論文研究方法精選(九篇)

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第1篇：論文研究方法范文

民事裁判并不啻簡單的形式邏輯三段論，為探尋富有法律意義并貼切個(gè)案實(shí)際的大小前提。民事法律適用之要義乃在于訴訟程序所保障的公平與正義前提下，法官運(yùn)用民事法律思維，確定案件基本法律關(guān)系，依法律部門體系與效力階層尋找調(diào)整并評(píng)價(jià)該種法律關(guān)系之規(guī)范作為大前提，借助適法程序與證明規(guī)則查明基本事實(shí)與法律行為意思，同時(shí)利用法律解釋或其他方法使法律適用范圍呈顯精確化與具體化，然后將目光往返于個(gè)案與法律規(guī)范之間，不斷試驗(yàn)從復(fù)雜繁多的案件事實(shí)材料中提煉出具有法律意義之要素，為法官心證—提供充分依據(jù)并—形成符合經(jīng)驗(yàn)法則與高度蓋然特征且可歸屬于具體法律規(guī)范之法律事實(shí)作為小前提，再將涵攝過程通過裁判文書予以演繹的化解糾紛的司法活動(dòng)。司法裁判中的法律適用是貫穿整個(gè)訴訟程序始終的，本文試總結(jié)民事審判中法律適用的一般思路，并分析該種方法在運(yùn)行中平衡實(shí)現(xiàn)法治正義與合理效果的內(nèi)在機(jī)理。

一、起點(diǎn)——基于訴訟程序目的的考量

民事法律規(guī)范平等主體之間民事權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，在日常生活與交易往來中，利益沖突帶來矛盾與糾紛在所難免，秩序的維續(xù)本身就意味著需要不斷地進(jìn)行打破并重塑，訴訟之目的正了然于此，有學(xué)者對此持兩分：國家視角的強(qiáng)調(diào)社會(huì)的穩(wěn)定—這正是我國司法所格外追求的價(jià)值，亦是訴訟主體為維護(hù)或?qū)崿F(xiàn)自己“動(dòng)或靜”的權(quán)利而奮斗的手段。從后者而言，種種特定的權(quán)利主張亦即“訴訟上的請求”，若離開了具體的“權(quán)利或法律關(guān)系”便無以營生[1]。

因此，訴訟主張之提出必須同時(shí)結(jié)構(gòu)性地反映出基本事實(shí)及其所涉及基礎(chǔ)法律關(guān)系：簡言之，原告應(yīng)對其構(gòu)成要素基本主體（原、被告之身份與爭議之關(guān)聯(lián)性）、客體與內(nèi)容（統(tǒng)攝為事實(shí)與理由）闡明清晰的輪廓，足以在案件受理時(shí)使法官以法律關(guān)系為基礎(chǔ)對案確定案由，進(jìn)而明確依審判職能劃分予以準(zhǔn)確分流，這無疑給下一步的“找法”提供了強(qiáng)有力的線索。即使實(shí)務(wù)中存在對個(gè)別定性的偏差，但這種方法無疑是科學(xué)的，因?yàn)榉申P(guān)系的界定雖然簡單，但也必須嘗試運(yùn)用最基本的法律解釋與適用的方法—應(yīng)由哪一部法律對該事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

當(dāng)然，不得不說的是，在利用思維對案件事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)之前，并不能太過專注于討論實(shí)體法上的權(quán)利基礎(chǔ)而完全拋棄程序法上的約束，否則這種考量很可能是徒勞的，因?yàn)榉ㄔ汉芸赡芤蚯啡卑讣茌牂?quán)系屬或管領(lǐng)力而喪失進(jìn)一步探究的必要，如果人們首先絞盡腦汁去思考有關(guān)實(shí)體法規(guī)范的可適用性，然后才發(fā)現(xiàn)在當(dāng)前這一程序中無法對這些實(shí)體法規(guī)范的可適用性做出有約束力的決定，那將是很不經(jīng)濟(jì)的[2]。

二、持續(xù)的找法進(jìn)程——為了可適用的法

從現(xiàn)代法治國理念出發(fā)，法律被制定并要求被嚴(yán)格實(shí)施。作為法律適用之大前提，調(diào)整特定權(quán)利與義務(wù)關(guān)系并具有一般評(píng)價(jià)效力的法律規(guī)范無法欠缺，否則對個(gè)案事實(shí)的評(píng)價(jià)將陷入無序的狀態(tài)，因而案件之審理必須“以法律為準(zhǔn)繩”。

法律通過規(guī)范事實(shí)構(gòu)成與法律效果的模式對行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。如前所述，從民事訴訟之基本類型（確認(rèn)之訴、給付之訴與形成之訴）考量，尋找可適用的法律，應(yīng)當(dāng)從訴訟請求及案件事實(shí)所反映的法律關(guān)系出發(fā)，這就需要一種“拉入視野”（in-betracht-ziehen）技術(shù)，為此，尚不論精確之請求權(quán)基礎(chǔ)，而應(yīng)首先確定對該領(lǐng)域法律關(guān)系進(jìn)行調(diào)整之法律部門，始得對進(jìn)一步尋求適切的適用條款進(jìn)行探求，正是在這個(gè)時(shí)候，我們才感慨法律編纂體系的價(jià)值所在。其后，我們需要面對的是哪些規(guī)范可以成為判決的依據(jù)—法律淵源，還有該部門內(nèi)諸多（適用范圍確定的）法律與規(guī)范具體行為之條文間的沖突與競合之解決—效力位階，這涉及民事法律適用客體研究，本文不予詳述。值得注意的是，民事審判中規(guī)范的競合問題并不當(dāng)然地由法律體系內(nèi)部解決，當(dāng)事人的意思自治與訴訟上處分權(quán)可以就同一事實(shí)構(gòu)成產(chǎn)生的多種法律后果予以選定，法院的必要提示工作—釋明—也時(shí)常為此提供可能性。

但法律選擇并不僅僅是簡單的法律關(guān)系歸屬的過程，法律總是給適用者留下了一定的語義空間，其界限并非總是清晰而單一，如果對法律規(guī)范的適用范圍本身存在認(rèn)識(shí)上的偏差，那么找法實(shí)質(zhì)上只是在犯一個(gè)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)誤；找法的事實(shí)依據(jù)也并非可以簡單查明，尤其在民事審判中作為事實(shí)構(gòu)成類型之一的當(dāng)事人之法律行為，這種出于動(dòng)機(jī)而為的意思表示與受領(lǐng)效果可能存在不一致，毋論意思表示本身即有可能不真實(shí)、不自由甚至根本違法。

三、法律問題與事實(shí)問題——主客觀間對大前提與小前提之交互校驗(yàn)

正如之前所進(jìn)行的程序，初步審查確定案由后的案件即進(jìn)入審理，然而初定之案由依據(jù)的事實(shí)并非真切，還有各種無干成分雜糅在一起的，構(gòu)成要件的真實(shí)該如何獲致，事實(shí)之肯認(rèn)與證偽又或然地轉(zhuǎn)變著進(jìn)行法律評(píng)價(jià)的適用規(guī)范，而規(guī)范的意義界限與適用范圍往往與事實(shí)要素并不相符，或本身即不明確。上述問題可概括為事實(shí)問題與法律問題，筆者試從以下幾個(gè)方面予以討論：

（一）法律問題與事實(shí)問題——孰先孰后

關(guān)于二者之區(qū)分，有學(xué)者從法官的判斷方式為之，即認(rèn)為事實(shí)問題由法官依據(jù)當(dāng)事人主張與舉證而為判斷，法律問題則系法官以其本身的法律認(rèn)知來決定，而不須取決于當(dāng)事人的主張，此觀點(diǎn)甚為明了，但“困難的根源在于：在提出實(shí)際上是否發(fā)生某事的問題之前，首先必須以某種方式把某事‘描繪’出來?！盵3]正如找法的意義所涵蓋的，僅在依據(jù)適當(dāng)?shù)姆ǖ目稍u(píng)價(jià)前提下去探究案件的真實(shí)性，才是有意義和效率的，而盲目進(jìn)行事實(shí)考察雖然亦可能實(shí)現(xiàn)目的，但大量的時(shí)間浪費(fèi)在與案件實(shí)質(zhì)處理無關(guān)的事實(shí)上，被認(rèn)定的事實(shí)無法成為歸屬特定法律規(guī)范的要素，也根本無法評(píng)價(jià)法律后果。再而，從事實(shí)查明的方法考慮，法官固然無法拋卻對程序法律問題的認(rèn)識(shí)，而證明責(zé)任的分配本身就是依據(jù)實(shí)體法中關(guān)于法律評(píng)價(jià)方式而進(jìn)行的。有些情況下，事實(shí)問題與法律問題易表現(xiàn)出界限不清，如民事法律行為，因之意思表示是否存在、自由及合法而成為事實(shí)問題，同時(shí)又有該表示受法律評(píng)價(jià)所欲實(shí)現(xiàn)的效果而納入法律問題之范疇，但其內(nèi)在要素各異。另有對特定事實(shí)進(jìn)行涵攝之前，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)[4]必須先行填補(bǔ)，而這種填補(bǔ)方法需參照法秩序以外的規(guī)范，并通過考量社會(huì)秩序與倫理來認(rèn)識(shí)公眾對自己“主觀上采取的立場”所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，即一種價(jià)值的判斷。

（二）法律問題的先前提——法律適用范圍的確定

法律首先是一門語言學(xué)科，法律大多以概括式的立法規(guī)范各種權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，其語義概念無法涵蓋一切生活內(nèi)容，且總是存在著一定的語義空間；法律天生的安定性使得法律概念與規(guī)則在新的時(shí)代下易產(chǎn)生不同于立法時(shí)的語義變遷；而對法律的理解往往隨著語境與主體的不同亦存在著差異。因此，法律無法對社會(huì)生活的各種異化或新興的領(lǐng)域作出規(guī)定，隨著時(shí)間與空間的轉(zhuǎn)換，法律語義即便易于理解的，卻往往存在著不同的理解方式。在法律被適用前，確定其適用范圍實(shí)為必要，這就需要使用各種法律解釋與漏洞補(bǔ)充方法[5]。然而，為解釋或補(bǔ)充時(shí)必須確保與具體案件之間存在關(guān)聯(lián)性，不得偏離對個(gè)案法律關(guān)系進(jìn)行評(píng)析的任務(wù)。

（三）事實(shí)問題的查明——?jiǎng)?chuàng)造可涵攝性[6]

法律適用范圍之明確，為對案件事實(shí)的查明提供了脈絡(luò)，將向真實(shí)靠近的路徑始終維持在可以受法律規(guī)范的范圍內(nèi)—關(guān)聯(lián)性。此外，尚需結(jié)合正當(dāng)程序下依靠特定的證據(jù)規(guī)則并通過法官的內(nèi)心確信來判斷為事實(shí)佐證的證據(jù)是否真實(shí)合法的，且已經(jīng)達(dá)到了應(yīng)然確定的程度方可涵攝于具體法律規(guī)范之下，成為裁判的事實(shí)依據(jù)。

民事訴訟為典型的證據(jù)

之訴，依當(dāng)前采用的當(dāng)事人主義，一方必須為己方之主張?zhí)岢鲎C據(jù)并予以證明，否則將承擔(dān)舉證不能之后果。一般情況下，原告作為訴訟提起者，必須為其主張?zhí)峁┯辛Ρ咀C，被告為抗辯其主張需相應(yīng)地提出反證，這種論辯模式并非總是盯著單一事實(shí)按一正一反的模式進(jìn)行著—法律調(diào)整下的權(quán)利與義務(wù)應(yīng)分別由爭議雙方何人享有以及雙方既成的舉證能力對比往往也決定著各自舉證責(zé)任與證明內(nèi)容—這需要通過對規(guī)范該種法律關(guān)系之法律進(jìn)行解釋及其適用方得明確。

1、舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移——目光流轉(zhuǎn)往返于證成與未證成之間

一方證據(jù)提交法庭后，并不當(dāng)然得以證明相關(guān)事實(shí)，亦即，舉證責(zé)任并非必然轉(zhuǎn)移。證據(jù)之形式與來源是否法定（合法性）、是否真實(shí)（真實(shí)性）涉及根本效力問題；還需考慮證據(jù)證明之事實(shí)是否可歸屬于“已選擇”之法律（關(guān)聯(lián)性），是否為“具有法律意義的”事實(shí)因素。因此，在程序正當(dāng)?shù)那疤嵯?，通過對當(dāng)事人陳述、質(zhì)證，傾聽專家關(guān)于實(shí)質(zhì)問題的專業(yè)性經(jīng)驗(yàn)（鑒定、評(píng)估等）以及法官親身的經(jīng)驗(yàn)感受（勘驗(yàn)等）后，進(jìn)行一系列的經(jīng)驗(yàn)聚合及復(fù)雜的確認(rèn)過程，法官最終確定該證據(jù)是否足以反映相關(guān)事實(shí)已逼近“高度蓋然”的程度從而得以據(jù)此在法律概念或規(guī)則上進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而判斷是否存在由另一方進(jìn)一步展示其對抗之證據(jù)之必要—舉證責(zé)任是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，直至一方無法實(shí)現(xiàn)證明目的為止。

2、持續(xù)交互參照——目光流轉(zhuǎn)往返于事實(shí)與法律之間

具有法律意義的事實(shí)查明與法律所規(guī)范的事實(shí)構(gòu)成并非孤立進(jìn)行，而應(yīng)“雙向歸屬”。特別是在疑難案件中，多個(gè)法律關(guān)系摻雜一處，法律適用范圍界限不清；證據(jù)類目繁多，事實(shí)真?zhèn)尾幻?，難以形成內(nèi)心確信。此時(shí)就需要進(jìn)行一個(gè)多階段的、逐步深入的選擇過程；通過這一過程，不相關(guān)的規(guī)范、解釋可能和事實(shí)被一步步地排除出去[7]。事實(shí)的查明將為規(guī)范的解釋方法提供更精確化與具體化的前提，再而法律界限的清晰與選定對可涵攝的事實(shí)進(jìn)行了重置與校正。

綜上，對法律事實(shí)的追求并不僅限于簡單的證據(jù)認(rèn)定，而是需要不斷對照選擇之法律以及事實(shí)之歸屬，這種對照體現(xiàn)在法官從案情出發(fā)進(jìn)行釋明、分配舉證責(zé)任、指導(dǎo)舉證，以及對庭審的駕馭能力—始終為了法律事實(shí)的法庭調(diào)查及對事實(shí)可歸屬法律之解釋與適用的法庭辯論，這一過程具有明顯的實(shí)踐性和經(jīng)驗(yàn)性，是任何法學(xué)試題所無從涉及的。

四、法律適用、價(jià)值判斷與自由裁量

筆者在此并不想對傳統(tǒng)的邏輯三段論進(jìn)行陳詞濫調(diào)式地鋪陳，在大小前提均具備的情況下，之前為法律適用所進(jìn)行的思維過程通過裁判文書進(jìn)行演繹。需要說明的是價(jià)值判斷，就其原因既有法律在形式與內(nèi)容上無法完全滿足現(xiàn)實(shí)中行為調(diào)整之需要，也有作為追求個(gè)案法律適用實(shí)質(zhì)正義手段之考慮，價(jià)值判斷經(jīng)由審判實(shí)踐理化為自由裁量，是對規(guī)范的適用范圍與事實(shí)的涵攝進(jìn)行補(bǔ)充從而實(shí)現(xiàn)法律適用的重要手段。

1、關(guān)于價(jià)值判斷之基礎(chǔ)—正義

法官之職責(zé)在于審理個(gè)案并化解糾紛，如何實(shí)現(xiàn)個(gè)案的正義，亦不能違背法律穩(wěn)定性和統(tǒng)一性，司法的公正與公平即是合理的解釋?！案鞣N價(jià)值體系的總體，又被抽象為所謂的正義”[8],體現(xiàn)為一種“同等對待原則”以及利益衡量中的“比例原則”，簡言之，即正義是各種價(jià)值以最小之利益損失實(shí)現(xiàn)利益最大化，且必須同等情況給予同等對待。因此，在面臨嚴(yán)格遵循法律的形式正義與允許特定條件下為價(jià)值判斷之間產(chǎn)生的矛盾時(shí)，我們必須注重公平及諸種價(jià)值利益之間的衡平—也即最大化的法律之治與有限的自由裁量所能產(chǎn)生的最優(yōu)化的效果—法律效果與社會(huì)效果之雙重關(guān)注。實(shí)際上，“忠于法律及追求正義兩者并不沖突，毋寧是互為條件的”[9]。價(jià)值判斷是十分必要的，它可以幫助法官擺脫概念法學(xué)意義上的絕對的形式邏輯的桎梏，不致被理性主義的方法所蒙蔽，并俾使激發(fā)思考，產(chǎn)生法律與社會(huì)經(jīng)驗(yàn)的積累[10]。

2、 窮盡一切材料與法律—嚴(yán)格的規(guī)則之治

當(dāng)然，任何價(jià)值判斷必須在法律規(guī)范之外進(jìn)行，換言之，這種評(píng)價(jià)并不得在法律可能的語言范圍內(nèi)，或援引部門法體系內(nèi)類似條文，或通過揣摩立法者意圖，或理解立法目的，或直接適用作為法源的原則等方法內(nèi)可以進(jìn)行，否則便突破了“分權(quán)”理念進(jìn)行高度個(gè)人性的肆意“造法”—除非—法律本身與社會(huì)現(xiàn)狀嚴(yán)重脫節(jié)而出現(xiàn)不正義。而且，價(jià)值判斷總是依附于法官個(gè)人觀點(diǎn)，極易存在價(jià)值偏好與立場偏見，并無法形成立法所具備的民意基礎(chǔ)對判斷結(jié)果的正義與普適性予以檢驗(yàn)。

3、 價(jià)值序列與比例原則

一般情況下，價(jià)值以法益或利益形式表現(xiàn)，隱含于法定權(quán)利進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，其衡量排序在法律體系中即可窺見，故此，自由裁量在特定規(guī)范領(lǐng)域必須為實(shí)現(xiàn)某種價(jià)值，或因某種價(jià)值而舍棄其他（低位階）價(jià)值，這無疑為價(jià)值擇棄提供了良好的方法。然而，價(jià)值階梯并非確定，而是隨著社會(huì)發(fā)展、國家政策與習(xí)慣等變遷而發(fā)生變化，這要求法官積累一定的社會(huì)與法律經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行感受。另外，對于價(jià)值的追求不能僅僅以位階為依據(jù)，而必須考慮到以“效用”與“損害”的利弊評(píng)估來預(yù)測效果，也即“比例適當(dāng)原則”。

4、 我國特色的民事訴訟價(jià)值觀與裁判的社會(huì)效果

我國民法非生于本土而是由外國移植，法律精神與立法技術(shù)雖得普遍適用，在我國并沒有邏輯基礎(chǔ)。社會(huì)主義法律體系雖然基本形成，公民的法律素養(yǎng)尚停留在較低層面，立法僅具備形式上的民意基礎(chǔ)，真正意義上的法律共同體并未形成。而當(dāng)前階段，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)處于轉(zhuǎn)型期，案件數(shù)量急劇上升，公民缺乏法律認(rèn)同，這要求司法將秩序與效率價(jià)值的追求提升到較高層面，如果嚴(yán)格按照理性方法論機(jī)械適用法律，片面追求法律效果，則較難實(shí)現(xiàn)秩序穩(wěn)定。為此，若存在可裁量空間，法官應(yīng)能動(dòng)地利用價(jià)值考量與取舍進(jìn)行對規(guī)范之適用進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)充但，這并不代表出現(xiàn)任何抵牾均可以隨意拋棄法治原則，在法律合理而清晰的語義界限和解釋空間內(nèi)，我們只得能動(dòng)地運(yùn)用調(diào)解等柔性手段避開價(jià)值沖突實(shí)現(xiàn)法律效果與社會(huì)效果。

五、民事案例之研究意義與裁判經(jīng)驗(yàn)形成[11]

我們總是欽佩具有豐富審判經(jīng)歷之法官在審理案件時(shí)庭審節(jié)奏有條不紊，法律定性精準(zhǔn)到位，事實(shí)查明方向明確，而初任法官即便具備良好的法律理論素養(yǎng)，卻時(shí)常感覺束手無策。最后，筆者試從法律適用一般思路總結(jié)案例之研究意義以及裁判經(jīng)驗(yàn)之效用，并努力回答開文之設(shè)問。

1、法律規(guī)范認(rèn)識(shí)的精確化—以同等對待原則為視角

大量案件的審理，法官需要對法律進(jìn)行反復(fù)卻不單一地進(jìn)行解釋或（如確有必要）補(bǔ)充以確定其適用范圍，同時(shí)以此尋求可涵攝的法律事實(shí)以對個(gè)案進(jìn)行法律上的評(píng)價(jià)，這個(gè)過程是一個(gè)不斷試錯(cuò)與總結(jié)的過程—當(dāng)目光在證據(jù)與事實(shí)與法律三者之間往返時(shí)，實(shí)體與程序法律的評(píng)價(jià)方法及具體適用范圍在各種實(shí)質(zhì)不同的事實(shí)的試練下越發(fā)具體化、精確化與生活化—對相同類型案件的歸納與對異質(zhì)的反思使得他不斷校驗(yàn)、更正腦中的既成經(jīng)驗(yàn)，并隨著實(shí)踐的深化認(rèn)識(shí)呈現(xiàn)出曲線式上升。在這個(gè)過程中，個(gè)案事實(shí)中具有法律意義的要素是否存在差異構(gòu)成判斷案件“異同”之基準(zhǔn)，即通過對其甄別來實(shí)現(xiàn)對其所歸屬的法律適用范圍差異的比照，同時(shí)，他可以將這種經(jīng)驗(yàn)（類推）適用于類似（差異）事實(shí)構(gòu)成模型中，指導(dǎo)舉證并為之提供實(shí)際法律效果的評(píng)價(jià)方法。

2、 事實(shí)認(rèn)定方法的精確化—以經(jīng)驗(yàn)法則為視角

如前所述，民事案件證明標(biāo)準(zhǔn)要求所舉證據(jù)（小前提）證明待證事實(shí)符合日常經(jīng)驗(yàn)法則、達(dá)到高度蓋然性（大前提）：這一歸屬也存在著精確化的過程，尤其是日常經(jīng)驗(yàn)法則本身即為大量社會(huì)、自然經(jīng)驗(yàn)之集成；而在此之外，尚存在著對蓋然性程度的把握問題，這既要求充分考量經(jīng)驗(yàn)法則與證據(jù)證明力結(jié)合程度，亦要求對這種程度是否足以認(rèn)定某種事實(shí)進(jìn)行判斷。

3、 實(shí)質(zhì)判斷并不同于倒置推理[12]

綜上，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生的事先的結(jié)果判斷可以存在，但必須僅僅是在經(jīng)驗(yàn)高度積累的基礎(chǔ)上運(yùn)用熟練的法律思維、潛在的價(jià)值分析以及強(qiáng)有力的法感反映出來的一種對類似案件審判之指向，而非具體精確的評(píng)價(jià)結(jié)果，這個(gè)過程必須是客觀的，并非先入為主的個(gè)人利益指引。不論上述條件是否具備，司法裁判尤其是文書仍然必須詳盡而嚴(yán)密地演繹形式邏輯的構(gòu)架與推理過程，即仍然必須遵守程序正當(dāng)?shù)脑瓌t，創(chuàng)造大、小前提，一旦在個(gè)案事實(shí)與法 律之交互審驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)存在錯(cuò)誤，必須立即予以糾正并思考這種分離的原因，轉(zhuǎn)化為下一次處理同類案件之寶貴經(jīng)驗(yàn)。

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[1] [日]中村宗雄、中村英郎.：《訴訟法學(xué)方法論》， 陳剛、段文波譯，中國法制出版社，20__年版，第159頁。

[2] [德]齊佩利烏斯：《法學(xué)方法論》，金振豹譯，法律出版社，20__年版，第129頁。

[3] [德]拉倫茨：《法學(xué)方法論》，陳愛娥譯，商務(wù)印書館，20__年版，第187頁。

[4] 該些標(biāo)準(zhǔn)如：善良風(fēng)俗、誠信原則等評(píng)價(jià)性概念。

[5]民事法律解釋方法主要有文義解釋、歷史解釋、體系解釋、目的解釋與合憲性解釋；漏洞補(bǔ)充方法主要有類推適用、目的性限縮、目的性擴(kuò)張、創(chuàng)制性補(bǔ)充。參見黃茂榮：《法學(xué)方法與現(xiàn)代民法》，法律出版社，20__年版。

[6] 涵攝（subsumtion）：將案件事實(shí)歸屬一法規(guī)范的構(gòu)成要件之下。參見[德]拉倫茨：《法學(xué)方法論》，陳愛娥譯，商務(wù)印書館，20__年版，第33頁。

[7] [德]齊佩利烏斯：《法學(xué)方法論》，金振豹譯，法律出版社，20__年版，第130頁。

[8] [日]川島武宜：《現(xiàn)代化與法》，申政武等譯，中國政法大學(xué)出版社，20__年版，第241頁。

[9] [德]拉倫茨：《法學(xué)方法論》，陳愛娥譯，商務(wù)印書館，20__年版，第27頁。

[10] 參見陳金釗：《法律方法論研究的憂思》，

第2篇：論文研究方法范文

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的同時(shí)進(jìn)行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項(xiàng)目、收入、利潤等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象，大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會(huì)計(jì)師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷Ψ揭呀?jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個(gè)人往來，有些審計(jì)人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級(jí)主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計(jì)其往來賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動(dòng)較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計(jì)對整個(gè)審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]周琦何平均:講究審計(jì)技巧提高內(nèi)部審計(jì)工作效率[J]事業(yè)財(cái)會(huì),2004,(03).

[2]徐美光:其他往來款項(xiàng)審計(jì)淺議[J].浙江統(tǒng)計(jì),2006,(02).

[3]唐存蓮:往來賬管理中常見的問題及對策[J].會(huì)計(jì)之友(下),2007,(03).

第3篇：論文研究方法范文

本文擬對相互協(xié)商程序和仲裁程序進(jìn)行介紹和分析，分別指出其不足，并力圖從中探求解決國際稅收爭議的國際法方法的發(fā)展趨勢。

一、國際稅收協(xié)定爭議

多數(shù)情況下，國際稅收爭議源自于納稅人和其為居民的締約國主管當(dāng)局之間未決的國內(nèi)稅收爭議。當(dāng)一個(gè)納稅人認(rèn)為締約國一方或雙方的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對其不符合協(xié)定規(guī)定的征稅，可能就會(huì)向其為居民的締約國提出稅收申訴，如果該國不能單方面使納稅人得到滿意的解決，納稅人就會(huì)要求將爭議移交國家之間處理，這樣所引起的國際稅收爭議被稱為間接的國際稅收協(xié)定爭議。間接的國際稅收協(xié)定爭議只有在接受申訴的國家認(rèn)為申訴合理，并設(shè)法與另一締約國進(jìn)行相互協(xié)商時(shí)，才成為國家間的爭端。相對而言，如果一個(gè)爭議一開始就是國家間關(guān)于稅收協(xié)定條款的解釋、執(zhí)行、適用等問題的爭端，涉及的是廣泛的不確定的納稅人群體，則被稱為直接的國際稅收協(xié)定爭議。

國際稅收協(xié)定爭議相較于一般的國家間的爭端有自己的獨(dú)特之處。因?yàn)殛P(guān)于解釋或適用稅收協(xié)定產(chǎn)生的沖突可能發(fā)端于國內(nèi)稅收爭議，也可能肇始于國家間稅收利益分配的矛盾；大部分情況下，納稅人對于爭議的解決有直接的利害關(guān)系，他們不應(yīng)被不合理地排除在爭端解決程序之外；國際稅收爭議的解決方案往往通過締約國一方或雙方的征稅或退稅得以執(zhí)行，執(zhí)行的情況取決于國內(nèi)的憲法和稅法的有關(guān)規(guī)定。國際稅收協(xié)定爭議的這些特點(diǎn)決定了解決爭議的程序也具有自己的特性。

二、相互協(xié)商程序

（一）相互協(xié)商程序的類型

為了解決兩種不同類型的國際稅收協(xié)定爭議，相互協(xié)商程序可分為兩類：

一是針對間接國際稅收協(xié)定爭議的，用于解決特定案件的相互協(xié)商程序。它解決的是因締約國的征稅不符合稅收協(xié)定引起的爭議。這類爭議經(jīng)由納稅人和締約國的國際稅收爭議發(fā)展而成?！督?jīng)合組織范本》第25條第1款和第2款對此進(jìn)行了規(guī)定：當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為締約國一方或雙方的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮國內(nèi)法律所規(guī)定的補(bǔ)救方法，將案情提交本人為其居民的締約國主管當(dāng)局，或者如果案情屬于第24條第1款，可以提交本人為其國民的締約國主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅行動(dòng)第一次通知起，3年內(nèi)提出。主管當(dāng)局如果認(rèn)為提出的意見合理，又不能單方面滿意地解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法與締約國另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決本案，以避免不符合本協(xié)定地征稅。達(dá)成的任何協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受該締約國國內(nèi)法律的任何時(shí)間限制。

實(shí)踐中，引起有關(guān)對納稅人不符合稅收協(xié)定征稅的爭議，最常見的情形主要有以下幾種：第一，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤時(shí)，把企業(yè)的一般行政管理費(fèi)用分配給常設(shè)機(jī)構(gòu)的比例問題；第二，利息、特許權(quán)使用費(fèi)的支付人和受益所有人之間存在特殊關(guān)系時(shí)，支付人所在國對利息和特許權(quán)使用費(fèi)超正常支付部分的征稅問題；第三，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)稅利潤的調(diào)整問題；第四，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間超正常支付的利息，以及與受益所有人具有特殊關(guān)系的支付人所支付的利息，享有債權(quán)的公司所在的締約國為實(shí)施其有關(guān)資本弱化的法律而將該利息視為股息征稅的問題；第五，有關(guān)納稅人住所的確定問題，常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立問題，以及雇員從事臨時(shí)性勞務(wù)的確定問題。

二是針對直接國際稅收協(xié)定爭議的解釋性和立法性的相互協(xié)商程序?！督?jīng)合組織范本》第25條第3款規(guī)定：“締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商設(shè)法解決在解釋和實(shí)施本協(xié)定時(shí)發(fā)生的困難和疑義。締約國雙方主管當(dāng)局也可以為避免本協(xié)定未規(guī)定的雙重征稅進(jìn)行協(xié)商。”引起這類問題的，可能是協(xié)定的用語模棱兩可，條款含義存在分歧，或是發(fā)生締約國雙方在簽訂協(xié)定時(shí)沒有預(yù)見的變化，沒有規(guī)定的情況。與解決特定案件的相互協(xié)商程序不同，主管當(dāng)局并沒有義務(wù)提起解釋性的相互協(xié)商程序，因?yàn)椤督?jīng)合組織范本注釋》第25條第3款第32段認(rèn)為：“本款第一句要求稅務(wù)當(dāng)局，如果可能的話，通過相互協(xié)商解決解釋和執(zhí)行協(xié)定中的困難?！睂τ诹⒎ㄐ缘南嗷f(xié)商程序，嚴(yán)格來說并非真正的爭端解決程序，因?yàn)槠淙狈τ袪幾h的稅收協(xié)定條款。它只是試圖彌補(bǔ)協(xié)定范圍內(nèi)的漏洞，避免這些漏洞所可能導(dǎo)致的雙重征稅。但立法性的相互協(xié)商程序仍受協(xié)定范圍的限制，主管當(dāng)局并未被授權(quán)解決一些應(yīng)由締約國進(jìn)一步談判的事項(xiàng)。和復(fù)雜的稅收協(xié)定爭議進(jìn)行的一種談判，屬于外交上的爭端解決方法。相互協(xié)商程序允許談判由有關(guān)國家的主管當(dāng)局進(jìn)行，而非通過外交途徑，主要是出于便利的考慮。

（二）相互協(xié)商程序的缺陷相互協(xié)商程序受到的最主要批評(píng)是，主管當(dāng)局僅負(fù)有尋求解決爭議的義務(wù)而不是解決爭議的義務(wù)?！督?jīng)合組織范本注釋》第25條第1款和第2款第26段表明：“第二款無疑規(guī)定了舉行談判的責(zé)任；但就通過談判達(dá)成協(xié)議而言，主管當(dāng)局僅有義務(wù)竭盡全力，但卻并非必須取得結(jié)果。”相互協(xié)商程序作為國際公法上以外交手段解決爭端的一種方法，根據(jù)《聯(lián)合國》第33條，除非不解決爭端可能危害國際和平、安全和正義，國家對于爭端解決不負(fù)有義務(wù)。

此外，國家是相互協(xié)商程序的主體，納稅人由于不具備國際公法上的地位，不能參與相互協(xié)商程序。納稅人提出的稅收申訴可能被有關(guān)締約國認(rèn)為不合理，不啟動(dòng)相互協(xié)商程序，從而納稅人無法將爭議提交雙邊場合解決而承受雙重征稅；即使締約國雙方對爭議進(jìn)行了相互協(xié)商，由于無法達(dá)成一致意見，雙重征稅問題仍未解決；假設(shè)締約國雙方達(dá)成協(xié)議，協(xié)議對稅務(wù)當(dāng)局具有約束和復(fù)雜的稅收協(xié)定爭議進(jìn)行的一種談判，屬于外交上的爭端解決方法。相互協(xié)商程序允許談判由有關(guān)國家的主管當(dāng)局進(jìn)行，而非通過外交途徑，主要是出于便利的考慮。

（三）相互協(xié)商程序的缺陷

相互協(xié)商程序受到的最主要批評(píng)是，主管當(dāng)局僅負(fù)有尋求解決爭議的義務(wù)而不是解決爭議的義務(wù)?！督?jīng)合組織范本注釋》第25條第1款和第2款第26段表明：“第二款無疑規(guī)定了舉行談判的責(zé)任；但就通過談判達(dá)成協(xié)議而言，主管當(dāng)局僅有義務(wù)竭盡全力，但卻并非必須取得結(jié)果?！毕嗷f(xié)商程序作為國際公法上以外交手段解決爭端的一種方法，根據(jù)《聯(lián)合國》第33條，除非不解決爭端可能危害國際和平、安全和正義，國家對于爭端解決不負(fù)有義務(wù)。

此外，國家是相互協(xié)商程序的主體，納稅人由于不具備國際公法上的地位，不能參與相互協(xié)商程序。納稅人提出的稅收申訴可能被有關(guān)締約國認(rèn)為不合理，不啟動(dòng)相互協(xié)商程序，從而納稅人無法將爭議提交雙邊場

合解決而承受雙重征稅；即使締約國雙方對爭議進(jìn)行了相互協(xié)商，由于無法達(dá)成一致意見，雙重征稅問題仍未解決；假設(shè)締約國雙方達(dá)成協(xié)議，協(xié)議對稅務(wù)當(dāng)局具有約束個(gè)案件可能因?yàn)檎Z言不同，法律和財(cái)務(wù)體系的差異，以及主管當(dāng)局難以達(dá)成一致意見而拖延數(shù)年。

對于相互協(xié)商程序，《經(jīng)合組織范本注釋》作出了一個(gè)公正的評(píng)價(jià)：“就總體而言，相互協(xié)商程序已經(jīng)被證明是令人滿意的方法。執(zhí)行稅收協(xié)定的實(shí)踐表明，第25條規(guī)定一般最大程度地表達(dá)了締約國可以接受的內(nèi)容。但是，必須承認(rèn)，從納稅人的觀點(diǎn)而言，本條規(guī)定尚不能完全使其滿意，這是因?yàn)橹鞴墚?dāng)局僅能尋求解決問題，并非必須找到一個(gè)解決問題的辦法（參閱第26段注）。達(dá)成相互協(xié)商決議，在很大程度上取決于國內(nèi)法允許主管當(dāng)局作出的折衷處理的能力。如果締約國雙方對達(dá)成的協(xié)定作出不同解釋和執(zhí)行，并且主管當(dāng)局不能在相互協(xié)商程序的框架內(nèi)找到共同的解決辦法，盡與簽訂協(xié)定的消除雙重征稅的初衷相悖，雙重征稅卻仍然可能發(fā)生。如果不跳出相互協(xié)商程序的框架解決問題，是很難避免這種情況的。”

三、國際稅收仲裁

（一）國際稅收仲裁的發(fā)展

國際稅收仲裁就是國際社會(huì)跳出相互協(xié)商程序找到的解決國際稅收協(xié)定爭議的一種方法。國際稅收仲裁方法并不是近年來才有的事。早在1926年4月14日英國同愛爾蘭締結(jié)的有關(guān)所得稅協(xié)定的第7條已明確寫到，當(dāng)兩個(gè)政府對協(xié)定條文的解釋以及稅務(wù)事項(xiàng)發(fā)生爭議時(shí)，要通過有約束力的法律裁定加以解決。1934年捷克斯洛伐克同羅馬尼亞就遺產(chǎn)稅問題所簽訂的協(xié)定，也指明稅務(wù)爭端要服從國際聯(lián)盟組成的委員會(huì)仲裁決定。1977年經(jīng)合組織對1963年協(xié)定范本進(jìn)行修訂時(shí)，在“相互協(xié)商程序”的第25條中加上了第4款的內(nèi)容，即“當(dāng)認(rèn)為達(dá)成協(xié)議需要口頭交換意見時(shí)，可以通過締約國雙方主管當(dāng)局指派代表組成的委員會(huì)進(jìn)行”。這里所說的聯(lián)合委員會(huì)也被認(rèn)為包含“仲裁組織”的意思。1981年在柏林舉行的國際財(cái)政協(xié)會(huì)的年會(huì)上，國際稅務(wù)專家Y.富蘭斯契等提出了一個(gè)涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國際稅務(wù)仲裁程序的建議，并要求在今后國家與國家簽訂稅收協(xié)定的條款中加上以下的內(nèi)容：“當(dāng)締約國一方居民提出意見，由于締約國雙方對協(xié)定實(shí)施認(rèn)識(shí)不一所造成對其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，而爭議通過其他途徑又得不到解決時(shí)，可以要求通過仲裁程序求得解決。仲裁程序首先向斯德哥爾摩稅務(wù)爭議國際仲裁機(jī)構(gòu)提出。該機(jī)構(gòu)的仲裁決定對締約國有約束力?！?/p>

1985年，仲裁程序第一次出現(xiàn)在雙邊稅收協(xié)定中，德國和瑞典締結(jié)的稅收協(xié)定中第一次明確規(guī)定締約雙方可以通過仲裁程序解決爭議。此后越來越多的國家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了仲裁條款，到目前為止，此類協(xié)定的數(shù)量已達(dá)三十余個(gè)。1990年，歐共體成員國簽署《關(guān)于避免因調(diào)整聯(lián)屬企業(yè)利潤引起的雙重征稅的公約》，仲裁程序又出現(xiàn)在多邊稅收公約之中。

稅收協(xié)定仲裁根植于國際公法，因?yàn)闋幾h所涉當(dāng)事方是國家，爭議事項(xiàng)是稅收協(xié)定的解釋或適用。與相互協(xié)商程序一樣，仲裁也是基于締約國雙方的同意才能啟動(dòng)，締約國同意的范圍限定了仲裁庭的權(quán)限。而且，締約國對仲裁員的選任，仲裁程序規(guī)則的構(gòu)筑以及仲裁庭應(yīng)適用的法律等事項(xiàng)擁有完全的控制權(quán)，這就使得仲裁相較于訴諸國際司法機(jī)構(gòu)更為靈活，對作為爭端一方的國家的威脅也更小。

然而與協(xié)定中逐漸增加的仲裁條款相對照，到目前為止，沒有爭議是真正通過仲裁程序解決的。有學(xué)者認(rèn)為這并不意味著這種仲裁條款是毫無價(jià)值的。因?yàn)樗鼈兡芷鸬酱偈固颖苤俨玫漠?dāng)事國運(yùn)用相互協(xié)商程序來解決爭端，避免雙重征稅的作用，對納稅人和主管當(dāng)局都有利。但也有學(xué)者主張，這種仲裁條款的作用是負(fù)面的，因?yàn)橹鞴墚?dāng)局知道納稅人有其他的救濟(jì)場所，他們在相互協(xié)商中態(tài)度可能會(huì)更強(qiáng)硬，這將拖延主管當(dāng)局對案件的處理，并使其處理不太可能發(fā)生作用。是什么原因?qū)е聡H稅收仲裁處境如此尷尬呢？這恐怕與仲裁程序本身的不完善密切相關(guān)。締約國既認(rèn)為仲裁可能有助于解決稅收協(xié)定爭議，又擔(dān)心程序本身的問題導(dǎo)致不經(jīng)濟(jì)，甚至損害國家的財(cái)政，所以出現(xiàn)了包含仲裁條款的稅收協(xié)定數(shù)量逐漸增多，而實(shí)踐中卻沒有爭議真正訴諸仲裁的局面。

（二）目前稅收協(xié)定中仲裁條款存在的問題

現(xiàn)階段，多數(shù)稅收協(xié)定中規(guī)定的仲裁都是自愿仲裁，仲裁程序的啟動(dòng)取決于締約國雙方主管當(dāng)局的同意，并且要首先用盡相互協(xié)商程序。這意味著主管當(dāng)局在決定什么爭議應(yīng)訴諸仲裁時(shí)擁有非常大的自由裁量權(quán)，仲裁程序的提起與否完全依賴于主管當(dāng)局的意愿。事實(shí)上，迄今為止，沒有任何稅收協(xié)定爭議交付仲裁表明了主管當(dāng)局對使用仲裁程序所懷有的態(tài)度。

此外，多數(shù)稅收協(xié)定中的仲裁條款缺乏程序的框架和保障，對于仲裁庭組成的規(guī)則，仲裁員的任命，聽證的舉行，仲裁與國內(nèi)程序的關(guān)系，仲裁費(fèi)用，時(shí)限以及納稅人法律地位等事項(xiàng)都缺乏規(guī)則，這進(jìn)一步向締約國主管當(dāng)局表明，使用仲裁解決稅收協(xié)定爭議并非一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇。

而且，許多稅收協(xié)定中的仲裁條款對于仲裁程序不同階段都缺乏時(shí)限的規(guī)定，比如任命仲裁員的時(shí)限，啟動(dòng)仲裁程序的時(shí)限，作出裁決的時(shí)限等等，這種拖拖拉拉完成的仲裁程序所花費(fèi)的時(shí)間可能比相互協(xié)商程序還長。對于納稅人而言，這種“遲到的正義”可能已經(jīng)于事無補(bǔ)。在經(jīng)濟(jì)往來快速頻繁的今天，這樣的程序已經(jīng)無法適應(yīng)需要。

有學(xué)者指出，有效的稅收仲裁須具備四個(gè)基本要素：第一，締約國對仲裁必須作出不可撤銷的承諾，而不是僅僅表示仲裁的良好意愿；第二，納稅人必須享有提起和參加仲裁的權(quán)利；第三，裁決對納稅人和財(cái)政當(dāng)局同樣具有約束力，遇到國內(nèi)司法或行政程序中的異議時(shí)具有已決的效果；第四，必須有一定的控制機(jī)制保障仲裁程序的公正，防止不確定的或是程序上不公正的裁決。就這四個(gè)要素而言，國際稅收協(xié)定中現(xiàn)有的仲裁條款都稱不上是有效的。

四、結(jié)束語

前面已經(jīng)提到，相互協(xié)商程序有其難以克服的弊端，在相互協(xié)商程序的框架內(nèi)解決國際稅收爭議，已經(jīng)很難滿足快速的經(jīng)濟(jì)往來的要求。而如果國際稅收爭議不能得到合理解決，不能避免雙重征稅的發(fā)生或有效地消除雙重征稅，將導(dǎo)致稅收不公平，從而扭曲貿(mào)易和投資環(huán)境，直接影響到一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一個(gè)完善的國際稅收仲裁制度可以克服相互協(xié)商程序的弊端，現(xiàn)在的問題與其說是“稅收仲裁怎么樣”，還不如說是“稅收仲裁與現(xiàn)有的稅收爭議解決機(jī)制相比怎么樣”?？陀^來說，如果能完善仲裁程序，給予其充分的保障和內(nèi)部控制，應(yīng)該說仲裁在解決國際稅收協(xié)定爭議方面比國內(nèi)法院和締約國主管當(dāng)局的相互協(xié)商更有效，更能實(shí)現(xiàn)締約國雙方通過訂立稅收協(xié)定所希望達(dá)到的目標(biāo)。如何建立完善的國際稅收仲裁制度，是各國稅務(wù)主管當(dāng)局應(yīng)該研究的重點(diǎn)，但這并不等于說相互協(xié)商程序喪失了存在的必要。

第4篇：論文研究方法范文

論文摘要：先決問題作為國際私法制度之一，理應(yīng)為國際私法基本任務(wù)之實(shí)現(xiàn)服務(wù)。因此，先決問題的處理方法應(yīng)以國際私法的基本任務(wù)為核心考量。具體而言，應(yīng)在適用對之有管轄權(quán)的國家的沖突規(guī)范的原則下，綜合運(yùn)用當(dāng)事人意思自治原則、最密切聯(lián)系原則及公共秩序保留制度等，以確保先決問題的解決得以對國際私法基本任務(wù)之實(shí)現(xiàn)有所助益。

依據(jù)通說，所謂“先決問題(preliminaryquestion)又稱附帶問題(incidentalproblem)，是指一國法院在處理國際私法的某一項(xiàng)爭訟問題時(shí)，如果必須以解決另外一個(gè)問題為先決條件，便可以把該爭訟問題稱為‘本問題’或‘主要問題’(principalquestion)，而把需要首先解決的另一問題稱為‘先決問題’或‘附帶問題’。”[1](P130)而需要在國際私法中加以研究的先決問題應(yīng)滿足以下構(gòu)成要件：“首先，主要問題依法院國的沖突規(guī)則，適用外國法作為準(zhǔn)據(jù)法;其次，該問題對主要問題來說，本身就具有相對的獨(dú)立性，可以作為一個(gè)單獨(dú)的問題向法院提出，并且它有自己的沖突規(guī)則可以援用;最后，依主要問題準(zhǔn)據(jù)法所屬國適用于先決問題的沖突規(guī)則和依法院國適用于先決問題的沖突規(guī)則，會(huì)選擇出不同國家的法律作準(zhǔn)據(jù)法，并且會(huì)得出完全相反的結(jié)論，從而使主要問題的判決結(jié)果也會(huì)不同?！盵2](P224)

一、先決問題處理方法的理論紛爭

不斷有學(xué)者對如何處理先決問題提出主張，其中較具代表性的有以下幾種：

(一)主要問題準(zhǔn)據(jù)法所屬國沖突規(guī)范說

該說認(rèn)為，先決問題雖相對于主要問題具有獨(dú)立性，但它們畢竟是兩個(gè)緊密相關(guān)的問題。“對主要問題所適用者，既為外國法，而附隨問題又屬于主要法律關(guān)系之一部，且附屬于主要問題?！盵3](P252)因此，“只有依主要問題準(zhǔn)據(jù)法所屬國的沖突規(guī)范來確定先決問題的準(zhǔn)據(jù)法，才能避免把一起案件中密切關(guān)聯(lián)的問題人為地割裂開來，從而求得先決問題與主要問題協(xié)調(diào)一致的判決結(jié)果?！盵4](P82)而且，這樣可以幫助“取得訴訟地國的法院和一個(gè)以上外國法院之間判決的一致。”[5](P309)

(二)法院地國沖突規(guī)范說

該說認(rèn)為，前述適用主要問題準(zhǔn)據(jù)法所屬國沖突規(guī)范的方法所取得的所謂國際間一致，“是付出了重大的代價(jià)，即犧牲了內(nèi)國的一致而得到的?！蓖瑫r(shí)，“有些先決問題自身性質(zhì)決定其與法院地法聯(lián)系更緊密。比如婚姻、離婚及其他身份問題對法院地來說甚至比主要問題更具意義。”而且，既然先決問題相對于主要問題具有獨(dú)立性，可以作為一個(gè)訴訟單獨(dú)提出，其理應(yīng)與主要問題的解決方法一樣，即“按先決問題本身的性質(zhì)，依法院地國的沖突規(guī)范來確定其準(zhǔn)據(jù)法”。[6]

(三)個(gè)案分析說

該說認(rèn)為，上述兩種對先決問題的處理方法各有其不足，“準(zhǔn)據(jù)法說犧牲了解決辦法的內(nèi)在協(xié)調(diào)性，在法院地國要根據(jù)適用于主要問題的法律體系來承認(rèn)或否認(rèn)某種法律地位。”[7](P6)“而法院地法說追求國內(nèi)結(jié)果一致性的同時(shí)意味著導(dǎo)致國際判決的不和諧。”[8](P435)并且，“附帶問題不能用一個(gè)機(jī)械的辦法解決，每個(gè)案件可以根據(jù)所涉及的特定因素來處理。附帶問題實(shí)在不構(gòu)成單一的難題，有多少種出現(xiàn)附帶問題的情況，就有多少種難題?！盵9]

隨著國際私法理論現(xiàn)實(shí)注意傾向的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)“將先決問題的法律適用不在立法中明確規(guī)定而留待在具體案件中個(gè)別解決”，[10](P494-495)“即看某一先決問題究竟是同法院地法還是同本問題準(zhǔn)據(jù)法關(guān)系更為密切”。[11](P73)或“由法官根據(jù)國際私法的基本原則予以解決”。[12](P280)

(四)主要問題準(zhǔn)據(jù)法所屬國實(shí)體法說

該說摒棄依沖突規(guī)范解決先決問題的做法，而轉(zhuǎn)向簡單的依據(jù)主要問題準(zhǔn)據(jù)法所屬國的實(shí)體法解決之。[13](P433)并自稱其著眼于降低法院選法的復(fù)雜性，實(shí)為方便之舉。

(五)管轄權(quán)法院地國沖突規(guī)范說

該說認(rèn)為，“先決問題有獨(dú)立于主要問題的法律地位，先決問題與主要問題之間不是一種從屬關(guān)系，而是一種并列關(guān)系。”[14](P103)因此，在各國立法或國際條約對國際民商事關(guān)系不同種類的爭議制定有相應(yīng)的司法管轄權(quán)的情況下，先決問題應(yīng)該和主要問題平行地確定各自的司法管轄權(quán)，“援用客觀上應(yīng)該行使管轄權(quán)的法院地國的沖突法選擇其準(zhǔn)據(jù)法”。[15]而且，“以管轄權(quán)為基礎(chǔ)，對先決問題的確定，進(jìn)而對主要問題做出判決，一般較容易獲得相應(yīng)國家的承認(rèn)與執(zhí)行?！盵16]

二、從國際私法的基本任務(wù)看先決問題的處理

諸多觀點(diǎn)的交鋒與爭鳴是先決問題學(xué)術(shù)魅力的體現(xiàn)。雖然以上這些學(xué)說在不同的國家和地區(qū)的司法實(shí)踐中得以應(yīng)用，但找到一個(gè)最為合理可行的處理方式卻是更為現(xiàn)實(shí)而緊迫的問題。鑒于此，適時(shí)的反思上述諸種觀點(diǎn)以確立合理的處理方式，并在其指導(dǎo)下建構(gòu)可行的先決問題處理規(guī)則是必要的。

筆者以為，先決問題并非孤立存在，而是作為國際私法法律體系之一部，與其他各種制度共同服務(wù)于國際私法基本任務(wù)之實(shí)現(xiàn)。這導(dǎo)致我們無法在脫離國際私法基本任務(wù)的情況下妄談先決問題的處理方式。

(一)國際私法的基本任務(wù)

傳統(tǒng)學(xué)說認(rèn)為為適應(yīng)調(diào)整涉外民商事法律關(guān)系之需要，國際私法之基本任務(wù)在于解決涉外民商事法律沖突。[17]筆者認(rèn)為，法律之任務(wù)應(yīng)在于協(xié)調(diào)不同主體間利益需求。具體到國際私法，其基本任務(wù)又因其國際性及私法性而衍生為協(xié)調(diào)不同國家(或曰法域)之利益及平衡不同私主體間的利益兩個(gè)方面。

1、以倡導(dǎo)平等的方式協(xié)調(diào)國家間的利益沖突

由于對一具體案件的處理涉及管轄權(quán)的確定及法律適用兩個(gè)方面，國際私法在協(xié)調(diào)不同國家間利益沖突時(shí)的平等原則理應(yīng)貫穿于上述兩個(gè)方面。

在管轄權(quán)問題上，確定管轄權(quán)的原則包括屬地主義、屬人主義、專屬管轄及協(xié)議管轄等。[18](P22、427)各國立法往往在這些原則的共同作用下制定出本國的管轄權(quán)規(guī)范。而各國有關(guān)立法的差異必然導(dǎo)致國家間對國際民商事案件的管轄權(quán)出現(xiàn)沖突。雖然有一定數(shù)量的雙邊及多邊協(xié)定致力于統(tǒng)一規(guī)范行使國際管轄權(quán)，但現(xiàn)實(shí)是目前世界上還沒有一個(gè)在全部領(lǐng)域內(nèi)普遍有效的國際管轄權(quán)處理規(guī)范，這使得國家間管轄權(quán)沖突仍將是一個(gè)長期存在的客觀狀況。而國際私法以平等方式協(xié)調(diào)國家間利益沖突必然要求在沒有普遍有效的國際管轄權(quán)規(guī)則的情況下，各國對其他國家對國際民商事案件的管轄權(quán)保有適當(dāng)?shù)淖鹬?。這也是國家間利益得以協(xié)調(diào)的前提。

在確立了管轄權(quán)后，法律適用就成為處理國際民商事案件的首要考量。現(xiàn)代國際私法的發(fā)展早已放棄了單純對法院地法的推崇，并轉(zhuǎn)向在合理的情況下適用有關(guān)外國法律處理案件。但不可否認(rèn)的是，由于各國社會(huì)倫理基礎(chǔ)、歷史傳統(tǒng)及法律文化的差異，其法律規(guī)范在某些情況下也大異其趣，竟至相去甚遠(yuǎn)。在這種情況下，如仍運(yùn)用依法院地國沖突規(guī)范援用來的準(zhǔn)據(jù)法，勢必影響一國的公共秩序。是故，公共秩序保留成為必需。公共秩序保留，“是指根據(jù)本國的沖突規(guī)范指引應(yīng)適用的準(zhǔn)據(jù)法為外國法時(shí)，如果該外國法的適用或是對根據(jù)該外國法產(chǎn)生的權(quán)利的承認(rèn)，違背適用國的國家利益或道德觀念時(shí)，適用國就以該外國法違背本國的公共秩序?yàn)槔碛桑拗?、改變或完全排除外國法的適用，或?qū)τ稍撏鈬óa(chǎn)生的權(quán)利的承認(rèn)。”[19](P81)這一制度的確立，在相當(dāng)程度上保證了內(nèi)國與外國的平等，有利于國家間利益沖突的協(xié)調(diào)。

2、以追求實(shí)質(zhì)正義的方式平衡私主體間的利益沖突

國際私法之私法屬性，決定其基本任務(wù)必將包含平衡不同私主體間利益沖突之層面。而這國際私法平衡私主體間利益沖突，又以通過沖突規(guī)范援用準(zhǔn)據(jù)法以確定當(dāng)事人間權(quán)利義務(wù)關(guān)系為直接表征。

國際私法注重實(shí)質(zhì)正義的價(jià)值追求表現(xiàn)在諸多領(lǐng)域，在此筆者僅就與本文相關(guān)的兩個(gè)方面略加闡述，即當(dāng)事人意思自治原則與最密切聯(lián)系原則的廣泛適用。

“國際私法領(lǐng)域的當(dāng)事人意思自治原則，是所謂‘私法自治’原則在法律選擇問題上的體現(xiàn)。”[20]其最早于16世紀(jì)由法國國際私法學(xué)者杜摩蘭(Dumoulin)提出。其最初指“當(dāng)事人可以自由選擇一個(gè)習(xí)慣法作為契約的準(zhǔn)據(jù)法”。[21](P24)目前，當(dāng)事人意思自治原則已經(jīng)在合同、夫妻財(cái)產(chǎn)關(guān)系、繼承、物權(quán)、侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美?、信托以及司法管轄、國際商事仲裁等領(lǐng)域得到不同程度的應(yīng)用。[22]可以說，擴(kuò)張并泛化當(dāng)事人意思自治原則的作用領(lǐng)域，是現(xiàn)代國際私法的發(fā)展趨勢之一。這種趨勢也因應(yīng)了國際私法在平衡私主體間利益沖突過程中注重實(shí)質(zhì)正義之實(shí)現(xiàn)的價(jià)值追求。

萌芽于薩維尼“法律關(guān)系本座說”的最密切聯(lián)系原則，“是指在選擇某一法律關(guān)系的準(zhǔn)據(jù)法時(shí)，要綜合分析與該法有關(guān)的各種因素，確定一個(gè)地方或國家與案件的事實(shí)和當(dāng)事人有最密切的聯(lián)系，就以該地方或國家的法律為法律關(guān)系的準(zhǔn)據(jù)法?！盵23]由于最密切聯(lián)系原則蘊(yùn)涵著公平、合理等理性因素，出于體現(xiàn)平位協(xié)調(diào)精神的考慮，強(qiáng)調(diào)對多元利益的分析，在一定程度上滿足了國際私法注意力由過去過分側(cè)重于形式正義轉(zhuǎn)移到了更加強(qiáng)調(diào)對實(shí)質(zhì)正義的追求，其目前已在各國得到廣泛運(yùn)用，并且，其適用領(lǐng)域也已擴(kuò)及合同、侵權(quán)、撫養(yǎng)、國籍及住所的沖突、營業(yè)所的確定、區(qū)際沖突等許多方面。

(二)先決問題的處理方法

前文從合理分配國際民商事關(guān)系的管轄權(quán)、公共秩序保留制度、當(dāng)事人意思自治原則及最密切聯(lián)系原則等幾個(gè)方面分析了國際私法基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)途徑。筆者以為，在這四個(gè)方面中，管轄權(quán)的分配居于最核心的地位。因?yàn)椋?/p>

首先，管轄權(quán)是一國處理有關(guān)國際民商事法律關(guān)系的前提條件。如果一國不具有對該法律關(guān)系管轄權(quán)，那么其法院根本無權(quán)對該民商事關(guān)系中的具體權(quán)利義務(wù)表達(dá)意見，即使勉強(qiáng)表達(dá)，也無法得到有關(guān)國家的承認(rèn)與執(zhí)行。其次，管轄權(quán)問題將直接影響國際民商事法律關(guān)系當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)。目前，世界各國的沖突規(guī)范尚不統(tǒng)一，即使對同一條沖突規(guī)范各國也可能存在不同理解。不同的沖突規(guī)范或?qū)_突規(guī)范的不同理解必然援用不同的準(zhǔn)據(jù)法，這將直接影響對具體法律關(guān)系的處理結(jié)果，從而影響具體當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)安排。

筆者認(rèn)為，在處理國際私法中的先決問題時(shí)，必須首先考慮是否具有管轄權(quán)，只有恰當(dāng)?shù)墓茌牂?quán)安排，才有可能對先決問題適用恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)據(jù)法，并對主要問題作出恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。所以，筆者主張對先決問題的處理應(yīng)以適用對之具有管轄權(quán)的國家的沖突規(guī)范為原則。

當(dāng)然，單純的強(qiáng)調(diào)適用對之具有管轄權(quán)的國家的沖突規(guī)范還不足以應(yīng)對先決問題的復(fù)雜情況，我們在確定先決問題的處理方法時(shí)，應(yīng)在適用對之有管轄權(quán)的國家的沖突規(guī)范的原則下，綜合運(yùn)用當(dāng)事人意思自治原則、最密切聯(lián)系原則及公共秩序保留制度等，以確保先決問題的解決得以對國際私法基本任務(wù)之實(shí)現(xiàn)有所助益。

三、處理先決問題的具體規(guī)則

前文分析得出，我們應(yīng)以有管轄權(quán)的法院地國的沖突規(guī)范來確定先決問題的準(zhǔn)據(jù)法為原則，但由于其將會(huì)把管轄權(quán)問題引入先決問題的法律適用領(lǐng)域，因此，為便于實(shí)務(wù)操作，有必要輔之以對當(dāng)事人意思自治原則、最密切聯(lián)系原則及公共秩序保留制度的考慮，從而對這一原則進(jìn)一步細(xì)化，形成切實(shí)可用的處理規(guī)則。筆者在此嘗試從以下方面理解這一規(guī)定。

首先，將先決問題劃分為兩類：一類是已經(jīng)經(jīng)法院作出判決或經(jīng)仲裁庭作出裁決的;另一類則是尚未有相關(guān)判決或裁決的。

其次，在第一類先決問題中，還可能出現(xiàn)兩種情況：

第一種情況是該先決問題的有關(guān)判決或裁決是由法院地國法院或仲裁庭作出，在這種情況下，審理主要問題的法院可以當(dāng)然地認(rèn)定法院地國是對該先決問題有管轄權(quán)的國家，并認(rèn)定對該先決問題的判決或裁決是依據(jù)有管轄權(quán)的法院地國的沖突規(guī)范所援用來的準(zhǔn)據(jù)法而作出，從而援引先前存在的關(guān)于該先決問題的判決或裁決認(rèn)定有關(guān)事實(shí)。

第二種情況則是該先決問題的有關(guān)判決或裁決是由法院地國以外的國家的法院或仲裁庭作出，對這種情況下先決問題的處理方法就要視該判決或裁決是否得到法院地國的承認(rèn)和執(zhí)行而有所不同。如果該判決或裁決已經(jīng)得到法院地國的承認(rèn)或執(zhí)行，則根據(jù)國際上關(guān)于承認(rèn)和執(zhí)行的一般規(guī)定，該判決或裁決具有等同于法院地國判決或裁決的效力。基于前文分析，審理主要問題的法院可以依據(jù)該判決或裁決來認(rèn)定有關(guān)先決問題的事實(shí)。如果該判決或裁決尚未得到法院地國的承認(rèn)或執(zhí)行，審理主要問題的法院就需要依據(jù)有關(guān)管轄權(quán)的規(guī)定審查作出該判決或裁決的法院或仲裁庭是否對該先決問題享有管轄權(quán)，若享有，則可據(jù)此判決認(rèn)定有關(guān)先決問題;若不享有，則可視該先決問題為未有相關(guān)判決或裁決。

再次，關(guān)于第二類先決問題，即尚未有相關(guān)判決或裁決的先決問題，其當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系還處于不確定狀態(tài)。對于這一類先決問題，法院可依下列規(guī)則處理：

如果根據(jù)法院地國法律規(guī)定允許當(dāng)事人協(xié)議選擇法院，則可允許當(dāng)事人協(xié)議選擇審理主要問題的法院管轄有關(guān)先決問題。在這種情況下，審理主要問題的法院因當(dāng)事人的協(xié)議而取得管轄權(quán)，受案法院可以根據(jù)法院地國沖突規(guī)范處理先決問題并就主要問題作出判決。另外，若當(dāng)事人在協(xié)議選擇了審理主要問題的法院作為對先決問題的管轄法院的同時(shí)也對適用于先決問題的法律達(dá)成一致，則在法院地國法律許可的前提下，法院應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人的選擇。

在法院地國的法律不允許當(dāng)事人協(xié)議選擇法院，或當(dāng)事人未就選擇管轄法院達(dá)成一致的情況下，則由法院查明對該先決問題享有管轄權(quán)的國家，如果僅有一個(gè)國家存在管轄權(quán)，則可適用該有管轄權(quán)國家的沖突規(guī)范處理有關(guān)先決問題。如果存在多個(gè)國家享有管轄權(quán)，而其中有法院地國的，則審理主要問題的法院應(yīng)適用法院地國的沖突規(guī)范確定準(zhǔn)據(jù)法處理先決問題;若所有有管轄權(quán)的國家均為法院地國以外的國家，并且其中有一個(gè)國家與法院地國間存在相互承認(rèn)和執(zhí)行法院判決的協(xié)定的，則適用該國家的沖突規(guī)范;若不存在對先決問題具有管轄權(quán)的國家，或者在有管轄權(quán)的國家中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家與法院地國間存在相互承認(rèn)和執(zhí)行法院判決的協(xié)定的，再或者沒有一個(gè)國家與法院地國間存在這種協(xié)定的，則審理主要問題的法院應(yīng)根據(jù)最密切聯(lián)系原則挑選一個(gè)與先決問題存在最密切聯(lián)系的國家而適用其沖突規(guī)范。

最后，由于國際私法的特點(diǎn)，存在若適用有管轄權(quán)的法院地國沖突規(guī)范而援用來的準(zhǔn)據(jù)法處理有關(guān)先決問題將可能違背審理主要問題的法院地國的公共秩序的情況。如果發(fā)生此種情形，則審理主要問題的法院得排除對先決問題有管轄權(quán)的法院地國沖突規(guī)范的適用，轉(zhuǎn)而適用其本國的沖突規(guī)范援引而來的準(zhǔn)據(jù)法處理有關(guān)先決問題。

第5篇：論文研究方法范文

《數(shù)學(xué)課程標(biāo)準(zhǔn)》從“知識(shí)與技能”、“數(shù)學(xué)思考”、“解決問題”、“情感與態(tài)度”四個(gè)領(lǐng)域?qū)αx務(wù)教育階段的課程目標(biāo)作了較為具體的闡述，重視過程性目標(biāo)和發(fā)展性目標(biāo)是小學(xué)數(shù)學(xué)教育改革的重要方面。我們應(yīng)根據(jù)課程目標(biāo)，在恰當(dāng)對基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能評(píng)價(jià)的同時(shí)，加強(qiáng)過程性評(píng)價(jià)，重視發(fā)展性評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)“五性”。以第一學(xué)段為例：

1．基礎(chǔ)性。包括認(rèn)識(shí)數(shù)（萬以內(nèi)的數(shù)、小數(shù)、簡單的分?jǐn)?shù)）和常見的量；了解四則運(yùn)算的意義，掌握必要的運(yùn)算（口算、估算、筆算）技能；認(rèn)識(shí)簡單的幾何體和平面圖形，感受平移、旋轉(zhuǎn)、對稱等現(xiàn)象，獲得初步的測量（估測）、識(shí)圖、作圖等技能。

應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，學(xué)段目標(biāo)是該學(xué)段結(jié)束時(shí)學(xué)生應(yīng)達(dá)到的，應(yīng)允許一部分人經(jīng)過一段時(shí)間的努力，隨著知識(shí)與技能的積累逐步達(dá)到。在評(píng)價(jià)學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考察學(xué)生結(jié)合具體材料對所學(xué)內(nèi)容實(shí)際意義的理解，以理解能力與應(yīng)用能力評(píng)價(jià)為主。如：用對話方式呈現(xiàn)“小兔采蘑菇”情境：小白兔說“媽媽，我采了25只蘑菇?！蓖脣寢屨f“我比你采的多得多?！毙『谕谜f“我采的比小白兔多一點(diǎn)?！毙』彝谜f“我采的比小白兔少一些?！闭?jiān)?2、30、18這三個(gè)數(shù)中選一選,它們各采了多少只蘑菇。讓學(xué)生結(jié)合具體材料感受“多得多”等詞語的含意，體會(huì)數(shù)的相對大小關(guān)系，學(xué)習(xí)用數(shù)來表達(dá)和交流信息。

2．思考性。是指從數(shù)學(xué)的角度觀察世界、獲取信息、思考問題的能力；初步的空間觀念；簡單的分析、推理、歸納、類比等思維能力；能簡單的、有條理的思考。

“形成解決問題的一些基本策略”是課程目標(biāo)的重要方面，教學(xué)中必須通過講解、示范和實(shí)踐等方式幫助學(xué)生獲得有關(guān)解決問題的策略性知識(shí)，而且，這些策略性知識(shí)還應(yīng)該用評(píng)價(jià)的方式來激勵(lì)學(xué)生學(xué)習(xí)。學(xué)生需要教師對他們個(gè)人的創(chuàng)造性的方法加以反饋、總結(jié)和評(píng)價(jià)，從而認(rèn)識(shí)解決問題的本質(zhì)。如；調(diào)查本班同學(xué)最喜歡看的電視節(jié)目，學(xué)生中出現(xiàn)了“畫正字”、“舉手點(diǎn)數(shù)”、“分邊站在一起數(shù)”等多種收集數(shù)據(jù)的方法，都應(yīng)該得到尊重和肯定，讓學(xué)生感受到收集數(shù)據(jù)方法的多樣性。

3．應(yīng)用性。是指能從現(xiàn)實(shí)生活中發(fā)現(xiàn)、提出并解決數(shù)學(xué)問題，有較強(qiáng)的問題意識(shí)和應(yīng)用意識(shí)；體會(huì)解決問題策略的多樣化；有與他人合作交流的體驗(yàn)；學(xué)會(huì)表達(dá)解決問題的過程和結(jié)果。

發(fā)現(xiàn)問題與解決問題的能力是未來人才的重要素質(zhì)之一，也是創(chuàng)新能力的具體表現(xiàn)。要把學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題能力作為評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。如：學(xué)習(xí)“認(rèn)識(shí)物體和圖形”后，找一找生活環(huán)境中有哪些物體的形狀是我們認(rèn)識(shí)的，并說說為什么要做成這樣的形狀，比如足球不做成球體的行嗎？汽車做成球體好嗎？讓學(xué)生用頭腦中已形成的幾何概念和對圖形特征的體驗(yàn),描述所處的生活空間，解釋發(fā)現(xiàn)的生活現(xiàn)象。

4．實(shí)踐性。是指主動(dòng)地運(yùn)用知識(shí)以操作的方式解決生活中的實(shí)際問題；體驗(yàn)解決問題的過程；感受數(shù)學(xué)的價(jià)值和用數(shù)學(xué)的樂趣。

單純的一張測試卷已不能有效地評(píng)價(jià)學(xué)生的操作技能和實(shí)踐能力。除通常的測試外，還可進(jìn)行具有操作性和實(shí)踐性的考查。期末測試可以由口算試題、檢測試題（基礎(chǔ)知識(shí)、綜合應(yīng)用、智力沖浪）、實(shí)踐試題三部分組成。實(shí)踐試題充分體現(xiàn)開放性，允許學(xué)生在一定時(shí)間內(nèi)與他人合作完成。如：認(rèn)識(shí)鐘表后，讓學(xué)生設(shè)計(jì)并向同學(xué)們介紹自己一天的作息時(shí)間表，以此督促自己每天的學(xué)習(xí)和休息；初步學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)知識(shí)后，讓學(xué)生獨(dú)立或合作選擇感興趣的事物，收集和整理數(shù)據(jù)，畫出條形圖，在全班展示出來，并根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況做一件有意義的事情。

5．人文性。包括對數(shù)學(xué)感興趣，積極參與數(shù)學(xué)活動(dòng)；能克服學(xué)習(xí)中的一些困難，獲得成功的體驗(yàn)，有學(xué)好數(shù)學(xué)的信心；感受數(shù)學(xué)與日常生活的密切聯(lián)系，感受數(shù)學(xué)思考過程的合理性；有改正錯(cuò)誤、大膽質(zhì)疑的學(xué)習(xí)態(tài)度和習(xí)慣。

學(xué)生的情感體驗(yàn)是重要的學(xué)習(xí)產(chǎn)物和素質(zhì)，甚至是學(xué)生終身受用的。教學(xué)中要充分重視學(xué)生在數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)中的情感投入，提供具有愉、充實(shí)感的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)活動(dòng)，尤其要通過有效的評(píng)價(jià)不斷地給學(xué)生以“有趣”和“成功”的體驗(yàn)。在期末（中）時(shí)可進(jìn)行等級(jí)評(píng)價(jià)和定性描述評(píng)價(jià)。有位教師做了如下嘗試。

等級(jí)評(píng)價(jià)建議：

等級(jí)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)秀

喜歡數(shù)學(xué)，能積極參加數(shù)學(xué)活動(dòng)；有毅力，能主動(dòng)克服學(xué)習(xí)中的困難；有自信心，敢于大膽表達(dá)自己的想法。

良好

對數(shù)學(xué)感興趣，能積極參加數(shù)學(xué)活動(dòng)；能克服學(xué)習(xí)中的困難；有學(xué)好數(shù)學(xué)的自信心，能說出自己的想法。

中等

能在教師組織下參加數(shù)學(xué)活動(dòng)，能克服學(xué)習(xí)中的困難。

二、追求評(píng)價(jià)方法的多樣性，促進(jìn)學(xué)生主動(dòng)發(fā)展。

《數(shù)學(xué)課程標(biāo)準(zhǔn)》指出：對學(xué)生數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)的評(píng)價(jià)，要關(guān)注學(xué)生學(xué)習(xí)的結(jié)果，更要關(guān)注他們學(xué)習(xí)的過程，要關(guān)注學(xué)生數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)的水平，更要關(guān)注他們在數(shù)學(xué)活動(dòng)中所表現(xiàn)出來的情感與態(tài)度。發(fā)展性學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)方法必須打破將考試作為唯一評(píng)價(jià)手段的壟斷。

1．定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)結(jié)合。

長期以來，學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)存在著以“硬”為標(biāo)志的實(shí)證化評(píng)價(jià)方法和以“軟”為標(biāo)志的人文化評(píng)價(jià)方法的分野與矛盾。前者過于注重量化因素，一些無法量化的實(shí)質(zhì)性問題常常被排除在評(píng)價(jià)之外。而后者盡管在評(píng)價(jià)過程中無法保證客觀公正，但更多地考慮人的需要和價(jià)值，注重人的心理感受和情感體驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)人與人之間的對話和交流，從更適合人性的角度進(jìn)行學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)。發(fā)展性學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的方式，定量評(píng)價(jià)可采用等級(jí)制，定性評(píng)價(jià)可采用語言描述，兩者相輔相承。在數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)評(píng)語中，應(yīng)更多的關(guān)注學(xué)生已經(jīng)掌握了什么，獲得了哪些進(jìn)步，具備了什么能力。通過鼓勵(lì)性的語言，客觀、公正、全面的描述學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，充分肯定學(xué)生的進(jìn)步和發(fā)展，同時(shí)指出在哪些方面具有潛能，哪些方面存在不足。這樣有利于學(xué)生樹立學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的信心，明確自己努力的方向。如；一學(xué)生對一些題目都能做，但速度卻有些慢。可以這樣進(jìn)行評(píng)價(jià)：優(yōu)（四顆星），如果做題速度再快一些，那就是五星了，多神氣??！希望你繼續(xù)努力，相信五星會(huì)屬于你！學(xué)生閱讀了這個(gè)評(píng)語后，獲得的是成功的體驗(yàn)，學(xué)好數(shù)學(xué)的自信心，以及爭取更大進(jìn)步的動(dòng)力。

在等級(jí)評(píng)價(jià)中，還可以根據(jù)兒童的心理特點(diǎn)，用生動(dòng)有趣的圖案來形象的表示。如用不同的臉譜、不同的顏色、不同的花朵、不同的印章等表示等級(jí)。

2．終結(jié)評(píng)價(jià)與形成評(píng)價(jià)并重。

以往對數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)的評(píng)價(jià)，只是以學(xué)生考試成績的優(yōu)劣作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣必然會(huì)加重學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，造成學(xué)校、教師和學(xué)生重分?jǐn)?shù)輕能力、重結(jié)果輕過程等弊端，嚴(yán)重影響了學(xué)生的全面發(fā)展。新的評(píng)價(jià)理念要求淡化分?jǐn)?shù)概念，關(guān)注學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的變化與發(fā)展，關(guān)注學(xué)生的情感、態(tài)度與價(jià)值觀的形成與發(fā)展。除了單元、期末的測評(píng)用“等級(jí)加評(píng)語”的方式外，更應(yīng)該在課堂上、作業(yè)中，用口頭表揚(yáng)、寫在作業(yè)本上的短語、可收入“成長記錄袋”中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)等方式，對學(xué)生的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)，發(fā)揮評(píng)價(jià)的激勵(lì)作用和改進(jìn)功能。

教師在日常教學(xué)行為中，要最大限度地挖掘?qū)W生的閃光點(diǎn)，進(jìn)行“激勵(lì)式評(píng)價(jià)”，例如：“你的想法很獨(dú)特！”“你們用自己的智慧解決了問題！”這樣能在學(xué)生內(nèi)心深處形成一股強(qiáng)大的心理推動(dòng)力，在潛意識(shí)里產(chǎn)生向表揚(yáng)目標(biāo)努力的追求。任何一個(gè)學(xué)生在發(fā)展過程中總存在著個(gè)性差異，教師要從實(shí)際出發(fā)，區(qū)別對待，做到“一把鑰匙開一把鎖”。對學(xué)習(xí)有困驗(yàn)、學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性的學(xué)生來說，教師更應(yīng)該做好“期待式評(píng)價(jià)”。如：學(xué)生遇到困難，回答不出問題時(shí)，教師可以說：“你肯定能行，再動(dòng)動(dòng)腦子，好好想一想！”在教師真誠的期待中，學(xué)生能產(chǎn)生積極向上的情感體驗(yàn)，在不斷的嘗試中獲得成功。教師要尊重學(xué)生的人格與情感，采用“接納式評(píng)價(jià)”，以防止學(xué)生形成自卑、自負(fù)或自欺等錯(cuò)誤的自我觀念，學(xué)生的情感表現(xiàn)往往不同，教師應(yīng)接納學(xué)生的個(gè)性表現(xiàn)，改變以往非對即錯(cuò)的程式化評(píng)價(jià)，體現(xiàn)評(píng)價(jià)的可接受性，以促使學(xué)生自我反思，取人之長，補(bǔ)已之短。教師對學(xué)生信任、親切的情感流露，不僅能縮短師生雙方在心理上的距離，使學(xué)生得到自我肯定和心理滿足，而且會(huì)激起他們對教師的信任和愛戴。采用某些動(dòng)作（如鼓掌、點(diǎn)頭、拍拍肩膀、豎起大母指等）或表情（微笑、凝視、皺眉、沉默等）等進(jìn)行“親近式評(píng)價(jià)”，保護(hù)學(xué)生的自尊心，讓學(xué)生得到積極的心理暗示，獲取激勵(lì)的信息。

對學(xué)生進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)還可用一些學(xué)生喜愛的卡通標(biāo)志或圖案，如：用“丹頂鶴”代表見解獨(dú)特，用“小猴”代表獨(dú)立思考，用“蜜峰”代表仔細(xì)認(rèn)真，用“大雁”代表團(tuán)結(jié)合作，用“啄木鳥”代表質(zhì)疑問難，用“白鴿”代表作業(yè)整潔，這樣更富有童趣的評(píng)價(jià)方式，能激發(fā)學(xué)生主動(dòng)、積極地參與學(xué)習(xí)活動(dòng)。

3．靜態(tài)評(píng)價(jià)與動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)互補(bǔ)。

發(fā)展性學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)要關(guān)注學(xué)生的發(fā)展進(jìn)程，重視學(xué)生個(gè)體過去與現(xiàn)在的比較，著重于學(xué)生綜合素質(zhì)的增值，而不是簡單地分等排序，使學(xué)生真正感受到自己的進(jìn)步。如果對學(xué)生的數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)只進(jìn)行單純的靜態(tài)評(píng)價(jià)，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)好的學(xué)生總是排在前面，而基礎(chǔ)差的學(xué)生即使付出很大努力，也可能排在后面。這樣，前者容易產(chǎn)生自滿情緒，不思進(jìn)取，而后者也容易喪失信心，自暴自棄。為避免出現(xiàn)這種現(xiàn)象，可進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，以促使不同層次的學(xué)生得到各自最大的發(fā)展。如有的學(xué)校的測試卷按難易程度分為A、B卷（或A、B選題），學(xué)生可以依據(jù)自己的情況自主選擇。選擇B卷（或B題）的也能得到五星，獲得成功愉悅，樹立起學(xué)習(xí)信心。選擇A卷（或A題）的能感受到數(shù)學(xué)的挑戰(zhàn)性，激發(fā)他們向更高的目標(biāo)邁進(jìn)。如果學(xué)生自己對某次測驗(yàn)答卷覺得不滿意，可鼓勵(lì)學(xué)生提出申請，允許他們進(jìn)行第二次、甚至第三次測驗(yàn)，直到達(dá)標(biāo)或獲得滿意的成績?yōu)橹?。這種“推遲評(píng)判”淡化了評(píng)價(jià)的甄別功能，突出反映了學(xué)生的縱向發(fā)展。特別對于學(xué)習(xí)有困難的學(xué)生而言，能讓他們看到自己的進(jìn)步，從而產(chǎn)生學(xué)習(xí)動(dòng)力。

三、追求評(píng)價(jià)主體的多元性，促進(jìn)學(xué)生和諧發(fā)展。

發(fā)展性學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)應(yīng)由主觀評(píng)價(jià)和客觀評(píng)價(jià)協(xié)同作用來完成。應(yīng)形成學(xué)生自評(píng)、同伴互評(píng)、家長參評(píng)、教師綜合評(píng)定的民主的、開放的、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)體系。

新課程要求“以人為本”，學(xué)習(xí)過程就要體現(xiàn)“自主學(xué)習(xí)、合作探究”的主旋律。學(xué)生是學(xué)習(xí)活動(dòng)的主體，同樣是評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)活動(dòng)的主體。對于學(xué)習(xí)過程中的一些情感體驗(yàn)，如是否喜歡數(shù)學(xué)，對學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)是否有信心，學(xué)生的感受是最直接、最真實(shí)的。讓學(xué)生反思學(xué)習(xí)過程，有利于增強(qiáng)學(xué)習(xí)信心，提高學(xué)習(xí)能力。如：有位教師在教學(xué)了“拼組圖形”之后，對學(xué)生進(jìn)行操作測試，組織了學(xué)生自評(píng)。

學(xué)生自評(píng)：姓名＿＿＿

測試方法

自評(píng)

1．用七巧板（或其它學(xué)具）拼出喜歡的圖形。2．介紹自己的作品。3．回答同學(xué)的提問。

合作學(xué)習(xí)是學(xué)生數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)的一種重要方式。在小組合作中，學(xué)生所表現(xiàn)出來的各種素質(zhì)，他是否積極參加小組活動(dòng)，是否有自己的觀點(diǎn)和想法，小組內(nèi)的伙伴們相互最了解，因此，同伴互評(píng)也是很有必要的。這樣能培養(yǎng)和發(fā)展學(xué)生的合作意識(shí)和協(xié)作能力。同時(shí)，學(xué)生能看到別人的長處，認(rèn)識(shí)自己的不足，樹立起學(xué)習(xí)的榜樣，也學(xué)習(xí)了客觀公正地評(píng)價(jià)別人。如：有位老師在教學(xué)“統(tǒng)計(jì)”之后，組織了小組內(nèi)同伴互評(píng)。

小組互評(píng)：姓名

評(píng)價(jià)內(nèi)容

評(píng)定等級(jí)

真棒

不錯(cuò)

加油

獨(dú)立探究問題的能力。

小組合作學(xué)習(xí)的表現(xiàn)。

發(fā)言的積極性和條理性。

由于家長與孩子之間的特殊關(guān)系，家長的評(píng)價(jià)對孩子的作用也不可低估?？梢岳迷u(píng)價(jià)手冊、家校聯(lián)系卡、課外作業(yè)、實(shí)踐活動(dòng)，經(jīng)常對學(xué)生進(jìn)行評(píng)價(jià)，以發(fā)揮家長在學(xué)生成長中的作用。

教師是教學(xué)活動(dòng)的組織者、指導(dǎo)者和參與者，是評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)活動(dòng)的主要成員。教師應(yīng)協(xié)調(diào)好學(xué)生、同伴、家長之間的關(guān)系，做好綜合評(píng)價(jià)工作，以發(fā)揮多主體評(píng)價(jià)的“合力”作用。如：有位老師在期中時(shí)組織了對學(xué)生個(gè)體的綜合評(píng)價(jià)。

數(shù)學(xué)學(xué)習(xí)活動(dòng)情況評(píng)價(jià)表（選擇后打√）姓名

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

自評(píng)

互評(píng)

師評(píng)

爸爸媽媽對我說

五星

四星

三星

五星

四星

三星

五星

四星

三星

喜歡上數(shù)學(xué)課，積極參加數(shù)學(xué)活動(dòng)。

在小組活動(dòng)中積極主動(dòng)，能聽取他人的意見。

總是很認(rèn)真的完成作業(yè)。

具有學(xué)好數(shù)學(xué)的自信心，能克服學(xué)習(xí)中的困難。

有獨(dú)立思考的習(xí)慣，敢于大膽發(fā)表自己的見解。

在評(píng)價(jià)學(xué)生的同時(shí)，還可組織學(xué)生評(píng)價(jià)教師的教學(xué)。教師要?jiǎng)?chuàng)設(shè)輕松、民主的課堂氛圍，讓每個(gè)學(xué)生都有安全感，敢于對教師進(jìn)行評(píng)價(jià)。可以就“老師，我喜歡……”、“老師，我不喜歡……”、“老師，我想說……”等話題，讓學(xué)生大膽地對教師提出要求，作出評(píng)價(jià)。這樣不但有利于教師改進(jìn)教學(xué)，而且能提高學(xué)生的民主意識(shí)，促進(jìn)師生關(guān)系的和諧發(fā)展。

評(píng)價(jià)主體多元化的形成，從不同角度為學(xué)生提供了有關(guān)自己學(xué)習(xí)的發(fā)展?fàn)顩r的信息，有助于學(xué)生更全面地認(rèn)識(shí)自我。學(xué)生的每一點(diǎn)進(jìn)步，教師的每一次鼓勵(lì)，家長的每一份關(guān)愛，都會(huì)對學(xué)生的成長產(chǎn)生積極的作用。

發(fā)展性學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)改革是課程改革的一個(gè)難點(diǎn)，還存在著評(píng)價(jià)的科學(xué)性與可行性，評(píng)價(jià)的激勵(lì)性與客觀性等方面的矛盾。如何發(fā)揮評(píng)價(jià)的檢查了解、反饋調(diào)整、展示激勵(lì)、反思總結(jié)、紀(jì)錄成長等功能，怎樣找到簡單可行又有較好促進(jìn)作用的發(fā)展性評(píng)價(jià)方法，有待于我們在鮮活的教學(xué)實(shí)踐中進(jìn)一步的深入研究。我們相信，評(píng)價(jià)之花將在教改園地里更加徇麗多彩！

參考文獻(xiàn)

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[3]王芳芳.孫東方.數(shù)學(xué)學(xué)科評(píng)價(jià)改革初探.試教通訊.2003/19—20

第6篇：論文研究方法范文

【關(guān)鍵詞】丹參；鑒別

Abstract：InrecentyearsdifferentplantswhoserootsarethesamelikeSalviamiltiorrhizaBgerootsarebeingusedconfusedly.TheauthorssummarizedtherecentresearchondistinguishingSalviamiltiorrhizaBgerootsindifferentkindsofways.Themethodsinclude:plantmorphology,plantclassification,roottraitidentification,waterloggingidentification,powdermicroidentification,thinlayerchromatography,ultravioletspectrumidentification,fingerprintidentification,DNAgeneticmarkeridentificationaswellasRAPDidentification.ThesemethodshavebeenusedindifferentiatingtherealSagerootsandthefalseones.AftertheprocessitmayeasilycontrolthequalityoftheSageroots.

Keywords：SalviamiltiorrhizaBge；Identification

丹參SalviamiltiorrhizaBge.為唇形科（Labiatae）鼠尾草屬（Salvia）植物，是常用中藥之一。藥用其根，因其根皮赤而肉紫且形狀似參而得名“丹參”。丹參作為傳統(tǒng)中藥在我國沿用已久，我國最早的藥書《神農(nóng)本草經(jīng)》即收載有丹參，列為上品，中醫(yī)理論認(rèn)為丹參有祛淤止痛，活血通經(jīng)，清心除煩之功效［1］。丹參在現(xiàn)代中藥中開始大批量使用，20世紀(jì)70年代中期藥材丹參已經(jīng)供不應(yīng)求,隨著野生資源的減少,野生入藥的丹參遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了市場需求。目前全國許多省份都有大量丹參種植，但品質(zhì)卻有較大差別，而且大量鼠尾草屬植物也作為丹參配伍入藥。因此,對丹參進(jìn)行鑒定和質(zhì)量控制非常必要。目前發(fā)現(xiàn)鼠尾草屬（Salvia）共有40多個(gè)種(含變種、變型)的根及其根莖可作丹參使用［2，3］。

對中藥鑒別和品質(zhì)評(píng)定的方法很多,從傳統(tǒng)的形態(tài)鑒別、性狀比較和感官評(píng)定等到現(xiàn)代的顯微結(jié)構(gòu)觀察、光譜和色譜學(xué)評(píng)價(jià)等以及近年來所提出的指紋圖譜技術(shù)和一些分子生物學(xué)方法，這些新的生物學(xué)手段為中藥的品質(zhì)鑒定和質(zhì)量評(píng)定注入了新的活力?，F(xiàn)對這些鑒定方法綜述如下。

我國各地民間應(yīng)用其同屬植物代作丹參或其他藥用的資源比較豐富，種類近30多個(gè)，有些是我國大宗傳統(tǒng)中藥，大都用作抗菌消炎、活血化淤等?，F(xiàn)歸納見表1。

1丹參形態(tài)學(xué)鑒別

1.1植物學(xué)特性鑒別傳統(tǒng)方法大多根據(jù)丹參的形態(tài)方面對藥材的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別，楊宏等［4］對丹參SalviamiltiorrhizaBge.南丹參SalviabowleyanaDunn甘肅丹參SalviaprzewalskillMaxim紫丹參(滇丹參)SalviayunnanensisC·H·Wight在植物形態(tài)學(xué)及植物外部性狀方面進(jìn)行了比較區(qū)分。

張?jiān)陆龋?］根據(jù)藥材根莖質(zhì)地以及外皮有無脫落現(xiàn)象，區(qū)分幾種不同產(chǎn)地的丹參品種。

表1鼠尾草屬藥用植物種類（略）

丹參為多年生草本,根磚紅色,莖高40～80cm,多分枝,被長柔毛。葉常為奇數(shù)羽狀復(fù)葉。葉柄長1～7cm,小葉3～7,頂端小葉較大。小葉卵形或橢圓狀卵形。長1.5～8cm,寬0.8～5cm，先端鈍,邊緣具圓鋸齒,兩面被柔毛,下面較密,花序頂生或腋生輪傘花序有花6至多花,組成假總狀花序,密被腺毛及長柔毛;小苞片披針形;花萼鐘狀,長1～1.3cm,先端二唇形,萼筒喉部密被白色柔毛;花冠藍(lán)紫色,二唇形,長2～2.7cm,花冠筒外伸,彎曲,上長達(dá)2cm,筒內(nèi)有毛環(huán);雄蕊2,藥隔長,花絲短,上臂藥室發(fā)育,2下臂的藥室不育且聯(lián)合；小堅(jiān)果4,橢圓形,花期5～8月,果期8～9月。根據(jù)丹參的植物學(xué)特征可以將丹參與混用的藥材進(jìn)行區(qū)分。

1.2丹參藥材根部性狀鑒別丹參及其親緣種類的藥用植物甚多，以根部特征區(qū)別各類丹參也是沿用很久的經(jīng)典方法。

丹參根的特征為：丹參多為帶根莖的根，根莖粗短，有莖基殘余，下著生多數(shù)細(xì)長的根。根呈圓柱形，稍彎曲，表面呈磚紅色，粗糙，具多數(shù)縱溝或皺紋，有須根痕，外部栓皮常鱗片狀剝落，皮層有時(shí)開裂，長8～22cm，直徑5～12mm，質(zhì)堅(jiān)脆，易折斷，斷面不平，疏松有裂隙，皮部棕渴色或磚紅色，韌皮部狹。形成層明顯，淡棕色，木質(zhì)部導(dǎo)管束灰黃色或黃白色，放射狀排列。氣微，味微苦、澀，以條粗壯、色紫紅者為佳。

1.3水試鑒別法張軍偉等［6］用水浸泡丹參根的方法對丹參進(jìn)行鑒別，正品丹參根浸泡后的溶液無色,藥材稍膨脹,顏色稍微變淺。偽品丹參溶液顯紅色藥材變?yōu)榈t色。李征北［7］根據(jù)水浸后續(xù)斷會(huì)被染成紅色，粉末中有草酸鈣簇晶；丹參水浸不染成紅色，粉末中無草酸鈣簇晶，但有石細(xì)胞及紅棕色物為丹參。從而將兩者進(jìn)行區(qū)分。

2顯微結(jié)構(gòu)鑒別

2.1根的橫切面顯微結(jié)構(gòu)鑒別何廣新等［8］根據(jù)丹參橫切面顯微結(jié)構(gòu)特征與紫丹參進(jìn)行區(qū)分，丹參(SalviamiltiorrhizaBge.)木栓層3～7列，木栓細(xì)胞長方形，切向延長，壁非木化或微木化；外側(cè)有時(shí)可見落皮層。皮層窄，纖維單個(gè)散在或2～6個(gè)成群，孔溝放射狀，層紋細(xì)密。韌皮部較窄，由篩管群和薄壁細(xì)胞組成。形成層明顯成環(huán)。木質(zhì)部寬廣，4～12mm呈放射狀排列。有些相鄰的束在內(nèi)側(cè)合并，導(dǎo)管類圓形或多角形，有的沿徑向延長，直徑15～65mm，單個(gè)散在或2～12個(gè)成群，徑向排列或切向排列；木纖維發(fā)達(dá)，多成群分布于大導(dǎo)管周圍；有的本質(zhì)部束內(nèi)有1～2群木化薄壁細(xì)胞；木射線寬廣，射線細(xì)胞多木質(zhì)化增厚。

紫丹參根莖表皮細(xì)胞1列，內(nèi)含紫紅色物質(zhì)；皮質(zhì)薄壁細(xì)胞有的具紋孔；髓部薄壁細(xì)胞壁呈連珠狀增厚或稍增厚，具紋孔。根本質(zhì)部束常較小，導(dǎo)管也少。

2.2根粉末的顯微結(jié)構(gòu)鑒別楊宏等［4］對丹參SalviamiltiorrhizaBge.紫丹參(滇丹參)SalviayunnanensisC·H·Wight在根的粉末顯微結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行了比較區(qū)分。

丹參粉末呈紅棕色。木栓細(xì)胞黃棕色，表面觀呈類方形或多角形，壁稍厚，胞腔內(nèi)常含紅棕素，色素溶解后，斷面觀細(xì)胞類長方形，排列較整齊。木纖維多成束，長梭形，紋孔斜裂縫狀或十字狀，孔溝稀。導(dǎo)管主要為網(wǎng)紋和具斜紋孔導(dǎo)管。石細(xì)胞呈類圓形、類三角形、類梭形、類長方形或不規(guī)則形，也有延長呈纖維狀，有的胞腔內(nèi)含棕色物。

南丹參根橫切面與其它幾種相區(qū)別是木質(zhì)部的束數(shù)較少,約7～9個(gè)。甘肅丹參根橫切面與其它幾種相區(qū)別是維管束稍偏于一側(cè),木質(zhì)部導(dǎo)管3～4行切向排列,木纖維位于導(dǎo)管周圍。紫丹參粉末石細(xì)胞多見,單個(gè)散在或數(shù)個(gè)成群,類棱形、長方形、類三角形、不規(guī)則多角形,邊緣不整齊,直徑12～55μm,長至230μm,壁厚5～20μm,孔溝明顯,有的不達(dá)邊緣,紋孔稀疏。韌皮纖維多見,長棒狀或長棱形,長80～320μm,直徑20～38μm,壁厚8～19μm,孔溝稍密,網(wǎng)紋及具緣紋孔導(dǎo)管直徑14～45μm,有的具網(wǎng)狀增厚。纖維管胞單個(gè)散在或成束,長棱形。

2.3花粉形態(tài)學(xué)特征對丹參及同屬藥用植物的鑒別一定的植物具有一定形態(tài)的花粉，因此花粉形態(tài)研究也是植物分類鑒別的依據(jù)之一。通過植物花粉形態(tài)，進(jìn)行掃描電鏡的觀察和照相，可從花粉形狀、大小、具孔溝數(shù)、溝長、溝寬、溝底顆粒的形狀、大小、外壁的網(wǎng)紋、網(wǎng)眼等一系列的特征將其各種花粉形態(tài)進(jìn)行區(qū)別分類。丹參的花粉以外壁較薄、紋飾網(wǎng)眼較淺、網(wǎng)脊較粗、溝較寬、溝底具顆粒而區(qū)別于其它種。丹參與同屬植物的花粉，各種的形態(tài)雖較相近，但外壁紋飾在掃描電鏡高倍放大下，顯現(xiàn)了各種的姿態(tài)，為其種間鑒別提供了有用的依據(jù)。根據(jù)外壁紋飾的差異和厚薄，結(jié)合溝的寬窄長短、溝緣形狀、溝底的結(jié)構(gòu)以及花粉的大小尺度等是可以作為分種鑒別之特征的。丹參花粉大小為41.96(35.84～49.25)×35.96(31.36～38.08)μm?；ǚ哿E球形、圓球形、扁球形，以橢球形為多見，極面觀時(shí)為橢圓六裂片狀；具6溝，溝幾乎平行分布，溝長，幾乎達(dá)機(jī)溝寬3.5～5μm，溝緣粗糙，當(dāng)掃描電鏡放大10000倍時(shí)，溝底顯顆粒狀，顆粒形狀大小不一。外壁二層，厚約1.5～2μm，二層等厚或外層厚于內(nèi)層，光學(xué)顯微鏡下，外壁顯不均勻的細(xì)網(wǎng)狀紋飾，光切而基板結(jié)構(gòu)較細(xì)。在掃描鏡下外壁里多角形的紋，網(wǎng)眼較淺，四脊較粗，網(wǎng)眼具多孔，孔數(shù)2～7個(gè)，孔深淺不一，為橢圓形或不規(guī)則的圓形［2］。

3理化學(xué)方法鑒別

3.1根據(jù)丹參所含的化學(xué)成分進(jìn)行鑒別經(jīng)過大量分析研究說明丹參所含化學(xué)成分中二萜醌成分與系統(tǒng)發(fā)育有密切關(guān)系，二萜醌類化合物組成的不同可以作為種類鑒別的依據(jù)，根據(jù)二萜醌成分含量的多少對丹參組作丹參的藥用植物的親緣關(guān)系進(jìn)行劃分，校正植物形態(tài)分類系統(tǒng)［2］。

3.2薄層色譜鑒別林佳等［9］采用薄層色譜定性鑒別的方法比較后指出在同一展開系統(tǒng)的條件下，無論是野生還是栽培品種，丹參的一些主要成分相同，以此可以作為識(shí)別丹參藥材真?zhèn)蔚膮⒖家罁?jù)。曾懿等［10］也用薄層色譜鑒別的方法通過觀察色譜圖斑點(diǎn)的位置對丹參和滇丹參進(jìn)行鑒別。

3.3紫外吸收光譜鑒別顏素琴等［11］運(yùn)用紫外光譜鑒別的方法，丹參在253，277nm兩處有吸收特征峰，而甘西鼠尾在264，248，218，203nm4處有吸收特征峰。作丹參使用的藥材紫外吸收光譜的范圍不同，據(jù)此可以對兩者進(jìn)行鑒別。王媛媛等［12］在麻花艽與丹參鑒別中取麻花艽橫斷面，置紫外光燈(365nm)下觀察，顯黃白色或金黃色熒光。取丹參粉末處理后置紫外燈（365nm)下現(xiàn)察顯亮藍(lán)灰色熒光。

3.4紫外導(dǎo)數(shù)光譜李海鷹等［13］研究認(rèn)為丹參與番薯根的石油醚、甲醇及氯仿提取物的零階和二階導(dǎo)數(shù)光譜均可用于二者的鑒別。

3.5丹參藥材的近紅外漫反射光譜模式識(shí)別法鑒別劉沭華等［14］近紅外漫反射光譜模式識(shí)別法可以有效地應(yīng)用于中藥材自動(dòng)鑒別、遞歸支持向量機(jī)等方法可以有效地完成自動(dòng)分類和特征譜段選擇。劉荔荔等不僅顯示出近紅外光譜數(shù)據(jù)的線索，采用近紅外漫反射光譜(NIRTDRS)技術(shù)結(jié)合聚類分析和判別分析法，對9個(gè)產(chǎn)地的丹參藥材與同屬其他9種植物進(jìn)行了鑒別研究，通過NIRTDRS方法得到的藥材化學(xué)成分信息，通過聚類與判別分析，不同種丹參藥材的NIRTDRS丹參及屬內(nèi)植物為根莖類藥材，其根莖中除含有大量的纖維素、淀粉等外，其他化學(xué)成分主要分脂溶性的其結(jié)果與化學(xué)成分測定一致。NIRTDRS用于不同種丹參藥材的鑒別，方法簡便、結(jié)果可靠。

3.6指紋圖譜鑒別（HPLC法）中藥指紋圖譜是在制定中藥質(zhì)量評(píng)價(jià)的過程中針對中藥中成分的復(fù)雜性以及缺乏用以鑒定成分所需的化學(xué)對照品這一癥結(jié)而產(chǎn)生的一種方法，它是指某種(或某產(chǎn)地)中藥材或中成藥特性的共有峰的圖譜。高效液相色譜(HPLC)具有色譜穩(wěn)定性好、柱效高、應(yīng)用范圍廣等特點(diǎn)，是中藥指紋圖譜研究中常用的手段。用于中藥材品種的丹參的品種鑒別是用藥的重要問題，同屬中都包含許多品種，能入藥者往往只是其中幾種。對丹參等幾種中藥指紋圖譜與代謝指紋圖譜研究的結(jié)果，指出不同產(chǎn)地的藥材在指紋圖譜上存在較大差異。

粟曉黎等［15］以鬼臼所含毒性成分為分析對象，得出HPLC指紋圖譜分析法可簡便快速地鑒別區(qū)分鬼臼(桃兒七)、龍膽、威靈仙，并可以用于不同來源鬼臼的鑒別。這種方法已被應(yīng)用于不同來源藥材的鑒別。李磊等［16］運(yùn)用HPLC技術(shù)，將相同條件下的指紋條形碼進(jìn)行比較結(jié)果證明能夠?qū)Φ⒌牡赖匦赃M(jìn)行評(píng)定。

4分子生物學(xué)鑒別方法

4.1RAPD鑒別法隨機(jī)擴(kuò)增的多態(tài)性DNA（RAPD）技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于物種鑒別［17］。郭寶林等［18］對山東，四川中江，河南盧氏，河南靈寶等地的丹參進(jìn)行聚類分析從而對不同地域丹參進(jìn)行了親緣分析。王大威等［19］在采用RAPD分子標(biāo)識(shí)法對防風(fēng)P.dielsianumFeddeexwolff，前胡PeucedanumledeboruieuoidesK,T,Fu，葛縷子CurumCarvil進(jìn)行親緣關(guān)系分析，后進(jìn)行聚類分析，構(gòu)建聚類關(guān)系樹結(jié)果表明，RAPD法可準(zhǔn)確鑒定正品防風(fēng)及其近似種。

4.2DNA遺傳標(biāo)記技術(shù)隨著分子生物學(xué)和基因工程技術(shù)的日趨成熟，從遺傳DNA分子水平檢測生物遺傳多樣性并進(jìn)行分類與鑒定已成為可能。DNA分子遺傳標(biāo)記技術(shù)具有快速、微量、特異性強(qiáng)的特點(diǎn)，且不受生長發(fā)育階段、供試部位、環(huán)境條件的影響，已在中藥鑒定學(xué)研究中展示了良好的應(yīng)用前景，并保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭［20］。

我國丹參植物資源豐富，分布范圍遍及全國，但其中混用作丹參使用的同屬藥材質(zhì)量參差不齊，所以對丹參資源的鑒別、分類十分重要。鑒別的方法涵蓋了植物形態(tài)學(xué)、植物解剖學(xué)、薄層色譜以及指紋圖譜等多種現(xiàn)代科學(xué)方法，通過對丹參的鑒別可以對作藥材使用的丹參進(jìn)行篩選，保證丹參的使用能夠更加規(guī)范和有序。

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第7篇：論文研究方法范文

關(guān)鍵詞:管理創(chuàng)新;商業(yè)模式創(chuàng)新;管理流程

管理原則和管理流程的創(chuàng)新能夠創(chuàng)造持久的優(yōu)勢,使競爭地位發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變在過去的100年中,像品牌管理事業(yè)部制這樣的管理創(chuàng)新,要比技術(shù)和產(chǎn)品創(chuàng)新更能創(chuàng)造持久的競爭優(yōu)勢事實(shí)證明,管理創(chuàng)新比其他任何類型的創(chuàng)新都發(fā)揮了更大的作用,使企業(yè)績效邁上了一個(gè)又一個(gè)新臺(tái)階但奇怪的是,很少有企業(yè)會(huì)為持續(xù)的管理創(chuàng)新而精心打造出一個(gè)專門的流程①大多數(shù)企業(yè)都有一套關(guān)于產(chǎn)品創(chuàng)新的正規(guī)方法,許多企業(yè)還有探索前沿科技的研發(fā)團(tuán)隊(duì)近年來,為了提高速度和效率,幾乎地球上所有的組織都系統(tǒng)地重新設(shè)計(jì)了自己的業(yè)務(wù)流程可令人不解的是,卻鮮有企業(yè)或組織付出同樣多的努力去進(jìn)行最重要的那種創(chuàng)新:管理創(chuàng)新

人們可能會(huì)認(rèn)為是卓越的產(chǎn)品杰出的員工和優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者這樣一些因素使得通用電氣(GeneralElectric)杜邦(Dupont)寶潔(Procter&Gamble)Visa國際以及Linux等組織出類拔萃但如果經(jīng)過認(rèn)真探究,就會(huì)發(fā)現(xiàn)這些公司的成功背后還有另一個(gè)更為根本的原因:管理創(chuàng)新在20世紀(jì)早期,通用電氣完善了托馬斯愛迪生(ThomasEdison)最著名的發(fā)明——工業(yè)研究實(shí)驗(yàn)室(Industrialresearchlaboratory)通用電氣將有序的管理原則引入了科學(xué)發(fā)現(xiàn)的無序流程,在接下來的50年里,它獲得的專利比美國其他任何一家公司都要多通用電氣現(xiàn)在的競爭優(yōu)勢在很大程度上都可以追溯到那時(shí)的非凡成就杜邦公司于1903年率先開始進(jìn)行投資回報(bào)率計(jì)算,從而在資本預(yù)算方法的發(fā)展中扮演了先鋒角色幾年之后,公司還開發(fā)出一種對公司眾多產(chǎn)品部門的績效進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)化方法諸如此類的創(chuàng)新使杜邦成為美國的工業(yè)巨頭之一寶潔公司在包裝商品行業(yè)的卓越表現(xiàn)源于20世紀(jì)30年代早期,當(dāng)時(shí)公司開始將品牌管理的方法正規(guī)化此后數(shù)十年,寶潔公司一直憑借早期在無形資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值方面取得的成功穩(wěn)步發(fā)展現(xiàn)在,寶潔公司的產(chǎn)品組合包括16個(gè)品牌,年銷售額超過10億美元Visa國際組織是世界上第一家“近似虛擬”(Near—virtual)的公司,其成功要?dú)w因于組織創(chuàng)新20世紀(jì)70年代,Visa的各個(gè)發(fā)起銀行在美國建立了一個(gè)聯(lián)合機(jī)構(gòu),從而為世界上最家喻戶曉的品牌奠定了基礎(chǔ)今天,Visa成為全球性金融網(wǎng)絡(luò),連接著21000家金融機(jī)構(gòu)和超過13億的持卡人計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)Linux實(shí)施的“開源式開發(fā)”(Opensourcedevelopment)是近年來管理創(chuàng)新領(lǐng)域最廣為人知的例子在諸如公共許可證和在線協(xié)作工具等其他創(chuàng)新的基礎(chǔ)上,“開源式開發(fā)”已被證明是一種非常高效的機(jī)制,可以吸引分散在世界各地的個(gè)人加入開發(fā)行列,并對他們的工作加以協(xié)調(diào)這些案例表明,一項(xiàng)管理突破能給進(jìn)行創(chuàng)新的公司帶來強(qiáng)大的優(yōu)勢,并使行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)格局發(fā)生翻天覆地的變化相比之下,技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新帶來的優(yōu)勢則往往較小

然而,并非每一項(xiàng)管理創(chuàng)新都會(huì)帶來競爭優(yōu)勢任何形式的創(chuàng)新都遵循著一條“冪次法則”(Powerlaw):有一個(gè)能夠帶來巨大競爭優(yōu)勢的真正激進(jìn)的想法,就意味著有幾十個(gè)意義不大的其他想法但這絕不是不去創(chuàng)新的借口創(chuàng)新始終是一個(gè)數(shù)字游戲,你做得越多,收獲豐碩成果的可能性就越大管理創(chuàng)新可以定義為對傳統(tǒng)管理原則流程和實(shí)踐的明顯背離,或者對傳統(tǒng)的組織形式的背離,這種背離極大地改變了管理工作的方法簡單地說,管理創(chuàng)新會(huì)改變管理者的做事方式在一家大型組織中,改變管理者工作方式的唯一途徑就是重新設(shè)計(jì)控制其工作的各項(xiàng)流程諸如戰(zhàn)略規(guī)劃資本預(yù)算項(xiàng)目管理雇傭和晉升員工評(píng)估高管培訓(xùn)內(nèi)部溝通以及知識(shí)管理等管理流程,就是將管理原則轉(zhuǎn)化成日常管理實(shí)踐的工具這些流程會(huì)確立對管理者的工作加以控制的方式和方法公司運(yùn)營層面上的創(chuàng)新關(guān)注的是公司的業(yè)務(wù)流程,如采購物流客戶支持等等,而管理創(chuàng)新則關(guān)注的是公司的管理流程

與其他類型的創(chuàng)新一樣,管理創(chuàng)新所面臨的最大挑戰(zhàn)也是如何才能產(chǎn)生真正新穎的創(chuàng)意盡管創(chuàng)新沒有什么簡單而標(biāo)準(zhǔn)的辦法,但是如果掌握了一定的成功要訣,你就可能會(huì)有更多的發(fā)現(xiàn)全新的原則非正統(tǒng)的思維非主流的智慧,這些能夠提升人類創(chuàng)造力的“放大器”,無論對于管理創(chuàng)新還是其他類型的創(chuàng)新都是至關(guān)重要的在大多數(shù)公司中,管理創(chuàng)新都是即興而為,并且具有漸進(jìn)性要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)而大膽的管理突破,就必須有一個(gè)系統(tǒng)化的流程,可以從下面幾個(gè)方面入手:

一擺脫傳統(tǒng)理念的束縛

一般來說,人們對公司戰(zhàn)略變革抱有這樣一種信念,即認(rèn)為變革必須從公司最高管理層開始,并且需要一位強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者在公司中實(shí)現(xiàn)變革從經(jīng)驗(yàn)上說,這樣的信念似乎非常正確,但作為一名管理創(chuàng)新者,必須能夠?qū)⒚菜普_的東西和絕對正確的東西區(qū)別開來誠然,幾乎所有關(guān)于企業(yè)復(fù)興的故事,講述的都是新任首席執(zhí)行管扮演了公司的救世主,扭轉(zhuǎn)了公司乾坤的英雄壯舉但是,這是世界上唯一可行的做法嗎?為什么需要一次危機(jī)來激發(fā)深刻的變革呢?原因很簡單,在大多數(shù)公司中,少數(shù)高層管理人員對公司戰(zhàn)略方向的轉(zhuǎn)變自始至終掌握著發(fā)言權(quán)所以,一個(gè)被傳統(tǒng)束縛的管理團(tuán)隊(duì),由于不愿意放棄昨天確定無疑的東西,可能會(huì)把整個(gè)組織適應(yīng)未來發(fā)展的能力置于自己的掌控之中所以,一般來說,公司是需要通過一場危機(jī)來激發(fā)深度改革的,但這種現(xiàn)象并非某種自然定律,而不過是政治權(quán)力分配“頭重腳輕”的典型產(chǎn)物罷了

“首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略”的觀點(diǎn)看起來合情合理,卻可能促使公司員工相信他們無法影響到公司的戰(zhàn)略方向或者改造公司的商業(yè)模式,因?yàn)樗麄冎皇菓?zhàn)略的執(zhí)行者,而非創(chuàng)造者然而,如果企業(yè)的目標(biāo)是加快戰(zhàn)略革新的步伐,或者是充分調(diào)動(dòng)每位員工的想象力和激情,需要系統(tǒng)地廣泛分擔(dān)戰(zhàn)略創(chuàng)新的責(zé)任,那么這種以首席執(zhí)行官為中心制定戰(zhàn)略的觀點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)受到挑戰(zhàn)目前,公司的戰(zhàn)略規(guī)劃流程充滿著精英主義色彩,賦予了高級(jí)管理人員過多的發(fā)言權(quán),而犧牲了一線員工的新創(chuàng)意,這極大地限制了公司可供考慮的戰(zhàn)略選擇的數(shù)量解決有爭議問題的最佳方法,不是強(qiáng)制推行對其他所有人都不利的某個(gè)觀點(diǎn),而是努力尋求一種能把各個(gè)相關(guān)方面的多種不同觀點(diǎn)整合在一起的更高層次的解決方案作為一名管理創(chuàng)新者,必須有能力挑戰(zhàn)這種根深蒂固的傳統(tǒng)思想,必須對每一個(gè)管理信條提出兩個(gè)問題首先,這一信條是否對實(shí)現(xiàn)的終極目標(biāo)有妨礙?其次,是否能夠想象出與這一信條所反映的現(xiàn)實(shí)不符的其他情形嗎?那種認(rèn)為首席執(zhí)行官是戰(zhàn)略總設(shè)計(jì)師的傳統(tǒng)觀點(diǎn),只不過是一個(gè)傳統(tǒng)而已這個(gè)觀點(diǎn)并非完全錯(cuò)誤,但也非完全正確當(dāng)人們以批判性的眼光來檢驗(yàn)其他格言時(shí),很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)許多格言也是同樣不可信的隨著舊事物不再確信無疑,進(jìn)行管理創(chuàng)新的空間就增大了

各種傳統(tǒng)的管理思想往往在公司管理者的思維中根深蒂固,很難被人察覺,而且人們對這些思想奉若神明,不敢質(zhì)疑然而,要充分了解新管理原則的威力,就必須擺脫過去的慣例對想象力的束縛雖然一些被人們堅(jiān)信的某些東西可能在科學(xué)上已有定論,但大多數(shù)東西并非如此盡管承認(rèn)這一點(diǎn)可能會(huì)讓人感到很痛苦,但許多被視為管理智慧的東西只不過是偽裝成不容爭辯的真理而未遭到質(zhì)疑的教條而已

二培育應(yīng)對變革的能力

企業(yè)應(yīng)對變革的能力是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新的保障克萊頓克里斯滕森(ClaytonM.Christensen)的研究顯示,影響商業(yè)組織變革能力的因素有三個(gè):資源流程和價(jià)值觀②盡管變革管理和流程再造理論認(rèn)為,流程是可以改造的,但事實(shí)上,流程遠(yuǎn)不如資源那樣靈活,適應(yīng)性也要更差一些,而價(jià)值觀就更是如此了所以,為了應(yīng)對變革與創(chuàng)新,如果一個(gè)商業(yè)組織需要建立新的流程和價(jià)值觀,管理者就必須開創(chuàng)一個(gè)新的組織空間,用來培育應(yīng)對變革的能力做這件事的方式不外乎三種:第一,在公司內(nèi)部建立一個(gè)新機(jī)構(gòu),建立新流程;第二,從現(xiàn)有組織中分拆出一個(gè)獨(dú)立的組織,建立解決新問題所需的新流程和新價(jià)值觀;第三,收購一個(gè)外部組織,其流程和價(jià)值觀必須與新任務(wù)的要求高度匹配簡言之,需要建設(shè)一個(gè)既獨(dú)立又有根基的新增長平臺(tái)部門,新增長平臺(tái)部門既獨(dú)立于又極大地依賴于企業(yè)的現(xiàn)有業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)工作方式和相應(yīng)的規(guī)章制度它必須有其獨(dú)立性,因?yàn)樾略鲩L平臺(tái)需要比普通業(yè)務(wù)部門更長的時(shí)間才能看到開發(fā)的成效,同時(shí)它還在培育能夠使企業(yè)具備一種走出現(xiàn)有經(jīng)營模式與組織文化的能力

建立新增長平臺(tái)的機(jī)會(huì)存在于公司的實(shí)際或潛在能力組合未滿足的客戶需求和大環(huán)境的變化這三者的相交之處當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)一個(gè)新產(chǎn)品機(jī)會(huì)時(shí),應(yīng)該通過新平臺(tái)的角度來審視它我們可能看到的是這個(gè)創(chuàng)新還會(huì)帶來一些我們不曾想到的產(chǎn)品服務(wù)或者其他業(yè)務(wù)這個(gè)創(chuàng)新使得進(jìn)入新市場的速度加快,也使得企業(yè)獲得了新的能力在變化日趨加快的世界中,持續(xù)不斷地進(jìn)行戰(zhàn)略更新是保證你不失去競爭力的唯一途徑,而在企業(yè)組織中無處不在揮之不去或前所未有的任何問題,都不大可能用從別人那里拿來的舊的管理原則來解決管理創(chuàng)新就意味著全新的問題就要求用全新的原則,要求采用能夠揭示新方法的新的管理原則

三致力于解決重大的管理問題

問題越是重大,創(chuàng)新的機(jī)會(huì)就越大雖然重大的問題并不總是帶來重大的突破,但細(xì)小的問題從來不會(huì)帶來重大突破大約80年前,通用汽車公司(Generalmotors)創(chuàng)造了事業(yè)部制的組織結(jié)構(gòu),以便應(yīng)對一個(gè)看上去非常棘手的問題:怎樣理順通用汽車下屬子公司間龐雜的關(guān)系,這些子公司是公司總裁威廉杜蘭德(WilliamC.Durant)通過收購而組織到一起來的杜蘭德的繼任者皮埃爾杜邦(PierreDuPont)于1920年接手通用汽車后,要求他的一位高級(jí)副手小艾爾佛雷德斯隆(AlfredP.Sloan,Jr.)協(xié)助他對通用汽車這個(gè)機(jī)能失調(diào)的帝國進(jìn)行精兵簡政斯隆的解決辦法是:設(shè)立一個(gè)負(fù)責(zé)制定政策和實(shí)施財(cái)務(wù)控制的中央執(zhí)行委員會(huì),并按產(chǎn)品和品牌設(shè)立事業(yè)部,負(fù)責(zé)日常運(yùn)營正是憑借這一管理創(chuàng)新,通用汽車才能充分利用它的規(guī)模效應(yīng)和范圍效應(yīng)1931年,在斯隆的領(lǐng)導(dǎo)下,通用汽車最終取代了福特汽車公司(Ford),成為世界上最大的汽車制造商

事業(yè)部制的實(shí)質(zhì)是根據(jù)企業(yè)從事的行業(yè),按產(chǎn)品地區(qū)客戶來劃分部門事業(yè)部在企業(yè)宏觀(下轉(zhuǎn)第83頁)領(lǐng)導(dǎo)下?lián)碛型耆慕?jīng)營自,實(shí)行獨(dú)立核算,使大企業(yè)在內(nèi)部獲得小企業(yè)的活力我國的通信制造商中興通訊就借鑒了事業(yè)部制的經(jīng)驗(yàn),實(shí)行的是“準(zhǔn)事業(yè)部制”的組織管理制度與事業(yè)部制體制不同的是,中興通訊的準(zhǔn)事業(yè)部制不擁有完整的自主經(jīng)營權(quán),雖然產(chǎn)品事業(yè)部和營銷事業(yè)部都有經(jīng)營指標(biāo),但產(chǎn)品事業(yè)部不直接做銷售,必須由營銷事業(yè)部負(fù)責(zé)銷售,而營銷事業(yè)部只能銷售產(chǎn)品事業(yè)部的產(chǎn)品這實(shí)際上決定了事業(yè)部的獨(dú)立核算只能是“相對的”,各自獲得的利潤只能是“階段性的”準(zhǔn)事業(yè)部制是從傳統(tǒng)的職能管理部門向事業(yè)部制過渡的中間性產(chǎn)物,由于向各事業(yè)部下放了決策權(quán),使事業(yè)部的積極性和靈活性大為提高,使各事業(yè)部的經(jīng)理層成為公司總體管理鏈條上的重要一環(huán)

為了最大程度地增加管理突破的可能性,需要從一個(gè)既有重要意義又使人振奮的問題入手要想解決重大管理問題,還必須具備不屈不撓和堅(jiān)定不移的精神,以及豐富的想象力一些引導(dǎo)性的問題可以激發(fā)你的想象力,例如,人們可以通過關(guān)注那些讓公司一直左右為難的取舍問題來激發(fā)想象力人們總是有一種想超越這種似乎無法調(diào)和的取舍的欲望,而推動(dòng)管理創(chuàng)新的往往就是這種強(qiáng)烈的欲望再如,你可以試著想一想你的公司在未來即將面臨哪些新的挑戰(zhàn)?這些挑戰(zhàn)帶來的突變將會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行管理創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新這樣,你就可以發(fā)現(xiàn)一些你的公司應(yīng)當(dāng)在今天就開始應(yīng)對的明天的問題,并去考慮一些目前公司力所不及,但經(jīng)過你和管理團(tuán)隊(duì)的共同努力可以變?yōu)榱λ芗暗氖虑?/p>

對于身處信息紛繁復(fù)雜的發(fā)達(dá)地區(qū)的人們而言,正確判斷哪些信息應(yīng)該予以關(guān)注或忽略,以及如何對自認(rèn)為重要的信息進(jìn)行組織與傳播,已逐漸成為一種核心能力這種信息綜合能力對于領(lǐng)導(dǎo)者尤為重要,因?yàn)樗麄冊跊Q策中往往需要從整體上考慮各種復(fù)雜的因素,而且決策結(jié)果事關(guān)重大隨著人們對信息綜合的理解不斷加深,將會(huì)有更多的領(lǐng)導(dǎo)者能夠像達(dá)爾文那樣,撥開擋住自己視線的層層灌木,看到一整片茂密的森林

注釋:

①這里所指的流程是指組織成員互動(dòng)協(xié)作溝通和決策的模式,組織成員通過這些模式將資源轉(zhuǎn)化為價(jià)值更高的產(chǎn)品和服務(wù)

②按照克萊頓克里斯滕森的解釋,價(jià)值觀是指商業(yè)組織用于確定優(yōu)先事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn),它通常關(guān)注兩類價(jià)值觀:第一種價(jià)值觀與毛利率有關(guān),也就是公司最低可以接受多高的利潤率;第二種價(jià)值觀涉及商業(yè)機(jī)會(huì),也就是管理者認(rèn)為一個(gè)商機(jī)必須達(dá)到多大規(guī)模才值得關(guān)注

參考文獻(xiàn):

第8篇：論文研究方法范文

一、引言

南京大學(xué)課題組（2001）調(diào)查結(jié)果顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法，作業(yè)成本法在中國已有個(gè)別企業(yè)開始采用。據(jù)Bain咨詢公司（2004）的調(diào)查，在美國實(shí)行過作業(yè)成本法（ABC）的公司曾多達(dá)60%，但堅(jiān)持下來的只有20%。ABC的基本目的是解決產(chǎn)品成本受扭曲的問題。如果扭曲不存在或不嚴(yán)重，實(shí)務(wù)工作者就不會(huì)認(rèn)為有實(shí)施的必要。正如J.M.Clark（1923）指出的，不同的成本服務(wù)于不同的目的。成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)由于僅僅關(guān)注于增值，缺乏對包含在企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的聯(lián)系當(dāng)中潛存的利益的探求，在上世紀(jì)90年代后期，價(jià)值鏈管理開始在國內(nèi)企業(yè)界推廣。2000年，聯(lián)想網(wǎng)絡(luò)是中國眾多應(yīng)用價(jià)值鏈管理成功企業(yè)的一個(gè)代表，華為、實(shí)達(dá)網(wǎng)絡(luò)、海信、用友等大多在成立之初就認(rèn)清了企業(yè)自身價(jià)值鏈中的優(yōu)勢和劣勢。Bain&Company（1999）的經(jīng)理人管理實(shí)踐調(diào)查表明：參加調(diào)查的公司中，有55%的美國公司和45%的歐洲公司使用平衡計(jì)分卡（BSC）。根據(jù)GartnerGroup的調(diào)查表明，到2000年為止，在《財(cái)富》雜志公布的世界前1000位公司中有40%的公司采用了平衡計(jì)分卡系統(tǒng)。Intelligence（2001）進(jìn)行的調(diào)查顯示，全球有57%的受訪企業(yè)已經(jīng)完成平衡計(jì)分卡的構(gòu)建。但全球平衡計(jì)分卡協(xié)會(huì)2003年的調(diào)查顯示：50%的組織宣稱自己實(shí)施的平衡計(jì)分卡是錯(cuò)誤的。據(jù)調(diào)查：大多數(shù)中國企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡的效果并不理想；平衡計(jì)分卡與組織的愿景、戰(zhàn)略脫節(jié)；平衡計(jì)分卡與管理流程脫節(jié)；沒有必要的戰(zhàn)略管理制度與組織結(jié)構(gòu)作保障。（馬介強(qiáng)JackMa，2006）雖然《平衡計(jì)分卡》是動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的標(biāo)志，但是它需要與特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。Cohen和Paquette（1991），IMA和Ernst&Young（2003）等所做的種種調(diào)查表明，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)方法并沒有得到普遍應(yīng)用。1995年，暨南大學(xué)管理會(huì)計(jì)課題組就我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，其結(jié)論是：管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用成效不大。他們在1997年《會(huì)計(jì)研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，較為全面地介紹、分析了我國管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問題，其結(jié)論是：我國的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況和之前比較有所進(jìn)步，但是應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng)；管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性。我國學(xué)者如林文雄、吳安妮（1998）、石勝永（2003）等的調(diào)查則表明，即便是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法在我國企業(yè)中的應(yīng)用也并不普遍，更不用說創(chuàng)新技術(shù)和方法的應(yīng)用了。

綜上所述，這些調(diào)查各有重點(diǎn)，但是共同的一點(diǎn)是基本上停留在對零碎的管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的調(diào)查上。為此，筆者本次調(diào)查的主要目的是為建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的管理和方法體系提供現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，證明形成我國管理會(huì)計(jì)理論架構(gòu)和慣例方法體系的緊迫性，進(jìn)一步說明引導(dǎo)企業(yè)在模仿的基礎(chǔ)上形成應(yīng)用氛圍是推廣管理會(huì)計(jì)的根本所在，用事實(shí)說明制訂管理會(huì)計(jì)指南的緊迫性。

二、研究背景

（一）管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)

環(huán)境的改變和人的活動(dòng)或自我改變的一致，只能被看作并合理地理解為革命的實(shí)踐（KarlHeinrichMarx，1845）。歷史是客觀對象的發(fā)展過程以及人們認(rèn)識(shí)客觀對象的思想發(fā)展過程，管理會(huì)計(jì)演化無疑是一個(gè)歷史進(jìn)程。綜觀管理會(huì)計(jì)發(fā)展史可以看出，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷能動(dòng)地改變了人們的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐；管理會(huì)計(jì)沿革是一部戰(zhàn)略量化史。

管理要適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。20世紀(jì)初，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模還不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡單，企業(yè)之間的競爭也不激烈，總體上以賣方市場居主導(dǎo)地位。此時(shí)誕生的古典管理理論重點(diǎn)是研究生產(chǎn)中如何用最低的成本取得最大的利潤——戰(zhàn)略導(dǎo)向。1911年，泰羅（F.W.Taylor）的《科學(xué)管理的原則和方法》問世，為標(biāo)準(zhǔn)成本制度的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后，開始建立標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，實(shí)行事前計(jì)算與事后分析相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略管理。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)大大超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本框架，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理開創(chuàng)了一條新路。成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)開始萌芽；J.M.Clark在《StudiesintheEconomicsofOverheadCosts》（1923）中提出了“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的光輝論斷，揭示并豐富了成本用于戰(zhàn)略量化和實(shí)現(xiàn)過程的工具變量的本質(zhì)屬性，從而使成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)大的生命力——正式誕生。從此，成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)沿著如下的路徑不斷發(fā)展至今：企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，形成作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理；技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合形成目標(biāo)成本計(jì)算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計(jì)算；以成本的“社會(huì)觀”為指導(dǎo)形成產(chǎn)品生命期成本計(jì)算；創(chuàng)建著眼于企業(yè)與金融市場共生互動(dòng)的資本成本會(huì)計(jì)。

二戰(zhàn)之后，由于企業(yè)競相采用新技術(shù)以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和降低生產(chǎn)成本，整個(gè)市場出現(xiàn)供過于求的局面——總體上處于買方市場。此時(shí)，管理界誕生的行為科學(xué)、管理理論從一個(gè)側(cè)面折射出由于市場競爭環(huán)境壓力所導(dǎo)致的管理主題從生產(chǎn)到市場的轉(zhuǎn)變。（陳榮平，2005）人們開始側(cè)重研究怎樣把環(huán)境因素（市場）的變化融合到企業(yè)戰(zhàn)略中去。1960年，美國密歇根州立大學(xué)提出經(jīng)典4Ps營銷理論（到1990年，發(fā)展出羅伯特•勞特朋（RobertLauteerborn）以顧客為中心的4Cs營銷理論；近年來，美國DonE.Schultz提出了競爭導(dǎo)向的4Rs營銷新理論）。此時(shí)人們開始以市場為導(dǎo)向來評(píng)估企業(yè)管理績效，全面質(zhì)量管理（TQC）“始于顧客，終于顧客”的思想被提出。（A.V.Feigenbaum，1961）邁克爾•波特（M.E.Porter）把競爭戰(zhàn)略推向高峰，提出戰(zhàn)略管理的“競爭五力”模型（1980，CompetitiveStrategy）、價(jià)值鏈（ValueChain）理論框架（1985，CompetitiveAdvantage），這些理論豐富了顧客變量的本質(zhì)屬性。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)建了價(jià)值鏈優(yōu)化為主題的管理會(huì)計(jì)，標(biāo)志著競爭戰(zhàn)略（市場）導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的形成?！肮芾頃?huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得許多引人注目的新發(fā)展都是圍繞著如何為企業(yè)‘價(jià)值鏈’優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開。（胡玉明，2004）”環(huán)境資源是一種公共資源，因此產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)，市場無法實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，環(huán)境主題管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)80年代以前，戰(zhàn)略決策奉行最優(yōu)化準(zhǔn)則；人們強(qiáng)調(diào)管理中數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用，例如RobertS.Kaplan的著作《AdvancedManagementAccounting》（1982）就廣泛地應(yīng)用了許多數(shù)學(xué)方法。決策支持系統(tǒng)中的參謀人員——管理會(huì)計(jì)師，自然要把工作重點(diǎn)放在把數(shù)學(xué)模型和最優(yōu)化方法（技術(shù)）結(jié)合起來，確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，為決策者最終得到?jīng)Q策目標(biāo)的“最優(yōu)解”提供信息支持。（余緒纓，2003）

20世紀(jì)60年代末到70年代初，隨著美國石油危機(jī)、日本及歐洲的崛起，科技競爭愈演愈烈?！?C”（Customer，Competition，Change）力量對企業(yè)的影響日益增大。人們開始重點(diǎn)研究戰(zhàn)略如何適應(yīng)動(dòng)蕩的環(huán)境。多變量刻畫是人們解決戰(zhàn)略問題的必然選擇。企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學(xué)得更快的能力（P.M.Senge，1990）。企業(yè)再造的核心是業(yè)務(wù)流程重組（BPR）。（M.Hammer&JA.Champy，1993）后資本主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力，不是來自傳統(tǒng)的資本家投資，而是知識(shí)的創(chuàng)新、運(yùn)用。（PeterDrucker，1993）與此相適應(yīng)，RobertS.Kaplan著《AdvancedManagementAccounting》（1989）研究重點(diǎn)是管理的體制、組織和動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略決策等方面。RobertS.Kaplan&DavidP.Norton合著的《TheBalancedScorecard（平衡計(jì)分卡）》（1996）被《哈佛商業(yè)評(píng)論》譽(yù)為“75年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。《平衡計(jì)分卡》從（FinancialPerspective，CustomerPerspective，InternalBusinessPerspective，Learning&GrowthPerspective）四個(gè)維度的平衡對具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域做了全方位的刻畫?！镀胶庥?jì)分卡》的誕生是動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)形成的標(biāo)志。20世紀(jì)90年代以后，彼得•德魯克（PeterF.Drucker）帶頭強(qiáng)調(diào)管理的藝術(shù)性，強(qiáng)調(diào)“衡量”（Measuring）重于“計(jì)算”（Counting）、“認(rèn)知性”（Cognition）重于“精確性”（Precision）。（余緒纓，2003）人們的戰(zhàn)略決策目標(biāo)開始采用“滿意性準(zhǔn)則”，決策支持系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)師——新型管理專家?guī)椭騾⑴c決策系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的滿意化，整個(gè)決策程序已推進(jìn)到人文階段。

戰(zhàn)略思想很少自發(fā)地產(chǎn)生，（M.E.Porter，1980）上述管理會(huì)計(jì)簡史表明，不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向（重點(diǎn)）不同，人們必然產(chǎn)生不同的戰(zhàn)略思想。換句話說，戰(zhàn)略思想根源于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景。企業(yè)管理實(shí)踐要求人們必須量化戰(zhàn)略思想，從而形成戰(zhàn)略——戰(zhàn)略是制定決策的規(guī)則（ruleofmakingdecisions）（Ansolf，1965），戰(zhàn)略是企業(yè)生存的本質(zhì)。（吳正杰，2004）要量化和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略就必須依靠不同戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)。歷史告訴我們：管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、競爭戰(zhàn)略（市場）導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)、動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)等三個(gè)交叉錯(cuò)落的階段。這里必須指出：1.嚴(yán)格意義上講，這三種形態(tài)管理會(huì)計(jì)是先后產(chǎn)生的；2.目前它們又是并行的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展是不平衡的。透視歷史：管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是戰(zhàn)略量化的過程和實(shí)現(xiàn)描述工具。（吳正杰，2004）

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念體系的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)概念框架是方法整合的流程思路（關(guān)系）；管理會(huì)計(jì)方法體系本質(zhì)上是概念框架的具體表現(xiàn)形式。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是在它被不斷應(yīng)用時(shí)表現(xiàn)出來的，筆者透過管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀，分析如何更加科學(xué)地利用它、發(fā)展它。

（二）調(diào)查的理論和現(xiàn)實(shí)意義

當(dāng)人類步入21世紀(jì)時(shí)，經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化，世界經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)迅猛發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平在不斷上升，這就要求管理會(huì)計(jì)提供的信息更加適合戰(zhàn)略的制定和調(diào)整。時(shí)代賦予管理會(huì)計(jì)參與戰(zhàn)略管理的使命，而目前管理會(huì)計(jì)的根本缺點(diǎn)是龐雜的方法缺乏明確的中心和清晰的主線。從應(yīng)用的內(nèi)容上來看，慣例與方法處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系；從應(yīng)用效果來看，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用水平很低，缺乏主動(dòng)地、系統(tǒng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的氛圍，因此作用很不明顯，也沒有真正解決企業(yè)戰(zhàn)略管理問題。本次調(diào)查從管理會(huì)計(jì)本質(zhì)出發(fā)，將戰(zhàn)略的量化和實(shí)現(xiàn)過程作為方法的中心和主線來進(jìn)行，將為建立以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的管理和方法體系提供現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

21世紀(jì)以來，我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展迅速，但是多數(shù)企業(yè)在如何系統(tǒng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方面仍然存在諸多困惑，這與目前實(shí)務(wù)界還缺乏權(quán)威性的科學(xué)指導(dǎo)不無關(guān)系。管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。業(yè)界急需將企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成我國的管理會(huì)計(jì)慣例、方法體系，并借以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用情況的調(diào)查是從其歷史發(fā)展的軌跡中找靈感，從紛繁的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中找理論根據(jù)，體現(xiàn)了源于歷史、回歸歷史的研究思想。

三、研究方案

（一）樣本設(shè)計(jì)

1.樣本設(shè)計(jì)按照科學(xué)、效率、便利的原則。首先，要求樣本有代表性。根據(jù)上述諸多調(diào)查的結(jié)論，我們初步知道我國管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用并不普遍，找到系統(tǒng)使用管理會(huì)計(jì)的公司不容易。本次調(diào)查首先選擇在可供調(diào)查的公司工作過的人，所以樣本的代表性是近似的。其次，抽樣方案必須保證有較高的效率，即在相同樣本量的條件下，方案設(shè)計(jì)應(yīng)使調(diào)查精度盡可能地高。為此，必須從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)入手，盡量找到在管理規(guī)范的企業(yè)工作較長時(shí)間的從事管理類的人員。最后，方案必須有較強(qiáng)的可操作性。筆者的調(diào)查是在民間進(jìn)行的，缺乏政府的支持，也幾乎沒有資金的支持。因此，只在有熟人（同學(xué)和學(xué)生）的北京、天津、上海、深圳等地開展抽樣調(diào)查。

2.樣本設(shè)計(jì)中需要考慮的具體問題及相應(yīng)的處理方法如下：（1）成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，也是推廣管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn)和重點(diǎn)。關(guān)于成本戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的調(diào)查。筆者重點(diǎn)關(guān)注管理會(huì)計(jì)方法使用者的群體下界，即使用成本方法的意識(shí)和具體如何采用；重點(diǎn)關(guān)注中小企業(yè)的管理行為。（2）競爭（市場）戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵，也是推廣管理會(huì)計(jì)的切入點(diǎn)。關(guān)于競爭（市場）戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的調(diào)查，筆者重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)對市場反應(yīng)的靈敏度。分析內(nèi)部價(jià)值鏈的目的是調(diào)查企業(yè)是否面向市場需求，以顧客定單為起點(diǎn)？分析行業(yè)價(jià)值鏈，主要看企業(yè)是否協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商的聯(lián)系？企業(yè)是否分析供應(yīng)商與本企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系？企業(yè)是否積極參與下游客戶價(jià)值鏈過程中（最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)）？（3）動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的高級(jí)階段，也是推廣管理會(huì)計(jì)的方向。關(guān)于動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的頻度和方法技巧。（4）要推廣管理會(huì)計(jì)就必須了解企業(yè)的應(yīng)用需求和困難，企業(yè)的期望是管理會(huì)計(jì)方法開發(fā)和應(yīng)用的目標(biāo)。調(diào)查主要關(guān)注企業(yè)對使用管理會(huì)計(jì)慣例、方法最大的困難及企業(yè)的期望是什么？

（二）樣本調(diào)查

筆者采用了區(qū)域抽樣法。在北京、天津、上海、深圳等地抽取在應(yīng)用過管理會(huì)計(jì)方法的公司工作過的人為樣本，調(diào)研經(jīng)營管理中對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況。1.集中摸底調(diào)查為主，考慮到問卷調(diào)查的效度，本次采用問卷調(diào)查為主，和調(diào)查對象交談中進(jìn)行摸底調(diào)查為輔?；颈苊饬苏鲗?dǎo)型問卷調(diào)查時(shí)，秘書代勞填表的問題。2.本次調(diào)查共收到有效反饋問卷108份。

（三）調(diào)查結(jié)果分析

本文對調(diào)查結(jié)果采取分類分析法：即成本戰(zhàn)略導(dǎo)向、競爭（市場）戰(zhàn)略導(dǎo)向和動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)等三類，這種分類主要基于他們根源于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景。這里的分析是根據(jù)上述研究背景提供的思路進(jìn)行的。從表1可以看出：被調(diào)查者絕大多數(shù)是企業(yè)中、高級(jí)管理人員，他們大多數(shù)有豐富的管理工作經(jīng)驗(yàn)。因此，筆者認(rèn)為他們對管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用是非常了解的。也就是說樣本是具有代表性的。同時(shí)，也看到我國企業(yè)設(shè)置專業(yè)管理會(huì)計(jì)部門的很少（10.2%），大多數(shù)企業(yè)把管理會(huì)計(jì)工作分配到有關(guān)職能部門去承擔(dān)。我國管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)作的結(jié)果是實(shí)施了，但不成體系。只有少數(shù)企業(yè)對管理人員有管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求（5.6%），大多數(shù)只是像對其他員工一樣泛泛的要求。

從表2可以看出：絕大多數(shù)企業(yè)有成本管理意愿（93%）；企業(yè)能自覺應(yīng)用成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法的不到一半（48%）；系統(tǒng)應(yīng)用的就調(diào)查范圍來說很少（16%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考、模仿的簡化模型（83%）。J.M.Clark（1923）提出的“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的論斷揭示并豐富了成本變量的本質(zhì)屬性，但是如何具體實(shí)施成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)，尚且沒有一個(gè)模式。通過表2可以看出：多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)時(shí)仍然存在困惑，對到底如何實(shí)施它心中無數(shù)。

從表3可以看出：企業(yè)絕大多數(shù)具有市場意識(shí)（95%），但是能利用價(jià)值鏈分析方法的很少（33%），就調(diào)查范圍來說系統(tǒng)應(yīng)用的更少（8%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（89%）?！笆加陬櫩停K于顧客”（A.V.Feigenbaum，1961）的思想目前已經(jīng)深入人心。通過上述調(diào)查筆者認(rèn)為：多數(shù)企業(yè)有應(yīng)用競爭（市場）戰(zhàn)略導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)的需求，只是面對如何使用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)，不知所措。

從表4可以看出：企業(yè)愿意不斷隨環(huán)境變遷進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的有（95%），戰(zhàn)略調(diào)整實(shí)踐證明比較成功的有（31%），戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)系統(tǒng)采用管理會(huì)計(jì)慣例、方法技巧的有（6%）。企業(yè)最大的意愿是有可供參考模仿的簡化模型（91%）。企業(yè)唯一持久的競爭優(yōu)勢源于比競爭對手學(xué)得更快的能力。（P.M.Senge，1990）績效考核制度能從根本上驅(qū)動(dòng)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略變革的方向。多數(shù)企業(yè)有調(diào)整戰(zhàn)略的準(zhǔn)備，只是不能自覺地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法而已。

四、啟示

（一）企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的困惑很多

從上述調(diào)查結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)：我國企業(yè)應(yīng)用慣例、方法的水平比較低。中小企業(yè)還不能自覺應(yīng)用成本導(dǎo)向管理會(huì)計(jì)方法（52%）；系統(tǒng)應(yīng)用的就調(diào)查范圍看還很少（16%）。企業(yè)能利用價(jià)值鏈方法的很少（33%）；系統(tǒng)應(yīng)用的企業(yè)就調(diào)查范圍看很少（8%）。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)系統(tǒng)采用管理會(huì)計(jì)慣例、方法技巧的只有6%。同時(shí)，企業(yè)普遍期望有可供參考、模仿的簡化模型?？梢姡髽I(yè)在利用管理會(huì)計(jì)慣例、方法時(shí)有諸多困惑：1.用還是不用？管理實(shí)踐的精髓就是簡化，面對復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)方法，企業(yè)望而生畏，不得不考慮使用的成本和效益問題。人們開發(fā)的管理會(huì)計(jì)方法越來越復(fù)雜，這和管理實(shí)踐的要求南轅北轍。2.即使用，又怎樣建立機(jī)構(gòu)。工作的制度又如何安排？管理會(huì)計(jì)職位如何描述？3.企業(yè)對應(yīng)用管理工具一般奉行“拿來主義”，有可以借鑒的工作模式和流程安排嗎？4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的規(guī)則。康德（ImanuelKant）曾說過：無規(guī)則即是無理性。因此，調(diào)整管理會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系和職業(yè)行為的職業(yè)道德尤其重要。但是我國管理人員應(yīng)該遵循什么樣的職業(yè)道德呢？現(xiàn)在還無從談起。據(jù)此不難發(fā)現(xiàn)，具體制度的缺失導(dǎo)致了企業(yè)諸多困惑的產(chǎn)生。

（二）企業(yè)文化和結(jié)構(gòu)是推廣管理會(huì)計(jì)的兩道坎

文化是人類在認(rèn)識(shí)和改造客觀世界與主觀世界的長期歷史過程中形成的價(jià)值觀念（viewofvalue）、道德準(zhǔn)則（moralstandards）與行為取向（behavioralorientation）。按照施恩（EdgarSchein）在《組織文化和領(lǐng)導(dǎo)力》中的定義，企業(yè)文化就是企業(yè)中人在解決適應(yīng)環(huán)境和內(nèi)部團(tuán)結(jié)問題時(shí)習(xí)得的、成體系的一系列基本預(yù)設(shè)。企業(yè)文化建設(shè)是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要前提條件：1.戰(zhàn)略決策的科學(xué)化必須以民主化為基礎(chǔ)。只有民主決策，才能集思廣益，這是形成科學(xué)決策的基礎(chǔ)。2.戰(zhàn)略預(yù)算管理必須確立廣大員工的主體地位。全員參與是戰(zhàn)略預(yù)算的基本要求。3.企業(yè)文化建設(shè)不力將導(dǎo)致科學(xué)管理的理念、職業(yè)精神缺乏。健康向上的文化是科學(xué)管理的理念和職業(yè)精神的靈魂。歸根到底，管理會(huì)計(jì)的功能（function）是行為功能（behavioralfunction）。從上述調(diào)查可見，只有極少數(shù)企業(yè)有管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)定（5.6%）。那么管理會(huì)計(jì)人員的行為取向和道德準(zhǔn)則是什么呢？這是管理會(huì)計(jì)職業(yè)界和理論界不能回避的問題。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況令人失望的原因除了“管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的動(dòng)力機(jī)制（胡玉明，2004）”外，筆者根據(jù)調(diào)查認(rèn)為，更直接的一點(diǎn)是依賴于付出巨大努力去探索運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的制度安排的具體形式。在我國企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的制度安排中，尚缺乏管理會(huì)計(jì)的職能部門和職務(wù)設(shè)計(jì)的具體形式（10.2%）?！八^組織，并非起先就已造好的一臺(tái)精密且硬性的機(jī)器，而是人們通過不斷解決種種決策問題創(chuàng)出的軟性系統(tǒng)（softsystem）。（藤田恒夫，1992）”一般認(rèn)為，哈林頓（H.JamesHarrington）的業(yè)務(wù)流程改進(jìn)（BPI）和哈默（MichaelHammer）的業(yè)務(wù)流程再造（BPR）是最新式、最有效力和具有操作性的組織創(chuàng)新工具。一個(gè)企業(yè)處在不同的生命周期，其戰(zhàn)略目標(biāo)是不同的，戰(zhàn)略影響組織結(jié)構(gòu)（Chandler，1962），因而相應(yīng)的組織形式也是不同的。英國著名會(huì)計(jì)學(xué)家霍普伍德（Hopwood，1983）精辟地指出，離開廣闊的組織背景，管理會(huì)計(jì)不可能被理解?！肮芾頃?huì)計(jì)可以被看作是使各種各樣的組織結(jié)構(gòu)內(nèi)的溝通、激勵(lì)和業(yè)績評(píng)價(jià)最為便利的信息支持系統(tǒng)。（A.阿特金森，1995）”可見，企業(yè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)生于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，因此管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依賴于企業(yè)組織的設(shè)置。據(jù)調(diào)查，在我國已開展管理會(huì)計(jì)工作的企業(yè)，往往是將各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部門去承擔(dān)，例如，把預(yù)測職能分配給統(tǒng)計(jì)部門，把計(jì)劃職能分配給業(yè)務(wù)部門，把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，把決策職能分配給決策當(dāng)局，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門。我國目前管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的特點(diǎn)：一是我國的上述做法只是分解管理會(huì)計(jì)的工作，沒有配備專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員；二是這種分配管理會(huì)計(jì)工作之后，并沒有很好地將其工作結(jié)果系統(tǒng)匯總并加以科學(xué)地利用。總之，我國管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)作的結(jié)果是實(shí)施基本上不成體系。

（三）制訂管理會(huì)計(jì)指南的緊迫性

第9篇：論文研究方法范文

《標(biāo)準(zhǔn)》中明確指出:“設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)與制定計(jì)劃”環(huán)節(jié)，要嘗試考慮影響問題的主要因素，有控制變量的意識(shí)。由此可見，在該環(huán)節(jié)中首先有必要滲透的就是控制變量法。物理學(xué)中對于多因素(多變量)的問題，常常采用控制因素(變量)的方法，把多因素的問題變成多個(gè)單因素的問題，而只改變其中的某一個(gè)因素，從而研究這個(gè)因素對事物的影響，分別加以研究，最后再綜合解決，這種方法叫控制變量法。

現(xiàn)實(shí)情境中的物理問題往往多種因素共同作用，如果能使用控制變量法簡化為研究對象與單一因素分別研究，就能簡化問題，降低難度。下面以“液體內(nèi)部壓強(qiáng)與哪些因素有關(guān)”為例來談控制變量法在“設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)與制定計(jì)劃”環(huán)節(jié)中的具體應(yīng)用。猜想1:液體內(nèi)部的壓強(qiáng)，可能與液體的深度有關(guān);猜想2:液體內(nèi)部的壓強(qiáng)，可能與液體的密度有關(guān);猜想3:液體內(nèi)部的壓強(qiáng)，可能與方向有關(guān)．由于已經(jīng)猜想液體內(nèi)部壓強(qiáng)與三個(gè)因素有關(guān)，故而在實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)時(shí)就必須使用控制變量法。第一個(gè)階段由教師直接告知部分實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)方案，進(jìn)行隱性教育:在研究與液體深度的關(guān)系時(shí)，應(yīng)該保證液體密度、方向相同，比如都在水(同種液體)中且朝同一方向，并多次改變所處深度進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，再觀察實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象。第二個(gè)階段由教師和同學(xué)共同探討、交流，進(jìn)行顯性教育。得出在研究液體內(nèi)部壓強(qiáng)與液體密度關(guān)系時(shí)，則應(yīng)該使得每次所處深度及方向相同，并多次選擇密度不同的液體進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，再觀察實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象。第三個(gè)階段:把研究液體內(nèi)部的壓強(qiáng)與方向的關(guān)系完全交給學(xué)生，讓學(xué)生主動(dòng)進(jìn)入方法應(yīng)用階段。第四個(gè)階段:研究方法的內(nèi)化。引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出多因素的問題需要用到控制變量法，要研究的因素必須多次改變，暫時(shí)不研究的因素要保持不變，然后觀察研究對象。

控制變量的研究方法滲透進(jìn)去了，但“液體內(nèi)部壓強(qiáng)與哪些因素有關(guān)”的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)并沒有完成。在研究與液體深度的關(guān)系時(shí)，可以直接觀察同種液體、同一方向的不同深度時(shí)，并不能直接觀察到壓強(qiáng)這個(gè)量，就更無法判斷壓強(qiáng)的大小是否有發(fā)生變化。所以，還需要重點(diǎn)滲透轉(zhuǎn)換法。轉(zhuǎn)換法主要是指在保證效果相同的前提下，將不可見、不易見的現(xiàn)象轉(zhuǎn)換成可見、易見的現(xiàn)象;將陌生、復(fù)雜的問題轉(zhuǎn)換成熟悉、簡單的問題;將難以測量或測準(zhǔn)的物理量轉(zhuǎn)換為能夠測量或測準(zhǔn)的物理量的方法。仍然以“液體內(nèi)部壓強(qiáng)與哪些因素有關(guān)”為例來談轉(zhuǎn)換法如何在“設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)與制定計(jì)劃”環(huán)節(jié)中進(jìn)行滲透。第一個(gè)階段可由教師直接告知“研究發(fā)聲體是否在振動(dòng)”時(shí)的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)方案，進(jìn)行隱性教育:將紙屑置于鼓面，觀察紙屑是否發(fā)生跳動(dòng)。第二個(gè)階段由教師和同學(xué)共同探討、交流，進(jìn)行顯性教育。探究固體壓強(qiáng)的大小與什么因素有關(guān)，固體壓強(qiáng)大小是否可以直接觀測，不能直接觀測時(shí)是如何解決這個(gè)問題的。第三個(gè)階段:把液體壓強(qiáng)大小如何觀測這個(gè)問題直接交給學(xué)生。讓學(xué)生自行得出液體壓強(qiáng)無法直接觀察，而液體壓強(qiáng)的作用效果卻是可以直接觀察的。引導(dǎo)學(xué)生得出液體壓強(qiáng)有使得物體發(fā)生形變的作用效果，進(jìn)而引導(dǎo)學(xué)生選擇體積易于形變的物體放入液體中，如空心氣球。并進(jìn)一步得出氣球浸沒后，若液體壓強(qiáng)變大，則氣球體積會(huì)變小，容器內(nèi)的液面高度也會(huì)隨之降低。即液面降低則液體壓強(qiáng)增大，液面升高則液體壓強(qiáng)減小，液面不變則液體壓強(qiáng)不變。當(dāng)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)完成后可以提供相應(yīng)的器材讓學(xué)生自行完成實(shí)驗(yàn)。也可以給出液體壓強(qiáng)計(jì)讓學(xué)生通過遷移的方法來說出液體壓強(qiáng)計(jì)的原理和使用方法，讓學(xué)生學(xué)會(huì)使用液體壓強(qiáng)計(jì)，并用該儀器設(shè)計(jì)一個(gè)較好的實(shí)驗(yàn)方案。第四個(gè)階段:研究方法的內(nèi)化。引導(dǎo)學(xué)生得出，在實(shí)驗(yàn)中遇到不可見、不易見的物理現(xiàn)象時(shí)可以轉(zhuǎn)換成可見、易見的現(xiàn)象;遇到陌生、復(fù)雜的問題時(shí)可以轉(zhuǎn)換成熟悉、簡單的問題;遇到難以測量或測準(zhǔn)的物理量時(shí)可以轉(zhuǎn)換成能夠測量或測準(zhǔn)的物理量?？刂谱兞糠ê娃D(zhuǎn)換法在探究實(shí)驗(yàn)的“設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)與制定計(jì)劃”要素中有很高的復(fù)現(xiàn)率，如果按所述四個(gè)階段反復(fù)應(yīng)用、滲透會(huì)有利于形成穩(wěn)定的心理特征，從而提高學(xué)生使用這兩種方法的能力。

2“進(jìn)行實(shí)驗(yàn)與收集證據(jù)”要素中有必要進(jìn)行研究方法的滲透

進(jìn)行實(shí)驗(yàn)與收集證據(jù)要素在整個(gè)科學(xué)探究中非常重要。設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)與制定的計(jì)劃必須通過這一要素來實(shí)施。關(guān)于“進(jìn)行實(shí)驗(yàn)與收集證據(jù)”要素，標(biāo)準(zhǔn)中指出:“能通過觀察、實(shí)驗(yàn)和公共信息資源收集證據(jù)”、“會(huì)閱讀簡單儀器的說明書，能按要求進(jìn)行操作”?？梢娺@個(gè)科學(xué)探究要素中能檢驗(yàn)學(xué)生對理論知識(shí)和基本技能的掌握與運(yùn)用，能培養(yǎng)學(xué)生的觀察能力和信息收集能力。部分教師錯(cuò)誤地認(rèn)為該要素只需要按設(shè)計(jì)好的方案按部就班即可，不再需要研究方法的滲透。而筆者認(rèn)為，該要素中不僅需要滲透相關(guān)研究方法，而且要求學(xué)生對研究方法的理解很深刻。下面筆者通過兩個(gè)實(shí)例來說明。

在“探究液體蒸發(fā)快慢與液體表面空氣流動(dòng)速度”時(shí)，使得液體表面積、液體溫度及液體質(zhì)量相同，并用電吹風(fēng)對著左邊玻璃板吹風(fēng)，然后記錄兩邊液體各自蒸發(fā)完的時(shí)間?？梢园l(fā)現(xiàn)在“設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)與制定計(jì)劃”要素中學(xué)生很好地應(yīng)用了控制變量法和轉(zhuǎn)換法。但是在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)時(shí)，學(xué)生對著左邊玻璃板吹風(fēng)，就會(huì)出現(xiàn)如圖1所示的現(xiàn)象。在這個(gè)過程中，可以觀察到左邊玻璃板上的水滴表面積明顯增大。

在“探究弦樂器的音調(diào)與松緊的關(guān)系”時(shí)，選用了三根長度、粗細(xì)相同的尼龍線，并使得尼龍線的松緊分別不同。在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)時(shí)，學(xué)生一旦改變尼龍線的松緊，尼龍線的粗細(xì)就會(huì)隨之發(fā)生變化。于是該組實(shí)驗(yàn)將有弦的粗細(xì)、弦的松緊兩個(gè)因素不同。所以該實(shí)驗(yàn)有必要更換成不易被拉伸的鋼絲來完成實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)同樣要求在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)時(shí)學(xué)生要有控制變量的意識(shí)。由以上兩個(gè)例子可以知道，在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)與收集證據(jù)環(huán)節(jié)不僅僅是對知識(shí)與技能有要求，同時(shí)對研究方法也有高要求。這就說明在“進(jìn)行實(shí)驗(yàn)與收集證據(jù)”要素中有必要進(jìn)行研究方法的滲透。

3“分析與論證”要素中如何進(jìn)行研究方法的滲透

關(guān)于“分析與論證”要素，在《標(biāo)準(zhǔn)》中明確提出:“經(jīng)歷從物理現(xiàn)象和實(shí)驗(yàn)中歸納科學(xué)規(guī)律的過程”、“能對收集的信息進(jìn)行簡單歸類及比較”、“能進(jìn)行簡單的因果推理”。可見在“分析與論證”要素中最重要的就是:會(huì)使用歸納推理這種研究方法。對初中生進(jìn)行歸納推理能力的培養(yǎng)，還可以使得學(xué)生理解其他研究方法運(yùn)用的一般規(guī)律。因此，歸納推理方法也可看作是許多研究方法的應(yīng)用基礎(chǔ)。中學(xué)階段很多物理概念也是通過物理現(xiàn)象和實(shí)驗(yàn)歸納推理得到的，所以說歸納推理能力運(yùn)用不僅存在于科學(xué)探究過程中，它還貫穿于整個(gè)初中物理學(xué)習(xí)過程。

歸納推理(inductiveinference)，從個(gè)別性或特殊性知識(shí)的前提推出一般性知識(shí)結(jié)論的推理。物理歸納推理:由個(gè)別性的物理判斷推斷出一般性的物理判斷。歸納推理又分為完全歸納推理和不完全歸納推理。完全歸納推理的特點(diǎn)是:在前提中考察了一類事物的全部對象，結(jié)論沒有超出前提所斷定的知識(shí)范圍。因此，其前提和結(jié)論之間的聯(lián)系是必然的，運(yùn)用完全歸納推理獲得正確的結(jié)論，必須滿足兩條要求:(1)在前提中考察了一類事物的全部對象;(2)前提中對該類事物每一對象所作的斷定都是真的。例如:通過實(shí)驗(yàn)得到固體中可以傳播聲音，液體中可以傳播聲音，氣體中可以傳播聲音，實(shí)驗(yàn)結(jié)論:聲音可以在介質(zhì)中傳播。在得完實(shí)驗(yàn)結(jié)論后，應(yīng)該引導(dǎo)讓學(xué)生體會(huì)完全歸納推理的邏輯形式:S1是PS2是P……Sn是PS1，S2，…，Sn是S類的全部對象所以，所有S都是P。

完全歸納推理通常適用于數(shù)量不多的事物，當(dāng)所要考察的事物數(shù)量極多，甚至是無限的時(shí)候，完全歸納推理就不適用了，而需要運(yùn)用另一種歸納推理形式，即不完全歸納推理。這里以“探究液體內(nèi)部壓強(qiáng)與哪些因素有關(guān)”為例，就如何通過四個(gè)階段來滲透“不完全歸納”進(jìn)行示例。在收集到相關(guān)數(shù)據(jù)后，就可以進(jìn)入“分析與論證”要素。第一個(gè)階段由教師直接告知，進(jìn)行隱性教育:選取①、②、③三組數(shù)據(jù)，可以看到液體種類和深度是保持不變的(運(yùn)用了控制變量法)，橡皮膜的方向有三種:朝上、朝下、某一個(gè)側(cè)面，但是研究對象液體壓強(qiáng)(表中觀察的是壓強(qiáng)計(jì)左右液面高度差，運(yùn)用了轉(zhuǎn)換法)并沒有發(fā)生改變。得出實(shí)驗(yàn)結(jié)論:液體內(nèi)部壓強(qiáng)與方向無關(guān)。第二個(gè)階段由教師和學(xué)生共同探討、交流，進(jìn)行顯性教育。選?、?、⑥、⑦三組數(shù)據(jù)，可以看到深度保持不變，在密度最大的鹽水中液體壓強(qiáng)最大，在密度較小的水中液體壓強(qiáng)壓強(qiáng)較小，在密度最小的酒精中液體壓強(qiáng)最小。雖然只研究了三種液體，但是可以根據(jù)研究目的合理地?cái)U(kuò)大研究對象的范圍，進(jìn)一步推理出一般結(jié)論。即:在深度相同時(shí)，液體壓強(qiáng)隨液體密度的增大而增大。第三個(gè)階段:把“探究液體壓強(qiáng)與深度的關(guān)系”完全交給學(xué)生，讓學(xué)生主動(dòng)的進(jìn)入方法應(yīng)用階段。第四個(gè)階段:方法的內(nèi)化，讓學(xué)生一起體會(huì)不完全歸納推理的邏輯形式如下:S1是PS2是P……Sn是PS1，S2，…，Sn是S類的部分對象，并且其中沒有S不是P所以，所有S是(或不是)P。

在分析與論證要素中，要將歸納推理和其他研究方法結(jié)合在一起進(jìn)行滲透，才能達(dá)到較好的教學(xué)效果。如正確表述實(shí)驗(yàn)結(jié)論一直是學(xué)生的弱項(xiàng)。先來看一個(gè)錯(cuò)誤的實(shí)驗(yàn)結(jié)論表述:深度越大，壓強(qiáng)計(jì)兩邊液面高度差就越大。該表述的第一個(gè)錯(cuò)誤就是沒有控制變量。修改后的表述應(yīng)該是:當(dāng)液體密度相同時(shí)，深度越大壓強(qiáng)計(jì)兩邊液面高度差就越大。該表述的第二個(gè)錯(cuò)誤就是沒有很好地理解轉(zhuǎn)換法且忘記了實(shí)驗(yàn)?zāi)康?，再次修改后的表述?yīng)該是:當(dāng)液體密度相同時(shí)，深度越大液體壓強(qiáng)越大。

4“評(píng)估”要素中有必要進(jìn)行研究方法的滲透

《標(biāo)準(zhǔn)》明確指出:“有評(píng)估探究過程和結(jié)果的意識(shí)”、“能關(guān)注探究活動(dòng)中出現(xiàn)的新問題”、“有從評(píng)估中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的意識(shí)”、“嘗試改進(jìn)探究方案”、“了解評(píng)估在科學(xué)探究中的意義。”由此可見，評(píng)估是對整個(gè)探究過程的科學(xué)性、合理性的反思，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各探究環(huán)節(jié)存在的不足，進(jìn)而改進(jìn)探究方案。評(píng)估可以從很多角度出發(fā)，比如實(shí)驗(yàn)的合理性、安全性、節(jié)能環(huán)保等等。多因素影響的實(shí)驗(yàn)是否合理，其中一個(gè)非常重要的角度就是:是否準(zhǔn)確地應(yīng)用了控制變量法。由此可見，評(píng)估環(huán)節(jié)也需要研究方法的滲透。從控制變量的角度評(píng)估，主要有以下三個(gè)方面的內(nèi)容:一是實(shí)驗(yàn)器材的選擇是否合理。如“研究電阻大小與長度的關(guān)系”時(shí)，是否選擇了粗細(xì)、材料相同而長度不同的電阻絲。二是探究過程中，是否按要求控制了其它因素保持不變，并使得研究的因素發(fā)生改變。如:“探究物體的動(dòng)能與質(zhì)量的關(guān)系”時(shí)，是否在多次改變小車質(zhì)量的同時(shí)，有做到將小車放在同一斜面、同一高度自由滑下。三是實(shí)驗(yàn)結(jié)論的表述是否有注意到控制變量。如當(dāng)壓力相同時(shí)，接觸面越粗糙物體所受滑動(dòng)摩擦力越大。