系統(tǒng)審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

（Why）隨著被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)信息系統(tǒng)依賴程度越來(lái)越高，信息系統(tǒng)已經(jīng)逐漸融入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中。但是，信息系統(tǒng)存在的漏洞和缺陷、非法舞弊程序、人為操作錯(cuò)誤、病毒感染、黑客攻擊、系統(tǒng)故障等導(dǎo)致被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)失真的各種風(fēng)險(xiǎn)也在進(jìn)一步加大，也就是說(shuō)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性直接威脅和影響到信息系統(tǒng)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。因此，基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的政府審計(jì)，必須考慮與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，突破傳統(tǒng)政府審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，涵蓋信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容。如果忽視對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員審計(jì)依賴的被審計(jì)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性就會(huì)成為“空中樓閣”，就有可能出現(xiàn)“假賬真審”的問(wèn)題。目前，各級(jí)政府部門(mén)、企事業(yè)單位為了提高信息化水平，紛紛加大資金投入，推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)集中平臺(tái)，信息系統(tǒng)已經(jīng)成為國(guó)家的一項(xiàng)投資巨大的重要資產(chǎn)。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員在對(duì)這些機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須考慮信息系統(tǒng)資產(chǎn)因素，對(duì)信息系統(tǒng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)，以有效揭示信息系統(tǒng)在安全、可靠、合法、效率、效果和效益等方面存在的問(wèn)題，防范信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保障信息系統(tǒng)安全、可靠運(yùn)行，促進(jìn)信息系統(tǒng)資源的有效利用，提高信息系統(tǒng)資源運(yùn)用的收益水平。由此，在政府審計(jì)項(xiàng)目中，考慮到信息系統(tǒng)的影響因素，迫切需要大力開(kāi)展結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)，而不是可審可不審的問(wèn)題。

二、結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是什么

（What）信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)是信息系統(tǒng)審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，它指明了審計(jì)工作方向，并指導(dǎo)著信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（王振武等，2011）。我國(guó)政府審計(jì)以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展為職能，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性為總體目標(biāo)。因此，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)，也應(yīng)遵守真實(shí)、合規(guī)和效益的根本目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員在各項(xiàng)具體政府審計(jì)項(xiàng)目中，不能籠統(tǒng)地將一般意義上信息系統(tǒng)審計(jì)的安全性、可靠性、合法性和有效性目標(biāo)作為結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)具體目標(biāo)，這既不符合結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)和需求，也不具備實(shí)際可操作性、指導(dǎo)性。如果信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)因素與具體政府審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)不相關(guān)，將起不到應(yīng)有的作用，是多余的、不必要的，從成本效益角度來(lái)說(shuō)，是對(duì)審計(jì)資源的浪費(fèi)。審計(jì)人員應(yīng)避免根據(jù)自己的理解來(lái)確定目標(biāo)，造成混淆不清。結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)貫穿于各政府審計(jì)項(xiàng)目之中，成為審計(jì)全過(guò)程的一部分，其具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)根據(jù)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)果，即具體政府審計(jì)目標(biāo)，以及所涉及的信息系統(tǒng)情況等綜合確定。例如，政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性，其審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，直接依賴于相關(guān)信息系統(tǒng)是否安全、可靠，由此可以確定政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是安全性、可靠性。又如，在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)中，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是效率性、效果性和效益性，雖然信息系統(tǒng)與績(jī)效審計(jì)不直接相關(guān)，但是信息系統(tǒng)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，且信息系統(tǒng)建設(shè)的投入金額巨大，因此，在國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)中也應(yīng)包括信息系統(tǒng)資產(chǎn)的績(jī)效審計(jì)，這就決定了國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)中信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是效率性、效果性和效益性。上述示例也表明，結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)具體目標(biāo)隨政府審計(jì)項(xiàng)目的不同而存在一定的差異性，也就是說(shuō)政府審計(jì)具體目標(biāo)的多元性決定了結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)具體目標(biāo)的多元性，必須根據(jù)具體政府審計(jì)項(xiàng)目綜合確定。

三、結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)在哪里

（Where）結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)的成效取決于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的把握程度。審計(jì)人員應(yīng)該在分析清楚各政府審計(jì)項(xiàng)目中信息系統(tǒng)審計(jì)具體目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，確定信息系統(tǒng)審計(jì)意圖和需要解決的問(wèn)題，并根據(jù)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”、“先系統(tǒng)本身后系統(tǒng)環(huán)境”的原則確定信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)（唐劍，2012）。此外，還應(yīng)考慮成本效益原則，盡力減少與政府審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)的、多余的、不必要的信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容。

（一）結(jié)合型政府信息系統(tǒng)重點(diǎn)

審計(jì)對(duì)象的選擇被審計(jì)單位一般建立有多個(gè)信息系統(tǒng)，依據(jù)結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，不需要也不必要將被審計(jì)單位的所有信息系統(tǒng)納入重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)對(duì)象，只需要根據(jù)與被審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的程度選擇目標(biāo)信息系統(tǒng)。如何選擇信息系統(tǒng)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象？審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員選擇的主要原則應(yīng)是依據(jù)被審計(jì)單位核心業(yè)務(wù)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴性以及被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的復(fù)雜性確定需要重點(diǎn)調(diào)查和審計(jì)測(cè)試的信息系統(tǒng)的范圍和深度。一般來(lái)說(shuō)，越高度依賴的信息系統(tǒng)，就應(yīng)該作為重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象；越復(fù)雜的信息系統(tǒng)，就應(yīng)該擴(kuò)大重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象范圍。例如，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，被審計(jì)單位ERP系統(tǒng)由財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、庫(kù)存、質(zhì)量、人力資源等多個(gè)子系統(tǒng)組成，由于財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)直接依賴于財(cái)務(wù)子系統(tǒng)，所以理應(yīng)將其作為審計(jì)的重點(diǎn)，然而ERP系統(tǒng)又是一個(gè)集成化的復(fù)雜系統(tǒng)，審計(jì)人員還應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)范圍和深度，需要將ERP系統(tǒng)中系統(tǒng)管理子系統(tǒng)以及其他子系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)置、憑證處理等模塊也作為審計(jì)的重點(diǎn)。

（二）結(jié)合型政府信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

測(cè)試重點(diǎn)

內(nèi)容的確定現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)政府審計(jì)是建立在內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)基礎(chǔ)之上，根據(jù)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試結(jié)果實(shí)施業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試是對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的可靠性、健全性和有效性進(jìn)行的測(cè)試。基于結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和重在審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，以及政府審計(jì)人員信息技術(shù)能力限制，為避免將對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)引入技術(shù)陷阱（李春青，2008），審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)選擇信息系統(tǒng)中容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的部分，作為信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試的重點(diǎn)內(nèi)容。而信息系統(tǒng)的硬件、軟件、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)、人員、制度等組成要素中，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接產(chǎn)生影響的主要有信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、應(yīng)用程序、人員和制度，因此審計(jì)人員在結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)中應(yīng)選擇信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、應(yīng)用程序、人員、制度作為審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)，只在必要的時(shí)候再根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)的軟硬件環(huán)境。

（三）信息系統(tǒng)效率、效果和效益審計(jì)重點(diǎn)

內(nèi)容的選擇在結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)行政事業(yè)單位、企業(yè)的效益審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等政府審計(jì)項(xiàng)目中涉及的信息系統(tǒng)效率、效果和效益審計(jì)，其審計(jì)范疇從屬于政府審計(jì)項(xiàng)目的范疇，只是審計(jì)對(duì)象中包括信息系統(tǒng)資產(chǎn)。因此，在這種結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員審計(jì)信息系統(tǒng)效率、效果和效益應(yīng)從被審計(jì)單位正在運(yùn)行使用中的信息系統(tǒng)資源的有效利用、促進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、降低產(chǎn)品或服務(wù)成本和增加產(chǎn)品或服務(wù)收益的角度選擇重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容：（1）效率性審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)使用中的信息系統(tǒng)對(duì)提高被審計(jì)單位勞動(dòng)生產(chǎn)率所作的貢獻(xiàn)，如節(jié)省人力、提高人員工作效率等；（2）效果性審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)使用中的信息系統(tǒng)使被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、管理和決策等方面得到改善和提升，如滿足業(yè)務(wù)處理需求、促進(jìn)業(yè)務(wù)流程改進(jìn)、增強(qiáng)信息交流與共享、提升客戶服務(wù)能力、提高管理決策水平等；（3）效益性審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)使用中的信息系統(tǒng)的資金投入以及產(chǎn)生效益之比，資金投入包括信息系統(tǒng)運(yùn)維資金投入、升級(jí)改造資金投入等方面，產(chǎn)生效益則可以從降低產(chǎn)品或服務(wù)成本、提高資金周轉(zhuǎn)速度、提高產(chǎn)品或服務(wù)收入、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面考慮。

四、結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)如何實(shí)施

（How）結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)作為信息系統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)特例，兩者在審計(jì)技術(shù)、方法、手段等方面理應(yīng)具有一定的一致性。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員在借鑒目前常用信息系統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，需要結(jié)合具體政府審計(jì)項(xiàng)目，立足審計(jì)人員的信息技術(shù)審計(jì)能力相對(duì)較弱、業(yè)務(wù)審計(jì)能力較強(qiáng)的審計(jì)專長(zhǎng)，以審計(jì)人員的業(yè)務(wù)思路和職業(yè)判斷為工作核心（王亞清，2012），積極探索富有實(shí)效的信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合的方法。

（一）如何做好信息系統(tǒng)審前調(diào)查

在進(jìn)行結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員可以將被審計(jì)信息系統(tǒng)調(diào)查與被審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)調(diào)查結(jié)合進(jìn)行，將信息系統(tǒng)調(diào)查作為業(yè)務(wù)調(diào)查的延伸。一方面，可運(yùn)用詢問(wèn)法、觀察法、查閱法、調(diào)查表法、流程圖法等傳統(tǒng)審計(jì)調(diào)查的方法，將被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)情況與信息系統(tǒng)情況調(diào)查融合在一起，一并調(diào)查了解被審計(jì)單位整體和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況、信息系統(tǒng)環(huán)境（如硬件環(huán)境、軟件環(huán)境、組成、結(jié)構(gòu)、分布等）、內(nèi)部控制制度（含信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度）、手工和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理過(guò)程（如業(yè)務(wù)流程、運(yùn)行流程、人員操作流程等）及執(zhí)行情況；另一方面，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法獲取被審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，調(diào)查了解被審計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理情況等。兩種方法相互補(bǔ)充，既能全面了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，又能夠摸清被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本運(yùn)作情況，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查與整個(gè)審計(jì)工作調(diào)查的銜接，從而確保審計(jì)調(diào)查的效率、質(zhì)量。

（二）如何做好信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)試

在結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員可運(yùn)用熟悉的傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試方法，輔以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)測(cè)試方法對(duì)前述確定的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、應(yīng)用程序、人員、制度等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。具體可采用：（1）傳統(tǒng)審計(jì)方法。通?？刹捎迷儐?wèn)法、觀察法、檢查法、核對(duì)法、比較法、數(shù)據(jù)分析法等方法。如：詢問(wèn)或觀察職責(zé)分離制度、人員操作制度、運(yùn)行維護(hù)制度的執(zhí)行情況；觀察有關(guān)人員對(duì)信息系統(tǒng)訪問(wèn)是否設(shè)定口令、系統(tǒng)操作是否違反職責(zé)分離原則；查閱系統(tǒng)日志文件、操作記錄，查看系統(tǒng)中是否有非法訪問(wèn)記錄和報(bào)告，有無(wú)未經(jīng)授權(quán)的用戶操作系統(tǒng)；觀察、檢查系統(tǒng)功能設(shè)置、程序化控制、權(quán)限設(shè)置、系統(tǒng)參數(shù)配置等是否合理、有效，如權(quán)限設(shè)置是否符合職權(quán)要求，人員崗位變動(dòng)或離職前是否及時(shí)進(jìn)行權(quán)限鎖定或刪除，客戶數(shù)據(jù)是否進(jìn)行唯一性檢驗(yàn)，財(cái)務(wù)軟件是否存在反結(jié)賬、反記賬等功能；核對(duì)、比較原始憑證與數(shù)據(jù)庫(kù)憑證文件數(shù)據(jù)的一致性，以測(cè)試憑證數(shù)據(jù)輸入控制的有效性；對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件數(shù)據(jù)采用數(shù)據(jù)分析法，如分析數(shù)據(jù)文件中操作員代碼、數(shù)據(jù)異常值、數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、數(shù)據(jù)間的平衡或合計(jì)關(guān)系等審查是否存在非法用戶或越權(quán)操作、參數(shù)設(shè)置的有效性、數(shù)據(jù)處理是否存在錯(cuò)誤等以測(cè)試數(shù)據(jù)處理控制的有效性，也可通過(guò)數(shù)據(jù)分析反推系統(tǒng)中存在的非法功能和漏洞，等等。（2）計(jì)算機(jī)輔助測(cè)試方法。通?？刹捎糜?jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)軟件工具、整體測(cè)試法、平行模擬法、虛擬實(shí)體法、受控處理法等方法。如利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件（OA）、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)（Access、Sqlserver）、Excel等獲取和分析被審計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制；運(yùn)用整體測(cè)試法、平行模擬法、虛擬實(shí)體法、受控處理法等方法（張瑜，2012），測(cè)試系統(tǒng)的處理和控制功能是否恰當(dāng)、可靠，接口程序是否存在缺陷等。除此以外，對(duì)于信息系統(tǒng)硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)安全等方面內(nèi)部控制測(cè)試，由于其技術(shù)性較強(qiáng)，審計(jì)人員可重點(diǎn)從系統(tǒng)管理的視角著手。一般采用面談法、詢問(wèn)法、觀察法、測(cè)試軟件等，重點(diǎn)審查計(jì)算機(jī)安全和管理制度的執(zhí)行情況、是否建立安全認(rèn)證機(jī)制、是否建立針對(duì)系統(tǒng)故障的應(yīng)急安全機(jī)制、軟硬件來(lái)源的合法性，觀察硬件是否進(jìn)行有效的保養(yǎng)、隔離，查看系統(tǒng)是否安裝防火墻、安裝防病毒軟件、定期檢測(cè)和清除計(jì)算機(jī)病毒，利用漏洞掃描工具和網(wǎng)絡(luò)檢測(cè)診斷工具等對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估。

（三）如何做好信息系統(tǒng)效率、效果與效益審計(jì)

對(duì)于結(jié)合型政府信息系統(tǒng)審計(jì)中的效率、效果與效益性審計(jì)，應(yīng)遵循可操作、實(shí)用性原則，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員可通過(guò)詢問(wèn)、觀察、查閱資料、發(fā)放調(diào)查表和比較分析等方法，重點(diǎn)了解信息系統(tǒng)的各項(xiàng)功能在被審計(jì)單位日常工作過(guò)程中的使用情況，了解信息系統(tǒng)功能設(shè)置能否滿足系統(tǒng)目標(biāo)，了解信息系統(tǒng)保障被審計(jì)單位信息資源共享、業(yè)務(wù)有效開(kāi)展和履行情況，了解信息系統(tǒng)運(yùn)維成本和效益并進(jìn)行定量化分析處理，對(duì)比被審計(jì)單位信息系統(tǒng)規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，運(yùn)用一定的評(píng)價(jià)方法（如平衡計(jì)分卡法、層次分析法、模糊綜合法等）（張靜等，2011）進(jìn)行評(píng)價(jià)，給出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。就目前來(lái)說(shuō)，信息系統(tǒng)的效率、效果和效益審計(jì)在我國(guó)仍然處于理論和實(shí)踐探索階段，缺少規(guī)范的指導(dǎo)，缺乏完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此，如何科學(xué)、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的效率、效果和效益，仍然存在不小的難度。

五、結(jié)束語(yǔ)

第2篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

隨著會(huì)計(jì)電器化的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)，從而出現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。

一、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，首先是審計(jì)的系統(tǒng)性，要對(duì)數(shù)據(jù)、硬件、軟件等各種要素進(jìn)行系統(tǒng)的分析和檢查，才能確定輸出結(jié)果的正確性，作出可靠的審計(jì)結(jié)論。第二是審計(jì)的復(fù)雜性，這是由被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)貯存方式、系統(tǒng)控制方式、應(yīng)用系統(tǒng)和電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的多樣性和復(fù)雜性所決定的。第三是審計(jì)資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計(jì)線索主要以兩種形式存在：一種是肉眼可以看見(jiàn)的審計(jì)線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來(lái)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的，如存儲(chǔ)在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等。第四是審計(jì)的運(yùn)行性，即在不斷運(yùn)行的系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。

二、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)可以從硬件和軟件的系統(tǒng)控制和實(shí)質(zhì)性審查兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

l、內(nèi)控制度的審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制制度的審查與評(píng)價(jià)，既是審計(jì)的基礎(chǔ)，又是審計(jì)的前提。從實(shí)施的角度來(lái)看，內(nèi)部控制有些是通過(guò)程序來(lái)實(shí)施的，有些則是通過(guò)制度約束來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)程序的設(shè)計(jì)和運(yùn)行來(lái)實(shí)施控制的“程序化”控制，和通過(guò)建立管理工作制度來(lái)完成控制的“制度化”控制，必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保其實(shí)施，才能使計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全、可靠和穩(wěn)定得到雙重保險(xiǎn)。在電算化條件下，雖然仍要審查傳統(tǒng)審計(jì)的一些內(nèi)容，但重點(diǎn)主要在于系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在本單位以上各方面制度的制定過(guò)程中，積極發(fā)揮參謀作用，并在以上制度的實(shí)施過(guò)程中，定期審計(jì)或突擊檢查，查找內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，使制定的內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

2、實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在手工條件下，審計(jì)主要是對(duì)書(shū)面資料進(jìn)行審查。在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)在程序的控制下完成，除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)，還要審查電子計(jì)算機(jī)程序和貯存在機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。因此審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至對(duì)會(huì)計(jì)軟件合法性、正確性的審查和對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方面。

三、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方法

針對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合本系統(tǒng)的工作實(shí)際，我們已由以前的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法，轉(zhuǎn)向在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行“通過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法：計(jì)算機(jī)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理的結(jié)合，極大地提高了管理工作的現(xiàn)代化水平。其中發(fā)展最快、應(yīng)用效果最顯著的，是計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用。

隨著會(huì)計(jì)電器化的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)，從而出現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。

一、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，首先是審計(jì)的系統(tǒng)性，要對(duì)數(shù)據(jù)、硬件、軟件等各種要素進(jìn)行系統(tǒng)的分析和檢查，才能確定輸出結(jié)果的正確性，作出可靠的審計(jì)結(jié)論。第二是審計(jì)的復(fù)雜性，這是由被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)貯存方式、系統(tǒng)控制方式、應(yīng)用系統(tǒng)和電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的多樣性和復(fù)雜性所決定的。第三是審計(jì)資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計(jì)線索主要以兩種形式存在：一種是肉眼可以看見(jiàn)的審計(jì)線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來(lái)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的，如存儲(chǔ)在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等。第四是審計(jì)的運(yùn)行性，即在不斷運(yùn)行的系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。

二、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)可以從硬件和軟件的系統(tǒng)控制和實(shí)質(zhì)性審查兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

l、內(nèi)控制度的審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制制度的審查與評(píng)價(jià)，既是審計(jì)的基礎(chǔ)，又是審計(jì)的前提。從實(shí)施的角度來(lái)看，內(nèi)部控制有些是通過(guò)程序來(lái)實(shí)施的，有些則是通過(guò)制度約束來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)程序的設(shè)計(jì)和運(yùn)行來(lái)實(shí)施控制的“程序化”控制，和通過(guò)建立管理工作制度來(lái)完成控制的“制度化”控制，必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保其實(shí)施，才能使計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全、可靠和穩(wěn)定得到雙重保險(xiǎn)。在電算化條件下，雖然仍要審查傳統(tǒng)審計(jì)的一些內(nèi)容，但重點(diǎn)主要在于系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在本單位以上各方面制度的制定過(guò)程中，積極發(fā)揮參謀作用，并在以上制度的實(shí)施過(guò)程中，定期審計(jì)或突擊檢查，查找內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，使制定的內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

2、實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在手工條件下，審計(jì)主要是對(duì)書(shū)面資料進(jìn)行審查。在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)在程序的控制下完成，除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)，還要審查電子計(jì)算機(jī)程序和貯存在機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。因此審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至對(duì)會(huì)計(jì)軟件合法性、正確性的審查和對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方面。

第3篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

1.建設(shè)作用。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估職能，能夠促使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效對(duì)比與參考，并且以此來(lái)進(jìn)行分析與判斷，在肯定企業(yè)成績(jī)的同時(shí)，也正確的認(rèn)識(shí)到工作中存在的不足，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，使公司能夠獲取更大的效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。此外，還可以按照標(biāo)準(zhǔn)化的要求，科學(xué)的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢查其是否健全和完善，結(jié)合具體情況，更加科學(xué)的優(yōu)化和更新企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)也是需要重視的一個(gè)方面，可以順利發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，采取相關(guān)方法來(lái)改進(jìn)和完善，將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用給更好的發(fā)揮出來(lái)。

2.保護(hù)作用。

企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的過(guò)程中，通過(guò)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，來(lái)保證內(nèi)部各個(gè)部門(mén)可以嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定和要求來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決。對(duì)于出現(xiàn)的各種問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)和探討，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的作用給更好的發(fā)揮出來(lái)。因此，保護(hù)作用也是內(nèi)部審計(jì)所具備的功能，可以讓企業(yè)更加順利規(guī)范的開(kāi)展各項(xiàng)控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的意義

1.提高資產(chǎn)的使用效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全。

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著十分重大的作用，通過(guò)審計(jì)企業(yè)的各類資產(chǎn)管理，就可以將資產(chǎn)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題給找出來(lái)，采取針對(duì)性的措施進(jìn)行解決，這樣管理水平就得到了提升。研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中，非常重要的一個(gè)組成部分是存貨和固定資產(chǎn)，那么就需要結(jié)合制度要求，科學(xué)管理各項(xiàng)資產(chǎn)。比如在存貨管理中，需要重視多個(gè)環(huán)節(jié)，如存貨驗(yàn)收入庫(kù)、出庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)等等，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行審計(jì)，保證分離了會(huì)計(jì)上的記錄和實(shí)物保管，仔細(xì)核實(shí)和登記實(shí)物資產(chǎn)的損毀以及流失情況，在盤(pán)盈盈虧方面，有完整的報(bào)批手續(xù)，在賬務(wù)處理方面，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)，保證企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

從會(huì)計(jì)控制制度的角度上來(lái)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算大力控制；如今在經(jīng)營(yíng)管理中還存在著諸多的問(wèn)題，因?yàn)闆](méi)有足夠的憑證和全面的手續(xù)，這樣就無(wú)法得到真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，有工作人員出現(xiàn)弄虛作假的問(wèn)題，這樣就無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，無(wú)法有效的監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制，因此就無(wú)法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。如果在整個(gè)監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)部控制部門(mén)有著較大的權(quán)威和較高的地位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有著高度的重視，就可以有效實(shí)施內(nèi)部控制工作。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，將處理措施以報(bào)告的形式向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要及時(shí)反饋，這樣方可以順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)。

3.科學(xué)配備內(nèi)部審計(jì)人員

審計(jì)部門(mén)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，需要將審計(jì)監(jiān)督的作用給充分發(fā)揮出來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)也需要給這個(gè)方面以足夠的重視，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)人員方可以獨(dú)立的開(kāi)展工作。如今，還有諸多問(wèn)題存在于管理體制中，部分企業(yè)沒(méi)有充分重視內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)隊(duì)伍中安排的部分人員，沒(méi)有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣就會(huì)在較大程度上影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。那么審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，可能會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)上的一些行為瞞報(bào)，審計(jì)人員獲得的信息不夠可靠，即使部分行為與企業(yè)內(nèi)部控制制度不符合，但是因?yàn)槭穷I(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的，內(nèi)部的審計(jì)人員為了保護(hù)自身，無(wú)法保證審計(jì)獨(dú)立性。這種情形之下，內(nèi)部的審計(jì)人員所得出的審計(jì)結(jié)果，無(wú)法公正客觀的反映出企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)的管理層所得到的信息和實(shí)際事實(shí)存在一定的偏差。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不足。

現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人員大部分都是來(lái)自于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，獨(dú)立性比較差。其中很多審計(jì)員沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)化的專業(yè)訓(xùn)練，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)比較匱乏。并且審計(jì)人員擁有專業(yè)職稱的比例較低，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)師和工程師以及律師的配備比例很低，這樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與審計(jì)效果造成了嚴(yán)重影響。

2.內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)責(zé)不符。

內(nèi)部審計(jì)的人員對(duì)于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的問(wèn)題沒(méi)有處理權(quán)，只有建議權(quán)，并且審計(jì)的結(jié)論也不是強(qiáng)制性的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有形成任何的約束力。內(nèi)部審計(jì)的人員在承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的時(shí)候，卻沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)利。

3.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。

在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工作質(zhì)量的考核時(shí)，有很多的方法，都不夠合理和科學(xué)，沒(méi)有將考核工作進(jìn)行細(xì)化，使考核具有現(xiàn)實(shí)的可操作性，缺乏整套切實(shí)可行的考核指標(biāo)和方法，造成很難客觀考核企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法落后。

在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容上，目前比較側(cè)重財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，對(duì)于其他方面很少涉及。審計(jì)方法則大部分都是事后被動(dòng)的進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于制度與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)較少，審計(jì)工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范性與合法性進(jìn)行審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于審計(jì)與評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的措施

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)職能。

以往的工作中，審計(jì)人員把主要的精力都是放在對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)所具有的真實(shí)性與合法性的檢查和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，主要的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和不足。而現(xiàn)代審計(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)職能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到按照審計(jì)的結(jié)果來(lái)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，并且針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出管理建議。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍可以產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是目前審計(jì)工作的重點(diǎn)。對(duì)于審計(jì)人員基本的要求就是要有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)責(zé)任感和遵守職業(yè)道德，審計(jì)人員在懂財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，還要對(duì)相關(guān)法律規(guī)范和制度進(jìn)行充分的熟悉，有些企業(yè)甚至還會(huì)要求內(nèi)部的審計(jì)人員可以進(jìn)行項(xiàng)目工程的審計(jì)，所以審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)能力，做一個(gè)復(fù)合型審計(jì)人員。

3.保證審計(jì)工作獨(dú)立性。

第4篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：學(xué)位論文 網(wǎng)上評(píng)審系統(tǒng) 應(yīng)用研究

中圖分類號(hào)：G643 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）02（c）-0027-01

1 現(xiàn)行評(píng)審方式存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我校研究生授予學(xué)位人數(shù)逐年遞增，其中2012年授予學(xué)位人數(shù)比2008年增加了75.7%，增加了近一千人，論文送審的工作量也越來(lái)越大，傳統(tǒng)論文送審方式也暴露出了一些問(wèn)題。

1.1 周期長(zhǎng)

論文寄出和寄回的時(shí)間需要一周的時(shí)間，對(duì)方學(xué)校需要整理和商定合適的平時(shí)專家，評(píng)審專家論文評(píng)審，對(duì)方學(xué)校匯總評(píng)審結(jié)果等需要一定的時(shí)間保障，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，傳統(tǒng)的論文評(píng)審周期要一個(gè)月左右。

1.2 費(fèi)用高

論文的打印裝訂費(fèi)用、郵寄費(fèi)用隨著論文送審數(shù)量的增多，也越來(lái)越高，隨著畢業(yè)生基數(shù)的遞增，這一費(fèi)用勢(shì)必逐年加大，給研究生管理部門(mén)帶來(lái)了較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.3 效率低

傳統(tǒng)的論文評(píng)審方式主要依靠工作人員的手工操作：論文的編號(hào)、寄送、評(píng)閱書(shū)的整理統(tǒng)計(jì)，學(xué)位評(píng)審管理人員需進(jìn)行大量的重復(fù)簡(jiǎn)單勞動(dòng)，工作效率低。

2 系統(tǒng)設(shè)計(jì)與結(jié)構(gòu)功能

2.1 系統(tǒng)設(shè)計(jì)原則

（1）用戶分級(jí)管理。

研究生上評(píng)審系統(tǒng)用戶分管理員和評(píng)審專家、學(xué)生三級(jí)：①管理員用戶可以將本年度申請(qǐng)學(xué)位研究生的基本信息和論文電子版上傳、審核、修改評(píng)審專家基本信息；可以查閱專家提交到系統(tǒng)上的評(píng)審結(jié)果；打印論文評(píng)閱書(shū)。②評(píng)審專家用戶可以管理本人基本信息，對(duì)系統(tǒng)里的評(píng)審論文進(jìn)行下載、評(píng)閱，最后將最終的評(píng)審結(jié)果上傳。③學(xué)生用戶可以上傳評(píng)審論文（pdf格式），查詢?cè)u(píng)審結(jié)果，下載打印論文評(píng)議書(shū)[1]。

（2）系統(tǒng)操作簡(jiǎn)單。

為方便各級(jí)用戶使用，系統(tǒng)在設(shè)計(jì)上始終強(qiáng)調(diào)操作簡(jiǎn)單明了，各個(gè)操作界面都設(shè)計(jì)的非常人性化，讓用戶對(duì)各種操作一目了然，如在評(píng)審專家界面，在點(diǎn)擊“提交評(píng)審結(jié)果”后，會(huì)提醒評(píng)審專家，一旦確認(rèn)后，將不能再修改評(píng)審意見(jiàn)，有效的防止了有的專家誤點(diǎn)擊。

2.2 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)功能

我校設(shè)計(jì)研發(fā)的研究生學(xué)位上評(píng)審系統(tǒng)具有四項(xiàng)主要功能，即論文基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)管理、評(píng)審專家管理和論文管理。

（1）論文基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理。

本模塊的主要功能是將學(xué)生信息安排批次進(jìn)行管理，可以批量或單個(gè)將學(xué)生信息導(dǎo)入到系統(tǒng)內(nèi)，系統(tǒng)根據(jù)學(xué)位類別進(jìn)行分類，管理員可以通過(guò)本模塊對(duì)學(xué)生信息進(jìn)行修改、刪除等操作。

①批次管理。

批次管理用來(lái)區(qū)分每年申請(qǐng)學(xué)位的研究生，通過(guò)批次管理可以設(shè)置網(wǎng)上論文評(píng)閱的批次，以便于論文評(píng)審信息歸檔和統(tǒng)計(jì)。

②學(xué)位類型管理。

該系統(tǒng)針對(duì)不同的學(xué)位類型進(jìn)行分類管理，在學(xué)生學(xué)位類型管理界面，選擇查詢條件將會(huì)查詢符合條件的學(xué)位類型信息。“添加學(xué)位類型“鏈接，將會(huì)顯示添加學(xué)位類型界面。通過(guò)點(diǎn)擊“設(shè)置為有效“或“設(shè)置為無(wú)效“鏈接，將會(huì)改變對(duì)應(yīng)學(xué)位類型的狀態(tài)。可以修改、刪除對(duì)應(yīng)學(xué)位類型的信息。

③導(dǎo)入學(xué)生信息。

該系統(tǒng)使用前，需要將學(xué)生的相關(guān)信息導(dǎo)入系統(tǒng)，為方便快速導(dǎo)入學(xué)生信息設(shè)置了“批量導(dǎo)入學(xué)生信息“功能，該功能提供批量上傳論文學(xué)生信息的excel模板。按照模板要求填寫(xiě)完上傳信息，就可以實(shí)現(xiàn)批量學(xué)生信息的導(dǎo)入，隨著研究生論文送審數(shù)量的增多，這一功能顯得尤為重要，為了方便個(gè)別增加的學(xué)生信息的導(dǎo)入，系統(tǒng)也設(shè)置了“添加學(xué)生信息”功能，方便了管理管理。

該功能可以對(duì)導(dǎo)入系統(tǒng)的學(xué)生信息進(jìn)行查詢、修改學(xué)生信息“修改密碼“將會(huì)顯示對(duì)應(yīng)學(xué)生的修改密碼界面，進(jìn)行密碼的修改?！皠h除“將會(huì)刪除對(duì)應(yīng)學(xué)生的信息，如果該學(xué)生已經(jīng)存在論文信息，那么刪除失敗。為方便刪除學(xué)生信息，還設(shè)置了“批量刪除”功能，將會(huì)對(duì)所選擇的學(xué)生信息進(jìn)行批量刪除，管理員可以方便的進(jìn)行編輯學(xué)生信息。

（2）評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)管理。

不同學(xué)位類別的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)不同，同時(shí)根據(jù)管理規(guī)定的變化，評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)也在不斷的修改，該評(píng)審系統(tǒng)通過(guò)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)管理這一功能，可以方便的增加、刪除和編輯各個(gè)學(xué)位類別的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，不同學(xué)位類別的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)在論文對(duì)應(yīng)學(xué)位類別的評(píng)閱書(shū)上體現(xiàn)。

（3）評(píng)審專家管理。

該功能主要用于對(duì)評(píng)審專家進(jìn)行信息導(dǎo)入、編輯、賬號(hào)分配。為方便快速導(dǎo)入評(píng)審專家信息設(shè)置了“批量導(dǎo)入評(píng)審專家信息“功能，該功能提供批量上傳評(píng)審專家信息的excel模板。按照模板要求填寫(xiě)完上傳信息，就可以實(shí)現(xiàn)批量評(píng)審專家信息的導(dǎo)入，為了方便個(gè)別增加的評(píng)審專家信息的導(dǎo)入，系統(tǒng)也設(shè)置了“添加評(píng)審專家信息”功能，方便了管理管理。系統(tǒng)對(duì)專家的信息可以進(jìn)行修改、刪除等操作。

（4）論文管理。

主要提供了上傳/查看論文、審核論文信息、統(tǒng)計(jì)評(píng)審專家信息、統(tǒng)計(jì)評(píng)審結(jié)果信息。

①論文上傳管理。

該功能將評(píng)審論文電子版上傳到評(píng)審系統(tǒng)中，為了論文保密，系統(tǒng)要求提交pdf格式的電子版。對(duì)于上傳的論文電子版，需要經(jīng)過(guò)管理審核后，才能傳到系統(tǒng)上，這樣保證了研究生上傳的論文符合學(xué)校的送審要求。

②評(píng)審結(jié)果統(tǒng)計(jì)。

該功能將論文評(píng)審結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，按照查詢條件進(jìn)行評(píng)審結(jié)果信息的查詢，并導(dǎo)出excel評(píng)審結(jié)果統(tǒng)計(jì)庫(kù)。通過(guò)點(diǎn)擊“統(tǒng)計(jì)評(píng)審專家信息“鏈接，將會(huì)顯示統(tǒng)計(jì)評(píng)審專家信息界面，可以選擇查詢條件進(jìn)行評(píng)審專家信息的查詢，并導(dǎo)出excel或?qū)＜揖幋a信息。

3 研究生學(xué)位網(wǎng)上評(píng)審系統(tǒng)應(yīng)用實(shí)踐

通過(guò)我校使用研究生網(wǎng)上論文評(píng)審系統(tǒng)的情況，極大方便了老師和研究生，受到了一致好評(píng)，該系統(tǒng)有如下特點(diǎn)。

（1）縮短了評(píng)審周期。該系統(tǒng)的操作是在網(wǎng)上進(jìn)行，評(píng)審專家已提交評(píng)審結(jié)果，學(xué)校管理員就可以得到評(píng)審結(jié)果，大大縮短了評(píng)審周期，評(píng)審周期的縮短，可以讓研究生有更多的時(shí)間進(jìn)行論文修改。

（2）降低了經(jīng)濟(jì)成本。系統(tǒng)采用無(wú)紙化辦公，評(píng)審的論文通過(guò)系統(tǒng)導(dǎo)入電子版即可，節(jié)省了論文打印裝訂和論文郵寄的費(fèi)用。

（3）提高了管理效率。運(yùn)用研究生上評(píng)審系統(tǒng)，可將論文評(píng)審工作相關(guān)的信息收集、校對(duì)、整理、傳輸由傳統(tǒng)的手工作業(yè)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榛诰W(wǎng)絡(luò)技術(shù)的網(wǎng)上評(píng)審、審核和辦公自動(dòng)化模式，將學(xué)位評(píng)審管理人員從大量的重復(fù)簡(jiǎn)單勞動(dòng)中解脫出來(lái)，大大減少了學(xué)位論文評(píng)審工作所耗費(fèi)的時(shí)間，提高了工作效率。

4 結(jié)語(yǔ)

研究生學(xué)位上評(píng)審系統(tǒng)，改變了傳統(tǒng)論文評(píng)審方式，方便了評(píng)審專家的使用，縮短了論文評(píng)審周期，節(jié)省了評(píng)審費(fèi)用，且能夠保證評(píng)審信息信息快速準(zhǔn)確，將研究生學(xué)位論文評(píng)審工作變?yōu)楹?jiǎn)單規(guī)范，提高了研究生學(xué)位論文評(píng)審工作的質(zhì)量和效率。

第5篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考

 

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門(mén)作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門(mén)所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門(mén)）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門(mén)協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報(bào)告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計(jì)建議書(shū)》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，如開(kāi)展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

第6篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

參考文獻(xiàn)的撰寫(xiě)是體現(xiàn)學(xué)術(shù)研究發(fā)展的過(guò)程，論文的學(xué)術(shù)研究都是建立在前人研究的基礎(chǔ)之上的，審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)寫(xiě)作的標(biāo)準(zhǔn)格式是什么樣的呢？來(lái)看看學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編采編收集的審計(jì)學(xué)論文參考文獻(xiàn)吧，希望對(duì)大家有所幫助。

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第7篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

1國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

4）控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

1.2我國(guó)內(nèi)部控制概況

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門(mén)，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管國(guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門(mén)分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門(mén)各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門(mén)則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門(mén)頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

3完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

3.1完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤(pán)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門(mén)安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問(wèn)題。國(guó)家相關(guān)部門(mén)可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動(dòng)指南，也可由公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動(dòng)指南。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，被評(píng)價(jià)單位可以聘請(qǐng)年報(bào)評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對(duì)該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級(jí)和資深的評(píng)價(jià)人員組成的專門(mén)小組，專門(mén)從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫(xiě)作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫(xiě)作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫(xiě)作過(guò)程中，我還參考了有關(guān)的書(shū)籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見(jiàn)，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

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第8篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì);案例教學(xué);實(shí)踐教學(xué)

審計(jì)課程是一門(mén)相對(duì)來(lái)說(shuō)理論性很強(qiáng)的課程,內(nèi)容復(fù)雜且抽象,課程中涉及到的定義、術(shù)語(yǔ)和技術(shù)規(guī)則等條條框框的東西非常多,對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)在理解上存在很大難度,就使得審計(jì)課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)多側(cè)重理論知識(shí)的講授而偏輕實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng),教學(xué)方法局限于灌輸,教學(xué)也缺乏必要的案例和實(shí)踐,使得審計(jì)教學(xué)質(zhì)量不高。在經(jīng)濟(jì)全球化、高新科技飛速發(fā)展的今天,我國(guó)的新會(huì)計(jì)和審計(jì)制度已推出,審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜,這些因素對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。審計(jì)學(xué)課堂教育的不能與時(shí)俱進(jìn),就更加深了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間的裂溝,審計(jì)課程的特點(diǎn)和重點(diǎn)就是要突出其實(shí)務(wù)性,為了更好地在課堂理論教學(xué)過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)技能,必須合理地采取案例教學(xué)方式和合理開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)。

一、合理地選擇案例并建立審計(jì)案例庫(kù)

審計(jì)案例最好是根據(jù)來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料提煉并整改潤(rùn)色而成。來(lái)自于審計(jì)實(shí)踐的審計(jì)案例會(huì)更加通俗易懂,可以加強(qiáng)學(xué)生對(duì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)等內(nèi)容的了解,也會(huì)讓學(xué)生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機(jī)會(huì)應(yīng)親身參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)工作,既可以獲得實(shí)際工作底稿等實(shí)際審計(jì)的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實(shí)務(wù)操作能力。除此之外,可以參考國(guó)內(nèi)外專家的審計(jì)案例書(shū)籍和國(guó)內(nèi)外知名事務(wù)所網(wǎng)站上公布出的案例,還可以收集財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)公布的處罰公告中涉及財(cái)會(huì)方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫(kù)。

另外,審計(jì)教師還應(yīng)開(kāi)拓視野,關(guān)心國(guó)際、國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)氣候、資本與證券市場(chǎng)?？梢詮呢?cái)經(jīng)媒體、報(bào)刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上查找新聞并探索其暴露的問(wèn)題并做成案例,在收集資料時(shí)要注意不能只停留在記者的報(bào)道和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)上,應(yīng)該有自己的專業(yè)分析?？梢砸龑?dǎo)學(xué)生去網(wǎng)絡(luò)和報(bào)紙上收集各類資料、關(guān)注證券市場(chǎng)實(shí)事要聞、分析上市公司年報(bào)、看相關(guān)的評(píng)論報(bào)道,讓學(xué)生把相關(guān)公司的各年度年報(bào)數(shù)據(jù)都拿出來(lái)分析,獨(dú)立判斷事件的真?zhèn)?既可增強(qiáng)審計(jì)案例教學(xué)的生動(dòng)性和互動(dòng)性,又可鍛煉學(xué)生的會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能和獨(dú)立判斷能力,還可拓寬學(xué)生的知識(shí)面。也可讓學(xué)生實(shí)際調(diào)查一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并分析其可能存在的問(wèn)題,并提出改進(jìn)建議,同時(shí)請(qǐng)被調(diào)查單位來(lái)評(píng)判學(xué)生建議的可行性。

為了加深學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解,每章每節(jié)最好都有一個(gè)案例做引導(dǎo)。案例的選擇應(yīng)與課程密切相關(guān),結(jié)合審計(jì)教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容,圍繞教學(xué)目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì),具有基礎(chǔ)性和代表性,可以用來(lái)解釋某一個(gè)或某幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)或原理性內(nèi)容。在案例的選擇上,要注意內(nèi)容比較新、完整且長(zhǎng)短適中,適合該章的學(xué)習(xí)。不同層次的學(xué)生對(duì)案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內(nèi)容的選取要讓學(xué)生有可思考性,要結(jié)合學(xué)生的層次以及接受水平來(lái)選擇,綜合性和深度都要適當(dāng),以便能在課堂上有限的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行充分討論,對(duì)教學(xué)起到理想的促進(jìn)作用。

二、案例教學(xué)時(shí)需注意的問(wèn)題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時(shí)有限的課堂教學(xué)。如果課時(shí)充足,也可安排專門(mén)的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發(fā)給學(xué)生做準(zhǔn)備,讓學(xué)生在課堂討論之前先熟悉案例做好預(yù)習(xí)工作,對(duì)案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業(yè)讓學(xué)生自己去尋找資料,分小組寫(xiě)出案例分析報(bào)告,并在課堂上討論,這樣可以調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例討論的積極性,自學(xué)審計(jì)案例還可培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析和解決問(wèn)題的能力。

2.中小案例比較適合課時(shí)有限的課堂教學(xué)。教學(xué)中,應(yīng)注意適時(shí)穿插引用簡(jiǎn)短的中小案例來(lái)加深學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解和認(rèn)知?？蛇\(yùn)用由多個(gè)小案例組合成的綜合性審計(jì)案例來(lái)說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的形成和審計(jì)報(bào)告的完成過(guò)程。案例分析要盡量地符合中國(guó)實(shí)際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計(jì)案例都比較難,讓初學(xué)的學(xué)生一個(gè)人獨(dú)立回答比較困難,可對(duì)全班學(xué)生分小組,讓其進(jìn)行小組討論,然后每組選派代表上臺(tái)對(duì)討論的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)闡述,其他組成員可以提出問(wèn)題來(lái)反駁,教師最后做點(diǎn)評(píng)和總結(jié)。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學(xué)進(jìn)程,維持討論秩序、把握討論方向,引導(dǎo)學(xué)生從正、反兩方面提出各種問(wèn)題,并逐一進(jìn)行分析與討論。為了督促每個(gè)學(xué)生都積極參與討論,可以要求學(xué)生將討論內(nèi)容及過(guò)程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報(bào)告上交,教師對(duì)其進(jìn)行評(píng)分,評(píng)分結(jié)果計(jì)入平時(shí)成績(jī)。在這樣的案例討論式教學(xué)過(guò)程中,教師要總結(jié)案例涉及的主要知識(shí)點(diǎn),總結(jié)分析和思考問(wèn)題的途徑和方法,對(duì)各種分析思路進(jìn)行點(diǎn)評(píng),所以除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外,更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實(shí)踐進(jìn)行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計(jì)課程比較抽象,理論性強(qiáng),如果要配以案例教學(xué)的方式,則多媒體教學(xué)手段必不可少。利用多媒體、網(wǎng)絡(luò)通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內(nèi)容更豐富且更具有吸引力,可促使學(xué)生學(xué)得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來(lái)看,多媒體教學(xué)都能達(dá)到良好的輔助教學(xué)效果,它能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)所無(wú)法實(shí)現(xiàn)的生動(dòng)效果,還可以增加每節(jié)課的信息容量,提高課密度,使授課內(nèi)容達(dá)到傳統(tǒng)課堂教學(xué)所無(wú)法達(dá)到的飽和度,可培養(yǎng)學(xué)生的形象思維和創(chuàng)新意識(shí)。

在多媒體教學(xué)的過(guò)程中可以注意以下問(wèn)題:一是在多媒體課件的制作上,學(xué)生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡(jiǎn)”,把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖像、聲音、影畫(huà)等形式進(jìn)行有機(jī)組合生動(dòng)地呈現(xiàn)出來(lái),通過(guò)借助多媒體使教學(xué)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)由易到難、由感性到理性的過(guò)渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學(xué)生造成視覺(jué)壓力,也便于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學(xué)任務(wù)的輔助工具,還應(yīng)與教師的講授和板書(shū)結(jié)合起來(lái),以達(dá)到最佳效果。

盡管多媒體教學(xué)有它獨(dú)到的優(yōu)勢(shì),對(duì)其還是應(yīng)采用一分為二的方法來(lái)看待。多媒體工具畢竟只是一種教學(xué)輔助工具,太多種媒體的介入可能會(huì)分散學(xué)生的注意力,反而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不好,不能因?yàn)槎嗝襟w教學(xué)的優(yōu)勢(shì)而使其成為教師的“負(fù)擔(dān)”。要做一個(gè)圖文并茂的生動(dòng)課件,開(kāi)展多種形式的多媒體教學(xué),會(huì)對(duì)教師提出很高要求:教師必須擅于運(yùn)用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會(huì)制作flash;教師還應(yīng)該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關(guān)背景資料。

教師還應(yīng)有快速反應(yīng)能力,在這個(gè)信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關(guān)。繁重的教學(xué)與科研任務(wù)使得教師們無(wú)暇鉆研多媒體教學(xué)設(shè)計(jì)和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)多媒體教學(xué)課件的設(shè)計(jì),會(huì)導(dǎo)致教師教學(xué)負(fù)擔(dān)的加重,可能會(huì)削弱課堂教學(xué)的實(shí)際效果。

三、審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的開(kāi)展

單純的審計(jì)案例教學(xué)雖然有利于學(xué)生增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)分析和解決問(wèn)題的能力,卻仍不能使學(xué)生身處真實(shí)的審計(jì)工作環(huán)境中。除了案例教學(xué)和多媒體工具的使用之外,還可以恰當(dāng)?shù)陌才乓恍?shí)踐性教學(xué)模式,如審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、親身到事務(wù)所實(shí)習(xí)等模式,以強(qiáng)化審計(jì)案例教學(xué)效果。審計(jì)學(xué)課程實(shí)踐性教學(xué)可從以下幾方面開(kāi)展:

(一)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)

審計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計(jì)的具體操作,使學(xué)生在掌握了一定審計(jì)理論的基礎(chǔ)上,在實(shí)驗(yàn)室將理論運(yùn)用于實(shí)際。學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件來(lái)籌建校內(nèi)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所,模擬審計(jì)場(chǎng)景,為實(shí)踐教學(xué)提供相應(yīng)平臺(tái)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)場(chǎng)所的建設(shè)包括硬、軟件建設(shè)?，F(xiàn)代化的硬件建設(shè)需要配備一定數(shù)量和質(zhì)量的計(jì)算機(jī),需要學(xué)校各部門(mén)的通力合作,應(yīng)有高標(biāo)準(zhǔn)要求。軟件建設(shè)是指需要購(gòu)買(mǎi)一整套專用的審計(jì)實(shí)驗(yàn)課軟件。在進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)時(shí),讓學(xué)生通過(guò)計(jì)算機(jī)抽查被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表及其他資料并編寫(xiě)審計(jì)工作底稿,使其對(duì)審計(jì)中會(huì)接觸到的原始資料產(chǎn)生直觀認(rèn)識(shí)并切實(shí)體會(huì)到如何開(kāi)展實(shí)際的審計(jì)工作,可鍛煉學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力。

(二)審計(jì)實(shí)習(xí)

為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計(jì)學(xué)這門(mén)課程,學(xué)校必須提高對(duì)校、內(nèi)外實(shí)踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識(shí),適當(dāng)增加資金投入。努力爭(zhēng)取與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)控較好的大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,甚至可以自辦事務(wù)所安排學(xué)生實(shí)習(xí),這樣在校內(nèi)和校外建立審計(jì)實(shí)習(xí)基地,就可更好地培養(yǎng)鍛煉學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力。學(xué)?？梢岳煤罴俳o學(xué)生安排為期一個(gè)月左右的課程實(shí)習(xí),實(shí)習(xí)課程也計(jì)學(xué)分。在實(shí)習(xí)單位,應(yīng)在指導(dǎo)老師的直接監(jiān)控和指導(dǎo)下,以學(xué)生直接充當(dāng)審計(jì)人員的角色來(lái)操作為主,這樣可以檢驗(yàn)其動(dòng)手能力與獨(dú)立判斷能力。也可讓學(xué)生利用寒暑假到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)。平時(shí)做審計(jì)實(shí)驗(yàn)的時(shí)候,每個(gè)學(xué)生一般只能夠接觸和處理到審計(jì)實(shí)務(wù)中的某部分流程,如果能在事務(wù)所實(shí)習(xí),則可讓學(xué)生參與對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)審計(jì)流程,可以讓學(xué)生對(duì)審計(jì)流程有個(gè)整體的把握,這對(duì)理解和掌握審計(jì)相關(guān)知識(shí)會(huì)很有幫助。

(三)審計(jì)方向畢業(yè)論文

在課程結(jié)束的時(shí)候,可以由教師將本學(xué)科的前沿問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題或值得寫(xiě)成論文的問(wèn)題形成論文題庫(kù),交由學(xué)生選擇寫(xiě)成論文,并規(guī)定每個(gè)學(xué)生的論文選題不能重復(fù),讓每個(gè)學(xué)生獨(dú)立完成一個(gè)論題。也可以將實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文相結(jié)合,讓學(xué)生在實(shí)習(xí)單位就實(shí)習(xí)的情況做畢業(yè)論文,可進(jìn)一步加深學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的理解,使理論與實(shí)際更好地結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：系統(tǒng)審計(jì)論文范文

楊先生在會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)的土地上辛勤耕耘了數(shù)十載，留給后人的無(wú)疑是一座豐富的思想寶藏。先生離開(kāi)我們已是寒暑十易，每每讀到先生著作，總能從其深邃的智慧、精辟的見(jiàn)解、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃嫁q、犀利的筆鋒中得到些許啟示和感悟。作為初出茅廬的后輩，完整把握和理解先生博大精深的學(xué)術(shù)思想可能尚需時(shí)日，但受托責(zé)任理論仍直接影響了我博士論文的構(gòu)思和寫(xiě)作，并成為整篇論文的理論基礎(chǔ)。值此先生逝世十周年之際，談?wù)勎以趯?xiě)作論文時(shí)如何從先生的思想寶庫(kù)中吸取養(yǎng)料，并簡(jiǎn)要回顧受托責(zé)任理論研究的一些新進(jìn)展，以表懷念。

一、受托責(zé)任概念

受托責(zé)任概念是楊時(shí)展先生分析會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題的基點(diǎn)，關(guān)于受托責(zé)任的靈感閃現(xiàn)于先生對(duì)“會(huì)計(jì)的本質(zhì)”、“國(guó)家審計(jì)體制”、“中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化”、“企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”等諸多問(wèn)題的討論中，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的受托責(zé)任學(xué)說(shuō)體系。盡管有時(shí)先生提出的只是綱領(lǐng)性論斷，但經(jīng)過(guò)后來(lái)者的努力探索以及實(shí)踐的不斷證明，我們不得不嘆服其內(nèi)涵的豐富性、思想的前瞻性。

（一）受托責(zé)任：“報(bào)告責(zé)任”和“行為責(zé)任”缺一不可

有人將“受托責(zé)任”理解為一種“報(bào)告責(zé)任”，也有人理解為“受委托的責(zé)任”。楊時(shí)展先生（1994）指出，“作為一個(gè)財(cái)務(wù)或一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的責(zé)任人員，最主要的就在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負(fù)起兩種責(zé)任來(lái)：第一、把賬目交代清楚。第二、按照委托人的愿望，保證受托財(cái)物的安全與增值。這兩種責(zé)任，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)所稱的受托責(zé)任（accountability）。意思是一個(gè)善良的受托人為受托財(cái)物向托付人應(yīng)負(fù)的責(zé)任”。Gray等（1996）在《會(huì)計(jì)與受托責(zé)任》中更明確地闡述了這一點(diǎn)，認(rèn)為受托責(zé)任包括兩種責(zé)任或義務(wù)：（1）采取某種行動(dòng)（或克制不采取行動(dòng)）的責(zé)任；（2）對(duì)行動(dòng)提供解釋和報(bào)告的責(zé)任。

以此為基礎(chǔ)，我們可羅列出行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任履行的四種組合，以期更好地解釋現(xiàn)實(shí)的受托責(zé)任履行過(guò)程。將受托人的行為分為“利益一致的行為”（C）和“利益不一致的行為”（I），將報(bào)告行為分為“真實(shí)報(bào)告行為”（T）和“不真實(shí)報(bào)告行為”（F），四種組合即為：1.（C，T）：受托人按委托人的利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；2.（C，F(xiàn)）：受托人按委托人的利益行事，卻不真實(shí)報(bào)告自己的行為；3.（I，T）：受托人沒(méi)有按委托人利益行事，并真實(shí)報(bào)告自己的行為；4.（I，F(xiàn)）：受托人沒(méi)有按委托人利益行事，也不真實(shí)報(bào)告自己的行為。如何真實(shí)反映受托人的行為，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，確保報(bào)告行為與行為責(zé)任的一致，是審計(jì)的職責(zé)。顯然，這種分類是將楊時(shí)展先生所界定的兩種責(zé)任履行的進(jìn)一步細(xì)化。

（二）受托責(zé)任的要素

楊時(shí)展先生（1990）指出，受托責(zé)任是由于委托關(guān)系的建立而發(fā)生的，主要包括以下四點(diǎn)：1.嚴(yán)格按照委托人的意圖，最大善意地完成任務(wù)；用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法保管和使用由于完成托付的任務(wù)而獲得的資源；2.建立必要的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，將完成的任務(wù)和因此而發(fā)生的資源的收支以及收支的結(jié)果據(jù)實(shí)向委托人報(bào)告；3.為了便于提出報(bào)告，接受審查，平常應(yīng)對(duì)任務(wù)完成的情況、資金、資源收支使用的情況進(jìn)行記錄；4.為了證明這些記錄是實(shí)在的，要保存一切足以證明完成受托責(zé)任情況的各種證據(jù)。在先生所界定的受托責(zé)任概念中，至少隱含以下幾個(gè)要素：委托受托關(guān)系；包括會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度在內(nèi)的控制機(jī)制；受托責(zé)任履行情況的記錄及證據(jù)。

Sherer和Kent、James Cutt、Pavlock等、Laughlin等學(xué)者都探討過(guò)受托責(zé)任的要素問(wèn)題。王光遠(yuǎn)教授（1996）對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者的研究進(jìn)行了概括，認(rèn)為受托責(zé)任包括委托受托關(guān)系、衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)、受托責(zé)任的內(nèi)容、受托責(zé)任的報(bào)告等要素。此外，一些會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者吸收其他學(xué)科領(lǐng)域的研究成果，大大豐富了對(duì)受托責(zé)任要素問(wèn)題的研究：Roberts和Scapens借鑒了社會(huì)學(xué)家Giddens的結(jié)構(gòu)化理論，Munro借鑒社會(huì)學(xué)理論考慮了參與者的行為，Gray等引入了社會(huì)場(chǎng)景的概念，Roberts關(guān)注了受托責(zé)任過(guò)程對(duì)客觀結(jié)果和主體本身產(chǎn)生的影響，F(xiàn)rink和Klimoski引入角色理論來(lái)構(gòu)建受托責(zé)任概念框架等等。

以楊時(shí)展先生的觀點(diǎn)為基礎(chǔ)，借鑒學(xué)者們已有的研究成果，我們提出了受托責(zé)任系統(tǒng)的概念，認(rèn)為其包括以下幾個(gè)要素：1.社會(huì)與組織場(chǎng)景，即與委托受托關(guān)系相聯(lián)系的環(huán)境，它會(huì)影響委托受托關(guān)系的各個(gè)方面，同時(shí)委托受托關(guān)系也會(huì)對(duì)場(chǎng)景發(fā)生作用；2.參與者，具體又可分為委托人和受托人，但委托人和受托人的身份并不固定，會(huì)隨著不同情形發(fā)生變化，委托人和受托人的身份還可能相互轉(zhuǎn)化；3.受托責(zé)任的內(nèi)容，它通過(guò)各種形式的契約（正式的和非正式的）來(lái)確定，包括行為責(zé)任、報(bào)告責(zé)任、評(píng)價(jià)受托人行為的目標(biāo)和規(guī)范等幾個(gè)方面；4.受托責(zé)任行為，包括委托人行為和受托人行為；5.受托責(zé)任的控制機(jī)制，即確保受托責(zé)任有效履行的各種機(jī)制。受托責(zé)任系統(tǒng)五個(gè)要素的提出，也只是為從受托責(zé)任理論角度分析具體問(wèn)題提供了一個(gè)思路。

（三）受托責(zé)任的普遍性和動(dòng)態(tài)發(fā)展觀

受托責(zé)任是一種普遍存在的社會(huì)關(guān)系，“一個(gè)人什么時(shí)候接受了對(duì)方委托的資源及運(yùn)用、管理此一資源的權(quán)力，什么時(shí)候他就理所當(dāng)然地要承擔(dān)起這一責(zé)任，向委托人交待”（楊時(shí)展，1992）。在從人類社會(huì)發(fā)展的角度審視受托責(zé)任發(fā)展時(shí)，先生指出（1990）：“人類社會(huì)的發(fā)展，反映為托付人和受托人不斷因階級(jí)勢(shì)力的消長(zhǎng)而發(fā)生的更替，反映為托付人從寡頭而逐步大眾化；反映為對(duì)受托責(zé)任完成情況愈來(lái)愈嚴(yán)密的監(jiān)督；反映為受托責(zé)任愈來(lái)愈充實(shí)的內(nèi)容”?？傊?，“社會(huì)越進(jìn)步，民智越開(kāi)發(fā)，民主愈發(fā)揚(yáng)，對(duì)受托人的要求就越嚴(yán)格，托付的內(nèi)容就越豐富”（楊時(shí)展，1992）。

王光遠(yuǎn)教授（1996）進(jìn)一步指出，受托責(zé)任不是一個(gè)簡(jiǎn)單的靜態(tài)概念，而是一種社會(huì)關(guān)系，是一個(gè)含有豐富內(nèi)容的動(dòng)態(tài)概念。正因如此，我們?cè)诜治龉臼芡胸?zé)任時(shí)才格外強(qiáng)調(diào)要從過(guò)程的角度來(lái)理解：受托責(zé)任系統(tǒng)包括受托責(zé)任關(guān)系，也包括受托責(zé)任過(guò)程；受托責(zé)任可作為一種關(guān)系來(lái)理解，也可以作為一個(gè)過(guò)程來(lái)理解，這應(yīng)視具體分析的角度而定；每個(gè)時(shí)點(diǎn)上，受托責(zé)任關(guān)系都是特定的，從時(shí)期的維度看，每個(gè)受托責(zé)任關(guān)系都是一個(gè)過(guò)程，各種受托責(zé)任關(guān)系組成的受托責(zé)任系統(tǒng)也是一個(gè)過(guò)程。

二、受托責(zé)任與審計(jì)

楊時(shí)展先生在受托責(zé)任與審計(jì)的關(guān)系問(wèn)題上，態(tài)度十分鮮明：“我歷來(lái)認(rèn)為：審計(jì)工作的精義在于受托責(zé)任。有受托責(zé)任，才有審計(jì)，沒(méi)有受托責(zé)任，就無(wú)所用其審計(jì)；理解受托責(zé)任，才能理解審計(jì)，不理解受托責(zé)任，就不能理解審計(jì)?！薄皩徲?jì)這個(gè)概念和會(huì)計(jì)責(zé)任性（accountability）這個(gè)概念不可分。沒(méi)有會(huì)計(jì)責(zé)任，就無(wú)所謂審計(jì)，而審計(jì)之所以必要，也還是為了監(jiān)督和驗(yàn)證會(huì)計(jì)責(zé)任貫徹的結(jié)果和貫徹的過(guò)程”?！笆芡胸?zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)”，“審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”（楊時(shí)展，1990）。在文碩的《世界審計(jì)史》序言中，先生指出，全書(shū)“以受托責(zé)任為指歸”，“一部審計(jì)史，也就是一部民主發(fā)展史，一部受托責(zé)任的發(fā)展史”（楊時(shí)展，1990）。

后續(xù)的審計(jì)不同分支領(lǐng)域的研究者也反復(fù)證明了受托責(zé)任和審計(jì)這種天然的血緣關(guān)系。王光遠(yuǎn)教授（1996）在《管理審計(jì)理論》中指出，“受托責(zé)任不僅是一個(gè)內(nèi)含豐富的動(dòng)態(tài)概念，而且是一種思想，一種支配著會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)生和發(fā)展的思想”。教授系統(tǒng)考察了管理審計(jì)發(fā)展的歷史后得出結(jié)論：“管理審計(jì)就是受托責(zé)任發(fā)展到受托管理責(zé)任階段的產(chǎn)物”，“管理審計(jì)就是為了加強(qiáng)委托人和受托人之間的互信而建立的，受托責(zé)任觀點(diǎn)，是現(xiàn)代管理審計(jì)的基本”，“受托管理責(zé)任與管理審計(jì)的關(guān)系再一次說(shuō)明：沒(méi)有受托責(zé)任就沒(méi)有審計(jì)，而沒(méi)有受托責(zé)任的演進(jìn)就沒(méi)有現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展”。

嚴(yán)暉博士（2004）在《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)整合框架研究》中認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制”，“內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的演進(jìn)體現(xiàn)了受托責(zé)任的發(fā)展過(guò)程，即由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，由內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任，由低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)向高層受托責(zé)任，由關(guān)注合法性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效果、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容的受托責(zé)任”。瞿曲（2006）也追溯了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）所界定的內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變化過(guò)程，通過(guò)分析大企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)受托責(zé)任系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響，進(jìn)一步探討受托責(zé)任系統(tǒng)的變化（包括受托責(zé)任環(huán)境、受托責(zé)任關(guān)系結(jié)構(gòu)、受托責(zé)任內(nèi)容、受托責(zé)任行為等的變化）對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。結(jié)論仍然是，受托責(zé)任的發(fā)展主導(dǎo)了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷。

劉秋明博士（2006）同樣以公共受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)，探討了政府績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題。他回顧了公共受托責(zé)任理論的研究成果，從控制觀、報(bào)告觀、理性觀和戰(zhàn)略觀四個(gè)角度進(jìn)行了歸納，并提煉出公共受托責(zé)任理論的三個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素：公共權(quán)力、績(jī)效評(píng)價(jià)、提供和驗(yàn)證信息。以此為基礎(chǔ)，他分析了公共受托責(zé)任與政府績(jī)效審計(jì)的演變之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)“公共受托責(zé)任經(jīng)歷了受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托責(zé)任社會(huì)責(zé)任三個(gè)階段，與之相對(duì)應(yīng)，政府審計(jì)也經(jīng)歷了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，到以管理績(jī)效審計(jì)為主，并向綜合績(jī)效審計(jì)發(fā)展的過(guò)程”。此外，公共受托責(zé)任的發(fā)展還推動(dòng)了政府審計(jì)中內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等概念和實(shí)踐的發(fā)展。

三、受托責(zé)任與控制

楊時(shí)展先生一直認(rèn)為，受托責(zé)任與控制密不可分?！叭绻f(shuō)，在會(huì)計(jì)的作用問(wèn)題上我們和信息論者所面對(duì)的是一場(chǎng)控制和反映的論爭(zhēng)，則在會(huì)計(jì)的終極目的問(wèn)題上我們和信息論者又面臨了一場(chǎng)決策論和受托責(zé)任的論爭(zhēng)”（楊時(shí)展，1992）。“40年來(lái)，馬克思的下面這句話在我們的論文中被廣泛稱引：過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要，……只有把這句話和受托責(zé)任概念結(jié)合起來(lái)，我們才能真正理解馬克思這句話的深刻意義”（1989）。先生認(rèn)為，會(huì)計(jì)是解除受托責(zé)任的一個(gè)控制系統(tǒng)。進(jìn)一步，“商品經(jīng)濟(jì)……使人們幾乎無(wú)一例外地、不能自脫地生活在經(jīng)濟(jì)上的受托和委托的關(guān)系之中”，那么，在如此廣泛和繁復(fù)受托責(zé)任關(guān)系中，還存在著哪些控制機(jī)制？他給后人帶來(lái)了無(wú)限的研究空間。

王光遠(yuǎn)教授（1996）在考察了“控制（control）”概念的起源后指出，“關(guān)于控制與受托責(zé)任的關(guān)系，可以說(shuō)自‘控制’概念產(chǎn)生就已存在”，“本質(zhì)上講，控制是受托責(zé)任的需要，控制是對(duì)受托責(zé)任的控制，沒(méi)有受托責(zé)任就無(wú)所謂控制”。王光遠(yuǎn)教授還探討了委托人和受托人多樣化所導(dǎo)致的受托責(zé)任過(guò)程控制的不確定性問(wèn)題。Glynn和Perkins（1997）認(rèn)為，為了確保受托責(zé)任，必須有適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)發(fā)揮作用，受托責(zé)任應(yīng)是包括受托責(zé)任關(guān)系和一系列反應(yīng)控制過(guò)程在內(nèi)的一個(gè)整合結(jié)構(gòu)。劉秋明（2006）以此為基礎(chǔ)探討了公共受托責(zé)任與控制、政府內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并認(rèn)為公共受托責(zé)任的發(fā)展推動(dòng)了政府內(nèi)部控制由會(huì)計(jì)導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績(jī)效導(dǎo)向的演變。其他許多學(xué)者也展開(kāi)了對(duì)受托責(zé)任控制機(jī)制的研究，“現(xiàn)代組織已經(jīng)建立了各種促使受托人履行受托責(zé)任的機(jī)制：正式的報(bào)告關(guān)系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、雇傭契約、行為監(jiān)控、報(bào)酬制度（包括賠償）、規(guī)范程序、管理層領(lǐng)導(dǎo)能力訓(xùn)練、員工手冊(cè)等等。除了正式機(jī)制外，還有許多的非正式機(jī)制：群體規(guī)范、公司文化規(guī)范、對(duì)上級(jí)及同事的忠誠(chéng)、強(qiáng)調(diào)對(duì)客戶的尊重等等”（Frink和Klimoski，2004）?？梢?jiàn)，這是一個(gè)多么令人期待的研究領(lǐng)域！

楊時(shí)展先生也為我們探討受托責(zé)任與治理的關(guān)系提供了思想基礎(chǔ)?！皩?duì)他人所有的資金、資源，在接受委托之后，光享運(yùn)用之權(quán)，不負(fù)交待之責(zé)的情況，理上是不存在的”，“國(guó)家、政府、機(jī)關(guān)、公營(yíng)企事業(yè)單位如此，一切形式的合營(yíng)、私營(yíng)實(shí)體，也莫不如此”，這就涉及公司治理和公共治理中的受托責(zé)任問(wèn)題。不少學(xué)者研究了公司治理中的受托責(zé)任問(wèn)題，我們也在博士論文中從公司治理理論及實(shí)踐的角度出發(fā)，說(shuō)明公司治理是受托責(zé)任系統(tǒng)中一種控制機(jī)制，其最終目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的運(yùn)行。公共治理中公共受托責(zé)任問(wèn)題也越來(lái)越受到政府會(huì)計(jì)、公共管理領(lǐng)域?qū)W者的關(guān)注。當(dāng)然，在此方面，許多懸而未決的問(wèn)題尚待學(xué)者們付出進(jìn)一步的努力。

四、“有志于道”的楊時(shí)展先生

如果僅從學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的角度去解讀楊時(shí)展先生，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？鬃釉唬骸笆恐居诘馈??！爸袊?guó)的士大夫精神，突出表現(xiàn)在天下興亡的憂患意識(shí)、士志于道的理想主義和知行合一的道德實(shí)踐”（許紀(jì)霖，2004）。數(shù)千年來(lái)，中國(guó)知識(shí)分子崇尚的是理想的普通人格，追求的是社會(huì)性的人文理想，致力于“內(nèi)圣外王之道”，“認(rèn)定其人生價(jià)值，不屬于個(gè)人，而屬于全體大群”（錢(qián)穆，2001）。楊時(shí)展先生正是一位坦蕩而執(zhí)著的踐行者。

“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，先生始終是從國(guó)家興衰的角度來(lái)思考會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題。他說(shuō)，“會(huì)計(jì)這門(mén)科學(xué)和技術(shù)……確也有個(gè)‘所用之異的問(wèn)題’?；蛞灾赂粡?qiáng)，或止于青菜、蘿卜”（楊時(shí)展，1986）。談及會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問(wèn)題，更是“對(duì)這種種迫切的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，只字不提，作為一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的教師，實(shí)在感到無(wú)法向人民交代”。他曾感嘆，“40年來(lái)，如果我們大多數(shù)公仆對(duì)他們手中經(jīng)管的資金能稍稍有點(diǎn)受托意識(shí)、有點(diǎn)責(zé)任感，我們今天的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)工作，就不致糟到這個(gè)程度”。他呼吁，只有社會(huì)資源掌握在“受托責(zé)任意識(shí)強(qiáng)的、能力強(qiáng)的、經(jīng)濟(jì)效益高的受托人手中，整個(gè)社會(huì)資源的分配才會(huì)優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)才會(huì)合理，經(jīng)濟(jì)效益才會(huì)提高，社會(huì)生產(chǎn)力才能發(fā)展”。今天，不僅學(xué)術(shù)界越來(lái)越多的人圍繞受托責(zé)任展開(kāi)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的研究，實(shí)務(wù)界的許多政府部門(mén)、工商企業(yè)，也都開(kāi)始推行“問(wèn)責(zé)制”。或許，這還只是受托責(zé)任思想影響我們的一個(gè)序曲。

楊時(shí)展先生說(shuō)：“我和所有的知識(shí)分子一樣，關(guān)心自己的人格、道德和價(jià)值”。他自稱“（會(huì)計(jì)）這個(gè)崗位上的一個(gè)多年的卒子”，卻“實(shí)在不能不深感到責(zé)任的重大”。正是如此，才有了《中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問(wèn)題》、《社會(huì)效益審計(jì)的設(shè)想》、《關(guān)于建立我國(guó)政府受托責(zé)任制的意見(jiàn)》、《從立法精神看我國(guó)會(huì)計(jì)的演進(jìn)》等等關(guān)乎社會(huì)、民生之作?！氨M管我教書(shū)教到白頭了，每次上課前，我的心情依然很緊張，總怕講不好，就這樣，還經(jīng)常感到課沒(méi)講好?？追蜃诱f(shuō)：‘執(zhí)事敬’，又說(shuō)‘事思敬’。作為一名教師，教書(shū)、育人，正是自己應(yīng)‘敬’的事。感到緊張，感到戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，也許合于‘夫子之道’”（楊時(shí)展，1986）。對(duì)于自己的職責(zé)，這位老者是何等的苛刻！

楊時(shí)展先生文化功底深厚，論證時(shí)旁征博引，分析時(shí)層層遞進(jìn)，摒棄華而不實(shí)，直擊問(wèn)題要害。論述國(guó)家審計(jì)和政府受托責(zé)任體制時(shí)，他從朱元璋懲治腐敗談到林則徐的《禁煙疏》；討論受托人時(shí)，他從《紅樓夢(mèng)》里的烏進(jìn)孝，談到“挾天子以令諸侯”的曹阿瞞；為說(shuō)明受托責(zé)任的重要性，他甚至比較《孔乙己》中咸亨酒店老板與《聊齋志異》中接受劉夫人資助的書(shū)生在記賬方面的差異。國(guó)學(xué)功底之深，信手拈來(lái)之?huà)故?，?shí)在為我們后輩所望塵莫及。先生行文流暢、語(yǔ)言精煉，閱讀時(shí)有著極強(qiáng)的節(jié)奏感。行文中，先生認(rèn)為重要的觀點(diǎn)或字句，還往往會(huì)用圓點(diǎn)特別突出，嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的態(tài)度令人震撼！

人的一生也許很漫長(zhǎng)，但對(duì)于求索不息的人，一生又是何其短促！德魯克（Drucker）說(shuō)，“在時(shí)間之中，在社會(huì)領(lǐng)域里，沒(méi)有人隨著時(shí)間的開(kāi)始而展開(kāi)生命、隨著時(shí)間的終結(jié)而結(jié)束生命，每一個(gè)人都從前面的人接受歷代留下的遺產(chǎn)，持有短暫片刻，再把它交給后來(lái)的人”。楊時(shí)展先生，這位唯恐“奉獻(xiàn)不抵享受”的學(xué)者，不只是做了一個(gè)“傳遞者”。他用睿智的眼光和對(duì)知識(shí)的熱情，發(fā)現(xiàn)著社會(huì)生活和學(xué)術(shù)領(lǐng)域的“暗物質(zhì)”，又用質(zhì)樸而形象、簡(jiǎn)短而有力的語(yǔ)言向我們娓娓道來(lái)。他用一身的傲骨和對(duì)真理的崇敬，以嬰孩般純凈的心靈抗擊著污穢和流俗，感染我們的是不屈的責(zé)任感和炙熱的愛(ài)國(guó)心。他用短促的一生譜寫(xiě)了瑰麗的篇章，用生命和智慧在長(zhǎng)空中留下了永遠(yuǎn)印證歷史的痕跡，留給我們的是不朽的精神和永恒的財(cái)富！

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