進(jìn)項稅額的納稅籌劃精選(九篇)
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第1篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應(yīng)了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。
二、兼營免稅或非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進(jìn)項稅額，其余額為企業(yè)實際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計算其不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進(jìn)項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項目的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)
(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項稅額計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
三、稅率的納稅籌劃
第2篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
摘 要 倉儲物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫房、場地儲存、保管、裝卸搬運和配送貨物的企業(yè)。營改增是營業(yè)銳改征增值稅的簡稱，營業(yè)稅是我國商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國經(jīng)濟(jì)、財政的現(xiàn)狀對我國來說至關(guān)重要。文章從倉儲物流企業(yè)的國際貨運、集裝箱堆場、倉儲、保稅、項目物流五方面探討營改增會計處理的實務(wù)和稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 倉儲物流 企業(yè) 營改增 稅收籌劃
引言：繼上海營改增試點成功之后，國家不斷將試點范圍擴(kuò)大，截止到2012年年底國家已經(jīng)把營改增的試點范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個省區(qū)，并且營改增的試點范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢。如果營改增稅收在全國普及了，那么企業(yè)的會計處理的實務(wù)和稅收也會隨之受到影響，倉儲物流企業(yè)也不例外。
一、營改增政策對倉儲物流企業(yè)的影響
倉儲物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實行的營業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因為物流企業(yè)的外購染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國家出臺的營改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動物流服務(wù)的價格降低，推動物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對我國增值稅和營業(yè)稅并存的情況，營改增的施行有利于降低我國物流企業(yè)的納稅風(fēng)險和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國物流企業(yè)的快速發(fā)展。
二、倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會計處理
（一）一般納稅人的會計處理
在我國，一般納稅人須向國家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷售額中扣除支付給非試點納稅人的價款，但須在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目內(nèi)增設(shè)營改增抵減的銷項稅額專欄，用來記錄該物流企業(yè)由于按國家相關(guān)規(guī)定扣除銷售額減少的銷項稅額。對于“主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等與營改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點納稅人價款而減少的而減少的銷項稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時，按照營改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營改增抵減的銷項稅額，借記應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅，貸記主營業(yè)務(wù)收入、貸記主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。
（二）小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會計處理
在我國小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點納稅人價款的，須按國家相關(guān)規(guī)定扣減銷售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受國家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時，按國家相關(guān)規(guī)定扣減的營改增抵減銷項稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實際應(yīng)付的金額與支付給非試點納稅人價款的差額，借記主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。
三、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃
（一）利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃
倉儲物流企業(yè)若處于營改增試點范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉儲物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷售額與可抵扣購進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡單來說就是對增值部分的納稅。倉儲物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷售額與3%的乘積的征收率。因為增值稅實際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個來選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營改增試點期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不低于500萬元的納稅人是一般納稅人，沒有超過國家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡潔明了。如果倉儲物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉儲物流企業(yè)用來生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務(wù)、外購染料和外購設(shè)備等取得的進(jìn)項稅額按規(guī)定允許抵扣銷項稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時候，一般納稅人的稅負(fù)會比較輕，這是因為一般納稅人可抵扣進(jìn)項稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒有這個權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢越小，在增值率超過17.65%的時候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢就逐漸凸現(xiàn)出來了，它的稅負(fù)會比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒什么區(qū)別了。
（二）倉儲物流在經(jīng)營活動中的增值稅納稅籌劃
1.物資采購對象的納稅籌劃
由于增值稅一般納稅人的倉儲物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額（可抵扣的物流項目主要是運輸工具的購置、修理費和燃油費所含的進(jìn)項稅額），所以它的物資采購對象要考慮進(jìn)項稅額和物資價格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價格不同的物資采購對象時往往傾向于價格低廉的物資。
2.倉儲物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃
營改增后，物流納稅人在從第三方采購服務(wù)時，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項稅額。具體的規(guī)定是允許采購試點地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額給予抵扣、對于小規(guī)模納稅人的運輸服務(wù)允許對其進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉儲物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營改增試點區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。
3.對倉儲物流企業(yè)抵扣增值稅時機(jī)的選擇
在營改增試點地區(qū)，物流企業(yè)對增值稅納稅籌劃的時候，須合理控制開具增值稅專用發(fā)票和開具增值稅專用發(fā)票的時間、地點。這點往往是要求倉儲物流企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷項稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購進(jìn)時間，達(dá)到進(jìn)項稅額和銷項稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對這種情況具體的統(tǒng)籌計劃思路是：
（1）企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)
（2）企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。
4.對倉儲物流企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃
如果倉儲物倆企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，可以對其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計稅。分別核算的方法，可以為倉儲物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉儲物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)會計核算不同稅率業(yè)務(wù)時根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運營成本。
（三）倉儲物流企業(yè)國際運輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃
對營改增試點地區(qū)的單位和個人國家按照相關(guān)規(guī)定提供的國際運輸服務(wù)適用增值稅零稅率實行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項規(guī)定，我國提供國際運輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營改增的試點地區(qū)的國際運輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷項稅額還可抵扣采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，基于此，物流企業(yè)的國際運輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國外物流企業(yè)、貨主合作，用國際出口退稅緩解進(jìn)項稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。
四、結(jié)束語
文章先簡單闡述了營改增政策對倉儲物流企業(yè)的影響，然后從倉儲物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會計處理、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉儲物流企業(yè)在營改增改革后的稅收籌劃問題。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李秀霞.營業(yè)稅改征增值稅試點改革影響分析.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2012（14）.
第3篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：營改增 熱電企業(yè) 納稅籌劃 管理
早在2013年，全國各地、各個行業(yè)就開始了營改增制度的試行，重復(fù)納稅的現(xiàn)象大幅度減小，對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，起到了非常重要的作用。
一、營改增制度的實施對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響
營改增制度實施以來，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在兩個方面：
第一，營改增制度的實施，旨在減少重復(fù)征稅，對過高稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。營改增制度的實施，可以有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，降低將原來的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營改增制度的實施，可將購置的服務(wù)進(jìn)行進(jìn)項抵押，大大降低了增值稅繳納負(fù)擔(dān)，同時也促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展。對于部分企業(yè)而言，實施了營改增制度以后，企業(yè)生產(chǎn)力得到了大幅度的提升，而且還擴(kuò)大了發(fā)展空間，市場競爭力也隨之提高。
第二，營改增制度的實施，也給部分企業(yè)帶來了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費。究其原因，主要是因為這些企業(yè)采用的是營業(yè)稅、增值稅同時繳納的方式，營改增以后，應(yīng)對難度比較大。在此過程中，最為突顯的一個問題就是增值稅專用發(fā)票索取，因大部分企業(yè)沒有繳納增值稅，所以客戶也未開具增值稅專用發(fā)票。然而，營改增之后，因缺乏索取增值稅專用發(fā)票的有效手段，納稅比例調(diào)整后稅費增加，對給企業(yè)帶來了壓力。
二、營改增后的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理策略
基于以上對營改增制度的實施對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響分析，筆者認(rèn)為在當(dāng)前營改增條件下，熱電企業(yè)也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，不斷調(diào)整納稅籌劃方法，加強(qiáng)納稅籌劃管理。
（一）對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行合理的安排
第一，不同區(qū)域合理安排業(yè)務(wù)。目前我國正處于營改增制度推行的關(guān)鍵階段，仍有部分地區(qū)還在實行營業(yè)稅，由于營業(yè)稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遍布各地的公司進(jìn)行優(yōu)化整合，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動；同時，對地區(qū)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)重衡量，優(yōu)化調(diào)配不同區(qū)域的業(yè)務(wù)，從而實現(xiàn)節(jié)稅之目的。
第二，合理外購增值稅應(yīng)稅項目。當(dāng)前國內(nèi)采取的是逐漸推進(jìn)的方式改革營改增稅率，因此必然會出現(xiàn)不同服務(wù)、產(chǎn)品營改增實施時間差異性，改革難度相對較大的一些行業(yè)、企業(yè)必然會安排在后續(xù)工作中施行?；诖?，熱電企業(yè)對于那些不亟需的服務(wù)和產(chǎn)品可適當(dāng)?shù)难舆t，以此來確保熱電企業(yè)能夠最大限度地享受增值稅進(jìn)項稅額可抵減的益處。
第三，不同應(yīng)稅項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分開核算。對于熱電企業(yè)而言，依照當(dāng)前的稅法，兼營增值稅存在區(qū)別的企業(yè)，如果無法分清明細(xì)核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點方案》對物流業(yè)設(shè)置交通運輸、物流輔助服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)項目，前、后分別按11%、6%稅率進(jìn)行計征增值稅；若企業(yè)不分開進(jìn)行核算，則一律以11%為計稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計繳增值稅。這給熱電企業(yè)以警示，即對兼營行為應(yīng)當(dāng)分開進(jìn)行核算。
（二）加強(qiáng)進(jìn)項稅額抵扣管控
實踐中可以看到，營改增制度自試點以來，在全國范圍內(nèi)逐漸展開，然而只是在有限范圍內(nèi)效果非常的好，但因各地區(qū)、各行業(yè)之間的差異性比較大，稅額抵扣統(tǒng)一難度比較大。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，做好進(jìn)項稅額抵扣管控。對于熱電企業(yè)而言也是如此，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅專用發(fā)票，為獲取進(jìn)項稅額抵扣，在選擇供應(yīng)商時，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這一就可以實現(xiàn)增值稅抵扣之目的。隨著營改增制度的全面開展，進(jìn)項稅額抵扣范圍也在不斷的擴(kuò)大，成本逐漸擴(kuò)大費用、企業(yè)固定資產(chǎn)層面上，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過合理的納稅籌劃，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。在此過程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對于營業(yè)稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴(yán)格區(qū)分可抵扣、不可抵扣進(jìn)項稅，這樣就可以對企業(yè)納稅風(fēng)險進(jìn)行有效的管控。比如，熱電企業(yè)購入的運營車輛，其進(jìn)項稅額即可進(jìn)行抵扣；熱電企業(yè)職工班車則不可作為抵扣進(jìn)項。如果將二者聯(lián)用，就可以進(jìn)行全額抵扣。
（三）充分利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策
本文所研究的稅收優(yōu)惠政策，主要是充分利用過渡階段的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負(fù)。在營改增試點方案中，明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，即試點區(qū)域內(nèi)企業(yè)可延續(xù)傳統(tǒng)的稅收政策，并且取消改革后解決重復(fù)征稅問題的相應(yīng)政策；試點方案中還對營業(yè)稅免稅政策進(jìn)行了規(guī)定，這樣可以確保營業(yè)稅優(yōu)惠政策應(yīng)用的連續(xù)性，值得強(qiáng)調(diào)的是營改增實施以后，原有的免稅營業(yè)稅變成了現(xiàn)在的增值稅部分，應(yīng)當(dāng)免稅；對于減免了營業(yè)稅的政策，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行調(diào)整，采取即征即退機(jī)制。因此，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用過渡階段的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是“營改增”并非一蹴而就的，只有進(jìn)行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進(jìn)落實，加之相關(guān)部門制定配套的措施，才能使“營改增”制度有效的落實到實處，才能提高企業(yè)納稅籌劃能力，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。
三、結(jié)束語
總而言之，“營改增”是“十二五”期間提出來的一項稅收改革機(jī)制，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌措產(chǎn)生的影響是非常巨大的。因此。在當(dāng)前的形勢下，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究營改增制度，結(jié)合企業(yè)的實際情況，不斷調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時俱進(jìn)，才能促進(jìn)熱電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
第4篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負(fù)擔(dān)
一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義
1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義
按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱為“增值稅”。增值稅的主要的特點是實行稅款抵扣制。
納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、融資及理財?shù)然顒舆M(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實現(xiàn)利潤最大化的行為。納稅籌劃無論在形式上還是內(nèi)容上都是合法的，而且國家鼓勵企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷售方式、減免稅及出口退稅等，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對一般納稅人的納稅籌劃。
2、增值稅納稅籌劃的意義
由于增值稅是以一種流轉(zhuǎn)稅，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié),企業(yè)通過行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅及其相關(guān)的稅費（城建稅和教育費附加）而且由于納稅籌劃對企業(yè)的管理水平特別是財務(wù)管理水平提出了較高的要求，企業(yè)的管理水平會在一定程度上得到提高。
二、增值稅籌劃的原則
1、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循合法、合規(guī)性的原則
在進(jìn)行納稅籌劃的時候，一定要注意遵守相關(guān)法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會。違背了相關(guān)法律法規(guī)的稅務(wù)籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會使企業(yè)遭受稅法的嚴(yán)懲，造成一部分經(jīng)濟(jì)損失，更甚者會被吊銷營業(yè)執(zhí)照；另一方面，也會對企業(yè)的公眾形象造成損壞。
2、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循成本效益的原則
納稅籌劃一定要在給企業(yè)帶來利益大于成本的基礎(chǔ)上，才能展開。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候，全面考慮稅收籌劃可能帶來的交易成本，對相關(guān)政策的變化要做到及時了解，并充分的理解，從而使可以快速的對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
3、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時候，要注意一定要遵循系統(tǒng)性的原則
企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒有關(guān)系，我們在進(jìn)行納稅籌劃的時候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費附加是在增值稅的基礎(chǔ)上，計算出來的，我們對于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費附加；而營業(yè)稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業(yè)在繳納營業(yè)稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統(tǒng)性還要求企業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時候考慮企業(yè)納稅的時間因素。在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業(yè)的未來影響。
三、增值稅納稅籌劃的方法
我們知道，增值稅的計稅公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅
=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)行稅
因此，對增值稅進(jìn)行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當(dāng)期銷項稅額，另一方面增加當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額。而對增值稅的納稅籌劃，由于我國增值稅的實行時間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發(fā)點，下面簡單介紹幾種方法：
1、銷項稅額方面的籌劃
對于銷項稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優(yōu)惠政策，另一方面我們也可以運用銷售額方面的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。
稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。對于這一部分，我們能做的是自己銷售的產(chǎn)品，努力向這方面靠攏。
銷售額方面的籌劃比較多，我們主要說下混合銷售行為和兼營銷售的行為。
（1）混合銷售是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。這里面的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，二者之間具有從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
例1: 某電視機(jī)的銷售企業(yè)本年銷售銷售額為5 001 元, 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供額為4 999 元, 銷售電視同時提供運費的營業(yè)額為200 元,對于該企業(yè)的200元銷售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。
分析:① 首先，計算出貨物銷售額占合計數(shù)的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納增值稅。
其次，計算混合銷售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。
②如果對于上例中，我們把提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額調(diào)整為5 001.1元。
首先，首先，計算出貨物銷售額占合計數(shù)的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過50%，從而認(rèn)定其混合銷售行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
其次，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=200×3%=6(元) 。
對于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點時，納稅額的微小變動對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營業(yè)稅的稅率相對于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調(diào)整其經(jīng)營行為，使其本年混合銷售行為盡量符合繳納營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，在臨界50%時候，可以考慮放棄一部分貨物的銷售額，從而使銷售額的比重下降，符合營業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。
（2）兼營行為。 兼營銷售行為: 兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多元化所產(chǎn)生, 是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且所從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。《暫行條例》：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自的稅率征收增值稅，對非增值稅（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅，如不分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如供銷社既銷售稅率為17%的產(chǎn)品電視機(jī), 同時又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等農(nóng)產(chǎn)品, 若不單獨核算, 就應(yīng)一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對于納稅人經(jīng)營免稅、減稅項目的，應(yīng)該對于其經(jīng)營額進(jìn)行單獨核算，未單獨核算的, 不得減、免稅。
2、進(jìn)項稅額方面的籌劃
對于納稅人的進(jìn)行稅額，我們當(dāng)然是希望可以抵扣的進(jìn)項稅額越大越好，增加進(jìn)項稅額具體可以采取以下辦法：
（1）在一般情況下，我們從小規(guī)模納稅人取得銷售額，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，從而這一部分的銷售額的進(jìn)行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購，這樣可以獲得一部分利潤，但是小規(guī)模納稅人能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的除外。
（2）對于企業(yè)需要購入的用于非應(yīng)稅和免稅項目的貨物且又要用于產(chǎn)品的
生產(chǎn)時，為了使企業(yè)購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，在購入時可以選擇按照生產(chǎn)用料來處理，將來即使用在不課稅，免稅項目上，我們做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理時候，在這段時間我們也獲得了資金使用的時間價值上的好處。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.2011.稅法[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社
第5篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：“營改增” 納稅籌劃
一、一般計稅方法與簡易征收方法的選擇；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇
我們知道，因進(jìn)項稅額不得抵扣，通常來講，采用簡易征收方法的稅負(fù)會比一般計稅方法的稅負(fù)重；小規(guī)模納稅人稅負(fù)比一般納稅人的稅負(fù)重。但在本次改革中，因之前購置的固定資產(chǎn)未能得到抵扣，還有行業(yè)特點造成可供抵扣的進(jìn)項稅額少等原因，部分企業(yè)采用一般計稅方法稅負(fù)將加重。
比如，一個長途運輸公司，因為在全面實行“營改增”之前購置的車輛的進(jìn)項稅額未能得到抵扣，過路過橋費又不能取得增值稅專用發(fā)票所以進(jìn)項稅額較少。如果每年運輸收入為1000萬，一年的維修費等能取得征值稅的費用為200萬，進(jìn)項稅34萬，“營改增”后按照一般計稅方法一年的增值稅為1000*0.11-17=76萬，而按簡易征收方法一年的增值稅僅為1000*0.03=30萬，可見按照一般計稅方法比簡易征收方法稅負(fù)重得太多。
采用一般計稅方法計稅時要以收取的銷項稅額減去進(jìn)項稅額的余額作為的應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時要以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。理論上，在一般計稅方法是17%稅率，簡易征收方法是3%征收率情況下，當(dāng)增值率達(dá)到18%以上時，其增值稅稅負(fù)將超過按小規(guī)?；蚴呛喴子嫸惙椒ㄓ嬎愕亩愵~。增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價格）÷銷售收入=（銷項稅額-進(jìn)項稅額）÷銷項稅額。
具體到企業(yè)，稅負(fù)孰輕孰重，要綜合考慮，根據(jù)企業(yè)進(jìn)項稅、銷項稅的實際情況測算才能得出。從而，進(jìn)一步選擇以一般計稅方法還是簡易征收方法更有利于企業(yè)。但一般計稅方法與簡易征收方法的選擇并不是隨意的。根據(jù)本次改革中的相關(guān)文件規(guī)定，一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。一般納稅人以“營改增”之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。
如果想利用簡易征收方法節(jié)稅的企業(yè)，又不符合相關(guān)規(guī)定。就可以考慮選擇小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營的形式，按照征收率3%交納增值稅從而降低稅負(fù)。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇，也要滿足稅法規(guī)定的要求。運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額達(dá)到500萬。且一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
不想成為一般納稅人的小企業(yè)，可以嘗試成立多個企業(yè)形式，從而規(guī)避達(dá)到500萬元銷售額這個標(biāo)準(zhǔn)。而對于那些選擇成為一般納稅人更有利，而達(dá)不到500萬元銷售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，只要財務(wù)制度健全，賬薄齊全，也可以申請成為一般納稅人。
二、從混合銷售到獨立核算的選擇和關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃
依稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及銷售貨物，應(yīng)作為混合銷售行為，一并交納增值稅。在擴(kuò)大固定資產(chǎn)進(jìn)項稅可以抵扣的范圍后，因為進(jìn)項稅額的加大，使得很多符合政策的該類企業(yè)愿意依此規(guī)定把應(yīng)交營業(yè)稅的勞務(wù)行為與銷售貨物形為，不作嚴(yán)格區(qū)分，交納增值稅。但本次“營改增”后，混合銷售中的勞務(wù)行為如果屬于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，稅率比一般的產(chǎn)品銷售低很多。再以混合銷售形式進(jìn)行業(yè)務(wù)操作明顯不利于企業(yè)。
比如：某石化企業(yè)既銷售成品油，又提供港口服務(wù)，按混合銷售稅率為17%。該企業(yè)年均港口收入大約15000萬元，年銷項稅額為15000*0.17=2550萬元。本次改革中規(guī)定，港口服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，僅征收6%的增值稅。但稅法規(guī)定納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。為了節(jié)稅，企業(yè)當(dāng)然會選擇分別核算，但依據(jù)混合銷售的定義，可以看出勞務(wù)與貨物之間是緊密相連的從屬關(guān)系，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算混合銷售的兩類收入。為此，該企業(yè)通過新成立獨立核算的港口服務(wù)企業(yè)來將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅目計稅。這種選擇一定要具有提前性，業(yè)務(wù)未發(fā)生前就要將兩項業(yè)務(wù)分離，這樣就港口服務(wù)可以執(zhí)行6%的稅率，年銷項稅額為15000*0.06=900萬元，年節(jié)稅可達(dá)1650萬元。
增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，所以企業(yè)可以依據(jù)公司法所賦予的市場定價自，在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤的方式進(jìn)行納稅籌劃。在本案例中，完全可以提高碼頭服務(wù)的定價，降低產(chǎn)品的銷售價格，在總價不變，不影響客戶的情況下，減少增值稅的支出。
類似的還有，電腦維護(hù)業(yè)務(wù)可以區(qū)分為提供硬件維護(hù)服務(wù)，照修理修配勞務(wù)繳納17%增值稅；提供軟件維護(hù)服務(wù)，則按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“信息技術(shù)服務(wù)”繳納6%增值稅。
三、采購與租賃的選擇，租賃與雇傭的選擇
稅法規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇不允許抵扣進(jìn)項稅額。之所以不允許抵扣，主要是因為該類交通工具的具體用途是難以劃分清楚的，而這些物品的消費屬性更明顯。但隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，征消費稅的摩托車、汽車作為辦公用車相當(dāng)普遍，但進(jìn)項稅額依然得不到抵扣?！盃I改增”后，規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，依然不可以抵扣進(jìn)項稅，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。稅法的這一個規(guī)定，讓我們得以利用，首先租賃公司購入小汽車進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)可以從租賃公司租入小汽車作為辦公用，進(jìn)項稅額也可以抵扣。大企業(yè)集團(tuán)，甚至可以專門成立這樣的租賃公司為下屬企業(yè)的辦公用小汽車進(jìn)行租賃服務(wù)。
“營改增”后，企業(yè)員工上下班的通勤班車，如果是外單位提供的，因稅法規(guī)定對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。而另一方面，單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。這樣，如果企業(yè)是租賃班車或購買班車，在稅收上就比雇傭班車要劃算得多，所以這也就成為了企業(yè)值得思考的問題。
四、增值稅稅目的選擇
“營改增”前，因在營業(yè)稅時稅率相同，相似的業(yè)務(wù)企業(yè)可以不作嚴(yán)格的區(qū)分。在“營改增”后，有些相似的業(yè)務(wù)，稅率卻相差太大。如果未能嚴(yán)格區(qū)分，依據(jù)稅法兼營業(yè)務(wù)從高適用稅率，則加大了企業(yè)的稅負(fù)。
比如：上面提到的石化企業(yè)，港口服務(wù)收費中的裝船費，就是利用管道和輸油臂將油品裝到船上，服務(wù)項目一直以管道運輸?shù)拿x，按7.8元/噸開據(jù)發(fā)票?！盃I改增”后管道運輸業(yè)稅率是11%，而碼頭服務(wù)、裝卸等物流輔助業(yè)務(wù)稅率是6%。表面看起來，用管道輸送油品上船，也符合管道運輸?shù)男再|(zhì)，而實際上，從物流業(yè)和物流輔助業(yè)來看，物流業(yè)的收費重量和距離是都主要因素，而物流輔助業(yè)卻往往只按重量收費，若不能對這一概念明確，將損失巨大。
第6篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；減輕稅負(fù)；增值稅；企業(yè)所得稅；運用
The Application of Ratepaying Plan in Shipbuilding Enterprises
ZHANG Ying
( CSSC Guangzhou Longxue Shipbuilding Co., Ltd. Guangzhou 511462 )
Abstract: Ratepaying plan is an action which enterprises retard or reduce taxes by legal means on the basis of paying tax according to law and within the limits permitted by tax law. Ratepaying plan can reduce enterprises’ taxes, save cost expenditures and enhance enterprises’ competitive power for markets. The main taxes of large shipbuilding enterprises are value-added tax and enterprise income tax. A reasonable ratepaying plan can reduce shipbuilding enterprises’ value-added tax and income tax and raise enterprises’ economic benefits. This paper sets a large shipbuilding enterprise as an example to analyze the application of ratepaying plan of value-added tax and enterprise income tax in the shipbuilding enterprise’s production and management.
Key words: Ratepaying plan;Reduce taxes;Value-added tax;Enterprise income tax;Application
納稅籌劃是指在依法納稅的基礎(chǔ)上，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人利用合法合規(guī)的手段，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的有效安排，使企業(yè)稅負(fù)延緩或減輕的一種行為。合理的納稅籌劃，可減輕企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高企業(yè)的市場競爭力。
受全球金融危機(jī)的影響，目前造船企業(yè)新船毛利率大幅降低，企業(yè)降本增效任務(wù)艱巨。由于大型船舶制造企業(yè)的稅負(fù)主要以增值稅和企業(yè)所得稅為主，因此，如何在國家法律允許的范圍內(nèi)對增值稅及企業(yè)所得稅合理的進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前造船企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。本文以生產(chǎn)和銷售大型船舶的造船企業(yè)為例，淺談一下增值稅及企業(yè)所得稅的納稅籌劃在造船企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的運用。
1增值稅的納稅籌劃
1.1充分利用船舶企業(yè)“先退稅后核銷”的出口退稅稅收優(yōu)惠政策
出口退稅作為一項稅收優(yōu)惠政策，能夠有效的增加企業(yè)的流動資金，加快資金周轉(zhuǎn)速度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。但出口退稅須待貨物出口且出口退稅憑證（出口報關(guān)單、銀行收匯水單、出口發(fā)票）收集齊全后，方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。而大型船舶的建造具有建造周期長、資金投入量大的特點，如一艘30萬t級原油輪，單船價格約8億元，建造周期約一年半，如待全船出口后才能申請辦理退稅，企業(yè)資金壓力極大。為支持船舶和大型成套機(jī)電產(chǎn)品出口，減輕企業(yè)資金壓力，2004年，國稅總局發(fā)文對此兩類產(chǎn)品出口可實行“先退稅后核銷”。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備有關(guān)退（免）稅問題的通知》（國稅發(fā)（2004）79號文）） “先退稅后核銷”是指企業(yè)在出口退稅憑證尚未收集齊全的情況下，即可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等資料，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，申請免稅或退稅。根據(jù)此規(guī)定，船舶企業(yè)即可在合同約定的收款日，如開工、進(jìn)塢、出塢、交船等節(jié)點，憑相關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，待船舶出口，收齊相關(guān)憑證后再辦理核銷手續(xù)，此項措施能使企業(yè)在船舶建造過程中即可收到退稅款，大大加快了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，減輕了企業(yè)的資金壓力。但由于“先退稅后核銷”具體操作流程較為復(fù)雜，目前全國只有極少數(shù)地方的稅局受理該申請。因此，企業(yè)應(yīng)積極主動與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，充分利用國家的這項稅收優(yōu)惠政策，爭取實行先退稅后核銷，減輕企業(yè)資金壓力。
1.2盡量取得合法扣稅憑證以獲得稅款抵扣
增值稅暫行條例第八條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為：
1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：
進(jìn)項稅額=買價×扣除率
4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：
進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率
由于增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項稅金減去進(jìn)項稅金，因此能否取得進(jìn)項稅金，以及取得多少進(jìn)項稅金，直接決定企業(yè)繳納多少增值稅。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實施，企業(yè)用于應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)除房屋構(gòu)筑物以外進(jìn)項稅金都可以抵扣，因此，對于可抵扣的固定資產(chǎn)，應(yīng)要求員工注意取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣。除此以外，企業(yè)的批量物資采購、委外加工、外包勞務(wù)一般都簽訂合同，手續(xù)規(guī)范，同時也能取得增值稅專用發(fā)票，但零星采購卻一般是隨用隨買，很少有員工注意要取得增值稅專用發(fā)票。因此對辦公用品、公用汽油等經(jīng)常購買的零星物資，企業(yè)應(yīng)通過招標(biāo)指定一家或幾家供應(yīng)商，平時隨用隨送，月末統(tǒng)一結(jié)賬并開具增值稅專用發(fā)票。總而言之，在造船企業(yè)的經(jīng)營活動中，如固定資產(chǎn)采購、材料采購、委外加工、外包勞務(wù)以及零星采購等業(yè)務(wù)中，應(yīng)盡可能取得合法的增值稅扣稅憑證，以獲得最大的稅款抵扣。同時企業(yè)應(yīng)在全體員工中普及索取增值稅專用發(fā)票的意識，要求員工只要是購買貨物，就應(yīng)要求對方開具增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)能在一定程度上減輕增值稅稅負(fù)。
2企業(yè)所得稅的納稅籌劃
在造船企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)可通過財務(wù)核算方式、計價方式、財務(wù)管理方式等進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃,通過縮小稅基、運用較低的稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強(qiáng)發(fā)票管理等方式,起到減稅或延期納稅的作用。
2.1應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
企業(yè)如果能夠推遲或減少應(yīng)納稅所得額的實現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得額減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。
1）會計上確認(rèn)收入、稅法上不確認(rèn)收入的項目應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計上應(yīng)按照會計準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅務(wù)上則按照業(yè)務(wù)的真實發(fā)生予以確認(rèn),如公允價值變動凈收益,新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債和衍生金融工具等各類金融資產(chǎn)期末要求以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值變動形成的利得應(yīng)計入當(dāng)期收入。而計稅時,不確認(rèn)應(yīng)稅收入,應(yīng)按當(dāng)期計入損益的金融工具的公允價值變動凈收益調(diào)減應(yīng)納稅所得額；又如權(quán)益法下的投資收益,準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)按投資份額確認(rèn)投資收益，但稅法規(guī)定不確認(rèn)應(yīng)稅收入,只有在被投資單位實際分利時才確認(rèn)投資收益；還有股權(quán)投資貸差等。因此企業(yè)應(yīng)對此類在會計上確認(rèn)了收入而在稅法上不確認(rèn)收入的項目,在計算應(yīng)納稅收入時予以調(diào)減。
2）減免稅收入、加計扣除和減計收入項目應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。有些在會計上作為收入處理的項目,在稅法上可按照稅收法規(guī)規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如國債利息收入,在會計上應(yīng)計入當(dāng)期收入，但稅法規(guī)定可免交企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；又如技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,在會計上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，但稅法規(guī)定在一定額度內(nèi)可免征或減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；再如企業(yè)開發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可稅法規(guī)定可加計扣除。因此企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時,對減免稅收入、加計扣除和減計收入項目應(yīng)予以調(diào)減。造船企業(yè)一般研發(fā)投入較大，因此應(yīng)正確核算研發(fā)費用，用足用好加計扣除這一稅收優(yōu)惠。
2.2準(zhǔn)予扣除成本項目的納稅籌劃
1）合理選擇計價方式
如存貨計價方式,按照會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,存貨的發(fā)出有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等。在進(jìn)行稅收籌劃時,可以對存貨的計價進(jìn)行選擇,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般來說,在物價下降時期,應(yīng)采用先進(jìn)先出法,期末成本最接近實際,其價值較低,銷售成本較高,從而應(yīng)納稅所得額也低,起到了緩繳稅的作用；如物價出現(xiàn)上下波動較大,則適宜加權(quán)平均法,對實現(xiàn)的利潤、稅收起到了平衡的作用,避免大起大落。
2）合理選擇折舊方法
按照會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定,允許企業(yè)計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法(年限總和法、雙倍余額遞減法),企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下,企業(yè)采用加速折舊方法,初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高,降低了應(yīng)納稅所得額,起到了緩繳稅的作用；采用平均年限法,每年均衡地計提折舊,則均衡地計提應(yīng)納稅所得額。
按照規(guī)定,企業(yè)一旦選定存貨計價和固定資產(chǎn)折舊方法,一般不得隨意變更,這要求企業(yè)選擇時,要謹(jǐn)慎處理,長短期利益兼顧。
3）加強(qiáng)原始票據(jù)的管理
如企業(yè)的對外捐贈、工會經(jīng)費等都是憑符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原始憑據(jù)方可稅前列支的,因此企業(yè)應(yīng)盡量取得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的原始憑據(jù),加強(qiáng)對原始憑據(jù)的管理,以減低稅負(fù)。
2.3所得稅稅率的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率為25%，高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的所得稅稅率進(jìn)行征收。大型船舶制造企業(yè)技術(shù)含量較高，應(yīng)盡量利用先進(jìn)技術(shù)改造傳統(tǒng)制造業(yè)，爭取被評為高新技術(shù)企業(yè)，享受所得稅減征的稅收優(yōu)惠。
3納稅籌劃中應(yīng)注意的事項
3.1納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行
企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行, 納稅籌劃方案不能違背我國相關(guān)稅收法規(guī)、制度。
3.2加強(qiáng)稅收理論知識的研究
財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收知識的學(xué)習(xí),深入對本企業(yè)業(yè)務(wù)知識的了解,造船企業(yè)業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜，只有深入了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，充分地將業(yè)務(wù)知識與稅收知識相結(jié)合,才能做好企業(yè)的納稅籌劃工作。
3.3盡量配備專職的納稅籌劃人員
納稅籌劃涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識,專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng),需要專業(yè)技能較高的人來操作。因此,對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù),最好配備專職的納稅籌劃人員,確保降低納稅籌劃的風(fēng)險。
總之, 納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長久舉動和事前籌劃活動,需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。因此，大型船舶建造企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時不僅要著眼于總體的管理決策,還要與企業(yè)長期戰(zhàn)略結(jié)合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案，只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)
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[5]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例,中華人民共和國國務(wù)院令 第512號,2007
第7篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
【關(guān)鍵詞】 淮北礦業(yè)集團(tuán)； 納稅籌劃； 方案設(shè)計
中圖分類號：F406.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0087-06
隨著煤炭資源稅、煤炭資源有償使用、地方政府煤炭價格調(diào)節(jié)基金等的改革，煤炭企業(yè)稅負(fù)加重的趨勢會越來越明顯。煤炭企業(yè)不僅要參與國內(nèi)同行業(yè)之間的競爭，也要參與國際間能源企業(yè)的競爭。國際能源企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)本就不重，且他們的財務(wù)管理核算體系較為完善，他們可以通過不同的納稅籌劃方法進(jìn)一步減少納稅支出，增加稅后利益。我國煤炭企業(yè)在稅負(fù)沉重的情況下要參與國內(nèi)同行和國際能源企業(yè)之間的競爭，就應(yīng)該首要考慮如何選擇合適的納稅籌劃方法以減少企業(yè)的納稅支出，來達(dá)到稅后收益最大。
目前淮北礦業(yè)集團(tuán)公司作為一個大型國有煤炭企業(yè)，尤其是一個擬上市的集團(tuán)公司，隨著經(jīng)營范圍不斷拓寬，規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營領(lǐng)域由過去單一的煤炭生產(chǎn)加工擴(kuò)展到煤化工、鹽化工、電力和物流貿(mào)易業(yè)，跨行業(yè)經(jīng)營不斷推進(jìn)。與此同時，經(jīng)營地點不斷外延，由淮北、宿州等地經(jīng)營擴(kuò)展到渦陽、蒙城、定遠(yuǎn)及山西、內(nèi)蒙等地經(jīng)營，跨縣市、跨省份經(jīng)營單位越來越多。在此背景下，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險不斷增加。集團(tuán)公司有必要設(shè)計一個適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)營狀況的納稅籌劃方案，對集團(tuán)公司涉及的主要稅種設(shè)計籌劃方案與籌劃要點，有效地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，同時有效地防范稅務(wù)風(fēng)險。
一、增值稅的納稅籌劃――EPC（設(shè)計、采購、施工）總承包業(yè)務(wù)的納稅籌劃
（一）案例介紹
淮北礦業(yè)集團(tuán)公司下屬子公司工程建設(shè)公司（具有設(shè)計建造一級資質(zhì)并屬于增值稅一般納稅人）與旗下子公司焦化公司簽訂了一條甲醇生產(chǎn)線的總承包合同，合同總額為8 000萬元。其中：設(shè)計部分為200萬元，設(shè)備部分為6 800萬元（其中：設(shè)備的采購價格為5 000萬元，設(shè)備安裝部分為1 000萬元）。根據(jù)合同規(guī)定，項目年初施工年內(nèi)完工并結(jié)算完畢。為簡化計算，只考慮營業(yè)稅和增值稅暫不考慮其他相關(guān)稅費。工程建設(shè)公司設(shè)備取得了增值稅一般納稅人開具的合法的增值稅專用發(fā)票。
在此合同條件下，工程建設(shè)公司應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)稅費計算如下，稱之為方案一：
應(yīng)交增值稅（銷項稅額）=6 800÷1.17×17%=988（萬元）
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）=5 000×17%=850（萬元）
設(shè)計部分應(yīng)交營業(yè)稅=200×5%=10（萬元）
安裝部分應(yīng)交營業(yè)稅=1000×3%=30（萬元）
應(yīng)繳納增值稅138萬元（988萬元-850萬元），應(yīng)繳納營業(yè)稅40萬元，合計稅款178萬元。
（二）籌劃方案
在該案例中可以看出合同的總價款中，設(shè)計部分的適用稅率要比安裝部分的適用稅率高，增值稅屬于價外稅，在案例中增值額需要按照17%稅率納稅的同時進(jìn)項稅額可以抵扣。在合同的簽訂過程中可以在合法的前提下充分協(xié)商，合理增加相對低稅率的安裝部分價款降低設(shè)計部分和設(shè)備的合同價款進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計。
工程建設(shè)公司可以通過與焦化公司充分協(xié)商，合同條款變更為：設(shè)計部分為100萬元，設(shè)備部分為6 000萬元，建筑安裝部分為1 900萬元。其他條件不變，則工程建設(shè)公司承擔(dān)稅負(fù)測算如下，稱之為方案二：
應(yīng)交增值稅（銷項稅額）=6 000÷1.17×17%=872（萬元）
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）=5 000×17%=850（萬元）
設(shè)計部分應(yīng)交營業(yè)稅=100×5%=5（萬元）
安裝部分應(yīng)交營業(yè)稅=1 900×3%=57（萬元）
應(yīng)繳納增值稅22萬元（872萬元-850萬元），應(yīng)繳納營業(yè)稅62萬元，合計稅款84萬元。
方案二與方案一比較，工程建設(shè)公司增值稅和營業(yè)稅合計少繳納94萬元。由此可見，在總承包金額一定的情況下，作為增值稅一般納稅人的業(yè)主通過降低總承包合同中所涉及的高稅率部分合同金額提高低稅率部分合同金額，在總承包金額不變的情況下就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體為：
1.合理分解合同
業(yè)主在簽訂EPC合同時，應(yīng)該合理簽訂合同，將合同合理分解設(shè)計、采購、安裝合同額。同時，由于采購設(shè)備可以享受進(jìn)項稅額地抵扣，因此，在設(shè)備采購部分價格盡量提高，以便更多地享受優(yōu)惠。當(dāng)然，總承包商也可能出于稅務(wù)規(guī)劃的考慮，針對設(shè)計、材料設(shè)備和建筑安裝分別適用營業(yè)稅或增值稅中5%、17%和3%稅率的不同情況，希望將合同額向適用低稅率的設(shè)計和建筑安裝部分傾斜。這需要企業(yè)同承包方友好協(xié)商，盡量達(dá)成一致并區(qū)分不同項目簽訂合同。
2.應(yīng)具備建筑安裝資質(zhì)并屬于增值稅一般納稅人
將單一的EPC總承包合同拆分為設(shè)備采購合同和設(shè)計、材料采購、施工、其他服務(wù)合同，實質(zhì)上是將承包商的混合銷售行為轉(zhuǎn)換為兼營行為。在實施過程中對于設(shè)備采購合同，必須從承包商那里取得增值稅專用發(fā)票，采購設(shè)備支付的運輸費用，必須在運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明運輸費用金額，并在稅法規(guī)定的期限內(nèi)獲得認(rèn)證或抵扣申報。
值得注意的是，針對上述規(guī)定從事EPC總承包項目的企業(yè)在實際工作中，一定要具備增值稅一般納稅人和相關(guān)建筑施工（安裝）資質(zhì)。
二、營業(yè)稅的納稅籌劃
（一）確定投資主體的納稅籌劃
1.案例介紹
工程建設(shè)公司和工程處同屬于淮北礦業(yè)集團(tuán)公司的下屬單位，均具有建筑安裝資質(zhì)。其中工程建設(shè)公司是法人單位，實收資本5 000萬元，累計虧損4 500萬元；工程處是淮北礦業(yè)集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)總額3億元，年收入8億元，經(jīng)營業(yè)績較好。
2010年擬投資1.5億興建一棟辦公樓共同使用，其中工程處使用面積占建筑面積的80%。
方案一：由工程建設(shè)公司投資建設(shè)，建成后將絕大部分辦公樓出租給工程處，每年收取租金1 200萬元（在定價時假設(shè)只考慮折舊和相關(guān)稅費）。
方案二：由工程處投資建設(shè)，建成后將20%的房產(chǎn)出租給工程建設(shè)公司，每年收取租金300萬元。
考慮上述不同方案的稅收成本，從企業(yè)實際經(jīng)營情況和稅費角度，上述兩種方案哪種最佳？
2.籌劃方案
方案一中，工程建設(shè)公司為此每年繳納租金房產(chǎn)稅144萬元（1 200×12%），繳納租金營業(yè)稅及附加79.92萬元（1 200×5.55%），合計223.92萬元。
方案二中，工程處為此每年繳納租金房產(chǎn)稅36萬元（300×12%），繳納租金營業(yè)稅及附加16.65萬元（300×5.55%），合計52.65萬元。
從上述稅負(fù)分析中可以看出，由工程建設(shè)公司投資建設(shè)，絕非最佳方案。再結(jié)合工程建設(shè)公司的經(jīng)營現(xiàn)狀，累計虧損4 500萬元，沒有充足的內(nèi)部現(xiàn)金流保證投資建設(shè)資金的需求，只能依靠借貸資金，這將背負(fù)巨額的資金利息和財務(wù)風(fēng)險。
工程處是集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)總額3億元，年收入8億元，經(jīng)營業(yè)績較好。由工程處進(jìn)行投資建設(shè)，1.5億元的辦公樓投資需求有充足的內(nèi)部資金保證，并且工程處使用面積占辦公樓建筑面積的80%，剩余20%用于出租，可以減少營業(yè)稅稅基及其他稅負(fù)。同時，辦公樓在日常使用中，相應(yīng)的折舊和稅金在計算企業(yè)所得稅時抵扣，可以發(fā)揮稅盾價值。工程建設(shè)公司由于累計虧損巨大，后續(xù)經(jīng)營狀況如不見好轉(zhuǎn)，就無法充分發(fā)揮折舊和稅金的稅盾價值。
（二）簡易征稅與規(guī)范納稅選擇的納稅籌劃
1.案例介紹
臨渙水務(wù)有限責(zé)任公司（以下簡稱水務(wù)公司）是淮北礦業(yè)集團(tuán)公司下屬的控股子公司，為增值稅一般納稅人，實收資本2億元，主要經(jīng)營范圍是向集團(tuán)公司臨渙工業(yè)園供應(yīng)工業(yè)凈水和除鹽水。截至2012年年末，公司資產(chǎn)總額87 976萬元，累計虧損3 718萬元，在冊人數(shù)79人。2012年實現(xiàn)年銷售收入4 946萬元，其中：工業(yè)凈水收入3 528萬元，除鹽凈水收入1 418萬元。同時2012年發(fā)生的進(jìn)項稅額達(dá)200多萬元。
根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營自來水業(yè)務(wù)的納稅人可以按13%的稅率計算繳納增值稅，進(jìn)項稅額可以抵扣；也可以按簡易辦法選擇6%征收率計算繳納增值稅，進(jìn)項稅額不得抵扣。現(xiàn)水務(wù)公司按簡易辦法6%征收率計算繳納增值稅，2012年繳納的增值稅達(dá)297萬元。
如何選擇增值稅的計征方案，才能使水務(wù)公司的增值稅稅負(fù)最低？
2.籌劃方案
根據(jù)增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，水務(wù)公司作為增值稅一般納稅人可以選擇按照規(guī)范納稅方法，也可以選擇簡易納稅方法。作為水務(wù)公司到底選擇哪種納稅方法，需要根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模和稅收政策的規(guī)定來綜合衡量。
（1）面臨的問題
水務(wù)公司目前選擇的是按簡易納稅方法，但隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和增值稅轉(zhuǎn)型改革，在執(zhí)行中面臨以下主要問題：
1）水務(wù)公司供水量逐年增加，生產(chǎn)過程中耗用材料、電力的進(jìn)項稅額會越來越多。當(dāng)初，水務(wù)公司的供水量較少，選擇了6%征收率計算繳納增值稅，取得的進(jìn)項稅額不能抵扣的數(shù)量小，對供水成本影響不大。但從現(xiàn)在的生產(chǎn)規(guī)模來看，由于臨渙工業(yè)園用水量的大量增加，取得的進(jìn)項稅額越來越多，如果再不能得到抵扣，對供水成本將產(chǎn)生較大影響。
2012年，水務(wù)公司耗用了大量的材料、電力等物資，不能抵扣的進(jìn)項稅額高達(dá)200多萬元，直接增加了生產(chǎn)成本，其總額占主營成本5%左右。
2）購置設(shè)備的進(jìn)項稅額不能抵扣，將增加待建項目的投資成本。增值稅轉(zhuǎn)型后，該水務(wù)公司購置設(shè)備的進(jìn)項稅額應(yīng)該是可以抵扣的，尤其是隨著該工程項目的推進(jìn)，水務(wù)公司將要增加大量的供水設(shè)備，根據(jù)集團(tuán)公司的規(guī)劃新增加設(shè)備將達(dá)到6 000萬元以上，取得的進(jìn)項稅額達(dá)1 020萬元。
目前，臨渙水務(wù)公司按6%征收率計算繳納增值稅，不僅每年日常更新改造項目購置設(shè)備的進(jìn)項稅額不能抵扣，而且改擴(kuò)建項目購置設(shè)備的進(jìn)項稅額也不能抵扣，增加了企業(yè)投資成本。
（2）籌劃方案
根據(jù)上述分析，提出以下籌劃方案：
申請將自來水適用稅率調(diào)整為13%，即在保持不含稅水價不變的情況下，增加增值稅稅率7%。水務(wù)公司對外開具的發(fā)票按13%計算向購買方收取銷項稅額，相應(yīng)地用戶按13%稅率抵扣進(jìn)項稅額。從供水和用水的供需雙方來看，水務(wù)公司自來水適用稅率調(diào)整為13%，增加的銷項稅額是向購買方收取的，而購買方取得的進(jìn)項稅額可以抵扣，沒有多繳增值稅，也沒有增加用水單位的成本。
稅率調(diào)整前，水務(wù)公司繳納增值稅和利潤測算：
繳納增值稅4 946萬元×6%=296.76萬元，此筆稅款向工業(yè)園區(qū)收取，不增加水務(wù)公司的負(fù)擔(dān)，由于在工業(yè)園區(qū)可以抵扣，因此也不增加工業(yè)園區(qū)的負(fù)擔(dān)。
以進(jìn)項稅額200萬元推算，材料成本為200÷0.17=1 176.47（萬元）
水務(wù)公司的毛利 = 4 946-（1 176.47 + 200） = 3 569.53（萬元）
新的納稅方案實施后，按2012年數(shù)據(jù)測算，全年繳納的銷項稅額是4 946×13%=642.98萬元。
其中增加的4 946萬元×7%=346.22萬元向工業(yè)園區(qū)收取，不增加水務(wù)公司的負(fù)擔(dān)。工業(yè)園區(qū)多支付的346.22萬元的增值稅可以抵扣，也不增加工業(yè)園區(qū)的稅負(fù)。
水務(wù)公司應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=642.98-200=442.98（萬元）
由于200萬元進(jìn)項稅額可以抵扣，所以不進(jìn)成本。
水務(wù)公司的毛利=4 946-1 176.47=3 769.53（萬元）
水務(wù)公司增加的城建稅及教育費附加=（442.98-296.76）×8%=11.7（萬元）
新方案比原方案增加利潤=3 769.53-3 569.53-
11.7=118.30（萬元）
通過以上分析，該水務(wù)公司每年能夠抵扣進(jìn)項稅額200萬元以上，相應(yīng)地減少了生產(chǎn)成本200萬元以上，減少企業(yè)虧損118.30萬元。
值得注意的是，上述分析尚未考慮抵扣新增設(shè)備的進(jìn)項稅額。如果考慮到該水務(wù)公司按預(yù)算要新增設(shè)備6 000萬元，產(chǎn)生的進(jìn)項稅額達(dá)1 020萬元。納稅籌劃產(chǎn)生的效益非常明顯。
（3）籌劃方案可行性分析
1）新納稅方案符合增值稅政策。改變方案能夠增加公司主管稅務(wù)部門的稅源，能夠得到主管稅務(wù)部門的支持。水務(wù)公司依照稅法規(guī)定選擇適用稅率，即使可能減少用水單位所在地主管稅務(wù)部門的稅源收入，也會得到稅務(wù)部門的認(rèn)同。
2）新的納稅方案符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際。集團(tuán)公司只要加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，既能夠得到物價部門的理解和支持，也能得到工業(yè)園用水單位的理解和支持。
（4）風(fēng)險提示
由于申請13%的稅率計算繳納增值稅，與原方案相比增加7%的增值稅可以在下游企業(yè)中抵扣，不增加下游企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此，方案容易執(zhí)行。但若是水務(wù)公司給居民供水，增加的7%的價格將由居民承擔(dān)，難以被居民接受，在這種情況下勢必要降低民用水價稅合計的單價，按13%的比率倒推增值稅銷項稅額和不含稅單價時，會擠壓水務(wù)公司的不含稅收入，屆時要重新測算擠壓的收入和抵扣的進(jìn)項稅額孰低孰高的問題。如果民用水?dāng)D壓的收入高于抵扣的進(jìn)項稅額，則申請按6%的簡易征稅辦法執(zhí)行。
三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃――研發(fā)費用的納稅籌劃
淮北礦業(yè)集團(tuán)公司2012年共發(fā)生研發(fā)費用支出5 000萬元，其中集團(tuán)公司總部產(chǎn)生研發(fā)費用1 000萬元，所屬下級單位發(fā)生4 000萬元。但是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用僅為2 000萬元，其中包括集團(tuán)公司發(fā)生支出1 000萬元，尚有 3 000萬元的研發(fā)費用沒有得到加計扣除。2012年產(chǎn)生的所得稅優(yōu)惠損失375萬元（3 000×50%×25%）。
（一）籌劃方案
（1）很多企業(yè)在歸集和計算研發(fā)費用時沒有嚴(yán)格按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行，不能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。另外，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的材料很多企業(yè)也無法做到及時全面。
（2）企業(yè)集團(tuán)對下屬機(jī)構(gòu)的研發(fā)費用管理不完善?；谑袌龈偁幍男枰?，企業(yè)集團(tuán)成立了專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，對研發(fā)費用的歸集計算等工作做到符合稅收優(yōu)惠政策的要求，但是往往下屬單位沒有設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來規(guī)范管理研發(fā)活動，研發(fā)費用的支出沒有嚴(yán)格的預(yù)算、研發(fā)費用的歸集與生產(chǎn)經(jīng)營費用相混淆等問題經(jīng)常發(fā)生，集團(tuán)更是難以監(jiān)控。
（3）集團(tuán)公司研發(fā)費用計劃在基層實施不到位。對于集團(tuán)公司計劃部分，大部分單位沒有按要求編制研發(fā)支出預(yù)算，有的單位雖然編制了預(yù)算，但預(yù)算與實際差別過大，同時研發(fā)支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆，財務(wù)部門無法將研發(fā)支出與生產(chǎn)成本分別核算。例如：領(lǐng)料單沒有注明研發(fā)內(nèi)容，發(fā)生的人員工資、折舊費沒有在研發(fā)項目中列支等。
（4）稅收優(yōu)惠所得與基層單位利益不相關(guān)。企業(yè)所得稅是以法人為主體進(jìn)行核算與繳納，稅收優(yōu)惠政策按法人進(jìn)行享受。該項工作彈性較大，如何準(zhǔn)確、合理地劃分自籌部分研發(fā)支出，不僅需要職能部門的指導(dǎo)與監(jiān)督，而且需要制定相應(yīng)的獎罰措施，調(diào)動基層單位的積極性使企業(yè)研發(fā)費用核算更為規(guī)范、科學(xué)。
（二）籌劃措施
1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
一項稅收政策的利用需要多部門的配合與爭取，有效利用稅收政策組織領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。集團(tuán)公司開計劃、技術(shù)、工資和財務(wù)等部門會議，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，促進(jìn)部門協(xié)作，從源頭做好研發(fā)項目的計劃、實施、核算和監(jiān)督工作。
2.制定分享措施
對于取得的研發(fā)費用稅收優(yōu)惠，按照《關(guān)于建立實施政策研究與利用工作長效機(jī)制的意見》（淮礦董秘〔2010〕132號）規(guī)定，對研發(fā)項目政策研究與利用作出貢獻(xiàn)的相關(guān)人員，按減免稅額的一定比例（8%以內(nèi)）給予獎勵。對沒有按要求提供減免稅資料的單位，同時給集團(tuán)公司造成經(jīng)濟(jì)損失的，按損失額的50%從該單位年度經(jīng)營考核指標(biāo)中扣罰。
3.明確部門責(zé)任
技術(shù)中心在做好研發(fā)項目的立項、指導(dǎo)、評定以及驗收的同時，要引導(dǎo)集團(tuán)公司各研發(fā)小組按國稅發(fā)〔2008〕116號文件要求，準(zhǔn)備劃分研發(fā)支出預(yù)算范圍，合理確定研發(fā)支出預(yù)算額度，防止不合理地少列支或多列支自籌部分的研發(fā)預(yù)算，并對研發(fā)項目的落實情況進(jìn)行季度通報和年度獎罰兌現(xiàn)。建設(shè)發(fā)展部應(yīng)全額下達(dá)研發(fā)費用預(yù)算，明確自籌費用內(nèi)容，做好工作量完成情況的通報工作，把好年度研發(fā)費用決算審核關(guān)口，對于研發(fā)計劃完成額與財務(wù)賬面額不一致的，不予以決算。財務(wù)部門要將財務(wù)賬面反映的結(jié)果與計劃完成額及時核對，監(jiān)督基層財務(wù)按規(guī)定完備基礎(chǔ)資料，規(guī)范會計核算，對沒有按規(guī)定賬務(wù)處理的，拒絕支付研發(fā)費用的統(tǒng)籌部分資金。
4.借助中介力量
爭取研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門需要按項目編報立項、預(yù)算、決算及其他相關(guān)資料，涉及的單位多、金額大?？捎啥悇?wù)事務(wù)所對各單位研發(fā)費用稅收加計扣除進(jìn)行鑒定，督促基層單位規(guī)范研發(fā)費用的會計核算，促進(jìn)各單位更好地利用國家稅收優(yōu)惠政策，降低涉稅風(fēng)險。
（三）籌劃結(jié)果
稅法規(guī)定研發(fā)費用計入當(dāng)期損益的可稅前加計扣除50%，研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。2012年末加計扣除的費用化支出3 000萬元得到加計扣除，為集團(tuán)公司挽回經(jīng)濟(jì)損失375萬元。
四、個人所得稅的納稅籌劃
（一）采掘業(yè)員工月工資的納稅籌劃
1.案例介紹
2012年上半年集團(tuán)公司掘進(jìn)一隊由于地質(zhì)條件好，掘進(jìn)進(jìn)尺任務(wù)完成較好，根據(jù)集團(tuán)公司和煤礦有關(guān)文件規(guī)定，掘進(jìn)一隊的工人平均每人每月工資、獎金等收入達(dá)20 000元。但是進(jìn)入7月份以來，由于地質(zhì)條件發(fā)生變化，掘進(jìn)一隊平均每人每月薪金收入只有 3 500元。根據(jù)個人所得稅法，掘進(jìn)一隊工人上半年每月繳納個人所得稅3 120元，下半年不需要繳納個稅，全年納稅總額18 720元。
2.籌劃方案
對于采掘業(yè)來說，由于地質(zhì)條件的變化，工人的月收入會發(fā)生巨大的波動。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，通常情況下，個人所得稅工資、薪酬所得的計算是按月計算的，但對特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)）的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法為：按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得按12個月平均并計算實際應(yīng)繳納的稅款，多退少補(bǔ)。
根據(jù)上述對特定行業(yè)的規(guī)定，掘進(jìn)一隊的工人屬于特定行業(yè)，因此工資薪金所得可以按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。
全年收入總額為：20 000×6+3 500×6=141 000（元）
按年通算后：每月收入141 000÷12=11 750（元）
月納稅額：（11 750-3 500）×20%-555=1 095（元）
全年納稅：1 095×12=13 140（元）
比籌劃前少繳納個稅：18 720-13 140=5 580（元）
3.特別提示
對于不能享受特定行業(yè)優(yōu)惠或者不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為特定行業(yè)的員工，當(dāng)出現(xiàn)年內(nèi)各月收入巨大波動時，應(yīng)該合理均衡各月工資薪金所得，避免進(jìn)入更高級次的個人所得稅稅率。
（二）年薪的納稅籌劃
1.案例介紹
2012年，某煤炭企業(yè)李總年薪約30萬元，集團(tuán)公司每月預(yù)支一定的工資，年度終了通過相關(guān)考核部門的綜合考核后一次性發(fā)放剩余的年薪。如何發(fā)放，可以使得他繳納的個人所得稅最少？
2.籌劃方案
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定了行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等向其雇員發(fā)放的一次性獎金（包括：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅；規(guī)定了具體的計算方法；并且規(guī)定了在一個納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
具體計算方法為：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定運用稅率和速算扣除數(shù)。
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù) （1）
如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）
據(jù)上述公式計算出年底一次性獎金級距，這一級距由月應(yīng)稅收入的級距乘以12求得。可以在Excel中做個計算器，當(dāng)某人的實際年底一次性獎金屬于某一檔次時，可以填入表中很方便地求出年終獎應(yīng)繳的個人所得稅（如表1所示）。
由于文件規(guī)定的失誤，在計算年終一次性獎金應(yīng)繳個人所得稅時形成了“納稅陷阱”，即獎金高者稅后收入反而少的現(xiàn)象。級距的每個數(shù)字其實就是“納稅陷阱的邊緣”，分別是：18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、960 000元，越過這個邊緣之后就會進(jìn)入下一個稅率。以甲乙兩人年終一次性獎金分別為 18 000元和18 001元為例（設(shè)甲乙兩人當(dāng)月工資均已超過3 500元，并已計算繳納個人所得稅）。則：
甲應(yīng)繳的個稅計算如下：
18 000÷12=1 500（元），適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0
甲應(yīng)繳個稅：18 000×3%-0=540（元）
甲的稅后收入：18 000-540=17 460（元）
乙應(yīng)繳的個稅計算如下：
18 001÷12=1 500.08（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
乙應(yīng)繳個稅：18 001×10%-105=1 695.10（元）
乙的稅后收入：18 001-1 695.10=16 305.90（元）
計算發(fā)現(xiàn)：乙比甲多拿1元獎金，稅后收入反而少了1 154.10元。這就是實際工作中所說的“陷阱”。其實陷阱不僅僅是1元，經(jīng)計算，乙必須獲得19 283元的獎金，才能獲得和甲一樣的稅后收益。所以18 000―19 283元之間形成了一個納稅陷阱。不僅僅在18 000元處形成一個“陷阱”，在每一個“納稅陷阱的邊緣”都會有一個“陷阱”。
正因為如此，對于年終一次性發(fā)放的獎金一定要首先考慮合理地規(guī)避“納稅陷阱”，發(fā)放的金額最好等于“陷阱邊緣”，不要“越雷池半步”。
對于案例中的李總，可以考慮以下幾種方案：
方案一：
年終發(fā)放18 000元，則每月預(yù)支23 500元，應(yīng)繳個稅計算過程：
每個月23 500元收入，對應(yīng)稅率25%，每個月交個稅3 995元。
年終一次性發(fā)放18 000元
18 000÷12=1 500（元），對應(yīng)于第1級，稅率為3%，則：
年終交稅18 000×3%-0=540（元）
12個月交稅3 995×12=47 940（元）
全年合計交稅540+47 940=48 480（元）
方案二：
年終發(fā)放54 000元，則每月預(yù)支20 500元，應(yīng)繳個稅計算過程：
每個月20 500元收入，對應(yīng)稅率25%，每個月交個稅3 245元。
年終一次性發(fā)放54 000元
54 000÷12=4 500（元），對應(yīng)于第2級或者第3級，選擇第2級，稅率為10%，則：
年終交稅54 000×10%-105=5 295（元）
12個月交稅3 245×12=38 940（元）
全年合計交稅5 295+38 940=44 235（元）
方案三：
年終發(fā)放108 000元，則每月預(yù)支16 000元，應(yīng)繳個稅計算過程：
每個月16 000元收入，對應(yīng)稅率25%，每個月交個稅2 120元。
年終一次性發(fā)放108 000元
108 000÷12=9 000（元），對應(yīng)于第3級或者第4級，選擇第3級，稅率為20%，則：
年終交稅108 000×20%-555=21 045（元）
12個月交稅2 120×12=25 440（元）
全年合計交稅21 045+25 440=46 485（元）
由以上計算比較可知，上述三個方案中方案二可以使李總交稅最少。
如果李總被允許執(zhí)行特定行業(yè)的優(yōu)惠計算方法，李總?cè)陸?yīng)繳個人所得稅計算過程為：
300 000÷12=25 000（元），對應(yīng)于第4級，稅率25%
（25 000-3 500）×25%-1 005=4 370（元）
合計交稅4 370×12=52 440（元）
計算結(jié)果顯示，比上述三個方案納稅都要多，因此特定行業(yè)的優(yōu)惠計算方法反而增加了李總的個稅負(fù)擔(dān)。
3.特別提示
個人所得稅法及其實施細(xì)則提出的特定行業(yè)，原意是想對三個特定行業(yè)給予一定的優(yōu)惠，但實際上由于國稅發(fā)〔2005〕9號文的，這一優(yōu)惠政策沒有起到任何作用。相反，執(zhí)行特定行業(yè)優(yōu)惠政策，無論怎樣改變月度預(yù)支和年終一次性發(fā)放的比例，所繳納的個人所得稅都是不變的，不存在任何納稅籌劃的空間。因此，我們在實際工作中，執(zhí)行年薪制的高管或年收入總額比較確定的人員應(yīng)該放棄特定行業(yè)優(yōu)惠政策的計算方法，“積極主動”地選擇執(zhí)行一般行業(yè)的規(guī)定。
第8篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
與營業(yè)稅相比，增值稅作為價外稅具有一定程度的抵扣效應(yīng)，建筑施工單位可通過進(jìn)項稅適當(dāng)性抵扣以達(dá)到運營成本縮減的目的，如此一來，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸減輕，營業(yè)利潤的增多可以啟發(fā)其創(chuàng)新活力，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門也可真實地了解企業(yè)的運營狀況，提升其稅務(wù)精細(xì)化管理的整體水平。營業(yè)稅改增值稅的稅制改革可以很好地實現(xiàn)企業(yè)增值額抵扣鏈條的延伸完善，進(jìn)項成本的縮減范圍顯著，有利于企業(yè)提升業(yè)務(wù)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動的積極性。另外，營改增稅制改革可以很好地避免兩稅同征所帶來的稅率洼地，有利于實現(xiàn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平性，有利于市場經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制的完善和企業(yè)之間競爭的公平性。
二、營改增建筑施工單位納稅籌劃所面臨的問題
建筑施工行業(yè)納入營改增稅制改革的范圍后，與此相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)增值稅增收將得到很大程度的改善，還可以在一定程度上解決重復(fù)征稅問題。對于建筑施工單位而言，營改增稅制改革名義上屬于所繳納稅種減少，但納稅稅率由原先的3%上升到11%，明顯增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，并沒有出現(xiàn)該行業(yè)所繳納稅額減少的境況。為此，建筑施工單位營改增稅制改革下納稅籌劃具有客觀必然性，有必要分析其過程中所面臨的一些問題。
1、建筑施工單位上游原材料供應(yīng)商存在的問題
建筑施工單位所需要的原材料數(shù)量品種繁多，上游可供選擇的供應(yīng)商也較多，為此原材料進(jìn)項稅額的核算抵扣成為建筑企業(yè)面臨的首要問題。多而雜亂的供應(yīng)商中必然存在一些發(fā)票開具不合理的現(xiàn)象，甚至供應(yīng)商的基本貨源質(zhì)量有待考察，若建筑企業(yè)無法獲取合法的原材料供應(yīng)商提供的發(fā)票，那么其進(jìn)項稅可抵扣的數(shù)額將大大減少。除此之外，受以往慣例影響，一些供應(yīng)商并不能很快地建立提供發(fā)票的意識，遇到發(fā)票數(shù)額較大的就有可能在運輸或價格出現(xiàn)提價，彼此之間達(dá)成的交易有可能就此結(jié)束，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)與上游供應(yīng)商之間的友好合作關(guān)系，更不利于稅制改革浪潮的前進(jìn)。
2、建筑施工單位合同不規(guī)范引致的納稅籌劃問題
建筑施工單位實際運營過程中，涉及到各種各樣的合同比如訂料合同、建筑施工合同以及一些人員勞務(wù)合同，需要對這些合同進(jìn)行規(guī)范化管理。營改增稅制改革之后，非規(guī)范化合同會使建筑企業(yè)的相關(guān)權(quán)益失去法律保護(hù)，在稅務(wù)籌劃時處于被動地位。一些需要申報的增值稅所涉及到的合同若不規(guī)范而不能成為有效合同，與此同時企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)無法抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃成本負(fù)擔(dān)。有關(guān)人員用工勞務(wù)合同的規(guī)范性，如果與勞動者簽訂的勞務(wù)合同不規(guī)范就無法取得稅務(wù)局開具的相關(guān)有效發(fā)票，在營改增之前如此操作不會產(chǎn)生不良影響，然而營改增之后規(guī)范化的勞務(wù)合同成為必然，否則將影響人員成本費用方面的納稅籌劃。
3、建筑施工單位營改增后其它方面的納稅籌劃問題
營改增稅制改革之后，建筑施工單位納稅籌劃面臨著很多問題，除了上述原材料上游供貨商和相關(guān)聯(lián)規(guī)范性合同之外還需要面臨一些問題，比如企業(yè)資金鏈條供應(yīng)不足、財務(wù)會計核算不規(guī)范、企業(yè)管理不到位等問題。在資金供應(yīng)鏈方面，營改增稅制改革之后，建筑施工單位首要進(jìn)行增值稅先前的資金墊付，特別是交易金額較大的建筑施工企業(yè)巧遇資信不良的公司，不能及時足額繳付拖欠建筑企業(yè)的各種款項，此時企業(yè)的資金鏈條就會面臨斷裂引致財務(wù)杠桿劇增的不利局面。財務(wù)會計核算不規(guī)范表現(xiàn)為增值稅的會計科目增多，財務(wù)報表中的利潤表會出現(xiàn)一定變化，增加了財務(wù)會計人員的工作量以及會計工作的復(fù)雜程度。企業(yè)管理不到位表現(xiàn)為相關(guān)管理部門對各種票據(jù)的保管回收制度執(zhí)行不嚴(yán)厲，資金鏈條的充足警戒性把控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)瘸霈F(xiàn)混亂管理局面，種種問題疊加出現(xiàn)必然會對建筑施工單位的納稅籌劃產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。
三、營改增下增強(qiáng)建筑施工單位納稅策劃的政策建議
1、建筑施工單位鞏固建立與原材料上游供貨商的友好合作往來
相對建筑施工單位而言，購買原材料所應(yīng)繳納的增值稅額的籌劃使其納稅籌劃過程的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實可行比較有效的納稅策劃方式是強(qiáng)化加深與上游原材料供應(yīng)商的合作關(guān)系，可以選擇股東參股投資模式進(jìn)行，或是簽訂一些合理有效的合作協(xié)議。營改增稅制改革之前建筑企業(yè)所繳納以營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)的征收的營業(yè)稅，營業(yè)稅是不能進(jìn)行合理抵扣的如此就變相增加了企業(yè)的成本，其中勞務(wù)成本成為勞務(wù)輸出型建筑行業(yè)成本構(gòu)成的重要組成部分。營改增稅制改革之后，建筑施工單位可選擇通過加強(qiáng)與上游原材料供應(yīng)商的合作，涉及到的財務(wù)成本和材料成本依法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，大大降低公司的稅務(wù)成本，資金雄厚的企業(yè)還可以選擇兼并對其發(fā)展有利的原材料供應(yīng)商。實際操作運行過程中，建筑施工單位所繳納的稅費金額均比較大，完全有能力有實力去兼并一些中小型供貨商，增值稅繳納過程中符合要求的合規(guī)合理的進(jìn)項稅完全可以進(jìn)行抵扣，而營業(yè)稅并不能進(jìn)行相關(guān)抵扣，為此，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量朝著能夠進(jìn)行稅額抵扣目標(biāo)開展策劃方案。除此之外，建筑施工單位在同等條件下甚至在相對弱勢條件下盡量選擇具有一般納稅人資格的供貨商進(jìn)行購買合作，如此可以保障能夠獲取可以抵扣的增值稅發(fā)票，相當(dāng)于為企業(yè)自身購買一份保險。建筑企業(yè)也可通過設(shè)立建筑材料生產(chǎn)子公司，進(jìn)一步延伸其在建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度，爭取該產(chǎn)業(yè)鏈上更多利潤的同時，亦可達(dá)到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項目建設(shè)時，向子公司采購建筑材料，子公司可通過提高工程材料價格的方式，為母公司爭取到更多的進(jìn)項稅額抵扣。總之，建筑施工單位納稅籌劃的方向就是盡量從原材料和勞務(wù)成本兩個方面設(shè)置籌劃方案，合理有效的納稅籌劃可以規(guī)避稅率提升所引起的納稅總額的增加，有利于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕。
2、建筑行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范相關(guān)合同，為合理稅務(wù)籌劃提供依據(jù)
營改增稅制改革之后，建筑施工單位有必要梳理所簽訂的各種合同，包括訂料合同、購銷合同、施工建筑合同以及相關(guān)的勞務(wù)合同等，這給合同的簽訂與登記工作提出嚴(yán)格要求需要給予特殊的關(guān)注，特別是一些訂料合同和勞務(wù)合同的規(guī)范化可大大減輕建筑企業(yè)稅賦壓力，成為其納稅籌劃的合理有效的突破口。建筑施工單位對一些大型工程項目選擇外對承攬時也需要簽訂相關(guān)合同，但一些企業(yè)為逃稅漏稅而給與被承攬方一定價格優(yōu)惠甚至包括不簽訂合作合同，營改增之前并不會對建筑企業(yè)產(chǎn)生什么影響，但營改增之后其影響力就變得顯著了。建筑企業(yè)不能夠在為被承攬方提供建筑材料時，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，如此就無法對建筑企業(yè)所提供的原材料以及勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，從而也無法降低企業(yè)的成本。建筑企業(yè)營改增稅制改革之后需要特別關(guān)注相關(guān)合同的簽訂，在實際運營過程中合同簽訂并不是一件容易的事情，比如被承攬方的原材料供應(yīng)商已經(jīng)由其先前認(rèn)定，供應(yīng)商向建筑企業(yè)提供原材料時就無法簽訂合同，建筑企業(yè)更應(yīng)該要求被承攬方與材料供應(yīng)商協(xié)商合作，共同進(jìn)行相關(guān)的材料增值稅籌劃，已達(dá)到三方共贏的效果。
3、建筑施工單位納稅籌劃應(yīng)對其他方面問題的策略
第9篇：進(jìn)項稅額的納稅籌劃范文
關(guān)鍵詞：風(fēng)險 指標(biāo) 初探
一、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論及方法
（一）國外研究情況
國外對于稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風(fēng)險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)風(fēng)險管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險最終由股東承擔(dān)。
（二）國內(nèi)研究情況
范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強(qiáng)（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險納入到日常管理中，同時在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
本文遵循稅務(wù)風(fēng)險“識別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財稅風(fēng)險管理端口，將風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風(fēng)險管理滯后的問題，實現(xiàn)財稅風(fēng)險事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。
二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架及主要風(fēng)險
（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架
財稅管理是財務(wù)管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)在財務(wù)風(fēng)險下管理財稅風(fēng)險。從實務(wù)來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識別風(fēng)險。因此，財稅管理風(fēng)險應(yīng)包括4個三級風(fēng)險，如下圖所示：
（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險及成因
1、納稅籌劃風(fēng)險
由于對稅收政策掌握不到位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。
風(fēng)險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。
2納稅核算風(fēng)險
由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導(dǎo)致財稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。
風(fēng)險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計提銷項稅，非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進(jìn)項稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項、政府補(bǔ)助未及時轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。
3、納稅申報風(fēng)險
由于納稅申報不及時、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。
風(fēng)險成因：未按時申報，且未及時到財稅機(jī)關(guān)辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。
4、發(fā)票管理風(fēng)險
由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。
風(fēng)險成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認(rèn)證抵扣。
三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建
（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法
1、基本思路
為實現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對財稅風(fēng)險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機(jī)制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。
2、預(yù)警指標(biāo)選取
為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。
指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到。
指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。
指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。
3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置
閾值又叫臨界值或閾強(qiáng)度，是指一個效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。
（二）預(yù)警指標(biāo)體系
遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機(jī)制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。
1、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵
以財稅風(fēng)險為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，綜合運用比較法等方法設(shè)置財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、在線、量化的財稅風(fēng)險預(yù)警工具。
2、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明
（1）增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率
指標(biāo)公式：
年度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；
月度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過比對年度增值稅進(jìn)項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。
（2）可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率
指標(biāo)公式：
可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率=可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項稅額獲取是否充分、合理。
（3）所得稅貢獻(xiàn)率
指標(biāo)公式：
所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，同時檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。
（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（5）工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過測算各公司工會經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（6）職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（7）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率
指標(biāo)公式：
公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率
指標(biāo)公式：
加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。
指標(biāo)說明：
本指標(biāo)旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。
（三）應(yīng)用機(jī)制
建立財稅風(fēng)險預(yù)警模型定期評估更新機(jī)制。電力企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財稅風(fēng)險指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財稅風(fēng)險預(yù)警模型。
建立財稅風(fēng)險預(yù)警情況定期分析報告機(jī)制。電力企業(yè)財務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風(fēng)險預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財稅風(fēng)險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。
四、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的應(yīng)用
