審計質(zhì)量論文精選(九篇)
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第1篇：審計質(zhì)量論文范文
論文關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)避
隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規(guī)的健全與加強(qiáng)，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風(fēng)險與承擔(dān)的法律責(zé)任呈上升趨勢。我國對中介機(jī)構(gòu)(包括會計師事務(wù)所)的失誤已不再僅僅強(qiáng)調(diào)行政和刑事責(zé)任，而是加大了追究民事責(zé)任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔(dān)民事責(zé)任，而且對不確定的投資人也要承擔(dān)民事責(zé)任。那么，如何認(rèn)定注冊會計師法律責(zé)任?會計職業(yè)界怎樣將可能面臨的法律責(zé)任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。
一、注冊會計癤法律責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
注冊會計師的法律責(zé)任，按照承擔(dān)的內(nèi)容可以分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種形式。但關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，到底是尊重“過程真實(shí)”(即審計過程遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則)，還是偏倚“結(jié)果真實(shí)”(即審計報告體現(xiàn)了法律標(biāo)準(zhǔn))，會計界與法律界爭議頗多。
會計界認(rèn)為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中依據(jù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，相應(yīng)地遵守的法律法規(guī)應(yīng)該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)。按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。只要在審計過程中嚴(yán)格遵循了審計準(zhǔn)則，保持了必要的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，給予了必要的合理的職業(yè)關(guān)注，其出具的審計報告即具備了審計標(biāo)準(zhǔn)上的“真實(shí)性”，即使與實(shí)際不符，也無須承擔(dān)民事賠償責(zé)任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則而出具了與事實(shí)不符的審計報告，則需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由此可見，獨(dú)立審計準(zhǔn)則成為認(rèn)定是否承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔(dān)“合理的保證責(zé)任”，“公允地”發(fā)表意見，無法徹底避免或者消除審計結(jié)果的“虛假性”。
法律界認(rèn)為，審計報告與事實(shí)不符即為虛假報告，其追求的是結(jié)果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準(zhǔn)則的‘真實(shí)性’要求，就不能認(rèn)為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因?yàn)樽詴嫀熥鳛閷徍擞嘘P(guān)財經(jīng)信息的中介機(jī)構(gòu)，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關(guān)。公眾投資人進(jìn)行投資決策的依據(jù)幾乎都來源于經(jīng)過注冊會計師審計、查驗(yàn)后才披露的財務(wù)信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導(dǎo)致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因?yàn)樗麄儾⒉魂P(guān)注、也沒有能力來關(guān)注注冊會計師審計、查驗(yàn)的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結(jié)論。
我們的觀點(diǎn)是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應(yīng)吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護(hù)大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業(yè)在我國屬于剛剛發(fā)展起來的行業(yè)，需要培養(yǎng)和呵護(hù)的實(shí)情。從形式公正走向?qū)嵸|(zhì)公正。
獨(dú)立審計作為一種“公共合約”和“監(jiān)督經(jīng)營者對一般通用會計規(guī)則的遵守和對剩余的會計規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使”的“外部權(quán)威”，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經(jīng)營管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)四方的契約。在審計人最初承接審計業(yè)務(wù)時所簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執(zhí)行合同所需的條件為：①交易雙方當(dāng)事人事前簽訂的合同條款必須相當(dāng)完備；②合同中規(guī)定的行為在事后不僅能被雙方當(dāng)事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現(xiàn)實(shí)中，由于當(dāng)事人的“有界理性”以及交易環(huán)境的不確定性，要預(yù)期所有未來可能發(fā)生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當(dāng)事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據(jù)情況不斷補(bǔ)充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當(dāng)困難；由于當(dāng)事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執(zhí)行。因此單純依靠法律來執(zhí)行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認(rèn)為，獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有其相對的法律地位，在司法實(shí)踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責(zé)的法定標(biāo)準(zhǔn)，而是將其納入法律既有的框架內(nèi)進(jìn)行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，否則，不能作為免責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，注冊會計師遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)，盡到了其應(yīng)有的注意義務(wù)，則即使審計報告與事實(shí)不符亦無須承擔(dān)法律責(zé)任；如果僅僅形式上符合審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，而未盡到應(yīng)有的注意義務(wù)，即未達(dá)到審計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性要求，則須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；而如果形式上未嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，但其有充分的理由表明已盡到了實(shí)質(zhì)上應(yīng)有的注意義務(wù)，則亦可免則。
二、注冊會計鼻法律責(zé)任的規(guī)蠢
鑒于日益加大的法律風(fēng)險與法律責(zé)任壓力，注冊會計師必須從實(shí)質(zhì)上把握獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要旨，在所有重大問題上保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只承擔(dān)自己能勝任的業(yè)務(wù)，提高專業(yè)判斷能力。
(一)提高審計質(zhì)量。有效規(guī)避注冊會計師審計法律責(zé)任最主要的對策是提高審計質(zhì)量。提供盡可能完善的審計報告
要做到這一點(diǎn)，就需要特別注意以下幾個方面：
1、會計師應(yīng)在審計中始終保持獨(dú)立性。審計獨(dú)立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。獨(dú)立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認(rèn)的基本要求。我國獨(dú)立審計準(zhǔn)中也將此單獨(dú)列了出來：所謂的獨(dú)立性，包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩個方面。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關(guān)系；形式上的獨(dú)立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨(dú)立性，才能對審計質(zhì)量有基本的保證。
2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接前對被審計單位基本情況的調(diào)查了解，降低法律風(fēng)險。諸如對被審計單位管理當(dāng)局品行、面臨壓力、被審計單位經(jīng)營情況與經(jīng)營風(fēng)險、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易等的調(diào)查了解都應(yīng)當(dāng)是注冊會計師承接業(yè)務(wù)之前認(rèn)真對待的工作。在這個過程中，通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計師應(yīng)特別注意加以利用，以防止管理當(dāng)局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。
3、出具明晰的審計報告，減少不必要的誤解。近些年有不少事務(wù)所在審計完畢出具審計報告時經(jīng)常出具“不清潔”審計意見，比如用帶說明段的無保留意見審計報告，把問題藏在說明段中令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計報告的使用價值，另一方面也給會計師自身帶來了麻煩，因?yàn)槿绻畔⑹褂谜呃眠@一點(diǎn)提訟，事務(wù)所即使不敗訴，為了應(yīng)付訴訟也要耗費(fèi)較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態(tài)度，也可避免無謂的糾紛。
4、實(shí)行會計師事務(wù)所的定期輪換制與同業(yè)互查制度。輪換制度主要考慮到長期接觸會使注冊會計師可能與客戶形成親密關(guān)系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感能力，從而有損審計的獨(dú)立性。同業(yè)復(fù)查制度要求每個會計師事務(wù)所必須由另一合格的會計師事務(wù)所對其質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評估，目的就是要借助業(yè)內(nèi)注冊會計師的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，對注冊會計師的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。
(二)加強(qiáng)注冊會計師誠信建設(shè)．制定完善的審計法律法規(guī)．改革會計師事務(wù)所的組織形式。增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識
1、加強(qiáng)注冊會計師誠信建設(shè)。誠信就是誠實(shí)、守信，即以“己之誠實(shí)”換“他人之信任”。一個主體若長期誠實(shí)、守信，就形成了自己的信譽(yù)。誠實(shí)與信譽(yù)是兩個等價概念?！靶抛u(yù)的基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩(wěn)定期和重復(fù)博弈的規(guī)則”。我國目前注冊會計師缺乏誠信的深層次原因是體制弊端與中介機(jī)構(gòu)功能的錯位。對于會計師事務(wù)所真正脫鉤的改革，政府的外部推動是第一位的，要建立中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的信用體系，要讓嚴(yán)重違法的中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員從證券行業(yè)中徹底出局或者從此徹底喪失執(zhí)業(yè)資格。
第2篇：審計質(zhì)量論文范文
一、經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險
企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險通常包括政策變化、市場萎縮、關(guān)鍵客戶流失、重要供應(yīng)短缺、技術(shù)落后、資金周轉(zhuǎn)困難、關(guān)鍵管理人員離職等不利影響，反映到財務(wù)報表中，收入、利潤下滑，資產(chǎn)質(zhì)量下降，現(xiàn)金流量不暢。但是，財務(wù)報表并非都會真實(shí)、客觀地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，一旦經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)反映結(jié)果脫節(jié)，意味著經(jīng)營風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。舞弊的三角理論認(rèn)為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報，屬于注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的特別風(fēng)險。以上市公司為例，經(jīng)營風(fēng)險或經(jīng)營失敗導(dǎo)致的業(yè)績壓力可能包括：維持再融資財務(wù)條件、過度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現(xiàn)盈利承諾、滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件、保護(hù)管理層報酬、隱瞞決策失誤、高價減持股票套現(xiàn)、保持市場形象、控股股東壓力等，上市公司通過粉飾財務(wù)報表，掩蓋經(jīng)營困難，獲取巨大利益。雖然經(jīng)營風(fēng)險并不必然導(dǎo)致審計風(fēng)險，但在我國資本市場尚不成熟，普遍缺乏誠信意識，違規(guī)成本低的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，管理層舞弊動機(jī)強(qiáng)烈，從而加大了經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險的機(jī)率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財務(wù)信息披露等違規(guī)被證券監(jiān)管部門立案調(diào)查，這些公司不少處于經(jīng)營困難，業(yè)績壓力較大的窘?jīng)r。注冊會計師為規(guī)避審計風(fēng)險，對其中16家上市公司出具了保留或強(qiáng)調(diào)事項段審計意見，而綠大地、萬福生科、天能科技等企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險最終導(dǎo)致了審計失敗。為了攔截經(jīng)營風(fēng)險向?qū)徲嬶L(fēng)險轉(zhuǎn)化，防止經(jīng)營失敗引發(fā)的審計失敗，注冊會計師應(yīng)當(dāng)把好“四關(guān)”：一是把好入口關(guān)。對于系統(tǒng)性、行業(yè)性風(fēng)險較高的客戶，審慎承接，而對于經(jīng)營陷于困境，頻繁更換會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)項目，堅決不接。二是派好人手關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險大的高風(fēng)險客戶，委派具有相應(yīng)豐富經(jīng)驗(yàn)的項目合伙人、現(xiàn)場負(fù)責(zé)人至關(guān)重要。三是防范舞弊關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)圍繞以舞弊為中心的財務(wù)報表重大錯報展開。四是做好溝通關(guān)。對市場關(guān)注度高的客戶，及時做好會計師事務(wù)所內(nèi)部門、監(jiān)管部門等各方溝通協(xié)調(diào)。
二、過度信任與職業(yè)懷疑
信任，是建設(shè)和諧社會的基石。對于注冊會計師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內(nèi)部控制有效，可以減少實(shí)質(zhì)性測試范圍。但若過度信任，放松職業(yè)懷疑，則可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。職業(yè)懷疑，是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的審計證據(jù)，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如何在信任與職業(yè)懷疑之間取“最大值”，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕疽蟆Ｗ詴嫀熢趯徲媽?shí)務(wù)中，在“信任”問題上存在幾種認(rèn)識誤區(qū)：“客戶沒有事，我們就沒事?？蛻粲惺?，我們也逃不脫”；“客戶說了，保證這些問題明年全部消化，請你們放心”；“客戶很誠信，從來沒有欺騙過我們”；“某某項目經(jīng)理能力很強(qiáng)，他負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)肯定沒問題”……。注冊會計師為何會產(chǎn)生過度信任？哪些情形阻礙了注冊會計師保持職業(yè)懷疑？主要原因在于：一是審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機(jī)和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見，如客戶承諾高收費(fèi)、長期合作關(guān)系等。二是隨著審計業(yè)務(wù)關(guān)系延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，某些情況下可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑，如合伙人對項目組時間安排不夠。從會計師事務(wù)所及合伙人層面經(jīng)營理念溯源，是市場至上，還是質(zhì)量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時信任是被動的。過度信任是審計失敗的前奏。注冊會計師因?yàn)樾湃握瑳]想到政府配合支持企業(yè)造假；因?yàn)樾湃毋y行，發(fā)現(xiàn)對賬單居然系偽造；因?yàn)樾湃慰蛻舫兄Z，但客戶一次又一次失約；因?yàn)樾湃螌徲嬋藛T，卻不知其已喪失了專業(yè)和道德底線。因此，過度信任是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶鞌?，唯有相信審計?zhǔn)則，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態(tài)度，堅持批判性思維，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能控制審計風(fēng)險。法國著名哲學(xué)家、數(shù)學(xué)家笛卡爾的名言“我思，故我在?！彼?，即普遍懷疑精神。職業(yè)懷疑并非懷疑一切，而是對高風(fēng)險審計領(lǐng)域有針對性地提高警惕。例如，舞弊風(fēng)險、管理層凌駕于公司內(nèi)部控制之上的風(fēng)險、收入確認(rèn)、會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大非常規(guī)交易、金融工具等高度復(fù)雜的交易、對法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營、函證、存貨監(jiān)盤、期后事項等易產(chǎn)生錯報或舞弊的領(lǐng)域。
三、實(shí)質(zhì)風(fēng)險與形式風(fēng)險
實(shí)質(zhì)風(fēng)險，指注冊會計師實(shí)施審計程序后未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報導(dǎo)致的風(fēng)險。形式風(fēng)險，指財務(wù)報表本身并無重大錯報，但注冊會計師審計程序?qū)嵤┎坏轿豢赡軐?dǎo)致的監(jiān)管部門檢查風(fēng)險。審計理論、審計準(zhǔn)則中，只有審計風(fēng)險的概念，即審計風(fēng)險相當(dāng)于實(shí)質(zhì)性風(fēng)險意思，而并無實(shí)質(zhì)風(fēng)險與形式風(fēng)險的定義，但審計實(shí)務(wù)中二者之爭頗為激烈，由此形成了不同的審計風(fēng)險觀，進(jìn)而影響注冊會計師審計思路和獲取的審計證據(jù)。重實(shí)質(zhì)主義者認(rèn)為，會計問題定生死。只要沒有導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表重大錯報的會計確認(rèn)、計量或披露事項，注冊會計師就不會有遭致行政處罰的重大風(fēng)險。堅持該觀點(diǎn)的注冊會計師，審計重點(diǎn)主要是查問題、糾錯報、防報表風(fēng)險，重實(shí)質(zhì)性審計程序，輕風(fēng)險評估和控制測試，不追求程序?qū)嵤┟婷婢愕?，不夠重視審計工作底稿編制的完備性，?qiáng)調(diào)報表真實(shí)。事務(wù)所合伙人多持該種觀點(diǎn)，他們認(rèn)為就中國當(dāng)前注冊會計師監(jiān)管環(huán)境，只要客戶存在實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，即使審計程序執(zhí)行再完美，以現(xiàn)行監(jiān)管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也難逃“有罪推定”之責(zé)。重形式主義者認(rèn)為，注冊會計師作為獨(dú)立審計師，必須分清會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系。被審計單位對編制和公允列報財務(wù)報表負(fù)責(zé)，包括按照會計準(zhǔn)則規(guī)定編制財務(wù)報表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映，以及設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。注冊會計師的責(zé)任是按照審計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計工作，以對財務(wù)報表是否存在重大錯報獲取證據(jù)并發(fā)表審計意見。堅持該觀點(diǎn)的注冊會計師，工作重點(diǎn)是完成審計準(zhǔn)則的“規(guī)定”動作，重視審計程序的實(shí)施和底稿編制的齊備性，包括風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等，強(qiáng)調(diào)程序真實(shí)，執(zhí)業(yè)一線注冊會計師多持該觀點(diǎn)。他們認(rèn)為，按審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)天經(jīng)地義，且通常能夠發(fā)現(xiàn)重大錯報，即使不能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的錯報，根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]12號）規(guī)定，若屬于“已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤”情形，注冊會計師可以免責(zé)。因此，防范形式風(fēng)險，必須做好審計底稿，因?yàn)榈赘迨恰白o(hù)身符”。筆者認(rèn)為，前述兩種觀點(diǎn)均有失偏頗，堅持“實(shí)質(zhì)與形式并重”，是貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹淖詈迷忈?。僅強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)風(fēng)險，可能會因程序?qū)嵤┎坏轿欢灰装l(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)問題；僅強(qiáng)調(diào)形式風(fēng)險，難免會偏離審計目標(biāo)，即使能夠免責(zé)，但這并非財務(wù)報表使用者所需要的審計結(jié)果。因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計目標(biāo)與審計手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，兩者并無矛盾。審計實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，做到風(fēng)險評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。
四、余額審計與過程關(guān)注
資產(chǎn)負(fù)債表反映時點(diǎn)數(shù)，利潤表反映期間數(shù)，注冊會計師分別以確認(rèn)期末余額、當(dāng)期發(fā)生額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性為審計目標(biāo)，并據(jù)以設(shè)計相應(yīng)的審計程序。審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債項目余額形成過程關(guān)注不夠，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)重大錯報。為何要關(guān)注過程？一是期間違規(guī)，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實(shí)交易。三是出借賬戶或資質(zhì)，形成體外循環(huán)。四是詢證回函可靠性不足，易出現(xiàn)串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非經(jīng)營性資金往來，累計金額超過10億元，關(guān)聯(lián)方年度間多數(shù)月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財務(wù)報表其他應(yīng)收款并無重大錯報，但存在“期末為零，過程占用”行為，嚴(yán)重侵害上市公司利益，若注冊會計師審計未能發(fā)現(xiàn)并在審計報告披露，將承擔(dān)重大審計風(fēng)險。再如，注冊會計師對某擬上市企業(yè)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并取得回函，但因被審計單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實(shí)際不符，導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報。事實(shí)上，在我國社會信用基礎(chǔ)缺乏的情況下，評價回函可靠性應(yīng)當(dāng)保持高度警覺。美國SEC、PCAOB等機(jī)構(gòu)認(rèn)為，中國會計師事務(wù)所函證實(shí)施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對函證目標(biāo)施加影響。余額審計與過程關(guān)注，相輔相成，互為補(bǔ)充。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面把握：第一、關(guān)注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業(yè)等高風(fēng)險業(yè)務(wù)，核查資金流是至關(guān)重要的程序，包括賬戶完整性、未達(dá)賬項、異地賬戶、賬戶數(shù)量或資金流量與業(yè)務(wù)匹配性等，并同財務(wù)報表異常項目掛鉤，如大額長期預(yù)付款項掛賬。中國證監(jiān)會2013年組織的IPO財務(wù)核查，銀行流水成為重中之重，發(fā)現(xiàn)并查處了河南天風(fēng)節(jié)能等財務(wù)造假案。第二、關(guān)注實(shí)物流。采購與銷售業(yè)務(wù)及形成的資產(chǎn)、負(fù)債，僅審核合同、發(fā)票等證據(jù)還不夠，物流軌跡亦為關(guān)鍵證據(jù)。第三、重視會計分錄測試。會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試，主要目的在于應(yīng)對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。通過關(guān)注異常會計分錄，可識別騰挪、平賬、虛構(gòu)等交易。當(dāng)然，余額審計時關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債項目形成過程，并非等同于損益類科目審計，而是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，關(guān)注重大、異常、疑慮等高風(fēng)險賬戶。
五、例外審計與常規(guī)審計
科學(xué)管理之父泰勒認(rèn)為，管理中大量的事務(wù)性工作應(yīng)該盡可能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，企業(yè)的高級管理人員把一般的日常事務(wù)授權(quán)給下級管理人員去處理，自己只保留對例外事項（即重要事項）的決因此，實(shí)質(zhì)與形式是審計目標(biāo)與審計手段的關(guān)系，按照準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施程序，是為了發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，兩者并無矛盾。審計實(shí)務(wù)中，關(guān)鍵是如何貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，做到風(fēng)險評估與實(shí)質(zhì)性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序?qū)嵤┓焙営袚?jù)，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質(zhì)量與效率。策和監(jiān)督權(quán)。例外原則運(yùn)用到審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)更多地關(guān)注被審計單位出現(xiàn)異常的例外事項，評估為高風(fēng)險領(lǐng)域，委派具有相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的審計人員，設(shè)計和實(shí)施總體應(yīng)對措施及進(jìn)一步審計程序，而對常規(guī)事項，采取一般審計，以節(jié)約審計資源。不少會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)項目采取分級分類管理，不同等級項目，實(shí)施不同的質(zhì)量控制流程，包括項目承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、報告出具等，體現(xiàn)了例外管理原則，也與風(fēng)險導(dǎo)向精神相適應(yīng)。被審計單位的“例外”事項，通常包括：一是財務(wù)指標(biāo)的異常波動，如資產(chǎn)負(fù)債及收入成本項目異常變動、毛利率大幅變動、期間費(fèi)用波動等。二是復(fù)雜或特殊交易事項，如衍生金融工具、商譽(yù)等長期資產(chǎn)減值測試、精算福利、特定資產(chǎn)價值量確認(rèn)、境外審計、創(chuàng)新業(yè)務(wù)會計處理等，需要較高的專業(yè)勝任能力。三是非常規(guī)重大交易。注冊會計師需要特別關(guān)注：復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購；突然新增重要交易客戶或供應(yīng)商；與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易；對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價；具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；循環(huán)交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式；交易標(biāo)的對被審計單位或交易對手而言不具有合理用途；交易價格明顯偏離正常市場價格；不屬于正常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的、金額重大且沒有實(shí)物流的交易等等。
六、扁平思維與立體視角
企業(yè)財務(wù)信息來源同員工、客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等內(nèi)外部密切相關(guān)，數(shù)據(jù)生成呈系網(wǎng)狀、立體式，因而財務(wù)信息之間、財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間存在內(nèi)在勾稽或聯(lián)系。風(fēng)險導(dǎo)向理念，必須了解財務(wù)報表背后的故事，僅從被審計單位財務(wù)部門完成全部審計工作蘊(yùn)含風(fēng)險，因?yàn)橐粡垞?jù)以入賬的原始憑證，在進(jìn)入會計系統(tǒng)前也許經(jīng)歷了漫長、復(fù)雜的“旅行”，經(jīng)過了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財務(wù)報表上的一個數(shù)據(jù)。注冊會計師對于異常數(shù)據(jù)，往往要從數(shù)據(jù)外尋找突破口。所幸的是，以互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展催生的大數(shù)據(jù)時代，為了解財務(wù)數(shù)據(jù)生成相關(guān)主體及真實(shí)性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報道、舉報等成為獲取審計線索的重要途徑?！坝赏庵羶?nèi)，自上而下”的審計思維，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變：一是審計程序的執(zhí)行，要由扁平化向立體化轉(zhuǎn)變。例如，審計重要的收入項目，不僅要履行分析、抽查、核對等常規(guī)程序，還要進(jìn)行交易函證，甚至現(xiàn)場走訪核查，從立體視角核實(shí)印證收入確認(rèn)真實(shí)性，切忌將審計工作變成“復(fù)印機(jī)”、“留聲機(jī)”。二是審計證據(jù)的獲取，要由單一化向多維化轉(zhuǎn)變。僅以詢證回函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額可能存在風(fēng)險，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據(jù)，將降低檢查風(fēng)險，這也是不少注冊會計師按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計和實(shí)施審計程序的原因。擬上市企業(yè)審計中，監(jiān)管部門要求申報會計師關(guān)注財務(wù)信息與非財務(wù)信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據(jù)，核實(shí)財務(wù)報表的真實(shí)性。例如，經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量與營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用的關(guān)系是否匹配；產(chǎn)能與產(chǎn)量是否匹配；存貨構(gòu)成與產(chǎn)銷量是否匹配；產(chǎn)量與水、電量是否匹配；銷量與運(yùn)費(fèi)支出是否匹配；毛利率波動與生產(chǎn)工藝改進(jìn)、原材料價格波動關(guān)系是否匹配；資產(chǎn)的形成過程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證；招股說明書披露的財務(wù)信息是否與經(jīng)審計的財務(wù)報表一致等。
七、審計不足與審計過度
以最少的審計程序，發(fā)現(xiàn)最多的錯報，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罡呔辰绾妥罴研Ч?。但要達(dá)該效果并非易事，往往不是審計不足，就是審計過度。審計不足風(fēng)險，指注冊會計師未實(shí)施充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢?dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險；審計過度風(fēng)險，指注冊會計師實(shí)施了不必要的審計程序，獲取的證據(jù)無助于形成審計結(jié)論的風(fēng)險。前者影響審計效果，可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，后果影響審計效率，?dǎo)致注冊會計師實(shí)施額外工作，造成審計資源浪費(fèi)。導(dǎo)致審計不足與審計過度的原因，一方面，是注冊會計師審計準(zhǔn)則掌握理解不夠，尤其是風(fēng)險導(dǎo)向運(yùn)用不到位所致。例如，集團(tuán)財務(wù)報表審計平均用力，非重要組成部分也執(zhí)行了詳細(xì)、完整的審計程序；控制測試與實(shí)質(zhì)性測試重復(fù)審計；審計抽樣不考慮風(fēng)險評估結(jié)果，不考慮重要性水平，漫無目的抽樣檢查會計憑證，復(fù)印大量資料等，這種過度審計毫無意義。而對于風(fēng)險點(diǎn)，審計的深度、廣度不夠，證據(jù)不足以支持審計結(jié)論。另一方面，會計師事務(wù)所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項目組織不當(dāng)、時間壓力大、合伙人責(zé)任不到位、收費(fèi)過低等，產(chǎn)生這些問題的根源是會計師事務(wù)所經(jīng)營以質(zhì)量為導(dǎo)向，還是市場為導(dǎo)向，是重品牌建設(shè)，還是重短期利益，不同理念形成質(zhì)量文化差異。如何處理好二者的關(guān)系？經(jīng)濟(jì)學(xué)中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計程序是平衡審計不足與審計過度的關(guān)鍵。會計與審計的區(qū)別，在于會計是做“判斷題”，審計是做“選擇題”。經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生后，會計人員需要判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)、何時確認(rèn)、按何種屬性計量、如何后續(xù)計量、以何種方式列報與披露等，“判斷”正確與否決定會計處理的恰當(dāng)性。而注冊會計師在審計時，面對海量的會計審計資料，如何選擇審計程序?qū)嵤┑姆秶?、性質(zhì)和時間，貫穿于審計工作的始終。選擇恰當(dāng)，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團(tuán)財務(wù)報表審計范圍，需要根據(jù)組成部分的重要性，選擇重點(diǎn)審計單位、一般審計單位和審閱單位，重點(diǎn)審計單位對低風(fēng)險項目選擇簡化程序，而審閱單位中個別重要項目應(yīng)當(dāng)選擇審計方式等；又如，實(shí)施盤點(diǎn)程序的時間選擇，既可在資產(chǎn)負(fù)債表日，也可在資產(chǎn)負(fù)債表日前后；既可提前安排好盤點(diǎn)計劃，又可為增加審計程序的不可預(yù)見性，選擇實(shí)施突擊盤點(diǎn)等。
八、獨(dú)立復(fù)核與合伙體制
第3篇：審計質(zhì)量論文范文
【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量；審計環(huán)境；對策
一、提高社會審計質(zhì)量的意義
（一）審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)
審計質(zhì)量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進(jìn)行審查，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)的可能程度。審計質(zhì)量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性等審計目標(biāo)評價的準(zhǔn)確程度。這時，審計監(jiān)督職能才能得以充分發(fā)揮。反之，審計質(zhì)量越低，就越?jīng)]有可能做到準(zhǔn)確評價審計目標(biāo)。這時，審計監(jiān)督職能難以得到充分的發(fā)揮。因此，審計質(zhì)量是社會審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。
（二）審計質(zhì)量是發(fā)揮社會審計監(jiān)督作用的決定因素
審計監(jiān)督的根本目的是為了維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進(jìn)解決一些職工群眾關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，而且要從更深層次評估和分析國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，提出意見或建議，服務(wù)于黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策和管理。審計質(zhì)量的高低，直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平。
（三）審計質(zhì)量是衡量全部審計工作的最高標(biāo)準(zhǔn)
與實(shí)行審計監(jiān)督的根本目的相適應(yīng)，審計機(jī)關(guān)采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點(diǎn)就是為了切實(shí)履行審計監(jiān)督職責(zé)，保證審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評價內(nèi)部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，如領(lǐng)導(dǎo)班子水平、干部思想和業(yè)務(wù)水平、機(jī)關(guān)管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質(zhì)量是否符合審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計目標(biāo)的要求，是否充分發(fā)揮了審計監(jiān)督作用。審計質(zhì)量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計質(zhì)量不高的原因及分析
審計質(zhì)量就是指審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。目前，社會審計的質(zhì)量是社會上各階層人士都比較關(guān)心的熱點(diǎn)問題，尤其是上市公司的社會審計質(zhì)量，因?yàn)樯婕案鞣N投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質(zhì)量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質(zhì)量客觀性的質(zhì)疑仍具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?。審計質(zhì)量不高的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：
（一）審前準(zhǔn)備工作不充分
對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、關(guān)聯(lián)交易及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調(diào)查研究，內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。對審計的目的不明確，對審計后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學(xué)，審計目標(biāo)不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計重點(diǎn)不突出。
（二）審計責(zé)任感不強(qiáng)
一些審計人員的財會業(yè)務(wù)水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準(zhǔn)、識不破，必然會使其違法亂紀(jì)問題蒙混過關(guān)。另外，審計人員審計責(zé)任感不強(qiáng)，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，降低了審計質(zhì)量。
（三）對法律法規(guī)不熟悉
在實(shí)際工作中，審計人員對法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：1.對與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，待審計中碰到問題后，有的回避疑點(diǎn)，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。
（四）審計方法不當(dāng)，定性不夠準(zhǔn)確
審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大，運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，抓不住審計重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時又費(fèi)力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質(zhì)量和水平不高。審計方法實(shí)施得不夠徹底，真實(shí)性審計質(zhì)量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實(shí)不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發(fā)揮。
三、提高審計質(zhì)量的措施
（一）規(guī)范審計工作程序
規(guī)范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據(jù)；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調(diào)查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實(shí)際，方案缺乏審計調(diào)查。要把審計調(diào)查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調(diào)查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的一個很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是防范道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一點(diǎn)必須抓住，這是對歷史的一種責(zé)任。
（二）改進(jìn)審計方法
1.精心部署，周密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計準(zhǔn)備工作，要做到科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內(nèi)容要周全、詳細(xì)，分工要明確、合理。審前培訓(xùn)工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內(nèi)容和相應(yīng)的法律法規(guī)以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結(jié)合。對那些領(lǐng)導(dǎo)極為關(guān)注、群眾十分關(guān)心的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)工程以及救災(zāi)等專項資金進(jìn)行全過程監(jiān)督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內(nèi)部審計共同參與的審計方法。同時，要從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調(diào)查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運(yùn)用審計調(diào)查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。
（三）加強(qiáng)審計管理
現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產(chǎn)出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產(chǎn)出是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強(qiáng)審計管理來大力提高審計的效率和質(zhì)量。近年來，各級審計機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經(jīng)成為制約審計質(zhì)量和水平的瓶頸。
（四）重視內(nèi)控評價
企業(yè)內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序3個要素。經(jīng)過會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數(shù)企業(yè)都建立了較為完善的會計系統(tǒng)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)改善控制環(huán)境和增強(qiáng)控制程序的執(zhí)行。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。一個良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計；人事政策和實(shí)務(wù)等。注冊會計師應(yīng)重視對被審計單位的內(nèi)部控制制度的研究和評價，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計的優(yōu)越性，筆者建議應(yīng)盡快建立內(nèi)部控制制度評價準(zhǔn)則。（五）改善審計環(huán)境
1.盡快改變會計師事務(wù)所的組織形式。事務(wù)所采取有限責(zé)任公司的組織形式將注冊會計師的責(zé)任與事務(wù)所的風(fēng)險予以割裂，巨大利益的驅(qū)動無法與注冊會計師的個人責(zé)任形成有機(jī)結(jié)合，加大了事務(wù)所的風(fēng)險。為了提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，必須將注冊會計師的無限責(zé)任納入事務(wù)所的組織體制中。改善會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，鼓勵會計師事務(wù)所擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。保證審計質(zhì)量重要的一點(diǎn)是要把審計責(zé)任與注冊會計師聯(lián)系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以無限責(zé)任或連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務(wù)所出資人的體制。把責(zé)任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨(dú)立性和風(fēng)險意識，從而提高注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。
2.政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。不是注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其虛假報表，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題的注冊會計師或事務(wù)所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關(guān)政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導(dǎo)、支持或者默認(rèn)了造假。因此，政府部門應(yīng)為注冊會計師及事務(wù)所執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，以利于注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效的監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所的聘任與解聘實(shí)際上是由公司內(nèi)部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務(wù)所為了保住市場份額，忽視質(zhì)量。因此，審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
3.加大注冊會計師行業(yè)執(zhí)法力度。加強(qiáng)法制建設(shè)、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務(wù)所抗風(fēng)險能力的重要方面。要加強(qiáng)監(jiān)督，依法從重處罰違法、違規(guī)行為，嚴(yán)懲做假。要加強(qiáng)對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步規(guī)范社會審計行為，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
（六）完善激勵約束機(jī)制
目前，我國應(yīng)主要通過提高審計服務(wù)的收費(fèi)，激勵會計師事務(wù)所付出與之收益對等的工作量與工作強(qiáng)度。同時，加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，使提供低質(zhì)量審計服務(wù)、出具虛假審計報告成為高風(fēng)險、高代價的行為，從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。1.提高審計收費(fèi)有利于會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計質(zhì)量的提高。因此，國家應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險和審計責(zé)任，貫徹高風(fēng)險高報酬的原則，適當(dāng)提高行業(yè)審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對審計收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作，禁止會計師事務(wù)所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業(yè)務(wù)，減少行業(yè)惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務(wù)所不至于在過低的審計收費(fèi)的壓力下，任意減少審計程序、節(jié)省審計成本而使審計質(zhì)量受到損害。2.我國注冊會計師審計質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問題，關(guān)鍵就在于我國有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任過低以及在現(xiàn)實(shí)中沒有得到有效的實(shí)施。目前，我國注冊會計師法律責(zé)任主要有三種形式，即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任，忽略民事責(zé)任，這是與國際慣例不相符合的。我國應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊會計師法律責(zé)任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責(zé)原則。這樣才能真正起到預(yù)期效果，促進(jìn)社會審計質(zhì)量的提高。
【主要參考文獻(xiàn)】
第4篇：審計質(zhì)量論文范文
一、程序控制
控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦?，是?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：
（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。
（二）編制修改時要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。
（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實(shí)踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。
二、內(nèi)容控制
控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：
（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告?！懊宽棇徲嫽顒佣夹枰钦降膱蟾孀鳛檎綀蟾骟w系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。
（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：
（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項。
（二）業(yè)務(wù)技能方面?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。
（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實(shí)施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：
（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。
（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計工作隊伍。
第5篇：審計質(zhì)量論文范文
論文摘要摘要：審計質(zhì)量控制是關(guān)系到會計師事務(wù)所能否履行其社會職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計質(zhì)量控制制度體系的角度初步探索了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。
一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)
由于我國注冊會計師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計師事務(wù)所不太重視審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質(zhì)量普遍低下的局面和此不無關(guān)系。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計質(zhì)量、促進(jìn)會計師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。
事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度體系為整個審計質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障摘要：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集和處理方面的規(guī)定、項目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、計算機(jī)體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計項目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。
二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容
（一）組織制度
1．事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個一個的項目，各個項目的內(nèi)容不完全相同。項目具有一次性的特征，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特征。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會計師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立和協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確?；ハ酄恐拼_保質(zhì)量控制的有效。
2．事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級的設(shè)置和職責(zé)的分工布置等新問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特征及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會計師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負(fù)責(zé)制和董事會（或管理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為摘要：前者是由所長對會計師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括摘要：主任會計師、副主任會計師、部門經(jīng)理、注冊會計師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。
（二）管理制度
1．堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)果斷回避。建立注冊會計師個人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，非凡注重不應(yīng)因某一注冊會計師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨(dú)立原則的考慮。和客戶存在某一利害關(guān)系時，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，對相關(guān)審計項目的調(diào)查、判定及據(jù)以形成審計結(jié)論時，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查探究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判定。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判定或改變審計結(jié)論。③公正原則。注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以正直、老實(shí)的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項審計工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判定。堅持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。
2．質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業(yè)務(wù)工作中，會計師事務(wù)所應(yīng)將審計工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)練習(xí)和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會計師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國有關(guān)《注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計師事務(wù)所認(rèn)為有必要時，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會計師事務(wù)所在對外承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和探究被審計單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。
3．知識管理和人員調(diào)配制度。會計師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)制度的修改，因此，加緊對員工的培訓(xùn)以及對CPA的后續(xù)教育是注冊會計師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則開展后續(xù)教育，加強(qiáng)對新知識、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風(fēng)險意識和進(jìn)取意識。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。
4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計工作中發(fā)生質(zhì)量事故時，可根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度和其考評掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)新問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依靠的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并和事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，同步協(xié)調(diào)就會對各個環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參和。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。
5．考評和獎懲制度。會計師事務(wù)所是一個知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評和獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長。考評和獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵機(jī)制。
（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度
1．承接和保持業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計師風(fēng)險管理計劃最重要的一項要素。業(yè)務(wù)的承接和保持在于確保所承接和保持的客戶符合會計師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)摘要：高品質(zhì)的企業(yè)和高品質(zhì)的管理階層。對于會計師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險可能是和會計師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計風(fēng)險的第一道防線。對以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否和以往一致及對審計過程及結(jié)果的影響；對初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對即使實(shí)施必要的審計程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直老實(shí)。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務(wù)困境。對委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證實(shí)的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對該客戶進(jìn)行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會計師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括摘要：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務(wù)報告及有效內(nèi)部控制之承諾和重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括摘要：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時間和資源。承接和保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察和評價。
2．計劃和執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個審計過程分為審計預(yù)備階段、審計計劃階段、審計實(shí)施階段和審計報告階段，并把審計實(shí)施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點(diǎn)?？茖W(xué)、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。計劃階段的主要工作包括摘要：調(diào)查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；和被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評價，借以形成審計結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程。它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價，調(diào)整審計方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括摘要：對被審計單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。③審計完成階段。審計完成階段是實(shí)質(zhì)性的項目審計工作的結(jié)束，其主要工作有摘要：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計意見；編制審計報告。
3．利用專家工作。在了解被審計單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨(dú)立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據(jù)。實(shí)施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的新問題摘要：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨(dú)立；如何評價專家工作的結(jié)果；如何在審計結(jié)論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進(jìn)行適時監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能滿足審計的需要。
4．獲取證據(jù)。審計證據(jù)是審計中的一個核心新問題，是形成審計意見的基礎(chǔ)。審計證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運(yùn)用各種方法如摘要：檢查、監(jiān)盤、查詢和函證、觀察、計算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對獲取的審計證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據(jù)能滿足審計目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計意見和結(jié)論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。
5．形成工作記錄。審計人員從接受審計任務(wù)，到后續(xù)審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的具體的工作過程、分析判定、收集到的審計證據(jù)、審計結(jié)論和意見等，構(gòu)成了審計工作底稿。
6．編制和發(fā)出審計報告。審計報告是審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當(dāng)；審計報告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復(fù)核；簽發(fā)審計報告必須符合規(guī)定的程序。
7．復(fù)核。項目負(fù)責(zé)人要對助理人員所完成的審計項目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括摘要：①項目負(fù)責(zé)人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時修訂并實(shí)施了具體審計程序。②對委托人固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求。③根據(jù)符合性測試結(jié)果對委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判定是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計新問題的態(tài)度、采取辦法的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計意見的表達(dá)類型及方式是否恰當(dāng)。
（四）維護(hù)制度
1．定期或不定期評估制度。會計師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評估。評估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會計師事務(wù)所所面臨的最大新問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個流程摘要：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參和評估過程中，以保證評估的順利進(jìn)行和有效性。
2．檢查和調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計劃，項目負(fù)責(zé)人要對助理人員執(zhí)行的審計程序及所形成的審計結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計新問題或重大審計事項并判定其對審計結(jié)論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?，從而達(dá)到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個方面。檢查通常是由會計師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依靠于會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者和審計小組提供解決異議的程序。
三、結(jié)論
制度體系是審計質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探索了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計質(zhì)量、促進(jìn)會計師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。
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第6篇：審計質(zhì)量論文范文
市政道路工程深基坑施工需要進(jìn)行土方開挖與降排水。基坑從土方開挖后就處在動態(tài)變化中，而支護(hù)結(jié)構(gòu)受力狀態(tài)也會隨開挖的深度逐漸增加。軟土有流變特點(diǎn)，基坑暴露時間長，那么，支護(hù)體系的位移和變形也就越大，一不小心就會發(fā)生事故。所以，軟土區(qū)域進(jìn)行基坑開挖一定要注意時空效應(yīng)，做好施工的組織、設(shè)施和工期的安排，要盡量縮短基坑暴露時間，降低時空效應(yīng)對基坑支護(hù)的不利影響。從以下幾方面，介紹市政道路工程深基坑施工工藝。
1.1施工的順序按照支護(hù)體系設(shè)計的特點(diǎn)，結(jié)合施工道路周邊環(huán)境，工程土方可以分成三階段進(jìn)行開挖，而施工的順序?yàn)?平整場地、開挖土方、支撐施工、支撐養(yǎng)護(hù)、再次開挖、再次支撐施工、再次支撐養(yǎng)護(hù)、最后開挖、最后墊層封底、最后地下室的結(jié)構(gòu)施工。
1．2開挖的方法支護(hù)體系支撐設(shè)計時要注意基坑開挖時，在土方運(yùn)輸方面的機(jī)械需要，可以把圓拱鋼筋砼環(huán)梁作為支護(hù)體系的內(nèi)支撐，再利用砼的受壓特點(diǎn)，使基坑內(nèi)的無支撐的區(qū)域達(dá)到75%以上，這就為挖土機(jī)械運(yùn)輸提供了作業(yè)條件。減少基坑挖運(yùn)送土?xí)r間，還要減小時空效應(yīng)的不利影響。使用挖掘機(jī)從南到北分段開挖，而土方要做到隨挖隨運(yùn)，不能使用機(jī)械開挖位置，可以安排人工的開挖和修整。
1．3降排水方法依據(jù)支護(hù)設(shè)計、地質(zhì)水文的具體情況，在基坑開挖前，就要做好基坑與周邊截水和疏水工作。在開挖后期，要配合坑底井點(diǎn)的降水措施，幫助施工現(xiàn)場實(shí)現(xiàn)無水情況下的施工。
2市政道路工程深基坑施工的質(zhì)量控制
市政道路工程的深基坑施工中，因?yàn)閳龅剡^于分散，施工技術(shù)人員水平不高等原因，對施工的管理會造成很大困難，使施工質(zhì)量與施工安全無法得到保證。施工中一定要采取一定的措施，做好施工質(zhì)量的控制，才能保證深基坑順利的開挖。市政道路工程的深基坑在開挖前，施工單位就要組織技術(shù)人員，了解近年來類似的施工資料，尤其對資料和數(shù)據(jù)中存在的不足或者缺陷之處，一定要重新進(jìn)行統(tǒng)計，統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)，基坑開挖，基坑坡頂出現(xiàn)水平位移，出現(xiàn)問題的比例是最高的，達(dá)到了72%，問題的根本是，施工地面的超載與基坑中使用的降排水措施不當(dāng)。而且，土方開挖順序不正確、開挖速度過快、支撐砼的養(yǎng)護(hù)時間過短等原因也有很大關(guān)系。從以上分析可以看出，市政道路工程施工在參考已施工資料的同時，還要結(jié)合工程具體的情況，在開挖時，對于不同的開挖工序一定要采取相應(yīng)的施工預(yù)防措施。
2．1土方開挖的措施
(1)可以借用場外空地當(dāng)作臨時的工程材料堆場，這樣更方便土方隨挖與隨運(yùn)，幫助基坑周圍完成零堆載，而且基坑的周圍是不允許大型機(jī)械設(shè)備停滯的。
(2)在基坑開挖過程，也可以采取分段和分層的方法，以分層開挖為主，開挖厚度控制在2m內(nèi)，當(dāng)開挖達(dá)到水平支撐的條件后，要注意支撐系統(tǒng)中鋼筋砼的跟進(jìn)施工，快速完成支撐體系支護(hù)工作，支撐系統(tǒng)砼未達(dá)成設(shè)計強(qiáng)度以前，不可以進(jìn)入下一道土方開挖工作。
(3)土方開挖以后，一定要按照施工方案完成施工順序，要保持均衡速度推進(jìn)施工，不允許亂挖，這樣，就可以幫助支護(hù)體系保持住均勻受力。施工過程中，可以設(shè)立一些專職人員，負(fù)責(zé)測量的控制工作，對槽底測量，從而控制開挖標(biāo)高，預(yù)防超挖情況出現(xiàn)。
(4)基坑在土方開挖進(jìn)行的不同階段，在支護(hù)結(jié)構(gòu)前，都要留出適量被動土，基坑側(cè)土方開挖完成后，再挖掉這部分土體。這種措施可以有效降低基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)的變形，防止荷載的積累。
(5)基坑坑底標(biāo)高上200－300mm的土層是留作保護(hù)層，要采用人工開挖，注意保持坑底土體的結(jié)構(gòu)，防止坑底出現(xiàn)超挖的情況。在開挖到保護(hù)層時，可以把勞動力可機(jī)械設(shè)備集中管理，做到開挖到哪，就將墊層鋪設(shè)到哪，控制人為與自然等方面的原因造成的擾動，降低坑底土的暴露時間，從而形成坑底支撐，避免坑底土體隆起，才能保證基坑整體具有穩(wěn)定性。
2．2降排水措施
(1)地表水可以由集水明排的方法進(jìn)行處理。當(dāng)?shù)谝坏乐蔚氖┕づc養(yǎng)護(hù)完成，就可以沿基坑支護(hù)樁進(jìn)行環(huán)形排水明溝的處理，有效防止地表水的倒流，防止進(jìn)入基坑。
(2)坑壁滲水問題，這種問題，雖然可以通過設(shè)計以止水的措施控制，但是，止水樁的位置由于施工工藝局限性，不可能做到準(zhǔn)確無誤，所以，坑壁水滲水問題無法避免。要對坑壁滲水問題采取預(yù)防，可以使用堵、疏的方法，第二次支撐梁可以沿著基坑周圍設(shè)置排水溝，在坑底周圍設(shè)置卵石盲溝和盲井。可以使用海綿和導(dǎo)流管保證疏導(dǎo)的完成。還要組織排水進(jìn)入到集水坑，而滲水量過大，可以將土體進(jìn)一步保留壓實(shí)，保持平衡基坑的內(nèi)外水壓，以注漿的措施把滲水堵死。
2．3監(jiān)測措施土方開挖前，一定要對周圍的建筑物和所有資料進(jìn)行全面了解、分析，對于裂縫等相關(guān)問題，也要提前準(zhǔn)備標(biāo)記與備案。施工中要對變形的發(fā)展情況做出定時觀測，而且，一定要及時發(fā)現(xiàn)問題，并且，采取一定措施完成補(bǔ)救?；娱_挖過程中，可以加強(qiáng)支護(hù)的結(jié)構(gòu)體系，加強(qiáng)基坑穩(wěn)定性監(jiān)測，做到每步深挖都進(jìn)行監(jiān)測，而監(jiān)測樁頂?shù)奈灰坪蜆秱?cè)斜、沉降的監(jiān)測值。對監(jiān)測值要做好分析與反饋的同時，監(jiān)測值如果出現(xiàn)突變，基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)可能承受過大壓力，要放慢開挖速度，必要時，停止開挖。待基坑變形穩(wěn)定，再繼續(xù)施工。可見，土方開挖和降排水等措施，能使基坑周圍完成無堆載和無坑壁重大滲漏的現(xiàn)象發(fā)生?；悠马敯l(fā)生水平位移與土體深層的位移增長十分緩慢，一定要控制在設(shè)計和施工允許的范圍內(nèi)。
3結(jié)束語
第7篇：審計質(zhì)量論文范文
事業(yè)單位人事制度改革是事業(yè)單位改革成敗的關(guān)鍵,它甚至影響到整個市場經(jīng)濟(jì)體制的全局改革。我國事業(yè)單位人事制度改革發(fā)展存在著不少障礙,在改革用人制度、改革人才進(jìn)出、改革工資分配及社會保障等方面都存在問題,我國都應(yīng)進(jìn)行努力改革,形成一個良好機(jī)制。
一、事業(yè)單位人事制度改革中的主要障礙
(一)改革觀念存在誤區(qū)
我國事業(yè)單位人事制度改革的思想和認(rèn)識不統(tǒng)一,這是改革的最大阻力。任何一次、任何組織的改革在剛開始不可能立刻帶給人們好處,甚至有時會帶給一部分人利益的較大觸動?！爸鸩饺∠聵I(yè)單位的行政級別,不再按行政級別確定事業(yè)單位人員的待遇”意味著要與舊機(jī)制告別,對個人利益的觸動是造成事業(yè)單位人員在人事制度改革中抵制行為的重要方面,利益即是人們行為的根本。事業(yè)單位是擠破腦袋都愿意求的安穩(wěn),因此他們怕麻煩、怕變數(shù),繼續(xù)“混日子”似乎是最好的選擇。這些都束縛了人們改變現(xiàn)狀的思想,不自覺地影響、排斥改革。
(二)改革措施不具體
我國事業(yè)單位的人事制度改革只注重喊口號、搞宣傳,但落實(shí)到具體的各個步驟和措施,就非常不具體、不清晰。僅靠國家提出的基本思路、基本線路,或者是所講的“脫鉤、分類、放權(quán)、搞活”的方針是遠(yuǎn)不夠的,改革不僅僅是簡單的精簡人員、改動工資、改變編制,改革更是要激發(fā)事業(yè)單位的活力。所以沒有具體的措施就使事業(yè)單位的職工缺乏改革的積極性,帶著抵觸心理甚至反感、反抗改革。
(三)改革缺乏確立有效的分配激勵制度
我國事業(yè)單位的收入分配制度,包括職工勞動酬勞這類物質(zhì)功能,還包括刺激員工努力工作的精神功能。一直以來,事業(yè)單位分配制度有著平均主義風(fēng)格,即單位的工作人員,甚至是單位、部門之間,工作內(nèi)容不論多少、難度大小、貢獻(xiàn)多寡,幾乎他們的工資等級級差微之甚微。這使得員工認(rèn)為干多干少都一樣、認(rèn)真與否都一樣、速度快慢都一樣、把事情做對做錯都一樣,喪失了工作的積極性。
(四)改革缺少對先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒
各事業(yè)單位相應(yīng)國家人事制度改革的號召,積極推進(jìn)改革,但是這些改革仍存在探索的初步階段,只停留在局部、片面的試點(diǎn)進(jìn)行,而且都是由各單位自主進(jìn)行的,這就缺少了很多先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒,這是一個弊端,致使各單位和部門走了很多彎路也未能及時解決實(shí)踐中的難題,甚至增加了不少的新題,導(dǎo)致口號喊的很響亮、效果很差,會給職工帶來疑惑,也會給民眾帶來失望。
二、深化事業(yè)單位人事制度改革的建議和對策
(一)更新觀念
事業(yè)單位的工作人員應(yīng)更新改革觀念,認(rèn)真對待變革。要正確認(rèn)識人事制度的變革逐漸取消事業(yè)單位的行政式的級別設(shè)置,工作人員的待遇不再對人不對事來設(shè)置了,要真正筑構(gòu)一套適應(yīng)事業(yè)單位實(shí)際情況的工資、酬勞體系?？茖W(xué)了解推行的首長負(fù)責(zé)制,領(lǐng)導(dǎo)部門的人員的上任要求采取委任、聘任、招標(biāo)等靈活多樣的形式,這樣就會更加增強(qiáng)其積極性和責(zé)任心,挖掘和存留優(yōu)秀人才,激發(fā)全體工作人員的工作熱忱和激情,加強(qiáng)改革的動力,提高改革效率。
(二)堅持持續(xù)性改革
堅持遞進(jìn)原則、不斷深化,對于事業(yè)單位人事制度的改革是非常必要的。例如對于社會公益性事業(yè)單位,政府對其改革提出指導(dǎo)性意見,并對其進(jìn)行監(jiān)督?？梢詫ζ淙蝿?wù)的完成、領(lǐng)導(dǎo)的考核情況進(jìn)行監(jiān)督和評價,以此作為獎懲依據(jù)對其單位或部門的改革深化和持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。又如,對于生產(chǎn)經(jīng)營類事業(yè)單位,公共財政應(yīng)不撥款給這類單位,哪怕個別部門,生產(chǎn)經(jīng)營類的事業(yè)單位的業(yè)務(wù)所需財款,應(yīng)自己想辦法解決。在人事管理方面采用企業(yè)用人和分配制度,也即轉(zhuǎn)制---取消事業(yè)編制。持續(xù)性的、漸進(jìn)式的改革,不會給員工很大沖擊,慢慢會得到合理的補(bǔ)償,改革才能持續(xù)下去。
(三)建立形式多樣、自主靈活的分配激勵機(jī)制
收入分配機(jī)制的建立和完善是加強(qiáng)改革力度不可或缺的一部分。改革要注重形式多樣、靈活彈性的機(jī)制的構(gòu)建,例如要充實(shí)尖端技術(shù)崗位及特殊崗位的津貼辦法,對專業(yè)技術(shù)和管理人員實(shí)行“一級一薪”,定期升級績效工資。按《關(guān)于事業(yè)單位實(shí)行崗位績效工資制的指導(dǎo)意見》要求,要合理拉開不同崗位的分配檔次。同時,還要定期或不定期的進(jìn)行考核和監(jiān)督,逐步實(shí)行一流人才、一流業(yè)績、一流報酬的分配機(jī)制,從而調(diào)動員工的積極性,逐步促進(jìn)各種資源合理利用。
(四)建立多層次、多形式的未聘人員安置制度
人事制度改革中不可避免的存在落聘人員、未聘人員的安置制度的問題。改革,就是要往好的方向發(fā)展,就是要去除不穩(wěn)定的情況,因此要制定完善的未聘人員安置的制度,給員工以足夠的安全感和出路。首先,內(nèi)部能解決的問題,堅持內(nèi)部消除。實(shí)行多層次多形式的未聘人員安置制度,可以采取多種渠道,例如拓展新的產(chǎn)業(yè)或者崗位以吸收更多的未聘人員。其次,單位內(nèi)部解決不了的,要創(chuàng)造條件妥善安置。例如依靠事業(yè)單位本身的地位和獲取信息的實(shí)力,為未聘人員提供更多的信息;設(shè)置未聘人員安置辦公機(jī)構(gòu),對其進(jìn)行培訓(xùn)、充電、提供再就業(yè)機(jī)會,為員工再就業(yè)打好知識基礎(chǔ)。
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第8篇：審計質(zhì)量論文范文
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運(yùn)用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達(dá)給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實(shí)也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨(dú)立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認(rèn)識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強(qiáng)，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機(jī)審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，實(shí)現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實(shí)現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實(shí)時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)項目資金實(shí)時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務(wù)論文，針對熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ?，摸清家底，化解矛盾?/p>
第9篇：審計質(zhì)量論文范文
關(guān)鍵詞：審計計劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點(diǎn)，方法
審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計計劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。
一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時間。按照相關(guān)審計法規(guī)，對被審計單位實(shí)施審計，必須提前3日下達(dá)審計通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時間應(yīng)確定在下達(dá)審計通知后進(jìn)駐被審計單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評價重要性水平?？紤]審計固有風(fēng)險，從而確定審計重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計計劃。
二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法
（一）了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計人員在制定審計計劃前要重點(diǎn)了解被審計單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點(diǎn)；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。
（3）閱讀會計報表的同時，實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項目的對應(yīng)關(guān)系。實(shí)地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)媹蟊磉M(jìn)行分析，為制定審計計劃做好準(zhǔn)備。
1、計劃審計前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會計報表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進(jìn)行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務(wù)風(fēng)險；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會計信息同相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。例如，非會計信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計會計信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。
（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關(guān)注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評估時，把審計時間重點(diǎn)分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。
（四）審計計劃前期對審計固有風(fēng)險的調(diào)查是制定審計計劃、關(guān)注和規(guī)避審計風(fēng)險的前提。
1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險較高。③關(guān)注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險較大，在制定審計計劃時期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計計劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計組負(fù)責(zé)人應(yīng)召集會議，緊緊圍繞審計總體目標(biāo)對計劃前期調(diào)查了解到的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實(shí)務(wù)操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，確定審計重點(diǎn)內(nèi)容和程序，形成審計計劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質(zhì)量。
