增值稅稅收政策精選(九篇)
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第1篇：增值稅稅收政策范文
銷舊貨增值稅政策的三大變化
第一，取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產(chǎn)增值稅減免優(yōu)惠，擴大了征收范圍。
增值稅轉(zhuǎn)型之前，增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以享受免征增值稅優(yōu)惠的政策依據(jù)有：原增值稅暫行條例規(guī)定單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。在《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅[1994]26號)第十條對增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅的規(guī)定中，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”符合國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅問題解答之一》(國稅函發(fā)[1995]288號)第十條規(guī)定的三個條件：一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；三是銷售價格不超過其原值的貨物。
此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]第29號)有關(guān)舊貨和舊機動車的增值稅政策明確：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車和游艇，售價超過原值的，按4％的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。
此次公布的相關(guān)政策取消了納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅稅的規(guī)定。
第二，取消了統(tǒng)一的稅負和單一的稅額式減免形式，征稅方式復(fù)雜化。
增值稅轉(zhuǎn)型前，財稅[2002]29號文統(tǒng)一了銷售舊貨的稅負。根據(jù)規(guī)定，無論是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，銷售舊貨除免征增值稅外，均采用稅額式減免形式，即先按4％的征收率計算出應(yīng)納稅款，然后再減半。
但增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了前述統(tǒng)一的稅負和單一的稅額式減免形式，采取不同的納稅人性質(zhì)和舊貨屬性采用不同的形式。
增值稅轉(zhuǎn)型后，2009年1月1日，納稅人銷售舊貨根據(jù)自己使用過的，還是屬于二次流通領(lǐng)域的不同屬性，以及納稅人的性質(zhì)采取不同的征收方式。存在適用稅率征收和簡易辦法征收兩種方式以及稅額減免、稅率減免和未享受減免三種形式。例如，表一中可見，納稅人銷售二次流通領(lǐng)域的舊貨，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按簡易辦法依4％征收率減半征收，屬于稅額式減免形式；而小規(guī)模納稅人自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產(chǎn)減按2％征收率征收，如果按適用稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)按3％的稅率征收，優(yōu)惠了1個稅率，因此屬于稅率減免的優(yōu)惠；一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日后購進的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收，未獲得任何減免；又如，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3％的征收率征收增值稅，也未獲得任何減免。
筆者認為增值稅轉(zhuǎn)型后對納稅人銷售舊貨的征收方式，又出現(xiàn)復(fù)雜化，不利于納稅人的掌握和理解，可能會出現(xiàn)實務(wù)中不易操作的現(xiàn)象。
第三，取消了對舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車做出的專門規(guī)定。
增值稅轉(zhuǎn)型后，對舊機動車經(jīng)營單位不再做專門規(guī)定，舊機動車經(jīng)營單位經(jīng)營的舊機動車納入特指概念的“舊貨”范疇，是進入二次流通領(lǐng)域的具有部分適用價值的貨物。但仍按簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅。
實例解析
[實例一]某企業(yè)為擴大增值稅抵扣范圍試點外的增值稅一般納稅人，目前處于半停閉狀態(tài)，企業(yè)決定縮小生產(chǎn)規(guī)模度過危機，2009年3月10日擬將閑置在生產(chǎn)車間的一批已使用過的機器設(shè)備以400萬元價格出售。該批設(shè)備購入含稅價格為526.50萬元。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)涉及的增值稅事項在增值稅轉(zhuǎn)型前后會有怎樣的變化呢?
1、若在轉(zhuǎn)型之前，機器設(shè)備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物，已被列入固定資產(chǎn)管理并確已使用過，銷售價格不超過其原值可享受免征增值稅7.69萬元(400÷(1+4％)×4％÷2=7.69)優(yōu)惠。
2、若在轉(zhuǎn)型之后，無論銷售價格是否超過其原值均不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。但會因為購入時點不同，而納稅方式不同：
假設(shè)購入時間在2009年1月1日前，按照財稅[2008]170號文第四條規(guī)定2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的按照4％征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=7.69萬元?？梢姡m然銷售價格不超過其原值，但不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。
假設(shè)購入時間在2009年1月1日以后，按照財稅[2008]170號文的規(guī)定計算繳納增值稅，如果屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。購入機器設(shè)備526.50萬元為含稅銷售價格，換算成不含稅銷售價格為450萬元(526.50÷(1+17％)=450)，則該批設(shè)備的入賬價值為450萬元。如果企業(yè)也按400萬元出售(含稅價格)雖然銷售價格不超過其原值，同樣不能享受免征增值稅而是必須按新規(guī)定計算繳納增值稅，而按照適用稅率征收增值稅58.12萬元(400+(1+17)×17％=58.12)。
[實例二]假設(shè)實例一中的其他條件不變，但該納稅人為小規(guī)模納稅人，其銷售自己適用的固定資產(chǎn)該如何計算應(yīng)交增值稅稅呢?
如果發(fā)生在轉(zhuǎn)型前，其處理和一般納稅人一樣。如果在轉(zhuǎn)型后，按財稅[2009]9號文規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收率征收增值稅。根據(jù)國稅函[2009]90號文計算公式，應(yīng)征收稅增值稅7.77萬元(400+(1+3％)=388.35；388.35×2％=7.77)。
以上案例只是有關(guān)納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)征增值稅問題在增值稅稅轉(zhuǎn)型前后的變化情況。其他如納稅人銷售自己的除固定資產(chǎn)以外的物品，銷售屬于二次流通領(lǐng)域的物品等應(yīng)征增值稅問題也都有不小的變化，如何應(yīng)征增值稅已都總結(jié)在表一中。
第2篇：增值稅稅收政策范文
[關(guān)鍵詞]營改增；財政收入；財稅體制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.075
[中圖分類號]F812.4 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-0-02
“營改增”政策的實施對地方財政收入產(chǎn)生了較大的影響，只有對財政體制進行調(diào)整和改革才能保證地方財政收入的穩(wěn)定性，才能促使地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進一步的優(yōu)化，才能為地方經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定地增長提供強有力的支持。雖然“營改增”實施的短期效果與長期效果不盡相同，但仍對利益主體的行為模式進行充分考慮，促使其得到一定的改進和優(yōu)化。下面針對“營改增”政策的實施對地方財政收入的影響進行分析，并基于“營改增”政策的實施情況探討財稅體制改革的有效策略。
1 “營改增”政策的實施現(xiàn)狀
“營改增”政策的實施引發(fā)了稅收的變動，導(dǎo)致地方物價也發(fā)生了大幅度的變動。這種情況不僅影響了地方財政收入，還對地方企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展和個人消費水平都具有特定的影響。就目前來看，“營改增”政策中大多數(shù)的規(guī)定都具有臨時性，其措施也不夠穩(wěn)定，與規(guī)范性、秩序性較強的消費型增值稅的制度具有較大差距，其完善還需要多方的努力和支持，且應(yīng)當(dāng)盡快完善配套的法律法規(guī)。
2 “營改增”政策的實施對地方財政收入的影響
2.1 短時間內(nèi)地方財政收入明顯降低
由于地方財政收入主要包括稅收收入和非稅收收入兩個部分，稅收收入占據(jù)地方財政收入的比重較大，而根據(jù)“營改增”政策可知，收入預(yù)算的級次依然依照過去營業(yè)稅的級次入庫。然而由于營業(yè)稅在地方稅收中占據(jù)比重較大，是其重要組成部分，在“營改增”政策減稅效應(yīng)的影響下，降低了地方財政稅收。同時，在“營改增”政策實施后，城市維護建設(shè)稅、教育費附加等附加稅費的征收將減少，使地方財政收入明顯降低。長此以往，若是上級政府未支持結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)移支付補助，那么將影響地方財力的穩(wěn)定發(fā)展。
2.2 長時間內(nèi)地方財政收入顯著提升
“營改增”政策的實施有利于地方經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，助力地方經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，促使其產(chǎn)業(yè)得到升級，促進技術(shù)得到創(chuàng)新和優(yōu)化，大大提高經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。同時，“營改增”政策也為生產(chǎn)和流通的專業(yè)化創(chuàng)造了重要前提，促使地方服務(wù)業(yè)比重的提升，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展提供了特定支持，推動了各種產(chǎn)業(yè)的有機融合，加快了地方經(jīng)濟發(fā)展的步伐。
除此之外，“營改增”政策的實施對地方企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了一定的影響。在地方企業(yè)稅收成本方面具有積極作用，明顯節(jié)約了稅收成本，促使其外購材料、設(shè)備及服務(wù)發(fā)生的進項稅得到了充分抵扣，大大減少了稅負，特別是對大規(guī)模投入生產(chǎn)的企業(yè)，其減稅的效果更為顯著。從我國稅收發(fā)展來看，“營改增”政策的實施能有效改善稅基，是促進我國稅收持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要措施，為我國的綜合發(fā)展提供財力支持。
3 地方財政體制應(yīng)對“營改增”政策的改革策略
3.1 建立健全地方稅種體系，填補地方財政收入
營業(yè)稅始終是地方財政收入的關(guān)鍵部分，在“營改增”政策實施后，建立健全稅種體系是當(dāng)前地方政府的首要工作。在“營改增”政策實施初期，我國稅制體系中的房產(chǎn)稅、資源稅、船舶噸稅等財產(chǎn)稅種所帶來的財政收入約有7 000億元人民幣，約占當(dāng)年國內(nèi)財政稅收的7個百分點。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供的相關(guān)資料可知，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收占地方稅收的比重較大，如美國約占80%，英國占93%，相較于發(fā)達國家，我國財產(chǎn)稅稅收入水平較低，不符合我國經(jīng)濟發(fā)展的形勢。在結(jié)構(gòu)性減稅方針的指導(dǎo)下，加強地方財產(chǎn)稅征收，并將其作為主體稅種具有一定的可行性，主要原因是當(dāng)前房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅的呼聲越來越高，其征收條件也越來越成熟。針對國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展過快，資金投入與流動性過大，金融風(fēng)險不斷加大等問題，地方政府應(yīng)當(dāng)完善房產(chǎn)稅征收機制，并將環(huán)境稅納入到地方稅制體系中。
3.2 完善財政轉(zhuǎn)移支付制度，促進中央與地方財政達到平衡
我國幅員遼闊，大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟不僅需要宏觀調(diào)控相關(guān)的扶持政策，還要充分調(diào)動地方政府和社會各行各業(yè)的動能性和創(chuàng)造性，促使我國加快改革建設(shè)的節(jié)奏?！盃I改增”政策是結(jié)構(gòu)性減稅方針的重要內(nèi)容，其實施過程中應(yīng)充分考慮中央和地方對政策落實的影響，對中央和地方的事權(quán)與財權(quán)進行重新分配，明確各自的權(quán)利范圍。自我國稅收制度改革以來，中央始終占據(jù)全國稅收總額的一半，擁有絕對的控制權(quán)，符合社會主義體制國家的特點。然而，這種情況導(dǎo)致國內(nèi)一些經(jīng)濟發(fā)展水平較差的地區(qū)財力較為匱乏，其在行使事權(quán)時難以為公共服務(wù)項目的實施提供足夠的財力支持，而地方又需要完善自身的公共服務(wù)項目，導(dǎo)致其過于依賴財政轉(zhuǎn)移支付。在這樣的形勢下，地方財政轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性和秩序性，使財政政策發(fā)生扭曲，進而影響地方財政轉(zhuǎn)移支付制度的落實。另外，這種財政轉(zhuǎn)移支付行為隨意發(fā)生的情況也導(dǎo)致地方企業(yè)納稅意識的下降，對稅務(wù)征收產(chǎn)生消極情緒，使地方經(jīng)濟發(fā)展受到阻礙。因此，應(yīng)當(dāng)對試點地區(qū)的實際情況進行充分考慮，根據(jù)中央和地方的事權(quán)對財權(quán)進行具體分配，適當(dāng)調(diào)高地方稅收比重，調(diào)低中央稅收比重，助力地方經(jīng)濟快速的發(fā)展。
3.3 建立完善的縱向轉(zhuǎn)移支付制度，縮小地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差距
就目前我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的情況來看，我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展存在不平衡的問題，使稅收情況也存在較大的差異。由于經(jīng)濟發(fā)展水平影響地方稅收，所以保證地方經(jīng)濟發(fā)展，促進地方經(jīng)濟發(fā)展達到平衡的狀態(tài)是推動國家整體實力增強的重要前提。以經(jīng)濟發(fā)展水平相差甚遠的廣東省和自治區(qū)為例，廣東省的經(jīng)濟發(fā)展水平較高，其地方稅收情況較為良好，而自治區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平較低，其稅收狀況較差。在這樣的情況下，若是貿(mào)然實施結(jié)構(gòu)性減稅政策將擴大區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的差距，導(dǎo)致我國貧困差距加大。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅政策實施前，應(yīng)采取有效措施保證區(qū)域經(jīng)濟平衡發(fā)展，基于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展情況完善縱向轉(zhuǎn)移支付制度，借助靜態(tài)分析對中央與地方共享稅收的比重加以推算，進而確定轉(zhuǎn)移支付額度，促使財政轉(zhuǎn)移支付資金的應(yīng)用效率得到提高，以此來補充“營改增”政策實施造成的地方財政稅收收入的缺口，促進財稅體制改革工作的深化開展。同時，為了促進地方財政向均衡化的方向發(fā)展，應(yīng)善于運用稅收杠桿制度和財政補貼制度，加強財政政策的落實。首先，應(yīng)當(dāng)考慮地區(qū)發(fā)展的特點和情況，在經(jīng)濟發(fā)展較差的地區(qū)實施增值稅優(yōu)惠政策，設(shè)立優(yōu)惠稅率，適當(dāng)實施免稅政策。其次，加大對經(jīng)濟發(fā)展水平較低地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付，促使其經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化調(diào)整。
3.4 優(yōu)化稅收征管機構(gòu)，促進國稅部門與地稅部門合署辦公
在優(yōu)化稅收征管機構(gòu)方面，首先可以建立納稅人信息管理機構(gòu)，搭建統(tǒng)一、共享的網(wǎng)上報稅平臺，促使稅收信息資源能夠共同分享。這樣不僅能有效處理國稅、地稅人員供需的矛盾，還能夠降低稅收成本，促使稅收效率得到顯著提升，助力其監(jiān)管工作的高效開展。因此，只需要將納稅人的報稅信息提交到信息管理機構(gòu)，在完成其信息真實性的審核后，就可以自動形成相應(yīng)的報表，讓納稅人可以根據(jù)表格項目完成內(nèi)容填寫工作。其次，實現(xiàn)國稅部門與地稅部門合署辦公能大大簡化行政審批程序，提高納稅人稅務(wù)行政注冊效率和繳稅效率。最后，應(yīng)當(dāng)加強宏觀調(diào)控，促使國稅機構(gòu)掌握準確的地方稅收狀況，對其實施頂層設(shè)計，促使其符合經(jīng)濟發(fā)展的節(jié)奏，為我國經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
4 結(jié) 語
“營改增”政策的實施有效地減少了重復(fù)征稅，在一定程度上表現(xiàn)了減稅的效應(yīng)。同時，還起到了完善稅基的作用，促使地方經(jīng)濟得到了進一步的增長，使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得到更好的調(diào)節(jié)。因此，地方政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整和完善分稅制財政管理體制，提高地方稅收分成的比重。另外，還應(yīng)當(dāng)保證一定的彈性，不應(yīng)運用統(tǒng)一的方式對待政策實施。地方政府應(yīng)當(dāng)充分借助“營改增”實施的契機，加快地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，促使戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共同發(fā)展，以此來涵養(yǎng)稅基，提高財政收入的穩(wěn)定性。并且因為“營改增”政策前期實施的主要試點是生產(chǎn)業(yè)，所以要充分考慮其發(fā)展的特點，將抵扣鏈條形成后，促進產(chǎn)業(yè)鏈中的行業(yè)都可以得到一定的效益，進而促進產(chǎn)生分工的發(fā)展，促使其得到有效融合。
主要參考文獻
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第3篇：增值稅稅收政策范文
關(guān)鍵詞：食品生產(chǎn)企業(yè)；稅收政策
比較我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策概述
（一）增值稅；我國食品加工業(yè)涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優(yōu)惠政策中作為食品生產(chǎn)企業(yè)原材料的農(nóng)副產(chǎn)品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業(yè)生產(chǎn)的精深化發(fā)展。三是對涉及農(nóng)產(chǎn)品加工的龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不足，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級緩慢。四是小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發(fā)展；五是企業(yè)由于使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環(huán)境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農(nóng)民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產(chǎn)，這部分食品加工企業(yè)在積極響應(yīng)國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產(chǎn)品消費稅，對此國家尚未進行調(diào)整。（三）企業(yè)所得稅；我國食品加工業(yè)涉及的企業(yè)所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率存在不均的現(xiàn)象。三是關(guān)于食品生產(chǎn)企業(yè)允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優(yōu)惠力度不夠。外國食品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區(qū)稅收政策的具體規(guī)定如表1所示。通過對部分國家及地區(qū)稅收政策的對比發(fā)現(xiàn)，當(dāng)國家在激活某些弱勢群體時，整個經(jīng)濟也會隨之發(fā)生較大的變化，那么該國政府稅務(wù)部門將會為了減少財務(wù)壓力而給予更加優(yōu)惠的稅收政策，以此來促進該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
案例分析
為了更加直觀地表現(xiàn)中外食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產(chǎn)企業(yè)計算采購、生產(chǎn)、銷售的簡單循環(huán)中產(chǎn)生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現(xiàn)兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優(yōu)勢和不足。案例：某食品生產(chǎn)企業(yè)A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業(yè)計劃將該批原材料全部投入生產(chǎn)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了各類費用，總計10000元。當(dāng)月，A企業(yè)將生產(chǎn)的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據(jù)上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業(yè)所得稅（注：中國的增值稅相當(dāng)于日本的消費稅、中國的企業(yè)所得稅相當(dāng)于日本的法人稅）。（一）中國假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應(yīng)納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應(yīng)納教育費附加=10200*3%=306（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=10200*7%=714（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業(yè)的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應(yīng)納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應(yīng)納教育費附加=11800*3%=354（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=11800*7%=826（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業(yè)的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應(yīng)納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應(yīng)納教育費附加=15800*3%=474（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=15800*7%=1106（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業(yè)的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設(shè)A企業(yè)在采購原材料時取得了上述三類以外的發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業(yè)的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設(shè)采購的原材料未取得發(fā)票，那么：應(yīng)納增值稅=100000*17%=17000（元）應(yīng)納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應(yīng)納教育費附加=17000*3%=510（元）應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=17000*7%=1190（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業(yè)的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應(yīng)納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應(yīng)納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業(yè)的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產(chǎn)企業(yè)取得的發(fā)票類型較多，企業(yè)的財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的發(fā)票種類和對應(yīng)稅率來計算應(yīng)繳納的稅額。日本的食品生產(chǎn)企業(yè)擁有自行設(shè)置票據(jù)的權(quán)利，發(fā)票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發(fā)票就分為3%的小規(guī)模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產(chǎn)企業(yè)需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業(yè)的增值稅需要上繳國稅，而企業(yè)所得稅則要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業(yè)需要通過地稅局來上繳企業(yè)所得稅。在日本，食品生產(chǎn)企業(yè)需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產(chǎn)企業(yè)則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設(shè)稅等，該類稅種在日本并不存在。
我國食品生產(chǎn)企業(yè)稅收政策的改進建議
（一）適當(dāng)減少發(fā)票種類；如果能夠適當(dāng)統(tǒng)一全國的發(fā)票種類，不僅可以減少虛假發(fā)票產(chǎn)生的機會，提高食品生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險規(guī)避能力，也為企業(yè)財務(wù)人員減少了不小的工作量，合理優(yōu)化了企業(yè)的人力資源。最為關(guān)鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業(yè)的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅收種類的合理縮減，將會減少企業(yè)的計算負擔(dān)和錯誤，進而控制由于違法操作而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。縮減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規(guī)行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風(fēng)險，任何一個稅目出現(xiàn)計算錯誤，都將會引起連鎖反應(yīng)。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關(guān)不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務(wù)機關(guān)的核查工作，牽動國稅和地稅的聯(lián)合執(zhí)法行為，給企業(yè)帶來極大的壓力。
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第4篇：增值稅稅收政策范文
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對策
隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標(biāo)主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。于是，越來越多的中小企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟社會逐步依法治理的環(huán)境要求。
稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學(xué)科。稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業(yè)必須無償支出的、不能為企業(yè)帶來任何直接收益的一種凈支出，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響，因而在市場經(jīng)濟條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。
一 稅收籌劃的概念
由于人們對稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。
二 增值稅籌劃存在的問題
稅收籌劃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認識。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個方面的問題。
1.財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低
稅收籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃，必須具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案，進行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點實際分析；缺乏對適時稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。
2.管理層對增值稅稅收籌劃認識不足
企業(yè)管理層對增值稅認識有誤區(qū)，認為增值稅是價外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。
3.對增值稅稅收籌劃的風(fēng)險認識不足
增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當(dāng)，或者實施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對增值稅的風(fēng)險高度防范意識，不及時對籌劃方案進行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風(fēng)險”。
4.缺乏全面籌劃體系
企業(yè)通常在進行增值稅籌劃時，只看到某一籌劃方案能夠為企業(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實施該方案會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，其目的當(dāng)然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，進行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟效益。
三 對增值稅籌劃的建議
稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿，對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會，或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。
1.通過定期培訓(xùn)提高財務(wù)人員的素質(zhì)
伴隨著我國市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步，國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況對會計人員進行定期培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時，這也是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個會計人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好地進行稅收籌劃出一份力量。
2.建立稅收籌劃的科學(xué)認識
企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認識。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。
3.研究稅收政策，降低籌劃風(fēng)險
企業(yè)稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時知道國家新出臺的稅收政策并正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標(biāo)，加重稅負。
首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面，專業(yè)性較強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。所以，只有準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競爭力。
4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系
企業(yè)在經(jīng)營過程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時應(yīng)分別計算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面衡量各種計算方法對比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，企業(yè)認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請，否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達到節(jié)稅的效果。
四 結(jié)束語
關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因為增值稅的政策會隨著經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化在不斷地動態(tài)更新和調(diào)整，所以對它的研究也將沒有終點，而且還可以延伸到對其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實證分析，有些論點的提出還需要進一步豐富和充實，這些都有待以后不斷完善。
參考文獻
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第5篇：增值稅稅收政策范文
關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險管理
一、引言
營改增作為當(dāng)前財稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結(jié)構(gòu)性減稅紅利的同時，也帶來了各種涉稅風(fēng)險。主要包括兩方面：一是應(yīng)納稅款未納稅或少納稅；二是對相關(guān)政策解讀不準確帶來的多納稅款。這些稅務(wù)風(fēng)險貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風(fēng)險的識別、評估、應(yīng)對，以及構(gòu)建涉稅務(wù)風(fēng)險管理體系十分有必要。
二、稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險包括很多種，本文主要從稅收政策風(fēng)險、稅務(wù)會計核算風(fēng)險、增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險，以及增值稅申報時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險這四個方面進行闡述（如圖1所示）。其中稅務(wù)會計核算風(fēng)險中將從虛增虛抵進項稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風(fēng)險兩方面仔細展開。
1.稅收政策的風(fēng)險
稅收政策風(fēng)險是指納稅人面臨營改增試點政策的調(diào)整變化時造成理解有誤或各級稅務(wù)機關(guān)在操作時未按相關(guān)政策或法定程序辦理所導(dǎo)致?lián)p失的涉稅風(fēng)險。可以歸為兩類：一般稅收政策風(fēng)險和稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險，稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險主要關(guān)注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，否則會帶來一定的稅務(wù)政策風(fēng)險。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得抵扣。
2.稅務(wù)會計核算風(fēng)險
從會計核算角度看，原營業(yè)稅納稅人繳納稅款計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。營改增后則應(yīng)計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項/進項稅額”科目。而進項稅額和銷項稅額是稅法上增值稅重點核算的兩方面，如核算不當(dāng)，容易導(dǎo)致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計信息失真風(fēng)險。
（1）虛增虛抵進項稅額風(fēng)險
隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率?，F(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進項稅額及試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實務(wù)中，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進項稅額抵扣的六種基本情況嚴格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。
（2）隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險
與虛增虛抵進項稅額相對應(yīng)的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤最大化，往往采取不計或少計收入的手段，來達到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過現(xiàn)金或個人銀行卡交易結(jié)算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家?guī)淼亩愂論p失是無法估量的。
3.增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來繳納營業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風(fēng)險。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開具不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。開具增值稅專用發(fā)票時，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務(wù)登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導(dǎo)致開票方無法抄、報稅的風(fēng)險。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。如進項稅發(fā)票認證超過180天，則不抵扣進項稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據(jù)，從而錯過了抵扣稅款的機會。三是虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險。營改增后，代開發(fā)票等現(xiàn)象愈來愈嚴重，企業(yè)希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而達到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險，需要我們高度關(guān)注。
4.增值稅申報時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險
申報時間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險有兩種，一種是提前納稅風(fēng)險，還有一種是推遲納稅風(fēng)險。例如：營改增實施前后，交通運輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當(dāng)，可以擬運用這個時間差和稅率差，實現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準緩交則必須按時申報，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時企業(yè)將面臨補稅風(fēng)險及罰款的風(fēng)險而稅法。
三、稅務(wù)風(fēng)險管理建議
1.全面把握各項營改增稅收政策，降低稅務(wù)風(fēng)險
完善稅收政策是各項稅務(wù)工作有序開展的前提。全面把握各項營改增稅收政策對應(yīng)深入剖析、解讀相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負。同時，在新舊制度交替之時，營改增企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，及時核對企業(yè)自身信息，對涉及本行業(yè)、本單位的營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行完整地清理與備案。而稅務(wù)管理部門，應(yīng)高度重視營改增工作，定期組織相關(guān)培訓(xùn)、及時宣傳相關(guān)政策，增強企業(yè)員工對營改增各項稅收政策的理解與認識。
2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務(wù)會計信息真實可靠
隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴大，增值稅的稅收中性效應(yīng)將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據(jù)增值稅應(yīng)納稅收額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額的公式，可知應(yīng)從銷項稅額和進項稅額兩方面入手，保證稅務(wù)會計信息的真實可靠。在進項稅抵扣過程中，首先確認是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）進項抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負差異甚大，易給一些不法分子制造機會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。
3.加強增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務(wù)違法風(fēng)險
加強增值稅專用發(fā)票管理是稅務(wù)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，對增值稅稅務(wù)會計核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，了解增值稅專用發(fā)票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務(wù)登記證號等重要信息要準確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應(yīng)該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對于當(dāng)事人進行處罰。對未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開的金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。除此之外，還應(yīng)該了解增值稅專用發(fā)票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發(fā)票的情況。
4.合理籌劃納稅申報時間，提高稅收征管效率
在實際操作中，無論是提前納稅申報還是適當(dāng)推遲納稅申報，都應(yīng)在遵照稅法相關(guān)規(guī)定的前提下適當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對增值額納稅，而實務(wù)中銷項稅額與進項稅額難以做到同步，因此，應(yīng)盡早收齊本期可抵扣的進項稅額抵扣憑證。同時，開具增值稅專用發(fā)票的時限要與納稅義務(wù)發(fā)生時間相對應(yīng)。
5.加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系
稅務(wù)專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營改增后加快建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效途徑。當(dāng)前，不論是在企業(yè)還是在稅務(wù)管理部門，都缺少一批稅務(wù)專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊伍建設(shè)迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務(wù)管理部門可以從自身隊伍中發(fā)掘業(yè)務(wù)精英，重點培養(yǎng)；另一方面從高校、事務(wù)所等其他部門廣納賢士。
除了從上述幾點建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實現(xiàn)，是建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系強有力的支撐。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關(guān)、財政等系統(tǒng)進行聯(lián)結(jié)，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時將信息化廣泛應(yīng)用于申報納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務(wù)審計、稅收法規(guī)的存儲檢索、稅收咨詢服務(wù)等工作，最終建立一套完善全面的風(fēng)險管理體系。
四、小結(jié)
營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅信隨著營改增不斷的推進，市場機制的不斷完善，定會構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。
參考文獻：
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第6篇：增值稅稅收政策范文
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)作為富有活力的市場經(jīng)濟主體，在擴大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，在我國小微企業(yè)有3800多萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，它們提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，最終產(chǎn)品和服務(wù)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳稅收占全國企業(yè)的50%①。但是在國際金融危機和國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩的雙重壓力下，我國小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業(yè)。近年來，我國出臺了許多扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕小微企業(yè)的稅收負擔(dān)，更好促進小微企業(yè)的健康發(fā)展。
一、現(xiàn)行促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用分析
目前，我國沒有制定出一套專門地針對小微企業(yè)的稅收政策，在中小企業(yè)的稅收政策中包含著一些小微企業(yè)的稅收規(guī)定，但是這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和適用性，小微企業(yè)經(jīng)營者運用和執(zhí)行過程中有困難，有些稅收政策可能會加大小微企業(yè)的納稅成本，違背稅收優(yōu)惠政策的初衷。下面將從增值稅、營業(yè)稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優(yōu)惠政策。
（一）增值稅稅收政策應(yīng)用分析
1.增值稅小規(guī)模納稅人稅負偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規(guī)模納稅人減按3%的征收率計征增值稅看似很優(yōu)惠，但是由于小微企業(yè)實行簡易辦法征稅，不能抵扣進項稅額，在進項稅額比重較大的情況下，其稅負實際上還是超過一般納稅人。
2.增值稅起征點偏低。目前，增值稅銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，并且僅限于個人（包括個體工商戶和其他個人）。從當(dāng)前個體工商戶的經(jīng)營狀況和盈利水平來看，這一起征點偏低，并且主要受益者是個體工商戶，尚有大量的小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。
（二）營業(yè)稅稅收政策應(yīng)用分析
1.營業(yè)稅起征點偏低。營業(yè)稅起征點存在與增值稅起征點一樣的問題，在當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展水平下，個體工商戶每月20000元的銷售額，扣除進貨等各項成本費用之后，當(dāng)月的利潤所剩不多，營業(yè)稅納稅人的稅負并未因過低的營業(yè)稅起征點而降低。不僅僅是起征點偏低，并且僅有個人享受此項政策，許多小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策，這樣就形成了稅負不公平。
2.營業(yè)稅重復(fù)征稅。繳納營業(yè)稅的企業(yè)不是增值稅一般納稅人，其在購進過程中繳納的進項稅額就計入購進成本當(dāng)中無法抵扣。此外，營業(yè)稅規(guī)定對納稅人營業(yè)額全額征稅，那么就存在重復(fù)征稅問題。
（三）所得稅稅收政策應(yīng)用分析
1.所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻?，F(xiàn)行企業(yè)分類劃分中的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念不一致，小微企業(yè)必須同時滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率，然而大部分小微企業(yè)不同時具備這些條件，無法享受稅率優(yōu)惠。
2.核定征收無法享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、財務(wù)核算水平等因素影響，主管稅務(wù)機關(guān)往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業(yè)無法享受減半征收和低稅率優(yōu)惠政策，這樣會加重小微企業(yè)的稅收負擔(dān)。
3.減半征收所得稅優(yōu)惠力度不夠。自2012年到2015年，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)減半征收所得稅，若按月計算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費用相比，優(yōu)惠差距明顯。
4.企業(yè)所得稅與個人所得稅存在重復(fù)征稅。除了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個人所得稅外，其他類型的小微企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個人所得稅，這構(gòu)成了企業(yè)所得稅與個人所得稅在該部分所得額上的重復(fù)征稅。
5.間接優(yōu)惠政策匱乏。國際上通用的稅收優(yōu)惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式，而我國費用列支要求嚴格。如企業(yè)所得稅對加速計提折舊的條件限制較多，研發(fā)費用加計扣除、投資抵免等適用范圍相對狹隘，導(dǎo)致企業(yè)可以稅前列支的費用較少，所得稅優(yōu)惠作用十分有限。
二、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議
結(jié)合小微企業(yè)自身發(fā)展的特點，并聯(lián)系我國小微企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策中的實際情況，針對現(xiàn)實存在的問題，筆者將從增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個方面提出合理化建議：
（一）完善增值稅稅收優(yōu)惠政策
1.繼續(xù)降低增值稅稅負。小微企業(yè)適用較低稅率可以減輕稅負、降低成本，使其產(chǎn)品更具市場競爭力，拓寬銷售渠道。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將現(xiàn)行3%的征收率降為2%。
2.擴大增值稅起征點的使用范圍并進一步提高起征點?？梢詫⒃鲋刀惼鹫鼽c的適用范圍由個體工商戶擴大到所有小微企業(yè)，并將目前增值稅銷售貨物的月起征點提高到20000～50000元，可能是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>
（二）調(diào)整營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策
1.繼續(xù)降低營業(yè)稅稅負。建議降低小微企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅稅率，將中小型服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅稅率降至3%，并將營業(yè)稅的起征點改為免征額，可以將企業(yè)按期納稅的免征額規(guī)定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規(guī)定為800元/次。
2.要擴大營業(yè)稅改增值稅范圍。上海等地開展“營改增”試點以來，多數(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)按5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關(guān)服務(wù)業(yè)稅負降低效果較為明顯，建議從營業(yè)稅改增值稅入手降低小微企業(yè)的稅負。
（三）優(yōu)化所得稅稅收優(yōu)惠政策
1.放寬小微企業(yè)口徑標(biāo)準，擴大小微企業(yè)的范圍。既然國家的稅收扶持主要通過企業(yè)所得稅來實施，建議國家對小微企業(yè)有關(guān)標(biāo)準進行修訂，擴大小微企業(yè)標(biāo)準口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，建議國家明確按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準》規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)范圍來實施年所得額6萬元以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，讓更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
2.簡化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件。可以放寬小型微利企業(yè)認定條件，將同時滿足三個條件改為同時滿足其中兩個條件即可。改進小微企業(yè)所得稅征收管理辦法，逐步擴大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業(yè)，按照核定后的應(yīng)納稅所得額適用稅收優(yōu)惠政策。
3.加大所得稅優(yōu)惠力度，進一步擴大所得稅優(yōu)惠范圍?？梢詫F(xiàn)行所得稅率20%降為15%。考慮將年所得額6萬元以下所得稅全免，將適用標(biāo)準由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，在此基礎(chǔ)上，研究采用超額累進的計算方式，并明確適用于所有小微企業(yè)。
4.避免重復(fù)征稅。建議允許對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及個體工商戶之外的其他小微企業(yè)投資者從投資企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征個人所得稅，或者對企業(yè)按規(guī)定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個人所得稅和企業(yè)所得稅之間實現(xiàn)公平合理的銜接，避免重復(fù)征稅。
5.給予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)。為營造公平的稅收競爭環(huán)境，在企業(yè)所得稅和個人所得稅的繳納方面，賦予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)，允許小微企業(yè)合理選擇納稅方式，自主決定繳納個人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更，以體現(xiàn)對小微企業(yè)的扶持。
6.綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。綜合運用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種形式，從不同角度對小微企業(yè)進行政策扶持。比如可以放寬小微企業(yè)費用列支標(biāo)準，增加廣告費、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等費用在稅前列支的比例。擴大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，提高研究開發(fā)費用的加計扣除比例等。
注釋
①數(shù)據(jù)來源：藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務(wù)報，2012-4-20。
參考文獻
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第7篇：增值稅稅收政策范文
【關(guān)鍵詞】 營改增 技術(shù)服務(wù)業(yè) 稅負影響
稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經(jīng)濟有著不可言喻的重要性。國內(nèi)各類型經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對象。因此對經(jīng)濟企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟附加值大的特點迅速導(dǎo)向市場。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的融合性和連帶性，“營增改”應(yīng)運而生。
一、我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析
隨著人類文明的進步、社會和諧的安定、生活與市場的負責(zé)化和經(jīng)濟科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護，為社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國社會學(xué)家丹尼爾提出來的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價值和經(jīng)濟營銷模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場規(guī)模的模糊和混亂。對行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營業(yè)稅為稅收對象導(dǎo)致經(jīng)濟性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時有效的規(guī)劃市場服務(wù)類別并針對其市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟的發(fā)展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。
根據(jù)世界貿(mào)易組織的國際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會服務(wù)、交通運輸服務(wù)、娛樂文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個明確的概念分析。而通過服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務(wù)、新興。中國雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對發(fā)達國家較晚。中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務(wù)體系運用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國特色的服務(wù)行業(yè)。
二、實施“營增改”稅收政策的試點分析
“營增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來解決市場行業(yè)重復(fù)征稅的問題。這對企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級有長遠的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點研究分析。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻值比例占58.05%。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點。因此國家稅務(wù)局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業(yè)擴展到15.9萬家，市場經(jīng)濟企業(yè)和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90%的企業(yè)稅收負擔(dān)。同年八月份國家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經(jīng)濟市場轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展來說。“營增改”對我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點地區(qū)稅收政策實施的優(yōu)劣并綜合國家和區(qū)域特點來進一步對新型稅收政策進行考驗和修正。
國家稅務(wù)總局為緩解試點地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，而原本試點地區(qū)的營業(yè)稅收入依然歸屬于試點地區(qū)。通過傳統(tǒng)營業(yè)稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進項稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
三、數(shù)據(jù)分析“營增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負影響
1、對小規(guī)模納稅人的稅負影響
“營增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計算為：應(yīng)納增值稅額=營業(yè)收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應(yīng)納稅額進一步降低。
例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年營業(yè)額為200萬元。在“營增改”錢應(yīng)納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。
2、對一般納稅人的稅負影響
改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)和按照進項稅額進行稅收抵扣，購進企業(yè)營運設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統(tǒng)納稅的營業(yè)總額改成營業(yè)增值計稅。這里的營業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：
銷項稅額=營業(yè)收入÷（1+6%）×6%
進項稅額=經(jīng)濟成本÷6%
應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年營業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營業(yè)總額。
那么該企業(yè)在“營增改”前改年度的營業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營業(yè)總額=1000-55=945萬元。
改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。
通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實際稅率小于名義稅率，即0.66%
四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營增改”稅收問題和措施
通過數(shù)據(jù)的計算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進項稅額和營業(yè)稅額的比率小于0.66%時企業(yè)的稅負是呈現(xiàn)一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負。軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營增改”中稅負不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對不足、技術(shù)成本大都是人力知識成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負增加的主要原因。在對上海服務(wù)行業(yè)的試點政策統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，“營增改”后稅負下降的服務(wù)業(yè)占比為90%，但其中有35.6%的企業(yè)反映“營增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運輸業(yè)相比之下稅負增長嚴重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺了相關(guān)財政扶持政策。通過實行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負的過渡期。
“營增改”稅負不減反增的反?，F(xiàn)象并不是意外，這種稅負變化是長期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財政部和稅務(wù)局制定實施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國家政策和法規(guī)，及時務(wù)實的向國家反饋市場經(jīng)濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機遇。同時“營增改”中對服務(wù)行業(yè)的進項抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負問題的可行措施。
五、結(jié)語
“營增改”的實施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負，進而提高經(jīng)濟企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運營能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實現(xiàn)經(jīng)濟和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級提供政策上的助力。然我國服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規(guī)避風(fēng)險，設(shè)計融資方式，進而探索出一條適用經(jīng)濟市場發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準的稅務(wù)稅收多極化途徑。
【參考文獻】
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第8篇：增值稅稅收政策范文
關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè) 減輕稅負 間接優(yōu)惠
一、我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及前景
據(jù)統(tǒng)計局的相關(guān)數(shù)據(jù)，2007―2010年文化產(chǎn)業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)總值從1631.3億元增長到2495.8億元，年增長速度從17.85%下降至11.87%，而文化產(chǎn)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)的比重均徘徊在1.45%附近，占國內(nèi)生產(chǎn)總值則在0.6%附近。與美國文化產(chǎn)業(yè)占GDP的比重25%相比，我國的文化產(chǎn)業(yè)還處于初級階段（文杰，2012）。2007―2010年我國文化產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)的稅收收入分別為143.64億元、201.66億元、218.96億元、261.64億元。①稅收收入實現(xiàn)了連年較快的增長，但無論是文化產(chǎn)業(yè)占第三產(chǎn)業(yè)還是GDP的比重變化都非常微小，反映出我國文化產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)在不斷增加。稅收政策沒有能給文化產(chǎn)業(yè)帶來扶持，反而在一定程度上阻礙了其發(fā)展。如果要實現(xiàn)推動文化產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)，應(yīng)在稅收方面給予及時的、有力的扶持，從增值稅、營業(yè)稅、個稅和企業(yè)所得稅方面進行減免，將會對文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大和較長久的影響。
（二）現(xiàn)行的稅收支持政策
2003年開始，隨著我國文化體制的改革不斷深化，國家稅務(wù)總局和有關(guān)部門出臺了多方面的稅收扶持政策，涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等方面?，F(xiàn)行的稅收支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策大致分為長期有效的稅收優(yōu)惠政策和短期的稅收優(yōu)惠政策。長期有效的稅收優(yōu)惠政策見表1，短期有效的、目前仍在實施的稅收優(yōu)惠政策集中在《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]92號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]92號）中。
二、稅收支持政策存在的不足
（一）稅收扶持產(chǎn)業(yè)的范圍過窄、重點欠突出
按國家統(tǒng)計局設(shè)管司2012年7月31日的文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類（2012）規(guī)定，我國的文化產(chǎn)業(yè)現(xiàn)分為五個層次，僅僅第四個層次就有120個小類，比2004年制定的84個國民經(jīng)濟行業(yè)小類已經(jīng)多出許多小類，產(chǎn)業(yè)涉及的行業(yè)和范圍都更加廣泛。然而，從我國目前的稅收支持政策來看，扶持的力度主要集中在新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)企業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)范圍也僅限于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，缺乏對文化出租服務(wù)、樂器的制造、視聽設(shè)備的制造、專業(yè)化設(shè)計服務(wù)、衛(wèi)星傳輸服務(wù)等的稅收激勵措施，覆蓋的范圍十分有限，沒有能像高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一樣能夠?qū)嵤┢栈葜频亩愂沾觥Ｐ碌奈幕瘶I(yè)態(tài)隨著時代不斷涌現(xiàn)而納入文化產(chǎn)業(yè)范圍，必然也會有部分文化產(chǎn)業(yè)被逐出該范圍，如現(xiàn)已被逐出分類的旅行社和休閑健身活動行業(yè)小類。為推動文化產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，必然要出臺稅收政策來對處于起步的文化產(chǎn)業(yè)進行扶持，才能實現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展和全面繁榮。
（二）文化產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)較重
1.增值稅稅率過高
營業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的硬傷，制約了文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但稅收中性的增值稅的稅率相對其他國家而言，處于比較高的水平。如荷蘭增值稅的標(biāo)準稅率為17.5%，對藝術(shù)品、書籍、報紙、雜志、博物館、劇院、體育場、游樂場、動物園、馬戲團等入場費適用6%的低稅率；比利時設(shè)21%、12%、6%和1%多檔增值稅稅率，對報紙和某些周刊適用零稅率，對書籍、雜志、各種演出適用6%稅率；盧森堡設(shè)15%、12%、6%、3%多檔增值稅稅率，對影劇院門票、書籍、報紙、版權(quán)適用3%稅率，對新的藝術(shù)作品、廣告服務(wù)實施12%稅率；德國增值稅的標(biāo)準稅率為16%，文化產(chǎn)業(yè)適用7%的低稅率甚至免稅。這些歐盟國家對文化產(chǎn)業(yè)實施的優(yōu)惠稅率都遠低于我國13%的優(yōu)惠稅率，我國的增值稅稅率過高，一定程度上制約了出版業(yè)、藝術(shù)品產(chǎn)業(yè)等文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2.個人所得稅對文化產(chǎn)業(yè)工作者的激勵力度不大
文化工作者是文化產(chǎn)業(yè)的重要人力資源，他們的積極性能否被調(diào)動，直接影響著文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前我國僅對個人的稿酬所得，按應(yīng)納個人所得稅額減征30%，其他稅收優(yōu)惠寥寥無幾，這極不利于激勵他們進行文化創(chuàng)造和創(chuàng)新。對于個人從事文化表演、廣告、影視、文藝演出等獨立勞動所得按勞務(wù)報酬征稅，因此，導(dǎo)演、演員等的應(yīng)納稅所得額超過50000元以上要加征十成，稅收負擔(dān)非常重。如果可以按著作權(quán)法，表演權(quán)、創(chuàng)作權(quán)被列入特許權(quán)中，就可以按特許權(quán)使用費計征個人所得稅，即超過4000元收入減除20%的費用，相當(dāng)于只計16%的個稅。②
（三）稅收優(yōu)惠政策缺乏存續(xù)性
1994年稅制改革以來，國家出臺的文化稅收政策數(shù)量不少，但大多執(zhí)行期限非常短，存續(xù)性不足。如《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號），對經(jīng)國務(wù)院批準成立的電影制片廠或經(jīng)電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅，這對電影企業(yè)支持力度很大，惠及全國的文化企業(yè)，減免稅收成效顯著。但執(zhí)行的期限非常短暫，從2004年1月1日起至2008年12月31日，相對于一個文化產(chǎn)業(yè)10年以上的發(fā)展周期而言，顯然是不足的。文化產(chǎn)業(yè)尚屬于幼稚產(chǎn)業(yè)的階段時，要成長為朝陽產(chǎn)業(yè)、國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，需要政策保護，需要稅收扶持，所以臨時性的優(yōu)惠政策一旦在成長的關(guān)鍵時期內(nèi)終止，也會減緩成長的速度，甚至?xí)菇?jīng)營現(xiàn)狀產(chǎn)生下滑的趨勢。
（四）鼓勵文化對外交流的政策力度不強
我國文化產(chǎn)品和服務(wù)的出口退稅率不斷降低，如電影音像制品的出口退稅率從17%降至13%，圖書報刊從17%降至13%再降至11%，這不利于鼓勵文化產(chǎn)業(yè)對外發(fā)展和文化產(chǎn)品走出國門。文化產(chǎn)品不能享受零稅率，使得其在國外流通的過程中承擔(dān)著國內(nèi)的稅負，在激烈的海外文化市場競爭中處于不利的地位。我國有很多的優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，也不乏優(yōu)秀的文化產(chǎn)品，要擴大在國外市場的影響力，提升中國的軟實力，就需要鼓勵文化產(chǎn)業(yè)走出國門，面向世界。
三、完善文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的路徑探析
（一）不同層次的文化產(chǎn)業(yè)采取有差別的稅收優(yōu)惠
文化產(chǎn)業(yè)的業(yè)態(tài)和分類繁多，不同的業(yè)態(tài)發(fā)展的情況也不盡相同。如當(dāng)前新聞出版、廣播影視發(fā)展態(tài)勢良好，而新興的軟件設(shè)計服務(wù)、數(shù)字動漫制作和游戲設(shè)計制作尚處于萌芽階段，需要更多的政策扶持。所以，為了適應(yīng)文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)按新分類標(biāo)準分類，可以考慮對不同類別，實施如下的稅收優(yōu)惠：對新聞出版發(fā)行、廣播電視電影、文化創(chuàng)作表演、文化遺產(chǎn)保護等給予較低的稅率優(yōu)惠；對于景區(qū)游覽、娛樂休閑給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠；而對于工藝美術(shù)品生產(chǎn)、文化用品生產(chǎn)則可以按普通稅率征收。對于新增的文化業(yè)態(tài)如數(shù)字動漫制作和游戲設(shè)計制作，其他電信服務(wù)中的增值電信服務(wù)（文化部分）、軟件設(shè)計服務(wù)（包括多媒體軟件和動漫游戲軟件開發(fā)）、具有文化內(nèi)涵的特色產(chǎn)品的生產(chǎn)尤其要在稅收政策上傾斜，扶持它們的成長和發(fā)展，我國的文化產(chǎn)業(yè)才能做大做強。
（二）減輕文化產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)
1.間接稅收優(yōu)惠
美國對文化產(chǎn)業(yè)的間接稅收優(yōu)惠非常豐富，我國也可“為我所用”，采取再投資退稅、即征即退、先征后退、投資抵免、加速折舊等方式，如對個人和企業(yè)投資文化產(chǎn)業(yè)可按投資額的20%給予稅收抵免；對能產(chǎn)生較大社會效益和經(jīng)濟效益的文化產(chǎn)業(yè)如電視影視制作、圖書和報刊、文化創(chuàng)意等產(chǎn)業(yè)按高新技術(shù)企業(yè)對待，給予15%的所得稅優(yōu)惠稅率，準許其稅前扣除加速折舊的部分和壞賬準備金、風(fēng)險準備金。借鑒法國專款專用的模式，我國的文化建設(shè)費對需要扶持的文化產(chǎn)業(yè)也實行一定額度的返還，推動中小型文化企業(yè)的發(fā)展。
2.適當(dāng)降低文化產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率
參照國際發(fā)達國家對文化產(chǎn)品實施標(biāo)準稅率50%左右的優(yōu)惠稅率的做法，對現(xiàn)行采用13%稅率的圖書、報紙、雜志適用8%左右的稅率。對為少年兒童和老年人出版發(fā)行的報紙、期刊、中小學(xué)的學(xué)生課本、少數(shù)民族文字出版物、盲文圖書和盲文期刊等實施增值稅100%先征后退。對現(xiàn)在進行的營業(yè)稅改征增值稅改革中，對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實行6%增值稅稅率，應(yīng)適時由文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)鋪開至其他文化產(chǎn)業(yè)。
3.提高個人和企業(yè)對文化捐贈的積極性
可采取個人對文化產(chǎn)業(yè)特定項目的捐贈支出，由現(xiàn)行通過規(guī)定的社會團體和國家機關(guān)捐贈，扣除應(yīng)納所得額的30%提高到100%，并允許直接捐贈；相應(yīng)地，企業(yè)的捐贈也可參照個人，從會計利潤的12%的限額提高到據(jù)實扣除。
（三）及時將實行良好的臨時性優(yōu)惠政策納入法規(guī)
我國出臺的稅收政策文件數(shù)量非常多，其中不乏實行效果良好的稅收政策，如《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號），減稅效果顯著。國家通過稅收優(yōu)惠政策的試行，達到預(yù)期的減稅目標(biāo)。結(jié)合當(dāng)前我國要進行結(jié)構(gòu)性減稅，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對新興的綠色產(chǎn)業(yè)予以減稅，既然在試行中臨時性的優(yōu)惠政策可以為文化企業(yè)的納稅人實實在在地減輕稅收負擔(dān)，就可以考慮研究將臨時性的政策寫入法規(guī)，延長對文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在企業(yè)的關(guān)鍵成長周期中給予扶持和幫助，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為把文化產(chǎn)業(yè)建設(shè)成國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)提供強有力的政策支持。
（四）制定有利于文化貿(mào)易“走出去”的稅收政策
對公益性文化機構(gòu)或企業(yè)等進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的自用產(chǎn)品，免征進口關(guān)稅；支持文化產(chǎn)品和服務(wù)出口，如圖書、報紙、期刊、音像制品、電影等出口退稅率重新提高至17%，真正實現(xiàn)出口零稅率，賦予文化產(chǎn)品在國外市場中享有與其他普通商品平等的競爭地位。一個國家擁有優(yōu)秀而豐富的歷史文化，是寶貴的文化遺產(chǎn)，不僅應(yīng)該繼承發(fā)揚，還要在繼承中不斷創(chuàng)新，面向世界，推廣開來，讓文化產(chǎn)品和服務(wù)在海外市場穩(wěn)占一席之地，讓世界了解中國，提高我國文化的軟實力，從而提升綜合國力。另外，可酌情對“走出去”的文化企業(yè)實施稅收抵免、出口退稅等優(yōu)惠政策，打造具有國際競爭力的外向型文化企業(yè)，并鼓勵它們走出國門，提升我國在國際的文化影響力。
參考文獻：
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第9篇：增值稅稅收政策范文
【論文摘要】 現(xiàn)有稅收政策存在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔(dān)較重、稅收返還優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜、稅收優(yōu)惠過度集中于所得稅等問題,稅收政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資源配置的優(yōu)化作用有待進一步加強。結(jié)合我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,筆者認為,應(yīng)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度、優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅措施、完善稅務(wù)機關(guān)稅收征管制度、營造高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好稅收政策環(huán)境。
《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》指出:要深入實施促進企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體的有關(guān)財稅、金融、政府采購等政策。在搭建創(chuàng)新平臺上,稅收政策是其中重要的政策之一。
一、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及企業(yè)創(chuàng)新能力現(xiàn)狀
我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了較快發(fā)展,2002—2006年5年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模年平均增長速度高達27%,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)的比重達到16%。2006年規(guī)模以上的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值41 322億元,是2002年的2.7倍。①2006年,我國財政用于科學(xué)研究的支出(包括科技三項費用、科學(xué)支出、科研基建費、其他科研事業(yè)費)達到1 688.5億元,占2006年中央財政支出構(gòu)成的4.2%②。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展還體現(xiàn)在企業(yè)創(chuàng)新意識的不斷提高、科研成果轉(zhuǎn)化環(huán)境不斷優(yōu)化、社會中介機構(gòu)發(fā)展迅速、產(chǎn)學(xué)研合作機制不斷完善,財稅政策、資本市場和人才培養(yǎng)方面的積極推動。
與發(fā)達國家相比,我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的差距體現(xiàn)在:1.創(chuàng)新能力較差。有資料顯示:我國科技創(chuàng)新能力在世界49個主要國家中位居28位,處于中等偏下水平;對外技術(shù)依存度在50%以上,而發(fā)達國家低于30%,美國、日本則在5%以下。③2.企業(yè)多沒有核心知識產(chǎn)權(quán)。2006年國家知識產(chǎn)權(quán)局公布資料顯示,我國國內(nèi)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)僅為萬分之三,99%的企業(yè)沒有申請專利,60%的企業(yè)沒有自己的商標(biāo)。3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡。高新技術(shù)開發(fā)區(qū)主要集中在沿海地區(qū),內(nèi)地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在制造業(yè)總產(chǎn)值中的比重及經(jīng)濟增長的貢獻率依然偏低。4.企業(yè)的創(chuàng)新意識薄弱。不肯在自主創(chuàng)新上下功夫,對攻克和掌握核心技術(shù)更是缺乏緊迫感。
技術(shù)創(chuàng)新需要占用的資金時間長、投入多、風(fēng)險大。因此,由政府和企業(yè)共同承擔(dān)發(fā)育市場的前期風(fēng)險,運用行政手段實現(xiàn)社會資源的合理配置。通過稅收政策的支持,能直接增加科技投入,降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險與成本,激勵企業(yè)增加研發(fā)投資。企業(yè)在獲得利益之后,又會吸引大量社會資本向高新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,不但為國家創(chuàng)造豐富的稅源,同時也為政府制定更多的稅收優(yōu)惠政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠政策——創(chuàng)新——獲得利潤——投資增加——稅收增加——稅收優(yōu)惠放大——創(chuàng)新放大——科技投入放大——稅收收入放大”的良性循環(huán)。
二、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析
近年來,我國的稅收政策逐漸加大了對高新技術(shù)企業(yè)的傾斜力度,主要表現(xiàn)在以下幾方面。
(一)有關(guān)增值稅方面的稅收政策
1.2001年6月24日至2010年底,一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。規(guī)定所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。2.自2006年1月1日至2008年12月31日,對列名的數(shù)控機床企業(yè)生產(chǎn)銷售的數(shù)控機床產(chǎn)品、鍛壓企業(yè)生產(chǎn)銷售的商品鍛件、模具企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品,實行先按規(guī)定征收增值稅再依據(jù)實際繳納增值稅額退還50%、35%、50%的辦法。退還的稅款專項將用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)。3.2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型,從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的一般納稅人都屬于執(zhí)行消費型增值稅的范圍。4.對科研機構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
(二)有關(guān)關(guān)稅方面的稅收政策
1.從1998年1月1日起,對國家鼓勵的投資項目和外商投資項目,在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備免除關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,符合規(guī)定的項目,按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件,也免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2.對科研機構(gòu)和學(xué)校,不以盈利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究和教學(xué)的,免征進口關(guān)稅。
(三)有關(guān)企業(yè)所得稅方面的稅收政策
1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用可據(jù)實扣除。3.由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。5.對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
(四)營業(yè)稅及其他稅種有關(guān)稅
1.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。2.對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。3.對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。4.自2008年1月1日至2010年12月31日,對符合條件的國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征營業(yè)稅。
三、促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收政策分析
(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔(dān)依然較重
這與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特征和我國“生產(chǎn)型”增值稅法有關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)直接消耗的原材料少,投資在技術(shù)引進、設(shè)備升級、研究開發(fā)和技術(shù)推廣方面的費用多。這些都不屬于生產(chǎn)型增值稅進項稅額抵扣范圍。根據(jù)深圳市2008年上半年重點稅源企業(yè)增值稅應(yīng)繳比率調(diào)查結(jié)果顯示,信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件行業(yè)的重點稅源企業(yè)增值稅稅負為13.83%,科研技術(shù)服務(wù)增值稅稅負為11.58%,同期重點監(jiān)控企業(yè)的整體稅負僅為2.55%④,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負擔(dān)明顯偏高。盡管我國在東北和中部六省老工業(yè)基地進行了擴大增值稅抵扣范圍試點,但只是針對老工業(yè)基地的部分行業(yè),沒有惠及大量高新技術(shù)企業(yè)、中小型企業(yè)。
(二)稅收返還等優(yōu)惠手續(xù)復(fù)雜
高新技術(shù)企業(yè)辦理先征后返,需要經(jīng)過科技局、貿(mào)工局、國稅局、地稅局、財政局五家聯(lián)合認定,審核環(huán)節(jié)多,增加了企業(yè)的退稅難度。即使是軟件行業(yè)的即征即退,也需要國稅、財政部門較長時間的審核和上報。而且規(guī)定對新辦企業(yè)的免抵退退稅款要一年之后才允許退還,退還的稅款是否專項用于企業(yè)的技術(shù)改造、環(huán)境保護、節(jié)能降耗和數(shù)控機床產(chǎn)品的研究開發(fā)缺乏后續(xù)監(jiān)督和管理。
(三)稅收優(yōu)惠過于集中的所得稅
2008年實施的企業(yè)所得稅建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,特別是增加了對創(chuàng)投企業(yè)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。但我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅的優(yōu)惠只有在企業(yè)獲得利潤之后才能體現(xiàn),而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)歷開發(fā)、實驗、規(guī)模生產(chǎn)這漫長的過程中,優(yōu)惠是缺位的。對高新技術(shù)企業(yè)而言,最需要資金的階段沒有得到政策支持,可謂好鋼沒有用在刀刃上。同時,所得稅優(yōu)惠政策中的如國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準,誰來認定、中小高新技術(shù)企業(yè)怎樣界定等具體操作問題還沒有得到很好的解決。
(四)稅收優(yōu)惠惠及企業(yè)的面較窄
企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)不僅僅靠生產(chǎn)企業(yè)自身,還需要學(xué)校輸送人才、社會各界投入資金、科技中介機構(gòu)服務(wù)和科研機構(gòu)的支持,而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策只在財稅[2007]120號《關(guān)于國家大學(xué)科技園有關(guān)稅收政策問題的通知》和財稅[2007]121號《關(guān)于科技企業(yè)孵化器有關(guān)稅收政策問題的通知》中對國家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅的優(yōu)惠,所得稅中只涉及到創(chuàng)投企業(yè),其他如高新技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)、產(chǎn)業(yè)合作研究所、研究開發(fā)基金會都缺少優(yōu)惠關(guān)懷。其他稅種中稅收優(yōu)惠也不配套,如個人所得稅中對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技工作者、經(jīng)營管理有功人員的薪酬及股權(quán)分配尚無激勵措施。
四、完善促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思考
(一)增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中的優(yōu)惠幅度
2009年全面增值稅轉(zhuǎn)型之際,應(yīng)進行部分改革,突出對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,如將特許權(quán)使用費、技術(shù)推廣費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費納入增值稅抵扣范圍,比照交通運輸費、農(nóng)產(chǎn)品,允許按照一定比例扣除;適當(dāng)將高新技術(shù)企業(yè)認定一般納稅人的年銷售金額標(biāo)準降低。如效果好再推廣到其他行業(yè),讓增值稅真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣。這樣,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無疑是最大的受惠者。
(二)優(yōu)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所得稅激勵措施
1.突出對高新技術(shù)項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅中對實行15%低稅率的高新技術(shù)企業(yè)要求必須有核心自主知識產(chǎn)權(quán)。但企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)是一個長期的過程,所得稅應(yīng)著重突出對高新技術(shù)項目、產(chǎn)品、環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,這樣不僅惠及中小型高新技術(shù)企業(yè),而且能通過某一項目、某種主打產(chǎn)品拉動整個企業(yè)的成長。2.允許提取技術(shù)研究開發(fā)費。高新技術(shù)企業(yè)可按銷售額的3%至5%提取技術(shù)開發(fā)費并允許部分重點扶持產(chǎn)品增加提取比例,這比研發(fā)費的加計扣除更容易操作。3.科研培訓(xùn)費用可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅提高了職工教育經(jīng)費的提取比例,但一項研究成果需要轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力必須花費高額的培訓(xùn)費用,將這些費用攤?cè)肼毠そ逃?jīng)費是不合理的。4.在稅前建立科技開發(fā)準備金制度,允許企業(yè)特別是目前生產(chǎn)規(guī)模不大但有科技發(fā)展前途的中小企業(yè),按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險準備金。5.個人所得稅方面可對高新技術(shù)企業(yè)員工、創(chuàng)新型人才的工資薪金所得提高扣除標(biāo)準,對科研成果獎勵所得給予減免,對與研究開發(fā)掛鉤的分成收入有所優(yōu)惠。
(三)完善稅務(wù)機關(guān)的稅收征管制度
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策需要建立一個優(yōu)惠評估考核機制和分析制度。對企業(yè)創(chuàng)新成果需要科技部門聯(lián)合稅務(wù)部門定期進行驗收、鑒定,對返還的稅款沒有用于研究開發(fā)的,責(zé)令退還優(yōu)惠并做偷稅處理。定期對優(yōu)惠政策稅收效應(yīng)進行評價分析,并在此基礎(chǔ)上建立完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策制度體系。在納稅服務(wù)上要注重對企業(yè)進行優(yōu)惠政策的宣傳和解釋,讓企業(yè)能主動申請優(yōu)惠、享受優(yōu)惠、利用優(yōu)惠,同時簡化申請形式和程序,減少辦稅成本。
(四)營造促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展良好的經(jīng)濟環(huán)境
企業(yè)主要通過市場配置資源,政府運用手段調(diào)節(jié)配置資源?！跋日骱蠓怠笔且豁椨行У恼吖ぞ?在實際操作中應(yīng)該加強部門之間的相互協(xié)調(diào),科技部門要及時將認定高新技術(shù)企業(yè)的名單傳遞到國地稅,稅務(wù)要在限定時間內(nèi),審核應(yīng)返還金額,財政據(jù)此返還稅款。對返還稅款的用途,稅務(wù)部門要提醒企業(yè)分別核算,作為下次返還稅款的條件。應(yīng)加快出口退稅速度,稅務(wù)部門可專為高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立退稅通道,并在指標(biāo)上予以優(yōu)先保證。
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