個(gè)人所得稅稅收制度精選(九篇)
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第1篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 現(xiàn)狀 改革 征管制度
一、前言
為了適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收開(kāi)始于1980年。隨著30年來(lái)稅收制度的不斷改進(jìn)和完善，我國(guó)個(gè)人所得稅也在逐年增加，個(gè)人所得稅收人在稅收總收人中的比例越來(lái)越大。同時(shí)，個(gè)人所得稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來(lái)越重要，但是我國(guó)個(gè)人所得稅征收比重不均勻，征收范圍過(guò)于集中，這些不足嚴(yán)重影響了稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能作用，這是作為社會(huì)主義國(guó)家制度所部允許的。因此，必須進(jìn)一步發(fā)展和完善稅法制度，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的整體功能。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅地位低
雖然經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，個(gè)人所得稅占我國(guó)稅收收入的比例在不斷增大，但是個(gè)人所得稅在稅制體系中的地位仍然比較低下。國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)個(gè)人所得稅收入總額低于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，只占稅收收入總額的不到7%，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的30——40%相比，明顯較低，當(dāng)然這與我國(guó)人們的個(gè)人收入有關(guān)。所以要提高個(gè)人所得稅的比例，增加人們的收入，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用全面、平衡的發(fā)揮。沒(méi)有達(dá)到其設(shè)計(jì)稅種的目的和要求，與其所處的地位是不相適應(yīng)的。
（二）我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式不合理
工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得等，是由我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定需要繳納個(gè)稅的對(duì)象。根據(jù)不同的納稅對(duì)象，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》確定了五類不同的稅率，再加上國(guó)家扶助的免稅和減稅情形，這就暴露出了個(gè)人所得稅的征收模式的不合理：復(fù)雜繁瑣的征稅模式計(jì)算方式、單一收入個(gè)人與復(fù)合收入個(gè)人承擔(dān)稅負(fù)不均衡等現(xiàn)象。例如中職教師個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目主要包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等，按照自然的支付方式主要有三種：一只按月支付，二是按階段支付，三是年終一次性支付。稅法以月實(shí)際得到為應(yīng)稅收入，這樣一來(lái)，自然支付模式一般就可能造成各月應(yīng)稅收入的不均衡和適應(yīng)稅率不一致，造成了個(gè)人稅負(fù)的增加。
（三）我國(guó)個(gè)人所得稅征管環(huán)節(jié)不公平
我國(guó)個(gè)人所得稅征收不力、個(gè)人收入的稅收監(jiān)管力度不夠，主要原因是是缺乏對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)管造成的。所以，預(yù)算管理部門應(yīng)該深入了解各種成本費(fèi)用，及時(shí)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)公司的管理和溝通，能夠動(dòng)態(tài)的了解市場(chǎng)與成本的關(guān)，及時(shí)調(diào)節(jié)稅收情況，同時(shí)要為經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)單位服務(wù)好，在嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，能夠使稅收收入與納稅人的利益得到保障。例如，《教師法》當(dāng)中，對(duì)教師應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，也只是作了比較籠統(tǒng)的說(shuō)明，對(duì)于教師課外為學(xué)生開(kāi)辦的補(bǔ)習(xí)班根本沒(méi)有涉及。相應(yīng)的，《刑法》在此方面也只是空白。法律上的不足也就成為了一些教師長(zhǎng)期以來(lái)為自己漏稅行為辯護(hù)的依據(jù)。
三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革
綜上所述，個(gè)人所得稅的重要作用就是保障財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是這些作用充分發(fā)揮的前提條件就是要保證個(gè)人所得稅收入的比例，提高個(gè)人所得稅的占有率。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，人們個(gè)人收入水平顯著提高，所以就現(xiàn)狀來(lái)看，個(gè)人GDP的快速發(fā)展，為完善和發(fā)展個(gè)人所得稅，逐步提高個(gè)人所得稅的收入提供了基礎(chǔ)和條件。
根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門測(cè)算，在我國(guó)國(guó)民收入分配中，由于居民個(gè)人收入的增長(zhǎng)和公民個(gè)人所得比重的提升，我國(guó)個(gè)人收入將在國(guó)民收入的最終分配中所占比例逐年增加，個(gè)人存款也在逐年增加。但是與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收仍然非常的低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，因此，我們要在提高人民生活水平的基礎(chǔ)上，完善和發(fā)展稅收制度，增加富人稅收比例，提高總體稅收，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展符合國(guó)家分配制度。
在我國(guó)仍存在著很大的稅收對(duì)象群體，那就是向占全國(guó)百分之零點(diǎn)三的富裕家庭征稅，這些家庭占有國(guó)家百分之九十以上的資源和財(cái)富，同時(shí)應(yīng)該承擔(dān)大部分稅收比例，只有這樣才能在根本上實(shí)現(xiàn)稅收的作用。事實(shí)上，在我國(guó)80%的個(gè)人所得稅收入來(lái)自職工工資收入，我國(guó)未來(lái)稅收制度要在征管上“抓小放大”，把潛在的稅源變成現(xiàn)實(shí)的稅收。
我國(guó)已經(jīng)基本具備科學(xué)化征管個(gè)人所得稅的條件。在我國(guó)，只有強(qiáng)有力的稅收征管才能保證好的稅收制度，才能提高個(gè)人所得稅的收入比例。例如教師，采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率。稅率的高低直接影響了稅額，稅率低，應(yīng)納稅額就少。所謂均衡分?jǐn)偡?就是將教師的基本工資、津貼、補(bǔ)貼、課時(shí)費(fèi)、獎(jiǎng)金等，均衡地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)，以求達(dá)到減輕教師稅負(fù)之目的。
四、結(jié)束語(yǔ)
因此，對(duì)于個(gè)人所得稅，我們一定要做到兩方面同步走原則，將完善個(gè)人所得稅制與強(qiáng)化稅收征管同時(shí)進(jìn)行，這樣才能提高個(gè)人所得稅收人比重，確保稅收應(yīng)收盡收。將分類所得稅改為綜合所得稅，通過(guò)綜合申報(bào)納稅的辦法，對(duì)納稅源及時(shí)監(jiān)控管理，一定要嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，對(duì)稅收的繳納不得徇私枉法，對(duì)于那些隱性收入要實(shí)行明朗化，對(duì)于應(yīng)繳納的稅收要適時(shí)收取，只有這樣加快征管手段的建設(shè)，才能保障個(gè)人所得稅征收，才能保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
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第2篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；OECD；改革歷程；借鑒觀望
OECD國(guó)家，個(gè)人所得稅已經(jīng)作為國(guó)家財(cái)政收入的一股重要力量，OECDRevenueStatistics（1965~2007）顯示，早在上個(gè)世紀(jì)60年代，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重就達(dá)到了26.1%，近些年來(lái)也一直趨于穩(wěn)定，2006年該數(shù)據(jù)降到了24.8%。對(duì)比我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部的公布數(shù)據(jù)，我國(guó)2015年個(gè)人所得稅收入規(guī)模為8617.27億元，雖然在營(yíng)改增后，個(gè)稅收入僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅，在18個(gè)稅種中位列第四位，但個(gè)稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國(guó)家個(gè)人所得稅稅制研究對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅改革來(lái)說(shuō)有十分重要的借鑒意義。
1OECD成員國(guó)近期個(gè)人所得稅改革措施
1.1在勞動(dòng)所得稅改革層面，呈整體稅負(fù)下降趨勢(shì)
1.1.1個(gè)人所得稅稅率級(jí)次降低。根據(jù)<TaxingWages2009>：<TaxBurdenTrends2000-2008>（稅收負(fù)擔(dān)趨勢(shì)2000—2008）一章資料顯示，OECD國(guó)家的個(gè)人所得稅平均稅率級(jí)次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。1.1.2個(gè)人所得稅最高邊際稅率也呈現(xiàn)出下降態(tài)勢(shì)。2016年9月，OECD了<TaxPolicyReformsintheOECD>（2016年OECD稅收政策改革），通過(guò)概括其34個(gè)成員國(guó)在2015年度中稅收改革政策的變動(dòng)，分析未來(lái)稅收改革方向，為政府決策和學(xué)者的研究提供參考。其中針對(duì)個(gè)人所得稅的部分也反映出稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢(shì)。2015年，包括比利時(shí)在內(nèi)有4個(gè)OECD國(guó)家實(shí)行調(diào)低個(gè)人所得稅最高檔稅率，還有部分國(guó)家降低了其他檔次的稅率。
1.2在股息及其他個(gè)人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢(shì)
這一變化產(chǎn)生于2008年金融危機(jī)發(fā)生以來(lái)，貫穿于OECD國(guó)家的個(gè)稅變革之中，對(duì)于個(gè)人勞動(dòng)所得與資本所得稅制改革區(qū)別對(duì)待。2015年度中，瑞典、比利時(shí)、芬蘭、挪威提高了股息及其他個(gè)人資本所得稅率。例如比利時(shí)對(duì)持有期不滿6個(gè)月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過(guò)對(duì)養(yǎng)老金做出特殊的規(guī)定進(jìn)而減小資本所得的稅基。
1.3除此之外，近年來(lái)OECD國(guó)家還通過(guò)擴(kuò)大稅收抵免、增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定來(lái)降低個(gè)人所得稅稅負(fù)
例如荷蘭，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度對(duì)來(lái)源于雇傭和住房的所得，其來(lái)往于住所與工作單位之間的交通費(fèi)用、購(gòu)置房屋所支付的貸款利息、個(gè)人收入保險(xiǎn)支出等均可以專項(xiàng)扣除；對(duì)于來(lái)源于其直接或間接持有有限公司已發(fā)行股本扣除費(fèi)用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失；此外，一定數(shù)額的撫養(yǎng)子女的費(fèi)用、一定數(shù)額的養(yǎng)老金等，在以上所得沒(méi)有扣除完的情況下仍可扣除。
2改革趨勢(shì)剖析
2.1穩(wěn)定國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
OECD國(guó)家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不樂(lè)觀，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)低速、市場(chǎng)投資不景氣、人口老齡化、失業(yè)率高、政府債務(wù)高筑的問(wèn)題近年來(lái)一直存在。而稅收政策一方面影響著財(cái)政收入，關(guān)系到公共設(shè)施建設(shè)；另一方面也影響著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)幅度。因此后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代，各國(guó)也將稅收政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力以及促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)。從上世紀(jì)80年代起，大多OECD國(guó)家就出現(xiàn)了通過(guò)降低稅率、拓寬稅基來(lái)減小稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財(cái)政收入，又能提高稅收效率。
2.2促進(jìn)稅收公平
個(gè)人所得稅之所以得到各國(guó)的關(guān)注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來(lái)源穩(wěn)定的特點(diǎn)之外，最主要的就是其具有調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，無(wú)論是其有層次的稅率級(jí)次還是其規(guī)定的免征額等，均能夠體現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。通過(guò)征收個(gè)人所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配是每個(gè)OECD國(guó)家都在做的事。對(duì)資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動(dòng)所得向資本所得的遷移，穩(wěn)定一國(guó)經(jīng)濟(jì)；另一方面，能夠減少避稅機(jī)會(huì)，充實(shí)稅收。
3我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題
我國(guó)自1994年啟用現(xiàn)在的個(gè)人所得稅制度至今，先后五次調(diào)整相關(guān)稅制，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也暴露出了一些問(wèn)題，急需進(jìn)行新一輪的改革。
3.1稅負(fù)不公平
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅“分類征收、逐項(xiàng)清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來(lái)源方式按照不同的稅率分類繳納。而實(shí)際情況是高收入者往往有多種所得來(lái)源，分類繳納后其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往比單一收入的納稅人較低。使得個(gè)人所得稅看似公平，實(shí)則淪為針對(duì)工薪階層的稅種。且隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人容易產(chǎn)生許多“看不見(jiàn)的收入”，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制并沒(méi)有針對(duì)這種收入的政策，因此容易出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。故不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。
3.2缺乏對(duì)家庭因素的考量
以家庭為納稅單位有利于體現(xiàn)稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實(shí)際生活中經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，同樣收入的兩個(gè)家庭，一個(gè)是一人工作，一個(gè)是兩人工作，卻因?yàn)槔圻M(jìn)稅率的原因而導(dǎo)致前者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大于后者，這就出現(xiàn)了因?yàn)榧{稅單位的選擇不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。
3.3缺乏對(duì)政策的響應(yīng)
近年來(lái)，我國(guó)接連提出“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“全面創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”等政策來(lái)促進(jìn)就業(yè)，增加國(guó)民收入，但政策卻沒(méi)有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)下崗工人再就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)等均需要政策的支持。譬如對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年所得超過(guò)8萬(wàn)元的部分，按照個(gè)稅征收的稅率高達(dá)35%，明顯高于企業(yè)所得稅25%，十分不合理。
4對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的啟示
我國(guó)目前階段經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大、失業(yè)率增加、人口老齡化嚴(yán)重，同時(shí)對(duì)于高素質(zhì)的勞動(dòng)力需求較高但供給不足。在這種情況下，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該宏觀考量社會(huì)現(xiàn)狀，制定合理的改革方案。主要體現(xiàn)在，采用綜合課征與分類課征相結(jié)合的模式、降低對(duì)勞動(dòng)所得征稅，增加對(duì)資本所得征稅、區(qū)別長(zhǎng)期資本所得與短期資本所得、細(xì)分扣除及抵免項(xiàng)目、推行以家庭為納稅單位、增強(qiáng)稅制彈性以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化。
4.1奠定“降低稅率、簡(jiǎn)化稅制”的基本基調(diào)
指出我國(guó)稅制改革的原則是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，與OECD國(guó)家降低稅率、簡(jiǎn)化稅制的做法十分契合。結(jié)合我國(guó)實(shí)際，要拓寬個(gè)人所得稅的征管范疇，循序漸進(jìn)的統(tǒng)一稅率級(jí)次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢(shì)，聯(lián)動(dòng)金融信貸、社保等部門建立納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的有效征管。
4.2實(shí)施綜合課征與分類課征相結(jié)合的稅收制度
目前我國(guó)針對(duì)工資薪金征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅最高邊際稅率高達(dá)35%，與企業(yè)所得稅的25%相比確實(shí)偏高。因此，為了增加我國(guó)在國(guó)際人才市場(chǎng)的吸引力、增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，建議實(shí)行將各種勞動(dòng)所得包含在一起的綜合個(gè)人所得稅制并將稅率設(shè)置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實(shí)現(xiàn)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革目標(biāo)；另一方面，吸引海外人才流入，緩解國(guó)內(nèi)對(duì)于高素質(zhì)人才的需求。在資本所得層面，我國(guó)目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國(guó)家，針對(duì)資本所得征稅的稅率更是高達(dá)40%。因此我國(guó)可以考慮調(diào)整資本所得稅率，同時(shí)還應(yīng)區(qū)別對(duì)待短期資本所得和長(zhǎng)期資本所得。對(duì)于持有期在1個(gè)月以內(nèi)的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業(yè)所得稅稅率一致；對(duì)于持有期在1個(gè)月到一年之間的，可以減按百分比征收；對(duì)于持有期超過(guò)一年以上的長(zhǎng)期資本所得，可以按照較低的優(yōu)惠稅率征收個(gè)人所得稅。這種方法鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期持有，穩(wěn)定股票市場(chǎng)、抑制納稅人對(duì)于投機(jī)性投資的炒作行為。
4.3以家庭為納稅單位
我國(guó)目前以個(gè)人為個(gè)人所得稅納稅單位，忽略了對(duì)于家庭成員結(jié)構(gòu)的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來(lái)在全面“二孩”政策的推行下，定會(huì)有家庭結(jié)構(gòu)的變化，因此改革個(gè)人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國(guó)的個(gè)人所得稅，將納稅單位分為單身、戶主、夫妻聯(lián)合等，由納稅人根據(jù)自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個(gè)人所得稅款，讓個(gè)人所得稅真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能，既能公平稅負(fù)，同時(shí)又能助力我國(guó)人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
4.4強(qiáng)化稅制彈性
我國(guó)個(gè)人所得稅的往往在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導(dǎo)致稅收制度的靈活性不夠，無(wú)法應(yīng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政策的不斷變化，因此可以通過(guò)固定課稅制度的框架、根據(jù)物價(jià)指數(shù)等指標(biāo)以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國(guó)家大力提倡“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運(yùn)用到社會(huì)生活中去，促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需。
4.5強(qiáng)化對(duì)高收入者征稅
高收入者往往所得來(lái)源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現(xiàn)逃漏稅現(xiàn)狀，不利于稅收公平原則的落實(shí)。因此在當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”及“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷加強(qiáng)對(duì)于高收入者的稅源監(jiān)控。在未來(lái)，勢(shì)必要建成納稅人的電子信息系統(tǒng)，在這個(gè)信息系統(tǒng)中清晰的注明納稅人的所得收入來(lái)源、時(shí)間、性質(zhì)、適用的稅率，并做到與金融、社保部門的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規(guī)范納稅行為的同時(shí)還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠?yàn)榧{稅人自主申報(bào)納稅提供有利條件。
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第3篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
摘要：根據(jù)目前國(guó)內(nèi)實(shí)施的個(gè)人所得稅政策，通過(guò)對(duì)個(gè)人（家庭）工資、薪金等所得以及支出的調(diào)查，分析研究符合我國(guó)民情、比較適用的個(gè)人所得稅繳納方案，進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度。
一、國(guó)外個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法的利弊得失
個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，經(jīng)歷了多年不斷的的修改和調(diào)整之后，現(xiàn)今世界各國(guó)以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個(gè)人所得稅的運(yùn)行機(jī)制。各國(guó)根據(jù)自己的現(xiàn)狀選擇適合國(guó)情的個(gè)人所得稅制度，并制定具體實(shí)施細(xì)則，從全球各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看,發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國(guó)家，最為突出的是當(dāng)今的美國(guó)在個(gè)人所得稅方面的制度和運(yùn)行機(jī)制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納，也就是說(shuō)一個(gè)人在本年度內(nèi)，各種渠道所得的收入（包括勞動(dòng)所得和資本利得），均匯總為當(dāng)年的收入總額，經(jīng)過(guò)個(gè)人（家庭）成本費(fèi)用、個(gè)人免稅及家庭生計(jì)等必須支出項(xiàng)目扣除之后的凈額，再根據(jù)凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行所得稅的征收。美國(guó)對(duì)于家庭生計(jì)等扣除項(xiàng)目還制定了具體實(shí)施細(xì)則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規(guī)定，還對(duì)個(gè)人（家庭）申報(bào)方式作出了詳細(xì)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也對(duì)每個(gè)納稅人撫養(yǎng)的家屬給予個(gè)人寬免額。這種制度的運(yùn)行和實(shí)施，即有利于國(guó)民生活待遇的平等及安居養(yǎng)老，又利于國(guó)家稅收制度的穩(wěn)步提升及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)全球個(gè)人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國(guó)個(gè)人（家庭）所得稅計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，一般的國(guó)民不能獨(dú)立完成所得稅的計(jì)算交納，要通過(guò)政府部門或者說(shuō)專業(yè)人員的協(xié)助才能完成每個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算繳納程序，這無(wú)形中就增加了相關(guān)稅收人員的工作量，為了更好的保障個(gè)人（家庭）所得稅的計(jì)算收繳工作，美國(guó)要配備相當(dāng)數(shù)量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國(guó)家政府部門的支出額度，相應(yīng)也減少了國(guó)家的稅收凈額。盡管如此，美國(guó)目前仍然采用這種方式，因?yàn)榈侥壳盀橹梗澜绺鲊?guó)仍然沒(méi)有出臺(tái)更好的個(gè)人（家庭）所得稅的收繳辦法。
二、國(guó)內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法存在的問(wèn)題
我國(guó)實(shí)行的是分類稅制，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情制定了11個(gè)征稅項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據(jù)收入層次的不同采用不同的超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收，減除適當(dāng)?shù)南揞~和基本保障費(fèi)用的扣除。2008年新頒布實(shí)施的對(duì)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的界定和限額的扣除盡管提高了標(biāo)準(zhǔn)但仍然不是比較符合國(guó)情的征繳辦法，為此社會(huì)各界眾說(shuō)紛紜，國(guó)內(nèi)專家、學(xué)者也在不斷地探索和研究這個(gè)關(guān)鍵的社會(huì)問(wèn)題，到目前為此仍然沒(méi)有一套比較理想的、符合國(guó)家民眾心愿的、適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)且能與國(guó)際接軌的新的個(gè)人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對(duì)個(gè)人（家庭）所得稅征繳辦法進(jìn)行探索和研究。
根據(jù)現(xiàn)行政策，工資、薪金所得的費(fèi)用扣除限額采用扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和公積金等六項(xiàng)之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進(jìn)稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業(yè)、不同的崗位、不同的編制等六項(xiàng)費(fèi)用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現(xiàn)在不同的人收入待遇不同，而且將來(lái)的居家養(yǎng)老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說(shuō)縮小國(guó)民的生活差別，反而更加大了國(guó)民間的貧富差距。其主要差別體現(xiàn)在：
1．工資薪金的差別：對(duì)于工資薪金很高的人群，他們的真實(shí)所得不僅僅是現(xiàn)在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據(jù)收入所得的結(jié)余去購(gòu)置房地產(chǎn)、家用電器等高檔財(cái)產(chǎn)，還可以進(jìn)行投資以獲取高額的利潤(rùn)，在保障富裕生活的同時(shí)還能夠得到額外的收入。那么對(duì)于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實(shí)所得根本就達(dá)不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質(zhì)量較差，又談何購(gòu)置其他資產(chǎn)或者說(shuō)投資？！相對(duì)而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實(shí)施的方法事實(shí)上根本沒(méi)有起到任何幫扶的作用，而且會(huì)導(dǎo)致貧富差別越來(lái)越大。這就是造成個(gè)人所得稅不符合國(guó)情的主要因素之一。
2．退休待遇的差別：對(duì)于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項(xiàng)費(fèi)用也高，那么就意味著將來(lái)退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來(lái)的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會(huì)保障年平均數(shù)，那么高收入人群的退休所得要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現(xiàn)公平合理嗎？能夠全面實(shí)現(xiàn)老有所樂(lè)嗎？這也是造成個(gè)人所得稅不符合國(guó)情的主要因素之一。
3．家庭人口的差別：對(duì)于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養(yǎng)的人口
不同其實(shí)際生活水平也不相同。也就是說(shuō)，如果收入所得都是2000元的話，一個(gè)人生活就過(guò)的很好，而二個(gè)人生活就比一個(gè)人差的很多，如果是三個(gè)人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除還沒(méi)有考慮家庭贍養(yǎng)人口的問(wèn)題，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國(guó)情的主要因素。
4．文化程度的差別：文化知識(shí)能夠改善生活條件，能夠提高社會(huì)層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)等相關(guān)的額外收入，他們的科研成果可能會(huì)起到事半功倍的效果。而沒(méi)有文化或者文化較低的人群的收入及社會(huì)地位相對(duì)來(lái)講比較低，也不太可能有其他的收入，因?yàn)樗麄兯鶑氖碌墓ぷ髟跁r(shí)間和精力上是一對(duì)一的付出，他們沒(méi)有更多的精力和時(shí)間去做其他的工作，就是普通的勞動(dòng)人群。相對(duì)而言兩者的收入是無(wú)法比擬的，這也是造成個(gè)人所得稅不符合國(guó)情的主要因素。
5．社會(huì)地位的差別：眾所周知，社會(huì)地位的不同其價(jià)值的體現(xiàn)也有所不同，社會(huì)層次和地位越高其個(gè)人的價(jià)值就越能很好的體現(xiàn)，也意味著收入也相對(duì)更高。那么生活在社會(huì)低層的勞動(dòng)人群呢？因其地位的懸殊其價(jià)值的體現(xiàn)自然也就有很大的差別。如果沒(méi)有相關(guān)制度的制約，那么長(zhǎng)期以往勢(shì)必會(huì)造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠(yuǎn)是“貴族”，“貧民”永遠(yuǎn)是“貧民”。這種狀態(tài)也是造成個(gè)人所得稅不適合國(guó)情的主要因素。
6．區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差別：我國(guó)目前尚處于發(fā)展中國(guó)家地位，為了更好的、快速的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，所采取的方式是以點(diǎn)帶面，即以少數(shù)的、發(fā)展較快的大中型企業(yè)帶動(dòng)全社會(huì)相對(duì)較弱的中小企業(yè)的發(fā)展。也就是先讓少量的企業(yè)先發(fā)展起來(lái)，逐步帶動(dòng)和影響其他中小企業(yè)的發(fā)展，這就形成了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展時(shí)期和狀態(tài)，再加上區(qū)域物產(chǎn)資源的不同、地理位置的不同、氣候環(huán)境的不同、交通條件的限制，區(qū)域經(jīng)濟(jì)差別更加顯現(xiàn)。這就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)造成的現(xiàn)實(shí)因素。
7．其他資產(chǎn)的差別：由于環(huán)境及家庭背景不同，部分國(guó)民能夠擁有或者得到其他資產(chǎn)，包括：饋贈(zèng)、遺產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡(jiǎn)單的、可以通過(guò)努力得到的，是完全沒(méi)有能力趕上和超過(guò)的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現(xiàn)出個(gè)人所得稅不適合國(guó)情的狀態(tài)。
以上是對(duì)于工資、薪金收入所得以及其他相關(guān)因素的分析，這些都是目前直接影響個(gè)人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進(jìn)一步探索和研究。
三、國(guó)內(nèi)個(gè)人(家庭)所得稅實(shí)施辦法建議及措施
目前我國(guó)居民個(gè)人所得稅相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目扣除及限額界定應(yīng)進(jìn)行全方位改革，制定一套符合我國(guó)現(xiàn)狀的、體現(xiàn)公民平等的、減少社會(huì)壓力的個(gè)人所得稅的扣除制度，建立健全個(gè)人所得稅申報(bào)程序，完善其管理機(jī)制和體系，使其具有真正貫徹實(shí)施的可行性。其主要內(nèi)容如下：
（一）制定周詳?shù)亩愂展芾眢w系
1．制定符合國(guó)情的稅收制度
稅收制度是最為復(fù)雜的一項(xiàng)管理制度，它是與國(guó)家的發(fā)展、民族的興旺、社會(huì)的和諧分不開(kāi)的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國(guó)家的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。個(gè)人所得稅制度的建立健全，是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，也是國(guó)民安居樂(lè)業(yè)的主要因素，因此，制定符合國(guó)情的個(gè)人所得稅稅收制度利國(guó)利民，勢(shì)在必行。
目前世界各國(guó)采用的征收方法有課源法、申報(bào)法、測(cè)定法和估計(jì)法等。而我國(guó)一直推行使用申報(bào)法，這種方法基于納稅人對(duì)自身收入的確切信息來(lái)納稅，一方面可以激發(fā)納稅人的納稅意識(shí)，另一方面也可為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供便利，當(dāng)然它也對(duì)納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準(zhǔn)確計(jì)算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報(bào)，是合并申報(bào)還是獨(dú)立申報(bào)？！這就需要國(guó)家加大對(duì)稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導(dǎo)正確納稅的計(jì)算方法，對(duì)于實(shí)在不能準(zhǔn)確計(jì)算的公民，給予適當(dāng)?shù)牧x務(wù)幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務(wù)。
2．建立細(xì)致周密的申報(bào)體系
制定符合我國(guó)現(xiàn)狀的稅收制度，是關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展命脈的重要因素，但光有制度沒(méi)有切實(shí)可行的申報(bào)體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時(shí)，還要制訂周密細(xì)致的稅收申報(bào)體系，以便更好地進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作。制訂周密的納稅體系是完善個(gè)人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個(gè)人所得稅申報(bào)、征收、管理等，必須在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施網(wǎng)絡(luò)控制，任何個(gè)人應(yīng)稅所得金額能夠完全準(zhǔn)確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現(xiàn)象，也避免發(fā)生重復(fù)征收的現(xiàn)象，顯現(xiàn)出對(duì)全體納稅人絕對(duì)的公平、公正。徹底維護(hù)和保障公民的基本生活公平的權(quán)利。
3．完善切實(shí)可行的管理機(jī)制
制定符合我國(guó)
現(xiàn)狀的個(gè)人所得稅申報(bào)制度和體系，是完善個(gè)人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實(shí)際的因素，為了更好地實(shí)施個(gè)人所得稅的申報(bào)征收，必須制定相應(yīng)的、切實(shí)可行的、符合我國(guó)民情的配套管理機(jī)制，明確相關(guān)職能部門的責(zé)任，保障個(gè)人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發(fā)展。
4．制定簡(jiǎn)單易行的征收方法
稅收制度的制定和完善是靠全社會(huì)的支持和配合，如果制度制定的比較復(fù)雜，一般的國(guó)民不能理解也不能很好的運(yùn)用，那么也是不符合目前國(guó)情的，因此，在制定相關(guān)稅收實(shí)施方案時(shí)應(yīng)考慮國(guó)民的整體素質(zhì)和文化水平，讓大家都能理解和更好的運(yùn)用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。
5．制定公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫?jiǎng)懲制度
任何制度的貫徹實(shí)施都會(huì)存在一定的難度，究其原因是具體實(shí)施宣傳的力度不夠，還有其實(shí)施過(guò)程的獎(jiǎng)懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態(tài)，在新的個(gè)人所得稅制度建立健全之時(shí)，制定出更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加完善的個(gè)人所得稅獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于積極參加如實(shí)繳納稅款的個(gè)人應(yīng)當(dāng)給予表彰及適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會(huì)都了解、明白其中道理。對(duì)于偷稅、逃稅的個(gè)人應(yīng)該采取果斷的、嚴(yán)歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個(gè)人所得稅制度得以正常、貫徹實(shí)施。徹底解決國(guó)家稅收的重大難題。
（二）確定細(xì)致的費(fèi)用扣除項(xiàng)目
1．對(duì)于工資薪金所得的個(gè)人所得稅的費(fèi)用減除
①應(yīng)該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國(guó)的平均生活水平，如果有需要贍養(yǎng)的直系親屬，應(yīng)該按照實(shí)際人數(shù)乘以基本生活支出的金額扣除，當(dāng)然不同年齡的贍養(yǎng)需要確定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。
②對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的扣除，應(yīng)全額由所在單位繳納。政府可根據(jù)單位性質(zhì)的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費(fèi)用支出壓力，也能夠徹底保障全民養(yǎng)老保險(xiǎn)等六項(xiàng)費(fèi)用的政黨交納，增強(qiáng)勞動(dòng)合同的簽定與貫徹實(shí)施。
③費(fèi)用扣除中應(yīng)考慮家庭住房等基礎(chǔ)設(shè)施的購(gòu)置，因?yàn)槊總€(gè)家庭都要保障基本生活，如果沒(méi)有住房也就是居無(wú)定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購(gòu)置生活所必須的房產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)置發(fā)票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開(kāi)始繳納個(gè)人（家庭）所得稅，以緩解個(gè)人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。
④對(duì)于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應(yīng)該停止交納個(gè)人（家庭）所得稅，直至家庭沒(méi)有任何負(fù)擔(dān)（欠款）為止。這樣可以適當(dāng)減輕家庭的壓力，降低醫(yī)院的負(fù)擔(dān)，減少工作單位的責(zé)任，也能夠充分體現(xiàn)社會(huì)主義國(guó)家的優(yōu)越性。讓老百姓更有信心去面對(duì)新的生活。⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學(xué)歷。旅游可以大開(kāi)眼界，豐富生活；取得學(xué)歷即能提高文化水平和修養(yǎng)，還能增長(zhǎng)知識(shí)和閱歷，更能夠增加工資收入。但對(duì)于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問(wèn)題，因?yàn)閷?duì)于他們來(lái)說(shuō)保障生活才是最主要的?；诖耍瑢?duì)于家庭的正常文化學(xué)習(xí)的支出，也應(yīng)考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)時(shí)間和機(jī)會(huì)，只有這樣才能全面保障國(guó)民學(xué)習(xí)文化知識(shí)的欲望和要求，才能真正提升國(guó)民總體文化素質(zhì)和修養(yǎng)。
⑥繁衍后代是每個(gè)家庭的社會(huì)責(zé)任，要想履行好這個(gè)職責(zé)就必須完成按照計(jì)劃生育。但是生育子女是費(fèi)用也是相當(dāng)可關(guān)的，一些低收入家庭為了節(jié)約資金，不去醫(yī)院進(jìn)行體檢，這樣做經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致智障兒童出生，不僅給家庭帶來(lái)沉重的災(zāi)難，更給國(guó)家?guī)?lái)重大的負(fù)擔(dān)，還能夠降低國(guó)民的整體素質(zhì)。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個(gè)家庭都能夠支付正常的生育費(fèi)用，保障及時(shí)檢查，優(yōu)生優(yōu)育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國(guó)民的整體素質(zhì)水平。
⑦自然災(zāi)害是在所難免的，當(dāng)個(gè)人（家庭）遇到這些特殊情況時(shí)，應(yīng)該考慮暫時(shí)停止繳納個(gè)人（家庭）所得稅，直至災(zāi)害的損失已經(jīng)全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現(xiàn)國(guó)家的關(guān)心和幫助，才能真正解決災(zāi)害對(duì)個(gè)人（家庭）造成的實(shí)際困難，才能讓受災(zāi)人群早日脫離困境，從而相對(duì)減輕國(guó)家的負(fù)擔(dān)。
⑧對(duì)于個(gè)人（家庭）所得稅，它與企業(yè)的所得稅不同，因此應(yīng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)于個(gè)人（家庭）向社會(huì)捐贈(zèng)扶助失學(xué)兒童、支援災(zāi)區(qū)等有益于社會(huì)的行動(dòng)應(yīng)該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈(zèng)無(wú)需通過(guò)紅十字會(huì)，它能夠及時(shí)、方便的送達(dá)受助人的手中，在有依據(jù)且情況屬實(shí)的狀態(tài)下應(yīng)該給予全額在稅前扣除，并且給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動(dòng)社會(huì)民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓
全社會(huì)充滿愛(ài)的關(guān)懷。
⑨由于我國(guó)地域遼闊，各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是很均衡，各項(xiàng)制度的制定可能適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)卻不一定適應(yīng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)滯后的地區(qū)，因此個(gè)人所得稅征繳制度的制定，應(yīng)根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異制定相應(yīng)的制度，以更好的協(xié)調(diào)由于區(qū)域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征繳制度。
2．工資薪金所得的個(gè)人所得稅征收稅率及方式
①個(gè)人所得稅征繳稅率
由于個(gè)人（家庭）的工資、薪金所得在已經(jīng)扣除了家庭基本生活費(fèi)用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進(jìn)稅率，直接采用達(dá)到一定額度就按照其相應(yīng)稅率征收的辦法。以達(dá)到簡(jiǎn)化計(jì)算程序便于全體國(guó)民的操作和運(yùn)用，這樣不僅有利于減少國(guó)家稅收工作人員的工作量和財(cái)政支出，也有利于國(guó)家稅收的收繳工作及時(shí)有效的進(jìn)行和持續(xù)發(fā)展，更有利于國(guó)家稅額的穩(wěn)定和逐步增長(zhǎng)。
②個(gè)人所得稅征繳方式
可根據(jù)個(gè)人及家庭成員人數(shù)的不同制定出個(gè)人獨(dú)立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據(jù)本家庭的實(shí)際情況選擇采用個(gè)人獨(dú)立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國(guó)民對(duì)個(gè)人所得稅的計(jì)算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識(shí)及整體素質(zhì)，更能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展及國(guó)家財(cái)政利稅的持續(xù)增長(zhǎng)。
3．對(duì)于退休人員的工資發(fā)放及其生活福利待遇
對(duì)于退休工資的發(fā)放，現(xiàn)有制度是按照所繳養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進(jìn)行發(fā)放的，相對(duì)而言，退休人員的收入差距特別大。因?yàn)橐郧澳甓葒?guó)家沒(méi)有全面實(shí)施上交養(yǎng)老保險(xiǎn)等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養(yǎng)老保險(xiǎn)等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現(xiàn)有的正常生活水平。政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)退休人員的工作年限、工作性質(zhì)、工作崗位的不同進(jìn)行調(diào)整發(fā)放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對(duì)于以前從事重要工作崗位的領(lǐng)導(dǎo)及其他特殊人員，可適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整增加，但增加的幅度和人數(shù)應(yīng)該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調(diào)整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國(guó)家才能完善社會(huì)保障制度，更好的完善國(guó)家體制、體系，更好地創(chuàng)建和諧社會(huì)。
參考文獻(xiàn)
[1]劉克崮委員關(guān)于個(gè)人所得稅的提案,2009.3.19來(lái)源于人民網(wǎng).
[2]關(guān)于個(gè)人所得稅制的思考,2007.12來(lái)源于中國(guó)論文下載中心,作者未知.
第4篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
關(guān)鍵詞 哈薩克斯坦 個(gè)人所得稅 單一稅
中圖分類號(hào)： D922
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的概念
哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅法是見(jiàn)于哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法中的，由于哈薩克斯坦共和國(guó)的稅法是統(tǒng)一立法，各種稅收都是在新稅法當(dāng)中，除了《哈薩克斯坦共和國(guó)海關(guān)法》，將關(guān)稅獨(dú)立立法，其余的稅收法律制度都在統(tǒng)一的《哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法》當(dāng)中。哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅在《哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法》中的第六部分，稱作個(gè)人所得稅，這一部分共分為四章。其中第十八章是對(duì)哈薩克斯坦個(gè)人所得稅收的一般性規(guī)定；第十九章規(guī)范了哈薩克斯坦共和國(guó)境內(nèi)的自然人個(gè)人收入來(lái)源的所得應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；第二十章規(guī)定了不納稅的個(gè)人收入所得；第二十一章規(guī)定了個(gè)人所得稅的申報(bào)制度。在《哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法》中第三條第一款規(guī)定了新稅法的效力，“稅法適用于哈薩克斯坦共和國(guó)境內(nèi)的所有自然人”。
由上可知，哈薩克斯坦共和國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅法的概念是調(diào)整哈薩克斯坦共和國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括《哈薩克斯坦共和國(guó)稅法》中關(guān)于規(guī)范個(gè)人所得稅繳納的條款、總統(tǒng)關(guān)于個(gè)人所得稅稅率調(diào)整的命令、各地、州關(guān)于個(gè)人所得稅減免規(guī)定的條令等規(guī)范性文件。所以這里的哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅法是為研究所作的廣義表述，具有學(xué)理上的價(jià)值。
二、哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式——單一稅
單一稅理論最早由美國(guó)學(xué)者羅伯特提出的，是指按單一稅率課征，單一稅主要特點(diǎn)是降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化征管。豎哈薩克斯坦個(gè)人所得稅的單一稅改革引起了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。哈薩克斯坦共和國(guó)在2009年正式執(zhí)行了個(gè)人所得稅征收稅率為10%的單一稅率，實(shí)踐表明這一改革是成功的。目前，采用單一稅制的國(guó)家日漸增多。
哈薩克斯坦共和國(guó)單一稅的特征主要有：
1、稅基為非生產(chǎn)稅基。單一稅征稅范圍不是納稅人的全部所得，而是設(shè)計(jì)了各種扣除，對(duì)所得減去成本費(fèi)用的余額進(jìn)行征稅，只對(duì)個(gè)人的消費(fèi)部分征稅，從而使稅基成為非生產(chǎn)稅基也就是消費(fèi)稅基，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠鼓勵(lì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
2、稅率一般為單一比例稅率。納稅人都按單一稅率納稅，一般情況下是采用單一比例稅率。
3、限制稅收優(yōu)惠，稅基未受削弱。單一稅取消或限制了對(duì)特定投資行為或消費(fèi)行為的稅收優(yōu)惠，例如哈薩克斯坦就加大了對(duì)這些稅收優(yōu)惠或針對(duì)特定納稅人的稅收特惠，沒(méi)有因?yàn)閷?duì)這些行為給予過(guò)多的稅收優(yōu)惠，降低了稅基削弱程度，而是從某種意義上講是較大程度地使稅制更趨中性，稅負(fù)更加公平。
三、哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容
《哈薩克斯坦共和國(guó)稅法》中，個(gè)人所得稅的法律條文單獨(dú)作為一章列在稅法的第六章，被稱作“個(gè)人所得稅”。這點(diǎn)與我國(guó)個(gè)人所得稅法獨(dú)立為一部法律是不相一致的，稱呼上也有所區(qū)別?！豆_克斯坦共和國(guó)稅法》從第一百四十一條到一百七十四條是介紹哈薩克斯坦共和國(guó)個(gè)人所得稅的法律條文。豑這些條款的主要內(nèi)容包括：
1、納稅人的介紹、課稅對(duì)象的介紹。
2、稅率。2009年哈薩克斯坦共和國(guó)新稅法對(duì)于個(gè)人所得稅的稅率基本不變，依舊是10%，但是改變的是減少了個(gè)人財(cái)產(chǎn)，比如基本的生活物品、非物質(zhì)財(cái)產(chǎn)到不動(dòng)產(chǎn)等個(gè)人所得的征收種類，這一改變，雖然不大，但是對(duì)于哈薩克斯坦共和國(guó)內(nèi)的多數(shù)人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅是有所減少的，稅負(fù)也是減輕的。其中個(gè)人所得的紅利稅降低到15％，個(gè)人所得的利息稅也降低為15％。
3、收入所得稅款的扣除及其順序。第一，納稅人的收入所得稅款的扣除。第二，工作人員的收入所得稅款的扣除。第三，非扣除形式繳納所得稅的收入。包括：第一，財(cái)產(chǎn)稅；第二，個(gè)體企業(yè)獲得的收入；第三，律師和私營(yíng)公證處獲得的收入；第四，根據(jù)本法第一百七十條規(guī)定獲得的其他收入。
注釋：
劉劍文.財(cái)政稅收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.
解學(xué)智.個(gè)人所得稅制國(guó)際比較.中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006．7-8．
陳志楣.稅收制度國(guó)際比較研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010．80-81
第5篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
關(guān)鍵詞:稅收制度;缺陷;稅制結(jié)構(gòu)
至今,我國(guó)稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革,但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。
一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷
(一)稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)
經(jīng)過(guò)多次稅制改革,我國(guó)已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體,以資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系,且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。
但是,從主體稅種的收入上看,所得稅收入近幾年僅維持在20%的低水平;流轉(zhuǎn)稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅)占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70%的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長(zhǎng)的同時(shí),也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外,個(gè)人所得稅的稅收收入主要來(lái)源于工薪階層,而來(lái)源高收入者的比例還很低。2002-2004年,來(lái)自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%,3年平均為50.93%。據(jù)統(tǒng)計(jì),2001年中國(guó)7萬(wàn)億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,其所交個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。如今,這一情況并未得到改變。
(二)主要稅種存在的問(wèn)題
以個(gè)人所得稅和增值稅為例:個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個(gè)稅種。對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法,不同項(xiàng)目之間的稅率不同,稅負(fù)輕重不一,存在問(wèn)題很多。在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中,個(gè)人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問(wèn)題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套,致使偷稅、避稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國(guó)目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看,增值稅征管成本較高,稅收損失嚴(yán)重。
(三)稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理
與大部分國(guó)家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比,我國(guó)增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高,個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高,但由于稅收級(jí)距較小,實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平顯得偏高,從實(shí)際稅負(fù)水平看,改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)稅收收入占的比重一直呈下降趨勢(shì)。
產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平,與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)?，F(xiàn)階段,我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中,第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降,第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。
(四)征管方面不合理
我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善,征管手段落后,征管人員素質(zhì)偏低。
自1994年新稅制運(yùn)行以來(lái),隨著征管模式的變革,各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看,許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面,計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要,使用效率也不高,在稅收干部隊(duì)伍中,征管人員能力偏低,征管過(guò)程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級(jí)政府存在著事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分,過(guò)于關(guān)心本級(jí)政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在,越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收,鼓勵(lì)多入地方金庫(kù)的做法相當(dāng)普遍,從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣,稅收弱化問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。
二、稅收立憲的欠缺
目前我國(guó)憲法中只有第56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定,即“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來(lái)講,稅收立憲重在規(guī)范國(guó)家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán),而我國(guó)憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國(guó)家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的,很難說(shuō)我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。
我國(guó)憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國(guó)稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo),而法律占次要地位的局面,這一立法現(xiàn)狀在世界各國(guó)都是罕見(jiàn)的。在我國(guó)加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí),大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢(shì)在必行。
三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷
我國(guó)現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過(guò)排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè),大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體,由于涉及面廣,監(jiān)控難度大,缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé),實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。
目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境,征收主體偏重于國(guó)有大中型企業(yè);收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低,征收面較窄,渠道單一;征收管理混亂,主管部門職能交叉,部門利益沖突嚴(yán)重。
環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步,嚴(yán)格說(shuō)來(lái),還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停征收)和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面,其性質(zhì)被定位于一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量,而不是開(kāi)采量,客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源濫采濫用,造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面,稅率過(guò)低,稅率之間的差距沒(méi)有拉開(kāi),缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種,消費(fèi)稅的征收范圍過(guò)窄。優(yōu)惠措施注釋單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,影響了實(shí)施效果。
綜上所述,我國(guó)目前的稅制還存在著諸多問(wèn)題,已不能與我國(guó)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng),我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問(wèn)題及形勢(shì),從而扎實(shí)有效地完善我國(guó)現(xiàn)階段的稅收制度。
參考文獻(xiàn):
第6篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
關(guān)鍵詞：收入差距 稅制調(diào)整 個(gè)人所得稅 房地產(chǎn)稅
經(jīng)濟(jì)學(xué)中的主流觀點(diǎn)之一，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與收入差距之間存在著密切的因果關(guān)系。經(jīng)濟(jì)衰退和增長(zhǎng)乏力很重要的原因是收入差距過(guò)大引起的需求不足，使得總供求不平衡；因此，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的必要條件之一，是通過(guò)縮小收入差距，達(dá)到增加有效需求目的。作為經(jīng)濟(jì)追趕型國(guó)家，中國(guó)在過(guò)去30多年的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)階段，把“增長(zhǎng)是硬道理”作為首要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并沒(méi)有將縮小居民收入和財(cái)產(chǎn)差距作為首要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策目標(biāo)。
目前，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)階段結(jié)束，正在向經(jīng)濟(jì)中高速轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大。在國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)總供求失衡，總需求不足的條件下，需求側(cè)管理政策必然涉及到收入差距問(wèn)題，通過(guò)縮小收入差距，擴(kuò)大有效需求是解決總需求不足的一個(gè)重要思路和途徑。在這個(gè)階段，中國(guó)是否應(yīng)該提升縮小收入差距這一社會(huì)政策的重要性，很值得考慮和研究。
一、中國(guó)居民可支配收入差距現(xiàn)狀
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2017年1月20日公布的《2016年國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)“十三五”良好開(kāi)局》報(bào)告中，關(guān)于居民收入穩(wěn)定增長(zhǎng)、城鄉(xiāng)差距繼續(xù)縮小一段中的數(shù)據(jù)，按照全國(guó)居民五等份分組，居民可支配收入差距情況如圖1所示：
擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模的重要途徑，筆者理解就是縮小高收入群體與中等收入、低收入群體之間的收入差距，尤其是要縮小高收入組與低收入組的差距，擴(kuò)大中等收入群體的收入。
二、逐步縮小居民可支配收入和財(cái)產(chǎn)差距的政策目標(biāo)
基于全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)目標(biāo)的需要，以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策的必要措施，在保證經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，將逐步縮小居民可支配收入和財(cái)產(chǎn)差距作為重要的社會(huì)政策目標(biāo)。
在“十三五”規(guī)劃期間，要完成7000萬(wàn)貧困人口脫貧的攻堅(jiān)任務(wù)。這一任務(wù)的完成，實(shí)際上就是通過(guò)脫貧增加低收入群體的收入水平，客觀上應(yīng)該縮小了低收入群體與中等收入和高收入群體之間的收入差距。
在“十四五”規(guī)劃中，建議提出將高收入群體與中等收入群體、低收入群體的收入倍數(shù)縮小的明確指標(biāo)要求，即：高收入組是低收入組的8倍，是中等偏下收入組的3.5倍，是中等收入組的2.5倍，是中等偏上收入組的1倍。
三、目前中國(guó)稅制對(duì)縮小收入差距的作用很小
總體來(lái)看，目前中國(guó)稅制起到縮小收入差距的功能很弱，如不加以調(diào)整和改革，將不利于縮小收入差距和擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模。這主要有兩個(gè)方面的原因：
（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理
中國(guó)稅制的間接稅和直接稅比重相當(dāng)，各占稅收總收入比重的40%多；相對(duì)于美國(guó)這種直接稅為主體的國(guó)家，中國(guó)間接稅比重相對(duì)較高，而直接稅比重相對(duì)較低。尤其是中國(guó)的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，占稅收總收入的比重都是很低的。2015年，中國(guó)的間接稅三大稅種：國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅占總稅收比重48.8%；企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合計(jì)占總稅收的28.6%，其中個(gè)人所得稅僅占總稅收的6.9%（詳見(jiàn)圖2）。
中國(guó)的這種稅制結(jié)構(gòu)，在收入分配上具有明顯的累退性。由于間接稅的稅負(fù)主要由居民消費(fèi)環(huán)節(jié)承擔(dān)，收入越低者負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)越高；反之，收入越高者負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)越低。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年重點(diǎn)課題《個(gè)人所得稅改革方案及征管條件研究》報(bào)告中的數(shù)據(jù)：2012年城鎮(zhèn)居民最低收入戶現(xiàn)金消費(fèi)占平均可支配收入的比重為88.88%，隨著收入的提高，消費(fèi)占收入的比重逐步降低，最高收入戶所占比重只有59.01%。這種稅制的累退性表明，中國(guó)現(xiàn)行稅制不僅難以調(diào)解并縮小收入差距，而且增加了中低收入群體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。
（二）個(gè)人所得稅制度對(duì)調(diào)節(jié)收入差距功效很低
財(cái)稅研究界對(duì)中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)研究，基本上一致的判斷是個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上發(fā)揮正效應(yīng)，但功效不顯著。比如，詹新宇、楊燦明的研究結(jié)論：運(yùn)用MT指數(shù)方法對(duì)1985-2013年的基尼系數(shù)對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)稅前和稅后基尼系數(shù)的差值（即MT指數(shù)）非常小，均值為0.0003，最高也僅為2005年的0.00031，這表明我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配差距調(diào)整的作用整體上是正向的，但其正向調(diào)整的力度并不大。
我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功效不顯著的主要原因：一是個(gè)人所得稅的主要來(lái)源是工薪階層，以2014年為例，65.34%的個(gè)人所得稅收入來(lái)自工資薪金所得。對(duì)于高收入者和收入來(lái)源多元化的個(gè)人所得征稅是薄弱環(huán)節(jié)。 二是實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征的現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，在一定程度上，降低了對(duì)高收入者征稅的累進(jìn)稅率。從現(xiàn)行稅制稅率的設(shè)計(jì)來(lái)看，十一個(gè)分項(xiàng)計(jì)征項(xiàng)目，只有三項(xiàng)即工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行累進(jìn)稅率，對(duì)于其他八項(xiàng)所得，尤其財(cái)產(chǎn)類收益所得都實(shí)行的是比例稅率。三是個(gè)人所得稅的征管還處于代扣代繳為主的模式，高收入和多元化收入稅源的監(jiān)控體系基本處于真空狀態(tài)，稅源管理粗放，監(jiān)管措施不力。
根據(jù)以上分析，為了使我國(guó)稅收能夠更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)產(chǎn)差距的作用，應(yīng)該從調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、改革個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)、強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管、完善財(cái)產(chǎn)稅制度四個(gè)方面入手。
四、中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整將朝著提高直接稅比重的方向發(fā)展
十八屆三中全會(huì)關(guān)于深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的決定中明確指出：在我國(guó)稅制中逐步提高直接稅比重。在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的前提下（近兩年來(lái)，由于全面的減稅政策，實(shí)際的稅收占GDP比重已經(jīng)由2012年的19.4%下降到2016年的17.5%），對(duì)稅制需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，在逐步提高直接比重同時(shí)，降低間接稅的比重。在目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與稅收制度設(shè)計(jì)和稅收負(fù)擔(dān)有著很密切的關(guān)系，因此我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整――降低間接稅比重和提高直接稅比重，已經(jīng)到了一個(gè)重要的窗口期。
中國(guó)稅制的調(diào)結(jié)構(gòu)是財(cái)稅改革的重頭戲，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，不僅要對(duì)直接稅進(jìn)行改革和完善，同時(shí)對(duì)間接稅也要進(jìn)行調(diào)整。概括地講包括：對(duì)個(gè)人所得稅的完善，對(duì)企業(yè)所得稅的調(diào)整，對(duì)房地產(chǎn)稅收制度的整合和改革，對(duì)“營(yíng)改增”后的增值稅的規(guī)范和立法，對(duì)消費(fèi)稅的完善等?？梢?jiàn)，本世紀(jì)中國(guó)稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實(shí)際上涉及到中國(guó)稅制中所有主要大稅種的改革和完善?？梢钥隙ǖ刂v，不是一個(gè)小工程，而是一個(gè)大工程；不是“速?zèng)Q戰(zhàn)”能夠解決的，而是需要一個(gè)“持久戰(zhàn)”。
五、個(gè)人所得稅如何在縮小居民可支配收入差距方面強(qiáng)化力度
提高個(gè)人所得稅對(duì)縮小居民收入差距的作用，主要包括完善個(gè)人所得稅稅制和強(qiáng)化征收管理兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面的關(guān)系是兩者互為另一方面的前提。稅制設(shè)計(jì)和完善是征收管理的前提條件，而征收管理能否實(shí)施又是稅制設(shè)計(jì)的前提條件。個(gè)人所得稅改革和完善的目標(biāo)是“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。這個(gè)目標(biāo)是在1996年“九五”計(jì)劃提出的，至今已經(jīng)跨越了5個(gè)五年計(jì)劃，依然在改革的進(jìn)程中。關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)該是征管條件推進(jìn)落實(shí)的比較慢。綜合計(jì)征個(gè)人所得稅依靠整個(gè)社會(huì)，尤其是銀行系統(tǒng)有關(guān)個(gè)人信息必須與稅務(wù)系統(tǒng)能夠共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)在能夠全面掌握個(gè)人各類信息的基礎(chǔ)上才能實(shí)施綜合計(jì)征。目前這一稅收征管的準(zhǔn)備和信息系統(tǒng)的建立正在推進(jìn)。
對(duì)個(gè)人所得稅制度改革的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，筆者認(rèn)為：
（一）不宜再統(tǒng)一提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱免征額）
2006年以來(lái)，我國(guó)曾三次提高了個(gè)人所得稅的免征額：2006年從800元/月提高到1600元/月；2008年由1600元/月提高到2000元/月；2011年由2000元/月提高到目前的3500元/月。僅2011年免征額調(diào)整就減少了6000萬(wàn)個(gè)人所得稅納稅人。自此，個(gè)人所得稅的征稅范圍和納稅人都大幅度減少。
結(jié)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)居民可支配收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，目前個(gè)人所得稅只是針對(duì)年所得收入在42000元以上（月收入3500元）的人征稅，也就是大體相當(dāng)于對(duì)20%的高收入群體和少部分中等偏上群體征稅，對(duì)低收入和部分中等收入群體是不征個(gè)人所得稅的。
從上述分析可見(jiàn)，考慮到整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，目前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還需要研究，不宜統(tǒng)一籠統(tǒng)地再提高。最重要的是，為了提高個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用的公平性，在實(shí)行了綜合與分項(xiàng)計(jì)征稅制改革后，將有針對(duì)性地對(duì)一些支出費(fèi)用，在綜合計(jì)征基礎(chǔ)上進(jìn)行抵扣，以盡量精準(zhǔn)地減輕部分納稅人的負(fù)擔(dān)，這種制度設(shè)計(jì)是比較公平、規(guī)范和科學(xué)的。這一改革已經(jīng)在設(shè)計(jì)和制定方案之中。
（二）對(duì)財(cái)產(chǎn)性收益征稅管理
與調(diào)節(jié)收入分配差距相關(guān)性比較高的是對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)性收益的征稅管理，這是目前我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理的“軟肋”，也是個(gè)人所得稅改革和完善的重點(diǎn)之一。在現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)中，雖然已經(jīng)都涉及了這些財(cái)產(chǎn)性收益，但由于沒(méi)有實(shí)行綜合計(jì)征，累進(jìn)稅率并沒(méi)有很好地全面發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。同時(shí)，由于稅收征管制度的條件不夠，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面、及時(shí)掌握個(gè)人的全部收入信息，因此很難在綜合計(jì)征的基礎(chǔ)上計(jì)算累進(jìn)稅率，這樣，使得高收入者來(lái)自財(cái)產(chǎn)收益的部分，只能按照低檔稅率征收。
稅收征管的難度還來(lái)自經(jīng)營(yíng)主體的收入費(fèi)用化問(wèn)題。比較普遍的現(xiàn)實(shí)做法是，一些企業(yè)利潤(rùn)長(zhǎng)期不予分配；有些投資人和公司創(chuàng)辦者只領(lǐng)取1元年薪，而將個(gè)人的消費(fèi)性支出如購(gòu)車、購(gòu)房等開(kāi)支從企業(yè)出賬，客觀上規(guī)避了繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于這樣的做法，需要通過(guò)稅制的完善和強(qiáng)化稅收征管來(lái)加以控制。
（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控的社會(huì)管理
對(duì)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控，有賴于全社會(huì)的信息管理共享和納稅環(huán)境的優(yōu)化。這絕不是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身能夠做到的，所以需要全社會(huì)的努力和政府各個(gè)部門的通力協(xié)作。而頂層設(shè)計(jì)是首要的。
目前比較現(xiàn)實(shí)的是銀行等金融機(jī)構(gòu)的個(gè)人信息能否與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享，或者是在什么條件下共享，通過(guò)怎樣的合法程序共享？這些制度設(shè)計(jì)還在研究之中。這些問(wèn)題的解決是個(gè)人所得稅改革和完善的前提條件，否則稅源監(jiān)控不到位，綜合計(jì)征就無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)。
（四）修改和完善對(duì)自然人稅收征管的法律制度
現(xiàn)行中國(guó)的《稅收征管法》主要針對(duì)企事業(yè)納稅人，相對(duì)缺乏針對(duì)自然人納稅人的相關(guān)配套法律措施。包括稅收債權(quán)保障措施、反避稅措施中自然人主體的缺位，稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)制度的規(guī)定等。所以，在個(gè)人所得稅等直接稅改革、修改和完善的同時(shí)，稅收征管方面的相關(guān)法律也必須修改和完善。
（五）中國(guó)的納稅人意識(shí)有待提高
多少年來(lái)，中國(guó)的老百姓已經(jīng)習(xí)慣了繳納間接稅，相對(duì)地比較抵觸直接稅，這樣的納稅意識(shí)是將間接稅改為直接稅的最大障礙之一。為此，需要大量地普及財(cái)稅知識(shí)，讓老百姓認(rèn)識(shí)到為什么在中華人民共和國(guó)憲法中要規(guī)定公民的納稅義務(wù)。也要從經(jīng)濟(jì)原理上說(shuō)明公民為什么要納稅，它的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是老百姓購(gòu)買公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品用于自身的消費(fèi)，就像購(gòu)買糧食和食品一樣，只是購(gòu)買的方式不一樣而已。提高中國(guó)公民的納稅意識(shí)，是稅收制度改革和結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要前提。
六、房地產(chǎn)稅收如何縮小財(cái)富差距
根據(jù)李實(shí)課題組的研究，2013年的財(cái)產(chǎn)差距的基尼系數(shù)接近0.7，并且他認(rèn)為財(cái)產(chǎn)的差距會(huì)繼續(xù)擴(kuò)大。如何來(lái)使這種財(cái)產(chǎn)差距擴(kuò)大的趨勢(shì)得到控制甚至縮小，確實(shí)是值得研究的問(wèn)題。
保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅，被認(rèn)為是調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)差距的重要政策工具。從理論上分析，保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅增加了持有人的稅收負(fù)擔(dān)，使房地產(chǎn)持有者的成本增加，在房地產(chǎn)供求基本平衡狀態(tài)下，這種稅收負(fù)擔(dān)基本上難以轉(zhuǎn)嫁給需求方。持有者成本增加會(huì)將擁有過(guò)多財(cái)產(chǎn)的人的收入集中在政府手中，同時(shí)也會(huì)降低財(cái)產(chǎn)多的人的收益。從這個(gè)意義上講，房地產(chǎn)稅能夠調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)差距。
在實(shí)踐上，房地產(chǎn)稅能否真正達(dá)到調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)差距的作用，還有賴于房地產(chǎn)稅制的具體設(shè)計(jì)。這其中涉及到：房地產(chǎn)稅制的目的――是以籌集收入為主，還是以調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)差距為主？以前者的目的為主，房地產(chǎn)稅將采取普遍征收的制度設(shè)計(jì)；以后者目的為主，將采取對(duì)多占有房地產(chǎn)的少數(shù)人征收。另外，不同目的下的稅率設(shè)計(jì)也會(huì)不同。在前者的目的下，采取較低稅率比較合適；而對(duì)于后一個(gè)目的，則要采取高稅率或者累進(jìn)性的稅率。當(dāng)然，房地產(chǎn)稅的目的也可以兩種目的兼顧，這樣在稅制要素的設(shè)計(jì)上，會(huì)有多種方案的選擇。目前，房地產(chǎn)稅制的方案依然在討論和設(shè)計(jì)之中。
參考文獻(xiàn)：
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第7篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
關(guān)鍵詞 稅收公平 生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn) 人均超額累進(jìn)稅率
文章編號(hào) 1008-5807（2011）03-027-01
一、稅收公平的理論基礎(chǔ)
稅收公平的理論基礎(chǔ)主要是稅收公平原則。概括起來(lái)主要有受益原則、能力原則和犧牲感受原則。
（一）受益原則
受益原則是指以收益標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)稅收制度是否公平的原則，即誰(shuí)該收益誰(shuí)納稅。
該原則在實(shí)際操作中是十分困難的，主要是因?yàn)椋喝绻词芤嬖瓌t，公共支出的結(jié)構(gòu)要與納稅人對(duì)公共品消費(fèi)的偏好一致。但是，由于每個(gè)人的偏好不同，不可能有一個(gè)能適用于所有人的公平稅制。
（二）能力原則
能力原則是指以能力標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)稅收制度是否公平的原則，即按能力納稅。
在能力原則前提下，衡量納稅人的納稅能力可以從以下標(biāo)準(zhǔn)入手：（1）所得標(biāo)準(zhǔn)。（2）財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
（三）犧牲感受原則
犧牲感受原則是以納稅所感受到的犧牲程度的大小為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)稅收是否公平。
對(duì)犧牲感受的原則有三種測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）絕對(duì)均等犧牲。（2）均等比例犧牲。（3）均等邊際犧牲。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅的公平缺失
我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年頒布以來(lái)，對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差別、抑制社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入起到了積極的作用。但是近年來(lái)，隨著個(gè)人收入流向高度集中和差距不斷擴(kuò)大，收入分配差距日益明顯并呈進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。
（一）所得金額相同，稅負(fù)不同
1、納稅人設(shè)計(jì)的公平缺失
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅人是以居民個(gè)人為單位來(lái)設(shè)計(jì)的，而居民個(gè)人收入的高低并不能真正反映其負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱。因?yàn)槟壳熬用駛€(gè)人是以家庭為基本生活單位的，納稅人負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱必須與其家庭的總收入、贍養(yǎng)的人口、家庭成員的健康狀況和教育支出等因素相結(jié)合，從這些因素中綜合確定。
2、不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡
國(guó)稅發(fā)［2005］9 號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種獎(jiǎng)金，諸如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月的工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。很顯然，這一規(guī)定將會(huì)使同一金額同一性質(zhì)的獎(jiǎng)金由于發(fā)放方式、發(fā)放時(shí)間的不同，承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）費(fèi)用扣除不合理造成稅負(fù)不公
1、個(gè)人所得稅不同項(xiàng)目間的費(fèi)用扣除不協(xié)調(diào)
個(gè)人所得稅實(shí)行定額扣除、定額和定率相結(jié)合的分項(xiàng)扣除制度，除利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得沒(méi)有費(fèi)用扣除外，其他所得均有不同程度的扣除。首先，我國(guó)個(gè)人所得稅不同的項(xiàng)目間的費(fèi)用扣除并不協(xié)調(diào)。其次，對(duì)于相同收入不考慮納稅人的具體情況扣除相同費(fèi)用，無(wú)法反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。
2、相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的區(qū)域間稅負(fù)不公
2008 年3 月1 日個(gè)人所得稅法修整以后，將中國(guó)居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免征額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國(guó)的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是非常公平的，但是實(shí)際上卻并非如此。它忽視了地區(qū)之間收入、物價(jià)水平差異大的特點(diǎn),統(tǒng)一免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)方案
（一）以家庭為納稅人取代以個(gè)人為納稅人
1、以家庭為計(jì)稅單位進(jìn)行計(jì)稅
由于家庭是居民個(gè)人的基本生活單位，所以一般來(lái)講，居民個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱，生活品質(zhì)的高低，不僅取決于其自身收入水平的高低，同時(shí)與家庭成員的整體收入水平和贍養(yǎng)的家庭人口密切相關(guān)。因此，現(xiàn)行個(gè)人所得稅有必要從納稅人這個(gè)基本要素出發(fā)進(jìn)行改革，以家庭為納稅人取代個(gè)人納稅人。
2、以家庭為計(jì)稅單位進(jìn)行費(fèi)用扣除
在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，也可考慮居民的基本生活費(fèi)用、教育支出、醫(yī)療費(fèi)用等因素綜合確定，一經(jīng)確定之后可隨物價(jià)指數(shù)掛鉤浮動(dòng)。同時(shí)，對(duì)于外籍居民和境外工作人員有必要同本國(guó)居民同等對(duì)待， 執(zhí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（二）合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
1、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，引進(jìn)生計(jì)扣除規(guī)則
在個(gè)人所得稅的征收計(jì)算中，允許扣除的費(fèi)用通常分為兩類：第一類為取得收入所必須支付的成本費(fèi)用；第二類則是用于養(yǎng)家糊口的生計(jì)費(fèi)用。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除辦法，科學(xué)設(shè)計(jì)扣除額，引入生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況，以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，再實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除，扣除額的大小可以隨著工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化而調(diào)整。
2、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得與工資薪金所得同樣是納稅人的勞動(dòng)所得，但是工資薪金所得的扣除費(fèi)用在不斷上調(diào)，而且為九級(jí)累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得的扣除卻始終未變，顯然對(duì)從事不同工作的勞動(dòng)者是不公平的。綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平考慮，勞動(dòng)報(bào)酬所得可由不足4000時(shí)扣除800增加至扣除1200，并采取累進(jìn)扣除的方式，稿酬所得同樣適用。對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用等生產(chǎn)要素所得，則也可以向此方向靠攏。
參考文獻(xiàn)：
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第8篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
關(guān)鍵詞：納稅主體 邊際稅率 級(jí)距 稅率結(jié)構(gòu)
一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率情況
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅稅率模式
1.分類稅制
我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類稅制模式，即將納稅人的全部所得按來(lái)源劃分為工資薪金；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)；利息、股息、紅利；財(cái)產(chǎn)租賃；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；偶然所得及其他共11類。
2.多元稅率
根據(jù)這種所得劃分，個(gè)人所得稅征收分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率、比例稅率。
（二）對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行稅率的分析
1.個(gè)人所得稅邊際稅率情況
邊際稅率指超額累進(jìn)稅率表中每一級(jí)的稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行多元稅率模式，致使邊際稅率具有較大差異。作為勞動(dòng)收入的工資薪金的最高邊際稅率最高，而對(duì)偶然所得適用固定的20%。邊際稅率在工資薪金中表現(xiàn)虛高易降低納稅人工作積極性。
2.超額累進(jìn)稅率中的相鄰級(jí)稅率差
3.超額累進(jìn)稅率中級(jí)次和級(jí)距
我國(guó)個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，相鄰級(jí)稅率差因所得來(lái)源不同呈現(xiàn)較大差異，且其規(guī)定混亂、不具有規(guī)律性。在稅率級(jí)次上， 與其他所得相比，工資薪金級(jí)次偏多。稅率級(jí)距上，工資薪金中最大級(jí)距是最小級(jí)距的17.3倍，這不僅有礙低收入較低人群的利益保護(hù)，也有礙于稅收發(fā)揮自身的調(diào)節(jié)功能，縮小貧富差距。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度在稅率中的不足之處
（一）工薪階層等低收入群體為納稅主體
所得來(lái)源相同或性質(zhì)相同，但因名義不同而適用不同稅率，這就造成相同所得但稅負(fù)不同的結(jié)果。如納稅人全部所得為工資薪金的稅負(fù)將低于全部來(lái)源為勞務(wù)報(bào)酬或稿酬，但當(dāng)收入高于10000元，稿酬所得的稅負(fù)則以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前者；當(dāng)收入在20000元以后，勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)也開(kāi)始低于前者。據(jù)此，相同收入水平的兩個(gè)納稅人，以工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬兩項(xiàng)所得為收入來(lái)源的納稅人的稅負(fù)明顯小于僅以工資薪金為惟一收入來(lái)源的納稅人。
（二）累進(jìn)稅率級(jí)次過(guò)多
在個(gè)人所得中工資薪金占主要地位，相較于其他個(gè)稅發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)的累進(jìn)稅率具有級(jí)次較多的特點(diǎn)，如工資薪金設(shè)有七級(jí)，而英國(guó)、美國(guó)、日本僅為五級(jí)。過(guò)高的最高邊際稅率與級(jí)次之間的關(guān)系不容忽視，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅額高于8萬(wàn)元時(shí)適用高稅率45%，其他所得（除工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及承包承租經(jīng)營(yíng)所得外）實(shí)行比例稅率。
這導(dǎo)致收入較低的工薪族在納稅人中成為大多數(shù)，加劇不同收入群體間的不公平。并且稅率級(jí)次繁多復(fù)雜，實(shí)際運(yùn)作難度大，與我國(guó)相關(guān)部門征收、管理水平相距甚遠(yuǎn)。
（三）納稅人遵從度不高
我國(guó)個(gè)人所得稅級(jí)距小、稅負(fù)重，這將嚴(yán)重影響納稅人遵紀(jì)守法的觀念和依法納稅的意識(shí)，降低納稅人依法納稅的遵從程度。如繳納城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，一個(gè)納稅年度中個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)超過(guò)30000元至60000元的部分按20%征收，超過(guò)60000元至100000元的部分按30%征收，超過(guò)100000元的部分按35%征收。高稅率使納稅人承擔(dān)過(guò)高的納稅負(fù)擔(dān)，易發(fā)生違法納稅或拒絕納稅的行為。
三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率制度的完善
（一）拓寬個(gè)人所得稅稅基，降低邊際稅率
一是將工資薪金所得的最高邊際稅率由45%降到25%。在監(jiān)管能力不足的情況下，納稅人可利用多種手段少納稅或不納稅，實(shí)現(xiàn)拒絕或違法納稅的意圖；同時(shí)45%的最高稅率明顯偏高，在實(shí)踐中很少運(yùn)用。
二是同一稅率適用于同一性質(zhì)所得。如工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬以及承包承租經(jīng)營(yíng)所得，均應(yīng)按勞動(dòng)報(bào)酬的稅率征收。合并同一性質(zhì)所得可提高稅收征管機(jī)關(guān)的工作效率，同時(shí)使納稅人承擔(dān)更為合理的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅法縮小貧富差距的目標(biāo)。
（二）縮減稅率級(jí)次，擴(kuò)展稅率級(jí)距
我國(guó)稅率設(shè)有七級(jí)，其中20%和25%兩個(gè)級(jí)次適用最多，其他級(jí)次尤其是高稅率級(jí)次大多不具有運(yùn)用的可能性。若設(shè)為五級(jí)且降低最高邊際稅率，調(diào)整稅率級(jí)距，不僅簡(jiǎn)化稅收制度，更增強(qiáng)了此制度的實(shí)用性。
（三）優(yōu)化個(gè)稅稅率，以家庭為單位
單身和已婚的納稅人收入相同但稅負(fù)不同。我國(guó)稅收制度應(yīng)盡可能考慮到納稅人的實(shí)際情況，包括婚否、固定收入數(shù)額、共同生活的老人或未成年人等不同納稅人的不同情況，計(jì)算整個(gè)家庭的應(yīng)納稅額。這樣更有利于稅收公平。
參考文獻(xiàn)：
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[3]賈康，梁季.我國(guó)個(gè)人所得稅改革問(wèn)題研究――兼論“起征點(diǎn)”問(wèn)題合理解決的思路[J].財(cái)政研究，2010，（04）.
第9篇：個(gè)人所得稅稅收制度范文
無(wú)論是在哪一個(gè)國(guó)家，個(gè)人所得稅都是所有現(xiàn)行稅種中最主要的稅種之一，也是普遍征收的稅種。然而，在現(xiàn)階段國(guó)家隊(duì)個(gè)人所得稅的征收與管理并不是很理想，甚至造成貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大，嚴(yán)重地影響了我國(guó)財(cái)政收入的提高。因此，很有必要對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提高征管水平，促進(jìn)稅制的進(jìn)一步完善。
【關(guān)鍵詞】
個(gè)人所得稅；稅制
0 引言
我國(guó)個(gè)人所得稅是可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)國(guó)家軀體正常正常運(yùn)行的決定性和關(guān)鍵性因素，但是，處于如此重要地位的稅收卻由于不平衡的負(fù)擔(dān)和不恰當(dāng)?shù)恼n稅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)稅收危機(jī)的現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍的官邸啊乃是認(rèn)為稅收的目的是調(diào)節(jié)稅收和籌集收入。
1 我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅按照收入的來(lái)源可以分為財(cái)產(chǎn)所得（有財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)增值所得）投資所得（有特許權(quán)使用費(fèi)、股息所得以及儲(chǔ)蓄利息所得等），是分類稅制的一種。每個(gè)項(xiàng)目有各自的征稅方式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和所按照的稅率等。有的實(shí)行比例稅率的同時(shí)有實(shí)行累進(jìn)稅率。最高實(shí)行比率稅率方式的稅率可以為45%的工資所得和薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得的40%，個(gè)體戶、工商戶的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)所得等所得的35%和紅利股息和利息等所得的20%，所以，稅負(fù)差別較大，稅率的形式較為復(fù)雜。我國(guó)最高的稅率可達(dá)45%，與周邊國(guó)家或者地區(qū)相比，如香港和新加坡等地區(qū)最高稅率只有約20%，我國(guó)稅率的偏高不言而喻。
2 我國(guó)個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題
2.1 調(diào)節(jié)貧富差距的稅收作用減弱
據(jù)我國(guó)相關(guān)稅務(wù)局的最新權(quán)威顯示，我國(guó)第四大稅種的地位已經(jīng)成為國(guó)家個(gè)人所得稅收入的囊中之物。薪金、工資的來(lái)源占到超過(guò)稅收的40%。換句話說(shuō)，當(dāng)今社會(huì)的主要納稅人就是工資薪金的階層，他們的收入來(lái)源主要是工資，社會(huì)地位處于社會(huì)中間階層，然而，上層階層作為個(gè)人所得稅繳納主要群體所繳納的個(gè)人所得稅卻只占個(gè)人所得稅收入總額中約5%，僅僅是工薪階層的一小部分。明確納稅人的收入是個(gè)人所得稅征管過(guò)程中的最重要的問(wèn)題。由于統(tǒng)計(jì)納稅人的真正所得全部收入是非常有難度的，工薪收入者之所以成為了個(gè)人所得稅的主要支柱，是有很多方面的原因，包括如今大部分公民收入與銀行的個(gè)人賬號(hào)沒(méi)有發(fā)生直接明顯的聯(lián)系，工資等收入以現(xiàn)金取得的方式較多，難于控制納稅人的收入。另一方面，公民生活質(zhì)量的提高，引進(jìn)了多元化的收入渠道，納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有相應(yīng)的統(tǒng)一銀行賬號(hào)，銀行方面沒(méi)有弄清楚，管理稅務(wù)人員就更加弄不清楚征稅情況[2]。
2.2 個(gè)人所得稅在稅收總額中呈現(xiàn)低比重
二十世紀(jì)八九十年代，當(dāng)時(shí)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)指標(biāo)都是躋身于世界前列的，是國(guó)民財(cái)富增長(zhǎng)和國(guó)經(jīng)濟(jì)總量最迅猛的一段時(shí)期，可是此時(shí)的個(gè)人所得稅在稅收總收入中所占的比重在以國(guó)際為標(biāo)準(zhǔn)的話依舊是屬于偏低的行列。在中國(guó)個(gè)人所得稅的比重沒(méi)有達(dá)到7%的時(shí)候，與此同時(shí)，在發(fā)達(dá)國(guó)家這一收入已經(jīng)占據(jù)了總收入的30%以上，而當(dāng)時(shí)的發(fā)展中國(guó)家也有10%左右的比重。本來(lái)應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到自動(dòng)穩(wěn)定器作用，并且有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配作用的個(gè)人所得稅卻出現(xiàn)了制約國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的嚴(yán)重情況，究其原因，是由于個(gè)人所得稅占GDP和財(cái)政收入的比重太低。由此出現(xiàn)了這種岌岌可危的現(xiàn)象。
2.3 亟需改善的稅收制度
自行申報(bào)和代扣代繳是國(guó)內(nèi)當(dāng)前征收稅收實(shí)施的兩種方法，稅收征管的手段比較落后，在扣繳、審核、申報(bào)等方面的制度仍然不夠完善，這些原因的產(chǎn)生導(dǎo)致了稅收征收的預(yù)期效果很難達(dá)到；如果納稅人不自覺(jué)對(duì)稅收情況進(jìn)行申報(bào)，那么同一納稅人即使在不同時(shí)間、不同地區(qū)內(nèi)取得的應(yīng)歸入稅收范圍的收入都無(wú)法進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，乃至在落后的，征管手段不到位的地區(qū)還會(huì)出現(xiàn)征管缺失的情況。因此，各人所得稅的征管制度需要進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。
3 個(gè)人所得稅問(wèn)題的對(duì)策分析
明確了我國(guó)個(gè)人所得稅的征管力度、征收結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)的不合理的情況，當(dāng)務(wù)之急就是根據(jù)具體情況，分析解決在個(gè)人所得稅征收過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并分析探討出相應(yīng)的解決對(duì)策。具體對(duì)策可以從以下幾點(diǎn)考慮。
3.1 依靠法律的權(quán)威性，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為絕不手軟
對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行打擊和查處是將個(gè)人所得稅的征管搞好的關(guān)鍵部分之一。在執(zhí)行稅收的征管過(guò)程中，嚴(yán)格做到不越權(quán)減免稅、不收過(guò)頭稅、應(yīng)收盡收、依法征收，加大打擊抗、騙、逃、偷稅等違法行為，對(duì)一些大要案、大涉稅的偷漏稅人，法律部門一定要做到依法追究其刑事責(zé)任，堅(jiān)決不可以以罰代法，法外容情。這樣做的目的就是問(wèn)了維護(hù)法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，以防更多的人懷著以身試法的僥幸心理。
3.2 加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金和實(shí)名制的管理，落到實(shí)處
加大對(duì)銀行卡的使用，進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)現(xiàn)金的管理體系，另外，儲(chǔ)蓄采取應(yīng)該采取實(shí)名制的認(rèn)證方式，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)金融機(jī)構(gòu)間的稅務(wù)透明，各種金融機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)部門之間做到完全聯(lián)網(wǎng)，互相溝通。只有這樣，才能做到明確、輕易做到了解每個(gè)公民的實(shí)際收入，達(dá)到全面征收個(gè)人所得稅的目標(biāo)，真正的發(fā)揮個(gè)人所得稅所特有的收入再分配功能?？傊鋵?shí)儲(chǔ)蓄實(shí)名制和現(xiàn)金的管理工作刻不容緩。
3.3 當(dāng)今的稅收征收制度的模式需要更加合理化
分項(xiàng)稅制模式征管效率低下、缺乏公平等不利因素，稅收的功能難以發(fā)揮出來(lái)[3]。另外，我國(guó)目前稅務(wù)的征管手段、征管能力和納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)等仍然不是很完善。所以，完善的可行方法就是啟動(dòng)綜合所得課稅加分類所得課稅的主輔所得稅混合模式。這是一種能夠完整、全面地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅水平和能力，體現(xiàn)量能納稅的原則和立足于我國(guó)的國(guó)情的稅制模式，巧妙地利用了向混合制先過(guò)渡，再以綜合制的發(fā)展為基礎(chǔ)的稅制改革模式，解決了我國(guó)稅制模式存在的缺陷。
3.4 設(shè)計(jì)科學(xué)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)
可以通過(guò)適當(dāng)提高稅收中減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、將稅率檔次設(shè)計(jì)為五個(gè)等級(jí)，這樣做的目的就是為了實(shí)現(xiàn)低稅率、少檔次的稅率模式。在這些制度實(shí)施的過(guò)程中還應(yīng)該保險(xiǎn)、醫(yī)療、教育、住房等綜合因素考慮進(jìn)去，真正實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的稅收。
【參考文獻(xiàn)】
[1]王慧.淺談我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀與改革[J].商業(yè)文化.2010，7（4）：272-273.
