值的創(chuàng)造

根據(jù)公共服務(wù)型政府的要求，財政供養(yǎng)的對象應(yīng)該是提供公共服務(wù)的，市場不愿意或不能提供的領(lǐng)域，比如大型基礎(chǔ)設(shè)施、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科研、衛(wèi)生保健等公共社會事業(yè)。我國在1982年、1988年和1998年進(jìn)行了三次機(jī)構(gòu)改革，雖然在精簡政府機(jī)構(gòu)、削減財政供養(yǎng)人口等方面取得了一定的成效，但仍存在財政供養(yǎng)范圍過大的問題，政府職能“越位”的問題并未完全解決。因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)所從事的勞動并沒有創(chuàng)造商品價值，所以財政所供養(yǎng)的行業(yè)也就無所謂像市場上的其他行業(yè)一樣，為追逐剩余價值而充滿競爭，因競爭產(chǎn)生極高效率，因效率產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益，而是效率低下，人浮于事。

3，財政供養(yǎng)人口結(jié)構(gòu)不合理造成部分勞動力價值無法實(shí)現(xiàn)

根據(jù)國家人事部統(tǒng)計，目前我國政府機(jī)構(gòu)中大專及以上的學(xué)歷約占80 %。有些地方招考公務(wù)員時明確規(guī)定非本科及以上學(xué)歷不可。不可否認(rèn)，高學(xué)歷、高素質(zhì)的財政供養(yǎng)人口能較好地履行國家職能，提高政府機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率，但同時也應(yīng)冷靜地思考，政府機(jī)構(gòu)中例如文件收發(fā)等工作是否一定得是本科生或研究生。這里，不是否認(rèn)收發(fā)等工作的重要性，而是對一于這些工作而言，只要具備一定的專業(yè)技能和文字語言功底的人就能很好地勝任。不可否認(rèn)，政府職能中諸如政策制度的研究制定，法律、規(guī)章制度的解釋和實(shí)施等等確實(shí)需要高素質(zhì)、高層次人才的參與，但不少崗位卻無須這樣的人才。馬克思勞動價值理論認(rèn)為，勞動力價值由三個方面決定，其中一個十分重要的方面就是勞動力的教育、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)費(fèi)用，因此，教育程度高的勞動力價值應(yīng)高于教育程度低的勞動力。目前我國政府機(jī)構(gòu)工資制度尚未能較好地體現(xiàn)教育程度對勞動力價值大小的影響程度，因此，往往出現(xiàn)不同教育程度勞動者的工資水平差距拉不開，也就造成高層次、高學(xué)歷人才勞動力價值無法完全實(shí)現(xiàn)的問題。

三、勞動價值論為解決勞動供養(yǎng)人口問題提供理論依據(jù)

為了解決財政供養(yǎng)人口比重大而引發(fā)的一系列問題，學(xué)術(shù)界建議建立公共服務(wù)型政府，構(gòu)筑公共財政，一致認(rèn)為應(yīng)該精簡政府機(jī)構(gòu)，降低行政成本。問題的關(guān)鍵在于應(yīng)該精簡什么機(jī)構(gòu)，保留什么機(jī)構(gòu);哪些行政成本能帶來效益，是有效成本，哪些成本是沒必要花費(fèi)，是無效行政成本。

馬克思勞動價值論認(rèn)為商品價值是由抽象的人類勞動創(chuàng)造的，勞動是價值的源泉。但并非所有的勞動產(chǎn)品均有價值，只有進(jìn)人交換系統(tǒng)中的勞動產(chǎn)品才能擁有價值，即只有生產(chǎn)商品的勞動才具有價值。為了解決財政供養(yǎng)人口的理論問題，有必要進(jìn)一步探索創(chuàng)造商品價值的勞動問題。馬克思《資本論)中所探討的勞動，更多涉及的是商品的生產(chǎn)勞動。但根據(jù)勞動價值理論，所有的商品都是勞動的產(chǎn)物，即便某種物品是大自然的產(chǎn)物，如原始森林，只要最終被拿來交換，它也必然是凝聚著人類勞動的結(jié)晶。馬克思說“動物和植物通常被看作自然的產(chǎn)物，實(shí)際上它們不僅可能是上年度勞動的產(chǎn)品，而且它們現(xiàn)在的形式也是經(jīng)過許多世代，在人的控制下，通過人的勞動不斷發(fā)生變化的產(chǎn)物。要是說到勞動資料，那么就是最膚淺的眼光也會發(fā)現(xiàn)它們的絕大多數(shù)都有過去勞動的痕跡?？梢?，馬克思所謂的創(chuàng)造商品價值的勞動并非專指產(chǎn)品的生產(chǎn)勞動，而是指在產(chǎn)品成為商品之前所凝聚的一切人類的勞動，除了生產(chǎn)勞動之外，還應(yīng)包括產(chǎn)品的開發(fā)、研究、包裝、運(yùn)輸?shù)鹊取５档米⒁獾氖?，只有在產(chǎn)品成為商品之時這些勞動才創(chuàng)造價值。 馬克思勞動價值理論可以理解為所有的勞動都有可能創(chuàng)造價值，但其勞動產(chǎn)品成為商品，其所凝結(jié)的各式各樣的勞動才真正創(chuàng)造了價值。這為解決財政供養(yǎng)人口問題提供理論依據(jù)，即財政供養(yǎng)人口的勞動與市場上生產(chǎn)商品的勞動一樣可以參與價值的創(chuàng)造，只要其勞動產(chǎn)品能推向市場。因此，政府要精簡機(jī)構(gòu)、削減財政供養(yǎng)人口，首先必須研究的是哪些職能部門應(yīng)該下放到市場，解放這些部門的勞動力，使它們參與商品價值的創(chuàng)造。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求，政府的主要職能應(yīng)是滿足社會公共需要，彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的缺陷，如遏制不完全競爭，提高資源配置效率;或?yàn)槭袌鰴C(jī)制的運(yùn)行提供服務(wù)，如加強(qiáng)監(jiān)督，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。而對于諸如過多的行政審批制度而阻礙市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能應(yīng)加以取締;對于諸如咨詢、培訓(xùn)等并非只有政府才能從事的中介服務(wù)應(yīng)推向市場，使之成為商品的創(chuàng)造部門，參與商品價值的創(chuàng)造。政府在確定職能承擔(dān)范圍時應(yīng)牢牢把握一個原則，只要是市場辦得了、辦得好的事情就不應(yīng)該由政府來承擔(dān)。只有這樣，財政資金才能退出經(jīng)營性、競爭性領(lǐng)域，轉(zhuǎn)到滿足社會公共需要方面，提高財政對政權(quán)建設(shè)、教育文化和科學(xué)事業(yè)、環(huán)境保護(hù)等社會公共需要方面的保障能力，從而改變“吃飯財政”的面貌。只有這樣，才能使越來越多的行業(yè)融人市場經(jīng)濟(jì)的大潮中，增強(qiáng)競爭意識、提高運(yùn)行效率，生產(chǎn)出高質(zhì)優(yōu)效的商品滿足市場需求，從而使社會財富越來越豐富精簡政府機(jī)構(gòu)，削減財政供養(yǎng)人口必然牽涉到政府機(jī)構(gòu)勞動力轉(zhuǎn)移的問題。在確定財政供養(yǎng)人口合理范圍和規(guī)模后，將多余的勞動力轉(zhuǎn)移到勞動力不足的部門或行業(yè)，不僅可以避免勞動力的浪費(fèi)，還可以增加勞動力所創(chuàng)造的效益。如圖1所示，橫線E表示發(fā)揮最高效益所需的勞動力數(shù)量。A行業(yè)只需三個勞動力就可創(chuàng)造最大效益，目前尚有一個勞動力處于浪費(fèi)狀態(tài);B行業(yè)創(chuàng)造最大效益所需的勞動力與實(shí)際使用的勞動力相等;C， D行業(yè)實(shí)際使用的勞動力少于創(chuàng)造最大效益所需的勞動力。因此，通過A行業(yè)將剩余勞動力轉(zhuǎn)移到C行業(yè)，提高了整個社會勞動力所創(chuàng)造的價值總量。