最新稅法規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：最新稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì);調(diào)整核算;問題

通過了解，我們可以得知稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作主要內(nèi)容，分為對(duì)內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和對(duì)外進(jìn)行稅務(wù)核算調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的結(jié)果。稅務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)所得稅調(diào)整核算的主要任務(wù)是為了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的問題進(jìn)行的合理加工與補(bǔ)充，它需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所得到的利潤(rùn)總額、應(yīng)交稅金以及會(huì)計(jì)收入等根據(jù)稅法的內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并且將已經(jīng)核算后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納稅所得金額，這個(gè)過程就是我們所說的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整

核算。

一、調(diào)整核算相關(guān)理論概述

在稅務(wù)征收工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整并核算稅務(wù)是一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，同時(shí)也是各個(gè)單位對(duì)納稅申報(bào)以及加納稅金的基本需求，是每個(gè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要參考依據(jù)[1]。

調(diào)整核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。對(duì)現(xiàn)行納稅調(diào)整也只是稅務(wù)結(jié)果的一種體現(xiàn)，如果只重視結(jié)果卻并不注重的過程的話，就算將調(diào)整的結(jié)果整理出來也只是一些簡(jiǎn)單的表格。但是這些表格并不能將納稅會(huì)計(jì)信息完整、詳細(xì)的記錄下來，因此，對(duì)納稅、籌劃并沒有什么實(shí)質(zhì)性的

幫助。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算有屬于自己的特殊性。它與現(xiàn)金流量表的編制與合并報(bào)表的調(diào)整都不同。現(xiàn)金流量表的編制只是將工作底稿、調(diào)整分錄以及T型賬戶進(jìn)行編制。合并報(bào)表的編制只是將工作底稿進(jìn)行登記，對(duì)抵銷分錄進(jìn)行編制。其中編制現(xiàn)金流量表以及對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作框架。而稅務(wù)會(huì)計(jì)編制現(xiàn)金流量表以及對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行有效的調(diào)整，需要完成分錄的編制，并完成相應(yīng)的賬簿設(shè)計(jì)和登記，最后在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)楣ぷ鲀?nèi)容上的差異，需要將兩者分離。

二、所得稅調(diào)整核算的實(shí)務(wù)研究

（一）企業(yè)購買國(guó)債取得的收益

根據(jù)我國(guó)的最新稅法規(guī)定，納稅所得額不包含在企業(yè)購買國(guó)稅的利息收入當(dāng)中。并且，我國(guó)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國(guó)債獲取的收益[2]，應(yīng)屬于投資收益，且是企業(yè)利潤(rùn)的組成部分。在諸多制度下，稅務(wù)會(huì)計(jì)之調(diào)整分錄就包含貸記“持有至到期投資調(diào)整”賬戶與借記“投資收益調(diào)整”賬戶。

（二）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行已計(jì)提減值進(jìn)行處置時(shí)，需要企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)資產(chǎn)已記提減值進(jìn)行處理時(shí)，要更根據(jù)國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，依法進(jìn)行明確的處置損益，并要計(jì)算到當(dāng)期的損益當(dāng)中[3]。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前最新頒布的稅務(wù)法明確規(guī)定，注冊(cè)企業(yè)對(duì)已經(jīng)提取的壞賬、跌價(jià)資產(chǎn)等向有關(guān)部門申報(bào)繳稅時(shí)，已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在處置資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過程當(dāng)中，其轉(zhuǎn)回以及轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備不歸納到應(yīng)納稅所得額之中的。

因此，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，金融企業(yè)的調(diào)整分錄為借記“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”以及“本年利潤(rùn)的調(diào)整”賬戶，貸記“各資產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的賬戶”以及“各資產(chǎn)減值損失調(diào)整”的賬戶。此外，調(diào)整分錄主要是借記“本年利潤(rùn)調(diào)整”賬戶以及貸記“營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整”、“投資收益調(diào)整”、“管理費(fèi)用調(diào)整”以及“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整”賬戶。

（三）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物無償贈(zèng)送他人

根據(jù)我國(guó)最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)若是將企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于捐贈(zèng)，則企業(yè)應(yīng)將所捐贈(zèng)的資產(chǎn)換算成一定的賬額，并且與應(yīng)該繳納流轉(zhuǎn)稅等稅費(fèi)歸納為營(yíng)業(yè)外支出中的一部分[4]。依據(jù)最新頒布的稅法明確規(guī)定，各個(gè)資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)作為銷售來計(jì)算與之相關(guān)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅。

由此，所得稅的分錄可以按照貨物的成本和貨物計(jì)稅的價(jià)格差額，記為“原材料調(diào)整”賬戶;按照貨物不同的計(jì)稅價(jià)格，將其記為營(yíng)業(yè)收入調(diào)整賬戶以及貸記本年利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入調(diào)整賬戶與借記利潤(rùn)分配。按照貨物的成本可以借記“營(yíng)業(yè)成本調(diào)整”賬戶。

三、結(jié)束語

通過對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異部分進(jìn)行調(diào)整，就是稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立下的核算調(diào)整?？梢詫⑵鋭澐譃樗膫€(gè)環(huán)節(jié)，分別是：確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算可以將其分為直接與間接調(diào)整。在稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整核算之中，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的賬戶與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的賬戶有涉及。所以，通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算中存在的問題進(jìn)行研究，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題并且及時(shí)的采取相應(yīng)措施解決，提高稅務(wù)核算的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧中華.基于稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立下的調(diào)整核算問題研究[J].湖南大學(xué)，2014，12（10）：89-90.

[2]鄧中華，符桂珍.論幾種流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2012，10（7）：21-23.

第2篇：最新稅法規(guī)定范文

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實(shí)行稅收籌劃的過程中，必須進(jìn)行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測(cè)成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險(xiǎn)。本文首先對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)明確的內(nèi)涵做了一個(gè)含義界定，其次對(duì)外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，再分析外資企業(yè)在我國(guó)實(shí)行實(shí)施“兩稅合并”的大趨勢(shì)下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應(yīng)的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與稅收籌劃特點(diǎn)

(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實(shí)施等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查后，會(huì)承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會(huì)被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險(xiǎn)性很高，企業(yè)則會(huì)有失敗的可能。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

從國(guó)內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點(diǎn)有：

1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對(duì)“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。

2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。

3、綜合性。納稅企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財(cái)務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。

4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時(shí)間。

三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)政策風(fēng)險(xiǎn)

（1）政策選擇方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因在于對(duì)政策精神的認(rèn)識(shí)比較模糊。我國(guó)的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會(huì)導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會(huì)被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)多是由于稅收政策發(fā)生變動(dòng)到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時(shí)效性短、不定期性等特點(diǎn)，這對(duì)外資企業(yè)的稅收籌劃將會(huì)產(chǎn)生很高的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會(huì)較多，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)利益也會(huì)越大，而稅收利益也會(huì)相應(yīng)增多，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。因而，外企在籌資時(shí), 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)

通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項(xiàng)的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對(duì)法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國(guó)的法律多是采用成文法，因此即使同一個(gè)依據(jù)不同的人也會(huì)出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會(huì)容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對(duì)稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)增大。

(四)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

政府課稅正是體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)來補(bǔ)償前期的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。但是此類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險(xiǎn)?？傊畤?guó)家立法稅收意識(shí)多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。

四、兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的影響

“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅(jiān)持按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國(guó)家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會(huì)受到一定的影響。

(一)對(duì)外資的優(yōu)惠減少

兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠時(shí)間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時(shí)也被取消。

(二)名義稅率降低，降低了外企的競(jìng)爭(zhēng)力度

兩稅尚未合并時(shí)，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實(shí)上外資企業(yè)的實(shí)際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費(fèi)才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢(shì)。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢(shì)地位，降低了競(jìng)爭(zhēng)力度。

(三)兩稅合并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

兩稅合并后，對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會(huì)對(duì)外商在中國(guó)的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會(huì)直接影響到我國(guó)外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實(shí)施以后，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因?yàn)閲?guó)內(nèi)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)附加價(jià)值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢(shì)，所以國(guó)內(nèi)的外資勞動(dòng)密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場(chǎng)份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)新稅法實(shí)施對(duì)外商的投資熱情影響不大

相對(duì)來說，外商選擇來中國(guó)投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時(shí)，考慮得更多的問題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個(gè)附加考慮因素。當(dāng)前我國(guó)擁有許多優(yōu)勢(shì)，例如我國(guó)的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動(dòng)力能力、素質(zhì)以及國(guó)家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國(guó)金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢(shì)是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國(guó)投資的主導(dǎo)因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。

五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)納稅人方面

納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí),能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識(shí)地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵(lì)納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平以及會(huì)計(jì)水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國(guó)家的長(zhǎng)期財(cái)政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會(huì)使國(guó)家稅收的總量減少, 反而會(huì)使國(guó)家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。

(二)稅收籌劃方案方面

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，不可局限在個(gè)別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因?yàn)楦鞣N稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個(gè)稅稅基縮減時(shí)則會(huì)導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項(xiàng)目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個(gè)最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進(jìn)入實(shí)施階段。納稅人在實(shí)施方案的過程中，獲得一定稅收利益時(shí)，也會(huì)在籌劃方案的實(shí)施過程中支付出一定的額外費(fèi)用。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益這個(gè)基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實(shí)際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會(huì)成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實(shí)際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。

(三)依法籌劃

首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時(shí)，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時(shí)刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會(huì)給國(guó)家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，又能順應(yīng)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點(diǎn)，利于展開稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槎鄶?shù)活動(dòng)均是在法律邊界進(jìn)行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)，與此同時(shí)還要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法以及特點(diǎn)。實(shí)際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益?？傊?，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作,以盡快爭(zhēng)取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇：最新稅法規(guī)定范文

淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。

企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆]有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。

企業(yè)外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境

單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來，整個(gè)市場(chǎng)上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。

2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)

稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇：最新稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 必要性 原則

1.納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)了到減輕稅收負(fù)擔(dān)以及實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用對(duì)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等活動(dòng)的事先籌劃以及安排，制作出一整套完整的納稅操作的方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。從國(guó)家稅制法規(guī)上看，納稅人總是密切地關(guān)注著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，以便節(jié)減稅收。一旦稅法有所變化，那么納稅人就會(huì)從自身追求財(cái)務(wù)利益最大化的角度出發(fā)，采取相應(yīng)的行動(dòng)，把稅收的意圖融入到納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從此方面來說，納稅籌劃既是在客觀上起到了更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也是在提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)注意稅法的缺陷，進(jìn)而對(duì)健全稅法起到促進(jìn)作用。從納稅人角度上看，納稅籌劃既能使得納稅人稅收減少，同時(shí)有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益的最大化，納稅籌劃可以通過稅收方案之間的比較，進(jìn)而選擇出納稅較輕的方案，以減少納稅人現(xiàn)金流出或本期現(xiàn)金流出，以增加可支配資金，并且有利于納稅人的發(fā)展壯大。

通過上述分析，納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一方面，體現(xiàn)了納稅籌劃手段，納稅籌劃需要在稅法所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)到投資、理財(cái)?shù)浇灰椎雀黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先合理、有效地安排。另一方面，明確表示納稅籌劃的目的納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，當(dāng)企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)之后，并沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，則這個(gè)納稅籌劃是失敗的；可是，當(dāng)企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)也有較大幅度的提升，那么納稅籌劃活動(dòng)同樣不算成功。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

2.1納稅籌劃對(duì)于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)具有促進(jìn)作用

稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)階段實(shí)行的稅收法律為依據(jù)，利用對(duì)稅法規(guī)定的熟悉，對(duì)稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以選擇出最優(yōu)的納稅方案。而現(xiàn)代稅收是具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特點(diǎn)，同樣是依法制定出來的。納稅籌劃和納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)具有同步性和客觀一致性。因此，納稅籌劃有利于提高納稅人依法納稅的法律意識(shí)， 由此可見，對(duì)于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)具有促進(jìn)作用，是有效鼓勵(lì)納稅人依法納稅的一種有效手段。

2.2納稅籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有積極作用

企業(yè)在整體的負(fù)擔(dān)中，稅收所占的比重是最高的。并且稅負(fù)又具有強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。 稅負(fù)是企業(yè)凈現(xiàn)金的流出，它并不會(huì)給企業(yè)帶來一些額外的經(jīng)濟(jì)收益，因此，要是想提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，以降低資本成本并且增加現(xiàn)金流，進(jìn)行合理的、成功的稅收籌劃是十分有必要的。

2.3納稅籌劃有利于不斷健全與完善稅法

納稅籌劃是合法地利用稅法對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)化安排以達(dá)到減少納稅的目的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰，只能依靠從加強(qiáng)稅法的建設(shè)角度，進(jìn)而不斷地從納稅人的籌劃方案過程中發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不足。

3.統(tǒng)籌納稅的基本原則

納稅籌劃的基本原則來自其本質(zhì)的特性，如果脫離了合法性、整體性、風(fēng)險(xiǎn)性、成本性 等特性，那么納稅籌劃原則也就無遵循的基本原則。主要體現(xiàn)在納稅籌劃的本質(zhì)特性是納稅籌劃原則具有其內(nèi)在的產(chǎn)生根源，納稅籌劃原則是外在的規(guī)則，體現(xiàn)了納稅籌劃的本質(zhì)特性。而企業(yè)要想開展納稅籌劃就必須認(rèn)真遵循其對(duì)應(yīng)原則和本質(zhì)特性。

3.1超前性和事先籌劃的基本原則

事先進(jìn)行納稅籌劃是一種客觀可能并且必然的要求，在客觀上可能是指納稅行為具有滯后性，多發(fā)生在經(jīng)濟(jì)行為之后，一些納稅行為的滯后性會(huì)給納稅人在展開事前籌劃過程提供了可能性。納稅籌劃必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)發(fā)生之前就對(duì)納稅階段進(jìn)行合理的籌劃，否則就容易淪為帶有欺詐性質(zhì)的偷稅，這也是納稅籌劃的必然要求。

3.2要注重整體性和綜合利益最大化的基本原則

納稅籌劃并不是為了謀求一些稅種稅負(fù)減輕，而是為了謀求降低整體稅負(fù)，謀求稅后企業(yè)綜合利益最大化。從這一點(diǎn)上來講，納稅籌劃則歸屬于財(cái)務(wù)管理范疇，其目標(biāo)和企業(yè)的價(jià)值最大化是相一致的。如果某一方案稅負(fù)最輕，但是它不符合企業(yè)的綜合利益最大化原則，那么此方案就無法順利實(shí)行；那么，如果某方案其稅負(fù)盡管不是最輕的，但它可以使企業(yè)的綜合利益最大化，那么這個(gè)方案是最佳的。

3.3合法性和不違法的基本原則

納稅籌劃最為本質(zhì)的特性是合法性，更是納稅籌劃區(qū)別于那些稅收欺詐的最根本的標(biāo)志。納稅籌劃的依據(jù)是稅法所賦予的權(quán)利、可選擇性條款和優(yōu)惠政策，這不僅要求企業(yè)在行為上不違反法律，而且在最高層次的納稅籌劃其結(jié)果也要符合政府的政策導(dǎo)向和立法意圖，必須是法律鼓勵(lì)的不是法律的盲區(qū)，但都要求納稅籌劃不得違法，無論是哪一個(gè)層次的合法性。

4.企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一件實(shí)踐性非常強(qiáng)的工作，如果一個(gè)納稅籌劃方案順利成功這將會(huì)給企業(yè)帶來節(jié)約納稅的好處，但是一旦納稅籌劃失敗了，將會(huì)給企業(yè)帶來巨額損失，因此，納稅人在指定納稅籌劃的過程中，也要注意以下兩個(gè)問題：

4.1經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

目前，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中存在著具有一定的自由裁量權(quán)，他們還需要遵守地方政府的頒布的其他規(guī)定，這就要求納稅籌劃人要積極地同稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，主動(dòng)關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點(diǎn)以及具體方法。

4.2加強(qiáng)稅收政策知識(shí)的學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃工作者要時(shí)刻地關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律、法規(guī)，以及有關(guān)政策的最新變化，通過認(rèn)真學(xué)習(xí)新的法律、法規(guī)，就能夠準(zhǔn)確理地了解法律法規(guī)的本質(zhì)，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同樣的，只有認(rèn)真加強(qiáng)稅收相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，統(tǒng)籌把握好稅收政策內(nèi)容， 這樣才能衡量其制定的稅務(wù)籌劃方案，有效規(guī)地避納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以增加企業(yè)的效益。

納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有舉足輕重的手段，作為企業(yè)，一定要樹立好納稅籌劃意識(shí)，科學(xué)、守法的利用稅收優(yōu)惠政策，并且選擇好適合我們企業(yè)實(shí)際情況的方法，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]謝新紅,郎文俊.稅法解析[M].北京經(jīng)濟(jì)出版社

[3]董再平.對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)看法[J].稅務(wù)研究,2005,(1)

第5篇：最新稅法規(guī)定范文

1.稅法課程實(shí)踐課時(shí)不足，不能滿足實(shí)踐教學(xué)需要。

稅法課程內(nèi)容繁雜，在教學(xué)中不僅涉及大量法律條款的講授，還需要將這些知識(shí)與企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)相結(jié)合，但課程周學(xué)時(shí)只有4學(xué)時(shí)。長(zhǎng)期以來，理論教學(xué)有余，實(shí)踐課時(shí)不足，無法滿足教學(xué)需求。

2.教學(xué)內(nèi)容偏重理論知識(shí)，教材實(shí)用性差。

在稅法課程教學(xué)時(shí)，許多高職院校沿用了傳統(tǒng)的稅法教材，稅收法律法規(guī)占據(jù)了很大一部分內(nèi)容，而實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容不系統(tǒng)，教材的實(shí)用性差，致使實(shí)踐教學(xué)效果不好。

3.教學(xué)方法傳統(tǒng)，理論與實(shí)踐教學(xué)脫節(jié)。

稅法課程教學(xué)仍然擺脫不了“以教師為主導(dǎo)、以教材為中心”。教師在教室講完稅法整本教材之后，再到實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，表面看是理論與實(shí)踐相結(jié)合，但實(shí)際上理論與實(shí)踐沒有很好地結(jié)合，并沒有真正實(shí)現(xiàn)“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”，也沒有真正跳出傳統(tǒng)的教學(xué)模式。在這一教學(xué)模式下，理論與實(shí)踐仍然是脫節(jié)的，由于實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的薄弱，致使學(xué)生的動(dòng)手操作能力不強(qiáng)。

4.實(shí)踐教學(xué)方法單一，案例教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。

稅法課程實(shí)踐教學(xué)方法單一，局限于案例教學(xué)。案例從何取得、案例教學(xué)該如何開展，沒有一個(gè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。很多教師在教學(xué)中，把舉例當(dāng)成案例，實(shí)質(zhì)上形成了典型的例題式教學(xué)。在所謂的案例教學(xué)過程中，教師和學(xué)生都缺乏充分準(zhǔn)備，無法有效提高教學(xué)質(zhì)量。

5.教師實(shí)踐教學(xué)水平影響實(shí)踐教學(xué)。

由于稅法課程教師長(zhǎng)期在教學(xué)一線，很少直接從事涉稅實(shí)務(wù)，因此缺乏相應(yīng)的涉稅處理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在稅法實(shí)踐教學(xué)中，主要通過案例分析法對(duì)企業(yè)常見稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解和實(shí)訓(xùn)，因此，稅法課程實(shí)踐教學(xué)就演變成以應(yīng)納稅額的計(jì)算為主，學(xué)生對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握得較好，但涉稅處理能力較差。

6.校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室缺乏相應(yīng)的稅務(wù)軟件。

由于校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室缺乏相應(yīng)的稅務(wù)軟件，所以學(xué)生無法進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具、防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證、稅務(wù)登記發(fā)票領(lǐng)用、網(wǎng)上納稅申報(bào)和繳銷等實(shí)務(wù)操作，影響了校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)。

7.校企合作未落到實(shí)處，缺乏有效的實(shí)踐教學(xué)。

高職院校采取“校企合作、工學(xué)結(jié)合”人才培養(yǎng)模式的具體措施主要有組織學(xué)生到企業(yè)參觀實(shí)習(xí)、短期教學(xué)實(shí)習(xí)和頂崗實(shí)習(xí)三種形式，但在執(zhí)行過程中遇到了一些困難。由于會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，一個(gè)企業(yè)不可能同時(shí)接受很多學(xué)生的實(shí)習(xí)，更由于校企合作緊密度較差，導(dǎo)致即使學(xué)生去實(shí)習(xí)，但基于某些原因，對(duì)方也不愿意把具體業(yè)務(wù)交給學(xué)生做，從而造成學(xué)生實(shí)習(xí)積極性不高，校企合作流于形式，因此難以提高學(xué)生的涉稅處理能力。

二、稅法課程實(shí)踐教學(xué)探析

以下筆者針對(duì)稅法課程的特點(diǎn)和實(shí)踐教學(xué)中存在的問題，以及行業(yè)、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才涉稅崗位能力的要求，就高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)稅法課程的實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行探析。

1.加強(qiáng)稅法課程實(shí)踐教學(xué)教材建設(shè)。

稅法課程進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，其教材的編寫尤其重要。實(shí)踐教材應(yīng)注意稅收法規(guī)的時(shí)效性，體現(xiàn)最新的法律法規(guī)。實(shí)踐教材的內(nèi)容包括兩部分：一是教師講解部分；二是學(xué)生技能訓(xùn)練部分。教師講解部分應(yīng)包括對(duì)不同稅種的相關(guān)票據(jù)的開具，納稅申報(bào)的時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)、申報(bào)流程，應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)表的編制、稅款的繳納及稅務(wù)會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。學(xué)生技能訓(xùn)練部分是在教師講解部分的每一個(gè)稅種后面，為學(xué)生設(shè)計(jì)一個(gè)體現(xiàn)崗位職業(yè)能力的具體業(yè)務(wù)讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)操作訓(xùn)練。比如，對(duì)增值稅業(yè)務(wù)處理能力的實(shí)踐技能訓(xùn)練：教師在教材里應(yīng)設(shè)計(jì)一個(gè)一般納稅人企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生對(duì)一般納稅人進(jìn)行模擬增值稅專用發(fā)票的開據(jù)、稅款的繳納、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文等實(shí)踐內(nèi)容，再編制一般納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》，最后進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算處理。通過稅法實(shí)踐教材的建設(shè)，使稅法教學(xué)實(shí)現(xiàn)“教中學(xué)，學(xué)中做，做中教”一體化，真正將知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作技能，轉(zhuǎn)化為活的生產(chǎn)力和創(chuàng)造力，從而提高會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐技能和涉稅崗位職業(yè)能力。

2.稅法課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容模塊化，建立各模塊的職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)。

按照高職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)達(dá)到的知識(shí)、技能和素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合畢業(yè)生未來發(fā)展的需要，將稅法課程內(nèi)容序化成四個(gè)模塊：稅收法律法規(guī)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、納稅籌劃和納稅申報(bào)。并建立四個(gè)模塊的職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)稅收法律法規(guī)模塊要求學(xué)生能夠熟練掌握稅收法律法規(guī)；對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模塊要求學(xué)生能夠進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理；對(duì)納稅籌劃模塊要求學(xué)生能夠根據(jù)稅法進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行合理避稅；對(duì)納稅申報(bào)模塊要求學(xué)生能夠進(jìn)行不同稅種的納稅申報(bào)。將四個(gè)模塊整合為稅法實(shí)務(wù)進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)，將抽象的法律條文轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷦?dòng)的實(shí)務(wù)課程，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)和實(shí)際操作能力，體現(xiàn)以職業(yè)能力為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅法課程內(nèi)容體系設(shè)置和課程的實(shí)踐教學(xué)模式。

3.增加實(shí)踐教學(xué)比例，構(gòu)建稅法課程“教學(xué)做一體化”的實(shí)踐教學(xué)方法。

在稅法課程教學(xué)中以理論夠用為度，增加實(shí)踐教學(xué)比例。由于實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)形式多樣，并且自成體系，包括對(duì)企業(yè)稅務(wù)登記、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)、組織實(shí)踐技能競(jìng)賽、畢業(yè)實(shí)習(xí)設(shè)計(jì)等。要完成這些環(huán)節(jié)的實(shí)踐教學(xué)可以采取“項(xiàng)目引領(lǐng)”“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”“案例教學(xué)”“現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)”“情景模擬教學(xué)”和“頂崗實(shí)習(xí)”等多種實(shí)踐教學(xué)方法，構(gòu)建“教、學(xué)、做一體化”的教學(xué)模式，以促進(jìn)學(xué)生專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

4.加強(qiáng)校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)，購買稅務(wù)軟件，開展網(wǎng)上實(shí)踐教學(xué)。

為了方便稅法課程校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)，在校內(nèi)應(yīng)建立會(huì)計(jì)手工、會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)訓(xùn)室和納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)室。在實(shí)訓(xùn)室里配備稅法實(shí)訓(xùn)資料、稅務(wù)軟件和稅法教學(xué)光盤，做到實(shí)訓(xùn)室軟、硬件設(shè)施齊備，保證正常實(shí)踐教學(xué)。教師在納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)室里對(duì)學(xué)生進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)操作示范，在手工模擬實(shí)訓(xùn)室和會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)訓(xùn)室對(duì)學(xué)生進(jìn)行崗位技能訓(xùn)練的指導(dǎo)，然后讓學(xué)生自己動(dòng)手操作練習(xí)增值稅專用發(fā)票的開具、應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，并為不同的納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，使學(xué)生正確認(rèn)識(shí)各種納稅人以及他們應(yīng)該辦理的各種涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從而培養(yǎng)和提高學(xué)生的涉稅處理能力。在課堂教學(xué)之外，教師還可以利用校園網(wǎng)開設(shè)網(wǎng)上稅法實(shí)踐教學(xué)。教師可以通過網(wǎng)絡(luò)，一是及時(shí)向?qū)W生傳遞最新的稅法信息；二是將自己實(shí)踐教學(xué)的課件、經(jīng)典案例提供給學(xué)生課后學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)；三是在網(wǎng)上提供實(shí)訓(xùn)資料供學(xué)生實(shí)作演練；四是利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行課堂外的實(shí)踐指導(dǎo)，解決學(xué)生的疑難問題，以便更進(jìn)一步地實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)。

5.加強(qiáng)稅法課程校外實(shí)踐教學(xué)。

一方面，建立校外實(shí)訓(xùn)基地。稅法實(shí)踐教學(xué)僅僅依靠校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室是不夠的，還必須以行業(yè)、協(xié)會(huì)為平臺(tái)，廣泛與企業(yè)合作，建立緊密型教學(xué)實(shí)訓(xùn)基地。因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，決定了一個(gè)企業(yè)不可能同時(shí)接受很多學(xué)生的實(shí)習(xí)，由于財(cái)務(wù)信息的機(jī)密性更讓很多企業(yè)不愿意接受學(xué)生參觀或短期教學(xué)實(shí)習(xí)或頂崗實(shí)習(xí)，這就不能實(shí)現(xiàn)校外實(shí)踐教學(xué)的目的。因此，高職院校稅法課程校外實(shí)踐必須要走新的路子——探索建立“高校—中介機(jī)構(gòu)—企業(yè)”的校外實(shí)訓(xùn)基地。讓學(xué)生到稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和代賬公司頂崗實(shí)踐，在行業(yè)專家和兼職教師的指導(dǎo)下，學(xué)習(xí)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具、企業(yè)所得稅稅款的匯算清繳、納稅申報(bào)、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理等工作。另一方面，校外實(shí)踐教學(xué)要取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持。因?yàn)槎悇?wù)部門是最新稅法的傳播者，并且企業(yè)報(bào)稅也必須按照稅務(wù)部門的規(guī)定申報(bào)，所以保證校外的實(shí)踐教學(xué)效果，稅務(wù)部門的支持也很關(guān)鍵。

6.加強(qiáng)“雙師型”教師隊(duì)伍的建設(shè)。

要保證稅法實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，教師很關(guān)鍵。因此，培養(yǎng)具有扎實(shí)理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的“雙師型”教師尤其重要。由于稅法課程的特點(diǎn)，教師應(yīng)及時(shí)把握稅收政策的最新動(dòng)向，收集最新的稅收法規(guī)政策，整理并充實(shí)到教學(xué)中；熟悉稅務(wù)實(shí)際工作，熟練操作涉稅事務(wù)。高職院校一可以讓教師“走出去”，即鼓勵(lì)教師到校企合作企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和代賬公司等中介機(jī)構(gòu)兼職，為企業(yè)做會(huì)計(jì)、稅務(wù)咨詢等；也可以讓教師輪流到企業(yè)頂崗實(shí)踐，開展產(chǎn)學(xué)研合作；也可以鼓勵(lì)專業(yè)教師參加職業(yè)資格考試。二可通過“請(qǐng)進(jìn)來”的方式加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，即聘請(qǐng)行業(yè)專家為學(xué)生授課，將企業(yè)元素融入學(xué)校教育中，把職業(yè)技能訓(xùn)練與職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)成放在企業(yè)、放在職場(chǎng)，使學(xué)生進(jìn)入企業(yè)后軟著陸，迅速適應(yīng)崗位工作，以實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)技術(shù)技能型會(huì)計(jì)電算化專門人才的目的。

7.對(duì)稅法課程實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行考核。

制訂科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制來對(duì)稅法課程實(shí)踐教學(xué)的效果進(jìn)行檢驗(yàn)，即以職業(yè)能力考核為要素，構(gòu)建科學(xué)的考核評(píng)價(jià)方式與標(biāo)準(zhǔn)體系?？己朔绞桨▽?shí)踐過程考核和綜合實(shí)踐技能考核。實(shí)踐過程考核主要包括學(xué)生實(shí)訓(xùn)態(tài)度、實(shí)訓(xùn)的作業(yè)、實(shí)訓(xùn)過程、崗位模塊實(shí)訓(xùn)報(bào)告、實(shí)踐技能比賽等。綜合實(shí)踐技能考核，主要包括學(xué)生增值稅專用發(fā)票的開具、應(yīng)納稅額的計(jì)算能力、納稅申報(bào)能力的考核、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算能力、稅收籌劃能力等?？己嗽u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為優(yōu)、良、中、合格和不合格幾個(gè)等級(jí)。

三、結(jié)語

第6篇：最新稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅。

一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進(jìn)行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運(yùn)用稅法的知識(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。而對(duì)于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進(jìn)行堅(jiān)決的抵制。

2.籌劃性。在納稅活動(dòng)中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易行為結(jié)合后才進(jìn)行納稅行為，收益進(jìn)行分配結(jié)束后，才進(jìn)行納稅活動(dòng)。這就在客觀條件上使納稅活動(dòng)可以進(jìn)行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個(gè)特點(diǎn)。稅收是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃。

3.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進(jìn)行減少交稅，但是在納稅的實(shí)際操作進(jìn)行中，往往不能達(dá)到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)影響的。

稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請(qǐng)專業(yè)人員支出的費(fèi)用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。與此同時(shí)，對(duì)稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會(huì)使企業(yè)在不知不覺的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗?；蛘哂|犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識(shí)，是需要一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行的，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)全球化的影響，我國(guó)貿(mào)易往來越來越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，各國(guó)稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃是很難實(shí)現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

1.稅收優(yōu)惠的實(shí)施

新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅收優(yōu)惠的方式和重點(diǎn)做了較大的調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策?？梢?，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。

2.稅率的調(diào)整

根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國(guó)家財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平、國(guó)際稅改趨勢(shì)以及周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢(shì)群體、鼓勵(lì)自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對(duì)小型微利企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。

3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)、扣除、處置等問題的處理，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定盡量保持一致，同時(shí)對(duì)一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不一致的特殊問題進(jìn)行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略

1.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

2.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃

開展稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等方面。

3.減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

要想合理的進(jìn)行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會(huì)當(dāng)前立法的精神，還要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進(jìn)行合理籌劃。同時(shí)，要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)預(yù)測(cè)，

充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會(huì)試、財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)濟(jì)等多方面的知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要進(jìn)行多輪的自我檢測(cè)，由會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員、管理人員一起進(jìn)行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才

我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對(duì)企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對(duì)稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會(huì)對(duì)納稅籌劃人才的需要；別一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時(shí)代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，使會(huì)計(jì)人員有一種危機(jī)意識(shí)，不斷的進(jìn)行自我素質(zhì)提升。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境

要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國(guó)立法機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷對(duì)納稅進(jìn)行立法的完善，由于我國(guó)稅法發(fā)展的時(shí)間相對(duì)較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的納稅進(jìn)行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進(jìn)行修改。必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并在實(shí)踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)試對(duì)責(zé)任進(jìn)行追究，加大對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行法律制裁，同時(shí)也要對(duì)稅務(wù)中介進(jìn)行法律與經(jīng)濟(jì)方面的處罰，這樣可以加強(qiáng)企業(yè)與納稅機(jī)構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進(jìn)行納稅籌劃。

納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時(shí)，也可為國(guó)內(nèi)企業(yè)走出去、開展國(guó)際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).

第7篇：最新稅法規(guī)定范文

一、稅收籌劃與云會(huì)計(jì)的概述

（一）稅收籌劃的概述以及創(chuàng)新要求

稅收籌劃的概述一直到目前都沒有一個(gè)很明確的定義去界定，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者針對(duì)稅收籌劃一直有各種不同的表達(dá)方式，但是對(duì)這些表述可以進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)一的歸納就是：企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在不違反稅收法規(guī)的前提之下，充分利用稅法的規(guī)定合理調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部稅收管理及籌劃安排，盡量使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)納稅達(dá)到最小的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。基于這一定義，企業(yè)的稅收籌劃需要及時(shí)的更進(jìn)時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及最新稅法的步伐，積極吸收當(dāng)下最為熱點(diǎn)的理論和技術(shù)，通過良好的管理方式將企業(yè)稅收降為最低。利用全球經(jīng)濟(jì)鏈理論，加強(qiáng)企業(yè)聯(lián)合與治理，稅收籌劃在未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃管理中會(huì)有更為廣闊的發(fā)展空間。

（二）云會(huì)計(jì)概念

財(cái)務(wù)管理中涉及到的數(shù)據(jù)以及表格十分繁復(fù)，數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理帶來極大的影響，因而財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作者在工作中需要特別謹(jǐn)慎小心。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和盛行，在財(cái)務(wù)管理工作中的滲入出現(xiàn)了云會(huì)計(jì)的概念，云會(huì)計(jì)主要包含了兩個(gè)方面的概念：第一個(gè)就是會(huì)計(jì)軟件，無論是采取什么形式都可以通過軟件來實(shí)現(xiàn)。第二個(gè)就是云計(jì)算，它將資源、信息和軟件共享給電腦以及一些有需求的設(shè)備。因而給財(cái)務(wù)管理人員帶來了時(shí)間和空間上的便利。

二、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃中的云會(huì)計(jì)

（一）云會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的價(jià)值分析

財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)以及支撐企業(yè)決策等方面都具有重要的作用。但是企業(yè)的發(fā)展必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作量的增加，而企業(yè)為了將稅收征收降到最低，會(huì)使得稅收籌劃面臨更大的挑戰(zhàn)，目前有了云技術(shù)的引進(jìn)，企業(yè)稅收籌劃中可以應(yīng)用云技術(shù)來加強(qiáng)籌劃工作的進(jìn)行。

（二）云會(huì)計(jì)在稅收籌劃中面臨的應(yīng)用問題

由于云技術(shù)是隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生而衍生出來的一種財(cái)務(wù)管理方面的技術(shù)，因而會(huì)具備計(jì)算機(jī)技術(shù)中本身所包含的風(fēng)險(xiǎn)性：安全性和隱私性。企業(yè)能夠放心使用云會(huì)計(jì)，將數(shù)據(jù)上傳至網(wǎng)絡(luò)上的所有前提都是基于安全性。除此之外就是網(wǎng)速問題，云會(huì)計(jì)主要是借助云計(jì)算技術(shù)，大量的財(cái)務(wù)信息上傳到網(wǎng)絡(luò)上對(duì)網(wǎng)速提出了更高的要求，復(fù)雜大量的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)會(huì)造成網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)膿矶拢@個(gè)問題的解決主要依靠網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的檢測(cè)和自我恢復(fù)，需要計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷革新來實(shí)現(xiàn)。

三、稅收籌劃中應(yīng)用云會(huì)計(jì)的具體分析

（一）云會(huì)計(jì)應(yīng)用于籌劃資金中的稅收籌劃

任何企業(yè)形式的融資都不可能是無償行為，一般情況下，企業(yè)的融資主要采用了兩種方式：股本融資以及負(fù)債融資。而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律中的規(guī)定來看，針對(duì)企業(yè)采取的融資方式的不同有不同的稅收政策和稅收比例。針對(duì)不同的融資形式會(huì)相應(yīng)有不一樣的稅收計(jì)算公式。企業(yè)在掌握了不用稅收計(jì)算公式的前提下，需要結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r選擇適當(dāng)?shù)娜谫Y方式，從而將合理籌劃稅收，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收額度控制在最有利的范圍內(nèi)。

（二）云會(huì)計(jì)應(yīng)用于投資中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并發(fā)展到一定規(guī)模之后，接下來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一定離不開必要的投資。當(dāng)數(shù)據(jù)量十分巨大的時(shí)候，引進(jìn)云會(huì)計(jì)的方式和理念去處理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的意義。

首先是從企業(yè)投資行為來看，國(guó)家稅收制度對(duì)于企業(yè)投資的行業(yè)、地點(diǎn)都會(huì)有區(qū)別對(duì)待，國(guó)內(nèi)針對(duì)地區(qū)的不同，經(jīng)濟(jì)越是發(fā)達(dá)的東南沿海地區(qū)稅率往往低于經(jīng)濟(jì)較為落后的中部地區(qū)和西部地區(qū)，而且稅率之間的差距十分巨大。然后就是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中引進(jìn)云計(jì)算的技術(shù)，逐漸取代傳統(tǒng)記賬、代賬的工作模式，通過云會(huì)計(jì)的軟件將財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作統(tǒng)一化，并且根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際需求去制定相應(yīng)的云會(huì)計(jì)軟件的相關(guān)功能模塊，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的良性發(fā)展。

（三）云會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃

企業(yè)在引入了云會(huì)計(jì)技術(shù)之后，在企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面都會(huì)有所突破，企業(yè)水費(fèi)的征收主要取決于應(yīng)繳納的稅額與相對(duì)應(yīng)稅率之間的關(guān)系，由于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很多，在計(jì)算稅費(fèi)方面會(huì)給有關(guān)工作人員帶來大量的工作量，因此可以借助云會(huì)計(jì)這種先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)相應(yīng)的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，在很大程度上減輕了工作人員的工作量。在實(shí)際操作中是通過營(yíng)運(yùn)過程中對(duì)混合銷售和兼營(yíng)的不同比例進(jìn)行把握，達(dá)到稅額最小化的處理，充分利用存貨計(jì)價(jià)的方式對(duì)存貨進(jìn)行有效的籌劃從而降低稅費(fèi)，諸如種種以及其他方式都可以事先營(yíng)運(yùn)過程中稅收的籌劃，在很大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

第8篇：最新稅法規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 避稅； 反避稅； 反避稅法律體系

一、我國(guó)反避稅實(shí)踐概況

自20世紀(jì)80年代末我國(guó)深圳特區(qū)試點(diǎn)反避稅以來，經(jīng)過近十多年來的實(shí)踐探索，在借鑒國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)逐步構(gòu)建了立法主導(dǎo)型的反避稅法律體系。①我國(guó)的反避稅實(shí)踐大致可以歸納為如下三個(gè)階段。

（一）反避稅試點(diǎn)

我國(guó)的避稅法律規(guī)制實(shí)踐起始于20世紀(jì)80年代末。與改革開放相一致，我國(guó)的反避稅實(shí)踐也首先從深圳特區(qū)開始試點(diǎn)，并以跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整為重點(diǎn)。1987年11月深圳市人民政府頒布了我國(guó)第一個(gè)反避稅地方性規(guī)章《深圳特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》。在深圳反避稅試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，1991年、1992年相繼出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)進(jìn)行了具體規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局還制定了相應(yīng)的管理規(guī)程。

（二）反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法律體系的確立

在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，1998年初國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)第25號(hào)），首次針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理通知。同年，預(yù)約定價(jià)方法即在深圳、福州等地試行。2001年的《稅收征管法》第36條及其《實(shí)施細(xì)則》第51條至56條對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收處理進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)預(yù)約定價(jià)的方法和追溯調(diào)整的期限作出了具體規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）對(duì)《實(shí)施細(xì)則》第56條進(jìn)行了補(bǔ)充說明和解釋。為進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，2004年稅務(wù)總局先后出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等三個(gè)反避稅規(guī)章。除依照授權(quán)立法完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制外，國(guó)家稅務(wù)總局采取多種稅務(wù)行政措施加大反避稅工作力度，努力維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

（三）全面反避稅法律體系的初建

隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)開放度的不斷提高，在總結(jié)完善原來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和調(diào)查實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管實(shí)踐，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度，進(jìn)一步完善了反避稅法律體系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法關(guān)于反避稅條款的設(shè)計(jì)，表明我國(guó)反避稅立法已經(jīng)很大程度上與國(guó)際接軌。然而反避稅是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，我國(guó)現(xiàn)行反避稅法律體系還存在諸多問題，重拳出擊避稅條件尚不成熟，需要逐步整體完善我國(guó)反避稅體系。

二、我國(guó)反避稅法律體系主要問題揭示

（一）稅法體系尚不完善，反避稅立法缺乏可操作性

稅法漏洞的存在是避稅的客觀誘因。經(jīng)由改革開放以來的幾次稅制改革，我國(guó)逐步構(gòu)建了較公平、完善的稅法體系，然而客觀存在的稅法漏洞還需在實(shí)施過程中逐步發(fā)現(xiàn)與填補(bǔ)。2008年開始施行的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，拓寬稅基、統(tǒng)一稅率、取消或調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，一方面會(huì)部分消除避稅的制度性誘因，另一方面也將可能激發(fā)納稅人尤其是跨國(guó)納稅主體的避稅動(dòng)機(jī)，避稅的形式和手段將更隱蔽、復(fù)雜。反避稅立法方面，由于我國(guó)沒有悠久的司法傳統(tǒng)，遵循大陸法系成文法傳統(tǒng)，故在反避稅領(lǐng)域既沒有如英美國(guó)家已經(jīng)發(fā)展出反避稅學(xué)說，也沒有土壤讓法院在稅法領(lǐng)域生發(fā)出超過文義的解釋規(guī)則，因此，需要通過立法制定一般反避稅條款（GAAR）來為司法提供解釋原則，明確法律否定避稅行為的要件，以支持反避稅的合法性。然而，如下文分析所示我國(guó)現(xiàn)行反避稅立法的不足在于：一般反避稅規(guī)則適用條件不明；除針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，已初步形成法律法規(guī)、管理制度和操作程序三個(gè)層級(jí)的立法規(guī)制體系外，其他反避稅規(guī)則還欠缺具體的規(guī)范指引或操作規(guī)程。

（二）稅收制度不完善，稅收專業(yè)人才缺乏

避稅的專業(yè)性決定其發(fā)展需要具有專業(yè)能力的稅務(wù)從業(yè)人員的促進(jìn)。美國(guó)避稅及其反避稅實(shí)踐的研究表明，一方面，因?yàn)槎悇?wù)專業(yè)人士包括大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資銀行和律師事務(wù)所的參與，推動(dòng)了公司避稅的蔓延，并形成避稅產(chǎn)業(yè)化現(xiàn)象；另一方面，美國(guó)稅務(wù)律師機(jī)構(gòu)在美國(guó)反避稅制度化進(jìn)程中又發(fā)揮了重要的作用，而且為聯(lián)邦稅務(wù)局培養(yǎng)了大批專業(yè)人才。概言之，一國(guó)稅務(wù)從業(yè)人員的管理、稅務(wù)制度的完善，將影響到避稅與反避稅兩方面發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)稅務(wù)實(shí)踐和制度演進(jìn)表明，一直以來只將注冊(cè)稅務(wù)師納入制度框架內(nèi)規(guī)范，律師和會(huì)計(jì)師等相關(guān)職業(yè)雖然事實(shí)上從事稅務(wù)工作，卻不受國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一管理，而是分別依《律師法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》由司法部、財(cái)政部管理。這種監(jiān)管模式抑制了稅務(wù)服務(wù)供需市場(chǎng)的形成，阻礙了稅務(wù)從業(yè)人員專業(yè)能力的提高，也不利于稅務(wù)行政效力的提高和稅法體系的完善。隨經(jīng)濟(jì)全球化、我國(guó)稅收服務(wù)業(yè)市場(chǎng)的開放，外資稅收服務(wù)業(yè)的進(jìn)入，迫切要求我們規(guī)范稅務(wù)從業(yè)人員的管理，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）受可用稅收行政資源和有效避稅信息所限，反避稅行政效率低下

鑒于稅收規(guī)避的秘密性，打擊稅收規(guī)避的關(guān)鍵在于能夠有效識(shí)別。在現(xiàn)行自我評(píng)估納稅體系下，對(duì)稅收規(guī)避交易的有效識(shí)別，從技術(shù)上看，依賴于兩個(gè)互相制約的條件：即可用的行政資源和可獲取的稅收規(guī)避交易信息。②也就是說，反避稅的效率受制于稅收征管制度的有效性。由于我國(guó)反避稅實(shí)踐起步較晚，反避稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員，反避稅行政征管力量和經(jīng)驗(yàn)不足。在避稅信息的獲取方面，由于稅源信息零散、信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，政府各行政部門之間又缺乏信息共享渠道，而且相應(yīng)的管理制度和操作規(guī)范缺乏可行性等原因，造成反避稅行政效率低下，影響到我國(guó)反避稅制度的整體有效性。

（四）稅收司法建設(shè)不健全、司法反避稅缺失

法治國(guó)家一切法律問題最終都要由法院來解決，③加強(qiáng)稅收司法是實(shí)現(xiàn)稅收法治的必然命題。然而，長(zhǎng)期以來我國(guó)一直有忽視稅法和稅收訴訟專業(yè)技術(shù)性要求的傾向，缺少專門稅收司法機(jī)關(guān)。一方面法院缺少專門的稅法人才，處理稅務(wù)案件的能力不足；另一方面法院僅享有十分有限的司法審查權(quán)，實(shí)際上無法對(duì)大量的稅收規(guī)范性文件的合法性和合憲性予以審查，限制了法院在推進(jìn)稅收法治建設(shè)進(jìn)程中的作用。鑒于我國(guó)稅務(wù)司法現(xiàn)狀，我國(guó)稅務(wù)征管的很多案件實(shí)際上并不進(jìn)入司法領(lǐng)域，而是更頻繁地發(fā)生于日常的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和納稅人之間，因而造成我國(guó)司法反避稅缺失的現(xiàn)狀。

三、完善我國(guó)反避稅法律體系的幾點(diǎn)建議

（一）反避稅立法的完善

1.明確一般反避稅條款的適用條件

我國(guó)GAAR條款包括現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第47條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第120條、以及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國(guó)稅函〔2008〕159號(hào)）第39條規(guī)定。綜合上述規(guī)定可知，我國(guó)一般反避稅條款采用抽象定義+特征描述形式。定義一般反避稅條款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，也即不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整。具體而言，我國(guó)的一般反避稅條款明確了以下幾方面內(nèi)容：（1）就反避稅的主體范圍看，限于企業(yè)納稅主體。（2）就反避稅的對(duì)象，即避稅事實(shí)的構(gòu)成要件看，包括主觀、客觀兩方面的認(rèn)定：主觀方面是指交易的主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款；客觀方面是交易的形式有人為規(guī)劃性，交易的結(jié)果是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”。（3）就反避稅的法律效果看，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整納稅。

結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際，該條款作為GAAR來普遍否認(rèn)避稅行為存在兩方面問題，其一，由于該條款規(guī)定在企業(yè)所得稅法而非稅收基本法中，則其是否對(duì)個(gè)人納稅主體的避稅事實(shí)具有約束力，還需要進(jìn)一步立法解釋說明；其二，將主要目的是為減少、免除或者推遲繳納稅款，作為認(rèn)定避稅交易的主觀構(gòu)成要件，而主觀意圖的考量具有不確定性和主觀性，這在我國(guó)現(xiàn)行稅收司法缺失的情況下，意味著將賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)極大的自由裁量權(quán)，因而，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力濫用。為此，可以借鑒美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，將適用一般反避稅條款的典型案例以稅收指引的形式公布以規(guī)范實(shí)踐，進(jìn)一步明確GAAR的適用條件，從而增加法的確定性和公平性。

2.制定反避稅操作規(guī)程與反避稅信息披露規(guī)則

雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅立法對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、資本弱化避稅、受控外國(guó)企業(yè)避稅加以規(guī)定，但是，除轉(zhuǎn)讓定價(jià)有相對(duì)具體的實(shí)施規(guī)程外，其他特別反避稅條款都需要進(jìn)一步明細(xì)才具有可操作性。建議在立法論證的基礎(chǔ)上，比照轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅操作規(guī)程，分別或合并制定操作規(guī)程。④打擊避稅的關(guān)鍵在于能夠獲取相關(guān)信息并識(shí)別。在自我評(píng)估納稅體系下，抽樣審計(jì)方法不可能識(shí)別每一種避稅方法。通過稅收行政程序制度的設(shè)計(jì)，責(zé)令避稅交易納稅主體承擔(dān)保留或披露相關(guān)資料等協(xié)力義務(wù)，既可以獲取避稅交易信息，又可以增加避稅成本。例如在美國(guó)，反避稅信息披露制度被公認(rèn)為是最適當(dāng)?shù)姆幢芏惙椒?。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基礎(chǔ)上，我國(guó)可以借鑒美國(guó)避稅信息披露制度安排，制定相關(guān)反避稅行政程序規(guī)則。

3.完善稅務(wù)制度

循我國(guó)稅務(wù)制度演進(jìn)路徑，建議大體上采取美國(guó)模式。具體包括：（1）在維持三大職業(yè)現(xiàn)有管理現(xiàn)狀的前提下，國(guó)家稅務(wù)總局下設(shè)職業(yè)責(zé)任辦公室（或稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格審查委員會(huì)），負(fù)責(zé)稅務(wù)執(zhí)業(yè)人士的資格認(rèn)證與登記管理；制定、實(shí)施對(duì)執(zhí)行稅務(wù)業(yè)務(wù)的律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等的懲戒程序；負(fù)責(zé)調(diào)查其職權(quán)范圍內(nèi)的稅務(wù)事件；以及其他法律、法規(guī)規(guī)定或國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)管理的事務(wù)。（2）借鑒美國(guó)《稅務(wù)從業(yè)人員規(guī)范230函》最新修訂的有關(guān)規(guī)定，由國(guó)家稅務(wù)總局依法制定《稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)管理辦法》，統(tǒng)一規(guī)范律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等職業(yè)從業(yè)人員，以及其他有限權(quán)的從業(yè)人員，主要內(nèi)容包括稅務(wù)從業(yè)人員的權(quán)利與義務(wù)、稅務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)規(guī)范（含稅務(wù)顧問等業(yè)務(wù)）、稅務(wù)從業(yè)人員的登記、教育管理等。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、注冊(cè)稅務(wù)師等職業(yè)的倫理規(guī)范同時(shí)適用。在我國(guó)尚未形成完備的稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，三大職業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員在遵守統(tǒng)一稅務(wù)規(guī)范的同時(shí)，不應(yīng)排除各自職業(yè)倫理規(guī)范的適用，而且應(yīng)該借鑒成功的職業(yè)倫理規(guī)范充實(shí)稅務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范。

（二）反避稅行政措施的完善

1.改革反避稅行政機(jī)構(gòu)設(shè)置，逐步實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

由于反避稅管理的難度較大、專業(yè)化要求較高，如果在較低管理層面上采用分散管理的方式，上行層級(jí)過多，不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查、協(xié)查工作的開展，影響反避稅工作的質(zhì)量和效率。因此，應(yīng)積極推進(jìn)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理。根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量，適當(dāng)上收管理層次，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行屬地管理的基礎(chǔ)上，由地市級(jí)稅務(wù)局實(shí)施集中優(yōu)化的反避稅管理，形成高水平、高效率的反避稅管理能力。建議在條件較好、規(guī)模較大的地市州涉外機(jī)構(gòu)中增設(shè)反避稅調(diào)查科（或反避稅調(diào)查組），加強(qiáng)對(duì)反避稅工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。另外，隨著我國(guó)反避稅的推進(jìn)，建議借鑒美國(guó)的做法，在國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立避稅分析辦公室，及時(shí)研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，分析避稅成因，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏洞，采取應(yīng)對(duì)措施。⑤

2.加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，建立人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制

專業(yè)人才是開展反避稅工作的制約條件之一。反避稅涉及經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、信息管理等多學(xué)科知識(shí)，且知識(shí)更新迅速，需要形成專業(yè)人才培養(yǎng)長(zhǎng)效機(jī)制。建議借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，⑥在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，一方面，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部形成定期集中學(xué)習(xí)交流機(jī)制，除對(duì)現(xiàn)有反避稅工作人員進(jìn)行新稅法及其相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，包括其他國(guó)家反避稅技能的學(xué)習(xí)外，還要定期組織反避稅工作人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)探討與交流，分析反避稅工作中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)，積累工作經(jīng)驗(yàn)，提高反避稅專業(yè)能力；另一方面，要加大專業(yè)儲(chǔ)備人才的培養(yǎng)，建議與大專院校合作，共同設(shè)立稅法專業(yè)學(xué)位，除教授相關(guān)理論知識(shí)之外，還選派稅務(wù)系統(tǒng)專業(yè)人員傳授反避稅業(yè)務(wù)技能等。在高等教育階段的專業(yè)訓(xùn)練，將為專業(yè)人才的更新提供保障。

3.整合信息，確保反避稅信息資源共享

目前我國(guó)反避稅的綜合信息基本是各為其用，利用率不高，服務(wù)面不廣。異地協(xié)查、價(jià)格查詢等都是通過實(shí)地調(diào)查或函寄的方式進(jìn)行，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足反避稅工作的可比性分析需要。針對(duì)這種狀況，要分階段采取相應(yīng)的措施。一是要建立充實(shí)信息庫，運(yùn)用科技手段，實(shí)行微機(jī)監(jiān)控。二是要建立全國(guó)性的信息交流中心，利用各種手段，通過各種渠道，廣泛收集國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料，積極而又適時(shí)地實(shí)現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng)，逐步形成價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)。三是要加強(qiáng)情報(bào)搜集和交換。各地的稅收情報(bào)交換工作必須要由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，要由專人負(fù)責(zé)，要嚴(yán)格按照《稅收情報(bào)交換規(guī)程》來操作。情報(bào)搜集與交換應(yīng)采取網(wǎng)絡(luò)交換形式，加速交換，提高效率，明確責(zé)任。

4.加強(qiáng)反避稅與日管工作的協(xié)調(diào)，提高行政效率

反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段，與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)檢查（審計(jì)）等日管工作有著緊密的聯(lián)系。將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合，通過稅收管理資源的共享與優(yōu)化，提高反避稅工作的質(zhì)量。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，要全面完整準(zhǔn)確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的基本情況，對(duì)于未按規(guī)定申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的企業(yè)，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，提高申報(bào)的真實(shí)性、可靠性；在審核評(píng)稅環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶，要及時(shí)移交國(guó)際稅收管理部門，實(shí)施反避稅調(diào)查；在日常檢查、審計(jì)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅問題的，應(yīng)按《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的要求，將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交國(guó)際稅收管理部門，由反避稅專業(yè)人員實(shí)施專項(xiàng)調(diào)查，對(duì)有異議的案件，要協(xié)同爭(zhēng)議處理部門一同處理。

（三）我國(guó)反避稅司法體系的完善

具體到避稅案件中，因?yàn)楸芏惤灰椎拿孛苄?、專業(yè)性以及邊界性，只有專業(yè)人員才能對(duì)是否屬于規(guī)避事實(shí)進(jìn)行識(shí)別，決定了必須建立專業(yè)的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)個(gè)案公平，真正達(dá)到反避稅有效性的目的。目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)建立專門稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)的必要性基本達(dá)成共識(shí)，但由于對(duì)現(xiàn)實(shí)訴訟案件量、訴訟資源分配等考量不同，對(duì)建立何種形式的專門稅務(wù)司法機(jī)關(guān)，大家的意見并不統(tǒng)一。⑦不管是設(shè)立專門的稅務(wù)法院還是稅務(wù)法庭，有符合條件的專業(yè)法官是必備條件。然而，現(xiàn)階段我國(guó)同時(shí)滿足法官任職條件和稅務(wù)專業(yè)條件的法官數(shù)量比較有限。從可行性與效率角度看，受我國(guó)欠缺專業(yè)稅法人才所限，建立我國(guó)稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)仍需時(shí)日，而當(dāng)前要?jiǎng)?wù)是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)司法專業(yè)人士的培養(yǎng)。

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第9篇：最新稅法規(guī)定范文

二、各節(jié)點(diǎn)籌劃內(nèi)容(圖2)

三、可籌劃稅種簡(jiǎn)述

基于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和項(xiàng)目實(shí)際情況,針對(duì)于各稅種的籌劃可能性和籌劃結(jié)果,如表1所示。(表1)

需要注意的是所述籌劃空間為經(jīng)驗(yàn)判斷,且部分稅種籌劃結(jié)果為理論結(jié)果,具體需要結(jié)合最新稅法文件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法尺度進(jìn)行調(diào)整。

四、地方稅務(wù)政策解讀(以南京項(xiàng)目為例)

(一)成本對(duì)象。成本對(duì)象由企業(yè)開工之前報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案。企業(yè)進(jìn)行成本對(duì)象備案時(shí),需報(bào)送以下資料:1、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象備案報(bào)告表》;2、《土地使用權(quán)證》、《建筑用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》等資料。

主管地稅機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照已備案確認(rèn)的計(jì)稅成本對(duì)象計(jì)算各成本對(duì)象的計(jì)稅成本。

(二)關(guān)于預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的出包工程,是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額,不包括甲供材料的金額。預(yù)提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%,且已開發(fā)票金額與預(yù)提費(fèi)用總計(jì)不得超過出包工程合同總金額。預(yù)提的出包工程,自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的,預(yù)提的出包工程款全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;以后年度實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定在稅前扣除。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用,對(duì)售房合同、協(xié)議或廣告,或按照法律法規(guī)及政府相關(guān)文件等規(guī)定建造期限而逾期未建造的,其預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未明確建造期限的,在該開發(fā)項(xiàng)目最后一個(gè)可供銷售的成本對(duì)象達(dá)到完工產(chǎn)品條件時(shí)仍未建造的,其以前年度已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后年度實(shí)際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費(fèi)用時(shí),按規(guī)定在稅前扣除。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用,必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用,同時(shí)需提供政府要求上交相關(guān)費(fèi)用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用不得預(yù)提在稅前扣除。

除政府相關(guān)文件對(duì)報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用有明確期限外,預(yù)提期限最長(zhǎng)不得超過3年;超過3年未上交的,計(jì)入應(yīng)納稅所得額。以后年度實(shí)際支付時(shí)按規(guī)定在稅前扣除。

(三)計(jì)稅毛利率。目前,開發(fā)項(xiàng)目位于南京市的計(jì)稅毛利率為10%。

五、土地增值稅

(一)土地增值稅清算單位。土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批、備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,對(duì)于國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的分期開發(fā)項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對(duì)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目或分期項(xiàng)目開發(fā)周期較長(zhǎng),納稅人自行分期開發(fā)的,其收入、成本、費(fèi)用按規(guī)定分別歸集的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將自行分期項(xiàng)目確定為清算單位。

(二)土地增值稅核算對(duì)象。土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。同一開發(fā)項(xiàng)目中包含多種類型房地產(chǎn)的,按以下類別作為核算對(duì)象,分別計(jì)算收入、扣除項(xiàng)目金額、增值額、增值率,繳納土地增值稅。房產(chǎn)類型分為:1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅;2、其他類型住宅(含普通住宅和非普通住宅);3、非住宅類房產(chǎn)。

(三)公共配套設(shè)施成本費(fèi)用的扣除。項(xiàng)目規(guī)劃范圍之外的,其開發(fā)成本、費(fèi)用一律不予扣除。

(四)裝修裝飾費(fèi)用的扣除。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售樓處等營(yíng)銷設(shè)施的裝修費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

? (五)相關(guān)費(fèi)用、基金的扣除。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、人防工程異地建設(shè)費(fèi)不得加計(jì)扣除,也不作為房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)。

(六)預(yù)征率。1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不預(yù)征土地增值稅;2、普通住宅按2%預(yù)征率預(yù)征;3、普通住宅以外的住宅按3%預(yù)征率預(yù)征;4、非住宅類房產(chǎn)按4%預(yù)征率預(yù)征。

六、分稅種籌劃詳述

(一)企業(yè)所得稅

1、開發(fā)成本的籌劃。對(duì)于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,銷售收入受市場(chǎng)價(jià)格影響很大,總體成本、費(fèi)用控制會(huì)根據(jù)項(xiàng)目定位及規(guī)劃設(shè)定,以上因素可視同為固定值,可調(diào)節(jié)空間很小,因此通過成本分?jǐn)偡绞降恼{(diào)整,可以達(dá)到延遲納稅的效果,如合理提高開發(fā)成本,增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額,從而達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

2、成本費(fèi)用的籌劃。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了土增清算時(shí)多扣除成本,刻意增加成本類科目的金額,造成企業(yè)所得稅提前納稅、土增清算不能扣除的結(jié)果。合理合規(guī)的安排成本費(fèi)用劃分,達(dá)到前期多扣除費(fèi)用的目的。同時(shí)可根據(jù)各年預(yù)算,合理安排廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等支出,控制在稅法規(guī)定的限額比例內(nèi),減少應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3、彌補(bǔ)虧損的籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立初期,會(huì)連續(xù)幾年稅務(wù)利潤(rùn)虧損,合理安排銷售時(shí)點(diǎn),可在一定程度上利用彌補(bǔ)虧損的優(yōu)勢(shì),降低前期所得稅稅負(fù)。這種籌劃方式適用于開發(fā)周期較長(zhǎng)、銷售時(shí)點(diǎn)較晚的項(xiàng)目。

(二)營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅為收付實(shí)現(xiàn)制,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為收到款項(xiàng)或達(dá)到收入確認(rèn)條件,同時(shí)考慮到“營(yíng)改增”政策的變化,地稅勢(shì)必會(huì)對(duì)營(yíng)業(yè)稅等由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的稅種嚴(yán)格管理,其籌劃空間較小但風(fēng)險(xiǎn)很高,不建議對(duì)此稅種籌劃。

(三)土地增值稅(預(yù)征)。根據(jù)市土地增值稅預(yù)征政策,業(yè)態(tài)不同適用不同的預(yù)征率,其籌劃空間較小,不建議對(duì)此稅種籌劃。

(四)土地增值稅(清算)。如表2所示,

土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù),并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。(表2)從多角度把控適用稅率,降低土增實(shí)際稅負(fù),以下幾點(diǎn)僅從籌劃方法的角度分析: 1、收入的調(diào)整。假定成本為不變量,結(jié)合預(yù)售階段的籌劃方案以及預(yù)測(cè)銷售金額,調(diào)整銷售單價(jià),使清算部分增值額不超過扣除部分的50%,即適用最低的30%稅率;或通過收入?yún)^(qū)間的調(diào)整使稅后利潤(rùn)最大化。

2、成本的劃分。假定收入為不變量,可以通過成本的劃分,合理提高清算成本,從而降低土地增值稅。

3、清算時(shí)點(diǎn)及順序的確定。項(xiàng)目包括住宅、商業(yè)、車庫、儲(chǔ)藏室等業(yè)態(tài),其中住宅和非住宅(商業(yè)、車庫、儲(chǔ)藏室等)為清算業(yè)態(tài),受銷售安排和項(xiàng)目立項(xiàng)所限,上述清算業(yè)態(tài)不能出具單獨(dú)的清算報(bào)告,且根據(jù)清算時(shí)點(diǎn)要求,即銷售比例達(dá)到85%或銷售許可證滿三年,屆時(shí)增值額較高的業(yè)態(tài)銷售比例較大,會(huì)提高清算項(xiàng)目前期的增值額,有可能出現(xiàn)前期清算補(bǔ)稅,二次清算退稅的情況,如合理調(diào)整銷售計(jì)劃,可推延補(bǔ)稅時(shí)點(diǎn)。

4、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的,免征土地增值稅。

七、稅務(wù)籌劃方案

目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般以區(qū)縣級(jí)以上發(fā)展和改革委員會(huì)審批或備案的項(xiàng)目(《投資項(xiàng)目核準(zhǔn)通知書》)為單位進(jìn)行清算;對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。