企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

[論文摘要]企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。本文從稅務(wù)處理規(guī)定出發(fā)，分析了企業(yè)合并、分設(shè)、清算的籌劃策略。

企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。資產(chǎn)重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國家為適應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)重組的需要，推進(jìn)企業(yè)改革，加強(qiáng)對資產(chǎn)重組企業(yè)的稅收管理，先后出臺了相關(guān)稅收政策，為我們進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運作空間。

一、企業(yè)合并的納稅籌劃

（一）企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值20％的，當(dāng)事人各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅稅收處理：

被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)所得彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

（二）企業(yè)合并中納稅籌劃的策略

從上述規(guī)定可看出，在合并中由于產(chǎn)權(quán)交換支付方式不同，其轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)計價、虧損彌補等涉及所得稅事項可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而對涉及所得稅事項的稅務(wù)處理方法不同，必然對合并或被合并企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)合并稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：

1．資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)與否對所得稅負(fù)的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權(quán)支付額不高于20％的，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于20％的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時間、計稅依據(jù)不同，對被合并企業(yè)的所得稅負(fù)影響也不同。例：A企業(yè)購買B企業(yè)，出價1000萬元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為850萬元。如A企業(yè)全部用股票支付，則B企業(yè)的股東在合并時不需繳納所得稅。如A企業(yè)用股權(quán)支付70％、用現(xiàn)金支付30％，則被合并企業(yè)在合并時應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業(yè)所得稅。即使在第一種情況中，B企業(yè)的股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)繳納資本利得所得稅，但那相當(dāng)于B企業(yè)的股東取得了一筆無息貸款。

2．資產(chǎn)計價稅務(wù)處理對所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于20％的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定計稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用價值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅負(fù)不同。如在上述例子中，A企業(yè)接受B企業(yè)的資產(chǎn)中有生產(chǎn)線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預(yù)計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產(chǎn)線在合并時評估作價150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應(yīng)稅所得越少，企業(yè)就可少納所得稅。

3．虧損彌補的處理對所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；而高于20％的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。如：A企業(yè)1999年初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為100萬元，合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，合并后合并企業(yè)1999年的彌補虧損前應(yīng)稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應(yīng)納所得稅額計算結(jié)果不同。第一種支付方式，合并企業(yè)1999年共應(yīng)繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應(yīng)繳所得稅99萬元少了66萬元。

二、企業(yè)分立的納稅籌劃

（一）企業(yè)分立的稅務(wù)處理規(guī)定

通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。如是存續(xù)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補。如是新設(shè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

（二）企業(yè)分立中納稅籌劃的策略

在企業(yè)分立中由于產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方式不同，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業(yè)的所得稅負(fù)產(chǎn)生不同影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：

1．從是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格低于賬面凈值時，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業(yè)的所得稅負(fù)。

2．從資產(chǎn)計價的稅收處理來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值低于賬面凈值時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本。

3．從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式。因為選擇這種支付方式，降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)。而是否選擇非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業(yè)采用的是存繼分立還是新設(shè)分立。

從上述分析可以看出，不管是企業(yè)合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價和虧損彌補的稅務(wù)處理方法對所得稅負(fù)的影響。為便于說明問題，我們分別從各個方面剖析其對稅負(fù)的影響。在現(xiàn)實中，應(yīng)把三方面對企業(yè)稅負(fù)的影響綜合起來進(jìn)行比較，方能達(dá)到稅收籌劃的最佳目的。

三、企業(yè)清算的納稅籌劃

（一）企業(yè)清算的稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)清算是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或契約等原因，不能或不再繼續(xù)經(jīng)營時，按照國家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)具有法律效力的章程協(xié)議等文件精神，依照法定的程序，對企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行清理與結(jié)算，并對企業(yè)剩余財產(chǎn)進(jìn)行分配，解除企業(yè)法人資格的一系列行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)清算的現(xiàn)象將越來越多。 根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)以清算期間作為一個納稅年度，清算所得應(yīng)依法繳納所得稅。企業(yè)的清算所得可按下列公式計算：全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨財產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)盤盈，凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)＝全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業(yè)拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入(因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務(wù))，應(yīng)繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。

企業(yè)應(yīng)繳納的清算所得稅，應(yīng)于企業(yè)辦理注銷登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

（二）企業(yè)清算中納稅籌劃的策略

企業(yè)所得稅法對清算所得計算規(guī)定的差異，為我們進(jìn)行企業(yè)清算的稅收籌劃提供了可能。

第2篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

納稅風(fēng)險對企業(yè)的成本影響是相當(dāng)大的,體現(xiàn)在如下幾個方面:房地產(chǎn)行業(yè)的高稅負(fù)使企業(yè)納稅的風(fēng)險程度加大房地產(chǎn)行業(yè)主要開發(fā)經(jīng)營活動包括項目的規(guī)劃設(shè)計、征地拆遷和三通一平,房產(chǎn)施工與建設(shè),工程驗收和結(jié)算、房產(chǎn)銷售等,涉及內(nèi)容廣泛,業(yè)務(wù)多元,投資主體復(fù)雜,資金來源復(fù)雜,跨越周期較長,這就使得房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)出高成本的特點,其中高稅負(fù)占據(jù)了很大的份額。房地產(chǎn)涉及到的稅種主要有八個,包括契稅、耕地占用稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等,尤其在銷售階段承擔(dān)的稅負(fù)相當(dāng)高,明顯高于其他行業(yè)。這里選取了上海證券交易所上市的不同行業(yè)的八家企業(yè),對他們2010年的稅負(fù)水平進(jìn)行計算,為便于比較,所選擇的企業(yè)均繳納5%的營業(yè)稅。從表1可見,房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他兩個行業(yè),其中兩家房企(京能置業(yè)、浦東金橋)的稅負(fù)達(dá)到24%-25%左右之高,而平均值也達(dá)到近18%。因為統(tǒng)計樣本數(shù)量有限,這個均值趨于保守估計。房企的高稅負(fù),使得風(fēng)險程度加大,一旦企業(yè)出現(xiàn)繳納失誤,則造成相應(yīng)的罰金、滯納金金額也相當(dāng)可觀;或者企業(yè)未充分使用稅收優(yōu)惠所引起的經(jīng)濟(jì)利益損失也相應(yīng)更大。

通常情況下,預(yù)征政策是調(diào)控非市場情況低價獲取土地和非理性房地產(chǎn)市場價格情況下房地產(chǎn)暴利的有效措施。但隨著土地招拍掛制度的出臺和房地產(chǎn)土地市場和消費市場的越來越規(guī)范和理性,房企的實際盈利能力愈來愈趨于合理水平。土地增值稅和企業(yè)所得稅預(yù)征政策對房企造成兩方面影響,一方面是可能導(dǎo)致預(yù)征的土增稅和企業(yè)所得稅超出企業(yè)實際應(yīng)繳稅款,在現(xiàn)行征管體制下,實際操作中多繳稅款難以退還或根本無法退還使得成本增加,另一方面由于預(yù)征與過去納稅方式相比,房企必須提前付現(xiàn),在從緊的房地產(chǎn)信貸政策下,進(jìn)一步加大房企的現(xiàn)金流風(fēng)險。稅收清算政策是存在許多局限性和針對性,比如土增稅,既要求房企及時清算,又不允許提前合理計提未完工配套設(shè)施;既限制房地產(chǎn)企業(yè)信貸,又不允許房企按實際扣除資金成本等;此外,土地增值稅清算相較企業(yè)所得稅清算時點的先后也會給企業(yè)稅負(fù)帶來較大影響。

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制的可行性

稅務(wù)風(fēng)險控制,即稅務(wù)籌劃之所以具有可行性,主要原因如下。比如土地增值稅規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。利用這個優(yōu)惠政策對土增稅進(jìn)行籌劃,可以利用銷售定價臨界點籌劃法,就是建立一個計算模型,計算出房屋定價,使得增值率控制在上述20%以內(nèi)。舉個例子來看,設(shè)取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和為C,根據(jù)稅法扣除項目規(guī)定,項目開發(fā)期間費用按照C的10%扣除,財政部加計扣除為C的20%,設(shè)項目銷售收入定價為P,營業(yè)稅金及附加為5.6%,建立一個不等式:[p-(C+0.2C+0.1C+5.6%P)]/(C+0.2C+0.1C+5.6%P)≤20%解出不等式方程,得到P與C的關(guān)系為:P≤1.67C也就是說企業(yè)銷售定價小于其土地費用及開發(fā)成本的1.67倍時,可享受到普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠免稅政策。當(dāng)然這只是一種數(shù)量關(guān)系,實際中企業(yè)不可能僅為了減少稅額而降價,當(dāng)項目市場行情很好時,企業(yè)可以通過提高售價賺取超額利潤來彌補稅額的損失。那么就需要計算出企業(yè)應(yīng)提價到什么水平時才能抵消稅額增加的成本。再設(shè)提價額為A,提價后增加的收益為:A-0.56A,而隨之增加的土地增值稅為:[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%建立不等式:A-5.6%A≥[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%,由之前P=1.67C帶入上式,得A和C的關(guān)系為:A≥0.15C。則可見,企業(yè)提價的范圍應(yīng)當(dāng)在成本的1.82倍以上(1.67+0.15=1.82)。這樣計算可以看出,企業(yè)定價時可以借助于稅務(wù)籌劃來減少稅負(fù),這個范圍就是定價避免在土地費用和開發(fā)成本之和的1.67—1.82倍之間。我們把1.67倍稱為免稅臨界點最高定價系數(shù),1.82倍稱為較高收益臨界點最低定價系數(shù)。如果企業(yè)缺乏相關(guān)人員和稅務(wù)籌劃,定價范圍在1.67—1.82區(qū)間內(nèi)了,就會多繳納土增稅,無謂的加大稅務(wù)成本。

房地產(chǎn)企業(yè)在對項目開發(fā)成本進(jìn)行會計核算時,成本核算對象劃分是否恰當(dāng),成本費用歸集科目是否準(zhǔn)確,成本分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠淼?均會對其最終稅負(fù)產(chǎn)生影響。仍以土增稅籌劃為例:一個房產(chǎn)公司開發(fā)一個項目,土地價款19.85億元,其中政府土地收益為8.38億元,土地開發(fā)補償款為11.47億元,開發(fā)成本發(fā)生了13億元。項目共有24萬平米,其中有12萬的政府回購房,12萬商品房,少量商業(yè)。由于稅法相關(guān)規(guī)定,政策性房不征收土地增值稅。政策性房和普通商品房的土增稅應(yīng)當(dāng)分別核算。所以該房企的財務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃之后,希望政策性用房最少的分?jǐn)偟匠杀?由商品房多分?jǐn)偝杀?。怎樣既可以有效減少稅負(fù),又不違反稅法精神呢？財務(wù)人員采取了如下核算方法:政策性用房不分?jǐn)傉恋厥找?只分?jǐn)偼恋亻_發(fā)補償款(前提是還需要得到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可);此外,分?jǐn)偼恋爻杀景凑照嫉孛娣e法而非可售面積法進(jìn)行。整個項目占地99000平米,政策性房的占地面積為25000平米,商品房及其他為74000平米。開發(fā)成本按照可售面積進(jìn)行分?jǐn)?。這樣核算的結(jié)果是土地增值稅免稅。如果按照一般核算方法,即政策性用房和商品房對土地成本平均分?jǐn)偛⑶也捎每墒勖娣e法分?jǐn)偼恋爻杀?則需要繳納土增稅3億元。可見核算方法的選取對于土增稅的影響空間有多大了。

房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制的措施

建立健全有效的納稅成本控制和風(fēng)險防范體系。這首先需要制度建設(shè),制定稅務(wù)管理辦法,明確各層級的稅務(wù)管理權(quán)責(zé)、流程及要求等;其次是落實稅務(wù)管理崗位,需要設(shè)立專職或兼職的人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作;再次是設(shè)置業(yè)務(wù)指引,即操作指南,使實施起來有章可循;四是建立對重大涉稅事項的報告制度。

第3篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 立法意圖 企業(yè)清算

所謂稅收籌劃,又稱納稅籌劃、稅務(wù)籌劃或節(jié)稅,是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下,通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。企業(yè)在重組中進(jìn)行稅收籌劃是指根據(jù)國家稅收政策在不同性質(zhì)的企業(yè)之間、企業(yè)的不同組織方式之間存在著明顯的差異性,在符合國家法律政策的前提下,以求實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的最大經(jīng)濟(jì)效益的一種籌劃行為。

一、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義

1.企業(yè)稅收籌劃有利于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi),可以通過配置資源和規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為,對稅收進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排,實現(xiàn)有效地避稅,進(jìn)而盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),降低納稅支出,增加企業(yè)收入,最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目標(biāo)。

2.企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分,同時稅收籌劃又貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,要想實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的目的,就必須對企業(yè)經(jīng)營過程中每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行相互協(xié)調(diào)、相互配合,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.企業(yè)稅收籌劃有利于促進(jìn)現(xiàn)行稅制的發(fā)展與完善。在稅收籌劃的過程中,通過征納雙方及利益相關(guān)者之間的博弈,可以找出現(xiàn)行稅制存在的漏洞,從而推動現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,進(jìn)而構(gòu)建更符合現(xiàn)代社會體制的最優(yōu)稅制體系。

4.企業(yè)稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念,提高納稅人的納稅意識。企業(yè)稅收籌劃是建立在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的,納稅人通過合法的方式實現(xiàn)最優(yōu)納稅的目的,從中要避免因進(jìn)行避稅而承擔(dān)的觸犯法律的風(fēng)險,這就要求納稅人擁有很強(qiáng)的法制觀念和納稅意識。

二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

稅收籌劃,即節(jié)稅,是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。偷稅,是指納稅人有意識地違反稅收法律規(guī)定,達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.從法律的角度看,偷稅是違法行為。節(jié)稅從形式到內(nèi)容完全合法,體現(xiàn)了國家稅收政策意圖,是國家稅收政策所鼓勵的。

2.從行為過程看,偷稅是通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅行為,從而直接逃避自身的應(yīng)納稅責(zé)任;節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生,達(dá)到減少稅款支出和收益最大化的目的。

3.從社會影響看,節(jié)稅雖然相對減少了國家的財政收入,但由于它符合國家的立法意圖,減少的這部分財政收入等于國家給予納稅人的一種財政補貼;偷稅不但直接減少了國家的財政收入,而且違背了國家政策導(dǎo)向,使國家不得不防范這些行為。

4.從國家的對待態(tài)度看,節(jié)稅由于是納稅人對稅法的尊重和遵守,國家一般給予鼓勵和認(rèn)可;對偷稅,國家堅決給予嚴(yán)厲打擊;對避稅,由于它暴露了國家稅法的不足和漏洞,國家一般通過完善稅收法規(guī)來治理。

三、舉例說明在企業(yè)清算中如何進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止經(jīng)營以后,除了因合并與分立事由外,終止企業(yè)法律關(guān)系,消滅其企業(yè)法人資格的法律行為。企業(yè)清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業(yè)清算開始日期,合理調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營所得,盡量造成虧損,沖減利潤,降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)在清算年度,應(yīng)劃分為兩個納稅年度,從1月1日到清算開始日為一個生產(chǎn)經(jīng)營納稅年度,從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為另一個清算納稅年度。清算日期的選擇,會影響到兩個納稅年度的應(yīng)稅所得,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。所以,通過改變企業(yè)清算日期,可以減少企業(yè)清算期間的應(yīng)稅所得數(shù)額,實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

例如,某公司股東會2008年8月20日通過決議,決定公司于8月31日宣布解散,并于9月1日開始正常清算。公司在成立清算組前進(jìn)行的內(nèi)部清算中發(fā)現(xiàn),2008年1至8月份公司預(yù)計盈利50萬元。于是股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至9月25日,并于9月26日開始清算。公司在9月1日至9月25日共發(fā)生費用80萬元。按照我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度,即這80萬元費用本應(yīng)屬于清算期間費用,但因清算日期的改變,公司經(jīng)營年度由盈利50萬元變?yōu)樘潛p30萬元。

四、企業(yè)稅收籌劃所應(yīng)注意的問題

1.要以企業(yè)整體稅負(fù)降低為準(zhǔn)繩。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是多個稅種的綜合體,各稅種之間相互聯(lián)系、相互影響。所以,企業(yè)合并稅收籌劃不能僅僅考慮單個稅種,顧此失彼,為籌劃而籌劃,而要通盤考慮企業(yè)整體稅負(fù)降低才是理想的、成功的籌劃。

2.要以成本效益為原則。利用企業(yè)合并進(jìn)行稅收籌劃時,不能一味地考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的范疇,只有當(dāng)籌劃方案所得大于支出,企業(yè)合并后未來凈現(xiàn)值大于合并前未來凈現(xiàn)值,該項稅收籌劃才是成功的稅收籌劃。

3.要考慮企業(yè)合并后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。由于被合并企業(yè)原有的人員及價值觀念、企業(yè)文化、資源和制度結(jié)構(gòu)等,都可能與合并企業(yè)有很大的差距。吸收合并和新設(shè)合并對被合并企業(yè)的整合、管理等后續(xù)支出存在時空上的差別,在某種程度上對合并企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不同的影響。在具體操作過程中,采取何種方式合并,不能片面強(qiáng)調(diào)稅收成本支出最低的方案,必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)榷喾矫娴囊蛩丶右詸?quán)衡。

五、我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展對策

1.樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識。針對人們對企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認(rèn)識,可以通過電視、電臺、報紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體進(jìn)行宣傳,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則和稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,以及稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解自己享有的稅收籌劃的權(quán)利,從而讓納稅人對稅收籌劃有更正確的認(rèn)識。

2.國家要盡早完善稅收籌劃的立法工作。為了促進(jìn)稅收籌劃業(yè)務(wù)的快速發(fā)展,首先要完善稅法,修改稅法語言表述不清或不明確之處,建立完善的稅收制度體系和稅收征管體系;其次,要不斷建立和完善維護(hù)納稅人權(quán)利的相關(guān)法律法規(guī),將納稅人的稅收籌劃權(quán)在相關(guān)法規(guī)中加以明確,在稅收立法過程中,要把保障納稅人合法權(quán)利提到重要的位置。

3.培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人才。稅收籌劃由于專業(yè)性和政策性較強(qiáng),要求從事這項工作的人員具有較高的素質(zhì),應(yīng)具備法律、會計、財稅、金融、管理等各方面的專業(yè)知識,因此,作為企業(yè)應(yīng)加大對稅收籌劃人員的培養(yǎng),對稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的專業(yè)素質(zhì),從而提高企業(yè)稅收籌劃方案的成功率。

4.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。因此,企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息,只有充分掌握了這些相關(guān)信息,才能周全地考慮可能出現(xiàn)的各種問題,把各類因素對稅收籌劃方案形成的風(fēng)險降至最低,從而合理地規(guī)避風(fēng)險。

5.稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性。稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo),因此,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好利益之間的關(guān)系就成為選擇稅收籌劃方案的核心問題。同時,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要具有前瞻性。要開展稅收籌劃,納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確了解從事這項業(yè)務(wù)的過程和環(huán)節(jié),涉及的稅種和稅收優(yōu)惠等。對于稅法修正的情況,要加以密切關(guān)注,及時對籌劃方案作出調(diào)整,從而防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案的失敗。

參考文獻(xiàn):

[1]何鳴昊、何F燕、楊少鴻.《企業(yè)稅收籌劃》.企業(yè)管理出版社.2002年9月第一版;

[2]財政部會計資格評價中心.《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2007年11月;

第4篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；企業(yè)所得稅；納稅實務(wù)

為了加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)[2009]91號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》和國稅發(fā)[2009]31號文《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算和所得稅匯算清繳分別提出了具體要求。企業(yè)在實際執(zhí)行這兩個法規(guī)時，一方面要保證法律法規(guī)的遵循性；另一方面要結(jié)合公司自身特點合理納稅。怎樣實現(xiàn)這兩個方面的統(tǒng)籌，筆者從以下方面進(jìn)行探討：

一、把握繳稅時間及繳稅條件，加強(qiáng)項目前期管理

準(zhǔn)確把握房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的時間及條件，是房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅、合理籌劃的前提。

從時間上，土地增值稅以開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額；企業(yè)所得稅匯算清繳以納稅年度為單位，每年5月31日前完成上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

從繳稅條件上，土地增值稅在清算前，按照預(yù)征率在產(chǎn)生預(yù)收賬款時進(jìn)行預(yù)繳，當(dāng)開發(fā)項目達(dá)到規(guī)定的清算條件（分為應(yīng)清算和可清算）時，納稅人按照規(guī)定時間完成清算工作；企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照納稅人年度損益表，計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整金額，按規(guī)定彌補以前年度虧損后年度內(nèi)有所得就納稅，虧損不納稅。

基于以上規(guī)定，在實務(wù)操作中，土地增值稅的納稅時間和繳稅條件存在籌劃的空間。土地增值稅清算要以備案證上的分期為標(biāo)準(zhǔn)確定需清算的項目，在公司成立初期辦理備案證時，公司可以選擇分樓棟確定分期還是所有樓棟為一個分期，這取決于公司的整體安排。公司在決定項目分期時，需考慮項目未來整體利潤，若項目預(yù)期利潤持平或虧損，未來可能退土地增值稅，則應(yīng)分樓棟確定分期，盡快收回預(yù)繳的土地增值稅，帶來現(xiàn)金流；若項目預(yù)期利潤較高，則應(yīng)在所有收入成本全部發(fā)生后進(jìn)行清算，可以規(guī)避由于成本無法全部確認(rèn)帶來的多次清算和多次繳稅。在此基礎(chǔ)上，公司可規(guī)劃預(yù)計容積率（1.0以上）、單套建筑面積（小于等于140平米）和成交價格（不超過同級別平均售價的1.2倍），確認(rèn)是否屬于普通住宅（普通住宅成本加計扣除20%）。在達(dá)到清算條件時，對于有可能退還土地增值稅的，公司可以要求主動清算。

相對于土地增值稅清算時間的籌劃安排，企業(yè)所得稅匯算清繳一年一次的規(guī)定要求公司每年必須對企業(yè)所得稅額進(jìn)行計算，當(dāng)未達(dá)到入住條件（發(fā)放入住通知書并且收回全款）時，一般損益表的金額均為負(fù)數(shù)，結(jié)合當(dāng)?shù)仡A(yù)征毛利率的不同規(guī)定，按照預(yù)征毛利率預(yù)先確認(rèn)當(dāng)年的稅法收入，當(dāng)公司實際毛利低于預(yù)征毛利率時，公司會提前繳納所得稅，并在實際確認(rèn)收入后辦理退稅程序，當(dāng)公司實際毛利高于預(yù)征毛利率時，公司會在確認(rèn)收入后對企業(yè)所得稅進(jìn)行補繳。其中預(yù)繳的土地增值稅在企業(yè)所得稅調(diào)整事項中作為扣減項目，起到降低應(yīng)納稅所得額的作用。綜上，如果公司同時有幾個清算項目，可以根據(jù)項目盈利情況，調(diào)節(jié)公攤類費用，以達(dá)到少繳納所得稅或晚繳納所得稅的目的。

二、合理確定開發(fā)項目的收入和成本，加強(qiáng)成本費用的日常管理

合理確認(rèn)收入和歸集成本費用是土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的前提，不同項目、不同分期成本費用的合理分配又是這兩項工作完成的關(guān)鍵。從收入確認(rèn)和成本歸集來看，兩稅的關(guān)系非常密切。

（一）完整記錄收入的發(fā)生

土地增值稅清算時，會填寫銷售明細(xì)表，對具備清算條件的分期，按照房號對相關(guān)信息進(jìn)行列示，對于產(chǎn)權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的（開具銷售發(fā)票或簽訂銷售合同）均應(yīng)視為銷售收入，對于只交納定金或認(rèn)籌金狀態(tài)的資金收回不視為收入。因此，在清算前已發(fā)生面積差需補退款的，要在清算期內(nèi)及時處理，按照補退后的金額確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅的收入分兩部分：一部分是利潤表中確認(rèn)收入的金額，這部分金額是已達(dá)到收入確認(rèn)條件的會計收入；另一部分是在調(diào)整事項中，為已簽約未收回全款的部分，這部分稅法收入的毛利可以按照實際毛利而不是稅務(wù)局認(rèn)定的預(yù)計毛利[實際毛利為利潤表中的（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入]，這部分稅法收入取值可以用年末預(yù)收帳款的余額。

以上兩稅的收入金額在確認(rèn)口徑上是一致的，不同之處在于企業(yè)所得稅是以年底為截止點，而土增稅是以清算開始的月份為截止點。

（二）合理確定成本的歸集

成本的歸集是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核公司土地增值稅和企業(yè)所得稅的重點，公司在確定成本扣除金額時一定要考慮開發(fā)成本和費用的真實性和合法性，判斷公司有無虛列開發(fā)成本和費用，保證所有成本和費用發(fā)生都是與該項目分期相關(guān)。在實務(wù)操作過程中，公司應(yīng)制作成本計算表對成本進(jìn)行歸集和分配，成本計算表應(yīng)以房地產(chǎn)開發(fā)成本科目為大類，將分期內(nèi)發(fā)生的所有合同按照入賬科目記錄到成本計算表的成本科目下，合同要體現(xiàn)簽訂金額、結(jié)算金額、已入賬金額和暫估金額。在審核已發(fā)生的分期下的總成本時，要注意以下六點：（1）公司在土地取得環(huán)節(jié)是否有國土等相關(guān)部門的合法憑據(jù)（加蓋部門公章）；（2）企業(yè)支付拆遷補償費時是否將拆遷明細(xì)表等相關(guān)資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊應(yīng)一一對應(yīng)；（3）土地價款、拆遷補償費、城市配套建設(shè)費的契稅是否足額繳納；（4）企業(yè)支付建安工程款時是否從施工方處取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的合規(guī)的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對于支付進(jìn)度款的，需獲得每筆建安款項支付的依據(jù)，即工程量單、付款證書、驗收報告等，對于結(jié)算的項目，須提供結(jié)算報告、最終驗收單，考慮工程造價預(yù)算與結(jié)算是否差異過大，結(jié)算款項是否偏高。對于甲供材，即公司自購建筑材料，需注意是否在施工合同中重復(fù)計算扣除；（5）多個項目分期共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費，應(yīng)按不同項目分期合理分?jǐn)偂Ｒ话銇碇v，開發(fā)項目內(nèi)獨立的、非營利的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出都屬于可以扣除的公共配套費支出。公共配套設(shè)施必須處于紅線內(nèi)，對于一些獨立售樓處簽訂時以無償贈與地方政府的名義但是在紅線外的，在土增稅計算時成本不予認(rèn)可；（6）開發(fā)間接費用需與項目直接相關(guān)。對于和項目開發(fā)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)招待費、差旅費、團(tuán)隊建設(shè)費等需要在成本計算中予以扣除。

分期內(nèi)總成本的確定對于土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳極為重要，兩者確定成本的口徑基本相同，某些細(xì)節(jié)略有不同，如土地增值稅成本中不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額，同時對于建成后有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施準(zhǔn)予扣除成本。

三、科學(xué)確定增值額的計算方法，加強(qiáng)項目的后續(xù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的確定會涉及預(yù)提成本，分期內(nèi)總成本減去已開發(fā)票的入賬金額就是預(yù)提成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%，在實際工作中，企業(yè)需在匯算清繳日前（5月31日）獲取足額發(fā)票控制預(yù)提金額不超過總成本的10%，否則為虛列成本。分期總合同成本確定后，土地成本可以按照占地面積法，前期費用、建安支出、基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套費可以按照建筑面積法（主要是按照可售建筑面積），將分期的住宅類型進(jìn)行分配。分配后的各住宅類型的總成本除以對應(yīng)的總可售面積就是該住宅類型的單方成本，單方成本乘以相應(yīng)的結(jié)算面積就是利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本?？梢哉f，分期總成本的確定，對于企業(yè)所得稅的計算起到關(guān)鍵作用。

土地增值稅清算不會使用預(yù)提成本，只會按照實際已經(jīng)取得可靠發(fā)票的成本為基礎(chǔ)計算土地增值稅扣除金額?？梢哉f，在企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行土地增值稅清算前，重要的準(zhǔn)備工作就是按照實際工程量取得分期總成本對應(yīng)的發(fā)票，這恰恰和企業(yè)所得稅的10%的概念不謀而合。同時土地增值稅清算確定各住宅類型成本的方法和企業(yè)所得稅也不一致，一般會用各住宅類型的層高系數(shù)分配，可以扣除的成本金額只包含已售面積對應(yīng)的成本，未售部分待后續(xù)銷售完畢后再行清算。因此，土地增值稅清算時，對于銷售進(jìn)度和發(fā)票獲得情況公司須提前謀劃，以免尾盤剩余過多成本而導(dǎo)致當(dāng)期繳納過多的土地增值稅。

第5篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

一、投資決策階段———合理選擇開發(fā)模式

在投資決策階段，選擇運營模式還是合作模式直接影響著整個開發(fā)項目所承擔(dān)的稅負(fù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要根據(jù)不同的模式來進(jìn)行稅負(fù)的對比預(yù)測以及運營方案的選擇。由于代建行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，因此若合理采用代建方式來開發(fā)房地產(chǎn)，那么將會大大降低開發(fā)活動所承擔(dān)的稅負(fù)。在代建納稅籌劃過程中，所需要重點關(guān)注的是“開發(fā)主體是誰？”通常情況下，我們可以以“客戶”為開發(fā)主體，而后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與客戶簽訂代建協(xié)議，在房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)完工后，由客戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相應(yīng)的報酬即可。可以看出，房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)從未轉(zhuǎn)移過，仍舊在客戶的名下。此外，我們也可以考慮合作建房的模式，充分利用合作建房模式下的稅收優(yōu)惠政策。在合作建房模式下，往往是一種一方出地、一方出資的模式。比如，A公司2014年5月通過招拍掛方式獲得了一塊土地，未做任何開發(fā)；2014年9月打算將該土地轉(zhuǎn)讓給B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房。在這種情況下，如果直接轉(zhuǎn)讓，A公司不僅要按照差額繳納營業(yè)稅，還需要清算土地增值稅，不享有任何稅收優(yōu)惠政策。而如果選擇與B公司合作開發(fā)，由A公司出資、B公司出地，建成后各自對外轉(zhuǎn)讓，雖然營業(yè)稅會增加，但是土地增值稅則節(jié)省了很多，相比之下依舊減輕了不少稅負(fù)。因此，在投資決策階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r、合作伙伴經(jīng)濟(jì)實力以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境來選擇合適的投資運營模式，充分論證代建開發(fā)與合作開發(fā)的可行性，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

二“、拿地”階段———重視“拿地”方式的選擇

地價往往占到整個房地產(chǎn)開發(fā)項目成本的百分之二三十，以何種方式取得建房所用土地是納稅籌劃所要重點關(guān)注的內(nèi)容。對于一些大型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，它們的品牌聲譽好、經(jīng)濟(jì)實力強(qiáng)，與政府往往有著長期的合作關(guān)系以及良好的溝通方式。在這種天然的優(yōu)勢之下，它們有時會采用“政府回收拍賣”的方式取得土地。因為，如果通過轉(zhuǎn)讓方式取得土地，那么轉(zhuǎn)讓方需要繳納營業(yè)稅與土地增值稅等，這樣勢必會轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。而如果地塊由政府回收并拍賣的話，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則不僅可以免除營業(yè)稅，同樣可免除土地增值稅。比如，一些舊城改造、舊廠房改造等項目。也有一些房地產(chǎn)企業(yè)利用重組的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。目前，國家出臺了一系列鼓勵性產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在滿足一定的比例或者其他條件的情況下，通過股權(quán)的合并、分立以及收購等在營業(yè)稅、土地增值稅上有著很多減免優(yōu)惠。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分收集這些材料，結(jié)合開發(fā)項目，選擇重組方式降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中的雙贏。

三、立項階段———把握清算優(yōu)惠政策

立項階段對于房地產(chǎn)開發(fā)項目的稅收籌劃來說相當(dāng)重要，因為其直接影響著土地增值稅清算對象的確定，進(jìn)而影響著各個納稅期內(nèi)增值額的抵補以及平衡，同時也影響著項目清算的時點。在立項階段，盡可能的將清算單位做大，不僅可以推遲土地增值稅的清算周期，而且可以平衡每一期所承擔(dān)的稅負(fù)。因為，很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了打開市場，在項目前期的定價往往較低，那么增值率隨之也會降低；而在后期，受到后期宣傳、項目完工進(jìn)度等因素的影響，價格也逐漸上漲，進(jìn)而增值率也就有所提升。尤其是普通住宅的增值率，往往會高于20%，導(dǎo)致不滿足清算時的稅收優(yōu)惠政策，土地增值稅稅負(fù)增加。那么，如果將某個房地產(chǎn)開發(fā)項目的清算單位做大，就可以達(dá)到遞延繳納稅款的效果，形成永久性的收益。在上述基礎(chǔ)上，還要把握對可售面積的規(guī)劃，尤其要注重普通住宅和非普通住宅增值率的調(diào)整，合理規(guī)劃好人防、車庫等公共配套建筑面積。對于車庫、人防等公共設(shè)施的轉(zhuǎn)讓款如何計入收入和成本，國家相關(guān)文件并沒有明確的規(guī)定。如果非普通住宅增值率較高，在進(jìn)行立項規(guī)劃時則可以建設(shè)單獨的車庫，將收入成本計入非普通，增加成本、降低收入，實現(xiàn)非普通增值額的降低；如果是普通住宅增值率較高，則按照相反的方式進(jìn)行操作，建立底下車庫等。

四、開發(fā)階段———關(guān)注土地增值稅的可扣除要素

在房地產(chǎn)項目開發(fā)階段，開發(fā)成本、開發(fā)費用的確定對于土地增值稅的籌劃非常重要。比如，在分期開發(fā)、分期清算的情況下，如果預(yù)測價格是不斷上漲的，那么前期的售價要匹配較低的成本和費用；后期的售價則需要匹配較高的成本和費用，以充分發(fā)揮增值率對稅收籌劃的作用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好開發(fā)成本的合理規(guī)劃。諸如萬達(dá)、綠地等這些大型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，它們往往有著長期的戰(zhàn)略合作伙伴，企業(yè)可以利用這種長期性來對整個項目進(jìn)行合理的定價，防止出現(xiàn)成本明細(xì)不均勻的現(xiàn)象。對于清算對象中同時包括非普通商品房和普通商品房的，分?jǐn)偡绞降倪x擇往往會影響到開發(fā)成本的分配，進(jìn)而影響到增值率的大小。此外，由于實務(wù)中開發(fā)成本與期間費用往往是不能清楚地分開來的，因此房地產(chǎn)開發(fā)商可以將期間費用作為開發(fā)成本，增加可扣除的開發(fā)成本。一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還利用營銷樓以及樣板間的建設(shè)來增加開發(fā)成本。因為國家稅務(wù)總局稅務(wù)司對售樓處、樣板間的設(shè)計、建造等費用做出了不同的處理。如果為臨時設(shè)施，那么這些費用不得計入成本扣除；如果是在項目主體內(nèi)修建并且后期有償轉(zhuǎn)讓的，則準(zhǔn)予計入開發(fā)成本扣除。

總之，對于開發(fā)成本的增加方式多種多樣，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各項規(guī)定來增加可扣除的成本。此外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也要充分利用財務(wù)費用扣除的規(guī)則。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，利息支出是可以據(jù)實扣除的，那么企業(yè)就可以比較5%的加計扣除與據(jù)實扣除誰大誰小來選擇有利于增加稅后利潤的方式。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金來源主要是依靠金融借款，并且利息很有可能超過加計扣除的5%，那么就要搜集好各種結(jié)算清單、做好相應(yīng)的登記工作。比如，C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一套住宅商品房，支付了土地出讓金1000萬元，可扣除的開發(fā)成本為10000萬元，計入資本化可按轉(zhuǎn)讓項目計算分?jǐn)偟睦⒅С鰹?500萬元。按比例扣除的開發(fā)費用最高限額為（10000+1000）*10%=1100萬元；據(jù)實扣除的開發(fā)費用最高限額為1500+（10000+1000）*5%=2050萬元。在這個過程中，既要通過稅前可抵減利息費用的增加減少企業(yè)的納稅成本，又要考慮高額的利息費用也很可能成為企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)在進(jìn)行籌資活動的過程中，既要考慮納稅籌劃的影響，同時也要把控企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

五、銷售階段———注重收入的分散與二次清算

清算收入的高低、類別構(gòu)成等決定著增值率的分子項，因此在銷售階段要注重對收入的調(diào)整。比如，裝修款單列意味著對收入的分割；車房同購意味著普通商品房與非普通商品房的不同劃分；開發(fā)企業(yè)直接銷售或者銷售則意味著售價的高低。在實務(wù)操作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將能夠單獨分割出來的業(yè)務(wù)收入從項目銷售收入中分離出來，同時控制成本結(jié)轉(zhuǎn)的比例，達(dá)到減少稅基的目的。值得注意的是，如何使收入的分散合理化并且合法化。一些企業(yè)采用裝修款單獨簽訂合同的方式，以毛坯房的價格備案。雖然裝修合同將對方的營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到了企業(yè)，但是企業(yè)卻節(jié)省了大額的土地增值稅。在這個過程中，企業(yè)所要關(guān)注的是客戶的意愿。因為分拆合同會增加合同主體，進(jìn)而增加客戶的交易風(fēng)險和交易成本。也有一些企業(yè)采用買房送車的策略來降低土地增值稅的稅負(fù)。因為開發(fā)項目內(nèi)的車位往往作為非普通收入，這就導(dǎo)致這部分收入無法享受免稅的優(yōu)惠。而如果能夠?qū)④囄坏氖杖朕D(zhuǎn)化為普通商品房的收入，結(jié)合相關(guān)的計算，就很可能實現(xiàn)享受到免稅政策，從而實現(xiàn)稅負(fù)的降低。諸如青島的一些地市專門規(guī)定贈送的車位因為沒有取得收入，可以按照開發(fā)產(chǎn)品計算銷售收入，更加為這一稅收籌劃方式提供了環(huán)境基礎(chǔ)。通常情況下，開發(fā)產(chǎn)品不可能在一段時間內(nèi)全部銷售完畢，因此樓盤清算之后再銷售已經(jīng)成為非常普遍的現(xiàn)象。

那么，在這個過程中也就存在著后續(xù)的成本費用以及后期的銷售收入。在項目清算之后所發(fā)生的銷售，其扣除項目的金額應(yīng)當(dāng)按照清算時單位建筑面積成本費用乘以銷售面積來計算。并且，相關(guān)文件否定了前期銷售與后期銷售合并清算的方式。在這種情況下，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)保留了一定的后續(xù)成本。比如，將后期物業(yè)并入到前期整體收入、成本中，從而發(fā)起二次清算，重新計算土地增值率以及土地增值稅，實現(xiàn)一次清算的目的，降低企業(yè)稅負(fù)。實務(wù)中，各地區(qū)稅務(wù)局對二次清算都有著明確的規(guī)定，具體操作仍需要結(jié)合當(dāng)?shù)氐囊?guī)定來考慮。

六、結(jié)語

第6篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

1、企業(yè)所得稅。

是煤炭企業(yè)是涉及稅種金額最龐大、范圍面最寬廣的一種。煤炭企業(yè)會在每一年年終清算的時候，對企業(yè)的所得稅進(jìn)行嚴(yán)格且認(rèn)真的清繳。

2、增值稅。

主要就是以自產(chǎn)貨物的實現(xiàn)以及煤泥充當(dāng)燃料生產(chǎn)的電力兩者所形成的增值稅，主要是實行即征即退百分之五十的政策。

3、房產(chǎn)稅。

主要就是指:煤炭企業(yè)專門為老人提供的休閑、聊天及進(jìn)行娛樂活動的場地，這些是免征房產(chǎn)稅的。還有2001年1月1日起實施的，煤炭企業(yè)按照政府的規(guī)定，對職工出租的公有住房、廉價住房及提供的自有住房，如:煤炭企業(yè)面向職工所建公寓收取的租金，這些都是暫免房產(chǎn)稅的。

4、城鎮(zhèn)土地使用稅。

在征收城鎮(zhèn)土地使用稅方面，煤炭企業(yè)自行建設(shè)的醫(yī)院、幼兒園等，這些用地可以與煤炭企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，并且免征城鎮(zhèn)土地使用稅?；蛘咴卺槍γ禾科髽I(yè)的塌方地、荒山，再繼續(xù)使用之前，可以暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1、缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才。

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，納稅人的主觀判斷在決定企業(yè)到底應(yīng)該選擇什么樣的方案開始稅收籌劃，以及應(yīng)該如何執(zhí)行等舉措實施上占了很大的比重。在我國，許多的煤炭企業(yè)在實施稅收籌劃時，大多都是交給一般會計人員來進(jìn)行的。而一般會計人員因為專業(yè)知識的認(rèn)識程度不充分，專業(yè)素養(yǎng)不夠高，導(dǎo)致了稅收籌劃工作不能夠很好的進(jìn)行，達(dá)不到理想效果。在稅收籌劃的過程中，因為專業(yè)人才的確實，對稅收籌劃的把握力度不夠，導(dǎo)致煤炭企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險加大，以至于達(dá)不到目標(biāo)任務(wù)。

2、稅收政策多變增加稅收籌劃的風(fēng)險。

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛快，也導(dǎo)致其制度方面的不穩(wěn)定。對煤炭企業(yè)來說，國家的稅收法規(guī)時效性某種程度上相當(dāng)不穩(wěn)定。每一次國家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整時，都會導(dǎo)致稅收政策出現(xiàn)變化。因此稅收籌劃的風(fēng)險也受稅收政策的不穩(wěn)定影響。

3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。

稅收籌劃的前提就是要在法律允許的條件下進(jìn)行，與偷稅漏稅有著很大的區(qū)別。煤炭企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時需要得到相關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可。但是，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門確認(rèn)的過程中，會因其執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致風(fēng)險的存在。因為國家制定的稅務(wù)法并沒有明文規(guī)定具體的做法，所以整個執(zhí)法的過程有著一定的彈性。稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在確認(rèn)稅收籌劃合理與否時，一般都是經(jīng)過自身的判斷，來斷定稅收籌劃的合理性。在稅收行政執(zhí)法時稅收籌劃可能產(chǎn)生風(fēng)險的原因有:主審稅務(wù)官員在收到企業(yè)的合法稅務(wù)籌劃案例時，評估和稽查的第一反應(yīng)就是企業(yè)可能有偷稅避稅的嫌疑。

三、針對稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)采取的防范措施

1、樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識。

嚴(yán)格防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)就是要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識。因為導(dǎo)致稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因多種多樣，而稅收風(fēng)險的產(chǎn)生和存在有著不定性，這就導(dǎo)致風(fēng)險防范的時候困難重重。僅僅是樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識還不足以做到杜絕風(fēng)險的發(fā)生。煤炭企業(yè)必須與時俱進(jìn)，充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)，快速將稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)建立起來。

2、依法實施稅收籌劃方案。

第7篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；注意問題

房地產(chǎn)項目投資大，周期長，涉及到許多稅種，如果經(jīng)過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，就可以為房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)省資金，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，促進(jìn)稅收制度的完善。筆者從多年的財務(wù)工作中，對房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃有一些實踐經(jīng)驗，供大家交流。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括合理避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的內(nèi)容。避稅是利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)；節(jié)稅則主要是依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；轉(zhuǎn)稅是通過提高或降低價格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去的方法。房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種主要包括：營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅等，所以稅務(wù)籌劃工作應(yīng)主要圍繞這些稅種展開，其特點在于籌劃性、合法性、多維性。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一） 營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)稅率皆為5%。房地產(chǎn)開發(fā)公司營業(yè)稅的計稅依據(jù)是房地產(chǎn)開發(fā)公司的銷售額，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的銷售額為向房地產(chǎn)開發(fā)公司收取的傭金。營業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點進(jìn)行稅收籌劃：1.減少營業(yè)稅應(yīng)稅項目的流轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)讓）次數(shù)。我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅的納稅范疇，而營業(yè)稅是按次重復(fù)征收的。2.選擇合作建房方式。（1）合作建房是指一方提供土地地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。由于甲企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，無須繳納營業(yè)稅。（2） 甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的納稅義務(wù)。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房可以避免營業(yè)稅。3.在房地產(chǎn)企業(yè)中，如果企業(yè)在開發(fā)之初便能確定最終的用戶，那么采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，而不采用先開發(fā)后銷售的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3%低稅率繳納營業(yè)稅，而且還不需繳納土地增值稅。

（二）土地增值稅的稅務(wù)籌劃

1.減低增值額：（1）降低房屋的銷售價格房屋銷售價格的降低會使銷售收入減少，從而會使增值額減少，也會使地增值稅減少。但是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在降低房屋的銷售價格時，必須認(rèn)真比減少的銷售收入和減少增值額所帶來的稅金減少額兩者的大小，從而決定是進(jìn)行 稅收籌劃。（2）與客戶簽訂銷售與裝修兩份合同，隨著裝修費在房款中所占比重逐年遞增，其對土地增值稅的影響己不能忽視。若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂合同時能稍加變通則可取得意想不到的效果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可先設(shè)立一家裝修公司，同時與客戶簽訂兩份合同： 一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅。

2.增加扣除項目金額：（1）選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)，一種情況是依靠負(fù)債籌資，預(yù)計利息用較高，應(yīng)計算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，以據(jù)實扣除；另一種情況房地項目主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費用較少，應(yīng)不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒒蛱峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。（2）慎重選擇銷售時間。

3.選擇合適的建房方式：（1）合作方式，稅法規(guī)定，對于合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以充分利用此項政策進(jìn)行稅收籌劃。（2）代建方式，稅法規(guī)定，代建房屋是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，向用戶收取代建費的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了收入，但沒有生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，在開發(fā)之初就確定好最終用戶，實行定向開發(fā)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，避免銷售繳納土地增值稅。

4. 利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃。根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅?；I劃的關(guān)鍵就是將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20%以內(nèi)以獲得免稅待遇。

5.利用銷售比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)（國稅發(fā)（2006）187號），擴(kuò)了對于開發(fā)商征收土地關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考。增值稅的清算條件規(guī)定：“已竣工驗收的地產(chǎn)開發(fā)項目”，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例85%以上的，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的以及“取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的”都將納入新的土地值稅征收條件。因此，可以利用85%這一臨界點進(jìn)行籌劃。當(dāng)開發(fā)項目不能全銷售時，視情況將其銷售比例控制在85%以內(nèi)，將納稅時間向后拖延。這是新的清算條件制定后的一項新的稅收籌劃方法。

（三）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)以扣除項目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1.合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時間。稅法規(guī)定，只有當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時，才能確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時間，推遲房產(chǎn)證的辦理來推遲銷售收入的實現(xiàn)時間，以緩繳企業(yè)所得稅，達(dá)到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

2.合理推遲成本最終確認(rèn)時間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過合理推遲成本最終確認(rèn)的時間，以緩繳企業(yè)所得稅，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

三、現(xiàn)代房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃注意的問題

（一）加強(qiáng)稅法法律、法規(guī)學(xué)習(xí)。

現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須知法、懂法、守法，不能只靠對稅收政策的一知半解，稅務(wù)籌劃必須結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，才能達(dá)到預(yù)期效果。

（二）稅務(wù)籌劃要規(guī)范化。

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時要注重規(guī)范性籌劃，萬萬不可只重投機(jī)；要合理、合法地做好納稅籌劃工作。

（三）戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

房地產(chǎn)企業(yè)雖然不能從對單個項目、單筆業(yè)務(wù)或單個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，但還應(yīng)構(gòu)建整體的稅費籌劃思路和方案，免得顧此失彼，因小失大 “撿了芝麻丟了西瓜”。

（四）提高企業(yè)財務(wù)管理水平和財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

四、小結(jié)

總之，隨著房地產(chǎn)市場的競爭日益加劇，現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)需要靈活運用稅務(wù)籌劃手段，在合理承擔(dān)自身稅負(fù)的前提下，盡可能地降低經(jīng)營成本和資源浪費。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 稅負(fù) 成本管理 納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理涉及生產(chǎn)經(jīng)營全過程,不但涉稅品種繁多，而且房地企業(yè)實行交叉征收而形成雙重流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)(即重復(fù)課稅),如土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)從交納土地出讓金開始至辦理土地變性、過戶手續(xù)，先后交納三次契稅,同時交納營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、印花稅等;房屋建造階段由施工方交納營業(yè)稅、城建稅、印花稅等; 房產(chǎn)銷售階段由地產(chǎn)商交納的營業(yè)稅、城建稅、教育附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅及各種附加費等;房產(chǎn)保有階段的房產(chǎn)稅和土地使用稅等等。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)明顯高于各行業(yè)的平均水平。為此，作者從節(jié)稅空間大的稅種入手,分稅種探討了合理降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的方法，以期降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的獲利能力。

一、土地增值稅納稅管理

房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)中土地增值稅占有較大比重,采用扣除法和評估法計算增值額,實行四級超率累進(jìn),稅收負(fù)擔(dān)高于企業(yè)所得稅。所以,從房地產(chǎn)立項階段就應(yīng)該考慮納稅籌劃問題,選擇較優(yōu)方案,降低土地增值稅稅負(fù)。

(一)避免盲目追求高售價，合理利用稅收優(yōu)惠政策

利用國家稅收優(yōu)惠政策合理避稅是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵控制點。合理避稅不是偷稅漏稅，是通過科學(xué)的選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和合理的會計核算方法來避免或減少應(yīng)稅額。我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定中對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有優(yōu)惠政策，規(guī)定增值額未超過扣除項目金額20％的可以免征土地增值稅。同時稅法還規(guī)定對于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這些有利因素，多建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，如再搞其它開發(fā)設(shè)計應(yīng)合理制訂住宅的面積與銷售價格，對比增加稅負(fù)與享受優(yōu)惠政策之間的收益關(guān)系，找出效益最高的經(jīng)濟(jì)方案。

(二)正確核算開發(fā)成本，防止少計漏計

開發(fā)成本是指房屋及配套設(shè)施成本、土地使用權(quán)支付成本和開發(fā)成本，它們包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等。開發(fā)成本是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要成本，全面、正確計量開發(fā)成本對土地增值稅有直接影響，開發(fā)成本不僅是構(gòu)成計算土地增值稅增值額可扣除項目的重要部分，還是可扣除開發(fā)費用與加計20％的計量基數(shù)。一些房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)成本作為稅收籌劃目標(biāo)，建立諸多避稅鏈公司，加大開發(fā)成本，通過由低稅負(fù)公司向高稅負(fù)的房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移費用的方式，以達(dá)到避稅的目的。

(三)合理把握土地增值稅清算時間，避免不必要的納稅損失

企業(yè)每年都要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算繳納，企業(yè)繳納的土地增值稅是所得稅前可列支項目，項目符合完工條件當(dāng)年即要結(jié)轉(zhuǎn)利潤繳納所得稅。但是在實際當(dāng)中，許多地方的所得稅清算時間要早于土地增值稅時間，而這種時差就客觀造成了項目所得稅清算與土地增值稅無法提前列支的矛盾，造成多交所得稅。目前，仍然沒切實可行的解決辦法來緩解這一矛盾。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須合理把握土地增值稅的清算時間，如果項目的所得稅基本已繳納完，再清算繳納土地增值稅，所得稅收入就與土地增值稅清算款項沒有相匹配的內(nèi)容，其后果就是以前年度多交所得稅，而以后年度繳納土地增值稅后如虧損，就再無利潤用以彌補了。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)項目應(yīng)做好所得稅繳納節(jié)奏，盡快將尾盤分配處理，在所得稅繳納年度內(nèi)同時完成土地增值稅的清算。

二、企業(yè)所得稅管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，積極進(jìn)行有效的所得稅管理，根據(jù)所開發(fā)項目的實際情況進(jìn)行準(zhǔn)確的利潤率測試，如果實際毛利率較低時，可與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)溝通，盡量降低計稅毛利率；對現(xiàn)行所得稅政策進(jìn)行全面的分析和理解，嚴(yán)格實施收入確認(rèn)制度，避免多報、重報而增加稅負(fù)；應(yīng)注意稅前扣除項目的比例，根據(jù)具體情況全面分析各種定額費用，應(yīng)盡量扣除比例范圍以內(nèi)的費用，以降低企業(yè)稅負(fù)。實務(wù)應(yīng)關(guān)注：一是，在未取得全額發(fā)票的出包工程辦理結(jié)算時，在相關(guān)資料齊全的條件下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但必須低于合同總金額的10％；二是，對尚未建造或尚未完工的公共配套設(shè)施，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用；三是，應(yīng)向政府上交但尚未上交的物業(yè)完善費用和報批報建費用可以按規(guī)定預(yù)提。因此，在項目完工年度，如不能在所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，則造成未取得發(fā)票的建筑安裝費用不能列支當(dāng)期成本。而在以后年度則可能無收入相配比，造成前期多交所得稅。因此，在完工年度，房產(chǎn)開發(fā)公司要加強(qiáng)與施工方的協(xié)調(diào)工作，盡可能取得發(fā)票。

三、營業(yè)稅管理

合理安排收款方式，規(guī)避代收費用，對于收取銷售房款的多交營業(yè)稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，大多會為其它部門代收一些費用，這些費用可看作價外費用，但無論進(jìn)行何種財務(wù)會計核算，都應(yīng)列入營業(yè)額計算應(yīng)納營業(yè)稅。稅法規(guī)定，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除符合條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費與代收的住房專項維修基金外，其他代收款項均需并入銷售收入一起繳納營業(yè)稅。因此，為了避免這種情況額外增加稅收負(fù)擔(dān)，房地產(chǎn)企業(yè)在向客戶交房前應(yīng)做好合理的收費設(shè)計。另外《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的房租、維修基金、燃（煤）氣費、電費和水費等，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“”業(yè)務(wù)，不計入征營業(yè)稅范圍。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可將以上收取的費用轉(zhuǎn)移給物業(yè)管理企業(yè)，以有效降低營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

總而言之，在稅法日益完善的今天，房地產(chǎn)企業(yè)必須深入的研究和理解國家稅收政策及優(yōu)惠政策，在以政策為導(dǎo)向的前提下最大程度的減輕稅負(fù)，提高成本效益，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃范文

（西安市房地產(chǎn)經(jīng)營二公司，陜西 西安 710003）

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國房地產(chǎn)行業(yè)也得到了很大了發(fā)展，近年來，房價突漲，致使一些工薪階層住房困難，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過重是一個重要的原因，而土地增值稅又是其中重要因素。本文主要闡述房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的相關(guān)要點。

[

關(guān)鍵詞 ]房地產(chǎn)；企業(yè)納稅；企業(yè)稅；稅率

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們住房需求的提高，我國房地產(chǎn)行業(yè)得到了很大了發(fā)展，近年來，房價突漲，致使一些工薪階層住房困難，除了土地成本快速增長以外等因素，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過重也是一個重要的原因，而土地增值稅又是其中重要因素。

1房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅概念

土地增值稅（land appreciation tax ），是指對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。

2房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃現(xiàn)狀

我國土地增值稅自從開始征收到現(xiàn)在，雖然總額不是很大，但是增長的速度卻是非常之快。據(jù)有關(guān)資料調(diào)查表明， 從1994 年到2006 年這十二年間，我國土地增值稅的平均增長速度為每年百分之九十一。僅2006年～2008 年兩年時間里，我國土地增值稅收入就從原來的231 億增長到537 億元。從以上數(shù)據(jù)可以看出，土地增值稅的繳納存在很大的彈性。在當(dāng)前大環(huán)境下，土地增值稅清算工作障礙重重，不少地方政府出于一些小的個人的利益而忽略了大局，他們只想著自己的政績和效益考慮，所以在清算意愿和執(zhí)行力度方面存在著很大的問題。另外一方面，土地增值稅存在征管難度大、稅收成本高的問題，對過往樓盤土地增值稅歷史追繳的問題尚不明確，導(dǎo)致土地增值稅征管效果不甚理想，也給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了很大的稅收隱患。為了解決這些問題，近年來國家稅務(wù)總局相繼出臺了一些相關(guān)的稅收政策，使得與房地產(chǎn)企業(yè)相互配套的稅收法律法規(guī)日趨完善。特別是近些年政府不斷出臺新的法律法規(guī)規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的納稅行為，許多原來合法的籌劃方案成為違法行為，使納稅籌劃的空間進(jìn)一步縮小。

（1） 眾所周知，過去我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都是采用設(shè)立項目公司方式進(jìn)行經(jīng)營，為了達(dá)到躲避稅收目的，往往采用土地進(jìn)行投資或聯(lián)營。但是自我國于2006 年3 月頒布了《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21 號）法規(guī)，其中就有明確規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營也要繳納相應(yīng)的土地增值稅。

（2） 第二個普遍運用的籌劃方式就是一些房地產(chǎn)單位利用借款費用資本化進(jìn)行加計扣除的方式減少土地增值額。我國于2009年了《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]91號），根據(jù)規(guī)定，公司不能將借款費用作為計算土地增值稅時加計扣除的基數(shù)，應(yīng)將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用，作為房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除。

（3） 第三類房地產(chǎn)企業(yè)普遍采用的躲避土地增值稅方式是將開發(fā)的一部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或用于商業(yè)型地產(chǎn)之后，把該部分房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)通過關(guān)系辦到自己名下，從而達(dá)到免交土地增值稅目的。但是隨著我國法律不斷完善，我國于2006年又頻法了相應(yīng)的法規(guī)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31 號）的規(guī)定，對轉(zhuǎn)作自用部分的商品房應(yīng)作為視同銷售處理，計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。

3我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展

在我國，企業(yè)的稅收籌劃活動還剛起步，一些理論還不夠成熟，一些人士對稅收籌劃存在著一些不正確的看法和認(rèn)識，總以為稅收籌劃等同于偷稅。對一些概念的理解也有不同的看法和觀點。同時，我國企業(yè)層次不均，企業(yè)財務(wù)管理水平也不一樣，這些因素都使我國企業(yè)稅收的籌劃發(fā)展受到嚴(yán)重制約。所以，在一定程度上影響了企業(yè)競爭能力的提高。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，國家稅后體系的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃有了越來越重要的地位。我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種多、稅負(fù)重，稅收的現(xiàn)金流及稅收成本很大程度上影響到企業(yè)的利潤，稅收籌劃也成為房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。另外隨著跨國房地產(chǎn)企業(yè)不斷涌入中國市場，這給國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)帶來很大的沖擊力，90 年代后期到本世紀(jì)初更是發(fā)展迅速。

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。隨著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和居民消費水平的不斷提升，這為房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提供了一個很好的一個機(jī)會。另一方面，在我國大環(huán)境的影響下，國家對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的宏觀調(diào)控也使我國房地產(chǎn)企業(yè)面臨更加激烈的競爭，房地產(chǎn)企業(yè)暴利的年代已經(jīng)一去不返了，所以運用稅收籌劃科學(xué)合法的降低稅收負(fù)擔(dān)，，通過科學(xué)的稅收籌劃避免企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和實現(xiàn)利潤最大化，已經(jīng)成為我國房地產(chǎn)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)自身競爭力的重要手段之一。

4進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的對策

4.1房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅籌劃觀

將稅收籌劃認(rèn)識貫徹到整個公司管理層，并上升到公司的決策層。房地產(chǎn)企業(yè)納稅應(yīng)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的一項決定，在納稅籌劃過程更重要的是公司管理層的決策過程。房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在做決策時要注重規(guī)范性、戰(zhàn)略性的籌劃，千萬不可為單純追求節(jié)稅收益的增加而導(dǎo)致開發(fā)或經(jīng)營成本的上漲。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在納稅籌劃時，企業(yè)管理層和財務(wù)部門不僅要關(guān)注財務(wù)、稅務(wù)方面的事項，而且還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的各個方面。

4.2加強(qiáng)稅務(wù)學(xué)習(xí)、做好培訓(xùn)

企業(yè)在發(fā)展過程中，我們知道在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理中都存在各種各樣的問題，并且都與稅收有一定關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)中，有一大部分員工對稅法是有些了解的?？山^大多數(shù)企業(yè)職員并不了解稅法。所以，這就要求我們企業(yè)要定期的對員工進(jìn)行稅法宣傳和稅務(wù)培訓(xùn)。根據(jù)經(jīng)驗，通常我們對職工進(jìn)行培訓(xùn)要經(jīng)過這三個方面：（1）針對全體財務(wù)人員要進(jìn)行定期的稅法培訓(xùn)，一般每季度進(jìn)行一次，不斷更新稅法知識（2）針對企業(yè)管理層的稅法培訓(xùn)，一般每年進(jìn)行兩到三次，強(qiáng)化管理層的稅務(wù)理念；（3）針對企業(yè)全體員工的不定期的稅法知識普及培訓(xùn)。綜上所述，遵守稅法，有法可依，依法辦事，不僅僅是稅務(wù)管理人員或者財務(wù)人員的事，而需要企業(yè)全體員工共同遵守，同時需要公司管理層的大力支持，才能有效的貫徹稅務(wù)籌劃。

4.3樹立依法納稅理念

以法律為準(zhǔn)繩。現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在國家法律條文的允許下結(jié)合相關(guān)稅收法規(guī)政策根據(jù)自身的情況進(jìn)行合理籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)必須具有風(fēng)險意識，注重稅收籌劃風(fēng)險管理，同時要依法樹立稅收籌劃理念，我們一般在不違反法律法規(guī)的前提條件下，要通過對自身經(jīng)營方式和投資方式等涉稅事項作出事先安排，一般在企業(yè)納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行財務(wù)預(yù)算，正確計算稅額以及合理規(guī)劃完稅期間，以達(dá)到少繳稅或遞延繳納以實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化企業(yè)，強(qiáng)化稅收籌劃不是進(jìn)行偷稅，而是盡可能做到不多交稅、不重復(fù)繳稅，進(jìn)而達(dá)到合理避稅的程度。

5房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特征及土地增值稅籌劃的重要意義

因為土地增值稅稅額較大，如果不能合理規(guī)劃成本，盡可能增加成本扣除比例，或者合理確定銷售價格盡量減少增值額，從而降低稅率，合理規(guī)劃繳稅期間，企業(yè)將會負(fù)擔(dān)很承重的土地增值稅及資金成本。近幾年來，國家為控制地價過高、投資過熱、房價瘋漲等問題，相繼出現(xiàn)了一些宏觀調(diào)控的政策，在這樣的大環(huán)境影響下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境差、投資成本大，融資難，許多小型的房地產(chǎn)企業(yè)因為資金鏈斷裂已經(jīng)破產(chǎn)，產(chǎn)生了許多新的爛尾樓項目，形成了許多呆壞賬，給社會帶來了一些新的不安定因素。那么如何規(guī)避納稅風(fēng)險，如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低企業(yè)的納稅成本，通過合理的稅收籌劃，增加房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營熱情，使得房地產(chǎn)企業(yè)即能增加利潤，實現(xiàn)利潤最大化，又能依法納稅，承擔(dān)社會責(zé)任，使得企業(yè)良性發(fā)展，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言具有更重要的現(xiàn)實意義，因此房地產(chǎn)企業(yè)通過合理合法的方式進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃變得非常重要。

參考文獻(xiàn)：