稅收籌劃報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 盈利水平； 所得稅籌劃程度； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0074-04

一、引言

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，作為資本市場(chǎng)有效配置資源重要依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，得到了政府、社會(huì)以及投資者的重視。與此同時(shí)，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度和稅收制度的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)在不斷提高盈利水平的同時(shí)，越來越重視稅收籌劃①的效率。但是，提高稅收籌劃效率會(huì)不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果影響，那么這種影響會(huì)不會(huì)隨著盈利水平的不同而不同。這些問題對(duì)于有效監(jiān)管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，合理制定稅收籌劃策略十分重要，亟需深入研究。

近年來，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響因素的實(shí)證研究，人們主要從公司治理（張嬈，2014）、會(huì)計(jì)方法的選擇（李榮錦、馬娜，2010）及企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境（李紅霞，2009）等方面進(jìn)行。本文選擇盈余管理水平作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量，有關(guān)稅收對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究，人們主要是從盈余穩(wěn)健性（車菲，2012）與盈余管理水平兩方面進(jìn)行，本文主要從盈余管理水平的角度進(jìn)行分析。稅收對(duì)于盈余管理水平的影響研究，主要從稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)―稅收差異以及稅收籌劃等方面進(jìn)行。Shackelford and Shevlin Frank（2001）研究發(fā)現(xiàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告收益會(huì)招致稅收成本的增加，若為了減少稅收成本而向股東報(bào)告較少的會(huì)計(jì)收益又會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告成本的增加，因此管理者需要在財(cái)務(wù)報(bào)告決策和稅收?qǐng)?bào)告決策之間進(jìn)行權(quán)衡。周澤將（2012）認(rèn)為，當(dāng)上市公司進(jìn)行正向盈余管理時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于盈余管理程度無顯著影響；當(dāng)上市公司進(jìn)行負(fù)向盈余管理時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)與盈余管理程度顯著負(fù)相關(guān)。葉康濤（2006）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理幅度越大，則會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異也越高，即上市公司通過操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，規(guī)避盈余管理的稅負(fù)成本。譚青、李薇（2011）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)―稅收差異指標(biāo)能有效地識(shí)別企業(yè)盈余管理水平。這些學(xué)者的研究表明了稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)―稅收差異與盈余管理水平之間確實(shí)存在一定的關(guān)系，但并沒有對(duì)稅收籌劃程度與盈余管理水平的關(guān)系進(jìn)行闡述。關(guān)于稅收籌劃程度與盈余管理水平的研究相對(duì)較少，F(xiàn)rank et al.（2009）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的激進(jìn)程度與稅收籌劃的激進(jìn)程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究更是寥寥無幾，有關(guān)盈利水平影響稅收籌劃效率進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究只有一些相關(guān)度不高的研究文獻(xiàn)，如：Dhaliwal，Gleasonand Mills（2003）研究證明，當(dāng)公司在對(duì)非稅項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理仍然不足以實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)時(shí)，公司會(huì)通過減少其所得稅費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)其盈利目標(biāo)；戴德明等（2005）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司基于報(bào)告動(dòng)機(jī)和稅收動(dòng)機(jī)的盈余管理行為并存。通過梳理文獻(xiàn)后發(fā)現(xiàn)，已有研究表明稅收籌劃與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系，但究竟何種關(guān)系還未得出一致性的結(jié)論；對(duì)不同盈利水平下稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是否有變化尚未有人研究。本文以2011―2014年間中國滬深A(yù)股上市公司的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)此進(jìn)行實(shí)證研究，以期能豐富這一領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)，推動(dòng)相關(guān)理論的發(fā)展。

二、理論分析與研究假設(shè)

企業(yè)作為“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，與政府之間以稅收制度的形式存在著一定的契約關(guān)系。由于稅收制度永遠(yuǎn)不可能是盡善盡美的，這導(dǎo)致了企業(yè)與政府間的契約總是不完善的，企業(yè)管理者作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，在企業(yè)運(yùn)營過程中有權(quán)追求自身合法利益最大化，因此，企業(yè)可以根據(jù)“法無禁止就可為”的原則進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，我國現(xiàn)行所得稅收法律制度存在內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異，存在不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)差異，以及存在減稅、免稅、退稅等稅收優(yōu)惠政策，所得稅法屬于原則性規(guī)定，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了更有利的條件與空間。

企業(yè)減輕稅負(fù)可以有多種途徑，按其是否違法可以分為違法與不違法兩類，而稅務(wù)籌劃則屬后者。健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度，能夠大大縮小納稅人偷逃稅款等違法行為的空間，促使其通過稅務(wù)籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)逐步成熟和行為理性化的標(biāo)志。

稅收籌劃主要是通過降低應(yīng)納稅所得額或延遲繳稅等途徑達(dá)到降低當(dāng)期應(yīng)納稅額的目的。應(yīng)納稅所得額一般是在會(huì)計(jì)盈余的基礎(chǔ)上，加減稅法規(guī)定的調(diào)整項(xiàng)目后得到，因此，公司的盈利水平是決定其能否進(jìn)行稅收籌劃以及籌劃程度大小的基本因素。當(dāng)上市公司盈利水平接近于零甚至發(fā)生虧損時(shí)，公司所得稅籌劃的空間就比較小，則企業(yè)通過稅收籌劃降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)比較弱；而當(dāng)上市公司的盈利水平較高時(shí)，公司所得稅籌劃的空間就比較大，此時(shí)公司通過稅收籌劃獲得的利益可能會(huì)比較大，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的動(dòng)機(jī)就比較強(qiáng)。因此，上市公司進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)機(jī)和能力可能隨著盈利水平的不同而變化。由此提出以下假設(shè)。

H1：公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。

從法律層面分析，稅收籌劃不是涉嫌偷稅的行為，而是貫徹國家稅法立法意圖的理，有利于提高稅法的宏觀調(diào)控效率。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用稅收法律制度的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，從短期看可能會(huì)影響國家收入的相對(duì)增長(zhǎng)，但長(zhǎng)期來看，這些優(yōu)惠政策正是國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整的手段之一，企業(yè)運(yùn)用這些政策有利于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，有利于國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策、合理開發(fā)和綜合利用資源以及環(huán)境保護(hù)等意圖的實(shí)現(xiàn)，這是對(duì)稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行，對(duì)國家、對(duì)企業(yè)都是有利的。即使企業(yè)利用稅收法律制度不盡完善之處進(jìn)行稅收籌劃，也屬于企業(yè)的理，仍是合法的。從公司財(cái)務(wù)管理層面分析，稅收籌劃作為公司財(cái)務(wù)管理的手段之一，其直接目的是使當(dāng)期稅負(fù)“不超支”，最終目的是實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。公司進(jìn)行稅收籌劃是在遵循稅法導(dǎo)向的基礎(chǔ)上通過利用稅收優(yōu)惠政策等方式爭(zhēng)取稅收收益、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從而減少涉稅損失，按照稅收籌劃所采取的技術(shù)手段，可將其分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃等。由此可知，公司進(jìn)行稅收籌劃的過程也是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程，以合規(guī)合法為前提，包括嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它有利于遏制管理層為了薪酬和晉升等沖動(dòng)形成的不計(jì)稅收成本而虛增盈余的盈余管理行為，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。據(jù)此提出以下假設(shè)。

H2：稅收籌劃程度與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)計(jì)

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：信息披露考評(píng)等級(jí)指標(biāo)、綜合評(píng)分指標(biāo)、盈余管理水平及其他自建指標(biāo)。其中，用盈余管理水平測(cè)度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為多數(shù)學(xué)者所認(rèn)同，因此，本文主要選取盈余管理水平（DA）作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的替代變量，二者為反比關(guān)系。目前學(xué)者們運(yùn)用較多的盈余管理研究實(shí)證模型主要有：Healy模型、DeAngelo模型、Jones模型、Modified Jones模型及Industry模型等，由于Modified Jones模型在實(shí)證中應(yīng)用廣泛，并且其誤差最小，本文選取Modified Jones模型作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)。Modified Jones模型是以操縱性應(yīng)計(jì)利潤為盈余管理的衡量指標(biāo)，通過應(yīng)計(jì)利潤總額與非可控應(yīng)計(jì)利潤的差額來對(duì)其進(jìn)行估算。

2.稅收籌劃程度。目前我國運(yùn)用較多的稅收籌劃指標(biāo)有實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率（ETR）、名義負(fù)擔(dān)稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率的差異（ETR-D）及會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）等。其中，會(huì)計(jì)與稅收差異的計(jì)算方法是：當(dāng)期所得稅=所得稅費(fèi)用-（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）+（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)），應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期所得稅/適用稅率，會(huì)計(jì)與稅收差異=（利潤總額-應(yīng)納稅所得額）/期初總資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)利潤總額=（凈利潤-經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量）/期初總資產(chǎn)。由于我國的稅收制度中根據(jù)不同情況所遵循的稅率不同，各個(gè)企業(yè)所遵循的具體稅率及稅收制度又參差不齊，無法保證相關(guān)數(shù)據(jù)收集的質(zhì)量，而真正反映稅收籌劃程度的應(yīng)是剔除盈余管理因素影響后的會(huì)計(jì)與稅收差異即會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）（Desai，Dharmapala，2006）。目前，彭韶兵和王偉（2011）、王娜和葉玲（2013）等均采用該方法來估算上市公司的稅收籌劃程度。因此本次設(shè)計(jì)選取會(huì)計(jì)與稅收差異殘差（TS）作為稅收籌劃的衡量指標(biāo)。

3.盈利水平。盈利水平指標(biāo)有營業(yè)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和資本收益率等。在實(shí)證研究中，一般選用資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）作為其評(píng)價(jià)指標(biāo)。

4.控制變量。在研究稅收籌劃程度與公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性時(shí)，有必要設(shè)置下列控制變量：（1）當(dāng)公司規(guī)模較大時(shí)，公司可用于調(diào)整的盈余范圍較大，然而其規(guī)模越大需要向外界披露的相關(guān)信息越多，為了減少政府及社會(huì)對(duì)公司的關(guān)注與監(jiān)督，公司可能會(huì)選擇更少的財(cái)務(wù)操縱，增加信息可信度，因此公司規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有影響，本文將其加入控制變量，以企業(yè)總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示；（2）當(dāng)公司存在負(fù)債時(shí)，可能為了不違反債務(wù)契約而進(jìn)行激進(jìn)的盈余管理，但也可能由于債務(wù)人的監(jiān)督而減少財(cái)務(wù)操縱，總之它會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)負(fù)債率（DAR）表示，為期末負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比；（3）盈利水平可以通過稅收籌劃、盈余管理、審計(jì)制度（楊中和，2008）等途徑來影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，雖然學(xué)術(shù)界對(duì)于盈利水平與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二者間的影響機(jī)制并未取得完善的研究成果，但二者間具有較強(qiáng)的相關(guān)性已得到普遍認(rèn)可，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）表示，為凈利潤與期末資產(chǎn)之比。

各變量具體如表1。

（二）模型構(gòu)建②

1.公司盈利水平與稅收籌劃程度之間的關(guān)系

TSi，t=α0+α1ROAi，t+εi，t 模型（1）

2.公司稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系

DAi，t=β0+β1TSi，t+β2SIZEi，t+β3DARi，t+β4ROAi，t+εi，t

模型（2）

其中，i表示樣本公司，t表示觀測(cè)期，α0、β0為常數(shù)項(xiàng)，α1、β1、β2、β3、β4為回歸系數(shù)，ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

（三）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取深、滬兩市所有A股上市公司于2011―2014年四年間公布的數(shù)據(jù)作為研究依據(jù)。選取標(biāo)準(zhǔn)如下：非金融保險(xiǎn)類上市公司（金融保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他行業(yè)存在較大差異，沒有可比性）；當(dāng)期所得稅大于0的公司（所得稅小于0的公司無需繳納所得稅，沒必要進(jìn)行稅收籌劃，因此更談不上稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響）；四年數(shù)據(jù)完整且連續(xù)的公司；各項(xiàng)數(shù)據(jù)均在正常值范圍內(nèi)。最終通過篩選的數(shù)據(jù)總樣本為1 048家上市公司四年的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理主要使用Excel與EViews軟件。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2列示了樣本中各變量的相關(guān)統(tǒng)計(jì)量。其中，ROA反映的是盈利能力，均值為0.0505，最大值為0.6279，最小值為-0.0947，標(biāo)準(zhǔn)差為0.0468，表明樣本公司基本上都是盈利公司且各公司盈利能力存在差距；TS反映的是稅收籌劃程度，中位數(shù)為0.0833，最大值為27.3424，最小值為-7.0065，標(biāo)準(zhǔn)差為0.9614，這說明樣本公司中進(jìn)行稅收籌劃的程度差距較大，其中有部分樣本公司稅收籌劃接近于零，稅收籌劃程度較??；DA反映的是各公司的盈余管理程度，平均值為0.0290，最大值為7.2675，最小值為-0.6681，表明大部分的樣本公司進(jìn)行正向盈余管理，而極少部分的樣本公司進(jìn)行負(fù)向盈余管理，總體來講正向盈余管理的程度遠(yuǎn)大于負(fù)向盈余管理的程度；SIZE反映的是公司規(guī)模，最大值為27.1481，最小值為18.8806，表明上市公司間的資產(chǎn)規(guī)模相差不大；DAR反映的是資產(chǎn)負(fù)債率，最大值為1.1682，最小值為0.0003，平均值為0.3217，從樣本總體來說公司利用財(cái)務(wù)杠桿的程度偏低，部分企業(yè)幾乎不運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，而部分企業(yè)負(fù)債過高。

（二）實(shí)證結(jié)果

表3列示了選擇模型過程中所進(jìn)行的各項(xiàng)檢驗(yàn)的結(jié)果。模型（1）在進(jìn)行F檢驗(yàn)時(shí)Cross-section F的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)不適合用混合模型；在進(jìn)行Husman檢驗(yàn)時(shí)Chi-Sq. Statiatic的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)適用固定效應(yīng)模型；模型（2）的選擇同模型（1）。因此，經(jīng)過檢驗(yàn)后本文中兩個(gè)模型均選擇固定效應(yīng)模型為最終模型。

表4列示了模型（1）選用固定效應(yīng)模型之后做二元線性回歸的結(jié)果。其中，ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為8.3688，表明TS與ROA間存在明顯的正向變動(dòng)關(guān)系，即盈利水平越高的公司稅收籌劃程度越高，與上述理論分析結(jié)果一致。

表5列示了模型（2）選用固定效應(yīng)模型之后做多元線性回歸的結(jié)果。其中，TS的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為-0.1549，表明DA與TS成反向變動(dòng)關(guān)系，即稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，公司進(jìn)行稅收籌劃使得公司的會(huì)計(jì)信息更加符合國家政策，更加貼近現(xiàn)實(shí)，從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。SIZE的回歸系數(shù)為-0.0922，表明DA與SIZE成反向變動(dòng)關(guān)系，即公司規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，但回歸系數(shù)很小，說明在我國上市公司的規(guī)模大小對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響微乎其微，這主要是由于根據(jù)上文描述性統(tǒng)計(jì)分析可知我國上市公司的規(guī)模相差并不很大，且在我國的稅收制度及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露制度不盡完善、社會(huì)監(jiān)督力量薄弱的情況下，大型公司并沒有因?yàn)橐?guī)模大而承受更多的社會(huì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)壓力，因此它的規(guī)模不會(huì)對(duì)盈余管理或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。DAR的回歸系數(shù)為0.3101，表明DA與DAR呈正向變動(dòng)關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低，這是由于公司可以通過提高負(fù)債水平增加稅后收益（Franco Modigliani，Mertor Miller，1963），公司盈余管理程度增大，從而降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為1.2072，表明DA與ROA間存在明顯的正向變動(dòng)關(guān)系，即盈利水平越高的公司盈余管理程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。結(jié)合模型（1）的結(jié)果可知，盈利水平不僅直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還會(huì)通過影響稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

注：表4、表5的回歸結(jié)果顯示，模型（1）和模型（2）樣本的F值均在1%水平上顯著，說明參數(shù)整體上顯著；兩組樣本的擬合系數(shù)分別為0.4067和0.5693，整體的回歸結(jié)果較為理想。因此，可以認(rèn)為模型的回歸結(jié)果能較好地說明盈利水平與稅收籌劃程度、稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。

（三）穩(wěn)健性測(cè)試

為了使本文的研究結(jié)果更加可靠，筆者進(jìn)行了如下測(cè)試：（1）稅收籌劃評(píng)價(jià)指標(biāo)用名義負(fù)擔(dān)稅率與實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率的差異代替會(huì)計(jì)與稅收差異殘差；（2）公司的盈利水平評(píng)價(jià)指標(biāo)用凈資產(chǎn)收益率代替總資產(chǎn)收益率；（3）公司規(guī)模評(píng)價(jià)指標(biāo)用公司總營業(yè)收入取自然對(duì)數(shù)替換總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。用替代數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸后發(fā)現(xiàn)，各系數(shù)雖存在差異，但其影響方向并沒有發(fā)生變化，這進(jìn)一步證實(shí)了本文的研究結(jié)論，說明本文中模型的回歸結(jié)果具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

五、研究結(jié)論和政策建議

本文以2011―2014年間中國滬深A(yù)股上市公司的最新報(bào)表數(shù)據(jù)作為樣本，對(duì)不同盈利水平下稅收籌劃程度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是否有變化這一問題進(jìn)行了實(shí)證研究，根據(jù)上文分析結(jié)果得出以下結(jié)論：

1.公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。這意味著企業(yè)的盈利水平越高，所得稅籌劃的空間越大，進(jìn)行盈余管理的空間也會(huì)越大，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著盈利水平的提高努力提高所得稅籌劃程度，一方面最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法利益，另一方面通過充分的稅收籌劃努力壓縮盈余管理空間，降低甚至消除盈余管理水平，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.稅收籌劃程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈正相關(guān)。這意味著，稅收籌劃不僅不會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但這是以合法進(jìn)行稅收籌劃為前提的。因此，為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)改變對(duì)企業(yè)稅收籌劃的負(fù)面看法，將盈利水平和稅收籌劃程度較低的企業(yè)列入所得稅計(jì)繳監(jiān)管的重點(diǎn)，以便提高所得稅監(jiān)管質(zhì)量和效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)的前提下，努力提高稅收籌劃程度，保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，否則，就可能發(fā)生違法行為，不但不能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，甚至被政府監(jiān)管部門處罰，遭受經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失而得不償失。

本文的局限性在于選取了2011―2014年間中國滬深A(yù)股上市公司中盈利的公司作為研究對(duì)象，默認(rèn)虧損企業(yè)缺乏稅收籌劃動(dòng)機(jī)和空間，可能不一定符合實(shí)際，需要作進(jìn)一步的研究。

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第2篇：稅收籌劃報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收;籌劃;途徑

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0191-01

1 有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的概述

(1)企業(yè)稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看,稅收籌劃是指稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一系列的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng);另一方面從企業(yè)的角度看,稅收籌劃指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,自行或通過稅務(wù)專家的幫助,對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜,預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌,并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。

(2)稅收籌劃的特點(diǎn)。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,是以稅法為依據(jù),深刻理解稅法所體現(xiàn)的國家政策,在有多種方案可供選擇時(shí),作出低稅收成本的決策。這種行為,既不違法又可促使企業(yè)精打細(xì)算,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。②知識(shí)性。稅收籌劃具有較高的知識(shí)含量,必須吃透國家稅收法律、法規(guī)和具體政策,在此基礎(chǔ)上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確,即最大限度地降低稅收成本,以較少的成本支出換取較高的利潤,達(dá)到企業(yè)利益最大化的最終目的。

2 企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑

2.1 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)的投資方向、投資規(guī)模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產(chǎn)經(jīng)營起點(diǎn)把握稅法,進(jìn)行籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)。

(1)對(duì)經(jīng)營組織形式的選擇由于我國稅制對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定,不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此,企業(yè)對(duì)經(jīng)營組織形式的選擇,是稅收籌劃不容忽視的問題。

(2)對(duì)區(qū)域性稅收政策的選擇由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和對(duì)外開放的需要,我國實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策。因此,在進(jìn)行投資方向決策時(shí),要看準(zhǔn)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠,減輕稅負(fù)的潛力相當(dāng)巨大。

(3)對(duì)行業(yè)性稅收優(yōu)惠的選擇不同行業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著較大差異,體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向性,對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),一般稅賦較輕,企業(yè)要根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向,選擇國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),充分享受稅收政策。

2.2 利潤分配過程的稅收籌劃

(1)股利分配方式的選擇。

股利分配有兩種形式:現(xiàn)金股利和股票股利。按我國稅法規(guī)定,企業(yè)股東區(qū)的現(xiàn)金股利時(shí),要交納20%的個(gè)人所得稅,而取得股票股利不用繳稅。所以,應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利,多支付股票股利。具體做法是,企業(yè)收回部分流通在外的普通股,這樣,流通在外的普通股就會(huì)減少,每股收益上升,引起股價(jià)上漲,股東從股價(jià)上漲中所獲得的資本收益就可以代替現(xiàn)金股利收入。

(2)通過資產(chǎn)重組,減少企業(yè)整體稅負(fù)。

資產(chǎn)重組分為企業(yè)之間的重組和企業(yè)內(nèi)部的重組。企業(yè)內(nèi)部的重組是指企業(yè)內(nèi)各子公司之間的重組。企業(yè)之間的重組是指利潤高的企業(yè)兼并虧損企業(yè),兼并時(shí),一般采用吸收合并或控股合并,不采用創(chuàng)立合并。因?yàn)閯?chuàng)立合并后,雙方都失去法人資格,被兼并企業(yè)的虧損已核銷,不能沖減兼并企業(yè)的利潤,達(dá)不到節(jié)稅的目的。各公司之間的重組是指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的子公司與劣質(zhì)資產(chǎn)的子公司互換資產(chǎn),以使兩個(gè)子公司的利潤都低,以達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.3 運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃

低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率,減少納稅環(huán)節(jié),優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件,而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外,產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如,我國稅法規(guī)定,在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

3 建議

(1)稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)是合法性,即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度,不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化,有時(shí)界限不明,或者一種方案在一個(gè)國家是合法的,而在另一個(gè)國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí),充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度,了解納稅人的權(quán)利和義務(wù),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。

(2)處理好整體利益和局部利益的關(guān)系。企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對(duì)局部有大利但對(duì)整體無害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對(duì)國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

(3)有全局性和系統(tǒng)性的觀念。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能就某一環(huán)節(jié)、某一方面做單方面的籌劃,應(yīng)該整體地、系統(tǒng)地進(jìn)行籌劃。如果一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)降低了,卻給別的企業(yè)帶來外在負(fù)效應(yīng),比如轉(zhuǎn)嫁給另一企業(yè),整體而言,并未降低稅負(fù),這樣的稅收籌劃方案就不是最優(yōu)的籌劃方案。

(4)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作。首先,要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。設(shè)置真實(shí)完整地會(huì)計(jì)賬簿,編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要,又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次,實(shí)行科學(xué)化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性,通過事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,把稅收成本作為企業(yè)運(yùn)營成本的重要組成部分。只有建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制,實(shí)行科學(xué)化決策,才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌

參考文獻(xiàn)

第3篇：稅收籌劃報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅

依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法的同時(shí)，在政策允許的情況下，爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。

一、稅收籌劃的意義

1　有利于增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)。充分、正確地運(yùn)用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個(gè)標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險(xiǎn)提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時(shí)對(duì)稅收征管制度的完善也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。

2　有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。納稅人通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，取消沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時(shí)，還可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3　有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃的過程也是納稅人通過對(duì)投資與經(jīng)營稅收政策研究的過程，通過對(duì)不同稅法條款運(yùn)用的分析比較，使企業(yè)最大限度地利用好國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的?；I劃得當(dāng)，可以達(dá)到資金、成本和利潤的最優(yōu)效果，減輕稅負(fù)，減少資金流出，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

二、稅收籌劃的原則

1　合法性原則。稅收籌劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但顯然是不合法的。

2　穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

3　便利性原則。當(dāng)納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡(jiǎn)單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠(yuǎn)。

4　節(jié)約性原則。稅收籌劃會(huì)耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，籌劃效益達(dá)到最大程度。

三、如何做好稅收籌劃

1　牢固樹立誠信納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了；當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效的進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國家政策。

2　做好稅收籌劃基礎(chǔ)工作。首先，要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。設(shè)置真實(shí)完整的會(huì)計(jì)賬簿，編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不僅是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，因此必須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。通過有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3　建立稅收籌劃信息系統(tǒng)。任何稅收籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)制定的，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，因此稅收籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動(dòng)。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要搞好企業(yè)稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。

4　掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優(yōu)惠型稅收籌劃方法、節(jié)約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優(yōu)惠型稅收籌劃包括三個(gè)方面的內(nèi)容：充分了解稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；掌握取得稅收優(yōu)惠政策所必須的條件；爭(zhēng)取稅務(wù)部門的認(rèn)可。節(jié)約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復(fù)支出，調(diào)整和取消稅金重復(fù)支出的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規(guī)定、解釋，避免因認(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應(yīng)納稅額都是通過會(huì)計(jì)核算的結(jié)果加以納稅調(diào)整來確定，凡是稅法沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法或有多種會(huì)計(jì)處理方法的，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果就是應(yīng)納稅額，因此通過會(huì)計(jì)政策選擇，也可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上方法結(jié)合起來，將會(huì)取得更理想的效果。

5　綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說。稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經(jīng)營業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕。因?yàn)樵摲桨傅膶?shí)施，雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機(jī)構(gòu)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)變化之中，因此，每個(gè)企業(yè)都必須從實(shí)際出發(fā)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、活動(dòng)的籌劃和安排，利用稅收優(yōu)惠及彈性，因時(shí)、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅負(fù)，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。

第4篇：稅收籌劃報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】跨國經(jīng)營 稅收籌劃 避免雙重征稅

【中圖分類號(hào)】F275 F812.42

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，為我國企業(yè)“走出去”提供了難得的歷史機(jī)遇。我國的施工企業(yè)也放眼全球，對(duì)國際市場(chǎng)參與的深度和廣度都提高到了一個(gè)新的水平，跨國經(jīng)營將是我國企業(yè)未來發(fā)展的新常態(tài)。我國和其他國家政府之間為了明確劃分稅源也加強(qiáng)了進(jìn)一步的合作，簽訂或重新簽訂了雙邊或多邊稅收協(xié)定，包括避免雙重征稅和信息共享等內(nèi)容。作為跨國經(jīng)營的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅收籌劃比單純?cè)趪鴥?nèi)經(jīng)營更加復(fù)雜。

跨國經(jīng)營稅收籌劃是指跨國納稅人事先制定的，用于減少國際納稅義務(wù)的跨國投資經(jīng)營計(jì)劃。其是跨國納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為確保和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，利用公開合法的手段，達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，跨國經(jīng)營稅收籌劃已經(jīng)成為跨國公司追求利潤最大化的一種重要手段。

一、從企業(yè)整體角度來考慮稅收籌劃

從目前來看，我國的許多跨境經(jīng)營企業(yè)對(duì)此重視程度不夠，有些還存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。各國稅法針對(duì)不同的企業(yè)組織形式的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)置稅種及征收方式，所以稅收籌劃也應(yīng)從公司設(shè)立到日常運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)有針對(duì)性地進(jìn)行，而不僅僅是針對(duì)公司年終利潤稅收的籌劃。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的事，其實(shí)不然，稅收籌劃是全公司各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門的事，沒有各方面的配合和支持，僅僅靠財(cái)務(wù)部門無法很好的執(zhí)行下去。財(cái)務(wù)部門既要做到事先籌劃，又要確保執(zhí)行。

稅收籌劃應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營的一個(gè)重要方面進(jìn)行內(nèi)部宣傳教育，否則很少有人對(duì)其真正的了解。公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)此加強(qiáng)重視，首先應(yīng)保證合法合規(guī)，避免風(fēng)險(xiǎn)，其次就是要降低稅負(fù)。只有公司領(lǐng)導(dǎo)層重視了，對(duì)稅收籌劃的人力物力進(jìn)行了合理投入，公司各個(gè)層次的員工才會(huì)重視，才會(huì)在日常工作中時(shí)刻注意稅收籌劃，才會(huì)形成公司整體稅收籌劃的氛圍。思想上對(duì)稅收籌劃越重視，企業(yè)整體的稅收籌劃效率越高。

二、了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境、稅收相關(guān)法律法規(guī)

到境外經(jīng)營，就要遵守當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，了解和掌握當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)是進(jìn)入境外市場(chǎng)經(jīng)營所必須要做的基礎(chǔ)工作之一。如果企業(yè)只注重經(jīng)營開發(fā)工作，只注重追蹤承攬項(xiàng)目，而忽視了稅收法律法規(guī)的收集和分析，違反了當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)而不自知，等當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門來審計(jì)查賬時(shí)，才發(fā)現(xiàn)存在較多違法違規(guī)行為，被開出巨額罰單，影響企業(yè)經(jīng)營。

國際稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜多變，各國稅制不盡相同，境外經(jīng)營的法律形式選擇、架構(gòu)搭建、融資安排、商業(yè)模式等，都將影響母公司以及境外運(yùn)營實(shí)體的稅收，從而影響公司收益。稅收籌劃要從注冊(cè)公司開始，要以當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)為基礎(chǔ)。只有充分了解和掌握了當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)才能在此框架下選擇合適的組織形式。在日常經(jīng)營過程中制定相應(yīng)的規(guī)章制度來規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和降低稅負(fù)，該項(xiàng)工作應(yīng)做在追蹤承攬項(xiàng)目之前，越早做對(duì)公司越有利，越晚做對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)越大。在境外經(jīng)營過程中還應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)刂匾亩惙ㄗ兏桶l(fā)展動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整公司稅務(wù)政策。有的國家稅務(wù)政策穩(wěn)定，有的國家稅務(wù)政策多變，有的國家稅務(wù)征管嚴(yán)苛，有的國家稅務(wù)管理寬松，這都對(duì)公司的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生很重要的影響，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的情況進(jìn)行具體分析，并采取相應(yīng)的措施以提高稅收籌劃的效率。

了解當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)、稅收環(huán)境有多種途徑：1.到稅務(wù)局直接尋求相關(guān)的稅法資料并找出與經(jīng)營相關(guān)的涉稅條款；2.走訪會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)方面的咨詢；3.到與公司性質(zhì)類似的單位咨詢涉稅事項(xiàng)的做法；4.到經(jīng)參處、國家稅務(wù)總局、當(dāng)?shù)囟悇?wù)局等網(wǎng)站查找相關(guān)稅法文件；5.請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局官員到企業(yè)講課；6.聘用當(dāng)?shù)刂麜?huì)計(jì)師事務(wù)所或國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)等。

三、查找經(jīng)營全過程中可進(jìn)行稅收籌劃的節(jié)點(diǎn)

企業(yè)創(chuàng)立伊始或承攬新項(xiàng)目前，就應(yīng)開展稅收籌劃。在具體經(jīng)營活動(dòng)中，納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)全過程涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率是多少，采用何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，可能存在哪些稅收法律、法規(guī)上的漏洞。在了解上述情況后，納稅人可以準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。具體可從以下方面進(jìn)行考慮：

（一）境外設(shè)立公司時(shí)的稅收籌劃

設(shè)立分公司、子公司、項(xiàng)目公司或聯(lián)營體公司在不同國家一般有不同的稅收政策，如可以不受承攬項(xiàng)目的限制，應(yīng)對(duì)公司的組織形式進(jìn)行比較，選擇稅負(fù)低的組織形式。如在肯尼亞，分公司所得稅率為37.5%，子公司所得稅率為30%，選擇子公司組織形式較為合適。

（二）投標(biāo)、簽約時(shí)的稅收籌劃

為規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在合同中約定稅收條款并到法院備案。

（三）物資設(shè)備進(jìn)口時(shí)的稅收籌劃

進(jìn)口分為永久M口和臨時(shí)進(jìn)口，永久進(jìn)口指不再出關(guān)的自用物資設(shè)備等，臨時(shí)進(jìn)口指待使用后還需辦理出口手續(xù)的物資設(shè)備。在永久進(jìn)口條件下，若公司相關(guān)采購成本費(fèi)用（如公司總部采購服務(wù)費(fèi)）無法記入當(dāng)?shù)刭~，可以考慮采取價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式報(bào)關(guān)，尤其是低稅率物資設(shè)備，以使相關(guān)物資設(shè)備按合理成本記入當(dāng)?shù)刭~。在臨時(shí)進(jìn)口條件下，可考慮采用租賃方式將相關(guān)成本費(fèi)用記入當(dāng)?shù)刭~中。

（四）項(xiàng)目分包時(shí)的稅收籌劃

分包類型包括對(duì)內(nèi)分包和對(duì)外分包，對(duì)內(nèi)分包指分包商以總承包商的名義實(shí)施分包工程，對(duì)外分包指分包商以合法的不同于總承包商的獨(dú)立經(jīng)營單位身份實(shí)施分包工程。對(duì)外分包，應(yīng)簽訂正規(guī)分包合同，開具正規(guī)發(fā)票并繳納相關(guān)稅費(fèi)，可記入當(dāng)?shù)刭~成本，稅前列支。對(duì)內(nèi)分包，雖然可以避免分包環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)，但是管理起來難度大，尤其是對(duì)其形成的實(shí)際利潤，分包商無法提供有效發(fā)票而造成公司利潤虛增，分包商應(yīng)配合總承包商共同做好稅收籌劃工作。

（五）列支總部管理費(fèi)時(shí)的稅收籌劃

有的國家允許列支總部管理費(fèi)，但是需要提供相應(yīng)的分?jǐn)傄罁?jù)，包括總部相關(guān)文件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告等，這些都需要提前與稅務(wù)部門溝通好并在記賬時(shí)附上相關(guān)支持資料。

（六）利潤分配時(shí)的稅收籌劃

年底稅后利潤分配時(shí)會(huì)涉及股息紅利稅，有的國家還有強(qiáng)制性雇員分紅。對(duì)此，可采用鼓勵(lì)再投資優(yōu)惠政策，進(jìn)行利潤再投資；或通過其他合理方法轉(zhuǎn)移利潤或延遲形成利潤，減少可供分配的利潤或延緩分配利潤的時(shí)間。

（七）固定資產(chǎn)確認(rèn)和折舊方法的稅收籌劃

有的國家稅法中對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊方法、年限有相關(guān)規(guī)定，則應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。有的國家對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格的規(guī)定，公司可制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在此情況下，可提高固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，盡可能提早確認(rèn)成本費(fèi)用。另外折舊方法和年限如可進(jìn)行選擇，也可調(diào)節(jié)不同期間折舊費(fèi)用的大小，從而影響當(dāng)期及后續(xù)期間的所得稅費(fèi)用，但此方法一經(jīng)確定不能隨意改變。

（八）現(xiàn)場(chǎng)物資材料盤點(diǎn)的籌劃

現(xiàn)場(chǎng)物資材料屬于存貨，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響不同期間成本費(fèi)用的大小，從而影響對(duì)應(yīng)期間所得稅的金額。

（九）會(huì)計(jì)核算和稅費(fèi)繳納的合規(guī)性

遵守當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，對(duì)收入成本確認(rèn)、費(fèi)用攤銷預(yù)提等都應(yīng)提前一一明確并嚴(yán)格執(zhí)行。稅費(fèi)核算應(yīng)清晰明了，包括增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，都應(yīng)按規(guī)定流程，提交合法票據(jù)，按時(shí)申報(bào)繳納，同時(shí)取得相關(guān)納稅文件存檔備查。

另外，當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定不允許扣除的成本費(fèi)用或有扣除限額的成本費(fèi)用，應(yīng)與稅務(wù)局溝通確定具體的成本費(fèi)用類型，通過成本控制、費(fèi)用類型轉(zhuǎn)化和入賬會(huì)計(jì)科目的選擇，爭(zhēng)取全額扣除。

四、選擇合適的稅收籌劃方法

在遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)和沒有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，如何降低企業(yè)整體稅負(fù)是稅收籌劃的重點(diǎn)。稅收籌劃不是針對(duì)單一稅種的籌劃，而是針對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的籌劃，應(yīng)整體考慮并測(cè)算各種方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，優(yōu)化稅收籌劃方案。

（一）首先考慮是否有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

如有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，包括免稅、低稅率、就業(yè)安置增加稅前扣除、出口退稅等規(guī)定，應(yīng)充分加以利用。如有免稅期，可采取的方式是盡量擴(kuò)大當(dāng)期利潤，在收入無法改變的情況下，盡量延遲成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）其次考慮延遲納稅的辦法

包括以前年度虧損抵免，合法延遲確認(rèn)收入和提前確認(rèn)成本等。

（三）利用不同國家間稅率差異

在稅率低或免稅的國家注冊(cè)公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，進(jìn)行采購、銷售，可以進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)不同國家的利潤，從而降低整體稅負(fù)或延緩納稅。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過內(nèi)部確定交易價(jià)格相互提品、服務(wù)的稅收籌劃方法，被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。采用該辦法可以很好的操縱資金的流向和快慢、繳納稅費(fèi)時(shí)間、轉(zhuǎn)移利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體形式有：調(diào)整采購物資設(shè)備價(jià)格、調(diào)整設(shè)備租賃價(jià)格、調(diào)整設(shè)計(jì)服務(wù)價(jià)格、調(diào)整委托從金融機(jī)構(gòu)貸款的利率、調(diào)整委托從金融機(jī)構(gòu)辦理保函的費(fèi)率等。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整幅度應(yīng)適當(dāng)，盡可能不偏離市場(chǎng)價(jià)格合理區(qū)間，否則容易遭到稅務(wù)局關(guān)聯(lián)交易審查。

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，可考慮采用一種籌劃方法，也可采用多種方法，但都要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行，針對(duì)不同的籌劃方案，測(cè)算比較相應(yīng)的籌劃成本和籌劃收益，然后確定最優(yōu)的籌劃方案。

五、制定相應(yīng)的管理制度，_保執(zhí)行

任何好的稅收籌劃方案如果不能很好的執(zhí)行，其效果會(huì)大打折扣，制定科學(xué)的管理制度需要與相關(guān)各方溝通，確保其可操作性，另外還應(yīng)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施加大其執(zhí)行力度。具體應(yīng)包括設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)涉稅票據(jù)或文件的管理，對(duì)稅務(wù)信息的保存管理，對(duì)稅務(wù)政策法規(guī)學(xué)習(xí)交流，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供建議和支持等。

六、對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，并反饋到稅收籌劃當(dāng)中

稅收籌劃方案的最終檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)有兩條：一是能否通過當(dāng)?shù)貒一虻貐^(qū)稅務(wù)局的審計(jì)；二是能否降低企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于第一條標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過稅務(wù)局審計(jì)，若未對(duì)公司進(jìn)行處罰或公司無需補(bǔ)繳任何稅費(fèi)，則說明稅收籌劃方案是成功的，應(yīng)堅(jiān)持以前的做法；若稅務(wù)局的審計(jì)報(bào)告列示出不合規(guī)之處并需補(bǔ)繳稅費(fèi)和罰款，則說明稅收籌劃方案是有漏洞的，或者執(zhí)行過程是有問題的，這就需要稅務(wù)管理部門認(rèn)真分析問題的根源并對(duì)以前的稅收籌劃方案進(jìn)行改進(jìn)。對(duì)于第二條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)改進(jìn)。

七、對(duì)避免雙重征稅協(xié)定進(jìn)行研究，減免當(dāng)?shù)睾蛧鴥?nèi)納稅金額

截止2016年11月，我國已簽署了102個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中98個(gè)已經(jīng)生效， 和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。避免雙重征稅協(xié)定對(duì)于跨境經(jīng)營的企業(yè)主要有如下4方面的作用：一是消除雙重征稅，降低“走出去”企業(yè)的整體稅收成本；二是增強(qiáng)稅收確定性，降低跨國經(jīng)營稅收風(fēng)險(xiǎn)；三是降低“走出去”企業(yè)在東道國的稅負(fù)，提高競(jìng)爭(zhēng)力；四是當(dāng)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，提供相互協(xié)商機(jī)制，解決存在爭(zhēng)議的問題。

在大多數(shù)情況下，稅收協(xié)定中規(guī)定的稅率低于東道國的國內(nèi)法稅率。如尼日利亞，其國內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率均為10%，而根據(jù)我國與其最新簽訂的協(xié)議，利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率均為7.5%；俄羅斯其國內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率均為20%，而根據(jù)我國與其最新簽訂的協(xié)議，利息的預(yù)提稅率為0，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率為6%。這就為我們跨境經(jīng)營的企業(yè)降低稅收成本提供了法律依據(jù)，給企業(yè)帶來了真正的效益。

另外稅收協(xié)定中關(guān)于稅前可抵扣成本也有相關(guān)的描述，盡量將可以列入的成本合法化。如稅收協(xié)定中“在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國或其他任何地方”，該條款就將我們?cè)跂|道國境外發(fā)生的費(fèi)用記入境外經(jīng)營企業(yè)成本提供了法律依據(jù)，但有的國家需要對(duì)發(fā)生費(fèi)用的單據(jù)進(jìn)行公證、認(rèn)證。

避免雙重征稅協(xié)定中一般都有關(guān)于所得稅互免的條款，即境外經(jīng)營的利潤匯總到國內(nèi)后計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí)可用境外取得的稅票抵免。所以跨境經(jīng)營企業(yè)在境外繳納的所得稅應(yīng)取得正規(guī)稅票，待國內(nèi)匯算清繳時(shí)提供給國內(nèi)稅務(wù)局，可以免于現(xiàn)金支出，降低企業(yè)稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)：

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第5篇：稅收籌劃報(bào)告范文

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。

一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用：首先企業(yè)可以在投資過程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益；其次企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本；再次企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷售商品方面可采取折舊銷售、現(xiàn)金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

2008年我國頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)

新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來，這使得通過變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。

2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過去通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告

新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無法實(shí)現(xiàn)了。

三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅

企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

企業(yè)的收入主要來自于銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預(yù)收、委托代銷等等，對(duì)于不同的銷售方式，其銷售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.迎合國家立法意圖的合理避稅

上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來說可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：稅收籌劃報(bào)告范文

稅收籌劃論文范文一：對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動(dòng)安排來降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)、合同管理設(shè)計(jì)、原材料及設(shè)備使用設(shè)計(jì)及勞動(dòng)用工設(shè)計(jì)等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對(duì)稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對(duì)相關(guān)經(jīng)營、投資等活動(dòng)進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動(dòng)因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會(huì)涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動(dòng)營改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動(dòng)，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對(duì)的問題?！盃I改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題的存在，故在“營改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會(huì)計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對(duì)稅種稅率、缺乏對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會(huì)計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計(jì)算是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，來減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長(zhǎng)期合伙伙伴進(jìn)行采購來降低采購成本，從而降低計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動(dòng)用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動(dòng)用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

摘要：面對(duì)日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢(shì)，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制就相對(duì)重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長(zhǎng)期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對(duì)稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場(chǎng)三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權(quán)，開展?fàn)I銷活動(dòng)。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國的汽車市場(chǎng)仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場(chǎng)份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汽車行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著專賣店數(shù)量的增長(zhǎng)而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對(duì)汽車制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤獲取能力，為長(zhǎng)期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長(zhǎng)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當(dāng)前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的市場(chǎng)，汽車制造商通過各種途徑激勵(lì)汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場(chǎng)份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務(wù)籌劃思路[J].會(huì)計(jì)師，2010(11)

第7篇：稅收籌劃報(bào)告范文

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃 中小企業(yè) 設(shè)立

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，工業(yè)生產(chǎn)總值占全部工業(yè)生產(chǎn)總值的一半以上。中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要影響。但大多數(shù)中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、資金技術(shù)相對(duì)薄弱，自身發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，企業(yè)的市場(chǎng)生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長(zhǎng)期虧損最終倒閉。在解決這些問題的方法中，稅收籌劃占據(jù)不可忽視的重要地位。一年之計(jì)在于春，企業(yè)設(shè)立的初期管理在企業(yè)發(fā)展過程中具有重要的影響。因此，本文僅就中小企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

一、中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

第一, 稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營成本。正確的稅收籌劃可以降低中小企業(yè)的稅收費(fèi)用, 給自身帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。并且，合理的稅收籌劃能夠減少由于自身融資能力有限、資金不足而面臨現(xiàn)金短缺資金鏈斷裂等問題的發(fā)生,有利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

第二, 稅收籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的利益雙贏。正確的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入，也有利于稅收業(yè)的發(fā)展。國家在稅收制度中規(guī)定的許多稅收優(yōu)惠政策，受益主體大多是中小企業(yè)。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，不僅符合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策和立法意圖，還可減輕中小企業(yè)自身的稅負(fù), 使企業(yè)具有可持續(xù)發(fā)展的活力, 提升競(jìng)爭(zhēng)力, 從而提高收入和利潤。稅源的充足使國家的稅收收入隨之增加，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的利益雙贏。

第三, 稅收籌劃有利于中小企業(yè)增強(qiáng)納稅人的法制觀念,減少或避免稅務(wù)處罰。正確稅收籌劃的過程和結(jié)果都以合法為前提。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃尋求最佳納稅方案的過程, 實(shí)際上是學(xué)習(xí)研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運(yùn)用稅法的過程。正確稅收籌劃 能夠提高中小企業(yè)納稅自查能力, 消除納稅隱患，使中小企業(yè)在合理降低稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)收益同時(shí), 也大大降低了稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，減少或避免稅務(wù)處罰。

第四, 稅收籌劃有利于提高企業(yè)納稅意識(shí)，有助于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)人員, 要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度, 還要熟知稅法和稅收政策, 并按照稅法要求設(shè)帳、記帳、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表等, 從而有利于提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。

二、中小企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃

1.辦理工商注冊(cè)登記前，需注意公司經(jīng)營場(chǎng)地的選取。

一是選擇交通便利的經(jīng)營地點(diǎn)，除了滿足經(jīng)營的需求外，盡量選取去國稅或地稅局交通方便的地點(diǎn)，及時(shí)報(bào)稅，節(jié)省時(shí)間和成本。有部分地區(qū)的國稅局和地稅局相距非常遠(yuǎn)，在報(bào)稅繁忙期，會(huì)計(jì)報(bào)稅的時(shí)間成本會(huì)顯著增高。

二是選擇適當(dāng)場(chǎng)地面積，除了滿足經(jīng)營需要外，應(yīng)充分考慮相應(yīng)稅負(fù)。一般情況下，與經(jīng)營場(chǎng)所有關(guān)的征收稅種有營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。此處所說的營業(yè)稅是指經(jīng)營場(chǎng)所為租賃情況下企業(yè)代出租方繳納的稅款，通常按租金的5%征收。同時(shí)，也應(yīng)繳納相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)余值計(jì)征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額。一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50～10.00元；中等城市為0.40～8.00元；小城市為0.30～6.00元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20～4.00元。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收、分期交納的方法。

2.中小企業(yè)應(yīng)注意印花稅的及時(shí)繳納。中小企業(yè)管理者通常對(duì)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種比較關(guān)注，容易忽視印花稅等應(yīng)稅金額較小的稅種。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款。中小企業(yè)中印花稅主要的征稅對(duì)象為購銷、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，營業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。

3.中小企業(yè)必須到當(dāng)?shù)貏趧?dòng)社會(huì)保障局辦理勞動(dòng)用工。企業(yè)如果不辦理勞動(dòng)用工，就無法辦理《工資總額使用手冊(cè)》；沒有此手冊(cè)為依據(jù)，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，職工工資不能在稅前扣除。

4.中小企業(yè)中的增值稅一般納稅人企業(yè)納稅輔導(dǎo)期應(yīng)注意以下事項(xiàng)?！对鲋刀愐话慵{稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》規(guī)定，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

參考文獻(xiàn):

[1] 陳建偉 劉飛： 我國中小企業(yè)的稅收籌劃問題自議. 財(cái)政監(jiān)督.2010, ( 4)

第8篇：稅收籌劃報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識(shí)淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營決策和改革上沒有對(duì)稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營活動(dòng)，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對(duì)方案實(shí)施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費(fèi)用的變化，因此企業(yè)必需用藥對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，一定要切實(shí)遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，但隨著時(shí)間的前進(jìn)和社會(huì)的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會(huì)有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)都要提前進(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實(shí)現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實(shí)施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時(shí)候，一定會(huì)也會(huì)付出一定的費(fèi)用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實(shí)施方案在損失或費(fèi)用上低于為采用的方案時(shí)，這個(gè)籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項(xiàng)最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識(shí)才是企業(yè)節(jié)約開支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識(shí)

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識(shí)，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營決策中來，學(xué)會(huì)具體方法的運(yùn)用。因?yàn)橐庾R(shí)是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識(shí)，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實(shí)施。

但隨著而我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時(shí)企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財(cái)觀念，注重并加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費(fèi)和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員不僅要克服對(duì)自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的稅法知識(shí)和稅收籌劃的節(jié)稅意識(shí)，真正落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，通過稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)賬目及其編制以及財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是國家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢?，規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)資料有利于促進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會(huì)計(jì)賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對(duì)內(nèi)部的收費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)的依賴性和獨(dú)立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機(jī)遇，還需要對(duì)各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對(duì)國有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會(huì)中，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國有企業(yè)一定要注重并加強(qiáng)稅收籌劃工作，做到觀念和行動(dòng)的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：稅收籌劃報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；作用；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）07-0026-02

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)籌劃的有效實(shí)施，可以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)的比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則，要堅(jiān)決反對(duì)和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實(shí)行納稅籌劃時(shí)，要注意全面準(zhǔn)確地理解稅收條款，要準(zhǔn)確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅的目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂彌補(bǔ)措施來推遲或者逃避繳納義務(wù)。

2.節(jié)稅效益最大化原則。納稅籌劃本質(zhì)是對(duì)稅款的合法節(jié)省，因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化，還需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還需要結(jié)合多種稅種的特點(diǎn)和其他的指標(biāo)，進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。

3.籌劃性?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益或者分配后，才繳納所得稅，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或消費(fèi)稅。這種客觀因素決定了對(duì)納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)，因此，做好稅收籌劃，必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業(yè)要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，還要在減少多種稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)重點(diǎn)考慮以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，真正的納稅籌劃是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)越少越好，其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的。在現(xiàn)實(shí)工作中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，即風(fēng)險(xiǎn)和利益并存。稅負(fù)的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)候反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如在一項(xiàng)納稅籌劃中，對(duì)流轉(zhuǎn)稅來說是一樣節(jié)稅，但卻會(huì)增大所得稅的稅負(fù)，故在這項(xiàng)納稅籌劃中，可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進(jìn)行設(shè)計(jì)和選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有著急切的需求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就是納稅籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。企業(yè)法人作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時(shí)間的加工生產(chǎn)的過程，形成的成品投入到企業(yè)中進(jìn)行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業(yè)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤。因此為了保證經(jīng)濟(jì)實(shí)體的良性循環(huán)，企業(yè)的運(yùn)營離不開貨幣，離不開對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求。對(duì)貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個(gè)生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對(duì)于企業(yè)而言，成本就是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如外購原材料，燃料動(dòng)力、支付工人工資、津貼、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。這些支出屬于企業(yè)的內(nèi)在成本，企業(yè)通過減少內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。但是，作為國家憑借其權(quán)利，依照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償征收的稅收，是企業(yè)外在的成本，這同樣也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，其數(shù)額減少一樣可以增加企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。例如，在企業(yè)的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業(yè)某年的應(yīng)納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應(yīng)納稅額變成了200萬，我們可以認(rèn)為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個(gè)減少企業(yè)外在成本的一個(gè)很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，總是千方百計(jì)地想少繳納稅款，認(rèn)為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實(shí)不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是納稅籌劃追求的目標(biāo)之一。

企業(yè)可通過幾種方式來實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（1）納稅人經(jīng)過必要的稅收籌劃，使企業(yè)的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。（2）通過稅收籌劃，企業(yè)能夠避免發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現(xiàn)，這樣就能夠防止企業(yè)的聲譽(yù)遭受到嚴(yán)重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認(rèn)定還可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)厲的稽查，更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報(bào)的時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業(yè)賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的賬目不清不僅不利于企業(yè)進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)成本的核算，也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。再有納稅人賬務(wù)不清，納稅不正確，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，將會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時(shí)間價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、尤其是在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時(shí)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，因?yàn)閮H僅依靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這個(gè)時(shí)候，資金就顯得尤為寶貴。而企業(yè)通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會(huì)使企業(yè)的營運(yùn)資金相對(duì)寬裕，更有利于企業(yè)的發(fā)展，對(duì)那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然其前提條件是要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當(dāng)期總資金增加，有利于企業(yè)擴(kuò)大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)增強(qiáng)了，這也有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

4.通過稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)自生的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而不應(yīng)該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業(yè)完全可以減少自己的經(jīng)濟(jì)行為，甚至不進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業(yè)的經(jīng)營行為的目的相違背的。如果說企業(yè)的納稅這項(xiàng)支出是固定的，那么企業(yè)可以通過提高自身經(jīng)濟(jì)效益的方法，將稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行自我消化。企業(yè)通過稅收籌劃，運(yùn)用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項(xiàng)籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。對(duì)于任何經(jīng)濟(jì)主體而言，權(quán)利義務(wù)是相生相伴的，擁有權(quán)利就要承擔(dān)義務(wù)，而履行義務(wù)也必須享有相應(yīng)的權(quán)利。而作為企業(yè)的納稅人也同樣不例外。作為企業(yè)這個(gè)納稅主體，一方面應(yīng)該依法納稅，而另一方面就享有了進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規(guī)定依法繳納稅款的同時(shí)，也有權(quán)利向不合法的稅收說“不”。對(duì)于不應(yīng)該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因?yàn)檫@是納稅人享受的合法權(quán)利。

如果說納稅人不進(jìn)行稅收籌劃，或在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進(jìn)行多么周密的籌劃，都無濟(jì)于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進(jìn)行追償，這樣會(huì)無謂地增加企業(yè)的稅務(wù)成本，因而，注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必不可少的環(huán)節(jié)。

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