會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

一、連鎖經(jīng)營的概念與特點(diǎn)

連鎖經(jīng)營指的是在同一總部的統(tǒng)一管理下，采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一運(yùn)營、甚至統(tǒng)一形象等方式經(jīng)營同類商品并使用統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)識(shí)的若干門店從事經(jīng)營，最總實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益的一種商業(yè)組織形式。連鎖經(jīng)營在歐美日等許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家商業(yè)領(lǐng)域中已經(jīng)占據(jù)了主導(dǎo)地位。據(jù)調(diào)查，日本連鎖經(jīng)營集團(tuán)和整個(gè)連鎖業(yè)的銷售額竟達(dá)到整個(gè)零售業(yè)銷售額的40%。連鎖經(jīng)營有以下特點(diǎn):

（一）行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大形成規(guī)模并相互滲透 目前的連鎖企業(yè)經(jīng)營范圍已經(jīng)擴(kuò)大，早已不僅僅局限于初始時(shí)的商品零售業(yè)和餐飲業(yè), 幾乎所有行業(yè)都可以采用連鎖經(jīng)營的方式經(jīng)營,成規(guī)模發(fā)展的趨勢，各行業(yè)之間相互滲透的趨勢也在不斷加強(qiáng)。

（二）國際化趨勢日益加強(qiáng) 自二十世紀(jì)六七十年代起,眾多的實(shí)力比較強(qiáng)大的連鎖企業(yè)紛紛開拓國外市場,實(shí)行集團(tuán)化管理。經(jīng)過多年的努力,目前已形成了一些世界性的大型跨國連鎖經(jīng)營集團(tuán)。比較突出的是連鎖超市的國際化發(fā)展。例如沃爾瑪、家樂福、麥德龍等國際性的連鎖早已進(jìn)入我國零售業(yè)。這一趨勢和特點(diǎn)既會(huì)在我國加入WTO后對國內(nèi)零售行業(yè)形成一定的威脅同時(shí)又會(huì)促進(jìn)我國國內(nèi)連鎖企業(yè)的快速發(fā)展。

（三）連鎖經(jīng)營的主導(dǎo)地位日趨明顯 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,連鎖企業(yè)越來越成熟，逐漸演變成為一個(gè)獨(dú)立的主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)。一批具有一定規(guī)模連鎖的商業(yè)組織,尤其是一些大型的跨國連鎖的商業(yè)組織,它們更能夠及時(shí)、準(zhǔn)確掌握消費(fèi)者的消費(fèi)動(dòng)向，并且能夠迅速獲得大量的市場信息，從而能夠?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)提品需求的多方面信息，因此能夠幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，能夠調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品能夠更加滿足消費(fèi)的需求,從而在很大程度上主導(dǎo)市場。

二、連鎖經(jīng)營的主要形式

2002年《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》中提出:連鎖經(jīng)營是實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)代流通方式，它是通過對若干零售企業(yè)實(shí)行規(guī)范化經(jīng)營、集中采購和分散銷售來實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的，主要包括直營連鎖經(jīng)營、特許連鎖經(jīng)營和自由連鎖經(jīng)營等類型。

（一）直營連鎖（regular chain, RC） 指各連鎖店同屬于一個(gè)投資主體，由總部來直接投資并且服從總部絕對控制的分店、分公司等構(gòu)成的一個(gè)經(jīng)營體系；在直營連鎖經(jīng)營模式中，總部對各門店的人、財(cái)、物和物流、商流、信息流等各個(gè)方面實(shí)施統(tǒng)一的管理。這種連鎖經(jīng)營體系是由總部統(tǒng)一管理的，由直接領(lǐng)導(dǎo)支配所有的零售點(diǎn)，同時(shí)零售點(diǎn)也必須完全接受總部的全面規(guī)劃?？偛繉Ψ值険碛薪^對的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，財(cái)務(wù)上實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)負(fù)盈虧。

（二）特許連鎖（franchise chain,FC） 指以商業(yè)特許的經(jīng)營方式組建的連鎖經(jīng)營模式，總部擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)傳授連鎖店各項(xiàng)經(jīng)營的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等，并收取一定比例的權(quán)利金及指導(dǎo)費(fèi)，這種契約關(guān)系即所謂的特許連鎖。這就要求特許連鎖總部必須擁有一套完整、有效、先進(jìn)的運(yùn)作技術(shù)優(yōu)勢，從而轉(zhuǎn)移指導(dǎo)，這樣才能讓連鎖店很快的運(yùn)作，同時(shí)總部從中獲取利益，連鎖網(wǎng)絡(luò)才能不斷壯大并發(fā)展完善。因此，經(jīng)營技術(shù)如何傳承就成為特許經(jīng)營的關(guān)鍵所在。

（三）自愿連鎖（voluntary chain） 指在某一龍頭企業(yè)的帶領(lǐng)下，很多中小零售企業(yè)通過自愿加盟的方式來組成具有一定特征的經(jīng)營聯(lián)合體，這一聯(lián)合體可以在商品采購、信息搜集、資源共享以及自有品牌商品開發(fā)等方面使所有參加企業(yè)均獲得最佳的效益。自愿連鎖和特許加盟店在名稱和形式上是有所不相同的。自愿加盟的連鎖經(jīng)營，商品所有權(quán)是完全屬于自愿連鎖的店主所有的，但是系統(tǒng)運(yùn)作技術(shù)和商店品牌的特定的專有信息則歸總部持有。因此，自愿連鎖的商店是可以保持自主性的運(yùn)作的。各分店在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。在用人制度上擁有自，并且同時(shí)具備很大的經(jīng)營自。

通過以上的定義分析，直營連鎖經(jīng)營主要是由企業(yè)直接投資建立直營店而形成的連鎖經(jīng)營機(jī)構(gòu)，總店具有絕對的控制權(quán)；特許連鎖是通過采取特許經(jīng)營的方式授權(quán)加盟商來開辦并經(jīng)營加盟店的一種連鎖經(jīng)營體系，總店負(fù)責(zé)收取特許經(jīng)營費(fèi)用，對門店無控制權(quán)；自愿連鎖組織方式多種多樣，主要是由中小零售店鋪?zhàn)园l(fā)聯(lián)合組成，店鋪之間相互合作，形成利益共同體?；蛘呤怯膳l(fā)企業(yè)為主導(dǎo)，將一些中小零售企業(yè)組織在一起，形成經(jīng)營聯(lián)合體，但很大程度上又具備各自的獨(dú)立性。

三、連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法

連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法是不同的，由于連鎖經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營方式不同，因此其會(huì)計(jì)核算的方法也必然會(huì)有差異。按照連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)連鎖經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的大小，可以分為統(tǒng)一核算和獨(dú)立核算兩種方法。

（一）統(tǒng)一核算法 指總部要實(shí)行獨(dú)立的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，但分店并不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用，必須要采取向總部報(bào)賬核銷的方法。這種方法主要適用于采取直營連鎖經(jīng)營方式的企業(yè)。具體包括兩種模式：同一地區(qū)、同一城市、同一范圍內(nèi)的連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)核算，必須實(shí)行“總部一分店”管理模式；而跨地區(qū)的連鎖店則可在總部所在地區(qū)或城市以外設(shè)置地區(qū)總部，可以實(shí)行“總部一地區(qū)總部一分店”的管理模式。由此可見，統(tǒng)一核算法是要求總部必須獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，對各分店的整個(gè)經(jīng)營過程實(shí)行的是內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的方法，可以考核其經(jīng)營成果，從而掌握各分店具體的經(jīng)營情況，根據(jù)各分店的經(jīng)營實(shí)際情況為各分店建立定額的備用金；分店的采購、配送管理是由總部來統(tǒng)一進(jìn)行的，總部對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源擁有控制權(quán)。分店則無需設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要設(shè)置核算員崗位，負(fù)責(zé)向總店報(bào)賬；而分店取得的銷售收入，也應(yīng)當(dāng)全部上繳總部，在月末由總部統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，并統(tǒng)一核算繳納的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅等，由總部計(jì)提留存收益并編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

一是總店向分店撥付資金的核算?？偛繉Ψ值陮?shí)行的是統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配送的模式，因此在會(huì)計(jì)核算上總部也必須實(shí)行統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算的管理系統(tǒng)。也就是各分店經(jīng)營所需的資金由總部來統(tǒng)一調(diào)配，分店存入銀行的款項(xiàng)，必須要及時(shí)通過銀行結(jié)算等方式劃轉(zhuǎn)到總部或地區(qū)總部的指定賬戶上?？偛亢偷貐^(qū)總部對分店可以建立備用金制度，具體的包括兩種模式：“總部-門店、總部-地區(qū)總部-門店”。另外分店是嚴(yán)格不得坐支銷貨款的?？偛炕虻貐^(qū)總部在向各門店劃撥資金作為備用金時(shí)，會(huì)計(jì)核算為：總部借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例1］沃爾瑪總店于 2009 年 1 月 6 日向懷柔區(qū)分店劃撥150 000 元作為分店的經(jīng)營費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：備用金一懷柔區(qū)分店 150000

貸：銀行存款 150000

二是總店采購商品業(yè)務(wù)核算。商品的采購對于連鎖經(jīng)營企業(yè)來說是至關(guān)重要的。業(yè)務(wù)采購部門一方面負(fù)責(zé)收集供貨商的信息，另一方面對供貨商提供的商品質(zhì)量和價(jià)格要進(jìn)行對比，并選定多家供應(yīng)商來供應(yīng)貨物，保證貨物的充足供應(yīng)。由于連鎖經(jīng)營店實(shí)行的是統(tǒng)一管理并統(tǒng)一配送的模式，因此，商品的周轉(zhuǎn)速度相當(dāng)快，采購的流程一般包括訂貨、驗(yàn)貨、入庫、管理、銷售以及連鎖店之間的商品調(diào)撥等環(huán)節(jié)。但一些相對零碎的貨物是可以由連鎖經(jīng)營店自己選擇并決定供應(yīng)商的，只是要求必須是業(yè)務(wù)采購部門所選定范圍內(nèi)的供應(yīng)商，然后再通過中心來進(jìn)行協(xié)調(diào)配送。采購商品的核算：在連鎖企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算方式下，總店對經(jīng)營所需物品實(shí)行的是集中統(tǒng)一采購模式，采購時(shí)借記“商品采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

［例2］沃爾瑪總店于2009年5月1日向石家莊肉食品公司購進(jìn)各種肉類一批，貨款共計(jì)117 000元，增值稅額19 890元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：商品采購――石家莊肉食品公司 117000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 19890

貸：銀行存款 136890

三是成本費(fèi)用的管理和核算。成本費(fèi)用是由總部來統(tǒng)一進(jìn)行核算的，在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用必須要向總部報(bào)賬，各分店費(fèi)用項(xiàng)目的范圍以及開支標(biāo)準(zhǔn)要由總部規(guī)定，分店不能隨意超支。分店不能單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果發(fā)生有關(guān)費(fèi)用，分店應(yīng)持有關(guān)單據(jù)向總部報(bào)銷以補(bǔ)充備用金。報(bào)銷時(shí)根據(jù)用途借記“銷售費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

［例3］2009年3月10日沃爾瑪懷柔區(qū)分店，持有關(guān)單據(jù)向總店報(bào)銷購買辦公用品 2000 元，支付2月份管理人員工資150000 元、銷售人員工資 400000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）報(bào)銷辦公費(fèi)：

借：管理費(fèi)用――懷柔區(qū)分店――辦公費(fèi) 2000

貸：銀行存款 2000

（2）報(bào)銷支付有關(guān)人員工資：

借：管理費(fèi)用――懷柔區(qū)分店――工資 150000

銷售費(fèi)用――懷柔區(qū)分店――工資 400000

貸：銀行存款 550000

四是財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算。分店在經(jīng)營活動(dòng)過程中所取得的銷售收入，應(yīng)當(dāng)全部的上繳總部；總部收到銷售日報(bào)表和相關(guān)票據(jù)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；月末要結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目?？偛康狡谀┮y(tǒng)一計(jì)算并繳納各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅，并計(jì)提各項(xiàng)留存收益，享有企業(yè)全部的未分配利潤。

［例4］2009年 4 月 10日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店銷售商品取得收入 50 萬元（含增值稅）， 4 月 15 日該分店將銷售日報(bào)表、銷售流水收款單等單據(jù)報(bào)送總部?？偛渴盏姐y行票據(jù)后作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入――懷柔區(qū)分店 427350.43

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 72649.57

（二）獨(dú)立核算法 指總部和分店分別是獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，是一種總部和分店獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、獨(dú)立進(jìn)行核算、獨(dú)立編制會(huì)計(jì)報(bào)表的核算方法。

一是在直營連鎖方式下，分店實(shí)行的是相對獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算?？偛繉?shí)行的是部分獨(dú)立、部分統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算。在這種會(huì)計(jì)核算方式下，必然要求總部和分店都應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立核算法下：總部對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是擁有控制權(quán)的，因此，總部為其分店劃撥商品時(shí)要求按內(nèi)部商品價(jià)格來進(jìn)行結(jié)算，當(dāng)總部收到各分店上繳的利潤和上報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期總部實(shí)現(xiàn)的利潤總額，并同時(shí)計(jì)算繳納所得稅、提取各項(xiàng)留存收益等。分店實(shí)現(xiàn)了商品的經(jīng)營收入和發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用時(shí)，必須要按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來進(jìn)行核算；月末，要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，編制當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額全部上繳總部。

［例5］沃爾瑪總部于 2010 年 1 月10日向懷柔區(qū)分店劃撥 200 000元作為分店的經(jīng)營費(fèi)用。

總店賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――懷柔區(qū)分店 200000

貸：銀行存款 200000

懷柔區(qū)分店賬務(wù)處理：

借：銀行存款 200000

貸：實(shí)收資本――總店劃撥 200000

［例6］2010年1月15日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店向總部上繳上年取得的利潤800 000萬元。

總部取得銀行票據(jù)和有關(guān)原始憑證，會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：銀行存款 800000

貸：投資收益 800000

分店上繳上年利潤時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤分配――上繳利潤 800000

貸：銀行存款 800000

二是特許連鎖經(jīng)營和自愿連鎖經(jīng)營方式下，總部并不需要給分店備用金，所以各分店無需向總部上繳利潤，但需要向總部支付一定的特許權(quán)使用費(fèi)；另外，總部也無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。分店在向總部支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)核算是借記“管理費(fèi)用――特許權(quán)使用費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。

［例7］2010年5月1日，蘇寧電器銷售有限公司分店向總部支付本年度特許權(quán)使用費(fèi)30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用――特許權(quán)使用費(fèi) 30000

貸：銀行存款 30000

雖然各種連鎖經(jīng)營方式都有各自的特點(diǎn)，但是同時(shí)也具有自身的局限性。直營連鎖具有控制性強(qiáng)、系統(tǒng)比較穩(wěn)定、商品價(jià)格統(tǒng)一、管理規(guī)范化等諸多優(yōu)點(diǎn)，其不利因素在于前期要求投入資金龐大，而且總部必須對直營店承擔(dān)連帶的法律責(zé)任。特許連鎖經(jīng)營一方面具有投資組合靈活、投資人容易接受、投資人自主經(jīng)營、投資人獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任等優(yōu)點(diǎn)，另一方面又存在明顯的不足之處：一是特許連鎖系統(tǒng)的穩(wěn)定性不容易形成，要通過品牌知名度、配貨依賴性和組織控制嚴(yán)密性等方面來加強(qiáng)；二是無法實(shí)現(xiàn)商品的統(tǒng)一市場價(jià)格，只能采取指導(dǎo)價(jià)格，否則將違反反壟斷法的一些規(guī)定；三是有些加盟者自身素質(zhì)不高，存在濫用自主經(jīng)營權(quán)的現(xiàn)象，從而會(huì)導(dǎo)致不規(guī)范經(jīng)營行為的發(fā)生。雖然，加盟者是獨(dú)立的經(jīng)營主體，自主的來承擔(dān)法律責(zé)任，但是，個(gè)別加盟者的自濫用等不當(dāng)行為最終會(huì)給整個(gè)特許經(jīng)營體系的品牌、名聲帶來不利影響，從而影響整個(gè)市場的發(fā)展。

第2篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

一、企業(yè)物流成本的三種核算方法

（一）物流成本的會(huì)計(jì)核算方法。為提供詳細(xì)的物流成本信息，有學(xué)者認(rèn)為，物流成本核算應(yīng)首先依賴于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法難以取得足夠的所需數(shù)據(jù)來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會(huì)計(jì)核算方法采用貨幣作為主要的計(jì)量尺度，利用設(shè)置賬戶、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會(huì)計(jì)核算方法的主要內(nèi)容包括：

第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上明確物流成本項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算時(shí)，首先要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項(xiàng)目。從目前看，企業(yè)物流成本的內(nèi)容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標(biāo)準(zhǔn)來確定，但要注意所確定的物流成本核算項(xiàng)目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用。

第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本項(xiàng)目和物流成本會(huì)計(jì)核算管理的需要，設(shè)置好相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬薄，這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現(xiàn)有成本核算基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算的科目、憑證和賬?。﹥煞N方式。企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身的管理水平、員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高低來選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。

第三，根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。編制物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進(jìn)行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應(yīng)根據(jù)物流成本管理需要來設(shè)置物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表的種類；根據(jù)企業(yè)物流活動(dòng)的基本職能構(gòu)成或物流成本的性質(zhì)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，其具體內(nèi)容應(yīng)與物流成本項(xiàng)目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細(xì)表”反映物流成本的增減變動(dòng)情況。

在實(shí)施物流成本的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)還應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：第一，物流成本核算屬于管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)行；第二，個(gè)別物流成本科目的數(shù)據(jù)在原有會(huì)計(jì)科目中是無法獲取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中，如存貨的機(jī)會(huì)成本這類損失必須在管理會(huì)計(jì)體制中進(jìn)行核算。

（二）物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計(jì)原理，以公司會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計(jì)量尺度，包括貨幣和實(shí)物尺度，并采用普查、重點(diǎn)調(diào)查等統(tǒng)計(jì)方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進(jìn)行分析，從中分離出物流耗費(fèi)部分，然后再加上會(huì)計(jì)成本核算中沒有包括但需計(jì)入的部分，最后根據(jù)物流管理要求對上述材料進(jìn)行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會(huì)計(jì)核算之前，一般都實(shí)施物流成本的統(tǒng)計(jì)核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法。

（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是沿著組織預(yù)算的思路對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，而物流活動(dòng)?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準(zhǔn)確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計(jì)算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，其基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需要將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計(jì)算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認(rèn)作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個(gè)作業(yè)中心的成本按各種成本動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?，并以此為依?jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法核算的缺陷，對物流成本的計(jì)算是一種有利的嘗試。同時(shí)，由于作業(yè)成本計(jì)算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準(zhǔn)確真實(shí)的產(chǎn)品成本信息，從而提高了決策的科學(xué)性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇

進(jìn)行物流成本核算應(yīng)首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準(zhǔn)確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時(shí)物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)在進(jìn)行成本核算前應(yīng)對取得物流成本資料的耗費(fèi)(成本)與取得的成本資料所能帶來的經(jīng)濟(jì)所得(收益)進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而決定應(yīng)該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細(xì)程度。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度會(huì)對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產(chǎn)生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，需要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的支持，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的效率又與電算化程度關(guān)系密切。（3）管理水平和員工素質(zhì)。物流成本的核算是一項(xiàng)以人為主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)的高低會(huì)對物流成本核算模式的選擇產(chǎn)生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時(shí)要考慮到企業(yè)這兩個(gè)因素的現(xiàn)狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點(diǎn)及選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同核算方法的特點(diǎn)，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的核算方法。

物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法是一種較簡單，實(shí)施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費(fèi)用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能

很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認(rèn)為，物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法具有簡單、成本低、對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平要求不高等特點(diǎn)，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。

物流成本的會(huì)計(jì)核算方法利用會(huì)計(jì)原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對整個(gè)物流過程進(jìn)行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點(diǎn)：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進(jìn)行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方法相比，會(huì)計(jì)核算方法可以減少物流成本與會(huì)計(jì)成本核算之間的重復(fù)性工作，有助于物流工作獲得財(cái)務(wù)部門的支持，便于進(jìn)行成本分析，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復(fù)雜，且現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動(dòng)，忽視了各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，不能適應(yīng)物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實(shí)發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實(shí)施需要一定的條件，如因?yàn)槲锪鲿?huì)計(jì)核算、計(jì)算與產(chǎn)品成本計(jì)算是一項(xiàng)交叉工作，需要有高水平的會(huì)計(jì)人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、人員素質(zhì)較高的企業(yè)。

第3篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)科目;編碼體系;改革;建議

一、引言

預(yù)算單位支出經(jīng)濟(jì)分類科目是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是各單位預(yù)算編制與執(zhí)行、預(yù)決算公開、年度決算編報(bào)和日常會(huì)計(jì)核算的重要工具。財(cái)政部印發(fā)《支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案》（以下簡稱“方案”），充分考慮了政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的不同特點(diǎn)和管理需要，兼顧下一步深化預(yù)算管理制度改革的方向，形成了一套既適合我國國情，又與國際通行做法接軌的經(jīng)濟(jì)分類，為接下來進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革、提高預(yù)算透明度、加強(qiáng)人大審計(jì)監(jiān)督，創(chuàng)造了有利條件。本文以直屬海事系統(tǒng)為例，提出在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化核算的預(yù)算單位，有必要對現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)科目編碼體系規(guī)則進(jìn)行改革，以適應(yīng)方案的要求，達(dá)到便利行政單位預(yù)決算編制、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、減輕財(cái)務(wù)人員日常會(huì)計(jì)核算工作強(qiáng)度等目的。

二、現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置特點(diǎn)及缺陷分析

（一）現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》科目編碼規(guī)則的特點(diǎn)與缺陷分析

自2014年1月1日起施行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫〔2013〕218號）第三十八條對會(huì)計(jì)科目編號作了統(tǒng)一規(guī)定，共分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大類，采用四位數(shù)編碼，即用“1001～1901”代表資產(chǎn)類科目、用“2001～2901”代表負(fù)債類科目，用“3001～3502”代表凈資產(chǎn)類科目，用“4001～4011”代表收入類科目，用“5001～5101”代表支出類科目；共有34個(gè)一級科目，其中資產(chǎn)類17個(gè)、負(fù)債類8個(gè)、凈資產(chǎn)類5個(gè)、收入類2個(gè)、支出類2個(gè)。采用四位數(shù)編碼，第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素分類，后三位數(shù)表示一級科目分類，每一類會(huì)計(jì)要素可以下掛999個(gè)一級科目，優(yōu)點(diǎn)是將來政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，可任意增加的一級科目變多。我們從財(cái)政部網(wǎng)站會(huì)計(jì)司子網(wǎng)站上找到了《關(guān)于征求〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）〉意見的函》（財(cái)庫〔2016〕30號）的文件，在包含了新增的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三類科目后，總科目數(shù)達(dá)到102個(gè)，其中資產(chǎn)類34個(gè)、負(fù)債類17個(gè)、凈資產(chǎn)類6個(gè)、收入類11個(gè)、支出類6個(gè)、預(yù)算收入類12個(gè)、預(yù)算支出類7個(gè)、預(yù)算結(jié)余類9個(gè)。如采用3位數(shù)編碼，同樣用第一位數(shù)代表會(huì)計(jì)要素類別，后兩位數(shù)代表一級科目，每一類會(huì)計(jì)要素可以下掛99個(gè)一級科目，即使用三位數(shù)編碼表示政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后的新資產(chǎn)類34個(gè)（最多一級科目的會(huì)計(jì)要素類）一級科目，也還有65個(gè)數(shù)碼富余。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定采用四位數(shù)編碼，存在大量空碼的現(xiàn)象。

（二）支出類科目與方案中部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目編碼規(guī)則的區(qū)別

方案實(shí)施后，部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目調(diào)整為9類、88款，類級科目采用3位數(shù)編碼，其中“301”代表工資福利支出、“302”代表商品和服務(wù)支出、“303”代表對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、“306”代表對企業(yè)補(bǔ)助、“307”代表債務(wù)付息支出、“308”代表債務(wù)還本支出、“309”代表基本建設(shè)支出、“310”代表其他資本性支出、“399”代表其他支出。而現(xiàn)行行政單位一級科目采用4位數(shù)編碼，且最高位數(shù)碼為“5”，顯然與方案規(guī)定的經(jīng)濟(jì)分類科目編碼規(guī)則不對應(yīng)。

三、行政單位會(huì)計(jì)電算化科目編碼體系規(guī)則的改革思路

（一）建議用“1、3、2”的編碼結(jié)構(gòu)體系替換“4、2、2”的編碼結(jié)構(gòu)體系

1.建議將一級編碼改為1位數(shù)

在最高位數(shù)使用“1～5”等5個(gè)自然數(shù)分別表示資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類，從而與《行政單位會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)科目編碼的要求建立對應(yīng)關(guān)系，即用“1、2、3、4、5”分別對應(yīng)資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目、支出類科目。在將來政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施后，可用“6、7、8”分別對應(yīng)預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類等三類科目，以便適應(yīng)會(huì)計(jì)制度深化改革的需要。

2.建議將二級編碼改為3位數(shù)

即我們可以重復(fù)使用“001～099”分別代表一級資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目，而用“301～399”代表一級支出類科目。部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目的設(shè)置中，所有支出類科目都落在“301～399”這一范圍內(nèi)，因此，改革后的會(huì)計(jì)電算化支出類科目體系將與部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目一一對應(yīng)。也即，我們用“5”對應(yīng)《行政單位會(huì)計(jì)制度》支出類科目，用“301～399”對應(yīng)部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目；將來全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，我們可用“7”對應(yīng)預(yù)算支出類科目，并仍然使用“301～399”對應(yīng)明細(xì)支出事項(xiàng)，從而滿足“平行記賬”的需要。

3.建議支出類科目三級編碼使用方案公布的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類款級科目

從事行政會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的財(cái)務(wù)人員都知道，在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，支出類業(yè)務(wù)處理約占8成左右，因此，支出類科目編碼的設(shè)置是電算化科目編碼設(shè)置的重點(diǎn)。建議在支出類三級科目編碼中使用“01～99”分別表示部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類款級科目，且完全采用方案公布的分類辦法對應(yīng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。改革前后會(huì)計(jì)電算化科目編碼體系如下表。

四、行政單位會(huì)計(jì)科目體系編碼規(guī)則改變后的作用與意義

（一）適應(yīng)《行政單位會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)科目分類的要求

改革后，會(huì)計(jì)核算科目的最高位變?yōu)?位數(shù)的5個(gè)自然數(shù)，能滿足《行政單位會(huì)計(jì)制度》對會(huì)計(jì)科目分類的要求，且能一一對應(yīng)五大類會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)人員在日常會(huì)計(jì)核算中，以前需要輸入三位數(shù)碼，現(xiàn)在輸入一位數(shù)碼即可，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度。此外，改革后的電算化會(huì)計(jì)科目體系突出了容易理解、簡單易記、便利使用的目的。

（二）適應(yīng)方案對預(yù)決算編制的要求

1.適應(yīng)方案對部門預(yù)算編制的要求

方案提出“預(yù)算單位按照部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類編制部門預(yù)算并報(bào)財(cái)政部門”。改革后，因使用“5301-5399”分別對應(yīng)部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類的類級科目，未來，我們將可直接以日常會(huì)計(jì)支出核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合年度工作計(jì)劃、人員、政策、資產(chǎn)占用及使用情況等變化，分析編報(bào)本部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分類的支出預(yù)算。

2.適應(yīng)方案對部門決算編制的要求

方案提出“決算環(huán)節(jié)，部門決算編制使用部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類，以部門（單位）會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)生成”。改革前，因會(huì)計(jì)核算科目與方案中的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目沒有建立一一對應(yīng)關(guān)系，在年終決算時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要耗費(fèi)大量的時(shí)間精力分析填列各類決算報(bào)表數(shù)據(jù)；改革后，因會(huì)計(jì)核算科目與方案中的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目一一對應(yīng)，財(cái)務(wù)人員將無需對數(shù)據(jù)進(jìn)行合并、分拆，就可直接通過信息化手段自動(dòng)生成部門決算報(bào)表，準(zhǔn)確性和工作效率都得到提高。

（三）便利人大加強(qiáng)對財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督

克強(qiáng)總理在2014年國務(wù)院召開的第二次廉政工作會(huì)議提出，要嚴(yán)格公共資金管理和監(jiān)督。把政府所有收支全部納入預(yù)算管理，做到收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤子、支出一個(gè)口子。方案實(shí)行后，所設(shè)置的政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目符合預(yù)算法中關(guān)于經(jīng)濟(jì)分類的各項(xiàng)要求，能夠確保預(yù)算法有關(guān)規(guī)定得到有效貫徹落實(shí)。各個(gè)預(yù)算單位采用改革后的電算化科目設(shè)置辦法，使日常的會(huì)計(jì)核算、年度預(yù)決算、財(cái)務(wù)中期規(guī)劃等工作中應(yīng)用的科目編碼體系與政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目體系建立了嚴(yán)密的邏輯對應(yīng)關(guān)系，有利于人大加強(qiáng)對各級財(cái)政部門和各個(gè)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督。

五、結(jié)束語

方案實(shí)施后，如不修訂行政會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)內(nèi)容，一定程度上將再次形成“兩張皮”現(xiàn)象（即日常核算與預(yù)決算工作存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象），故建議相關(guān)部門在進(jìn)一步深化財(cái)政改革進(jìn)程中，及時(shí)修訂電算化會(huì)計(jì)科目編碼體系規(guī)則，使日常會(huì)計(jì)核算與政府預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類及部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類緊密銜接，從而實(shí)現(xiàn)簡化日常會(huì)計(jì)核算、減輕預(yù)決算編制及審核匯總工作強(qiáng)度、提高工作效率和準(zhǔn)確性等目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案（財(cái)預(yù)〔2016〕135號）［S］.

第4篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，我國的各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)也逐漸呈現(xiàn)遞增趨勢，尤其是對于我國的行政事業(yè)單位而言，其所取得的發(fā)展與進(jìn)步更是前所未有的。行政事業(yè)單位雖說取得了不菲的成績，但其仍存在眾多的問題是亟待當(dāng)前專業(yè)人士去解決的，特別是有關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算方面的問題尤顯突出。本文主要對行政單位會(huì)計(jì)集中核算完善措施的相關(guān)工作，進(jìn)行了探討與分析，并對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作的現(xiàn)狀與存在的問題進(jìn)行了簡單闡述。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著我國改革開放腳步的加快，我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也逐漸呈現(xiàn)遞增趨勢，因此，各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作就成為了制約行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。尤其行政事業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)工作，不僅是影響自身行業(yè)發(fā)展的重要因素之一，更是實(shí)現(xiàn)廉潔工作的重要途徑。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作的現(xiàn)狀探析

目前，我國大部分行政事業(yè)單位都不同程度的存在財(cái)政資金使用浪費(fèi)以及財(cái)政資金使用效率低下的問題。造成這一現(xiàn)狀的最根本原因不在于財(cái)政監(jiān)督管理工作不力，更多的在于財(cái)政資金在下?lián)苤辆唧w行政事業(yè)單位的過程中，有關(guān)這部分財(cái)政資金在使用方向與使用金額方面的問題無法通過行政事業(yè)單位所提供的會(huì)計(jì)信息全面、真實(shí)且有效的反映出來。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位在資金使用管理規(guī)范方面的缺失使得一部分部門領(lǐng)導(dǎo)與單位會(huì)計(jì)人員在財(cái)政資金方面做出“假動(dòng)作”，進(jìn)而導(dǎo)致行政事業(yè)單位的個(gè)體性利益在中央政府部門下?lián)茇?cái)政資金的使用過程中占據(jù)了主導(dǎo)型地位，財(cái)政秩序比較混亂。

行政事業(yè)單位為了能夠最大程度的杜絕以上現(xiàn)象的發(fā)生，就在自身的會(huì)計(jì)部門施行了會(huì)計(jì)集中核算模式，該模式的施行，不僅加強(qiáng)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，還有效的提高了行政事業(yè)單位自身的財(cái)政資金使用與流動(dòng)的透明性，進(jìn)而使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作的工作量大大降低了；然而，雖說行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作的順利開站，給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督工作帶去了眾多優(yōu)點(diǎn)，但是其在自身的發(fā)展中仍存在眾多的問題是亟待完善的。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作中存在的問題探析

1.行政事業(yè)單位的管理者對會(huì)計(jì)集中核算的認(rèn)識(shí)仍不足。在當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算工作中，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者對自身單位的會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)仍十分匱乏，甚至管理者自身根本就不知道會(huì)計(jì)工作管理中還有這個(gè)概念，這在一定的程度上就使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門在開展會(huì)計(jì)集中核算工作的過程中受到了諸多掣肘，不僅使得會(huì)計(jì)集中核算工作的進(jìn)程緩慢，還使得行政事業(yè)單位的眾多部門與工作員工認(rèn)為，會(huì)計(jì)集中核算工作是可有可無的，單位中只要存在會(huì)計(jì)核算工作就行，并不需要過分的強(qiáng)調(diào)集中核算，這一錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)本身就會(huì)造成行政事業(yè)單位的核算工作受到限制，更別提什么集中核算了。

2.當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算工作仍缺乏科學(xué)的規(guī)范性與可行性預(yù)算管理基礎(chǔ)。由于當(dāng)前行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作以及資金流動(dòng)的上報(bào)工作，大多數(shù)的參考依據(jù)都是由自身會(huì)計(jì)部門上報(bào)的，因此，如若行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者要想進(jìn)一步發(fā)展行政事業(yè)單位自身的經(jīng)營管理水平，就必須針對當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算工作進(jìn)行合理的控制與改變，從而使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算工作能夠具備更強(qiáng)的規(guī)定性與可行性，如若不然，勢必會(huì)使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理控制與監(jiān)督管理工作處于工作量大與受到諸多限制的發(fā)展?fàn)顟B(tài)當(dāng)中；與此同時(shí)，當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作的資金收支全面管理工作仍存在眾多的不足，在實(shí)行集中核算后，易產(chǎn)生行政事業(yè)單位授權(quán)審批通過的項(xiàng)目預(yù)算無法與預(yù)算中心項(xiàng)目預(yù)算達(dá)成一致的問題，從而限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

3. 當(dāng)前的行政事業(yè)單位缺乏可行且統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。在行政事業(yè)單位深入落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算的背景下，預(yù)算單位有關(guān)財(cái)政資金的支配權(quán)并沒有發(fā)生任何形式的轉(zhuǎn)變，預(yù)算單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)與審批工作始終交由單位相應(yīng)負(fù)責(zé)人制定與執(zhí)行。但值得注意的是：在會(huì)計(jì)集中核算背景作用下，有關(guān)財(cái)政資金的支付權(quán)最終落在了會(huì)計(jì)核算中心的肩上，這一支付權(quán)利的落實(shí)就要求會(huì)計(jì)核算中心就財(cái)政資金在涉及到財(cái)政資金支出的各項(xiàng)行為活動(dòng)中展開全面的監(jiān)督與管理，其次確保核算中心在財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的中心性地位。但當(dāng)前行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)方面的規(guī)定仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際，發(fā)展不夠成熟的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)存在一定的踐行缺陷。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作完善的探析

從上文中我們不難看出，目前，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作中仍存在眾多的問題與不足，是亟待相關(guān)工作人員去探索與解決的。為此，筆者為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算工作提出了以下幾個(gè)方面的完善措施，以供大家參考。

1.行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者要不斷提高自身的對會(huì)計(jì)集中核算部門的認(rèn)識(shí)工作，并科學(xué)合理的處理好自身財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)核算部門二者的關(guān)系。只有行政事業(yè)單位各部門協(xié)調(diào)配合，無私的為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出共同的貢獻(xiàn)，才能真正的發(fā)展自身的經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，政府相關(guān)部門的管理者還要不斷提高行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者對會(huì)計(jì)集中核算工作的認(rèn)識(shí)工作，從而在本質(zhì)上保障行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者能夠足夠重視，讓會(huì)計(jì)集中核算工作能得到最大的發(fā)展。另外，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者還要最大程度的處理好財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)核算部門的關(guān)系，以此來最大程度推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算工作的進(jìn)步。

2.行政事業(yè)單位要進(jìn)一步規(guī)范自身的會(huì)計(jì)集中核算的監(jiān)督管理工作，并合理的構(gòu)建預(yù)算法治部門。對于行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者只有不斷的加大自身的會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督管理工作的力度，還要構(gòu)建一個(gè)相對比較完善的預(yù)算體系，以此來最大程度的提高單位自身的會(huì)計(jì)集中核算的質(zhì)量。

3.行政事業(yè)單位需要加大對內(nèi)外監(jiān)控制度的完善力度，以此確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全。首先，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)集中核算的覆蓋面，將核算單位全部下屬單位部門的財(cái)務(wù)工作一并納入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的核算范圍當(dāng)中；其次，行政事業(yè)單位需要加大有關(guān)會(huì)計(jì)集中核算各項(xiàng)配套規(guī)章制度的構(gòu)建力度，以此促進(jìn)核算單位與行政事業(yè)單位之間的聯(lián)系與溝通；再次，行政事業(yè)單位需要特別關(guān)注財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)管工作。完善資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，強(qiáng)化行政事業(yè)單位各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的管理力度。與此同時(shí)，固定資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資的最關(guān)鍵構(gòu)成部分，需要在固定資產(chǎn)界定、折舊以及報(bào)廢等方面加以明確，以健全的固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度進(jìn)一步落實(shí)并深化事業(yè)單位固定資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作。

4.行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者除了對要大力培養(yǎng)自身會(huì)計(jì)集中核算的工作人員的工作技能水平，還要努力構(gòu)建一個(gè)比較完善的稽查制度。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者要不斷加大對會(huì)計(jì)集中核算人員的培訓(xùn)工作，以此來不斷提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算工作。如：時(shí)常對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，開展會(huì)計(jì)集中核算的講座等等。與此同時(shí)，行政會(huì)計(jì)事業(yè)單位還要建立一個(gè)完善的稽查制度，并對違法亂紀(jì)行為加大處罰的力度, 對各類型的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行歸檔管理, 提高稽查監(jiān)督的強(qiáng)制性與約束性。對經(jīng)費(fèi)支出相對比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控, 特殊專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)跟蹤調(diào)查, 實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督。

結(jié)語：綜上所述，我們只有不斷的在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門實(shí)行行之有效的會(huì)計(jì)集中核算工作，才能在本質(zhì)上更好的把握住自身單位在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制中進(jìn)一步發(fā)展，在行政事業(yè)單位中實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算工作時(shí)，在發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，還要切忌不可急于求成，使得自身的發(fā)展反倒受到了諸多限制，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理部門一定要根據(jù)自身單位的情況與國家相關(guān)政策方針的需求情況，進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)集中核算工作，真實(shí)的做到與時(shí)俱進(jìn)、實(shí)事求是，以此來推動(dòng)我國財(cái)政管理。

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第5篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)ERP環(huán)境下，成本核算多數(shù)采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算法。這種方法邏輯清晰，可展開橫向?qū)Ρ龋ㄅc同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或先進(jìn)的分析對比）與縱向?qū)Ρ龋磁c企業(yè)以往的歷史數(shù)據(jù)的分析對比），尤其便于進(jìn)行預(yù)實(shí)分析，使企業(yè)更清楚地了解成本差異產(chǎn)生的原因和成本改進(jìn)的方向，將企業(yè)事前計(jì)劃、事中控制、事后分析有機(jī)結(jié)合起來，為企業(yè)成本分析提供比實(shí)際成本計(jì)算法更及時(shí)更準(zhǔn)確的信息。而且，標(biāo)準(zhǔn)成本核算法操作簡單，除物料入庫時(shí)和銷售后這“兩頭在外”的情況，其他情況下，物料在企業(yè)內(nèi)部的移動(dòng)，包括從材料投入、半成品、成品入庫、產(chǎn)品銷售，在ERP系統(tǒng)中，這些材料、半成品、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本均預(yù)先以標(biāo)準(zhǔn)的工藝流程和標(biāo)準(zhǔn)的材料投入計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定在系統(tǒng)中，這些移動(dòng)過程全部以標(biāo)準(zhǔn)成本核算。無論實(shí)際成本發(fā)生多么復(fù)雜的變化均無需考慮。平時(shí)統(tǒng)計(jì)庫存的實(shí)際金額時(shí)，也只需將庫存的標(biāo)準(zhǔn)成本加上對應(yīng)的超支差（或者減節(jié)約差）即可計(jì)算出實(shí)際的庫存成本。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法下標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本產(chǎn)生的差異如何在系統(tǒng)內(nèi)分?jǐn)?/p>

1、差異分?jǐn)偟目颇吭O(shè)置在會(huì)計(jì)核算中，通常采用“成本差異”科目來收集實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異：材料的采購與計(jì)劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算，生產(chǎn)過程中生產(chǎn)訂單實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、材料與計(jì)劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算，產(chǎn)成品完成入庫的實(shí)際成本與計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)成本的差異可用“庫存商品成本差異”科目核算。而在ERP系統(tǒng)中，這些差異的產(chǎn)生均由“物料管理”、“生產(chǎn)”及“管理會(huì)計(jì)”中的“產(chǎn)品成本控制”子模塊計(jì)算產(chǎn)生，反映在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中，并通過上述差異核算的會(huì)計(jì)科目映射到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊中，產(chǎn)生一一對應(yīng)關(guān)系。這些差異在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中有信息系統(tǒng)可供查詢，分別按照財(cái)務(wù)管理中價(jià)格差異與數(shù)量差異供管理者分析使用。

2、差異分?jǐn)偟幕驹矶鲜霾町惪颇渴菚?huì)計(jì)上的科目，會(huì)計(jì)上的差異科目如何進(jìn)一步進(jìn)行分?jǐn)?？目前在ERP系統(tǒng)中這部分差異多數(shù)是以手工方式結(jié)轉(zhuǎn)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐步分?jǐn)偟戒N售成本差異中。例如原材料成本差異，于月底按當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料占全部原材料比例結(jié)轉(zhuǎn)到半成品成本差異科目，與生產(chǎn)過程中形成的半成品成本差異一起又按生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成品占全部生產(chǎn)成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品成本差異，再與產(chǎn)成品入庫時(shí)形成的庫存商品成本差異一起，按銷售的產(chǎn)品與庫存產(chǎn)成品比例結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本差異。這樣，每一步的差異也就按照物料在企業(yè)的價(jià)值流變動(dòng)來結(jié)轉(zhuǎn)，最后隨產(chǎn)品的銷售進(jìn)入銷售成本。

二、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诘娜毕萏接?/p>

差異分?jǐn)偡椒ǖ膬?yōu)劣不僅對當(dāng)期利潤帶來影響，更重要的會(huì)影響報(bào)表使用人對報(bào)表的分析結(jié)果。我們重點(diǎn)討論這些分?jǐn)偡椒ㄔ谪?cái)務(wù)管理上的不足以及帶來的影響。

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異分?jǐn)偡椒▽ο到y(tǒng)及報(bào)表分析帶來的影響

ERP系統(tǒng)中與財(cái)務(wù)有關(guān)的模塊主要有兩個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按國家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以會(huì)計(jì)科目收集和反映會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并最終形成對外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的功能模塊。而管理會(huì)計(jì)更多的是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而建立的控制系統(tǒng)，它不強(qiáng)調(diào)剛性制度規(guī)定，卻更關(guān)注企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程的過程控制及為管理者提供分析數(shù)據(jù)。企業(yè)所有價(jià)值流的變化，無論在哪個(gè)模塊完成，最終都一定會(huì)體現(xiàn)在“會(huì)計(jì)”模塊中，而會(huì)計(jì)模塊，如果僅由財(cái)務(wù)人員在該模塊填制的憑證，是不會(huì)反映在其他模塊中的。

1、材料波動(dòng)較大時(shí)差異分?jǐn)偡椒▽ο到y(tǒng)的影響比如原材料成本差異，我們查詢信息系統(tǒng)可知每筆差異的形成是由哪個(gè)材料引起的，可是所有的原材料成本差異在手工通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行簡單的一筆分?jǐn)偤?，因?yàn)闆]有經(jīng)過管理會(huì)計(jì)模塊，就無法具體分配到材料中，再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統(tǒng)，隨材料一起進(jìn)入半成品，然后形成產(chǎn)成品入庫最終隨產(chǎn)品賣出結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本，也就無法追蹤每個(gè)產(chǎn)品最終實(shí)際的差異及對成本的影響。尤其對于一些材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，或一些工藝變化較大的企業(yè)，這種差異會(huì)在不同時(shí)期有較大幅的變化。

2、對系統(tǒng)的影響使成本差異分析失去了應(yīng)有的意義而我們從前述中知道，產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程都是在管理會(huì)計(jì)模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成，也就是說，產(chǎn)品生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)成本的核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的形成在管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)均留有軌跡，可以追溯查詢?？尚纬刹町愔笤偃绾畏?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中卻無法繼續(xù)追蹤了。由于這些外在的因素，成本差異就不單純僅是數(shù)量差異與價(jià)格差異，成本差異分析就可能失去了應(yīng)有的意義。

(二)舉例說明該方法如何影響系統(tǒng)以及如何影響報(bào)表分析

以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例?，F(xiàn)在市場上食用油品種繁多，并隨市場變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同，生產(chǎn)時(shí)間不同，材料不同，材料的價(jià)格不同，材料的價(jià)格波動(dòng)更不一致。在生產(chǎn)過程中，有時(shí)也難以做到一個(gè)車間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開壓榨、過濾、水洗、干燥等車間。這樣，各種食用油在原料入庫時(shí)一起計(jì)入“原材料成本差異”，生產(chǎn)時(shí)一起產(chǎn)生“半成品成本差異”，入庫時(shí)又一起形成“庫存商品成本差異”，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再一起結(jié)轉(zhuǎn)?？筛鞑牧喜▌?dòng)不同，例如大豆的價(jià)格與葵花仔的價(jià)格，甚至有可能出現(xiàn)一個(gè)漲一個(gè)跌的情況，壓榨的時(shí)間與工藝也可能千差萬別。如果所有差異科目一起結(jié)轉(zhuǎn)，市場的定價(jià)就可能出現(xiàn)偏差，毛利率的分析也可能完全錯(cuò)誤。

三、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诓蛔愕慕鉀Q方法

實(shí)際上，目前并沒有一個(gè)很完美的系統(tǒng)的方法來徹底解決這些問題，只能在使用過程中積累經(jīng)驗(yàn)，在一定的程度上使用一些技術(shù)手段盡量減少這種分?jǐn)偡椒◣淼牟蛔?，避免分?jǐn)偡椒▽⒇?cái)務(wù)分析結(jié)果引向歧途。

(一)解決方法對于可以按產(chǎn)品區(qū)分生產(chǎn)線與原材料的企業(yè)，可以將“原材料成本差異”按材料區(qū)分，如上例，可在“原材料成本差異”科目下按材料設(shè)二級科目，如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等，“半成品成本差異”與“庫存商品成本差異”也可分別按半成品和庫存商品的不同下設(shè)二級科目，如“豆油毛油”、“預(yù)榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預(yù)先設(shè)定不同物料入庫與生產(chǎn)過程產(chǎn)生差異進(jìn)入不同科目，就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了，在差異結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)也可以分別不同產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也便于企業(yè)事后的分析與考核。對于材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，建議還可以規(guī)定一個(gè)材料實(shí)際價(jià)格變化幅度的預(yù)警線，一旦變化超過這個(gè)預(yù)警線，可考慮重新核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本，以確保標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本盡量接近，盡量降低因采購成本與預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣，對一些工藝不穩(wěn)定或變化較大的企業(yè)，也可以根據(jù)半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來分析設(shè)定需調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本的幅度。

第6篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

引言

隨著我國商品經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，物價(jià)上漲逐漸成為一個(gè)普遍的社會(huì)現(xiàn)象，尤其在武器裝備采辦過程中，有限的裝備經(jīng)費(fèi)與承制單位無限需求的矛盾日益突出，盡管軍隊(duì)采取了多渠道、多種采購方式，矛盾仍然不能完全化解，究其原因，一方面是武器裝備發(fā)展日益多元化、復(fù)雜化，技術(shù)及投資風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)需要充分化解帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則是企業(yè)只顧本單位經(jīng)濟(jì)利益的迅速提升而不顧軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮，多攤費(fèi)用，重復(fù)計(jì)算，虛增成本等等，對此類問題，我們要提高警惕，防止虛假成本在軍隊(duì)裝備采購中的蔓延。

虛假成本會(huì)產(chǎn)生虛假產(chǎn)品價(jià)格，由此產(chǎn)生的一系列采購活動(dòng)也是虛假的，其后果十分嚴(yán)重，它是違法違規(guī)者以欺騙手段侵吞國家資產(chǎn)，達(dá)到個(gè)體非法占有為目的，而且會(huì)使國家經(jīng)濟(jì)秩序、軍隊(duì)的裝備建設(shè)受到極大破壞。遏制會(huì)計(jì)核算作假，確保會(huì)計(jì)信息和成本的真實(shí)，需要全社會(huì)的努力，更需要審價(jià)人員的認(rèn)真和“專業(yè)”，從承制單位報(bào)價(jià)方案的源頭發(fā)現(xiàn)問題，遏制虛假成本。那么在具體審價(jià)過程中，需要分析承制單位提供的各種成本資料，特別是會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、原始支出憑證，甄別這些資料的真假，挖掘會(huì)計(jì)“陷阱”，剔除虛假成本，確保會(huì)計(jì)成本真實(shí)能夠反映產(chǎn)品價(jià)格，回歸商品價(jià)格與價(jià)值的本來面目。

一、會(huì)計(jì)“陷阱”的概念

（一）會(huì)計(jì)“陷阱”的概念

在審價(jià)過程中，常常會(huì)遇到企業(yè)報(bào)價(jià)中的一些計(jì)算錯(cuò)誤、依據(jù)有誤、依據(jù)不充分的情況，這其中難免企業(yè)在提供報(bào)價(jià)支撐材料時(shí)，有意無意地提供了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和信息，而這些錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和信息很有可能是企業(yè)統(tǒng)計(jì)過程中發(fā)生的一些細(xì)微錯(cuò)誤或企業(yè)有意為之，使在審價(jià)當(dāng)中容易陷入和走偏，造成審價(jià)成果的失真，給審價(jià)工作造成的不必要的工作量。

所謂會(huì)計(jì)“陷阱”，是指企業(yè)由于統(tǒng)計(jì)、歸集、計(jì)算等各種原因造成的會(huì)計(jì)信息失真，而審價(jià)使用人并不知情或沒有察覺，帶來導(dǎo)致誤導(dǎo)、誤釋和行為錯(cuò)誤的結(jié)果。[1]也就是說，依據(jù)失實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以真實(shí)、合法的面目出現(xiàn)，審價(jià)使用人據(jù)此作出核算和判斷決策，指導(dǎo)其組織價(jià)格意見和建議，并由此造成的不良后果。會(huì)計(jì)“陷阱”可以是會(huì)計(jì)信息提供者故意設(shè)置的，也可能是無意留下的。

企業(yè)出于自身的需求和國家軍隊(duì)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和發(fā)展，必然自動(dòng)生成一系列的經(jīng)濟(jì)信息，這些信息是企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)寫照，不管企業(yè)對自身的經(jīng)濟(jì)行為如何認(rèn)識(shí)，是否重視其重要性，經(jīng)濟(jì)信息是客觀存在的，并且以一定的形式延續(xù)和保存下來，同時(shí)，正是由于這些經(jīng)濟(jì)信息的存在，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有可追溯性。經(jīng)濟(jì)信息（主要指會(huì)計(jì)信息）主要包括以下三部分內(nèi)容，即會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，簡稱會(huì)計(jì)三個(gè)系統(tǒng)。三個(gè)系統(tǒng)既有分工，又有聯(lián)系，相輔相成，缺一不可。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)方面的資金活動(dòng)信息；統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營資金活動(dòng)的過程和主要結(jié)果；業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的管理信息，會(huì)計(jì)“陷阱”均會(huì)在三個(gè)系統(tǒng)中隱藏，需要我們審價(jià)人員進(jìn)一步的追溯和查證。

查證是檢查和清除報(bào)價(jià)方案中會(huì)計(jì)“陷阱”最直接最有效的重要手段之一。查證的主要內(nèi)容不僅包括檢查會(huì)計(jì)憑證，還要查詢會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)資料信息，例如企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算制度及資料、各車間相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計(jì)資料等等。鑒于查證內(nèi)容較多，下面主要描述查證三方面的會(huì)計(jì)“陷阱”。

二、會(huì)計(jì)“陷阱”的具體表象及防范措施

（一）查證材料采購環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)“陷阱”

假單據(jù)、假發(fā)票、虛開增值稅專用發(fā)票等，是查證材料采購環(huán)節(jié)中最常見的一種表現(xiàn)形式，信息提供者故意將信息搞亂，或者使其披上合法合理外衣，或者利用財(cái)務(wù)管理制度的漏洞，包裝后合法“上位”，盡管看似合理合法，但總會(huì)暴露在會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的監(jiān)督和控制制度之下，只要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的職能正常發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)“陷阱”的問題遲早會(huì)暴露。

“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。常見的“陷阱”是：

1. 賬戶核算范圍認(rèn)定的錯(cuò)弊“陷阱”，把一些不屬于該賬戶核算的項(xiàng)目列入其中，擴(kuò)大了其對象領(lǐng)域，使該賬戶與存貨的其他項(xiàng)目發(fā)生混淆。例如原材料與低值易耗品，企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定：原材料賬戶核算的是企業(yè)原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料和燃料。企業(yè)購入的低值易耗品（指無法作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的各種用具，以及在經(jīng)營過程中反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的容器等，通常是勞動(dòng)資料中單位價(jià)值10元以上2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料）以及庫存、出租、出借的包裝物，應(yīng)分別在低值易耗品、包裝物賬戶核算。

2. “原材料”購入、發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊“陷阱”。購入錯(cuò)弊“陷阱”主要是采購的原始依據(jù)不充分，驗(yàn)收記錄過程中有關(guān)賬務(wù)處理不妥等。如材料采購時(shí)，未采取材料比價(jià)措施或者比價(jià)方法不合理，采購價(jià)與市場價(jià)嚴(yán)重背離，采購后記錄的稅、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等分?jǐn)倳r(shí)把握不準(zhǔn)確，記賬處理不妥。在材料購入的檢查中要特別注意以下情況，同種材料價(jià)格差異過大，采購單位和途徑是否符合規(guī)章制度，分析處理的環(huán)節(jié)是否妥當(dāng)；采購過程中有無其他費(fèi)用的支出，支出是否合理、合規(guī)；暫估入賬的材料是否在下月初進(jìn)行沖回，有無多記材料成本的情況；生產(chǎn)加工過程中有無邊角余料的沖減入賬成本，有無將其轉(zhuǎn)入其他科目等情況。發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊“陷阱”主要是虛增或虛減材料的發(fā)出價(jià)值和期末結(jié)存的材料價(jià)值，造成材料賬實(shí)不符或生產(chǎn)成本不真實(shí)，直接影響企業(yè)的盈虧計(jì)算。造成材料發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊 “陷阱”很多，主要有以下幾個(gè)方面：（1）如果是按計(jì)劃材料成本核算的企業(yè)，主要檢查材料差異的形成和分?jǐn)偙壤挠涗?，有無多轉(zhuǎn)或者少轉(zhuǎn)的情況，有無差錯(cuò)或人為調(diào)整分?jǐn)偙壤那闆r。（2）如果是按實(shí)際材料成本核算的企業(yè)，主要檢查是否按企業(yè)材料日常核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)，所采取的計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)的核算管理模式和是否符合項(xiàng)目采購生產(chǎn)的管理環(huán)境，有無隨意變動(dòng)和人為調(diào)節(jié)計(jì)價(jià)方法，材料發(fā)出的價(jià)值計(jì)算是否正確、合理，原材料項(xiàng)下明細(xì)賬與匯總賬的對賬情況。

3. 檢查發(fā)出材料是否項(xiàng)目所需，領(lǐng)用數(shù)量是否恰當(dāng)，領(lǐng)料單手續(xù)是否完整，是否有涂改，涂改后是否有效，有關(guān)賬務(wù)處理是否正確等。

對原材料賬戶的檢查，基本上比較常見的方法有：（1）查閱法，就是直接查閱材料明細(xì)賬記錄，通過直接查閱材料賬目的摘要、出庫入庫時(shí)間、發(fā)出入庫的金額的會(huì)計(jì)信息，宏觀上對材料賬目有個(gè)基本了解和認(rèn)識(shí)，有些是能夠直接發(fā)現(xiàn)問題的，有些是有疑問的，需要進(jìn)一步查證原始憑證等依據(jù)；（2）抽樣審閱法，對于憑證較多，因時(shí)間限制無法對全部材料憑證進(jìn)行查閱的，主要是根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少從中抽取部分原材料購入和發(fā)出的記錄，它的優(yōu)點(diǎn)是能夠客觀地計(jì)量抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，缺點(diǎn)是畢竟是憑借個(gè)人的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)，是一種主觀的抽樣方法，存在問題疏漏的風(fēng)險(xiǎn)；（3）核對比較法，就是核查事項(xiàng)與有關(guān)記賬憑證進(jìn)行核對。檢查其摘要、時(shí)間、金額等內(nèi)容是否一致；將記賬憑證與所附上的原始憑證等憑證文件進(jìn)行核對，檢查其發(fā)生時(shí)間、具體內(nèi)容、發(fā)生數(shù)量、核算單價(jià)、合計(jì)金額等項(xiàng)目是否一致，并檢查原材料的采購業(yè)務(wù)的發(fā)生以及記賬過程是否合規(guī)、合法，這里需要特別注意的是對于采購具體內(nèi)容，要與采購計(jì)劃和采購合同的訂立及其執(zhí)行進(jìn)行核對，檢查原材料購入業(yè)務(wù)是否依照計(jì)劃進(jìn)行，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)等內(nèi)容是否相關(guān)和銜接，采購的價(jià)格是否超出市場基本的合理范圍，涉及的采購成本流程是否完整，原材料采購業(yè)務(wù)的核算是否正確，原材料入庫驗(yàn)收是否符合相關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備依據(jù)充分等；原始憑證的審查尤為重要，對可疑的原始憑證，要進(jìn)行真?zhèn)蔚蔫b定，依據(jù)采購訂單、運(yùn)雜費(fèi)用單、材料保險(xiǎn)單、貨物發(fā)票、原材料檢驗(yàn)驗(yàn)收報(bào)告等相關(guān)證明材料，檢查原材料入庫的憑證的正確性；依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)核算方法說明查閱有關(guān)材料計(jì)價(jià)方法的說明，從相關(guān)報(bào)表中調(diào)查了解企業(yè)管理經(jīng)營和核算的情況，從而檢查原材料計(jì)價(jià)方法采納的合理性、準(zhǔn)確性；查閱和檢查復(fù)核以及分析材料明細(xì)賬、成本和費(fèi)用明細(xì)賬等相關(guān)明細(xì)賬，審核材料發(fā)出計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理情況，并分析其是否準(zhǔn)確；通過對原材料管理和核算相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流和訊問，進(jìn)一步了解企業(yè)在材料費(fèi)用管理內(nèi)部和管理控制方面的狀況；查閱企業(yè)組織的材料清點(diǎn)盤存情況，與實(shí)際結(jié)存數(shù)額、金額進(jìn)行核對，查實(shí)材料的實(shí)有數(shù)，在賬賬相符、賬證相符的前提下確保賬實(shí)相符和賬務(wù)流程相符。

（二）查證成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)“陷阱”

主要包括成本類賬戶和費(fèi)用類賬戶。成本類賬戶是指企業(yè)用來在生產(chǎn)經(jīng)營過程中設(shè)定某個(gè)階段需要發(fā)生的全部費(fèi)用，并以此為依據(jù)統(tǒng)計(jì)核算出各個(gè)成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息的賬戶，包括有生產(chǎn)成本賬戶、制造費(fèi)用賬戶、工程施工賬戶、勞務(wù)成本賬戶、研發(fā)支出賬戶等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)各自計(jì)入本科目，在期末需結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，制造費(fèi)用、勞務(wù)成本和研發(fā)支出對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)和運(yùn)用方法同于盤存類賬戶。費(fèi)用類賬戶是用于反映和監(jiān)督在一定期間內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的、應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶，這里既有主營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，也有除主營業(yè)務(wù)之外的支出和稅費(fèi)，主要包括主營業(yè)務(wù)成本賬戶、管理費(fèi)用賬戶、銷售費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)費(fèi)用類賬戶等。

主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)和售出中，與主導(dǎo)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)該投入的相關(guān)成本，即直接成本。主要包括生產(chǎn)用原料、人工成本（人工費(fèi)用）和固定資產(chǎn)（房屋、機(jī)器設(shè)備等）的折舊等，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品（從存貨中轉(zhuǎn)出）或勞務(wù)所對應(yīng)的實(shí)際成本。主要“陷阱”是：（1）多反映在產(chǎn)成品批量較多的情況，多記產(chǎn)成品明細(xì)賬的出庫量，等到下期又作產(chǎn)成品盤盈處理；（2）產(chǎn)成品發(fā)出后因種種原因退回生產(chǎn)部門返修，應(yīng)當(dāng)沖減庫存產(chǎn)成品明細(xì)賬而未沖減的，虛增產(chǎn)成品成本；（3）企業(yè)將其他銷售的產(chǎn)成品列入主營業(yè)務(wù)成本；（4）違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性原則，隨意變更成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本高低的目的；（5）成本計(jì)算方法不按真實(shí)的成本進(jìn)行計(jì)算，而是以增大產(chǎn)成品成本為目的，例如采取計(jì)劃成本計(jì)算銷售成本的企業(yè)，計(jì)劃成本高于實(shí)際成本而不調(diào)減成本差異，人為增加產(chǎn)成品的成本。

生產(chǎn)成本是指核算企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其賬戶余額為企業(yè)在產(chǎn)品的成本，它與主營業(yè)務(wù)成本略有不同，屬于成本類科目，主營業(yè)務(wù)成本屬于損益類科目?！跋葳濉?主要有：（1）共用材料耗費(fèi)的分?jǐn)偛缓侠?，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本；（2）對材料成本差異核算不準(zhǔn)確，不真實(shí)；（3）各項(xiàng)耗費(fèi)在各個(gè)期間的劃分不正確；（4）各項(xiàng)費(fèi)用在各個(gè)產(chǎn)品之間的劃分不正確；（5）不及時(shí)正確地結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，任意調(diào)節(jié)成本。

管理費(fèi)用賬戶是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，“陷阱”主要有：（1）虛列、虛增有關(guān)費(fèi)用；（2）不按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定分?jǐn)倯?yīng)計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用；（3）不按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用等。

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該費(fèi)用原則上不應(yīng)計(jì)入涉及軍品的成本，在審查中注意防止擠占、多記管理費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該費(fèi)用原則上按照《軍品價(jià)格管理辦法》規(guī)定執(zhí)行，如果有預(yù)付款的情況，相應(yīng)的費(fèi)用按比例計(jì)算后扣除，如果需要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)審查財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶。“陷阱”主要有：（1）利息支出在開辦費(fèi)（例如購入固定資產(chǎn)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用與清算損益之間分配不清；（2）將利息收入轉(zhuǎn)為賬外賬，未抵消利息支出；（3）利用匯兌損益計(jì)算，故意少計(jì)或多記財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

對成本費(fèi)用類賬戶的檢查方法，主要有：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及行業(yè)法規(guī)，對各個(gè)賬戶按照合法合規(guī)原則在總分類賬和各明細(xì)賬的賬面記錄進(jìn)行勾稽核對，以此找出賬與賬存在的差異和關(guān)系是否對應(yīng)。[2]對于主營成本業(yè)務(wù)賬戶，主要檢查銷售成本和銷售收入的類別、確認(rèn)時(shí)間是否一致，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否準(zhǔn)確、合理；對于管理費(fèi)用賬戶，主要審查列入的項(xiàng)目是否符合法規(guī)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，結(jié)轉(zhuǎn)是否符合相關(guān)規(guī)定，明細(xì)項(xiàng)目的來源渠道、金額標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，要注意劃分用于生產(chǎn)項(xiàng)目列支的費(fèi)用還是非生產(chǎn)項(xiàng)目列支的費(fèi)用，利息等收入是否在生產(chǎn)項(xiàng)目上抵減；生產(chǎn)費(fèi)用賬戶，根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)或工藝過程，審查成本計(jì)算對象的選擇和成本計(jì)算方法的運(yùn)用是否恰當(dāng)，成本費(fèi)用項(xiàng)目的設(shè)置準(zhǔn)確性、合規(guī)性是否統(tǒng)一，成本費(fèi)用的歸集在體現(xiàn)成本分配上是否滿足受益原則，成本的轉(zhuǎn)出是否合規(guī)、真實(shí)和正確。

（三）查證會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)“陷阱”

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分之一，也是成本審查的重要內(nèi)容之一，它是根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料確定一定時(shí)期編制的，是反映企業(yè)在某一日期的綜合成本狀況和某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營結(jié)果、現(xiàn)金流量匯總性質(zhì)的書面文件，是企業(yè)對外傳遞會(huì)計(jì)成本費(fèi)用信息的主要內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在審價(jià)中，通過審查會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅能了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還為核算企業(yè)綜合小時(shí)費(fèi)用率提供有效的依據(jù)。

對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法，主要有：（1）與往年會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行對比，確定當(dāng)年項(xiàng)目名稱是否對應(yīng)一致，有無變化及變化理由，數(shù)據(jù)變化是否合法合規(guī)；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽賬戶關(guān)系是否對應(yīng)，報(bào)表與賬戶的期末余額是否對應(yīng)，例如存貨數(shù)額與材料采購、材料成本差異、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶期末余額合計(jì)數(shù)核對相符；（3）期末余額的填列是否準(zhǔn)確，計(jì)算方法是否合規(guī)，特別是涉及待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)及折舊、應(yīng)付工資及福利費(fèi)，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支等等；（4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)與涉及軍方主業(yè)的關(guān)系，合并的真實(shí)性和相關(guān)性是否符合有關(guān)規(guī)定，軍與民企業(yè)的利益分配（依據(jù)盈利能力）是否合理。

三、清除報(bào)價(jià)方案隱含的會(huì)計(jì)“陷阱”

軍事代表的職能定位確立了軍事代表在裝備研制、生產(chǎn)和交付部隊(duì)后的使用，以及裝備壽命終結(jié)的處理過程中，都將對裝備的成本、價(jià)格等信息有著基本的掌握，能夠?yàn)楸ＷC裝備質(zhì)量的最優(yōu)化、經(jīng)費(fèi)的使用效益最大化提供強(qiáng)有力的支撐。軍事代表可以從以下方面做好清除報(bào)價(jià)隱含會(huì)計(jì)“陷阱”工作：

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)的學(xué)習(xí)

軍事代表接觸的企業(yè)技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)，涉及領(lǐng)域較廣，在進(jìn)行裝備審價(jià)當(dāng)中，除了掌握基本的會(huì)計(jì)核算知識(shí)以外，還有加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算法規(guī)的學(xué)習(xí)，熟練掌握多個(gè)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，深入了解所管轄區(qū)域的會(huì)計(jì)核算程序和核算方法，以便在審價(jià)中能夠迅速了解企業(yè)報(bào)價(jià)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)和支撐材料的基本核算方法。

（二）梳理歸納企業(yè)容易發(fā)生會(huì)計(jì)“陷阱”的問題

在行業(yè)內(nèi)部，企業(yè)有意無意出現(xiàn)會(huì)計(jì)“陷阱”的現(xiàn)象，帶有同質(zhì)化的特點(diǎn)，往往在一個(gè)企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)“陷阱”問題，在另一同行企業(yè)的同類項(xiàng)目或科目上也有發(fā)生，例如：電子類行業(yè)，由于電子元器件市場價(jià)格相對透明，在進(jìn)出庫核算中就容易發(fā)生價(jià)格偏高等同類問題。這就需要軍事代表通過長期的積累和摸索，去梳理歸納所轄區(qū)域企業(yè)會(huì)計(jì)“陷阱”的問題，為在裝備審價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題打下基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)行業(yè)軍事代表之間的交流，共同梳理會(huì)計(jì)“陷阱”問題

在行業(yè)之間，軍兵種之間可以在跨專業(yè)、跨行業(yè)的裝備審價(jià)工作中，進(jìn)行預(yù)防會(huì)計(jì)“陷阱”等方面的交流和合作，也可開展預(yù)防企業(yè)報(bào)價(jià)會(huì)計(jì)“陷阱”的針對性研究和討論，各抒己見、暢所欲言，共同分析解決企業(yè)常用的會(huì)計(jì)“陷阱”手段帶來的裝備價(jià)格矛盾。

（四）加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)價(jià)格法規(guī)政策的宣傳，打消企業(yè)定價(jià)顧慮

第7篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】工作研究 會(huì)計(jì)研究 報(bào)表編制 現(xiàn)金流量表

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編制的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。因此及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息有用性的前提，然而目前現(xiàn)金流量表由于編制周期過長，信息的及時(shí)性受到了影響，本文將以此展開，尋求解決之道。

一、對當(dāng)今現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)金流量表的概念及重要作用

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出的信息，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)負(fù)債表猶如人體的骨骼，利潤表猶如人體的肌肉，現(xiàn)金流量表猶如人體的血液，現(xiàn)金是企業(yè)資金循環(huán)的紐帶，離開現(xiàn)金企業(yè)將無法生存。通過現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的造血、放血、輸血功能是否正常，能夠客觀評價(jià)企業(yè)獲利能力、投資能力、償債能力，并診斷企業(yè)賺取利潤的質(zhì)量。

（二）現(xiàn)金流量表很重要但編制過程精力耗費(fèi)大

隨著人們對現(xiàn)金流量表認(rèn)識(shí)的加深，現(xiàn)金流量表在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用越來越大。利潤是重要的，缺少現(xiàn)金卻是致命的，一個(gè)盈利豐厚的企業(yè)可能由于現(xiàn)金缺乏而身陷困境甚至破產(chǎn)倒閉。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)對每月（或者全年）已發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，這對編制人員的業(yè)務(wù)能力是不小的挑戰(zhàn)，而且工作量巨大，在實(shí)務(wù)操作中難度較大。

（三）現(xiàn)金流量表難以理解原因分析

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的報(bào)表資料和其他部分賬簿資料分析填列現(xiàn)金流量表是實(shí)際工作中最主要的方法?，F(xiàn)金流量表的編制過程，其實(shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的過程。這種方法下編制出的現(xiàn)金流量表信息與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、原始憑證脫節(jié)，信息變得難以理解。

（四）現(xiàn)金流量表編制周期長影響決策效率

現(xiàn)金流量表的作用很大，企業(yè)外部信息使用者需要它，企業(yè)內(nèi)部管理者同樣也少不了它。信息越及時(shí)利用價(jià)值就越高，雖然現(xiàn)在按季度編制現(xiàn)金流量表，但仍然無法擺脫信息不及時(shí)的問題。目前編制周期雖已縮短至季度，但要縮短至每月、每日，可能很難實(shí)現(xiàn)。當(dāng)報(bào)表出來的時(shí)候，往往時(shí)過境遷，無法適應(yīng)市場瞬息萬變條件下會(huì)計(jì)信息使用者適時(shí)決策需要。如果縮短現(xiàn)金流量表編制周期，提供更加及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員值得思考的問題。

（五）現(xiàn)金流量表編制方法-輔助核算法運(yùn)用的評價(jià)

為提高現(xiàn)金流量表編制效率，滿足管理決策適時(shí)需要，會(huì)計(jì)人員總是想方設(shè)法加快現(xiàn)金流量表編制速度。其中較典型的是采用現(xiàn)金輔助核算編制現(xiàn)金流量表，就是在現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目下設(shè)置現(xiàn)金流量表輔助核算項(xiàng)目，當(dāng)會(huì)計(jì)人員填制收付款憑證時(shí)，會(huì)在現(xiàn)金科目下彈出現(xiàn)金流量表輔助項(xiàng)目供其選擇，將現(xiàn)金收付金額分別歸集到核算項(xiàng)目下進(jìn)行累計(jì)，期末根據(jù)現(xiàn)金輔助核算項(xiàng)目累計(jì)金額來編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

1.現(xiàn)金輔助核算法的優(yōu)點(diǎn)。現(xiàn)金流量輔助核算項(xiàng)目的運(yùn)用，把現(xiàn)金流量表編制工作逐層分解與細(xì)化，讓多名會(huì)計(jì)協(xié)作參與現(xiàn)金流量表的編制，遵循憑證-賬簿-報(bào)表的工作程序，符合復(fù)式記賬原理，不失為現(xiàn)金流量表編制方法的有益嘗試。

2.現(xiàn)金輔助核算法的缺點(diǎn)。第一，該方法的運(yùn)用其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)金流量表編制工作量由編表者向制證者轉(zhuǎn)移，編表者愿意這樣做，但制證者不見得愿意這樣做。

第二，該方法需多人共同完成，不易控制。多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位是一人多崗或一崗多人，這需要制證會(huì)計(jì)具有良好的職業(yè)道德，同時(shí)財(cái)務(wù)上要有健全的管理制度，否則很難執(zhí)行。

第三，該方法無法適應(yīng)現(xiàn)金匯總支付的需要。對大型企業(yè)來說，同性質(zhì)支出會(huì)重復(fù)出現(xiàn)，報(bào)銷憑證匯總表是簡化會(huì)計(jì)憑證編制的好方法。然而用該方法編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，貸方記現(xiàn)金類科目，借方必然是多個(gè)會(huì)計(jì)科目與之對應(yīng)。當(dāng)借方各支出金額需要?dú)w屬不同現(xiàn)金流量表項(xiàng)目時(shí)，例如借方既有購買商品的支出、又有業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出等科目，當(dāng)會(huì)計(jì)在貸方錄入現(xiàn)金科目時(shí)，要求選擇現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，就會(huì)無法選擇。若把貸方現(xiàn)金類科按拆分金額分別列示，會(huì)使得會(huì)計(jì)憑證多借多貸，則造成時(shí)間耗費(fèi)，紙張浪費(fèi)，系統(tǒng)資源占用，特別是對規(guī)模較大的企業(yè)，數(shù)據(jù)大量沉余。

二、現(xiàn)金流量表編制的思考

（一）理解現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及編制基礎(chǔ)的概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款以及購入日至到期日在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資，本文暫不考慮現(xiàn)金等價(jià)物，僅指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來編制的，收付實(shí)現(xiàn)制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)完全以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)志。

（二）理解現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的基本關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表揭示了現(xiàn)金變動(dòng)的結(jié)果，而現(xiàn)金流量表則揭示了現(xiàn)金變動(dòng)的原因，現(xiàn)金流量表就是一張透視企業(yè)現(xiàn)金來龍去脈的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目期末減期初差額的補(bǔ)充說明。它從發(fā)生額的角度來反映了自本年1月1日起至資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)貨幣資金增減變化的原因，從而彌補(bǔ)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)會(huì)計(jì)要素期末余額編制的不足。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構(gòu)表、會(huì)計(jì)憑證、序時(shí)賬間的邏輯解析

1.資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系公式解析。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系可知，資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金項(xiàng)目增加數(shù)”（期末數(shù)-期初數(shù)）=現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”（經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額），而現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。這里現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出就成為了研究的關(guān)鍵。

2.科目結(jié)構(gòu)表與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析。實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)表包含了全部會(huì)計(jì)科目，而會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的基石，科目結(jié)構(gòu)表內(nèi)科目都有名稱同時(shí)還有代碼，而且科目代碼像居民身份證一樣具有唯一性。從會(huì)計(jì)憑證借貸方所列末級明細(xì)科目反方向是否有現(xiàn)金科目與之對應(yīng)就可準(zhǔn)確判斷該末級明細(xì)科目是否涉及現(xiàn)金流量。只要把科目結(jié)構(gòu)表中涉及現(xiàn)金收支的末級明細(xì)科目的借方貸方發(fā)生額統(tǒng)計(jì)出來，便可知道現(xiàn)金收入來源與現(xiàn)金支出去向的原因。

3.會(huì)計(jì)憑證與現(xiàn)金流量表邏輯關(guān)系解析。第一，收款憑證貸方末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表流入項(xiàng)目的關(guān)系解析。

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流入時(shí)，每一張收款憑證上必然借記一個(gè)現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是借方只能有一個(gè)明細(xì)科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），貸記現(xiàn)金外末級明細(xì)科目。從借方可以看到流入現(xiàn)金的金額，而從貸方各末級明細(xì)科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金收入來源于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆收款業(yè)務(wù)，便可將該筆收款憑證中貸方各末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）類別下現(xiàn)金流入項(xiàng)目對應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入項(xiàng)目的數(shù)據(jù)填制工作。

第二，付款憑證借方末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表流出項(xiàng)目的關(guān)系解析。

當(dāng)每一筆現(xiàn)金流出時(shí)，每一張付款憑證上必然貸記一個(gè)現(xiàn)金科目（這里規(guī)定只能是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，也就是貸方只能有一個(gè)明細(xì)科目，而且必須是現(xiàn)金類科目），借記現(xiàn)金外末級明細(xì)科目。從貸方可看到流出現(xiàn)金的金額，而從借方各末級明細(xì)科目名稱及金額便可清晰反映現(xiàn)金流出用于哪些科目，各科目金額又分別是多少。假定企業(yè)只有一筆付款業(yè)務(wù)，便可將該筆付款憑證中借方各末級明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表（經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）類別下現(xiàn)金流出項(xiàng)目對應(yīng)，把憑證數(shù)據(jù)直接填入，即可完成現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)填制工作。

第三，轉(zhuǎn)賬憑證借貸方均不會(huì)涉及現(xiàn)金科目不會(huì)涉及現(xiàn)金流量。

第四，收付款憑證中現(xiàn)金外末級明細(xì)科目金額匯總可用EXCEL來快速實(shí)現(xiàn)。

當(dāng)企業(yè)有多筆收付款業(yè)務(wù)時(shí)，需要填制多張收付款記賬憑證，對于末級明細(xì)科目金額匯總，在過去簡直無法應(yīng)對。今天利用EXCEL便可實(shí)現(xiàn)末級明細(xì)科目金額匯總，并可高效完成現(xiàn)金流量表填制。

作者把以上方法取名為現(xiàn)金收支末級明細(xì)科目對應(yīng)法。要對多筆收付款憑證進(jìn)行整理是件不易的事，而鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)序時(shí)賬功能卻解決了這一難題。

三、現(xiàn)金收支末級明細(xì)科目對應(yīng)法的應(yīng)用

（一）現(xiàn)金收支末級明細(xì)科目對應(yīng)法實(shí)戰(zhàn)步驟詳解

現(xiàn)金收支末級明細(xì)科目對應(yīng)法的應(yīng)用通過鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)序時(shí)賬功能與EXCEL結(jié)合便能解決。操作步驟是：

第一步，從鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算報(bào)表子系統(tǒng)內(nèi)將現(xiàn)金流量表、科目結(jié)構(gòu)表、序時(shí)賬輸出為EXCEL文件格式，并分別打開。將其組合至一個(gè)命名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿內(nèi)，存放于指定位置。

第二步，在打開的名為“現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)生成模型”的工作簿，將里面三張報(bào)表分別命名為“現(xiàn)金流量表”、“科目結(jié)構(gòu)表”、“序時(shí)賬”。

第三步，切換至“序時(shí)賬”工作表中，將表頭標(biāo)題加上自動(dòng)篩選功能按鈕，利用自動(dòng)篩選功能把憑證類別為“轉(zhuǎn)賬”字樣的序時(shí)賬數(shù)據(jù)行一次選中并刪除，這時(shí)剩下現(xiàn)金收款、銀行收款、現(xiàn)金付款、“銀行付款四種類別的序時(shí)賬數(shù)據(jù)行。

第四步，對序時(shí)賬中余下數(shù)據(jù)，先做數(shù)據(jù)排序、后做分類匯總、再將全部數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)值格式、最后再刪除已被分類匯總數(shù)據(jù)行包含的行次，保留具有匯總字樣的數(shù)據(jù)行。

第五步，利用自動(dòng)篩選功能將匯總顯示數(shù)據(jù)行中的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金行次一次徹底刪除。注：排除貨幣資金內(nèi)部增減變動(dòng)，因其不統(tǒng)計(jì)為現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

第六步，將借方整列剪切插入到貸方列后，然后將貸方改名為現(xiàn)金流入，將借方改名為現(xiàn)金流出。

第七步，在數(shù)據(jù)末行利用SUM函數(shù)求和，用現(xiàn)金流入列合計(jì)減去現(xiàn)金流出列合計(jì)，可以得到一個(gè)收支相抵后的差額。這個(gè)差額等于資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金項(xiàng)目期末數(shù)減去期初數(shù)的差額。注：如果數(shù)據(jù)不等，則表明結(jié)果錯(cuò)誤。

第八步，在該工作表由于只有科目代碼，沒有科目名稱，利用EXCEL條件查找函數(shù)VLOOKUP將每行科目代碼對應(yīng)的科目名稱取出，便可獲知企業(yè)現(xiàn)金流入來源于何處，現(xiàn)金支出又去向何方。

第九步，在該表后插入兩列，分別命名現(xiàn)金流入對應(yīng)項(xiàng)目與現(xiàn)金流出對應(yīng)項(xiàng)目，根據(jù)末級明細(xì)科目名稱將每項(xiàng)流入流出金額判斷為現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金入流出項(xiàng)目，采取從現(xiàn)金流量表項(xiàng)目欄粘貼項(xiàng)目名稱的辦法，分別在本表的現(xiàn)金流入對應(yīng)項(xiàng)目欄與現(xiàn)金流出對應(yīng)項(xiàng)目欄進(jìn)行標(biāo)記。

第十步，切換至現(xiàn)金流量表中，利用EXCEL條件求和函數(shù)SUMIF可將數(shù)據(jù)填入。

第十一步，在現(xiàn)金流量表中利用SUM函數(shù)進(jìn)行公式設(shè)置，即可生成現(xiàn)金流量表。

第十二步，利用區(qū)域復(fù)制功能將數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制，并粘貼到鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)報(bào)表子系統(tǒng)錄入修改節(jié)點(diǎn)下的現(xiàn)金流量表中。

小結(jié)，以上步驟看起很復(fù)雜，其實(shí)在實(shí)際操作中卻是很簡單，最慢十分鐘之內(nèi)便可完成。從時(shí)間成本上看，第一次數(shù)據(jù)操作需要半天左右，但在以后的操作中，由于很多數(shù)據(jù)不需要重復(fù)，只需做個(gè)別改動(dòng)，花費(fèi)時(shí)間較少，一般半個(gè)小時(shí)即可生成現(xiàn)金流量表，隨著操作技能的熟練速度會(huì)更快。

（二）現(xiàn)金收支末級明細(xì)科目對應(yīng)法的優(yōu)勢

第一，該方法編制現(xiàn)金流量表效率極高，初次編制完成后，便具有了數(shù)據(jù)生成模型，避免了重復(fù)勞動(dòng)。在會(huì)計(jì)科目數(shù)量無變化的情況下，只需做數(shù)據(jù)替換，便可馬上生成現(xiàn)金流量表。在會(huì)計(jì)科目數(shù)量發(fā)生變化時(shí)，也只需要做少許改動(dòng)即可，完全可以做到填制一個(gè)會(huì)計(jì)憑證，便可生成一次現(xiàn)金流量表，可隨時(shí)滿足經(jīng)營決策信息需求。

第二，該方法編制現(xiàn)金流量表遵循憑證-賬簿-報(bào)表復(fù)式記賬程序，順應(yīng)會(huì)計(jì)人員思維習(xí)慣，表中數(shù)據(jù)與其他財(cái)務(wù)報(bào)表一樣可實(shí)現(xiàn)追根溯源。

第三，該方法數(shù)據(jù)來源于序時(shí)賬，完全不需要調(diào)整分錄，也不需要逐張查閱收付款憑證進(jìn)行判斷，直接根據(jù)收付款憑證所涉及的末級明細(xì)科目來對應(yīng)歸類。按照對應(yīng)的末級明細(xì)科目便可容易將其確定為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的流入流出項(xiàng)目，然后通過設(shè)置表間對應(yīng)關(guān)系，便可輕松完成現(xiàn)金流量表的編制工作。

（三）用現(xiàn)金收支末級明細(xì)科目對應(yīng)法應(yīng)用的前提

第一，該方法要求會(huì)計(jì)人員有現(xiàn)金流量表編制經(jīng)驗(yàn)。

第二，該方法需鐵路財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)序時(shí)賬功能。

第三，該方法要求會(huì)計(jì)人員會(huì)用EXCEL軟件，并愿意嘗試。

第四，該方法要求將會(huì)計(jì)憑證嚴(yán)格區(qū)分為收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證類別。其中：收款分為現(xiàn)金收款、銀行收款；付款分為現(xiàn)金付款、銀行付款。特別強(qiáng)調(diào)：收款憑證中借方只能有一個(gè)科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)科目任選其一）；付款憑證中貸方只能有一個(gè)科目，而且只能是現(xiàn)金類科目（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)科目任選其一）。

結(jié)束語：以上方法并非高談闊論，而是長期實(shí)踐探索與理論研究的成果。用該方法編制現(xiàn)金流量表效率高，操作特別簡單。特別適用于運(yùn)用鐵路財(cái)務(wù)軟件的單位，對于其他行業(yè)來說也具有重要的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

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第8篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)體系； 問題； 建議； 雙主體模式； 權(quán)責(zé)發(fā)生制

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界上許多國家都結(jié)合本國實(shí)際對其政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了改革。我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系是經(jīng)歷了1997年改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，它對國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理發(fā)揮了重要作用，但它在十余年的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用過程中也出現(xiàn)了許多問題。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，建立完善的政府會(huì)計(jì)體系已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理的重要內(nèi)容，本文將針對我國政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系存在的問題

我國政府目前執(zhí)行的是包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。這套預(yù)算會(huì)計(jì)制度對于反映財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、加強(qiáng)我國公共財(cái)政資金管理發(fā)揮了重要的作用，但是隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出了一些新情況，再加上國際上政府會(huì)計(jì)改革的趨勢，我國現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了一些問題，需要進(jìn)行理論探討和實(shí)際解決。

（一）政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況不容樂觀，政府會(huì)計(jì)核算和管理問題比較突出，存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制制度不夠健全、財(cái)政資金管理使用不規(guī)范等一系列問題。存在這種情況的一個(gè)重要原因是目前政府會(huì)計(jì)制度相對滯后，不能夠滿足政府會(huì)計(jì)核算的需要。預(yù)算會(huì)計(jì)一定程度上造成財(cái)政管理控制效率低下，政府會(huì)計(jì)核算范圍較窄、難以全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)的情況，再加上政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整，這一系列問題使提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為政府會(huì)計(jì)改革的重中之重。

（二）政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系亟待加強(qiáng)

盡管我國現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系經(jīng)歷了多次改革與調(diào)整后，能夠在加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理、貫徹落實(shí)國家宏觀政策方面發(fā)揮作用，但預(yù)算會(huì)計(jì)改革仍然比較滯后，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的對象仍然主要是預(yù)算資金的收支，預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然只是按照滿足國家宏觀預(yù)算管理的需要而設(shè)計(jì)的。近年來隨著我國政府職能轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政體制的建設(shè)，以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要目標(biāo)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已難以滿足服務(wù)型政府的績效評價(jià)、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與加強(qiáng)財(cái)政科學(xué)化和精細(xì)化管理的需要，加強(qiáng)政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的工作迫在眉睫。

（三）政府會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制待需轉(zhuǎn)變

我國政府會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是應(yīng)與國際政府會(huì)計(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的需要而產(chǎn)生的。20世紀(jì)80年代以來，西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家開始對政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，將政府會(huì)計(jì)中傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的市場化和國際化程度已經(jīng)越來越高，世界上許多國家和國際組織對中國財(cái)政金融體制的穩(wěn)定和發(fā)展給予高度關(guān)注。特別是2008年全球性的金融危機(jī)爆發(fā)以后，我國同世界上其他國家一樣，面臨著今后如何防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的問題，這就需要通過提供與政府權(quán)責(zé)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這樣的會(huì)計(jì)信息對于強(qiáng)化政府公共受托責(zé)任、提高政府公共支出管理水平、增強(qiáng)政府財(cái)政透明度、合理評價(jià)政府績效等方面都會(huì)起到不可替代的作用。

二、對于我國政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議

由于我國現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系存在諸多問題，對其進(jìn)行改革已是大勢所趨。借鑒國外政府會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)成果和成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情和國家財(cái)政狀況，建立健全我國政府會(huì)計(jì)體系成為政府職能轉(zhuǎn)變的題中之義。

（一）采用準(zhǔn)則與制度并舉模式，建立我國政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和公共財(cái)政建設(shè)的進(jìn)行，我國政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與此相適應(yīng)，采用準(zhǔn)則和制度并舉模式。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)要素等入手，規(guī)范政府交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露；政府會(huì)計(jì)制度則從會(huì)計(jì)科目與行業(yè)特征入手，規(guī)范科目的具體使用以及特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用準(zhǔn)則模式，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，找出政府能夠借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)主管部門對政府資產(chǎn)、負(fù)債管理方面的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序。政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用制度模式，可以以《預(yù)算法》為依據(jù)，按照統(tǒng)一的政府收支規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報(bào)表格式。經(jīng)過長時(shí)間的實(shí)踐與努力，我國政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)顯著成果是建立起了完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系融合到完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中。

（二）借鑒國外政府會(huì)計(jì)模式經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系雙主體模式

1.國外政府會(huì)計(jì)的主要模式

從全球范圍來看，政府會(huì)計(jì)模式主要分為美國模式、英國模式和德法模式。美國模式的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)報(bào)告要滿足實(shí)際或潛在的報(bào)告使用者的需求。該模式采用基金會(huì)計(jì)形式來監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，反映政府公共受托責(zé)任。其優(yōu)點(diǎn)是可以達(dá)到控制和監(jiān)督限定資源的使用是否符合法律和行政的要求，缺點(diǎn)是按基金設(shè)置會(huì)計(jì)主體，其基金種類繁多，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表比較復(fù)雜，并且各項(xiàng)基金不能互相調(diào)劑使用,造成財(cái)政的浪費(fèi)。英國模式的特點(diǎn)是政府的所有活動(dòng)都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且預(yù)算本身也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國將會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)從現(xiàn)金制轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)制的改革已取得初步成效，中央預(yù)算單位、地方政府部門和提供教育、衛(wèi)生、社保等公共服務(wù)單位在內(nèi)的預(yù)算單位都采用了應(yīng)計(jì)制進(jìn)行核算及編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并且即將實(shí)現(xiàn)全面的政府會(huì)計(jì)報(bào)表合并。德法模式的政府會(huì)計(jì)實(shí)際上只是預(yù)算體系的附屬物，政府會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直屬中央財(cái)政部，是一套獨(dú)立于所有部門的平行行政系統(tǒng)，是中央政府監(jiān)督和控制公共財(cái)政特別是地方公共財(cái)政的重要工具。政府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是通過記錄預(yù)算撥款的用途，進(jìn)行行政控制、提高行政效率，然后再向議會(huì)報(bào)告政府公共受托責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)傳統(tǒng)上采用現(xiàn)金制，目前正向應(yīng)計(jì)制改革。

2.構(gòu)建我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系雙主體模式

借鑒其他國家政府會(huì)計(jì)建設(shè)與改革經(jīng)驗(yàn)，我國在構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系時(shí)應(yīng)考慮雙主體模式――政府主體與基金主體，既要科學(xué)界定政府主體的范圍，把進(jìn)一步推動(dòng)我國政府職能轉(zhuǎn)變、促進(jìn)公共財(cái)政體制建立的工作落到實(shí)處，也要合理劃分基金主體的類型，從而推動(dòng)落實(shí)依法治國方略，強(qiáng)化政府的受托責(zé)任觀念，節(jié)約社會(huì)對政府的監(jiān)督成本。

（1）在我國，機(jī)關(guān)單位和接受全額撥款的、純粹公立型的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)作為政府主體。機(jī)關(guān)單位包括立法、行政和司法機(jī)關(guān)以及黨政機(jī)關(guān)，事業(yè)單位是指為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者由其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，但應(yīng)注意只有接受全額撥款的、純粹公立型的事業(yè)單位才應(yīng)當(dāng)納入到政府會(huì)計(jì)體系之中，因?yàn)橹挥羞@樣的事業(yè)單位進(jìn)行非市場活動(dòng)，而且其資金來源具有強(qiáng)制性征收的特點(diǎn)。

（2）我國在深化政府會(huì)計(jì)改革中，應(yīng)明確提出基金主體這個(gè)理論概念，對不同來源的財(cái)政資金分別設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算和報(bào)告，即以“基金”為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的“基金”是指為興辦、維持或發(fā)展某種事業(yè)而儲(chǔ)備的資金或?qū)ｉT撥款，而“基金主體”中的基金則是從?？顚Ｓ玫慕嵌葘φ黧w的全部經(jīng)濟(jì)資源所作的進(jìn)一步細(xì)分，兩者概念有重疊，但是“基金主體”所涵蓋的內(nèi)容更多。提出基金主體這個(gè)概念，將強(qiáng)化政府受托責(zé)任、增強(qiáng)政府責(zé)任意識(shí)，切實(shí)保證各項(xiàng)財(cái)政資金的?？顚Ｓ?，提高政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，也可以節(jié)約社會(huì)對政府的監(jiān)督成本，為進(jìn)一步構(gòu)建有效的政府治理結(jié)構(gòu)奠定良好基礎(chǔ)。

（三）循序漸進(jìn)地將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

從世界范圍來看，大多數(shù)國家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。結(jié)合我國現(xiàn)階段國情，政府會(huì)計(jì)改革在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)上也應(yīng)是漸進(jìn)式的。對于我國政府會(huì)計(jì)如何分階段地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，筆者對某些會(huì)計(jì)核算科目首先引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提出幾點(diǎn)建議。

1.降低政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，以政府債務(wù)為切入點(diǎn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

（1）對重要的政府債務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算

在我國原有的收付實(shí)現(xiàn)制下，政府會(huì)計(jì)對國債及其利息支付的核算不能真實(shí)反映政府當(dāng)年實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的支出，造成了政府會(huì)計(jì)信息失真。對于此現(xiàn)象，筆者認(rèn)為應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算解決這一問題，具體的做法是先增設(shè)能反映政府負(fù)債結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和債務(wù)連帶利息的會(huì)計(jì)科目，然后對反映政府債務(wù)本金和利息費(fèi)用的科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，以準(zhǔn)確估計(jì)政府用于償還本金和利息的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。此時(shí)應(yīng)考慮選擇那些責(zé)任比較明確的、對預(yù)算安排影響較大的重要政府負(fù)債?？梢砸愿奖淼男问絾为?dú)披露，既保證原有政府會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不變，又可以將重要會(huì)計(jì)信息加以披露。

（2）對政府隱性負(fù)債進(jìn)行明確披露

對于社?；鸬蓉?fù)債，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，合理計(jì)算每個(gè)財(cái)政年度政府應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，記入專門的會(huì)計(jì)科目中――“應(yīng)付社?；稹保鳛檎呢?cái)政支出予以揭示，對政府的這部分隱性負(fù)債合理量化核算；對于政府擔(dān)保支出等或有負(fù)債，已經(jīng)確認(rèn)為政府負(fù)債的部分以附表的形式披露，而不確定的或有負(fù)債部分，先以報(bào)表附注形式加以披露，再以此為依據(jù)加強(qiáng)催收及相關(guān)的管理工作。通過建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的確認(rèn)和計(jì)量，可以加強(qiáng)政府工作人員的責(zé)任意識(shí)，有助于準(zhǔn)確評價(jià)政府資源與履行責(zé)任之間的關(guān)系，避免因?qū)ω?fù)債的估計(jì)與實(shí)際不符所造成的財(cái)政壓力。

2.配比政府會(huì)計(jì)期間成本，區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出

區(qū)分政府會(huì)計(jì)的資本性支出和經(jīng)營性支出，可以使政府部門的期間成本基本得以保證。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制不做根本變動(dòng)的前提下，對預(yù)期使用年限超過一年的資產(chǎn)，其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區(qū)別于其他提供持續(xù)服務(wù)而多次發(fā)生的運(yùn)營支出及其它一次性支出。對資本性支出可以按照類型或功能分別列示，因?yàn)橘Y本性支出一般數(shù)額較大、對政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生較大影響，根據(jù)重要性原則應(yīng)對這部分資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，采用附表的形式單獨(dú)披露，既對資本性支出進(jìn)行成本核算，也對其中的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。由于政府機(jī)構(gòu)的服務(wù)性職能使得計(jì)提的折舊不能向營利性組織一樣得到收入的補(bǔ)償，為避免財(cái)政赤字，需要通過稅收等手段對計(jì)提折舊而增加的支出進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)。

三、結(jié)語

本文僅針對我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)體系存在的幾個(gè)問題，對政府會(huì)計(jì)改革提出了相關(guān)的建議。我國的政府會(huì)計(jì)改革不是一朝一夕的，而是需要立足國情、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、分步實(shí)施，選擇合適的改革切入點(diǎn)進(jìn)行由點(diǎn)到面的改革，完整設(shè)計(jì)改革路徑與規(guī)劃，注重研究與實(shí)踐的結(jié)合。在改革過程中還會(huì)出現(xiàn)新的情況和問題，需要我們長時(shí)間的努力和鉆研。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 劉玉廷.我國政府會(huì)計(jì)改革的若干問題［J］.會(huì)計(jì)研究，2004（9）.

［3］ 崔惠玉.政府會(huì)計(jì)改革與財(cái)政支出績效評價(jià)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（12）.

［4］ 王建英.我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式及體系研究［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005（12）.

第9篇：會(huì)計(jì)核算法優(yōu)點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：成本核算；應(yīng)用；比對

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-02

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，市場的競爭越來越激烈，各企業(yè)之間競爭關(guān)系緊張，而成本核算作為企業(yè)運(yùn)行成敗的關(guān)鍵，在市場競爭中起到了決定性的作用。成本核算的合理化以及科學(xué)管理，能為企業(yè)管理決策提供重要的信息，使之完善企業(yè)規(guī)劃、決策和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策的最優(yōu)化以及效益的最大化。我國的企業(yè)核算成本的選擇已經(jīng)成為目前爭論的熱點(diǎn)，因?yàn)椴煌某杀竞怂惴椒ㄓ胁煌奶攸c(diǎn)及優(yōu)劣勢，適用于不同的企業(yè)環(huán)境。因此，應(yīng)該在對其認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。

一、制造成本法

制造成本法企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算法，該方法將企業(yè)費(fèi)用分為產(chǎn)品生產(chǎn)以及與生產(chǎn)無關(guān)這兩個(gè)階段的費(fèi)用，最終的生產(chǎn)成成本的核算只與生產(chǎn)過程費(fèi)用有關(guān)。它有以下特點(diǎn)：

1.核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個(gè)基本制造成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。當(dāng)然，在企業(yè)有需要的時(shí)候，可以增加成本項(xiàng)目。例如，廢品產(chǎn)生較多的企業(yè)，可以增加“廢品損失”成本項(xiàng)目；燃料消耗較多的企業(yè)，可以增加“燃料”成本項(xiàng)目等等。制造成本法在核算時(shí)，主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用劃分為料、工、費(fèi)三個(gè)基本的成本項(xiàng)目，然后進(jìn)行核算，繼而計(jì)算出產(chǎn)品成本計(jì)算對象的成本。

2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計(jì)算方法，即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計(jì)算方法在成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期以及期末生產(chǎn)費(fèi)用的分配上各有不同。因此，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)特點(diǎn)不同，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的差別導(dǎo)致了企業(yè)在采用制造成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，選擇成本計(jì)算方法的不同。

3.核算過程。成本核算過程，也稱成本核算流程，即從費(fèi)用的發(fā)生到產(chǎn)品成本的得出這一過程的核算。一般說來，制造成本法下，無論是哪一種成本計(jì)算方法，其核算過程都應(yīng)該是類似的。生產(chǎn)費(fèi)用可以分為為直接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用和間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用兩種。在成本項(xiàng)目中，如果可以辨清某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是專屬于某一個(gè)成本計(jì)算對象，那么這項(xiàng)費(fèi)用即屬于直接計(jì)入該成本計(jì)算對象的生產(chǎn)費(fèi)用；反之，則是間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用，需要采用相應(yīng)的分配方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。計(jì)入某一成本計(jì)算對象的直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用之和便是該成本計(jì)算對象的成本。

二、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本核算方法的變革，能滿足高度自動(dòng)化企業(yè)對于成本核算以及會(huì)計(jì)決策等的要求。作業(yè)成本法的核算內(nèi)容包括所有對最終的產(chǎn)出有利的費(fèi)用；核算方法是將各個(gè)作業(yè)作為核算的對象，對其所消耗的資源和成本進(jìn)行計(jì)算，最終得每種終產(chǎn)品的單位成本以及總成本；核算流程是以“成本動(dòng)因”作為理論依據(jù)，建立起產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，以作業(yè)作為具體的核算對象，根據(jù)成本動(dòng)因理論將資源費(fèi)用與具體作業(yè)匹配，然后由作業(yè)追蹤到最終產(chǎn)品，得出其成本。

(一)作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)

作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。

1.核算內(nèi)容。在作業(yè)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本不是制造成本，而是完全成本，對于某一個(gè)制造中心而言，所有的費(fèi)用只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的費(fèi)用，因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的因果，而不論其是否與生產(chǎn)過程直接有關(guān)。

2.核算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是由一系列作業(yè)活動(dòng)組成，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法的成本核算對象是各個(gè)作業(yè)，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。

3.核算流程。作業(yè)成本法是以“成本動(dòng)因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方法，關(guān)鍵是要確認(rèn)產(chǎn)生作業(yè)的成本動(dòng)因，并使產(chǎn)出物和投入之間建立因果關(guān)系。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，作業(yè)成本法的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。因此，作業(yè)成本法應(yīng)用于成本計(jì)算的流程基本為：以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法的應(yīng)用，拓寬了成本計(jì)算的范圍，并且在費(fèi)用分配時(shí)，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，排除了人為設(shè)定的分配標(biāo)準(zhǔn)的不合理性對成本計(jì)算的影響，提高了成本計(jì)算的透明度和準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)管理者更傾向于采用作業(yè)成本法提供的成本信息。但是隨著作業(yè)成本法的深入應(yīng)用，其弊端也一一顯現(xiàn)。

(二)作業(yè)成本法成本核算的弊端

1.操作性差。采用作業(yè)成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表現(xiàn)為：首先工作量太大。最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單部門和區(qū)域的成本核算、分析，這種簡單環(huán)境下，作業(yè)成本法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。其次，獲取作業(yè)成本法核算所需的成本資料有困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門來歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用；而作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本。因此，企業(yè)要采用此方法，勢必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，其成本較高。

2.核算中作業(yè)劃分的難題。首先，傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，對作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素為標(biāo)準(zhǔn)來劃分的，而成本驅(qū)動(dòng)因素的確定則以因果關(guān)系為主，對于一些存在但沒有表現(xiàn)出明確的因果關(guān)系的因素會(huì)被忽略，這必然導(dǎo)致一些作業(yè)的劃分不能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)情況。其次，在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分無既定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，對于未來的作業(yè)，如果遇到新情況可能會(huì)考慮不周全。在當(dāng)前訂單式生產(chǎn)成為趨勢的形勢下，若是仍按傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行作業(yè)劃分，就很難在較短的時(shí)間內(nèi)將作業(yè)劃分準(zhǔn)確，不但會(huì)增加許多工作量，其效果也無法保證。

3.核算過程中的問題。作業(yè)成本法是基于作業(yè)來分配費(fèi)用的，所消耗資源的費(fèi)用首先是被歸集到作業(yè)中，然后再分配到產(chǎn)品成本中。但是，作業(yè)成本法下成本中心可能只存在一個(gè)成本動(dòng)因，也可能有兩個(gè)或多個(gè)成本動(dòng)因，因此會(huì)產(chǎn)生多個(gè)產(chǎn)出計(jì)量單位。在將成本中心的費(fèi)用分配到作業(yè)中時(shí)，就會(huì)存在這樣的問題：由于多個(gè)產(chǎn)出計(jì)量單位的存在，作業(yè)所消耗的各種資源具有不同的計(jì)量單位，將成本歸集到作業(yè)時(shí)難以準(zhǔn)確計(jì)量資源消耗的數(shù)量，僅限靜態(tài)的貨幣指標(biāo)，所以難于清晰地反映資源消耗情況，不能動(dòng)態(tài)地強(qiáng)化成本管理，會(huì)影響最終產(chǎn)品成本計(jì)算和分配的正確性。

鑒于作業(yè)成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要積極地尋求解決方案。資源消耗會(huì)計(jì)就是對作業(yè)成本法的延伸與改進(jìn)。

三、資源消耗會(huì)計(jì)

資源消耗會(huì)計(jì)是美國最先推出的一種新的企業(yè)成本核算法。它是一種具有能動(dòng)性的綜合成本會(huì)計(jì)體系，是作業(yè)成本法和德國彈性邊際成本法有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物。該核算方法以資源作為核算對象。

(一)資源消耗會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)

1.核算對象。資源消耗會(huì)計(jì)的主要核算對象是資源。資源消耗會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)存在服務(wù)于其他資源的資源，因此，核算對象不僅包括為作業(yè)提供服務(wù)的資源，還包括資源自身消耗的資源，即資源交互消耗產(chǎn)生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過程，從而準(zhǔn)確地計(jì)算資源成本。

2.核算方法與核算過程。采用資源消耗會(huì)計(jì)法在核算成本時(shí)，首先根據(jù)資源動(dòng)因劃分資源結(jié)集點(diǎn)。資源動(dòng)因由“資源作業(yè)”和“資源資源”的因果關(guān)系共同確定，其中包括“資源作業(yè)”的直接分配資源動(dòng)因以及“資源資源”的交互分配資源動(dòng)因。根據(jù)資源動(dòng)因劃分后的資源結(jié)集點(diǎn)相當(dāng)于美國成本會(huì)計(jì)中稱為“成本中心”的一個(gè)單位，這個(gè)單位所有發(fā)生的成本(資源消耗)均在此結(jié)集，結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。因?yàn)榧?xì)分以后每個(gè)結(jié)集點(diǎn)都只有一個(gè)“動(dòng)因”、一個(gè)成本對象，因此一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只有一個(gè)產(chǎn)出的計(jì)量單位。然后將結(jié)集點(diǎn)的資源消耗分配計(jì)入所劃分的作業(yè)中。最后再計(jì)入產(chǎn)品成本中。因此，資源消耗會(huì)計(jì)的核算過程為：資源結(jié)集點(diǎn)—作業(yè)—產(chǎn)品。其中，資源結(jié)集點(diǎn)的劃分依據(jù)為資源動(dòng)因，作業(yè)的劃分依據(jù)為成本動(dòng)因。在資源結(jié)集點(diǎn)的資源向作業(yè)分配的過程中，采用的是非貨幣的量化指標(biāo)，在由作業(yè)向產(chǎn)品分配計(jì)算成本時(shí)才同時(shí)使用了貨幣指標(biāo)和量化指標(biāo)。即產(chǎn)出的量化計(jì)量過程與貨幣計(jì)算過程相分離，這一分離充分地體現(xiàn)了資源消耗與成本核算之間的關(guān)系：資源消耗是成本核算的前提，成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。

(二)資源消耗會(huì)計(jì)核算成本的優(yōu)勢簡述

上述對資源消耗會(huì)計(jì)在成本核算中的特點(diǎn)可以看到，該種方法是將德國彈性邊際成本法(GPK)與美國作業(yè)成本法(ABC)相結(jié)合，取長補(bǔ)短，較好地解決了作業(yè)成本法中的種種弊端、問題。因而成為成本核算的發(fā)展趨勢。

四、三種成本核算方法應(yīng)用的評價(jià)分析

制造成本法中，產(chǎn)品品種是首要的成本計(jì)算對象，費(fèi)用分配也只采用生產(chǎn)工時(shí)這一單一的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法中，首先依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行作業(yè)劃分，然后將資源消耗分配到各項(xiàng)作業(yè)當(dāng)中，最后實(shí)現(xiàn)作業(yè)向產(chǎn)品的分配轉(zhuǎn)化。在該方法中，資源消耗的計(jì)量只以貨幣形式進(jìn)行。

資源消耗會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的主要區(qū)別是在對成本的應(yīng)用上，在資源消耗會(huì)計(jì)中，每個(gè)資源的結(jié)集點(diǎn)只有一個(gè)產(chǎn)出計(jì)量單位，通過細(xì)分，每個(gè)結(jié)集點(diǎn)只能有一個(gè)成本動(dòng)因。這樣有利于以結(jié)集點(diǎn)作為規(guī)劃、考核與分析的基本單位，但作業(yè)成本法知識(shí)強(qiáng)調(diào)成本在各產(chǎn)品中的合理分配，沒有強(qiáng)調(diào)對全套成本的管理。資源消耗成本把成本分為固定及變動(dòng)兩個(gè)部分，有利于成本的計(jì)劃和分析。

三種不同成本核算方法的應(yīng)用具有很大的差異。制造成本法中間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)較單一，科學(xué)性不強(qiáng)，不利于產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確計(jì)算；作業(yè)成本法則以作業(yè)作為核心，由于作業(yè)可能有多種成本動(dòng)因，因此也會(huì)有多個(gè)產(chǎn)出單位。在確定作業(yè)點(diǎn)分配費(fèi)用中，實(shí)行統(tǒng)一分配方法，不能獲取非貨幣的計(jì)量信息，也降低了成本核算的準(zhǔn)確性。資源消耗會(huì)計(jì)法則是依靠因果關(guān)系，將資源作為焦點(diǎn)，進(jìn)行成本的分配。也就是按照資源消耗向成本的具體對象進(jìn)行成本分配，能為企業(yè)提供準(zhǔn)確性較高的貨幣與非貨幣計(jì)量信息，利用資源結(jié)集點(diǎn)作為中心進(jìn)行成本規(guī)劃、控制、反饋和預(yù)算，實(shí)現(xiàn)成本的全面管理。

對于一些生產(chǎn)制造技術(shù)較為落后的中小型的企業(yè)，由于它們的生產(chǎn)模式仍采用傳統(tǒng)模式，生產(chǎn)設(shè)備較落后，生產(chǎn)工藝也很簡單，產(chǎn)品的種類少且科技含量不高?？偝杀局械拈g接成本低于直接成本，在這種生產(chǎn)狀況下，制造成本法能較真實(shí)地反映產(chǎn)品成本信息，采用制造成本法對成本進(jìn)行核算也具有操作簡單等優(yōu)點(diǎn)，對員工的素質(zhì)要求不高，因此，中小企業(yè)在新時(shí)期仍可以考慮采用制造成本法作為成本核算主要方法。

對于一些高新企業(yè)，由于生產(chǎn)工藝、設(shè)備等各方面的改進(jìn)，需要有新的核算方法來適應(yīng)這種改變。在作業(yè)成本法中，產(chǎn)品的成本包括產(chǎn)品制造和產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)人猩a(chǎn)流程中的成本，它以作業(yè)作為基本的計(jì)算對象，使管理者的在成本的管理過程中將重心轉(zhuǎn)移到成本動(dòng)因上來，降低了對成本結(jié)果的關(guān)注程度，有利于對成本進(jìn)行有效計(jì)算和控制，克服了傳統(tǒng)方法的缺陷。因此，高新企業(yè)可以考慮采用該方法作為成本核算法，以不斷提高企業(yè)的成本管理效率。

而資源消耗會(huì)計(jì)法由于其在我國應(yīng)用的范圍還不廣，技術(shù)尚未十分成熟，因此高新企業(yè)也可借鑒其他國家對該核算方法的應(yīng)用，將其作為自身企業(yè)成本核算的一種嘗試，并不斷推廣，使其成為我國企業(yè)成本核算方法的發(fā)展方向。

結(jié)束語

科學(xué)的成本核算方法能為企業(yè)決策提供可靠的信息，因此，不同企業(yè)應(yīng)針對自身的實(shí)際情況，結(jié)合不同成本核算方法的不同特點(diǎn)及應(yīng)用特點(diǎn)，選擇最有利于自身發(fā)展的成本核算方法。

參考文獻(xiàn):