會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；會(huì)計(jì)核算；影響；問題；建議

互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)跨越式發(fā)展帶動(dòng)了世界電子商務(wù)的快速發(fā)展，目前為止，電子商務(wù)已經(jīng)成為大部分企業(yè)及消費(fèi)者進(jìn)行投資理財(cái)?shù)牧?xí)慣，為廣大企業(yè)及消費(fèi)者的生產(chǎn)與生活帶來了較大的便利。與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，電子商務(wù)在其發(fā)展的過程中呈現(xiàn)出了諸多優(yōu)勢(shì)，受到了企業(yè)及廣大消費(fèi)者的青睞。電子商務(wù)在世界市場(chǎng)推進(jìn)的過程中，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也帶來了較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算逐漸暴露出了一系列的問題，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制進(jìn)行改革升級(jí)成為現(xiàn)代財(cái)會(huì)人員及企業(yè)管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、電子商務(wù)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

電子商務(wù)對(duì)于會(huì)計(jì)信息反映、過程監(jiān)督、參與經(jīng)營(yíng)決策的三大職能產(chǎn)生重大影響，推進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的電子化。電子商務(wù)帶動(dòng)了會(huì)計(jì)核算相關(guān)財(cái)會(huì)資料匯集在企業(yè)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)中并進(jìn)行實(shí)時(shí)反映，信息化的會(huì)計(jì)資料提升了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)決策的重要性，同時(shí)監(jiān)督的形式也由傳統(tǒng)模式變?yōu)楝F(xiàn)代化的遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)監(jiān)督新模式。電子商務(wù)環(huán)境中的網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)沒有固定空間形態(tài)，在很大程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)主體認(rèn)定的難度，使收入費(fèi)用與資產(chǎn)負(fù)債等會(huì)計(jì)要素失去了空間歸屬，最終在很大程度上降低了企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的可理解性。再次，電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一種通用性的特定服務(wù)形式，面對(duì)復(fù)雜多變的世貿(mào)環(huán)境，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺少對(duì)衍生金融工具的揭示，加上其在知識(shí)資產(chǎn)與人力資產(chǎn)等信息的反映上存在諸多不足，最終導(dǎo)致現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告無法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面真實(shí)的反映。

二、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算暴露出的問題

(一)會(huì)計(jì)核算信息存在一定的失真性

電商環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算過程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)原始與記賬憑證分離，進(jìn)而給整個(gè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)帶來巨大的漏洞，給一些不法分子以可趁有機(jī)，使他們有機(jī)會(huì)對(duì)電子化的賬簿、憑證及簽名等進(jìn)行篡改，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查都帶來了不利影響。

(二)電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度嚴(yán)重缺失

電子商務(wù)環(huán)境下，電商企業(yè)內(nèi)部往往存在著制度不規(guī)范、殘缺不全的現(xiàn)象，比如財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度等都有待進(jìn)一步完善。再加上企業(yè)管理者的干預(yù)導(dǎo)致一些制度在實(shí)施過程中受到較大的阻礙。另外，我國(guó)的大部分電子商務(wù)企業(yè)人員綜合素質(zhì)水平及管理水平較低，導(dǎo)致其無法對(duì)以上這些制度進(jìn)行完善，很容易造成公司資產(chǎn)的流失、資源的浪費(fèi)及管理上的混亂，也給外部監(jiān)督帶來了較大的阻礙。

三、電子商務(wù)環(huán)境下完善會(huì)計(jì)核算的相關(guān)建議

(一)完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息核算相關(guān)法律法規(guī)

電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)對(duì)與電商相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，使各項(xiàng)電子商務(wù)活動(dòng)有法可依，提高網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的安全性；在管理上，電商企業(yè)應(yīng)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)信息安全管理機(jī)制，保障網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的安全性；電商企業(yè)還應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)工作者進(jìn)行信息安全相關(guān)的宣傳教育；在技術(shù)上，電商企業(yè)應(yīng)在局域網(wǎng)上設(shè)置防火墻，以防止病毒及黑客對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)信息的不利影響；電商企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)軟件進(jìn)行及時(shí)更新完善，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行整理，使企業(yè)的資金流、信息流、物流保持高度一致。

(二)對(duì)電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行維護(hù)，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化

第一，保障公司局域網(wǎng)的安全性，使企業(yè)的財(cái)會(huì)信息在公司局域網(wǎng)各部門之間進(jìn)行安全、完整、及時(shí)地傳輸；第二，建設(shè)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)核算體系，不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的安全性，確保網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)信息的安全性與高效性，最終提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與經(jīng)營(yíng)效率；第三，對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，為更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作打下基礎(chǔ)；最后，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的開放性，在保證財(cái)會(huì)信息完整、真實(shí)、安全的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)信息的共享性，提升會(huì)計(jì)核算的工作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]李娜.電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(15):205-206

第2篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

事業(yè)單位是可以為社會(huì)提供相關(guān)服務(wù)的國(guó)有單位，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與其管理水平有直接關(guān)系。明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、提高財(cái)務(wù)管理水平有重要作用。文章分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的問題，并有針對(duì)性的提出解決措施。

關(guān)鍵詞：

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問題與對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算環(huán)境也更為復(fù)雜。當(dāng)前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算還存在著較多的問題，影響事業(yè)單位的健康發(fā)展。為了適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展要求和市場(chǎng)規(guī)律的調(diào)控，應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具體工作展開研究性分析，提出解決措施。因此，討論事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題及應(yīng)對(duì)策略具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度，可以反映出會(huì)計(jì)主體的資金變化，核算發(fā)生與完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在某種意義上講，這也是會(huì)計(jì)賬務(wù)工作的總稱。會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)在于合理安排組織會(huì)計(jì)核算形式，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，改善工作效果，提高效率。編制正確合理的報(bào)表，滿足應(yīng)用會(huì)計(jì)信息人員的需求。

（一）會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理脫節(jié)

很多事業(yè)單位運(yùn)用了“賬實(shí)分開”的管理模式。就本單位擁有的資產(chǎn)而言，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門通過記賬的方式進(jìn)行核算；就實(shí)物而言，交給資產(chǎn)管理部門來管理，單位中賬務(wù)和實(shí)物出現(xiàn)分離，這種核算管理模式存在一些漏洞。事業(yè)單位財(cái)政資金的流動(dòng)是單位資產(chǎn)的構(gòu)成部分，同時(shí)也是國(guó)有資產(chǎn)的構(gòu)成部分，需要做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作，進(jìn)一步預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)的損失。目前賬務(wù)實(shí)物分離的管理模式擴(kuò)大了國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，如果賬務(wù)和實(shí)物之間出現(xiàn)偏差，如入賬時(shí)間對(duì)不上、賬務(wù)或?qū)嵨镞z漏等造成資產(chǎn)信息異步，國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范管理也會(huì)出現(xiàn)偏差。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)混亂

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算有兩種制度——收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制，有些單位在實(shí)際運(yùn)行中兩種制度是并存的，能夠同時(shí)調(diào)控會(huì)計(jì)核算。多數(shù)事業(yè)單位不考慮成本的開支，收入與支出形成較大的誤差。

（三）財(cái)務(wù)管理的職能被弱化

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能是監(jiān)控財(cái)務(wù)管理行為、編制預(yù)決算、申請(qǐng)財(cái)務(wù)撥款、籌集資金等。事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，讓部分單位更加依賴核算中心，然而卻淡化了監(jiān)管職能，造成實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，或者出現(xiàn)賬務(wù)和實(shí)物不符、資產(chǎn)不清的情況。

（四）相關(guān)會(huì)計(jì)制度不完善

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不完善會(huì)影響到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，制約著內(nèi)部控制制度的落實(shí)。在傳統(tǒng)工作模式的影響下，忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作更加混亂，甚至此方面的工作只是流于形式。會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制的不完善也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的重大弊端，直接影響到會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行。因?yàn)楣ぷ鲄f(xié)調(diào)機(jī)制的不完善，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督作用發(fā)揮不完全，并沒有達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果。某些部門不能及時(shí)檢查各項(xiàng)制度的具體執(zhí)行情況，也未形成監(jiān)督意識(shí)，對(duì)部分違規(guī)違紀(jì)問題的懲治力度不夠，因此，部分會(huì)計(jì)問題懸而未決。某些嚴(yán)重的情況下，可能會(huì)延伸出財(cái)務(wù)犯罪等問題。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待改善

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題也會(huì)引發(fā)一系列會(huì)計(jì)核算問題。就事業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該由專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)高的人才來?yè)?dān)任。但多數(shù)事業(yè)單位中會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)工作及問題處理中很難發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的作用，直接影響了會(huì)計(jì)核算的效率。除此之外，部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)常出現(xiàn)擅離職守、私用職權(quán)，甚至從事違法犯罪活動(dòng)，單位中的會(huì)計(jì)信息精確性會(huì)受到很大的影響，造成不良社會(huì)風(fēng)氣，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的相應(yīng)解決措施

（一）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理

在事業(yè)單位的管理中，財(cái)務(wù)管理部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)該充分交流合作，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的統(tǒng)一性管理，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作能夠發(fā)揮出應(yīng)有作用。在日常管理中，財(cái)務(wù)部門必須做好財(cái)務(wù)登記和財(cái)務(wù)核對(duì)工作，保證財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)入賬時(shí)間，讓賬務(wù)和實(shí)物能夠一一對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理部門必須核實(shí)財(cái)務(wù)，明細(xì)賬目分類，清查資產(chǎn)，不定期地對(duì)本單位內(nèi)的資產(chǎn)進(jìn)行檢查核對(duì)，保證事業(yè)單位中資產(chǎn)資金的完整性和安全性。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)的檢查監(jiān)督

應(yīng)該在事業(yè)單位中設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理部門，提升會(huì)計(jì)的檢查監(jiān)督力度，進(jìn)一步管控事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作。此外，會(huì)計(jì)部門也可以監(jiān)督監(jiān)管部門，實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督，減少問題出現(xiàn)的次數(shù)，降低出現(xiàn)問題的頻率。如果兩個(gè)部門均做好監(jiān)督管理工作，可以在很大程度上減少人為錯(cuò)誤造成的財(cái)務(wù)事故，可以促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。兩大部門合力監(jiān)督管理，可以排除工作中遇到的部分問題。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

事業(yè)單位的發(fā)展也應(yīng)該符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，事業(yè)單位使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算工作，多數(shù)事業(yè)單位中還并存著權(quán)責(zé)發(fā)生制，說明事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要根據(jù)不同工作性質(zhì)要求和不同時(shí)間，實(shí)施最合適的會(huì)計(jì)核算制度。若想提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度，應(yīng)該從基層開始。第一，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，豐富其專業(yè)知識(shí)，提升其職業(yè)素養(yǎng)，可以利用教育培訓(xùn)、合理的獎(jiǎng)懲制度等方式提升會(huì)計(jì)人員工作激情和專業(yè)技能，進(jìn)一步端正工作態(tài)度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。第二，建立起基礎(chǔ)工作管理體制機(jī)制，安排專人進(jìn)行監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作正常進(jìn)行。事業(yè)單位在人員聘請(qǐng)、考核、升職時(shí)，均應(yīng)該根據(jù)不同崗位建立適應(yīng)的制度以約束在崗人員的權(quán)限及范圍，確保相關(guān)人員保質(zhì)保量的完成工作。

（四）重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量會(huì)受到單位內(nèi)控制度的影響，可能會(huì)造成數(shù)據(jù)失真。為了提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息精確性，可以利用內(nèi)部控制制度的健全來改善會(huì)計(jì)核算效果。第一，事業(yè)單位應(yīng)該明確內(nèi)控制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性及影響，才能制定出符合工作要求、單位需要的制度。第二，根據(jù)不同的工作程序建立對(duì)應(yīng)的工作制度，融合工作人員技能成熟程度、工作性質(zhì)及工作分布等編制科學(xué)的管理制度。第三，事業(yè)單位中的組織部門之間應(yīng)該充分交流合作，彼此幫助，制定出合理的、詳細(xì)的條例制度，不能隨意改動(dòng)。第四，按照事業(yè)單位中部門、組織的具體情況，編制行之有效的內(nèi)控制度，確保主體一致的情況下不影響各部門財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)格執(zhí)行所編制的制度，促使財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化、合理化。第五，各個(gè)部門應(yīng)該主動(dòng)增強(qiáng)自身的應(yīng)變能力，確保能夠在不影響正常工作的情況下解決實(shí)際問題。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)核算對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，同時(shí)也可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算本身的健全完善。在具體工作中，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步完善行業(yè)專業(yè)準(zhǔn)入規(guī)范，提高會(huì)計(jì)信息的精確性和可靠性，促進(jìn)事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭曉梅.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題與對(duì)策分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016（04）.

[2]陳亞平，馬盈慧，王彥.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題與應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)商論，2015（34）.

第3篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控測(cè)試；跨國(guó)企業(yè)；精細(xì)化管理

內(nèi)控測(cè)試作為審計(jì)的一項(xiàng)手段及程序，決定著審計(jì)的方向以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)高的企業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小，反之則大。企業(yè)內(nèi)控管理的完善與否之所以能決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制管理能為審計(jì)工作提供較為真實(shí)、完整、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對(duì)跨國(guó)企業(yè)實(shí)施的稅收管理在某種程度上也是基于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上。因此，企業(yè)內(nèi)控制度的完善與否也同樣決定著稅務(wù)部門稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，影響著稅收管理的質(zhì)量與效果。因此，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)納入跨國(guó)企業(yè)稅收管理體系很有探討意義。

一、 企業(yè)內(nèi)控對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅收管理的重要性

1、內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我約束的機(jī)制，由一系列程序和制度組成， 其目的是控制組織行為中可能發(fā)生的意外或者紕漏，保證組織的正常有序運(yùn)行。①

2、從會(huì)計(jì)的角度來講，內(nèi)控制度直接影響會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息，其準(zhǔn)備程度將在很大程度上影響其他經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量；由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、有效，很大程度上又取決于其內(nèi)部控制制度的建立與健全程序。這是因?yàn)閮?nèi)控制度從兩個(gè)方面影響會(huì)計(jì)信息，一是基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)在流程運(yùn)作過程中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。比如，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需采購(gòu)原材料到入庫(kù)到生產(chǎn)領(lǐng)用到制成產(chǎn)成品，由此在各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用及成本等都將形成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或出現(xiàn)差錯(cuò)，那么將直接影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。二是內(nèi)控的流程設(shè)計(jì)。內(nèi)部流程設(shè)計(jì)的科學(xué)性規(guī)范性也將影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。比如在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果企業(yè)物流部只將需開具發(fā)票的產(chǎn)品出庫(kù)信息傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門被動(dòng)接受信息，那么這樣單向設(shè)計(jì)的內(nèi)控流程將使物流部的信息無法真實(shí)地傳送到財(cái)務(wù)部門，從而使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，進(jìn)而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、從稅收管理的角度來講，跨國(guó)企業(yè)稅收管理不能脫離企業(yè)內(nèi)控制度

（1）跨國(guó)企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)是企業(yè)的內(nèi)控制度。

跨國(guó)企業(yè)的稅收管理必須依托企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等等，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性取決于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又是建立在完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)之上。其中的關(guān)系可簡(jiǎn)單用下圖表示：

內(nèi)控制度會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)跨國(guó)企業(yè)稅收管理

（2）重視內(nèi)控測(cè)試是稅收精細(xì)化管理的需要

跨國(guó)企業(yè)的精細(xì)化管理首先要對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面了解，這不僅包括企業(yè)的納稅申報(bào)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、經(jīng)營(yíng)決策信息等各種表面信息，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理有更深層次的了解?？鐕?guó)企業(yè)往往具有經(jīng)營(yíng)多樣、業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉稅事務(wù)繁多等特點(diǎn)，僅僅依靠常規(guī)管理難以解決深層次問題。同時(shí)跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較大，在企業(yè)管理上有一定的內(nèi)控制度，相對(duì)于一些起步較晚、管理薄弱的內(nèi)資企業(yè)，有條件對(duì)其內(nèi)控制度作全面了解和測(cè)試。只有對(duì)其內(nèi)部管理作進(jìn)一步的分析研究，才能真正深入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，才能發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)控漏洞以及有可能導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

為納稅人提供綜合、個(gè)性化、深層次的稅收服務(wù)也是稅收精細(xì)化管理的一個(gè)方面。而內(nèi)控測(cè)試一方面是對(duì)跨國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)了解和測(cè)試過程，同時(shí)能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的漏洞，改進(jìn)在履行納稅義務(wù)方面的缺陷，從而提高企業(yè)的稅法遵從度。而且在這種稅企互動(dòng)的過程中，能增進(jìn)相互之間的了解、信任與尊重，最終促使逐步形成融洽、協(xié)調(diào)的征納關(guān)系。

二、 運(yùn)用內(nèi)控測(cè)試提升跨國(guó)企業(yè)管理水平

1、納稅信用等級(jí)評(píng)定中增加內(nèi)控測(cè)試項(xiàng)目

2003年實(shí)行的《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理實(shí)行辦法》適用于依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)等級(jí)的各類納稅人。具體指標(biāo)有稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿憑證管理、稅款繳納、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等5個(gè)方面，按評(píng)定內(nèi)容分指標(biāo)積分，設(shè)置ABCD四級(jí)。

由于跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平較好，因此只要未被查出有違反稅收法律、行政法規(guī)行為，大多數(shù)企業(yè)都能輕易獲得A級(jí)級(jí)別。但依據(jù)對(duì)部分A級(jí)納稅人的審計(jì)情況來看，雖然他們都按期申報(bào)，且申報(bào)填寫正確，無欠稅情況，而且稅收貢獻(xiàn)在行業(yè)中也較高，但其中仍不乏有企業(yè)在內(nèi)控方面出現(xiàn)嚴(yán)重漏洞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，以致產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)或稅務(wù)稽查都只是事后手段，不可能對(duì)跨國(guó)企業(yè)的事前及事中實(shí)施有效管理。因此，實(shí)施對(duì)跨國(guó)企業(yè)的精細(xì)化管理，有必要在納稅信用等級(jí)評(píng)定中對(duì)企業(yè)增加內(nèi)控測(cè)試，一方面可以進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)制度，另一方面也可以提高納稅遵從度。

2、 通過詢問及現(xiàn)場(chǎng)的遵行性測(cè)試來實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)控的測(cè)試

首先，可向納稅人發(fā)出《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》，初步了解并分析評(píng)價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控的有效性、完整性、準(zhǔn)確性。

其次，到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效性進(jìn)行測(cè)試。因?yàn)榧词故侵贫送晟频膬?nèi)控制度，也換藥經(jīng)過測(cè)試才能知曉其執(zhí)行情況。有許多單位雖然已充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，但實(shí)際工作中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支管理混亂。進(jìn)來頻頻曝光的上市公司違規(guī)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等非正常占用資金未納入會(huì)計(jì)核算等問題，也表明一些企業(yè)花大量精力建立的內(nèi)控制度，很多時(shí)候只是擺擺“花架子”。

內(nèi)控的遵行性測(cè)試主要圍繞納稅人下屬的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開：

銷售和收款循環(huán)、購(gòu)買或取得循環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財(cái)循環(huán)；納稅申報(bào)循環(huán)。

實(shí)施遵行性測(cè)試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進(jìn)行測(cè)試。具體辦法包括根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目，確定該項(xiàng)目流程中可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊事件的各控制點(diǎn)，然后再各控制點(diǎn)上形成的憑證表單中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，加以復(fù)核、比較和計(jì)算，同時(shí)審核是否存在內(nèi)控的軌跡（如：簽字，順序編號(hào)，復(fù)核調(diào)整表等等）。

3、 結(jié)合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控的總體評(píng)價(jià)劃分納稅人等級(jí)

在完成上述步驟后，應(yīng)集合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)控分析、測(cè)試的結(jié)果對(duì)納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，分以下三種類型：

高依賴程度。系指明具有健全的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄發(fā)生差錯(cuò)的可能性較小。

中信賴程度。系指內(nèi)控較為良好，但存在一定的不當(dāng)之處或缺陷，有可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。

低信賴程度。系指重要的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控明顯無效，大部分會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而對(duì)其會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控難以依賴和利用。

只有對(duì)于高信賴程度的內(nèi)控評(píng)價(jià)，才可作為A級(jí)納稅人的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位：無錫市國(guó)家稅務(wù)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家稅務(wù)總局《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》國(guó)稅函[1999]503號(hào)

[2]國(guó)家稅務(wù)總局《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理實(shí)行辦法》國(guó)稅發(fā)〔2003〕92號(hào)

[3]張川、沈紅波、高新梓《內(nèi)部控制的有效性、審計(jì)師評(píng)價(jià)與企業(yè)績(jī)效》，《審計(jì)研究》 2009年第6期

第4篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部稽核；探討

一、內(nèi)部稽核的內(nèi)容

內(nèi)部稽核制度不同于審計(jì)制度，內(nèi)部稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度，是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，能有效地防止差錯(cuò)和舞弊，可以說與會(huì)計(jì)核算工作的全過程是同步進(jìn)行，屬于事前或事中控制；審計(jì)是單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者單位之外的審計(jì)部門對(duì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的更高層次再監(jiān)督，屬于事后控制。

狹義的內(nèi)部稽核主要審核會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義上的內(nèi)部稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對(duì)單位預(yù)算管理工作的審核和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的稽核。可見，通過內(nèi)部稽核可以使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性得到檢驗(yàn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核存在的主要問題

1.崗位設(shè)置不健全。行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理核算業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算中心是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的較大型的會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。由于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算中心人員配置與實(shí)際工作量的不對(duì)稱，人少工作量大，工作重心基本都放在會(huì)計(jì)核算上，沒有建立完善的內(nèi)部稽核制度，沒有設(shè)置專職的稽核崗位和稽核人員，多采用不定期地集中一部分業(yè)務(wù)骨干抽查式地稽核，或者聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稽核。這種不定期地、抽查式地內(nèi)部稽核存在稽核面小、稽核內(nèi)容少、稽核結(jié)果相對(duì)滯后的問題，時(shí)效性差，將事前或事中控制變成了事后控制，達(dá)不到有效防范風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部稽核的目的。

2.稽核方式不適當(dāng)。目前內(nèi)部稽核工作仍是按照傳統(tǒng)的賬項(xiàng)稽核方式開展，主要通過現(xiàn)場(chǎng)稽核的方式對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，傳統(tǒng)的稽核方式不能對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制和預(yù)算管理過程進(jìn)行有效地監(jiān)督。由于稽核方式的不適當(dāng)，會(huì)使稽核人員因稽核面太廣，稽核內(nèi)容太多，資料查閱量太大而無從下手，進(jìn)而影響到稽核結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.稽核目標(biāo)不明確。內(nèi)部稽核工作大體可以劃分為合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)性稽核和經(jīng)濟(jì)責(zé)任稽核，但實(shí)際工作中并沒有針對(duì)內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，因其明顯的隨意性，而導(dǎo)致內(nèi)部稽核工作重點(diǎn)不突出，目標(biāo)不明確，無法從整體上給予全面的稽核評(píng)價(jià)，也難以提出有針對(duì)性和建設(shè)性的意見。

4.責(zé)任不明確，賞罰不分明。由于目前內(nèi)部稽核工作沒有很好地得到落實(shí)，對(duì)因主觀原因造成失誤的責(zé)任人或因客觀原因造成失誤但未及時(shí)報(bào)告者，均未進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，由于賞罰不明，會(huì)使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量受到影響。

三、改進(jìn)內(nèi)部稽核工作的幾項(xiàng)措施

1.加強(qiáng)稽核隊(duì)伍建設(shè)，整合人力資源。單位領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部稽核工作的重要性，應(yīng)建立、健全嚴(yán)格的內(nèi)控制度，不能僅僅依靠審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督作用，更要加強(qiáng)稽核的內(nèi)部監(jiān)督作用。實(shí)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)稽核工作相分離，要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量配備適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，把業(yè)務(wù)基礎(chǔ)扎實(shí)、政策水平高、工作能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員安排到內(nèi)部稽核崗位上來，明確具體分工，界定崗位職責(zé)，完善內(nèi)部稽核工作制度，制定切實(shí)可行的內(nèi)部稽核工作細(xì)則，明確內(nèi)部稽核的范圍、內(nèi)容和目標(biāo)。內(nèi)部稽核工作應(yīng)有單位領(lǐng)導(dǎo)分管，將制度、人員配備落到實(shí)處，使內(nèi)部稽核工作成為常規(guī)工作的一部分，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位財(cái)務(wù)管理等方面存在的問題，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，保證單位業(yè)務(wù)安全穩(wěn)定地發(fā)展。

2.轉(zhuǎn)變稽核觀念。在對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性進(jìn)行稽核的同時(shí)，結(jié)合現(xiàn)階段對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求，與時(shí)俱進(jìn)，將稽核工作的重心轉(zhuǎn)移到對(duì)預(yù)算管理工作的審核及對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的稽核中來，以增強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和內(nèi)控責(zé)任。

3.確立適當(dāng)?shù)幕朔绞?。建議改變傳統(tǒng)的稽核方式，建立內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)稽核和非現(xiàn)場(chǎng)稽核相互補(bǔ)充的工作模式。完善非現(xiàn)場(chǎng)稽核，可通過局域網(wǎng)將內(nèi)部稽核工作網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)建立連接，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有的電子數(shù)據(jù)采集到內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行加工、處理、分析。例如：在內(nèi)部稽核網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置稽核模塊，將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)相應(yīng)地導(dǎo)出到稽核模塊中，通過自動(dòng)稽核，顯示數(shù)據(jù)不合理的情況，根據(jù)異常數(shù)據(jù)進(jìn)一步收集賬簿及憑證中相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，逐層稽查分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過先進(jìn)技術(shù)手段和現(xiàn)場(chǎng)稽核相互支持和補(bǔ)充，建立完善的稽核預(yù)警機(jī)制，發(fā)現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤及時(shí)予以糾正，提高現(xiàn)場(chǎng)稽核的針對(duì)性。

4.明確稽核目標(biāo)。根據(jù)內(nèi)部稽核的工作內(nèi)容而制定相應(yīng)的稽核目標(biāo)，突出內(nèi)部稽核工作重點(diǎn)。

（1）為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。應(yīng)重點(diǎn)審核實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定；審核會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，審核賬證、賬賬、賬表的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符等。

（2）為確保單位部門預(yù)算管理工作。應(yīng)重點(diǎn)審核各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，編制方法是否正確，有關(guān)計(jì)算是否準(zhǔn)確。審核單位預(yù)算執(zhí)行過程中是否按進(jìn)度對(duì)用款額度進(jìn)行申請(qǐng)，部門預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行是否具有應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性，是否存在超預(yù)算、超范圍支出的情況，各單位的費(fèi)用支出，是否在預(yù)算范圍內(nèi)列支，各項(xiàng)費(fèi)用的列支是否按照規(guī)定辦理；審核是否存在串用指標(biāo)支付的情況，如基本支出和項(xiàng)目支出的指標(biāo)串用，或基本支出中人員支出和日常公用支出的指標(biāo)串用；是否存在超過采購(gòu)期限項(xiàng)目支出仍不實(shí)施的情況。審核是否對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行了分析反饋，特別是項(xiàng)目支出的執(zhí)行率情況。

（3）為加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及內(nèi)控責(zé)任。應(yīng)重點(diǎn)審核單位是否建立健全了內(nèi)部控制制度；是否建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，是否實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度；是否建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，是否由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

（4）為確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。應(yīng)重點(diǎn)審核各單位是否建立健全了國(guó)有資產(chǎn)使用管理制度，包括資產(chǎn)購(gòu)置審批制度、資產(chǎn)采購(gòu)制度、資產(chǎn)入庫(kù)登記制度、資產(chǎn)保管清查制度、資產(chǎn)領(lǐng)用交回制度、資產(chǎn)處置和報(bào)廢審批制度等；審核財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、記賬崗位是否分設(shè)；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)是否及時(shí)登記入賬，單位固定資產(chǎn)管理部門是否建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，保持完整的固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)記錄；審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存情況，確定帳實(shí)是否相符；審核單位固定資產(chǎn)的清查情況，是否登記造冊(cè)、建立卡片、粘貼標(biāo)簽，是否提供年度固定資產(chǎn)清查并報(bào)會(huì)計(jì)核算中心備案的清查記錄；審核單位是否有用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保、出租、出借的現(xiàn)象。通過對(duì)各單位資產(chǎn)管理的稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)措施，對(duì)單位資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，并定期或不定期地實(shí)地稽查，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（5）加強(qiáng)對(duì)往來款項(xiàng)的稽核，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)重點(diǎn)審核是否將收入和支出掛入往來款項(xiàng)核算，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線” 制度，以確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬，嚴(yán)禁在往來賬中核算收入和支出。審核年末是否對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行了清理，對(duì)于掛賬3年以上的款項(xiàng)是否查明了原因，有無呆賬壞賬未處理現(xiàn)象。審核是否建立了財(cái)務(wù)人員輪崗應(yīng)對(duì)未了事項(xiàng)及掛賬的往來款項(xiàng)列明清單并進(jìn)行說明的移交制度。

（6）加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)的稽核，防止隱瞞藏匿票據(jù)進(jìn)行貪污及挪用公款的違法犯罪行為的發(fā)生。應(yīng)重點(diǎn)審核單位是否建立健全了票據(jù)管理制度，財(cái)政票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀是否履行了規(guī)定的手續(xù)。審核單位是否按照規(guī)定設(shè)置了票據(jù)專管員崗位，是否建立了票據(jù)臺(tái)賬，做好了票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。審核票據(jù)的領(lǐng)用、保管、填開、收款和審核是否分工明確，各司其職；審核對(duì)于現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，是否實(shí)行開票人和收款人崗位分離，票款是否及時(shí)入賬。審核是否按收款性質(zhì)和內(nèi)容正確使用財(cái)政票據(jù)，例如：收取普通生學(xué)雜費(fèi)應(yīng)使用“行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)”、收取捐贈(zèng)收入應(yīng)使用“接受社會(huì)捐贈(zèng)專用收據(jù)”、收取的代收代付性質(zhì)的款項(xiàng)應(yīng)使用“行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)”、收取賠償款等應(yīng)使用“其他非稅收入通用票據(jù)”、收到場(chǎng)地租金、房租等經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，杜絕亂開串開票據(jù)現(xiàn)象；審核票據(jù)是否填寫規(guī)范，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚、要素齊全；審核已開完的票據(jù)是否及時(shí)進(jìn)行了核銷，票據(jù)存根是否妥善保管；審核未使用完的票據(jù)，年度終了，是否進(jìn)行了核銷處理。

5.根據(jù)稽核報(bào)告，糾正偏差，堵塞漏洞，賞罰分明。內(nèi)部稽核的目的是查錯(cuò)防弊，稽核報(bào)告用于被稽核單位整改提高，對(duì)于共性問題，應(yīng)通過完善制度堵塞漏洞，對(duì)于個(gè)性問題應(yīng)納入考核評(píng)價(jià)，并建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。出現(xiàn)偏差應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，認(rèn)真總結(jié)分析，讓稽核評(píng)價(jià)在會(huì)計(jì)內(nèi)部管理工作中發(fā)揮有效的作用。

總之，行政事業(yè)單位應(yīng)通過建立健全有效的內(nèi)部稽核機(jī)制，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高行政事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)能力，強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，并逐步完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，提高財(cái)政資金的使用效益。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞：新時(shí)期 商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制策略

隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成績(jī)。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，讓快速發(fā)展中的商業(yè)銀行不得不重視內(nèi)控的重要性。多元化的市場(chǎng)元素，讓商業(yè)銀行面臨會(huì)計(jì)核算、票據(jù)結(jié)算、財(cái)務(wù)評(píng)估等多方面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，進(jìn)一步強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即是商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求，也是適應(yīng)新環(huán)境的必然選擇。

一、現(xiàn)階段商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式及原因

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，精心組織會(huì)計(jì)核算是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。對(duì)此，誘發(fā)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，既有會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)，也有財(cái)務(wù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)（具體如圖1所示）。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)核算控制不到位，出現(xiàn)核算方法不科學(xué)、程序不規(guī)范等問題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作失真，弱化了相關(guān)工作的職能；

會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)?！摆吚浴笔巧虡I(yè)銀行的天性。在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些商業(yè)銀行通過各種手段，實(shí)現(xiàn)“利益”獲取的最大化。如，財(cái)務(wù)報(bào)告失真，與實(shí)際情況不符；不按規(guī)定的變相完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。

財(cái)務(wù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，商業(yè)銀行對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)估工作落實(shí)不到位，表現(xiàn)出“高評(píng)估、低認(rèn)識(shí)”，進(jìn)而導(dǎo)致銀行出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，支付方式也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，逐步形成的票據(jù)結(jié)算體系就是演變中作為直接的表現(xiàn)。那么，新時(shí)期票據(jù)結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)主要有哪些呢？筆者看來，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：金融詐騙風(fēng)險(xiǎn)。多元化的金融環(huán)境，滋生了金融詐騙，利用銀行匯票詐騙的現(xiàn)象屢見不鮮，而這對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)；信用卡透支風(fēng)。當(dāng)前，一些商業(yè)銀行在信用卡管理制度方面仍存在不足，這就為不法分子的惡意透支等行為創(chuàng)造了條件；票據(jù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)造假是導(dǎo)致票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。由于銀行票據(jù)識(shí)別水平不足、技術(shù)欠缺，進(jìn)而導(dǎo)致假票無法準(zhǔn)確識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)；人員職業(yè)操守及操作風(fēng)險(xiǎn)。很多情況下，銀行人員由于職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)審核不嚴(yán)、無理退票等問題，進(jìn)而對(duì)銀行造成經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)上的損失。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

近年來，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題屢見不鮮，這給我們強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控工作提出了新的警惕?，F(xiàn)階段，一些商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，仍存在一定的滯后性，無論是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，還是崗位監(jiān)督，都存在設(shè)置不合理、監(jiān)督不到位的問題。于是乎，銀行內(nèi)部出現(xiàn)貪污挪用、違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象也就不足為奇。此外，銀行工作人員違規(guī)操作、擅自主張等行為，讓銀行面臨巨大的行為風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

在新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多樣化的，如何強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在于有針對(duì)性的提出應(yīng)對(duì)措施，建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，全方位的強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保商業(yè)銀行又好又快發(fā)展。

（一）建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制力度

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，商業(yè)銀行所面臨的的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜。這就強(qiáng)調(diào)，商業(yè)銀行建立并完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必要性與緊迫性。具體如圖2所示，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容。

從圖2可知，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系的建立，不僅需要構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，而且需要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)道德在其中的重要性，逐步形成制度與道德雙重約束下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，面對(duì)多元化的市場(chǎng)環(huán)境，相關(guān)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)提高相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)與法律觀念，規(guī)范操作行為。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，構(gòu)建長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

安全性是商業(yè)銀行追求趨利性的首要前提。所以，商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的形成，在于如何構(gòu)建長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。毋容置疑，內(nèi)控制度的不完善性，是導(dǎo)致商業(yè)銀行違法違規(guī)的重要因素，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的萬源之首。新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，而銀行保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)、誠(chéng)信的風(fēng)貌，也是一種核心競(jìng)爭(zhēng)力的元素。此外，及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度存在的不足或漏洞進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)存在的不良行為及時(shí)糾正。只有這樣，才能形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主觀能動(dòng)性。也就是說，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效性，在于風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)，并逐步滲透至各個(gè)方面，形成有形的、無形的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效力。

（三）健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平

健全完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不僅是強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，也是新時(shí)期商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求。完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，為商業(yè)銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力保障。此外，商業(yè)銀行要重視好會(huì)計(jì)工作，狠抓落實(shí)會(huì)計(jì)關(guān)，無論是專項(xiàng)檢查，還是定期抽查，都需要落實(shí)到位，做好總結(jié)與評(píng)價(jià)，切勿流于形式，從本質(zhì)上提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。

三、結(jié)束語

綜上所述，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一項(xiàng)復(fù)雜而長(zhǎng)期的工作，不僅需要商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)的不斷落實(shí)，也需要風(fēng)險(xiǎn)控制文化的建設(shè)。只有這樣，才能為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制構(gòu)建全方位的防范體系，形成長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)管理效力，推動(dòng)商業(yè)銀行又好又快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制 風(fēng)險(xiǎn)防范 崗位責(zé)任制 交叉控制

近年來，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，出現(xiàn)攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先發(fā)展后規(guī)范的指導(dǎo)思想，局部亂拉存款，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)以及存在的問題

（一）商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)

目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責(zé)任制。對(duì)于一些不相容的崗位，必須實(shí)行崗位分離，崗位責(zé)任制，各司其責(zé)，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。

2.理出重點(diǎn)崗位，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。

3.建立授權(quán)控制。

4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。

5.建立文件記錄控制。對(duì)要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標(biāo)準(zhǔn)，在同一支行內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。

（二）存在的問題

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實(shí)流于形式

盡管我國(guó)銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，建立了一系列相對(duì)完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實(shí)處，形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性。

2.內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整、充實(shí)過程

對(duì)商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國(guó)際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。

3.相互制約機(jī)制不健全

包括會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級(jí)之間的相互制約。但在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。

4.檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力

會(huì)計(jì)檢查部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)部門處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國(guó)際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。

二、如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

(一)強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念

首先各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。目前銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，存款成為評(píng)價(jià)基層工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再教育，提高全體會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。

(二)加強(qiáng)賬務(wù)控制

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對(duì)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)相符，加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)工作。

(三)設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程

根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度

對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

(五)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫(kù)款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。

(六)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系

明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。

(七)強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)

監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。

(八)提高內(nèi)控人員素質(zhì)

第7篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

(一)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，精心組織會(huì)計(jì)核算是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)。對(duì)此，誘發(fā)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，既有會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)，也有財(cái)務(wù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。圖1：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)核算控制不到位，出現(xiàn)核算方法不科學(xué)、程序不規(guī)范等問題，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作失真，弱化了相關(guān)工作的職能；會(huì)計(jì)決算風(fēng)險(xiǎn)?！摆吚浴笔巧虡I(yè)銀行的天性。在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些商業(yè)銀行通過各種手段，實(shí)現(xiàn)“利益”獲取的最大化。如，財(cái)務(wù)報(bào)告失真，與實(shí)際情況不符；不按規(guī)定的變相完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，商業(yè)銀行對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)估工作落實(shí)不到位，表現(xiàn)出“高評(píng)估、低認(rèn)識(shí)”，進(jìn)而導(dǎo)致銀行出現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(二)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，支付方式也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，逐步形成的票據(jù)結(jié)算體系就是演變中作為直接的表現(xiàn)。那么，新時(shí)期票據(jù)結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)主要有哪些呢？筆者看來，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：金融詐騙風(fēng)險(xiǎn)。多元化的金融環(huán)境，滋生了金融詐騙，利用銀行匯票詐騙的現(xiàn)象屢見不鮮，而這對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)；信用卡透支風(fēng)。當(dāng)前，一些商業(yè)銀行在信用卡管理制度方面仍存在不足，這就為不法分子的惡意透支等行為創(chuàng)造了條件；票據(jù)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)造假是導(dǎo)致票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。由于銀行票據(jù)識(shí)別水平不足、技術(shù)欠缺，進(jìn)而導(dǎo)致假票無法準(zhǔn)確識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)；人員職業(yè)操守及操作風(fēng)險(xiǎn)。很多情況下，銀行人員由于職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)審核不嚴(yán)、無理退票等問題，進(jìn)而對(duì)銀行造成經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)上的損失。

(三)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

近年來，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題屢見不鮮，這給我們強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控工作提出了新的警惕?，F(xiàn)階段，一些商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，仍存在一定的滯后性，無論是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，還是崗位監(jiān)督，都存在設(shè)置不合理、監(jiān)督不到位的問題。于是乎，銀行內(nèi)部出現(xiàn)貪污挪用、違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象也就不足為奇。此外，銀行工作人員違規(guī)操作、擅自主張等行為，讓銀行面臨巨大的行為風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

在新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多樣化的，如何強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，在于有針對(duì)性的提出應(yīng)對(duì)措施，建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系、完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)，全方位的強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保商業(yè)銀行又好又快發(fā)展。

(一)建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制力度隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，商業(yè)銀行所面臨的的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜。這就強(qiáng)調(diào)，商業(yè)銀行建立并完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的必要性與緊迫性。具體如圖2所示，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系的建立，不僅需要構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，而且需要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)道德在其中的重要性，逐步形成制度與道德雙重約束下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，面對(duì)多元化的市場(chǎng)環(huán)境，相關(guān)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)提高相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)與法律觀念，規(guī)范操作行為。

(二)完善風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

構(gòu)建長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理安全性是商業(yè)銀行追求趨利性的首要前提。所以，商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的形成，在于如何構(gòu)建長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。毋容置疑，內(nèi)控制度的不完善性，是導(dǎo)致商業(yè)銀行違法違規(guī)的重要因素，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的萬源之首。新的歷史時(shí)期，商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，而銀行保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)、誠(chéng)信的風(fēng)貌，也是一種核心競(jìng)爭(zhēng)力的元素。此外，及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度存在的不足或漏洞進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)存在的不良行為及時(shí)糾正。只有這樣，才能形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主觀能動(dòng)性。也就是說，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效性，在于風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)，并逐步滲透至各個(gè)方面，形成有形的、無形的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效力。

(三)健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平健全完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不僅是強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，也是新時(shí)期商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求。完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，為商業(yè)銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力保障。此外，商業(yè)銀行要重視好會(huì)計(jì)工作，狠抓落實(shí)會(huì)計(jì)關(guān)，無論是專項(xiàng)檢查，還是定期抽查，都需要落實(shí)到位，做好總結(jié)與評(píng)價(jià)，切勿流于形式，從本質(zhì)上提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力。

三、結(jié)束語

第8篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)，會(huì)計(jì)，信息化，內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)： C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言：會(huì)計(jì)信息化是指以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)為依托，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為平臺(tái)，并借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)等技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、核算、管理的一種方式。會(huì)計(jì)信息化在大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作效率的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。其中，會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)尤為引人關(guān)注。會(huì)計(jì)信息化的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、重點(diǎn)以及方式等都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式在信息化背景下存在著很多問題和漏洞。近些年來，為了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)先后出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些規(guī)范性要求。企業(yè)一定要以此為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)信息化給內(nèi)部控制帶來的影響進(jìn)行分析，并結(jié)合自身實(shí)際加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

一、會(huì)計(jì)信息化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的影響

1．增加了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

隨著會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)中的應(yīng)用，企業(yè)的管理模式發(fā)生了很大的變化，并增加了很多新的管理環(huán)節(jié)。除了傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)管理外，企業(yè)還新增加了采購(gòu)管理、銷售管理、存貨管理等很多新的環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)也相應(yīng)的增加了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容。另外，會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用也使得企業(yè)的部門組織架構(gòu)發(fā)生了新的變化，企業(yè)要新增會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理的部門和崗位，組織架構(gòu)的變化也會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部 控制帶 來 新的內(nèi)容。

2．轉(zhuǎn)移了企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)中的應(yīng)用也使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理等工作都是由財(cái)會(huì)人員手工完成的。會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息搜集、統(tǒng)計(jì)、分析、報(bào)表制作等都由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)代替完成，在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由以往對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審核以及財(cái)務(wù)人員的控制轉(zhuǎn)向了對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查、對(duì)財(cái)務(wù)信息的輸出控制，以及對(duì)信息系統(tǒng)和程序的控制等。

3．豐富了企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用使得企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境更加復(fù)雜。以往企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都是由人工來完成，企業(yè)內(nèi)部控制可以通過對(duì)人的控制來實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制的環(huán)境比較簡(jiǎn)單。在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作依賴于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，而計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的可共享性和開放性使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有泄露和損毀的危險(xiǎn)。在這種背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境就顯得更加豐富。

4．對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)提出了更高的要求

會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用使得內(nèi)部控制的內(nèi)容、重點(diǎn)和環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。企業(yè)的內(nèi)部控制人員不僅僅要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，還要熟練掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而能夠很好的完成會(huì)計(jì)信息化背景下的內(nèi)部控制。例如，某些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用非常成熟，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基本已經(jīng)完全脫離了人工操作，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將企業(yè)的資金管理、成本管理、責(zé)任考核、數(shù)據(jù)反饋等全面納入進(jìn)來，企業(yè)的管理水平上升到新的層次，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)提出了非常高的要求。

二、會(huì)計(jì)信息化背景下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1．構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，首先要構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供良好的組織、人員和意識(shí)支持。首先，企業(yè)要針對(duì)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)要設(shè)立新的會(huì)計(jì)崗位和信息系統(tǒng)控制崗位，由會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、憑證管理等工作，由信息系統(tǒng)控制崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)、管理，以及保養(yǎng)等工作。崗位的設(shè)置一定要嚴(yán)格按照職責(zé)分離的原則；其次，企業(yè)要不斷培養(yǎng)員工和管理人員的內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用使得企業(yè)內(nèi)部控制工作發(fā)生了很大的變化，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)管理人員和員工的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到新背景下內(nèi)部控制的重要性，并充分提高自身應(yīng)對(duì)信息化的能力，為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的環(huán)境。例如，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)覆蓋到企業(yè)各個(gè)部門，各個(gè)部門都成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分端，其信息和數(shù)據(jù)將通過信息系統(tǒng)被匯入到終端中去。在這種背景下，企業(yè)各個(gè)部門與內(nèi)部控制之間的關(guān)系更加緊密，各部門一定要認(rèn)識(shí)到自身對(duì)內(nèi)部控制工作的意義，積極地配合企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

2．做好會(huì)計(jì)信息化背景下的風(fēng)險(xiǎn)管理工作

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的引入給企業(yè)帶來了新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一定要不斷的提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來的新風(fēng)險(xiǎn)主要包括：系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)存在缺陷而帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)；操作人員在系統(tǒng)操作的時(shí)候的疏忽帶來的風(fēng)險(xiǎn)；信息系統(tǒng)維護(hù)不當(dāng)而帶來的信息丟失損毀等風(fēng)險(xiǎn)；網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)漏洞導(dǎo)致的信息被盜用等風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部控制部門一定要不斷提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的控制，做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。首先，內(nèi)部控制部門要建立信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行嚴(yán)格的控制，定期對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的軟硬件進(jìn)行檢查，對(duì)重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份保存，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次，內(nèi)部控制部門要引入專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息安全人員，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行維護(hù)和管理，防止出現(xiàn)信息外泄或者被黑客攻擊，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全性，減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

3．不斷提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)的內(nèi)控人員不僅要完成傳統(tǒng)的內(nèi)控工作，還要負(fù)責(zé)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的控制工作。因此，企業(yè)一定要重視對(duì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)其信息觀念和內(nèi)控觀念，并開展會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，讓其充分掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理、信息系統(tǒng)核查，以及網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識(shí)。例如，上海某公司應(yīng)用的ERP信息系統(tǒng)，其內(nèi)部包含了眾多子系統(tǒng)，例如賬務(wù)管理系統(tǒng)、采購(gòu)管理系統(tǒng)、庫(kù)存管理系統(tǒng)、報(bào)表管理系統(tǒng)等，這種應(yīng)用廣泛、涉及面非常廣的信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。內(nèi)控人員要全面的掌握公司管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能很好的開展內(nèi)部控制工作。

4．完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還需要有良好的監(jiān)督機(jī)制提供保障，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及外部監(jiān)督。首先，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使其監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并為企業(yè)管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策提供依據(jù)。另外，在信息化背景下，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍由傳統(tǒng)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)擴(kuò)大到對(duì)企業(yè)整個(gè)信息系統(tǒng)的審計(jì)。企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)工作與信息系統(tǒng)充分的融合在一起，定期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，以及財(cái)務(wù)信息的存儲(chǔ)進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語：

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，會(huì)計(jì)信息化將成為未來企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的主要發(fā)展方向。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，一定要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化給內(nèi)部控制帶來的影響，及時(shí)采取相應(yīng)的完善和改進(jìn)措施，通過構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，做好信息化背景下的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)，以及信息系統(tǒng)審計(jì)工作等，提高信息化背景下內(nèi)部控制的效率。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：會(huì)計(jì)核算內(nèi)控漏洞及應(yīng)對(duì)范文

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒?，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，已成為各家銀行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)之一。

銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上。銀行會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀及存在問題

1．認(rèn)識(shí)上不充分，理解上有偏差

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制認(rèn)識(shí)還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對(duì)內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大，對(duì)會(huì)計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識(shí)；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知。上述認(rèn)識(shí)上的不充分、不完整是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2．未形成完整的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強(qiáng)，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會(huì)計(jì)制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，銀行內(nèi)控制度對(duì)新技術(shù)、新問題研究不充分，在會(huì)計(jì)制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對(duì)電算化條件下如何防范風(fēng)險(xiǎn)，在柜員制勞動(dòng)組合下如何實(shí)施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

多年來，銀行會(huì)計(jì)無論是手工操作還是電算化處理，都遵循雙線核算的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、一手清等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，應(yīng)先收妥款項(xiàng)再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定，商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化，同時(shí)又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

4．內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督弱化，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)

銀行業(yè)多年來一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門，應(yīng)該說機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高。

三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施

1．建立多層次會(huì)計(jì)控制體制，明確各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)

控制系統(tǒng)是一個(gè)有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進(jìn)行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個(gè)意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標(biāo)的行為。因此，目標(biāo)是控制的前提，是先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件，沒有目標(biāo)，就談不上控制。

銀行有著自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也有著明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出：銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制目標(biāo)是有利于查錯(cuò)防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行，確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施。為了確?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、明確總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將目標(biāo)責(zé)任層層分解、細(xì)化，確立各層次會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)，形成一個(gè)明確、具體、完整的目標(biāo)體系；建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，使每個(gè)群體和個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時(shí)以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標(biāo)具體化，以保證總體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2．按照相互制約原理，建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系

內(nèi)控制度是內(nèi)控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的充分必要條件。應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。

內(nèi)控制度無論是單獨(dú)設(shè)置還是繼續(xù)在會(huì)計(jì)制度中體現(xiàn)，設(shè)計(jì)時(shí)均應(yīng)充分考慮制度的嚴(yán)密性、有效性、先進(jìn)性和可操作性，并充分發(fā)揮四性之間的能動(dòng)作用。制度建設(shè)時(shí)，在思想上要樹立三個(gè)觀念：一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為主；二是要樹立信息安全觀念，使計(jì)算機(jī)信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀念，各項(xiàng)制度既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動(dòng)應(yīng)變，形成有機(jī)整體。

3．分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會(huì)計(jì)核算程序

會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會(huì)計(jì)核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，尤其對(duì)聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會(huì)計(jì)操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，提高控制技術(shù)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化科技控制約束力。目前，銀行會(huì)計(jì)電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循雙線核算的原理，符合當(dāng)今會(huì)計(jì)理論，但其缺憾是沒有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴(kuò)大，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)，改變軟件編程的仿真性，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部控制的客觀要求。

4．按照自律、激勵(lì)與控制原則，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則

一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對(duì)銀行從業(yè)人員來說，對(duì)管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度，而是制度不落實(shí)。因此，一要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制；二要運(yùn)用激勵(lì)與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制；三要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對(duì)會(huì)計(jì)人員信用等級(jí)評(píng)估等方法，變對(duì)會(huì)計(jì)人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以有效運(yùn)行。

5．建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量機(jī)制，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)