審計報告格式精選(九篇)

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第1篇：審計報告格式范文

一、審計報告的撰寫原則

（一）面向用戶，堅持實用性原則

伴隨著全面改革的推進，國家審計在國家治理體系中的作用越發(fā)顯著和不可替代，審計報告已受到社會各界的廣泛關注，面向用戶趨于多樣化，因此，報告謀篇布局要考慮不同的閱讀對象和使用者。審計報告要發(fā)揮切實作用，而不能只存在于形式上，審計人員從審計實踐中得到大量寶貴的成果，經(jīng)過深度分析和總結，得出閱讀者工作和生活中需要的重要信息和客觀論斷，只有將其體現(xiàn)在報告中，才能在社會經(jīng)濟發(fā)展方面得以充分利用，因此報告撰寫必須考慮實用性。

（二）針對重點，堅持建設性原則

全面深化改革必然要摒棄與改進弊端缺陷，完善體制機制。審計報告要分清重點，抓主要矛盾，深入剖析，事實判斷和整改建議要具有建設性，方能彰顯審計工作的突出價值。尤其在審計全覆蓋的目標下，審計工作更要有所側重，目標明確，呈現(xiàn)給國家和人民建設性的成果。

（三）防范風險，堅持前瞻性原則

審計工作服務于國家治理，要立足國家戰(zhàn)略，發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。當前審計機關以減少國家財政資金損失，優(yōu)化管理為目的，已將審計監(jiān)督工作關口提前，在審計報告中同樣要關注國有資金管理中的風險，提出具有苗頭性、前瞻性的問題和建議。

（四）加速改革，堅持創(chuàng)新性原則

在全面深化改革的背景下，審計監(jiān)督對象和審計環(huán)境將發(fā)生非常大的變化，審計機關要適應這種體制機制的改革，同時還要走在改革的前列，充分發(fā)揮審計工作的揭示問題、引領發(fā)展、輔助決策等重要職能，審計報告必須在格式、體例、內(nèi)容等要素方面有所突破和完善，以適應改革背景，服務審計工作和社會發(fā)展大局。

二、審計報告撰寫形式分類

本文依據(jù)“五個機理”，將審計報告按用戶不同，分為五類：

（一）揭示問題類審計報告

揭示國家經(jīng)濟社會發(fā)展中財政資金運用和管理存在的問題是國家審計的基本職責，同時，通過審計揭示經(jīng)濟社會中的問題，也是國家審計以問題倒逼改革，發(fā)揮自身作用推動全面改革的主要路徑之一。揭示問題旨在確定存在的問題的性質(zhì)、問題對經(jīng)濟社會發(fā)展造成惡劣影響或損失的程度、問題產(chǎn)生的根源及問題所屬政策制度的范疇，并以此確定懲戒形式和等級。揭示問題類審計報告的主要“用戶”是司法部門或其相關領域的上級主管部門，這類報告宜于交代清楚問題線索、問題量度、法律及政策依據(jù)，以期具有足夠法律法規(guī)說服力，便于相關權力部門進一步查晰和處理。

（二）公眾應用類審計報告

在全面深化改革中，要科學界定政府與市場的界限，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。審計工作要適應新的經(jīng)濟形態(tài)，調(diào)整監(jiān)督領域和監(jiān)督側重點，在教育、社保等與民生息息相關的公共服務領域審計監(jiān)督范圍和力度將擴大和加強，這使得國家審計站在民眾立場、服務于公眾的職能更要充分發(fā)揮。服務大眾的審計報告專門作為“公眾應用”一類來編寫顯得尤為必要，公眾應用類審計報告單獨撰寫，既要滿足群眾的知情權，使大量社會經(jīng)濟發(fā)展相關信息和數(shù)據(jù)供創(chuàng)業(yè)者和投資者使用，又便于社會對于審計工作和各類國有資金使用的監(jiān)督。

（三）決策支持類審計報告

“決策支持類”審計報告的面向“用戶”是政府決策部門。審計報告是向決策部門提供重要經(jīng)濟信息、加強宏觀調(diào)控的重要手段。當前，深化全面改革的新形勢下，審計機關服務于國家治理，要協(xié)助政府及其職能部門做好相關領域改革的頂層設計工作，審計機關以自身實際工作為基礎，從微觀審計中發(fā)現(xiàn)具有苗頭性、傾向性的經(jīng)濟和社會問題，對審計信息進行深入的分析研究，把握大勢，著眼大局提出宏觀的系統(tǒng)性建議，及時反映，為加強宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。

（四）實務指導類審計報告

審計機關重于追求問題的實質(zhì)，經(jīng)常要進行延伸審計，觸及基層管理的方方面面，可以在微觀審計中總結各地各領域有效的做法和經(jīng)驗、錯誤案例，為基層實務部門提出可操作性的改革制度設計和良好治理的建議。因此，國家審計有必要單列一類審計報告為“實務指導類”審計報告，面向“用戶”是相關領域的實務部門。這將對于實務部門在干部管理、合規(guī)運營、風險管理、經(jīng)營管理等多方面具有指導作用。此類報告可以在下述“監(jiān)督整改類”審計報告的基礎上，進行提煉總結，形成具有共性的經(jīng)驗和典型做法的案例集成，針對不同的行業(yè)和領域，每個季度定期。

（五）監(jiān)督整改類審計報告

“監(jiān)督整改類”審計報告面向的“用戶”是被審計單位。國家審計要通過具體的審計工作來監(jiān)督有關部門單位是否有效執(zhí)行相關改革政策，促進政策落實，以發(fā)現(xiàn)政策的效果和缺陷。審計機關撰寫審計報告要擺正審計機關自身監(jiān)督者的位置，發(fā)表意見要客觀，圍繞審計目標進行。監(jiān)督整改類審計報告要給予被審計單位和個人正確的鑒證和評價，通過交流意見和整改，保證企業(yè)和部門規(guī)范運作、提高經(jīng)營或管理水平、防范和化解風險。

三、不同類型審計報告的撰寫特點及完善措施

（一）揭示問題類審計報告：闡述準確深入，篇幅精煉規(guī)范

這類審計報告宜于采用標準格式，制定寫作基本要求，編寫審計報告時必須遵循要求，規(guī)范引用法律法規(guī)。報告必須突出重點，細致篩選反映被審計對象負有經(jīng)濟責任的事實、性質(zhì)及嚴重程度等方面的情況，一般性問題不編入報告。報告要實事求是、客觀公正，不能包含任何夸大和縮小的內(nèi)容。

在行文用語方面，應邏輯嚴謹、詞語簡練、概念準確、措辭適當；在內(nèi)容表達上應證據(jù)確鑿、闡述問題深入、內(nèi)容完整、評價客觀公正。清晰闡述被審計對象是否存在內(nèi)控薄弱點，從而取得涉嫌經(jīng)濟犯罪的線索。要充分挖掘第一手資料背后的問題，采用科學分析方法，做深入剖析，提出說服力強和價值較高的觀點與問題。

（二）公眾應用類審計報告：擴充信息量，弱化專業(yè)性，增強易讀性

首先，審計報告要滿足社會公眾的信息需求，將審計成果充分利用。從這一點上來講，我們應該啟動民意調(diào)查研究，對社會公眾的需求和理解進行深入調(diào)查。根據(jù)需求，在合理范圍內(nèi)，增大審計報告所承載的信息量，豐富審計報告內(nèi)容。面對社會公眾，增強審計報告的透明度，打破審計過程這個“黑箱”。為滿足信息使用者的期望，不斷完善審計報告的信息內(nèi)容極其必要。一方面可以增加信息的透明度，增強投資者信心，縮小審計期望差距，滿足社會公眾對決策信息的需求；另一方面進一步提高審計中獲取信息的利用率，實現(xiàn)信息共享、再加工再分析，使審計工作更加深入和全面，在公眾的監(jiān)督下提高審計質(zhì)量，降低審計風險。

其次，由于報告的閱讀者文化程度、社會閱歷和專業(yè)水平等存在差異，在公眾應用類審計報告中，要注意運用數(shù)據(jù)對比、圖文結合等方法來描述審計內(nèi)容?；逎呢攧蘸蛯徲媽I(yè)術語無法確切地與大眾順利溝通，會降低其可理解性和利用效果；公眾應用類審計報告必須考慮報告使用者的理解能力，并且在報告中要突出重點，反映群眾關心的熱點問題，以及具有宏觀意義的苗頭性問題。此外，還應避免歧義性語言，注意措辭，若扭曲了審計事實，造成煽動不良情緒的后果，將嚴重影響審計機關的公信力。

（三）決策支持類審計報告：立足國家發(fā)展戰(zhàn)略，提出宏觀系統(tǒng)性建議

決策支持類審計報告要求客觀、真實地反映被審計者對國家法律法規(guī)、方針政策和經(jīng)營方針、內(nèi)部管理規(guī)定、制度貫徹的情況，經(jīng)濟決策能力、民主集中制執(zhí)行、經(jīng)營實績和廉潔自律的情況。在全面改革的大環(huán)境中，政府要承擔責任、提升服務和增長目標，需要建立一個可以度量政策效果和具有透明度貨幣價值的體系，以便更具體清晰地核定各部門成本，承擔公共責任，提高服務質(zhì)量和經(jīng)濟增長。對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響進行客觀評價，以便專注于更高價值的活動。審計機關應擬定一個簡單的框架來描述數(shù)據(jù)資源，控制數(shù)據(jù)披露過程，說明數(shù)據(jù)的局限性，對數(shù)據(jù)核查，控制隱私和欺詐等風險，提高數(shù)據(jù)的客觀準確性。

此類審計報告要提供對決策者有價值的信息，針對決策部門關注的事項和問題進行闡述。要對問題定性準確，有前瞻性，評價客觀，反映情況用語恰如其分；內(nèi)容要提示重大風險和制度缺陷，讓決策層從審計報告中獲取從其他渠道無法知曉的重要事件。因此，審計建議要站在科學發(fā)展的前沿，有效發(fā)揮審計的“免疫”功能。

（四）實務指導類審計報告：包羅基層事務錯誤與先進的操作性案例，注重細節(jié)層面

實務指導類報告宜于打破以往按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計建議的布置順序進行的“流線型”報告模式，代之以“模塊式”報告體例，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)、改進建議和被審計單位的回應等部分，并制作詳細的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標注的篇章，又方便讀者就其關心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。

撰寫者要提煉審計人員實踐獲得的典型性成果，整理關鍵要素，抓住共性特點，總結審計精華，分門別類的加以披露，發(fā)表審計意見或評價要原則性強，并點到為止，全面客觀概括問題的利和弊，若只強調(diào)一個方面，會給閱讀者帶來誤導，使之產(chǎn)生負面效果。

（五）監(jiān)督整改類審計報告：審計結論的形成過程要詳細，建議要具體

監(jiān)督整改類審計報告要注重審計雙方的交流互動，要體現(xiàn)其溝通價值，這里，我們可以借鑒澳門審計署的審計報告，澳門審計署在審計報告的整體框架中列有被審計單位的回應以及就被審計單位回應的補充等兩部分內(nèi)容，并在報告后附上了被審計單位回應的原件。被審計單位回應部分不僅包含其對結論的認同及整改情況，同時也包含被審計單位對某些結論存有的質(zhì)疑，而就被審計單位回應的補充部分又會就這些疑問給出進一步的解釋和說明。如果存有較多異議，澳門審計署的審計報告還會在附件中列出更為詳細的回應內(nèi)容。例如：在《持續(xù)進修發(fā)展計劃》中，澳門審計署在其審計報告附件中專門就被審計單位回應部分中的76處疑問進行了逐一解釋。

同時，報告中要注意交流描述的方式方法。在澳門審計署的審計報告中，對被審計單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報告中嚴謹、準確的呈現(xiàn)實際情況。其中包括被審計單位為完成該項工作已經(jīng)采取的措施、取得的成績、審計部門在對該部分工作開展審計時采取的方法等，對于審計中發(fā)現(xiàn)的可予改進之處，進行盡量準確而詳細的描述，以理服人。在報告中可以感覺到審計人員是在與被審計單位一起思考如何更好的改進工作，提供審計增值服務。因此，監(jiān)督整改類審計報告也應加強一定的親和力，不能以居高臨下的姿態(tài)來“發(fā)現(xiàn)問題”。審計的出發(fā)點是幫助被審計單位或部門持續(xù)提高完成工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而不僅僅是查錯糾弊。因此，撰寫監(jiān)督整改類審計報告要注意以下幾點：

第2篇：審計報告格式范文

加強企業(yè)的財務管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務。********公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運服務、商貿(mào)等幾個行業(yè)。各項業(yè)務的經(jīng)營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務工作深入了解的基礎上，認為當時的制度已不能很好適應公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監(jiān)督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《********公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經(jīng)財務審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運行，**年我又重新修訂和完善了《********公司開支審批辦法》，進一步明確了責權。

2、根據(jù)國家新出臺的財務、會計政策法規(guī)，結合本公司的經(jīng)營特點和管理要求，執(zhí)筆修訂了《********公司財務管理暫行辦法》和《********公司內(nèi)部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財務管理和會計核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項會計數(shù)據(jù)的真實、完整，于**年6月重新起草了《********公司內(nèi)部審計暫行辦法》，現(xiàn)正報公司審批，以切實加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預算是企業(yè)借以設定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具。集團公司對預算管理也作為工作考核的一項重要內(nèi)容。基于對預算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預算管理工作，理清工作思緒，將應收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉變了公司偏重會計核算，輕財務管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預算編制的可行性和科學性。具體負責牽頭編制了公司**年度、2002年度和**年度的公司財務預算。在預算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預算草案，報公司預算管理委員會通過，最終確定公司預算目標，確保各項預算指標的合理性。

2、以預算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務管理中，倡導效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風險控制，充分發(fā)揮預算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結反饋的財務管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，**年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應收帳款的管理，預防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。2000年8月上任始，公司帳面應收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應收賬款額；同時加大應收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。**年7月止，公司賬面應收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個百分點。

4、積極參預，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟增長點。****是公司業(yè)務發(fā)展的重點，而****經(jīng)營權的取得必須經(jīng)公開招投標，針對不同的招標，帶領財務人員深入調(diào)研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質(zhì)量，為開展有效營運打好基礎。2002年**省****招投標，公司投標中得3條****經(jīng)營權；**年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)**經(jīng)營權和3條地區(qū)**的經(jīng)營權，**投入營運給公司帶來了很好的經(jīng)濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務管理工作的成效，一定程度上促進了公司經(jīng)濟效益的不斷提高，2000年公司實現(xiàn)凈利潤118.2萬元，**年實現(xiàn)凈利潤925.25萬元，2002年實現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團隊作用，調(diào)動起內(nèi)部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉變工作觀念，主動配合業(yè)務部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎上，做好月度財務分析；為一線經(jīng)營及時提供真實、準確的財務信息。由于工作較為出色，財務審計部被評為公司**年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。**年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業(yè)務骨干參加會計電算化知識培訓。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據(jù)公司對財務信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計劃年內(nèi)在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務管理和會計核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務分析，及時并動態(tài)地掌握公司營運和財務狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務建議，為領導決策提供可靠的財務依據(jù)。針對****分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關于****分公司經(jīng)營思路》，供領導決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學的方法做財務可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風險控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風險，為領導決策提供了財務依據(jù)。

根據(jù)掌握的財務信息，匯總三年資料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業(yè)務培訓，提高工作能力。

堅持執(zhí)行會計人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業(yè)培訓。結合會計電算化的推行，組織了電腦培訓。本人率先通過了計算機應用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據(jù)自身不同的學歷層次和崗位需求，繼續(xù)進行在職專業(yè)學習。**年7月，我參加由香港國際商學院開設的，為期半年的財務總監(jiān)（CFO）高級培訓班，學習財務管理的最新理論知識。通過自身的學習來帶動所在部門人員的學習熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學習，不斷充實了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務能力和綜合素質(zhì)。

注意對下屬單位會計人員的工作指導，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責。

第3篇：審計報告格式范文

【關鍵詞】:嗜鉻細胞瘤;圍手術期護理

【中圖分類號】R736.6【文獻標識碼】 B【文章編號】1007-8517(2009)01-0144-02

嗜鉻細胞瘤是機體嗜鉻性組織內(nèi)生長出來的一種分泌大量兒茶酚胺的腫瘤,多發(fā)生于腎上腺髓質(zhì)｡臨床表現(xiàn)為兒茶酚氨增多癥狀,如陣發(fā)性或持續(xù)性高血壓和代謝紊亂等｡手術切除是唯一有效的治療方法,但危險性大,加強圍手術期護理對提高手術成功率､減少并發(fā)癥具有重要意義[1~3]｡我院于2003年1月~2007年12月收冶3例腎上腺嗜鉻細胞瘤,手術效果良好｡現(xiàn)將有關圍手術期護理報告如下:

1 臨床資料

3例腎上腺嗜鉻細胞瘤,女性2例,男性1例;年齡分別為29歲､31歲､40歲;左側腫瘤2例,右側1例,瘤體直徑4cm~5cm;臨床癥狀:2例為陣發(fā)性高血壓､心悸､心率在100次/分以上為主,1例有持續(xù)性高血壓;其中2例患者脈壓差均縮小,≤30mmHg｡經(jīng)CT､B超檢查及雷極丁､平衡餐試驗均發(fā)現(xiàn)陽性體癥,證實為腎上腺嗜鉻細胞瘤｡

2 術前準備[4]

2.1 避免刺激因素,防止心血管意外 患者由于對自身疾病認識不足,往往表現(xiàn)為不重視臥床休息,因此須告訴患者,嗜鉻細胞瘤在突然彎腰后､大便用力､情緒激動､腹部按摩時均會刺激瘤體分泌兒茶酚胺,使血壓劇增､心率加快,有腦溢血等高血壓危象的癥狀｡使患者明白在待手術期,應避免刺激因素,保持心態(tài)平穩(wěn)｡

2.2 血､尿樣的正確收集 腎上腺皮質(zhì)瘤和髓質(zhì)瘤是不同的疾病,由于CT､B超難于鑒別,臨床上尚須作特殊的檢查和試驗｡血兒茶酚胺,在病人發(fā)作時采血送檢;血醛固酮在其分泌高峰時抽(上午8時,下午4時),尿兒茶酚胺加濃鹽酸10ml防腐,爭取較高的陽性率;在做平衡餐試驗時,患者由于口味太淡不想吃,給予解釋試驗目的,并監(jiān)督進餐過程,試驗期間告訴患者禁食其他食物,并及時采集血､尿標本,監(jiān)測血､尿K+､Na+情況;在做雷極丁試驗時,嚴密監(jiān)測血壓變化,并作好記錄｡

2.3 擴張血管及補足血容量[5] 由于腎上腺嗜鉻細胞瘤長期分泌過量的腎上腺素和去甲腎上腺素,末梢血管床收縮,心率較快(100次/分以上),為了防止術中瘤體摘除術后血中去甲腎上腺素濃度下降,血管床開放,而發(fā)生低血容量休克,故術前10天予口服苯芐胺10mg､Bid擴血管(根據(jù)病人的血壓情況調(diào)節(jié)用藥劑量),術前5天口服心得安控制心率｡由于擴容后血容量相對不足,予少量多次輸血補充血容量,以保證手術的順利進行｡血壓､心率Bid監(jiān)測,發(fā)作時隨時測量,匯報醫(yī)生處理并記作記錄｡

2.4 術前常規(guī)準備 普試､備皮､配血､備藥(術中激素類:氫化考的松;升壓藥:去甲腎上腺素;降壓藥:雷極丁),術前晚清潔灌腸,術日晨禁水､食,術前不用阿托品(因阿托品使心率加快),予用東莨菪堿3mg加杜冷丁50mg加氟哌啶醇5mg鎮(zhèn)靜｡

3 術中監(jiān)測

3.1 生命體征監(jiān)測手術往往采用全麻,腰或腹部切口｡術中予中心靜脈壓監(jiān)測,橈動脈插管監(jiān)測動脈壓,心電監(jiān)護｡予兩條靜脈通路補液,一路為升壓藥,一路為降壓藥,術中盡量避免刺激瘤體,并根據(jù)血壓變化不斷調(diào)節(jié)升､降壓藥物劑量和速度,以保證手術的順利進行,防止高血壓危象發(fā)生｡

3.2 正確護送病人,確保病人安全 術畢血壓平穩(wěn)將病人移至移動病床上,送ICU監(jiān)護,并將術中情況､病情及靜脈通路交班,24小時內(nèi)避免搬動病人,防止因搬動而引起血壓波動發(fā)生意外｡

4 術后護理

4.1 生命體征監(jiān)測 術畢麻醉尚未清醒前予平臥､頭偏一側,短期內(nèi)持續(xù)吸氧5升/分｡心電監(jiān)測3天,中心靜脈壓､橈動脈壓監(jiān)測12小時病情穩(wěn)定后撤除,術后短期內(nèi)心率仍較快,90~100次/分,血壓仍偏高者須嚴密監(jiān)測｡由于腫瘤摘除后,血中去甲腎上腺素濃度降低,血管床開放,血容量相對不足,予補充血容量｡應計算滴速,控制液體24小時均衡輸入,并觀察每小時尿量,記錄24小時尿量｡

4.2 引流管護理 保持各引流管通暢,嚴格無菌操作｡深靜脈埋管3天后拔除,作常規(guī)培養(yǎng)｡橈動脈拔管后加壓1小時后放松,加壓期間觀察血運情況｡傷口引流管置3天左右拔除,觀察引流量及性質(zhì)并作記錄｡保留導尿管,防止滑出,2天拔除｡

4.3 并發(fā)癥的預防 由于手術采用全麻及氣管插管,手術傷口大,術后臥床等因素,易引起肺部感染｡應鼓勵患者深呼吸,48小時內(nèi)血壓平穩(wěn)后協(xié)助翻身拍背,予半坐臥位,指導有效咳痰｡1例患者因及時協(xié)助排痰后未發(fā)生肺部感染｡

5 體會

本病以中､青年為主,雖然手術摘除嗜鉻細胞瘤危險性大,但只要做好圍手術期的治療和護理,就能提高手術的成功率,降低病死率[6,7]｡本組3例嗜咯細胞瘤手術治療,術中無死亡,術后血壓均降至正常,痊愈出院｡做好術前的治療和護理及預防術后并發(fā)癥是手術成功的關鍵｡

參考文獻

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第4篇：審計報告格式范文

郵件合并的本質(zhì)是將數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)與Word文檔進行關聯(lián)并在Word文檔中顯示。運用在審計中，我們用審計報表作數(shù)據(jù)源，撰寫Word格式的審計報告，建立好審計報表數(shù)據(jù)與審計報告的關聯(lián)關系，將建好關聯(lián)關系的報表和報告稱為模板，下發(fā)至各個審計組。各審計組根據(jù)實際情況將數(shù)據(jù)填入審計報表，相應數(shù)據(jù)便可自動插入報告模板生成審計報告。

二、郵件合并功能的優(yōu)勢

一是操作簡單、應用廣泛。郵件合并只需在Word中按部就班執(zhí)行相應操作即可，不涉及復雜的計算機編程，在任何技術力量的審計組都可推廣使用。二是節(jié)省時間、提高效率。只要在審計報告模板中執(zhí)行一次郵件合并操作，便可實現(xiàn)所有審計組共享使用將審計報表中幾十甚至幾百個數(shù)據(jù)自動插入審計報告的功能，從而避免成百上千的審計組重復一個工作量巨大的繁瑣操作。三是動態(tài)靈活、實時性好。當審計報表中數(shù)據(jù)發(fā)生變化時，審計報告中相應數(shù)據(jù)可隨之自動變化，適應于報表數(shù)據(jù)經(jīng)常需要修正調(diào)整的審計過程。四是使用方便、易于推廣。具體應用中只需將進行過郵件合并的模板分發(fā)至各審計組進行簡單設置后便可直接使用。

三、郵件合并功能運用示例

（一）審計報表模板和審計報告模板部分截圖：（二）審計報表和生成的審計報告部分截圖：

四、郵件合并功能操作方法

（一）準備數(shù)據(jù)源

Excel工作表、Access數(shù)據(jù)庫、SQLServer數(shù)據(jù)庫都可以成為數(shù)據(jù)源。在歷年的大項目審計中，審計報告的數(shù)據(jù)來自于Excel格式的審計報表，所以在本實例中，采用Excel表格作為數(shù)據(jù)源。

（二）在Word中進行郵件合并

郵件合并是在Word格式的審計報告模版中進行的。2003、2007和2010是Word目前通用的版本，三個版本在郵件合并功能操作方法上大同小異。下面以2010為例，對郵件合并的步驟進行介紹?！镜?步】打開審計報告模版，在菜單欄中選擇“郵件”菜單項，并在工具欄中點擊“開始郵件合并”工具按鈕，在下拉框中選擇“普通Word文檔（N）”命令。【第2步】在工具欄中點擊“選擇收件人”工具按鈕，并在下拉框中選擇“使用現(xiàn)在列表（E）”命令，在彈出的“選取數(shù)據(jù)源”窗口中的“文件名（N）”處，瀏覽選擇設置好的審計報表，點擊“打開（O）”按鈕，接著在彈出的“選擇表格”窗口選擇存放數(shù)據(jù)的工作薄，默認“數(shù)據(jù)首行包含列標題（R）”，點出“確定”按鈕?！镜?步】在工具欄中點擊“編輯收件人列表”工具按鈕，在彈出的“郵件合并收件人”窗口中列名和相應記錄前的復選框中打勾選中?！镜?步】郵件合并的工作量集中在第4步，將光標定位在審計報告模板中第一處需要填列審計報表數(shù)據(jù)的位置，在工具欄中點擊“插入合并域”工具按鈕，在彈出的窗口中選擇“數(shù)據(jù)庫域”，在“域（F）”下選擇審計報表對應在審計報告模板處數(shù)據(jù)的列名，執(zhí)行此操作后，可以看到列名已經(jīng)插入到審計報告模板中。將光標逐一在審計報告模板中定位，點擊“插入合并域”，選擇審計報表的對應的列名，直至完成審計報告模板所有與審計報表數(shù)據(jù)的對應。【第5步】在工具欄中點擊“完成并合并”工具按鈕，并在下拉框中選擇“編輯單個文檔（E）”命令，在彈出的“合并到新文檔”窗口的“合并記錄下”選擇“全部（A）”或“當前記錄（E）”，點擊“確定”，生成一個新的Word文檔，可作為審計報告，至此完成將審計報表數(shù)據(jù)插入到審計報告模板的所有操作。在工具欄中點擊“突出顯示合并域”工具按鈕，可以實現(xiàn)審計報告模板中列名切換反灰顯示。在工具欄中點擊“預覽結果”工具按鈕，可以實現(xiàn)在審計報告模板中列名與數(shù)值的切換顯示。

（三）各審計組接收并使用模板

第5篇：審計報告格式范文

當前，審計業(yè)務約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時間，有利于降低審計成本。一方面，可以促進師事務所合理經(jīng)營，有助于改善服務質(zhì)量及降低收費；另一方面，客戶也不必耗費精力就審計條件討價還價，對客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計業(yè)務約定書的弊端也顯而易見。會計師事務所在擬定合同條款時，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免資條款，這些免資條款包括免除責任的條款和限制責任的條款。如“本所概不負責”或“本所只退還審計費，但不承擔其他賠償責任”等。通過規(guī)定這樣的免除或者限制其責任的條款損害客戶利益，使合同關系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國合同法》第40條規(guī)定：“提供格式條款一方免除其責任、加重對方責任、排除對方主要權利的，該條款無效”；第41條規(guī)定：“對格式條款有兩種以上解釋的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋”。為了避免不利于會計師事務所的糾紛，會計師事務所應盡量回避使用格式條款業(yè)務約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計成本，決定使用格式條款約定書時，應注意以下：（1）事務所應遵循公平原則確定雙方的權利和義務；（2）應當采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責任的條款；（3）事務所應按照客戶的要求，對免除或限制責任的條款予以說明。

二、持續(xù)經(jīng)營

20世紀60年代中期以來，西方各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，注冊會計師職業(yè)界進入了訴訟爆炸。許多審計風險源于客戶的持續(xù)經(jīng)營問題，源于注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營問題的認識不夠。當前，主要存在以下問題：一是對持續(xù)經(jīng)營的風險認識不足，認為能否持續(xù)經(jīng)營，與審計無關，審計只要確保資產(chǎn)、負債、損益的真實性就可以了；二是未能實施關于持續(xù)經(jīng)營方面的審計程序；三是編制審計報告時，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營的。某注冊會計師接受某中外合資企業(yè)清算審計時，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會計報表未經(jīng)審計，要求補辦審計報告，但在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營問題未作任何披露。

針對以上存在問題，應從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認識。在商業(yè)競爭十分激烈的市場中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營問題，因此注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預見的將來持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的可能性。二是充分關注企業(yè)財務、經(jīng)營等方面顯示持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象。例如：資不抵債，營運資金出現(xiàn)負數(shù)，流動比率、速動比率顯示財務狀況惡化。三是實施恰當?shù)膶徲嫵绦?。例如與企業(yè)一起、討論最近的會計報表、現(xiàn)金流量預測和盈利預測；審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項；查閱有關企業(yè)財務困境的會議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營對審計報告的影響。當客戶存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況時，注冊會計師應在審計報告中披露：（1）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務；（2）未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。

三、審計報告意見類型

獨立審計具體準則第7號《審計報告》就審計意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計實務中，有的注冊師為了遷就客戶等原因，錯誤地運用了審計意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實質(zhì)性區(qū)別。其實不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計意見。例如，某上市公司1997年出售4250m2商業(yè)用房，在產(chǎn)權沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認收入已實現(xiàn)，提前確認利潤797萬元；此外，該公司在受托經(jīng)營報酬時，違反委托管理經(jīng)營合同書，只計算1至10月的部分利潤，而沒有承擔相應的虧損，虛增利潤699.8萬元。某會計師事務所在對該上市公司1997年會計報表審計時未能盡責確認上述兩筆利潤已實現(xiàn)，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計報告。提前確認利潤、虛增利潤都是姓“假”。對假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。證監(jiān)會于1999年6月作出了對該會計師事務所和簽字注冊會計師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。外公布的上市公司1998年年報審計報告來看，這種現(xiàn)象也非個別。因此注冊會計師發(fā)表意見時，不能混淆性質(zhì)，應確保意見到位。

第6篇：審計報告格式范文

[關鍵詞] 審計風險 利益失衡 利益均衡點

2006年2月15日新的審計準則體系正式，實現(xiàn)了我國與國際準則實質(zhì)性趨同。其中的會計師事務所質(zhì)量控制準則明確了會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量控制，極大提高了會計師事務發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報的能力。但隨著經(jīng)濟日益發(fā)展，財務報表舞弊風險在不斷增加的同時，會計師事務所的審計風險也日益增大。

一、會計師事務所審計風險產(chǎn)生的原因

1.三方利益失衡

一項審計行為主要牽涉了三方面的利益關系：被審計單位的利益、會計師事務所的自身利益和信息使用者的利益。會計師事務所審計風險產(chǎn)生的重要原因是以上三方之間可能導致的利益失衡。

不難看出，現(xiàn)實中被審計單位的利益可能與會計師事務所的利益有著密切的關系，而會計師事務所的利益與信息使用者的利益并沒有直接切強有力的關系，是的在這三角的關系中信息使用者被孤立和邊緣化，極大影響了審計質(zhì)量、加劇了審計風險。換言之，在很多情況下被審計單位和會計師事務所接觸較多，兩者可能出于各自利益的考慮達成舞弊的聯(lián)盟，共同“對抗”信息使用者。使得審計的意義蕩然無存。更主要的是，我國目前審計服務市場供過于求，各個會計師事務所之間是一種極強的競爭關系，許多會計師事務所為了取得生存機會不得已為出具虛假審計報告。另外,多數(shù)會計師事務所審計對象為中小型企業(yè),其委托審計是迫于監(jiān)管機構的壓力,而并非真正意識到審核財務報表的重要性，由于這些企業(yè)所有權和經(jīng)營權無法徹底分離,審計三方關系變?yōu)閮煞疥P系。這種情況下，會計師事務所面臨的審計風險便會驟然加大。

2.審計過程完全封閉

對外部使用者來說審計過程完全封閉，使得審計質(zhì)量不可觀察，一定程度上影響了出具的審計報告的真實性和客觀性。雖然絕大多數(shù)會計師事務所都有審計實施過程的質(zhì)量控制制度和復核制度，但是畢竟是自己監(jiān)督自己。審計過程的完全封閉是一個傳統(tǒng)，可能是由于審計工作的專業(yè)性，以及審計工作可能涉及到公司機密；還可能是由于信息使用者認為這時還要進行監(jiān)督會浪費很大成本，委托審計的意義也就被削弱了。

3.審計報告采用標準格式

絕大多數(shù)會計師事務所都有審計報告的模板，據(jù)調(diào)查，有一些事務所給不同的公司出具審計報告時只需變換一下公司的名稱，根本就不結合公司具體情況來進行論述。但是，事實是公司和公司千差萬別，審計的結果也不可能總是完全一致，標準格式的審計報告看似專業(yè)，但是其實是對委托人和信息使用者的一種不負責任。

二、會計師事務所控制審計風險的對策

1.尋求新的利益均衡點

會計師事務所也是企業(yè)，讓它犧牲個體利益，完全維護信息使用者的利益是不現(xiàn)實的。因此，正確的思路是尋求新的利益均衡點，即要在上市公司、注冊會計師與信息使用者三方之間實現(xiàn)一種利益的均衡。

盡量瓦解被審計單位與會計師事務所的利益勾連，例如規(guī)定上市公司如果更換會計師事務所需要向利益相關者進行特別公告和解釋說明，并且證監(jiān)會和證交所應著重監(jiān)察這類企業(yè)，使得這類企業(yè)中因舞弊需要而更換會計師事務所的行為得到遏制，這將在一定程度上緩解會計師事務所對于業(yè)務喪失的擔憂，加大了上市公司的舞弊成本，一定程度上有助于加強會計師事務所的獨立性。事務所審計業(yè)務進行的收費不應和被審計單位的業(yè)績水平掛鉤，并取消這兩者間的必然關聯(lián)，使收費與工作量大小、工作強度相關。

盡量強化會計師事務所與信息使用者的利益勾連。雖然注師對第三者的責任是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展到公眾公司這一高級形式的結果，而非民間審計相伴而生的本源契約責任，但是現(xiàn)代審計要求事務所的審計應與社會需求相統(tǒng)一。因此，強化事務所與信息使用者的利益勾連是對原本弱化的關系的正確強化。況且審計報告主要是為信息使用者來使用的，強化會計師事務所與信息使用者的利益勾連無疑可以增強財務報告的真實性和合法性。例如，可以嘗試將聘請會計師事務所的決定權交由股東大會，將更有助于會計師事務所的獨立性。但由于信息使用者及公眾為事務所支付報酬有一定難度，報酬支付仍由公司來完成。

2.審計過程透明化

考慮到審計信息使用者在整個審計過程處于被動地位，故應加強其對審計過程的監(jiān)督職能，例如可以規(guī)定在會計師事務所接受業(yè)務委托以后應及時通知審計信息使用者和利益相關者，并在整個審計過程中接受他們的檢查和監(jiān)督。但是審計過程透明化目前可能多數(shù)停留在理論上，首先因為審計過程透明化涉及到被審計單位的公司機密泄漏問題。其次，審計過程透明化需要付出一本額外的支出，無疑增大了審計成本。而且如何派出監(jiān)督代表本身就是一個難題。

3.推進審計報告格式非標準化

非標準化就是定制化，就是要就會計師事務所要針對被審計單位的具體情況出具相應的審計報告。被審計公司之間千差萬別，審計的結果也不可能總是完全一致，標準格式的審計報告看似專業(yè)，但其實是對委托人和信息使用者的一種不負責任。審計報告既要保持審計報告的原則性，嚴肅性，又要盡可能地尊重事實的客觀性，必須要結合被審計單位的具體情況進行陳述，不偏不倚,做到原則性、藝術性和靈活性的最佳體現(xiàn)。

參考文獻:

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[3]趙海珍.試論注冊會計師審計風險的防范對策[J].時代金融, 2009,(02)：17～20

第7篇：審計報告格式范文

為做好20**年度外商投資企業(yè)財務報告的編制、匯總和分析工作，現(xiàn)將《財政部關于印發(fā)20**年度外商投資企業(yè)會計報表格式及編制說明的通知》（財企[20**]5號）轉發(fā)給你們，并結合我市情況，將有關問題通知如下，請一并遵照執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)財務報告的編制

（一）年度財務報告編制要求

外商投資企業(yè)20**年度的會計報表格式按《財政部關于印發(fā)20**年度外商投資企業(yè)匯總會計報表格式及編制說明的通知》（財企[20**]5號）的要求編制（共7張表）。

（二）外商投資企業(yè)年度財務報告的審計

外商投資企業(yè)編制的年度財務報告，應聘請中國注冊會計師審計，并出具審計報告。中國注冊會計師應按照國家有關法律規(guī)定和獨立審計準則，本著獨立、客觀、公正的原則，做好20**年度外商投資企業(yè)財務報告的審計工作。審計報告應當對以下幾方面著重披露：

1、外商投資企業(yè)年度財務報告的編制是否符合國家有關財務會計法規(guī)、制度；

2、是否真實反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；

3、是否真實反映了企業(yè)應繳納國家各項稅金和其他應繳納的款項；

4、涉及中方職工權益的各項資金，包括中方職工社會保險金、職工福利費及中方職工住房公積金的提取、使用和上交情況；

5、對出具保留意見的審計報告應明確具體影響數(shù)額，附注內(nèi)容是否與審計意見類型匹配；

6、年初數(shù)與上年末數(shù)變化較大的要詳細說明；

7、各級財政專項撥款是否按規(guī)定使用、核算。

（三）、外商投資企業(yè)年度財務報告的報送

市直及高新園區(qū)的外商投資企業(yè)應將年度會計報表、審計報告和財務情況說明書在市統(tǒng)一組織的聯(lián)合年檢時隨同年檢報告書一并報送主管財政機關；各區(qū)市縣所屬外商投資企業(yè)，應按照當?shù)刂鞴茇斦C關規(guī)定的時間及方式報送。

二、月份會計報表的報送

根據(jù)《財政部關于做好20**年企業(yè)財務快報工作的通知》（財企[20**]341號）及《財政部關于擴大非國有企業(yè)財務塊報編報試點工作的通知》（財企[2004]330號）精神，從20**年開始我局已布置外商投資企業(yè)每月需上報《企業(yè)財務會計月報主要指標分戶表》（簡稱快報），到目前為止，仍有部分企業(yè)未予上報，為了加強企業(yè)經(jīng)濟運行監(jiān)測和分析，提高快報數(shù)據(jù)的全面性和權威性，未報快報的外商投資企業(yè)從20**年起應按規(guī)定上報，報送程序：

1、報送時間：每月1—10日（遇節(jié)假日時間順延）

第8篇：審計報告格式范文

近幾年來國內(nèi)外接連不斷地發(fā)生上市公司和會計師事務所合謀造假的財務欺詐事件,我國和其他世界各國會計、審計理論界從各個方面對這些事件發(fā)生的原因及解決措施等進行了大量的研究。筆者認為,會計師事務所作為市場經(jīng)濟參與主體中的一個理性經(jīng)濟人,其所做出的一切行為(包括合謀造假行為)在很大程度上受到經(jīng)濟利益因素的影響和制約,所以,本文擬從經(jīng)濟學的視角來分析會計師事務所和上市公司合謀造假行為的深層原因,以期為制定防范和治理這一行為的措施提供理論基礎。

我國企業(yè)按其股票是否在證券交易所上市交易可分為上市公司和非上市公司,鑒于上市公司是我國最主要的微觀經(jīng)濟主體,其對我國經(jīng)濟和證券市場的健康持續(xù)發(fā)展的影響最大,所以本文的研究范圍限定為上市公司審計產(chǎn)品市場上的審計合謀行為。因此,下文所說的審計產(chǎn)品均指上市公司審計產(chǎn)品,會計師事務所均指具有從事證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所。

二、審計產(chǎn)品(即審計報告)的特性

1.審計產(chǎn)品具有同質(zhì)性。市場上的消費品和生產(chǎn)要素產(chǎn)品生產(chǎn)廠商為了使自己的產(chǎn)品區(qū)別于其它廠商,往往會在產(chǎn)品外觀、產(chǎn)品功能和產(chǎn)品質(zhì)量等方面增加投入和創(chuàng)新,從而造成各個廠商生產(chǎn)的產(chǎn)品之間具有差異性。然而,審計產(chǎn)品(審計報告)卻不同,它們具有法定的標準格式,不論被審計企業(yè)的大小,也不論會計師事務所的著名與否,只要會計師事務所提供的審計產(chǎn)品(審計報告)屬與同種審計意見類型,其都具有相同的格式和措辭,具有明顯的同質(zhì)性。

2.審計產(chǎn)品的質(zhì)量具有內(nèi)隱性。市場上的消費品和生產(chǎn)要素產(chǎn)品生產(chǎn)廠商在原材料、人工、研發(fā)等方面的高投入和創(chuàng)新,最終會以產(chǎn)品的高質(zhì)量、優(yōu)美外觀、多功能和新穎等方面表現(xiàn)出來。然而,審計產(chǎn)品(審計報告)卻不同,無論參與項目審計的成員的素質(zhì)和水平有多高,花費的時間和成本有多高,收集的審計證據(jù)有多充分、適當,作為審計產(chǎn)品的審計報告本身無法表現(xiàn)出會計師事務所的高投入和審計產(chǎn)品的高質(zhì)量。

3.審計產(chǎn)品具有法定性和強制性。市場上的商品大都是在消費者的需求下由廠商自發(fā)生產(chǎn)制造的。而對于審計產(chǎn)品而言則不同,會計師事務所在什么情形下、應該向誰提供審計報告,什么樣的企業(yè)必須提供審計報告等一系列規(guī)定表明審計產(chǎn)品具有很強的法定性和強制性。

4.審計產(chǎn)品的購買者和預期使用者的不一致性。市場上的商品購買者基本上同時也是商品的擁有者和預期使用者,消費者購買商品的目的是為了滿足自身的某種需求。然而,審計產(chǎn)品(審計報告)卻不同,由于作為審計產(chǎn)品的審計報告的預期使用者很多并且具有不確定性(特別是對于上市公司),所以不可能由預期使用者來為審計業(yè)務支付審計費用(即購買審計產(chǎn)品),而只能由被審計企業(yè)(上市公司)支付審計費,這樣就必然會造成審計產(chǎn)品的購買者(上市公司)與預期使用者(例如股東、債權人、監(jiān)管機構、潛在投資人、證券分析師、社會公眾等)不一致。

5.審計產(chǎn)品是一種公共物品。市場上的商品大都是一種“私人物品”,這些私人物品具有排他性和競用性的特點,也就是,只有對商品支付價格的人才能夠使用該商品,并且,如果某人已經(jīng)使用了某個商品,則其他人就不能再同時使用該商品。然而,審計產(chǎn)品(審計報告)卻是一種公共物品,它不具有排他性和競用性的特點,也就是,無法排除一些預期使用者“不支付便使用”,并且,增加一個預期使用者使用審計報告不會影響原有預期使用者對審計報告的使用。

6.審計產(chǎn)品質(zhì)量的不易檢驗性。市場上銷售的各種商品經(jīng)過一段時間的使用,將會由于質(zhì)量低劣原因而提前報廢或者發(fā)生質(zhì)量事故等,從而使消費者以后不再購買該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。而審計產(chǎn)品卻不同,除非由于會計師事務所違法違規(guī)而被吊銷經(jīng)營審計業(yè)務許可證或者被終止,否則該會計師事務所出具的審計報告將一直是符合法定要求的合格產(chǎn)品,在此之前并無法從審計產(chǎn)品(審計報告)本身提前發(fā)現(xiàn)該審計產(chǎn)品的質(zhì)量問題。

三、審計產(chǎn)品供求關系對審計合謀造假的影響分析

(一)審計產(chǎn)品的供給方分析

審計產(chǎn)品的供給方是會計師事務所。經(jīng)濟學家指出:在長期,一個不以利潤最大化為目標的企業(yè)終將被市場競爭所淘汰。所以,會計師事務所作為市場經(jīng)濟參與主體的一員,與其他產(chǎn)品生產(chǎn)廠商一樣,也是以實現(xiàn)利潤最大化作為其競爭生存的基本準則。然而,會計師事務所要實現(xiàn)利潤最大化就必須向其客戶(指審計報告的購買者,而非預期使用者)提供滿足其客戶需求的優(yōu)質(zhì)服務。

(二)審計產(chǎn)品的需求方分析

審計產(chǎn)品的需求方為審計報告的預期使用者。責任方(即上市公司管理層)可能是審計報告的預期使用者之一,但責任方不是唯一的預期使用者。預期使用者還包括股東、債權人、監(jiān)管機構、潛在投資人、證券分析師、社會公眾等?？梢?審計報告的預期使用者很多,且不易識別。然而,值得注意的是,這些預期使用者對審計報告的質(zhì)量要求可能會有所不同。上市公司的債權人、監(jiān)管機構、潛在投資人、證券分析師、社會公眾等審計報告的預期使用者無論在什么情況下都希望會計師事務所和注冊會計師能夠獨立、客觀、公正地出具審計報告和發(fā)表審計意見,即要求審計報告應具有真實性、準確性和完整性。

然而,責任方(即上市公司管理層)和上市公司的現(xiàn)有股東這兩類審計報告的預期使用者可能會因企業(yè)的不同情況而對審計報告的質(zhì)量有不同的要求。當作為審計客戶的上市公司是一個財務狀況良好、經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良、成長性高的知名上市公司時,該上市公司的管理層為了向其委托人(上市公司的現(xiàn)有股東)和其他會計信息和審計報告的預期使用者表明其已履行了職責,并取得了良好經(jīng)營和管理效果,這時該上市公司的管理層就希望所聘請的會計師事務所是一個規(guī)模大、知名度高的會計師事務所,以增加其財務報表的可信度。相類似地,該上市公司的現(xiàn)有股東為了增加上市公司的債權人、監(jiān)管機構、潛在投資人、證券分析師、社會公眾等會計信息和審計報告的預期使用者對公司已取得的真實良好經(jīng)營業(yè)績的可信度,從而增加潛在投資者對該公司股票的需求,最終增加企業(yè)價值和股東財富,這些上市公司的現(xiàn)有股東也會希望聘請一個規(guī)模大、知名度高的會計師事務所為其提供審計鑒證服務。在這種情況下,規(guī)模大、知名度高的會計師事務所在這些上市公司客戶群中就會很有競爭優(yōu)勢和市場。

現(xiàn)考慮與之相反的另一種情況,當作為審計客戶的上市公司是一個財務狀況不好、經(jīng)營業(yè)績差(甚至虧損)、成長性低的上市公司時,該上市公司的管理層為了向其委托人(上市公司的現(xiàn)有股東)和其他會計信息和審計報告的預期使用者掩蓋其沒有履行好職責和取得的差的經(jīng)營和管理效果,這時該上市公司的管理層就會希望聘請的會計師事務所是一個規(guī)模和知名度都很一般的并且能夠為其虛假財務報表出具虛假審計報告的會計師事務所。同理,這類上市公司的現(xiàn)有股東為了向債權人、監(jiān)管機構、潛在投資人、證券分析師、社會公眾等會計信息和審計報告的預期使用者掩蓋公司很差的經(jīng)營業(yè)績,以增加潛在投資者對該公司股票的需求,并在適當時機將股票以高價賣出,以達到獲利和轉移風險的目的,這時這些上市公司的現(xiàn)有股東也會希望聘請一個規(guī)模和知名度都很一般的并且能夠為其虛假財務報表出具虛假審計報告的會計師事務所為其提供審計鑒證服務。在這種情況下,規(guī)模和知名度都很一般并且愿意出具虛假審計報告的會計師事務所在這類上市公司客戶群中就會有市場。

那么為什么像原“五大”之一的安達信這么大、知名度如此高的會計師事務所也會發(fā)生與安然、世通等世界知名大公司合謀造假行為呢?究其原因有多方面?，F(xiàn)從經(jīng)濟學的角度來分析。筆者認為,發(fā)生這種現(xiàn)象的根本原因就在于,安然、世通等世界知名大公司是安達信會計師事務所的審計產(chǎn)品(審計報告)的購買者,如上文所述,根據(jù)經(jīng)濟學的觀點,會計師事務所要實現(xiàn)利潤最大化就必須向其客戶(審計報告的購買者,而非預期使用者)提供滿足其客戶需求的“優(yōu)質(zhì)”服務。這時,當客戶(審計報告的購買者)基于自身利益的某種考慮,需要粉飾公司的財務狀況、虛增公司的經(jīng)營業(yè)績時,它們就會要求會計師事務所為其提供符合其需要的審計產(chǎn)品,即為其虛假財務報告出具虛假的審計報告。以“使客戶滿意為宗旨”的會計師事務所在害怕失去客戶這一上帝的擔憂下,并在權衡各種利弊與得失后,就很可能會作出合謀造假的決定。這時,會計師事務所早已不顧審計報告的其他預期使用者(債權人、監(jiān)管機構、潛在投資人、證券分析師、社會公眾等)對審計報告的獨立、客觀、公正的要求。因為,潛在投資人、社會公眾等這些審計報告的預期使用者不是審計產(chǎn)品(審計報告)的購買者,他們不能給會計師事務所帶來直接的經(jīng)濟利益和收入。

四、審計產(chǎn)品市場的競爭狀況對審計合謀造假的影響分析

根據(jù)經(jīng)濟學中關于各種競爭市場類型的劃分條件,審計產(chǎn)品市場具有以下特:1.在審計產(chǎn)品市場中存在大量的會計師事務所提供審計產(chǎn)品(審計報告);2.各個會計師事務所提供的審計產(chǎn)品(審計報告)差別不大,都同樣具有法律效力;3.單個會計師事務所對審計收費的控制程度很小;4.會計師事務所進入或退出審計產(chǎn)品市場比較容易。鑒于以上分析,筆者認為,當前的審計產(chǎn)品市場接近于壟斷競爭市場。

在壟斷競爭市場上,會計師事務所之間既可以采取價格競爭,也可以采取非價格競爭。就價格競爭而言,它雖然能使一部分會計師事務所得到好處,但從長期來看,價格競爭會導致審計產(chǎn)品價格(審計收費)持續(xù)下降,最終使整個審計行業(yè)的會計師事務所的利潤消失。因此,非價格競爭便成為壟斷競爭會計師事務所普遍采取的另一種競爭方式。

在壟斷競爭市場上,由于每一個會計師事務所提供的審計產(chǎn)品(審計報告)本身具有完全相同的格式和措辭,因此都是完全同質(zhì)的。所以,壟斷競爭會計師事務所往往只能通過提供其他增值服務(例如,提供管理建議書和稅收籌劃等)或者滿足審計客戶的“特殊需求”(例如,合謀造假、出具虛假審計報告)等手段,來擴大自己審計產(chǎn)品的市場份額,這就是非價格競爭。當然,壟斷競爭會計師事務所進行非價格競爭,仍然是為了獲得最大的利潤。當會計師事務所進行上述非價格競爭所增加的總收益大于由此花費的總成本或者由此承擔的合謀造假風險時,會計師事務所就會進行這種非價格競爭,由此就產(chǎn)生了審計合謀造假行為。

五、審計產(chǎn)品市場中的信息不對稱對審計合謀的影響分析

在審計產(chǎn)品市場中,審計產(chǎn)品提供者(會計師事務所)作為上市公司的審計機構,其必然在有關企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績是否真實、財務報告是否虛假等信息占有方面處于優(yōu)勢地位,而除管理層以外的審計產(chǎn)品(審計報告)其他預期使用者作為“外部人”卻處于劣勢地位,因此,二者之間存在著明顯的信息不對稱。又由于審計產(chǎn)品提供者(會計師事務所)和除管理層以外的審計產(chǎn)品(審計報告)其他預期使用者雙方各自的利益和目標不同,審計產(chǎn)品的提供者(會計師事務所)不可能完全按照除管理層以外的審計產(chǎn)品(審計報告)其他預期使用者的意圖和要求提供審計產(chǎn)品(審計報告),可見,二者之間的利益沖突是審計合謀造假發(fā)生的直接動因。而雙方信息不對稱,使得審計產(chǎn)品提供者(會計師事務所)有機會進行危害除管理層以外的審計產(chǎn)品(審計報告)其他預期使用者的利益而增加自已利益的行為,即審計合謀造假行為。因此,審計產(chǎn)品提供者與除管理層以外的審計產(chǎn)品其他預期使用者之間存在的信息不對稱會導致劣質(zhì)審計產(chǎn)品(虛假審計報告)驅逐優(yōu)質(zhì)審計產(chǎn)品,最終造成審計合謀造假行為的普遍存在。

六、結論

第9篇：審計報告格式范文

關鍵詞:商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；信息披露

商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度逐步完善、內(nèi)部控制信息披露機制逐步形成。第一、財政部會計司2012年8月“關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知”，要求上市公司在披露年度報告時，需同時披露董事會對公司內(nèi)控的自我評價報告及由注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。第二、中國證監(jiān)會2014年1月起施行“證券公司年度報告內(nèi)容與格式準則”要求應披露董事會關于內(nèi)部控制責任的聲明，與此同時需披露建立財務報告內(nèi)部控制的依據(jù)和內(nèi)部控制制度建設情況。第三、中國證監(jiān)會2014年1月“公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號文”，明確如實披露內(nèi)部控制評價報告是公司董事會的責任。統(tǒng)一上市公司的財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準、年度內(nèi)部控制評價報告披露參考格式、非財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準和內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況。第四、中國銀監(jiān)會2014年9月修正了“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引”，要求董事會審議商業(yè)銀行年度內(nèi)部控制評價報告后報送銀監(jiān)會或屬地銀行業(yè)監(jiān)督管理機構，必須指定專門部門作為內(nèi)控管理的職能部門，牽頭內(nèi)部控制體系的統(tǒng)籌規(guī)劃、組織落實和檢查評估。商業(yè)銀行內(nèi)控應當遵循全覆蓋原則，制衡性原則，審慎性原則，相匹配原則的四個原則。第五、證監(jiān)會2014年10月“公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號文”要求披露董事會審議通過“內(nèi)部控制自我評價報告”，必須披露報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的具體情況。還需披露聘請會計師事務所對出的內(nèi)部控制審計報告，如果出現(xiàn)會計師事務所出具非標準意見的內(nèi)部控制審計報告或者內(nèi)部控制審計報告與董事會的自我評價報告意見不一致的情況，上市公司應當解釋原因。以上5個法規(guī)體現(xiàn)了監(jiān)管機構對我國上市銀行內(nèi)部控制信息披露的要求。

1中信銀行內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

1.1樣本選取

中信銀行（股票代碼601998），成立于1987年的股份制商業(yè)銀行。2007年4月，中信銀行在上海、香港同步上市，是第二家A+H同步同價上市的國內(nèi)銀行。2013年2月，中信銀行主要股東中信集團將持有的中信銀行股份全部轉讓至中信股份，中信銀行控股股東變更為中信股份，中信集團仍為中信銀行實際控制人。2012年、2014年中國銀監(jiān)會對中信銀行作出了行政處罰。說明內(nèi)部控制出現(xiàn)了漏洞，這也是本文選取中信銀行作為研究對象的重要原因。

1.2中信銀行內(nèi)部控制信息披露情況

依據(jù)迪博的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系計算出的中信銀行內(nèi)部控制信息披露指數(shù)顯示2011年為38.00，2012年為11.00，2015年為29.91，中信銀行的得分處于銀行業(yè)偏低水平。欒甫貴、田麗媛（2015）在楊有紅（2008）按各個企業(yè)的內(nèi)控信息披露的詳細程序不同分三檔次進行量化分類的基礎上，對上市銀行內(nèi)控信息披露的詳細程度細分為4個層次，分別用數(shù)字0-4來表示。0-沒有對內(nèi)控信息做任何披露，1-僅用一句話對內(nèi)控信息進行披露進行概括性，2-對內(nèi)控信息做出了一些簡單的說明，3-對內(nèi)控工作計劃、機構設置與安排、實際運行情況等至少一條進行了較為具體的說明，4-對公司的內(nèi)部控制的設置和實施情況做出了全面詳盡的解釋和說明。本文延用此方法，根據(jù)新法規(guī)的要求對中信銀行2011-2015年內(nèi)部控制信息披露情況進行評級，2011-2015年“公司治理報告”為2，“內(nèi)部控制報告”2011年為0，2012-2015年為4，“審計報告及財務報告”2011-2012年為0，2013-2015年為1。中信銀行上市以來對內(nèi)控信息披露由2011年僅在“公司治理報告”中體現(xiàn)，到2012-2015年在“公司治理報告”、“內(nèi)部控制”、“審計報告及財務報告”提及。但內(nèi)控披露在制度建設情況披露較多，而風險評估與披露不足。2012、2014年新頒布的內(nèi)控法規(guī)后，中信銀行的披露只體現(xiàn)在增加了年報中“內(nèi)部控制”，而“董事會報告”、“監(jiān)事會報告”、“報表附注”、“內(nèi)控自評報告”、“內(nèi)控審核報告”均未提及。銀監(jiān)會在2012年檢查中發(fā)現(xiàn)中信銀行“違反審慎經(jīng)營規(guī)則，改變理財資金投向，操縱理財產(chǎn)品收益?！蓖?，對中信銀行實施了行政處罰罰款50萬元。2014年銀監(jiān)會檢查發(fā)現(xiàn)中信銀行“轉貼現(xiàn)業(yè)務風險管控不足，銀行承兌匯票易背景真實性審查不到位?！睂ζ淞P款40萬元。而2011-2015年中信銀行聘請的畢馬威華振會計師事務所在審計報告中并未披露出有違法違規(guī)事件，審計報告有所隱瞞。

2結論與建議

2.1加強對商業(yè)銀行內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引學習

在商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度、財務報告內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的自我評價、審計報告方面應遵循的原則和標準等要提高重視、達成共識，從而增強信息披露的格式化、標準化和可比性。

2.2改進對內(nèi)部控制的理解和應用

內(nèi)部控制披露已由原來的自愿披露向強制披露轉變，上市商業(yè)銀行應明確自我評價報告的主體為董事會；評價的內(nèi)容應為整個內(nèi)部控制而不僅局限于財務報告內(nèi)控。

3結語