國企內部審計工作計劃精選(九篇)

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第1篇：國企內部審計工作計劃范文

日前，陜西省內部審計師協(xié)會二屆四次理事(擴大)會議在西安召開。會議傳達學習了總理的重要批示、袁純清省長的重要講話和全國、全省審計工作會議以及中國內部審計協(xié)會五屆六次會議精神；聽取和審議了李淑琴會長的工作報告；審議了協(xié)會2008年度財務收支情況的報告；審議了調整理事、常務理事、副會長、學術委員會委員和接收單位會員的議案。表彰了2008年度34個內部審計單項工作先進單位和17篇理論研討獲獎論文。

陜西省審計廳副廳長徐宗一在講話中，充分肯定了2008年內部審計工作取得的成績。他指出，當前國際金融危機依然在擴散和蔓延，造成危機的一個重要原因是風險管理不力和缺乏有效的公司治理。在當前經(jīng)濟全球化日益發(fā)展和深化的形勢下，這場金融危機呈現(xiàn)出的巨大風險，使越來越多的中國企業(yè)感受到經(jīng)濟全球化所帶來的影響，同時這也給內部審計的發(fā)展帶來了前所未有的挑戰(zhàn)和機遇。他強調，協(xié)會要認清形勢，提高認識，繼續(xù)堅持以促進內部審計全面轉型與發(fā)展、充分發(fā)揮內部審計“免疫系統(tǒng)”功能統(tǒng)領工作全局，以探索風險導向審計方式方法為重點，以創(chuàng)新協(xié)會工作機制和提高協(xié)會服務層次與水平為保障，引領內部審計為探索適合中國國情、具有內部審計特色的審計模式而奮發(fā)努九。他要求，全省內部審計機構和廣大內部審計人員，要緊密結合深入學習實踐科學發(fā)展觀活動，以科學發(fā)展觀為指導，進一步理清思路，明確目標，形成內部審計事業(yè)科學發(fā)展的思路和舉措，推動內部審計工作加快發(fā)展。一要進一步完善內部審計工作機制，二要進一步加強內部審計隊伍建設，三要進一步推進我省內部審計信息化工作，四要進一步提高內部審計管理和服務水平。

李淑琴會長在工作報告中，對2008年全省內審工作進行了全面總結。安排部署了協(xié)會2009年的工作，提出了在新形勢下，堅持用科學發(fā)展觀統(tǒng)領全省內審工作，牢固樹立科學審計理念，實踐科學審計、強化監(jiān)督服務，推進全面轉型，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，切實提高內審工作質量和水平，開創(chuàng)內審工作新局面的指導思想和總體思路。一是樹立科學審計理念，進一步強化對內部審計工作的監(jiān)督和指導。第一，進一步完善我省內部審計法規(guī)制度建設，為深化內部審計工作提供法規(guī)制度支持；第二，加強內部審計組織建設，為提升內部審計工作水平提供組織保障；第三，強化對內部審計工作的監(jiān)管，關注內部審計成果的轉化和利用；第四，加大調研力度，建立和完善內部審計情況報告制度。二是繼續(xù)開展內部審計理論研討和經(jīng)驗交流，推進我省內部審計工作轉型與發(fā)展。不斷改進理論研討的組織形式，提高理論研討的前瞻性和創(chuàng)造性，增強理論研討和經(jīng)驗交流的效果。三是抓好后續(xù)教育培訓和崗位資格證書年檢注冊工作，不斷增強內部審計人員職業(yè)勝任能力。四是認真組織國際注冊內部審計師資格考試，不斷推進內部審計職業(yè)化建設。結合國際注冊內部審計師資格考試工作的發(fā)展，進一步加大考試工作的組織和宣傳力度，提高國際注冊內部審計師資格考試的影響。五是加強內部審計信息宣傳工作，擴大內部審計的社會影響。六是進一步強化協(xié)會自身建設，充分發(fā)揮協(xié)會平臺作用。

會議期間，與會代表對領導講話和協(xié)會工作報告進行了討論，大家交流了一年來內部審計工作取得的成效和經(jīng)驗，并緊密結合本地區(qū)、本單位內審工作實際，就貫徹落實科學發(fā)展觀，實踐科學審計，進一步發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能等方面進行了熱烈討論，同時對落實好2009年內部審計工作計劃提出了許多建設性意見和建議。

第2篇：國企內部審計工作計劃范文

關鍵詞：內部審計；風險；策略

一、內部審計風險的產(chǎn)生因素

內部審計風險是企業(yè)內部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進行審計后發(fā)表不恰當審計結論的可能性。隨著內部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，很有必要重新審視內部審計風險。

1．內部審計法規(guī)體系的滯后性。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》以及相應的審計準則和辦法作為法律依據(jù)，而內部審計的法律體系不健全，審計的法律依據(jù)不充分，缺乏具體的運作規(guī)程和審計標準。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性，因而增大了內部審計風險。

2．內部審計機構的獨立性及權威性。由于企業(yè)管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營活動的各個方面、環(huán)節(jié)和領域，因此，內部審計的內容也涉及企業(yè)內部控制的各個方面、環(huán)節(jié)和領域。如果內部審計機構的組織層面不高，未能設在董事會或董事會所設的審計委員會之下，會對內部審計機構的獨立性及權威性構成一定程度的威脅，難以實現(xiàn)內部審計的目標。

3．內部管理控制的松弛性?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內部審計普遍實行制度基礎審計模式，內部管理控制不但是內部審計程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計的重要內容。如果企業(yè)內部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時擔任了不相容職務， 這就增加了舞弊和掩蓋差錯的可能性，也使內部審計人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計風險。

4．內部審計內容的廣泛性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設計與運行、環(huán)境污染等都是內部審計的內容。凡是對企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內部審計的重要內容。這對內部審計人員提出了更高的要求，內部審計人員做出正確結論的難度也就越大，內部審計風險也就不可避免地存在。

5．內部審計對象的復雜性。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，內部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內部管理層次增加，所進行的交易日趨復雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關系是母子公司關系或聯(lián)營公司關系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領域。內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。

6．內部審計方法的局限性。一是制度基礎審計模式的應用。隨著企業(yè)內部經(jīng)營管理環(huán)境不斷復雜化，這種審計模式的弊端日漸突出，因為它過分依賴于對企業(yè)內部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風險。二是統(tǒng)計抽樣方法和分析性審核方法的采用。傳統(tǒng)的詳細審計方法成本很高，不符合成本效益原則，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量、采用統(tǒng)計抽樣方法。由于抽樣審計本身是以樣本的審查結果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會產(chǎn)生一定的誤差，形成審計的抽樣風險。

二、內部審計風險的防范機制

內部審計風險的防范，應當重視對內部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內部審計的各種環(huán)境因素進行綜合風險控制，形成內部審計風險防范機制。

1．組織保障機制。建立在董事會領導下的審計委員會是完善公司治理結構， 規(guī)避內部審計風險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關于在上市公司設置獨立董事的指導意見，由具有會計專業(yè)知識的獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T會主席，審計委員會制定內部審計方針，決定內部審計項目，審核批準內部審計報告，協(xié)調企業(yè)各部門關系，向董事會負責并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見的權力，在一定程度上保證了內部審計的獨立性和權威性。本人認為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應當逐步建立審計委員會，使內部審計風險的防范具有可靠的組織保障。

2．項目協(xié)調機制。制定審計項目協(xié)調管理機制，是為了規(guī)范審計作業(yè)程序，提高審計工作效率，保證審計項目計劃的落實和審計目標的實現(xiàn)。任何一個審計項目都是一個系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計時必須認真組織，及時協(xié)調。所以，從審計項目的立項到實施，審計組長和審計成員的確定，專項審計項目和重點審計項目的安排，以及在審計過程中如何進行組織與協(xié)調，都應有具體要求。這樣可使審計部門全面了解審計作業(yè)情況，及時掌握審計動態(tài)，協(xié)調解決審計過程中遇到的問題。

3．風險評估機制。審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進行風險控制和管理，建立風險評估機制是降低內部審計風險的有效途徑。風險評估就是結合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預期的可能狀態(tài)下，對實施方案結果風險的評價。風險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風險的性質及其強弱，以期管理者采取相應對策，回避或降低風險。建立風險評估機制，內部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對風險性質及大小取得共識， 并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經(jīng)營風險和財務風險的相關審計資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風險及控制風險的效果，提出有關風險控制的建議。

4．交互審計機制。為適應企業(yè)組織結構中的內部經(jīng)營關系、財務關系和審計監(jiān)督關系，需要建立多級內部審計制度。在整個企業(yè)中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調動內部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內部審計風險。

5．質量控制機制。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與審計全過程監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受的水平。單個項目質量管理應建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核、優(yōu)秀審計項目評比等方面的制度，把好審計項目質量關。

6．激勵約束機制。在企業(yè)中應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標準和獎懲機制。包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風險管理、審計效果、審計職業(yè)道德與獎懲辦法等。充分調動審計人員積極性，規(guī)范審計行為，降低審計風險。

三、內部審計風險的應對策略

1．健全內部審計法規(guī)體系，開發(fā)審計標準。審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)。離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內部審計機構可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的審計標準。內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部審計工作有法可依、有章可循，從而降低審計風險。

2．保障內部審計機構組織上的獨立性。內部審計機構的獨立性和權威性與其在組織中的地位有著密切的關系。內部審計機構的地位越高，越能保證內部審計的獨立性，越有利于開展審計工作。從實施管理審計的要求上看，內部審計機構由董事會或其下設的審計委員會領導為最佳選擇。當然，這只是形式上的客觀要求，最關鍵的一點是，不論內部審計人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和得到最高權力當局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時取得審計報告所需的信息。

3．對內部管理控制保持清醒的認識。內部審計人員在確定內部管理控制的可信賴程度時，應當保持高度的職業(yè)謹慎，充分關注其在實踐中所固有的局限性。如：內部管理控制的設計和運行受成本效益原則的制約；內部管理控制可能因有關人員相互勾結或而失效；發(fā)生未預料事項或非常規(guī)事項，使現(xiàn)有的控制程序不適用；內部管理控制可能會因管理環(huán)境或業(yè)務性質的改變而發(fā)生削弱或失效；執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4．深入了解本企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，保持敏銳的職業(yè)質疑。內部審計人員在運用應有的職業(yè)審慎時，應對出現(xiàn)故意做錯、疏忽出錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。此外，應識別不恰當?shù)目刂葡到y(tǒng)，提出改進建議，以促進遵守適當?shù)某绦蚝蛻T例。深入了解本企業(yè)的管理狀況能夠使內部審計人員站在更高的角度上看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。

5．強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員是管理工作的具體執(zhí)行者和操作者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部審計風險至關重要。在審計計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計實施階段，要依法收集和認定審計證據(jù)，努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計報告階段，對審計意見的表達應適當留有余地，避免使用絕對化語言等?？梢越徲嬝熑巫肪恐贫龋髢炔繉徲嬋藛T嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，將審計責任具體落實，促使內部審計各階段和各級審計人員各負其責，各擔風險。

第3篇：國企內部審計工作計劃范文

一、我國內部審計的回顧

我國從1983年恢復內部審計制度以來，大體經(jīng)歷了三個階段。第一階段1983-1994年，是我國內部審計制度初步建立階段。主要針對國營企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位制定了一系列法規(guī)，基本確立了我國的內部審計制度，使內部審計得到了發(fā)展；第二階段1994一2002年，是我國內部審計立法進一步完善的階段。1995年7月審計署了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，對原有的規(guī)定做了全面修訂，并對內部審計的定義、機構設置、職責、權限、審計任務、工作程序、職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定；第三階段從2003年開始，是全面建立健全內部審計法規(guī)體系的階段，將內部審計的對象擴展到國有企業(yè)以外的其他企業(yè)，并頒布了第一和第二批內部審計準則，為所有類型的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體等各類組織提供了內部審計實務的指導。

二、我國內部審計的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）我國內部審計的現(xiàn)狀

從2003和2004年已的內部審計準則可以看出，內部審計準則已涵蓋了內部審計活動從計劃到后續(xù)的基本步驟，審計準則與職業(yè)道德規(guī)范充分借鑒了國際管理理論，特別是最先進的風險框架下的內部審計的基本理念，以風險和控制貫穿所有的準則。同時也考慮了我國特有的社會環(huán)境對內部審計的準則的影響，具有科學性、現(xiàn)實性和先進性的特點。許多大中型企業(yè)在實踐中已運用西方先進內部審計理論，將內部審計的范圍擴展到企業(yè)管理的各項活動中，內部審計的方式從事后監(jiān)督評價轉向事前預警、防范。

（二）我國內部審計存在的問題

1 內部審計人員的知識結構不合理。目前我國內部審計人員70%以上是財會審計專業(yè)出身，具有企業(yè)管理活動所要求的管理、法律、金融、工程等方面知識的審計人員較少，不符合復合型高素質內部審計人員的要求。2 內部審計范圍小，多局限于對財務活動的審計。審計的重點大多在財務會計報表和相關的經(jīng)濟指標，在改善企業(yè)經(jīng)營管理、加強風險的應對、增加企業(yè)經(jīng)濟效益方面還存在欠缺。3 審計方法和手段簡單、落后。我國企業(yè)在審計項目的選擇上主要考慮管理層的意愿，帶有很大的盲目性。在審計技術和手段上有相當一部分內部審計人員還不能或不完全能熟練使用計算機開展審計工作。4 內部審計機構大部分是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領導下開展工作，缺乏獨立性，直接影響到內部審計人員的客觀公正性。

三、風險管理框架下的內部審計

（一）風險管理框架下的內部審計理論

21世紀以來，風險成為企業(yè)經(jīng)營活動中不可忽視的因素。按照COSO的定義：企業(yè)風險管理框架是一個在戰(zhàn)略決策以及在整個企業(yè)中貫穿實施的過程，用于識別影響企業(yè)的潛在事件，將風險控制在企業(yè)風險偏好的范圍內，并為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。因此，風險管理框架下的內部審計關注的核心是企業(yè)的各類風險，而企業(yè)的風險是針對目標而言的，內部審計能夠直接針對高風險的領域展開工作，根據(jù)企業(yè)目標判斷企業(yè)的風險，確定對企業(yè)的控制方案，抓住機會以實現(xiàn)各類目標。

風險管理框架下的內部審計是一種綜合審計類型。不同于單純的財務審計、業(yè)務審計及管理審計，是融風險管理、公司治理和內部控制審查于一體，更關注企業(yè)在整個治理過程中的決策風險和經(jīng)營風險。內部審計的職能從監(jiān)督和評價轉變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標準、要求對特定領域進行評價并提供其需要的信息，能夠改善決策與提高決策的科學性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營活動，改善客戶的經(jīng)營和財務狀況。通過內部審計可以促進公司治理和內部控制的整合。風險管理框架下的內部審計除了對公司治理和現(xiàn)代內部控制發(fā)揮各自的作用外，還能成為溝通二者的渠道，促進公司治理與現(xiàn)代內部控制的協(xié)同與整合，有利于各類企業(yè)外部受托責任與內部受托責任的統(tǒng)一。

（二）內部審計在風險管理過程中的作用

1 內部審計在公司尚未建立風險管理的過程中，應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議。如果公司尚未建立風險管理過程，內部審計人員應該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風險管理過程的相關建議。內部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題，并對其進行風險分析，從而制定出全面且符合實際的審計工作計劃，提高工作效率。

2 內部審計可以通過咨詢服務的方式協(xié)助公司建立風險管理系統(tǒng)。風險管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會負責制定戰(zhàn)略目標，高層領導各負責一個方面的風險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監(jiān)控，而內部審計人員則負責定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風險管理系統(tǒng)的要求，內部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進、協(xié)助風險管理系統(tǒng)的建立，但不負風險管理的責任。

3 內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以體現(xiàn)檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性。一是評價風險管理主要目標的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風險水平；與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取的降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性；評價風險監(jiān)控報告制度是否恰當；評價風險管理結果報告的充分性和及時性；評價管理層對風險的分析是否全面，防止風險的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準確，以及其他審計技術；評估與風險管理有關的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計委員會討論，如果接受的風險水平與公司風險管理戰(zhàn)略不一致，應進行報告。二是評價管理層選擇風險管理方式的適當性。由于各個公司的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風險管理的實施也有很大差別。每個公司應根據(jù)自身活動來設計風險管理過程。一般來說，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務不太復雜的公司，則可以設置非正式的風險管理委員會定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價公司風險管理方式與公司活動的性質是否適當。

4 內部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，公司建立了全面風險管理，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協(xié)調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第二方，可協(xié)調各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。

四、結束語

在建立以市場經(jīng)濟為導向的現(xiàn)代化、科學化的企業(yè)管理的要求下，借鑒西方內部審計先進理論和技術是我國內部審計的必然選擇。隨著我國經(jīng)濟日益融入全球化的趨勢，我國各類企業(yè)應充分借鑒風險管理框架下的內部審計理論、技術和方法，實現(xiàn)管理決策的科學化，增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

[參　考　文　獻]

[1]高延冰，紀紅梅 內部審計的國際發(fā)展及對我國的啟示[J] 山東經(jīng)濟，2003，（1）。

第4篇：國企內部審計工作計劃范文

公司治理是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所有權和經(jīng)營權相分離，形成了所有者和經(jīng)營者之間的委托受托關系，公司實際上成為了所有者委托管理者進行營利活動的一種工具，所有者把公司實現(xiàn)利潤的全部資源，包括資金、人員、機會全部委托給管理者，希望其充分合理地使用并為股東創(chuàng)造最大的利潤，但當公司股東從兩權分離中受益時無法避免的遇上了新的問題，即股東在失去了對公司的直接控制權和經(jīng)營權后，如何能使擁有經(jīng)營權的管理者們?yōu)閷崿F(xiàn)股東的利潤最大化而盡職盡力地工作，如何在這種情況下動員、制約和監(jiān)督公司管理層依法經(jīng)營、合理運用公司資源等一系列問題。公司治理正是為解決這些問題，確保受托責任關系有效運行的控制機制，由于其他外部利益相關者與組織之間同樣存在著受托責任關系，公司治理也就成為了維護所有利益相關者之間利益平衡的控制機制。因此，公司治理的概念應從兩個角度來理解。廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關者（包括債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關系的其他集團）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內部與外部的制度和機制來協(xié)調企業(yè)與所有利益相關者之間的利益關系。狹義的“公司治理”，僅指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權利與責任關系。由此可見，公司治理機制實際上是一種制度性的安排，它是在法律保障的條件下，通過建立一系列內部和外部的規(guī)范機制來明確公司董事會和管理者的責任，并對他們履行責任的情況實施監(jiān)督，防范管理者的不良行為，保障股東及其他利益相關者的利益，處理因所有權和經(jīng)營權分離而產(chǎn)生的受托責任關系的一整套制度安排。它不僅借助由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層為基礎所構成的公司內部治理結構實現(xiàn)內部治理，而且還有來自企業(yè)外部的其他利益相關者借助有關制度和機制實施的外部治理，屬于企業(yè)內外的所有利益相關者共同實施的治理，其目的不僅僅是要保證所有者利益的最大化，而是要保證所有利益相關者的利益最大化。要實現(xiàn)這一目的，公司治理絕不能局限于權力制衡，而必須著眼于企業(yè)管理與決策的科學化，建立行之有效的公司治理機制，在這一系統(tǒng)中，內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理自我約束機制的重要組成部分，是公司治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過審計活動，可以有效減少舞弊發(fā)生，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，促進公司治理的完善和良性循環(huán)。

一、對公司治理與內部審計關系的認識

公司治理是一個多層次的概念，總體來說是為了保護股東的利益，并考慮其他利益相關者(包括債權人、供應商、顧客、員工、公眾等)的利益，采取一切可以采取的措施來促使管理層為其利益服務，并對他們履行責任的情況實施監(jiān)督。國際內部審計師協(xié)會（IIA）制訂的《內部審計實務標準》對“治理過程”是這樣定義的：“組織的投資人代表(如股東等)所遵循的程序，旨在對管理層執(zhí)行的風險和控制過程加以監(jiān)督”。治理過程既要監(jiān)督、敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責任，在組織中建立起一種道德文化，又要要求組織守法經(jīng)營、誠信經(jīng)營，反對弄虛作假，對國家、對社會、對投資者、對客戶和員工負責，公司治理應有助于制定、傳達組織目標和價值；監(jiān)控組織目標的實現(xiàn)情況；確保組織責任制；維護組織價值。為了達到這些目標，在公司運轉過程中必須首先制定一整套管理制度，這些管理制度包括各種計劃、組織、領導，以及各項政策、規(guī)章、制度、標準和程序，這些制度在交付實施后，是否得到有效的執(zhí)行，公司治理政策是否落實到位，光有治理結構是無法解決公司治理中存在的所有問題的，建立在科學決策觀念上的公司治理不僅需要一套完備的公司治理結構，更需要若干具體的超越結構的治理機制，這就需要內部審計的幫助。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在《內部審計實務標準》中把內部審計定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率?！眱炔繉徲嬜鳛楣局卫頇C制的重要組成部分，在公司治理過程中的責任是通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對公司在管理層領導下遵守法律和規(guī)章情況；遵守公認的業(yè)務規(guī)范、道德觀念，并滿足社會期望的行為；是否考慮所有具體利益關系方的長、短期利益，為社會提供總體福利情況；是否真實全面地向所有者、政府機關、其它利害關系方和一般公眾報告公司信息的行為進行監(jiān)督與評價，保證管理者對其決定、行為和業(yè)績負責，并通過對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標，為組織增加價值，提高組織運作效率。

二、發(fā)揮內部審計在公司治理中作用的途徑

（一）選擇有力的內部審計管理模式

目前，我國公司普遍存在以下三種形式的內部審計模式：第一種為監(jiān)事會領導下的內部審計模式，這種模式使內部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計機構的獨立、公正審計，但由于監(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務，沒有經(jīng)營管理權，因此無法直接服務于經(jīng)營決策，難以通過內部審計，達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。第二種為總經(jīng)理領導下的內部審計模式，這種模式下內部審計接近經(jīng)營管理層，能直接為經(jīng)營決策服務，有利于提高經(jīng)營管理水平，并使內審機構與財會等部門相對獨立，保持了審計的獨立性和較高層次的地位。然而，卻不利于內審機構對總經(jīng)理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督，而且總經(jīng)理下屬部門的很多活動都是在其授意下進行的，內審機構在對這些部門檢查時也可能會受到一定阻礙。第三種為董事會領導下的內部審計模式，在這種模式下內部審計具有較高的地位，能夠保持較強的獨立性和權威性，在兩權分離狀態(tài)下，不僅能為委托人服務，對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又能與經(jīng)營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強管理、提高效益服務。但美中不足的是，由于凡事都必須通過董事會集體討論后決定，影響了內部審計的正常進行。如今，為了解決這一問題，許多公司在董事會內設置審計委員會，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿委的《上市公司治理準則》以及國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布的《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》，也分別要求上市公司、國有控股公司和國有獨資公司，在董事會下設立獨立的審計委員會，將其作為董事會內的一個分支機構，該委員會成員一般由非行政董事及具有管理、財務、技術、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的專業(yè)人士組成，它主要負責監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；審核公司的財務信息及其披露；審查公司的內部控制；它是董事會與內部、外部審計師溝通的橋梁。這種隸屬于董事會的審計委員會，獨立于管理當局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都必須接受審計，審計結果直接向審計委員會報告，使內部審計保持了較高的獨立、公正和權威性。因此，將內部審計機構設置在審計委員會的管理機制之下，獨立于經(jīng)營管理部門之外，使其在公司治理中幫助公司所有者及其他相關利益人對經(jīng)營管理人員實施監(jiān)督和控制成為可能，所以建立審計委員會領導下的內部審計機構是較為理想的內部審計組織形式。

（二）不容忽視的監(jiān)督、鑒證、評價作用

在兩權分離的狀態(tài)下，管理公司的真正權力掌握在經(jīng)營者手中，公司管理者在獲得了自由配置公司各種資源的權力后，具有很大的空間去追求與股東不一致的經(jīng)濟利益，而且由于管理者掌握公司管理權，其在獲取信息資源方面的優(yōu)勢是股東無法比擬的，在各種經(jīng)濟誘引下，管理者有條件在股東不知曉的情況下，使公司逐漸淪為管理層謀利的工具，而作為委托方的所有者反而處于公司的外部，如果不采取措施，建立高效連續(xù)及時的監(jiān)督評價機制，很容易混淆所有者與經(jīng)營者的權責關系，形成“所有者缺位、經(jīng)理層越位”的反?，F(xiàn)象，并使經(jīng)營者幾乎不再有如實披露經(jīng)營信息的壓力。內部審計機構是公司內部獨立的經(jīng)濟監(jiān)督機構，經(jīng)濟監(jiān)督自然成為其基本職能。公司治理過程中要求內部審計監(jiān)督將著眼點放在保護公司內外所有利益相關者的共同利益上，不僅要對公司所有財務事項進行監(jiān)督，也要針對重點部門、重點資金、重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，公司內部管理和制度執(zhí)行情況更要成為監(jiān)督的重點。內部審計監(jiān)督能規(guī)范管理層的經(jīng)營行為，通過對問題的揭示與查處，促使管理者領導整個公司依法經(jīng)營，加強管理，提高效益，為實現(xiàn)公司總體經(jīng)營目標服務。而且內部審計十分熟悉公司經(jīng)營和管理狀況，有條件深入了解公司的產(chǎn)、供、銷，人、財、物，內、外運轉等各方面情況，通過審計，能夠對企業(yè)的決策、目標和計劃是否符合本企業(yè)實際情況；是否先進可行；實現(xiàn)經(jīng)濟效益水平的高低及其影響因素；經(jīng)營管理者是否有效地管理利用公司資源；是否切實履行其經(jīng)濟責任的情況，乃至對整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，進行有效鑒證評價，內部審計應對審計過程中發(fā)現(xiàn)的有損于公司利益的行為及時地予以制止和糾正，對公司整體及各個環(huán)節(jié)所取得的成績和存在的問題，均應提出針對性的評價意見和改進建議，協(xié)助管理層更有效地進行經(jīng)營管理活動，并應將評價結果報告董事會和審計委員會，以此保證整個組織經(jīng)營活動的良性循環(huán)。

（三）完善保證、咨詢、服務作用，促進風險管理建立

以往內部審計的職能一直停留在對企業(yè)的經(jīng)營活動及內部控制進行單純的監(jiān)督和評價上，內部審計經(jīng)常以檢查的角色出現(xiàn)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建立的腳步越來越快，為完善公司治理機制，要求內部審計工作全面轉型與發(fā)展。內部審計不應只是一個檢查系統(tǒng)，而要成為公司治理機制中的一個控制系統(tǒng)，作為管理機制的一部分，參與到管理中去，內部審計的范圍不應再局限于對所有財務事項的驗證，而應隨著受托責任關系相應的拓展到經(jīng)營管理的各個領域，內部審計應作為受托責任系統(tǒng)中的控制機制，為確保各種受托關系責任的有效履行提供服務。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在《改善公司治理的建議》中強調，內部審計部門在公司治理中發(fā)揮作用，應通過“為管理層和審計委員會提供組織風險管理程序、內部控制的持續(xù)評價”來實現(xiàn)，它能夠在協(xié)助識別風險因素，分析結果，確定風險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急；針對風險管理程序實際發(fā)揮的作用提供確認；通過咨詢服務，改善風險管理和控制流程等許多方面促進有效治理。為了使內部審計成為進一步幫助董事會、管理層和其他治理主體可依賴的有價值的資源，內部審計機構必須配備具有財務、工程、法律、管理、營銷等方面專業(yè)知識的人員，并充分運用這些人員具備的專業(yè)知識，使內部審計機構在公司治理中以專家的身份出現(xiàn)，利用其掌握的專業(yè)知識幫助組織增加價值并提高組織的運作效率。具體來講，在股東、董事會和高管層之間的受托責任關系中，內部審計行使確認之職，一定程度上彌補管理層提供的財務與經(jīng)營信息不充分的缺陷，增強財務信息及非財務信息的可信度，降低因信息不對稱帶來的風險，確保管理層的信息報告質量；提供咨詢服務可改善控制程序，評估經(jīng)營風險，并幫助設計控制，評價控制程序的有效性和獨立性，協(xié)助編制控制報告；推進風險確認、風險分析與控制及自我評估；實施會計實務與操作程序獨立評估；會計控制和財務報告風險分析；資產(chǎn)的安全性、資源利用的經(jīng)濟和有效性、預定目標的完成情況的綜合評估；評估管理層責任履行情況，是否從事不符合法律和公司章程的經(jīng)營活動，是否有利用職權收取賄賂、盜用與轉移公司資產(chǎn)等非正當或非法行為；進行舞弊分析和特別調查等，進一步完善受托責任環(huán)境，幫助董事會履行公司治理方面的職責，保護所有者及相關利益人的合法權益，在董事會和高管層的受托責任關系中，成為“透視公司的窗口”，體現(xiàn)內部審計在受托責任關系中“服務于二主”的功能。內部審計還應向管理層提出建立風險管理的建議，通過周密詳細的審前調查，從收集到的大量第一手資料中發(fā)現(xiàn)存在風險和隱患的問題，進行風險分析，根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃，并將風險管理評價作為審計工作的重點，主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，從評價各部門的內部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，做出相關評價，了解公司能夠接受的風險水平，識別并防范風險；與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取的降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性；評價風險監(jiān)控報告制度是否恰當；評價風險管理結果報告的充分性和及時性；評價管理層對風險的分析是否全面，為防止風險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準確；評估與風險管理有關的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計委員會討論；評價管理層選擇的風險管理方式的適當性，積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，深入到經(jīng)營管理的各個過程，協(xié)調各部門共同管理企業(yè)，查找并防范風險。

我國現(xiàn)階段多數(shù)公司制企業(yè)的公司治理還處在比較薄弱的階段，大部分企業(yè)由于股權結構不合理，大股東控制一切，股東會流于形式，董事會成員與高層管理人員重合，權力掌控在少數(shù)人手中，監(jiān)事會行使法定職權的手段缺乏法律依據(jù)且沒有辦事機構，以致股東會、董事會和監(jiān)事會并未有效履行其法定職責，正是由于監(jiān)事會功能非常有限，董事會獨立性又差，多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會或董事會都較少利用甚至沒有利用內部審計這個手段開展公司治理活動。但是，國內外眾多企業(yè)的實踐已經(jīng)普遍反映，健全的內部審計，已成為公司治理狀況良好的重要標志之一。股東和利益相關人通過董事會要求企業(yè)的各級管理當局和員工有能力且負責地履行職責，正確披露財務及經(jīng)營信息，防止舞弊和各種違法行為的發(fā)生，如果沒有強有力的內部審計，董事會及其審計委員會就無法保證能獲得足夠詳實的信息來履行其職責，只有內部審計在董事會及其審計委員會的領導或指導下，不斷地評價并提出增強風險管理和內部控制有效性的建議，才能使企業(yè)保持一個有效的內部控制系統(tǒng)，才能保障董事會及其審計委員會或監(jiān)事會對公司管理層的有效制約，以保障股東和利益相關人的權益與公司的信譽。內部審計已成為公司董事會實施公司治理的重要手段，是公司治理機制的重要組成部分，在公司治理中發(fā)揮著難以替代的作用。