cpa審計中需要的會計知識精選(九篇)
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第1篇：cpa審計中需要的會計知識范文
目前，我國注冊會計師職前教育基本上形成了MPACC、本科與?？葡嘟Y(jié)合的多層次辦學(xué)模式。在一定時期內(nèi)，高職高專開辦cpa專業(yè)并非完全沒有存在的意義。首先，它符合國家對報考CPA資格考試的最低學(xué)歷要求；其次，在注冊會計師發(fā)展的初期階段，能夠促進(jìn)我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，滿足地方中小型會計師事務(wù)所的后備人才之需；再次，高職高專培養(yǎng)的學(xué)生理論盡管只是“夠用”，但對實(shí)際工作上手快、動手能力強(qiáng)卻是不爭的事實(shí)。
然而，繼續(xù)允許高職高專開辦CPA專業(yè)存在的問題已經(jīng)越來越明顯。主要是：(1)大眾化教育下的高職高專生源素質(zhì)難以符合注冊會計師行業(yè)的高素質(zhì)要求；(2)高職高專師資數(shù)量相對較少、層次較低、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)欠缺，部分課程存在師資短缺、教學(xué)投入不多等問題，因而難以滿足開設(shè)注會專業(yè)所需要的高素質(zhì)教師的要求；(3)專科層次的課時與學(xué)分太少，專業(yè)業(yè)務(wù)課一般都難以全面講透，而專業(yè)基礎(chǔ)平臺課程與拓展學(xué)生專業(yè)視野的選修課程的課時太少，很多專業(yè)基礎(chǔ)平臺課與專業(yè)選修課程即使開設(shè)了也只是一筆帶過。因而，除了會計等方面的專業(yè)業(yè)務(wù)課學(xué)得較好外，其他作為注冊會計師必備的企業(yè)管理教育、經(jīng)濟(jì)金融、財稅、投資等方面的知識掌握太少，這些學(xué)生即使能夠通過目前注會考試要求的幾門課程，也是只懂會計而不懂戰(zhàn)略管理與咨詢，更談不上對企業(yè)經(jīng)營的全面了解。
這方面美國的經(jīng)驗(yàn)值得我國借鑒，早在1988年AICPA就明確提出了申請參加注冊會計師資格考試的學(xué)歷要求，即必須接受150學(xué)分的教育，超過了大學(xué)本科120學(xué)分的要求。因而，規(guī)范注冊會計師專業(yè)的辦學(xué)層次，提高參加注會考試的門檻是國家教育部和CICPA應(yīng)該認(rèn)真考慮的問題。這對于提升注冊會計師資格前的教育水平，建立高質(zhì)量的后備人才隊伍，保證審計工作質(zhì)量，提高注冊會計師行業(yè)的整體形象和社會地位都具有十分重要的意義。
二、調(diào)整CPA專門化的專業(yè)設(shè)置方法
我國注冊會計師專門化只是作為會計專業(yè)大類下的一個方向，然而，這種專業(yè)設(shè)置的方式有些混亂。在我國，會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)主要為企業(yè)和行政事業(yè)單位培養(yǎng)從事會計實(shí)務(wù)工作或?qū)韽氖聲嬁蒲泄ぷ鞯母呒墤?yīng)用型專門人才，而注冊會計師專門化的培養(yǎng)目標(biāo)卻與之大相徑庭。從審計的主體分類出發(fā)，注冊會計師明顯是依法獨(dú)立承辦審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)的人員，它與政府審計、內(nèi)部審計是一種平行的關(guān)系，注冊會計師所從事的社會審計工作顯然只是審計大類下的一個分支。另外，會計師事務(wù)所提供的相關(guān)服務(wù)也與會計專業(yè)課程聯(lián)系不多，而與財務(wù)管理專業(yè)結(jié)合較緊密。因而，注冊會計師專門化不能放在會計專業(yè)之下。
由于注冊會計師除了從事歷史財務(wù)信息的審計、審閱業(yè)務(wù)外還涉及到更多范圍的相關(guān)服務(wù)，大學(xué)階段不可能將當(dāng)今注冊會計師服務(wù)所涉及到的學(xué)科知識和技能掌握全面，因而注冊會計師專業(yè)的培養(yǎng)口徑應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步予以細(xì)分。如果重心是以培養(yǎng)審計專門人才為主，則可以在審計專業(yè)下設(shè)置CPA審計鑒證方向，該專業(yè)方向課程重點(diǎn)應(yīng)突出會計與審計等，當(dāng)然也不能忽視其他一些企業(yè)管理等方面課程的開設(shè)；如果重心是以培養(yǎng)從事管理咨詢與其他相關(guān)服務(wù)的專門人才，則可以在現(xiàn)有的財務(wù)管理專業(yè)下設(shè)置CPA企業(yè)稅務(wù)籌劃方向、CPA企業(yè)投資與管理咨詢方向等，前一個專業(yè)方向應(yīng)重點(diǎn)突出會計、財務(wù)、稅法及稅收籌劃方法等課程；后者則以財務(wù)管理、財務(wù)分析和其它經(jīng)濟(jì)金融、投資和預(yù)算編制方法等課程為核心。但無論哪一個專業(yè)方向都是為我國注冊會計師實(shí)務(wù)界培養(yǎng)高級應(yīng)用型后備專門人才，只是在課程設(shè)置和專門領(lǐng)域的技能方面各有側(cè)重。同時也明確CPA的各個專業(yè)方向都不是進(jìn)行注冊會計師資格考試的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其培養(yǎng)目標(biāo)是為注冊會計師實(shí)務(wù)界培養(yǎng)后備人才，要改變目前一些高校仍以資格考試輔導(dǎo)教材直接用來授課的現(xiàn)象。在美國的一些大學(xué)會計專業(yè)，其培養(yǎng)目標(biāo)、學(xué)制、課程設(shè)置等大都以實(shí)務(wù)為導(dǎo)向。在會計碩士階段，一些大學(xué)也有按不同的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域劃分為會計、稅務(wù)專門化方向的。同時，美國會計教育改革委員會(AECC)就明確要求準(zhǔn)備注冊會計師考試應(yīng)與高等會計教育目標(biāo)分開，兩者不能混為一談。準(zhǔn)備注冊會計師資格考試必須取得學(xué)士學(xué)位以后，其資格考試課程學(xué)分不能計入學(xué)生畢業(yè)學(xué)分之中。
三、豐富CPA專業(yè)教師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)
CPA專業(yè)教育中教師是重要的一環(huán)，名師不僅是對學(xué)歷、職稱的要求，同時CPA專業(yè)的特殊性也要求教師具有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。目前教師方面存在的問題不是職稱和學(xué)歷層次的問題，關(guān)鍵在于：(1)教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，大部分教師都是從學(xué)校到學(xué)校，有的教師盡管通過了注冊會計師資格考試甚至是ACCA資格考試，但缺少審計工作的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，因而來自社會實(shí)踐中的案例少。特別是與實(shí)際工作結(jié)合比較緊密的課程，如審計實(shí)務(wù)及其案例研討課程、管理咨詢、稅收籌劃和財務(wù)分析等，教師都是空對空的在課堂上講，學(xué)生聽起來索然寡味。(2)實(shí)習(xí)指導(dǎo)老師缺乏。一般而言，CPA專業(yè)的學(xué)生實(shí)習(xí)要有校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)習(xí)、校外企業(yè)、會計師事務(wù)所的實(shí)習(xí)基地社會實(shí)習(xí)等，實(shí)習(xí)內(nèi)容應(yīng)廣泛涉及財務(wù)會計、財務(wù)分析、管理咨詢、審計等方面課程。目前，從各高校師資配備上，會計、電算會計方面模擬實(shí)習(xí)老師還基本上能滿足要求，但其他課程的綜合模擬實(shí)習(xí)教師非常匱乏。同時，能夠訓(xùn)練學(xué)生分析問題與解決問題能力的設(shè)計性實(shí)驗(yàn)更是難以開展。(3)CPA專業(yè)的案例教學(xué)流于形式，案例的講解僅停留于一般性分析，國外的經(jīng)典案例對學(xué)生來說既感到遙不可及、又難以符合學(xué)生口味，國內(nèi)案例的開發(fā)又缺乏深度，相當(dāng)零散。CPA專業(yè)教師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的重要性正如同醫(yī)學(xué)院校的教授需要臨床經(jīng)驗(yàn)一樣重要，因此，高校CPA專業(yè)教師隊伍建設(shè)的重點(diǎn)是要求其進(jìn)行實(shí)踐鍛煉。大學(xué)比較理想的選擇是積極鼓勵青年教師報考注冊會計師，同時允許他們到會計師事務(wù)所接受幾年實(shí)踐鍛煉，規(guī)定其參加審計或各項管理咨詢活動。同時要求其積累素材，對實(shí)際工作中遇到的各種案例進(jìn)行總結(jié)，并開發(fā)出適合教學(xué)的案例集或?qū)徲嫻ぷ髦改系?。還有一種可行的方式是積極引進(jìn)學(xué)歷層次高。同時又具有大型事務(wù)所實(shí)際從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的教師擔(dān)任一些課程的教學(xué)，或者請他們到學(xué)校來開展實(shí)務(wù)講座與交流。美國一些經(jīng)典審計學(xué)教材的作者無不是美國執(zhí)業(yè)注冊會計師出身，相比之下，我國從事CPA專業(yè)教育的教師很少具有豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
第2篇：cpa審計中需要的會計知識范文
【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù)； CPA； 網(wǎng)絡(luò)鑒證
一、注冊會計師是網(wǎng)絡(luò)鑒證的不二人選
（一）CPA是鑒證業(yè)務(wù)的行家里手
網(wǎng)絡(luò)鑒證主要是進(jìn)行電子商務(wù)網(wǎng)站的內(nèi)部控制制度測試，而內(nèi)部控制制度測試一直是CPA的專長，由他們來執(zhí)行該項測試其身份是非常讓人信服的，且CPA對風(fēng)險有著敏銳的嗅覺，不管風(fēng)險是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都難逃CPA的眼晴。
（二）CPA具有獨(dú)立、公正、客觀的良好形象
在傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計和其他鑒證服務(wù)等業(yè)務(wù)中，注冊會計師始終保持著超然獨(dú)立的第三方身份，不論是精神上還是經(jīng)濟(jì)上。據(jù)調(diào)查：有67.31%的企業(yè)認(rèn)為可以接受CPA提供網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)，這是對CPA獨(dú)立、公正、客觀形象的廣泛認(rèn)可。CPA經(jīng)過長期實(shí)踐的積累，其獨(dú)立、公正、客觀的良好形象已深入人心，不論是商家，還是消費(fèi)者及管理部門，都易于接受他們出具的鑒證結(jié)果。
（三）國外網(wǎng)絡(luò)鑒證經(jīng)驗(yàn)和本土CPA人力資源為其提供保障
AICPA和CICA早在1997年就聯(lián)合推出了網(wǎng)絡(luò)鑒證準(zhǔn)則，并經(jīng)過不斷實(shí)踐探索，在2004年修改定稿的TPSC1.0已經(jīng)是相當(dāng)程度的成熟與合理了，它們的成熟為我國的經(jīng)驗(yàn)借鑒提供了素材與標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計分析，在全國百強(qiáng)會計師事務(wù)所中，碩士及以上學(xué)歷的CPA所占比重越來越大，CPA學(xué)歷呈上升趨勢，這為開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)提供了充足的人力資源。
二、注冊會計師開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的困難與不足
（一）宣傳力度不大且各方的認(rèn)識不夠
當(dāng)今，網(wǎng)絡(luò)鑒證在部分發(fā)達(dá)國家受到了追捧，我國相關(guān)管理部門雖對其給予了一定的重視，但并沒有進(jìn)行大力宣傳，這使得社會公眾無法通過正常途徑對網(wǎng)絡(luò)鑒證有一個較全面和深入的了解。另外部分注冊會計師對網(wǎng)絡(luò)鑒證的知識不熟練，沒有強(qiáng)烈的探求新知識的欲望。在此種情況下，會計師事務(wù)所不會積極地開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)，電子商務(wù)網(wǎng)站也不會主動要求實(shí)施網(wǎng)絡(luò)鑒證，社會公眾也不會有過多的關(guān)注與議論。
（二）注冊會計師的網(wǎng)絡(luò)鑒證勝任能力受到質(zhì)疑
網(wǎng)絡(luò)鑒證是一項專業(yè)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它要求CPA是既懂電子商務(wù)又熟悉計算機(jī)業(yè)務(wù)和會計審計知識的復(fù)合型人才。要做好網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)，CPA除了具備傳統(tǒng)的會計、審計知識外，還必須懂得相關(guān)的電子商務(wù)、法律、計算機(jī)等方面的知識，否則將遭遇巨大的網(wǎng)絡(luò)鑒證風(fēng)險，鑒證結(jié)果也無說服力。據(jù)調(diào)查顯示，我國在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA年齡與知識結(jié)構(gòu)不太合理，這就導(dǎo)致了其對網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)等高科技產(chǎn)物的認(rèn)識存在短視，這也會使得其對網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的開展缺乏興趣，甚至避而不理，直接導(dǎo)致其網(wǎng)絡(luò)鑒證的專業(yè)勝任能力不夠而受到質(zhì)疑。
（三）網(wǎng)絡(luò)鑒證難度大且風(fēng)險呈幾何級數(shù)增加
電子商務(wù)環(huán)境下，由于交易的無紙化，導(dǎo)致審計證據(jù)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)載體變成了磁性載體，審計證據(jù)在傳輸和保存等過程中的安全性引起了審計人員的擔(dān)憂。由于網(wǎng)絡(luò)鑒證是通過計算機(jī)來進(jìn)行，在鑒證過程中不能妨礙和暫停被鑒證網(wǎng)站的一切活動，整個網(wǎng)絡(luò)鑒證過程就是在一個動態(tài)的環(huán)境中取得證據(jù)的，且電子數(shù)據(jù)的極易消失性和極易破壞性，將引起CPA取證難度加大。網(wǎng)絡(luò)信息瞬間變化多端，當(dāng)瀏覽者看到鑒證報告時，可能其中的鑒證信息已滯后了，這就加大了CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證的責(zé)任。由于遭受病毒和黑客隨時入侵、計算機(jī)操作人員主觀意愿的影響，會使CPA從事網(wǎng)絡(luò)鑒證的風(fēng)險呈幾何級數(shù)的增加。
（四）網(wǎng)絡(luò)鑒證成本高昂
網(wǎng)絡(luò)鑒證不同于傳統(tǒng)審計，它要求的人力、物力和時間都多。網(wǎng)絡(luò)鑒證除了擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師外，還需要精通網(wǎng)絡(luò)的IT精英和熟悉電子商務(wù)相關(guān)內(nèi)容的專業(yè)人士，加之先進(jìn)的設(shè)備和大量的人員培訓(xùn)等方面的大力投入，必然會使網(wǎng)絡(luò)鑒證的成本比傳統(tǒng)審計要高得多。網(wǎng)絡(luò)鑒證中涉及的內(nèi)容非常寬，這就要求CPA搜集更多的鑒證資料，并且在制定鑒證計劃和編寫工作底稿上花費(fèi)更多的精力。網(wǎng)絡(luò)鑒證要求CPA不斷跟蹤和及時更新原有的鑒證結(jié)果，這勢必花費(fèi)CPA更多的時間和精力。網(wǎng)絡(luò)鑒證的工作時間不確定，它是根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和業(yè)務(wù)后方人員的準(zhǔn)備程度來確定的。網(wǎng)絡(luò)鑒證的收費(fèi)很高，因而阻礙了網(wǎng)站主動申請開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的積極性。
（五）多米諾骨牌效應(yīng)明顯
在電子商務(wù)閉合系統(tǒng)里，每個交易主體都是緊密相關(guān)聯(lián)的，許多交易客戶聯(lián)合起來結(jié)成高度集成的系統(tǒng)和廣泛的數(shù)據(jù)聯(lián)盟，在這種決策和快速交易模式條件下，各交易客戶之間的相互依賴和影響逐漸增強(qiáng)。而計算機(jī)在數(shù)據(jù)處理上具有重復(fù)性和連續(xù)性，對于錯誤信息的識別能力不能百分之百，若由于系統(tǒng)故障、錯誤或遺漏而導(dǎo)致某個交易客戶內(nèi)部系統(tǒng)的一條信息發(fā)生錯誤，并被計算機(jī)重復(fù)且連續(xù)反復(fù)執(zhí)行，將會對其他交易客戶產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，進(jìn)而影響其他網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其網(wǎng)絡(luò)交易的多米諾骨牌效應(yīng)就出現(xiàn)了，且無法事先預(yù)防，其交易風(fēng)險大大增加。
三、大力開展注冊會計師網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)對策
（一）強(qiáng)化各種形式的宣傳和各方的認(rèn)識與知曉度
中注協(xié)和政府其他管理部門應(yīng)該聯(lián)合起來，利用新聞和各方媒體加大對CPA開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的宣傳力度，如在新聞中插播網(wǎng)絡(luò)鑒證的相關(guān)知識；在某電視臺開設(shè)CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證教育性的專題節(jié)目或以競賽的形式來加深社會公眾對其的了解與認(rèn)識；由中注協(xié)組織專人在各高校開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的巡回講座，提升在校學(xué)生對網(wǎng)絡(luò)鑒證的認(rèn)識；充分利用網(wǎng)絡(luò)，在百度、谷歌等搜索引擎中增添網(wǎng)絡(luò)鑒證的相關(guān)專業(yè)知識、問題及答案；會計師事務(wù)所應(yīng)定期對其員工進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)鑒證方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，并加強(qiáng)與國際會計師事務(wù)所的交流與合作，營造網(wǎng)絡(luò)鑒證之勢，擴(kuò)大其社會影響和提升社會知曉度。
（二）提升注冊會計師開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的競爭能力
會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證方面的長、短期培訓(xùn)，增強(qiáng)與各大知名國際會計師事務(wù)所的交流與合作，積極招聘知識結(jié)構(gòu)符合網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)要求的年輕注冊會計師，增強(qiáng)注冊會計師隊伍開展網(wǎng)絡(luò)鑒證的競爭能力；通過設(shè)立相適應(yīng)的鑒證策略，慎重選擇被鑒證網(wǎng)站，對網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險保持敏銳的嗅覺，以提高風(fēng)險的識別與應(yīng)對能力；高校可以將計算機(jī)類專業(yè)與財經(jīng)類專業(yè)進(jìn)行交叉融合，專門培養(yǎng)一些既懂會計和審計，又懂計算機(jī)的綜合性人才，提升注冊會計師開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的競爭能力。
（三）探索開發(fā)網(wǎng)絡(luò)鑒證的審計軟件以降低網(wǎng)絡(luò)鑒證風(fēng)險
加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)鑒證的軟件開發(fā)，會計師事務(wù)所可以選擇與財務(wù)軟件公司合作，開發(fā)出實(shí)用性和通用性強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)審計軟件，該網(wǎng)絡(luò)審計軟件應(yīng)與電子商務(wù)相適應(yīng)，增添“有痕跡”的更改功能、及時檢查和緊急備份功能，盡可能為CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證留下更多有用的審計線索。建立安全、可靠的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，在該系統(tǒng)中可以采取多重密碼登錄、操作權(quán)限的設(shè)置以及安裝防火墻和反病毒等軟件，有效地防止審計信息外泄。將審計測試軟件事先嵌入被審網(wǎng)站的服務(wù)器中，實(shí)現(xiàn)在線隨機(jī)多方位的審計，實(shí)時記錄審計發(fā)現(xiàn)的問題，防止審計線索的突然消失，降低網(wǎng)絡(luò)鑒證的風(fēng)險。
（四）積極引導(dǎo)以盡快出臺網(wǎng)絡(luò)鑒證法律與法規(guī)
中注協(xié)及其他管理機(jī)構(gòu)應(yīng)參照和借鑒AICPA和CICA、IAASB的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)鑒證的準(zhǔn)則和規(guī)范，盡快制定出一套適合我國情況的網(wǎng)絡(luò)鑒證準(zhǔn)則和指南、實(shí)務(wù)公告，以規(guī)范和約束CPA網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)的開展。相關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒國際慣例，在考慮前瞻性的條件下制定出《電子商務(wù)法》，為電子商務(wù)的快速、健康發(fā)展提供良好環(huán)境，也為CPA開展網(wǎng)絡(luò)鑒證業(yè)務(wù)提供重要的執(zhí)業(yè)規(guī)范。各大型會計師事務(wù)所可強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，攻破網(wǎng)絡(luò)鑒證中的一些難關(guān)及瓶頸，為網(wǎng)絡(luò)鑒證掃除一些技術(shù)障礙。中注協(xié)應(yīng)定期或不定期地對有資格從事網(wǎng)絡(luò)鑒證工作的事務(wù)所進(jìn)行抽查和復(fù)核，嚴(yán)把網(wǎng)絡(luò)鑒證風(fēng)險關(guān)。
（五）制定應(yīng)急預(yù)案以防突發(fā)多米諾骨牌效應(yīng)
在高度集成的電子商務(wù)系統(tǒng)中，其系統(tǒng)的脆弱性和風(fēng)險性都很大，為了防止多米諾骨牌效應(yīng)的發(fā)生，會計師事務(wù)所應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中建立完備的應(yīng)急預(yù)案和彌補(bǔ)控制措施。當(dāng)多米諾骨牌效應(yīng)還沒產(chǎn)生大的影響時，就要及時制止，將高風(fēng)險扼殺于萌芽狀態(tài)。這要求CPA積極參與到電子商務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)之中去，創(chuàng)造一個高頻率控制系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境。還應(yīng)特別注意被審網(wǎng)站與交易伙伴之間的獨(dú)立性，把被審網(wǎng)站電子商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度作為審查和評價的重中之重。具備網(wǎng)絡(luò)鑒證資格的CPA應(yīng)聯(lián)合起來建立審計委托中心，某一電子商務(wù)系統(tǒng)由某一審計委托中心的會計師事務(wù)所來審計，避免其他系統(tǒng)對該網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)產(chǎn)生影響和災(zāi)難性的多米諾骨牌效應(yīng)風(fēng)險。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 馮敏紅.E時代審計業(yè)務(wù)新亮點(diǎn)［J］.商業(yè)研究，2005（11）：150-152.
［2］ 張繼勛，陶能虹，王蕾.網(wǎng)絡(luò)鑒證需求及注冊會計師的勝任能力――基于問卷調(diào)查分析［J］.審計研究，2004（3）：23-26.
第3篇：cpa審計中需要的會計知識范文
關(guān)鍵詞:審計誠信危機(jī);CPA審計;原因;對策
中圖分類號:F239
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)12-0214-02
一段時期以來,資本市場上不斷有“問題”公司被查處曝光,“銀廣夏”陷阱與安然事件可謂是件件觸目。CPA審計誠信問題已嚴(yán)重影響社會公眾的 信心,我國CPA也因而面臨著前所未有的誠信危機(jī)。本文從我國CPA審計誠信現(xiàn)狀入手,分析我國CPA審計面臨誠信危機(jī)的原因并提出解決對策。
1 CPA審計誠信現(xiàn)狀
由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善,上市公司黑幕頻頻曝光,證券界的“假賬風(fēng)波”鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng),CPA審計誠信問題已嚴(yán)重影響了社會公眾的信心。2001年的“安然”事件成為審計誠信問題的引芯,引起業(yè)界對“五大”等違規(guī)事件的關(guān)注。
“銀廣夏”造假案中,對銀廣夏1999-2001年翻了近二十倍的業(yè)績,許多業(yè)界行家當(dāng)時都表示極大懷疑,而負(fù)責(zé)年度報表審計的會計師事務(wù)所 至少對該公司年報進(jìn)行過三次全面審計,卻都出示無保留意見審計報告。若排除業(yè)務(wù)水平原因,則只能認(rèn)為事務(wù)所和CPA缺乏誠信觀念。2002年的藍(lán)田股份 案,其虛擬的業(yè)績增長似“放衛(wèi)星”,直至2000年后才出現(xiàn)回落。為其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的華倫會計師事務(wù)所是采用何種方法核實(shí)水塘里有多少魚、 又有多少固定資產(chǎn)?相信藍(lán)田股份財務(wù)報告的簽字CPA缺少的不是財會知識,而是誠信和公正。2006年的科龍事件,讓外界看到的不僅是CPA不夠謹(jǐn)慎或有 意識地被蒙蔽,而是主動參與造假甚至操縱審計報告,完全置誠信于不顧。
上市公司財務(wù)造假案可謂件件觸目,財務(wù)會計造假已成為一個世界性的問題,CPA審計誠信危機(jī)也又一次引起人們關(guān)注。如何擺脫誠信危機(jī)并重塑CPA獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象,已成為擺在人們面前亟待解決的大問題。
2 CPA審計誠信危機(jī)的原因分析
CPA是市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者,其行為必然受到其他參與者的影響。我國誠信收益的市場條件還不完善,CPA行業(yè)誠實(shí)守信的作用條件尚不具備,必然導(dǎo)致CPA審計誠信危機(jī)。
2.1 誠信收益的市場條件不完善
在有效資本市場中,有誠信的會計師事務(wù)所和合伙人能得到更多的市場份額、能收取更高的審計公費(fèi)收入、能節(jié)約更多的談判成本等,這就是審計的誠信收益。資本市場對高質(zhì)量審計的需求是產(chǎn)生審計誠信收益的根本動力。
在我國審計實(shí)踐中,獨(dú)立審計質(zhì)量不是尋求上市公司或已上市公司的成本效益函數(shù)中的一個變量。相反,一些獨(dú)立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量 審計意見,甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益,那些能提供符合客戶要求審計意見的會計師事務(wù)所反而最受歡迎。誠信并未給會計師事務(wù)所 帶來什么好處,上市公司新股發(fā)行價格并不因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所公信度高而提高,我國現(xiàn)實(shí)的市場并不真正需要會計師事務(wù)所和合伙人誠實(shí)守信。此時,會計師事務(wù)所 及其合伙人當(dāng)然不會“逆勢而為”關(guān)注審計質(zhì)量的提高,而是與企業(yè)的人和大股東“合謀”,為客戶獲取銀行貸款、爭取上市資格、配股資格或者逃避 “ST”、“PT”或“退市”處罰提供方便,從客戶“購買審計意見”中獲得不當(dāng)利益。這樣的市場情況,怎能培育、提高會計師事務(wù)所和合伙人的誠信呢?
2.2 委托關(guān)系失衡
財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的委托關(guān)系是審計產(chǎn)生的前提。審計關(guān)系由審計委托方、審計主體和審計客體三方組成,他們之間的關(guān)系應(yīng)該是股東委 托CPA對公司管理層進(jìn)行審計。由于公司治理結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)實(shí)中的委托關(guān)系扭曲簡化成管理當(dāng)局與CPA二者間的關(guān)系,即由上市公司的經(jīng)營管理層委托聘 任會計師事務(wù)所對自己進(jìn)行審計,并且決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項。管理層既是審計對象,又成了審計委托人,決定著會計師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用支付等事 項,事實(shí)上已經(jīng)成了CPA的“衣食父母”。尤其在我國會計師事務(wù)所規(guī)模小,收入嚴(yán)重依賴于某一客戶的情況下,事務(wù)所完全處于被動地位。公司管理當(dāng)局就有可 能通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅來影響CPA決策,造成注冊會計師審計無誠信。
2.3 會計師事務(wù)所組織形式不合理
《注冊會計師法》規(guī)定我國會計師事務(wù)所可以采取合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式。我國會計師事務(wù)所大多采取的是有限責(zé)任制,且多數(shù)會計師事務(wù) 所的注冊資本僅30萬元。也就是說,在有限責(zé)任制下,CPA和會計師事務(wù)所無論給第三方造成多大損失,其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任只限定在規(guī)定的范圍之內(nèi)。這顯然不能 滿足投資者特別是資本市場中公眾投資者的賠償訴求,反而使專業(yè)人士逃避社會責(zé)任,不利于保護(hù)社會公眾利益。相比之下,為降低成本而減少甚至省略必要的審計 程序,弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,或者與審計客戶共謀而得到的好處遠(yuǎn)大于30萬元。既定成本與或有收益不配比顯然不利于約束CPA的行為,甚至使 CPA抵御不了利益的巨大誘惑而置誠信于不顧。
3 構(gòu)筑CPA審計誠信防線的對策
要使市場經(jīng)濟(jì)下的誠信“實(shí)質(zhì)重于形式”,使誠信行為得到補(bǔ)償和鼓勵,使不誠信行為受到懲罰和唾棄,使無力履行誠信義務(wù)者沒有機(jī)會“承擔(dān)”誠信義務(wù),就必須采取綜合治理措施調(diào)動社會各方力量來共同支持。本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面作出努力:
3.1 營造良好的信用環(huán)境
政府應(yīng)加快CPA行業(yè)法規(guī)政策和信用制度的建立和完善進(jìn)行,加大對虛假會計信息的綜合整治力度,促進(jìn)企業(yè)對高質(zhì)量審計報告需求的增長,同時加 重企業(yè)責(zé)任人保證財務(wù)信息真實(shí)性和完整性的責(zé)任,從根本上治理審計市場虛假財務(wù)信息需求問題,從法規(guī)制度上體現(xiàn)堅決支持守信、嚴(yán)懲失信,給CPA行業(yè)一個 充分競爭的平臺。
3.2 改進(jìn)委托關(guān)系
針對我國目前上市公司的現(xiàn)狀,應(yīng)優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。如降低大股東控股比例,減少大股東對中小股東利益的侵犯以及內(nèi)部人控制問題。為保護(hù) 中小股東利益,在選舉獨(dú)立董事投票時應(yīng)建立控股股東及其委派董事的回避制度,同時采取一人一票制,使中小股東與大股東在獨(dú)立董事選舉上有同等的表決權(quán)。
在董事會下設(shè)由獨(dú)立董事組成的審計委員會,以保證CPA審計獨(dú)立性的發(fā)揮。審計委員會的職責(zé)是對公司的會計記錄和會計報表進(jìn)行監(jiān)督和控制,并 履行選擇、聘用、解聘CPA以及支付審計費(fèi)用。而實(shí)際上聘請或更換CPA的最終決定權(quán)仍居于董事會,被審計對象和委托人合二為一。因此,建議在CPA與上 市公司的業(yè)務(wù)約定書及審計報告中應(yīng)寫明委托人是公司審計委員會,明確表示CPA不受管理當(dāng)局操控,并要求上市公司在管理層聲明中聲明其沒有操縱審計委員會 對會計師事務(wù)所的選擇。
3.3 鼓勵有限責(zé)任合伙制
有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所于20世紀(jì)90年代初期興起,已成為當(dāng)今CPA職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。迄今為止,英國、美國絕大多數(shù)州和 加拿大都頒布了《有限責(zé)任制合伙法》,國際著名的“四大”會計師事務(wù)所都重新注冊為有限責(zé)任合伙制,澳大利亞、中國香港、歐盟一些成員國也已經(jīng)采取事實(shí)上 類似的制度。在這種組織形式下,會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人以各自的財產(chǎn)對會計 師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,從而提高了違規(guī)成本,進(jìn)而提高了CPA行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,有利于減輕CPA行業(yè)的誠信危機(jī)。
隨著政府有關(guān)部門、證監(jiān)會、證交所和中注協(xié)對包括CPA行業(yè)在內(nèi)的整個資本市場管理的逐步完善,隨著會計師事務(wù)所及CPA對行業(yè)的憂患意識的加強(qiáng),CPA審計必將彰顯其“獨(dú)立”之魂,重建其“誠信”形象,真正成為支撐國家前途和命運(yùn)的市場經(jīng)濟(jì)之基石。
參考文獻(xiàn)
張濤,吳聯(lián)生.審計師變更與審計質(zhì)量:一個理論分析[J].審計研究,2010,(2).
李娜.新審計準(zhǔn)則下獨(dú)立審計的獨(dú)立性思考[J].財會研究,2008,(2).
宋小彩.淺談契約關(guān)系下的審計誠信問題[J].財會月刊(綜合),2007,(2).
張亞軍.芻議注冊會計師誠信體系的重新構(gòu)建[J].財會研究,2007,(8).
第4篇：cpa審計中需要的會計知識范文
1 CPA審計誠信現(xiàn)狀
由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善,上市公司黑幕頻頻曝光,證券界的“假賬風(fēng)波”鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng),CPA審計誠信問題已嚴(yán)重影響了社會公眾的信心。2001年的“安然”事件成為審計誠信問題的引芯,引起業(yè)界對“五大”等違規(guī)事件的關(guān)注。
“銀廣夏”造假案中,對銀廣夏1999-2001年翻了近二十倍的業(yè)績,許多業(yè)界行家當(dāng)時都表示極大懷疑,而負(fù)責(zé)年度報表審計的會計師事務(wù)所 至少對該公司年報進(jìn)行過三次全面審計,卻都出示無保留意見審計報告。若排除業(yè)務(wù)水平原因,則只能認(rèn)為事務(wù)所和CPA缺乏誠信觀念。2002年的藍(lán)田股份 案,其虛擬的業(yè)績增長似“放衛(wèi)星”,直至2000年后才出現(xiàn)回落。為其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的華倫會計師事務(wù)所是采用何種方法核實(shí)水塘里有多少魚、 又有多少固定資產(chǎn)?相信藍(lán)田股份財務(wù)報告的簽字CPA缺少的不是財會知識,而是誠信和公正。2006年的科龍事件,讓外界看到的不僅是CPA不夠謹(jǐn)慎或有 意識地被蒙蔽,而是主動參與造假甚至操縱審計報告,完全置誠信于不顧。
上市公司財務(wù)造假案可謂件件觸目,財務(wù)會計造假已成為一個世界性的問題,CPA審計誠信危機(jī)也又一次引起人們關(guān)注。如何擺脫誠信危機(jī)并重塑CPA獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象,已成為擺在人們面前亟待解決的大問題。
2 CPA審計誠信危機(jī)的原因分析
CPA是市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者,其行為必然受到其他參與者的影響。我國誠信收益的市場條件還不完善,CPA行業(yè)誠實(shí)守信的作用條件尚不具備,必然導(dǎo)致CPA審計誠信危機(jī)。
2.1 誠信收益的市場條件不完善
在有效資本市場中,有誠信的會計師事務(wù)所和合伙人能得到更多的市場份額、能收取更高的審計公費(fèi)收入、能節(jié)約更多的談判成本等,這就是審計的誠信收益。資本市場對高質(zhì)量審計的需求是產(chǎn)生審計誠信收益的根本動力。
在我國審計實(shí)踐中,獨(dú)立審計質(zhì)量不是尋求上市公司或已上市公司的成本效益函數(shù)中的一個變量。相反,一些獨(dú)立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量 審計意見,甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益,那些能提供符合客戶要求審計意見的會計師事務(wù)所反而最受歡迎。誠信并未給會計師事務(wù)所 帶來什么好處,上市公司新股發(fā)行價格并不因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所公信度高而提高,我國現(xiàn)實(shí)的市場并不真正需要會計師事務(wù)所和合伙人誠實(shí)守信。此時,會計師事務(wù)所 及其合伙人當(dāng)然不會“逆勢而為”關(guān)注審計質(zhì)量的提高,而是與企業(yè)的人和大股東“合謀”,為客戶獲取銀行貸款、爭取上市資格、配股資格或者逃避 “ST”、“PT”或“退市”處罰提供方便,從客戶“購買審計意見”中獲得不當(dāng)利益。這樣的市場情況,怎能培育、提高會計師事務(wù)所和合伙人的誠信呢?
2.2 委托關(guān)系失衡
財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的委托關(guān)系是審計產(chǎn)生的前提。審計關(guān)系由審計委托方、審計主體和審計客體三方組成,他們之間的關(guān)系應(yīng)該是股東委 托CPA對公司管理層進(jìn)行審計。由于公司治理結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)實(shí)中的委托關(guān)系扭曲簡化成管理當(dāng)局與CPA二者間的關(guān)系,即由上市公司的經(jīng)營管理層委托聘 任會計師事務(wù)所對自己進(jìn)行審計,并且決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項。管理層既是審計對象,又成了審計委托人,決定著會計師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用支付等事 項,事實(shí)上已經(jīng)成了CPA的“衣食父母”。尤其在我國會計師事務(wù)所規(guī)模小,收入嚴(yán)重依賴于某一客戶的情況下,事務(wù)所完全處于被動地位。公司管理當(dāng)局就有可 能通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅來影響CPA決策,造成注冊會計師審計無誠信。
2.3 會計師事務(wù)所組織形式不合理
《注冊會計師法》規(guī)定我國會計師事務(wù)所可以采取合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式。我國會計師事務(wù)所大多采取的是有限責(zé)任制,且多數(shù)會計師事務(wù) 所的注冊資本僅30萬元。也就是說,在有限責(zé)任制下,CPA和會計師事務(wù)所無論給第三方造成多大損失,其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任只限定在規(guī)定的范圍之內(nèi)。這顯然不能 滿足投資者特別是資本市場中公眾投資者的賠償訴求,反而使專業(yè)人士逃避社會責(zé)任,不利于保護(hù)社會公眾利益。相比之下,為降低成本而減少甚至省略必要的審計 程序,弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,或者與審計客戶共謀而得到的好處遠(yuǎn)大于30萬元。既定成本與或有收益不配比顯然不利于約束CPA的行為,甚至使 CPA抵御不了利益的巨大誘惑而置誠信于不顧。
3 構(gòu)筑CPA審計誠信防線的對策
要使市場經(jīng)濟(jì)下的誠信“實(shí)質(zhì)重于形式”,使誠信行為得到補(bǔ)償和鼓勵,使不誠信行為受到懲罰和唾棄,使無力履行誠信義務(wù)者沒有機(jī)會“承擔(dān)”誠信義務(wù),就必須采取綜合治理措施調(diào)動社會各方力量來共同支持。本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面作出努力:
3.1 營造良好的信用環(huán)境
政府應(yīng)加快CPA行業(yè)法規(guī)政策和信用制度的建立和完善進(jìn)行,加大對虛假會計信息的綜合整治力度,促進(jìn)企業(yè)對高質(zhì)量審計報告需求的增長,同時加 重企業(yè)責(zé)任人保證財務(wù)信息真實(shí)性和完整性的責(zé)任,從根本上治理審計市場虛假財務(wù)信息需求問題,從法規(guī)制度上體現(xiàn)堅決支持守信、嚴(yán)懲失信,給CPA行業(yè)一個 充分競爭的平臺。
3.2 改進(jìn)委托關(guān)系
針對我國目前上市公司的現(xiàn)狀,應(yīng)優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。如降低大股東控股比例,減少大股東對中小股東利益的侵犯以及內(nèi)部人控制問題。為保護(hù) 中小股東利益,在選舉獨(dú)立董事投票時應(yīng)建立控股股東及其委派董事的回避制度,同時采取一人一票制,使中小股東與大股東在獨(dú)立董事選舉上有同等的表決權(quán)。
在董事會下設(shè)由獨(dú)立董事組成的審計委員會,以保證CPA審計獨(dú)立性的發(fā)揮。審計委員會的職責(zé)是對公司的會計記錄和會計報表進(jìn)行監(jiān)督和控制,并 履行選擇、聘用、
解聘CPA以及支付審計費(fèi)用。而實(shí)際上聘請或更換CPA的最終決定權(quán)仍居于董事會,被審計對象和委托人合二為一。因此,建議在CPA與上 市公司的業(yè)務(wù)約定書及審計報告中應(yīng)寫明委托人是公司審計委員會,明確表示CPA不受管理當(dāng)局操控,并要求上市公司在管理層聲明中聲明其沒有操縱審計委員會 對會計師事務(wù)所的選擇。 3.3 鼓勵有限責(zé)任合伙制
第5篇：cpa審計中需要的會計知識范文
[關(guān)鍵詞]注冊會計師;審計;風(fēng)險;責(zé)任審計
隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入,注冊會計師(CPA)將成為審計風(fēng)險的承受對象。審計風(fēng)險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心,也是審計界和討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計風(fēng)險的涵義出發(fā),分析其形成的原因及其特點(diǎn),有針對性地提出了控制審計風(fēng)險的措施。
一、對審計風(fēng)險的理解
關(guān)于審計風(fēng)險的涵義,國外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認(rèn)為,審計風(fēng)險是在財務(wù)報表事實(shí)上有重大錯誤時,審計人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá),并因此提出無保留意見的風(fēng)險;《國際會計準(zhǔn)則》認(rèn)為,審計風(fēng)險是指審計人員對事實(shí)上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險;美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)認(rèn)為,審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險;加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認(rèn)為,審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。
上述觀點(diǎn)都認(rèn)為,審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允表達(dá)而審計人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險。而我國有些學(xué)者認(rèn)為審計風(fēng)險分為三個層次:一是最狹義的審計風(fēng)險——未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險;二是狹義的審計風(fēng)險——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計風(fēng)險;三是廣義的審計風(fēng)險——審計職業(yè)風(fēng)險,即審計主體損失的可能性[2]。
筆者對審計風(fēng)險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風(fēng)險是指在審計活動中由于各方面因素的影響,而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這類風(fēng)險很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險,該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此,在審計實(shí)務(wù)中,審計人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計風(fēng)險不僅包括狹義的審計風(fēng)險,而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。近20年來,經(jīng)營風(fēng)險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣,在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時,因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人,可望從會計師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時,報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補(bǔ)償,而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。
二、審計風(fēng)險的成因分析
無論是廣義的還是狹義的審計風(fēng)險,都反映了引發(fā)審計風(fēng)險的三個相關(guān)方面:或者與審計客體有關(guān),或者與審計主體有關(guān),或者與第三者有關(guān)。這說明審計風(fēng)險有不同的成因。
1.注冊會計師審計環(huán)境的影響
審計環(huán)境的影響主要來自三個方面:法律環(huán)境、環(huán)境和審計職業(yè)界自身。
按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則,法律在賦于審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象,合理保證的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務(wù)對象以及審計責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢,審計人員的風(fēng)險意識也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法,從“克雷格對安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。
環(huán)境對審計風(fēng)險的在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于轉(zhuǎn)型時期,盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī),但是仍不完善,的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計人員,使其失去獨(dú)立性,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點(diǎn)。
審計職業(yè)界自身對審計風(fēng)險的影響,主要表現(xiàn)為師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對我國審計職業(yè)界的負(fù)面作用。,CPA職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使CPA與會計師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計環(huán)境中,審計風(fēng)險的管理與控制難以實(shí)現(xiàn),或者是要付出高昂代價方能實(shí)現(xiàn)。
2.審計技術(shù)的局限性
審計的突出特點(diǎn)是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計。審計人員在實(shí)施抽樣時,不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實(shí)性的檢查,都會遇到抽樣風(fēng)險,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風(fēng)險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間的,因此產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大大增強(qiáng)。
3.審計的復(fù)雜性
現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經(jīng)濟(jì)活動的直接參與對其進(jìn)行評價,而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟(jì)活動作一評價。因此,其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的,會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。
4.會計師事務(wù)所及其CPA本身的原因
一般情況下,每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計風(fēng)險。從CPA個人的素質(zhì)來看,應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì),但目前我國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面,相當(dāng)一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平,加上后繼的力度不夠,使審計風(fēng)險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風(fēng)險在客觀上被人為地放大。
審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及審計上的許多事件告訴我們,審計風(fēng)險具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計風(fēng)險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以,建立有效的風(fēng)險防范措施機(jī)制,進(jìn)行風(fēng)險防范和控制是至關(guān)重要的。
三、審計風(fēng)險的防范措施
1.強(qiáng)化審計的質(zhì)量控制
1)提高人員素質(zhì)社會的競爭,關(guān)鍵是人才的競爭,只有造就一批同CPA審計工作相適應(yīng),具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計人員,才能有效地防范風(fēng)險。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的討論,制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法,以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。
2)建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險責(zé)任制度1實(shí)行質(zhì)量否決權(quán),即CPA項目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計師把關(guān)否決制。提高審計工作質(zhì)量意識,從質(zhì)量和風(fēng)險的各因素入手,采取多種,對審計工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎懲。2實(shí)行專業(yè)分組化。審計風(fēng)險的出現(xiàn),很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的,因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時有一些大項目如資產(chǎn)評估等綜合項目實(shí)行審計隊伍專業(yè)綜合化,即兼顧、技術(shù)、等專業(yè)人員綜合使用,這樣有利遏制風(fēng)險的產(chǎn)生。3建立報告和審計工作底稿的復(fù)核制度。
3)審計作業(yè)的質(zhì)量控制重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):1事前正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系,根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則,正確運(yùn)用審計風(fēng)險模型[4],影響因素,準(zhǔn)確有效地估計審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,從而估計檢查風(fēng)險,考慮成本效益原則,確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低,編制實(shí)施計劃。2事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計的、范圍、完成的時間以及人員分工,并且根據(jù)實(shí)際情況,適時修訂計劃,以增強(qiáng)審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當(dāng),審計依據(jù)是否正確,審計證據(jù)是否充分,審計判斷是否恰當(dāng);檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿,且審計報告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見;報告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。
2.保持對審計環(huán)境的敏感性
了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計前,應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性:1對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動;4客戶內(nèi)控制度健全情況,采取何種核算體系;5已制定的審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何;6已掌握的審計知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。
3.防范違約風(fēng)險違約
風(fēng)險防范是風(fēng)險防范全過程的首要環(huán)節(jié),它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險控制質(zhì)量。因此,CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù),即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。1CPA要采取措施了解客戶的情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業(yè)主管、、財稅、工商等部門是否有不正直行為,以免陷入客戶設(shè)定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連;對經(jīng)營的集權(quán)程度,下年度企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的預(yù)期變動情況以及企業(yè)與CPA業(yè)務(wù)關(guān)系的親疏情況;企業(yè)外部債務(wù)的多少等,企業(yè)有爭議的的多少。CPA對陷入財務(wù)困境的客戶要特別注意,以免成為面臨破產(chǎn)客戶的替罪羊而涉及法律責(zé)任。2嚴(yán)格簽定業(yè)務(wù)約定書,這是CPA避免法律訴訟風(fēng)險的關(guān)鍵一環(huán)。業(yè)務(wù)書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報告形式及其他要求和條件,同時表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。
4.建立風(fēng)險保障機(jī)制CPA即使有內(nèi)部機(jī)制的約束,并嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn),恪盡職守,但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟。因此,通過提取風(fēng)險基金、購買責(zé)任保險,盡管不能免除受到法律訴訟,但一旦出現(xiàn)風(fēng)險,訴訟失敗,就可以及時地補(bǔ)償并避免會計師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失?？傊?隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,CPA事業(yè)要取得發(fā)展權(quán),事務(wù)所要爭得生存權(quán),就必須謹(jǐn)慎地對待審計風(fēng)險,認(rèn)真及時地加以防范。
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[1]胡元春.審計風(fēng)險[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,1997.39.
[2]徐政旦,胡元春.論民間審計風(fēng)險[J].審計研究資料,1998,(1):7.
第6篇：cpa審計中需要的會計知識范文
專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后，綜合運(yùn)用知識的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程，在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位.通過專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證，鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識，通過知識的運(yùn)用加深對相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強(qiáng)對企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解，認(rèn)識的基礎(chǔ)上，將學(xué)到的知識與實(shí)際相結(jié)合，使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識，對實(shí)習(xí)單位的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析，善于觀察和分析對比，找到其合理和不足之處，靈活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問題，提出解決問題的思路和方法，提高分析問題及解決問題的能力.
二，實(shí)習(xí)任務(wù)
本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省新野縣審計局，實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下：
1.調(diào)查新野縣審計局目前的審計事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.
3.分析新野審計局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問題.
三，實(shí)習(xí)內(nèi)容
1.實(shí)習(xí)背景
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時代.隨著生產(chǎn)的自動化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計信息化將是21世紀(jì)必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀，審計人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個問題，我聯(lián)系了河南省新野縣省審計局，并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).
本文所探討的審計信息化是指，被審計對象進(jìn)行財務(wù)工作和經(jīng)營時，審計人員為了實(shí)現(xiàn)其審計目的，收集必要的審計證據(jù)，采取必要的審計程序，對企業(yè)的運(yùn)營的合規(guī)性以及利用計算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進(jìn)行審計的工作.
2實(shí)習(xí)單位介紹
新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位，編制大約30人.新野縣屬于河南省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣，所以審計機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務(wù)所，審計單位只有審計局一家，并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機(jī)關(guān).平時業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計.
3.實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹
一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)，軟件基礎(chǔ)，管理及操作系統(tǒng)的人員.要實(shí)現(xiàn)審計信息化，則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀，針對我的實(shí)習(xí)單位，從這三個方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到2000年，力爭達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理，應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達(dá)到10～30.到2010年，力爭80在我國管理較好的大型企業(yè)，在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計，必須達(dá)到全社會的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式，財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長的路要走.
針對新野縣審計局這樣的基層單位，其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似，具備一定數(shù)量的微機(jī)，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用
早在2000年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"，從產(chǎn)品，服務(wù)，運(yùn)營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在2002-2003年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進(jìn)水平的落后，仍然有很大的差距.
也還有一些小的財務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的財務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實(shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.
我國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計，評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財務(wù)軟件本身.財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實(shí)現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難.少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進(jìn)行了簡單的轉(zhuǎn)化.現(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機(jī)高級語言，如Acce，VB，VC，PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則.這種現(xiàn)狀對計算機(jī)審計的發(fā)展極為不利.計算機(jī)審計軟件要發(fā)展，不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)，財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計算機(jī)審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用.所以必須像規(guī)定會計準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計算機(jī)審計能得以順利地發(fā)展.
總之，雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣.同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約.現(xiàn)狀不是很理想.
(2)審計軟件
我國現(xiàn)存的審計軟件概括起來，主要有以下幾類：
①審計法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計抽樣軟件.
③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增，刪，改維護(hù)，能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格.
④基建工程預(yù)決算審計軟件.
⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件.
⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù).例如，公路費(fèi)審計程序，工會經(jīng)費(fèi)審計程序，材料成本差異審計程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出，我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計署也已經(jīng)高度重視計算機(jī)審計和審計信息化，制定出了相應(yīng)的計劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機(jī)審計的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件.即使是這樣，象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實(shí)力購買使用單機(jī)版的，這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).
3.審計人員
審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有3萬多人具備計算機(jī)初級水平，占審計人員的25；在審計業(yè)務(wù)，公文管理，辦公自動化方面運(yùn)用計算機(jī)的水平都有較大提高.計劃加強(qiáng)計算機(jī)審計隊伍建設(shè).全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實(shí)際問題的能力，推動計算機(jī)審計的廣泛運(yùn)用；重點(diǎn)培養(yǎng)200名審計信息化專家，進(jìn)行IT審計師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低.同時在CPA的考試中也沒有計算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計算機(jī)的水平很低.CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計.計算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省新野縣審計局共有4名注冊審計師，并且年紀(jì)相對交大，都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計的步驟，很難使他們接受新的計算機(jī)的審計流程.其他審計人員有的計算機(jī)基礎(chǔ)較好，能夠熟練操作計算機(jī)，但是很難把審計業(yè)務(wù)和計算機(jī)信息化結(jié)合起來進(jìn)行.
因此，我國政府審計的計算機(jī)審計的水平高于CPA的計算機(jī)審計的水平.政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過計算機(jī)審計的階段，但是仍然處于其初級階段.而CPA的計算機(jī)水平僅僅處于繞過計算機(jī)審計的階段，僅僅運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行文字處理，穿過計算機(jī)審計的階段還沒有開始，最多有極少數(shù)的CPA進(jìn)入了穿過計算機(jī)審計的階段。
四，實(shí)習(xí)體會
第7篇：cpa審計中需要的會計知識范文
內(nèi)部審計外包(又稱內(nèi)部審計外部化,Outsourcing the Internal Audit Function)指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。
在西方國家,從20世紀(jì)90年代開始內(nèi)部審計外包引起了越來越多的關(guān)注,已經(jīng)有為數(shù)不少的企業(yè)或事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計外包。據(jù)國外調(diào)查資料顯示,在美國和加拿大,內(nèi)部審計外包的企業(yè)比例分別從1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%,這些企業(yè)遍布于各行各業(yè)。此外,在尚未實(shí)施內(nèi)部審計外包的企業(yè)中,分別還有3成和4成以上的企業(yè)打算未來進(jìn)行內(nèi)部審計外包。眾多會計師事務(wù)所也將內(nèi)部審計外包視為新的發(fā)展領(lǐng)域。
但是,另一方面,內(nèi)部審計外包也引起了監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾對外部審計師獨(dú)立性的質(zhì)疑,不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對事務(wù)所的獨(dú)立性是否受到影響爭議很大。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)1996年8月的職業(yè)道德行為守則解釋認(rèn)為,(不管是形式上還是實(shí)質(zhì)上)只要注冊會計師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動,都不損害注冊會計師的獨(dú)立性。公共監(jiān)視委員會(Public OversightBoard)2000年在一份關(guān)于審計效果報告中指出,內(nèi)審?fù)獍粫p害CPA的獨(dú)立性。但是美國證券交易委員會(SEC)2000年頒布了一條規(guī)定:公司內(nèi)部審計總耗時間中最多只能有40%實(shí)行外包(Susan LSwanger,Eugene G Chewning Jr,2001)。
從西方內(nèi)部審計外包的實(shí)踐來看,內(nèi)審?fù)獍饕捎靡韵滤姆N形式:
1.最簡單的外包形式是補(bǔ)充,即特定部分的內(nèi)部審計職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計項目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在審計外地的分公司時,企業(yè)聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計人員提供幫助。另外,在審計特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時,企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計。
2.審計管理咨詢,是會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的延伸,主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計計劃的形成和改進(jìn)。審計管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計風(fēng)險領(lǐng)域等等。
3.內(nèi)審職能全部外包給會計師事務(wù)所。這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計,就將內(nèi)部審計職能全部外包給會計師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時,企業(yè)可能保留內(nèi)部審計長以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會計師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。
4.內(nèi)外成員結(jié)合審計,亦可稱合作內(nèi)審(cosourcing internal auditing)。這種外包形式下,內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師,但內(nèi)部審計師和外部審計師對這種結(jié)合審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,是否實(shí)行內(nèi)部審計外包及實(shí)現(xiàn)的方式可能都有所不同。關(guān)鍵是進(jìn)行成本-效益分析,使用創(chuàng)新的內(nèi)部審計外包方法,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計功能最大化,并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)。
二、內(nèi)部審計外包的優(yōu)缺點(diǎn)
(一)內(nèi)部審計外包的優(yōu)點(diǎn)
1.獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展,會計師事務(wù)所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域結(jié)構(gòu)合理的多方面的專業(yè)人才,能夠使企業(yè)根據(jù)審計項目的情況選用合適的人才。同時,注冊會計師(CPA)作為外部審計主體,服務(wù)對象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險控制和管理等活動進(jìn)行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。
2.提高企業(yè)內(nèi)部審計職能的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理人員,在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責(zé)。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計,與企業(yè)其它的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,因此,他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞,提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價結(jié)果。
3.符合成本效益原則。一方面,企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審部門之后,就形成了固定成本,不斷對內(nèi)審人員進(jìn)行的后續(xù)培訓(xùn)也增加了企業(yè)的支出。另一方面,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因,限于數(shù)量和質(zhì)量,內(nèi)部人員并不能提供令管理層滿意的內(nèi)審服務(wù)。將內(nèi)審職能部分或全部外包后,部分或全部的內(nèi)審部門成本就變成了可變成本,能夠降低成本。企業(yè)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計服務(wù),從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。
4.企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競爭能力。同時,會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高,企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)(如內(nèi)部審計等)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做,從而提高組織的競爭能力。
(二)內(nèi)部審計外包的缺點(diǎn)
1.審計工作不夠“貼心”。內(nèi)部審計外包后,審計可能會變成一種程序性的工作,外包審計人員不會象內(nèi)部審計人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外包審計人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系,企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系。
2.外包審計人員不熟悉企業(yè)的情況。注冊會計師和其他專業(yè)人士畢竟不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況,而內(nèi)部審計師,特別是那些在企業(yè)里工作很長時間的內(nèi)部審計師,更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識的差異可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,并可能會對內(nèi)部審計工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。
3.缺少了為未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺。很多大公司,象IBM、GE和百事可樂公司,內(nèi)部審計部門通常被用來作為未來財務(wù)和經(jīng)營主管的培訓(xùn)平臺,因?yàn)閮?nèi)部審計師通常需要熟悉企業(yè)經(jīng)營的各個方面,熟知不同部門主要成員的工作。內(nèi)部審計師進(jìn)入其他部門工作后,這些經(jīng)歷在確保部門間目標(biāo)協(xié)調(diào)一致和改善部門之間的關(guān)系方面能起到很大的作用。如果內(nèi)部審計職能全部外包,這種難得的培訓(xùn)平臺就徹底消失了。
4.內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性。內(nèi)部審計外包之后,由于契約的不完備性,外包審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計,盡量削減審計計劃,減少工作量。而不愿意積極主動地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題,提出建議。
三、內(nèi)部審計外包對我國的啟迪
(一)我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀
我國現(xiàn)代內(nèi)部審計起步于20世紀(jì)80年代初期,是在國家審計的強(qiáng)力推動下,作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過近20 年的發(fā)展,我國內(nèi)部審計得到了蓬勃發(fā)展,在完善我國審計監(jiān)督體系、嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。至1998年,內(nèi)審人員已達(dá)24余萬人(張一平,2000)。
但是,我國內(nèi)部審計在職能定位、人員素質(zhì)等方面還存在一些問題。一方面,內(nèi)審部門職責(zé)范圍定位模糊。不少企業(yè)僅僅把內(nèi)部審計看成“警察”,而沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計在改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)價值方面的“高參”作用。內(nèi)部審計的審計范圍也局限于事后審計和財務(wù)審計,極少涉及到經(jīng)濟(jì)管理審計領(lǐng)域。另一方面,內(nèi)審人員素質(zhì)不高,人員結(jié)構(gòu)欠合理。但隨著我國正式加入“WTO”,我國企業(yè)勢必重視內(nèi)部經(jīng)營和管理,加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的國外內(nèi)部審計外包這種形式也有一定的借鑒價值。
(二)我國內(nèi)部審計外包的可行性
1.從法律上來看。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》規(guī)定,國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。1995年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國有大中型企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)等需要建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。因此對我國部分企業(yè)而言,內(nèi)部審計功能完全外包對有些企業(yè)可能是行不通的,但是企業(yè)根據(jù)需要實(shí)行部分審計功能的外包在法律上是可行的。
2.從現(xiàn)實(shí)意義上看。隨著我國融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺的步伐加快,市場競爭將愈加激烈。企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風(fēng)險管理水平的高低,對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的要求也越來越高。但是,目前我國顯然沒有足夠數(shù)量合格的內(nèi)部審計人員。
隨著我國會計市場的開放,國外會計師事務(wù)所在我國業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大,國內(nèi)會計師事務(wù)所掀起了兼并聯(lián)營浪潮,會計師事務(wù)所之間的競爭也趨向白熱化。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也由單純的會計、審計、評估、稅務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)大至新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計將為會計師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間,因此, 內(nèi)部審計外包可以成為企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。
(三)、發(fā)展我國內(nèi)部審計外包的對策1.加強(qiáng)內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中,規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序,并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時,應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會計師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。
2.推廣國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)考試內(nèi)部審計與外部審計在審計的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計,不一定能夠勝任內(nèi)部審計。國際注冊內(nèi)部審計師(CERTIFIED INTERNALL AUDITOR,CIA)是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志,又是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此,有必要大力推廣CLA考試,使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。
3.企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況,選擇合適的外包形式。對于大中型國有企業(yè)而言,一方面根據(jù)審計署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計部門,另一方面,內(nèi)部審計職能完全外包會產(chǎn)生很多種后遺癥。因此,部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計人員。并根據(jù)企業(yè)需要, 聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。
第8篇：cpa審計中需要的會計知識范文
關(guān)鍵詞注冊會計師審計收貸審計質(zhì)量對策建議
一、審計收費(fèi)與審計質(zhì)量的關(guān)系
審計收費(fèi)(AuditFee)也稱審計定價(AuditPricinz)，是指審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)所達(dá)成的價格，是客戶與會計師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)和注冊會計師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡稱CPA)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會計師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時不能不考慮成本與效益的問題。只有當(dāng)審計服務(wù)的收人大于審計成本時,事務(wù)所才會提供審計服務(wù)。審計收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競爭的突出問題。
審計收費(fèi)與審計質(zhì)量之間相互影響，Copley(1994)的實(shí)證研究證明了審計費(fèi)用與審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系：即事務(wù)所和CPA提供的審計質(zhì)量越好，審計收費(fèi)就越高；但過高的審計費(fèi)用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務(wù)所，并由此可能降低審計質(zhì)量。就某一個審計約定而言，審計費(fèi)用隨事務(wù)所的不同而變化，事務(wù)所不同，提供的審計質(zhì)量特征也不同，選擇了事務(wù)所就同時選擇了審計費(fèi)用和審計質(zhì)量。
審計收費(fèi)嚴(yán)重影響著審計質(zhì)量。低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，不足以支持對員工進(jìn)行專業(yè)知識與技能培訓(xùn)的投入，使得CPA沒有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計程序，無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計質(zhì)量。反之，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，需要的審計成本也越多。
我國恢復(fù)CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計市場的低價競爭一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經(jīng)濟(jì)人”角度來說，事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，只有較高的審計收費(fèi)才能保證事務(wù)所有實(shí)力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證事務(wù)所有能力付出更多的審計成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計質(zhì)量。當(dāng)然，審計收費(fèi)過高，也可能存在著“購買審計意見”的行為，造成事務(wù)所對被審計單位的極度依賴。
在我國，對高水平審計質(zhì)量的需求并非來自市場的客觀需要，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對審計服務(wù)的要求各不相同，但對高質(zhì)量審計服務(wù)的有效需求并未真正建立起來。企業(yè)缺乏自愿聘請高質(zhì)量審計服務(wù)的制度背景，很多客戶以審計收費(fèi)的高低，或者以是否為其出具“滿意報告”作為選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。面對審計市場的激烈競爭，很多事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計收費(fèi)，這就不可能付出較高的審計成本，因而無法保證審計質(zhì)量。
20世紀(jì)70年代末，美國經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請收費(fèi)較低的會計公司，會計公司之間的競爭也日漸激烈，一些會計公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價競爭)招攬審計業(yè)務(wù)，引起了相關(guān)部門的憂慮。在美國證券交易委員會(SEC)和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)等的推動下，美國會計理論界開始關(guān)注審計收費(fèi)問題。如Simunic在1980年最早運(yùn)用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計收費(fèi)的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕砗饬繉徲嬞|(zhì)量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計所花費(fèi)的時間可以用來衡量審計質(zhì)量的高低。隨著針對會計公司和CPA的訴訟案件數(shù)量的顯著增加，審計收費(fèi)作為委托人與CPA之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當(dāng)作研究的主要對象，逐漸成為理論研究的熱門話題。
我國對審計收費(fèi)的研究始于20世紀(jì)90年代末。喻小明(2000)認(rèn)為審計收費(fèi)低是壓價競爭的產(chǎn)物，而導(dǎo)致壓價競爭的根源在于企業(yè)對CPA高質(zhì)量服務(wù)的需求不足，同時指㈩治理惡性競爭行為的措施是要制定CPA收費(fèi)的最低限價。王振林(2002)認(rèn)為，大事務(wù)所由于客戶多，來源于某一特定客戶的審計收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低；同時由于遷就某一特定客戶而帶來的名譽(yù)損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計意見，大所和小所在獨(dú)立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專家和學(xué)者對審計收費(fèi)的大量研究，對解決審計收費(fèi)問題也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二、我國審計收費(fèi)的現(xiàn)狀與原因分析
(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務(wù)所太多，市場競爭激烈
從《全國會計師事務(wù)所百家信息》數(shù)據(jù)來看，“四大”國際所的審計收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國內(nèi)所。“四大”所不僅擁有“世界500強(qiáng)”大公司中大部分的老客戶，更以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過硬的品牌、較大的資產(chǎn)規(guī)模和雄厚的實(shí)力，保證了它們在遭遇訴訟之后具有較強(qiáng)的賠付能力，吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，給國內(nèi)所帶來前所未有的沖擊，部分國內(nèi)所面臨著生存困境，在這種情況下，國內(nèi)所審計價格的普遍下挫也就在所難免。
近年來，我國事務(wù)所的數(shù)量增長較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計市場需求不足、供給過剩，事務(wù)所之間壓價競爭現(xiàn)象普遍存在。雖然《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》規(guī)定“CPA不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)”，但事務(wù)所為了占有一席之地，普遍采納“低價進(jìn)入式審計定價策略”(low-balling)招攬審計業(yè)務(wù)，引發(fā)審計市場的價格戰(zhàn)爭。由于過度競爭，打折已成為業(yè)界公開的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，這種違反職業(yè)規(guī)范的競爭行為嚴(yán)重降低了審計質(zhì)量。大量數(shù)據(jù)表明，低于政府定價的審計價格招攬審計客戶行為的審計回扣高達(dá)40％—60％。
由于中小事務(wù)所林立的現(xiàn)狀，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所，數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地給出更低的審計定價，造成審計收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所短期意識嚴(yán)重，不注重改善業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)廣度，而是專注于以低價招徠客戶，使事務(wù)所陷入惡性競爭的旋渦之中。
(二)沒有合理標(biāo)準(zhǔn)，審計收費(fèi)高低相差懸殊
《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》規(guī)定：“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)?！备鶕?jù)國家計委1992年12月頒布《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價。目前審計收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2002年7月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，在第五章《收費(fèi)與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計收費(fèi)既有計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有按被審計單位資產(chǎn)規(guī)?；驙I業(yè)收入計算收費(fèi)，更多的則是通過與被審計單位的討價還價來確定具體收費(fèi)金額，具有很大的隨意性。審計收費(fèi)缺乏行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了事務(wù)所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨(dú)立性和審計質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。
然而，在我國境內(nèi)執(zhí)業(yè)的國際所，其審計收費(fèi)卻從不受國內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國際所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，國內(nèi)所為求生存，只得爭取規(guī)模效應(yīng)再次壓價以吸引客戶，審計質(zhì)量再也無法得到保證。這種有失公平的競爭環(huán)境從某種程度上造成了國內(nèi)所以低收費(fèi)敗給了國際所的高收費(fèi)。
(三)審計關(guān)系變異，審計收費(fèi)競爭愈發(fā)激烈
理論上的審計關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計委托人的委托對被審計單位進(jìn)行審計，并向?qū)徲嬑腥藞蟾婀ぷ骱褪杖徲嬞M(fèi)用。但是，我國審計市場的委托人與CPA之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與審計獨(dú)立性相悖。在實(shí)踐中，公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請CPA的決定權(quán)，因此CPA與事實(shí)上的審計委托人即公司管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。由于我國對CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護(hù)意識薄弱，審計市場處于買方市場狀態(tài)，交易主動權(quán)掌握在委托方手中，決定交易價格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是滿足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場因素。
在我國，被審計單位就是審計委托人，收費(fèi)方式是事務(wù)所直接向被審計單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢申計自己的怪現(xiàn)象，審計關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，審計獨(dú)立性大打折扣。不合理的審計費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計單位之間構(gòu)成一個無法解開的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使事務(wù)所處于被動地位，在與被審計單位進(jìn)行談判時，由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計費(fèi)用，甚至擔(dān)心失去客戶，使惡性競爭愈發(fā)激烈。
此外，采用招投標(biāo)方式聘用事務(wù)所時，審計服務(wù)質(zhì)量與價格的關(guān)系——“信價比”無法事先預(yù)測，有些事務(wù)所以低價中標(biāo)，但提供了低質(zhì)量的服務(wù)，審計服務(wù)的低價中標(biāo)在客觀上不夠合理。從國內(nèi)外CPA，職業(yè)競爭的特點(diǎn)看，價格競爭是個不爭的事實(shí)，但這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，惡性競爭的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降。
(四)非審計業(yè)務(wù)是審計收費(fèi)復(fù)雜化的敏感因素
20世紀(jì)80年代以后，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，非審計業(yè)務(wù)收入占總收入的比重越來越大，管理咨詢等非審計服務(wù)有超過審計服務(wù)成為事務(wù)所核心業(yè)務(wù)的可能。普華永道會計師事務(wù)所在波士頓的一位董事MichaelCostello說，審計費(fèi)用提高是因?yàn)榭蛻粢髮徲嫀熥龈嗟墓ぷ鳎@顯然是因?yàn)樗麄円袚?dān)的會計責(zé)任和職責(zé)越來越多。
CPA對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務(wù)又提供非審計業(yè)務(wù)，會過多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶管理當(dāng)局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個過程中，CPA一直與管理當(dāng)局有親密接觸，CPA在非審計業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶存在著財務(wù)利益關(guān)系。如果事務(wù)所對客戶出具合規(guī)意見，就有遭到更換的可能，擔(dān)心失去除了審計收入還有更為可觀的非審計服務(wù)收入，在審計的同時對管理咨詢服務(wù)進(jìn)行自我評價，審計服務(wù)質(zhì)量必然受到影響。
(五)審計收費(fèi)披露機(jī)制不夠健全
在美國、英國、澳大利亞、我國香港等國家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務(wù)所的報酬，以便考察事務(wù)所的獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國際慣例，我國證監(jiān)會于2001年12月對上市公司年度報告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露。但實(shí)際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)。審計收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對CPA行業(yè)表現(xiàn)出更多的懷疑。
(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕
目前，我國審計監(jiān)管和執(zhí)法方面對審計造假的處罰比較多，而忽視了對不正當(dāng)競爭行為的處罰。雖然我國已經(jīng)出臺了《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等多部法律法規(guī)，對事務(wù)所和CPA出具虛假審計報告等所受的處罰進(jìn)行了歸類，但對違法、違規(guī)的事務(wù)所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中遇到現(xiàn)有法律制度對民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?，因此事?wù)所在制定價格政策時很少考慮提高審計質(zhì)量與防范審計風(fēng)險所需要的審計成本，審計收費(fèi)低廉也就不足為奇了。三、完善審計收費(fèi)制度、提高審計質(zhì)量的對策建議
(一)加強(qiáng)對大型審計執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)
目前我國有4000多家事務(wù)所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進(jìn)、風(fēng)險抵御能力差和審計質(zhì)量參差不齊的問題。因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所太多，在數(shù)量上使我國的審計市場的供給大于需求，在多年無序的發(fā)展中引起價格的惡性競爭，當(dāng)國內(nèi)所采取“底價進(jìn)入式競爭策略”打得不可開交時，“四大”國際所卻以其高收費(fèi)吞噬著國內(nèi)審計市場。只有擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對市場發(fā)展對審計服務(wù)質(zhì)量和審計服務(wù)多樣化日益強(qiáng)大的需求。進(jìn)一步擴(kuò)大國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走集團(tuán)化的發(fā)展道路，能夠相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競爭力。
加強(qiáng)國內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門會對其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此不會輕易放棄獨(dú)立性。
(二)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境
審計費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場化原則?？梢越梃b國際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會計處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，根據(jù)不同級別人員的每小時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來決定審計費(fèi)用。具體地說，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價格秩序形成有序競爭。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計收費(fèi)的上下限，全國各地的CPA審計時按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計市場的惡性競爭。
當(dāng)四大國際所進(jìn)入我國時，國內(nèi)CPA行業(yè)還相當(dāng)幼稚，有關(guān)部門對國內(nèi)所沒有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護(hù)，政府在政策上和心理上更傾向于國際所。國內(nèi)CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導(dǎo)致上市公司造假和證券市場泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，?yīng)該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預(yù)的結(jié)果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國際跨國公司和國有商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)基本上由四大國際所分享，2001年中國證監(jiān)會頒布16號規(guī)定的“補(bǔ)充審計”也要求由國際所進(jìn)行。國內(nèi)所不能在完全的市場上和國際所競爭，與一些管理部門和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關(guān)系。國內(nèi)所起步晚，又有政策差別，只會加速國內(nèi)所的衰微，不利于公平競爭和健康發(fā)展。
國內(nèi)審計市場發(fā)展至今已有20多年，有關(guān)部門應(yīng)該調(diào)整政策，取消國際所的超國民待遇，改變審計收費(fèi)有失公允的雙重標(biāo)準(zhǔn)。政府部門應(yīng)該同等看待國內(nèi)所和國際所，營造公平的競爭環(huán)境，主導(dǎo)國內(nèi)會計業(yè)培育寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。國內(nèi)所要認(rèn)識到服務(wù)水平和質(zhì)量同國外所的差距，提高審計技術(shù)、積累管理經(jīng)驗(yàn)、研究市場開發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場規(guī)范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展。
(三)通過第三方介入改變現(xiàn)有審計費(fèi)用支付方式
現(xiàn)行審計費(fèi)用的支付方式是由事務(wù)所直接向被審計單位收取審計費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計單位形成財務(wù)依存性，長期以來是審計各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。針對目前審計委托人和被審計人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于我國現(xiàn)在還不具備由審計報告使用者支付審計費(fèi)用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計單位之間加入一個獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計監(jiān)管中心，該機(jī)構(gòu)必須與雙方單位均無直接或間接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其性質(zhì)是非營利的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須能夠保證公正性。
審計監(jiān)管中心的設(shè)置，改變審計者與被審計者的“直接見面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益談判關(guān)系，防止購買審計意見，建立起“企業(yè)(委托方)一審計監(jiān)管中心一會計師事務(wù)所”的審計委托關(guān)系，組織審計業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，改變審計付款方式，監(jiān)督審計質(zhì)量。加入這一中立機(jī)構(gòu)后，在審計費(fèi)用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計費(fèi)用在審計工作開始前由被審計單位交由第三方保管，排除被審計單位對事務(wù)所的鉗制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計。最大程度地切斷了被審計單位與事務(wù)所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計關(guān)系框架下構(gòu)建了一個審計收費(fèi)與審計質(zhì)量相關(guān)性較高的審計收費(fèi)模式。
改進(jìn)招投標(biāo)方式，根據(jù)實(shí)際情況制定出最低限價。在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)只注重服務(wù)價格，應(yīng)充分考慮到事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評價。同時，采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，規(guī)范事務(wù)所聘用過程中的信息披露，加強(qiáng)社會監(jiān)督。
(四)應(yīng)該適當(dāng)限制與審計業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)
在目前審計市場管理體制下，事務(wù)所的競爭越來越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)提供管理咨詢等服務(wù)。但是，如果事務(wù)所向同一上市公司既提供審計服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)，必將嚴(yán)重影響審計獨(dú)立性?！半p安事件”后，2002年7月美國總統(tǒng)布什簽署通過了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡稱“SOX法案”)，正式禁止會計公司向其審計客戶同時提供任何非審計服務(wù)。
我同現(xiàn)行法律規(guī)定，采取“對非審計業(yè)務(wù)基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中規(guī)定：CPA不能為審計客戶提供不相容業(yè)務(wù)，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。上述兩者內(nèi)容是矛盾的，不利于審計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實(shí)施“部分禁止非審計服務(wù)”模式，從法律上對部分非審計服務(wù)做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務(wù)所同時購買兩種服務(wù)。對某些非審計服務(wù)作出禁止，并不是指禁止事務(wù)所從事非審計服務(wù)，而是指某一個事務(wù)所不得對本所的審計客戶提供非審計服務(wù)，可以向其他所的審計客戶提供非審計服務(wù)。通過法律法規(guī)的形式明確咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要求CPA把為客戶提供的咨詢服務(wù)和審計服務(wù)分開，即只能提供一種服務(wù)，從而在形式上和實(shí)質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。
(五)強(qiáng)化監(jiān)管，加大對會計師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度
應(yīng)形成一個完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動機(jī)，進(jìn)一步加大對CPA行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。在出臺統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督事務(wù)所遵循最低限價標(biāo)準(zhǔn)，過度偏離合理水平的審計收費(fèi)可能意味著審計質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，政府部門可以據(jù)此監(jiān)控事務(wù)所的違規(guī)違法行為，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭，應(yīng)該對超低價收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利實(shí)施。
為了提高對審計質(zhì)量的長期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠信制度，加強(qiáng)事務(wù)所和CPA的品牌意識建設(shè)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級別高的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，引導(dǎo)事務(wù)所將低層次的價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楦邔哟螌徲嬞|(zhì)量競爭。監(jiān)管部門應(yīng)經(jīng)常對全行業(yè)的誠信狀況展開檢查，適時地公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級。通過誠信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)CPA行業(yè)的良性發(fā)展。
(六)強(qiáng)化審計收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會監(jiān)督的透明度
審計收費(fèi)信息的公開披露有助于社會公眾對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價格進(jìn)行的不正當(dāng)競爭。我國現(xiàn)有的審計收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實(shí)。
第9篇：cpa審計中需要的會計知識范文
CPA審計的優(yōu)勢
無庸諱言,在我國企業(yè)審計體系中起最大作用的是CPA審計。我們應(yīng)該積極發(fā)揮它的優(yōu)勢作用。
首先,從注冊會計師的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來看,由于這一中介組織以“第三者”的身份存在,因此能獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計服務(wù)活動。相對政府審計和內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到一定程度的限制,應(yīng)加大社會環(huán)境審計力度,使之逐漸擔(dān)負(fù)主要作用。
其次,隨著環(huán)境問題的日益受到重視,企業(yè)管理當(dāng)局要需要說明履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任的情況,披露與環(huán)境活動相關(guān)的信息,這些信息的真實(shí)、合法性如何需要注冊會計師通過環(huán)境審計進(jìn)行鑒證,只有這樣才能獲得投資者的認(rèn)可以及信任。為了獲取良好的企業(yè)聲譽(yù)或者穩(wěn)定投資者信心,注冊會計師參與環(huán)境審計的意見將是必不可少。
再次,環(huán)境審計是審計的一個新興領(lǐng)域,環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理在可以預(yù)見的將來會仍然存在,環(huán)境審計也會成為審計學(xué)中一個長久存在的分支。進(jìn)行環(huán)境審計必將成為每個審計人員都具備的能力。因此,注冊會計師參與環(huán)境審計是早晚的事。而且隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入,注冊會計師市場的競爭日趨激烈,而且治理和保護(hù)環(huán)境的投資不斷加大,審計業(yè)務(wù)量也勢必增多,作為會計師事務(wù)所所需不斷拓寬執(zhí)業(yè)市場的業(yè)務(wù)范圍和會計領(lǐng)域。社會環(huán)境審計勢在必行。
最后,在社會環(huán)境審計實(shí)施過程中,具有很多客觀優(yōu)勢。其一注冊會計師人員眾多,審計力量相當(dāng)強(qiáng)大,能夠解決更多的環(huán)境問題,環(huán)境管理工作能得到有效的監(jiān)督。其二注冊會計師的專業(yè)勝任能力高。在執(zhí)業(yè)過程中,積累了豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。經(jīng)過培訓(xùn),他們能夠與環(huán)境專家合作,很好地進(jìn)行環(huán)境審計。其三注冊會計師的適應(yīng)性強(qiáng)。注冊會計師審計由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容具有很強(qiáng)的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。
所以,注冊會計師能夠憑借自身的優(yōu)勢,在環(huán)境審計領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用。當(dāng)政府審計和內(nèi)部審計出于成本、效率的考慮,將自己的一些業(yè)務(wù)委托給注冊會計師時,注冊會計師就會成為環(huán)境審計的重要主體。
社會環(huán)境審計的實(shí)施途徑
第一,要在相關(guān)法律法規(guī)上支持環(huán)境審計融入企業(yè)的常規(guī)審計
環(huán)境審計運(yùn)用了常規(guī)審計的基本原理是對常規(guī)審計的一種繼承,同時,它是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任向環(huán)境責(zé)任擴(kuò)展后形成的,是常規(guī)審計的進(jìn)一步發(fā)展。但是環(huán)境審計目前在理論上仍然沒有得到更廣泛的支持,重要原因在于我國近年來主要致力于宏觀上的環(huán)保資金審計有很大關(guān)系,大家沒有太多時間來考慮企業(yè)環(huán)保審計在實(shí)務(wù)中的推廣問題。尚未發(fā)展至企業(yè)環(huán)境保護(hù)的層面,沒能將環(huán)境保護(hù)審計與日常業(yè)務(wù)密切結(jié)合起來,因此面對我國環(huán)保審計的現(xiàn)實(shí),需要我們努力尋找將環(huán)境保護(hù)審計與常規(guī)審計融合的途徑,CPA環(huán)境審計畢竟是受托審計,只有通過立法方式,如:上市公司要在中期或年末財務(wù)報告中將有關(guān)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況加以披露,或者讓中小型企業(yè)(鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè))的環(huán)境保護(hù)審計納入審計的范疇等措施,才能將環(huán)境保護(hù)審計真正開展起來。
強(qiáng)制企業(yè)披露其環(huán)境會計信息是使環(huán)境審計成為企業(yè)常規(guī)審計的突破口,因?yàn)槿魏谓M織都可能為了自身的局部利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向外界披露的會計信息,只有在國家主管機(jī)關(guān)的管制下,社會環(huán)境審計才能按照會計和信息披露機(jī)關(guān)制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行信息披露。只有這樣,才能保證環(huán)境會計信息的對稱性、真實(shí)性、完整性和有用性。
既然我們提出了要將環(huán)保審計融入到一般的審計業(yè)務(wù)中,就必須考慮怎樣才能充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計領(lǐng)域中的重要作用。促使注冊會計師在企業(yè)環(huán)境審計中充當(dāng)主要角色的嘗試,建立嚴(yán)格的委托注冊會計師審計的指導(dǎo)制度。所以對重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)所進(jìn)行常規(guī)的環(huán)境審計應(yīng)主要由CPA環(huán)境審計組織來完成,對其環(huán)境管理責(zé)任的履行情況以及環(huán)境信息披露的真實(shí)性、完整性表達(dá)意見。可進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計量審計、環(huán)境成本費(fèi)用支出審計、環(huán)境效益審計等等 ,隨著企業(yè)環(huán)境問題日益成為社會關(guān)注的焦點(diǎn),開展對企業(yè)的環(huán)境責(zé)任報告審計將成為必然的趨勢。
第二,要實(shí)施環(huán)保部門和會計師事務(wù)所的聯(lián)合審計
所謂聯(lián)合審計是在審計組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,組織有關(guān)部門的專業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境審計。審計組織可以根據(jù)審計項目的需要,采取與環(huán)境專家和注冊會計師聯(lián)合審計的方式,以充分利用他們的專業(yè)知識和技能,對被審單位保護(hù)和治理環(huán)境的績效進(jìn)行深入的審查。
在我國,從事環(huán)保監(jiān)管工作的政府部門主要是國家環(huán)保部門,但涉及財務(wù)收支的有關(guān)事項則需要審計部門來負(fù)責(zé)。如涉及企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,政府可以協(xié)同會計師事務(wù)所采取聯(lián)合審計的方式進(jìn)行共同監(jiān)督,雙方各派出相關(guān)業(yè)務(wù)的專家進(jìn)行相關(guān)環(huán)境審計工作。但是需要提到的是,對于彼此的職責(zé)要事先在法律上界定清楚,完善受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,只要這樣,他們在工作上互相配合、互相促進(jìn),無疑是降低監(jiān)督成本、避免重復(fù)工作、提高環(huán)境審計效率和效果的有效手段。所以成功的聯(lián)合審計將會促進(jìn)社會環(huán)境審計的有效發(fā)展和成熟。
第三,建議對社會環(huán)境審計工作給予政府補(bǔ)助
任何國家的審計模式必然體現(xiàn)本國政治的要求,政治環(huán)境對審計模式運(yùn)行的影響,當(dāng)然有些是直接的,有些是間接的。而我國所形成的審計模式就是強(qiáng)調(diào)有中國特色,所謂中國特色就是要適應(yīng)中國的國情。而在我國環(huán)境審計相關(guān)業(yè)務(wù)中,我們認(rèn)為國家審計機(jī)構(gòu)與注冊會計師在企業(yè)審計方面應(yīng)該有一個合理的分工,國家審計機(jī)構(gòu)主要工作為加強(qiáng)對注冊會計師在企業(yè)環(huán)保審計的指導(dǎo)和質(zhì)量檢查,尤其在將環(huán)保審計融入常規(guī)審計后,注冊會計師將會成為這一領(lǐng)域中的主力軍,注冊會計師如何開展這些工作,有待于國家審計和環(huán)保部門的提倡指導(dǎo)和支持,從國外的經(jīng)驗(yàn)看到,若沒有政府機(jī)構(gòu)的支持與推介,注冊會計師并不見的樂意多負(fù)擔(dān)這樣的工作。
所以在具體實(shí)施中,將通過一定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收合格的會計師事務(wù)所,規(guī)模在一定標(biāo)準(zhǔn)之上的,允許從事相關(guān)環(huán)境審計業(yè)務(wù),對政府審計業(yè)務(wù)以外的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計,可以單獨(dú)從事相關(guān)中小型企業(yè)的環(huán)境審計報告,也可以協(xié)同參與相關(guān)政府審計的大型項目。政府目前可以采用政府補(bǔ)貼的形式來促使會計師事務(wù)所高質(zhì)量完成企業(yè)環(huán)境審計業(yè)務(wù),以緩解政府審計部門的工作壓力。由此可見,政府補(bǔ)助的有效實(shí)施將會推動社會環(huán)境審計的成功崛起。
第四,深入開展我國社會環(huán)境審計的其他建議