稅收征管理論精選(九篇)
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第1篇：稅收征管理論范文
關(guān)鍵詞：稅收征管 新模式 優(yōu)化
1、稅收征管模式的內(nèi)涵
稅收征管模式是指稅收征管工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理格局，具體是指稅務(wù)部門與納稅人發(fā)生征納關(guān)系的形式以及由此產(chǎn)生的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工的具體組織形式。稅收征管模式主要具有以下特征：
第一，不是稅收征管工作本身，是在稅收征管過程中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管方法、征管手段、征管形式及征管機(jī)構(gòu)等要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范形式，并不是征收管理的具體規(guī)則。
第二，稅收征管模式不是一成不變的，它必須與同時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、科技發(fā)展水平相適應(yīng)，它需隨著稅收來源、稅收制度、信息化水平和服務(wù)理念的改變而變化。
第三，稅收征管模式的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)潛在稅收與實(shí)際稅收差距的最小化。
2、我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險(xiǎn)
2.1、未完全依法治稅的風(fēng)險(xiǎn)
稅收法定原則決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅、納稅人納稅僅應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。首先，我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@是稅收法定原則的憲法根據(jù)。其次《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；……任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”這一規(guī)定是對(duì)稅收法定原則的進(jìn)一步確定。因此，稅收征收管理活動(dòng)也必須依照法律進(jìn)行。然而，我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個(gè)以“稅收收入計(jì)劃數(shù)”的完成為中心的征管模式，使得“任務(wù)治稅” 凌駕于“依法治稅”之上。可以看出，在實(shí)踐中稅收征管行為并未完全依照法律進(jìn)行，納稅人的權(quán)利隨時(shí)都有受到侵害的可能。
2.2、稅源管理的風(fēng)險(xiǎn)
屬地管理是我國稅源管理的基本原則。屬地管理是一個(gè)地區(qū)的納稅人完全歸屬于該地區(qū)的稅務(wù)主管部門管轄，而且所有有關(guān)涉稅事宜都?xì)w屬于該地稅務(wù)主管部門管理。屬地管理中的稅源管理沒有對(duì)稅源進(jìn)行分類管理，也沒有對(duì)行業(yè)實(shí)行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。第二，征管能力不匹配。第三，造成稅收征管效率低下。
2.3、稽查的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)稽查作為稅收征管的監(jiān)督手段，擔(dān)當(dāng)著規(guī)范稅收秩序、凈化稅收環(huán)境、打擊偷漏稅違法行為的職能，目前稅務(wù)稽查存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有：第一，選擇案源隨意性較大。第二，確定稽查對(duì)象所依托的信息不健全。第三，征收、管理、稽查部門協(xié)調(diào)配合不暢。第四，稽查后不能有效地執(zhí)行處罰。這一方面制約了稽查成果的實(shí)現(xiàn)，一方面耗費(fèi)了稽查部門的行政支出。
2.4、信息化的風(fēng)險(xiǎn)
2.4.1、信息化水平不高
我國現(xiàn)行稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，主要表現(xiàn)在：第一，現(xiàn)行征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式做出的，忽視了信息化對(duì)稅收工作的規(guī)范、簡(jiǎn)化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個(gè)管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞和規(guī)范存儲(chǔ)的機(jī)制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動(dòng)多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費(fèi)。
2.4.2、信息共享機(jī)制尚未建立
我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面：第一，在國地稅機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)。第二，在稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機(jī)制尚未實(shí)現(xiàn)。以致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。
2.5、納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，征納關(guān)系不和諧的風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)行征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實(shí)踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是沒有樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，在要求納稅人“誠信納稅”的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的評(píng)價(jià)機(jī)制并不完善，沒有形成和諧的征納關(guān)系。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。三是在服務(wù)過程中缺乏系統(tǒng)性，只重視對(duì)納稅人的事中服務(wù)，忽視對(duì)納稅人的事前和事后服務(wù)。
3、我國稅收征管模式的優(yōu)化
3.1、堅(jiān)持依法治稅的原則
首先，要提高稅收立法層次，完善稅收實(shí)體法和程序法的具體內(nèi)容。其次，要嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定，正確行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。一是要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)。二是要堅(jiān)持依法征稅，不以“稅收計(jì)劃數(shù)”為考核目標(biāo)。三是對(duì)納稅人征收、稽查要嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)，做到有法可依，有據(jù)可查，執(zhí)法必嚴(yán)。
3.2、實(shí)行稅源分類分級(jí)管理
目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題，就必須對(duì)稅源進(jìn)行合理分類。我國可以參考美國的做法，結(jié)合我國實(shí)際，對(duì)納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅(jiān)持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅源的分級(jí)分類管理，抓住重點(diǎn)，建立和完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制，以做到應(yīng)收盡收。實(shí)行分類分級(jí)管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻(xiàn)等，對(duì)稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)施專業(yè)化管理。例如，對(duì)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型進(jìn)行不同方式的稅源管理?？傊瑢?duì)企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實(shí)行分級(jí)管理。
3.3、優(yōu)化稽查
發(fā)達(dá)國家95%以上的納稅人都能自覺申報(bào)納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國稅務(wù)機(jī)關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計(jì)上，加拿大稅務(wù)審計(jì)人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%。從我國目前的實(shí)際情況看，納稅人納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，稅收違法案件時(shí)有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強(qiáng)稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。第一，總結(jié)人工選案的經(jīng)驗(yàn)，建立一套科學(xué)、規(guī)范的選案體系，以使稅務(wù)稽查事半功倍。第二，健全信息網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)征收、管理、稽查部門的信息交流，使信息真實(shí)、全面、有效，使選案具有針對(duì)性、科學(xué)性。第三，在總結(jié)、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上。第四，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報(bào)納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會(huì)遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運(yùn)行。第五，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。
4、加強(qiáng)信息化建設(shè)
4.1、針對(duì)信息化水平不高的問題，一是要加大計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的投入，加強(qiáng)硬件建設(shè)；二是要開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強(qiáng)化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強(qiáng)對(duì)問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。
4.2、針對(duì)信息不共享的問題，可以建設(shè)一個(gè)國、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一般，能與工商、海關(guān)、財(cái)政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各稅務(wù)機(jī)關(guān)真實(shí)、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)，這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺(tái)，為納稅人建立檔案，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。
5、強(qiáng)化納稅服務(wù)體系
為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡(jiǎn)辦稅程序，實(shí)行限時(shí)辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強(qiáng)宣傳咨詢。
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第2篇：稅收征管理論范文
關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收
abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country’s economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane’s tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group’s one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation’s research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation’s theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation’s connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.
key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue
前言
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
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第3篇：稅收征管理論范文
關(guān)鍵詞:理論;稅收征納;研究
中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-4161(2010)03-0118-03
“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅,廢除捐稅的背后就是廢除國家”,“賦稅是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生活源泉”,馬克思的這兩個(gè)論斷深刻地揭示了稅收與國家間的密切聯(lián)系。稅收作為國家參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的規(guī)范形式,其重要性不言而喻,但稅收流失在全球的日益泛濫和猖獗卻也是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)和世界經(jīng)濟(jì)面臨的一大難題。
一、稅收征納關(guān)系是委托―理論的特殊體現(xiàn)
委托―理論是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理論基礎(chǔ)模型之一,主要研究委托人根據(jù)一種明示或隱含的契約,指定、雇傭人在其授予決策權(quán)范圍內(nèi)代表其從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并根據(jù)人運(yùn)用自身技能所提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量給予相應(yīng)的報(bào)酬。在以分工為基礎(chǔ)的社會(huì)生產(chǎn)中,委托―理論可廣泛用于分析管理人與所有人、雇員與雇主之間的關(guān)系。但由于委托人和人的信息不對(duì)稱,根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè),人有可能在最大限度獲得自身效用時(shí)作出不利于委托人的行為,這就是“道德風(fēng)險(xiǎn)”。如果把委托―關(guān)系中擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱為“人”,處于信息劣勢(shì)的一方稱為“委托人”,那么,委托―理論也可運(yùn)用到稅收征納關(guān)系的研究中。
在稅收征納關(guān)系中,征稅人由于受到人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)、征稅成本、稽查手段等限制,無法掌握每個(gè)納稅人所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,因此處于信息劣勢(shì)。而納稅人對(duì)自己全部的生產(chǎn)經(jīng)營信息了如指掌,占有信息優(yōu)勢(shì),但出于理性經(jīng)濟(jì)人的考慮,納稅人不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)全盤托出。因此,稅務(wù)部門需要通過稅法契約來約束和激勵(lì)納稅人,但任何契約都有可能存在不足,因此,納稅人有可能利用契約漏洞,甚至在利益刺激下采用報(bào)送虛假信息,通過偷逃稅手段來達(dá)到自身利益最大化的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果僅僅通過納稅人提交的納稅申報(bào)表來獲得納稅人信息,顯然會(huì)比較被動(dòng)。為了更全面地掌握和監(jiān)督納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過定期或不定期的手段對(duì)納稅人稅收繳納情況進(jìn)行稽查。但監(jiān)督是要支付財(cái)力、物力、人力等監(jiān)督成本的,當(dāng)監(jiān)督成本過高時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)便會(huì)缺乏監(jiān)督動(dòng)力,產(chǎn)生監(jiān)督惰性。以下運(yùn)用博弈論對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步分析。
二、非對(duì)稱信息導(dǎo)致的征納雙方博弈分析
博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問題,又稱為“對(duì)策論”。在委托―理論下,由于信息的不對(duì)稱和行為主體的非完全理性,征納雙方為實(shí)現(xiàn)特定的均衡,需經(jīng)歷一個(gè)相互作用、動(dòng)態(tài)變化的博弈過程。
(一)征納雙方博弈模型基本假設(shè)
1.理性假設(shè):稅收征管中的征納雙方都是理性的,能夠自覺謀求自己利益最大化。
2.資源有限假設(shè):稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管資源是有限的,受監(jiān)督成本的限制,在特定情況下只能將主要力量用于重點(diǎn)或特定領(lǐng)域。
3.稅務(wù)稽查成本與應(yīng)納稅款無關(guān)假設(shè)。
4.可信度假定:稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍,能夠廉潔公正執(zhí)法。
(二)征納雙方博弈模型求解
假設(shè)T代表應(yīng)納稅款,C代表稽查成本,F代表罰款,則稅務(wù)部門和納稅人之間的支付矩陣可如圖描述:
納稅人
不依法納稅依法納稅
稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查T-C+F,-T-FT-C,-T
不稽查0,0T,-T
假定C
給定Q,稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查(P=1)和不稽查(P=0)時(shí)的期望收益分別為:
E1(1,Q)=(T-C+F)Q+(T-C)(1-Q)=QF+T-C(1)
E1(0,Q)=0+T(1-Q)=T(1-Q)(2)
當(dāng)(1)式等于(2)式時(shí),解得Q*=C/(T+F)。也就是說,當(dāng)納稅人不依法納稅的概率大于Q*時(shí),稽查是稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇;當(dāng)納稅人不依法納稅的概率小于Q*時(shí),不稽查是稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇;而當(dāng)納稅人不依法納稅的概率等于Q*時(shí),稅收機(jī)關(guān)可隨機(jī)地決定稽查或不稽查。
同理,給定P,我們可以計(jì)算納稅人選擇不依法納稅(Q=1)時(shí)的期望收益E2(P,1)和納稅人選擇依法納稅(Q=0)時(shí)的期望收益E2(P,0)。當(dāng)E2(P,1)=E2(P,0)時(shí),即-(T+F)P+0(1-P)=-TP+(-T)(1-P)時(shí),解得P*=T/(T+F)。也就是說,當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率大于P*時(shí),依法納稅是納稅人的最優(yōu)選擇;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率小于P*時(shí),不依法納稅是納稅人的最優(yōu)選擇;而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率等于P*時(shí),納稅人可以隨機(jī)地選擇依法納稅或不依法納稅。
(三)征納雙方博弈模型結(jié)論
1.納稅人選擇不依法納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈正比。稅務(wù)稽查成本越高,稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會(huì)受到削弱,這時(shí)納稅人選擇不依法納稅的概率就會(huì)增大。
2.納稅人選擇不依法納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率、偷逃稅罰款率呈反比。稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率越高,處罰力度越大,意味著納稅人選擇不依法納稅帶來的損失越有可能大于收益,這時(shí)納稅人就會(huì)傾向于依法納稅,相反則選擇不依法納稅。
3.納稅人選擇不依法納稅的概率與應(yīng)納稅額呈反比。當(dāng)納稅人應(yīng)納稅款金額較大時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)作為理性經(jīng)濟(jì)人,會(huì)增強(qiáng)對(duì)納稅人的稽查,這時(shí)納稅人不依法納稅被查獲的可能性就越大,納稅人就越不敢實(shí)施偷稅逃稅。
(四)征納雙方博弈模型局限性分析
征納雙方博弈模型是建立在一些假設(shè)前提下的,特別是理性假設(shè)和可信度假設(shè)排除了尋租成本,而事實(shí)上,稅務(wù)稽查人員為了達(dá)到個(gè)人效用的最大化,有可能會(huì)接受納稅人的賄賂或者是求情,從而出現(xiàn)不能公正執(zhí)法的現(xiàn)象。特別是我國目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,稅收立法表現(xiàn)出很大的不確定性,在征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠制度等方面頻繁調(diào)整,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)誰征稅、征多少稅和罰多少錢方面的自由裁量權(quán)很大,導(dǎo)致尋租現(xiàn)象的大量存在,造成嚴(yán)重的稅收流失。另一方面,稅收法規(guī)的復(fù)雜化也對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了巨大考驗(yàn),部分稅務(wù)稽查人員受到自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,也可能無法做到公正執(zhí)法。
三、委托―過程中產(chǎn)生非對(duì)稱信息的原因分析
(一)納稅主體多元化
我國目前尚處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立的轉(zhuǎn)型時(shí)期,以公有制為主體的多種所有制形式和多種經(jīng)營形式的并存,使納稅主體呈現(xiàn)多元化的特征,而“征、管、查分離”以及“自行申報(bào)、集中征收、重點(diǎn)稽查”的征管模式,無法使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每一位納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面深入的了解。尤其是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,新技術(shù)、新現(xiàn)象層出不窮,納稅主體隱匿納稅信息的手段越來越復(fù)雜化,隱蔽程度也越來越高,如電子商務(wù)下征納稅主體間的稅收信息不對(duì)稱就是稅收征管中的一大難題。通過現(xiàn)代計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)支持的電子商務(wù)活動(dòng)具有無紙化特征,納稅人可以清楚地知道商務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、數(shù)量、種類、價(jià)格等稅收信息,但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻很難對(duì)此進(jìn)行監(jiān)控,處于十分被動(dòng)的劣勢(shì)地位。
(二)稅源收入現(xiàn)金結(jié)算失控
由于我國尚未建立起健全的支票和信用卡使用制度,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不規(guī)范,使銀行結(jié)算制度混亂,現(xiàn)金交易頻繁,一手交錢一手交貨現(xiàn)象比比皆是。而且很多現(xiàn)金支出大大超出了我國《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定的關(guān)于現(xiàn)金的適用范圍、適用限額和庫存限額等,尤其是一些承包承租經(jīng)營企業(yè)和個(gè)體私營企業(yè),根本不通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,嚴(yán)重?cái)_亂了金融秩序,腐蝕了稅源稅基,而銀行作為現(xiàn)金管理的監(jiān)督單位,缺乏相應(yīng)的法律手段對(duì)企業(yè)違規(guī)使用現(xiàn)金行為實(shí)行強(qiáng)制措施,從而導(dǎo)致現(xiàn)金使用結(jié)算的失控。又由于我國消費(fèi)者一直以來缺乏向銷售者索取發(fā)票的習(xí)慣,因此這些交易往往不會(huì)留下紙面的痕跡,使得一些別有用心的納稅人有機(jī)可乘,使這部分收入脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控,給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作增加了很大難度。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查不力
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查過程中需要投入大量的人力、物力、財(cái)力等監(jiān)管成本,受資源有限性限制,稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)行一一對(duì)應(yīng)的監(jiān)管,不可能不計(jì)成本地去了解和掌握納稅人所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息,甚至當(dāng)監(jiān)管成本過高或嚴(yán)重超出監(jiān)管收益時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放棄監(jiān)管,造成征納雙方稅收信息的不對(duì)稱。而且,在我國,偷逃稅者被查獲的概率明顯比西方發(fā)達(dá)國家要小,即使被查獲,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行為的經(jīng)濟(jì)處罰也不重,在某種程度上是示意性的,動(dòng)其毛而不傷其筋骨,甚至對(duì)某些偷逃稅行為的罰款額還抵不上偷逃稅款同期銀行的利息額,這在一定程度上助長了納稅人隱瞞稅收信息進(jìn)行偷逃稅的主觀意愿。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后
目前,幾乎我國所有的稅務(wù)基層征管組織都已經(jīng)配備了計(jì)算機(jī),但計(jì)算機(jī)的功能僅僅局限于將納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報(bào)情況等相關(guān)資料作為原始數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析,還不能深入貫徹現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)中充分利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)傳遞效率、人機(jī)配合的先進(jìn)管理理念,還不能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。稅務(wù)征管軟件的開發(fā)和使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,稅務(wù)稽查電腦選案也有待進(jìn)一步完善,以使稅務(wù)部門及時(shí)了解納稅人真實(shí)納稅情況。
四、降低信息非對(duì)稱性,提高稅收征管效率
(一)充分發(fā)揮稅務(wù)稽查作用,遏制稅務(wù)部門尋租行為
稅務(wù)稽查是保證稅款征收的重要手段,具有嚴(yán)明稅收法紀(jì),保證稅款征收,強(qiáng)化稅收檢查和維護(hù)稅收秩序的作用。根據(jù)征納雙方博弈模型分析,我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的查獲率和罰款率對(duì)納稅人偷逃稅行為具有重要的抑制作用。被查獲的可能性越高,接受處罰的力度越大,納稅人就越不敢實(shí)施偷逃稅。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力做好以下幾個(gè)方面的工作:
首先,不斷完善稅務(wù)稽查電腦選案系統(tǒng)建設(shè),客觀科學(xué)合理地確定稅務(wù)稽查范圍和稽點(diǎn),這對(duì)提高稅務(wù)稽查效率是至關(guān)重要的。在美國,90%的稅務(wù)稽查案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的,篩選出來應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稽查的納稅人數(shù)在20%左右,進(jìn)行全面稽查的僅為其中的1%,大大提高了稽查效率。
其次,加大稅務(wù)稽查力度,提高納稅人偷逃稅成本。堅(jiān)決杜絕“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”現(xiàn)象,該立案稽查處理的要堅(jiān)決立案稽查處理,該移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊獔?jiān)決移送。對(duì)此,我們不妨借鑒日本的做法。日本針對(duì)稅收違法犯罪行為專門建立了相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)警察制度,授予稅警刑事調(diào)查權(quán),專門調(diào)查稅收違法犯罪行為,并將其直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過公安部門。凡是被送上法庭的偷稅者就必定會(huì)落個(gè)傾家蕩產(chǎn)、身敗名裂的下場(chǎng)。刑罰的威懾作用被充分強(qiáng)調(diào)。
最后,建立健全嚴(yán)格的稅務(wù)稽查工作制度,遏制稅務(wù)部門尋租行為。稅務(wù)稽查是國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)執(zhí)法權(quán)力,稅務(wù)機(jī)關(guān)接受政府委托依法征稅,因此,政府和稅務(wù)部門之間也是一種委托和的關(guān)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有尋租的行為動(dòng)機(jī)。因此,作為委托方的政府,一方面應(yīng)規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法程序,強(qiáng)化和健全對(duì)稅務(wù)稽查內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)考核和責(zé)任追究制度,另一方面應(yīng)采取相應(yīng)的激勵(lì)措施,對(duì)在稅務(wù)稽查工作中作出重大貢獻(xiàn)的部門和人員給予相應(yīng)的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),從經(jīng)濟(jì)利益源頭上杜絕稅務(wù)部門尋租行為。
(二)推進(jìn)稅收信息化建設(shè),增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力
英國財(cái)稅專家羅杰?鮑爾斯認(rèn)為,影響征稅的重要因素是信息。因此,推進(jìn)稅收信息化建設(shè),加大征納雙方信息透明度,增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力,是稅收征管工作中的一個(gè)重要任務(wù)。在現(xiàn)有稅收征管體制下,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作:
首先,盡快開發(fā)和運(yùn)用功能齊全、安全可靠的稅收業(yè)務(wù)管理軟件,加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收信息管理,充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)財(cái)政、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),便于信息共享和交叉稽核,特別是銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享,這是首當(dāng)其沖需要解決的問題。我國雖然早就實(shí)行銀行存款實(shí)名制,但由于未實(shí)現(xiàn)銀稅聯(lián)網(wǎng),因此未能充分發(fā)揮其對(duì)稅收監(jiān)控的作用。為加強(qiáng)稅源管理,應(yīng)將每個(gè)納稅人稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對(duì)應(yīng),建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案,通過銀行的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)納稅人的稅源情況進(jìn)行有效監(jiān)控。
其次,規(guī)范發(fā)票的使用和保管,尤其是增值稅專用發(fā)票的管理。加快“金稅”工程建設(shè),不斷完善現(xiàn)有的增值稅專用發(fā)票監(jiān)控系統(tǒng),縮短專用發(fā)票認(rèn)證抵扣時(shí)間。同時(shí),為保證稅源稅基免遭侵蝕,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取一定激勵(lì)措施提高購買者向銷售者索取發(fā)票的積極性,如提供有獎(jiǎng)發(fā)票等,將納稅人全部收入納入稅收監(jiān)管,并逐步從以票管稅模式過渡到票賬結(jié)合模式,實(shí)現(xiàn)查票、查賬、查實(shí)三者相結(jié)合,增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力。
最后,完善銀行支票和信用卡制,限制單位和個(gè)人現(xiàn)金結(jié)算,對(duì)應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的情況,賦予銀行直接給予嚴(yán)懲的權(quán)利。這樣一來,稅務(wù)機(jī)關(guān)就能及時(shí)了解和掌握納稅人稅源變動(dòng)情況,提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平,促進(jìn)納稅人選擇依法納稅。
(三)實(shí)行稅收征管社會(huì)化,降低稅收征管成本
前面講到稅務(wù)部門要履行稅收征管的職能,就必須支付一定的人力、物力、財(cái)力等征稅成本,但受理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法征稅的前提下,也追求稅收收入的最大化,即稅務(wù)機(jī)關(guān)不能只是“悶頭苦干”,一味追求稅收零流失,而應(yīng)該努力以最小的投入、最少的成本、最低的風(fēng)險(xiǎn)和最優(yōu)的服務(wù),來實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化。從這個(gè)意義上來講,稅收征管也是一種經(jīng)營管理,也要講究效益,降低征稅成本,是稅收經(jīng)營是否成功的關(guān)鍵。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該著力做好以下幾個(gè)方面的工作:
首先,積極建立社會(huì)治稅網(wǎng)絡(luò),發(fā)動(dòng)各種社會(huì)力量依法進(jìn)行代扣代征代收、協(xié)稅護(hù)稅,充分依靠稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織的力量進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行稅務(wù)管理。
其次,不斷改革和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),縮小增值稅和營業(yè)稅間的稅負(fù)差異,減少各種名目的稅收優(yōu)惠措施,簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅納稅調(diào)整操作,充分銜接好稅收制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度間的差異。廣泛利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化操作,最大限度地簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序,同時(shí)不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立于全方位的納稅服務(wù)意識(shí),營造良好的納稅環(huán)境,提高納稅人納稅自覺性,從而增加稅收收入,降低征稅成本。
最后,健全稅收違法舉報(bào)監(jiān)管制度,拓寬信息渠道,為稅源監(jiān)控提供更全面的納稅人信息,進(jìn)而降低稅收成本。為保證違法舉報(bào)制度的順利開展,建議建立一個(gè)全國統(tǒng)一的獨(dú)立的稅務(wù)違法社會(huì)舉報(bào)中心,由檢察機(jī)關(guān)統(tǒng)一行使舉報(bào)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán),對(duì)舉報(bào)人實(shí)行身份保密制度,任何單位和個(gè)人都不得追查舉報(bào)人。對(duì)違反保密規(guī)定的責(zé)任人員,應(yīng)給予嚴(yán)厲查處。對(duì)舉報(bào)有功人員則應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行激勵(lì)和補(bǔ)償,激發(fā)其舉報(bào)積極性。
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第4篇：稅收征管理論范文
一、深化稅收征管改革面臨的主要問題
稅收征管改革同其他任何一項(xiàng)改革一樣，總是需要不斷完善的。目前征管工作中較為突出的問題是，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部分工欠合理，對(duì)納稅戶缺乏有效的動(dòng)態(tài)控管，管理相對(duì)薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致征管查鏈條脫節(jié)、計(jì)算機(jī)依托職能難以完全奏效、稅務(wù)稽查基本未能實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)。
（一）管理被動(dòng)，基礎(chǔ)不實(shí)
目前的征管模式最大的特征是由管戶變?yōu)楣苁拢蚋嗟貜?qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)和加強(qiáng)稽查而忽略了對(duì)納稅戶的日常管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有些承諾服務(wù)在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價(jià)的，放棄了必要的檢查、執(zhí)法職責(zé)。一些地方經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較好，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，收入任務(wù)完成相對(duì)較為輕松，從而也掩蓋了征管中一些漏洞和矛盾。在這種情況下，基層征收人員與納稅戶之間的直接接觸大大減少，稅源監(jiān)控管理乏力，基本上處于被動(dòng)受理的狀態(tài)，只是坐在辦稅服務(wù)廳依據(jù)納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行審核征稅，企業(yè)申報(bào)什么就受理什么、申報(bào)多少就受理多少，基本上收的是“自來稅”。管事與管戶脫節(jié)，導(dǎo)致基礎(chǔ)資料不全，基礎(chǔ)管理工作薄弱，對(duì)納稅人申報(bào)的基本資料是否完整和準(zhǔn)確沒有進(jìn)行核實(shí)，也無法進(jìn)行核實(shí)，稅收基礎(chǔ)工作的質(zhì)量大打折扣。由于征收和管理基本上都是柜臺(tái)式服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)日常聯(lián)系斷檔，征收人員和管理人員對(duì)納稅人的戶籍資料缺乏動(dòng)態(tài)的跟蹤調(diào)查，管理只是被動(dòng)接受資料，沒有控制稅源的有效手段，一些地方通過停供發(fā)票也解決不了根本問題。目前審核評(píng)稅往往也只是流于形式，對(duì)納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、合理性很少結(jié)合實(shí)地調(diào)查資料進(jìn)行綜合分析，難以發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)中存在的問題。稅務(wù)管理人員不掌握納稅企業(yè)的實(shí)情，在征管過程中不能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能掌握收入主動(dòng)權(quán)，對(duì)納稅人的控管難以到位，從而導(dǎo)致漏征漏管戶增多，出現(xiàn)較多的零申報(bào)、失蹤戶、漏管戶，助長了偷逃稅的蔓延。
（二）分工過細(xì)，協(xié)作不夠，銜接不暢，忙閑不均
征收、管理、稽查專業(yè)化分工，分權(quán)制衡，有利于提高效能，符合未來發(fā)展方向。在目前情況下，單獨(dú)就某一項(xiàng)業(yè)務(wù)來看，工作效率也確有提高。但由于目前三大系列職能分工還沒有完全理順，存在協(xié)作不夠、銜接不暢的問題。稅收管理的職能分解到征管查不同的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)間職責(zé)范圍難以劃分清楚，有些工作交叉重疊，有些又相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)職責(zé)既獨(dú)立又交叉，職責(zé)界定劃分有一定困難，征管查3個(gè)環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)配合能力弱，信息傳遞不暢。管理環(huán)節(jié)的信息不是進(jìn)行加工分析后及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞到征收環(huán)節(jié)，而是原封不動(dòng)地將所受理的資料反饋給征收環(huán)節(jié)；征收環(huán)節(jié)也未及時(shí)準(zhǔn)確傳遞到稽查環(huán)節(jié)，相互銜接不夠。征、管、查分離的原意是有針對(duì)性地開展重點(diǎn)稽查，實(shí)踐中卻變成征管與稽查相互脫節(jié)，征收環(huán)節(jié)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、資料不完整，不足以作為稽查選案的依據(jù)；而稽查查出的問題，責(zé)令調(diào)整賬面留抵稅款，往往也由于與征管脫節(jié)而導(dǎo)致征、管、查3個(gè)環(huán)節(jié)均未對(duì)調(diào)賬事項(xiàng)進(jìn)行督促檢查，造成稅收流失。
現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部崗責(zé)分工與改革前相比，內(nèi)部制約有所強(qiáng)化，但由于分工過細(xì)，效能也有所降低。辦事程序增多，一方面使納稅企業(yè)辦稅需到幾個(gè)窗口，另一方面也使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，每個(gè)分局都覺得很忙。與分工過細(xì)相聯(lián)系，征收與管理主要忙于事務(wù)性工作，未能真正起到管理的作用。征收與管理的事務(wù)性工作雖越來越規(guī)范，但由于缺乏“管戶”的要素，規(guī)范卻不實(shí)用，工作量增加較多。征收與管理的不少工作流于形式，責(zé)任不明，征管不到位，存在漏征漏管問題。一般納稅人年檢工作量大，多的地方每月年檢達(dá)400來戶，且集中在中下旬，工作不可能深入，由于年審不嚴(yán)格，這項(xiàng)工作也只是流于形式。發(fā)票購銷工作量太大，納稅人在辦稅相對(duì)集中的時(shí)間購買發(fā)票有時(shí)需排隊(duì)等候；稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票驗(yàn)舊售新時(shí)只是審查是否用完、開具是否規(guī)范、是否單頁填寫等表面錯(cuò)誤，至于已開具的發(fā)票是否已做賬計(jì)算銷項(xiàng)稅金則未審核，未能整體聯(lián)系起來進(jìn)行分析，因而也就不可能發(fā)現(xiàn)虛開、代開等問題。
分工過細(xì)、缺乏協(xié)作，必然導(dǎo)致忙閑不均，包括不同人之間的忙閑不均和同一個(gè)人不同時(shí)段的忙閑不均。一個(gè)人只做自己份內(nèi)事情而不管別人的事情，結(jié)果同量的事情需要更多的人員。
（三）信息不真，依托不住
現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理，而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。管理分局相當(dāng)于信息中心，前承征收分局，后聯(lián)稽查分局，辦理稅務(wù)登記等管理事項(xiàng)按理應(yīng)深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)所附資料是否屬實(shí)后方能審批，目前由于人手少，征收分局和管理分局的窗口服務(wù)實(shí)際上是登記制而非審核制，企業(yè)申報(bào)的原始資料的準(zhǔn)確性很成問題。企業(yè)發(fā)生變更事項(xiàng)，一些重要事項(xiàng)如法人代表變更、經(jīng)營地址變化等有時(shí)會(huì)來辦理變更登記，其他信息發(fā)生變化則往往不來變更，導(dǎo)致信息不準(zhǔn)；有的企業(yè)幾年都不來換證、年檢；有的取消一般納稅人資格后，只是停供增值稅專用發(fā)票，對(duì)已發(fā)售的增值稅專用發(fā)票則未下戶清理，也難以清理；有的企業(yè)需要發(fā)票時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系申購，平時(shí)很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，企業(yè)通信地址變化后就失去了聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的聯(lián)系只能通過登報(bào)、公告等形式，缺乏一對(duì)一的稅企聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與納稅企業(yè)逃稅構(gòu)成一種博奔關(guān)系，在稅收征管基礎(chǔ)不實(shí)、納稅人的準(zhǔn)確信息不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對(duì)稱在博奔時(shí)經(jīng)常處于不利的地位。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機(jī)的辦法，原本就不完備、不準(zhǔn)確的資料在手工輸入時(shí)又可能發(fā)生錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯(cuò)誤，也有企業(yè)申報(bào)不實(shí)的錯(cuò)誤，信息資料可信程度不高。信息失真和不全，計(jì)算機(jī)的依托作用也就難以發(fā)揮出來，存在“依托不住”的問題。事實(shí)上，目前計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平僅停留在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理以及稅收會(huì)計(jì)核算，只用于錄入、輸出、開票等淺表層次，多數(shù)地方的計(jì)算機(jī)未發(fā)揮應(yīng)有的作用，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的嚴(yán)密監(jiān)控和對(duì)涉稅資料的收集整理，其管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠(yuǎn)末發(fā)揮出來，有的地方完全將計(jì)算機(jī)作為備查檔案的存儲(chǔ)工具，計(jì)算機(jī)使用后變成兩套資料、兩份工作，增加了一份額外的工作量。
（四）為納稅人服務(wù)不到位
現(xiàn)行稅收征管模式既有缺乏管理對(duì)象、稅源不清楚問題，也有少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實(shí)、服務(wù)不到位的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解真實(shí)稅源，納稅企業(yè)不了解稅收法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實(shí)質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，簡(jiǎn)化辦稅流程，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前各地征收比較集中，一些地方由于征收和管理分離以及各自內(nèi)部分工過于專業(yè)化，納稅人為解決涉稅問題往往要跑不同的科室，給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，納稅人對(duì)此有意見。稅收政策咨詢分散在征收分局和管理分局各科室，既增加了各科室的工作量，企業(yè)也覺得不方便，企業(yè)對(duì)政策變化不能及時(shí)了解。企業(yè)反映，通過上網(wǎng)（中國稅收咨詢網(wǎng)）了解政策，信息往往滯后1－2個(gè)月，解決的辦法可以在辦稅服務(wù)廳設(shè)咨詢服務(wù)臺(tái)安排專人答疑；設(shè)專線電話負(fù)責(zé)稅收政策咨詢；出稅務(wù)旬刊（每10天一期）：設(shè)立網(wǎng)址，及時(shí)最新稅收政策，進(jìn)一步幫助納稅人準(zhǔn)確處理稅務(wù)事項(xiàng)。一些企業(yè)反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業(yè)的能力，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一對(duì)一的“保姆式”服務(wù)；要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將不合理的稅收政策及時(shí)向上級(jí)反映，為企業(yè)排憂解難。總而言之，對(duì)納稅人的服務(wù)水平、質(zhì)量、深度都存在不少欠缺。
（五）重點(diǎn)稽查和日常檢查不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)
現(xiàn)行征管模式強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)稽查、以查促管，實(shí)際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實(shí)行窗口式服務(wù)，對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)資料掌握不及時(shí)，對(duì)企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面，對(duì)納稅戶底數(shù)掌握不清，稽查選案軟件雖然設(shè)置了銷售額、稅負(fù)率、連續(xù)數(shù)月稅負(fù)畸低等許多參數(shù)，但由于基礎(chǔ)資料失真、不全，不能有針對(duì)性地選案查案，稽查選案缺乏準(zhǔn)確性，主要采用人工選案方法，稽查能否有的放矢查到點(diǎn)子上，基本上取決于稽查人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。二是稽查脫離了征收與管理系列，將大量的精力用于應(yīng)付專案檢查，上半年忙檢查結(jié)算，下半年忙專項(xiàng)稽查，此外還要受理大量的舉報(bào)案件和應(yīng)付外地增值稅專用發(fā)票協(xié)查，無法進(jìn)行日?；楹歪槍?duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)開展稽查，通過稽查來促進(jìn)企業(yè)正常申報(bào)在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實(shí)行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查，對(duì)不同的行業(yè)沒有實(shí)行稽查人員相對(duì)固定化、專業(yè)化。稽查人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉，對(duì)企業(yè)的成本消耗定額不了解，只能對(duì)一些不很復(fù)雜的行業(yè)實(shí)行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上，僅就票面、賬面進(jìn)行審核，只是審查增值稅專用發(fā)票填寫是否規(guī)范、有無漏項(xiàng)、金額抬頭、“￥”“圈”關(guān)門是否正確，而事實(shí)上近年來增值稅專用發(fā)票犯罪的手段日趨復(fù)雜，真正的問題主要出在真票假開上，需要審查資金有無支付、需要盤點(diǎn)庫存貨物是否實(shí)際存在。實(shí)際上絕大多數(shù)的企業(yè)沒有被稽查出問題的風(fēng)險(xiǎn)，久而久之勢(shì)必會(huì)助長納稅人的偷逃稅心理。
二、深化稅收征管改革需要著力處理好幾個(gè)主要關(guān)系
進(jìn)一步深化稅收征管改革，必須解決當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中存在的協(xié)作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務(wù)欠缺等主要問題，而解決這些問題的關(guān)鍵則在于正確處理好稅收征管中的幾個(gè)主要關(guān)系。
（一）正確處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系，立足現(xiàn)實(shí)，面向未來，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅收征管改革
征收管理的目的是貫徹執(zhí)行稅法和規(guī)章，征管是否有效的主要標(biāo)志是稅法或規(guī)章與實(shí)際的稅未征收是否一致，稅法是不是得到完全準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行，是衡量征管改革成敗和效率高低的主要標(biāo)志。進(jìn)一步深化稅收征管改革既要朝著這一基本目標(biāo)積極邁進(jìn)，又要考慮現(xiàn)在已經(jīng)取得的改革成果，在鞏固的基礎(chǔ)上逐步完善，這就要求我們既要堅(jiān)持面向未來、積極改革的原則，又要堅(jiān)持立足現(xiàn)實(shí)、相對(duì)穩(wěn)定的原則。
過去由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員權(quán)力得不到有效制約，執(zhí)法隨意，依情依權(quán)而不依法，不能做到稅法面前人人平等，這是舊的征管模式的最大弊端。而建立新的稅收征管模式后，以規(guī)范的稅收專業(yè)化分工管事制度代替專管員管戶制度，形成了有效的權(quán)力制約機(jī)制，從而為依法治稅和實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)奠定了重要基礎(chǔ)，這是我國稅收征管改革取得的最重要成果。征管改革的模式大方向是正確的，方法是有力的，效果是明顯的。當(dāng)然，這一新模式運(yùn)行時(shí)間還比較短，配套條件（包括稅務(wù)人員素質(zhì)、社會(huì)環(huán)境、軟硬件設(shè)施）還跟不上，致使新模式在運(yùn)行中還存在這樣那樣的問題，這是正常現(xiàn)象，不能因?yàn)榇嬖谀承┚植康牟煌晟坪鸵恍╁e(cuò)失就否定整個(gè)改革成果。新征管模式抓住了根本，如果所存在的非根本性問題能夠通過深化改革，用適當(dāng)?shù)姆绞郊右越鉀Q，那么這一模式就是有生命力的。因此，我們的工作重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)新模式進(jìn)行鞏固、完善和提高，堅(jiān)持改革方向不動(dòng)搖，要敢于并善于發(fā)現(xiàn)存在的問題，積極想辦法加以克服，面向未來，積極創(chuàng)新，使改革具有前瞻性。
但是，征管改革又是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對(duì)外涉及廣大納稅人，對(duì)內(nèi)事關(guān)所有稅務(wù)人員，模式一旦確定，應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，不可朝令夕改，要避免因模式變動(dòng)過于頻繁而造成稅務(wù)人員人心不穩(wěn)、納稅企業(yè)無所適從。對(duì)征管模式運(yùn)行中存在的問題，不能視而不見，但要全面分析問題的表現(xiàn)及原因，在采取措施加以改革的同時(shí)，從全局出發(fā)，實(shí)事求是，立足當(dāng)前，面向未來，逐步解決，而不是推倒重建。
（二）正確處理分工與協(xié)作的關(guān)系，合理分工，加強(qiáng)協(xié)作，避免忙閑不均
在深化征管改革的過程中，要按照管理學(xué)的基本要求，合理配置人力資源，分工協(xié)作，相互制約。各個(gè)崗位的職責(zé)要明確，同一業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)需要分別設(shè)置不同的崗位，以保證崗位間的相互制約。與此同時(shí)，要建立崗位之間的協(xié)作機(jī)制，面向納稅人的崗位可推行綜合崗位，一人多崗，同時(shí)處理多種業(yè)務(wù)，以方便納稅人。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上，應(yīng)當(dāng)遵循精簡(jiǎn)高效的原則，可以將目前征收環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)不需下戶調(diào)查、只是受理服務(wù)的窗口業(yè)務(wù)歸并合一，成立征收服務(wù)分局（名稱可進(jìn)一步斟酌），設(shè)立六大類型服務(wù)與管理窗口，受理稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項(xiàng)。每一類型的窗口不過于細(xì)分具體的辦事環(huán)節(jié)，但應(yīng)根據(jù)該類業(yè)務(wù)工作量的大小合理設(shè)置多個(gè)服務(wù)崗位，既有建立在分工基礎(chǔ)上的責(zé)任制，又有在遇到集中辦稅事項(xiàng)時(shí)統(tǒng)一指揮、協(xié)同作戰(zhàn)的靈活性。避免出現(xiàn)稅務(wù)人員忙閑不均和納稅人較長時(shí)間排隊(duì)辦稅的現(xiàn)象。
（三）正確處理管戶與管事、管稅的關(guān)系，強(qiáng)化稅源控管
稅源監(jiān)控作為全部稅收管理工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源的規(guī)模和分布情況，不能及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會(huì)出現(xiàn)極大的盲目性。國稅系統(tǒng)主要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的征管任務(wù)，以企業(yè)納稅人為主，稅源主要集中在大中型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選派人員對(duì)重點(diǎn)稅源實(shí)行長期跟蹤監(jiān)督、專業(yè)化管理，才能比較全面、深入地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。如何強(qiáng)化事前管理，變被動(dòng)收稅為主動(dòng)管稅，使稅務(wù)人員自覺加強(qiáng)對(duì)納稅戶納稅情況的跟蹤管理，及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營變動(dòng)情況和納稅情況，在納稅出現(xiàn)異常情況后及時(shí)開展調(diào)查和催報(bào)催繳，是迫切需要解決的問題。具體的解決方法有多種模式，可通過在征收、管理、稽查系列內(nèi)部分工增加“戶管”職責(zé)（如深圳市地稅模式）；可通過按地域設(shè)立分局專門從事對(duì)納稅戶的管理和檢查（如南京市國稅模式）。管事與管戶有機(jī)結(jié)合，通過采取分類管理、劃片巡查，加強(qiáng)對(duì)納稅人的戶籍管理，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)信息不了解的問題，對(duì)取消專管員制度后形成的管理真空進(jìn)行彌合，可以說是對(duì)傳統(tǒng)專管員管戶制度的“否定之否定”。但值得注意的是，這一制度與專管員管戶制度有相似之處，片管員、戶籍管理員在一定程度上仍有專管員的實(shí)質(zhì)，時(shí)間一長則難以克服片管員與納稅人“合謀”尋租行為。稅源的控管與日?；榧纫⒁庑畔⒌你暯?，也要注意分散稽查權(quán)力，發(fā)揮制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分工制衡，同時(shí)也要注意工作輪換，避免重蹈專管員固定管戶的老路。
（四）正確處理計(jì)算機(jī)使用與發(fā)揮管理主體的主動(dòng)性之間的關(guān)系，提高計(jì)算機(jī)使用效能
任何有效的管理都必須建立在全面準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)之上。新的征管模式以計(jì)算機(jī)為依托，就是以計(jì)算機(jī)作為信息處理的基本手段。這種依托的可靠性取決于信息采集的全面性和準(zhǔn)確性。如果計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息不完整、不準(zhǔn)確，那么計(jì)算機(jī)就不能起到依托作用，就不能節(jié)約時(shí)間和減輕勞動(dòng)量，反而會(huì)造成巨大的資金浪費(fèi)、時(shí)間浪費(fèi)及人力浪費(fèi)。因?yàn)槿绻麛?shù)據(jù)不準(zhǔn)確，要么信息系統(tǒng)實(shí)際上無法提供有用的管理信息，要么在以后使用數(shù)據(jù)時(shí)需逐次進(jìn)行數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的甄別、選擇，耗費(fèi)巨大的人力、物力和時(shí)間。如何確保計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息全面準(zhǔn)確，如何在數(shù)據(jù)采集時(shí)就做到確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是今后征管改革的基礎(chǔ)性工作。計(jì)算機(jī)的采用及其網(wǎng)絡(luò)化對(duì)提高稅收管理的速度和質(zhì)量有重要作用，這毫無異議。但不少發(fā)展中國家的稅收征管改革實(shí)踐證明，計(jì)算機(jī)是重要的，但不是萬能的，不能以為有了計(jì)算機(jī)，稅收征管中的一切問題就迎刃而解了，必須重視發(fā)揮管理人員的主動(dòng)性，解決信息不準(zhǔn)確、不完整問題。
對(duì)于納稅人申報(bào)資料不實(shí)的問題，要通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的專業(yè)化管理加以克服。這就要設(shè)立專門從事稅源控管的機(jī)構(gòu)，實(shí)行地段包干或行業(yè)管理，責(zé)任到人，掌握稅源和納稅申報(bào)情況，加強(qiáng)稅源企業(yè)的跟蹤管理，實(shí)行一戶一檔，變被動(dòng)收稅為主動(dòng)監(jiān)管，提高納稅申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率；實(shí)行片管、段管或行業(yè)專業(yè)化管理的稅源控管方式，以全面補(bǔ)充、糾正納稅戶申報(bào)的信息資料；加強(qiáng)征管資料檔案化管理，加強(qiáng)對(duì)稅源的調(diào)查、分析、預(yù)測(cè)、管理和監(jiān)控；堅(jiān)持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地將納稅人申報(bào)的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計(jì)算機(jī)，便于征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。
對(duì)于人工錄入造成錯(cuò)誤的問題，要著眼于改變?nèi)斯や浫氲淖龇?，從技術(shù)上設(shè)計(jì)出能“原汁原味”、快速準(zhǔn)確地錄入納稅人申報(bào)資料的辦法，盡量不采用人工輸入的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。目前涉及全部納稅人的數(shù)據(jù)主要有申報(bào)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣方面的信息，要盡量減少人工采集數(shù)據(jù)的比重。就申報(bào)信息來講，可以采用多種方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)或其他只需申報(bào)較少數(shù)據(jù)項(xiàng)的稅種，可以采用電話申報(bào)的方式：對(duì)需輸入數(shù)據(jù)項(xiàng)較多的申報(bào)，可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)簡(jiǎn)單的輸入程序，讓納稅人在自己的計(jì)算機(jī)中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，再使用申報(bào)磁盤的方式申報(bào)，或采用機(jī)械化的數(shù)據(jù)采集方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，如采用光電掃描識(shí)別的方法，或公布各稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)格式，要求納稅人按此格式申報(bào)電子數(shù)據(jù)文件（可以通過磁盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提交）。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣等方面的信息，也可以采用類似的方法進(jìn)行采集。與此同時(shí)，建立必要的事后復(fù)核制度，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在重要業(yè)務(wù)操作中實(shí)行對(duì)賬制度，在所有業(yè)務(wù)操作（或大部分業(yè)務(wù)操作）中建立每日核對(duì)工作日志的制度。與稅款有關(guān)的業(yè)務(wù)均應(yīng)進(jìn)入稅收會(huì)計(jì)核算體系中，稅款的入庫要與國庫對(duì)賬，要定期與納稅人進(jìn)行有關(guān)應(yīng)征稅款、入庫稅款等內(nèi)容的對(duì)賬，發(fā)票銷售也要實(shí)行對(duì)賬制度。
（五）正確處理納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系，提高稅務(wù)稽查的有效性和針對(duì)性
納稅人自覺主動(dòng)、在集中地點(diǎn)申報(bào)是征管改革的最大成效，對(duì)于理順稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，方便納稅人，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的征納關(guān)系有重要意義，是稅收征管改革的基礎(chǔ)，這一做法要堅(jiān)持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點(diǎn)稽查所形成的核實(shí)機(jī)制，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，納稅人自己申報(bào)的資料很難做到準(zhǔn)確。正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系，要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理，強(qiáng)化稅源控管工作后，要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的模式下，以查促管是保證納稅人如實(shí)申報(bào)的重要手段，稅務(wù)稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務(wù)稽查主要忙于專項(xiàng)檢查，日?；闆]有真正發(fā)揮以查促管作用，未結(jié)合征管的基礎(chǔ)資料進(jìn)行選案稽查，而且檢查多浮在面上，稽查人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和可能出現(xiàn)的逃稅漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管后，征管基礎(chǔ)資料準(zhǔn)確性、完整性的提高為稽查準(zhǔn)確選案創(chuàng)造了條件，稽查的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到日?；樯蟻?。為了更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的作用，應(yīng)加大重點(diǎn)稅源的稽查力度，對(duì)一般納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理和征管環(huán)節(jié)有關(guān)信息資料進(jìn)行選案稽查，外地增值稅專用發(fā)票的協(xié)查可由負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管的部門承擔(dān)。為了提高稽查的質(zhì)量，有必要對(duì)稅務(wù)稽查分工實(shí)行相對(duì)專業(yè)化，安排一個(gè)人或一個(gè)小組長期負(fù)責(zé)某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè)，使稅務(wù)稽查人員成為某一類納稅企業(yè)的查賬行家，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。使稅務(wù)稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。
（六）正確處理納稅人權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，優(yōu)化稅收服務(wù)
權(quán)利和義務(wù)是相輔相成缺一不可的，沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)。納稅人具有自覺主動(dòng)地遵照稅法、依法納稅的義務(wù)，同時(shí)也享有憲法所賦予的各項(xiàng)公民權(quán)利，如有權(quán)了解稅收法律、政策，對(duì)其中不明確之處有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予明確解答；對(duì)證稅人員的涉稅決定，納稅人有權(quán)要求復(fù)議直至提起訴訟；納稅人有權(quán)通過其民意代表或社會(huì)輿論工具揭發(fā)征稅人員構(gòu)私舞弊、侵害納稅人權(quán)益的行為。與此相對(duì)應(yīng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任或義務(wù)向納稅人宣傳稅法、政策，解答疑問；在進(jìn)行征稅時(shí)有責(zé)任讓納稅人了解自己的權(quán)利和不履行或拒絕履行納稅義務(wù)的后果；對(duì)納稅人的復(fù)議申請(qǐng)必須給予答復(fù)，對(duì)起訴要以平等的身份應(yīng)訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己造成的失誤要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，比如對(duì)多收的稅款不僅要退還而且要支付利息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家執(zhí)法機(jī)關(guān)也享有法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)，對(duì)納稅人拒絕履行納稅義務(wù)進(jìn)行偷稅甚至抗稅的行為具有有效的處置權(quán)。關(guān)于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)的目標(biāo)，目前納稅入反映較為迫切的是解答政策疑難問題。大中城市可考慮在市局設(shè)立類似于110這樣的稅收政策總咨詢中心，由各業(yè)務(wù)處室派員輪流值班，接受納稅人有關(guān)稅收政策的咨詢、對(duì)普遍性的問題要出版旬刊（最好是網(wǎng)絡(luò)電子版）進(jìn)行解答。這樣不僅可以方便納稅人，提高服務(wù)質(zhì)量，對(duì)提高稅務(wù)人員分析問題、解決問題的能力也有幫助，他們必須通過認(rèn)真研究才能回答納稅人的問題，因而解答問題的過程也是業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和提高的過程。
三、深化稅收征管改革的幾種思路
我國的稅收征管改革較長時(shí)期都是束縛于征收、管理與稽查之間相互制約的思路上，普遍存在疏于管理、淡化責(zé)任的問題。近年來，許多地方在強(qiáng)化稅收管理方面采取了不少行之有效的措施，進(jìn)行了很多有益的探索，或改變機(jī)構(gòu)設(shè)置，或調(diào)整機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工，重點(diǎn)解決管理環(huán)節(jié)薄弱的問題。為了克服現(xiàn)行征管模式運(yùn)行中的主要問題，正確處理深化稅收征管改革中的幾個(gè)主要關(guān)系，筆者認(rèn)為，總結(jié)分析各地征管改革模式的利弊得失，有如下幾種思路可供選擇參考。
（一）征管查專業(yè)化分工，稅源監(jiān)控職能一分為三
按照這一思路，機(jī)構(gòu)設(shè)置的總體格局為設(shè)立征收局、管理局、稽查局，根據(jù)情況可考慮增設(shè)涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局，將征管查三大系列的工作重心轉(zhuǎn)向強(qiáng)化稅源控管職能，實(shí)行分類管理，堅(jiān)持管事與管戶結(jié)合。加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。目前深圳市地稅局采用的就是這種模式，在管理局、征收局、稽查局內(nèi)部分別增設(shè)具有“管戶”性質(zhì)的科室加強(qiáng)稅源的控管，并根據(jù)稅源控管的職責(zé)分解收入任務(wù)考核指標(biāo)。具體來說，對(duì)無證經(jīng)營戶和已辦稅務(wù)登記而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)的個(gè)體戶由征收分局管理科負(fù)責(zé)控管和查處，著重強(qiáng)化管理職能，負(fù)責(zé)所轄納稅戶的征收以及檢查管理職責(zé)，并由征收局承擔(dān)行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體戶和零散稅收的稅收征收任務(wù)。對(duì)已辦各種經(jīng)營證照而未辦稅務(wù)登記證的企業(yè)、事業(yè)單位，由管理局稽查科負(fù)責(zé)控管和查處，管理局著重強(qiáng)化巡查職能，充實(shí)調(diào)查科調(diào)查力量。對(duì)已辦稅務(wù)登記證而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)或失蹤以及有拖欠稅款行為的企業(yè)、事業(yè)單位，由稽查局負(fù)責(zé)控管和查處，著重強(qiáng)化戶籍管理職能，并由稽查局承擔(dān)相應(yīng)區(qū)域企業(yè)、事業(yè)單位的稅收征收任務(wù)，稽查局各業(yè)務(wù)科采取行業(yè)管理或劃片管理、以查促管、以管促收、管查結(jié)合的控管方式，強(qiáng)化稅收征管手段。
這一思路適合在少數(shù)征管基礎(chǔ)較好的大中城市試點(diǎn)推行，對(duì)于專業(yè)化分工已經(jīng)比較徹底的地方，推行這一模式不涉及機(jī)構(gòu)調(diào)整，符合相對(duì)穩(wěn)定原則，可以避免重新設(shè)置機(jī)構(gòu)涉及權(quán)力再分配問題，人動(dòng)范圍限制在最小范圍，實(shí)行起來最簡(jiǎn)單。稅收征管模式增加分類管理、劃片巡查的內(nèi)容，既有別于過去的專管員固定管戶制度，又能有效解決目前因責(zé)任不明而產(chǎn)生的對(duì)納稅戶疏于管理、稅源狀況不清的問題，強(qiáng)化專業(yè)化原則得到一定程度的貫徹。但缺點(diǎn)是各局都承擔(dān)對(duì)納稅人的日常管理檢查工作和收入任務(wù)，分工不十分明確，會(huì)加大市局對(duì)各職能分局的協(xié)調(diào)難度；各系列一線管理人員的權(quán)利擴(kuò)大，管與查之間的協(xié)調(diào)與制約以及廉政監(jiān)督機(jī)制會(huì)削弱；三個(gè)系列之間按企業(yè)稅源類型界定控管職責(zé)，各系列所轄稅源均遍及全市，涉及地域范圍廣，控管難度相對(duì)較大，各系列對(duì)具體的納稅企業(yè)也可能由于在界定時(shí)出現(xiàn)分歧而導(dǎo)致漏征漏管或多個(gè)系列重復(fù)巡查控管某一戶企業(yè)從而給企業(yè)造成不必要的煩擾；優(yōu)化為納稅人服務(wù)的原則難以得到貫徹；由于分工模糊，信息采集和處理分散進(jìn)行，會(huì)造成信息集中的困難，信息準(zhǔn)確原則很難實(shí)施。
（二）征管查專業(yè)化分工，管理細(xì)化，強(qiáng)化服務(wù)
這一模式也是構(gòu)建征收局、管理局、稽查局、涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局的總體格局，但征收局、管理局和稽查局的職能與第一種模式有較大不同。將過去管理局的所有窗口服務(wù)職能合并到征收局，征收局在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)中增加發(fā)票銷售等業(yè)務(wù)。將過去征收局的稅源監(jiān)控業(yè)務(wù)、稅收管理業(yè)務(wù)、中心稅務(wù)所業(yè)務(wù)并入管理局，管理局按區(qū)下設(shè)若干分局，實(shí)行屬地管理，承擔(dān)對(duì)地域內(nèi)企業(yè)專業(yè)化管理，對(duì)大中型企業(yè)按行業(yè)設(shè)置管理崗位，對(duì)小型企業(yè)和個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、小規(guī)模合伙企業(yè)按片設(shè)置管理崗位，并承擔(dān)現(xiàn)有管理局的其他業(yè)務(wù)。稽查局按行業(yè)大類設(shè)置業(yè)務(wù)崗位，適當(dāng)減少人員，將日?；?、發(fā)票協(xié)查、日常舉報(bào)稽查職能劃給管理局的各分局，稽查局承擔(dān)重大案件的處理、各分局交來的疑難案件的處理，建立科學(xué)的稽查選案程序，對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行規(guī)律性的稽查，對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)起威懾作用。建立稅務(wù)咨詢中心，全面提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量和水平，咨詢中心可按“專家會(huì)診”和日常咨詢相結(jié)合的辦法組建；設(shè)立專門咨詢錄音電話，上班時(shí)間由專門人員值班解答或記錄，下班時(shí)間開通語音電話，一般性政策問題、辦稅程序和手續(xù)等問題，可由咨詢員當(dāng)場(chǎng)解答，解答不了的，要記錄并反饋；每周規(guī)定時(shí)間（如3個(gè)或4個(gè)單位時(shí)間），解答政策咨詢等比較復(fù)雜的問題，帶普遍性的問題可通過辦旬刊的方式書面答復(fù)，旬刊逐步實(shí)行電子網(wǎng)絡(luò)化；咨詢工作由市局各業(yè)務(wù)處室（包括流轉(zhuǎn)稅處、所得稅處、涉外稅政處、征管處、進(jìn)出口管理局、辦公室）派員承擔(dān)，日?？傋稍冸娫捲O(shè)在辦公室，各直屬局及其分局也相應(yīng)完善咨詢服務(wù)工作，與市局聯(lián)網(wǎng)配合；監(jiān)察室負(fù)責(zé)受理涉及稅務(wù)人員的違規(guī)舉報(bào)。完善信息輸入方法，由人工錄入改為機(jī)器輸入。
該思路的主要優(yōu)點(diǎn)在于征管查專業(yè)化分工的格局基本不變，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善征管改革的總體部署，保持并完善了集中征收的辦法，堅(jiān)持了面向未來、積極改革原則；在專業(yè)化分工比較徹底的地方推行這一模式，由于機(jī)構(gòu)調(diào)整的范圍不大，不會(huì)造成大的工作波動(dòng)，可保持機(jī)構(gòu)的相對(duì)穩(wěn)定：通過調(diào)整管理局、征收局、稽查局的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)一步明確分工，將對(duì)納稅人的窗口服務(wù)交由一個(gè)局負(fù)責(zé)，通過設(shè)立綜合服務(wù)崗位，一人多崗，有利于減少人員以充實(shí)稅源控管第一線，也可解決忙閑不均問題，有利于縮短辦稅時(shí)間，提高服務(wù)水平和工作效能；在管理局內(nèi)按區(qū)設(shè)置若干分局，實(shí)行屬地管理，按行業(yè)或按地段設(shè)崗，可使強(qiáng)化專業(yè)化管理原則得到貫徹，因而能夠最大限度地解決疏于管理問題，使稅收征管模式既具有前瞻性又適應(yīng)當(dāng)前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使管事與“管戶”、管稅得到兩優(yōu)結(jié)合，按區(qū)設(shè)置分局也有利于加強(qiáng)與區(qū)級(jí)政府的聯(lián)系，爭(zhēng)取區(qū)級(jí)政府對(duì)稅收工作的支持；通過設(shè)置咨詢機(jī)構(gòu)，可全面提高為納稅人服務(wù)的水平。這一思路也為將來進(jìn)一步改革留下足夠的空間，如果運(yùn)行無效，也容易恢復(fù)企業(yè)集中管理、個(gè)體分散管理的做法。這一思路的缺點(diǎn)是將來的征收局全面承擔(dān)窗口業(yè)務(wù)，工作時(shí)間固定、工作事務(wù)多；而管理局、稽查局面對(duì)納稅人，任務(wù)彈性大，在人員安排時(shí)，多數(shù)人不愿意選擇征收局，需要做好思想政治工作，在堅(jiān)持專業(yè)化工作的基礎(chǔ)上建立輪崗制度。
（三）內(nèi)外有別，管查合一，按區(qū)設(shè)局，集中征收
這一模式是設(shè)立涉外稅務(wù)管理局，將目前管理局所有的窗口服務(wù)劃歸征收局，征收局只承擔(dān)對(duì)納稅人的窗口服務(wù)、檔案管理、統(tǒng)計(jì)信息管理、稅款征收，將中心稅務(wù)所劃入各區(qū)管理局。征收局通過在市區(qū)設(shè)置中心申報(bào)大廳和若干辦稅服務(wù)廳實(shí)行集中征收，分別固定受理若干區(qū)局所轄納稅戶的稅款申報(bào)繳納業(yè)務(wù)，并承辦主要的柜臺(tái)式受理服務(wù)業(yè)務(wù)，設(shè)置六大服務(wù)窗口，即稅務(wù)登記類窗口、申報(bào)征收類窗口、發(fā)票管理類窗口、違章處理類窗口、咨詢服務(wù)窗口、其他涉稅事項(xiàng)窗口，分別受理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等服務(wù)性管理工作，對(duì)市區(qū)征管信息數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理分析。將來逐步實(shí)現(xiàn)全市范圍的“通城辦稅”，即可在任何辦稅服務(wù)點(diǎn)來處理稅收事宜，類似銀行的通存通兌，全面方便納稅人。按區(qū)設(shè)立三個(gè)管理局，實(shí)行屬地管理，主要承擔(dān)稅源監(jiān)控職能。
這一思路的優(yōu)點(diǎn)是將柜臺(tái)式征管受理業(yè)務(wù)與稅源動(dòng)態(tài)控管業(yè)務(wù)相分離，有利于明確管理責(zé)任，解決征管機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)集中與經(jīng)濟(jì)稅源比較分散的矛盾。在市區(qū)集中征收模式形成后，市區(qū)按地域范圍設(shè)置的若干直屬分局，職能轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)管理和稅務(wù)檢查，以對(duì)納稅戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理、管理性稽核、稅務(wù)稽查和個(gè)體零散稅收征管為主，同時(shí)承擔(dān)稅收征收任務(wù)的職責(zé)。在納稅人自行申報(bào)納稅的模式下，稅收收入任務(wù)完成得好壞與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源控管和稽查有直接關(guān)系，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的管查業(yè)務(wù)與柜臺(tái)受理業(yè)務(wù)分離，按區(qū)設(shè)局負(fù)責(zé)稅源控管與檢查，可以加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源尤其是重點(diǎn)稅源戶的跟蹤管理和監(jiān)控分析，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅源動(dòng)態(tài)變化和收入進(jìn)度等情況，在此基礎(chǔ)上組織收入有利于解決淡化責(zé)任的問題。按區(qū)設(shè)局也有利于爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣畬?duì)稅收工作的支持。管查同局，將稅源控管與稽查設(shè)在同一局內(nèi)，日?；榈尼槍?duì)性較強(qiáng)，因?yàn)楣芾憝h(huán)節(jié)的許多信息并不完全能轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)資料，在計(jì)算機(jī)不能作為依托而只能作為手段的情況下，稽查局完全獨(dú)立容易造成管理信息的浪費(fèi)，以區(qū)設(shè)局的機(jī)制使管理與稽查有了直接的聯(lián)系，可以較好地解決這一問題。
該模式最大的缺陷在于各區(qū)局集管理權(quán)與稽查權(quán)于一身，權(quán)力過分集中，如果內(nèi)部管理與稽查的分工制約機(jī)制不嚴(yán)格、規(guī)范，則容易產(chǎn)生專管員制度下的種種弊端。這一模式的另一個(gè)缺陷是征收局與各區(qū)局之間存在業(yè)務(wù)交叉，分別承擔(dān)一部分管理業(yè)務(wù)，盡管原則上征收局承擔(dān)受理窗口服務(wù)性管理事項(xiàng)，各區(qū)局負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管工作，但不少管理事項(xiàng)涉及兩個(gè)局之間的銜接，如按區(qū)設(shè)置的若干直屬分局負(fù)責(zé)登記、變更、換證等事項(xiàng)的清查和督辦，其信息需反饋給征收局具體辦理，銜接不好容易產(chǎn)生征管漏洞。這一模式也不完全符合國家稅務(wù)總局關(guān)于防止設(shè)置綜合性的區(qū)分局和堅(jiān)持專業(yè)化分工協(xié)作的改革方向。對(duì)于已經(jīng)實(shí)行專業(yè)化分工比較徹底的地方來說，實(shí)行這一模式由于存在稅務(wù)人員大規(guī)模重新調(diào)配問題，涉及過多的人事調(diào)整，且要將運(yùn)行不久的模式重新推倒重建，不符合相對(duì)穩(wěn)定原則，會(huì)造成相當(dāng)大的副作用，從而影響工作。
（四）內(nèi)外統(tǒng)一，管查合一，按區(qū)設(shè)局，集中征收
第5篇：稅收征管理論范文
1.1管理人員責(zé)任心不強(qiáng),違法違紀(jì)行為經(jīng)常出現(xiàn)
現(xiàn)今的財(cái)政稅收管理體制一直都在法制化下運(yùn)行,但是相對(duì)于稅收管理體制,國家還沒有一套行之有效的監(jiān)督約束機(jī)制,再加上稅收管理人員受到一些業(yè)務(wù)以及行政因素的影響,在管理的過程中出現(xiàn)了責(zé)任心缺乏,違紀(jì)違法的事件。這就讓整個(gè)財(cái)政稅收的管理缺乏了一定的控制與管理,從而阻礙了其在經(jīng)濟(jì)作用中的發(fā)揮。
1.2缺乏有效的監(jiān)管體系,民主管理不完善
近年來我國財(cái)政稅收體制得到了很大的改進(jìn),并且我國的機(jī)構(gòu)改革也是在如火如荼的進(jìn)行之中,但是這樣的改革似乎給財(cái)政稅收沒有帶來太多的好處,而是在一定程度上削弱了地方財(cái)政稅收管理和降低了財(cái)政稅收系統(tǒng)中管理人員的工作積極性。加之管理經(jīng)費(fèi)以及人員配備方面的問題,我國的財(cái)政稅收管理在一定的程度上呈現(xiàn)出管理滯后的狀況。除了監(jiān)管體系方面的問題,在我國的財(cái)政稅收管理中還存在著民主管理不完善的情況。目前,有一些地方在財(cái)政管理中并沒有很好的落實(shí)中央的政策,沒有實(shí)行政務(wù)公開以及民主管理,這樣整個(gè)管理體系在民主方面并不是很完善。當(dāng)然有的地方以及管理單位雖然也成立了民主監(jiān)督的小組,讓專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行財(cái)政稅收的民主管理,但是由于其成員在知識(shí)以及能力等方面的欠缺還是沒有很好的履行責(zé)任。
1.3責(zé)、權(quán)、利沒有完全理順,體制機(jī)制不夠健全
在現(xiàn)今的財(cái)政管理體制中,有很多的改革措施有著明顯的過渡性。就像是有的地方在財(cái)政管理體制中雖然說實(shí)行了稅收收支兩條線的管理,但是在實(shí)際的運(yùn)作中也僅僅只是將財(cái)政稅收的收入資金跟支出的資金簡(jiǎn)單的劃分開來,并且再加上在申請(qǐng)一些專項(xiàng)的資金的時(shí)候還需要很多的審批的手續(xù),這樣就直接影響到了資金的使用效益,讓財(cái)政稅收管理的責(zé)、權(quán)、利沒有得到實(shí)際的統(tǒng)一。并且在我國的財(cái)政稅收管理體制中還存在著整個(gè)體制機(jī)制不夠健全的問題。相對(duì)來說整個(gè)財(cái)政稅收管理的性質(zhì)要求管理人員要具有很大的穩(wěn)定性,但是在我國的一些管理單位中常常管理人員流動(dòng)性很大,并且也僅僅只是兼職,并不具有完整的知識(shí)以及能力體系,這就讓整個(gè)財(cái)政稅收管理體制出現(xiàn)缺失,并不完善。
2財(cái)政稅收管理體制在我國的地位
(1)做好財(cái)政稅收的管理一方面能夠充分調(diào)動(dòng)起財(cái)政稅收管理部門與人員的積極性,另一方面還能夠促進(jìn)我國財(cái)政稅收的管理水平,從而讓國家的財(cái)政稅收真正的發(fā)揮重要的作用,為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及人們的生活水平的提高貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。
(2)財(cái)政稅收是我國中央和各級(jí)地方政府開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總體布局的有力物質(zhì)保障,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置、社會(huì)收入分配關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會(huì)主義公平原則的踐行,都離不開財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)。因此,加快財(cái)政稅收體制的改革,從整體上確保宏觀調(diào)控政策的全局實(shí)施,對(duì)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義,將為社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3對(duì)我國財(cái)政稅收體制改革與創(chuàng)新的分析
(1)建立健全符合我國基本國情和現(xiàn)階段改革發(fā)展需要,與各級(jí)政府事權(quán)相適應(yīng)的統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡、規(guī)范合理、持續(xù)穩(wěn)定的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制。一要繼續(xù)適當(dāng)提高中央政府收入比例,合理劃分中央與地方各級(jí)政府的收入比例。二要加大中央和省級(jí)政府的直接支出責(zé)任,適當(dāng)減少地方政府的支出責(zé)任和財(cái)政壓力,合理劃分中央與地方各級(jí)政府的支出比例。三要賦予地方必要的財(cái)政權(quán)力,逐步從財(cái)力性財(cái)政分權(quán)體制向制度性財(cái)政分權(quán)體制過渡。
(2)建立健全宏觀稅負(fù)水平適中、稅負(fù)結(jié)構(gòu)公平合理、主體稅種設(shè)計(jì)科學(xué)、有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的稅收制度。一要減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān),確定合理適中的宏觀稅負(fù)水平。在進(jìn)一步減輕納稅人稅外負(fù)擔(dān)、規(guī)范政府性收入、取消體制外收入、擴(kuò)大預(yù)算管理范圍的基礎(chǔ)上,適當(dāng)提高宏觀稅負(fù)水平。二要提高直接稅在國家稅收收入中的比例,力爭(zhēng)接近發(fā)展中國家的平均水平,向間接稅、直接稅并重的“雙主體”的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換,有效配置直接稅與間接稅。三要加快增值稅轉(zhuǎn)型,及時(shí)開征物業(yè)稅,合理設(shè)計(jì)各級(jí)政府的主體稅種。
第6篇：稅收征管理論范文
is09000是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織質(zhì)量管理和質(zhì)量保證技術(shù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱ison’c 176即iso中第176個(gè)技術(shù)委員會(huì))制定的國際標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)修訂的2001)版標(biāo)準(zhǔn)是到目前為止的最新版國際管理標(biāo)準(zhǔn)它將原94版的20多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)化為以下四個(gè);is09000: 2000(質(zhì)量管理體系—基礎(chǔ)和術(shù)語》;is09001. 2000(質(zhì)量管理體系—要求);is09004: 2000(質(zhì)量管理體系—業(yè)績改進(jìn)指南); i,s019011(質(zhì)量和環(huán)境管理體系審核指南)。
is0900標(biāo)準(zhǔn)后，世界范圍內(nèi)掀起了一股實(shí)施、應(yīng)用is09000標(biāo)準(zhǔn)的熱潮。目前世界已有100多個(gè)國家和地區(qū)等同采用了is09000標(biāo)準(zhǔn)，各國也紛紛成立了專門進(jìn)行質(zhì)量體系認(rèn)證的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)已有超過50萬家企業(yè)(組織)通過了is09000認(rèn)證。
目前我國已有超過5萬家企業(yè)和組織通過了is0900認(rèn)證。2001年深圳蛇口國稅和青島嘮山國稅兩個(gè)基層單位在我國稅務(wù)系統(tǒng)率先導(dǎo)入is09000標(biāo)準(zhǔn)并通過認(rèn)證.隨后深圳市國稅局于2001年9月在全市系統(tǒng)全面導(dǎo)入了is09000標(biāo)準(zhǔn):2003年元月，浙江省地稅系統(tǒng)在全省也全面導(dǎo)入is09000標(biāo)準(zhǔn)。目前，已有浙江.廣州.深圳、青島山東江蘇、內(nèi)蒙古等省市的稅務(wù)系統(tǒng)相繼開展了is09000貫標(biāo)認(rèn)證工作。
稅務(wù)管理導(dǎo)入is09000標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性分析
(一)、從is09000標(biāo)準(zhǔn)的通用分析。is09000標(biāo)準(zhǔn)雖然是在企業(yè)質(zhì)量管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，但隨著質(zhì)量管理實(shí)踐的不斷發(fā)展，經(jīng)過iso多次修訂完善，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的通用‘性進(jìn)一步增強(qiáng)。特別是2001)版標(biāo)準(zhǔn)采用新的編寫結(jié)構(gòu)以“過程模式為主線進(jìn)行展開描述完全適應(yīng)行政管理有關(guān)質(zhì)量管理體系的要求。美國著名質(zhì)量管理專家戴明指出:一is09000標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)核上與公共行政管理是一致的“。如兩者都強(qiáng)調(diào)程序化和標(biāo)準(zhǔn)化都強(qiáng)調(diào)崗、責(zé)權(quán)相統(tǒng)一，同時(shí)is09000所體現(xiàn)的’以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)“的核心思想也符合公共行政服務(wù)的發(fā)展方向。
(二)、從稅收管理過程的特點(diǎn)分析。稅收管理雖然不同于制造業(yè)但在管理上與制造業(yè)有許多相通或相似的地方比如稅收管理的過程可以分解為環(huán)環(huán)相扣、彼此制約的過程與制造業(yè)的工序類似，再如稅務(wù)機(jī)關(guān)的每一項(xiàng)管理活動(dòng)都可以劃分為計(jì)劃、實(shí)施檢查和處理四個(gè)階段因此，稅收征收管理工作同樣可以按is09000標(biāo)準(zhǔn)的要求建立和實(shí)施科學(xué).系統(tǒng)、嚴(yán)密可行的文件化管理體系，促進(jìn)管理的制度化、規(guī)范化和程序化.國家稅務(wù)總局在(2002 - 2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中指出:稅收征管的崗責(zé)體系相當(dāng)于稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)品的is0900質(zhì)量認(rèn)證體系應(yīng)包括征管工作的職責(zé)、分工標(biāo)準(zhǔn)、操作權(quán)限程序、聯(lián)系、制約、考核、評(píng)價(jià)等各項(xiàng)具體內(nèi)容一。這表明is0900標(biāo)準(zhǔn)與稅收征管體系的適應(yīng)性得到了國家稅務(wù)總局的認(rèn)可。
(三)1從稅收管理的現(xiàn)狀分析。導(dǎo)入1509000標(biāo)準(zhǔn)能解決一些長期困擾我們的管理問題。1、is0900有利于解決制度不落實(shí)問題.稅收管理中制度不少但總是落實(shí)不夠。為什么，關(guān)鍵是兩點(diǎn):一是制度可能本身訂的就不合理不具有可行性和可操作性:二是制度的執(zhí)行最終要落在人身上制度的執(zhí)行者礙于情面不愿意較真制度執(zhí)行走樣.推行is09000t民重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工下仁擾是編寫體系文件體系文件說白了就是制度.但is09000對(duì)制度的要求不一般:凡是寫在體系文件里的就一定要做到凡是做不到的就絕不能寫在體系文件里而且它具有持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制能保證制度長期有效。這就解決了上述第一個(gè)層次的問題。同時(shí)，is09000對(duì)制度是否執(zhí)行有一套嚴(yán)格的跟蹤監(jiān)控辦法.而且對(duì)執(zhí)行過程、執(zhí)行結(jié)果予以完整的記錄一旦制度執(zhí)行走樣內(nèi)審和管理評(píng)審就過不了關(guān)就會(huì)被發(fā)出不合格報(bào)告就得摘牌。2、 is09000有利于解決透明度不高的問題.現(xiàn)行稅務(wù)管理中在職責(zé)權(quán)限、工作程序、稅收?qǐng)?zhí)法等方面或多或少還存在不公開、不透明的問題。改變這一狀況的根本途徑就是增加透明度。一陽光是最好的防腐劑。is09000通過建立起科學(xué)、嚴(yán)密的文件體系工作流程、執(zhí)行結(jié)果放在文件中、擺在臺(tái)面上把執(zhí)法中的自由處理權(quán)限減到最低限度并輔之以經(jīng)常性的內(nèi)部審核營造一個(gè)公正透明、穩(wěn)定的管理運(yùn)作環(huán)境不會(huì)給少數(shù)人的作弊以可乘之機(jī)。3、is09000有利于解決服務(wù)不到位的問題。近年來稅收法制建設(shè)成效顯著得到了全社會(huì)的認(rèn)同基層稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來越強(qiáng)稅務(wù)部門權(quán)威逐步樹立。但是一味強(qiáng)調(diào)稅收嚴(yán)格執(zhí)法一面卻忽視了納稅人獲取優(yōu)質(zhì)服務(wù)的權(quán)利。現(xiàn)代稅收征管理論認(rèn)為執(zhí)法與服務(wù)是一個(gè)事物的兩個(gè)側(cè)面執(zhí)法本身就應(yīng)成為一種智力型的服務(wù)。is09000八項(xiàng)質(zhì)量管理原則的第一條就是“以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)我們的顧客“主要就是納稅人。推行is09000能夠使我們無形中擺正稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的位置。能確保我們?cè)鰪?qiáng)納稅人滿意度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4、is09000有利于解決征管質(zhì)量不高的問題.稅制改革以來.我們著力于完善征管模式、改進(jìn)征管手段，開展征管基礎(chǔ)建設(shè).稅收征收質(zhì)量有了較大的提高。但從總體上看，我們的稅收管理還屬于粗放式的管理.基礎(chǔ)管理相對(duì)弱化.征管質(zhì)量總體水平還不夠高.導(dǎo)入is09000管理體系有效解決了這個(gè)長期困擾我們的問題.is09000目標(biāo)就是促進(jìn)全面質(zhì)量管理.它通過對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的崗、權(quán)、責(zé)進(jìn)行文件化、系統(tǒng)化的程序控制，采用系統(tǒng)工程的方法.以整體優(yōu)化為原則，并通過質(zhì)量體系本身所具有的糾正和預(yù)防措施、內(nèi)部質(zhì)量審核和管理評(píng)審的自我改進(jìn)機(jī)制，能夠確保征管質(zhì)量的不斷提升。
(四)、從稅務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)分析。稅務(wù)管理基本具備了導(dǎo)入is09000標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。一方面導(dǎo)入is09001標(biāo)準(zhǔn)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立一個(gè)符合is09000標(biāo)準(zhǔn)的稅收管理體系。實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上就存在著is09000管理體系所要求的健全的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)、程序、過程和良好的人力和物力資源;另方面稅收規(guī)范管理活動(dòng)的開展進(jìn)一步建立健全了稅收征管規(guī)章制度內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等制度體系再方面稅收信息化建設(shè)的推行及辦公自動(dòng)化的實(shí)施為導(dǎo)入09000標(biāo)準(zhǔn)提供了一個(gè)較好的技術(shù)平臺(tái)。
此外國內(nèi)外行政機(jī)關(guān)和我國稅務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)入is09000標(biāo)準(zhǔn)的成功實(shí)踐為我們提供了強(qiáng)有力的例證。它們的成功實(shí)踐充分說明在行政機(jī)關(guān)及稅務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)入is09000標(biāo)準(zhǔn)是積極可行的和現(xiàn)實(shí)有效的。稅務(wù)管理導(dǎo)入is09000標(biāo)準(zhǔn)的前期準(zhǔn)備
研究分析我國稅務(wù)系統(tǒng)的成功經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)入is09000必須在觀念變革、科技支持、咨詢培訓(xùn)、配套措施等方面做好充分的前期準(zhǔn)備。
(一)實(shí)行觀念變革動(dòng)員全員參與
管理創(chuàng)新源于思想觀念的變革。在稅務(wù)管理中導(dǎo)入is09001是全新的課題并且is09001管理體系涉及方方面面.是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程必須動(dòng)員全員的積極主動(dòng)參與。觀念變革領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)先行必須“走出去，請(qǐng)進(jìn)來“并通過宣傳、考察培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、研討等多種形式推進(jìn)管理觀念、工作方式和思維方式的徹底轉(zhuǎn)變。稅務(wù)規(guī)范管理的實(shí)踐.為推動(dòng)稅務(wù)管理思想觀念的更新、管理理念的創(chuàng)新打下了良好基礎(chǔ)。
(二)構(gòu)筑良好的稅收信息化平臺(tái)
科技和管理同等重要.但科技和管理的有機(jī)結(jié)合比兩者更重要。導(dǎo)入is09000必須按照‘科技加管理“的要求實(shí)現(xiàn)is 09000與稅收信息化良性互動(dòng)。is09001眾多的質(zhì)量管理體系文件、大量的質(zhì)量管理記錄表單如果靠人工操作必然導(dǎo)致科學(xué)管理模式下的工作低效率. 因此構(gòu)筑良好的稅收信息化建設(shè)平臺(tái)是成功導(dǎo)入is09001標(biāo)準(zhǔn)的重要前提。
(三)培育精通is0900i的骨干隊(duì)伍
堅(jiān)強(qiáng)的組織保障需要精干的人才支撐導(dǎo)入is09001質(zhì)量管理體系重要的基礎(chǔ)工作是編寫質(zhì)量管理體系文件只有精通is09000才能編寫出與稅收管理各環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合的高質(zhì)量管理文件。同時(shí).is09000要求的持續(xù)改進(jìn)一與內(nèi)審監(jiān)控都需要高素質(zhì)人才來準(zhǔn)確把握和組織實(shí)施。
(四)完善的配套措施支持
is09001)并不“包羅萬象”.還需與相關(guān)的配套措施相互支持才能更好的發(fā)揮其功效。如建立約束和激勵(lì)機(jī)制、科學(xué)的績效考評(píng)指標(biāo)體系等是有效的配套措施通過獎(jiǎng)勤罰懶獎(jiǎng)優(yōu)罰劣業(yè)績與考核掛鉤充分調(diào)動(dòng)全員的積極性。只有這樣才能真正體現(xiàn)出is09000的價(jià)值。
(五)誠信可靠的咨詢公司協(xié)助
第7篇：稅收征管理論范文
(一)國家稅收
稅收是國家在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。國家行使征稅權(quán)依據(jù)的是國家，同時(shí)，一旦各國通過簽訂雙邊性或多邊性的國際條約參與國際稅收的協(xié)調(diào)與合作，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，行使稅收時(shí)必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約等國際法的約束。
(二)國際稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定是國家間締結(jié)的關(guān)于稅收問題的國際協(xié)議，一般指關(guān)于對(duì)所得(和財(cái)產(chǎn))避免雙重征稅的協(xié)定。它為有效進(jìn)行國際反避稅確立了基本原則、必要程序和可行措施，在目前國際稅收領(lǐng)域缺少一個(gè)統(tǒng)一的多邊稅收協(xié)定的情況下，國際稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)各國管轄權(quán)沖突及防止跨國納稅人逃避稅的最重要的法律基礎(chǔ)。其中，有關(guān)反避稅和稅收情報(bào)交換的規(guī)定是主要體現(xiàn)。
1、反避稅。反避稅是各國談簽協(xié)定的主旨之一，具體表現(xiàn)為：一是真實(shí)居民身份是防止“濫用協(xié)定”的前提。居民身份認(rèn)定應(yīng)當(dāng)是防止跨國納稅人避稅的重要“防火墻”。新版OECD范本中已多處強(qiáng)調(diào)真實(shí)“居民”身份的概念。必要時(shí)，可與協(xié)定國的稅務(wù)當(dāng)局合作，認(rèn)定嫌疑者的真實(shí)居民身份。二是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是確定外國企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的活動(dòng)普遍而復(fù)雜，且涉及跨國稅收業(yè)務(wù)，OECD經(jīng)常評(píng)議這一條款，并對(duì)協(xié)定范本注釋不斷做出修改和補(bǔ)充，指引稅務(wù)行政管理者合理界定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，正確執(zhí)行協(xié)定。三是“聯(lián)屬企業(yè)”利潤調(diào)整是控管轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要措施。面對(duì)跨國公司遍布全球的“聯(lián)屬企業(yè)”網(wǎng)絡(luò)和交易活動(dòng)，OECD在1995年形成“跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南”，為各國反避稅工作提供重要參考和指引。但該指南并不具有法律約束力，只是“鼓勵(lì)”各國使其國內(nèi)做法與該指南相一致。
2、稅收情報(bào)交換。這是一國作為稅收協(xié)定締約國承擔(dān)的一項(xiàng)國際義務(wù)，也是該國與其他國家稅務(wù)當(dāng)局之間進(jìn)行征管合作以防止和管制國際避稅的重要方式。涉及情報(bào)交換條款的重要國際稅收協(xié)定范本有OECD國際稅收協(xié)定范本、聯(lián)合國國際稅收協(xié)定范本和美國國際稅收協(xié)定范本。自2000年以來，OECD對(duì)國際稅收協(xié)定連續(xù)、集中地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，以適應(yīng)不斷變化的國際稅收對(duì)情報(bào)交換的要求，加強(qiáng)反避稅力度，該范本也成為目前最重要、基礎(chǔ)性的范本。主要內(nèi)容有：逐步消除情報(bào)交換的技術(shù)障礙，以促使全球稅收情報(bào)交換工作更廣泛、更有效地開展；對(duì)情報(bào)交換的例外、限制的規(guī)定明確了使用程度和范圍，以防止對(duì)這些例外的濫用；情報(bào)交換的主動(dòng)性和自動(dòng)性逐步增強(qiáng)；越來越重視對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。
值得提及的是，由OECD和避稅港國家組成的全球反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇的“稅收情報(bào)交換協(xié)議范本”，適用對(duì)象包括部分OECD成員國和11個(gè)世界上主要的避稅地。作為國際公共產(chǎn)品，其他國家也可以適用。實(shí)際上，鼓勵(lì)更多的國家適用也是協(xié)議范本的初衷之一。它是面對(duì)跨國公司世界范圍內(nèi)的避稅活動(dòng)。相關(guān)各國通過努力達(dá)成的一個(gè)多邊的架構(gòu)。
二、反避稅多邊協(xié)調(diào)與合作
由于跨國納稅人特別是跨國公司常涉及數(shù)個(gè)國家，各國難以單純依靠既有的單邊性的國內(nèi)法和雙邊協(xié)定對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管，由此對(duì)國際避稅進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的趨勢(shì)日益明顯，腳步也明顯加快。主要表現(xiàn)為：
(一)區(qū)域性國際協(xié)調(diào)與合作
當(dāng)前，已有諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東亞聯(lián)盟等眾多的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化組織存在。在這些區(qū)域性組織中，多邊稅收國際協(xié)調(diào)與合作措施和規(guī)則已有相當(dāng)程度的發(fā)展。例如，歐盟即訂有《稅務(wù)行政相互協(xié)助公約》，丹麥、荷蘭、挪威、冰島和瑞典訂有《北歐條約》，獨(dú)聯(lián)體國家也于1999年簽訂了多邊性稅收互助協(xié)定。目前，意大利等12個(gè)歐盟國家已經(jīng)簽訂了稅收情報(bào)交換的多邊協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定了有關(guān)文書送達(dá)和稅款征收方面的國際合作內(nèi)容，該協(xié)議已于2006年5月1日在意大利生效。
(二)跨區(qū)域協(xié)調(diào)與合作
1、OECD國際稅收管理論壇——FTA。FTA旨在促進(jìn)各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)話，確立良好的稅收管理政策，進(jìn)行資料共享、征管合作，以對(duì)抗國際逃避稅。目前加入的除OECD的30個(gè)成員國以外，還有一些觀察員國家，如中國、印度等。
2、美國、澳大利亞、加拿大、英國參加的國際稅收庇護(hù)聯(lián)合中心，旨在實(shí)行稅收資料交換，參加方能不分國界地處理這些逃避稅行為。
3、由澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、英國、美國七國參加的對(duì)付避稅港的七國集團(tuán)，旨在來自避稅港的避稅交易警報(bào)，至今已發(fā)出10次關(guān)于境外信托、合伙企業(yè)和預(yù)提稅等逃避稅警報(bào)。
此外，還有設(shè)在英國的利茲城堡集團(tuán)，有10個(gè)成員國。上述跨區(qū)域稅收協(xié)調(diào)與合作經(jīng)常討論全球稅收多邊合作和交換稅收資料，這些實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)為打擊和管制國際逃避稅奠定了多邊基礎(chǔ)。
(三)《聯(lián)合國跨國公司行動(dòng)守則》(草案)
對(duì)跨國公司的活動(dòng)進(jìn)行國際監(jiān)督和管制，以全面調(diào)整跨國公司活動(dòng)的《聯(lián)合國跨國公司行動(dòng)守則》最為重要。守則包括六個(gè)主要部分，其中涉及對(duì)跨國公司的避稅管制主要體現(xiàn)在第三部分第26—33條：跨國公司的活動(dòng)與行為。其中關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定，要求跨國公司在公司內(nèi)部交易中避免采用不以有關(guān)市場(chǎng)價(jià)格或正常交易原則為基礎(chǔ)的定價(jià)政策。這是為了防止逃避稅或逃避東道國政府的外匯管制措施，這一目的也反映在關(guān)于稅收的規(guī)定中。雖然該守則尚未獲通過，還不具有國際公約的法律效力，但作為全面調(diào)整跨國公司活動(dòng)的唯一的全球性統(tǒng)一規(guī)則，仍具有重大借鑒意義；在守則起草過程中體現(xiàn)出來的不同利益集團(tuán)的爭(zhēng)執(zhí)與對(duì)抗，對(duì)于深入研究國際反避稅立法也頗具參考意義。
三、國際反避稅立法的困境
(一)國家間利益沖突在消除國際避稅問題上，有關(guān)國家的利益常常是對(duì)立的。因?yàn)榭鐕{稅人避稅行為的客觀結(jié)果是減少了高稅負(fù)國家的稅收，但在一定程度上增加了低稅負(fù)國家的稅收。因此，各國對(duì)跨國納稅人避稅國際管制的態(tài)度不盡相同。對(duì)于發(fā)達(dá)國家而言，它們主要作為資本輸出國，對(duì)國際反避稅是積極響應(yīng)的。而發(fā)展中國家主要作為資本輸入國，基于發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)的需要，某些國家和地區(qū)提供避稅港，在客觀上引誘了跨國納稅人避稅。由此就出現(xiàn)了“國際稅收競(jìng)爭(zhēng)”。它可區(qū)分為正常的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)和惡性的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)OECD界定，以下四種行為構(gòu)成惡性競(jìng)爭(zhēng)：一是不征稅或是名義征稅；二是拒絕和其他國家交換稅收信息；三是稅收法律及征管規(guī)定缺乏透明度；四是對(duì)無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營的企業(yè)(導(dǎo)管公司)也給予稅收優(yōu)惠。
(二)稅企間的利益博弈
跨國公司是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的核心組織者，資本逐利性的本質(zhì)決定了跨國公司是要在全球范圍內(nèi)最大限度地獲取最高利潤。在這一條件下，跨國納稅人總是盡可能地少繳稅或不繳稅，以減少自身既得利益的損失或經(jīng)濟(jì)行為的成本。而作為另一方利益主體的各國政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅。由此就形成了國際稅收征納過程中各國政府與跨國納稅人之間的稅收博弈。加之跨國公司往往擁有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有政治上的代言人。這些代言人活動(dòng)在各國政府和諸多國際組織中，為維護(hù)跨國納稅人的利益奔走，要求重視維護(hù)跨國納稅人的權(quán)益，這也在一定程度上加大了各國進(jìn)行國際反避稅合作的難度。
(三)稅收國際法規(guī)范的有限性
1、內(nèi)容的有限性。從當(dāng)前現(xiàn)狀看，各國通過稅收協(xié)定所確立的國際法規(guī)范十分有限，主要是前已述及的國際稅收協(xié)定中的稅收情報(bào)交換條款，以及近年來逐漸增加的一些反國際避稅的特別條款，例如反濫用稅收協(xié)定條款等。而從現(xiàn)有的稅務(wù)情報(bào)交換條款的規(guī)定看。其內(nèi)容受到諸多限制，交換情報(bào)的方法也十分有限。除了在稅務(wù)情報(bào)交換領(lǐng)域，還沒有出現(xiàn)專門反國際避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下，各國國內(nèi)的反避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。這種僅僅依靠單邊或雙邊性的反避稅措施，難以打擊越來越復(fù)雜和精巧的國際避稅安排。
2、功能的有限性。稅收國際規(guī)范是由各個(gè)國家本著平等、自愿和互利的原則達(dá)成的協(xié)議。由于沒有一個(gè)超國家權(quán)力可以強(qiáng)制執(zhí)行協(xié)定，國際稅收協(xié)定作為國際法，是以締約國相互信任、自覺遵守為條件的。鑒于多數(shù)國家沒有關(guān)于國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)法的明確規(guī)定，無視稅收協(xié)定的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。另外，許多國家在司法實(shí)踐中，也往往根據(jù)禁止濫用稅法、實(shí)質(zhì)優(yōu)先于形式等一般法律原則，在涉及跨國納稅人不當(dāng)利用協(xié)定避稅的案件中，否認(rèn)納稅人優(yōu)先適用協(xié)定的主張。這進(jìn)一步導(dǎo)致了國際稅收協(xié)定功能的降低和國家間的沖突與爭(zhēng)議。
四、關(guān)于國際反避稅立法發(fā)展的思考及對(duì)我國的啟示
(一)發(fā)展中的思考
針對(duì)當(dāng)前國際反避稅立法面臨的困境，筆者有如下思考：
1、加強(qiáng)反避稅共識(shí)，同時(shí)利用國際稅收競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)的雙重性開展反避稅合作。跨國納稅人的避稅行為牽涉的是多國的經(jīng)濟(jì)利益，在此各國對(duì)國際反避稅的共識(shí)是關(guān)鍵，尤其是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間，只有達(dá)成一致認(rèn)識(shí)，為國際反避稅這個(gè)共同目標(biāo)而努力，才不至于出現(xiàn)國際惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。值得注意的是。OECD上述界定惡性競(jìng)爭(zhēng)的標(biāo)準(zhǔn)帶有一些傾向性和局限性，畢竟應(yīng)該從各國具體國情出發(fā)，尤其是發(fā)展中國家的特殊國情，對(duì)于資源缺乏、環(huán)境惡化、失業(yè)率高的國家和地區(qū)應(yīng)有例外條款。
此外，各國還可以利用國際稅收競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)的雙重性來開展反避稅合作。所謂“雙重性”，是指在良性國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的情況下，國際稅收合作與協(xié)調(diào)成功的可能性很小，而在惡性國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的情況下，國際稅收合作與協(xié)調(diào)往往收效顯著。即，如果A、B兩國已簽訂避免稅收競(jìng)爭(zhēng)協(xié)定，A或B國若一方選擇違背協(xié)定，單獨(dú)降低稅負(fù)，以吸引更多國際投資，則必然對(duì)本國最為有利，這樣雙方自然無法繼續(xù)合作；而如引入同樣追求本國利益最大化但實(shí)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的避稅地國家c國，則國際流動(dòng)資本將全部流入c國。這時(shí)對(duì)A、B兩國而言，國際稅收合作與協(xié)調(diào)已成為必然選擇。事實(shí)上，各國政府和國際組織都為遏制惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行了不懈努力，針對(duì)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的國際合作與協(xié)調(diào)取得了顯著效果，強(qiáng)化了對(duì)跨國公司和跨國交易的稅務(wù)管理，也為推動(dòng)國際稅收合作的規(guī)范化、法治化奠定了基礎(chǔ)。
2、將稅企之間的利益博弈轉(zhuǎn)化為利益共享。在稅收博弈的行動(dòng)順序中，博弈的最先發(fā)起者必定是納稅人。在跨國納稅人未做出行動(dòng)選擇前，各國征稅機(jī)關(guān)不能率先發(fā)動(dòng)博弈，只能公布博弈規(guī)則，即稅收法律法規(guī)，跨國納稅人按其獲知的“共同知識(shí)”做出使自己利益最大化的選擇。如果跨國納稅人的選擇是“合法”的，各國征稅機(jī)關(guān)必須且只能“依法”征稅，并為跨國納稅人提供優(yōu)良的納稅服務(wù)。這種博弈的良性循環(huán)是：跨國納稅人依法納稅——各國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅并為其提供優(yōu)良服務(wù)——跨國納稅人更好地依法納稅。這里的“法”，既包括各國國內(nèi)稅收法律法規(guī)，也包括國際稅收法律規(guī)范。在現(xiàn)階段國際稅收法律規(guī)范十分有限的情況下，可以更多依賴稅收征管領(lǐng)域的各項(xiàng)合作與制度安排，通過提供一系列的規(guī)則來界定征納各方稅收行為的選擇空間，減少稅收行為中的不確定性，增進(jìn)各方合作，使利益博弈在規(guī)范環(huán)境下展開；而稅收征管合作與制度亦可以在各方博弈的實(shí)踐中不斷完善，最終是所有利益共享者都能從中獲益。
3、推進(jìn)稅收國際法規(guī)范的進(jìn)一步發(fā)展。(1)增加雙邊稅收協(xié)定中反國際逃避稅規(guī)則和措施的相關(guān)規(guī)定。各國為了解決由經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國際稅收新問題，將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式，會(huì)更加側(cè)重于廣泛制定新的防止國際逃避稅措施和增加稅收行政協(xié)助的規(guī)定。同時(shí)，將突破現(xiàn)有的情報(bào)交換制度中對(duì)所交換情報(bào)的種類、范圍以及交換方法的限制，擴(kuò)大所交換情報(bào)的內(nèi)容和范圍，采用新的情報(bào)交換方法等。(2)制定新的建立在國際合作基礎(chǔ)上的多邊性的反國際避稅機(jī)制與規(guī)則。一是提供多邊交流對(duì)話的平臺(tái)，順暢溝通信息，確保可信承諾的做出和接受，如前已提及的FTA；二是在情報(bào)交換方面提供一個(gè)多邊的、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作程序指南，確保情報(bào)交換的質(zhì)量與時(shí)效；三是以適當(dāng)?shù)姆绞狡胶飧鞣嚼?，以提高各國參與的積極性和對(duì)這些制度和規(guī)則的自覺遵從度。
(二)對(duì)我國的啟示
面對(duì)國際反避稅領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)，中國應(yīng)繼續(xù)積極開展國際稅收協(xié)定的談簽工作，增加和完善反避稅的相關(guān)規(guī)定，推動(dòng)建立良好的國際稅收管理秩序。自1983年與日本首簽協(xié)定以來，在僅僅20多年的時(shí)間里，我國已對(duì)外正式簽訂近百個(gè)雙邊綜合性協(xié)定，基本形成了廣泛的協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，為處理國際稅收問題，特別是為反避稅工作的開展起到了重要作用。值得注意的是，我國在協(xié)定名稱中加入“防止偷逃稅”內(nèi)容并貫徹始終，說明從法律角度下定了打擊偷逃稅的決心。就內(nèi)容方面而言，我國有必要在協(xié)定中考慮增加情報(bào)交換、征管協(xié)作等反避稅方面的規(guī)定。
隨著我國不斷完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，逐步建立健全涉外稅收法律法規(guī)，全面履行人世承諾，不斷開放市場(chǎng)，跨國公司來華投資不斷增加。近些年我國引入了國際上關(guān)于成本分?jǐn)偂①Y本弱化、受控外國公司、一般反避稅條款等方面的規(guī)定，使我國反避稅立法更具國際化特征。同時(shí)也應(yīng)看到，我國目前的立法中對(duì)于反避稅專業(yè)技術(shù)層面問題的界定尚顯薄弱，應(yīng)更多借鑒OECD國家的做法，細(xì)化功能分析和可比性規(guī)定，以適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的各種避稅安排。此外，還應(yīng)加強(qiáng)與國際組織和其他國家在稅收征管領(lǐng)域的合作，推動(dòng)國際稅收合作的規(guī)范化、法治化，處理好各國既競(jìng)爭(zhēng)又互利的關(guān)系，逐步解決國際稅收利益分配的合理化問題。
第8篇：稅收征管理論范文
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管 問題 建議
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需及時(shí)做好會(huì)計(jì)建賬監(jiān)督管理工作，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的落實(shí)，既規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，夯實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，也對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理有重要意義。
1 對(duì)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)督管理工作的認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)賬簿通過對(duì)分散資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表，通過會(huì)計(jì)報(bào)表為使用者提供會(huì)計(jì)信息。因而會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。
以往某些單位為了應(yīng)付檢查，設(shè)置多套會(huì)計(jì)賬簿，挪用公款，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)或賬簿設(shè)置不合法，總賬、明細(xì)賬、日記賬不明確。這些問題都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響，擾亂會(huì)計(jì)工作秩序，在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。建賬監(jiān)管是通過財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一印制與發(fā)售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，以此確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
從2000年推行建賬監(jiān)管改革起，《湖北省監(jiān)督管理暫行辦法》出臺(tái)，建賬監(jiān)管在全省推廣。以荊門市的建賬監(jiān)管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監(jiān)管改革主要包括一個(gè)中心、兩個(gè)結(jié)合、三個(gè)到位、四項(xiàng)制度四個(gè)方面的內(nèi)容。
①一個(gè)中心
所謂一個(gè)中心是以依法建賬為中心，以建賬監(jiān)管為切入點(diǎn)和平臺(tái)，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作。
②兩個(gè)結(jié)合
一是將《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行結(jié)合；二是將稅收征管與財(cái)政增收相結(jié)合。
③三個(gè)到位
一宣傳培訓(xùn)。借助媒體（廣播、電視、報(bào)刊等），通過通告、訪談的形式，對(duì)建賬監(jiān)管工作的意義、作用和具體監(jiān)管辦法進(jìn)行大力宣傳；按照市、縣、鄉(xiāng)的順序，組織有關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加動(dòng)員大會(huì)；建賬監(jiān)管工作是宣傳《會(huì)計(jì)法》活動(dòng)中宣傳的重點(diǎn)。為了使財(cái)政干部和會(huì)計(jì)人員了解建賬監(jiān)管內(nèi)容，進(jìn)而自覺或督促執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，需要對(duì)其進(jìn)行建賬監(jiān)管改革及新制度培訓(xùn)。
二部門職責(zé)。按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，荊門市合力推進(jìn)建賬監(jiān)管工作，各級(jí)財(cái)政、工商、民政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門要密切合作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，依據(jù)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。工商、民政部門在日常監(jiān)督管理活動(dòng)中，依據(jù)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿做好建賬監(jiān)管工作。另外，在財(cái)稅管理、審計(jì)查辦案件的過程中，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)賬簿為稅務(wù)部門、審計(jì)司法和監(jiān)察部門提供參考依據(jù)。在工作過程中，會(huì)計(jì)賬簿中如果沒有注冊(cè)登記，根據(jù)規(guī)定督促其補(bǔ)辦建賬監(jiān)管手續(xù)，并對(duì)其進(jìn)行處理。
三服務(wù)。一方面財(cái)政部門通過設(shè)立財(cái)會(huì)專管員，通過采用分片包戶、上門服務(wù)的方式開展相應(yīng)的建賬監(jiān)管工作；另一方面各級(jí)財(cái)政部門審批成立了15家記賬機(jī)構(gòu)，在一定程度上為不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以及專職會(huì)計(jì)人員條件的中小經(jīng)濟(jì)組織提供服務(wù)，進(jìn)而配合建賬監(jiān)管改革。
④四項(xiàng)制度。一對(duì)財(cái)會(huì)專管員制度進(jìn)行完善。荊門市通過分片包戶辦法，組成了120名財(cái)會(huì)專管員分別對(duì)各單位的依法建賬建制進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而在一定程度上將《會(huì)計(jì)法》和國家的會(huì)計(jì)制度落到實(shí)處，對(duì)國家稅收進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)控。同時(shí)，為了加強(qiáng)聯(lián)系，便于及時(shí)溝通，進(jìn)而定期開展聯(lián)合檢查，為了便于工作的展開，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過研究開發(fā)荊門市建賬監(jiān)管信息共享軟件，設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評(píng)價(jià)制度，落實(shí)責(zé)任，對(duì)組織建賬監(jiān)管的宣傳、調(diào)查摸底、上門服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作進(jìn)行管理。為了將建賬監(jiān)管工作納入單位和個(gè)人年度考核范圍，設(shè)置科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以及制定嚴(yán)格的考核評(píng)價(jià)程序。四是建立聯(lián)系會(huì)議制度，對(duì)建賬監(jiān)管工作進(jìn)展情況和各部門在建賬監(jiān)管工作中履行職責(zé)的情況進(jìn)行通報(bào)，同時(shí)對(duì)建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問題進(jìn)行交流和分析，并提出相應(yīng)的政策建議進(jìn)而解決問題，同時(shí)對(duì)下階段建賬監(jiān)管工作措施進(jìn)行擬定。
2 建賬監(jiān)管工作中存在的主要問題
2.1 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，監(jiān)管質(zhì)量有待提高
各級(jí)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理人員，需提高對(duì)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管的認(rèn)識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的重要性進(jìn)行準(zhǔn)確的理解。按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)行有效監(jiān)管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監(jiān)管工作剛起步，工作開展尚不深入，部分基層財(cái)政部門在推行建賬監(jiān)管時(shí)難度大。財(cái)政部門開展工作要靠基層的會(huì)計(jì)專管員，提高他們的業(yè)務(wù)水平迫在眉睫。
2.2 實(shí)施建賬監(jiān)管的范圍不明確
目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位和部分企業(yè)已納入建賬監(jiān)管核算體系，由財(cái)政部門直接管理著各單位的會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)，業(yè)主法律意識(shí)淡薄，對(duì)建賬持懷疑態(tài)度。對(duì)于以家庭為單位的生產(chǎn)和經(jīng)營，通常情況下，不設(shè)會(huì)計(jì)建賬。但是稅務(wù)部門通過定額稅收，以建賬的方式對(duì)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管也是從源頭上治稅的必要舉措。
2.3 監(jiān)管各部門協(xié)調(diào)不到位，難以形成齊抓共管
建賬監(jiān)管是一項(xiàng)政府管理行為，財(cái)政、工商、稅務(wù)、民政等相關(guān)職能部門必須加強(qiáng)聯(lián)系與協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮部門聯(lián)合監(jiān)管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財(cái)政一家管的孤立狀態(tài)，各部門在開展工作時(shí)，只側(cè)重于本職工作，對(duì)于會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管系統(tǒng)職能沒有引起足夠的重視。
2.4 各地建賬監(jiān)管形式不同，審核內(nèi)容不完整
由于會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，有的實(shí)行紙質(zhì)報(bào)審，有的是網(wǎng)上報(bào)審，單位會(huì)計(jì)信息化尚未普遍推行?，F(xiàn)行建賬監(jiān)管工作審核的內(nèi)容主要集中在總賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬，審核內(nèi)容尚不完整，對(duì)具體科目核算內(nèi)容還需進(jìn)一步改進(jìn)。
2.5 會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管工作的法律法規(guī)依據(jù)不健全
《會(huì)計(jì)法》僅要求財(cái)政部門對(duì)各單位設(shè)賬實(shí)施監(jiān)督，而且各單位必須依法接受監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。但是《會(huì)計(jì)法》及其它法律法規(guī)并沒有明確提出各單位應(yīng)將其有關(guān)賬簿報(bào)送財(cái)政部門審核，對(duì)于不納入建賬監(jiān)管的單位不能根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰，執(zhí)行力度有待加強(qiáng)。
3 對(duì)建賬監(jiān)管工作的若干建議
3.1 出臺(tái)建賬監(jiān)管相關(guān)法規(guī)，建立健全制度
為了明確要求對(duì)國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿實(shí)行監(jiān)督管理，國務(wù)院應(yīng)盡快制訂會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管條例或?qū)嵤┺k法，在一定程度上為建賬監(jiān)管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監(jiān)管時(shí)有法可依?？h級(jí)政府各部門加強(qiáng)聯(lián)系、溝通，劃片管理，在內(nèi)部指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)督管理工作，依法統(tǒng)計(jì)監(jiān)控國家稅收。制定科學(xué)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和嚴(yán)格的考核評(píng)價(jià)程序，將建賬監(jiān)管工作納入考核內(nèi)容，加強(qiáng)建賬監(jiān)管工作。
3.2 重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善配套服務(wù)
各地政府部門要出臺(tái)統(tǒng)一的建賬監(jiān)管財(cái)務(wù)綜合信息系統(tǒng)指標(biāo)，便于政府對(duì)收集的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析。全面推進(jìn)實(shí)施會(huì)計(jì)記賬工作，為某些單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供幫助，在會(huì)計(jì)管理與賬簿管理中，吸納會(huì)計(jì)記賬中介機(jī)構(gòu)。建立健全會(huì)計(jì)信息資源庫，結(jié)合“金財(cái)工程”，積極開發(fā)建賬監(jiān)管信息共享系統(tǒng)。在一定程度上，為相關(guān)管理部門設(shè)置相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，通過建賬監(jiān)管信息平臺(tái)與各部門實(shí)行信息資源共享，便于各部門查詢財(cái)務(wù)信息，對(duì)單位進(jìn)行全方位監(jiān)管，審核其年檢注冊(cè)、會(huì)計(jì)建賬情況，為政府會(huì)計(jì)體制改革奠定基礎(chǔ)。
3.3 強(qiáng)化部門協(xié)作，提高監(jiān)管水平
通過制定相應(yīng)的管理辦法，稅務(wù)部門在稅務(wù)供票、登記，以及工商部門進(jìn)行年檢審查中，將企業(yè)會(huì)計(jì)建賬監(jiān)管納入工作范圍。對(duì)于未納入監(jiān)管范圍的，按照相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)、工商部門堅(jiān)決不予辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)按照相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行處理。各部門建賬監(jiān)管的工作職責(zé)在各地制定的工作實(shí)施方案中都有明確的規(guī)定，審核通過的會(huì)計(jì)賬簿，為財(cái)政部門提供了相應(yīng)的處理依據(jù)。同時(shí)，對(duì)部門專管員聯(lián)系會(huì)議制度進(jìn)行不斷完善，同時(shí)及時(shí)通報(bào)信息，并且定期開展相應(yīng)的聯(lián)合檢查，進(jìn)而在實(shí)際工作中落實(shí)建賬監(jiān)管工作。各級(jí)財(cái)政部門按照分片包戶的辦法，不斷加大監(jiān)督檢查的力度，在工作過程中，嚴(yán)格執(zhí)行建賬審核程序。建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)的參考依據(jù)，同時(shí)根據(jù)其出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；工商、民政部門依據(jù)建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿，在日常監(jiān)督管理和年檢換證工作中做好建賬監(jiān)管工作；在進(jìn)行財(cái)稅管理、審計(jì)，以及查辦案件過程中，財(cái)政其他科室以及國稅、地稅部門、審計(jì)部門、司法、監(jiān)察部門均以建賬審核后的會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)。
3.4 推行建賬監(jiān)管改革，明確監(jiān)管范圍
將由財(cái)政部門直接參與會(huì)計(jì)核算的單位排除建賬監(jiān)管范圍外，財(cái)政部門定期進(jìn)行會(huì)計(jì)資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產(chǎn)和經(jīng)營，一般不設(shè)會(huì)計(jì)，對(duì)于這類民辦非企業(yè)單位和個(gè)體工商戶是否納入建賬監(jiān)管的問題，可將凡屬于獨(dú)立核算、稅務(wù)部門認(rèn)定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規(guī)定，注冊(cè)資金在20萬元以上的或月銷售額達(dá)到建賬規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)全部納入監(jiān)管范圍。
3.5 組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍建設(shè)
建賬監(jiān)管的推行，需要高素質(zhì)的人才隊(duì)伍作保證。針對(duì)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊的情況，建立培訓(xùn)基地，組織人員進(jìn)行培訓(xùn)。實(shí)行市會(huì)計(jì)管理干部包縣，縣會(huì)計(jì)管理干部包鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)專管員包片包戶，嚴(yán)格按照考核評(píng)價(jià)制度對(duì)縣市區(qū)及財(cái)會(huì)專管員進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲。
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