會(huì)計(jì)行業(yè)研究精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 安全生產(chǎn)費(fèi)用 提取 使用

一、管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）保險(xiǎn)行業(yè)中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)務(wù)必以精算內(nèi)控為基礎(chǔ)

在保險(xiǎn)公司的管理的各個(gè)過(guò)程中精算部門都有涉及，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)生伊始，從積累的數(shù)據(jù)中企業(yè)相應(yīng)的精算部門都會(huì)進(jìn)行費(fèi)率的準(zhǔn)確整理制定，隨后對(duì)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，一般情況下，企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)一般都是由計(jì)算部門來(lái)測(cè)量和解決的。在保險(xiǎn)公司中計(jì)算的內(nèi)部控制系統(tǒng)一般分為宏觀的環(huán)境分析，產(chǎn)品設(shè)計(jì)，資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、償付能力、資金監(jiān)控等。

（二）管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)公司環(huán)節(jié)中的應(yīng)用

保險(xiǎn)公司會(huì)根據(jù)目前公司所處的內(nèi)外額度環(huán)境進(jìn)行提煉和分析，從而給公司制定出一個(gè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略。保險(xiǎn)公司會(huì)從核心競(jìng)爭(zhēng)力、顧客的價(jià)值、資源的規(guī)劃幾個(gè)相關(guān)的部分，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)以及保險(xiǎn)種類的規(guī)劃、銷售的重心、核保、以及理賠等過(guò)程進(jìn)行層層的分析，這樣的話，可以更加及時(shí)了解公司在發(fā)展過(guò)程中問(wèn)題，另外保險(xiǎn)公司動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理將會(huì)更好地促進(jìn)公司的資金的流轉(zhuǎn)，讓公司的的資金流量的運(yùn)營(yíng)效率更高。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況看來(lái)，可以在管理會(huì)計(jì)的理論和管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐的基礎(chǔ)上建立適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系。

（三）相關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立

保險(xiǎn)公司建立合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，可以依據(jù)巴塞爾協(xié)議的方式，制定出多種評(píng)估方式，對(duì)相應(yīng)的結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，找出其中的差距，通過(guò)分析，選出符合公司發(fā)展的內(nèi)部評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

二、管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)中現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)外部原因

第一，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的影響。在我國(guó)很多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的頭腦里扎根的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)模式，這就使得管理者的決策依然受宏觀經(jīng)濟(jì)決策的影響，忽視管理會(huì)計(jì)對(duì)于真實(shí)的市場(chǎng)信息的引導(dǎo)作用。第二，我國(guó)法律的影響。我國(guó)的相關(guān)法律制定的相對(duì)較晚，因此還有很多的不足，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但同時(shí)還是在摸索中前進(jìn)，所以經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的控制方面還比較薄弱，另外執(zhí)法者的執(zhí)法力度不足，這就會(huì)讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處在一個(gè)不平等、不靈敏的環(huán)境中，而這恰恰是管理會(huì)計(jì)能夠獲得正確市場(chǎng)信息的必備條件。最后是固定思維模式的問(wèn)題。會(huì)計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)者決策相對(duì)獨(dú)立，分別在各自的崗位上各司其職，同時(shí)在我國(guó)特有的文化背景下，使得很多的管理者難以做到公平合理，這就大大限制了管理會(huì)計(jì)的實(shí)施和推廣。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部管理者的素質(zhì)差異也對(duì)管理會(huì)計(jì)的普遍應(yīng)用有著很大的影響，管理者把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理結(jié)合的同時(shí)，也就是把會(huì)計(jì)和管理結(jié)合起來(lái)，不過(guò)大部分企業(yè)家不能夠做到這一要求。在企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的另外一個(gè)使用者就是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，由于他們職業(yè)能力有限，往往使得做出來(lái)的市場(chǎng)信息夾雜了許多人為的干擾，可能造成信息失去參考價(jià)值。另外，會(huì)計(jì)電算化的限制也使得管理會(huì)計(jì)人力和財(cái)力的需求增加，這就大大增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，這就說(shuō)明公司缺少合適的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)軟件。綜上所述，這些問(wèn)題都會(huì)限制管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)中的發(fā)展。

（三）管理會(huì)計(jì)本身的缺陷

事物在發(fā)展過(guò)程中也會(huì)受到自身的約束，管理會(huì)計(jì)的本身也會(huì)有很多自身的缺陷和問(wèn)題，具體的表現(xiàn)是所研究模型比較理論化、信息獲取的嚴(yán)重滯后性以及研究領(lǐng)域的狹隘性。比如管理者要對(duì)未來(lái)一個(gè)月的發(fā)展情況做出預(yù)測(cè)就要參考本月的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)信息對(duì)下個(gè)月的公司發(fā)展方向以及發(fā)展目標(biāo)做出規(guī)劃。如果管理者所需要的信息，會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員在管理者需要的時(shí)間內(nèi)無(wú)法提供，這種信息的滯后性將會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用造成巨大影響。

三、管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)中的發(fā)展研究

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用使得保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理水平有了較大提高，從而把過(guò)去獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理變成了公司決策者進(jìn)行管理公司的一個(gè)依據(jù)，進(jìn)而能夠?yàn)楣镜陌l(fā)展提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息。

（一）組建預(yù)算科目體系

管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)公司的應(yīng)用中能夠更好地建立預(yù)算，可以合理地提供成本費(fèi)用的相關(guān)信息。所以，一方面要做好相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)管理的工作，建立一套符合公司發(fā)展戰(zhàn)略要求的對(duì)外的一套會(huì)計(jì)報(bào)表科目，這樣就更加細(xì)化了管理會(huì)計(jì)的科目體系，從而使得公司的成本中心體系更加完整，可以和公司對(duì)外的數(shù)據(jù)保持一致性。另一方面，公司也要對(duì)費(fèi)用預(yù)算做好規(guī)劃，讓各個(gè)分公司的費(fèi)用的預(yù)算有一個(gè)特定的模式，完善費(fèi)用預(yù)算，并將每次的費(fèi)用做好明確的規(guī)定。

（二）歸口管理部門統(tǒng)籌安排歸口費(fèi)用預(yù)算

公司可以依據(jù)費(fèi)用屬性和管理要求的不同，將費(fèi)用劃分為歸口和部門兩個(gè)費(fèi)用，歸口費(fèi)用就是通過(guò)一個(gè)部門統(tǒng)一進(jìn)行管理，從而使多個(gè)部門受益的費(fèi)用，歸口部門就是統(tǒng)一管理這個(gè)費(fèi)用的部門。而對(duì)于部門費(fèi)用則是一個(gè)或者多個(gè)部門通過(guò)分別的管理，使得管理的本部門的收益或者公司的整體得到受益的費(fèi)用。比如招待費(fèi)用等，就是多個(gè)部門分別管理的本部門受益的一個(gè)費(fèi)用。

（三）保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備金的計(jì)提

保險(xiǎn)公司都是會(huì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提一定金額的準(zhǔn)備金來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，所以它作為保險(xiǎn)公司的所有負(fù)債中最多的一項(xiàng)負(fù)債，不僅僅對(duì)公司的負(fù)債和償還能力，而且還對(duì)公司的稅收方面、紅利方面和損益方面等有一定的影響，所以計(jì)提準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容。而對(duì)于非壽險(xiǎn)的公司來(lái)說(shuō)，值得考慮的是平衡準(zhǔn)備金的情況，雖然我國(guó)對(duì)于這個(gè)準(zhǔn)備金沒(méi)有明確的規(guī)定，但是目前在有些歐洲國(guó)家普遍采用的就是這個(gè)準(zhǔn)備金。根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，我國(guó)的監(jiān)督管理模式主要也是借鑒歐洲的模式，所以這項(xiàng)平衡準(zhǔn)備金的建立對(duì)于我國(guó)的保險(xiǎn)公司也具有很大的參考和借鑒意義。在國(guó)際償付能力委員會(huì)的準(zhǔn)備金工作組的解釋下，平衡準(zhǔn)備金一般都是在巨大災(zāi)害發(fā)生的時(shí)候才會(huì)被使用。筆者認(rèn)為平衡準(zhǔn)備金對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)部的管理具有很大的用途，應(yīng)該作為保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，計(jì)提平衡準(zhǔn)備金發(fā)生的概率都很小，但對(duì)于賠付很大的險(xiǎn)種，比如地震、洪災(zāi)、爆炸等事件，對(duì)于平衡準(zhǔn)備金的計(jì)提，一方面是公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)反映，另一方面又可以體現(xiàn)公司的賠付能力。

（四）管理會(huì)計(jì)中資產(chǎn)和負(fù)債的匹配

管理會(huì)計(jì)在與保險(xiǎn)公司的結(jié)合發(fā)展中，保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)和負(fù)債需要匹配。保險(xiǎn)公司中的原材料，固定資產(chǎn)等占公司資產(chǎn)的比重很小，但各式各樣的長(zhǎng)短期的債權(quán)股權(quán)等投資類占公司資產(chǎn)的很大一部分，保險(xiǎn)公司為了能夠確保及時(shí)賠付客戶，維護(hù)公眾的信心，對(duì)于傳統(tǒng)的觀念更加偏重于負(fù)債的管理，但是伴隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，使得金融產(chǎn)品種類增多，保險(xiǎn)公司的投資選擇也越來(lái)越多，所以投資的收益也就變得越來(lái)越重要。比如，一部分美國(guó)的保險(xiǎn)公司在保費(fèi)收入和賠案賠付相差不多的情況下，公司仍然可以正常運(yùn)行，這其中投資的收益就起到了比較大的作用，大部分壽險(xiǎn)產(chǎn)品被運(yùn)用到了投資，因此近些年來(lái)，資產(chǎn)和負(fù)債的匹配管理模式就從銀行界就被引用到了保險(xiǎn)界，管理會(huì)計(jì)對(duì)于保險(xiǎn)公司的管理作用也越來(lái)越大。

通過(guò)保險(xiǎn)產(chǎn)品的組合來(lái)使得資產(chǎn)和負(fù)債得到匹配對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)也就成了重要的內(nèi)容，對(duì)于國(guó)內(nèi)非壽險(xiǎn)的產(chǎn)品，資產(chǎn)和負(fù)債不匹配的主要原因是投資和利率的不確定性，但是利率和投資經(jīng)常會(huì)與宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等不確定因素有很大的影響，為了降低此類風(fēng)險(xiǎn)，提高保險(xiǎn)公司的賠付能力，保險(xiǎn)公司可以通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行組合來(lái)實(shí)現(xiàn)，就保險(xiǎn)公司不同的險(xiǎn)種來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)公司具有很好的運(yùn)作空間。保險(xiǎn)公司會(huì)依據(jù)盈利的狀況把有效的利差返回到保單的保額里面去，這樣的話就可以降低保險(xiǎn)公司的投資風(fēng)險(xiǎn)。投資組合類的保險(xiǎn)產(chǎn)品可以讓客戶相互享受到投資收益的同時(shí)也承擔(dān)投資的風(fēng)險(xiǎn)。因此，保險(xiǎn)公司可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在不同的時(shí)期根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的需要開(kāi)發(fā)新的保險(xiǎn)產(chǎn)品，避免將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)歸集到某一種的產(chǎn)品上去，從而使得公司的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)下降。

公司在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理時(shí)，目前管理會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于確認(rèn)與計(jì)量保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)仍然有很多的不足之處。權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是理論上的資金的運(yùn)作形式，從權(quán)責(zé)發(fā)生制情況下的資產(chǎn)負(fù)債表看出，它并不能夠準(zhǔn)確反映出公司資產(chǎn)的流動(dòng)性。從一方面來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的負(fù)債項(xiàng)中各種準(zhǔn)備金占比例很大的是精算的負(fù)債，但它其實(shí)并不是真實(shí)意義上的負(fù)債，不過(guò)它對(duì)于公司的現(xiàn)金的流出有很大的影響。從另一方面來(lái)看，對(duì)應(yīng)與未滿期責(zé)任的準(zhǔn)備金部分的負(fù)債將會(huì)以投資的方式存在，同時(shí)還具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，而我國(guó)的保險(xiǎn)法規(guī)定保險(xiǎn)資金只能投資于國(guó)債和金融債券、投資基金等，所以保險(xiǎn)公司的資金還是具有很強(qiáng)的流動(dòng)性的。

（五）保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理與公司成本控制相結(jié)合

在保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，保險(xiǎn)公司的成本控制至關(guān)重要，這需要公司業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、理賠、精算等部門的共同發(fā)力，提前規(guī)劃和安排好計(jì)劃和預(yù)算?？焖侔l(fā)展的企業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題，就是把成本控制在同類企業(yè)的平均水平之下，只有公司成本降低，銷售額加大后才能夠穩(wěn)定公司的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，從而促進(jìn)公司創(chuàng)新能力的提高。

四、總結(jié)

管理會(huì)計(jì)更傾向于保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)組織的體制和結(jié)構(gòu)以及面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。所以，企業(yè)自身和外部環(huán)境的變化也會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生作用。管理會(huì)計(jì)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的管理和發(fā)展需要逐步形成，是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益而建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提供企業(yè)管理者需要的數(shù)據(jù)資料。管理會(huì)計(jì)的存在就是為了幫助公司的管理人員更好地決策和制定正確的發(fā)展方向。進(jìn)入21世紀(jì)這個(gè)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，伴隨著我國(guó)的深化改革和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，需要管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)行業(yè)的運(yùn)用中不斷進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，形成符合我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的一套管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，從而能夠適應(yīng)我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式，使管理會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)企業(yè)的結(jié)合更加地緊密，管理會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)企業(yè)的結(jié)合，將會(huì)對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)健康有序地發(fā)展發(fā)揮更大的作用。

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第2篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范

隨著銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和銀行間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)銀行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化，特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。

銀行業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）外部政策環(huán)境不完善

實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)對(duì)不確定事項(xiàng)采取穩(wěn)妥謹(jǐn)慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)損失盡量減少到最低限度的一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，是風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)核算上的具體運(yùn)用。它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)律。在銀行會(huì)計(jì)的核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)，而不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹(jǐn)慎性原則對(duì)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。另外國(guó)家對(duì)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗(yàn)，監(jiān)控力度不夠，措施沒(méi)有及時(shí)到位，因而很難在風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對(duì)金融會(huì)計(jì)在金融機(jī)構(gòu)中的作用認(rèn)識(shí)不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，會(huì)計(jì)僅限于記賬、算賬、報(bào)賬，而忽略了事前預(yù)測(cè)、事中參與決策、事后分析評(píng)價(jià)的管理功能。

（二）內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來(lái)我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒(méi)有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低

近年來(lái)，國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒(méi)有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍趨向年輕化的同時(shí)，也容易受社會(huì)上拜金主義思潮的影響，從而在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

防范銀行業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

（一）健全適應(yīng)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制

加強(qiáng)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進(jìn)一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場(chǎng)化。監(jiān)管項(xiàng)目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標(biāo)，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲(chǔ)戶的資金安全性等為準(zhǔn)繩，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)對(duì)任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來(lái)看，銀監(jiān)會(huì)正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當(dāng)前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來(lái)做，不需要強(qiáng)求統(tǒng)一。因?yàn)殂y行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細(xì)一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對(duì)簡(jiǎn)單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場(chǎng)上運(yùn)作的獨(dú)立性，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進(jìn)一步優(yōu)化。目前，我國(guó)的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國(guó)外，這些研究往往不是由銀行來(lái)做的，而是通過(guò)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門來(lái)提供數(shù)據(jù)，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力的問(wèn)題。因此，優(yōu)化國(guó)內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財(cái)力放在風(fēng)險(xiǎn)管理上，這對(duì)提高兩個(gè)部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平都大有裨益。

（二）構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)

要防范我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，必須健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：真實(shí)性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)機(jī)構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制訂切實(shí)可行、便于實(shí)施的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，以保證會(huì)計(jì)核算和結(jié)算的準(zhǔn)確及時(shí)，防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范性原則。各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程按照會(huì)計(jì)內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強(qiáng)重要環(huán)節(jié)的控制，做到會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機(jī)制應(yīng)嚴(yán)格遵循的準(zhǔn)則。對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須實(shí)行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。

建立科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制，包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過(guò)完善各種現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)的財(cái)務(wù)檢查制度，對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)，對(duì)監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。（三）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示

離開(kāi)了來(lái)自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此，對(duì)來(lái)自銀行外部借款單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國(guó)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來(lái)。第三，鑒于我國(guó)企業(yè)編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過(guò)一定數(shù)額的貸款申請(qǐng)時(shí)，除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息。

從銀行內(nèi)部來(lái)看，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補(bǔ)目前報(bào)表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，收入、利潤(rùn)中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實(shí)際收付上不對(duì)稱的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。2006年公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此已有所完善，這對(duì)防止行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升社會(huì)誠(chéng)信度，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國(guó)外金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。

（四）創(chuàng)建重視知識(shí)和人才的機(jī)制

當(dāng)今社會(huì)，知識(shí)是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動(dòng)企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識(shí)和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識(shí)和人才的機(jī)制，是當(dāng)前銀行業(yè)所面臨的一項(xiàng)迫在眉睫的、勢(shì)在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。

首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行平等、公開(kāi)的競(jìng)聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善企業(yè)人才等級(jí)制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機(jī)制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級(jí)崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚(yáng)長(zhǎng)避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的必備條件。

其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎(jiǎng)金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評(píng)定與獎(jiǎng)勵(lì)、住房標(biāo)準(zhǔn)等整套政策和辦法，千方百計(jì)吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。

第3篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

關(guān)鍵詞：管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)職能；管理決策

一、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，銀行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的要求已從簡(jiǎn)單的事后算賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變到參與經(jīng)營(yíng)管理、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施控制和考核上來(lái)。會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵和外延發(fā)生了深刻的變化，反映和監(jiān)督已不能完全概括會(huì)計(jì)的全部職能，參與決策、實(shí)施控制和考核正成為會(huì)計(jì)新的職能。這種內(nèi)部管理的需要和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變成為管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，但目前管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的應(yīng)用大多還停留在探索階段，尚未構(gòu)成一個(gè)完整的應(yīng)用系統(tǒng)體系。其存在的問(wèn)題：一是系統(tǒng)功能較單一，大多只是簡(jiǎn)單地報(bào)表查詢、匯總以及財(cái)務(wù)比率分析。二是系統(tǒng)提供的信息大多是貨幣性信息，而一些重要的非貨幣性信息（如：資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶關(guān)系等）不能及時(shí)披露。三是系統(tǒng)缺乏豐富的數(shù)據(jù)分析工具，不能有效地支持管理決策的制定。四是系統(tǒng)需求的提出、實(shí)際開(kāi)發(fā)和應(yīng)用不統(tǒng)一，基本上是各部門各自為政，均從本部門的管理需要和角度出發(fā)來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)，存在著數(shù)據(jù)來(lái)源多頭、數(shù)據(jù)格式不一、功能單一重復(fù)且各部門的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能充分共享、造成資源浪費(fèi)的情況。

而核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻發(fā)展迅速，從20世紀(jì)70年代的單機(jī)處理到80年代各類柜面業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表處理系統(tǒng)的應(yīng)用，從90年代各行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和多元化自助服務(wù)系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用到目前以數(shù)據(jù)大集中為標(biāo)志的各業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)操作平臺(tái)的統(tǒng)一集成以及在此基礎(chǔ)上的相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。截至目前，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已發(fā)展成具備事前審批、事中控制和事后監(jiān)督功能的一個(gè)比較完整的應(yīng)用系統(tǒng)。但管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)卻一直進(jìn)展緩慢，沒(méi)有重大突破，學(xué)術(shù)界對(duì)何謂“管理型”也一直爭(zhēng)議頗多。下面筆者將具體說(shuō)明造成這種情況的原因，并從管理的本質(zhì)出發(fā)對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系的構(gòu)建進(jìn)行探討。

二、構(gòu)建管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之所以發(fā)展迅速并能很快地被推廣應(yīng)用，主要是因?yàn)樗忻鞔_的理論依據(jù)——復(fù)式記賬理論，系統(tǒng)采用的核算方法（即對(duì)數(shù)據(jù)的分類依據(jù)）與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬基本一致，而且金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)披露會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式也都有比較明確的規(guī)定。因此以復(fù)式記賬為理論基礎(chǔ)，以對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)起來(lái)得心應(yīng)手，相比之下管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)展緩慢的主要原因是：

首先，理論上人們對(duì)于“管理”這一概念含糊不清，對(duì)于以何種管理思想、管理理論為開(kāi)發(fā)依據(jù)，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)一直沒(méi)有形成一致的看法，而這關(guān)系到管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)思路問(wèn)題。

其次，在實(shí)踐中不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)范圍的銀行（包括同一銀行內(nèi)部不同部門）管理風(fēng)格不同，要求系統(tǒng)提供的管理信息內(nèi)容也不同，要求輔助決策的程序不同，這種需求的多樣性也給管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)增加了難度。

因此要想構(gòu)建一個(gè)有效的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)首先要有一個(gè)科學(xué)的理論作指導(dǎo)，要尋找一個(gè)科學(xué)的理論必須要先弄清楚管理的本質(zhì)。自泰羅和法約爾開(kāi)創(chuàng)管理學(xué)以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)“管理”的定義一直是眾說(shuō)紛紜，如：“管理就是研究系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)律，據(jù)此組織系統(tǒng)的活動(dòng)，使系統(tǒng)不斷呈現(xiàn)出新的狀態(tài)”：“管理就是實(shí)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的過(guò)程”：“管理的本質(zhì)是決策，或者說(shuō)是圍繞著決策的制定和組織實(shí)施而展開(kāi)的一系列活動(dòng)”。上述觀點(diǎn)從不同角度描述了管理的特征，筆者以為最后一種觀點(diǎn)最能體現(xiàn)管理的本質(zhì)——即決策理論學(xué)派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是決策”。西蒙的主要觀點(diǎn)如下：

（一）管理就是決策，決策貫穿于企業(yè)整個(gè)管理過(guò)程。決策是組織及其活動(dòng)的基礎(chǔ)。組織是作為決策者的個(gè)人所組成的系統(tǒng)，組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，對(duì)這種活動(dòng)的管理實(shí)質(zhì)上就是制定一系列決策，如制定計(jì)劃的過(guò)程是決策；組織設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)選擇、權(quán)力的分配屬于組織決策；實(shí)際同計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的比較、檢測(cè)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇屬于控制決策等?？傊?，決策貫穿于企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過(guò)程。

（二）決策過(guò)程。決策并非是一些不同的、間斷的瞬間行動(dòng)，而是由一系列相互聯(lián)系的工作構(gòu)成的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程包括四個(gè)階段：第一，情報(bào)活動(dòng)——探查環(huán)境，尋求制定決策的條件。第二，設(shè)計(jì)活動(dòng)——?jiǎng)?chuàng)造、制定和分析可能采取的行動(dòng)方案。第三，抉擇活動(dòng)——從可資利用的方案中選出一個(gè)適宜的特別行動(dòng)方案。第四，審查活動(dòng)——對(duì)過(guò)去的抉擇進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，上述四個(gè)階段是順序進(jìn)行的，而實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中則要更復(fù)雜，在制定某一特定決策的每個(gè)階段，其本身就是一個(gè)小范圍的決策制定過(guò)程。

（三）程序化決策和非程序化決策。西蒙把企業(yè)的管理活動(dòng)分為兩類：一類是例行活動(dòng)，即一些重復(fù)出現(xiàn)的工作。有關(guān)這類活動(dòng)的決策是經(jīng)常反復(fù)的，而且有一定的結(jié)構(gòu)，因此可以建立一定的決策程序。每當(dāng)出現(xiàn)這類工作或問(wèn)題時(shí)，就可以利用既定的程序來(lái)解決，這類決策活動(dòng)叫程序化決策。另一類活動(dòng)是非例行活動(dòng)，不重復(fù)出現(xiàn)的，如新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等。這類問(wèn)題在過(guò)去尚未發(fā)生過(guò)，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)捉摸不定，但因?yàn)槠涫种匾枰矛F(xiàn)裁現(xiàn)做的方式加以處理。解決這類問(wèn)題的決策叫非程序化決策。

根據(jù)西蒙的決策理論，銀行的日常管理活動(dòng)（主要包括經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、決策的執(zhí)行、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等等）可劃分為程序化決策活動(dòng)和非程序化決策活動(dòng)兩大類。其中經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常關(guān)系到銀行未來(lái)生存與發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方向問(wèn)題，且將會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、技術(shù)、組織等因素的變動(dòng)而變動(dòng)，而這些因素很多又是事先無(wú)法精確預(yù)測(cè)的，沒(méi)有一個(gè)固有的程序來(lái)遵循，更多地需要決策者的判斷、直覺(jué)和創(chuàng)造。因此經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定通常屬于決策理論中的非例行活動(dòng)，一般由高層管理者（主要指總、省行的行長(zhǎng)）制定，實(shí)行的是非程序化決策。而財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、盈利能力分析等管理活動(dòng)通常是常規(guī)性的、反復(fù)性的、且結(jié)構(gòu)比較清晰明確，可以使用一些簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)分析模型來(lái)解決，這些管理活動(dòng)則屬于決策理論中的例行活動(dòng)，一般由中層管理者（各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理）制定，實(shí)行的是程序化決策。至于前臺(tái)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)及其主管部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)則屬于決策的執(zhí)行活動(dòng)，決策執(zhí)行的結(jié)果將通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行反映。從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定到?jīng)Q策的執(zhí)行，到事后盈利能力分析和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，最后形成一個(gè)完整的決策過(guò)程。

三、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建

根據(jù)西蒙的決策理論，一個(gè)企業(yè)組織的全部活動(dòng)就是決策活動(dòng)，一個(gè)完整的決策活動(dòng)包括情報(bào)、設(shè)計(jì)、抉擇和審查活動(dòng)。因此構(gòu)建一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)站在企業(yè)全局的高度，不僅要滿足中層管理者們?nèi)粘３绦蚧瘺Q策活動(dòng)的需要，也要滿足高層管理者們非程序化決策活動(dòng)的需要；不僅要滿足事后的財(cái)務(wù)分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更要滿足事前的市場(chǎng)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定。一個(gè)完整的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要保證每個(gè)主要管理人員都能收到有用的數(shù)據(jù)信息和主要業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過(guò)這些信息和指標(biāo)能夠幫助他們提高工作效率，對(duì)其負(fù)責(zé)的工作管理得更好，且隨著機(jī)構(gòu)管理層次的逐級(jí)下降能夠提供越來(lái)越詳細(xì)的管理信息。

（一）系統(tǒng)目標(biāo)：輔助管理者決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理、合理利用經(jīng)濟(jì)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)對(duì)象：銀行內(nèi)部中高層管理者

（三）數(shù)據(jù)源：包括內(nèi)部和外部。內(nèi)部數(shù)據(jù)源主要為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)反饋的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)（如：人力資源管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等）中的相關(guān)數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)源為同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)份額、重要客戶的分布、貢獻(xiàn)及經(jīng)營(yíng)狀況等。

（四）系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)。如下圖所示：

1.知識(shí)庫(kù)：該模塊主要是為中高層管理者制定決策時(shí)提供豐富的相關(guān)知識(shí)的支持。知識(shí)庫(kù)主要包含政府、監(jiān)管部門等的重要文件、本行的重要規(guī)章制度、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展戰(zhàn)略、主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、主要產(chǎn)品和市場(chǎng)份額、重要客戶的分布以及需求等內(nèi)容。隨著時(shí)間的推移知識(shí)庫(kù)將不斷更新，以便更有效地支持決策。

2.模型庫(kù)：該模塊主要是為中高層管理者制定決策，進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)控制等管理活動(dòng)時(shí)提供豐富的數(shù)學(xué)模型支持，如：投資決策模型、趨勢(shì)分析模型、線性（曲線）回歸分析模型、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型等。為便于用戶操作，模型庫(kù)在系統(tǒng)中可設(shè)計(jì)成模型字典，用戶通過(guò)瀏覽模型字典選擇不同的數(shù)學(xué)模型，系統(tǒng)再調(diào)用該模型相應(yīng)的子程序進(jìn)行運(yùn)算分析。

3.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃模塊：該模塊的主要功能是幫助銀行中高層管理者制定本企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃的制定如前所述屬于決策活動(dòng)的非例行活動(dòng)，通常關(guān)系到企業(yè)未來(lái)3到5年的發(fā)展目標(biāo)，制定過(guò)程中考慮因素較多，更多地需要決策者的判斷、直覺(jué)和創(chuàng)造，這是一個(gè)參與人員最多、需要反復(fù)討論、反復(fù)修改的復(fù)雜過(guò)程，因此就要求系統(tǒng)能夠提供一個(gè)良好的人機(jī)對(duì)話環(huán)境，如可采用問(wèn)答式、圖表式或菜單式來(lái)引導(dǎo)管理者制定出未來(lái)發(fā)展目標(biāo)（即市場(chǎng)計(jì)劃、產(chǎn)品計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和危機(jī)處理計(jì)劃）。戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃是戰(zhàn)略計(jì)劃的具體實(shí)施和補(bǔ)充，屬于決策活動(dòng)中的例行活動(dòng)，一般由計(jì)劃制定小組中的各部門根據(jù)總體戰(zhàn)略計(jì)劃制定本部門一個(gè)年度內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)、產(chǎn)品和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃又包括資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、收入計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃和資本支出預(yù)算）。戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃的制定很大程度上依賴業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈利預(yù)測(cè)以及知識(shí)庫(kù)等模塊的支持程度，在具體系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)注意以下兩個(gè)因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略管理方面澳大利亞新南威爾士大學(xué)的克利斯。斯泰爾斯（ChrisStyles）提出的“戰(zhàn)略車輪”方法，該方法通過(guò)8個(gè)步驟（即1.目前的績(jī)效；2.本行的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)；3.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況；4.進(jìn)行目前的行業(yè)典范分析；5.預(yù)測(cè)未來(lái)5年內(nèi)本行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)；6.分析未來(lái)5年內(nèi)客戶的需求；7.確定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；8.進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，確定盈利目標(biāo)）來(lái)綜合分析本企業(yè)所面臨的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，最終確定發(fā)展目標(biāo)，該方法對(duì)于開(kāi)發(fā)創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略就很富有啟發(fā)性。

二是要注意吸收新的信息技術(shù)。該模塊的設(shè)計(jì)應(yīng)充分借鑒決策支持系統(tǒng)的部分設(shè)計(jì)思路，特別是要注意借鑒、吸收近年來(lái)人類對(duì)人工智能、計(jì)算機(jī)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的研究成果。

4.盈利能力分析模塊：該模塊是眾多管理決策中的核心部分，主要包括成本計(jì)算、盈利分析以及盈利預(yù)測(cè)三大子模塊。其中成本計(jì)算是盈利能力分析的基礎(chǔ)，該模塊負(fù)責(zé)收集各項(xiàng)支出、費(fèi)用和數(shù)量數(shù)據(jù)，并向特定的成本對(duì)象（如各項(xiàng)產(chǎn)品）進(jìn)行分配，如：活期存款產(chǎn)品的成本就包括賬戶維持成本、每筆交易成本等內(nèi)容。盈利分析則使用成本計(jì)算模塊產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與收入相對(duì)比形成盈利能力報(bào)告，該報(bào)告可以按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，盈利分析結(jié)果也將為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供重要的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)。盈利預(yù)測(cè)模塊主要是在考慮歷史盈利狀況、戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)、市場(chǎng)變化等因素對(duì)未來(lái)的盈利情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)時(shí)可使用模型庫(kù)中的趨勢(shì)分析模型、線性回歸分析模型等數(shù)學(xué)工具來(lái)進(jìn)行，預(yù)測(cè)結(jié)果可作為制定下年度戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃和未來(lái)戰(zhàn)略計(jì)劃的依據(jù)。

5.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊：該模塊定期對(duì)各責(zé)任中心（可按機(jī)構(gòu)、按產(chǎn)品、按客戶）的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出完成或未完成計(jì)劃目標(biāo)的主客觀原因，為對(duì)責(zé)任中心的獎(jiǎng)懲考核提供依據(jù)，其主要包括評(píng)價(jià)方案、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和營(yíng)銷業(yè)績(jī)?nèi)笞幽K。評(píng)價(jià)方案為管理者提供了各責(zé)任中心主要考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如：給出每一考核指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)、根據(jù)計(jì)劃完成情況進(jìn)行打分、綜合打分的算法等等。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)主要是對(duì)本企業(yè)盈利能力、流動(dòng)性、資本充足性等貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。營(yíng)銷業(yè)績(jī)主要是對(duì)新增貸款、新增存款及所占市場(chǎng)份額、貸款質(zhì)量等非貨幣性信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)。無(wú)論是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還是營(yíng)銷業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)除了同計(jì)劃目標(biāo)相比，還要同歷史經(jīng)營(yíng)成果、同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)成果相比，才能全面、客觀地反映本企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制管理模塊：該模塊主要是對(duì)銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量、監(jiān)控并提供預(yù)警信息。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，在追求盈利最大化的同時(shí)如何降低、控制風(fēng)險(xiǎn)也是銀行日常經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要工作。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯買賣風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等六種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)不同的比率指標(biāo)來(lái)衡量。其中控制目標(biāo)子模塊負(fù)責(zé)定義管理者對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期比率指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控子模塊負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)比率指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算并與預(yù)期比率指標(biāo)對(duì)比分析，如發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)向不利方向波動(dòng)，系統(tǒng)將提示預(yù)警信息報(bào)告。此外對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本充足性風(fēng)險(xiǎn)等涉及資產(chǎn)負(fù)債管理的風(fēng)險(xiǎn)控制，系統(tǒng)還提供一些專用的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持續(xù)期分析模型和資產(chǎn)配置模型等。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文僅對(duì)管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系構(gòu)建提出了一些粗略的設(shè)想，真正開(kāi)發(fā)起來(lái)還有很多具體問(wèn)題需要考慮，如需要統(tǒng)籌考慮不同部門的信息需求、不同管理級(jí)次的用戶權(quán)限設(shè)置、與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和加工、輸出管理信息報(bào)告的格式等等。但筆者以為，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以復(fù)式記賬理論為基礎(chǔ)得到了飛速的發(fā)展和應(yīng)用，管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)如以決策理論為依托，抓住管理的本質(zhì)規(guī)律，也將會(huì)走人一個(gè)新天地。

參考文獻(xiàn)：

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[3]孫耀君。西方管理學(xué)名著摘要[M].南昌：江西人民出版社，1995.

第4篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

[關(guān)鍵詞]石油天然氣　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　問(wèn)題　完善

一、我國(guó)制定油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

石油天然氣行業(yè)是一個(gè)較特殊的領(lǐng)域，它的主要特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)與高投資，油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)處理也具有顯著的行業(yè)特征。然而我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒(méi)有一套完整的適應(yīng)油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，與國(guó)外的油氣行業(yè)相比較，我國(guó)油氣行業(yè)所使用的會(huì)計(jì)規(guī)范不適應(yīng)油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒(méi)有好處的。

財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開(kāi)采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎(chǔ)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則在很多地方都體現(xiàn)出了與國(guó)際油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國(guó)油氣企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)“走出去”――融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

1　對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究不足

準(zhǔn)則將油氣資源定義為油氣開(kāi)采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益，認(rèn)為遞耗資產(chǎn)是通過(guò)開(kāi)采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無(wú)法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源，同時(shí)還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據(jù)以上定義可以得到如下推論，即設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價(jià)值并沒(méi)有被納入到現(xiàn)行的石油天然氣會(huì)計(jì)核算體系中，核算的只是人類勞動(dòng)價(jià)值。所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究，考慮如何將自然資源的價(jià)值納入會(huì)計(jì)核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。

2　有關(guān)油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定尚不明確

我國(guó)對(duì)于油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定類似于美國(guó)的油氣準(zhǔn)則，但是關(guān)于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都和其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)特殊資產(chǎn)并未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無(wú)法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準(zhǔn)則未詳細(xì)規(guī)定井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問(wèn)題，僅規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問(wèn)題。

3　披露要求過(guò)于簡(jiǎn)單

我國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定披露其減值金額，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計(jì)算方法等內(nèi)容沒(méi)有考慮： 另外，對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定了企業(yè)應(yīng)分別披露在國(guó)內(nèi)和國(guó)外擁有的油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)據(jù)，對(duì)于儲(chǔ)量在年內(nèi)的變化原因和影響因素，以及儲(chǔ)量的價(jià)值則沒(méi)要求披露。而美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一，這對(duì)我國(guó)油氣準(zhǔn)則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。

4　油氣準(zhǔn)則內(nèi)容尚不全面

我國(guó)雖然在很大程度上借鑒了美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在未探明礦區(qū)的評(píng)估和重新分類、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時(shí)的會(huì)計(jì)處理、石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會(huì)計(jì)處理、成本風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)安排等方面，我國(guó)的油氣準(zhǔn)則罕有或沒(méi)有規(guī)定，而這些問(wèn)題恰是油氣行業(yè)的重要問(wèn)題。此外，準(zhǔn)則也未涉及石油企業(yè)涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

三、完善我國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

1　加強(qiáng)自然資源會(huì)計(jì)理論研究

準(zhǔn)則的制定需要進(jìn)行大量的理論研究和準(zhǔn)備工作，這樣才能更好地保證準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性、適用性和邏輯性。在研究油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該發(fā)動(dòng)理論界的力量，深入研究我國(guó)石油企業(yè)的特點(diǎn)、所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)及失敗教訓(xùn)，規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，從而制定出與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)又符合中國(guó)國(guó)情的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2　針對(duì)油氣資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)定

我國(guó)應(yīng)借鑒FRS6和AASB6的做法，對(duì)石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專門規(guī)定，而對(duì)其減值測(cè)試、確認(rèn)和計(jì)量則按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行。

3　完善披露處理

我國(guó)油氣準(zhǔn)則與美國(guó)油氣準(zhǔn)則在披露處理方面差距最大。美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)且全面，幾乎涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一；而我國(guó)的油氣準(zhǔn)則在披露方面則顯得較為單薄，亟需盡快完善。

4　增加涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

隨著國(guó)內(nèi)各大油田產(chǎn)量的下降，我國(guó)的許多石油企業(yè)紛紛開(kāi)始實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。但在油氣準(zhǔn)則中，卻罕見(jiàn)石油企業(yè)涉外活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)改進(jìn)礦區(qū)權(quán)益取得、礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和交易以及披露等方面的相關(guān)規(guī)定，增加涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以使我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)石油企業(yè)的海外活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張英：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下石油天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則初探[J]。會(huì)計(jì)師，2008

第5篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

一、擔(dān)保企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)涵

（一）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的性質(zhì)與具體表現(xiàn)

基本性質(zhì)是：擔(dān)保是一種特殊的符合法律規(guī)范的民事行為，一方面它與其他的民事法律關(guān)系一樣都是由主題、客體、內(nèi)容三部分組成，另一方面又具有其特殊性。這主要由于要區(qū)分不同的擔(dān)保種類以致對(duì)外擔(dān)保在擔(dān)保法律關(guān)系的主體上具有相對(duì)的復(fù)雜性；在客體方面則主要是代為清償債務(wù)的金錢給付行為或者是實(shí)際履行行為；擔(dān)保內(nèi)容方面是擔(dān)保主在履行債務(wù)的時(shí)候所產(chǎn)生的擔(dān)保權(quán)力和義務(wù)。

（二）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的特點(diǎn)

企業(yè)對(duì)外擔(dān)保具有不確定性，其擔(dān)保結(jié)果是根據(jù)未來(lái)發(fā)生情況所決定的，影響擔(dān)保結(jié)果的所有不確定因素不是單板企業(yè)自身能控制的。在擔(dān)保確認(rèn)中，按照相關(guān)規(guī)定可以將風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為是擔(dān)保會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，所以在擔(dān)保合同以及主債權(quán)合同都簽訂時(shí)，擔(dān)保行為就能夠確定。主債權(quán)的資金風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)際報(bào)酬都會(huì)轉(zhuǎn)移到擔(dān)保機(jī)構(gòu)，同時(shí)也確立了反擔(dān)保合同。在法律上，反擔(dān)?；蛴匈Y產(chǎn)控制權(quán)已經(jīng)歸屬于擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

二、企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)核算

擔(dān)保行為是一種法律行為也是一種經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)于擔(dān)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，擔(dān)保行為一旦確立，就必須面對(duì)被擔(dān)保人到期無(wú)法償還本文由收集整理?yè)?dān)保債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保公司需要承擔(dān)連帶的還款責(zé)任。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2004年聯(lián)的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則>相關(guān)問(wèn)題》的補(bǔ)充規(guī)定文件，對(duì)這一問(wèn)題作了專門的處理規(guī)定。在會(huì)計(jì)核算方面，對(duì)于企業(yè)可能產(chǎn)生的擔(dān)保負(fù)債，若是符合相關(guān)的確認(rèn)條件，那么就應(yīng)該將這筆負(fù)債計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債；若是擔(dān)保有涉及到訴訟，并且敗訴，則需要按照法院的判決將應(yīng)該要承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并且計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的代償損失，與訴訟相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，已經(jīng)依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況以及所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債，那就應(yīng)該將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失與已經(jīng)計(jì)提的相關(guān)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的代償損失或者代償收入。在資產(chǎn)負(fù)債表日后到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之間所發(fā)生的需要調(diào)整和說(shuō)明的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)就按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的行為具有一定的特殊性，這就致使會(huì)計(jì)信息披露的必要性。擔(dān)保關(guān)系不只是依靠財(cái)產(chǎn)、法律的關(guān)系來(lái)確定，最重要的還是需要有信用作為支撐。擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供的是信用產(chǎn)品，只有通過(guò)正確的社會(huì)途徑才能夠發(fā)揮其價(jià)值，企業(yè)對(duì)外擔(dān)保所披露的會(huì)計(jì)信息就是對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的有力證明。除此之外，完善會(huì)計(jì)信息披露還對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行有效監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)督的重要途徑之一就是通過(guò)強(qiáng)有力的信息披露制度。投資者、各級(jí)管理部門、合作銀行、潛在債權(quán)人、行業(yè)監(jiān)督管理部門都有權(quán)利對(duì)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況作出及時(shí)全面的了解。建立完善的會(huì)計(jì)信息披露制度能夠讓公眾及時(shí)獲得企業(yè)擔(dān)保的相關(guān)信息，便于社會(huì)監(jiān)督，這在一程度上彌補(bǔ)了政府行政監(jiān)督的不足。

三、優(yōu)化企業(yè)對(duì)外擔(dān)保會(huì)計(jì)核算與信息披露的措施

（一）明確會(huì)計(jì)核算與信息披囂的目標(biāo)

會(huì)計(jì)核算和信息披露都是在符合法律法規(guī)的范圍之內(nèi)所制定實(shí)施的一系列的控制方法和措施，為了能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)好資產(chǎn)的安全和完整。擔(dān)保企業(yè)需要進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算和信息披露的目標(biāo)，做到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，消除潛在的威脅，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，保護(hù)單位資產(chǎn)安全，另外，還需要確保國(guó)家有關(guān)法律以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度能夠貫徹實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制和監(jiān)督，防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

（二）嚴(yán)格擔(dān)保業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行

擔(dān)保合同的履行是指在擔(dān)保合同簽訂之后，企業(yè)遵循被擔(dān)保人以及受益人的要求對(duì)合同進(jìn)行修改或者是履行擔(dān)保責(zé)任，有的時(shí)候還需要在保證期滿之后擔(dān)保合同的注銷。注銷過(guò)程具體包括了修改、終止、墊款、收回墊付款等等環(huán)節(jié)，其中修改擔(dān)保合同是在被擔(dān)保的企業(yè)和受益人之間的合同由于合同條款發(fā)生變化而需要對(duì)擔(dān)保內(nèi)容進(jìn)行修改的時(shí)候需要按照要求進(jìn)行辦理。例如，因需要增加擔(dān)保范圍、延長(zhǎng)擔(dān)保時(shí)間、變更增大擔(dān)保責(zé)任的時(shí)候而重新擬定的新合同需要進(jìn)行審查，在形成調(diào)查報(bào)告的同時(shí)還需要背包單位提供修改擔(dān)保合同的意向文件。經(jīng)過(guò)部門批準(zhǔn)之后就可以重新與被擔(dān)保企業(yè)簽訂擔(dān)保合同。至于擔(dān)保合同的展期問(wèn)題就需要像新?lián)I(yè)務(wù)一樣進(jìn)行審批，重新簽訂擔(dān)保合同。另外，企業(yè)還需要盡力氣對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的監(jiān)督制度，加強(qiáng)監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及其他擔(dān)保事項(xiàng)實(shí)施情況，定期以書(shū)面形式匯報(bào)，若發(fā)現(xiàn)有異常情況要及時(shí)采取有效的措施來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，對(duì)于被擔(dān)保人所提供的用于進(jìn)行反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)權(quán)證需要進(jìn)行有效妥善的保管，對(duì)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)情況進(jìn)行定期審核，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整性。

第6篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管是指管理者在微觀層面上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查、管理。一般來(lái)說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體監(jiān)管包括:職業(yè)資格的認(rèn)定、行業(yè)的準(zhǔn)入、職業(yè)法規(guī)的制定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的管理、會(huì)計(jì)信息的審查、違規(guī)處罰等內(nèi)容。由于這些職責(zé)在管理政府監(jiān)管和行業(yè)自律之間的分工不同,以及政府的介入程度和介入方式不同,構(gòu)成了不同的行業(yè)監(jiān)管模式。每種監(jiān)管模式都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)。

    1.行業(yè)自律監(jiān)管模式

    行業(yè)自律模式是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師微觀層面的事務(wù)均由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)通過(guò)其行業(yè)內(nèi)部組織來(lái)計(jì)劃組織實(shí)施控制。行業(yè)自律模式監(jiān)管主體具有更強(qiáng)的專業(yè)知識(shí),同時(shí)兼具靈活性和適應(yīng)性;但行業(yè)自律的監(jiān)管模式實(shí)際上更多的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師們自己管理自己,自己給自己制定規(guī)則,自己監(jiān)督,自己遵守,這種就會(huì)造成管理者和被管理者之間的尺度很難被把握的問(wèn)題。

    2.政府監(jiān)管模式

    政府監(jiān)管模式是指政府直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)實(shí)施管理、控制、具有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及上市公司會(huì)計(jì)信息的進(jìn)行審核的權(quán)利。與行業(yè)自律監(jiān)管模式不同的是政府監(jiān)管模式是依法進(jìn)行的行政性檢查。政府監(jiān)管模式具有很強(qiáng)的權(quán)威性和威信力。但由于政府監(jiān)管是行政執(zhí)法行為,所以,相比之下缺少靈活性和變通性。也易導(dǎo)致某些濫用權(quán)力的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

    3.獨(dú)立監(jiān)管模式

    獨(dú)立監(jiān)管模式是通過(guò)設(shè)立一個(gè)既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于行業(yè)組織的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督。比如2002年美國(guó)正式成立的獨(dú)立型注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式——美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立型監(jiān)管模式旨在克服行業(yè)自律模式的缺陷,改進(jìn)資本市場(chǎng)的信息披露質(zhì)量,既具有較高的獨(dú)立性,也具有較大的法定權(quán)威和較集中的監(jiān)管權(quán)限,但缺乏基于社會(huì)聲譽(yù)的權(quán)威,同時(shí)存在外部約束弱化、過(guò)度監(jiān)管和行業(yè)專門知識(shí)利用不足等問(wèn)題。所以,其實(shí)施必須具備權(quán)威、激勵(lì)和知識(shí)三個(gè)條件。

    4.政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式

    政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式是在條件成熟的情況下國(guó)家政府和行業(yè)內(nèi)組織共同對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的事物進(jìn)行規(guī)劃、組織、實(shí)施管理、評(píng)價(jià)、監(jiān)管的的方式。這一監(jiān)管模能夠調(diào)動(dòng)各方面的力量,各部門發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì),正確劃分了監(jiān)管的層次。但如果兩種監(jiān)管模式協(xié)調(diào)不力,勢(shì)必會(huì)發(fā)生沖突。兩種模式的同時(shí)監(jiān)管還可能造成相互依賴性和工作責(zé)任的推脫。

    二、我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的不足

    我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式中政府監(jiān)管與行業(yè)自律兼而有之,并且正在由過(guò)去的以行業(yè)協(xié)會(huì)為主導(dǎo)過(guò)渡到以政府監(jiān)督為主導(dǎo)的監(jiān)管模式。雖然我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式已有20多年時(shí)間,但與國(guó)際上監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)家相比,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的問(wèn)題依然較多。

    1.政府監(jiān)管內(nèi)部失調(diào)

    政府監(jiān)管的內(nèi)部失調(diào)主要是由于監(jiān)管主體不清造成的。這里的“失調(diào)”指的的是職責(zé)的分配和執(zhí)行力的效果上。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管機(jī)制中,政府監(jiān)管部門既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)定者,又是機(jī)制的組成部分和執(zhí)行者,這里首先就違背了權(quán)責(zé)本應(yīng)分工的原則。政府監(jiān)管模式的內(nèi)部部門主要有財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、國(guó)有投資部門等,每個(gè)部門根據(jù)各自的職責(zé)分工不同,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。但職責(zé)和分工不明確,缺少必要的銜接和溝通,導(dǎo)致各部門之間缺乏必要的協(xié)調(diào)。政府監(jiān)管中多頭管理現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。

    2.行業(yè)自律監(jiān)管模式混亂

    在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬于財(cái)政部的下屬單位,沒(méi)有完全脫離政府部門的行政管理,因而其集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處于很尷尬的境地,一方面是行業(yè)自律監(jiān)管模式的管理者,可由受制于國(guó)家財(cái)政部門的管制,作為行業(yè)利益維護(hù)人,在發(fā)生利益沖突時(shí),它又必須要維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。同時(shí)承擔(dān)監(jiān)管者和行業(yè)利益維護(hù)者兩個(gè)相互矛盾的角色,必然會(huì)導(dǎo)致行業(yè)協(xié)會(huì)職能的定位不當(dāng)。無(wú)法全面的發(fā)揮行業(yè)自律模式的優(yōu)勢(shì),極大程度上影響了行業(yè)自律模式的監(jiān)管的效率與效果。

    3.政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不協(xié)調(diào)

    由于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會(huì)沒(méi)有完全分離,這就造成了兩種模式在執(zhí)行監(jiān)管時(shí)不能很好的配合和銜接的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制沒(méi)有理順,行業(yè)協(xié)會(huì)與政府機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)范圍也界定不清,影響了監(jiān)管效率。在監(jiān)管工作中每個(gè)監(jiān)管體系都有各自主要負(fù)責(zé)的工作任務(wù),而就單一種監(jiān)管模式的實(shí)施還需要做很多工作細(xì)分。如果兩種監(jiān)管模式不協(xié)調(diào)則很有可能造成任務(wù)分配不當(dāng),多頭監(jiān)管,管理雜亂等問(wèn)題。

    4.法律法規(guī)約束不夠

    法律與法規(guī)是監(jiān)管主體執(zhí)行監(jiān)管的依據(jù),審查的的標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)在比較的認(rèn)可的會(huì)計(jì)制度為以《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》為主體,《會(huì)計(jì)法》《證券法》《公司法》作為補(bǔ)充的監(jiān)管體系。但由于制定部門不同,立法的時(shí)間不一致,無(wú)疑為執(zhí)行造成了很大的困難。本來(lái)執(zhí)行者的權(quán)利,職責(zé)有交叉,加上法律法規(guī)制度不完善,這些存在的問(wèn)題都加重了行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管混亂的風(fēng)氣。

    三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的完善措施

    1.明確現(xiàn)階段應(yīng)有的監(jiān)管模式

    由于現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還相當(dāng)脆弱,執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成,上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高,執(zhí)業(yè)環(huán)境差,還有眾多影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的因素需要治理,所以,不能夠完全脫離政府的扶持與監(jiān)管,必須將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)督與行業(yè)自律監(jiān)管相結(jié)合。本著法律規(guī)范在先,政府監(jiān)管主打,行業(yè)自律監(jiān)管堅(jiān)固的原則組成以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以法律規(guī)范為保障的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式。同時(shí),應(yīng)在兩種模式間明確分工。政府部門在工作中主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督、服務(wù)并且起到推動(dòng)和幫助作用,充分利用其權(quán)威性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的基礎(chǔ)性作用,著眼于細(xì)節(jié)和日常監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該從政府財(cái)政部門中分離出來(lái),政府的其他部門不應(yīng)在過(guò)渡干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),只需要根據(jù)制度,法律的規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)提出所需要的標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督、檢查服務(wù)質(zhì)量。給對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一個(gè)良好的生存環(huán)境。財(cái)政部門應(yīng)將更多的經(jīng)歷投入與后期的考核,例如:對(duì)行業(yè)內(nèi)的重大違法違紀(jì)案件進(jìn)行處理和罰款,以增加各部門監(jiān)管的威信力;還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定行業(yè)的政策與法規(guī),并執(zhí)行監(jiān)督和指導(dǎo)工作等。而且政府也可以將日常的監(jiān)管工作交由行業(yè)協(xié)會(huì)自己處理,對(duì)權(quán)力做更大的釋放。

    2.完善法律規(guī)范

    完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的相關(guān)法律制度,明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制、政府各監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制,規(guī)定行業(yè)協(xié)會(huì)的性質(zhì)、職能、機(jī)構(gòu)建設(shè)、自律管理機(jī)制,完善市場(chǎng)準(zhǔn)入條件及限制,提高對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量要求,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任及職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn),補(bǔ)充并完善現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范體系,抓緊修訂并補(bǔ)充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施。制定法律法規(guī)的部門還需要聯(lián)系實(shí)際,及時(shí)聽(tīng)取反饋信息并進(jìn)行修訂。

    3.提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律性,配合監(jiān)管

    保證大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展環(huán)境,帶動(dòng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速成長(zhǎng)。監(jiān)管者應(yīng)該重點(diǎn)在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面支持其提升標(biāo)準(zhǔn),使其成為能夠?yàn)橹写笮推笫聵I(yè)單位、上市公司提供專業(yè)的事務(wù)所;同時(shí),引導(dǎo)小型事務(wù)所突出工作特色,精細(xì)管理,提高誠(chéng)信服務(wù)質(zhì)量。

第7篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

【關(guān)鍵詞】 福建??； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 行業(yè)發(fā)展

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展歷程，已經(jīng)逐步走向規(guī)范化的發(fā)展軌道，行業(yè)建設(shè)取得了可喜進(jìn)步，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放、完善資本市場(chǎng)、配合政府職能轉(zhuǎn)變、引導(dǎo)資源配置等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是，也應(yīng)該清醒地看到，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中也存在著一些問(wèn)題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏??；“大所”不大，差距明顯；業(yè)務(wù)范圍較小，發(fā)展后勁不足；服務(wù)對(duì)象交叉重疊；部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不規(guī)范；多頭監(jiān)管，增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)等等。為了加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，2009年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)（以下簡(jiǎn)稱《若干意見(jiàn)》）的通知》（[2009]56號(hào)）。2010年，福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了省財(cái)政廳關(guān)于加快發(fā)展我省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)意見(jiàn)（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）的通知（閩政辦[2010]105號(hào)）。《若干意見(jiàn)》及《意見(jiàn)》的，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來(lái)了新的春天，為行業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展帶來(lái)前所未有的重大機(jī)遇。深入系統(tǒng)地研究《若干意見(jiàn)》和《意見(jiàn)》對(duì)行業(yè)發(fā)展的新要求，總結(jié)行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在問(wèn)題，把握行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，提出相應(yīng)的對(duì)策，這樣才能促使行業(yè)更好地服務(wù)于全省經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

一、福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展，隨著業(yè)務(wù)的拓展，全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的份額不斷加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入連續(xù)多年保持一定的增長(zhǎng)速度，已經(jīng)成為福建省經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的社會(huì)中介力量。

（一）培養(yǎng)造就了一批具有一定規(guī)模的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員隊(duì)伍

截至2010年底，全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到188家（含分所10家，下同）、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到2 191人、非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近1 900人、從業(yè)人員近5 000人。在執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中，具有博士學(xué)位的有5人，占0.23%；具有碩士學(xué)位的91人，占4.15%；具有本科學(xué)位的995人，占45.41%。有6位注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考核，入選為財(cái)政部會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)計(jì)劃（注冊(cè)會(huì)計(jì)師類）。

（二）拓展了執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象，行業(yè)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著福建省經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象有了很大拓展，業(yè)務(wù)范圍已從傳統(tǒng)單一的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)發(fā)展到審閱、商定程序等其他鑒證業(yè)務(wù)，從鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展到、評(píng)價(jià)、管理咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)。2010年，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)年度總收入達(dá)51 868萬(wàn)元，當(dāng)年業(yè)務(wù)收入超過(guò)1 000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有8家，排名前10家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)收入達(dá)24 620萬(wàn)元，占全行業(yè)總收入的47.47%。

（三）行業(yè)監(jiān)管水平有一定的提高

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政職能劃轉(zhuǎn)以來(lái)（截至2010年底），福建省財(cái)政廳、財(cái)政部駐福建財(cái)政監(jiān)察專員辦、省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重點(diǎn)對(duì)296家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了檢查，共處理處罰違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所23家，其中撤銷1家、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)12家、警告10家；行政處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師73人，其中吊銷3人、暫停執(zhí)業(yè)37人、警告33人，有力地打擊和震懾了極少數(shù)“害群之馬”，凈化了福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

（四）行業(yè)的社會(huì)影響力得到增強(qiáng)

改革開(kāi)放以來(lái)，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極參與國(guó)企改革、招商引資、社會(huì)公益、閩臺(tái)會(huì)計(jì)師學(xué)術(shù)交流等經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)，行業(yè)的社會(huì)影響力不斷提升。此外，自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來(lái)，截至2010年，全國(guó)共進(jìn)行了19次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，福建省累計(jì)有25萬(wàn)余人（全國(guó)為300萬(wàn)余人）報(bào)名參加考試，4 200多人取得全科合格成績(jī)。

（五）協(xié)會(huì)的職能作用進(jìn)一步發(fā)揮

一是提高了協(xié)會(huì)的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平。積極主動(dòng)服務(wù)會(huì)員，進(jìn)一步規(guī)范信息工作，為會(huì)員提供專業(yè)技術(shù)支持等。二是加強(qiáng)了行業(yè)監(jiān)管。開(kāi)展行業(yè)專項(xiàng)工作，改善了執(zhí)業(yè)環(huán)境；不斷加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量穩(wěn)步提高。三是加強(qiáng)了事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信建設(shè)工作，事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信水平有了很大提高。

二、福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的主要問(wèn)題

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，雖然取得了很大進(jìn)步，但也存在一些問(wèn)題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模偏小

從行業(yè)收入情況看，福建省188家會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年的業(yè)務(wù)收入總額為51 868萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)收入在300萬(wàn)元以下的有153家，占81.38%。目前尚無(wú)一家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入突破億元。從人員情況看，福建省188家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人及以下的有167家，占88.83%，擁有100名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所只有兩家。因此，無(wú)論從收入規(guī)?？?，還是從人員數(shù)量看，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所均呈現(xiàn)小的特征。

（二）“大所”不大，差距明顯

以中注協(xié)公布的2010年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家綜合評(píng)價(jià)信息表的數(shù)據(jù)為例，福建省只有1家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入百?gòu)?qiáng)，其排名由2006年的第74位上升到2010年的第41位，上升了33位，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入7 347萬(wàn)元，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師158人。但國(guó)內(nèi)本土2010年第十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)收入為40 065萬(wàn)元，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師529人。因此，福建省最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不大，與國(guó)內(nèi)大所的差距明顯。

（三）業(yè)務(wù)范圍較小，發(fā)展后勁不足

目前，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體上仍以會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)為主，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重較大。而其他業(yè)務(wù)收入，如咨詢業(yè)務(wù)收入（如司法鑒證業(yè)務(wù)、專項(xiàng)審計(jì)、投資決策、資信調(diào)查、稅收咨詢）等業(yè)務(wù)收入所占的比重比較小，使得大部分事務(wù)所缺乏服務(wù)大型企業(yè)的能力，無(wú)法滿足企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)需要，發(fā)展后勁不足。

（四）服務(wù)對(duì)象交叉重疊

目前福建省不同規(guī)模的事務(wù)所之間服務(wù)對(duì)象交叉重疊的現(xiàn)象較為突出，表現(xiàn)在：有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入很高，在事務(wù)所排名中也較靠前，但其收入構(gòu)成卻讓人擔(dān)憂，甚至存在不少收費(fèi)低于5 000元的微型審計(jì)業(yè)務(wù)，“大小通吃”暴露出其高端業(yè)務(wù)和大客戶嚴(yán)重不足。與此相反，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模很小，只有少數(shù)幾個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但什么客戶都敢接洽，什么業(yè)務(wù)都敢承接，接了就敢出報(bào)告，“小馬拉大車”暴露出其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的缺失。

（五）部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不規(guī)范

自1981年以來(lái)，福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所從1家發(fā)展到了188家，其中絕大部分是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，少數(shù)合伙人（股東）為了逃避法律責(zé)任，頻繁設(shè)所、關(guān)所。在個(gè)別地區(qū)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務(wù)，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)秩序和市場(chǎng)秩序。

（六）多頭監(jiān)管，增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)

目前對(duì)事務(wù)所實(shí)施日常監(jiān)管的部門很多，如具有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其日常監(jiān)管部門有證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等；一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常監(jiān)管部門主要有財(cái)政部門、財(cái)政部駐福建專員辦、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。每個(gè)部門都要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送各自要求的一整套報(bào)表數(shù)據(jù)，甚至相同的報(bào)表要向多個(gè)部門進(jìn)行重復(fù)報(bào)送。日常檢查也常常重復(fù)進(jìn)行。多頭監(jiān)管增加了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，使事務(wù)所無(wú)法集中精力專注于事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展，也增加了事務(wù)所的成本。

三、加快福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展對(duì)策

根據(jù)《若干意見(jiàn)》及《意見(jiàn)》的精神，結(jié)合福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，針對(duì)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，要加快福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，具體可以采取以下一些對(duì)策：

（一）積極推動(dòng)事務(wù)所合并，做大做強(qiáng)

進(jìn)一步深化和完善有關(guān)工作措施，為事務(wù)所做大做強(qiáng)提供支持?？梢杂筛＝ㄊ∝?cái)政部門牽頭，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)配合，研究制定事務(wù)所聯(lián)合合并技術(shù)指引，指導(dǎo)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性融合。當(dāng)前要積極推進(jìn)本土事務(wù)所龍頭――福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吸收合并步伐，形成福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所在省內(nèi)的合理布局，占據(jù)省內(nèi)的主要市場(chǎng)份額。在夯實(shí)本省市場(chǎng)基礎(chǔ)之上，逐步向省外拓展，將福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)成全國(guó)性的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，對(duì)省內(nèi)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行動(dòng)員，積極促成本地或跨地事務(wù)所的聯(lián)合或合并。對(duì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省財(cái)政部門予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)事務(wù)所合并重組和做大做強(qiáng)的積極性。

（二）為會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的拓展提供支持

按照《若干意見(jiàn)》關(guān)于實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域大幅拓展”的目標(biāo)，把推動(dòng)和支持事務(wù)所開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域作為工作重點(diǎn)。第一，由省財(cái)政部門牽頭，積極與省民政廳、省教育廳和省衛(wèi)生廳等相關(guān)部門協(xié)商落實(shí)《若干意見(jiàn)》及《意見(jiàn)》精神，爭(zhēng)取這些部門支持配合開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，與省物價(jià)局協(xié)商，按照《國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)管理辦法》的通知（發(fā)改價(jià)格［2010］196號(hào)）要求，盡快制定并出臺(tái)福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理辦法，規(guī)范行業(yè)收費(fèi)，避免出現(xiàn)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，凈化行業(yè)發(fā)展環(huán)境。第三，為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他業(yè)務(wù)收入（如咨詢業(yè)務(wù)收入）的比重，應(yīng)由省財(cái)政部門牽頭，協(xié)調(diào)有關(guān)部門，盡快將會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)納入到省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)管理?？梢钥紤]在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)立會(huì)計(jì)咨詢分會(huì)來(lái)具體管理。

（三）推動(dòng)事務(wù)所加快信息化平臺(tái)建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做大做強(qiáng)，事務(wù)所信息化平臺(tái)的建設(shè)必不可少。福建省會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模較小，實(shí)力較為薄弱，在信息化建設(shè)方面面臨著資金制約等問(wèn)題，政府應(yīng)從財(cái)力上幫助事務(wù)所解決信息化建設(shè)資金緊缺的難題，推動(dòng)事務(wù)所加快信息化平臺(tái)的建設(shè)。具體講，可以由省財(cái)政每年安排一定的信息化平臺(tái)建設(shè)資金，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化平臺(tái)建設(shè)提供一定的資金支持。

（四）大力抓好行業(yè)領(lǐng)軍人才和后備人才培養(yǎng)

加大行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)的投入，包括財(cái)務(wù)資源、政策資源和研究資源的大力投入。由省財(cái)政、省注協(xié)等部門設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才培養(yǎng)專項(xiàng)資金，在全省乃至全國(guó)范圍內(nèi)選拔行業(yè)優(yōu)秀人才，依托廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院及廈門大學(xué)等其他高等院校的力量，通過(guò)舉辦培訓(xùn)班和學(xué)術(shù)研討會(huì)、參加國(guó)內(nèi)外交流學(xué)習(xí)等方式，有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)行業(yè)高層次專業(yè)人才和綜合管理人才，打造一批在行業(yè)內(nèi)具有較高聲望、在行業(yè)做大做強(qiáng)過(guò)程中發(fā)揮關(guān)鍵作用的復(fù)合型領(lǐng)軍人才，并鼓勵(lì)其參與全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才的選拔、培養(yǎng)。

（五）嚴(yán)格準(zhǔn)入、強(qiáng)化監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展

繼續(xù)深化事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，完善監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管程序，加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高行業(yè)監(jiān)管水平。探索建立事務(wù)所分級(jí)分類監(jiān)管制度，有效配置監(jiān)管資源。一是加強(qiáng)準(zhǔn)入管理，從源頭上防止不合格的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擾亂審計(jì)市場(chǎng)；二是加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管，加大查處力度，對(duì)少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、行業(yè)反映強(qiáng)烈的“害群之馬”堅(jiān)決清理出去，讓違法違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出市場(chǎng)成為常態(tài)。

（六）積極與省內(nèi)各地大型開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)聯(lián)系，開(kāi)展會(huì)計(jì)服務(wù)外包基地試點(diǎn)

大型開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)內(nèi)的內(nèi)外資企業(yè)眾多且集中，這些眾多的內(nèi)外資企業(yè)在初創(chuàng)、發(fā)展過(guò)程中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供層次不同的服務(wù)。這種對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)多層次的需求，使得大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)“各有所依、各有所長(zhǎng)”式的發(fā)展，不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能找到適合自身的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、區(qū)內(nèi)企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“三贏”。為此，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)主動(dòng)與省級(jí)大型開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)的管委會(huì)聯(lián)系，大力宣傳會(huì)計(jì)師事務(wù)所入住開(kāi)發(fā)區(qū)與工業(yè)園區(qū)所能帶來(lái)的“三贏”效果，并采取有效的措施，促成試點(diǎn)工作的順利開(kāi)展。此外，協(xié)會(huì)還應(yīng)對(duì)試點(diǎn)中可能存在的問(wèn)題，請(qǐng)求省級(jí)財(cái)政部門的支持，幫助協(xié)調(diào)試點(diǎn)工作相關(guān)部門之間的關(guān)系。

（七）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事醫(yī)療衛(wèi)生、大中專院校、非營(yíng)利性基金等新審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)

《若干意見(jiàn)》及《意見(jiàn)》將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。為了盡快進(jìn)入這些領(lǐng)域，必須做好相關(guān)專業(yè)知識(shí)的積累。為此，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適時(shí)制定培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的培訓(xùn)。邀請(qǐng)醫(yī)藥衛(wèi)生管理部門、教育管理部門、民政部門以及醫(yī)院、大中專院校、基金會(huì)等單位的相關(guān)人員給注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新業(yè)務(wù)審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)因起步晚、基礎(chǔ)弱，要實(shí)現(xiàn)與福建經(jīng)濟(jì)共成長(zhǎng)，道路還很漫長(zhǎng)，需要全行業(yè)做的工作還有很多。在轉(zhuǎn)型期里，行業(yè)發(fā)展瓶頸的解除，行業(yè)發(fā)展資源整合的框架布局，無(wú)疑離不開(kāi)各級(jí)政府的傾力支持與協(xié)會(huì)的指引，但更為重要的是，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)放寬視野，找準(zhǔn)定位，努力開(kāi)拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展和提升。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 陳毓圭.創(chuàng)新務(wù)實(shí)推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)科學(xué)發(fā)展［J］.財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2010（2）.

第8篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

[關(guān)鍵詞] 零售行業(yè)；會(huì)計(jì)信息；股價(jià)影響；因素研究

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、零售行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息與股價(jià)關(guān)系的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)共有96家零售行業(yè)上市公司，其中多數(shù)企業(yè)正面臨著經(jīng)濟(jì)增速下降的危機(jī)，同時(shí)，這也造成上市公司股價(jià)的相應(yīng)波動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年零售行業(yè)的社會(huì)消費(fèi)品零售總額262394億元，同比實(shí)際增長(zhǎng)10.9%，增速下降了0.6%；2015年上半年，我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額141577億元，同比名義增長(zhǎng)10.4%，增速比一季度回落0.2個(gè)百分點(diǎn)。如下表所示。

上表中的數(shù)據(jù)充分表明了社會(huì)消費(fèi)品零售總額的增速與上年同期相比有所下降。由此可以得出，以上反應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)信息都說(shuō)明我國(guó)零售行業(yè)上市公司近年來(lái)的效益增長(zhǎng)與往年同期相比，有所降低。

根據(jù)2015年期間零售行業(yè)上市公司所披露的月度財(cái)務(wù)報(bào)告整理顯示，其中反映上市公司盈利能力的每股收益這一會(huì)計(jì)信息指標(biāo)呈先上升后下降趨勢(shì)，反映營(yíng)運(yùn)能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這一會(huì)計(jì)信息指標(biāo)呈先下降后上升的趨勢(shì)，反映發(fā)展能力的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率呈先上升后下降的變化趨勢(shì)，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率呈先下降后上升的變化趨勢(shì)。

目前，我國(guó)有96家零售行業(yè)上市公司，其中一半以上的股票價(jià)格是下降的，他們的股票價(jià)格在2015年這一整年期間的股價(jià)的總體變化趨勢(shì)也是下降的，如下圖所示。

由此可看出，我國(guó)零售行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)信息影響了股票價(jià)格的波動(dòng)，使股票價(jià)格呈現(xiàn)總體下降的趨勢(shì)。因此會(huì)計(jì)信息成為投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)的主要考慮因素，同樣也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策制定的重要參考對(duì)象。于是，零售行業(yè)上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息如何影響著股票的價(jià)格；會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格是否存在一定的線性關(guān)系；哪些會(huì)計(jì)信息對(duì)股票價(jià)格影響較大；這些問(wèn)題應(yīng)作為判斷股價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

二、實(shí)證分析

1.樣本的選擇

本文選取零售行業(yè)上市公司的二十家發(fā)展中的具有代表性的企業(yè)作為研究樣本。零售行業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)對(duì)股票價(jià)格的影響力釋放趨勢(shì)呈平緩狀態(tài)，影響力所持續(xù)的時(shí)間也比較長(zhǎng)，對(duì)于零售行業(yè)的這些股票，應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表公告后，在持續(xù)一段時(shí)間內(nèi)對(duì)它們的股價(jià)表現(xiàn)進(jìn)行關(guān)注。截止到2015年4月末，零售行業(yè)的各大上市公司2014年的年報(bào)已經(jīng)全部公布，所以，為了很好地利用零售行業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)對(duì)股票價(jià)格的影響力釋放趨勢(shì)呈平緩狀態(tài)這一特點(diǎn)，本文股票價(jià)格選取的是2015年4月30日到8月31日的股價(jià)平均估計(jì)值。

2.變量的選取

上市公司的年報(bào)所披露的會(huì)計(jì)信息主要分為四大類，即盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。本文選取會(huì)計(jì)指標(biāo)的宗旨在于盡可能的全面反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)的成果和現(xiàn)金流量的情況，這樣建立的模型才能具有很好的代表性，所以，本文選取如下的四大類十個(gè)指標(biāo)。

盈利能力指標(biāo)：盈利能力指標(biāo)能夠很好的評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的盈利能力，本文選取每股收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率和股本報(bào)酬率這三個(gè)指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)的盈利能力。

償債能力指標(biāo)：償債能力指標(biāo)是指能夠反映企業(yè)償還到期債務(wù)（包含本金及利息）的能力的指標(biāo)。通過(guò)對(duì)償債能力的分析，可以考察企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力和風(fēng)險(xiǎn)，有助于對(duì)企業(yè)未來(lái)收益進(jìn)行預(yù)測(cè)。本文選取速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率和資產(chǎn)負(fù)債率這三個(gè)指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)的償債能力。

營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)：營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)是指能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行能力的指標(biāo)，即反映企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)以賺取利潤(rùn)的能力的指標(biāo)。本文選取存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這兩個(gè)比率，來(lái)揭示企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)的情況，并且用來(lái)反映企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源管理、運(yùn)用的效率高低。

發(fā)展能力指標(biāo)：發(fā)展能力指標(biāo)是指能夠反映企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力的指標(biāo)。本文選取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率這兩個(gè)比率來(lái)分析企業(yè)的發(fā)展能力。

20家零售行業(yè)上市公司2014年的會(huì)計(jì)信息指標(biāo)數(shù)據(jù)如表2所示。

3.模型的建立

本文運(yùn)用經(jīng)典的多元回歸模型，把股票價(jià)格作為被解釋變量Y，上文所闡述的十個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為解釋變量，建立如下模型：

Y=C+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+β6X6+β7X7+β8X8+β9X9+β10X10+ε

其中，Y代表被解釋的股票價(jià)格；X1代表解釋變量每股收益；X2代表解釋變量主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率；X3代表解釋變量股本報(bào)酬率；X4代表解釋變量速動(dòng)比率；X5代表解釋變量現(xiàn)金比率；X6代表解釋變量資產(chǎn)負(fù)債率；X7代表解釋變量存貨周轉(zhuǎn)率；X8代表解釋變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；X9代表解釋變量主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率；X10代表解釋變量總資產(chǎn)增長(zhǎng)率；C代表了同一時(shí)間點(diǎn)非會(huì)計(jì)信息的影響；ε代表隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

4.模型的參數(shù)估計(jì)

通過(guò)運(yùn)用Eviews軟件，再借助于最小二乘法對(duì)模型進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，得出結(jié)果如表3所示。

通過(guò)觀察表3可以發(fā)現(xiàn)R-squared的值為0.974898，證明模型本身的擬合度比較理想，能夠說(shuō)明解釋變量與被解釋變量之間存在著一定程度的相關(guān)性。取顯著性水平0.05，X2、X3、X4、X5、X6、X7、X9的T檢驗(yàn)T值不通過(guò)。對(duì)模型進(jìn)行修正，得到如表4所示的結(jié)果。

觀察上述修正后的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：R-squared=0.967271，說(shuō)明修正后的模型中的四個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)對(duì)股價(jià)解釋的水平是96.73%，擬合優(yōu)度相對(duì)來(lái)說(shuō)還是非常之高的，足以說(shuō)明解釋變量和被解釋變量?jī)烧叩年P(guān)系。在0.05的顯著性水平下，T檢驗(yàn)全部達(dá)標(biāo)，且結(jié)果比較顯著，概率值也都低于0.05，其中有的甚至完全趨近于0，這樣的檢驗(yàn)結(jié)果說(shuō)明了后期對(duì)模型的修正是有效的。

5.模型的參數(shù)檢驗(yàn)

（1）首先檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蛥?shù)的異方差，通過(guò)對(duì)模型運(yùn)用White檢驗(yàn)得到如表5的檢驗(yàn)結(jié)果。

觀察上表的的檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，Obs*R-squared的值為15.07003，而在5%的顯著性水平下，自由度為14的卡方分布所對(duì)應(yīng)的臨界值是23.685，而15.07003明顯小于23.685，所以異方差的問(wèn)題不存在于此模型參數(shù)中。

（2）自相關(guān)檢驗(yàn)

模型參數(shù)的自相關(guān)的檢驗(yàn)結(jié)果如表6所示。

觀察表6發(fā)現(xiàn)，Obs*R-squared的值為0.729513，而在5%的顯著性水平下、自回歸階數(shù)為4的卡方分布相應(yīng)的臨界值為7.815，0.729513明顯小于臨界值7.815，由此可知，此模型的參數(shù)不存在自相關(guān)的問(wèn)題。

（3）多重共線性檢驗(yàn)

對(duì)模型的參數(shù)進(jìn)行多重共線性的檢驗(yàn)結(jié)果如表7所示。

通過(guò)表7所顯示的檢驗(yàn)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，各個(gè)解釋變量之間的相關(guān)系數(shù)都小于R-squared的值，所以可以判定此模型的參數(shù)不存在多重共線性問(wèn)題。

通過(guò)以上對(duì)模型參數(shù)的一系列檢驗(yàn)，本文暫且確定模型為：

Y = 9.663181+10.58476*X1-2.610314*X8+0.089039*X9

-0.070103*X10

（4）模型的檢驗(yàn)

本文采用實(shí)例驗(yàn)證的方法來(lái)對(duì)模型的可行性進(jìn)行檢驗(yàn)。本文選取首商股份2014年年報(bào)的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)本文所得模型得出首商股份2014年第二季度的理論股價(jià)值，再與其實(shí)際值進(jìn)行對(duì)比，如表8所示。

如表8的結(jié)果顯示，通過(guò)模型計(jì)算出來(lái)的股價(jià)約為10.11元，首商股份2015年4月30日到8月31日的股價(jià)平均值為10.75元，二者相差0.64元，所以，在不考慮其他因素的情況下，此模型的建立具有一定的意義。

三、結(jié)論

本文通過(guò)以上內(nèi)容的回歸分析可以發(fā)現(xiàn)，零售行業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)信息對(duì)股票價(jià)格具有不容小覷的影響力。其中反映企業(yè)的盈利能力的每股收益的影響力最大，且與股價(jià)二者之間的關(guān)系成正相關(guān)，即若上市企業(yè)的每股收益上升1個(gè)單位，其股價(jià)上升10.58476個(gè)單位（在其他條件不變的情況下）；其中反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響力次之，且與股價(jià)二者之間的關(guān)系成負(fù)相關(guān)，即若上市企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上升1個(gè)單位，其股價(jià)會(huì)下降2.610314個(gè)單位（在其他條件不變的情況下）；其中反映企業(yè)發(fā)展能力的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率對(duì)股價(jià)的影響力更次之，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率與股價(jià)成正相關(guān)關(guān)系，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率與股價(jià)成負(fù)相關(guān)關(guān)系。

上述的分析結(jié)果說(shuō)明，我國(guó)零售行業(yè)上市公司的股價(jià)與每股收益這一財(cái)務(wù)指標(biāo)的聯(lián)系最為緊密，其次是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，次之是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，更次之是總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[2]戴麗萍.財(cái)務(wù)指標(biāo)與股票價(jià)格定位：一種實(shí)證研究[J].云南財(cái)貿(mào)學(xué)報(bào)，2004（8）：66-7

第9篇：會(huì)計(jì)行業(yè)研究范文

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)與制度安排研究

一、急遽轉(zhuǎn)軌時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是導(dǎo)致誠(chéng)信缺失的主要原因

（一）社會(huì)道德秩序嚴(yán)重失衡

一般來(lái)講，與經(jīng)濟(jì)生活相適應(yīng)的道德?tīng)顟B(tài)大致可分為三類：①以“忠誠(chéng)”為核心建立起來(lái)的道德世界。在這里，個(gè)人并不認(rèn)為自己具有獨(dú)立的人格，而是認(rèn)為自己必須忠于某個(gè)偶像，其結(jié)果是個(gè)人喪失個(gè)性和自由的蒙昧主義基礎(chǔ)上的專制。②以“誠(chéng)信”為核心建立起來(lái)的道德世界。這種“誠(chéng)信”以相互承認(rèn)平等的權(quán)利、責(zé)任為原則，它不僅是指對(duì)人格、人品的信任，更重要的是指對(duì)能否擔(dān)負(fù)起與其權(quán)利相對(duì)稱的責(zé)任，特別是能否負(fù)擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的信任。③道德的無(wú)秩序狀態(tài)。即個(gè)人既不考慮忠誠(chéng)，又不恪守信用，只考慮個(gè)人的利益和愿望，并且把個(gè)人利益、愿望的實(shí)現(xiàn)建立在損害和欺騙他人的基礎(chǔ)之上。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠(chéng)”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖，而以“誠(chéng)信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會(huì)成員之一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當(dāng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)換的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德世界也就不可避免地出現(xiàn)激烈的動(dòng)蕩，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再相信科學(xué)和知識(shí)的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是對(duì)特權(quán)，特別是對(duì)權(quán)錢交易的渴望，對(duì)職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不虔誠(chéng)，對(duì)自己的放縱，對(duì)社會(huì)的無(wú)信等等。這種情況蔓延下去就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無(wú)政府狀態(tài)。

（二）信息不對(duì)稱和法制不健全

我國(guó)現(xiàn)階段極其嚴(yán)重的失信現(xiàn)象，除了社會(huì)道德秩序失衡外，還有一條應(yīng)歸因于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期普遍的信息不對(duì)稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在各種計(jì)劃的控制之下進(jìn)行的，資源的配置也是根據(jù)計(jì)劃指標(biāo)的安排來(lái)垂直進(jìn)行的，因此根本就不需要信用關(guān)系來(lái)調(diào)節(jié)人們之間的經(jīng)濟(jì)行為，交易意義上的社會(huì)信用體系也形同虛設(shè)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過(guò)各市場(chǎng)主體之間的相互交易來(lái)進(jìn)行，信息主要是在各個(gè)交易主體之間橫向傳遞。同時(shí)，市場(chǎng)上的信息量空前增大，并且瞬息萬(wàn)變。加上由于我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制遠(yuǎn)未完善，尚未形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開(kāi)、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體之間，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與監(jiān)管部門之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對(duì)稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時(shí)，法制不健全、輿論監(jiān)督不力等因素，又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰，失信者的失信成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)。

（三）政策的多變性和改革的艱巨性

我國(guó)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)遠(yuǎn)未最終形成，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對(duì)中國(guó)已加入WTO的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟(jì)潮流的有關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的政策法令和規(guī)章制度應(yīng)不斷出臺(tái)。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而1998年開(kāi)始的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過(guò)程中，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。

另外，有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)活動(dòng)干預(yù)過(guò)多。一些地方政府出臺(tái)的各種“土政策”經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)所適從。更有一些地方政府出于地方保護(hù)的需要，直接以行政手段干預(yù)正常的市場(chǎng)行為，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)秩序，也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制設(shè)置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不確定性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展前景難以形成良好的預(yù)期，這無(wú)疑也助長(zhǎng)了其短期行為的發(fā)生。

二、從道德規(guī)范、制度保障和體制改革方面加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)

（一）倡導(dǎo)以“誠(chéng)信”為核心的與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的道德規(guī)范

1．要認(rèn)識(shí)道德在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，道德的地位是法律和規(guī)范無(wú)法替代的。法律和規(guī)范是正式的、有形的制度，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人行為的約束需要社會(huì)的強(qiáng)制。而道德是一種非正式的、無(wú)形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺(jué)遵守和維護(hù)。更為重要的是，法律和規(guī)范之所以行得通和有效率，不僅僅因?yàn)樗鼈兊慕^對(duì)權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強(qiáng)制的實(shí)施提供了社會(huì)心理學(xué)基礎(chǔ)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。

2．結(jié)合“以德治國(guó)”的思想，在全行業(yè)進(jìn)行誠(chéng)實(shí)守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)的誠(chéng)信美德，又要摒棄違背人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應(yīng)該承認(rèn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時(shí)我們更應(yīng)該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。只要建立健全的約束機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求個(gè)人利益的行為不但不會(huì)損害社會(huì)利益，而且會(huì)帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)公共利益的不斷實(shí)現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能清醒地認(rèn)識(shí)到，只有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，公允地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，才最符合其追求自身利益的目標(biāo)，尤其是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的目標(biāo)。出于理性的思考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能無(wú)視法律制裁、道德譴責(zé)的嚴(yán)肅性。所以，決不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑問(wèn)，進(jìn)而否認(rèn)整個(gè)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)界在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所發(fā)揮的巨大作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德基礎(chǔ)是對(duì)“人”的價(jià)值的尊重，它充滿了人文關(guān)懷、道德力量和精神動(dòng)力，而這一切絕不是建立在虛無(wú)飄渺的說(shuō)教上，而是建立在“人”的自利性和社會(huì)性的統(tǒng)一上。

3．以“整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”為契機(jī)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的道德。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是與欺詐、商業(yè)投機(jī)、不負(fù)責(zé)任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競(jìng)爭(zhēng)越是充分的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越是排斥這種道德的無(wú)政府行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，這種信用經(jīng)濟(jì)客觀上要求社會(huì)成員普遍遵守信用原則?！案?jìng)爭(zhēng)”說(shuō)到底就是在單位時(shí)間里看誰(shuí)能最先贏得別人的信任?！摆A得別人信任”、“守信用”應(yīng)該成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實(shí)際上也是未來(lái)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最具殺傷力的武器。當(dāng)以“誠(chéng)信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所認(rèn)同的行為準(zhǔn)則時(shí)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信、敗德行為必然會(huì)成為“過(guò)街老鼠”，人人喊打。

（二）建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人信用制度為基礎(chǔ)的規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用體系

制度的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會(huì)財(cái)富的增加和獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)規(guī)范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠(chéng)信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，“失信”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其行為造成的成本。這就為會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年我國(guó)恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起中國(guó)獨(dú)立的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范體系。但是也應(yīng)該看到，作為改革措施的審計(jì)立法依然帶有明顯的滯后性，審計(jì)監(jiān)督體系尤其是審計(jì)信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督制度和信用體系的情況下，獨(dú)立審計(jì)工作實(shí)際上很難有效推行。