公司稅收籌劃分析精選(九篇)

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第1篇：公司稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組；股權(quán)重組一、案例背景

A公司是一家規(guī)模較大的糧食白酒釀酒廠，近年來生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，2011年銷售白酒1.5萬噸（10元/公斤），實現(xiàn)不含稅銷售收入1.5億元。這些白酒除直接銷售給消費者外，還主要銷售給鹿茸酒廠作為原材料，用以生產(chǎn)鹿茸酒。而鹿茸酒是為國家產(chǎn)業(yè)政策所鼓勵的，現(xiàn)代的養(yǎng)生觀念也非常推崇消費鹿茸酒，因此，鹿茸酒的發(fā)展前景比較好。于是A公司準備引進鹿茸酒生產(chǎn)設(shè)備，重組或兼并一些鹿茸酒廠。得知：

（一）2011年應(yīng)收B鹿茸酒廠購買純糧食白酒款1500萬元仍未收回。B鹿茸酒廠的賬面總資產(chǎn)為1500萬元，造成B鹿茸酒廠庫存積壓、現(xiàn)金短缺的原因是缺乏保健酒行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、營銷人才，以及雄厚的資金。然而，B鹿茸酒廠并不缺乏"鹿茸"資源。

（二）E公司出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，正想轉(zhuǎn)讓其所持有D鹿茸酒廠80%的股份。而D鹿茸酒廠經(jīng)營管理效益不錯，D鹿茸酒廠實收資本500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤400萬元，所有者權(quán)益合計1000萬元。

二、案例分析

（一）A公司與B鹿茸酒廠的債務(wù)重組分析

1、籌劃方案

以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進行債務(wù)重組。將B鹿茸酒廠欠A公司的債務(wù)1500萬元轉(zhuǎn)換為對B鹿茸酒廠的股份投資，從而吸收并購B鹿茸酒廠，使得A公司與B鹿茸酒廠進行資源的優(yōu)化配置，同時達到降低稅收負擔的效果。

A公司以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進行債務(wù)重組實現(xiàn)其并購戰(zhàn)略后，A公司與B鹿茸酒廠并購前的購銷市場行為就轉(zhuǎn)變成并購后企業(yè)的內(nèi)部交易行為。同時，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓若屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，則不繳納營業(yè)稅。A公司并購B鹿茸酒廠屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，不繳納營業(yè)稅。又由于B鹿茸酒廠的負債=資產(chǎn)=1500萬元，其股東權(quán)益為0萬元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，A公司承擔B鹿茸酒廠的全部債務(wù)1500萬元，從而并購B鹿茸酒廠的合并行為，不對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納營業(yè)稅。因此，A公司并購B鹿茸酒廠不會使稅負增加。

2、稅負分析

以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進行吸收并購后，稅收負擔的分析如下：

在并購前，2011年A公司銷售給B鹿茸酒廠1500萬元白酒，銷售純糧食白酒款尚未收回。銷售實現(xiàn)時應(yīng)交增值稅稅銷項稅金=1500萬元×17%=255萬元，應(yīng)交消費稅稅金=1500萬元×20%+1500，000千克×1元/千克=450萬元。

A公司以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進行債務(wù)重組來實現(xiàn)其并購戰(zhàn)略，使得A公司與B鹿茸酒廠并購前的購銷市場行為轉(zhuǎn)變?yōu)椴①徍笃髽I(yè)的內(nèi)部交易行為。于是，并購后，A公司將其生產(chǎn)的純糧食白酒內(nèi)部調(diào)撥給B鹿茸酒廠繼續(xù)生產(chǎn)鹿茸酒的行為，根據(jù)《消費稅暫行條例》，屬于連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其內(nèi)部調(diào)撥行為不視同銷售，不繳納消費稅。因此，內(nèi)部調(diào)撥純糧食白酒時先不用繳納450萬元的消費稅和255萬元的增值稅，而是延遲到生產(chǎn)銷售鹿茸酒時再繳納消費稅和增值稅。

由于納稅環(huán)節(jié)的后移，也促使了消費稅、增值稅納稅時間的后移，這就從時間上減少了企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從某種意義上也節(jié)約了一定的財務(wù)費用，進而也促使企業(yè)的現(xiàn)金流量趨向良性循環(huán)。A公司以“債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)”的方式進行債務(wù)重組實現(xiàn)其并購戰(zhàn)略后，使得A公司優(yōu)化調(diào)整了其目標產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，由之前只生產(chǎn)純糧食白酒，優(yōu)化調(diào)整為主要生產(chǎn)鹿茸酒，使得企業(yè)適用的消費稅稅率由純糧食白酒的高稅率（20%加0.5元/500克）降低為鹿茸酒保健酒的低稅率（10%）。并購前，A公司銷售給B鹿茸酒廠的純糧食白酒適用20%加0.5元/500克的較高稅率，并購后，由于純糧食白酒作為原材料生產(chǎn)銷售鹿茸酒，只對最終銷售的鹿茸酒按照10%的較低稅率繳納消費稅。

因此，假設(shè)A公司在2012年生產(chǎn)和銷售鹿茸酒的銷售額仍保持不變，仍為1500萬元，那么應(yīng)繳納的消費稅稅金=1500萬元×10%=150萬元。而在并購前A公司銷售1000萬元的不含稅的純糧食白酒，計提的消費稅為：300萬元，兩相比較可節(jié)約消費稅200萬元。

（二）A公司與D鹿茸酒廠的股權(quán)重組分析

1、籌劃方案

方案一：E公司按賬面價值轉(zhuǎn)讓。

方案二：D鹿茸酒廠先將未分配利潤全額進行分配，然后E公司再按賬面價值轉(zhuǎn)讓其所持有D鹿茸酒廠80%的股份。

2、稅負分析

方案一：

E公司：轉(zhuǎn)讓價格=1000×80%=800（萬元）；轉(zhuǎn)讓收益=800-400=400（萬元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅=400×25%=100（萬元）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓E公司的實際收益=400-100=300（萬元）。

A公司：支付的轉(zhuǎn)讓價款為800萬元。

方案二：

E公司：利潤分配后，E公司可得到股息=400×80%=320（萬元），按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補稅。分配股利后，D鹿茸酒廠所有者權(quán)益合計為600萬元。

轉(zhuǎn)讓80%股份的價格=600×80%=480（萬元）；轉(zhuǎn)讓收益480-400=80（萬元）；應(yīng)納所得稅=80×25%=20（萬元）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實際收益=320+80-20=380（萬元）。

A公司支付的轉(zhuǎn)讓價款480萬元。綜合評價：方案一E公司實際收益300萬元，應(yīng)納所得稅100萬元，A公司支付的轉(zhuǎn)讓價款800萬元；方案二E公司實際收益380萬元，應(yīng)納所得稅20萬元；A公司支付的轉(zhuǎn)讓價款480萬元。從E公司和A公司的角度分析，方案二好于方案一，方案二對E公司和A公司都有利。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

第2篇：公司稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；土地增值稅

稅收作為企業(yè)成本，是與企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理、有效地控制企業(yè)的稅收成本，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè)，而隨著國家宏觀調(diào)控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤被極度擠壓，由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉(zhuǎn)變，加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，競爭越來越激烈。房地產(chǎn)企業(yè)必須通過稅收籌劃的手段達到企業(yè)稅收負擔最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為公司的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點及稅負情況

（一）經(jīng)營特點

對房地產(chǎn)公司來說，開發(fā)的房地產(chǎn)是他們經(jīng)營的商品，在屬性上與其他商品明顯不同，它有自己獨特的經(jīng)營特點：

1．開發(fā)經(jīng)營具有計劃性及復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)囊括了從征地、拆遷勘察、設(shè)計、施工、銷售到售后服務(wù)全過程。且從征用土地到建設(shè)房屋、基礎(chǔ)設(shè)施以及其他設(shè)施、商品銷售都應(yīng)嚴格控制在國家計劃范圍之內(nèi)。

2．開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大。開發(fā)產(chǎn)品要從規(guī)劃設(shè)計開始，經(jīng)過可行性研究、征地拆遷、安置補償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環(huán)衛(wèi)工程等幾個開發(fā)階段，少則一年，多則數(shù)年才能全部完成。

3．經(jīng)營風險大。開發(fā)產(chǎn)品單位價值高，建設(shè)周期長、負債經(jīng)營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發(fā)產(chǎn)品積壓，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。

（二）房地產(chǎn)公司稅負情況

從行業(yè)角度看，目前中國房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負高于國內(nèi)其他行業(yè)，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計報告顯示，2009年中國稅收收入共59 515億元，比上年增加5 291億元，同年年房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)營業(yè)稅和房屋轉(zhuǎn)讓所得稅等七項稅收增收額共計1 851.85億元，占中國2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當中全國稅收收入的增長額超過1/3來自于房地產(chǎn)業(yè)，增幅在各行中居首位；從稅率來說，房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅率偏高。目前，中國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按銷售收入的5%交納營業(yè)稅，按所得額的25%交納企業(yè)所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等。總之，房地產(chǎn)公司稅收負擔過于沉重，通過稅收籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是公司的唯一選擇。

二、房地產(chǎn)公司涉及的稅種

（一）前期準備階段的稅種

房地產(chǎn)公司在前期準備階段需要繳納的稅種較少，主要是耕地占用稅和契稅。在房地產(chǎn)開發(fā)中如果占用了耕地，就必須在土地管理部門批準占用耕地之日起30日內(nèi)按每平方米稅額從1元～15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購買土地時要按3%～5%的稅率繳納契稅。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)階段涉及的稅種

在開發(fā)階段對營業(yè)額按3%稅率征收的建筑業(yè)營業(yè)稅；簽訂建設(shè)施工合同時，對合同金額按萬分之三的稅率交印花稅；同時還要就擁有的土地面積繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種

1．營業(yè)稅。對房地產(chǎn)出售方適用“銷售不動產(chǎn)”稅目的規(guī)定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業(yè)稅；針對房產(chǎn)租賃而言的，房產(chǎn)租賃業(yè)適用營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”稅目，統(tǒng)一執(zhí)行5%的比例稅率。

2．土地增值稅。土地增值稅實行超率累進稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

3．印花稅。房地產(chǎn)銷售階段的印花稅，是在房地產(chǎn)交易中，針對房地產(chǎn)交易金額，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按照0.05%稅率征收。

4．企業(yè)所得稅。對房地產(chǎn)企業(yè)而言，如果其轉(zhuǎn)讓或出租房地產(chǎn)產(chǎn)生了凈收益，就要將其收益并入企業(yè)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。

5．房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。

三、房地產(chǎn)公司的稅收籌劃策略

從以上的介紹可以看出，土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅負，因此也是企業(yè)開展稅收籌劃的重點稅種。

（一）土地增值稅的籌劃

土地增值稅采取的是超率累進稅率的特點，這就決定了在銷售過程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關(guān)鍵。

1.進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，如

果能夠按轉(zhuǎn)讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構(gòu)證明的，可以據(jù)實扣除利息，但不能超過按同期商業(yè)銀行規(guī)定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產(chǎn)項目的借款利息和其他生產(chǎn)經(jīng)營的借款利息且不能提供金融機構(gòu)證明的，則按土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業(yè)可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發(fā)成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業(yè)最為有利的利息扣除方式。 充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點所增加的稅收負擔這兩者之間的關(guān)系，從而選擇合理的售價。

3．整體轉(zhuǎn)讓、分解定價、拆分收入。房地產(chǎn)企業(yè)在成本不變的條件下，減少收入就能降低增值額。在超率累進稅率下，也可以選擇較低的稅率，從節(jié)稅的角度來說尤為重要。因此，在出售房屋時，可以考慮將房屋與屋內(nèi)各種設(shè)備分別出售，與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同，同時簽訂一份附屬辦公室設(shè)備購銷合同，將收入進行分解，不僅使公司節(jié)約了土地增值稅，同時也節(jié)約了印花稅。另外，客戶節(jié)約了契稅，實現(xiàn)雙贏。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃

1．遲延納稅的籌劃。企業(yè)可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業(yè)的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如符合以下三個條件之一的則視同已完工：（1）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。（2）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（3）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。已完工的開發(fā)產(chǎn)品不能按照計稅毛利率的方式來交企業(yè)所得稅，而必須按預(yù)售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業(yè)所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于國稅發(fā)[2009] 31號里規(guī)定的計稅毛利率較低，扣除完營業(yè)稅及附加后基本沒有所得可預(yù)繳所得稅。所以企業(yè)應(yīng)注意文件規(guī)定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。

2．充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目。對于稅法規(guī)定可以稅前扣除的財產(chǎn)保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金等費用，應(yīng)足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業(yè)所得稅；又遵守了法律、法規(guī)；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。

（三）營業(yè)稅的籌劃

1.合理拆分業(yè)務(wù)，剝離價外費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅收入為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔。如果能將上述代收款項從房地產(chǎn)企業(yè)的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)企業(yè)收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。

2．將房屋的裝潢、裝飾以及設(shè)備安裝費用單獨簽訂合同。房地產(chǎn)企業(yè)銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種。 在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向?qū)Ψ绞杖煞輧r款。在征稅中分別按“銷售不動產(chǎn)”交5%的營業(yè)稅和“建筑業(yè)”交3%的營業(yè)稅，節(jié)約了2%的營業(yè)稅。

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[1]王虹，陳立.納稅籌劃[m].北京:清華大學(xué)出版社，2006.

張卓，王紅春.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃和可行性研究[j].應(yīng)用能源技術(shù)，2007，(11).

第3篇：公司稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃

中圖分類號:F81文獻標識碼:A

從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實施。新增值稅條例對納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)的規(guī)定主要有三個方面:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換;二是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且易混為個人消費的自用消費品(例如小汽車、游艇等)所含的進項稅額不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%?；谠鲋刀愓叩倪@些變化,尤其是征收率的變化,必然會導(dǎo)致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產(chǎn)生的增值稅稅收籌劃方案的改變。

一、兩類增值稅納稅人身份認定的劃分標準

按照新條例相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準,一是年銷售額標準,即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上,商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,低于該標準的為增值稅小規(guī)模納稅人;二是會計核算標準,即低于年應(yīng)稅銷售額標準的小規(guī)模納稅人,只要會計核算健全,能夠準確提供銷項稅額、進項稅額和稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準也可認定為一般納稅人。第一條標準是定量指標,而第二條標準則是定性分析的。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

有人認為,問題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進貨金額)與不含稅進貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應(yīng)適用簡易征收率方法(即采用小規(guī)模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應(yīng)適用憑票抵扣計稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現(xiàn)實中,只要找出增值率的“稅負平衡點”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:

假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對象是普通稅率的商品,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%。設(shè)“稅負平衡點”的增值率為R,根據(jù)“稅負平衡點”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即當企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進貨金額的比例)大于21.43%時,作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當企業(yè)進銷適用稅率為13%時,企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

其實,企業(yè)稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤最大的方案,也就是說,要使企業(yè)的整體稅負最低。所以,從整體稅負來說,上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負不同為依據(jù)進行選擇是不恰當?shù)?僅從增值稅稅負的角度考慮問題,具有一定的局限性。增值稅是價外稅,故企業(yè)增值稅稅負的大小與企業(yè)的稅后利潤并無相關(guān)關(guān)系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過影響企業(yè)的收入、成本來影響企業(yè)凈利潤。

那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業(yè)的凈利潤呢?我們可以通過以下三個方面加以分析:

分析一:當企業(yè)的銷售對象(即客戶)為一般納稅人身份時,假設(shè)不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的進項稅額應(yīng)計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

當企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

顯然,X>0,故P1-P2

舉例如下:

例1:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為300萬元,銷售對象為一般納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的進項稅額應(yīng)計入成本,故銷售公司稅后凈利潤為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,公司的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤為:(300-200)×(1-25%)=75萬元。

“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負平衡點”理論,該公司本來應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份來進行會計核算有利,而實際上,采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份反而多得凈利潤金額為25.5萬元。

分析二:當企業(yè)的客戶為小規(guī)模納稅人身份時,假設(shè)不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業(yè)的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業(yè)的進項稅額應(yīng)計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

當企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進項抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

當P1-P2=0即Y≈1.25X時,兩種納稅人身份的稅后凈利潤相同;當Y>1.25X時,企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y1.34X時,企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y

舉例如下:

例2:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為309萬元(為方便計算),銷售對象為小規(guī)模納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的售價應(yīng)與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應(yīng)計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬元。

“例2”中的進銷價格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份有利(顯然87.75萬元>81.75萬元)。

例3:假設(shè)購買貨物的不含稅價款改為260萬元,含稅價款變?yōu)?04.2萬元,其他的條件與例2相同。

當銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的售價應(yīng)與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應(yīng)計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬元。

“例3”中的進銷價格比為309÷260≈1.188

分析三:假設(shè)企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業(yè)對銷售對象為小規(guī)模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業(yè)對銷售對象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業(yè)的進項稅額都應(yīng)計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

當企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進項抵扣,企業(yè)稅后凈利潤計為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當a=0,即企業(yè)的客戶全部為一般納稅人身份時(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內(nèi)容;當a=1,即企業(yè)的客戶全部為小規(guī)模納稅人身份時(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內(nèi)容;當0

從上述分析可明顯看出,企業(yè)的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進銷價格比兩個因素,而非所謂的增值稅“稅負平衡點”理論。當企業(yè)的客戶全部為一般納稅人時,企業(yè)采用一般納稅人身份合算;當企業(yè)的客戶為全部小規(guī)模納稅人時,企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進銷價格比,由于增值稅進銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當增值稅進銷適用稅率為17%,且進銷價格比大于25%時,采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當增值稅進銷適用稅率為13%,且進銷價格比大于34%時,采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。

當企業(yè)的客戶部分為小規(guī)模納稅人、部分為一般納稅人時,企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進銷價格比與a的比值(a為企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0

以上分析是基于企業(yè)具備新增值稅條例規(guī)定的一般納稅人身份認定標準為前提條件的,即企業(yè)既可以選擇按一般納稅人身份來進行會計核算,也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份來進行會計核算。若企業(yè)不具備一般納稅人劃分標準的認定條件,則只能按照規(guī)定采用小規(guī)模納稅人身份進行會計核算,上述稅收籌劃不適用。

(作者單位:福建省中心檢驗所)

第4篇：公司稅收籌劃分析范文

關(guān)鍵詞：供電;投資;稅收

中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-53-2

1 選擇恰當?shù)钠髽I(yè)組織形式

在新設(shè)立企業(yè)或進行機構(gòu)整合時，設(shè)立母子公司還是總分機構(gòu)是必須要認真討論的問題。2008年最新頒布的《企業(yè)所得稅實施條例》中規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并交納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇其主要機構(gòu)或場所匯總繳納企業(yè)所得稅;除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。當供電輔業(yè)集團企業(yè)因開拓市場、搶占先機或其他地理優(yōu)勢、政策環(huán)境等原因需要在異地設(shè)立新機構(gòu)時，不同的組織形式會導(dǎo)致不一樣的稅負水平。

案例：甲集團公司下屬的公司J當初為了拓寬市場，在臨近的縣城設(shè)立了一家全資子公司R，假設(shè)J與R全年實現(xiàn)利潤總額分別為1000萬元與-100萬元，并且J與R適用25%的相同所得稅率。由于尚處于市場開拓期，前期成本較大，集團管理層預(yù)計在未來3年左右的時期內(nèi)R公司仍會處于虧本狀態(tài)。

籌劃分析：根據(jù)新稅法的規(guī)定，母子公司都具備法人資格，必須分別繳納企業(yè)所得稅。為了降低總體稅負，可以將全資子公司R注銷改為設(shè)立成J公司的分公司，使其可以與J公司合并繳納企業(yè)所得稅。本例中稅收籌劃前后繳交企業(yè)所得稅減少25萬元，下降10%，籌劃效果明顯。

2 選擇恰當?shù)耐顿Y方式減少集團總體的納稅金額

當集團企業(yè)計劃成立新的子公司時，不同的投資方式將有明顯不同的納稅結(jié)果。在供電輔業(yè)集團企業(yè)中，處于業(yè)務(wù)的擴張期時極有可能要發(fā)生相關(guān)的稅收籌劃。

案例：因業(yè)務(wù)擴張需求，甲集團內(nèi)某企業(yè)擬投資設(shè)立全資子公司W(wǎng)，注冊資本為5000萬元。假設(shè)可預(yù)計W當年的營業(yè)收入為2000萬元，利潤率為16%;母公司當年的營業(yè)利潤（假設(shè)不包含向子公司收取的利息收入）估計為1000萬元。

方案1：母公司直接向子公司注資5000萬元。

方案2：母公司直接向子公司注資4000萬元，剩余1000萬元改為向子公司貸款，利率8%，與公平市場上的金融機構(gòu)的同類貸款利率相同。

方案3：母公司直接向子公司注資2500萬元，剩余2500萬元改為向子公司貸款，利率8%，與公平市場上的金融機構(gòu)的同類貸款利率相同。

方案4：母公司直接向子公司注資4000萬元，剩余1000萬元改為向子公司貸款，利率15%，而公平市場上的金融機構(gòu)的同類貸款利率為8%。

根據(jù)稅法規(guī)定，母公司向其子公司貸款，利率不能高于金融機構(gòu)同類貸款的市場利率，且貸款金額不得超過子公司注冊資本的50%，超過計息部分不能在所得稅前扣除。

①假設(shè)1：若母公司與子公司的所得稅率相同，均為25%。

方案1：母公司應(yīng)納所得稅=1000×25%=250萬元

子公司應(yīng)納所得稅=2000×16%×25%=75萬元

方案2：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+1000×8%）×25%=270萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元

方案3：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+2500×8%）×25%=300萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-2500×50%×8%）×25%=55萬元

方案4：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+1000×15%）×25%=287.5萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元

②假設(shè)2：若母公司所得稅率低于子公司，母公司享受15%的低稅率，子公司稅率為25%。

方案1：母公司應(yīng)納所得稅=1000×15%=150萬元

子公司應(yīng)納所得稅=2000×16%×25%=75萬元

方案2：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+1000×8%）×15%=162萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元

方案3：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+2500×8%）×15%=180萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-2500×50%×8%）×25%=55萬元

方案4：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+1000×15%）×15%=172.5萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×25%=60萬元

③假設(shè)3：若母公司所得稅率高于子公司，子公司享受15%的低稅率，母公司稅率為25%，且子公司的稅后利潤全部分回母公司。

方案1：母公司應(yīng)納所得稅=1000×25%=250萬元

子公司應(yīng)納所得稅=2000×16%×15%=48萬元

子公司凈利潤=2000×16%-48=272萬元

利潤全部分回后應(yīng)補繳所得稅=272/（1-15%）×25%-48=32萬元

方案2：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+1000×8%）×25%=270萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×15%=36萬元

子公司凈利潤=（2000×16%-1000×8%）-36=204萬元

利潤全部分回后應(yīng)補繳所得稅=204/（1-15%）×25%-36=24萬元

方案3：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+2500×8%）×25%=300萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-2500×50%×8%）×15%=33萬元

子公司凈利潤=（2000×16%-2500×8%）-33=87萬元

利潤全部分回后應(yīng)補繳所得稅=（2000×16%-2500×8%）×25%-33=-3萬元

方案4：母公司應(yīng)納所得稅=（1000+1000×15%）×25%=287.5萬元

子公司應(yīng)納所得稅=（2000×16%-1000×8%）×15%=36萬元

子公司凈利潤=（2000×16%-1000×15%）-36=134萬元

利潤全部分回后應(yīng)補繳所得稅=（2000×16%-1000×15%）×25%-36=6.5萬元

④假設(shè)4：若母公司所得稅率高于子公司，子公司享受15%的低稅率，母公司稅率為25%，且子公司的稅后利潤不分回母公司。

由上例可以得出結(jié)論：第一，母公司向子公司投資時，不論是否享有優(yōu)惠稅率，向企業(yè)拆借的資金都不能超過稅法限定的范圍，否則經(jīng)過納稅調(diào)整，非但沒有起到轉(zhuǎn)移稅負的作用，反而要繳納更多的所得稅;第二，當母公司的所得稅率高于子公司的所得稅率時，要盡量把利潤留在稅負低的企業(yè)，不要分回，并且盡量減少拆借資金，以免利潤從低稅負地區(qū)向高稅負地區(qū)流動。

3 擇優(yōu)企業(yè)并購重組方案減少現(xiàn)金凈現(xiàn)值的流出

對集團企業(yè)來說并購重組是極大概率發(fā)生的事件，也是當前輔業(yè)產(chǎn)業(yè)集團企業(yè)改革的重點。為了優(yōu)化資源，整合產(chǎn)業(yè)鏈，構(gòu)建更適應(yīng)市場的現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，并購重組是必經(jīng)之路。國家為了鼓勵企業(yè)改革，對并購重組這一經(jīng)濟行為推出了許多相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠，這就為企業(yè)在進行并購重組規(guī)劃時進行稅收籌劃提供了很大的可操作性。

企業(yè)發(fā)生合并重組時主要有以下幾種處理方式：①一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價值確定股權(quán)或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、負債的價值，并與被合并企業(yè)原先的賬面價值相比，資產(chǎn)增值部分被認定為收益，需繳納企業(yè)所得稅;被合并企業(yè)以前年度未彌補的虧損余額在合并后不得結(jié)轉(zhuǎn)至新企業(yè)繼續(xù)稅前抵扣。合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。②當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金及其等價物、其他貨幣資金、有價證券和其他資產(chǎn)等非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)主管稅務(wù)機構(gòu)批準，被合并雙方可選擇按以下規(guī)定進行所得稅處理：第一，被合并企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前不確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓利得或損失，不計算繳納所得稅;待企業(yè)合并后由合并企業(yè)計算損益，存在資本或股本溢價時以資本利得的形式繳納所得稅。企業(yè)合并后，被合并企業(yè)之前未了結(jié)的全部納稅事項由合并企業(yè)承擔，存在未彌補的以前年度虧損也可結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)繼續(xù)稅前抵扣。第二，合并企業(yè)以被合并企業(yè)原賬面凈值為全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)計算兼并收益。

供電輔業(yè)集團企業(yè)在進行投資活動稅收籌劃的同時也要兼顧籌劃的效率和效果。伴隨我國稅制改革和電力改革的不斷深入，供電企業(yè)的稅收籌劃研究也將不斷地推陳出新，必將形成企業(yè)發(fā)展和政府監(jiān)管相互促進、相互改良的良性循環(huán)。

第5篇：公司稅收籌劃分析范文

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)狀況； 納稅問題； 稅收籌劃

一、公司業(yè)務(wù)概況及財務(wù)狀況分析

（一）公司業(yè)務(wù)概況

陜西中遠機械有限責任公司（以下簡稱中遠公司）地處中國政府鼓勵發(fā)展的中西部地區(qū)，是經(jīng)鐵道部及西北機械廠委托在全國范圍內(nèi)對西北機械廠生產(chǎn)的大型養(yǎng)路機械設(shè)備及其產(chǎn)品配件進行科研開發(fā)、國產(chǎn)化替代和商業(yè)經(jīng)營運作等科工貿(mào)一體的企業(yè)。

中遠公司是由西北機械廠、電力機械研究所和西北機械廠部分職工共同出資組建的有限責任公司，西北機械廠國有股占5%，電力機械研究所出資5%，其余90%由職工出資，并組成職工持股會。公司的經(jīng)營范圍包括機械制造、批發(fā)、零售、代購代銷，機械進料加工和“三來一補”業(yè)務(wù)，并具有商品進出口權(quán)。西北機械廠廠辦發(fā)文明確委托授權(quán)中遠公司配置大型養(yǎng)路機械關(guān)鍵配件，國家對鐵道設(shè)備管理的有關(guān)規(guī)定中強調(diào)，配件儲備金額應(yīng)不低于設(shè)備固定資產(chǎn)原值的5%，大型養(yǎng)路機械由于技術(shù)含量高，其配件儲備金額占固定資產(chǎn)原值比例應(yīng)適當提高，目前掌握在7%左右。應(yīng)該說，中遠公司的銷售前景看好。

中遠公司目前主要生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品是穩(wěn)定車、小型機車、道床配碴整形車等幾種大型養(yǎng)路機械的關(guān)鍵零部件，另外還有自行開發(fā)設(shè)計的鐵路機械及零部件加工，具有較高的科技含量，充分發(fā)揮了各種大型養(yǎng)路機械對鐵路線路提速、運輸擴能及道床養(yǎng)護的作用，保證了大型養(yǎng)路機械的正常安全使用。

（二）財務(wù)狀況分析

中遠公司自1996年成立以來，財務(wù)狀況呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的良好勢頭。截至2006年中期，資產(chǎn)總量達80 000萬元，凈資產(chǎn)達56 000萬元。2005年實現(xiàn)銷售收入7 800萬元，銷售利潤率約為10%，實現(xiàn)利潤總額780萬元，計繳企業(yè)所得稅240萬元；2006年預(yù)計可實現(xiàn)利潤900萬元，預(yù)計應(yīng)繳納企業(yè)所得稅300萬元；2007～2008年每年預(yù)計至少能實現(xiàn)銷售收入1億元，預(yù)計每年需繳納企業(yè)所得稅320萬元。

（三）財稅特征分析

中遠公司屬于制造業(yè)，其主要財稅特征如下：

1.以產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營為核心，其經(jīng)營過程表現(xiàn)出明顯的周期性，即企業(yè)設(shè)立、采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動、再投資活動貫穿于企業(yè)的每個經(jīng)營周期。因此，在不同活動中考慮財稅管理和稅收籌劃，并且考慮財稅管理的時間周期協(xié)調(diào)性。

2.成本、費用在產(chǎn)出中的比重較高，財務(wù)核算相對明確，規(guī)律性強。

3.涉及到社會經(jīng)濟生活的多個層面，是現(xiàn)行各種稅的主要納稅人，但稅金多集中于流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

4.資本運營與稅收籌劃的結(jié)合，兼并收購、資產(chǎn)重組，也是制造企業(yè)理財?shù)囊蟆?/p>

中遠公司納稅籌劃的關(guān)鍵有兩點：一是重視經(jīng)營流程的涉稅分析。制造業(yè)經(jīng)營流程有三個主要環(huán)節(jié)：采購、生產(chǎn)和銷售?；I劃的關(guān)鍵是在經(jīng)營流程中尋找不合理的涉稅問題，并將三個環(huán)節(jié)合理地連結(jié)起來。二是選擇適用的稅收優(yōu)惠政策。因為制造業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠非常多，選擇的余地較大。

二、公司納稅問題分析

中遠公司屬于普通的有限責任公司，適用于33%的企業(yè)所得稅稅率和17%的增值稅稅率。經(jīng)過調(diào)查分析中遠公司實際業(yè)務(wù)狀況和財稅情況、納稅情況，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：

（一）銷售收入與勞務(wù)收入混淆

中遠公司大型養(yǎng)路機械配件的銷售價格中包含所有壽命期內(nèi)的后期技術(shù)服務(wù)費，造成產(chǎn)品銷售收入與勞務(wù)收入混雜在一起，按稅法規(guī)定被界定為混合銷售，在實現(xiàn)配件銷售時多確認主營業(yè)務(wù)收入，這部分勞務(wù)收入平均約占總銷售價款的20%～30%。因此，在填開增值稅專用發(fā)票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結(jié)算，但對公司來講卻多負擔了增值稅款。

（二）收入的性質(zhì)界定及賬務(wù)處理

公司銷售收入份額中，約有60%來自于小型機車的生產(chǎn)銷售，30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，而配件的銷售只是作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì)的收入入賬（公司2004年10月以前的賬務(wù)處理均按商貿(mào)企業(yè)會計制度執(zhí)行），不能夠作為自產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入，這在一定程度上限制了西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的運用。

（三）產(chǎn)品成本核算的缺陷

公司外購、裝配的配件，需要經(jīng)過進一步加工、增設(shè)一些關(guān)鍵部件，提高其原有性能。在這一環(huán)節(jié)中需要公司自行研發(fā)，有較高技術(shù)性工藝過程的參與，且加工裝配后的配件能夠?qū)ξ覈F路提速、鐵路行車安全提供保障。按照企業(yè)會計制度和會計準則的規(guī)定，購進的配件應(yīng)作為原材料，而不應(yīng)作為流通環(huán)節(jié)的購進存貨。在加工、研制過程中應(yīng)采用成本歸集和核算方法計算出最終產(chǎn)品的制造成本，將其納入工貿(mào)企業(yè)成本核算體系。

（四）關(guān)于銷售費用提成問題

公司的修理服務(wù)勞務(wù)由高技能技工完成，對于銷售及修理服務(wù)勞務(wù)采用銷售提成制，而銷售提成部分并未通過銷售費用反映，在稅法上也不允許稅前列支，這在一定程度上影響了稅前扣除項目金額。

（五）關(guān)于技術(shù)工人及合同工人勞務(wù)費問題

由于公司在不斷擴大業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)領(lǐng)域，聘用了許多技術(shù)工人和合同工人，而這部分人員的報酬絕大部分采用了勞務(wù)費形式，這不利于增加稅前扣除項目，減少企業(yè)所得稅額，故這部分勞務(wù)費支出應(yīng)進一步合理處理，通過規(guī)范的財務(wù)核算予以解決。

（六）關(guān)于西北機械廠股權(quán)問題

西北機械廠持有中遠公司5%的股權(quán)，并且雙方之間又有極為密切的業(yè)務(wù)裙帶關(guān)系，這很容易被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方之間的業(yè)務(wù)往來及交易行為不可避免地被認定為關(guān)聯(lián)交易。這在一定程度上會限制交易價格和稅款征納。

三、公司納稅籌劃建議

針對發(fā)現(xiàn)的上述財稅問題，筆者認為應(yīng)從以下角度合理籌劃，減少納稅失誤，合理降低公司稅負。

（一）維修勞務(wù)收入的剝離

中遠公司產(chǎn)品和配件銷售價格中應(yīng)盡量將維修勞務(wù)收入剝離，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)品銷售收入，一方面實現(xiàn)賬目清晰；另一方面推遲維修勞務(wù)收入的確認時間，合理降低稅負，這也是符合稅收政策和會計核算要求的做法。

（二）適用西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

對于地處中西部地區(qū)的中遠公司，爭取創(chuàng)造條件享受西部開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，也是開展稅收籌劃活動的基本思路之一。根據(jù)[2001]73號文件、財稅[2001]202號文件及國稅發(fā)[2002]47號文件，對設(shè)在西部地區(qū)、以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對該優(yōu)惠政策，中遠公司應(yīng)該創(chuàng)造條件爭取享受。

1.主營業(yè)務(wù)收入的合理劃分與調(diào)整。中遠公司的收入總額中，有60%來自于小型機車的生產(chǎn)銷售，作為主營業(yè)務(wù)收入；有30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，作為流通性質(zhì)的其他業(yè)務(wù)收入。若把配件的銷售收入由原來作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì)的收入調(diào)整為按工貿(mào)性質(zhì)的收入入賬，則來自于國家鼓勵類產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)的收入會提高到90%，遠遠超出優(yōu)惠政策對主營業(yè)務(wù)收入70%的限制，可以享受西部開發(fā)減稅優(yōu)惠政策。選擇適合企業(yè)管理要求的會計政策，是一種適應(yīng)環(huán)境、主動籌劃的智慧行為。這里需要將部分存貨納入制造成本核算體系，以形成主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入的配比。

對中遠公司主營業(yè)務(wù)收入作上述重新劃分與調(diào)整的理由如下：一是中遠公司的營業(yè)執(zhí)照中明確標明公司經(jīng)營范圍包括鐵路機械制造、批發(fā)、零售等業(yè)務(wù)，可以按工貿(mào)企業(yè)會計制度核算主營業(yè)務(wù)收入；二是公司銷售的大型機車的配件具有較高的科技含量，且一部分產(chǎn)品和配件已經(jīng)返銷出口奧地利；三是由于環(huán)境的變化和科技的拓展，西北機械廠授權(quán)中遠公司“配置”配件的情形已經(jīng)改變，中遠公司不再是外購配置，而是自行研發(fā)，因此可以變更委托授權(quán)書，變更“配置”字樣為“研發(fā)生產(chǎn)及配套銷售”字樣，這也是符合實際情況的；四是中遠公司產(chǎn)品符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》中第九項“鐵路項目”中“既有線路提速及擴能”、“鐵路行車安全技術(shù)保障系統(tǒng)開發(fā)”的規(guī)定。

2.組織調(diào)整，機構(gòu)分設(shè)。鑒于目前中遠公司生產(chǎn)銷售的大型機車配件是否屬于高科技含量產(chǎn)品，以及將配件的銷售收入由原來作為商貿(mào)性質(zhì)的收入調(diào)整為按工貿(mào)性質(zhì)的收入入賬的做法，是否能夠得到稅務(wù)機關(guān)的認可，還需要一個溝通、認定過程。

筆者建議可以適當調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，進行組織分立，具體可以將配件的加工與裝配業(yè)務(wù)，自行研制開發(fā)的小型機車的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，以及配件、小型機車的維修業(yè)務(wù)區(qū)分出來，分設(shè)為3個獨立的法人企業(yè)。機構(gòu)分設(shè)可以使小型機車的生產(chǎn)銷售企業(yè)業(yè)務(wù)單純化，其受國家鼓勵類產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入必然會由于分立而達到70%以上，即企業(yè)分立會相對提高鼓勵類產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入比例，滿足西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策的要求，這樣就可以享受西部開發(fā)減稅優(yōu)惠。至于配件的加工生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，得到技術(shù)鑒定后，也可以享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。維修業(yè)務(wù)的獨立可以使公司的混合銷售收入得到分解、凈化，合理降低企業(yè)的稅負。

對于機構(gòu)分設(shè)會給公司帶來分立成本，如果分立成本大于節(jié)稅收益，則機構(gòu)分設(shè)不合算。對中遠公司未來2年的銷售收入、利潤總額及分設(shè)后的節(jié)稅收益進行測算，未來2年（2007～2008年）每年預(yù)計至少能實現(xiàn)銷售收入1億元。退一步講，若只考慮小型機車業(yè)務(wù)的所得稅減稅利益，小型機車的銷售收入占公司總收入的60%，所得稅稅率由33%降為15%，則僅小型機車而言，未來2年的節(jié)稅額=10 000×60%×（33%－15%）×2=2 160（萬元）。

3.申請高新技術(shù)企業(yè)。由于中遠公司一直與電力機械研究所合作，得到研究所技術(shù)方面的大力支持，公司生產(chǎn)銷售的自行研發(fā)產(chǎn)品比重不斷提高，產(chǎn)品的技術(shù)含量不斷增加，且與當前的鐵路線路提速、運輸擴能及道基養(yǎng)護有著極為直接的密切聯(lián)系，中遠公司研制開發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)出口遠銷到歐洲等地區(qū)世界市場。2004年又與美國一家公司達成合作協(xié)議，開發(fā)生產(chǎn)高速封閉列車及無縫焊接技術(shù)，這將對列車行車安全、列車性能的提高提供堅實的技術(shù)支持。這種先進性、安全性的技術(shù)完全可以通過技術(shù)部門的鑒定，被認定為高新技術(shù)，從而使中遠公司成為高新技術(shù)企業(yè)。按稅法規(guī)定，對國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征2年所得稅。這也是中遠公司稅收籌劃的一條捷徑，中遠公司目前已經(jīng)申請成功，正式成為開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)。

第6篇：公司稅收籌劃分析范文

【關(guān)鍵詞】 營改增； 中小企業(yè)； 稅負影響

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0120-04

一、引言

盡管中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，但由于普遍受到“稅負重、成本高、融資難”等問題的困擾，對其進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量及附加值形成了一定的障礙。同時，也不利于產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展及經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。鑒于此，2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，旨在完善稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅，為中小企業(yè)發(fā)展起到促進作用[1]。2012年上海對部分行業(yè)進行營改增試點，隨后國務(wù)院決定將營改增試點范圍擴大到北京、江蘇、浙江等10個省市。截至2013年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行，且逐漸擴大到多個行業(yè)和領(lǐng)域[2]。2016年5月1日起將全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范[3]。實施營改增后大多數(shù)企業(yè)稅負得到減輕，但對于某些行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象。

二、營改增對中小企業(yè)稅負的影響

增值稅屬于價外稅，不計入營業(yè)收入總額中，只對其中的增值部分進行征稅，避免重復(fù)征收。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）營改增對小規(guī)模納稅人的影響

按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬元以下的，則為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人采用的稅率為3%，不得抵扣進項稅額。計稅方式為，應(yīng)納增值稅額=應(yīng)稅銷售額×3%，即應(yīng)交增值稅額=I/（1+3%）×3%=I×2.91%，其中I為銷售額，對應(yīng)換算成營業(yè)稅稅率為2.91%，因此對于小規(guī)模納稅人來說，若其在營改增前對應(yīng)的營業(yè)稅稅率大于2.91%（營改增前營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同采用3%～20%的稅率），那么，營改增后小規(guī)模納稅人稅負普遍有所降低。也就是說，營改增能降低這些小規(guī)模納稅人的稅負。

（二）營改增對一般納稅人的影響

按照稅法相關(guān)規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額（不含稅）為500萬元（含）以上的認定為一般納稅人。采取憑票扣稅辦法，逐環(huán)節(jié)抵扣，允許扣除上一環(huán)節(jié)購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)已征稅款。當前稅率按行業(yè)不同分別為6%、11%、13%和17%。

計稅方式為，應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。即應(yīng)交增值稅=I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I為銷售額，不包括免稅收入；C為可抵扣的進項稅成本；t1為銷售商品或服務(wù)對應(yīng)的增值稅率；t2為取得進項稅額的增值稅率。當企業(yè)同時具有17%、11%、6%、3%四檔稅率，分別計算求和即可。

對于一般納稅人來說，由于其進項稅額可以進行抵扣，因此，其稅負不僅與年應(yīng)稅商品或服務(wù)的銷售額及對應(yīng)的增值稅率有關(guān)，還與其經(jīng)營成本中可抵扣的進項稅額多少有關(guān)，成本中可抵扣的部分比重越大，納稅人承擔的稅負就越低。反之，不降反升。對于一般納稅人而言，不同行業(yè)采用不同稅率，稅負不同；采用相同稅率，不同種類的納稅人稅收籌劃不一樣，稅負也不一定相同。所以，營改增對一般納稅人的影響更復(fù)雜。

（三）稅負影響的傳導(dǎo)機制

營改增無論是增值稅的小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都是通過減輕其稅負這一誘導(dǎo)機制來促進企業(yè)發(fā)展。實施增值稅后下游企業(yè)購買應(yīng)稅的商品或服務(wù)可以抵扣，避免了因產(chǎn)業(yè)分工而存在的重復(fù)征稅問題。主要表現(xiàn)為：

1.隨著營改增的擴圍，逐步完善增值稅抵扣鏈條，中小企業(yè)獲得可抵扣進項稅額就會增多，外購商品或服務(wù)就能夠得到更充分的抵扣，有利于其稅負的減輕，又由于企業(yè)的人工成本不能抵扣，這會誘導(dǎo)中小企業(yè)業(yè)務(wù)外包，發(fā)揮比較優(yōu)勢，突出自身特色，加快主輔分離，有利于實現(xiàn)專業(yè)化、精細化生產(chǎn)[4]。

2.利用進項稅額的抵扣，降低企業(yè)購進設(shè)備及技術(shù)改造與研發(fā)的成本，促進企業(yè)更新設(shè)備與生產(chǎn)技術(shù)升級改造，增強核心競爭力。

3.通過完善增值稅抵扣鏈條，有助于企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間整合業(yè)務(wù)資源，分工合作，協(xié)作發(fā)展，形成相對完整的生產(chǎn)鏈，進而推動產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展，利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展及產(chǎn)業(yè)集群的形成[5]。其影響路徑見圖1。

總之，營改增主要是利用進項稅額的抵扣來實現(xiàn)減輕企業(yè)的稅負，因此，企業(yè)能否在營改增中獲得好處，還得看增值稅抵扣范圍的大小、抵扣鏈條的完善程度以及企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。下面可通過案例來予以解讀。

三、廣西RY物流公司營改增前后稅負對比分析

（一）RY物流公司概述

RY物流公司位于柳州市航嶺路國聯(lián)物流中心，是一家從事公路運輸、包裝拆解、倉儲、全國整車和零擔業(yè)務(wù)等物流服務(wù)性的小型企業(yè)，于2013年8月實施營改增，為一般納稅人。RY物流公司在營改增前公路運輸、裝卸搬運適用營業(yè)稅稅率為3%，倉儲適用營業(yè)稅稅率為5%；實行營改增后，公路運輸適用增值稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲適用增值稅稅率為6%。

（二）RY物流公司營改增前后稅負情況分析

1.2014年RY物流公司營改增前后稅負對照

從表1中可以看出，2014年人力成本和路橋費占據(jù)經(jīng)營成本為33.36%，這部分費用是無法抵扣，能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.44%，但并不能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票；從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和只占總可抵扣成本的85.5%，其中燃料費占比為85.4%，維修費占比為77.4%，聯(lián)運成本占比為82.1%，這也意味著有14.5%的可抵扣成本因無法取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致不能抵扣，這也就造成了稅收成本的增加。通過表2和表3發(fā)現(xiàn)，2014年全年的進項稅額為439 444.57元，增值稅銷項稅額為750 660.89元，所納的增值稅稅額高達311 216.32元，而按原營業(yè)稅計算所交營業(yè)稅為290 637.68元。因此，營改增后該公司所交稅額多了20 578.64（311 216.32

-290 637.68）元。

2.2015年RY物流公司營改增前后稅負對照

從表1中可以看出，2015年人力成本和路橋費占據(jù)經(jīng)營成本為32.29%，這主要是由于2015年降低了人力成本，增加了業(yè)務(wù)量。無法抵扣的費用占比為48.66%，較2014年下降1.21%；能抵扣的燃料費、維修費以及聯(lián)運成本約占比42.36%，但能完全獲得抵扣的增值稅專用發(fā)票的比例增加了。從表2中可知，取得增值稅專用發(fā)票的抵扣成本總和占總可抵扣成本的96.77%，其中燃料費占比為96.2%，維修費占比為95.2%，聯(lián)運成本占比為96.3%，較2014年的85.5%上升了11.27%，這也說明該公司在2015年獲取增值稅專用發(fā)票意識增強了。另外，購進的新設(shè)備占總成本的1.53%，增加了可抵扣的進項稅額，從而就造成了稅收成本減少。通過表2和表4發(fā)現(xiàn)，2015年全年的可抵扣的進項稅額為507 176元，較2014年的439 444.57元增加了67 731.43元；增值稅銷項稅額為795 300.8元，較2014年的750 660.89元增加了44 639.91元，所繳納的增值稅稅額為288 124.8元，而按原營業(yè)稅計算所交營業(yè)稅為306 409.4元。因此，在2015年，營改增后該公司所交稅額少了18 284.6（306 409.4-28 8124.8）元。具體情況如表1―表4。

3.小結(jié)

通^上述分析可以看出，稅制改革前后RY物流公司稅負發(fā)生了變化，實行營改增后，公路運輸所征稅率由3%上升至11%，裝卸搬運所征稅率由3%上升至6%，倉儲所征稅率由5%上升至6%。2014年由于其進項稅抵扣效應(yīng)不大，最終導(dǎo)致其稅負不降反升了。如2014年采用增值稅計算的稅負額比采用營業(yè)稅計算的稅負額多了20 578.64元。但2015年，RY物流公司充分利用好營改增政策，使稅負相比同期的營業(yè)稅降低了18 284.6元。這說明了營改增對一般納稅人的影響更復(fù)雜，也能促使企業(yè)做好稅收籌劃。

（三）RY物流公司稅負情況變化的原因分析

1.2014年RY物流公司稅負不降反升的原因

（1）可抵扣的進項稅額存在不足。路橋費、職工薪酬及福利是RY物流公司日常經(jīng)營活動中最經(jīng)常發(fā)生的一項基本費用，可是在可抵扣范圍中并不包含路橋收費、企業(yè)內(nèi)部員工的勞務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊，而過路過橋、職工薪酬及福利、車輛折舊所占總成本費用的比重高達49.87%，使得該公司很大部分的成本會因這些原因不能獲得抵扣，從而導(dǎo)致可享受抵扣的進項稅額減少了很多。另外，燃料費、汽車維修費、聯(lián)運成本雖然可抵扣，但也無法完全獲得增值稅專用發(fā)票，如燃料費可獲得增值稅專用發(fā)票為85.4%，汽車維修費為77.4%，聯(lián)運成本為82.1%，從而也減少了進項稅額的抵扣。

（2）企業(yè)管理不善與業(yè)務(wù)不精。首先，不注重對供應(yīng)商的選擇，導(dǎo)致部分可抵扣的進項稅難以獲得增值稅專用發(fā)票予以抵扣。其次，由于在發(fā)票的傳送、整理及對增值稅發(fā)票的認證等過程經(jīng)常需耗費大量的時間，結(jié)果由于種種原因?qū)Σ糠秩〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票沒有及時認證、及時入賬，影響了稅票的時效性，由此導(dǎo)致部分進項稅額不能及時抵扣銷項稅額。另外，企業(yè)內(nèi)部缺乏相互溝通與聯(lián)系，公司相關(guān)人員缺乏索要增值稅專用發(fā)票的意識，未索取增值稅專用發(fā)票，使可抵扣的進項稅由于發(fā)票的缺失而不得抵扣，造成企業(yè)損失。

2.2015年RY物流公司稅負下降的原因

（1）提高了可抵扣的進項稅額增值稅專用發(fā)票獲取的意識。鑒于對2014年稅負情況的分析，該公司加強了對相關(guān)人員進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，強化了對增值稅專用發(fā)票的索取意識，對供應(yīng)商的選擇及增值稅抵扣環(huán)節(jié)變得更謹慎。

（2）購進新設(shè)備。由于人工費不允許進行進項稅扣除，公司改變了經(jīng)營方式，即降低人工成本，增加新設(shè)備的購進。2015年購進新設(shè)備獲得可抵扣的進項稅額17 564.3元，占總進項稅額的3.46%。

四、中小企業(yè)應(yīng)對營改增的相關(guān)建議

通過對RY物流公司營改增前后稅負情況分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)能否獲得營改增政策的紅利，除營改增的稅制改革還有待進一步完善外（抵扣鏈條的完善、抵扣范圍大小的確定），還與中小企業(yè)本身能否利用好政策有很大的關(guān)系。為此，通過對RY物流公司營改增前后稅負情況分析，以期為類似的中小企業(yè)提供借鑒。

（一）提高抵稅的意識，強化對增值稅發(fā)票的管理

增值稅有別于營業(yè)稅，它可以通過增值稅專用發(fā)票進行抵稅。從上述案例分析可知，2015年RY物流公司剔除購進新設(shè)備所獲得的進項稅額17 564.3元外，僅通過提高增值稅專用發(fā)票的獲得率就使稅負相比稅改前少了720.3元。因此，進項稅額抵扣的多少對公司稅負高低至關(guān)重要。而進項稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的，若未能獲得增值稅專用發(fā)票，即便是可抵扣的進項稅額也無法抵扣。另外，一般納稅人購進商品或服務(wù)的渠道不同，可抵扣的比例也不盡相同，也會影響其實際稅收負擔。所以，為降低自己的成本，作為下游的企業(yè)應(yīng)盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的合適上游供貨商。

1.重視合作伙伴的選擇

如果中小企業(yè)為一般納稅人，要注重供應(yīng)商身份的選擇以減輕企業(yè)的稅收負擔。盡可能地選擇企業(yè)制度比較健全的可獨立開具增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人作為合作方（供應(yīng)商或分包商），這樣可以增加進項稅額的抵扣數(shù)量，達到降低企業(yè)的實際稅負。對于因種種因素導(dǎo)致開具專用發(fā)票困難或者無法開具的供應(yīng)商在與其合作時，盡可能在價格上取得優(yōu)惠。

2.做好增值稅發(fā)票的開具認證、取得與抵扣環(huán)節(jié)

要嚴格遵從增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，強化增值稅發(fā)票的開具、認證、抵扣等環(huán)節(jié)，在購買商品或服務(wù)時要積極索要發(fā)票，不能因為放棄取票，導(dǎo)致無票無法抵扣進項稅額，增加稅負。對獲得進項發(fā)票應(yīng)及早認證、及時入賬，發(fā)現(xiàn)問題盡早解決，以防過期不能抵扣（即開票日起超過180天未辦理增值稅專用發(fā)票的抵扣申請認證的不能抵扣），有效降低增值稅發(fā)票管理風險。如果采購發(fā)生在月底，企業(yè)應(yīng)盡可能在當月取得發(fā)票抵扣，減輕企業(yè)稅負。

3.注重增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)

企業(yè)內(nèi)部各個部門及相關(guān)人員加強增值稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習與培訓(xùn)，財務(wù)人員要能精通相關(guān)的增值稅法規(guī)、抵扣項目和核算方法，能夠準確進行核算。各部門及相關(guān)人員要相互溝通，完善企業(yè)的發(fā)票體系，以減少或規(guī)避不合理的稅負。

（二）根據(jù)自身的情況進行合理的納稅籌劃

因為進項稅額可以憑票抵扣，營改增實際上能為企業(yè)的稅收籌劃提供很多新的機會。企業(yè)結(jié)合自身實際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，能使更多的項目進行合理的抵稅，或通過內(nèi)部規(guī)劃進行稅負的有效轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)的稅負水平。

1.不同業(yè)務(wù)收入分開核算。根據(jù)財稅〔2013〕37號附件1第三十五條的規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。營改增后，中小企業(yè)一般納稅人各項收入涉及6%、11%、13%、17%等稅率，不同性質(zhì)的收入，不同經(jīng)營方式所需要繳納增值稅的稅率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路運輸業(yè)務(wù)所對應(yīng)的銷項稅稅率為11%，裝卸搬運、倉儲業(yè)務(wù)稅率僅為6%。因此，企業(yè)同時經(jīng)營幾種不同業(yè)務(wù)的需要合理劃分所屬業(yè)務(wù)的收入，應(yīng)按照業(yè)務(wù)類別分別核算適用不同稅率的銷售額，對照適用稅率分別計算稅額，避免從高征收，以降低整體的銷項稅額。

2.固定資產(chǎn)購進與技術(shù)引進的I劃。營改增后，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅，降低購進固定資產(chǎn)與引進先進技術(shù)的成本。因此，企業(yè)可以考慮在不影響正常經(jīng)營以及資金充沛的前提下合理籌劃固定資產(chǎn)的購進與技術(shù)的引進，通過購置技術(shù)較為先進的固定資產(chǎn)，還可提高生產(chǎn)效率及市場競爭力，從上述案例可以看出，2015年RY物流公司人力成本為908 973元，較2014年的1 090 768元降低了181 795元，通過新的設(shè)備購進提高了生產(chǎn)效率，營業(yè)收入由2014年的8 760 000元上升為9 256 030元，增加了496 030元，還獲得了17 564.3元進項稅額。

五、結(jié)語

營改增初期，有些可抵扣進項稅額相對較少的中小企業(yè)稅收可能會上升。但是隨著制度的不斷完善，中小企業(yè)享受到的益處將會顯現(xiàn)。從長遠來看，營改增有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進中小企業(yè)做強做優(yōu)。由于人工費用不能做進項稅扣除，長期而言，中小企業(yè)必然會充分利用好增值稅政策，利用進項稅稅額的抵扣來降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現(xiàn)有經(jīng)營方式，實現(xiàn)專業(yè)化分工，有助于供給側(cè)改革；同時隨著勞務(wù)派遣、勞動力外包行業(yè)的發(fā)展，各類專業(yè)化的管理、服務(wù)團隊也會快速興起。另外，營改增也能誘導(dǎo)中小企業(yè)更好地進行產(chǎn)業(yè)升級，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群。

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案[A].2011.

[2] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知[A].2013.

[3] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知[A].2016.

第7篇：公司稅收籌劃分析范文

摘 要 房地產(chǎn)開發(fā)具有投資大、生產(chǎn)周期長的特點，其耗用資金之大、涉及領(lǐng)域之廣、產(chǎn)業(yè)鏈條之長，為其他行業(yè)無法比擬。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)銷售過程中，涉及的稅種至少有10種，平均稅負高于國內(nèi)其他行業(yè)，總體稅率偏高。如何通過納稅籌劃達到企業(yè)稅負最低，從而減輕資金壓力、降低成本、增加經(jīng)濟效益，對房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃 臨界點

一、 房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)沒有認識到納稅籌劃的重要性

實際工作中，很多領(lǐng)導(dǎo)和員工沒有認識到納稅籌劃在提高企業(yè)資金利用效率，降低企業(yè)資金成本過程中的重要作用。領(lǐng)導(dǎo)不重視納稅籌劃，員工也不愿意投入時間和精力來做企業(yè)的納稅籌劃，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未能形成一個良好的籌劃環(huán)境，納稅籌劃水平偏低給企業(yè)造成不必要的損失。

（二）錯誤的認為納稅籌劃是財務(wù)部門的工作

納稅籌劃是指納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。納稅籌劃的重點在于事前籌劃。很多房地產(chǎn)企業(yè)決策人認為：稅收是財務(wù)部門的工作，財務(wù)部門所做的賬務(wù)處理決定企業(yè)的應(yīng)納稅額，出現(xiàn)多交稅或被稅務(wù)機關(guān)處罰是財務(wù)人員的責任。財務(wù)只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行核算和反應(yīng)，而稅收是企業(yè)在土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)經(jīng)營、銷售房產(chǎn)等過程中產(chǎn)生的，決策人進行這些業(yè)務(wù)之前的納稅籌劃是非常重要的。如果決策人沒有樹立正確的納稅觀念，等合同簽訂后才發(fā)現(xiàn)稅負過重，想通過賬務(wù)處理來解決納稅問題，此時稅收已產(chǎn)生，已不存在所謂的納稅籌劃了。正確的納稅籌劃觀念為：合同決定稅收，決策人在決策前可先與財務(wù)人員、稅務(wù)事務(wù)所進行商討，利用稅收政策進行稅務(wù)籌劃，各部門之間互相配合，規(guī)避企業(yè)的納稅風險。

二、 房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的基本原則

依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，偷稅漏稅是國家法律所不容許的，稅收征管法對各種違法行為制定了相應(yīng)的懲罰規(guī)定。企業(yè)在進行納稅籌劃時，需要考慮以下幾項原則：第一，合法性原則。在稅收籌劃中，首先必須嚴格遵循合法性原則，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅漏稅行為的根本特征。第二，事前籌劃原則。納稅籌劃必須在事前進行，企業(yè)經(jīng)營活動一旦發(fā)生，納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，納稅人此時覺得稅負太重，在做任何籌劃都是徒勞的，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查。第三，目標性原則。企業(yè)事前應(yīng)分析企業(yè)的納稅環(huán)境，掌握存在的問題，考慮籌劃的可能性，制定籌劃的目標，然后確定實現(xiàn)目標的方法。

三、 房地產(chǎn)企業(yè)開展納稅籌劃的主要方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

納稅人應(yīng)充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)。稅法制定了大量的優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。

（二）利用企業(yè)或項目分拆

分拆法是通過將收入在兩個或者更多的納稅人之間分配，或者將混合著不同稅率和稅收優(yōu)惠政策的項目進行拆分。通過降低納稅人的應(yīng)納稅基礎(chǔ)，減少應(yīng)納稅額，達到節(jié)稅的目的。

（三）利用稅率臨界點

通過稅率的差異來調(diào)整應(yīng)納稅額的方法。適用于具有多種稅率的納稅項目，通過納稅籌劃達到最佳稅負點，使納稅額最低。

四、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的納稅籌劃分析

（一）土地增值稅的籌劃

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值稅性收入的單位和個人所征收的一種稅。

稅法規(guī)定，納稅人建筑普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。實際工作中，房地產(chǎn)企業(yè)要測算增值率，如果測算的增值率略高于20%時，應(yīng)設(shè)法使增值率≤20%。改變增值率的方法主要有以下幾種：一是合理定價。通過適當降低價格減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率。二是增加扣除額。如房地產(chǎn)公司可將房屋進行簡單裝修或適當改善開發(fā)項目的住宅環(huán)境，通過提高房產(chǎn)的質(zhì)量來適當增加扣除項目，既能提高市場競爭力，又能合理避稅。三是分解銷售價格。如果有可能分解房地產(chǎn)銷售價格，就有可能存在納稅籌劃的空間，通過降低房地產(chǎn)的增值率來減低應(yīng)繳納的土地增值稅。很多房地產(chǎn)在出售時已經(jīng)進行了裝修，房地產(chǎn)企業(yè)可以將裝修作為單獨的業(yè)務(wù)獨立核算，這樣就可以通過兩次銷售房地產(chǎn)來進行納稅籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)可將經(jīng)裝修過的房屋出售分為兩個合同：房屋出售合同和房屋裝修合同。房地產(chǎn)企業(yè)只需對房屋銷售合同部分核算土地增值稅，在合理的情況下，盡量增加裝修合同金額，減少裝修對應(yīng)的成本，以降低增值率。土地增值稅共設(shè)定30%、40%、50%、60%四檔稅率。如果銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率時，房地產(chǎn)企業(yè)就需要進行合理的納稅籌劃，所以以上的方法不僅僅適用于20%臨界點的籌劃。在納稅籌劃時開發(fā)商應(yīng)考慮如何使房價在同行中最底，應(yīng)繳土地增值稅最少，所獲經(jīng)營利潤最佳這個問題。

房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過代建房、合作建房等方式進行籌劃。第一種是代建房方式。稅法規(guī)定，代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終客戶，可以采用代建房方式進行開發(fā)，而不需要采用先開發(fā)后銷售方式。這種籌劃可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以客戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設(shè)備，也可以由客戶自己購買和取得，關(guān)鍵是房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。通過代建房方式建房，房地產(chǎn)企業(yè)只需按代建收入的3%繳納營業(yè)稅及相關(guān)的附加稅。第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收。比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司購得一塊土地的使用權(quán)準備修建住宅，則該企業(yè)可以通過預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。而房地產(chǎn)企業(yè)只需對建成后轉(zhuǎn)讓屬于房地產(chǎn)公司的住房繳納土地增值稅。

（二）營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅的范圍主要有：銷售不動產(chǎn)，自營建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)和出租自行開發(fā)的商品房等業(yè)務(wù)。

稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，從高使用稅率。銷售不動產(chǎn)的稅率 5%，自營建筑、修繕和裝飾工程作業(yè)的稅率3%，出租商品房的稅率5%。房地產(chǎn)企業(yè)在存在不同的生產(chǎn)行為的情況下，應(yīng)使用拆分法，對基數(shù)進行準確劃分，區(qū)別各自的應(yīng)稅行為，分別適用各自稅率，既準確反映了經(jīng)營狀態(tài)，又減低了公司稅負。例如，A房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修后的住宅，總建筑面積80000，預(yù)計銷售單價10000元/。如果A與買主按10000元/的價格簽訂銷售合同，商品房銷售完后A應(yīng)繳納營業(yè)稅10000×80000×5%=4000萬元。如果A與買主按8500元/的價格簽訂銷售合同，然后按1500元/的價格簽訂裝修合同，商品房銷售完后A應(yīng)繳納營業(yè)稅8500×80000×5%+1500×80000×3%=3760萬元。兩種不同的銷售方式后著比前者節(jié)稅240萬元。對于混合銷售行為要通過簽訂勞務(wù)合同，使所提供的建筑業(yè)勞務(wù)與應(yīng)繳納增值稅的勞務(wù)相分離開來，從而按照營業(yè)稅率3%進行納稅籌劃而不是17%繳納增值稅。

為了促進銷售，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售不動產(chǎn)時推出促銷活動是常有之事，在選擇促銷方式上需要合理籌劃。例如，B房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)了一住宅小區(qū)，準備在國慶前開盤銷售，并推出一個促銷方案：凡在當年10月1日―10月7日與B簽訂購銷合同的客戶，均可贈送價值3000元的空調(diào)一臺。該促銷活動吸引了不少客戶，在優(yōu)惠期間共實現(xiàn)銷售收入2000萬元，并送出空調(diào)200臺。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，B的促銷活動屬于混合銷售行為，贈送的空調(diào)應(yīng)按市場價值并入銷售收入繳納營業(yè)稅，B應(yīng)納營業(yè)稅=（20000000+3000× 200）×5%=103萬元。如果B更換另一種促銷方式，直接給出3000元的購房折扣，將贈送空調(diào)的價值抵為購房折扣，以降低成交價。稅法規(guī)定：單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價值為營業(yè)額。在這種促銷方式下，B可按折扣后的金額為營業(yè)額，應(yīng)納營業(yè)稅=（20000000-3000× 200）×5%=97萬元。后一種促銷方式比前一種節(jié)稅6萬元。

（三）房產(chǎn)稅的籌劃

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余額或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅采用比例稅率，有兩種征收方式：其一、根據(jù)房產(chǎn)計稅余額的1.2%征收；其二、根據(jù)房產(chǎn)租金收入的12%征收。

財稅【2008】152號一、關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定的問題：“對按房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，房屋原值應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估?！睂τ谕恋厥褂脵?quán)是否需要計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，取決于企業(yè)執(zhí)行的會計制度。如果企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，納稅人會計核算時應(yīng)將土地使用權(quán)通過“在建工程”計入房產(chǎn)原值的，應(yīng)按賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原值計征房產(chǎn)稅，而不得為減少基數(shù)而分離土地使用權(quán)成本。如果企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，應(yīng)將土地使用權(quán)作為“無形資產(chǎn)”核算的，房產(chǎn)原值不包括土地使用權(quán)，計征房產(chǎn)稅時是不包含土地使用權(quán)成本的。假設(shè)，房產(chǎn)公司自建自用的辦公樓等房產(chǎn)對應(yīng)的土地使用權(quán)價值2000萬，按30%計算房產(chǎn)的計稅余值，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》比執(zhí)行《企業(yè)會計準則》每年要多交房產(chǎn)稅2000萬×（1-30%）×1.2%=16.80萬元。企業(yè)在房產(chǎn)稅納稅籌劃時，應(yīng)綜合考慮會計制度這一因素。

房產(chǎn)稅稅率的特殊規(guī)定：從2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對于同一房產(chǎn)出租行為，就房產(chǎn)稅而言，出租給企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的稅負是出租給個人用于居住稅負的3倍。所以，房地產(chǎn)公司在進行房產(chǎn)出租時，在可獲得租金差不多的前提下，應(yīng)優(yōu)先考慮出租給個人用于居住這一方式。

對企業(yè)而言，將機器設(shè)備、辦公設(shè)備等附屬設(shè)施一同出租給其他企業(yè)是常見的情況，按照現(xiàn)行的房產(chǎn)稅法規(guī)定，在同一份租賃合同中簽訂的相關(guān)標的，將視為一個整體征稅。如果將房產(chǎn)和附屬設(shè)施不加區(qū)分，附屬設(shè)施租賃收入也按12%稅率征收房產(chǎn)稅。因此為減輕企業(yè)負擔，對于房產(chǎn)公司將房產(chǎn)和附屬設(shè)施同時租賃的行為，應(yīng)分別簽訂租賃合同，而且應(yīng)在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)允許的前提下，盡量壓縮房屋租金，提高附屬設(shè)備租金，已達到合理避稅的目的。

參考文獻：

[1]段光勛.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財稅實物疑難解答.2010(1).

[2]黃劍偉.納稅籌劃的方法與原則.中華會計網(wǎng)校網(wǎng)站.

省略/new/429/430/431/2006/7/ma2705354831167600217235-0.htm.

第8篇：公司稅收籌劃分析范文

摘 要 我國國家稅務(wù)總局于2006年就房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅相關(guān)事項出臺《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，該通知打破了傳統(tǒng)以預(yù)征為主的繳納方式，實行清算繳納方式，至此以來，使得土地增值稅在房地產(chǎn)企業(yè)稅費中占據(jù)較大的比例。因此本來對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅會計與稅務(wù)處理方法進行了較為系統(tǒng)的研究，以期對現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅會計處理提供必要的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 土地增值稅 會計處理方法 稅務(wù)處理方法

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅分類

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其《實施細則》對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅進行分類。其中依據(jù)企業(yè)類型不同可將房地產(chǎn)企業(yè)劃分為主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)與兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，具體內(nèi)容如下：

（一）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

以當期營業(yè)收入承擔的土地增值稅而言，其借記科目主要表現(xiàn)為：針對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營稅金及附加；針對于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營稅金；針對于股份制試點企業(yè)的股份制等；其應(yīng)貸記的科目有：應(yīng)交稅金；應(yīng)交土地增值稅。

（二）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

以當期營業(yè)收入承擔的土地增值稅而言，其借記科目主要表現(xiàn)為：針對于工業(yè)、商業(yè)、外商投資等企業(yè)的其他業(yè)務(wù)支出；針對于金融企業(yè)的其他營業(yè)支出；針對于餐飲、游樂等企業(yè)的營業(yè)稅金及附加；針對于旅游、投資等企業(yè)的營業(yè)稅金；針對于外商投資銀行的其他營業(yè)稅金等。其應(yīng)貸記的科目有：應(yīng)交稅金；應(yīng)交土地增值稅。

二、房地產(chǎn)企業(yè)的分類

依據(jù)工程項目完成的情況，可將房地產(chǎn)企業(yè)劃分為轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上的建筑物及其附著物、項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)及項目竣工或辦理結(jié)算后三大類。

（一）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上的建筑物及其附著物

對于轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的土地增值稅而言，其借記科目主要表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)清理，在建工程，專項工程支出及固定資產(chǎn)購建支出等科目；其貸記科目主要表現(xiàn)為：應(yīng)交稅金；應(yīng)交土地增值稅。

（二）項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)

就預(yù)繳的土地增值稅來說，其應(yīng)借記的科目有：應(yīng)交稅金；應(yīng)交土地增值稅。其應(yīng)貸記的科目有：銀行存款。

（三）項目竣工或辦理結(jié)算后

在對土地增值稅清算進行清算時，應(yīng)做好調(diào)整前期征繳土地增值稅款工作。同時，對稅務(wù)局土地增值稅清算報告科學(xué)合理編制，最終計算確定土地增值稅清算金額，其中應(yīng)借記的科目主要表現(xiàn)為：營業(yè)稅金及附加――土地增值稅，待攤費用――預(yù)繳土地增值稅。其應(yīng)貸記的科目有：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅。

需對稅額進行補交時，其應(yīng)借記的科目有：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅；其應(yīng)貸記的科目有：銀行存款。需退稅時，其應(yīng)借記的科目有：銀行存款；其應(yīng)貸記的科目有：應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)處理方法

國稅發(fā)[2006]31號文件規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從會計視角上所確認的預(yù)售收入在稅法中主要表現(xiàn)為應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的銷售收入?！?/p>

國稅函[2008]299號文件規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常依據(jù)當年實際利潤據(jù)實分季預(yù)繳企業(yè)所得稅，其中開發(fā)產(chǎn)品在開發(fā)過程中通常以預(yù)售方式銷售取得預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季計算出預(yù)計利潤額，并直接計入利潤總額預(yù)繳。另外，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后需結(jié)合實際利潤實現(xiàn)再次調(diào)整。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳的土地增值稅需在預(yù)計利潤中進行扣除。”這里所提及的預(yù)繳的土地增值稅主要指的是營業(yè)稅金及其附加。

下面介紹處理房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的土地成本分攤方法。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品成本，一般可劃分為建筑成本和土地成本兩大類，即建筑成本構(gòu)成比較復(fù)雜，既包括前期費用和房屋的建造成本，還包括與開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的配套設(shè)施費用，以及預(yù)提的商品房維修費用、白蟻防治費等其他間接費用；土地成本構(gòu)成則比較簡單，即取得用于開發(fā)的土地及土地使用權(quán)的全部支出。

下面對土地成本分攤方法的售房屋面積比例法進行論述。對于同一小區(qū)內(nèi)開發(fā)的結(jié)構(gòu)、用途不同的房屋，一般情況下，建筑成本可采用估價修正法進行計算分攤，土地成本可采用售價比率法進行計算分攤，而且這兩種方法應(yīng)合并進行，分步實施。

四、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅會計處理策略

（一）土地增值稅的納稅籌劃

轉(zhuǎn)變房地產(chǎn)項目開發(fā)方式。一是房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)暫免征收土地增值稅政策，積極與其他企業(yè)合資建房，以此減免房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅，降低房地產(chǎn)企業(yè)成本；二是房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實行房屋租賃，租賃體制下的房地產(chǎn)企業(yè)僅需交納房產(chǎn)稅，以此大大降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平。

合理利用扣除項目降低應(yīng)納稅額。房地產(chǎn)企業(yè)采取有效措施盡可能降低借貸利率，如當房地產(chǎn)企業(yè)實際發(fā)生的利息超過稅法規(guī)定的開發(fā)成本可扣除比例的5%時，需要企業(yè)出示金融機構(gòu)證明，之后依據(jù)國家相關(guān)稅法規(guī)定對開發(fā)成本、開發(fā)費用及其他可扣除項目進行分項計算，反之亦然。

（二）新增房地產(chǎn)會計科目

隨著我國會計制度的改革和房地產(chǎn)業(yè)突飛猛進的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)的會計科目和核算方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的需求，因此，這就需要現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)在《企業(yè)會計制度》的指導(dǎo)下新增會計科目?？偨Y(jié)而言，主要新增五大房地產(chǎn)會計科目：一是“開發(fā)成本”科目。由該科目承擔房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用和成本的核算業(yè)務(wù)；二是“周轉(zhuǎn)房產(chǎn)品”科目。由該科目承擔安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用房屋核算業(yè)務(wù)；三是“開發(fā)產(chǎn)品”科目。由該科目承擔已開發(fā)完工、經(jīng)驗收合格的房地產(chǎn)核算業(yè)務(wù)；四是“開發(fā)間接費用”科目。由該科目承擔除行政管理部門承擔費用以外的其他間接費用核算業(yè)務(wù)；五是“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目。由該科目承擔用于出租經(jīng)營但未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的土地和房屋核算業(yè)務(wù)。之后，將其五大新增科目一并計入報表的“存貨”項目。

（三）不斷完善房地產(chǎn)企業(yè)收入核算

（1）正確確定和應(yīng)用收入確認標準。就我國現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)商品銷售而言，其主要包括四個步驟，即簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工作竣工驗收合格并交付買方驗收以及辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。以上四個環(huán)節(jié)在房地產(chǎn)商品銷售正確確定和應(yīng)用收入確認過程中缺一不可，一旦出現(xiàn)四環(huán)節(jié)的缺失，勢必會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來諸多風險，為此，這就要求我國房地產(chǎn)企業(yè)堅持正確確定和應(yīng)用收入確認標準，進而，保障房地產(chǎn)企業(yè)收入核算工作的順利高效開展。

（四）不斷完善信息披露內(nèi)容，進一步提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含金量

首先是加強項目現(xiàn)金流量信息的披露力度?，F(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購買工程物資以及支付工資，實行分項目現(xiàn)金流量信息的有效披露，有助于提高其先進流量信息的有用性；其次是不斷增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息，實現(xiàn)對其信息的披露有助于房地產(chǎn)企業(yè)信息使用者準確的判斷土地儲備的信息。

五、結(jié)語

受會計與稅務(wù)處理差異性的影響，以致企業(yè)在實際繳納土地增值稅優(yōu)先于企業(yè)所得稅前將發(fā)生會計上確認費用滯后現(xiàn)象。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其所得稅受其他因素影響不大，特別注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時應(yīng)考慮到資金的擁有時間價值。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在處理會計稅務(wù)處理時應(yīng)善于利用稅收優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

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