審計環(huán)境論文精選(九篇)

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第1篇：審計環(huán)境論文范文

環(huán)境績效審計是審計機關以經(jīng)濟性、效率性、效果性為衡量標準，對被審計單位的環(huán)境管理活動及有關經(jīng)濟活動進行審查、分析和評價，提出有針對性的審計建議，促進改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效，推動政府可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有效實施的審計行為。

這里，有幾點需要指出：第一，政府環(huán)境績效審計產(chǎn)生于受托環(huán)境責任，根本出發(fā)點在于評估公共環(huán)境資源是否被受托者經(jīng)濟、有效地管理和使用；第二，政府環(huán)境績效審計是政府環(huán)境審計和政府績效審計的有機結(jié)合，是對傳統(tǒng)審計在邏輯上和內(nèi)涵上的必要延伸和補充；第三，政府環(huán)境績效審計是一種以促進為主的建設性審計，在環(huán)境監(jiān)督的基本功能之外，環(huán)境評價和環(huán)境建議功能也至為重要；第四，政府環(huán)境績效審計的主體是國家審計機關，審計過程中聘請的外部專家或社會中介機構(gòu)不能代替審計機關承擔最終責任。

一、政府環(huán)境績效審計的對象

環(huán)境績效審計是一種以環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計。這些環(huán)境管理活動有資金性質(zhì)的，如環(huán)保專項資金的籌集、使用和管理情況；也有非資金性質(zhì)的，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定與執(zhí)行情況等。從一定意義上講，被審計單位的所有環(huán)境管理活動都與績效有關，環(huán)境績效審計的客體就是被審計單位的環(huán)境管理活動和有關經(jīng)濟活動，這在環(huán)境績效審計的范圍和內(nèi)涵中得到了直接體現(xiàn)。具體而言，政府環(huán)境績效審計的對象主要包括：

第一，涉及資源利用和保護的環(huán)境管理活動。指對森林水泊、草原灘涂、土地礦藏、江河岸線、海洋漁業(yè)等重要資源的開發(fā)利用和保護治理活動，特別是針對亂采濫伐、無序開發(fā)、圍墾河湖、毀林圈地、能源高耗、不可再生資源枯竭等方面的環(huán)境管理活動和有關經(jīng)濟活動。

第二，涉及污染防御和治理的環(huán)境管理活動。指控制和防治廢水、廢渣、廢氣等污染物向大氣、水和土壤排放的活動，特別是針對工業(yè)企業(yè)違法排污、城鄉(xiāng)居民飲用水質(zhì)不達標、污水處理廠和垃圾填理場運營不善、重點流域斷面水質(zhì)不達標、農(nóng)村土壤污染等方面的環(huán)境管理活動和有關經(jīng)濟活動。

第三，涉及生態(tài)恢復和建設的環(huán)境管理活動。指對重點生態(tài)工程的建設和生態(tài)脆弱地區(qū)的恢復和保護活動，特別針對植被退化、水土流失嚴重、土地沙漠化和荒漠化擴展、生物多樣性減少、自然保護區(qū)萎縮破壞等方面的環(huán)境管理活動和有關經(jīng)濟活動。

二、政府環(huán)境績效審計的目標

所謂政府環(huán)境績效審計的目標，是指政府環(huán)境績效審計行為意欲達到的理想境地或狀態(tài)。陳正興認為，環(huán)境審計的目標包括基本目標和具體目標兩個層次，具體目標又劃分為一般目標、近期目標和中長期目標三個方面，環(huán)境績效審計屬于環(huán)境審計的中長期目標。筆者認為，環(huán)境績效審計和環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)審計一樣，是環(huán)境審計的組成部分，而不能算是目標。政府環(huán)境績效審計有自己的目標體系，并且可以細分為三個層次：根本目標、具體目標和分項目標：

環(huán)境績效審計的根本目標與環(huán)境審計的根本目標是一致的，即改善環(huán)境管理，提高環(huán)境效益，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和資源、環(huán)境保護，達到可持續(xù)發(fā)展的目的。

環(huán)境績效審計的具體目標可以概括為：對環(huán)境管理各環(huán)節(jié)、各步驟的績效情況進行審查、分析和評價，找出影響環(huán)境管理績效的不利因素，提出針對性的改進建議，從而推動政府環(huán)境管理工作更加經(jīng)濟、高效的進行。

根據(jù)出發(fā)點的不同，又可以進一步地將具體目標分解為各類分項目標：（1）監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的經(jīng)濟性，促進環(huán)境管理在保證質(zhì)量的前提下耗費最少的公共資源，實現(xiàn)投入成本的節(jié)約化；（2）監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的效率性，促進環(huán)境管理在相對一定的投入下，實現(xiàn)產(chǎn)品、服務或其他成果的產(chǎn)出最大化；（3）監(jiān)督和評價環(huán)境管理活動的效果性，審查目標實現(xiàn)的程度，以及實際取得的效果與預期效果的關系，促進環(huán)境政策、資金、項目實現(xiàn)預期的目標等。

三、政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容

最高審計機關國際組織在《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中，列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。

當然，確定環(huán)境績效審計的內(nèi)容，還是要從環(huán)境績效審計的目標出發(fā)，對整個環(huán)境管理體系進行分析研究，確定環(huán)境績效審計發(fā)揮作用的環(huán)節(jié)，進而確定其內(nèi)容。筆者認為，政府環(huán)境績效審計目前主要包含以下幾方面內(nèi)容：

一是政府環(huán)境政策的績效審計。主要是對政府環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況進行績效評估，包括環(huán)境政策制定的科學性、環(huán)境政策結(jié)構(gòu)的合理性、環(huán)境政策本身的可操作性和連續(xù)性、環(huán)境政策執(zhí)行中利益關系的共贏性、執(zhí)行環(huán)境政策、法規(guī)、制度的效果性等方面。典型案例如審計署20__年對鋼鐵、電力等重點行業(yè)“節(jié)能減排”政策執(zhí)行情況的審計調(diào)查。

二是政府環(huán)境資金的績效審計。國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保專項資金是用于防治污染、治理環(huán)境的主要來源。審計機關在對環(huán)境資金的真實性、合規(guī)性審計的基礎之上，還應對環(huán)境資金的籌集、撥付和使用的效益性進行審計，因為單純的真實合法，并不等于管理和使用的節(jié)約、優(yōu)質(zhì)、高效。典型案例如陜西省審計廳對秦嶺“退耕還林”專項資金的審計。

三是政府環(huán)境項目的績效審計。隨著環(huán)境問題的日益突出，政府對改善環(huán)境的投資也越來越大，項目范圍涵蓋水環(huán)境整治、生態(tài)效益補償、污水處理及垃圾填埋、沼氣建設等。審計機關應關注政府環(huán)境項目的投資績效，審查項目落成后能否實現(xiàn)設計目標，是否以最少的成本取得最大的經(jīng)濟和環(huán)境收益。典型案例如深圳市審計局對城市污水處理投資項目的審計。

四是政府環(huán)境信息系統(tǒng)的績效審計。計算機技術(shù)的發(fā)展日新月異，被審計單位的環(huán)境管理活動已經(jīng)高度依賴于各種類型的環(huán)境信息系統(tǒng)，如大氣監(jiān)測系統(tǒng)、 污水處理信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)等。審計人員應檢查這些信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性、可靠性和效率性，并對系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的真實有效性進行核查。典型案例如審計署駐南京特派辦對唐山熱電公司煤煙自動監(jiān)測系統(tǒng)的審計。

四、政府環(huán)境績效審計的方法

環(huán)境績效審計的技術(shù)方法有多種，有的在傳統(tǒng)審計中也經(jīng)常使用，如面談詢問法、調(diào)查問卷法、實地觀察法、分析復核法等；有的則是專業(yè)性的技術(shù)方法，常見的如環(huán)境費用效益分析法、層次分析法、模糊綜合評價法等：環(huán)境費用效益分析法，是指對環(huán)境建設項目的全部影響進行計量分析，并對項目的整體費用和效益加以權(quán)衡的方法；層次分析法，是指將各類環(huán)境因素進行排序和分解，劃分為若干模塊化、數(shù)量化和遞階化的矩陣，再進行多層次模型分析的方法；模糊綜合評價法，是指通過模糊數(shù)學原理將定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，合理確定環(huán)境績效評價要素的權(quán)重，再進行總體綜合分析的方法。選用什么樣的審計方法，應以獲取充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、形成有說服力的績效審計報告為重。只有方法適當，才能為準確地描述和評價環(huán)境績效提供保證。

在現(xiàn)階段，除了繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計方法外，審計人員也應該注意調(diào)整思維定式，不斷嘗試和采用先進的環(huán)境績效審計技術(shù)和手段。例如，江蘇省審計機關在太湖流域水污染治理情況審計中，運用歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)場勘察數(shù)據(jù)分析的方法，評價污水處理設施的運行績效；運用環(huán)境系統(tǒng)數(shù)據(jù)縱向、橫向?qū)Ρ鹊姆椒?，評價污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)的投入產(chǎn)出績效；運用微觀個體情況歸納分析的方法，評價區(qū)域環(huán)境治理的宏觀績效，都取得了很好的審計效果。同樣在太湖水污染治理審計中，浙江省審計機關運用實地取樣檢測水質(zhì)的方法，分析水質(zhì)變化的影響程度；通過環(huán)境監(jiān)測專家咨詢法，對水污染物排放和處理數(shù)據(jù)進行測算，有效地增加了績效評價的專業(yè)性和權(quán)威性。

五、政府環(huán)境績效審計的標準

在環(huán)境績效審計實踐中，由于被審計單位的多樣性，不同的項目不可能使用完全相同的評價標準。因此，審計人員應該為每一個審計任務“量體裁衣”，根據(jù)項目的具體特點和具體目標，有針對性地來確定審計標準。在選擇環(huán)境績效審計評價標準時，要與被審計單位充分溝通，解決相互間對衡量指標的分歧，這樣審計結(jié)論才能得到被審計單位的認可。

第2篇：審計環(huán)境論文范文

1.常規(guī)環(huán)境績效審計方法

因為，在低碳經(jīng)濟條件下，環(huán)境績效設計評價也屬于審計方法的一種，所以，大部分的人都認為常規(guī)的績效審計法也十分適用。常規(guī)環(huán)境績效審計法最主要的一項優(yōu)點就是適用的范圍十分廣泛，對實際環(huán)境要求較低。缺陷就是可操作性較差，尤其是需要將低碳經(jīng)濟下的經(jīng)濟發(fā)展理論引用到環(huán)境績效審計中，操作起來更加的困難。因此，審計人員在采用此種方法時，一定要按照實際的審計環(huán)境并有機的與其他審計方式相結(jié)合。常規(guī)環(huán)境績效審計方法有：觀察法、檢查法、抽樣數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析法以及比較數(shù)據(jù)分析法。

2.環(huán)境費用效益審計分析法

所謂環(huán)境費用效益審計分析法，是費用效益審計分析理論同環(huán)境科學相結(jié)合的現(xiàn)代化產(chǎn)物，能夠?qū)δ稠椊?jīng)濟活動的綜合效益進行全面的分析。近幾年，此種分析方法主要在控制水、大氣污染、保護自然資源等領域運用，并取得了較好的成果。該方法的評價思路是：以對某項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟和環(huán)境效益為基礎，利用一定程度的技術(shù)手段，將其中的環(huán)境效益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，然后再將兩種效益相加，最后得出該活動的綜合效益。該分析法是典型的將常規(guī)審計法同環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合，并在環(huán)境績效審計中應用的一種方法，其根本目的是在當前社會經(jīng)濟發(fā)展條件下，利用最小的付出取得最大的活動效益；其根本原則是效益必須要高于費用。目前，該方法審計評價的費用主要有三種：一是，在經(jīng)濟活動中，為了滿足我國《環(huán)境保護法》中強制規(guī)定的環(huán)境保護標準而產(chǎn)生的費用，例如在引進環(huán)保設備方面的投入以及日常維護環(huán)保設備產(chǎn)生的費用；二是，國家在實施經(jīng)濟手段對環(huán)境進行保護時，企業(yè)為了迎合這種手段而產(chǎn)生的費用，例如超出排污標準的排污費、環(huán)境基金；三是，企業(yè)為了有效的提升自身的環(huán)境而主動拿出的環(huán)境成本費，例如企業(yè)自己設立的環(huán)保專項資金。

二、低碳經(jīng)濟下環(huán)境績效審計評價的應用

1.案例介紹

2010年建立的地處西安西郊的建磚瓦廠，總投資共計三百四十萬元，廠區(qū)占地大約一百多畝，目前有員工一百多人。該廠主要以手工來制作磚瓦產(chǎn)品，生產(chǎn)出的產(chǎn)品的各項指標都達到了國家標準，并且，該廠生產(chǎn)出的各類產(chǎn)品的銷售前景也十分可觀。但是，由于近幾年我國各類的環(huán)境質(zhì)量急劇下降，二氧化碳的過度排放使得全球的氣溫逐漸升高，同時，各種有害氣體不斷的排放，使得空氣質(zhì)量下降，植被的生存和人們的生活受到了嚴重的威脅。該廠在建立初期，周圍村民就持反對意見，隨著環(huán)境質(zhì)量的下降，人們對生活環(huán)境也愈發(fā)的擔心，于是，該廠為了能夠順利建成，不但承諾為周邊居民提供就業(yè)機會，以后每年還需要交四十萬元作為保護環(huán)境的花費。

2.案例分析

依據(jù)以上案例的基本情況，決定采用環(huán)境費用效益審計分析法來進行環(huán)境效益審計評價第一，估算費用，根據(jù)案例可知，該廠花費的成本費可分為：一是，毀田取土的成本，該廠每年因生產(chǎn)產(chǎn)品而毀掉的田地為三百畝，從土地種植的重復性出發(fā)，該地每年可以收獲兩次莊家，上半年為小麥，下半年為玉米，假設小麥每畝的年產(chǎn)量為四百公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點二元；假設玉米每畝的年產(chǎn)量為四百五十公斤，去掉人工、種子和化肥化肥的成本費，每公斤的凈收益約為一點三元，那么，該廠每年在此花費的成本費約為三十多萬元。另外，由于該廠在生產(chǎn)的過程中，會排放二氧化硫，所以，繳納四十萬的環(huán)境保護費十分合理。第二，效益估算，根據(jù)從該廠內(nèi)部得到的經(jīng)濟效益報表得知：該廠在2010年的收益為二百五十萬，此后的年平均增長額為五十萬。結(jié)合之前講述的該廠在環(huán)境保護方面的花費，該廠在2010年當年的收益就為二百一十萬，其建廠成本三年內(nèi)便可收回。因此，根據(jù)之前分析的結(jié)果可知：在低碳經(jīng)濟下進行環(huán)境效益審計評價，具有很好的實際應用性。該方法的施行，不但為我國的環(huán)保事業(yè)發(fā)展提供了充足的資金，也促進了社會經(jīng)濟的穩(wěn)步增長。

三、結(jié)論

第3篇：審計環(huán)境論文范文

1.1一般資料

選取筆者所在醫(yī)院2012年1月-2014年2月收治的50例精神病急腹癥患者，其中男28例，女22例，年齡為60~72歲，平均(65.2±3.6)歲。原發(fā)病為：闌尾炎22例，胃腸道穿孔18例，腸梗阻10例。將所選患者按照隨機數(shù)字表法分為快速康復護理組(n=25)和傳統(tǒng)護理組(n=25)。兩組患者年齡、文化層次、病情等方面的比較差異無統(tǒng)計學意義(P>0.05)。

1.2統(tǒng)計學處理

所得數(shù)據(jù)采用PEMS3.1處理，計量資料以(x-±s)表示，采用t檢驗，計數(shù)資料采用字2檢驗，P<0.05為差異有統(tǒng)計學意義。

2結(jié)果

兩組患者術(shù)后各項護理觀察指標比較顯示，快速康復護理組的下床活動時間、術(shù)后進食時間、住院時間均明顯短于傳統(tǒng)護理組，差異有統(tǒng)計學意義(P<0.05)，并發(fā)癥發(fā)生率及醫(yī)療費用均低于傳統(tǒng)護理組，差異有統(tǒng)計學意義(P<0.05)。

3討論

精神病患者是在情感、行為、認知、人格、意志、智力等多方面均會出現(xiàn)異常表現(xiàn)的特殊的患者群體。尤其在并發(fā)急腹癥時，該類患者因長期服用抗精神病藥物，較易出現(xiàn)反應遲鈍，不能正確的描述其疾病癥狀，加之缺乏自知力，對疼痛不敏感，從而導致不易準確檢出腹部陽性體，延誤病情。然而此類患者一經(jīng)確診，病情往往較危重。圍手術(shù)期的各種臨床治療措施以及常規(guī)手術(shù)的實施，均有可能引起患者的應激反應，嚴重時甚至會沖擊患者的心理，不同程度的影響了其術(shù)后疼痛反應、胃腸功能的恢復，最終導致術(shù)后并發(fā)癥增多，住院時間延長，加大了護理難度。而本文所介紹的FTS護理方法，則是優(yōu)化原有的傳統(tǒng)護理措施，以減少各種應激反應為最終目的，促進精神病急腹癥患者的臨床康復。

3.1心理護理和健康教育

精神病患者因受自知力影響，精神疾病易反復發(fā)作導致反復住院，且不易配和治療，為此當其發(fā)生急腹癥時，更是抗拒治療。責任護士列舉成功術(shù)例，發(fā)放健康教育手冊、利用多媒體講解FTS的理念，圖文并茂、形象生動，有利于患者及家屬了解手術(shù)情況，緩解其緊張焦慮，提高就醫(yī)的依從性。對于自知力缺乏的精神患者，可邀請精神科?？谱o士來科室進行術(shù)前心理干預，以取得配合。在患者及家屬同意手術(shù)后，責任護士應根據(jù)治療方案，在術(shù)前迅速制定出快速康復計劃，根據(jù)計劃對每階段知識、配合要點向患者及家屬進行宣教。

3.2術(shù)前腸道準備及胃管留置

傳統(tǒng)護理理念要求急腹癥手術(shù)前需進行腸道準備并留置胃管，而快速FTS理念則認為清潔灌腸屬于創(chuàng)傷應激，增強圍術(shù)期的應激反應，增加麻醉過程中低血壓的風險，因而不提倡術(shù)前腸道準備。另外，精神病患者對該操作過程不易能很好配合，如強迫操作，往往會引起相關操作的并發(fā)癥，甚至還會誘發(fā)精神疾病，從而影響手術(shù)的進行。因此，對于實施FTS的患者僅在存有胃腸功能較差的情況下，術(shù)前才予口服緩瀉劑及腸道抗菌藥物，手術(shù)麻醉后放置胃管以便胃腸減壓。

3.3術(shù)中保溫護理

FTS理念認為，手術(shù)室溫度相對較低、使用品后易導致機體散熱加快。此外，術(shù)中大量輸注低溫的液體，或使用低溫液體沖洗腹腔或手術(shù)部位，均可導致機體溫度降低。因此，術(shù)中需保持手術(shù)室內(nèi)溫度在24℃~26℃，加溫輸入或沖洗液體至37℃，必要時可使用保溫毯，以減少術(shù)中出血、術(shù)后感染以及降低分解代謝，促進快速康復。

3.4胃管、引流管的護理

對于胃腸道手術(shù)而言，胃管留置難以起到降低腸道壓力、防止吻合口瘺的作用，反而會增加患者不適感、咽喉炎等不良反應的發(fā)生。對于精神病患者而言，術(shù)后留置胃管及引流管，易導致更大的安全隱患。部分患者因精神癥狀會反復拔管，造成出血和損傷。FTS觀點認為，某些引流管會增加切口感染的機會，影響術(shù)后活動，增加臥床并發(fā)癥。FTS組患者術(shù)后立即拔除胃管，未放置引流管，并加強了腹部癥狀及生命體征的觀察。若因特殊原因留置胃管及引流管，術(shù)后24h應盡早拔除。

3.5術(shù)后止痛護理

患者術(shù)后的劇烈疼痛可能誘發(fā)或加劇其精神癥狀，導致出現(xiàn)過激反應，從而影響術(shù)后的康復治療。FTS護理組使用鎮(zhèn)痛泵72h持續(xù)鎮(zhèn)痛，多數(shù)患者術(shù)后安靜休息，沒有煩躁不安表現(xiàn)。

3.6術(shù)后飲食護理

傳統(tǒng)的護理理念認為，為避免腸麻痹和吻合口瘺，患者術(shù)后排氣后方可進食，而FTS理念認為，術(shù)后早期進食，可減輕口干舌燥、咽喉疼痛等癥狀。且早進食還可促進切口愈合刺激胃腸蠕動，促進消化功能的盡快恢復?；颊呤中g(shù)清醒后，如生命體征較為平穩(wěn)，即給予5ml溫開水漱口，每隔0.5~1h一次，術(shù)后6~8h可流質(zhì)飲食，并根據(jù)對飲食的耐受性在術(shù)后24h內(nèi)進食流質(zhì)飲食，3d后恢復正常飲食。對于術(shù)后精神癥狀比較穩(wěn)定的患者，還可予每天2~3次咀嚼口香糖的“假飼”治療，以便能促進術(shù)后腸運動功能的恢復，縮短術(shù)后腸麻痹出現(xiàn)的時間。

3.7術(shù)后活動護理

FTS理念認為，患者術(shù)后早期活動可明顯降低下肢深靜脈血栓、肺部感染、壓瘡等并發(fā)癥的發(fā)生率。術(shù)后6h可在床上進行更換，術(shù)后12h可下床適度活動，術(shù)后第1天下床活動需>5次，第2天開始可正?；顒?。制定術(shù)后康復運動計劃，實行“起床三部曲”。

3.8輸液與營養(yǎng)支持

研究表明控制急腹癥患者術(shù)后的液體補充量有助于減少其術(shù)后并發(fā)癥，縮短住院時間。此外，F(xiàn)TS的理念也表明，術(shù)中提倡控制性補液，及時調(diào)整輸液量及速度。應注重術(shù)后液體限制性的補充，鼓勵患者宜盡早進食。未出現(xiàn)營養(yǎng)不良的患者通常無需常規(guī)的營養(yǎng)支持。

3.9出院護理

第4篇：審計環(huán)境論文范文

關鍵詞：審計執(zhí)業(yè)環(huán)境問題對策

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計劃經(jīng)濟體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個有序的發(fā)展機制，對于一個注冊會計師究竟應具備哪些個人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認識也不盡一致。因此，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現(xiàn)。

一、當前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因

（一）注冊會計師審計準則建設面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險?，F(xiàn)行審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模式基礎上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險,而直接實施控制測試和實質(zhì)性的測試,容易產(chǎn)生審計失敗,因為企業(yè)管理當局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。

2、國際審計準則正在發(fā)生重大的變化。國際審計與鑒證準則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風險，出臺了審計風險準則。在起草審計風險準則早期，由于財務舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準則理事會對整個審計過程進行了改進，以提高審計風險準則識別、評估和應對重大錯報風險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會正式實施了4個審計風險準則。并以此為基礎，正在全面修訂和起草相關準則。

3、經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高.在這種情況下,審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計實務中的新情況、新業(yè)務，審計職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關的準則，職業(yè)規(guī)范建設的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發(fā)展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺乏協(xié)調(diào)性。獨立審計準則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計具體準則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照?？墒堑侥壳盀橹?，具體準則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的違紀處理缺乏懲罰力度，起不到應有的懲戒作用。只要會計事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

（二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳

1、會計信息失真現(xiàn)象嚴重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重影響了會計工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負責人的授意下進行的。這種現(xiàn)狀使得審計人員從接受審計任務開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時，審計人員必須考慮應當采用哪一種或哪幾種最恰當?shù)膶徲嫹椒?，才能獲得最有說服力的審計證據(jù)，做出最符合實際的審計結(jié)論，盡可能的把審計風險控制在較低的、可以允許的水平上。在當前這種情況下，審計人員要想實現(xiàn)這一目標其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領導被聘為事務所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質(zhì)上不獨立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關系變成了政府部門的行政命令關系、審計人員在審計工作中受到了不應有的干擾，事務所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構(gòu)三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標準等內(nèi)容，審計機構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關學者對上市公司變更會計師事務所進行了實證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標準的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所；與聘用事務所不在同一地域的上市公司比聘用事務所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務所。這充分說明上市公司變更會計師事務所有“購買會計行為”的傾向與動機，接受變更的會計師事務所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風險。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則、后續(xù)教育準則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準則的建設（現(xiàn)已頒布實施了42個具體準則與實務公告），輕視其他準則建設（目前僅頒布了基本準則）。如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗資規(guī)范指南》。作為審計具體準則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風險也由此增大。

（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷

受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標準簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規(guī)及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟體系中聯(lián)系政府和事務所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

（四）從審計本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨立性。

上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的特殊委托關系。被審計人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“人”；而審計機構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務的。故按照委托理論，對上市公司的審計是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴重。原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關系實質(zhì)上已簡化為二者之間的關系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計機構(gòu)對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機構(gòu)之間的平衡關系，使審計機構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨立性。

二、改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關對策

（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)社會環(huán)境的完善

1、凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量。會計信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責任個人身上；(2)加強職業(yè)道德建設，應制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；(3)強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各監(jiān)督主體的職責，形成監(jiān)督合力；(4)堅持法制宣傳和培訓教育相結(jié)合的原則，強化企業(yè)負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機制。

2、繼續(xù)推進會計師事務所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風險意識。獨立性是審計工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機制是獨立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計的獨立性。(1)推進行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進一步理順事務所、地方注協(xié)與財政部門的關系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)；(2)積極推進執(zhí)業(yè)機構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務所的執(zhí)業(yè)責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務的壓力和動力。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對事務所的變更行為。針對目前上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位導致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴格按法律的要求由股東大會行使變更事務所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會及交易所應加強對變更事務所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計師健康、合理競爭的市場環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務所脅迫正在對其審計的事務所按其意圖進行審計，或變更后尋求能與其合謀的事務所，才能使恪守獨立、客觀、公正原則的注冊會計師得到應有的法律保護和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風險。

4、加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風險；最后，應強化行業(yè)的職業(yè)道德建設，在行業(yè)檢查、開展培訓和后續(xù)教育時，應將職業(yè)道德作為工作的重點，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，應加快職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則、后續(xù)教育準則的制訂與完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。在隊伍建設上，要培養(yǎng)一批具有堅定政治信念、具有強烈風險意識、責任觀念，業(yè)務熟練、經(jīng)驗豐富的注冊會計師隊伍，為社會審計事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅實的基礎。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善

目前，我國會計師事務所股權(quán)設置不合理，沒有形成必要的制約機制、激勵機制。急需健全事務所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵建立合伙制事務所，完善會計師事務所內(nèi)部風險防范制度和三級復核制度，推進會計師事務所的質(zhì)量控制與同業(yè)復核。為了促進注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優(yōu)秀的會計師事務所，借外部之力促進我國會計師行業(yè)的進步改革，超常規(guī)地提升注冊會計師在市場經(jīng)濟中的獨立性和地位，學習國外會計師事務所先進的管理經(jīng)驗和風險控制能力，提高我國注冊會計師行業(yè)水平，滿足證券市場對高質(zhì)量會計信息披露的要求。

健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計人員的主觀能動性。審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標準，得出審計結(jié)論，表達審計意見。健全的法制環(huán)境會鼓勵，支持審計人員獨立行使審計職權(quán)，保護審計人員的權(quán)益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質(zhì)量。

1、應對現(xiàn)行的《注冊會計法》進行修訂。1994年實施的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應當前形勢的發(fā)展，應該從強化注冊會計師的獨立性、強化注冊會計師的利益保障機制、處理好對客戶保密與披露損害社會利益的關系的角度，加緊修訂該法。

第5篇：審計環(huán)境論文范文

在大型深基坑的施工技術(shù)中其錨桿技術(shù)十分重要，可以給深基坑的開挖施提供較大的空間區(qū)域，通過錨桿技術(shù)的利用，能夠?qū)⒉煌N類的機械設備更好的應用在深基坑的開完施工中去，這對于深基坑的施工操作具有十分積極的意義。原來主要在車站和商業(yè)大廈等大型的建筑施工中應用錨桿技術(shù)。由于我國建筑行業(yè)不斷飛速的發(fā)展，對于錨桿技術(shù)在建筑行業(yè)中是應用也提出了更高的要求，如今，我國應用在我國深基坑施工當中的錨桿技術(shù)其安全指數(shù)方面得到了較大的提升，對于深基坑施工的質(zhì)量的提高具有一定的促進作用。

二、環(huán)境保護的措施

（一）明確并樹立環(huán)保意識

在深基坑施工的施工現(xiàn)場要將環(huán)境保護的措施真正的落實，其建筑工程的全體工作人員必須明確并樹立環(huán)保意識，應該首先讓相關領導認識到破壞環(huán)境所帶來的嚴重后果以及帶來的不良影響，使其能夠明確環(huán)境保護對人們的重要性。只有全體施工人員對環(huán)境保護問題給予高度的重視，并且積極的開展環(huán)保教育方面的做工，將環(huán)境保護真正的貫徹到每一個員工的心中，進而樹立環(huán)保的意識。

（二）多余土壤運輸要及時

因為大型深基坑所開挖的面積非常大，導致施工的現(xiàn)場出現(xiàn)較多大小不一的土堆。而這些土堆不僅會對深基坑施工的順利實施造成一定的影響，同時還會對現(xiàn)場環(huán)境的質(zhì)量控制造成較大的影響。因此，想要保護施工環(huán)境必須將這些土堆及時的運輸?shù)綀鐾猓⑶疫€要保證場外堆放土堆的地點對于深基坑施工的操作以及環(huán)境的質(zhì)量不會造成任何的影響。

（三）回收并處理現(xiàn)場的材料

由于深基坑施工的施工環(huán)節(jié)較多且十分復雜，因此施工所用的材料較多，進而導致許多廢棄的材料遺留在施工的現(xiàn)場，對于環(huán)境保護的效果造成了較大的影響。因此，相關的工作人員應該及時的回收現(xiàn)場遺留的廢棄材料，并對這些材料進行處理。例如，施工現(xiàn)場遺留下來的塑料品和化學劑等，在對其進行回收和處理的過程中，需要將能夠再次進行利用的材料分類，從而使材料的再次利用得以實現(xiàn)，從而達到節(jié)省施工企業(yè)材料的成本目的。

（四）實施及監(jiān)督環(huán)境保護

想要使施工現(xiàn)場的環(huán)境得到保護，不能僅依靠實施環(huán)境保護的錯吃，同時還需要相關的領導監(jiān)督環(huán)境保護工作人員的行為。這樣不僅可以保證順利的實施環(huán)境保護的工作，并且還可以及時的發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的一系列不良行為，對于施工現(xiàn)場的優(yōu)化十分有利。在對施工過程的監(jiān)督中，必須要定期或者是不定期的對現(xiàn)場進行考察，并且還要安排具體的工作人員對施工現(xiàn)場的污染物進行及時的清理，這樣可以避免污染物對施工現(xiàn)場的環(huán)境質(zhì)量造成不利的影響。

三、結(jié)束語

第6篇：審計環(huán)境論文范文

論文關鍵詞：垃圾滲濾液，反滲透

 

近年來隨著城市生活垃圾填埋場的不斷建設，垃圾滲濾液的處理問題也日益凸顯出來，垃圾滲濾液對垃圾場周圍的水體環(huán)境造成嚴重的污染，如何處理垃圾滲濾液成了一個需要迫切關心的問題。為了更好地控制垃圾滲濾液產(chǎn)生的影響，國家環(huán)保部于2008年4月頒布了《生活垃圾填埋場污染控制標準》(GB16899-2008)，為滿足新標準的要求[1]，本文推薦采用反滲透處理的工藝進行垃圾滲濾液的處理。

垃圾在堆放、填埋處理過程中,由于厭氧發(fā)酵、有機物分解、雨水沖淋及地下水的浸泡等原因,會產(chǎn)生多種代謝產(chǎn)物和水分,形成滲濾液,破壞周圍土壤的生態(tài)平衡,降低土壤活力,造成土壤或水源污染。垃圾滲濾液主要來自3個方面:①填埋場內(nèi)的自然降雨和徑流; ②垃圾自身的含水; ③在垃圾衛(wèi)生填埋后由于微生物的厭氧分解而產(chǎn)生的水 。垃圾滲濾液具有不同于一般城市污水的特點:BOD5 和COD 濃度高、金屬含量較高、水質(zhì)水量變化大、氨氮含量較高、微生物營養(yǎng)元素比例失調(diào)等。滲濾液基本水質(zhì)特征見表1

表1 垃圾滲濾液基本水質(zhì)特征

 

項目

垃圾填埋場滲濾液

顏色

黃、黑灰色

嗅

惡臭

總殘渣

2356-35703

COD

189-54412

BOD

116-19000

pH

3.5-8.5

NH3-N

600-7400

NO2-N

0.59-19.26

TP

0.86-71.9

Fe

6.92-66.8

Cu

0.1-1.43

Pb

0.069-1.53

Cd

0-0.13

Cr

189-3263

Zn

0.2-3.48

Ca

200-300

第7篇：審計環(huán)境論文范文

【關鍵詞】 內(nèi)部控制； 股權(quán)結(jié)構(gòu)； 企業(yè)績效； 傳導效應

中圖分類號：F222.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0079-06

一、引言

2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布，說明內(nèi)部控制逐漸受到監(jiān)管部門和企業(yè)的重視。然而，我國“銀廣夏”、“云南綠大地”、“藍田股份”、“萬福生科”等上市公司接二連三出現(xiàn)財務舞弊和信息披露違法違規(guī)等事件，這無疑是內(nèi)部控制體系不健全與實施效率低下的表現(xiàn)。研究內(nèi)部控制制度在何種公司治理結(jié)構(gòu)中能充分發(fā)揮其有效性，對于提高內(nèi)部控制的構(gòu)建顯得十分必要。根據(jù)對以往文獻綜述的分析和研究，發(fā)現(xiàn)許多學者主要研究了股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制以及企業(yè)績效三者之間的相互影響，而關于股權(quán)結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制并最終作用于企業(yè)業(yè)績的中介傳導路徑研究幾乎沒有。另外，目前的研究都將內(nèi)部控制質(zhì)量視為調(diào)節(jié)變量，但是由于內(nèi)部控制與股權(quán)結(jié)構(gòu)（自變量）和企業(yè)績效（因變量）都具有相關性， 而James L R和Brett J M. Mediators（1984）認為只有當調(diào)節(jié)變量與解釋變量和被解釋變量的關系都不大時，才是最理想的調(diào)節(jié)變量。因此，本文借鑒溫忠麟（2004）中介效應的分析方法，在國內(nèi)外學者研究的基礎上將內(nèi)部控制、股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效聯(lián)系起來，實證研究并分析股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)業(yè)績的傳導途徑，從而揭示其傳導黑箱。以此通過改善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部環(huán)境，建立良好的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制制度建設打下良好基礎，從而保證企業(yè)穩(wěn)健運營。

二、文獻回顧與研究假設

隨著我國2005年股權(quán)分置改革的進行，企業(yè)注重 改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以此來影響和改善企業(yè)績效。F■lix J. L■pez-Iturriaga和Juan Antonio Rodr■guez-Sanz（2001）選取西班牙1991―1997年共140家上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，運用模型聯(lián)立方程分析各變量之間的相互關系，研究發(fā)現(xiàn)，雖然企業(yè)績效和投資價值取決于管理所有權(quán)，但股權(quán)結(jié)構(gòu)也會影響企業(yè)績效和投資價值。張同斌（2012）選取我國高新技術(shù)上市公司4年的財務數(shù)據(jù)為支撐，運用分位數(shù)回歸法研究發(fā)現(xiàn)，隨著公司績效的不斷提升，第一大股東持股比例對企業(yè)績效的影響逐漸增大，并且績效越好的上市公司規(guī)模的制約作用越大。Claessns和Stijin（1998）通過對捷克斯洛伐克以及東南亞企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)研究，發(fā)現(xiàn)這些國家和地區(qū)的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，并且與企業(yè)價值正相關。葉紅雨和曾芒（2005）選取A股市場2001―2003上市公司964家數(shù)據(jù)為樣本，并結(jié)合196家企業(yè)（滬、深交易所近1 300家上市公司中196家中央直屬企業(yè)集團或控股的上市公司）和520家企業(yè)（中國人民銀行1998年聯(lián)合認定的全國520家重點扶持企業(yè)集團或控股的上市公司）形成三組企業(yè)樣本，通過描述性統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，196家企業(yè)和520家企業(yè)均為第一大股東持股比例較高樣本，通過變量的差異性分析發(fā)現(xiàn)，“一股獨大”是市場化的選擇并在一定程度上促進企業(yè)績效的提升，提高公司治理水平。周翼翔（2011）基于內(nèi)生性研究的視角，選取我國滬深1999―2008年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，共509家公司，根據(jù)實證分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效的作用途徑是非線性的。其中，管理層持股與企業(yè)績效呈W型關系；控股股東與企業(yè)績效呈N型關系。因此本文提出如下假設：

假設1：在其他限定條件相同的情況下，股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效顯著相關。

如今企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境瞬息萬變，只有建立科學的公司治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上保證內(nèi)部控制的有效性，提高經(jīng)營效率，保護投資者利益。已有相關文獻對股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關系進行研究，具有三種代表性觀點，分別是：（1）等同論。即認為公司治理與內(nèi)部控制沒有本質(zhì)區(qū)別，可以等同對待。（2）環(huán)境論。把企業(yè)的公司治理視為內(nèi)部控制環(huán)境因素的一個方面，認為公司內(nèi)部管理監(jiān)控體系包括公司治理和內(nèi)控環(huán)境因素，兩方面缺一不可（閻達五和楊有紅（2001））。（3）互動論。認為內(nèi)部控制與公司治理環(huán)境二者聯(lián)系緊密、相輔相成，不能割裂對立，必須將內(nèi)部控制置于公司整體的治理框架中。吳益兵、廖義剛和林波（2009）運用Logistic回歸模型以滬深A股市場2007年共167家企業(yè)的數(shù)據(jù)為研究樣本，實證分析股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制質(zhì)量的關系，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：控股股東性質(zhì)和機構(gòu)投資者持股比例都與內(nèi)部控制質(zhì)量在1%的水平上正相關；股權(quán)集中度與內(nèi)部控制質(zhì)量在5%的顯著性水平上呈負相關關系，表明高質(zhì)量的機構(gòu)投資者可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，深化企業(yè)現(xiàn)代制度以及資本市場的發(fā)展對內(nèi)部控制的建設和執(zhí)行具有重大影響。周奕彤（2012）以三鹿奶粉事件為例，從企業(yè)內(nèi)部控制有效性和治理結(jié)構(gòu)兩個方面分析了食品安全事件發(fā)生的原因，提出優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，擺脫一股獨大的現(xiàn)狀，加強和完善董事會制度在內(nèi)部控制建設中的核心作用，明確監(jiān)事會職責，建立有效的激勵約束機制。儲成兵（2013）基于我國A股市場上市公司2011年的財務數(shù)據(jù)，實證分析控制權(quán)的分離度以及金字塔式的股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響，實證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：終極控制人對股權(quán)控制的比例越高，則內(nèi)部控制質(zhì)量越低。程曉陵（2008）選取我國上市公司2006年以前的1 162家企業(yè)為研究樣本，實證分析公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作為解釋變量時對被解釋變量內(nèi)部控制的影響，研究發(fā)現(xiàn)：管理層的道德價值觀和勝任能力與內(nèi)部控制呈顯著正相關關系；設置審計委員會和增強管理人員對企業(yè)員工工作勝任能力的高度關注會促進企業(yè)改善內(nèi)部控制質(zhì)量從而提高經(jīng)營績效。因此本文提出如下假設：

假設2：在其他限定條件相同的情況下，內(nèi)部控制與股權(quán)結(jié)構(gòu)顯著相關。

追溯到1932年，Berle和Means（1932）就通過對美國200家大型工業(yè)企業(yè)調(diào)研證明，在股權(quán)分散的情況下企業(yè)決策與中小股東的利益發(fā)生沖突，則不能保證企業(yè)業(yè)績的提升和優(yōu)化。張良、王平和毛道維（2010）以滬深國有企業(yè)838家以及民營企業(yè)297家為研究樣本，其中，2008年國有企業(yè)和民營企業(yè)第一大股東持股比例與企業(yè)績效的回歸系數(shù)分別為0.063（t=3.724，P

基于以上分析不難看出，股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量、企業(yè)業(yè)績之間存在較為顯著的相關性，股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響時，內(nèi)部控制失靈時的表現(xiàn)（如公司財務舞弊、違法違規(guī)）對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生負面影響，內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)業(yè)績也具有顯著影響。在委托理論框架中，股權(quán)結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制的基石，決定著內(nèi)部控制執(zhí)行的效率，內(nèi)部控制要使委托人利益最大化，使企業(yè)決策最優(yōu)化。在我國，相當一部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復雜，傳統(tǒng)觀點認為股權(quán)分散、股權(quán)制衡就能形成企業(yè)決策民主并提高公司內(nèi)部治理水平，這是缺乏科學依據(jù)的，并且和筆者的日常實踐經(jīng)驗不符合?！耙还瑟毚蟆笔侵袊C券市場的顯著特征，并不是公司治理的主要障礙，相反它和股權(quán)分散化都是市場的選擇。我們需要的是大力進行制度建設，加強公司信用建設，提高決策效率，切實保護投資者利益。可見，只有加強投資者保護才有可能通過股權(quán)制衡提高公司治理水平。因此本文提出如下假設：

假設3：在其他限定條件相同的情況下，內(nèi)部控制是股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的中介變量，三者之間存在傳導效應。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)收集

本文選取2011―2013年滬市主板A股上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，對數(shù)據(jù)進行以下處理：（1）剔除財務狀況有問題的ST、*ST、SST、S*ST、PT類公司樣本；（2）剔除金融保險類上市公司的數(shù)據(jù)，因為金融業(yè)在內(nèi)部控制制度建設方面與其他上市公司差異顯著，因此不作為樣本觀測值；（3）剔除3年相關資料不全的公司；（4）剔除數(shù)據(jù)殘缺的樣本。經(jīng)過以上處理，最終選取滬市主板A股685家上市公司，3年共2 055個觀測值。本文相關財務數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，部分缺失數(shù)據(jù)來自上市公司年報和巨潮資訊網(wǎng)，論文最終數(shù)據(jù)為筆者手工計算整理。在本文中，運用Excel2010對數(shù)據(jù)進行初步篩選和計算，使用SPSS21.0對數(shù)據(jù)進行多元回歸分析。

（二）變量定義

（1）被解釋變量：以企業(yè)績效（ROA）作為被解釋變量，使用總資產(chǎn)收益率作為衡量企業(yè)績效的指標（楊典，2013）。總資產(chǎn)收益率可以衡量一個公司的經(jīng)營效果及獲利能力。企業(yè)績效（ROA）指標計算的方法為公司的凈利潤與資產(chǎn)總額之比。

（2）中介變量：內(nèi)部控制（IC）。本文在國內(nèi)外學者有關研究基礎上，選取內(nèi)控自我評價報告和內(nèi)控審計報告（孫光國和莫冬艷，2012）、財務報表審計意見類型（黃壽昌和楊雄勝，2010）和會計師事務所（張龍平和魯清仿），另外本文還加入違法違規(guī)、整改措施。將這些指標作為變量衡量內(nèi)部控制質(zhì)量，使用改進的熵值法確定各個指標的權(quán)重，最終求出每個公司的綜合內(nèi)控評價值，該值越大，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。

（3）解釋變量：本文借鑒林鐘高和儲姣嬌（2012）、張同斌（2012）的研究，選取機構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）和股權(quán)制衡能力（Rate）作為股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量。這里，機構(gòu)投資者持股比例是指年末機構(gòu)投資者（包括基金、券商等新型投資機構(gòu)持股之和）持有股票數(shù)量占總股本的比例，用百分比表示。股權(quán)制衡能力是指第二大股東持股比例至第九大股東持股比例之和與第一大股東持股比例的比值，以百分比表示。

（4）控制變量：依據(jù)林鐘高和儲姣嬌（2012），張川、沈紅波和高新梓（2009）的研究，本文選取的控制變量包括：公司規(guī)模（Size）、資產(chǎn)負債率（Debt）、公司產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（Own）等。另外，本文還加入公司所在地區(qū)（Region）、公司所屬行業(yè)（Indu）和年度（Year）。變量說明如表1。

（三）模型設計

本文將內(nèi)部控制質(zhì)量作為中介傳導變量，以此檢驗內(nèi)部控制的傳導路徑。如果股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效、股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量都具有顯著影響，并且引入內(nèi)部控制變量以后，股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效仍具有顯著影響，則說明內(nèi)部控制質(zhì)量是股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的中介傳導變量。也就是說，在檢驗股權(quán)結(jié)構(gòu)的傳導過程中，內(nèi)部控制質(zhì)量具有雙重身份，它既是股權(quán)結(jié)構(gòu)的結(jié)果，也是企業(yè)績效的原因，即股權(quán)結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)績效施加影響。

內(nèi)部控制、股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)績效三者之間相關關系如圖1所示（虛線內(nèi)為股權(quán)結(jié)構(gòu)的三個替代變量）。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效之間相互關系的檢驗模型

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量之間相互關系的檢驗模型

3.股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量和企業(yè)績效關系的檢驗模型

第一個模型檢驗股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的關系，只有？琢i（i=1，2，3）顯著了，才能進行模型（2）的檢驗，如果股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效相關但不顯著，則應停止中介效應分析。第二個模型檢驗股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量的關系。模型（3）是檢驗內(nèi)部控制質(zhì)量作為中介變量是否具有傳導作用。如果內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）的系數(shù)？酌4顯著，同時？酌i（i=1，2，3）比模型（1）中的系數(shù)？琢i（i=1，2，3）顯著降低，那么股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效的影響是部分通過內(nèi)部控制質(zhì)量來傳導的。如果內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）系數(shù)？酌4顯著，同時股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量系數(shù)？酌4（i=1，2，3）不顯著，則認為股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效的影響完全是通過內(nèi)部控制質(zhì)量來傳導的。

四、實證檢驗與理論分析

（一）描述性分析、相關性分析和多重共線檢驗

對模型中的主要變量進行描述性統(tǒng)計分析，分析結(jié)果見表2。從表2可以看出，總資產(chǎn)收益率（ROA）的最小值為-0.937，而最大值是1.090，后者大約是前者的2.1倍，平均值為0.041，說明滬市主板公司的整體業(yè)績水平不高并且各公司之間企業(yè)業(yè)績差距較大。第一大股東持股比例（Vote）平均值為0.365，說明一股獨大現(xiàn)象仍然比較突出。股權(quán)制衡能力（Rate）的最小值為0，最大值為0.07，均值為0.006，說明第二至第九大股東對第一大股東的制衡能力總體上處于劣勢地位。內(nèi)部控制（IC）的最小值為1.16，最大值為2，均值為1.789，說明自從我國頒布并施行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以來，企業(yè)加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，內(nèi)部控制有效性提升，并且從標準差來看，內(nèi)部控制差距較小。資產(chǎn)負債率（Debt）的平均值為0.458，說明公司風險程度不高，償債能力較好。公司規(guī)模（Size）的標準誤差為1.453，可見各個公司規(guī)模差異性比較大。

表3是對模型中的主要變量進行皮爾森相關分析。從表3可以看出，企業(yè)績效（ROA）與第一大股東持股比例（Vote）在5%的顯著水平呈正相關，與機構(gòu)投資者持股比例（Iown）在1%的顯著性水平呈正相關，與股權(quán)制衡能力（Rate）呈不顯著的負相關。內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）與企業(yè)績效（ROA）、第一大股東持股比例（Vote）、機構(gòu)投資者持股比例（Iown）均在1%的顯著性水平呈正相關關系；而與股權(quán)制衡能力（Rate）在1%水平上顯著負相關。并且各變量的相關系數(shù)都小于0.5，初步認為各變量不存在多重共線性。

（二）多元回歸分析

本文依據(jù)中介變量的檢測方法，選取滬市主板2 055家上市公司的數(shù)據(jù)分別對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效、股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量以及股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)績效的影響進行了回歸檢驗，檢驗結(jié)果如表4所示。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效影響的回歸方程檢驗

從表4模型（1）的回歸結(jié)果來看，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）與企業(yè)績效的回歸系數(shù)均在5%的水平呈顯著正相關關系，其回歸系數(shù)分別為0.034（t=2.532）、0.021（t=2.083）。這一結(jié)果表明，機構(gòu)投資者持股比例以及第一大股東持股比例越高，越有助于企業(yè)績效的提升；而股權(quán)制衡能力（Rate）與企業(yè)績效呈不顯著的負相關關系。對股權(quán)結(jié)構(gòu)的三個變量分析發(fā)現(xiàn)，三個變量有兩個顯著相關，則可以認為股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效顯著相關。至此，假設1得到驗證。方程回歸整體性檢驗F值為82.202，在1%的水平上顯著；方程整體的擬合優(yōu)度調(diào)整的R2為0.165，擬合較好。各個變量的方差膨脹因子（VIF）略大于1，但顯著小于10，另外D-W統(tǒng)計量為2.056，接近2，可以判斷方程各變量不存在多重共線和序列相關。模型（2）和模型（3）的檢驗原理類似，由于篇幅所限，本文不再贅述。因此假設1得到驗證，即股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效之間存在顯著相關性。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量影響的回歸方程檢驗

從表4模型（2）的結(jié)果可以看出，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）、第一大股東持股比例（Vote）與內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸系數(shù)均在1%的水平呈顯著正相關關系，其回歸系數(shù)分別為0.124（t=4.149）、0.061（2.764），而股權(quán)制衡能力（Rate）與內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸系數(shù)是-1.643（t=-2.926），在1%的顯著性水平上負相關。這一結(jié)果表明，機構(gòu)持股比例以及第一大股東持股比例越高，越有助于內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮；而股權(quán)制衡能力（Rate）越高，越不利于內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。同時，方程回歸檢驗F值為64.638，在1%的顯著性水平上通過檢驗，整個方程調(diào)整的R2為0.157，擬合程度較好。因此假設2得到驗證，即股權(quán)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間存在顯著相關性。

3.股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)績效的傳導效應檢驗

模型（1）和模型（2）分別是股權(quán)結(jié)構(gòu)對企業(yè)績效與股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量的回歸分析結(jié)果，而模型（3）是引入中介變量內(nèi)部控制質(zhì)量后，將股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制質(zhì)量作為解釋變量，研究其對企業(yè)績效影響的回歸分析。從表4模型（3）的結(jié)果來看，在加入中介變量內(nèi)部控制質(zhì)量（IC）之后，股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量共同對企業(yè)績效影響的回歸分析。從表4模型（3）中的結(jié)果看，加入內(nèi)部控制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）對企業(yè)績效的影響在1%的水平下呈顯著正相關關系，第一大股東持股比例（Vote）與企業(yè)績效在10%的顯著性水平上正相關，股權(quán)制衡能力（Rate）與企業(yè)績效存在不顯著的負相關關系，由此可以認為內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)中的股權(quán)制衡能力與企業(yè)績效不存在中介傳導效應。股權(quán)結(jié)構(gòu)的變量機構(gòu)持股比例（Iown）的回歸系數(shù)由模型（1）中的0.034上升到模型（3）中的0.048，第一大股東持股比例（Vote）的回歸系數(shù)由模型（1）中的0.021下降到模型（3）中的0.020。根據(jù)傳導變量的檢驗原理，三個步驟的回歸方程都顯著相關，說明內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例均與企業(yè)績效存在中介傳導效應，并且股權(quán)結(jié)構(gòu)中機構(gòu)投資者持股比例（Iown）在三個模型中的回歸系數(shù)分別為0.034、0.124和0.048，第一大股東持股比例（Vote）在三個模型中的回歸系數(shù)分別為0.021、0.061和0.020，這說明內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例均與企業(yè)績效存在部分傳導作用，而不是完全的傳導效應。本文采用Freedman（1992）、張軍華（2013）中介效度分析方法，進一步驗證股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote變量在模型（1）中的回歸系數(shù)和模型（3）中的回歸系數(shù)之差是否顯著異于零。統(tǒng)計量的計算方法為：

公式中σ？琢i為？琢i的標準誤差，σ？酌i為？酌i的標準誤差，？籽 ixm為股權(quán)結(jié)構(gòu)的第i個變量與中介變量內(nèi)部控制質(zhì)量的相關系數(shù)。計算可知，股權(quán)結(jié)構(gòu)Iown的t1值為-8.337，股權(quán)結(jié)構(gòu)Vote的t2值為0.588，均小于臨界值1.786，則拒絕原假設，接受股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote變量回歸系數(shù)均具有顯著提高的假設，表明內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote與企業(yè)績效均起到了部分中介效應。內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)中的Rate與企業(yè)績效不存在中介傳導效應，而內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)的Iown和Vote與企業(yè)績效均起到了部分中介效應，所以從總體來看，內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效具有不完全傳導效應，即假設3得以驗證。

五、研究結(jié)論

本文基于內(nèi)部控制質(zhì)量為中介變量，采用滬市主板上市公司2011―2013年的數(shù)據(jù)為研究樣本，實證分析內(nèi)部控制對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的中介傳導作用。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例都與企業(yè)績效在5%的顯著性水平上正相關，并且機構(gòu)投資者持股比例和第一大股東持股比例都與內(nèi)部控制在1%的水平上呈顯著正相關關系，而股權(quán)制衡能力與內(nèi)部控制質(zhì)量顯著負相關；加入中介變量后機構(gòu)投資者持股比例從5%的顯著性水平上升到1%的顯著性水平，第一大股東持股比例從5%的顯著性水平下降到10%的顯著性水平，證明了內(nèi)部控制質(zhì)量對股權(quán)結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效起到的是不完全的傳導效應。

本文對股權(quán)結(jié)構(gòu)中大股東股權(quán)和企業(yè)績效的關系研究與葉紅雨和曾芒（2005）的研究結(jié)果一致，認為“一股獨大”并不阻礙公司的有效治理，反而是市場機制的選擇，在一定程度上可以提高內(nèi)部控制有效性，提升企業(yè)業(yè)績。而股權(quán)制衡顯現(xiàn)弱勢，我國應該加強投資者保護體系的建設，切實保護投資者利益。只有加強投資者保護才有可能通過股權(quán)制衡提高公司治理水平。這一研究成果揭開了股權(quán)結(jié)構(gòu)影響企業(yè)績效方式與途徑的黑箱，對于企業(yè)進一步完善內(nèi)部控制機制，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)業(yè)績大有裨益。

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