企業(yè)增值稅管理辦法精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施,使出口退稅政策不能達到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。

4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。

另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。

三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進程

要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構(gòu),實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。

我國出口退稅計算機的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關(guān)之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法

管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。

5加強出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強稅收法制建設(shè),就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。

認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設(shè),進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:

第2篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施,使出口退稅政策不能達到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強有力的內(nèi)部制約機制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。

4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。

另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；

三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進程

要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機管理機構(gòu),實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強交叉稽核力度。

我國出口退稅計算機的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機關(guān)之間的計算機聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。

5加強出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強稅收法制建設(shè),就要加強稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。

認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設(shè),進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:

第3篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

關(guān)鍵詞：“營改增” 石油企業(yè) 對策

2016年我國政府決定5月份在全國全行業(yè)全面推行“營改增”改革，營業(yè)稅將逐步退出經(jīng)濟社會歷史舞臺。石油企業(yè)早就實施了“營改增”試點改革，但是對于此次全面推開“營改增”改革如何應(yīng)對，是一個值得研究的課題。

一、“營改增”的重要意義

“營改增”不僅是規(guī)范我國稅制體系改革，而且也是我國各行各業(yè)降低稅負以及結(jié)構(gòu)性改革的改革方式?！盃I改增”不僅能夠解決重復(fù)征稅問題，而且進項稅抵扣也有利于促進我國各行業(yè)經(jīng)營單位加大投資力度，也有利于后續(xù)稅收優(yōu)惠政策的進一步出臺。對于石油企業(yè)來說，全面“營改增”改革不僅能起到進一步降低稅負的作用，而且有利于石油企業(yè)科學(xué)調(diào)整自身事的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于石油企業(yè)增加提升自身研發(fā)能力和生產(chǎn)能力的投資。

二、全面“營改增”對石油企業(yè)的影響分析

石油企業(yè)中的運輸業(yè)、勘察設(shè)計、通訊業(yè)務(wù)在“營改增”改革前，石油企業(yè)的這些勞務(wù)已按照《油氣田增值稅管理辦法》的規(guī)定實施增值稅繳納，包括石油企業(yè)之間提供的有關(guān)鉆井、地質(zhì)勘探等勞務(wù)按照17%稅率繳納增值稅。但是“營改增”改革全面推行后，因為以前《油氣田增值稅管理辦法》中所規(guī)定的勞務(wù)范圍，同這次全面“營改增”所規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍并不一致，而且這次“營改增”改革明確指出石油企業(yè)按照2016年“營改增”改革實施辦法納稅，所以《油氣田增值稅管理辦法》就不再適用于石油企業(yè)的增值稅應(yīng)稅行為，而應(yīng)當(dāng)按照全面“營改增”改革所規(guī)定的增值稅稅率和適用范圍應(yīng)稅。

本文對于2016年“營改增”改革對石油企業(yè)的影響分析如下。

（一）對鉆探業(yè)務(wù)的影響

石油鉆探業(yè)務(wù)包括鉆井、井下作業(yè)、固井等施工及配套技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，2016年“營改增”改革以前，石油企業(yè)提供的此類業(yè)務(wù)應(yīng)出具17%增值稅發(fā)票供接受服務(wù)方進行抵扣，如果由非石油企業(yè)提供鉆井業(yè)務(wù)，則開具營業(yè)稅發(fā)票。

然而2016年“營改增”改革后，無論是石油企業(yè)還是非石油企業(yè)，都出具11%的增值稅發(fā)票，相應(yīng)的抵扣范圍被擴展開，這導(dǎo)致原有的石油企業(yè)間的勞務(wù)提供的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的，但是具體業(yè)務(wù)情況中，石油企業(yè)稅負變化如何，需要在實踐中驗證。

（二）對工程建設(shè)的影響

石油企業(yè)包含的工程建設(shè)紛繁復(fù)雜，從油氣資源采集、運輸、修建、維護、輸卸、基建等各類工程建設(shè)作業(yè)，還包括供水、供電等后勤工程建設(shè)，以及環(huán)境保護有關(guān)的環(huán)保工程建設(shè)。在2016年“營改增”之前，除了《油氣田增值稅管理辦法》和《石油企業(yè)增值稅生產(chǎn)型勞務(wù)征收范圍注釋》中所涉及的項目（辦法和注釋涉及的應(yīng)稅項目，按照17%出具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致石油企業(yè)提供工程建設(shè)業(yè)務(wù)的稅率從17%降低到11%，理論上是降低稅負的）外，其他此類應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)是按照營業(yè)稅征收的。而2016年全面“營改增”后，所有牽涉建筑物、構(gòu)筑物工程的工程建設(shè)，都要按照增值稅來納稅，稅負為11%，比原來營業(yè)稅的3%有所提高，而這些工程建設(shè)的進項稅額尚不能從銷項稅額中抵扣，所以是明顯增加了稅負。但是增值稅作為價外稅，這次改革對石油企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)是否真實提高了稅負，有待于在實踐中檢驗。

（三）對油氣田企業(yè)通信業(yè)務(wù)的影響

通信公司多為油氣田企業(yè)下屬的二級單位，主營業(yè)務(wù)包括：油田企業(yè)內(nèi)部和外部的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、油田數(shù)字化綜合業(yè)務(wù)、市話、國內(nèi)國際長話、有線無線遠程數(shù)字傳輸?shù)确?wù)業(yè)務(wù)。通信公司的信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)的發(fā)展，一直本著以滿足油田生產(chǎn)和員工生活為發(fā)展目標(biāo)。近幾年，固定電話業(yè)務(wù)持續(xù)下降，手機更新?lián)Q代速度加快，移動業(yè)務(wù)快速增長，三大運營商的競爭異常激烈。由于受到人工費增長和業(yè)務(wù)收入下滑的影響，通信公司最近的營業(yè)收入主要來自于油田內(nèi)部業(yè)務(wù)，外部業(yè)務(wù)收入增幅收窄，嚴(yán)重影響通信公司的盈利能力?！盃I改增”的實行對通信公司稅率的影響主要有：①“營改增”以前，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)為營業(yè)稅稅率3%；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃為營業(yè)稅率5%；對油田內(nèi)部的基電服務(wù)為增值稅率17%；對油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)為增值稅率17%。②稅改后，固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)為11%的增值稅率；網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和設(shè)備租賃上調(diào)到17%的增值稅率；對油田內(nèi)部的基電服務(wù)下調(diào)到11%的增值稅率；對油田內(nèi)部的信息技術(shù)服務(wù)下調(diào)到6%的增值稅率。從整體上看，通信業(yè)務(wù)的稅率有上調(diào)也有下降，但對通信公司收入影響占比最大的固話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)稅率增幅較多，受進項稅抵扣的限制，稅負會有所增加。另外“營改增”后，通信公司的銷售模式也會影響。因為通信公司的手機銷售實行17%的增值稅率，而對于話費部分又適用11%的稅率?，F(xiàn)如今，人們更新手機的速度越來越快，通信公司常常為了吸引顧客而采用買手機贈話費的套餐銷售，屆時如果不能明確地劃分貨物和勞務(wù)的比例，將采用從高適用稅率統(tǒng)一核算。因此，通信公司需要認(rèn)真思考稅改后的銷售模式。

三、全面“營改增”改革下的石油企業(yè)納稅籌劃策略

（一）積極提高納稅籌劃能力

首先石油企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并宣貫全面“營改增”的內(nèi)容和實施細則，積極應(yīng)對稅制改革，做好納稅籌劃和經(jīng)營思路的轉(zhuǎn)變。提高石油企業(yè)全員稅負意識，加大日常工作中增值稅進項稅發(fā)票的取得，爭取稅收抵扣。同時石油企業(yè)的會計人員和稅務(wù)管理人員應(yīng)提高增值稅的納稅籌劃水平，對石油企業(yè)的經(jīng)營管理方面提出納稅籌劃意見和具體實施措施，以提高石油企業(yè)整體的納稅籌劃能力。

（二）調(diào)整優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)來降低稅負

全面“營改增”之后，石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)對提供服務(wù)的業(yè)務(wù)的成本與結(jié)構(gòu)進行改革優(yōu)化，提高進項稅可抵扣經(jīng)濟事項的比例，例如人力成本占比例較大的業(yè)務(wù)，可采用非核心業(yè)務(wù)外包方式取得增值稅進項稅發(fā)票。如石油企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的員工、保潔人員和辦公室服務(wù)人員，可以通過外包給人力資源公司以取得增值稅專用發(fā)票的方式來抵扣進項稅額。此外，石油企業(yè)購置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)時，一定要盡可能地獲取增值稅進項稅發(fā)票，起到抵扣進項稅的作用，以降低石油企業(yè)稅負。

（三）強化對納稅籌劃細節(jié)的處理

石油企業(yè)面對全面“營改增”改革，應(yīng)當(dāng)在增值稅稅務(wù)管理的細節(jié)處來提高管理能力。具體應(yīng)做到，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的納稅人身份應(yīng)當(dāng)加以科學(xué)判斷，如果石油企業(yè)處于規(guī)定的營收范圍內(nèi)，且自身可抵扣項目非常少，那么選擇小規(guī)模納稅人身份將有利于降低稅負，而且還能在服務(wù)價格上給予客戶優(yōu)惠，以提高市場競爭力。

在供應(yīng)商選擇上應(yīng)當(dāng)選擇能夠最大化提供可抵扣增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，有利于降低石油企業(yè)自身稅負。此外，石油企業(yè)可以對收入確認(rèn)時點進行籌劃，以對每期確認(rèn)的增值稅納稅金額進行籌劃，已獲得最大化的貨幣時間價值，這有利于石油企業(yè)資金鏈的科學(xué)管理。

石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強增值稅專用發(fā)票的管理，應(yīng)當(dāng)保證獲取發(fā)票的及時、發(fā)票本身的真實合法，以切實起到增值稅進項稅抵扣的作用，進項稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)滿足三流合一的標(biāo)準(zhǔn)，即發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流這三方必須相符，就是發(fā)票出具方與合同簽訂方、資金收款方這三方應(yīng)當(dāng)是一致的，這樣有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

2016年全面“營改增”改革對石油企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求，石油企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握2016年全面“營改增”的內(nèi)容細節(jié)，還應(yīng)當(dāng)積極利用相關(guān)各項優(yōu)惠政策，規(guī)范自身增值稅發(fā)票管理工作，同時積極實施納稅籌劃，以降低石油企業(yè)稅負，提高自身盈利能力和核心競爭力。

參考文獻：

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[2]胡怡建.2013中國財政發(fā)展報告――促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變“營改增”研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2013.

第4篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

一、稅收相關(guān)政策準(zhǔn)確把握

油田企業(yè)的稅收政策，既有和一般商品流通企業(yè)相一致的規(guī)定，又有其自身特殊的規(guī)定。要實施稅務(wù)籌劃，首先就要對油田企業(yè)相關(guān)的稅收政策做到準(zhǔn)確的理解和把握。

如2009年1月19日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財稅[2009]8號)，明確了油田企業(yè)需要繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。這就要求企業(yè)要準(zhǔn)確劃分生產(chǎn)性勞務(wù)的范圍，對于非生產(chǎn)性勞務(wù)，則不屬于增值稅的范圍。而且生產(chǎn)性勞務(wù)也只限于油田企業(yè)之間，對于油田企業(yè)與非油田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅，而要繳納營業(yè)稅。同時，該管理辦法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額與一般企業(yè)也有所差異，油田企業(yè)規(guī)定的不得抵扣的非增值稅應(yīng)稅項目包括建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物，而與生產(chǎn)有關(guān)的建筑物及構(gòu)筑物則可以抵扣。與其他企業(yè)相比，油田企業(yè)可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)范圍更為廣泛，擴大到了生產(chǎn)性房屋和建筑物，企業(yè)在籌劃時要注意把握這一行業(yè)特例。

二、稅收優(yōu)惠政策充分運用

利用優(yōu)惠政策來籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要切入點，我國稅收優(yōu)惠政策針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，油田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以充分利用這些政策制定相應(yīng)的籌劃方案。

增值稅方面，如《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》規(guī)定油田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。這一優(yōu)惠政策在很大程度上為油氣田企業(yè)實現(xiàn)資源共享開通了便利條件，企業(yè)在籌劃時可以利用這一優(yōu)惠政策來降低稅負。

企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的許多規(guī)定為油田企業(yè)的籌劃提供了較大的空間。如對設(shè)在西部地區(qū)的油田企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)該項政策，符合條件的企業(yè)可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠政策。目前我國油田企業(yè)申請執(zhí)行該項政策的地區(qū)公司有新疆油田、塔里木油田和長慶油田等。如對購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資優(yōu)惠，油田企業(yè)在設(shè)備購置中，必然會涉及到相關(guān)的專用設(shè)備，購置時要注意使之符合相應(yīng)的設(shè)備優(yōu)惠目錄，從而享受到稅額抵免的好處。此外，對一些特殊優(yōu)惠，油氣田企業(yè)也要加以充分利用，從而制定最有利的稅務(wù)籌劃方案。

資源稅方面，對于中外合作開采石油的企業(yè)，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，不征收資源稅。如在原油開采過程中，用于加熱、修井的原油予以免資源稅。企業(yè)如果能夠?qū)訜?、修井的原油予以單獨核算，則可以享受免稅的優(yōu)惠。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面，對中國石油天然氣總公司所屬單位油氣生產(chǎn)建設(shè)用地免稅，油田企業(yè)如果能夠準(zhǔn)確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，則可以享受這一免稅待遇。

三、選擇性條款恰當(dāng)選擇

在油田企業(yè)的各項稅收政策中，都存在著一些可供企業(yè)選擇的條文。油田企業(yè)可在這些政策中作出對自己有利的選擇。

如《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》規(guī)定，油田企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。為避免稅務(wù)機關(guān)核定較高銷售額的風(fēng)險，企業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)最好分別核算、計稅。

如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。對由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。油田企業(yè)可以結(jié)合自身固定資產(chǎn)的使用情況，選擇合理的折舊方法，該提取的折舊要提足，折舊期限要適當(dāng)縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費用扣除，遞延納稅時間，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負擔(dān)，最大限度地提高企業(yè)資金運作效率。

如《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量，未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。這也要求對于資源稅的應(yīng)稅項目和減免稅項目要分別核算，才能享受到減免稅的優(yōu)惠。

四、納稅義務(wù)時間適當(dāng)遞延

油田企業(yè)可以通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生方式和時間的恰當(dāng)安排，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，使稅款遞延實現(xiàn)，以獲得資金的時間價值。而要推遲納稅時間，就要設(shè)法推遲銷售額的實現(xiàn)，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇對自己有利的銷售方式，否則就會承擔(dān)提前繳納稅款給企業(yè)帶來的損失。

如《增值稅暫行條例》和《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》都對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作出了規(guī)定，油田企業(yè)銷售原油等產(chǎn)品和為生產(chǎn)原油提供生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天，同時，對在不同的銷售方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間作了不同的規(guī)定。為此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售或者勞務(wù)提供的過程中，在應(yīng)收款一時無法收回或部分無法收回的情況下，盡量避免先開發(fā)票或者直接收款的方式，選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，這樣可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，避免墊付稅金，以有效推遲增值稅納稅時間。

值得注意的是，油田企業(yè)增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；而油田企業(yè)生產(chǎn)銷售原油等貨物采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。這種差異也為遞延籌劃提供了條件，當(dāng)企業(yè)同時存在兩類收入時，要注意準(zhǔn)確劃分兩類收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務(wù)。

五、企業(yè)會計政策合理選擇

油田企業(yè)在其籌劃過程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會計政策，也會為企業(yè)帶來一定的稅收利益。

如根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》第三章第十三條的規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素”。油田企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時中就考慮棄置費因素，預(yù)計一定量的棄置費用，防止增加當(dāng)期利潤，多交所得稅；同時也可以在固定資產(chǎn)報廢時發(fā)生后續(xù)支出有相應(yīng)的處置費，防止擠占企業(yè)利潤。

又如根據(jù)企業(yè)《會計準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采》第十七條第(三)項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，作為油田開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本；第二十一條規(guī)定，井及相關(guān)設(shè)施的成本可采用產(chǎn)量法或平均年限法計提折耗。企業(yè)所得稅法規(guī)定，資本化支出應(yīng)當(dāng)分期扣除。因此，根據(jù)油田資產(chǎn)的特點，油田企業(yè)可在年限平均法和產(chǎn)量法中選用一種方法來計提折耗，分期扣除。在石油行業(yè)中，開始年份的產(chǎn)量相對較高，如果采用年限平均法，則開始年份單位產(chǎn)量的折舊比隨后年份的要低，即開始幾年的利潤較大，而隨后年份的利潤較小，稅款不能得以遞延。產(chǎn)量法是一種更能準(zhǔn)確反映消耗資產(chǎn)量的方式，各個年份稅款的負擔(dān)更為均衡合理。

六、稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范

第5篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）下發(fā)后，總局決定調(diào)整出口企業(yè)出口貨物憑普通發(fā)票辦理退（免）稅的規(guī)定?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：?

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）第五條規(guī)定停止執(zhí)行。今后凡出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，下同）及有關(guān)憑證辦理退稅。小規(guī)模納稅人向出口企業(yè)銷售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。?

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國出版對外貿(mào)易總公司等三家企業(yè)圖書報刊雜志出口退稅提供退稅憑證有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔1996〕649號）停止執(zhí)行，今后對出口企業(yè)出口的書刊等一律憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。?

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)有關(guān)出口退稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕539號）停止執(zhí)行，今后對出口企業(yè)以境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)方式出口的非自產(chǎn)二手設(shè)備，一律憑增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證辦理退稅。?

四、從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅。?

第6篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】出口業(yè)務(wù)；出口退稅；零稅率

引言

據(jù)海關(guān)總署公布外貿(mào)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年前10月，我國外貿(mào)進出口總值29753.8億美元，比去年同期增長24.3%，進出口規(guī)模已經(jīng)超過2010年全年的29740億美元。盡管近兩年來，金融危機的矛盾尚未緩解，歐債危機又不斷深化，世界經(jīng)濟面臨下行的風(fēng)險，各國貿(mào)易保護主義可能重新抬頭，從而影響我國的貿(mào)易出口，但是毋庸置疑我國是制造大國，同時也是貿(mào)易大國，長期保持貿(mào)易順差。我國經(jīng)濟的增長很大程度上還要依賴外出口。為了鼓勵外貿(mào)企業(yè)出口，增強其產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，我國政府給予其很多優(yōu)惠政策，比如免稅、退稅等。同時各國產(chǎn)品在國內(nèi)的稅負、稅率都不相同，為了使各國的產(chǎn)品不受當(dāng)?shù)卣恼哂绊懀隹谪浳锿耍猓┒愐惨呀?jīng)被世界各國普遍接受而成為一項國際慣例，目的是鼓勵各國出口的貨物公平參與競爭。

1.我國出口貨物退（免）稅的方式

我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。對于出口貨物退（免）稅的方式，有的國家是在貨物出口前予以免稅，有的國家是在貨物出口或予以退稅。我國根據(jù)實際情況采取出口退稅和免稅相結(jié)合的政策。根據(jù)不同的企業(yè)類型，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”的辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”的辦法，主要適用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

2.出口貨物退（免）稅的計算辦法

2.1 “免、抵、退”稅的計算辦法

我國生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口的自產(chǎn)貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍悾侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。

其具體計算方法為：先計算出口貨物的不予抵扣或退稅數(shù)額，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯匯率×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

再計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

2.2 外貿(mào)企業(yè)先征后退的計算辦法

所謂先征后退辦法是指對于未按照免、抵、退辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，直接出口或委托出口的貨物，一律先按照增值稅條例的規(guī)定先征稅，然后由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在依照規(guī)定的退稅稅率審批退稅。

外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，因在收購貨款中包括了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，所以該筆業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅款應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的購貨價款和出口退稅率計算：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進價格×出口退稅稅率

外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅退稅業(yè)務(wù)的會計處理：凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口環(huán)節(jié)的增值稅免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。小規(guī)模納稅人確認(rèn)的銷售額與增值稅并未分離，所以計算出口退稅時必須先還原銷售額的不含稅價。計算如下：

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]÷（1+征收率）×6%或5%。

3.出口貨物退（免）稅的程度

出口貨物退（免）稅的目的是讓各國的貨物商品以不含稅的價格在國際市場上公平競爭。但是我國目前實行的出口退稅辦法中的退稅率一般都低于17%，而我國實行的增值稅稅率是17%。因此從這種意義上說我國出口貨物退（免）稅并非真正意義上的“全退、全免”。下面以生產(chǎn)企業(yè)出口退稅為例，分析出口退稅的程度。

例：2010年某月某自營生產(chǎn)出口的生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票，其中用于內(nèi)銷產(chǎn)品加工的為（M內(nèi)）萬元，用于外銷產(chǎn)品加工的（M外）萬元，則進項稅額為(J內(nèi)+J外)萬元，貨物驗收入庫。上期末留抵稅款D萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為（E內(nèi)）萬元。本月出口貨物的銷售額折合人民幣（E外）萬元。已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，該種貨物的退稅率為N%。

無免稅購進原材料。當(dāng)期應(yīng)納稅額計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額

=E內(nèi)×17%-[(J內(nèi)+J外)-E外×(17%－N%)]-D

=E內(nèi)×17%-[(M內(nèi)+M外)×17%－E外×(17%－N%)]-D

不考慮其它因素，則內(nèi)銷環(huán)節(jié)增值額V內(nèi)=E內(nèi)－M內(nèi)，外銷環(huán)節(jié)增值額V外=E外－M外。則把上式稍作處理得：

=E內(nèi)×17%－M內(nèi)×17%+E外×(17%－N%)－M外×17%+M外×N%－M外×N%－D

=V內(nèi)×17%+V外×(17%－N%)－M外×N%－D

從上述式子可以很明顯地看出，當(dāng)出口退稅率N%小于17%時，此時并沒有實現(xiàn)真正意義上的免征出口貨物增值稅，而是對出口貨物征了較低的稅，此時對其增值額V外征了(17%－N%)的稅。對出口貨物所消耗的原材料的進項稅額也沒有完全抵扣，而是只按M外×N%抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。只有當(dāng)出口退稅率為17%時，當(dāng)期應(yīng)納稅額=V內(nèi)×17%+V外×(17%－17%)－M外×17%－D=V內(nèi)×17%－M外×17%－D，才是實現(xiàn)了免征出口貨物增值稅，而且對出口貨物所消耗的原材料的進項稅額也全額進行了抵扣，此時才是真正意義上的“零稅率”。因此對于生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅并非真正意義上的“全免、全退”，而是對于其增值部分征收了較低稅率的稅，對其出口貨物所耗用的原材料部分的增值稅進項稅也未完全抵扣，而是抵扣了其中的一部分。由此可見出口貨物并非“零負擔(dān)”。

從企業(yè)出口貨物的價格來看，如果實務(wù)中并非以FOB價而是以CIF價來計算退稅，雖然會使生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額增加，但是也會導(dǎo)致企業(yè)多繳納增值稅，高出口價格相當(dāng)于V外增大，增大部分要交征稅率與退稅率之差部分的增值稅。

從退稅稅率來看，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的主要成本為：M外+V外×(17%－N%)－M外×N%（假設(shè)不考慮生產(chǎn)過程中的其它因素，上期無留抵稅額）

那么稍加變形可得：V外×(17%－N%)+M外（1-N%）多項式因子都包括出口退稅率，且與該企業(yè)出口成本負相關(guān)。因此出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%。所以要想通過降低生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的價格來鼓勵出口，還須寄于較高的出口退稅率。

我國的退稅原則是“征多少、退多少，不征不退，徹底退稅”，但綜上分析“征多少，退多少”的原則在具體實施中并未完全貫徹。這主要是由于現(xiàn)行的退稅率與法定征稅率不一致，沒有實現(xiàn)真正的“零稅率”。增值稅征稅率和退稅率不一致，使我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場，降低了產(chǎn)品的國際競爭力。這不僅會挫傷企業(yè)的出口積極性，也不符合WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則。此外，我國針對不同的企業(yè)采取不同的出口退稅管理辦法，導(dǎo)致不同企業(yè)退稅收益上的差別，也不利于企業(yè)間的公平競爭。此外，我國出口退稅的稅種范圍較少。我國出口退稅的稅種僅限于增值稅和消費稅，而營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅等間接稅均未涵蓋在內(nèi)。

4.建議

WTO倡導(dǎo)中性的多邊貿(mào)易框架，而出口退稅使產(chǎn)品以不含稅價格參與國際競爭，同時克服重復(fù)征稅，正是中性稅收原則的體現(xiàn)。保證出口退稅制度的中性，既不多征少退也不少征多退，正是多邊貿(mào)易框架下我國出口退稅制度的必然選擇。而出口貨物要實現(xiàn)徹底退稅，應(yīng)遵循“征多少、退多少”的原則。要徹底實現(xiàn)這項原則必須提高出口退稅率，使征稅率與退稅率一致。據(jù)測算，出口退稅率每提高1%，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本下降約1%，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.55%，稅收總額增長0.89%。可見，提高出口退稅的退稅率不但不會對財政造成損失，還會以刺激出口的方式來提高國內(nèi)生產(chǎn)總值，從而增厚稅基，進一步增加財政收入。另外應(yīng)該擴大退稅的稅種范圍?？梢园褷I業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等也列入退稅范圍。使出口產(chǎn)品真正實現(xiàn)“零負擔(dān)”。這樣做不僅有利于提高企業(yè)的出口積極性，也使我國的出口退稅制度更符合WTO規(guī)則和國際慣例。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006年版.

[2]丁元霖.外貿(mào)會計[M].立信會計出版社,2004.2.

第7篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】營改增；通信行業(yè)的影響；剖析及順應(yīng)措施

自從2012年營改增的到來，在許多地區(qū)已經(jīng)初見成效，不少行業(yè)的稅收負擔(dān)在不同程度上已經(jīng)減少，文章分析了稅制改革以來，給通信行業(yè)帶來的弊端進行詳述，剖析營業(yè)稅改增值稅對行業(yè)營運過程的影響，提出合理化建議，使通信行業(yè)做好充足的準(zhǔn)備，來面對稅制改革帶來的挑戰(zhàn)，取得先機。

一、營改增的概述及適用范圍

1.營改增的概述

自2013年8月起，我國交通運輸行業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)納入了營改增的試點，郵電通信行業(yè)的改革也勢在必行，它的實施對行業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理模式、經(jīng)營模式都會產(chǎn)生重大的影響。在我國現(xiàn)行稅收體制中，營業(yè)稅和增值稅是兩個不同的稅種，它們并行征收，但是，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，這種并行的行為顯現(xiàn)出不合理的情況，如：重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響稅收鏈條，為了調(diào)整不合理現(xiàn)象，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，營改增成為當(dāng)下國家重點工作內(nèi)容。

2.營改增適用范圍

實行營改增的企業(yè)，由原有繳納營業(yè)稅，改為征收增值稅，現(xiàn)行增值稅稅率由原有的17%和13%兩檔，增加11%和6%四檔，其適用范圍包括：交通運輸業(yè)（陸路、水路、航空運輸、管道運輸）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有型動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等）。

二、營改增對通信行業(yè)的影響

1.營改增影響企業(yè)的運營模式

營業(yè)稅改增值稅后，不但對企業(yè)的財務(wù)運行產(chǎn)生了影響，而且對企業(yè)的運營也帶來了沖擊。

（1）企業(yè)的核算方式發(fā)生了改變，稅金的計算由原來的價內(nèi)稅改為價外稅形式，如100元的營業(yè)收入，營改增后，收入額為100/（1+11%）=90.09元，使企業(yè)營業(yè)收入下降9.9%，如果企業(yè)不能及時調(diào)整價格定位，就會導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入下降。

（2）稅制改革后企業(yè)的營業(yè)收入下降，如果其下降幅度高于成本下降時，企業(yè)的利潤就會下滑，因此，通信行業(yè)想保證企業(yè)利潤的穩(wěn)定增長，就需要對其成本費用嚴(yán)格控制，保證與有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)合作，保證企業(yè)的進項稅款可以抵扣，但現(xiàn)實經(jīng)營過程中由于抵扣不充分而引起的現(xiàn)金流出、其他費用上升的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，引起企業(yè)經(jīng)濟效益下降。

（3）企業(yè)銷項稅款及取得進項稅款使企業(yè)的稅收成本加大，如果企業(yè)存在不可抵扣進項稅款支出，或者取得不在抵扣范圍的稅款支出，都會給企業(yè)造成抵扣問題，使企業(yè)的整體稅負增加。

2.營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

通信行業(yè)稅制改革后，核算指標(biāo)、經(jīng)營分析、內(nèi)部控制等內(nèi)容都產(chǎn)生了變化，核算過程將成本費用、固定資產(chǎn)及營業(yè)收入，分別計算銷項稅與進項稅，企業(yè)列示的收入為不含稅收入，以其計算稅款。內(nèi)部控制方面，增值稅是獨立的征管模式，產(chǎn)生了新的管理流程與要求，進一步完善了風(fēng)險控制體制。

三、通信行業(yè)實施營改增的應(yīng)對措施

1.做好企業(yè)財務(wù)管理工作、強化稅務(wù)管理

根據(jù)營改增的現(xiàn)行規(guī)定，對現(xiàn)有的財務(wù)管理方式及會計核算方法進行調(diào)整，建立完善的會計核算科目，對相關(guān)的具體業(yè)務(wù)進行合理的帳務(wù)處理，嚴(yán)格按照現(xiàn)行增值稅管理辦法，將價稅進行分離，保證會計核算過程的規(guī)范性，針對不同的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，根據(jù)稅改進行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理的進一步完善。

加強并完善增值稅管理辦法，界定企業(yè)增值稅的管理責(zé)任，合理規(guī)劃企業(yè)的涉稅事項，建立重大購、銷業(yè)務(wù)的評估制度，避免稅制改革帶來的納稅風(fēng)險。加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，在傳遞發(fā)票的過程中，用專人進行整理、核對、保存與歸集，并建立發(fā)票使用登記，降低稅收管理方面的風(fēng)險，防止企業(yè)管理過程中出現(xiàn)漏洞，給企業(yè)造成不必要的損失。

2.調(diào)整市場運營模式

營改增稅制改革后，通信企業(yè)的收入不在征收營業(yè)稅，而是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型進行不同稅率的增值稅進行繳納稅款，所以通信行業(yè)應(yīng)該適時對融合業(yè)務(wù)的計費規(guī)則進行調(diào)整，區(qū)分不同稅率的項目，避免由于項目界限劃分不清，產(chǎn)生從高計稅現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)根據(jù)不同的服務(wù)項目衡量營銷策略，對不同的業(yè)務(wù)進行方案優(yōu)化，協(xié)同相關(guān)部門進行核算。增值稅發(fā)票的開具規(guī)定，企業(yè)增值稅發(fā)票只能對企業(yè)客戶開具，因此，企業(yè)應(yīng)該進行客戶資料，建立個人客戶管理規(guī)則。

3.管理可抵扣項目

營改增后，可抵扣的進項稅款直接影響稅金支出與成本費用的高低，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，通信運營企業(yè)應(yīng)該控制企業(yè)成本費用，落實企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任，規(guī)范進項稅發(fā)票的流入、管理制度及流轉(zhuǎn)流程，通過政策效應(yīng)，為試點行業(yè)提供服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)稅制改革后的進項稅額的充分抵扣。

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅有利于我國稅收中的重復(fù)征稅的問題，加快行業(yè)轉(zhuǎn)型，同時加重了通信行業(yè)的稅收負擔(dān)，并改變了運營方式，因此，通信企業(yè)對于營業(yè)稅改增值稅稅制改革高度重視，為這次稅改做好準(zhǔn)備，應(yīng)對政策變化對行業(yè)的影響，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、調(diào)整管理模式，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，保證行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]余菊青.營改增對通信企業(yè)營銷模式的沖擊及應(yīng)對[J].財會學(xué)習(xí)，2012（18）

第8篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

現(xiàn)行“免抵退”計算方法，須計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”、“當(dāng)期免抵稅額”等項目，步驟繁瑣，計算復(fù)雜。計算方法可簡化：

第一，將“免稅購進原材料價格”直接從“出口貨物離岸價”中扣減，無須計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”等項目；第二，無須計算“當(dāng)期免抵稅額”，直接計算“期末留抵稅額”；第三，公式中的價格（包括出口貨物離岸價、進口貨物到岸價）如為外匯應(yīng)換算為人民幣。

生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”增值稅計算方法簡化如下：

（1）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不得退稅額+當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-上期留抵稅額

當(dāng)期不得退稅額=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅。

（3）如當(dāng)期應(yīng)納增值稅>0，應(yīng)繳納增值稅；

如當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0，不繳納增值稅，也不退稅；

如當(dāng)期應(yīng)納增值稅

當(dāng)期應(yīng)退增值稅=min（︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱，當(dāng)期免抵退稅額）

期末留抵稅額=︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱-當(dāng)期應(yīng)退增值稅

當(dāng)期增值稅為負有兩種情形：一是由非出口引起的，在沒有出口的情況下，由于銷項稅額小于進項稅額，應(yīng)納增值稅為負；二是由出口引起的。稅法規(guī)定，對于第一種情形，其留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；對于第二種情形，才可以當(dāng)期退稅。因此，當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負時，應(yīng)設(shè)置限制條件，不一定全額退稅。如全部為出口引起的，則全額退稅；如全部為非出口引起，則全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；如為出口和非出口共同引起的，則一部分當(dāng)期退稅，另一部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。 二、自營出口與關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的納稅籌劃

對于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品而言，如何獲得更多的稅收補貼，是每個出口企業(yè)都需認(rèn)真的加以核算，確保企業(yè)收益的最大化.

例1：南昌某企業(yè)A公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，年出口40000萬元，可抵扣的進項稅額為3000萬元，征稅率為17%，退稅率為17%，不考慮內(nèi)銷貨物，無上期留抵稅額。

方案一：該公司采用自營出口方式

該公司自營出口執(zhí)行“免抵退”稅管理辦法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（3000-0）=-3000（萬元）

當(dāng)期免抵退稅額=40000×17%=6800（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退增值稅=min（︱當(dāng)期應(yīng)納增值稅︱，當(dāng)期免抵退稅額）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=3000（萬元）

該企業(yè)當(dāng)期實際可得到的稅收補貼為3000萬元

方案二：該公司采用關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式

假設(shè)該公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣價格銷售給B公司，B公司在以同樣的價格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計40000萬元。

則A公司應(yīng)納增值稅=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（萬元）

B公司可得到退稅=40000÷（1+17%）×17%=5811.97（萬元）

稅務(wù)機關(guān)從A公司征稅2811.97萬元，退稅機關(guān)退稅給B公司5811.97萬元，A、B兩公司實際可得到的稅收補貼為：

5811.97-2811.97=3000（萬元）

由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口，兩者稅負相等。

例2：承例1，當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為13%時。

方案一：該公司采用自營出口方式

該公司自營出口執(zhí)行“免抵退”稅管理辦法

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=40000×（17%-13%）=1600（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（3000-1600）=-1400（萬元）

當(dāng)期免抵退稅額=40000×13%=5200（萬元）﹥1400（萬元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=1400（萬元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=5200-1400=3800（萬元）

該企業(yè)當(dāng)期實際可得到的稅收補貼為1400萬元

方案二：該公司采用關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口的方式

假設(shè)該公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣價格銷售給B公司，B公司在以同樣的價格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計40000萬元。

則A公司應(yīng)納增值稅=40000÷（1+17%）×17%-3000=2811.97（萬元）

B公司可得到退稅=40000÷（1+17%）×13%=4444.44（萬元）

稅務(wù)機關(guān)從A公司征稅2811.97萬元，退稅機關(guān)退稅給B公司4444.44萬元，A、B兩公司實際可得到的稅收補貼為：

4444.44-2811.97=1632.47（萬元）

結(jié)果：我們可以看出，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)構(gòu)。從兩公司來看，自營出口實際地得到的稅收補貼是1400萬元，而通過外貿(mào)出口實際得到的稅收補貼是1632.47萬元，兩者相差達到232.47萬元（1632.47-1400）

我們經(jīng)過計算，產(chǎn)生以上原因在于以下幾個方面：

（1）從征稅方面來看，產(chǎn)生征稅差異是由于計稅價格的不同造成的，即由于自營出口的計稅價格是按離岸價全部收入計算，而產(chǎn)品銷售外貿(mào)出口的計稅價格是按不含稅的收入計算應(yīng)納稅額。從上面例子可以看出，前者計稅價格是40000萬元，后者計稅價格是40000/（1+17%）=34188.0342萬元，相差5811.9658萬元，必然產(chǎn)生5811.9658×17%=988.0342萬元的征稅差額。

（2）從退稅方面來看，產(chǎn)生退稅差異是由于退稅的計算依據(jù)不同造成的，即由于前者是按出口的離岸價40000萬元計算出口退稅，后者是按銷售以給外貿(mào)的價格40000/（1+17%）=34188.0342萬元計算，也即相差5811.9658萬元，必然產(chǎn)生5811.9658×13%=755.56萬元的退稅差額。

（3）征稅率與退稅率的不同，是造成出口企業(yè)實際得到稅收補貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率一致的情況下，企業(yè)實際得到的稅收補貼數(shù)額將一樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應(yīng)退稅額為3000萬元，扣除征稅0萬元，實際得到的稅收補貼是3000萬元。后者應(yīng)退稅款為5811.97萬元，扣除征稅2811.97萬元，實際得到的稅收補貼也是3000萬元。

推而廣之：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進項稅額=出口價格×（征稅率-退稅率）-進項稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團應(yīng)納增值稅=（關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×征稅率-進項稅額）-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×（征稅率-退稅率）-進項稅額。

根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：〔出口價格×（征稅率-退稅率）-進項稅額〕-〔關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格×（征稅率-退稅率）-進項稅額〕=（出口價格-關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進價格）×（征稅率-退稅率）。

第9篇：企業(yè)增值稅管理辦法范文

國家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，這次出口退稅政策調(diào)整，是基于當(dāng)前經(jīng)濟形勢的發(fā)展和退稅政策存在文件調(diào)整多、規(guī)定零散、管理不便等問題，出于穩(wěn)定外貿(mào)出口、減輕企業(yè)負擔(dān)、簡化退稅申報程序、便于征納雙方系統(tǒng)準(zhǔn)確了解和執(zhí)行出口退稅政策的考慮做出的。據(jù)介紹，這次通知和公告梳理出全部現(xiàn)行有效規(guī)定，進行了整合，在保持我國出口貨物增值稅、消費稅退稅制度基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，針對出口企業(yè)反映較多的問題進行了調(diào)整。

根據(jù)通知和公告，相關(guān)出口退稅政策有以下調(diào)整：

擴大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的貨物。規(guī)定集團內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物退(免)稅。

將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖己申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅。

放寬企業(yè)申報退稅的期限。原規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅。

調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工修理、修配原材料的出口退稅規(guī)定，申報退稅的增值稅專用發(fā)票的加工費應(yīng)包含原材料金額，統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。

重新明確免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物，以及海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售的免稅貨物和海關(guān)隔離區(qū)外免稅店銷售給出境人員的免稅貨物免征增值稅。

明確航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品實行出口退稅政策。

調(diào)整現(xiàn)行憑出口合同和銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。通知做了如下修改：貨物范圍擴大為生產(chǎn)周期在1年以上的交通運輸工具和機器設(shè)備，取消出口規(guī)模達到3000萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。

針對以出口銀觸點開關(guān)、黃金耳機等騙稅嚴(yán)重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80％以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率(5％)退稅。

增加了出口貨物免稅管理的內(nèi)容。規(guī)定免稅出口貨物，除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物外，其他出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)；免稅出口貨物，未按規(guī)定申報免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。

增加了對免稅出口貨物，出口企業(yè)可以放棄免稅、實行征稅的規(guī)定；但一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得變更。

調(diào)整外貿(mào)企業(yè)申報退稅資料?，F(xiàn)行出口退稅規(guī)定未將海關(guān)進口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現(xiàn)有申報資料基礎(chǔ)上，增加海關(guān)進口增值稅專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)進口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。