企業(yè)所得稅的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

納稅籌劃也是現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)管理的重要內(nèi)容，合理的、有效的進(jìn)行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中增強(qiáng)競爭力。納稅籌劃是國家給予企業(yè)的一項權(quán)利，納稅籌劃能輔助企業(yè)在納稅后，取得收益的最大目標(biāo)。所以，企業(yè)所得稅的納稅籌劃，受到當(dāng)下企業(yè)的廣泛關(guān)注。因此，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃的深入探討，能從很大程度上增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)中，納稅籌劃的水平。文章主要分為四部分，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進(jìn)行了詳細(xì)的分析。第一部分不同設(shè)立方式的企業(yè)的納稅籌劃。第二部分現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。第三部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。第四部分企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)利益；納稅籌劃；生產(chǎn)經(jīng)營

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，近幾年在市場經(jīng)濟(jì)中涌現(xiàn)了大量的企業(yè)。企業(yè)發(fā)展的每個階段中都要一定的納稅技巧。文章從企業(yè)納稅人的角度，對企業(yè)納稅籌劃的具體實施方式進(jìn)行了分析好探討，根據(jù)納稅籌劃在企業(yè)的籌資過程中、投資過程中和運營過程中的納稅籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的研究。并在研究過程中不同環(huán)節(jié)上,提出了企業(yè)所得稅的納稅籌劃的一些運作流程。

1不同設(shè)立方式的企業(yè)納稅籌劃

1.1公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)之間的選擇現(xiàn)今，我國的現(xiàn)代企業(yè)的組織形式主要有三種類型。其一是公司制的企業(yè)組織形式；其二是合作伙伴的企業(yè)組織形式；其三是獨資企業(yè)組織形式。從繳納稅金的方面來看，這三種現(xiàn)代企業(yè)組織形式有很大的差別。首先，在公司制的企業(yè)組織形式中，增加了企業(yè)所得稅。在合作伙伴形式的企業(yè)組織形式不需要繳納企業(yè)所得稅；其次，公司制的企業(yè)的投資方取得的公司制分配的股息，繳納個人所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)的投資方，根據(jù)所分得的收益來繳納個人所得稅。最后，公司制的企業(yè)的投資方一起出資額為限，對企業(yè)債務(wù)資金承擔(dān)有限責(zé)任，合作伙伴形式企業(yè)的投資方對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)較多的責(zé)任。根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)可以看出，公司制形式的企業(yè)，在稅負(fù)中交了兩次所得稅，而合作伙伴形式企業(yè)只交了一次所得稅。所以，企業(yè)組建企業(yè)組織形式時，應(yīng)注組建合作伙伴形式的企業(yè)，從而保證現(xiàn)代企業(yè)選擇最具有可行性發(fā)展的企業(yè)組織形式[1]。

1.2分公司與子公司的選擇在企業(yè)設(shè)立子公司的企業(yè)組織形式時，總公司在一定程度上很難確定設(shè)立子公司能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。基于這種情況，企業(yè)在成立子公司時，要基于全面的考慮。在企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)較為先進(jìn)的情況下，可將分公司直接設(shè)立成子公司的組織形式，如果總司在未來發(fā)展中經(jīng)濟(jì)收益不明確的情況下，應(yīng)該將總公司設(shè)立成分公司的企業(yè)組織形式。在總公司在經(jīng)濟(jì)效益有所好轉(zhuǎn)時，將分公司這種組織形式，更改為子公司的企業(yè)組織形式。以此來使企業(yè)能夠充分享用國家稅收政策，從而增加現(xiàn)代企業(yè)的稅后收益。

1.3企業(yè)分立與合并的選擇企業(yè)的合并是指，將2個或者2個以上的企業(yè)，合并形成一個公司。按照合理的合并方式，可將企業(yè)的合并劃分為三種形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新設(shè)合并。在企業(yè)進(jìn)行合并的過程中，納稅籌劃是當(dāng)中不可缺少的一部分。所以，在企業(yè)考慮利用變換公司大小的方式，來降低現(xiàn)代企業(yè)的資金成本，要對國家的優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)的研究和探討，從而使現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中，實施的戰(zhàn)略決策，能夠從根本上輔助企業(yè)的發(fā)展[2]。企業(yè)的分立是按照相關(guān)的法律規(guī)定，將一個企業(yè)分為2個或2個以上的企業(yè)的活動。企業(yè)的分立方式，主要劃分成兩種形式：其一是進(jìn)行新設(shè)分立模式，是指進(jìn)新解散以前的企業(yè)，從建設(shè)新企業(yè)；其二是存續(xù)分立模式，是指使原有的企業(yè)繼續(xù)保持，并有其中的一部分成立新企業(yè)。在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行分立時，基于支付資金的方式不同，從而使稅務(wù)方面的處理模式也有所差異。所以，現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行分立時要結(jié)合企業(yè)的實際狀況，并按照規(guī)定的稅收制度，采用對企業(yè)的發(fā)展有利的支付模式。從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

2現(xiàn)代企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃

2.1資金方式的選擇現(xiàn)代企業(yè)的資金籌集途徑主要有以下五種主流方式：其一是金融機(jī)構(gòu)貸款方式；其二是現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式；其三是現(xiàn)代企業(yè)的自身的資金積累方式；其四是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的集資模式；其五是上司公司的股票發(fā)行或債券等?，F(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時，資金籌集的主要遵循的依據(jù)是保證現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在經(jīng)營的項目中，有效地規(guī)避風(fēng)險。在進(jìn)行資金籌集時，要注重對風(fēng)險的控制[3]。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)章制度，對于通過不同途徑獲取的資金，對其陳本劣質(zhì)的方法也有所不同。現(xiàn)代企業(yè)要使用多種的資金籌集途徑來實現(xiàn)資金的籌資，在幫助現(xiàn)代企業(yè)的同時，還能使現(xiàn)代企業(yè)在一定程度上享受稅收上額優(yōu)惠政策。

2.2融資租貸的利用隨著現(xiàn)代企業(yè)的籌資的不斷試行，采用有效的資金籌集方式，能促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)長遠(yuǎn)和穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)的融資方式能幫助企業(yè)獲得資金的使用權(quán)和支配權(quán)。國家對金融機(jī)構(gòu)中銀行的風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行了簡化。目前，我國的企業(yè)融資體系和審核的環(huán)節(jié)的有效改善，已經(jīng)大大縮短了企業(yè)融資的時間。此外，現(xiàn)代企業(yè)之間的相互借貸模式，也是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)常使用的資金的籌集方式。這種方式并不是現(xiàn)代企業(yè)在缺少資金的時候才進(jìn)行的一種資金籌集方式，現(xiàn)代企業(yè)在資金運轉(zhuǎn)良好的情況時，現(xiàn)代企業(yè)間也可以互相提供資金的借貸，以此來進(jìn)行納稅籌劃，從而節(jié)省了現(xiàn)代企業(yè)的一部分稅款。現(xiàn)代企業(yè)間的相互借貸模式，與金融機(jī)構(gòu)中銀行的貸款有很大的區(qū)別。不僅加快了資金籌集的速度，同時還降低了在銀行貸款所花費的大量融資成本。這種相互借貸的模式，使相互借貸的企業(yè)都減輕了現(xiàn)代企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，從而提升了自身的經(jīng)濟(jì)效益。

3企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃

3.1投資地區(qū)選擇企業(yè)的經(jīng)營者和決策者，在進(jìn)行選擇投資地域時，不僅要注重資源和交通方面的問題，同時還要注重地區(qū)之間的稅收金額的差異程度。國家會指定一些具有誘惑力的稅收制度，來吸引現(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)中的成功企業(yè)家，到新開發(fā)的地區(qū)踐行發(fā)展和建設(shè)，為建設(shè)完整的聲勢結(jié)構(gòu)，用來改善一些落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。現(xiàn)在市場中成功企業(yè)，要有效地使用這一優(yōu)化制度，來享受國家的優(yōu)惠政策，減少資金成本，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[4]。企業(yè)選擇國家優(yōu)惠政策優(yōu)越的地方，在獲取國家優(yōu)惠政策的同時，更會得多當(dāng)其他便利的條件支持。

3.2投資行業(yè)選擇企業(yè)在投資過程中，對于所投資的行業(yè)要進(jìn)行慎重地選擇?，F(xiàn)代企業(yè)的投資方式，從廣義的角度來分，主要分為直接投資模式和間接投資模式。關(guān)于直接的投資模式，主要是根據(jù)國家的稅收政策，來選擇對企業(yè)稅收有優(yōu)惠政策的項目，在享受國家給現(xiàn)代企業(yè)的優(yōu)惠政策的同時，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)利用這有利的條件，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。計算機(jī)軟件企業(yè)、集成電路生產(chǎn)制造企業(yè)、動漫企業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、科學(xué)先進(jìn)技術(shù)型服務(wù)業(yè)，這些都是國家支持的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)。關(guān)于間接投資模式，股權(quán)投資與債券投資有較大的差異。例如貨架債務(wù)利息收入免征企業(yè)所得稅等。

3.3企業(yè)投資方式選擇在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的投資方式地方選擇具有多樣性。主要分為三種投資方式：其一是貨幣的投資方式；其二是企業(yè)有形資產(chǎn)的投資方式；其三是企業(yè)無形資產(chǎn)的投資方式。例如，企業(yè)進(jìn)行貨幣入股取得利息或紅利是可以免征所得稅的；企業(yè)在以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資時，如果該無形資產(chǎn)存在增值情況，則增值部分需繳納所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)的投資方式不同會導(dǎo)致納稅的效果有所差異。

4企業(yè)在運營過程中的納稅籌劃

4.1利用成本費用列支進(jìn)行籌劃在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，在企業(yè)運營時，出入收益大于支出時，選擇企業(yè)經(jīng)營早起資金成本較大的數(shù)據(jù)核算模式。例如：增加稅金較高區(qū)域的子公司費用，進(jìn)行非配全數(shù)方式的計算，迎來相應(yīng)減輕稅金較低區(qū)域的子公司費用，進(jìn)行分配權(quán)的計數(shù)，從而使有利益往來的公司和企業(yè)之間，根據(jù)不同的情況和發(fā)展需要，進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，有效的使用難說籌劃，以此來減輕稅負(fù)。

4.2利用合理選擇存貨計價方法進(jìn)行籌劃根據(jù)母親我國，關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的所得稅規(guī)定，企業(yè)取得收入有關(guān)的資金支出，包括資金成本費用、稅務(wù)金額、項目經(jīng)營的損失費用和其他方面的資金支出，允許在計算企業(yè)經(jīng)營過程中收益資金中，應(yīng)納稅所得金額時扣除。國家稅務(wù)法的具體實施策略，對企業(yè)應(yīng)利用目前為止最具有優(yōu)惠政策的計價法進(jìn)行存貨的實際成本的計算。根據(jù)現(xiàn)有的基本計算法則：期初存貨+本期存貨—期末存貨=銷貨成本，期末存貨賬面價值的多少，能影響到銷貨成本賬面價值。根據(jù)這個公式可以看出，存貨的加價方法與所得稅有著緊密的聯(lián)系。存貨計價方法的不同，對納稅人的稅后所得和應(yīng)納稅的稅額有直接的關(guān)系。所以，合理選擇存貨計價方法進(jìn)行籌劃，對企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅籌劃有重大的意義。

4.3利用合理選擇折舊方法進(jìn)行籌劃在選擇那會籌劃的方法時，折舊方式，目前的納稅籌劃工作中，效率較高。所以，要盡量采用商品進(jìn)行轉(zhuǎn)變成舊商品的形式。所謂企業(yè)固定資產(chǎn)重新價值估量，，指的是企業(yè)對資產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)現(xiàn)行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，從而真實的呈現(xiàn)出企業(yè)的具體經(jīng)營狀況。辦理資產(chǎn)重估價的好處在于：重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負(fù)，同時亦可避免盈實虧。資產(chǎn)重估價后，資產(chǎn)賬面簡直較高，可改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)資金信譽(yù)，有利于對外融資。進(jìn)行資產(chǎn)重估可提高賬面價值，從而在出售資產(chǎn)時，由于售價與調(diào)整后的賬面價值相抵，財務(wù)利益越小的情況下，稅務(wù)的資金支出越少。

5結(jié)語

文章對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，進(jìn)行了詳細(xì)的分析和研究，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)中財務(wù)管理的重要內(nèi)容，合理的、有效的進(jìn)行納稅籌劃能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中增強(qiáng)競爭力。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對企業(yè)的納稅籌劃的相關(guān)制度作出了調(diào)整，企業(yè)所得稅納稅籌劃，是國家給予現(xiàn)代企業(yè)的一項優(yōu)惠政策，旨在增強(qiáng)我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和繁榮的發(fā)展。企業(yè)的所得稅的頒布與實施，必將會引領(lǐng)我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)入繁榮發(fā)展時期。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉宇光.企業(yè)所得稅的納稅籌劃研究[J].經(jīng)營管理者,2015,(35).

[2]李維剛,劉婷婷.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化,2015,(42).

[3]區(qū)曉穎.企業(yè)所得稅納稅籌劃研究評述[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013,(23).

第2篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:新稅法;納稅籌劃

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個方面:

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。

4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式

新稅法借鑒國際經(jīng)驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時,要結(jié)合自身經(jīng)營特點,進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

2、人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,廣告費按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費用。業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費支出憑證,據(jù)實在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時,要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務(wù)招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃時,一是要取得業(yè)務(wù)招待費的確實記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費用列支的限度。

5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項目時,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時間價值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時,應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。

(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒?還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下,才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時,不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成,納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

(作者單位:湘潭大學(xué)商學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

第3篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

摘 要 隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善，企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭，越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā)，闡述納稅籌劃的必要性，分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式，并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。主要闡述了企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，掌握新稅法政策，領(lǐng)會精神，達(dá)到合理合法節(jié)稅目的。

關(guān)鍵詞 新稅法 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 新會計準(zhǔn)則

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃，是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不 同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會 資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、幾種常用的合理合法的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

1．企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時的納稅籌劃。在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅的，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分 公司，這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)；對于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如 果總機(jī)構(gòu)匯總起來虧損，且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題，尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

2．嚴(yán)格按照會計制度會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，規(guī)范帳目，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額。國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）的通知：對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計資料不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額，即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯，也只能采用核定征收，核定的應(yīng)納稅額往往比實際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實性，原始憑證是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，一旦納稅人取得的發(fā)票不合法，可能會沾上“偷稅”的罪名，按稅收征管法規(guī)定，將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款，且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

3．加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做好相關(guān)的審核及備案工作。企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2005]第13號）規(guī)定：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后，而對非正常損失（因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù)，及時申報，當(dāng)年扣除。對于符合條件的減免稅款，絕大多數(shù)減免稅都有期限，過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）將減免稅分為報批類和備案類后，報批類按 照審批的方式辦理。對于備案類減免項目，則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以，建議企業(yè)請專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條 件進(jìn)行審查，確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費用，應(yīng)于提取年初報送稅務(wù)部門備案，總之，企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費用，雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定，但未在稅法中明確的仍應(yīng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報批。

4．業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時，要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費（會議費）、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費、差旅費等計入業(yè)務(wù)招待費。還需要注意的一點是，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費”嚴(yán)重超標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃時，一是要取得業(yè)務(wù)招待費的確實記錄；二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予 作為費用列支的限度。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

一、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析和解決思路

（一）問題分析

首先，高新技術(shù)企業(yè)自身對納稅籌劃尤其在所得稅的納稅籌劃方面，認(rèn)識的不深刻。稅收籌劃對于納稅人來說是一項基本的權(quán)利，納稅人可以在國家允許的范圍之內(nèi)得到應(yīng)得的利益和權(quán)利。高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提是籌劃的稅收是符合國家法律法規(guī)的，不僅如此，如果籌劃與其他的方面的利益產(chǎn)生了矛盾和不統(tǒng)一，就應(yīng)該從整個大局來進(jìn)行協(xié)調(diào)，努力達(dá)到最理想的要求。而且，從目前看來，現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)自身還有一個大問題，就是沒有合理的安排所得稅籌劃的收入與費用問題，注重短期利益忽視長期利益。企業(yè)對資產(chǎn)的購置，資本的融通和利潤分配的計劃管理就是高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理。它主要是對投資、籌資、營運資金及利潤的分配這些的決策進(jìn)行籌劃，在這些的籌劃過程中都多多少少的會受到所得稅的影響。

其次，在我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面顯得較為單一。針對企業(yè)所得稅，有①應(yīng)納企業(yè)所得稅＝②當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×③適用稅率。而應(yīng)納稅所得額＝④收入總額－⑤不征稅收入－⑥免稅收入－⑦各項扣除－⑧以前年度虧損。由此可以看出，當(dāng)政府在需要使用稅收這一重要的調(diào)控手段達(dá)到支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的目的的時候，可以通過影響上述八個因素來減少企業(yè)支出，增加資金供給和凈利。目前我國的稅收優(yōu)惠政策都只是體現(xiàn)在稅額的減免和稅率的優(yōu)惠上，這樣就顯得稅收政策方式比較單一，企業(yè)要享受這些優(yōu)惠的唯一方法是必須先盈利，盈利越多，享受的優(yōu)惠就越多。因此，對于沒有利益可言的企業(yè)來說，這些優(yōu)惠政策完全為零。比如說《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出 “國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這個優(yōu)惠政策就很明顯的體現(xiàn)了企業(yè)必須要在盈利的前提下才能享受到優(yōu)惠的政策，但是根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)特點可以知道，投入和產(chǎn)出并不是在同一時間就可以體現(xiàn)出來的，我們必須先投入技術(shù)和資金，但成果具有滯后性，即便是轉(zhuǎn)化成功，收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來體現(xiàn)出來，與前期投入的時間不能成正比。

大多數(shù)的高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)未獲得盈利，就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)不能享受到這條優(yōu)惠政策了，而隨著高新技術(shù)產(chǎn)品被企業(yè)當(dāng)作商品以后，其高額利潤就使它的稅負(fù)增高，因此，如何在國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策下合理的開展經(jīng)營戰(zhàn)略，是每個高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該思考的問題。再次，高新技術(shù)企業(yè)對科學(xué)技術(shù)要求都很高，致使了企業(yè)的直接用于材料的費用大大降低，而間接的費用不斷增大，大量產(chǎn)生無形結(jié)果的費用越來越多，比如說研發(fā)費用、專利非專利技術(shù)、計價攤銷累計折舊等都會影響到高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。

再有，國家的所得稅優(yōu)惠政策涉惠范圍有限。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在全球只有五十多個國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)才能充分享受到稅收優(yōu)惠的條件，這些高新技術(shù)企業(yè)坐擁各種地利人和之利時，還同時享受優(yōu)惠政策，使真正急需享受的小企業(yè)又望塵莫及，變相的又拉大了貧富差距。而且各地的優(yōu)惠政策也有較大差別。最后，不得不提的是，與高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)的涉稅人員的水平，離企業(yè)的實際需要還有一定的距離。稅務(wù)籌劃在我國的起步是比較晚的，目前我們國家還沒有專業(yè)或職業(yè)化的稅務(wù)籌劃師、精算師，這離國際水平還差很遠(yuǎn)。我國現(xiàn)在的稅務(wù)籌劃很多都是由企業(yè)自身財務(wù)人員辦理或高校教師、注冊會計師客串，了解企業(yè)的人非所得稅籌劃專長，專長的人非企業(yè)情況熟知。這就致使企業(yè)的所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段十分欠缺，或者不切企業(yè)實際而不能合理安排稅負(fù)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基本思路

結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身的特點和現(xiàn)有所得稅優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該：

1．根據(jù)稅收政策做好準(zhǔn)備工作。做好所得稅納稅籌劃前的準(zhǔn)備工作是企業(yè)的基本首要條件，比如說在設(shè)立時即選好適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)地點，看準(zhǔn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，辦理好相關(guān)的證件證書。這些都是其所得稅納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵。

2．經(jīng)常關(guān)注稅收政策的動態(tài)，適時做好納稅調(diào)整。所得稅稅收政策具有多變性。企業(yè)在稅收籌劃實際操作的過程中就要更加的小心謹(jǐn)慎。在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)起了決定性作用，企業(yè)必須合理合法地向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報申請資料，每個環(huán)節(jié)都是必不可少的。所以，這就要求我們企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員必須經(jīng)常地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)第一時間的得到最新的稅務(wù)信息，根據(jù)這些稅務(wù)信息和企業(yè)自身的特點及時的調(diào)節(jié)納稅籌劃方案，以提高我們高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的成功率。

3．提高企業(yè)納稅籌劃技能，加大企業(yè)經(jīng)營管理的力度。企業(yè)可以通過所得稅納稅籌劃，充分享受到國家給予的優(yōu)惠政策。對高新技術(shù)企業(yè)來說，利用籌劃，在企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)下功夫，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，加強(qiáng)財務(wù)核算，還能進(jìn)行成本核算和財務(wù)管理。

二、結(jié)語

第5篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞　新企業(yè)所得稅法；優(yōu)惠政策；納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可范圍內(nèi)，通過對財務(wù)、投融資、經(jīng)營活動或個人事務(wù)的安排或選擇，對納稅義務(wù)作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例已于2008年1月1日起實施，它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應(yīng)充分利用新所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間

納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時可以進(jìn)行操作和選擇的空間。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間

減免稅是在一定時期內(nèi)對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業(yè)來說，有著很大的籌劃空間和相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義。

1　基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間

(1)免稅收入方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當(dāng)企業(yè)有一定的閑置資金，且其它項目收益率略高或相等的情況下，可優(yōu)先選擇權(quán)益性投資或購買國債，以實現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。

(2)加計扣除方面的籌劃空間

新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除，及主要表現(xiàn)為：新稅法實施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)可充分利用這項稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)品研發(fā)方面進(jìn)行納稅籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等，以便在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2　基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間

農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實行特殊扶持政策。新稅法保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資項目的稅收優(yōu)惠政策，同時為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，具體指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(二)過渡性優(yōu)惠的籌劃空間

為保持稅法的嚴(yán)肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，避免因新稅法的實施使企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優(yōu)惠企業(yè)的過渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”即五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū)，這些地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。第二類是《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

同時新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計算免稅期。此外，新稅法實施后，對已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

二、我國企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應(yīng)對策略

現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認(rèn)為，其具體籌劃工作應(yīng)從以下兩方面入手：

(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法

1　基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法

(1)免稅收入方面的籌劃方法

新企業(yè)所得稅將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠，則企業(yè)可以加強(qiáng)對可取得免稅收入項目的投資。當(dāng)企業(yè)有閑置資金時，可以與其他投資項目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資，籌劃時，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項目實際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇購買國債。

(2)加計扣除方面的籌劃方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費用，只能計入“無形資產(chǎn)”科目，在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計抵扣。由此可見在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)改造時機(jī)和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實施自行研制可能要付出更多的開發(fā)費用，但無疑能夠比外購技術(shù)享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至?xí)^多付出的開發(fā)費用。

2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法

對農(nóng)林牧漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。另外，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，對基礎(chǔ)設(shè)施投資實行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目，即企業(yè)可增加對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目等的投資。企業(yè)可根據(jù)有關(guān)部門制定的項目的具體條件和范圍，理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細(xì)則，實行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。

(二)積極利用過渡性優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過渡性優(yōu)惠政策，及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營。對此可進(jìn)行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名從實亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面，國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，針對以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應(yīng)在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實現(xiàn)節(jié)稅。

第6篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國際財政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

第7篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

一、收入的納稅籌劃

企業(yè)收入分為營業(yè)收入和非營業(yè)收入。營業(yè)收入是企業(yè)收入的穩(wěn)定和主要來源，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；非營業(yè)收入是與營業(yè)活動無關(guān)的收入，包括投資性收益和營業(yè)外收入。

（一）營業(yè)收入的納稅籌劃。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》的要求，采用交款提貨銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行，辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)為減少當(dāng)年收入，可將銷售時點合理推延。

（二）長期工程的納稅籌劃。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和稅法都規(guī)定：長期工程項目收益的確認(rèn)有兩種方法：1、完成進(jìn)度法；2、完成合同法。完成進(jìn)度法對于跨年度的長期工程，是在每年年終決算時按建筑工程完工進(jìn)度的百分比確認(rèn)損益。完成合同法則是在工程實際依合同約定完工之日，即委托方驗收之日確認(rèn)損益。長期工程納稅籌劃的途徑為：1、延緩確認(rèn)工程利潤。采用完成合同法確認(rèn)損益較有利。2、選擇有利組合。有多項工程同時進(jìn)行時，如果各項工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認(rèn)方法，以獲盈虧互抵的節(jié)稅利益。3、慎選完工比例。完成進(jìn)度法計算所使用的進(jìn)度是指完工比例。該比例在實務(wù)中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工時）；三是工程實物量比例（投料）；四是工程價款比例（收入）。在必須采用完成進(jìn)度法的情況下，應(yīng)盡量選用工程利潤能夠延緩實現(xiàn)的方法，以避免提前納稅。4、掌握物價變動。建材價格波動較大，若是持續(xù)上漲趨勢，采用完成進(jìn)度法確認(rèn)損益，可能在初期承認(rèn)利益，完工年度則因成本上升而承認(rèn)損失，不但要先繳稅，而且完工時的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時，以采用完成合同法為宜。

（三）分期收款銷售的納稅籌劃。分期收款銷售的納稅籌劃重點，主要在于推遲確認(rèn)收入，從而達(dá)到延緩納稅的目的。但亦應(yīng)注意：分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明分期收款項目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時，也存在被客戶較長時間占用資金的損失。所以，1、采用這種方式籌劃節(jié)稅，應(yīng)該事先測算損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補(bǔ)償；2、該種銷售方式的采用，往往應(yīng)與促銷動機(jī)相結(jié)合，應(yīng)該用在處理積壓品和貴重物品上；3、采用該種方式銷售時，可以考慮把損失的資金成本加到應(yīng)收貨款中。

（四）投資收益的納稅籌劃。投資收益納稅籌劃的重點在于企業(yè)資金的投向，應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報時調(diào)整增加應(yīng)稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：1、將閑置資金購買政府公債；2、資金運用應(yīng)投資于股份公司，因為其投資收益免于計入應(yīng)稅所得；3、若資金投于購置不動產(chǎn)，應(yīng)首先考慮房屋而其次才是土地，因為土地不計提折舊且脫手時需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計提折舊；4、在證券交易稅停征期間（如當(dāng)前），可以購買股票。在避免調(diào)整增加應(yīng)稅收入方面，應(yīng)注意稅法的有關(guān)規(guī)定，如企業(yè)資金借給股東、職工個人，或者企業(yè)的股東、職工代收企業(yè)款項，不在相當(dāng)期間交回者，稅收征管部門有權(quán)按一定的銀行存款利率計算利息收入，調(diào)整增加應(yīng)稅所得并予課稅。

二、費用確認(rèn)的納稅籌劃

企業(yè)費用分為銷售成本、期間費用和財產(chǎn)損失。費用的具體項目很多，發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣，納稅籌劃的方法自然應(yīng)有所不同。

（一）銷售成本的納稅籌劃。銷售成本納稅籌劃的重點，是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本極大化。欲達(dá)此目的，方法主要在于存貨計價方法的優(yōu)選。因為已銷商品產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小。以商業(yè)為例，銷貨成本的計算公式為：期初存貨＋本期進(jìn)貨－進(jìn)貨退出與折讓－期末存貨=本期銷貨。

由此式可知，期末存貨金額大，則本期銷貨成本金額小，銷售毛利大；反之，則銷貨成本大，銷售毛利小。因此，節(jié)稅無不以存貨余額極小化作為調(diào)整應(yīng)稅所得的途徑。現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價方法有七種，企業(yè)可以任選其一采用，然而，當(dāng)物價上漲期間，采用后進(jìn)先出法，可使期末存貨成本較低，銷貨成本較高，同樣可起到將當(dāng)期收益降低并達(dá)到延緩納稅的效果，如果物價穩(wěn)定，就賬務(wù)處理而言，采用加權(quán)平均法或移動平均法較佳，所以，實務(wù)中采用兩種方法者居多。

（二）工資費用的納稅籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一種是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計算標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。工資費用的正當(dāng)納稅籌劃另外還應(yīng)當(dāng)注意以下環(huán)節(jié)：1、建立工會等群團(tuán)組織，借以增加期間費用；2、改董事、監(jiān)事的酬勞支付方式為工資，借以增加費用；3、改變職工發(fā)放紅利為年終獎金，借以增加費用；4、職工退休金采取較高比例計提，借以增加費用；5、提列職工待業(yè)保險金和職工福利費；6、企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個人收入計入工資；7、后勤、輔助管理部門職工盡可能同生產(chǎn)車間職工工資相分離，以便計入期間費用，而不計入產(chǎn)品成本。

（三）固定資產(chǎn)折舊費的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊費的納稅籌劃，重點在于提高固定資產(chǎn)折舊額。提高固定資產(chǎn)折舊額的方法主要是辦理資產(chǎn)重估價。所謂資產(chǎn)重估價，指的是企業(yè)對資產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)現(xiàn)行物價情況及事實需要，按照合理方法重新評估，以期正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。辦理資產(chǎn)重估價的好處在于：1、重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負(fù)，同時亦可避免虛盈實虧；2、資產(chǎn)重估價后，資產(chǎn)賬面價值較高，可改善財務(wù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)資金信譽(yù)，有利于對外融資。

進(jìn)行資產(chǎn)重估可提高賬面價值，從而在出售資產(chǎn)時，由于售價與調(diào)整后的賬面價值相抵，財務(wù)利益較小，稅負(fù)亦較輕。

另外，在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也存在節(jié)稅的可能。因為決定固定資產(chǎn)在會計年度折舊額大小的因素有四項：固定資產(chǎn)原價、使用年限，凈殘值和折舊方法。前三項因素之間的數(shù)理關(guān)系人所共知，在此不述，但它們在納稅籌劃上的考慮卻并非大家都熟悉。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，可以考慮：1、固定資產(chǎn)原始價值必須按規(guī)定計價，但凡可以計入當(dāng)期損益的項目應(yīng)盡量計入期間費用；2、企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間選擇最短的年限，最短不得少于20年，企業(yè)應(yīng)選擇20年；3、凈殘值與原價的比率稱凈殘值率，稅法允許企業(yè)在5％以內(nèi)自行確定，企業(yè)如根據(jù)具體情況定為1％，就可以增加各期折舊額4％。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法（直線法）。幾種折舊方法中，從納稅籌劃來考慮，雙倍余額遞減法的效果最佳，年數(shù)總和法次之，直線法最差。

（四）利息支出的納稅籌劃。利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價。稅法上對利息支出按性質(zhì)不同，規(guī)定有不同的處理方式：有準(zhǔn)予列支費用的；有應(yīng)予資本化的；也有雖列為費用但不準(zhǔn)扣抵收入的。不同處理有不同的結(jié)果，凡此均影響納稅所得額。節(jié)稅途徑可以考慮以下四個方面：1、當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時，利息支出應(yīng)盡早予以資本化；2、當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達(dá)到費用極大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免遭稅收機(jī)關(guān)對超額利息的剔除。

通常金融機(jī)構(gòu)貸款利率和計息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場供求關(guān)系的影響但波動一般不大，并且要想取得較長期的貸款，還是金融機(jī)構(gòu)有保障。在企業(yè)初始籌資時期，如果將注冊資本限定得較小，而經(jīng)營所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機(jī)構(gòu)取得，從而通過增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加扣除額，減輕稅負(fù)。

例如：甲公司實收資本200萬元，經(jīng)營所需資本共2000萬元，不足資金向銀行借款解決。按年利率10％計算，每年需支付利息180萬元。現(xiàn)假設(shè)甲公司每年有毛收入3000萬元，扣除不含利息的費用（成本）80％，即2400萬元，再扣除借款利息180萬元，應(yīng)稅所得額420萬元，實現(xiàn)節(jié)稅59.4(180×33％)萬元。這時，實投200萬元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]萬元的稅后凈收益。

（五）業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃。按理講，業(yè)務(wù)招待費必須是與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)、應(yīng)具有合法憑證、未超過限額標(biāo)準(zhǔn)的開支。所以，業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃應(yīng)該注意：1、增加營業(yè)收入，以提高限額計算基礎(chǔ)。2、能在其他費用項目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費，以避免限額的限制。3、改變費用支付形式，以增加其他費用，如業(yè)務(wù)需要招待經(jīng)商出國觀光旅游，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費列支，但企業(yè)若按經(jīng)銷合同將其列為出國考察費用，并取得經(jīng)銷單位提供的發(fā)票，則該種費用得以傭金（銷售費用）列支，無限額的限制，自然可以達(dá)到節(jié)稅的效果。4、業(yè)務(wù)招待費若超過列支限額，應(yīng)于申報納稅前先行賬外調(diào)整減除，以免稅收機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)證并罰款。

第8篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題

一、納稅籌劃的意義

從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。

從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時也時刻提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進(jìn)作用。

二、企業(yè)所得稅納稅方法

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

通過應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。

(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策

自2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。

(1)加計扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%加計扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身條件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化。

(2)根據(jù)財政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%”。

(二)正確運用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”企業(yè)想充分利用彌補(bǔ)虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。

(三)恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達(dá)到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一項實踐性很強(qiáng)的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。

(一)關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃人員要時時刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實質(zhì)，提高風(fēng)險意識,只有加強(qiáng)稅收知識的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險,為企業(yè)增加效益。

(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系

現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實施細(xì)則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。

四、總結(jié)

納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實現(xiàn)的因素，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風(fēng)險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn):

[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

第9篇：企業(yè)所得稅的納稅籌劃范文

[論文關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合理避稅財務(wù)管理

[論文摘要]我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，是一項龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實踐經(jīng)驗。節(jié)稅原理、市場供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法對實際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業(yè)理財中的重要作用。

一、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)特點可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個問題。

1企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風(fēng)險性。由此可見，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。

2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)

稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況決定是委托會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務(wù)會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析

1高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認(rèn)識不足

法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時還要認(rèn)識到面臨的風(fēng)險。

2我國高新技術(shù)企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設(shè)計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務(wù)決策手段的運用。通過財務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務(wù)控制?；I劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設(shè)計的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測，適時對籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤是企業(yè)財務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財務(wù)管理水平。

3我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務(wù)活動中對涉稅的以及對相關(guān)稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術(shù)操作經(jīng)驗，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時應(yīng)把握以下幾項原則：

1合法性原則

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2整體性原則

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益，使之實現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。

3風(fēng)險性原則

在無風(fēng)險時，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險時，高收益必然伴隨著高風(fēng)險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險因素以及經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測我國宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對于籌劃的風(fēng)險進(jìn)行理性科學(xué)的評估和考慮。

4具體問題具體分析原則

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5利用國家給予的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿，是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

6減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標(biāo)。

7延緩納稅期限

資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?，合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現(xiàn)的方式和費用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。

8順應(yīng)稅務(wù)管理的要求

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。

四、結(jié)束語

所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。

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