審計(jì)方法和審計(jì)程序精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易 審計(jì)方法 審計(jì)程序

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易日益頻繁，為企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果造成了巨大影響了。有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易的方式，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅負(fù)，為國家、投資者以及債權(quán)人造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)此，只有加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，才能真正保證企業(yè)的利益。

一、關(guān)聯(lián)方交易類型

（1）商品的購買與銷售。比如乙企業(yè)的產(chǎn)品由其母企業(yè)甲包銷；子企業(yè)戊的產(chǎn)品主要供應(yīng)給母企業(yè)丙的另一子公司己。

（2）購買或銷售商品之外的其他資產(chǎn)。比如母企業(yè)甲將設(shè)備出售給子企業(yè)乙；子全額丁將其下屬虧損企業(yè)賣給母企業(yè)戊。

（3）擔(dān)保，主要是對(duì)于加工承攬、貨物運(yùn)輸、買賣以及借貸等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過采取保證、抵押等措施，確保真正實(shí)現(xiàn)其債權(quán)。在產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方關(guān)系以后，乙方為獲得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為將相應(yīng)的擔(dān)保提供給另一方。比如甲企業(yè)以一棟辦公樓為其關(guān)聯(lián)企業(yè)乙提供銀行貸款抵押，讓乙企業(yè)得到貸款。

（4）提供資金，主要有股權(quán)投資、貸款等。比如當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙資金難以周轉(zhuǎn)以后，甲企業(yè)把自有資金無償借給乙使用。

（5）租賃，主要有經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃。如子企業(yè)向母企業(yè)租賃倉庫一處，用作儲(chǔ)運(yùn)原材料與產(chǎn)成品。

（6），通常按照合同里面的相關(guān)條款，一方能夠在另一方處某些事物，比如銷售貨物等。或一方代另一方簽訂合同等。

（7）關(guān)鍵管理人員薪酬，企業(yè)為關(guān)鍵管理者提供的報(bào)酬，也是一種關(guān)聯(lián)方交易。如某企業(yè)本年度通過工資、福利、資金、特殊待遇以及有價(jià)證券等形式，為董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等支付的報(bào)酬總額。

二、關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）關(guān)聯(lián)方交易存在特殊性

相對(duì)于一般交易而言，關(guān)聯(lián)方交易具有相對(duì)特殊性和隱蔽性，這是它的一個(gè)內(nèi)在本質(zhì)。再加上這種交易對(duì)企業(yè)的影響較大，同時(shí)它又十分的隱蔽，不易被審計(jì)人員識(shí)別。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易而言，容易出現(xiàn)各類問題，主要是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易隱蔽性很強(qiáng)，同時(shí)其不確定性與復(fù)雜性強(qiáng)。關(guān)聯(lián)方交易的這種特征導(dǎo)致關(guān)聯(lián)人與其他利益相關(guān)者之間溝通不暢，或者關(guān)聯(lián)人不與其他利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，從而出現(xiàn)信息不對(duì)稱。

（二）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序不完善

關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易極其復(fù)雜且隱蔽的，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)失敗的可能性是比較高的，風(fēng)險(xiǎn)也比較大。所以，審計(jì)人員以及相關(guān)機(jī)構(gòu)在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)前提高個(gè)人的專業(yè)勝任能力，在審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，工作結(jié)束后也要對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)再次核查、給予高度的關(guān)注。在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)實(shí)施的過程中，審計(jì)人員可能沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的特殊性給予足夠重視，而是根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)的審計(jì)程序開展工作，甚至于說執(zhí)行的審計(jì)程序并不合規(guī)，這樣使得關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加，審計(jì)質(zhì)量也無法得到保障。

（三）審計(jì)人員能力有待提升

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來說是比較大的，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力要求較高。審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，不僅要能夠識(shí)別出哪些是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，還應(yīng)該具有判斷企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)舞弊行為的能力；此外，審計(jì)人員還要靈活的運(yùn)用不同的審計(jì)程序和方法，這都要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)技能和敬業(yè)精神。從目前的審計(jì)現(xiàn)狀來看，審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)素質(zhì)還有待提高。

三、關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）監(jiān)管不力

目前我國對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管還不夠完善，重點(diǎn)只是放在信息披露上，且由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)信息披露問題只做了一些原則性的規(guī)定，實(shí)際操作起來并不容易，這往往導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間非公允的交易不在監(jiān)管之下。我國目前財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露狀況存在混亂、披露不全，難以讓報(bào)表使用者理解等問題，這些問題都會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國現(xiàn)行法律對(duì)違規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易處罰力度很小，其中大多都是類似通報(bào)批評(píng)等行政處罰措施，所以在沒有嚴(yán)厲處罰措施的情況下很難威懾住那些違規(guī)行為。

（二）企業(yè)自身原因

企業(yè)不論業(yè)績(jī)是好是壞，都有實(shí)施舞弊造假的動(dòng)機(jī)，業(yè)績(jī)好的企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易逃脫稅收、轉(zhuǎn)移資金，業(yè)績(jī)差的企業(yè)通過其虛構(gòu)收入，更有些企業(yè)通過其彌補(bǔ)虧損、擺脫證監(jiān)會(huì)的重點(diǎn)監(jiān)管，并規(guī)避股票的退市風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動(dòng)機(jī)很強(qiáng)，他們?yōu)榱穗[藏非公允的關(guān)聯(lián)交易，或虛假披露，或模糊披露，這給審計(jì)人員帶來了大量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)自身的管理制度不合理，或股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

四、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易方法和程序

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系審計(jì)方法和程序

（1）開始審計(jì)中，到上級(jí)主管部門或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師處進(jìn)行查詢，了解關(guān)聯(lián)方及被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)交易程度。

（2）在連續(xù)審計(jì)工程中，翻閱往年審計(jì)工作底稿，明確關(guān)聯(lián)方名稱。

（3）到被審計(jì)單位相關(guān)人員處詢問，了解投資者、管理者、客商等關(guān)聯(lián)方名稱，掌握其與被審計(jì)單位的關(guān)系，看有無關(guān)聯(lián)方。

（4）在審計(jì)過程中，對(duì)重大投資交易和資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，考慮交易程度和性質(zhì)，判斷能否形成新的關(guān)聯(lián)方。

（5）對(duì)被審單位納稅申報(bào)表進(jìn)行檢查，將證監(jiān)會(huì)、證交所和其他管理機(jī)構(gòu)等全部資料提交上去，證實(shí)有無關(guān)聯(lián)方。

（6）認(rèn)真檢查會(huì)計(jì)報(bào)表附注，掌握披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型與要素、交易金額與比例，以及未結(jié)算項(xiàng)目中的定價(jià)政策、金額或比例等。

（二）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)方法和程序

（1）檢查被審計(jì)單位和證監(jiān)會(huì)、證交所相關(guān)文件，以及政府相關(guān)部門對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露的檔案資料，從而掌握出現(xiàn)的重大關(guān)聯(lián)方交易。

（2）掌握與債權(quán)人、債務(wù)人、供應(yīng)商以及客戶等交易范圍與性質(zhì)，確認(rèn)有無關(guān)聯(lián)方?jīng)]有被披露。

（3）檢查有無已經(jīng)出現(xiàn)交易，但未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的事項(xiàng)。

（4）查看企業(yè)管理層出示的說明關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)資料，檢查說明的完整性和真實(shí)性。

（5）查看會(huì)計(jì)記錄里面有無大宗、非正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是要關(guān)注報(bào)告期末沒有被確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（6）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)證明文件、銀行證明等進(jìn)行檢查。

（7）對(duì)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行確認(rèn)，分析關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性。

（8）對(duì)截止日前后出現(xiàn)金額異常和較少出現(xiàn)的交易的真實(shí)性進(jìn)行審查。

（9）對(duì)關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)的租賃、融資業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，有無出現(xiàn)轉(zhuǎn)移正在研究或開發(fā)的項(xiàng)目，有無關(guān)聯(lián)方間特許權(quán)的許可協(xié)議，有無關(guān)聯(lián)方擔(dān)保與托管合同。

（10）對(duì)被審計(jì)單位為相關(guān)管理者支付的報(bào)酬的金額與方式。

（11）對(duì)相關(guān)銀行存款、借款憑證、合同等進(jìn)行審查，雙方有無擔(dān)保關(guān)系。

（12）對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及附注進(jìn)行檢查，有無合理披露關(guān)聯(lián)方交易。

（13）檢查被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的聲明書，分析相關(guān)資料的完整性與真實(shí)性，是否充分披露會(huì)計(jì)報(bào)表中的關(guān)聯(lián)方交易。

（14）如果有控制關(guān)系，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)的披露事項(xiàng)進(jìn)行檢查，包括：企業(yè)股份與權(quán)益變化情況、企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型與性質(zhì)、企業(yè)注冊(cè)地與法定代表人、企業(yè)主管業(yè)務(wù)等。

（15）企業(yè)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易以后，要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行審查，內(nèi)容是有無披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型與金額、定價(jià)政策等。

（16）檢查有無充分披露企業(yè)股份和權(quán)益的變化過程，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有無披露相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)、本年增加數(shù)、減少數(shù)以及年末數(shù)進(jìn)行審查。此外，被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表披露關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例時(shí)，要將前后兩年的比較數(shù)據(jù)披露出來。

（17）對(duì)同一個(gè)類型的關(guān)聯(lián)方的合并披露進(jìn)行審查，檢查其合理性，是否存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來重大誤解的狀況。

五、企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）建立簽訂關(guān)聯(lián)方交易合同的審批制度

對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易企業(yè)而言，事前要認(rèn)真考察，分析出交易對(duì)企業(yè)帶來的利與弊，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。一是企業(yè)要慎重考察并評(píng)價(jià)將要合作的關(guān)聯(lián)方企業(yè)，了解其與自身的關(guān)聯(lián)程度，并將最終控制人與利益主體確定下來。二是企業(yè)要分析出該關(guān)聯(lián)方交易的最終受益方。三是若是企業(yè)因股權(quán)壓力而失去關(guān)聯(lián)方交易決定權(quán)后，要權(quán)衡出交易可能會(huì)對(duì)企業(yè)帶來的影響，對(duì)交易進(jìn)行嚴(yán)格審批，實(shí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。四是保證小股東能夠行使自身權(quán)益，防止大股東利用非公允關(guān)聯(lián)方交易的方式，將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，提升關(guān)聯(lián)方交易的透明性。

（二）加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行過程的監(jiān)管

為真正了解關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)度的程度，企業(yè)要安排專人監(jiān)督并跟蹤關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行狀況。一是企業(yè)要安排相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易合同履行狀況的監(jiān)管，跟蹤記錄交易信息，和采購、銷售以及出納等工作負(fù)責(zé)人進(jìn)行梳理、核對(duì)，將合同執(zhí)行狀況定期匯報(bào)給管理層，并嚴(yán)格檢查交易質(zhì)量。二是完善關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行檔案，安排專人記錄全部關(guān)聯(lián)方交易執(zhí)行進(jìn)度的明細(xì)，并將相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)好，及時(shí)報(bào)給企業(yè)管理層審核。三是企業(yè)財(cái)務(wù)部門要設(shè)置專門的獨(dú)立執(zhí)行小組，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的資金往來與財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行審核，確保充分披露出關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)依據(jù)和對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程度，并對(duì)關(guān)聯(lián)方交易作出財(cái)務(wù)規(guī)劃，加大對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的預(yù)算控制和財(cái)務(wù)審核力度，確保關(guān)聯(lián)方交易的公允性。

（三）完善關(guān)聯(lián)方交易后續(xù)影響的評(píng)價(jià)機(jī)制

在評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易后續(xù)影響時(shí)，要幫助企業(yè)制定更加科學(xué)的發(fā)展計(jì)劃與目標(biāo)。一是對(duì)非即時(shí)結(jié)算，特別是有較大結(jié)算時(shí)間跨度的關(guān)聯(lián)方交易，必須及時(shí)跟蹤交易為企業(yè)財(cái)務(wù)造成的后續(xù)影響。同時(shí)分析出可能讓企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收益與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)交易性價(jià)比作出評(píng)估，對(duì)比交易前后的預(yù)算，反思交易的價(jià)值與可用性，這有利于企業(yè)更好的選擇和接受關(guān)聯(lián)方交易。二是完善關(guān)聯(lián)方交易績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，落實(shí)對(duì)相關(guān)人員的獎(jiǎng)懲措施，針對(duì)利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊的問題，必須加大懲罰力度。此外，針對(duì)事后評(píng)價(jià)性價(jià)比較高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利益的關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)人員，則要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。只有這樣，企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易才更具公允性，并更加公開化。

六、結(jié)束語

總之，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的方法和程序，能夠提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性與真實(shí)性，避免關(guān)聯(lián)方之間通過不公平、不公正的關(guān)聯(lián)方交易，損害公司及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

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第2篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計(jì)

分析性測(cè)試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè)。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測(cè)試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯?，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]鎖琳，淺談分析性復(fù)核程序在固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)中的運(yùn)用[J].邵陽學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（05）

第3篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

一、說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因

(一)審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)期，對(duì)將要獲取的審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行搜集的詳細(xì)指令。審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。一是審計(jì)程序的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由被審計(jì)單位方面的原因造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平，只能通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，進(jìn)而評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序得到的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平作進(jìn)一步修正，并相應(yīng)修正擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。二是審計(jì)程序的類型。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用具體的方法和手段，獲取發(fā)表審計(jì)意見所需的審計(jì)證據(jù)，但實(shí)施這些審計(jì)程序大多只能收集說服性而非結(jié)論性的審計(jì)證據(jù)。

(二)審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)，從這兩個(gè)方面出發(fā)，分析說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?zhí)行所有的審計(jì)程序，有時(shí)由于審計(jì)委托的滯后，全部審計(jì)工作都只能在資產(chǎn)負(fù)債表日之后開始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)推斷被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的有關(guān)情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)現(xiàn)金，再根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的現(xiàn)金收支情況(可能存在重大錯(cuò)報(bào))倒推出被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)金余額，此時(shí)盤點(diǎn)現(xiàn)金獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金的“真實(shí)性”審計(jì)目標(biāo)而言是說服性而非結(jié)論性的。

(三)審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣、選取特定項(xiàng)目和選取全部項(xiàng)目的方法，確定測(cè)試項(xiàng)目。出于成本和時(shí)間等因素的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常大量運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，從總體中選取樣本進(jìn)行測(cè)試，再通過樣本結(jié)果推斷總體特征。審計(jì)抽樣將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，可能與總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異。因此，通過審計(jì)抽樣獲取的審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從總體中選取大額或關(guān)鍵項(xiàng)目、超過某一金額的全部項(xiàng)目、被用于獲取某些信息的項(xiàng)目或被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目等進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)總體由少量的大額項(xiàng)目組成，或存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。無論是選取特定項(xiàng)目還是選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試都不會(huì)導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，或可能采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或因誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能得出錯(cuò)誤結(jié)論，獲取的審計(jì)證據(jù)只是說服性而非結(jié)論性的。

二、審計(jì)證據(jù)說服力的決定因素

(一)適當(dāng)性證據(jù)的適當(dāng)性是指證據(jù)可信的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為證據(jù)非常適當(dāng)，這些證據(jù)會(huì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信財(cái)務(wù)報(bào)表的列示公允。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盤點(diǎn)存貨所取得的證據(jù)比管理當(dāng)局向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的數(shù)據(jù)更為適當(dāng)，證據(jù)的適當(dāng)性只與選擇的審計(jì)程序有關(guān)，選擇較大的樣本規(guī)模或者不同的總體項(xiàng)目不能提高證據(jù)的適當(dāng)性，只有通過選擇含有適當(dāng)性證據(jù)特征中的一個(gè)或多個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)程序才能夠提高。一是相關(guān)性，可靠的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注客戶對(duì)已發(fā)貨物但沒有向顧客開出賬單的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取一定數(shù)量的銷售發(fā)票副聯(lián)并將每張銷售發(fā)票與有關(guān)的發(fā)貨憑證進(jìn)行核對(duì)，所取得的證據(jù)與完整性目標(biāo)無關(guān)，則不能認(rèn)為是該目標(biāo)的可靠證據(jù)。相關(guān)的程序應(yīng)是抽取一定數(shù)量的發(fā)貨憑證并與相關(guān)的銷售發(fā)票副聯(lián)進(jìn)行比較，以確定是否每張發(fā)貨憑證均已開出發(fā)票。第二個(gè)審計(jì)程序是相關(guān)的，而第一個(gè)程序不相關(guān)，因?yàn)榘l(fā)貨是用于確定銷售業(yè)務(wù)是否發(fā)生以及應(yīng)開出賬單的一般標(biāo)準(zhǔn)。通過將發(fā)貨憑證與銷售發(fā)票副聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定發(fā)出的貨物是否已經(jīng)開出賬單給顧客。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在某一具體審計(jì)目標(biāo)條件下考慮相關(guān)性，大多數(shù)審計(jì)證據(jù)與多個(gè)審計(jì)目標(biāo)是相關(guān)性的。二是提供者的獨(dú)立性。從企業(yè)外部的渠道取得證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部的渠道取得證據(jù)更為可靠。例如，一般外部證據(jù)(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行，律師與顧客進(jìn)行的信息溝通)比詢問客戶取得的答復(fù)更為可靠。同樣，來自于客戶以外的單位的憑證比客戶編制并且從未離開過客戶的憑證更為可靠。三是客戶內(nèi)部控制的有效性。客戶內(nèi)部控制有效時(shí)所取得證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱情況下取得的證據(jù)更為可靠。例如，與存在缺陷的內(nèi)部控制相比，如果銷售和開單的內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證取得更適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接取得的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過監(jiān)盤、觀察、計(jì)算和審閱直接取得的證據(jù)比間接取得的信息更為可靠。五是提供信息的人員的資格。盡管信息來源于獨(dú)立的渠道，只有在提供信息的人員具備相應(yīng)資格的情況下，取得證據(jù)才是可靠的。因此，與律師的溝通和向銀行寄送詢證函比向不熟悉業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款函證更為可靠。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有能力評(píng)價(jià)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接取得的證據(jù)也可能是不可靠的。六是客觀性?？陀^的證據(jù)比需要大量判斷以確定其是否正確的證據(jù)更為可靠?？陀^證據(jù)的例子包括應(yīng)收賬款和銀行存貸款余額的函證、實(shí)地盤點(diǎn)證券和現(xiàn)金、加總應(yīng)付賬款清單以確定合計(jì)數(shù)是否與總賬余額一致。主觀證據(jù)的例子包括：客戶律師提供的、討論針對(duì)客戶的未決訴訟可能結(jié)果的信函、監(jiān)盤存貨時(shí)觀察過時(shí)存貨、詢問信用部門經(jīng)理長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的可收回性。評(píng)價(jià)主觀證據(jù)的可靠性時(shí)，提供證據(jù)的人員是否具備相應(yīng)資格至關(guān)重要。七是及時(shí)性。審計(jì)證據(jù)的及時(shí)性指的是搜集證據(jù)的時(shí)間或者審計(jì)涵蓋的期間。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)責(zé)表賬戶來說，接近資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日取得的證據(jù)比較可靠。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日盤點(diǎn)可流通證券所取得的證據(jù)比資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日之前兩個(gè)月進(jìn)行盤點(diǎn)更為可靠。對(duì)于利潤(rùn)表賬戶來說，從被審計(jì)的整個(gè)期間選取樣本所取得的證據(jù)比從該期間的某一時(shí)段選取樣本更為可靠。如對(duì)全年的銷售業(yè)務(wù)隨機(jī)抽樣所取得的證據(jù)比從該年前6個(gè)月選取樣本更為可靠。

(二)充分性取得證據(jù)的數(shù)量決定了證據(jù)的充分性。主要通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本規(guī)模來衡量證據(jù)的充分性。對(duì)于某一審計(jì)程序，從100個(gè)樣本中取得的證據(jù)通常比從50個(gè)樣本中取得的證據(jù)更為充分。決定恰當(dāng)審計(jì)樣本規(guī)模的因素有多個(gè)，其中最重要的兩個(gè)因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的預(yù)期值和客戶內(nèi)部控制的有效性。例如，假定在審計(jì)某公司時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于客戶所從事行業(yè)的性質(zhì)，該公司很可能存在過時(shí)的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這類公司的審計(jì)中抽取的，關(guān)于過時(shí)存貨的樣本比那些存貨過時(shí)可能性低的公司要多。同樣，與記錄固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在缺陷的公司相比，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為客戶方面的內(nèi)部控制有效，在固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的審計(jì)中就可以采用較小的樣本規(guī)模。除了樣本規(guī)模以外，被測(cè)試的單個(gè)項(xiàng)目也會(huì)影響證據(jù)的充分性。包含大額項(xiàng)目、發(fā)生錯(cuò)誤可能性高的項(xiàng)目和能夠代表總體的項(xiàng)目的樣本對(duì)應(yīng)的證據(jù)通常是充分的證據(jù)。相反，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只有在總體中金額較大的項(xiàng)目占其合計(jì)比例較高時(shí)，僅包含這些金額較大項(xiàng)目的樣本對(duì)應(yīng)的證據(jù)才是充分的。

第4篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；程序

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)涵

盡管目前對(duì)重要性原則的表述不盡相同，但其認(rèn)識(shí)基本一致，即如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響到報(bào)表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內(nèi)涵時(shí)，必須認(rèn)識(shí)到由于審計(jì)方法或?qū)徲?jì)成本的限制，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只能起到合理保證的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度上，考慮在具體的審計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)表的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，所以運(yùn)用重要性的關(guān)鍵是確定多少金額及以上的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到信息需求者的決策。在我國的審計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)合重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體含義做進(jìn)一步延伸界定為重要性水平，這也是審計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)重要性的習(xí)慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定兩個(gè)層次的重要性水平，就某一特定的被審計(jì)單位而言，出具真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，而報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)到多大程度會(huì)影響到報(bào)表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個(gè)尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個(gè)客觀的重要性水平是一個(gè)非常抽象的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言具有不可確知性，只能利用對(duì)被審計(jì)單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)估。目前沒有尺度去評(píng)價(jià)CPA所估計(jì)的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接踵而來，不僅如此，不同的報(bào)表使用者容許報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)嚴(yán)重程度不盡相同，但在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，將承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中重要性水平的確定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在必然聯(lián)系。

針對(duì)具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計(jì)程序，CPA通過實(shí)施具體的審計(jì)程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，所以從審計(jì)人員角度看，確定各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個(gè)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否超過重要性水平這本質(zhì)上屬于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估基礎(chǔ)上，只有將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計(jì)后的報(bào)表容許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在重要性水平之下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)。

二、審計(jì)程序的界定

審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，最終都是在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計(jì)程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩?duì)被審計(jì)單位具體情況的不斷了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷修正審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。所以審計(jì)程序范圍與計(jì)劃階段確定的重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平具有相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)程序按實(shí)施的目的分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，獲得包括對(duì)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的初步了解和識(shí)別，并根據(jù)初步評(píng)估結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試程序，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試的結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計(jì)程序的針對(duì)性。如果初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則CPA應(yīng)實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測(cè)試而相應(yīng)減少控制測(cè)試的范圍，把從宏觀著眼識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與微觀的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定相聯(lián)系，通過實(shí)施具體的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性測(cè)試，將認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，通過將組成財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)認(rèn)定層次的超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的關(guān)系

在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的前提下，初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的可能性小，即該錯(cuò)報(bào)在重要性水平之下，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)很低。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性大，CPA需要實(shí)施的審計(jì)范圍就越大，實(shí)施的審計(jì)程序類型就要更多一些。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，CPA估計(jì)的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風(fēng)險(xiǎn)增加，但由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平降低，也可抵消重要性水平估計(jì)偏高所帶來的審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，利用層次分析法界定評(píng)定重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平之間的關(guān)系。

第5篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞：新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)則主要內(nèi)容

2004年中注協(xié)起草了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序》以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，其目的是合并、分解和刪除《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)――了解被審計(jì)單位情況》。中注協(xié)起草新準(zhǔn)則的基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由此引入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式即，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成的，其模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小，決定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定具體的審計(jì)程序、方法、范圍和重點(diǎn)。

目前，新準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，并于2007年1月1日實(shí)施。新頒布的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。新頒布的《針對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。

二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念可能產(chǎn)生的影響

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

三、原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的局限性

原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則采用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際應(yīng)用過程中，由于固有風(fēng)險(xiǎn)較難測(cè)定，因此，在實(shí)務(wù)中多采用了將固有風(fēng)險(xiǎn)定為最高水平即100%的做法。于是，審計(jì)的起點(diǎn)便從了解內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)開始，審計(jì)方法只能停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)層次，而制度基礎(chǔ)審計(jì)由于存在諸多弊端，如：制度基礎(chǔ)審計(jì)假定管理層與會(huì)計(jì)報(bào)表無厲害關(guān)系，管理層都能提供真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表、都會(huì)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并使之有效運(yùn)行。如果通過了解和符合性測(cè)試認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度有效，就可以相應(yīng)降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程序。而實(shí)際情況則相反，由于，受到業(yè)績(jī)考核、利潤(rùn)預(yù)測(cè)以及股票期權(quán)計(jì)劃的影響，導(dǎo)致管理層具有較強(qiáng)人為調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。管理層的舞弊使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)的管理人員甚至?xí)O(shè)計(jì)“合理”的內(nèi)部控制制度，并使之合理運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這種內(nèi)部控制的信任必將縮小實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，并且降低發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)或管理層舞弊的概率，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)增加。在此背景下，如果仍然照搬建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式上的原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然加大。

四、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別報(bào)表層次及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)定為高水平。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試僅集中在例外事項(xiàng)上。

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的影響很大，從而影響到審計(jì)工作的各個(gè)方面。

作者單位：吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]（最新48個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律與準(zhǔn)則 [M]北京：中國法制出版社，2006年版.157-229.

第6篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

【摘要】由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型日益暴露出其局限性,我國在新頒布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中,接受了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并要求國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。新修訂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了包括企業(yè)、政府、監(jiān)管部門等多方面的因素,包括了凡是能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的所有內(nèi)容。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的這一重大發(fā)展,有必要在理論上進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究。本文在充分借鑒前人研究的基礎(chǔ)上,提出了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)應(yīng)對(duì)

自20世紀(jì)末以來,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì),著手研究和修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,并于2003年10月了ISA200準(zhǔn)則,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要實(shí)施審計(jì)程序,從財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和賬戶余額層次兩方面評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)以確定和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平。

隨后,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2006年4月頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,正式接受了這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。作為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重要組成部分,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的研究顯得十分必要和迫切。本文針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)進(jìn)行了有益的探索,希望對(duì)我國獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展有所裨益。

一、識(shí)別重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

(一)初步了解企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”中強(qiáng)調(diào):注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中,被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的重要因素之一。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得一個(gè)新客戶的背景資料并評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素后,需要決定是否接受委托。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受這一客戶,那么就需要簽訂業(yè)務(wù)約定書并組織審計(jì)程序。在審計(jì)開始后的第一階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

由于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大部分會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過考察識(shí)別客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),才能夠有效地實(shí)施其它的審計(jì)程序,從而恰當(dāng)有效地得出審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅企業(yè)成功執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的,主要的分析工具有:企業(yè)層面的經(jīng)營(yíng)模式分析、PEST分析、波特五力分析、資源基礎(chǔ)模型、SWOT分析等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在綜合分析中初步識(shí)別出客戶所面臨的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),客戶如果想獲得成功并達(dá)到目標(biāo),必須有效地管理這些風(fēng)險(xiǎn)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理得越有效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)中期望發(fā)現(xiàn)的問題就越少。為了更有效地了解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),形成在戰(zhàn)略分析階段對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解客戶管理當(dāng)局如何進(jìn)行戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理的效果如何。

(二)合理評(píng)估企業(yè)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用宏觀環(huán)境的PEST分析和行業(yè)環(huán)境的波特五力分析等分析工具初步識(shí)別企業(yè)的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后,需要關(guān)注企業(yè)采取了哪些方法避免或減少這些風(fēng)險(xiǎn)的威脅,結(jié)果又是如何?企業(yè)的管理層有很多方法來降低外部風(fēng)險(xiǎn)的威脅,從而使外部風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法取得對(duì)企業(yè)所采取行動(dòng)的了解。具體而言,企業(yè)針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施可以從各種會(huì)議紀(jì)要或決議、內(nèi)部操作手冊(cè)、企業(yè)對(duì)外公告、人事調(diào)整、組織機(jī)構(gòu)調(diào)整、管理層所使用的定期報(bào)告等渠道獲得。在了解企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)估這種反應(yīng)(措施)是不是最佳的反應(yīng)方式,是否得到執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何。

對(duì)企業(yè)采取的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以進(jìn)一步對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)有效的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制,將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度下調(diào),但這種下調(diào)必須有足夠的證據(jù)支持控制是有效的。對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制的分析與測(cè)試可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初步識(shí)別的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否得到了有效的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終需要形成對(duì)重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響。

二、確定關(guān)鍵流程風(fēng)險(xiǎn)

(一)關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程的識(shí)別

1.通過重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要匯總已經(jīng)識(shí)別出的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是否重要作出最終判斷。如果這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)比較重要,而且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也比較重要,那么這一戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所指向的經(jīng)營(yíng)流程是哪一個(gè),這個(gè)經(jīng)營(yíng)流程就是關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,也就是流程風(fēng)險(xiǎn)中必須重點(diǎn)分析的對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是通過編制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表的形式完成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所收集的證據(jù)都必須記錄于工作底稿,作為審計(jì)證據(jù)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)匯總表也是審計(jì)工作底稿的一部分,它是聯(lián)系戰(zhàn)略分析與流程分析的紐帶。

2.通過重要交易類別識(shí)別出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程

在戰(zhàn)略分析的最后階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解確定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要交易類別的認(rèn)識(shí),并匯總每一重要交易類別對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響,以及這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體是否重要。如果這一影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要,那么準(zhǔn)備在哪一個(gè)經(jīng)營(yíng)流程對(duì)之進(jìn)行具體的分析,這一經(jīng)營(yíng)流程就是重要交易類別所指向的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過識(shí)別出的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重要交易類別以及它們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,從而推導(dǎo)出關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程,以便在流程分析中對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。

(二)流程層次經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的確定

流程層次的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能來源于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),也可能從流程內(nèi)部產(chǎn)生,很多戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)可能在流程中表現(xiàn)為特定的風(fēng)險(xiǎn)。比如,外部環(huán)境中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)將對(duì)關(guān)鍵流程中的技術(shù)產(chǎn)生直接的影響。流程內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)只與特定的流程相關(guān),但它們也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在流程分析階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)流程的影響只需要根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和流程運(yùn)營(yíng)的了解將其轉(zhuǎn)化成流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)即可。因此,在流程分析階段,最需要關(guān)注的是產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的特定風(fēng)險(xiǎn)。21寫作秘書網(wǎng)

三、合理評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)環(huán)境中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程是一個(gè)由數(shù)學(xué)模型計(jì)算、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷、主觀估計(jì)相結(jié)合的過程。審計(jì)人員在分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)先從審計(jì)環(huán)境入手,全面分析、評(píng)估審計(jì)環(huán)境中引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素后,再深入到報(bào)表層次,最后重點(diǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在接受委托時(shí)應(yīng)全面了解企業(yè)的環(huán)境控制業(yè)務(wù)承接過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),包括初步了解行業(yè)背景、國家對(duì)企業(yè)的特殊政策、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、企業(yè)近期業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)目前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、將要進(jìn)行的重大決策、高層管理人員的意圖、對(duì)審計(jì)人員的期望及要求等,然后作出詳細(xì)調(diào)查分析表。根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣等方法決定是否接受委托。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

1.資產(chǎn)負(fù)債表

通過測(cè)算年末流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)比例、凈資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長(zhǎng)率等,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)、企業(yè)近三年的同類指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。(將20%作為臨界點(diǎn)的原因:根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和人們普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理承受能力)

2.利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表

通過測(cè)算毛利率,各項(xiàng)費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例,其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例,近三年同類指標(biāo)變動(dòng)率,進(jìn)行分析性復(fù)核。將上述指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,掌握其變動(dòng)趨勢(shì),分析變動(dòng)原因。一般來說,若企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)20%以上,而且沒有合理解釋,則重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高;若偏離幅度在10%至20%之間,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為中級(jí);若偏離幅度在10%以下則風(fēng)險(xiǎn)可評(píng)估為低級(jí)。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的重大錯(cuò)報(bào)一般會(huì)在現(xiàn)金流量表上反映出來,審計(jì)人員可根據(jù)對(duì)上述兩個(gè)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大致估計(jì)現(xiàn)金流量表的風(fēng)險(xiǎn)水平。

四、制定具體審計(jì)程序

(一)一般審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所采取的總體應(yīng)對(duì)措施,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對(duì)策略,在總體應(yīng)對(duì)策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,整體策略對(duì)多個(gè)認(rèn)定的審計(jì)策略都有直接影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略包括實(shí)質(zhì)性策略和綜合性策略。實(shí)質(zhì)性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性策略是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)同時(shí)采用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。

與認(rèn)定層次相比,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)只是針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),更側(cè)重于從整體上采取應(yīng)對(duì)措施和考慮對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略的重大影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響多個(gè)認(rèn)定,只有將風(fēng)險(xiǎn)模型運(yùn)用于這兩個(gè)層次,使二者很好地配合,才可能最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施及其對(duì)整體審計(jì)策略重大影響的考慮的失當(dāng),將對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查產(chǎn)生廣泛的決定性的不利后果。因此,不能輕視新風(fēng)險(xiǎn)模型在財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的運(yùn)用問題。

(二)進(jìn)一步審計(jì)程序

基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),同時(shí)考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,既包括審計(jì)程序的目的(控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序)、類型(檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序),也包括進(jìn)一步審計(jì)的時(shí)間(指審計(jì)對(duì)象的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或期間)和范圍(指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量及樣本)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估認(rèn)為預(yù)期控制運(yùn)行是有效的,就必須執(zhí)行控制測(cè)試以支持該評(píng)估結(jié)果。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí),需要執(zhí)行控制測(cè)試,其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性,并據(jù)此再評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn),或是僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試。同時(shí),新準(zhǔn)則又強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,即使評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,說明預(yù)期內(nèi)部控制較好,也必須執(zhí)行控制測(cè)試,以支持該評(píng)估結(jié)果。因此,大多數(shù)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行控制測(cè)試。

無論內(nèi)部控制是否有效,都要對(duì)各類重大交易、賬戶余額及列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。按照基于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性測(cè)試設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]謝志華,崔學(xué)剛.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì):機(jī)理與運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)研究,2006(7).

第7篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)程序

由于中小企業(yè)的涉及行業(yè)的廣泛,以及各自特點(diǎn)的不同,因而在審計(jì)中存在著很大的風(fēng)險(xiǎn),新審計(jì)準(zhǔn)則頒布已有幾年了,但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于每一個(gè)審計(jì)人員來說還是新事物,具體如何實(shí)施,大家都在實(shí)踐中不斷摸索與總結(jié)。作為審計(jì)實(shí)務(wù)工作者,筆者想結(jié)合自己幾年來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),談?wù)勗谛聦徲?jì)準(zhǔn)則下的中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范,希望能起到拋磚引玉的作用。

一、新準(zhǔn)則下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn)。改變后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從更高的層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。其內(nèi)在思想是:任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)?；蛘咄ㄟ^內(nèi)部控制測(cè)試等方法,確定風(fēng)險(xiǎn)最高的環(huán)節(jié)與部門,以便重點(diǎn)審計(jì)。

二、目前中小企業(yè)存在的多種風(fēng)險(xiǎn)情形

(一)公司治理結(jié)構(gòu)上的先天缺陷

我國很多中小企業(yè)或者產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、或者所有者與經(jīng)營(yíng)者沒有分離,使得不存在所有者約束經(jīng)營(yíng)者的行為,企業(yè)高層管理者的權(quán)力往往凌駕于企業(yè)管理制度之上,而且由于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小,出資人一般都較少,可能就是獨(dú)資企業(yè),這就更加便于人為操縱利潤(rùn)等。

(二)缺乏健全的內(nèi)部控制制度,財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范

很多企業(yè),一是由于內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)偏低,二是企業(yè)內(nèi)部各部門及員工對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)有偏差或者完全無認(rèn)識(shí),甚至管理工作全憑老板或幾個(gè)人的臨時(shí)決定,使得企業(yè)內(nèi)控制度不健全或者有制度但得不到有效執(zhí)行,造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作混亂、核算不實(shí),嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)缺乏內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制

很多中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或者竟然與財(cái)務(wù)人員是同一部門,而且即使設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),在一些實(shí)施家族式管理的民營(yíng)企業(yè)或者內(nèi)部人控制嚴(yán)重的企業(yè)里,其職能也被弱化,不能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

(四)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的可能不純

由于民營(yíng)企業(yè)中普遍所有者與經(jīng)營(yíng)者不相分離,就不存在所有者委托獨(dú)立第三方審計(jì)的必然要求,那么企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的:一是應(yīng)付法律法規(guī)的要求,比如工商年檢、稅務(wù)檢查等;二是經(jīng)營(yíng)過程中的需要,比如向銀行貸款、發(fā)行融資債券等。企業(yè)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)為其資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等提供佐證,由于存在強(qiáng)烈的利益需求,企業(yè)就會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)果有明確想法。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的具體防范及實(shí)施

(一)充分運(yùn)用分析性檢查方法,執(zhí)行針對(duì)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審查程序

分析性程序是通過計(jì)算特定的項(xiàng)目和比率,以發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)和波動(dòng)的程序。在審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段運(yùn)用分析性檢查方法,可以從宏觀上把握企業(yè)的整體狀況,并發(fā)現(xiàn)異常情況,即把握風(fēng)險(xiǎn)因素,以便采用適當(dāng)?shù)姆椒ń档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。但目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低成本為幌子,只是在出具審計(jì)報(bào)告前象征性進(jìn)行一下分析性復(fù)核,這根本無法保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí),確定了重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平以后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)策,實(shí)施相關(guān)的測(cè)試程序,特別是針對(duì)舞弊的行為,因?yàn)槲璞仔袨橥ǔ１容^隱蔽,但后果很嚴(yán)重,尤其是管理層舞弊。評(píng)估管理層逾越內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序包括:檢查特殊分錄和其他調(diào)整;對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性,包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核;對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況,同時(shí)管理當(dāng)局具備舞弊的動(dòng)機(jī)時(shí),審計(jì)師就必須采用更加嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),以減少發(fā)生審計(jì)失敗的可能性。

(二)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序得出的結(jié)果擬定進(jìn)一步審計(jì)程序

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),本身就有可能發(fā)現(xiàn)很多的舞弊事項(xiàng)和舞弊領(lǐng)域,這些舞弊事項(xiàng)有的稍加追溯就可以得出應(yīng)調(diào)整額,還有一些是需要結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步核實(shí)的事項(xiàng)。當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也可能證明某個(gè)領(lǐng)域不存在舞弊可能,可以減少實(shí)質(zhì)性程序提供保證。在對(duì)中小企業(yè)審計(jì)的有限時(shí)間里,根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,針對(duì)性地實(shí)施進(jìn)一步程序是十分重要的。

(三)必須完成報(bào)表項(xiàng)目余額的實(shí)證性程序

余額實(shí)證程序即是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在性和完整性所做的實(shí)際審核,具體的實(shí)質(zhì)性程序包括:現(xiàn)金盤點(diǎn)、銀行函證、存貨監(jiān)盤、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試、存貨減值測(cè)試、應(yīng)收款項(xiàng)函證、應(yīng)收款賬齡分析、長(zhǎng)期投資協(xié)議、固定資產(chǎn)監(jiān)盤、在建工程監(jiān)盤、資產(chǎn)所有權(quán)證明、累計(jì)折舊計(jì)提測(cè)試、資產(chǎn)減值測(cè)試、借款合同檢查、抵押擔(dān)保合同、貸款卡信息核對(duì)、應(yīng)收票據(jù)盤點(diǎn)、工資政策了解和測(cè)試、納稅申報(bào)表核對(duì)、稅務(wù)優(yōu)惠政策的了解、成本結(jié)轉(zhuǎn)過程檢查、費(fèi)用相關(guān)協(xié)議檢查測(cè)算等程序。即使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行得非常好,風(fēng)險(xiǎn)理念體現(xiàn)得非常充分,如果沒有認(rèn)真實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,一旦審計(jì)失敗,就可以被認(rèn)定為沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。

(四)簡(jiǎn)化審計(jì)程序

針對(duì)沒有內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度極不健全的企業(yè),以及業(yè)務(wù)內(nèi)容極其簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量很小的中小企業(yè),可以考慮進(jìn)一步簡(jiǎn)化審計(jì)程序。根據(jù)多年的審計(jì)實(shí)踐,高風(fēng)險(xiǎn)舞弊領(lǐng)域,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)容易出現(xiàn)問題的地方,都是高度集中,造假的方式與思路基本不變,仍然還是損益表項(xiàng)目的事項(xiàng)。如何把握損益表的真實(shí)性與完整性,無論是制度基礎(chǔ)審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是審計(jì)重點(diǎn)。換言之,對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的小企業(yè)審計(jì),完全可以跳過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序單刀直入,不再僵化地按部就班。需要指出的是,對(duì)判斷認(rèn)定被審計(jì)單位是否高風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的過程,同樣是屬于廣義的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,只不過是可以較容易的直接得出結(jié)果。

第8篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

系統(tǒng)克隆是將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外再克隆。一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行:

(一)在審計(jì)期間的期初就將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是專門的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，而后者更有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)?；б?。

（二）在審計(jì)期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫和會(huì)計(jì)軟件備份庫直接與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動(dòng)和軟件程序變動(dòng)時(shí)進(jìn)行更新。

(三)審計(jì)人員通過外部備份與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會(huì)計(jì)軟件上有沒有非法改動(dòng)，另一方面通過外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以對(duì)其作出評(píng)價(jià)。

系統(tǒng)克隆使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性變得更加有效。通過這種勾稽關(guān)系的審查，審計(jì)人員可獲得有效的審計(jì)證據(jù)。證明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息末被非法改動(dòng)。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合，就足以證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。這種方法可用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、特殊目的審計(jì)和管理審計(jì)等領(lǐng)域。

二、電子函證

電子函證指審計(jì)人員利用專門的程序模塊就被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，向相關(guān)的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫發(fā)出電子詢證函，經(jīng)對(duì)方企業(yè)同意后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫之間的自動(dòng)數(shù)據(jù)比較而獲得被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性的證據(jù)。函證內(nèi)容不僅包括有關(guān)帳戶的余額，更應(yīng)包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關(guān)信息交流協(xié)議，電子函證的復(fù)函無須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行。

外部系統(tǒng)克隆是審計(jì)人員獲取企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)末被非法改動(dòng)的證據(jù)，而對(duì)原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過另外的審計(jì)程序獲得。電子函證就是獲取這一類數(shù)據(jù)的最好的審計(jì)程序之一。一方面這種函證可以通過程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)發(fā)函咱動(dòng)付函咱動(dòng)比較與自動(dòng)進(jìn)行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準(zhǔn)確、安全和簡(jiǎn)便；另一方面這種函證利用網(wǎng)絡(luò)通訊和無線通訊等先進(jìn)的電子技術(shù)也使得通訊花費(fèi)極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動(dòng)復(fù)函和比較，排除了人為因素，使得其函證結(jié)果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計(jì)程序。這些特征使得其可以大范圍應(yīng)用，甚至可以將被審計(jì)企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進(jìn)行函證。其中，企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫則是首選的證范圍。通過電子函證，審計(jì)人員可以判斷企業(yè)的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)帳戶余額是否真實(shí)、合法和可靠。

由于外部信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外，還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機(jī)構(gòu)直接發(fā)函的方式。這會(huì)由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機(jī)構(gòu)備份信息而大大提高效率。如果被審計(jì)單位和被函證單位在同一信息管理機(jī)構(gòu)備份信息，則可以在這家信息機(jī)構(gòu)直接調(diào)用雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這比跨機(jī)構(gòu)函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來帳項(xiàng)和對(duì)外投資等項(xiàng)目以及與前任CAA、律師和政府機(jī)構(gòu)等方面的詢證。

三、審計(jì)黑匣子

審計(jì)黑匣子指審計(jì)人員通過在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)控以獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

外部備份程序和電子函證在相當(dāng)程度上可以保證查出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產(chǎn)生過程和性質(zhì)，而這些對(duì)審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見卻具有重大的影響。因此，應(yīng)當(dāng)有一種審計(jì)程序來幫助審計(jì)人員查出信息偏差的產(chǎn)生過程并判斷其性質(zhì)及嚴(yán)重程度。審計(jì)黑匣子能很好地完成這個(gè)任務(wù)。一方面這一模塊能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號(hào)、進(jìn)入時(shí)間和操作內(nèi)容等進(jìn)行序時(shí)記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個(gè)模塊平時(shí)僅在后臺(tái)工作，被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無權(quán)修改數(shù)據(jù)，更不能撤換它和影響它的工作。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的非正?，F(xiàn)象，則可以通過調(diào)用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計(jì)線索。這就像飛機(jī)上的黑匣子，平時(shí)不影響飛機(jī)的正常工作，當(dāng)飛機(jī)出現(xiàn)飛行事故時(shí)又能提供關(guān)鍵的事故線索。審計(jì)黑匣子除了為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出包含改進(jìn)意見的管理建議書。這種方法可廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等各種鑒證業(yè)務(wù)中。

四、模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)

模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)指審計(jì)人員將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)重新處理以獲得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并將此結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息對(duì)比以獲得審計(jì)證據(jù)。

第9篇：審計(jì)方法和審計(jì)程序范文

本文通過對(duì)證監(jiān)會(huì)的處罰公告及其數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，從審計(jì)失敗的原因及后果展開討論，并提出相關(guān)對(duì)策。

一、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取中國證監(jiān)會(huì)2011～2016年對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定書為總體研究樣本，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)也基于行政處罰決定書。2011～2016年間，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰公告共15篇，涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共8家。

二、審計(jì)失敗原因

筆者在研讀了證監(jiān)會(huì)2011～2016年行政處罰公告后，總結(jié)出了一些審計(jì)失敗原因并作出統(tǒng)計(jì)，其中審計(jì)程序不恰當(dāng)占比44.24%，主要包括缺乏必要的審計(jì)程序、未履行充分審計(jì)程序、函證過程不恰當(dāng)?shù)取Ａ硗鈱徲?jì)證據(jù)與工作底稿不當(dāng)占比17.7%，未持有專業(yè)懷疑精神和缺乏應(yīng)有的關(guān)注占比13.27%，明確指出不勤勉盡責(zé)占比12.39%，除此之外還有一些占比較小的原因不一一列出。

（一）審計(jì)程序方面

1.缺乏必要審計(jì)程序。筆者認(rèn)為缺乏必要審計(jì)程序即會(huì)計(jì)師采取了常規(guī)性的審計(jì)程序，但并未結(jié)合公司的具體情況對(duì)異常事項(xiàng)采取更有針對(duì)性的審計(jì)程序。如在證監(jiān)會(huì)對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2016.7.20）的處罰公告中，會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位銷售收入大增，然而后期退貨卻顯著增加的異常事項(xiàng)僅執(zhí)行了查驗(yàn)公司合同，抽樣檢查并獲取軟件開通權(quán)限單、銷售收款單、退款協(xié)議、原始銷售憑證等常規(guī)性審計(jì)程序，而未對(duì)已關(guān)注到的異常事項(xiàng)采取更有針對(duì)性的措施。比如應(yīng)以普通客戶的名義詢問被審計(jì)單位的工作人員，還應(yīng)在對(duì)后期退款事項(xiàng)產(chǎn)生的原因有充分了解的前提下執(zhí)行查聽程序。常規(guī)性的審計(jì)程序可能并不能發(fā)現(xiàn)所有問題，被審計(jì)單位可能會(huì)利用審計(jì)程序的漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。因此就需要會(huì)計(jì)師本著自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷實(shí)行進(jìn)一步的審計(jì)。

2.函證過程存在缺陷。函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。在這15份處罰公告中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等發(fā)出詢證函，但卻只收到部分回函甚至沒有回函，對(duì)此情況，未作調(diào)整，替代測(cè)試也不完整。其中有3個(gè)代表性的問題：一是選取函證樣本，但實(shí)際未發(fā)函；二是函證金額不完整；三是回函比率低。這三個(gè)問題在證監(jiān)會(huì)對(duì)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰決定（2015.11.5）中也曾提到。其中回函率低是普遍存在的，可能也正是由于此，會(huì)計(jì)師對(duì)此種搜集證據(jù)的方法不抱有信心，也容易忽視函證過程中的問題。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)操守方面

1.未持有專業(yè)懷疑精神，缺乏應(yīng)有的關(guān)注?！吨袊鴷?huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》第16條指出在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷；第17條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)憑借專業(yè)能力以及自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息保持高度的敏感性，寧可多懷疑，也不能抱著一種僥幸心理。

2.不勤勉盡責(zé)。幾乎所有的審計(jì)失敗案例都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師不勤勉盡責(zé)相關(guān)。在這15份案例中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所就因未按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，導(dǎo)致其所出具的審計(jì)報(bào)告有虛假記載，最終被判撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。這也是其中被處罰最為嚴(yán)重的，也體現(xiàn)了證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的重視程度。但不可否認(rèn)的是，勤勉盡責(zé)很大程度上取決于會(huì)計(jì)師的主觀態(tài)度。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)是非常重要的。

三、審計(jì)失敗的后果

對(duì)于處罰結(jié)果，基于2011～2016年證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰公告，筆者分別對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰類型及次數(shù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。在這15例對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰中“沒收業(yè)務(wù)收入并罰款”為6次，占比40%；“責(zé)令改正違法行為、沒收業(yè)務(wù)收入并罰款”為4次，占比26.67%，另外一些占比較小的不一一列出。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰類型為警告以及警告加罰款，處罰次數(shù)分別為3次和28次，占比9.86%和90.32%。

盡管處罰對(duì)于大部分被處罰的群體有一定的效果，但仍有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所多次被處罰卻仍然多次出現(xiàn)審計(jì)失敗的情形，利安達(dá)在2011～2016六年間處罰次數(shù)就高達(dá)五次。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰集中表現(xiàn)為警告加罰款。從15份處罰公告中發(fā)現(xiàn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰多采用經(jīng)濟(jì)處罰加行政處罰的手段，并且經(jīng)濟(jì)處罰的金額也并不高，在5萬元―10萬元左右，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本并不高，助長(zhǎng)了他們的僥幸心理，不利于審計(jì)質(zhì)量的改善。

四、預(yù)防審計(jì)失敗的對(duì)策

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷改變的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也是不斷改變的，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)加強(qiáng)在職專業(yè)技能培訓(xùn)。在學(xué)習(xí)的過程中不斷掌握新知識(shí)，新技能，新要求，在執(zhí)業(yè)的過程中總結(jié)教訓(xùn)，積累經(jīng)驗(yàn)，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

（二）實(shí)行嚴(yán)格的考核機(jī)制與懲罰制度

完善?頭V貧齲?加大懲罰力度，嚴(yán)重違反職業(yè)道德和法律則吊銷其從業(yè)資格，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的壓力。上面基于15份公告對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰結(jié)果的分析中也曾經(jīng)提到，目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰多為警告或警告加處罰，且經(jīng)濟(jì)處罰的額度也較輕，并不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成根本性的威脅，不利于減少錯(cuò)誤的發(fā)生。

（三）謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位