稅收的征稅依據(jù)精選(九篇)

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第1篇：稅收的征稅依據(jù)范文

    根據(jù)財政部（90）財稅字第009號通知的規(guī)定和1991年全國營業(yè)稅稅政業(yè)務(wù)會議的意見，我局制定了《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅具體辦法》，現(xiàn)發(fā)給你們。本辦法自1992年9月1日起執(zhí)行，下列規(guī)定同時停止執(zhí)行。

    一、國家稅務(wù)局關(guān)于“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目若干征稅問題的通知（國稅發(fā)〔1990〕126號）；

    二、國家稅務(wù)局關(guān)于技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征稅問題的通知（國稅函發(fā)〔1991〕995號）；

    三、財政部稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知（85）財稅營字第050號中“二、關(guān)于經(jīng)營商品房收入征收營業(yè)稅問題”的規(guī)定；

    四、財政部稅務(wù)總局關(guān)于對經(jīng)營商品房收入征免營業(yè)稅的通知（87）財稅營字第046號）；

    五、財政部稅務(wù)總局關(guān)于“技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓”范圍問題的通知（86）財稅營字第067號）。

    附件：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征

    收營業(yè)稅具體辦法

    附件：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅具體辦法

    一、納稅義務(wù)人

    在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物、經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)依照本辦法的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

    上述單位和個人，是指企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校、個體經(jīng)營者及其他單位和個人。

    二、稅目范圍

    《營業(yè)稅稅目稅率表》中“十三、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目的征稅項目為“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”、“出售建筑物”。“十四、經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目的征稅項目暫定為“技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”、“商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”、“著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓”。

    三、稅率

    “土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目、“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目的稅率為5％。

    四、稅目注釋

    （一）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、建筑物所有權(quán)的行為。

    本稅目下設(shè)兩個征稅項目：

    1.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

    土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地使用者在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時連同土地附著物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，也按本稅目征稅。

    以土地使用權(quán)投資、入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

    對土地使用權(quán)出讓行為、將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為以及轉(zhuǎn)移土地所有權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。

    土地租賃，不按本稅目征收營業(yè)稅。

    2.出售建筑物

    出售建筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物所有權(quán)的行為。出售其他土地附著物所有權(quán)的行為，以出售永久使用權(quán)、有限產(chǎn)權(quán)方式銷售建筑物的行為，比照出售建筑物征稅。

    在出售建筑物、其他土地附著物時連同建筑物、其他土地附著物所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，也按本稅目征稅。

    以建筑物或其他土地附著物投資、入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

    建筑物、其他土地附著物租賃，不按本稅目征收營業(yè)稅。

    （二）經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

    在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時隨之發(fā)生有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或提供勞務(wù)的，該項有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或勞務(wù)，不按本稅目征收營業(yè)稅。

    本稅目下暫設(shè)三個征稅項目：

    1.技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

    以經(jīng)濟(jì)權(quán)益投資、入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

    2.商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)的行為。商標(biāo)注冊人有償許可他人使用其注冊商標(biāo)的行為，也按本稅目征稅。

    以商標(biāo)權(quán)益投資、入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

    3.著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

    上款所說的著作權(quán)益，是指出版權(quán)益、復(fù)制權(quán)益、播映權(quán)益、展覽權(quán)益、攝制影（視）片權(quán)益、翻譯權(quán)益、改編權(quán)益等著作權(quán)益。

    五、計稅依據(jù)

    “土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”、“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人因發(fā)生該項行為從受讓方或購買方取得的全部收入。

    納稅人發(fā)生該項行為以非貨幣形式取得經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按國家規(guī)定價格或國家規(guī)定的作價辦法計算該項經(jīng)濟(jì)利益的貨幣額作為計稅依據(jù)；國家沒有規(guī)定價格或作價辦法的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照國家對同類經(jīng)濟(jì)利益所規(guī)定的價格或作價辦法核定計稅依據(jù)。

    六、納稅地點(diǎn)

    （一）“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”營業(yè)稅，在所轉(zhuǎn)讓的土地或建筑物所在地繳納。

    （二）“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”營業(yè)稅，納稅人為企業(yè)或其他單位的，在企業(yè)核算地或單位駐在地繳納；納稅人為個人的，其應(yīng)納的營業(yè)稅由受讓者代扣并向受讓者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

    七、下列行為免稅：

    （一）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

    上款所說的“農(nóng)業(yè)”，包括林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)在內(nèi)，其具體范圍由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局確定。

    （二）在住房制度改革中，按省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)價或低于標(biāo)準(zhǔn)價的價格出售新、舊住房。

    （三）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)權(quán)益。

    （四）以圖紙、技術(shù)資料等軟件形式有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)、使用權(quán)。

    八、本辦法用語解釋

    （一）有償轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者以從受讓者取得貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的行為。

    土地使用權(quán)出讓，是指國家或集體土地所有者將土地使用權(quán)讓與土地使用者的行為。

    土地附著物，是指附著于土地的不動產(chǎn)，包括建筑物和其他土地附著物。

    不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。

第2篇：稅收的征稅依據(jù)范文

市人民政府同意市財政局《關(guān)于天津市征收耕地占用稅問題的意見》，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，望照此執(zhí)行。

關(guān)于天津市征收耕地占用稅問題的意見根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于〈中華人民共和國耕地占用稅暫行條例〉的通知》（國發(fā)〔1987〕27號）規(guī)定，結(jié)合我市具體情況，現(xiàn)就征收耕地占用稅問題提出如下意見：

一、按照財政部核定給我市的耕地占用稅平均稅額，并參照各區(qū)、縣人均占有耕地情況，確定：四個郊區(qū)及塘沽、漢沽、大港區(qū)，占用每平方米耕地稅額為七元三角；五個縣占用每平方米耕地稅額為六元三角。

二、各單位凡占用已開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，暫不征收耕地占用稅。

第3篇：稅收的征稅依據(jù)范文

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。”也有人認(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則?！?/p>

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財富，即收入。我國實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通

過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟(jì)的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項經(jīng)濟(jì)活動都圍繞著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規(guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計征，充分發(fā)揮稅法對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對象、稅收的開征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國家必須對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。

第4篇：稅收的征稅依據(jù)范文

第一節(jié) 實(shí)行單一稅收管轄權(quán)的理論依據(jù)

一、兩種稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

目前，在所得稅收管轄權(quán)方面，世界上絕大多數(shù)國家實(shí)行了收入來源地稅收管轄權(quán)，并兼行了居民（或公民）稅收管轄權(quán)。兩種稅收管轄權(quán)并存的格局，有其國際稅法理論和實(shí)踐方面的根源。理論上是源于國家主權(quán)，源于國際法的基本原則。實(shí)踐中則是因為國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家間經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁，跨國納稅人的劇增，各國立法本土性的需要。從一定意義上講，兩種稅收管轄權(quán)都是國家主權(quán)的重要體現(xiàn)，都符合國際法的基本原則，故有其存在的合理性。但是，隨著各國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國家之間經(jīng)貿(mào)往來關(guān)系的加深，這一兩種稅收管轄權(quán)并存的體制終將被改革。

事實(shí)上，一些國家或地區(qū)為了更有效地解決國際雙重征稅問題，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都已率先實(shí)行了單一（Unitary）的收入來源地稅收管轄權(quán)制度。如美國國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制改革委員會于1996年建議國會盡早考慮美國實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)原則，主張只就收入來源地的所得征稅，放棄境外所得的征稅權(quán)。[1]

眾所周知，從國際稅法的實(shí)踐看，目前大多數(shù)國家同時行使的居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，在一定意義上，加劇了國際雙重征稅問題，誘發(fā)了國際避稅和國際逃稅行為的發(fā)生。現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并存的最大弊端即在于它阻礙了國際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流與合作，阻礙了經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展，導(dǎo)致跨國投資者和國內(nèi)投資者的不公平競爭。在國際雙重征稅情形下，由于跨國投資者要比國內(nèi)投資者多負(fù)擔(dān)稅款，因而往往處于不利的競爭地位；同時，還誘發(fā)納稅人進(jìn)行國際逃稅或國際避稅。無疑，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)制度不僅導(dǎo)致國際雙重征稅，給跨國納稅人帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)，也是國際逃稅和國際避稅的重要動因。只要國際上存在著兩種不同的稅收管轄權(quán)，國際雙重征稅問題就不可避免，國際逃稅及國際避稅問題也會大量存在。故20世紀(jì)初以來，諸多國家都已逐漸認(rèn)識到了國際雙重征稅的危害性，并在實(shí)踐中直接或間接地采取一些法律措施，對居民稅收管轄權(quán)加以適當(dāng)限制。然而，時下避免國際雙重征稅協(xié)定等法律措施都只是區(qū)域性和臨時性的，國際社會應(yīng)該尋求一條更徹底的避免國際雙重征稅的法律途徑。我們認(rèn)為，最佳途徑就是在世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)單一的收入來源地稅收管轄權(quán)，即一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得和財產(chǎn)擁有征稅權(quán)力。在這種情況下，一國政府對稅收管轄權(quán)的行使，不是以收入者的居住地或納稅人的身份，而是以其收入的來源地為依據(jù)，即對于跨國納稅人來源于本國境內(nèi)的收入和境內(nèi)的財產(chǎn)或在本國境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動，不區(qū)分本國人或外國人，一概行使稅收管轄權(quán)，依照本國法律課稅。

二、實(shí)行單一收入來源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)

我們認(rèn)為，實(shí)行單一收入來源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)，就是國際稅法的效率原則、公平原則以及稅收本質(zhì)理論。

從國際稅法的效率原則出發(fā)，要使納稅人擁有的資本不受稅法的影響，能夠正常地在國家之間自由流動，充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用，必然首先改革現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并行的體制，在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一稅收管轄權(quán)原則，實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)。而兩種稅收管轄權(quán)沖突的局面使跨國納稅人始終處于國際雙重征稅的困境之中，資本的國際流動必然受阻。那么，在國際稅法實(shí)踐上，究竟哪一種稅收管轄權(quán)更符合效率原則呢？首先，從兩種稅收管轄權(quán)行使的關(guān)鍵問題看，稅法上的居民在各國的規(guī)定不一，認(rèn)定起來容易產(chǎn)生沖突，而收入來源地的認(rèn)定則比較容易達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，因而認(rèn)定方便。其次，從稅收征管制度看，一國居民在他國投資的收入只有在來源地國納稅后才能從他國移入本國，這樣，采用收入來源地稅收管轄權(quán)就容易對應(yīng)納稅收入進(jìn)行源泉控制，避免國際避稅和防止國際逃稅，并且征收程序簡便、易行。如果采用居民稅收管轄權(quán)，就要涉及到對本國居民在外國收入的數(shù)額進(jìn)行查證核實(shí)等技術(shù)問題。可見，收入來源地稅收管轄權(quán)比起居民稅收管轄權(quán)更方便、更有效。各國應(yīng)當(dāng)締結(jié)《國際稅收公約》，統(tǒng)一實(shí)行收入來源地稅收管轄權(quán)，然后再逐步統(tǒng)一各國所得稅法，包括依法統(tǒng)一收入來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)、稅基的計算方法以及稅率等。

公平原則不僅要求跨國納稅人與國內(nèi)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)要公平，而且要求國家與國家之間的稅收權(quán)益分配也要公平。納稅人之間的稅負(fù)公平包括橫向公平和縱向公平。那么，在國際稅法上，究竟哪一種稅收管轄權(quán)原則更符合納稅人之間的稅負(fù)公平呢？首先從收入來源地所在國看，來自不同國家的跨國納稅人，其收入多少不一，在收入來源地國實(shí)行“從源課稅”，能夠最終達(dá)到“相同的納稅人繳納相同的稅款”和“不相同的納稅人繳納不相同的稅款”的目標(biāo)。從居民所在國看，由于納稅能力是各種來源收入的綜合，理應(yīng)包括境內(nèi)外收入。收入來源地所在國政府僅對非居民境內(nèi)收入征稅，而對其境外收入不具有征稅權(quán)，不能綜合納稅人的全部收入征稅。故居民所在國要真正實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平，必須由居住國政府采取境內(nèi)外所得全面征稅的居民稅收管轄權(quán)。可見，收入來源地所在國與居民所在國在此問題上的分歧較大。

應(yīng)該看到，在充分體現(xiàn)國際稅法“縱向公平”方面，實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)原則的確有一定的局限性。因為這一原則要求掌握的對納稅人所具有的“納稅能力”以及稅收的“社會總效用”等問題是收入來源地國難以掌握的。對此，許多稅法專家提出了“累進(jìn)免稅”的補(bǔ)救方案。居民所在國對境外收入免稅，但對境內(nèi)收入適用的累進(jìn)稅率則要按境內(nèi)外的收入總額來確定。OECD范本和UN范本的第23條均有此規(guī)定，對境外所得免稅，但對境內(nèi)所得征稅確定適用稅率時，可將免稅的所得予以考慮。我國對外締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定也采取了這一做法。顯然，適用單一收入來源地稅收管轄權(quán)可以滿足對跨國納稅人之間的稅負(fù)橫向公平與縱向公平的要求。但兩種稅收管轄權(quán)并存與沖突所引發(fā)的國際雙重征稅必然會破壞這種公平。

從國家之間稅收權(quán)益分配看，由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距甚大，在國際市場的競爭中，發(fā)達(dá)國家比發(fā)展中國家具有明顯的優(yōu)勢，對發(fā)展中國家而言，則為“形式上的公平，實(shí)質(zhì)上的不公平”。居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的情況，又正好加深了這種不公平的程度。眾所周知，在國際投資市場上，發(fā)達(dá)國家是世界資本多數(shù)的擁有者，資本、技術(shù)、物資、信息在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的流動，基本上是單向的。發(fā)達(dá)國家大量對外投資，而發(fā)展中國家則主要吸引外資。兩種稅收管轄權(quán)并行使發(fā)達(dá)國家行使對境內(nèi)外收入的征稅權(quán)，而發(fā)展中國家實(shí)際上只行使對境內(nèi)收入的征稅權(quán)。顯然，這種稅收權(quán)益的國際分配在向發(fā)達(dá)國家傾斜，造成國際競爭中實(shí)質(zhì)上不公平的現(xiàn)象。要改變這種不公平的狀況，惟有在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。

從稅收公平的機(jī)會原則看，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會大小來分?jǐn)偂０l(fā)達(dá)國家的居民到發(fā)展中國家投資，并獲取利潤。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國為其提供了一定“機(jī)會”，但對獲取利潤起決定性作用的“機(jī)會”卻是廣大發(fā)展中國家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國家所做出的努力和犧牲將一無所獲，這顯然不公平。而行使收入來源地稅收管轄權(quán)，在國際投資或國際競爭中，就能夠在跨國納稅人和國內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。[2]

此外，從稅收本質(zhì)的角度分析，實(shí)行單一收入來源地管轄權(quán)也是有其依據(jù)的。在稅收理論的發(fā)展過程中，關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說有公需說、利益說、保險費(fèi)說、義務(wù)說、新利益說等。所謂公需說，可以理解為國家有增進(jìn)公共福利的職能，在執(zhí)行這種職能時，為滿足必要的公共需要，就必須征稅。但這一學(xué)說并沒有解決國家為什么有權(quán)“必須征稅”的問題。保險費(fèi)說認(rèn)為，國家象保險公司，而國民象被保險者，國民由國家為其保障生命、財產(chǎn)，稅收是國民繳納給國家的相應(yīng)對價，相當(dāng)于保險費(fèi)。義務(wù)說是以德國哲學(xué)家黑格爾等的國家有機(jī)體論作為基礎(chǔ)的學(xué)說。他們認(rèn)為，為了維持國家生存而支付稅收，是每個國民的當(dāng)然義務(wù)。該說也稱為犧牲說，之所以稱為犧牲說，是由于它不是對接受國家利益的一種返還，而完全是無償?shù)模簿褪菭奚缘慕o付。[3] 早期比較重要的學(xué)說是由英國哲學(xué)家霍布斯首次提出，英國著名思想家洛克予以發(fā)展的利益說，也叫交換說。霍布斯從資產(chǎn)階級人文主義出發(fā)，率先探究了國家建立及其人民應(yīng)當(dāng)向政府繳納稅收的原因。他吸收了古希臘先哲伊壁鳩魯關(guān)于社會契約的思想，將政治契約與普通契約相類比，使契約成為一種法律事件：人們轉(zhuǎn)讓自己的權(quán)利如同售出商品一樣，應(yīng)當(dāng)獲得相應(yīng)的等價補(bǔ)償-國家對人民生命財產(chǎn)安全的保障。他認(rèn)為，人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。[4] 他提到：“主權(quán)者向人民征收的稅不過是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉?！盵5] 洛克根據(jù)發(fā)展資產(chǎn)階級議會民主制度的要求，考察了國家課稅權(quán)與國民財產(chǎn)權(quán)的關(guān)系。他分析這一問題的前提是，政府是由人民建立的，政府的主要職責(zé)就是保護(hù)人民的私有財產(chǎn)。他的結(jié)論是：政府只能站在議會贊助權(quán)的立場上，按照法律規(guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。洛克的學(xué)說為近代西方國家立憲依法征稅提供了理論依據(jù)。[6] 他認(rèn)為：“誠然，政府沒有巨大的經(jīng)費(fèi)就不能維持，凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府。但是這仍須得到他的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因為如果任何人憑著自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課稅賦而無需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。”“未經(jīng)人民自己或其代表同意，決不應(yīng)該對人民的財產(chǎn)課稅?！泵系滤锅F、密爾等思想家也持類似的觀點(diǎn)。利益說把稅收的本質(zhì)看作是政府和納稅人之間的利益交換，從而將商品交換的法則引入了財政稅收理論，奠定了近現(xiàn)代財政稅收理論的基礎(chǔ)，其影響力一直延續(xù)到今天。[7]

目前適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對稅收本質(zhì)做出比較合理解釋的是新利益說，這一學(xué)說也被稱之為“稅收價格論”。它將稅收視為是人們享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品而支付的價格費(fèi)用。作為國家（政府）提供公共服務(wù)的公共產(chǎn)品，它由社會成員私人消費(fèi)和享受，國家（政府）由此而付出的費(fèi)用也就必須由社會成員通過納稅來補(bǔ)償。私人為了自身消費(fèi)而支付費(fèi)用的現(xiàn)象，正是典型的市場等價交換行為在公共財政活動中的反映，從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品“價格”的性質(zhì)。[8] 股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得都是在所得來源地、即所得來源地國取得的，這些所得的取得必定耗用了所得來源地國所提供的公共產(chǎn)品；為了進(jìn)行費(fèi)用補(bǔ)償，就必須對其予以征稅。因此，實(shí)行單一的收入來源地管轄權(quán)是符合稅收本質(zhì)理論的邏輯的。

在全球范圍內(nèi)倡導(dǎo)各國實(shí)行單一的收入來源地管轄權(quán)，既有其法理依據(jù)，又在實(shí)踐中十分必要。它有利于跨國投資者與國內(nèi)投資者之間開展公平競爭。兩種稅收管轄權(quán)并行容易造成不公平的競爭，通常是跨國投資者處于不利的競爭地位并造成國際雙重征稅、國際逃稅或國際避稅。實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)則能在一定程度上防止國際逃稅或國際避稅行為的發(fā)生，不僅會促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也會給國際稅收征管工作帶來極大的便利。

「注釋

[1]參見楊志清：《國際稅收理論與實(shí)踐》，北京出版社1998年版，第361頁。

[2]參見楊志清：《國際稅收理論與實(shí)踐》，北京出版社1998年版，第362-367頁。

[3]參見[日]井手文雄：《日本現(xiàn)代財政學(xué)》，陳秉良譯，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1990年版，第262-263頁。

[4]參見李九龍主編：《西方稅收思想》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社1992年版，第5頁。

[5] [英]霍布斯：《利維坦》，黎思復(fù)、黎廷弼譯，商務(wù)印書館1985年版，第269頁。

[6]參見李九龍主編：《西方稅收思想》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社1992年版，第8頁。

[7]參見劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第2版），人民出版社2003年版，第96頁。

第5篇：稅收的征稅依據(jù)范文

稅收原則，就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用）所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。那么，政府征稅究竟需要遵循什么原則呢？從稅收發(fā)展史看，雖然在任何時期，人們對稅收原則的看法都存在著不同的看法，但總的來說，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政府職能的拓展和人們認(rèn)識的提高，稅收原則也經(jīng)歷著一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，而且，這種過程仍將繼續(xù)下去。

稅收原則的思想萌芽可以追溯到很早以前。如在中國先秦時期，就已提出平均稅負(fù)的樸素思想，對土地劃分等級分別征稅；春秋時代的政治家管仲則更明確提出“相地而衰征”的稅收原則，按照土地的肥沃程度來確定稅負(fù)的輕重。西方則在16、17世紀(jì)的重商主義時期就已提出了比較明確的稅收原則，如重商主義后期的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉。配第就初步提出了“公平、便利、節(jié)省”等稅收的原則。但一般認(rèn)為，最先系統(tǒng)、明確提出的稅收原則是亞當(dāng)。斯密的“稅收四原則”，即“公平、確定、便利、節(jié)省”的原則。此后，稅收原則的內(nèi)容不斷得到補(bǔ)充和發(fā)展，其中影響最大的當(dāng)屬集大成者阿道夫。瓦格納提出的“稅收四方面九原則”，即財政原則，包括充分原則和彈性原則；國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇原則和稅種的選擇原則；社會公正原則，包括普遍原則和公平原則；以及稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)原則、便利原則、最少征收原則即節(jié)省原則。而在現(xiàn)代西方財政學(xué)中，通常又把稅收原則歸結(jié)為“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)”三原則。

實(shí)際上還有多種稅收原則的提法，但要數(shù)上述三種影響最大。這三種稅收原則理論，不僅代表和反映了人們在三個不同時期對稅收的認(rèn)識，而且基本展示了稅收原則理論發(fā)展和完善的脈胳。根據(jù)上述各項稅收原則的內(nèi)容，結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的發(fā)展，我們從社會、經(jīng)濟(jì)、財政、管理四個方面將稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。

一、公平原則

稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)確保公平，遵循公平原則。公平是稅收的基本原則。在我國歷史上，也多有強(qiáng)調(diào)稅收公平的論述。在現(xiàn)代社會，稅收公平原則則更是各國政府完善稅制所追求的目標(biāo)之一。但稅收怎樣才算公平，在不同時期，往往標(biāo)準(zhǔn)不同，理解也不同。從歷史發(fā)展過程看，稅收公平經(jīng)歷了一個從絕對公平轉(zhuǎn)變到相對公平，從社會公平拓展到經(jīng)濟(jì)公平的發(fā)展過程。

稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。“不患寡而患不均”，社會公平問題歷來是影響政權(quán)穩(wěn)固的重要因素之一。稅收本來就是政府向納稅人的無償分配，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會很大，偷逃稅收也會隨之增加，嚴(yán)重的還會引起社會矛盾乃至政權(quán)更迭。

稅收的社會公平，最早指的是稅額的絕對公平，即要求每個納稅人都應(yīng)繳納相同數(shù)額的稅。在稅收實(shí)踐上的反映，就是定額稅和人頭稅的盛行（人頭稅和定額稅即使現(xiàn)在也沒有完全消失）。瓦格納將公平的標(biāo)準(zhǔn)從絕對公平發(fā)展到相對公平，即征稅要考慮納稅人的納稅能力，納稅能力大的，應(yīng)多納稅，納稅能力小的則少納稅。它要求稅制應(yīng)實(shí)行累進(jìn)稅率。如今，在理論上，相對公平又分為“橫向公平”和“縱向公平”。所謂橫向公平，簡單地說，就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅；而縱向公平，就是納稅能力不同的人，負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng)相同，納稅能力越強(qiáng)，其承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)越重。那么，怎么判斷納稅能力的大小呢？通常以納稅人所擁有的財富的多少、收入水平的高低或?qū)嶋H支付的大小等作為判斷依據(jù)。（注：以納稅能力作為公平標(biāo)準(zhǔn)，在理論上稱為“能力說”。如何判斷納稅能力，在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說，納稅能力應(yīng)依據(jù)納稅人所擁有的財富、取得的收入或?qū)嶋H支付能力等客觀指標(biāo)來確定。而主觀說則強(qiáng)調(diào)納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應(yīng)相同，或者納稅后的邊際效用相同。公平標(biāo)準(zhǔn)，除“能力說”外，還有“受益說”，即以享受政府公共服務(wù)的多少作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)，從政府公共服務(wù)中享受相同利益的納稅人，意味著具有相同的福利水平，因此，應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅，以體現(xiàn)橫向公平；享受到較多利益的納稅人，則具較高的福利水平，因此，應(yīng)負(fù)擔(dān)較高的稅，以實(shí)現(xiàn)縱向公平?，F(xiàn)實(shí)中對公路的課稅以及社會保障方面往往有所體現(xiàn)，但在許多情況下受益水平是不好衡量的。）現(xiàn)實(shí)稅制中，財產(chǎn)稅按財產(chǎn)、所得稅按所得累進(jìn)征收，對低收入者免稅，允許家庭贍養(yǎng)扣除等都是這種公平觀的反映。

在西方稅收中，公平通常是指社會公平，即社會公正原則。而在現(xiàn)實(shí)中，政府征稅，不僅要遵循社會公平的要求，而且還要做到經(jīng)濟(jì)上的公平。也就是說，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收原則事實(shí)上不僅包括社會公平，還包括經(jīng)濟(jì)公平。稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個層次的內(nèi)容：首先是要求稅收保持中性，即對所有從事經(jīng)營的納稅人，包括經(jīng)營者和投資者，要一視同仁，同等同待，以便為經(jīng)營者創(chuàng)造一個合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營者進(jìn)行公平競爭。增值稅的盛行、公司稅稅率以比例稅率為主等都是這種公平要求的反映。其次是對于客觀上存在不公平的因素，如資源稟賦差異等，需要通過差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)，以創(chuàng)造大體同等或說大體公平的客觀的競爭環(huán)境。這兩個層次，也相當(dāng)于社會公平中的橫向公平和縱向公平。

稅收公平，特別是經(jīng)濟(jì)公平，對我國向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中的稅制建設(shè)與完善具有重要的指導(dǎo)意義。一方面，我國通過20年來的改革開放，人們的生活、收入水平有了很大的提高，收入分配機(jī)制在很大程度上打破了“平均主義”分配（平均分配不等于公平分配），收入檔次已適當(dāng)拉開，但同時開始出現(xiàn)了一定程度的“貧富懸殊”現(xiàn)象，因此，如何運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)收入分配公平，就成為稅收的重要職能之一。另一方面，由于我國市場發(fā)育還相當(dāng)不健全，存在不公平競爭的外部因素較多，同時，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系也有待進(jìn)一步完善，因此，如何使稅制更具公平，為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個公平合理的稅收環(huán)境，是我國進(jìn)一步稅制改革的重要研究課題。

二、效率原則

稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運(yùn)用和整個稅收管理，都是應(yīng)講求效率，遵循效率原則。稅收不僅應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費(fèi)成本最??；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者，至少對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。

稅收行政效率，可以稅收成本率，即稅收的行政成本占稅收收入的比率來反映，有效率就是要求以盡可能少的稅收行政成本征收盡可能多的稅收收入，即稅收成本率越低越好。顯然，稅收行政成本，既包括政府為征稅而花費(fèi)的征收成本，也包括納稅人為納稅而耗費(fèi)的繳納成本，即西方所稱的“奉行成本”。亞當(dāng)。斯密和瓦格納所得出的“便利、節(jié)省”原則，實(shí)質(zhì)上就是稅收的行政效率原則。便利原則強(qiáng)調(diào)稅制應(yīng)使納稅人繳稅方便，包括納稅的時間、方法、手續(xù)的簡便易行。這無疑有利于節(jié)省繳納成本，符合稅收的行政效率要求。而節(jié)省原則，即亞當(dāng)。斯密和瓦格納所稱的“最少征收費(fèi)用原則”，它強(qiáng)調(diào)征稅費(fèi)用應(yīng)盡可能少。亞當(dāng)。斯密說得很清楚，“一切賦稅的征收，須使國民付出的，盡可能等于國家所收入的?！边@里的所謂費(fèi)用，實(shí)際只限于政府的征收成本。需要指出的是，稅收的征收成本和繳納成本是密切相關(guān)的，有時甚至是可以相互轉(zhuǎn)換的。一項稅收政策的出臺，可以有利于降低征收成本，但它可能是以納稅人的繳納成本的增加為代價的，或者相反。這說明，稅收的行政效率要對征收成本和繳納成本進(jìn)行綜合考慮，才有真正意義。在現(xiàn)實(shí)中，如何提高稅收的行政效率，是稅收征管所要解決的重要目標(biāo)。

稅收的經(jīng)濟(jì)效率是稅收效率原則的更高層次。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)。稅收分配必然對經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作和資源的配置產(chǎn)生影響，這是必然的客觀規(guī)律。但稅收對經(jīng)濟(jì)的影響，究竟是積極的還是消極的，影響的程度如何、范圍多大則是有爭議的，在認(rèn)識上也存在一個不斷的發(fā)展過程。反映到稅收的經(jīng)濟(jì)效率方面，則有不同層次的理解。首先，它要求稅收的“額外負(fù)擔(dān)”最小。所謂稅收的額外負(fù)擔(dān)，簡單地說就是征稅所引起的資源配置效率的下降，它是稅收行政成本以外的一種經(jīng)濟(jì)損失，即“額外負(fù)擔(dān)”，因此，相對于稅收行政成本，通常又將之稱為稅收的經(jīng)濟(jì)成本。因此，政府應(yīng)選擇合理的征稅方式，以使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。那么，怎樣的征稅方式對經(jīng)濟(jì)的扭曲更小呢？通常認(rèn)為，要保持稅收中性。

稅收經(jīng)濟(jì)效率的第二層次的要求是保持稅本。稅收具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，政府征稅應(yīng)盡量避免稅收對經(jīng)濟(jì)的不利影響，而發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。瓦格納提出了稅收的國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源選擇原則和稅種選擇原則。為保護(hù)和發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)，使稅收趨利避害，政府征稅應(yīng)慎重選擇稅源。原則上，稅源應(yīng)來自國民收入，而不應(yīng)來自稅本。稅本，就是稅收的本源。通常認(rèn)為，國民生產(chǎn)是稅本，國民收入是稅源，原則上稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產(chǎn)。這猶如樹上摘果，果是源，樹是本，我們只能摘果，而不能傷樹。

稅收經(jīng)濟(jì)效率的第三層次，也是最高層次，它要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。這是基于對稅收調(diào)控作用的積極認(rèn)識。認(rèn)為稅收不只是消極地作用于經(jīng)濟(jì)。由于現(xiàn)實(shí)中存在市場失靈，因此，有必要政府進(jìn)行干預(yù)，而稅收分配就是政府干預(yù)的有效手段。

從稅收經(jīng)濟(jì)效率的不同層次可以看出，稅收是否有效率，必須結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身的效率來考察。如果經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本身是高效率的，則應(yīng)以稅收不干擾或少干擾經(jīng)濟(jì)運(yùn)行視為有效率，即以稅收的經(jīng)濟(jì)成本最小作為判斷稅收效率的依據(jù)；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于低效率甚至無效率狀態(tài)，則稅收效率應(yīng)反映在對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效干預(yù)。

總之，遵循行政效率是征稅的最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，則是稅收的高層次要求，它同時也反映了人們對稅收調(diào)控作用的認(rèn)識的提高。

三、適度原則

稅收適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，做到取之有度。這里，“需要”是指財政的需要，“可能”則是指稅收負(fù)擔(dān)的可能，即經(jīng)濟(jì)的承受能力。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)和同步，并在此基礎(chǔ)上，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

如果說公平原則和效率原則是從社會和經(jīng)濟(jì)角度考察稅收所應(yīng)遵循的原則，那么，適度原則則是從財政角度對稅收的量的基本規(guī)定，是稅收財政原則的根本體現(xiàn)。滿足財政需要是稅收的直接目標(biāo)和首要職能，因此，不少學(xué)者都將滿足財政需要作為稅收的首要原則。

其實(shí)，適度原則并不排斥收入充裕的要求。拉弗曲線就是反映了這一原理，即稅收收入并不總是與稅負(fù)成正比的，稅負(fù)（率）越高，不等于收入越充裕，而可能是相反，即當(dāng)稅負(fù)（率）超過某個臨界點(diǎn)后，實(shí)際所實(shí)現(xiàn)的稅收收入可能反而下降，因為，稅負(fù)過高會導(dǎo)致稅源的萎縮。作為理論上的原則要求，從性質(zhì)上說，適度就是兼顧財政的正常需要和經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)可能，從量上說，就是力求使宏觀稅負(fù)落在或接近拉弗曲線上的“最佳點(diǎn)”。

四、法治原則

第6篇：稅收的征稅依據(jù)范文

【關(guān)鍵詞】生態(tài)稅制 環(huán)境保護(hù) 可持續(xù)發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人口的繼續(xù)增長，我國所面臨的生態(tài)環(huán)境問題將日益突出。要達(dá)到“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段理應(yīng)發(fā)揮不可或缺的作用。在以“可持續(xù)發(fā)展”為戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，對構(gòu)建我國的生態(tài)稅收體系的問題進(jìn)行深入的思考，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合國外的成功經(jīng)驗，立足于我國的實(shí)際國情，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，對我國的生態(tài)稅改革有以下建議：

一、近期建議―調(diào)整現(xiàn)有的生態(tài)稅收制度

（一）調(diào)整稅率

稅率的設(shè)計不能太高，太高容易加重納稅人的負(fù)擔(dān)，納稅人為了不支付高昂的稅收負(fù)擔(dān)而過分加大在環(huán)保方面的支出費(fèi)用，結(jié)果反而會浪費(fèi)了社會資源；同時也不能設(shè)計得太低，太低起不到稅收應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，納稅人寧愿支付稅費(fèi)也不愿意為環(huán)?；ㄙM(fèi)更多的代價，因此稅率的設(shè)計應(yīng)該是彈性的，有差別的。

（二）擴(kuò)大某些生態(tài)稅種的課稅范圍

首先是資源稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大。我國原有的資源稅的征稅范圍僅限于燃料、礦產(chǎn)資源和一些有色金屬及鹽類。對于很多非可再生的、恢復(fù)速度較慢的、稀缺的資源應(yīng)該列入資源稅的征稅范圍，包括水資源、森林資源、漁業(yè)資源、海洋資源和草場資源等等。其次是消費(fèi)稅。在新時期消費(fèi)稅的作用不僅僅只局限于調(diào)節(jié)收入，改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，還應(yīng)該在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮作用，主要是對破壞生態(tài)、浪費(fèi)資源和損害環(huán)境的行為征稅，計稅依據(jù)可以選擇企業(yè)生產(chǎn)的對生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品的價值。比如非可回收的飲料容器、含磷的洗滌劑、原漿紙、一次性紙制品、電池、相機(jī)、電動剃刀、高檔建筑裝飾材料及能對臭氧層造成破壞的氟里昂產(chǎn)品、塑料袋等都應(yīng)該作為消費(fèi)稅的征稅對象。

（三）完善現(xiàn)有生態(tài)稅的計稅依據(jù)

隨著某些稅種課稅范圍的增加，計稅依據(jù)也應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整并加以完善。比如說資源稅，我國原有資源稅都是在銷售環(huán)節(jié)按銷售量課征的，會使得一部分稅收流失。調(diào)整后的資源稅應(yīng)以實(shí)際的開采量為計稅依據(jù)，會比較真實(shí)合理的反映納稅人因資源的開采所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)；對于剛剛擴(kuò)圍進(jìn)來的水資源可以以實(shí)際占有量為計稅依據(jù)，森林資源以砍伐量為計稅依據(jù)，漁業(yè)資源以捕撈量為計稅依據(jù)。

二、長遠(yuǎn)建議―開征獨(dú)立的生態(tài)稅稅種

按照“誰污染，誰治理”的原則，我國應(yīng)該在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上開征獨(dú)立的生態(tài)保護(hù)稅稅種，并使之逐漸成為生態(tài)稅體系的主要組成部分。從我國的實(shí)際出發(fā)，開征獨(dú)立的生態(tài)稅對我國的環(huán)保工作具有長遠(yuǎn)的意義。生態(tài)稅，應(yīng)該定性為一個綜合性稅種。根據(jù)不同的征稅對象設(shè)置不同的稅目，其中稅目的適度調(diào)整則可以參考實(shí)際的具體情況。根據(jù)當(dāng)前我國的實(shí)際狀況，生態(tài)稅可以設(shè)置以下稅目：

首先是水污染稅。水污染稅的征收對象是我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鄉(xiāng)居民排放的廢水，以排放廢水的單位和個人為納稅人，以排污量和污水的濃度為計稅依據(jù)，對企業(yè)和個人應(yīng)采用分別征收的辦法。對企業(yè)排放的污水以測定的排放量為計稅依據(jù)，并根據(jù)排放污水所含污染物質(zhì)的成分和濃度不同，設(shè)計差別的定額累進(jìn)稅率，實(shí)行按量定率征收，對居民排放的生活廢水，由于其濃度基本相同，可以居民的實(shí)際用水量為征稅根據(jù)，并采取無差別的定額累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅既能有效地防止對居民用水負(fù)擔(dān)過重的問題，又能起到倡導(dǎo)節(jié)約用水的作用。

其次是大氣污染稅。大氣污染稅是對排放的空氣污染物征收的一種稅收，其征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物和總懸浮顆粒物等。以我國目前的環(huán)境狀況和征稅水平來看，可以分為兩種：二氧化碳稅和二氧化硫稅。二氧化碳的排放主要是化石類燃料燃燒而產(chǎn)生的，因此碳稅最終將落在煤、石油、天然氣以及成品油這些化石類能源上，即根據(jù)這些燃料的碳排放量以這些燃料為課稅對象征收碳稅。在納稅環(huán)節(jié)上因為燃料才開采到使用會經(jīng)過很多環(huán)節(jié)，可以在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性課征。這樣可以在源頭上控制二氧化碳的排放，而且方便征收管理，節(jié)約征稅成本。對于有些關(guān)系到民生的行業(yè)例如居民生活用的天然氣，煤炭等和火車用的燃料可以適當(dāng)?shù)脑O(shè)置一些稅收優(yōu)惠政策，保障人民的生活水平。二氧化硫的排放量過大導(dǎo)致酸雨也是環(huán)境污染面臨的一個重要問題，但是二氧化硫排放量的監(jiān)測技術(shù)難度較大，我國目前的水平還無法精確地測定其排放量，這也是開征二氧化硫稅的主要困難之一。在開征初期我國可以采取簡單的做法：針對一些大的固定污染源，進(jìn)行定期監(jiān)測，根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù)實(shí)行從量征稅；二是對小排放源直接根據(jù)其所消耗燃料的價值實(shí)行比例稅率。

再者是垃圾稅。垃圾稅以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對象，以排放固體廢物的單位、個體經(jīng)營者和居民為納稅人。對需不同方式處理、不同種類的垃圾采用不一樣的計稅方法。以垃圾實(shí)際排放量為計稅依據(jù)，實(shí)行從量課征。設(shè)置稅率時，對相同種類的垃圾，還應(yīng)考慮其堆放地點(diǎn)、處理方式是否相同。但在現(xiàn)實(shí)生活中實(shí)際操作是很有難度的，因此可以暫時采取變通措施：第一，針對于一次性使用的消費(fèi)品可以在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收，例如一次性筷子、電池、飲料容器、塑料袋等；第二針對居民生活垃圾可以采取從量征收，按人口分配的方法，即根據(jù)一個居住小區(qū)在處理垃圾的重量征稅，然后按人口平分到每個家庭，分月或分年征收；第三針對企事業(yè)單位的垃圾可以根據(jù)其對環(huán)境污染的程度不同設(shè)置差別稅率，并且根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品總產(chǎn)量實(shí)行核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參考環(huán)保部門數(shù)據(jù)進(jìn)行核定稅額。

第7篇：稅收的征稅依據(jù)范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；保有環(huán)節(jié)；民生

中圖分類號： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0032-02

古往今來 “民生”就被廣為重視?！蹲髠鳌ば辍吩唬?“民生在勤，勤則不匱?！秉h的十七大報告提出要“住有所居”， 黨的十報告提出要“人民生活水平全面提高”。近年來，房價高企導(dǎo)致普通老百姓買不起房是政府面臨的民生問題之一。同時相當(dāng)一部分城市的財政已經(jīng)成為土地財政，對已無地可賣，又債臺高筑的地方政府，房地產(chǎn)稅無疑是長期穩(wěn)定的稅，成為新的財政來源。而中國稅收本質(zhì)是“取之于民，用之于民”，黨的十報告提出要“構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度”。

一、從民生視角看中國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題

（一）房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅重復(fù)課稅加重納稅人負(fù)擔(dān)

現(xiàn)行房、地產(chǎn)稅種分設(shè)，割裂了房產(chǎn)與土地之間的必然聯(lián)系，不能準(zhǔn)確地反映房地產(chǎn)的實(shí)際價值，既不符合簡稅制的要求，增加了稅收成本，同時也不符合國際慣例 [1] 。1990年國務(wù)院全面推行土地的有償使用，此后建造的大量房產(chǎn)其價值中都已包含了所占用土地的價值，這部分房產(chǎn)一方面包括土地價值在內(nèi)的房產(chǎn)原值納稅，另一方面還要再繳納土地使用稅，存在重復(fù)課稅。

（二）計稅依據(jù)不合理造成地方稅源萎縮民生投入不足

第一，從余值計征的房產(chǎn)稅，違背了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，并形成房地產(chǎn)稅稅源的萎縮；同時，房地產(chǎn)價值是反映當(dāng)?shù)鼐用裣硎艿胤焦卜?wù)程度的較好指標(biāo)，而余值計稅不能體現(xiàn)房地產(chǎn)稅應(yīng)有的受益性原則。第二，從租計征的房產(chǎn)稅，以租金收入為計稅依據(jù)，與營業(yè)稅有重復(fù)征稅之嫌；同時，出租房屋除了要按12%的稅率繳納房產(chǎn)稅，還要繳納營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅等，使得房屋出租這一行為的綜合稅負(fù)非常高，不利于房地產(chǎn)市場發(fā)展。第三，兩種計稅依據(jù)并存，常常導(dǎo)致同一房產(chǎn)僅僅由于自用或出租的經(jīng)濟(jì)行為不同而承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。第四，現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用土地面積為計稅依據(jù)從量課征，使稅額不能隨課稅對象價值的上升而上升，使土地使用稅收入缺乏彈性。

（三）稅率不合理導(dǎo)致土地資源的巨大浪費(fèi)

民生與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、合理使用資源息息相關(guān)，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制稅率水平偏低，起不到約束作用，使得土地資源存在巨大浪費(fèi)。目前經(jīng)營用房產(chǎn)法定稅率為1.2%，再考慮計稅依據(jù)是以一般低于市場價值的房產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，則實(shí)際稅率就更低，而土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)，最高標(biāo)準(zhǔn)才是30元/平方米，使得土地使用者幾乎感受不到土地的保有成本，從而強(qiáng)化了整個社會對土地過度占用的偏好，且最高稅額30元/平方米與最低稅額0.6元/平方米的絕對差額僅為26.4元/平方米，如此之低的稅額差別與中國不同地區(qū)之間使用土地所獲收益的巨大差距是極不匹配的。

（四）征稅范圍狹窄不利于稅收公平

一是個人所有的非營業(yè)用房地產(chǎn)沒有納入征稅范圍。目前高收入階層通常選擇面積大、地段好、各種服務(wù)設(shè)施齊全的住房，且通常擁有一套以上的住房。而當(dāng)前只要不是用于營業(yè)目的均不納稅的政策，違背了多受益者多納稅的公平原則和稅收量能負(fù)擔(dān)的原則。二是將廣大農(nóng)村排除在房地產(chǎn)稅的征收范圍之外。在一些發(fā)達(dá)農(nóng)村地區(qū)出現(xiàn)了不少的豪宅和別墅，卻不需承擔(dān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)。三是對國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊及財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位等的自用房產(chǎn)免稅。他們占用大面積優(yōu)質(zhì)地段且建筑面積遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其業(yè)務(wù)需要，造成了土地資源的浪費(fèi)和財政資金的濫用，對其不征稅更加誘發(fā)了這種現(xiàn)象的惡化[2]。

二、滬渝房地產(chǎn)稅制改革啟示

（一）滬渝房地產(chǎn)稅制改革試點(diǎn)方案比較

1.兩地征收范圍對象不同。上海居民家庭新購且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，人均超過60平方米的，對屬新購住房超出部分的面積，計算征收房產(chǎn)稅。重慶首批納入征收對象的住房包括：個人擁有的獨(dú)棟商品住宅、個人新購的高檔住房。高檔住房是指建筑面積交易單價達(dá)到上兩年主城九區(qū)新建商品住房成交建筑面積均價2倍（含2倍）以上的住房；在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含第二套）以上的普通住房。重慶的房產(chǎn)稅征收偏重對高檔房、別墅的征收，存量和增量均包括在內(nèi)。

2.兩地計稅依據(jù)有差別。上海房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有折扣。試點(diǎn)初期暫以應(yīng)稅住房的市場交易價格作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，房產(chǎn)稅暫按應(yīng)稅住房市場交易價格的70%計算繳納，適用稅率暫定0.6%。重慶房產(chǎn)稅是以交易價格為征稅基數(shù)，沒有折扣，以應(yīng)稅住房的計稅價值為房產(chǎn)交易價。

3.兩地稅負(fù)水平有差異。上海明確超面積新購房按比例征房產(chǎn)稅，適用稅率暫定0.6%。重慶實(shí)行差別稅率，有0.5%、1%、1.2%三檔。重慶、上海兩市都考慮到了首套普通消費(fèi)性購房者的利益，老百姓的普通消費(fèi)性購房不會受到房產(chǎn)稅政策的困擾，合理的住房消費(fèi)仍然受到保護(hù)與鼓勵。重慶對獨(dú)棟商品住宅和高檔住房中單價較高者實(shí)行了1%、1.2%相對較高的稅率。

4.兩地免稅標(biāo)準(zhǔn)不同。上海居民家庭在本市新購且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，合并計算的家庭全部住房面積人均不超過60平方米的，其新購的住房暫免征房產(chǎn)稅。在重慶市，如無存量商品住宅，買首套獨(dú)棟商品住宅和高檔住房可以抵扣。其中存量獨(dú)棟商品住宅抵扣基數(shù)是戶均180平方米，新購的獨(dú)棟商品住宅、高檔住房為戶均100平方米。

（二）滬渝房地產(chǎn)改革試點(diǎn)對民生建設(shè)的啟示

1.房地產(chǎn)稅改革對房價影響十分有限。從短期來看，房產(chǎn)稅能對高漲的房地產(chǎn)價格起到威懾作用。重慶沒有出臺房地產(chǎn)限購調(diào)控的舉措，但因為有房產(chǎn)稅的作用，使購房者在選擇上傾向于不交稅的普通商品房，促使高檔房供應(yīng)量明顯下降。據(jù)房管部門的調(diào)查，房產(chǎn)稅實(shí)施后，重慶主城區(qū)多數(shù)高檔商品住房項目訪客量下降30%～50%，部分購房者改變了買大房、買高檔房的消費(fèi)傾向。但從長期來看，影響房地產(chǎn)價格的主要因素在于供求關(guān)系和后市預(yù)期，并且房產(chǎn)稅對房價的影響取決于最終稅率。

2.房地產(chǎn)稅改革一定程度上縮小了貧富差距。房產(chǎn)稅的開征體現(xiàn)了稅收參與社會財富再分配的功能。通過對面積大、價值高、套數(shù)多的個人住房征收房產(chǎn)稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，可以一定程度上促使收入和財產(chǎn)的合理分配，縮小貧富差距。當(dāng)然享有適當(dāng)?shù)淖》渴敲總€公民的權(quán)利，試點(diǎn)中房產(chǎn)稅盡量避免增加普通購房者的成本。

3.對改善地方財政收入收效不大。以重慶市為例，公開數(shù)據(jù)顯示，2011年重慶市地方財政收入超過2 900億元，增幅超過40%，其中，房產(chǎn)稅收入僅有1億元，與此同時，數(shù)據(jù)顯示，2011年重慶市土地出讓收入為1 344.2億元，增長47%。由于應(yīng)稅面窄、稅率過低，目前征收房產(chǎn)稅對改善地方財政收入收效不大。按照目前的試點(diǎn)方案，由于征收范圍較窄導(dǎo)致征收稅金有限，這部分資金還遠(yuǎn)不足以成為地方政府財政收入的主要來源。

三、基于民生視角的中國房地產(chǎn)稅制改革取向

（一）房產(chǎn)、地產(chǎn)合并征稅避免重復(fù)征稅

首先，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策目標(biāo)都是提供地方財政收入、調(diào)節(jié)財富分配及促進(jìn)資源的有效利用；其次，土地的級差地租決定了房屋的經(jīng)濟(jì)價值，土地的使用期限又決定了房屋的使用期限，房產(chǎn)稅和土地使用稅合二為一，既便于征收管理，又有利于降低征稅成本，同時有效避免了重復(fù)征稅，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。2004年起國家稅務(wù)總局不斷推進(jìn)的提出模擬房地合一按評估值征稅，已初步明確了中國房地產(chǎn)稅制改革的這一方向。財稅[2010]121號文進(jìn)一步指出，房產(chǎn)稅對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，使得房地合一的雛形初現(xiàn)，為進(jìn)一步改革奠定了基礎(chǔ)。

（二）以市場評估價值為計稅依據(jù)體現(xiàn)稅收公平

房地產(chǎn)稅的可選計稅依據(jù)一般有市場價值、租金收益、位置價值和面積價值四種。中國房地產(chǎn)稅以何為計稅依據(jù)，必須從國情出發(fā)。福利住房改革后，各城市商品房市場得到了很大的發(fā)展，至少有一半左右的住房具有成交價格紀(jì)錄。因此，房地產(chǎn)稅以市場價值為計稅依據(jù)，既有合理性，又有可行性。一方面，它能體現(xiàn)房地產(chǎn)稅應(yīng)有的受益性原則，能夠反映出公共產(chǎn)品的差異性，從而實(shí)現(xiàn)稅收公平。另一方面，隨著中國房地產(chǎn)評稅體系的建立，以市場評估價值作為征稅依據(jù)是必然趨勢[3]。

（三）合理設(shè)計稅率量能征收

一是稅率水平不宜過高。二是應(yīng)采用比例稅率。比例稅率簡便易行、征收成本較低、稅負(fù)比較平衡，但不能體現(xiàn)量能賦稅，在調(diào)節(jié)貧富差距方面有局限性。累進(jìn)稅率可以較好地體現(xiàn)量能賦稅的原則，具有較好的縱向公平性，但累進(jìn)級距不容易把握，計算比較復(fù)雜，征稅成本相對較高，且累進(jìn)級距過高過猛，容易打擊納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。因此建議目前仍應(yīng)采用比例稅率。三是應(yīng)實(shí)行差別稅率，根據(jù)不同房地產(chǎn)的類型設(shè)置不同稅率，同時賦予地方政府一定的調(diào)整權(quán)限，在規(guī)定的調(diào)整幅度內(nèi)地方政府可以根據(jù)本地的實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)亩惵省?/p>

（四）擴(kuò)大征收范圍規(guī)范減免稅規(guī)定加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)

一是將城鎮(zhèn)居民住宅納入征稅范圍，但允許扣除一定的免征額或免征面積。目前普遍認(rèn)為40平方米為合適的免征面積。二是將農(nóng)村房地產(chǎn)納入征稅范圍，特別是對那些由城市轉(zhuǎn)向農(nóng)村的工商業(yè)房地產(chǎn)資本和坐落于農(nóng)村的別墅、豪宅征稅，同時對農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)民自用住房暫免征收房地產(chǎn)稅。三是將國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等業(yè)務(wù)用房地產(chǎn)及城市基礎(chǔ)設(shè)施所用的房地產(chǎn)納入征稅范圍，避免土地資源浪費(fèi)。四是對宗教寺廟、慈善機(jī)構(gòu)、公園、博物館、名勝古跡、社會公益性組織等擁有的用于增加社會公共福利的房地產(chǎn)仍應(yīng)予以免稅。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳俊培.中國開征物業(yè)稅的幾個基礎(chǔ)理論問題[J].涉外稅務(wù)，2006，（1）.

第8篇：稅收的征稅依據(jù)范文

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 征稅 稅收政策

一、電子商務(wù)模式以及發(fā)展?fàn)顟B(tài)

電子商務(wù)及其分類。我們通常所說的電子商務(wù)是消費(fèi)者或者商戶在網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式。B2C是指企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)為消費(fèi)者提供一個新型的購物環(huán)境――網(wǎng)上商店.最典型的以B2C模式運(yùn)營的是天貓商城。而C2C是指個人與個人之間的電子商務(wù)。

電子商務(wù)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀。電子商務(wù)服務(wù)業(yè)在我國目前正在成為一個新興行業(yè)。電子商務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在主要有以下兩個特點(diǎn)：網(wǎng)絡(luò)購物的涉及面增寬，銷售模式呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。電子商務(wù)為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了一股新的活力，解決了部分人員的就業(yè)問題。

二、國內(nèi)外對電子商務(wù)是否征稅的研究

國外對電子商務(wù)征稅的不同態(tài)度。對電子商務(wù)是否征稅在國際上主要是有三種觀點(diǎn)。美國的電子商務(wù)應(yīng)用是最為廣泛，普及率最高的國家。其認(rèn)為對電子商務(wù)征稅可能會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形勢的發(fā)展，以至有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。其次是歐盟代表，其因為較好的先發(fā)優(yōu)勢和一體化帶來的經(jīng)濟(jì)繁榮為電子商務(wù)的運(yùn)營也提供了良好的前景。作為整體稅負(fù)較高的歐盟的國家，他們都贊同稅收系統(tǒng)應(yīng)該具備法律明確性，即納稅義務(wù)要公開、明確、可預(yù)見性和稅收中性。最后是電子商務(wù)水平發(fā)展程度處于弱勢的發(fā)展中國家，基本都采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，對于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀望態(tài)度。

我國對待電子商務(wù)征稅態(tài)度。中國的稅收政策在電子商務(wù)領(lǐng)域基本是一片空白，目前國內(nèi)學(xué)者對電子商務(wù)的稅收問題作了不同的研究，大體都是主張對電子商務(wù)運(yùn)營模式――網(wǎng)店采取征稅的態(tài)度。我國工商總局在2010年4月2日起草了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法（征求意見稿）》這是我國近年來最新出臺的關(guān)于電子商務(wù)管理暫行辦法。此辦法投射出我國已經(jīng)開始逐步對電子商務(wù)進(jìn)行管理。

三、開展對電子商務(wù)征稅對我國帶來的挑戰(zhàn)

納稅主體難以界定及客戶采取離線現(xiàn)金交易問題。從我國電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國的電子商務(wù)支付方式還沒有完全的網(wǎng)絡(luò)化、在線化，較其他發(fā)達(dá)國家還有一定差距。很多客戶可能選擇在網(wǎng)上選擇，線下交易。嚴(yán)格的說，這種離線現(xiàn)金交易并未實(shí)現(xiàn)完全意義上的電子商務(wù)化，又加上電子商務(wù)交易無紙化的特征都會難以避免線下現(xiàn)金交易導(dǎo)致的稅收流失。

征稅客體難界定，稅費(fèi)依據(jù)難確定?，F(xiàn)行的稅法對商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。但是C2C電子商務(wù)模式因其特殊條件改變了這些規(guī)定，將一本分交易對象轉(zhuǎn)化為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞，從而傳統(tǒng)的計稅依據(jù)失去基礎(chǔ)，使得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局難以確認(rèn)稅費(fèi)依據(jù)。

具體征收難操作，稅務(wù)稽查難發(fā)揮。如果根據(jù)網(wǎng)店經(jīng)營者所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的話，各個網(wǎng)店必須向網(wǎng)絡(luò)交易平臺或者商務(wù)部門進(jìn)行實(shí)名制認(rèn)證，如果按照網(wǎng)絡(luò)交易平臺所在地征稅的話，大量的稅收收入會造成對網(wǎng)店經(jīng)營者所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的不公平。

四、對電子商務(wù)征稅存在問題的思考與建議

正對上述對電子商務(wù)征稅各方面的分析及國際經(jīng)驗的借鑒，本文綜合提出了一下幾點(diǎn)建議可能對未來解決我國電子商務(wù)征稅存在的問題提供一種思路和方向。

減稅制，寬稅基，輕稅負(fù)，規(guī)范市場競爭。我國政府及稅務(wù)局最要緊的工作不是向網(wǎng)絡(luò)交易征稅，而是改革目前現(xiàn)在不合理的稅制及對中國實(shí)體交易中產(chǎn)生的過重稅負(fù)。黨的十八界三中全會前不久勝利落幕，從一系列的財稅改革可以看出政府也在努力試圖減輕對納稅人的負(fù)擔(dān)?？傊?，從一定意義上來看，中國電子商務(wù)的迅速發(fā)展及龐大的網(wǎng)絡(luò)零售市場的崛起也是因為對傳統(tǒng)零售行業(yè)的稅負(fù)過重。通過政府進(jìn)一步的財稅改革，縮小傳統(tǒng)交易與電子商務(wù)交易的差距，才會更有利于對電子商務(wù)交易征稅工作的開展。

完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)稅收條款。就電子商務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在產(chǎn)生的多元化運(yùn)營模式來說，針對不同的模式應(yīng)該有不同可執(zhí)行的征稅辦法。針對不同交易模式的特點(diǎn)區(qū)分對待，營造一個良好的稅收環(huán)境，否則可能造成電子商務(wù)內(nèi)部征稅的不平衡及競爭不公平，影響我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和降低我國的就業(yè)人員數(shù)量。

除此之外，為使電子商務(wù)有法可依，更好的解決這種新的交易方式帶給征稅繳納的問題，應(yīng)該在現(xiàn)行的稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。宏觀考慮我國處于發(fā)展中國家這一基本國情，綜合各方利益做到未來對電子商務(wù)征稅有理有條，有依有據(jù)。

加強(qiáng)稅收管理，建立電子稅收服務(wù)。在稅收管理時，要對與現(xiàn)行實(shí)體店適用的稅法不同的地方做具體的處理，其具體的征稅管理措施也有必要進(jìn)一步的完善。特別是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理。目前，我國各個行業(yè)以及各領(lǐng)域都朝著信息化的方向發(fā)展。電子商務(wù)屬于信息化層面比較高的典范，因而其他與其有交集的領(lǐng)域也應(yīng)該建立起相應(yīng)信息化系統(tǒng)，這樣在一個整體的信息化環(huán)境中才能協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹洪.網(wǎng)店征稅問題探討[J].財經(jīng)月刊，2011，（11）.

第9篇：稅收的征稅依據(jù)范文

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動產(chǎn)或房地產(chǎn)購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉(zhuǎn)讓、占有和使用財產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數(shù)國家來說，財產(chǎn)稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區(qū)別。有的國家單獨(dú)對房屋、土地課稅，計稅依據(jù)是財產(chǎn)的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財產(chǎn)；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產(chǎn)一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎(chǔ)是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財產(chǎn)稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時也采用累進(jìn)稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對財產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產(chǎn)價值不征稅，日本對土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時各國對農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計入稅基。法國對農(nóng)場建筑實(shí)行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價值的一半進(jìn)行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國的財產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計，全國財產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計，財產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國際財產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產(chǎn)稅覆蓋了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對象價值運(yùn)動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財產(chǎn)稅收入；同時，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對的，各國根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計各具特色的稅率制度；各國的遺產(chǎn)稅和贈與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級次表現(xiàn)出減少趨勢。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財產(chǎn)評估制度。這是財產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財產(chǎn)稅制。

四、改革財產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈z產(chǎn)繼承人可自行分割交接財產(chǎn)，公民的納稅意識不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對贈與人的財產(chǎn)征收贈與稅。二是科學(xué)確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應(yīng)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地及房屋。與此同時，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對私有房產(chǎn)課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮(zhèn)企業(yè)和個人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)。從國際上看，財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國的房地產(chǎn)稅趨于采用該計稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國國情的房地產(chǎn)評價方法體系和房地產(chǎn)評估制度。

2、調(diào)整車船稅計稅依據(jù)。作為世界通行的財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財產(chǎn)評稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評稅制度為核心的財產(chǎn)評稅制度體系。應(yīng)建立完善的財產(chǎn)稅評估制度，制定評稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)，是未來財產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢。

2、建立與財產(chǎn)登記、評估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)對信息進(jìn)行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對個人私房出租的稅收征管。可對國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。