個人所得稅法主要內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

2006年11月6日，國家稅務總局納稅申報試行辦法，明確規(guī)定年所得12萬元以上的個人，要向稅務機關辦理納稅申報。申報期為2007年1月1日至3月31日。

這也是年所得12萬元以上的納稅人，按修訂后的稅法規(guī)定，第一次自行納稅申報。于是，年末歲初，盤點自己一年掙了多少錢、是否達到了納稅申報的門檻，了解學習納稅申報的具體辦法，成為越來越多納稅人必須面對的一項事務。

在個人所得稅施行26年后，中國的個人納稅申報時代終于來臨。

誰要申報？

個人所得稅，是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征稅，最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家開征這一稅種。

中國對個人所得征稅始于1980年。1980年9月10日，五屆人大三次會議審議通過了個人所得稅法，同時公布實施。當時沒有規(guī)定個人納稅人有申報納稅的法律義務。

現(xiàn)行個人所得稅法，是十屆人大常委會第18次會議于2005年10月27日通過的，自2006年1月1日起施行。這是1980年出臺個人所得稅法后的第三次修正。

此次修正，主要內(nèi)容是提高了工資、薪金所得的費用減除標準，由每月800元提高到1600元；其次是首次規(guī)定個人納稅人有納稅申報的義務，即新法第八條規(guī)定，“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報”。

2005年12月19日，國務院頒布個人所得稅實施條例，與個人所得稅法同時施行。該條例規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后三個月內(nèi)，到主管稅務機關辦理納稅申報。

2006年11月6日，國家稅務總局納稅申報試行辦法，明確了“年所得12萬元”的含義――指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元，即工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

申報辦法也規(guī)定了納稅人的法律責任：對于納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將依照稅收征管法的規(guī)定處理，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

2006年12月15日，國稅總局又通知，進一步明確了年所得12萬以上自行納稅申報的細節(jié)，如對股票轉讓所得，以一個納稅年度內(nèi)個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。

如何申報

“納稅申報對納稅人和稅務機關都是一個考驗?！敝袊ù髮W民商經(jīng)濟法學院施正文教授說，這次綜合申報只是開了一個小口子，只要求年所得超過12萬的個人申報。如何保證達到要求的個人都去申報，需要稅務機關及相關部門做扎實的工作，需要房地產(chǎn)部門、金融機構等相關部門建立起征稅協(xié)助制度，加強對納稅人的財產(chǎn)登記和稅源監(jiān)控，目前這方面的建設比較滯后。

中國人民大學財金學院教授安體富說，要想使申報順利進行，政府部門的制度建設需要同步跟進：一是應普遍采取永久惟一的個人納稅號?？梢杂脗€人身份證號，凡是對個人進行支付的單位，都應該先取得稅號，然后才能支付和進行財務會計處理；第二，收入要逐步貨幣化，對現(xiàn)在許多實物分配，比如實物福利、獎勵及有價證券等收入，必須貨幣化；第三，加強現(xiàn)金管理，因為稅收流失主要是用現(xiàn)金太多，大額支付應通過銀行結算，廣泛推廣使用信用卡支付消費；第四，銀行、稅務、財政、工商、海關等相關部門要實行聯(lián)網(wǎng)，信息共享。

施正文認為，沒有一個強大的監(jiān)管制度作后盾，要求個人自行申報就會變成一廂情愿?！熬C合征稅的優(yōu)點是公平性，如果只是老實人去申報，不但違背了將來綜合征稅的公平目標，反而會導致新的不公?！?/p>

國務院發(fā)展研究中心倪紅日研究員認為，解決隱性收入納稅申報的問題，可借鑒國外的做法，通過重點稽核制度約束納稅人如實申報，如每年重點抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對提高納稅意識有很大的作用，否則申報就沒有意義了?！?/p>

還有人對申報工作中一些不必要的項目表示不滿。比如，國家稅務總局于2006年12月31日重申，目前對股票轉讓所得暫免征收個人所得稅，只是要求年所得超過12萬元以上的個人對股票轉讓所得要自行申報?！凹热荒壳皩善鞭D讓所得不征稅，又要求納稅申報，實在太麻煩了?！币晃蛔C券分析師說。

他認為，核算股票轉讓所得非常麻煩，無疑會增加股民的負擔。其實，現(xiàn)在開戶為實名制，稅務部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

納稅人的成本和權利

針對新的納稅規(guī)定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時，也希望稅務部門能夠為納稅申報人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機關的行政成本?！叭绻绦蚝喴酌髁?，納稅人會樂于依法申報，反之則傾向逃避申報?！?/p>

“稅務機關應及時為每一位納稅人提供納稅憑證?！北本┐髮W法學院陳薇蕓博士說，中國個人所得稅實行分項征收、代扣代繳的方式，個人所得大部分是稅后收入。但納稅申報要求納稅人申報稅前收入，又不給提供納稅憑證，結果導致納稅人對自己稅前所得信息的了解，還不如稅務機關掌握的多。

現(xiàn)在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個月結息一次，對于年所得超過12萬元的納稅人，按法律規(guī)定，也必須將這些利息所得進行申報?！凹{稅人一筆筆去計算不是一件輕松的事情，稅務機關能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說，完稅憑證應該主動提供給納稅人，而不是納稅人向稅務機關或扣繳單位索取。

中國人民大學法學院徐孟洲教授說，納稅申報的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個磨合的過程。

中國政法大學民商經(jīng)濟法學院教授施正文認為，中國的稅政存在一個傾向，是重視對納稅人義務的規(guī)定，忽視對納稅人權利的規(guī)定，結果導致納稅人權利和義務不對稱。這次國家稅務總局制定的個人所得稅自行納稅申報辦法，突出了納稅人的義務。國家稅務總局應制定一個為年所得超過12萬的納稅人提供納稅服務的辦法，以便更好地為自行申報納稅人提供便利。

“這是部門立法存在的弊端?！笔┱恼J為。

第2篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

一、把握命題特點，規(guī)劃復習路徑

（一）流轉稅就學習內(nèi)容來說，這幾個稅種一是要點多，二是有難度，就考試來說分值高，基本都在10分以上，計算與知識點較復雜，考點多并且有相互的內(nèi)容結合，命題多為綜合題與計算題。流轉稅的學習可以結合關稅進行，要求吃透教材。其原理并不復雜，雖然稅目和稅率比較多樣化，不過基本方法比較簡單，理解上也不難。涉及到進出口環(huán)節(jié)是個難點，無論是出口退稅還是進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅、消費稅計算都比較麻煩，尤其是涉及到消費稅計算問題。所以進出口環(huán)節(jié)需要特別注意，多理解計算原理和方法，尤其是出口退稅，了解為什么會有退稅。比如進項抵扣不充分；還比如三大流轉稅比較近似的環(huán)節(jié)，類似進項的抵扣問題，以及是同銷售問題，都要能夠區(qū)分清楚，了解實質最重要，必要要利用簡單的方法，比如增值稅視同銷售難以記憶，記住外購的用于投資、分配、無償贈與他人屬于視同銷售就可以了，其他的都不難。其難點內(nèi)容包括：增值稅法中的特殊征稅范圍、出口貨物退（免）稅、增值稅專用發(fā)票的使用及管理等；消費稅法中的計稅依據(jù)與增值稅計稅依據(jù)的關系；營業(yè)稅法中的計稅依據(jù)的特殊規(guī)定及與增值稅征稅范圍的劃分；關稅法中的關稅完稅價格的確定及適用稅率的確定。

（二）個人所得稅和企業(yè)所得稅個人所得稅和企業(yè)所得稅是重點，相比之下個人所得稅計算比較復雜，企業(yè)所得稅項目比較多，各有特點。個人所得稅各種小規(guī)定很多，但是考生平常接觸的項目比較少，也不太熟悉，而企業(yè)所得稅一直都是很熟悉的項目，計算上不是難點，掌握好經(jīng)?？疾斓募{稅調(diào)整項目就可以了，命題多為綜合題，分值較大。但個人所得稅則需要重點對待，各種稅目的計算要掌握好，個人所得稅由于優(yōu)惠政策和補充文件比較多，同時教材的作者過于追求教材體例上的統(tǒng)一，沒有考慮個人所得稅分項征稅的特殊性，使得該章顯得凌亂，部分難點又沒有例題說明，初學者會明顯感覺理解有難度。命題趨勢突出計算題和部分計算型客觀題。其難點內(nèi)容主要包括個人所得稅法中的按次征收的所得其次的確定、一些特殊所得的應納稅額計算、無住所個人工資薪金所得的來源地判定及其應納稅額的計算（由于2011年對個稅工資薪金征稅有所修改，故該考點內(nèi)容可能有所回避）、企業(yè)所得稅法中的應納稅所得額計算、資產(chǎn)的稅務處理等。

（三）土地增值稅和印花稅等其他小稅種每章一般篇幅不大，內(nèi)容特點是難度小，但是項目多，優(yōu)惠點也比較多，需要特別記憶，計算也比較簡單和直接，靈活性不是很強，其中的印花稅和土地增值稅還是有一些計算問題需要大家重點掌握。就命題趨勢來說，考慮到主觀題中越來越涉及到小稅種內(nèi)容，注意對主觀題的適當處理。總之這部分內(nèi)容屬于戰(zhàn)術性重要層次的內(nèi)容，雖然不影響大局，但是在局部會造成比較惡劣的影響，尤其是考試中的客觀題部分，影響有的時候比較舉足輕重。一般這個層次各個章分值在2、3分，最多不超過5分。大都為計算型客觀題，值得注意的是，土地增值稅經(jīng)常出現(xiàn)計算題。其難點內(nèi)容主要包括土地增值稅法中的扣除項目及速算扣除系數(shù)的運用以及印花稅法中的稅目與稅率。

（四）稅務行政法制與稅務 這幾章的特點是難點較少，比較容易掌握，但是知識點較多，題目可大可小，可易可難，可清晰可隱蔽，可主觀可客觀。就考試來說，這一層次的各章得分在2~3分之間，一般為客觀題。重點要注意稅收征收管理法中的法律責任和稅務行政復議的內(nèi)容，考點很多。

二、講究復習方法，提高學習效率

（一）全面復習，吃透教材緊緊圍繞考試大綱，全面吃透教材，不可押試題，在復習時一定要以教材為主，并借一本上年度的教材作為參考。一般而言，每年新增的內(nèi)容是考試的重點?？忌诳磿鴷r要對教材逐章節(jié)仔細研讀，力爭對所有內(nèi)容都理解和掌握，要將自己圈定的、難點和疑點問題加以記錄。在看書過程中切忌急躁、急于求成。通過認真看書，在理解各知識點內(nèi)容的基礎上，進一步增加對各知識點之間內(nèi)在聯(lián)系的認識。一定要把知識系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡化、立體化知識體系，要做到這一點并不容易，其前提是牢固地掌握基礎知識，在此基礎上，對知識進行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點，這樣才能事半功倍，做到心中有數(shù)，在考試時方可游刃有余。

（二）做好自我測試，提高解題能力正常情況下，閱讀、理解教材的時間應占總復習時間的70%～80%，做練習的時間應占總復習時間的20%～30%。在熟悉教材的基礎上，通過做配套練習來驗證自己對教材理解的正確程度以及對法規(guī)的具體運用能力，首先在不看答案的前提下，做一下習題，然后對照答案及教材，找出答錯的題目，更主要的是找出錯誤的原因。搞清是記憶上的錯誤，還是理解上的錯誤，或是計算上的錯誤，這樣才能記憶深刻。其次將近兩年的考試題做一遍，這樣既可以了解每年考試的題型、出題思路、考試重點，又可以使自己對題量、時間做到心中有數(shù)，從而在答題時做到抓緊時間，先易后難，以免時間到了，會做的題還沒有來得及做，以致數(shù)月心血付諸東流?？忌欢ㄒ獫撔难芯扛髂暝囶}，各年試題都具有代表性，既能反映考試重點，也能體現(xiàn)各個稅種的難點。通過研究各年試題，可以從中找出考試規(guī)律，提高解題能力。

（三）勞逸結合，合理用時復習時間是至關重要的，對于考生來說，工作繁忙，有時不可能獲得較長時間段的集中學習。因此，合理安排時間尤為重要。首先要根據(jù)自身情況，比如工作忙的考生只選報部分科目進行應試，集中力量逐科突破。加大緊迫感，教材拿到手后距考試所剩時間不多，應馬上進入狀態(tài)，自我加壓，設置階段復習目標。其次，要充分利用一切可利用的時間，合理安排，并根據(jù)自己的學習進度和時間條件隨時予以調(diào)整?？梢宰プ×阈堑臅r間看法律法規(guī)，周末的時間集中做稅法的計算題、綜合分析題。充分利用時間不等于把一切時間都用在學習上，要勞逸結合、松緊有度，保持良好的狀態(tài)方能達到事半功倍的效果。

（四）重在理解靈活運用，不能死記硬背 注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試是一種能力考試，而不是簡單的水平測試。因此，考生在復習考試時，不能簡單地死記硬背，而應注意對稅收法規(guī)的理解和運用，重點掌握如何將各個稅種的法律、規(guī)定用于解決實際問題。其次，考生應加強綜合能力訓練。某條規(guī)定在教材中是獨立的。但在運用時既綜合又交叉。綜合有兩種基本形式：一是多個稅種在一個題目中同時涉及，如計算企業(yè)所得稅時，可能涉及到流轉稅、財產(chǎn)行為稅的計算；二是一個納稅人同時涉及諸多業(yè)務內(nèi)容，如某納稅人有自營業(yè)務、聯(lián)營業(yè)務、對外投資等，計算其應納稅額時要考慮到各方面規(guī)定。

所以，建議考生學習《稅法》可分兩步走。首先，應掌握每個稅種的計算公式。計算公式不僅明確了應納稅額的計算方法，同時也指明了復習和掌握主要內(nèi)容的基本思路。其次，考生應掌握各稅種的特點，這樣就可以把繁雜的內(nèi)容簡化，使復習產(chǎn)生事半功倍的效果。

三、注重考試技巧，通關不再遙遠

（一）做好考前準備，避免低級錯誤考前將各項準備工作做到位，文具要帶齊，鉛筆事先削好，鉛筆水筆最好帶兩支以上，避免出現(xiàn)小意外造成大事故；客觀題在涂卡時注意方法，不要錯行或填涂不合標準。

（二）合理分配時間，先易后難，追求準確率稅法考試題量大、時間緊，計算題和綜合題的時間安排是非常緊張的，沒有過多思考時間，因此選擇題解題需要盡量快與準，提高正確率，為后面留些時間。有的考生一開始先做計算題和綜合題，耗時可能很長，最后選擇題做不完，該拿的分拿不到非常可惜。建議按照試卷本身順序做，先易后難，選擇題不要停留太長時間思考，如果不會做也不要空著，可憑感覺填涂；計算題有不會的，可以先放棄，往后面做，如有時間再回頭做，切忌在一道題上糾纏不止，耽誤時間，經(jīng)常有這樣的考生，只做了60多分的題目就及格了，說明平時的積累很重要。

第3篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

1、知識目標：稅收的含義及基本特征；增值稅及個人所得稅的計算和作用；違反稅法的幾種表現(xiàn)；依法納稅是公民的基本義務。

2、能力目標：培養(yǎng)學生自主學習、合作探究、辨別比較的能力，觀察分析實際問題的能力；提高學生的邏輯思維能力，提高學生理解事物內(nèi)部聯(lián)系，把握事物本質的能力。

3、情感、態(tài)度與價值觀目標：通過分析稅收的含義和三個基本特征的內(nèi)涵及其關系，培養(yǎng)學生樹立依法納稅的意識，增強對國家公職人員及公共權力的監(jiān)督意識；通過具體案例分析我國征收增值稅和個人所得稅的意義，從而培養(yǎng)學生用全面的觀點分析理解經(jīng)濟生活中的各種現(xiàn)象，認識到稅收不僅僅是國家財政收入最重要的源泉，也是國家進行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，更是國家調(diào)節(jié)個人收入、實現(xiàn)社會公平的有效手段，增強社會責任感和主人翁意識；通過理解各種違法稅收的行為的特征，樹立依法納稅、誠信納稅的意識。

二、教材內(nèi)容分析

稅收是組織國家財政收入基本形式，與每個人生活密切聯(lián)系。了解稅收和稅法，認識依法納稅

的必要性，有助于我們增強權利義務觀念，增強社會責任感和主人翁意識。本框介紹有關稅收方面知識，分析個人所得稅、增值稅等重要稅種，知道征收個人所得稅對調(diào)節(jié)個人收入具有重要作用，理解依法納稅是公民的基本義務，偷稅、欠稅、騙稅、抗稅是違法行為。

三、教學重點、難點

1、稅收的含義及基本特征；2、增值稅及個人所得稅的計算和作用；3、違反稅法的幾種表現(xiàn)；4、依法納稅是公民的基本義務。

四、教學活動

1、導入新課

播放幻燈《納稅》，為學生營造一個寬松和諧的課堂氛圍，通過此內(nèi)容的播放讓學生了解我們這節(jié)課要學習的內(nèi)容稅收的含義、種類、稅收的作用及不納稅的后果。激發(fā)學生的探究欲望。

2、探究活動學習新課：

第一環(huán)節(jié)：稅收的含義

思考問題：（1）“稅”是個會意字，“禾”和“兌”分別是什么意思，合起來又是什么意思？（2）對于稅收概念的把握，應從哪幾個方面入手？

學生看書思考，然后回答。教師要把概念分解從主體、目的、憑借、依據(jù)、地位五個方面把握，培養(yǎng)學生的分析歸納能力并讓學生深入的思考國家為什么要征稅，它依據(jù)什么進行征收。概括出稅收的含義（幻燈片展示）：從本質上看，稅收是國家為實現(xiàn)職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。

第二環(huán)節(jié)：稅收的特征

通過三個案例探究了解其基本特征的同時，進一步理解稅收是財政收入最重要的來源。

[案例探究1]為了提高我國高收入群眾自覺納稅的意識，2006年11月8日國家稅務總局了《個人所得稅自行納稅申報辦法（實行）》。首次明確提出個人年收入所得12萬以上的納稅人必須向稅務機關自行申報納稅，否則難逃法律的制裁。從這個案例中同學們能體會到稅收的什么特點？（學生回答）：稅收具有強制性。2、稅收的基本特征①強制性師：好！從納稅人必須向稅務機關自行申報納稅，否則難逃法律的制裁可以看出稅收具有強制性。那稅收的強制性僅針對納稅人而言嗎？國家能否隨意征稅呢？（學生：不能）。納稅人必須依法納稅，國家稅務機關必須強制依法征稅，否則都將受到法律的制裁，這就是稅收的強制性。

[案例探究2]偉大的無產(chǎn)階級革命導師列寧說過：“所謂賦稅，就是國家不用付任何報酬而向居民取得東西?！边@說明了稅收具有什么特征？(學生思考、回答：稅收具有無償性)教師：也就是國家在取得稅收收入時，需不需要那什么東西跟納稅人做交易??？（不需要），所以稅收具有無償性。過渡：稅收具有強制性，國家又是無償征收的，那么國家是否可以隨意征收呢？

[案例探究3]“國家在征稅之前就以法律的形式，預先規(guī)定了征稅對象和稅率，不經(jīng)國家有關部門批準不能隨意改變。”思考：這句話說明稅收具有什么特征？(學生思考、回答：稅收具有固定性)教師再次強調(diào)：稅收的固定性是指國家在征稅之前就以法律形式，預先規(guī)定了征稅對象和稅率，不經(jīng)國家有關部門批準不能隨意改變。但我這里有個困惑，需要同學幫我解決：[我的困惑]我國自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%。2008年10月8日，國務院又決定2008年10月9日起儲蓄存款免征利息稅。

上述現(xiàn)象是否違反稅收的固定性？為什么？（學生討論、回答）教師引導總結：稅收的固定性指國家在征稅以前就以法律形式，預先規(guī)定征稅對象、稅率等，不經(jīng)國家有關部門批準不能隨意改變。國務院根據(jù)具體的經(jīng)濟形勢依法對稅收政策進行調(diào)整，不能說是違反稅收的固定性。這里的固定性應該體現(xiàn)在國務院做出決定后，各地都不能以任何理由征收利息稅。

有人說稅收具有固定性，一經(jīng)確定就不能改變，這種說法對么？為什么？學生思考回答：不對。因為國家的經(jīng)濟形式是很復雜的，隨著經(jīng)濟形勢的變化，國家可以對稅種、征稅對象和稅率等進行相應的調(diào)整，而不是一經(jīng)確定就不能改變。師：好！我們已經(jīng)知道了稅收具有無償性、強制性、固定性三個基本特征，這三個基本特征之間有什么樣的關系呢？強制性要求無償性（師生互動）保障3、基本特征的關系決定固定性稅收的“三性”是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標志。

（教學過渡）了解了稅收的含義和基本特征，那么現(xiàn)階段，我國的稅收有哪些種類呢？

第三環(huán)節(jié)：稅收的種類

指導學生閱讀課本，回答：1、我國稅收的種類：根據(jù)征稅對象（征稅對象：又稱課稅對象，是指對什么東西征稅，是征稅的客體）劃分，分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅。

（以上內(nèi)容是教材的次要部分，主要由老師簡單講解）師：這個同學簡單了解一下，今天我們重點要掌握的是影響很大的兩個稅種：流轉稅里的增值稅和所得稅里的個人所得稅。

2、增值稅（師生互動）填充下列表格（幻燈片）師：在我國二十多種稅中，增值稅是第一大稅種，關于增值稅我們主要要了解以下幾個方面內(nèi)容：①征稅對象：各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中的增值額。②納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。③稅率：基本稅率為17％。（學生活動）增值稅的計算：（幻燈片）某服裝廠B向紡織廠A購買一批布料，布料的銷售價為10000元。紡織廠銷售這批布料應繳納的增值稅為10000×17%=1700元，這筆增值稅在開具給服裝廠的增值稅專用發(fā)票上明示，服裝廠B應付款項總計11700元，服裝廠B將這批布料加工成服裝出售給百貨商場，服裝的銷售價為20000元。請問服裝廠應交納的增值稅是多少？應納稅額＝商品銷售額×稅率－上一環(huán)節(jié)已繳稅金＝20000×17%－1700＝1700（元）[即相當于（20000－10000）×17%＝1700]④增值稅的作用：師：通過增值稅的計算你發(fā)現(xiàn)它有哪些優(yōu)點或作用了嗎？請互相交流你們的發(fā)現(xiàn)。（學生思考、討論、回答，教師引導）A、避免重復征稅（因為姚扣除上一環(huán)節(jié)的增值稅額，這樣可以避免重復征稅）B、防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為。（因為增值稅是按增值額征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道環(huán)節(jié)征稅取決于本環(huán)節(jié)的銷售稅額，及前一道環(huán)節(jié)的銷售稅額。在實行稅收抵扣時必須憑前一道企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，企業(yè)必然會要求前一道企業(yè)開發(fā)票，前一道企業(yè)偷逃稅就不能開出增值稅專用發(fā)票。所以各關聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，增值稅納稅人要進行專門的稅務登記，建立納稅人購銷雙方進行交叉審計的稽核體系，減少乃至杜絕偷稅漏稅。）C、促進生產(chǎn)專業(yè)化，體現(xiàn)公平競爭，保證財政收入的穩(wěn)定增長。

3、個人所得稅（學生思考、回答）①征稅對象：個人所得額②納稅人：在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從我國境內(nèi)外取得所得的個人，以及在我國境內(nèi)無住所又不居住或居住不滿一年而從我國境內(nèi)取得所得的個人教師在學生回答的基礎上，概括總結為兩點：境內(nèi)居住，在境內(nèi)外取得收入的個人；不居住，在我國境內(nèi)取得收入的個人（學生活動）：一個外國旅游者在深圳購買我國發(fā)行的社會福利彩票中了一等獎，兌獎時，彩票管理中心代扣了他應邀的個人所得稅款。但這位旅游者認為自己不是中國人，不應繳納個人所得稅。你認為這名旅游者是否應該繳納個人所得稅？為什么？學生思考回答：要繳稅的，因為他雖然不在中國境內(nèi)居住，但在中國境內(nèi)取得收入，所以要繳稅。教師追問：好，那么他所繳的稅款屬于哪項應稅項目呢？幻燈片展示：個人所得稅的應稅項目：學生討論回答：屬于偶然所得。③稅率：（學生回答，教師強調(diào)并加深理解）比例稅率：比例稅率就是對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的稅率。如增值稅，個人所得稅中利息、股息、紅利及偶然所得等。超額累進稅率：個人工資、薪金所得，適用超額累進稅率幻燈片展示：個人工資薪金所得稅率師：可見超額累進稅率有什么樣的特點？納稅人所得越高，稅率越高；所得越低，稅率越低。高收入者多納稅，少收入者少納稅。過渡：為什么全月應納稅所得額是指個人月工資、薪金所得減去2000元以后的余額？[新聞分析]2007年10月29日，全國大人常委會通過了修改后的個人所得稅法。根據(jù)修改后的內(nèi)容，個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。思考：做這樣的調(diào)整有什么意義？學生回答：是國家財政收入的重要來源，也是調(diào)節(jié)個人收入分配、實現(xiàn)社會公平（建設和諧社會）的有效手段。

教師情感教育：通過這個問題，我們要學會用全面的眼光看問題，既要看到問題的這個方面，也要看到問題的另一方面，要透過現(xiàn)象把握問題的實質。

過渡：通過這部分內(nèi)容的講解，我們基本上了解了國家主要通過征收增值稅和個人所得稅等取得稅收，從而增加國家財政收入。也就是我們的稅收取之于民。國家的稅收又為誰服務呢？結合之前的動畫，和這些畫面，我們可以得出稅收用之于誰？（民）。因此，每個公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，依法納稅。

第四環(huán)節(jié)：依法納稅是公民的基本義務

過渡：可在現(xiàn)實生活中，仍然存在著違法稅法的行為：同學知道有哪些違反稅法的行為？學生：偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。師：這些都是違反稅法的行為，需要依法打擊。下面請同學研讀教材71到72，抓關鍵詞，理解并分辨偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。再者，用小組對抗賽的形式，幫助學生加深對偷稅、騙稅、抗稅、欠稅。的認識，增加自覺納稅的意識。附：對抗賽規(guī)則：1、根據(jù)課前的分組情況，每組選一位同學進行搶答，待老師講完題目，說“開始搶答”之后爭奪搶答權。2、由獲得搶答權一方判斷題目的內(nèi)容屬于哪種違反稅法的行為，并揭示判斷的理由。3.答對加分，答錯不得分，由其他組同學補答對抗賽題目：1、2003年12月，稅務機關發(fā)現(xiàn)西寧三蘭制衣有限公司與深圳市鄂爾多斯實業(yè)有限公司和浙江省金華市進出口公司存在互相勾結，利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅的重大嫌疑。這起案件屬于_________行為。2、2007年11月13日，被告人張某借公司名義在淘寶網(wǎng)上賣出近290萬含稅商品，用隱瞞的方式不繳應納稅款，被上海普陀區(qū)法院一審判處有期徒刑2年，緩刑2年，并處罰金6萬元，張某的行為屬于___行為。3、杭州以純服飾有限公司在2003年9月至2005年5月間，利用隱匿賬薄的方式銷售收入1.62億元，共查補增值稅2348.82萬元，企業(yè)所得稅199.49萬元，并處罰款2043.31萬元，加收滯納金221.98萬元。這起案件屬于___行為。4、廈門某計算機有限公司因超過規(guī)定期限未履行納稅義務；經(jīng)稅務機關責令限期繳納后，該公司逾期仍未繳納。為此，廈門國稅稽查局很快查處了這一家公司的違法行為。這起案件屬于_________行為。5.個別企業(yè)和個人通過虛列出口貨物數(shù)量、虛報出口貨物價格等手段騙取國家出口退稅款。這種行為屬于___行為。6.某公司為了達到不繳稅的目的，采用威脅、恐嚇、圍攻等手段，企圖阻止稅務機關依法工作。該公司的行為屬于___行為。。對抗賽結束后，教師用表格形式總結違反稅收行為的特征。

最后，學生活動：模擬校園稅收宣傳活動，活動要求（1）寫出宣傳的主題或口號（2）策劃宣傳的形式（3）列出宣傳的主要內(nèi)容

五、作業(yè)

第4篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

一、工作目標

以各項稅收政策和法律法規(guī)為依據(jù)，以規(guī)范房屋租賃雙方涉稅行為為重點，大力整治房屋租賃中存在的問題，進一步規(guī)范房屋租賃的稅收征管，逐步實現(xiàn)房屋租賃管理的法制化、規(guī)范化，提高納稅人的納稅意識和稅法遵從度。

二、清理整頓對象和時限

本次清理整頓的對象是全縣范圍內(nèi)所有出租房屋的單位和個人。清理整頓的時限是自年1月1日起，對個別出租收入金額較大、有偷稅逃稅性質的，可追溯到以前年度。

三、清理整頓主要內(nèi)容

清理整頓的主要內(nèi)容為年1月1日以來單位和個人出租房屋，所取得租賃收入應納稅收的征繳情況。

四、計稅依據(jù)、應納稅種和征收標準

（一）計稅依據(jù)

出租房屋的單位和個人，應以真實有效的房屋租賃合同或協(xié)議記載的房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。租金明顯不實或偏低的，由稅務機關依據(jù)有關規(guī)定予以核定。

（二）應納稅種

行政機關、企事業(yè)單位房屋租賃應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅（行政機關不征收企業(yè)所得稅）。個人房屋租賃應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅。

（三）征收標準

1、營業(yè)稅：按租金收入的5%征收；個人出租住房的，按租金收入的1.5%征收。

2、城市維護建設稅：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅額的5%征收；納稅人所在地不在縣城、鎮(zhèn)的，按營業(yè)稅稅額的1%征收。

3、教育費附加：按營業(yè)稅稅額的3%征收。

4、地方教育附加：按營業(yè)稅稅額的2%征收。

5、房產(chǎn)稅：按租金收入的12%征收；個人出租住房的，按租金收入的4%征收。

6、城鎮(zhèn)土地使用稅：出租房占地面積×適用稅額=每年應繳稅款；個人出租住房的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

7、印花稅：按租賃合同協(xié)議所載金額的1%0征收；個人出租住房的，免征印花稅。

8、企業(yè)所得稅：按企業(yè)利潤的25%征收；未建賬的或無法核算企業(yè)利潤的，按租金收入的3%征收。

9、個人所得稅：個人出租非住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費并減除800元后的余額的20%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費并減除20%后的余額的20%征收。個人出租住房月租金收入在4000元以下的，按租金收入扣除稅費并減除800元后的余額的10%征收；月租金收入4000元以上（含本數(shù)）的，按租金收入扣除稅費并減除20%后的余額的10%征收。

五、工作步驟

（一）宣傳發(fā)動（10月15日至10月20日）

地稅部門要充分利用新聞媒體、電視、通告、短信等方式，進行政策宣傳，增強納稅人的納稅意識，提高稅法遵從度。

（二）自查補報（10月21日至11月10日）

出租房屋的單位和個人，應根據(jù)自身實際納稅情況進行自查，并做好納稅申報工作。各行政機關、企事業(yè)單位要及時組織本單位干部職工填寫《縣房屋租賃稅收自查表》（見附件），并年11月1日前報縣地稅局辦稅服務廳。納稅人自查補報的稅款不予行政處罰。

（三）重點檢查（11月11日至12月31日）

組成多個清理整頓工作組，對自查補報工作進行檢查。在自查補報階段未按規(guī)定進行申報的，向出租人下達責令限期改正通知書，要求補繳相關稅款，并按規(guī)定給予行政處罰。對逾期未整改的納稅人，列為重點檢查對象，并視情況依法進行調(diào)查；對未履行納稅義務的單位和個人，函告所在單位，并視情況報紀檢監(jiān)察部門依法做出處理；對涉嫌犯罪的案件，依法移交司法機關追究刑事責任。

（四）常態(tài)化管理（年1月1日以后）

通過三個月的清理整頓，督促納稅人取得房屋租金收入后，主動到稅務機關申報繳納稅款，并取得省地方稅務局統(tǒng)一。整頓工作結束后，進行常態(tài)化管理，由地稅部門牽頭，會同房管部門抓好日常監(jiān)管。

六、工作職責

（一）地稅部門

1、充分利用新聞媒體，大力宣傳出租房屋稅收清理整頓活動的目的、意義和工作要求。

2、按公平、公正、公開原則，認真做好稅收征收管理，做到應收盡收。對欠繳的稅款認真組織清理。對應申報繳納而未申報繳納出租房屋稅收的，按規(guī)定予以處罰；對涉嫌犯罪的，應依法移關司法機關追究刑事責任。

3、對所有出租房屋進行登記建檔，做好信息管理。

（二）房管、瀲江鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)

協(xié)助稅務部門做好出租房屋的信息管理工作。

（三）各行政機關、企事業(yè)單位

1、組織干部職工加強出租房屋稅收知識的學習，督促有房屋租賃的干部職工進行納稅申報。

2、有公房出租的行政機關、企事業(yè)單位，要及時、準確申報繳納稅款。

3、行政機關、企事業(yè)單位租用他人房屋須憑省地方稅務局統(tǒng)一入賬，不得白條抵庫。

4、根據(jù)清理整頓工作領導小組函告的情況，督促相關責任人整改，并視情況進行教育和處理。

（四）紀檢監(jiān)察部門

對清理整頓工作領導小組通報的情況，依法做出相應處理。

（五）司法機關

組織警力及時對地稅部門移送的案件進行調(diào)查、偵破；對地稅部門依法移送的涉嫌犯罪的案件，依法依規(guī)追究刑事責任。

七、工作要求

第5篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

關鍵詞 現(xiàn)代企業(yè) 薪酬管理 作用分析

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，薪酬管理是一把“雙刃劍”。運用得好就能夠吸引、留住和激勵人才，為企業(yè)增強實力，而運用不好則會給企業(yè)帶來危機。建立全面、科學的薪酬管理系統(tǒng)，對于企業(yè)在知識經(jīng)濟時代培育核心競爭能力和競爭優(yōu)勢，獲得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。不斷調(diào)整和完善薪酬制度，是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一項緊迫任務。

一、薪酬管理制度在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用分析

從現(xiàn)代企業(yè)來看，薪酬管理制度是衡量員工貢獻大小，保證員工工資合理發(fā)放的重要手段，其在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）薪酬管理制度激發(fā)了企業(yè)員工的工作積極性

通過合理設置企業(yè)的薪酬管理制度，可以激發(fā)員工的工作積極性，使員工能夠從薪酬角度獲得肯定，有利于員工為企業(yè)做出更大的貢獻，便于企業(yè)實現(xiàn)對員工的全面管理。

（二）薪酬管理制度實現(xiàn)了對企業(yè)員工貢獻的衡量

通過薪酬管理制度的設定，企業(yè)能夠實現(xiàn)對員工貢獻大小的衡量，企業(yè)的薪酬管理制度不但是提高企業(yè)效益的重要手段， 也是提升企業(yè)管理品質的重要保障，有利于企業(yè)的全面發(fā)展。

（三）薪酬管理制度成為了企業(yè)管理制度的重要補充

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，薪酬管理制度同其他管理制度一樣，起到了積極的管理作用， 實現(xiàn)了對員工的有效管理， 不但調(diào)動了員工的工作積極性，也使員工與企業(yè)融為一體。 所以，從制度上來看，薪酬管理制度是企業(yè)管理制度的重要補充。

二、現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理的主要內(nèi)容分析

對于現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理來講， 其內(nèi)容主要是指現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)企業(yè)制定的特殊規(guī)則，對員工的工作內(nèi)容和貢獻大小進行有效衡量，并按照企業(yè)內(nèi)部的相關標準和要求支付給員工一定的薪酬待遇， 其目的是肯定員工作出的成績，鼓勵員工為企業(yè)服務，為企業(yè)做貢獻。 其內(nèi)容具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理體現(xiàn)了決策的科學性

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬管理都是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和社會平均工資水平來設定的，在管理制度和薪酬標準的設定上都比較科學，體現(xiàn)了決策的科學性。

（二）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理是企業(yè)重要的管理過程

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬管理對象為廣大員工， 因此薪酬管理已經(jīng)不僅僅局限于工資管理，同時也是人力資源管理、財務管理的重要分支。 所以，現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理使企業(yè)重要的管理過程。

三、現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設計要點

對于現(xiàn)代企業(yè)來講，薪酬管理制度的設計十分關鍵，我們既要滿足員工對薪酬的現(xiàn)實需要，又要降低企業(yè)的工資成本支出，我們要在員工和企業(yè)之間實現(xiàn)盡可能的平衡，使員工和企業(yè)處于雙贏的局面。 從目前現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度的設計來看， 其設計要點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設計要結合企業(yè)文化和價值觀

現(xiàn)代企業(yè)在設計薪酬管理制度的時候， 要根據(jù)企業(yè)獨特的文化環(huán)境和價值觀來設定，要使薪酬管理制度體現(xiàn)出企業(yè)特色，起到激勵員工的作用。

（二）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設計要堅持全面有效的原則

由于現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度設計是面向廣大員工的， 因此必須體現(xiàn)出全面性和有效性， 要保證薪酬管理制度能夠對企業(yè)的每一個員工發(fā)揮作用。

（三）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度要在兼顧公平的同時體現(xiàn)出差別化

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬管理制度首先要注意兼顧公平， 要保證絕大多數(shù)的員工能夠在同一標準下和同一規(guī)則下獲得薪水，其次，還要避免大鍋飯現(xiàn)象，還要根據(jù)員工的貢獻大小，體現(xiàn)出一定的差異。

四、現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度實施的注意事項

由于薪酬管理制度是企業(yè)一項重要的基本制度， 不但關系到廣大員工的基本薪酬待遇，還關系到員工能否有足夠的積極性為企業(yè)工作，發(fā)揮員工的積極性。 所以，現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度在實施的時候，要注意以下幾個方面的事情， 確保薪酬管理制度能夠在企業(yè)中起到積極作用。

（一）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度應保證扁平化

扁平化的概念主要是在同一層級的員工中根據(jù)員工的等級和貢獻設定薪酬標準，使員工在相對公平的氛圍內(nèi)能夠有合理的個性化差異。

（二）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度應采取有效激勵措施

要想取得良好的管理效果， 現(xiàn)代企業(yè)應在薪酬管理制度實施的過程中采取激勵措施，可以采取長效激勵和短期激勵相結合的方式，有效調(diào)動員工的積極性。

（三）現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理制度應加強對團隊的管理

目前現(xiàn)代企業(yè)中存在多個專業(yè)團隊，這些團隊作為有機的整體，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮著重要作用。 因此，企業(yè)在薪酬管理過程中要加強對團隊的管理，發(fā)揮對團隊的積極作用。

五、個人所得稅納稅籌劃在職工薪酬中的應用

個人所得稅是國家制定的調(diào)整征稅機關與納稅人（居民、非居民人，還有個人獨資企業(yè)和合伙投資企業(yè)）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的權利義務關系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅應為每個納稅人所熟知，其中涉及工薪階層個人應稅所得項目就是“工資薪金所得”，勞務報酬所得，財產(chǎn)轉讓所得和利息、股息、紅利所得。對于工薪階層而言，個人所得稅與每個人如影相隨，息息相關，是一個較大的納稅開支項目。利用稅收優(yōu)惠政策尋求合理、合法的避稅途徑，是經(jīng)濟社會中維護個人權利和義務，激勵人奮發(fā)向上，實現(xiàn)理想追求的一個有利條件。在積極納稅的同時，尋求合理納稅籌劃的途徑對于廣大的工薪階層每個納稅人來說都非?，F(xiàn)實，很有必要。

（一）巧用公積金納稅籌劃

根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金納稅籌劃是合理可行的。財政部、國家稅務總局將單位和個人住房公積金免稅比例確定為12%，即職工每月實際繳存的住房公積金，只要在其上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，就可以在個人應納稅所得額中扣除。因此，我們可以充分利用公積金、補充公積金來免稅。

（二）積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發(fā)票進行納稅籌劃

我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計人計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質，在一定程度上收到了納稅籌劃的效果。

（三）通過企業(yè)提高職工公共福利支出實現(xiàn)納稅籌劃

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐，等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。

六、結語

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬完全不同于傳統(tǒng)薪酬，對企業(yè)也提出了更新更高的要求，而這種新型的薪酬卻是掌握在管理者手中創(chuàng)造價值的工具，是有效開發(fā)企業(yè)內(nèi)部人力資源的鑰匙?？茖W有效的用人、留人和人員開發(fā)將給企業(yè)帶來無限的活力和生機，幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

第6篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

[關鍵詞]流轉稅制； 財務影響；

面臨席卷全球金融風暴的威脅，國內(nèi)相當多的企業(yè)，尤其是廣大的中小企業(yè)都陷入了經(jīng)營困境，舉步維艱。從影響和制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素：稅費負擔重、融資難、政策扶持力度不夠及社會地位的認同感中我們不難看出，作為占國家稅收總額60%以上的中小企業(yè)，在為國家做出貢獻的同時，一方面確確實實需要國家在稅收政策方面給予更多的優(yōu)惠，以緩解其暫時的資金壓力，另一方面也相當迫切地期望稅收方面的行家能給予他們一定的納稅指導，使他們在不違反稅收法律制度的前提下，盡可能地達到少繳稅及遞延納稅的目的，作為影響企業(yè)應納稅額大項的流轉稅類自然也就成為關注的焦點。下面從流轉稅制中主要稅種的角度分析企業(yè)在采用不同的經(jīng)營模式、不同的財務處理方法后對企業(yè)財務工作所產(chǎn)生的不同影響，期能對企業(yè)的納稅事項有所啟迪。

一、不同經(jīng)營模式下，流轉稅制對企業(yè)財務工作的影響

1.增值稅制對企業(yè)財務工作的影響

⑴納稅人身份的選擇對企業(yè)財務工作的影響

增值稅納稅人身份區(qū)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，作為企業(yè)，納稅人身份的界定主要處決于年應稅銷售額。稅制規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的企業(yè)納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的企業(yè)納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；是其他企業(yè)納稅人的，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人；超過上述標準的企業(yè)為增值稅一般納稅人。不同的納稅人身份在應交增值稅額的確認方面完全不同，進而也就直接影響了企業(yè)的財務工作?，F(xiàn)以例說明：

某手機經(jīng)銷店，全年手機購進額為210.6萬元(含增值稅)。商品適用的增值稅稅率為17%。現(xiàn)假定本期購進商品本期全部售出，銷售收入共計444.6萬元(含增值稅)。

①如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，計算應納增值稅如下：

銷項稅額＝444.6÷(1+17%)×17%＝64.6(萬元)

進項稅額＝210.6÷(1+17%)×17%＝30.6(萬元)

應納增值稅＝64.6―30.6＝34(萬元)

②如果該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率計算應納增值稅，且購進貨物時支付的進項稅額不得抵扣，計算如下：

應納增值稅＝444.6÷(1+3%)×3%=12.95(萬元) ＜ 34(萬元)

通過分析：我們可以看出企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份，可減少應納增值稅額21.05萬元。那么產(chǎn)生此結果的主要原因又是什么呢？主要是由商品的進銷差價引起的，當進銷差價較大時，按增值稅一般納稅人確定的應納增值稅額就多，因為此時，應納增值稅額=（不含稅的售價-不含稅的進價）×增值稅率；而小規(guī)模納稅人應納增值稅額的確定方法為：不含稅的售價×3%，可見影響小規(guī)模納稅人應納增值稅額的主要因素是售價。這樣我們就不難得出結論，經(jīng)銷進銷差價越大、提供利潤越多的商品，越應當采用小規(guī)模納稅人來計繳增值稅，而進銷差價越小的，則應當采用增值稅一般納稅人來開展經(jīng)營活動。如開展“薄利多銷”的零售企業(yè)就是要努力使自己成為增值稅一般納稅人，即規(guī)模越大越好，這其中也就包含了這樣的道理。

至于小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的相互轉化問題，這里也提供些方法，供實際運用時參考。小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉化時，可采用掛靠 、聯(lián)合等；而一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉化可采用分立方法、化整為零，使年銷售額達到小規(guī)模納稅人的標準。當然，身份轉化過程中需注意由此增加的成本開支，切莫因小失大。

⑵促銷方式的選擇對企業(yè)財務工作的影響

當今，企業(yè)在促銷手段的運用方面，可謂方式多種多樣。但從稅制的角度考慮，不同的促銷方式對企業(yè)納稅及收益的影響恰恰存在很大的差別，現(xiàn)以幾種常見的促銷方式為例說明如下：

位于市區(qū)的某商場為增值稅一般納稅人，商場每銷售200元（含稅價，下同）的商品其購進價為140元，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而計劃采用以下三種方式：①商品按9折銷售；②購物滿200元，贈送20元購物券，可在商場購物；③購物滿200元者返還現(xiàn)金20元。（注：該企業(yè)適用的增值稅率為17%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加為3%）。從收益的角度分析應優(yōu)選的方案。

解：①按9折銷售這種方式下：

應納增值稅＝180÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝5.81(元)

應納城建稅和教育費附加＝5.81×（7%+3%）＝0.581(元)

收益= 180÷(1+17%)－140÷(1+17%)－0.581=33.61(元)

②贈送購物券銷售方式下，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應納增值稅＝220÷(1+17%)×17%-154÷(1+17%)×17%=9.59(元)

應納城建稅和教育費附加＝9.59×（7%+3%）＝0.959(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)－154 ÷(1+17%)－0.959－5=33.36（元）

③返還現(xiàn)金銷售方式下，按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應繳增值稅＝200÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝8.72(元)

應納城建稅和教育費附加＝8.72×（7%+3%）＝0.872(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)-140÷(1+17%)-0.872-5-20=25.41（元）

分析：綜上可見，從收益考慮，方案①最優(yōu)，因而采用該方案。這里需要注意的是，并不是講打折銷售的方式就一定好，具體需結合企業(yè)的讓利幅度綜合考慮，計算后確認。

2.消費稅制對企業(yè)財務工作的影響

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種稅。

從消費稅的概念可以看出，消費稅主要是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計收的，這樣也就對生產(chǎn)應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，提供了一個節(jié)稅思考：通過設置獨立銷售公司的方式，由原來直接對外銷售，將產(chǎn)品以較低的價格（此價格至少應高于成本價，即通常情況下應有利潤）先售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，外銷價格不變。作為實行比例稅率計繳消費稅的產(chǎn)品，因出廠價格的降低，自然也就少繳了消費稅，顯然這個方案是可行。因消費稅是價內(nèi)稅收，不難看出節(jié)約了消費稅額，自然也就增加了企業(yè)的利潤。對存在按甲、乙類納稅的消費品，有時也適用此方案，通過出廠價格的適當調(diào)整，按較低的乙類消費品納稅，從而少繳消費稅。當然該方案實際運用時，應考慮因成立銷售公司而增加的成本。

3.營業(yè)稅制對企業(yè)財務工作的影響

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是營業(yè)額，降低營業(yè)額，雖然可以少繳營業(yè)稅，但此時也有可能導致企業(yè)盈利水平的下降。當然這里也不盡然，如保險公司可以通過少收保費的方式建議投保單位購置安全設備，雖其他條件一定的情況下，會導致營業(yè)額的下降，但因安全設備的使用，事故的降低，將導致保費支出的下降，加上營業(yè)額的降低而少繳的稅費，由此極可能會增加企業(yè)的利潤。另營業(yè)稅制也規(guī)定了幾種可扣減的情況，也可加以利用，如建筑業(yè)分包工程的，旅游業(yè)支付相關費用的等。針對這一情況我們就可以作些規(guī)劃，達到節(jié)稅增利的目的。

如：建設單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為500萬元；此外，C還支付給B公司50萬元的服務費用；此時工程承包公司B應納營業(yè)稅額=50×5%=2.5（萬元）。如果我們改變一下，由B與A直接簽訂合同，合同金額為500萬元，然后B再把工程轉包給C，簽訂轉包合同，合同金額為450萬元；完工后，B向C支付價款450萬元；這樣承包公司B應納營業(yè)稅額=（500－450）×3%=1.5（萬元），應納印花稅額=500×0.03%+450×0.03%=0.285（萬元）；通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=2.5－1.5－0.285=0.715（萬元），從而增加了B公司的盈利水平。

二、不同財務處理方式下，流轉稅制對企業(yè)財務工作的影響

1.混合銷售行為的處理，對企業(yè)財務工作的影響

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的(或為主的，即銷售額占50%以上的）企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。為此針對混合銷售行為，在可行的情況下，我們可以通過銷售額的調(diào)整，或繳增值稅、或繳營業(yè)稅，以確定對企業(yè)最為有利的納稅方案。

2.兼營行為的處理，對企業(yè)財務工作的影響

兼營行為一是指增值稅納稅人兼營非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的勞務）的行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。很顯然，針對企業(yè)的此類行為，財務上應爭取對企業(yè)最為有利的處理方式，以達到少納稅的目的。二是指兼營不同稅率的貨物或應稅勞務行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。很顯然，針對企業(yè)的此類行為，財務上應分別核算銷售額，以達到少納稅的目的。

3.抵扣行為的處理，對企業(yè)財務工作的影響

⑴增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣?？梢?，此類行為節(jié)稅的關鍵是必須取得賣方開出的銷售發(fā)票或自開收購發(fā)票，否則不能抵扣。

⑵增值稅一般納稅人發(fā)生運輸費用的，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額抵扣?？梢姡祟愋袨楣?jié)稅的關鍵是必須取得運輸費用結算單據(jù)，且不能是定額發(fā)票，發(fā)票上運輸費用也必須單獨列示，否則不能抵扣。

4.納稅時間的處理，對企業(yè)財務工作的影響

縱觀流轉稅制的納稅申報期限，一般都為次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。為了獲取貨幣時間價值給企業(yè)帶來的好處，企業(yè)應盡可能的延后繳稅。

以上，僅就流轉稅制主要稅種中因采用經(jīng)營模式、財務處理方法的不同而對企業(yè)財務工作導致的影響所作的一些分析，期對企業(yè)、特別是中小企業(yè)的財務工作能發(fā)揮些作用。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

第7篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

[關鍵詞]中柬；外資；法律制度；比較

[作者簡介]邱房貴，梧州學院法管系副教授；顧慧莉，梧州學院法管系助教，廣西　梧州　543002

[中圖分類號]DF964

[文獻標識碼]A

[文章編號]1672―2728(2008)07―0106―04

按照2003年1月1日開始實施的《中國―東盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》的規(guī)定，中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)將于2010年建成，中國―東盟自由貿(mào)易區(qū)的主要內(nèi)容之一就是擴大投資領域的合作。因此，探討中柬兩國外國投資法的差異，可以加深對柬埔寨王國外商投資法的了解，避免和減少我國企業(yè)在柬埔寨投資的風險，改進和完善兩國外商投資的法律環(huán)境，促進兩國吸收外國投資和在投資領域的國際合作。

一、立法模式

利用外資對東道國有利也有弊。為了達到趨利避害的目的，東道國需要對外資活動進行管制。但問題在于管制重心應該放在哪里?從《柬埔寨王國投資法》等吸收外資的法律、法規(guī)來看，其外資法重心放在外資準入階段，主要規(guī)定外資投資方向、投資條件和審批制度等內(nèi)容。我國在20世紀90年代中期以前，外資法重心放在經(jīng)營階段，表現(xiàn)在兩個方面：一是對外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理；二是對外商投資企業(yè)的組織機構進行管理。90年代中期以后，我國調(diào)整了利用外資的政策，采取了“積極、合理、有效”利用外資的基本政策，外資立法的重心逐步以經(jīng)營階段轉向準入階段。

柬埔寨無專門的外商投資法，調(diào)整外商投資關系的主要是《柬埔寨王國投資法》(以下簡稱《投資法》)、《關于實施(柬埔寨王國投資法)的決定》(以下簡稱《決定》)、《關于執(zhí)行的法令》(以下簡稱《法令》)等法律法規(guī)。而我國有專門的外商投資法，并且有兩個立法本位：一個是企業(yè)類型立法；另一個是分行業(yè)立法。企業(yè)類型立法包括《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》(以下簡稱《合營企業(yè)法》)及其實施條例、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》(以下簡稱《合作企業(yè)法》)及其實施細則、《外資企業(yè)法》及其實施細則、《中外合資設立外商投資股份有限公司暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)等。為了提高對引資質量的監(jiān)控，我國還頒布了數(shù)十個分行業(yè)的外資單行條例，各個行業(yè)對外資的準入一般都有單行的立法。

柬埔寨采取內(nèi)、外資統(tǒng)一立法的方式，而我國采用內(nèi)、外資分別立法的方式。盡管柬埔寨無公司法，但是，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，均適用《投資法》《決定》《法令》《關于在商業(yè)部進行商業(yè)登記的指導性通知》(以下簡稱《通知》)的規(guī)定。這和發(fā)達國家如美國只有一部國內(nèi)公司法相類似。在我國，外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)法，內(nèi)資企業(yè)適用公司法，外商投資企業(yè)首先適用外商投資企業(yè)法的規(guī)定，未作規(guī)定的才適用公司法。

二、投資形式

聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織編寫的《發(fā)展中國家合營企業(yè)協(xié)議指南》將合營企業(yè)分為股權式合營企業(yè)和契約式合營企業(yè)。從中柬兩國外商投資法來看，投資形式皆包括合資經(jīng)營企業(yè)和獨資經(jīng)營企業(yè)，只不過是柬埔寨將股權式合營企業(yè)稱為合資企業(yè)(聯(lián)營企業(yè))，將契約式合營企業(yè)稱為商業(yè)合作合同(用合約形式合作經(jīng)營)，將獨資經(jīng)營企業(yè)稱為外資全額所有(100％)，我國將股權式合營企業(yè)稱為中外合資經(jīng)營作業(yè)，將契約式合營企業(yè)稱為中外合作經(jīng)營企業(yè)，將獨資經(jīng)營企業(yè)稱為外資企業(yè)。當然，柬埔寨王國投資法還明確規(guī)定了BOT和其他投資形式。

法人國籍是區(qū)分內(nèi)國法人與外國法人的標志。柬埔寨以成立地和資本控制說為標志確定外商投資企業(yè)的國籍。柬埔寨《法令》第一條規(guī)定：“柬籍法人”是指那些在柬埔寨王國法律范圍內(nèi)成立并在商業(yè)部注冊的法人，而且其總資本的51％以上必須為柬籍自然人或柬籍法人所擁有；“外籍法人”是指那些非柬籍并且不是在柬埔寨王國法律范圍內(nèi)成立的法人。而我國立法中采用注冊成立地作為確定法人國籍的標志。依此為標準，按照我國法律經(jīng)我國政府批準在我國境內(nèi)注冊登記成立的外商投資企業(yè)，都屬于中國企業(yè)，具備法人條件的。為中籍法人。

在我國中外合資經(jīng)營企業(yè)具有中國法人資格；在柬埔寨聯(lián)營企業(yè)也具有法人資格。柬埔寨《法令》第十條規(guī)定：“聯(lián)營企業(yè)是由某國籍的投資企業(yè)與政府或任何一個投資企業(yè)在聯(lián)合經(jīng)營某個項目合約的基礎上成立的企業(yè)?！甭?lián)營企業(yè)相當于股權式合營企業(yè)。我國《合作企業(yè)法》第二條第3款規(guī)定：“合作企業(yè)符合中國法律關于法人條件的規(guī)定的，依法取得中國法人資格?！币簿褪钦f，中外合作經(jīng)營企業(yè)是否具有法人資格，取決于其是否符合我國法律關于法人條件的規(guī)定。而柬埔寨《投資法》第十二條規(guī)定：“商業(yè)合作合同：這是一份柬埔寨投資者和柬埔寨國家實體之間為了在柬埔寨進行生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并在他們之間分享他們的業(yè)務活動產(chǎn)生的利潤，而不形成一個獨立的法律實體?！备鶕?jù)此項規(guī)定，合作經(jīng)營只要求簽訂商業(yè)合作合同即可，而不必重新創(chuàng)立一個新法人，目的是為了分享業(yè)務活動產(chǎn)生的利潤。我國《外資企業(yè)法》第八條規(guī)定：“外資企業(yè)符合中國法律關于法人條件的規(guī)定的，依法取得中國法人資格?！痹诩砥艺?，外商獨資經(jīng)營采用公司形式的，具有法人資格；否則不具有法人資格。這與我國的規(guī)定相類似。

企業(yè)的組織形式不同，投資者的責任形式也不同。柬埔寨《決定》第十條第2款規(guī)定：擬投資的合資企業(yè)可以采用合資公司的形式。除此之處，柬埔寨法律未具體規(guī)定外商投資企業(yè)的組織形式。在柬埔寨舉辦外商投資企業(yè)，應依據(jù)《通知》的規(guī)定，選擇合適的組織形式。該《通知》規(guī)定的組織形式有：獨資經(jīng)營、一般合伙、有限責任合伙、私人有限責任公司、個人獨資有限責任公司、大眾有限責任公司等。而我國法律對外商投資企業(yè)都規(guī)定有相應的組織形式。《合營企業(yè)法》第四條第1款規(guī)定：“合營企業(yè)的形式為有限責任公司?！币馈稌盒幸?guī)定》合營企業(yè)還可以是外商投資股份有限公司?！锻赓Y企業(yè)法實施細則》第十九條第1款規(guī)定：“外資企業(yè)的組織形式為有限責任公司。經(jīng)批準也可以為其他責任形式?！薄逗献髌髽I(yè)法實施細則》第十四條規(guī)定：合作企業(yè)依法取得中國法人資格的為有限責任公司。

三、企業(yè)設立制度

相同之處：(1)對采取公司形式的外商投資企業(yè)均規(guī)定有注冊資本的最低要求。(2)均采用核準主義，并且是逐一審批制。所謂核準主義，又稱許可主義，是指外商投資企業(yè)的設立須經(jīng)行政當局核準。這與絕大多數(shù)發(fā)展中國家實行的選擇審批制是不同的。(3)依據(jù)柬埔寨投資法規(guī)定，所有投

資申請的審批期限為45天。這與我國規(guī)定申請設立合作企業(yè)45天的審批時間相同。(4)柬埔寨私人有限責任公司和我國一般有限責任公司股東人數(shù)的下限均為2人。(5)公司名稱必須表明公司的法律性質。(6)采取公司形式的外商投資企業(yè)應當具備公司章程。由于中柬兩國屬大陸法系國家，公司章程由單一法律文件構成。

不同之處：(1)我國外商投資法規(guī)定，合營企業(yè)的審批時間為3個月，外資企業(yè)的審批時間為90天。(2)對有限責任公司股東人數(shù)上限和股份有限公司發(fā)起人人數(shù)要求不同。柬埔寨投資法規(guī)定，私人有限責任公司股東人數(shù)上限為30人。公眾有限責任公司發(fā)起人為2人以上。我國公司法規(guī)定，一般有限責任公司股東人數(shù)上限為50人，股份有限責任公司發(fā)起人為2人至200人。(3)企業(yè)章程的法定內(nèi)容有所不同。依柬埔寨《通知》規(guī)定，公司組織章程的法定內(nèi)容有六項，依我國外商投資法規(guī)定，合營企業(yè)和外資企業(yè)章程的法定內(nèi)容有九項，合作企業(yè)章程的內(nèi)容有十一項。(4)設立程序有所不同。如依柬埔寨王國有關投資法的規(guī)定，設立外商投資企業(yè)須交納投資總額1.5％～2.0％押金，當投資企業(yè)完成投資計劃30％時，此押金將全部被交還投資企業(yè)。(5)申請時報送的文件有所不同。(6)柬埔寨對優(yōu)惠待遇實行選擇審批制。依據(jù)《決定》第五條的規(guī)定，在柬埔寨進行投資活動，不論是已經(jīng)成立的投資企業(yè)，也不論是這些企業(yè)是否已經(jīng)開始在柬埔寨境內(nèi)營業(yè)，若要獲得投資優(yōu)惠和獎勵，都必須經(jīng)柬埔寨發(fā)展理事會批準。若不想獲得投資優(yōu)惠和獎勵，可以不提出投資優(yōu)惠和獎勵申請。這種對優(yōu)惠待遇所實行的選擇審批制，是我國法律目前所沒有的。

四、投資方向

世界各國都對外資投向實施管制，即使是沒有外資法這樣一個部門法的發(fā)達國家，如美國，也對外資投向進行管理。投資方向是各國對外資準入管制的一個重要方面。

中柬兩國在投資方向管制問題上，存在相同之處：(1)對外資投向進行管理的目的相同，都是為了指導外商投資方向，使外商投資方向與本國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃相適應，貫徹落實產(chǎn)業(yè)政策，并有利于保護投資者的合法權益。(2)與絕大多數(shù)國家法律對投資范圍所作的規(guī)定一樣，都規(guī)定有禁止投資的領域、限制投資的領域和鼓勵投資的領域。(3)隨著本國經(jīng)濟發(fā)展，競爭力不斷增強，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和優(yōu)化升級，中柬兩國根據(jù)新制定的產(chǎn)業(yè)政策，均會對外商投資方向作出調(diào)整。(4)均以“清單”的方式規(guī)定外商投資方向。(5)對部分投資項目有本地參股或控股要求，不允許設立外商獨資企業(yè)。我國《指導外商投資方向規(guī)定》規(guī)定，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》可以對外商投資項目規(guī)定“限于合資、合作”、“中方控股”或者“中方相對控股”，如該目錄規(guī)定中藥材種植、養(yǎng)殖限于合資、合作，會計、審計限于合作、合伙，地面、水面效應飛機制造限于中方控股，壽險公司外資比例不超過50％。在柬埔寨，如規(guī)定開采寶石、碾米廠、絲綢編織應本地參股，磁帶出版外國股份最多只能占49％。

中柬兩國不同之處在于：我國將外商投資項目分為四類，除了鼓勵、限制和禁止三類外，還有允許類，不屬于鼓勵類、限制類和禁止類的外商投資項目，為允許類。而柬埔寨將投資項目僅分為鼓勵、限制和禁止三類；兩國對鼓勵類、限制類和禁止類規(guī)定的范圍和項目也不同。

五、資本制度

長期以來，基于各國公司法對公司資本各具特色的規(guī)定，形成了三種公司資本制度，即法定資本制、授權資本制和折衷資本制。英國、美國等國采取“授權資本制”，德國、法國等多數(shù)大陸法系國家采取“法定資本制”。中柬兩國采用法定資本制，并仿效授權資本制，采取分期繳納制度?！凹砥艺梢笠患夜镜淖钌儋Y金10000000爾”。我國一般有限責任公司注冊資本的最低限額為三萬元，一人有限責任公司注冊資本的最低限額為十萬元，股份有限責任公司注冊資本的最低限額為五百萬元。由于法定資本制對于資本充足的要求過于嚴厲，已不適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。所以，中柬兩國和其他一些大陸法系國家一樣，部分放棄法定資本制而仿效授權資本制。柬埔寨法律允許有限責任公司資本分期繳納，我國外商投資企業(yè)法也允許外商投資企業(yè)資本分期繳納，不過從實質上看，中柬采用的仍然是法定資本制。

為了維護債權人利益和維護社會交易安全，大陸法系國家在公司立法發(fā)展過程中，確立了公司資本的基本原則，即資本確定原則、資本維持原則和資本不變原則。適用公司資本的這些原則被大陸法系國家的學者們概括為“公司資本三原則”。中柬兩國外商投資法和有關公司的立法在不同程度上貫徹了“公司資本三原則”。(1)資本確定原則，是指公司在設立時，必須在公司章程中明確記載公司的資本總額，并必須由股東認足，否則公司不能成立。柬埔寨《通知》規(guī)定：有限責任公司章程應當包括公司的注冊資本，組織章程應列明資本總額和公司總股份和每一股份的票面價值的實際價格。我國外商投資企業(yè)法規(guī)定，合營企業(yè)合同和章程應包括投資總額、注冊資本、合營各方的出資額等內(nèi)容，設立外資企業(yè)的申請書和外資企業(yè)章程應包括投資總額、注冊資本等內(nèi)容，合作企業(yè)合同和章程應當包括合營企業(yè)的投資總額和注冊資本。(2)資本維持原則，是指公司存續(xù)過程中，應當維持與其資本額相當?shù)膶嵱胸敭a(chǎn)。如我國公司法規(guī)定，公司成立后，發(fā)起人、股東不得抽回出資；公司的利潤只有在彌補虧損和提取公積金、公益金后，才能進行分配；除公司法規(guī)定的特殊情況外，公司不得收購本公司的股票等。(3)資本不變原則，是指公司的資本一經(jīng)確定，非依法定程序，不得隨意改變。依柬埔寨《通知》規(guī)定，增減資本須修改公司章程，股東大會作出決議，該決議須由代表公司資本51％以上的到會股東同意。我國外商投資企業(yè)法規(guī)定，外商投資企業(yè)在經(jīng)營期內(nèi)不得減少其注冊資本，因投資總額和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等發(fā)生變化，確需減少的，須經(jīng)審批機構批準。 柬埔寨《決定》第十條規(guī)定：“不管合資企業(yè)股東是什么國籍，每位股東允許持有的股份比例沒有限制，除非該合資企業(yè)在柬埔寨境內(nèi)擁有或打算擁有土地，或者持有或打算持有土地權益，在這種情況下，外方股東在合資企業(yè)中持有的股份比例不得超過百分之四十九(49％)。”“外國投資者的投資不能少于合資公司資本的30％。”我國的外商投資企業(yè)法對外國投資者在合營企業(yè)和合作企業(yè)注冊資中投資比例的上限未作規(guī)定。在合營企業(yè)和合作企業(yè)的注冊資本中，外國投資者的投資比例一般不低于25％。并且我國投資企業(yè)法對企業(yè)注冊資本與投資總額的比例作了規(guī)定，而柬埔寨法律對此未作規(guī)定。

六、稅收優(yōu)惠政策

中柬兩國在外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面的相同點：對內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，在柬埔寨適用《稅法》《決定》和《法令》等，在

我國適用《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等；均給予外商投資企業(yè)國民待遇，柬埔寨《投資法》第八條規(guī)定：“除柬埔寨王國憲法中有關土地所有權的規(guī)定之外，所有投資者，不分國籍和種族，在法律面前一律平等。”我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定了統(tǒng)一的標準；兩國稅收優(yōu)惠主要是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，對鼓勵類外商投資產(chǎn)業(yè)和項目給予稅收惠，對限制類投資項目不給予稅收優(yōu)惠，如我國《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”；均給予再投資退稅，兩國均規(guī)定外商投資企業(yè)將繳納所得稅后的利潤在東道國境內(nèi)再投資的，可以申請退還再投資部分已繳納的部分所得稅稅款；稅收優(yōu)惠辦法是減免企業(yè)所得稅、關稅和其他有關規(guī)定。

第8篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

（一）政府反避稅策略之一：界定“價外費用”

1．界定價外費用的反避稅模式

稅法規(guī)定各種性質的價外收費都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避稅收。利用價外費用避稅的實質是納稅人非法分解收入或者轉化收入，以實現(xiàn)稅負最小化。這里舉一個避稅案例：一企業(yè)對外租賃房產(chǎn)，為了規(guī)避租賃環(huán)節(jié)的高稅負率，把1000萬元的租金收入分解為600萬元的租金收入和400萬元的物業(yè)管理費收入?；檫^程中，稅務人員認定為該企業(yè)收取的高額的物業(yè)管理費收入，其實是租金收入的分解。租金收入需要交納12%的房產(chǎn)稅，而物業(yè)管理費收入不需按照從租計算繳納房產(chǎn)稅，所以把租金分解為物業(yè)管理費收入會規(guī)避一部分房產(chǎn)稅支出。

2．返利的政策變遷：避稅與反避稅之爭

在稅務稽查中，商業(yè)返利行為涉及到價外費用的認定問題，在實踐中頗有爭議，避稅與反避稅的博弈過程一波三折，發(fā)人深思。

返利的本質是一種價格折讓。關于返利的納稅及反避稅問題，稅法對此做出了明確的處理政策，《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

因此，返利的性質認定及稅務處理應以收費計算是否與銷售量和銷售額掛鉤為判斷依據(jù)，確定返利是征收營業(yè)稅還是征收增值稅。但無論征收哪種稅，都不允許逃避稅收。

（二）政府反避稅策略之二：調(diào)整“轉讓定價”

1．轉讓定價的避稅模式分析

所謂轉讓定價，是指關聯(lián)企業(yè)之間為了實現(xiàn)整體利益最大化，所采取的區(qū)別于正常交易價格的定價辦法，轉讓定價決定著關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易的價格、報酬的收取或費用的分攤。轉讓定價通常是由不同的關聯(lián)企業(yè)所面臨的稅收負擔存在差別所引起的。不同納稅主體稅率的差異最終會導致關聯(lián)企業(yè)將利潤留在低稅區(qū)。

企業(yè)通過轉讓定價避稅主要有以下兩種模式：

（1）關聯(lián)企業(yè)之間所適用的所得稅稅率存在差異。

比如，A企業(yè)和B企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，A的所得稅稅率高于B的所得稅稅率。為了實現(xiàn)利潤由A向B轉移，降低雙方的整體稅負，采取的避稅定價模式如下：當A向B銷售商品或提供勞務時，其轉讓定價一般相對正常情況會偏低；相反，當B向A銷售商品或提供勞務時，其轉讓定價一般相對正常情況會偏高。這是一種最為常見的避稅模式，如圖1所示。

（2）關聯(lián)企業(yè)之間存在盈虧差異。

比如，C企業(yè)和D企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，C處于高盈利期，而D處于虧損期。那么，當C向D銷售商品或提供勞務時，其轉讓定價一般相對正常情況會偏低；相反，當D向C銷售商品或提供勞務時，其轉讓定價一般相對正常情況會偏高。這是一種最為常見的避稅模式，如圖2所示。

轉讓定價避稅總的目標是使關聯(lián)企業(yè)在整體上稅收負擔最輕。為了達到這個目的，跨國企業(yè)利用各國稅收政策特別是稅收負擔不同，通過貨物銷售價格的人為改變、費用分擔的人為調(diào)整、利息率、無形資產(chǎn)轉移許權使用費標準的人為確定等手段，調(diào)高稅率較低國家的關聯(lián)企業(yè)的賬面利潤，同時降低稅率較高國家關聯(lián)企業(yè)的賬面利潤，從而將利潤轉移到稅負較低的國家，達到關聯(lián)企業(yè)在全球范圍內(nèi)稅收負擔最輕的目的。

關聯(lián)企業(yè)運用轉移定價避稅主要有以下幾種形式：①有形財產(chǎn)的購銷、轉讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財產(chǎn)的購銷、轉讓和租賃業(yè)務。②無形資產(chǎn)的轉讓和使用。包括土地使用權、版權(著作權)、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業(yè)品外觀設計或實用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務。③融通資金。包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務。④提供勞務。包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供等。⑤成本分攤協(xié)議。成本分攤協(xié)議是指關聯(lián)方之間達成契約性協(xié)議，用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務和權利等方而的成本與風險。同時，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務、權利等活動的結果帶來的各參與方利益的性質和范圍。成本分攤協(xié)議與轉讓無形資產(chǎn)、提供勞務比較相似，區(qū)別在于成本分攤協(xié)議的對象是企業(yè)與關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本費用。關聯(lián)方如果不按照獨立交易原則分攤此成本，可隨意在集團內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤，減輕企業(yè)所得稅負擔。

我國境內(nèi)的跨國企業(yè)存在普遍的轉移定價現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查，我國外資企業(yè)中有一半企業(yè)存在虧損。而其中三分之二的虧損企業(yè)不是由于經(jīng)營不善等客觀原因造成的，而是虛虧實盈。這些企業(yè)多數(shù)是“兩頭在外”的生產(chǎn)加工型企業(yè)，其原材料或者中間產(chǎn)品由國外進口，產(chǎn)品銷往國際市場。外方通過操控購銷渠道和價格，高價從境外關聯(lián)企業(yè)購入原材料，再低價向境外關聯(lián)企業(yè)銷售半成品或者產(chǎn)成品，或者向母公司支付高價的運輸、裝卸和相關服務費用。通過這種渠道，境內(nèi)跨國企業(yè)向境外關聯(lián)方轉移了利潤，從而在境內(nèi)形成賬面虧損。

2．轉讓定價反避稅規(guī)則

政府針對轉讓定價，反避稅的主要措施是調(diào)整其不合理的轉讓定價。

（1）獨立交易原則：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來必須符合獨立交易原則，否則稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。政府反避稅過程中，對不合理的關聯(lián)定價可以采取可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等方法調(diào)整。

（2）預約定價安排：新《企業(yè)所得稅法》中明確肯定預約定價安排可以作為轉讓定價調(diào)整的重要方法，亦即企業(yè)可以向主管稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

（3）關聯(lián)企業(yè)的權利義務：新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了企業(yè)及其關聯(lián)方、與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)，有提供相關資料的義務。

（4）核定程序：在企業(yè)不履行或不適當履行其提供資料的課稅義務的情況下，新《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定了相關的核定程序，即如果企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關可以核定其應納稅所得額。

（三）政府反避稅策略之三：遵循“商業(yè)目的原則”

1．商業(yè)目的原則與避稅行為判斷

當企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。這里所說的“不具有合理商業(yè)目的”，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

何為“不具有合理商業(yè)目的的安排”？比較權威的解釋是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或保證等，以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。

具體而言，“不具有合理商業(yè)目的的安排”應同時滿足以下三個條件：一是必須存在一個安排，是指人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應納稅收入或者所得額；三是企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某安排的唯一或主要目的。滿足以上三個條件，則可斷定該安排已經(jīng)構成了避稅事實。對于“安排”是否構成避稅事實是采用商業(yè)目的來判斷的，看企業(yè)是否主要出于商業(yè)目的而從事交易。如果一個或一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的，那么在考慮各項因素后，經(jīng)過合理推斷，則可斷定該安排構成了避稅事實。

由《企業(yè)所得稅法實施條例》立法起草小組所編寫的《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》認為“不具有合理商業(yè)目的”可以從以下三個層面來理解：第一，獲取稅務利益只是構成避稅的必要而非充分條件；第二，安排的主要目的是否為了獲取稅務利益，沒有統(tǒng)一的辨別標準，應該按照具體的事實和情況來考察；第三，稅務利益要通過與正常情況下或者名義上應付的稅額進行比較來確定。由此可以得出我國一般反避稅歸責判定一項(一系列)安排是否具有“合理商業(yè)目的”，取決于該安排的“主要目的”是什么，即是否以“稅務利益”為主要目的？但到目前為止，我國稅務當局尚未就此給出詳盡的指引。

2．反避稅判定的深層分析

由于現(xiàn)代的商業(yè)安排紛繁復雜，避稅行為多樣化，避稅方式日趨復雜，而實務操作層面又缺乏具體的指引，因此在稅收監(jiān)管實務中，對一般反避稅的判定通常需要明確以下幾個方面的問題：

（1）稅務利益的認可與判定。

按照我國一般反避稅規(guī)則，不具有合理商業(yè)目的，是指以獲取稅務利益為主要目的，此款規(guī)則雖然沒有明示“安排”中可以獲取稅務利益，但是從邏輯推導中，可以得出，以獲取稅務利益為次要目的的安排仍然是被認可的。在國外的反避稅立法實踐中是如何看待納稅人獲取稅務利益的行為，又是如何對是否存在稅務利益進行判定的呢？

加拿大的GAAR（General Anti-Avoidance Rule）中給出了“稅務利益”的定義：“減少、避免或者遞延CITA下規(guī)定的稅負或其他款項，抑或增加CITA(Canadian Income Tax Act)下規(guī)定的稅收返還或其他款項”。這里“其他款項”的范圍可延伸至利息、罰款、代扣代繳的應付稅款、以及其他非稅款性質的款項。我國一般反避稅規(guī)則中只列舉了減少、免除或者推遲繳納稅款等類別，加拿大GAAR中對稅務利益的定義是比中國關于稅務利益的定義更為廣義的理解。

GAAR的注釋中提到了一個重要的觀點，即關于安排的“重新定性”。根據(jù)第245條第3款，在判定一項安排是否為‘避稅安排’時，不允許對安排進行“重新定性”。換句話說，即使有另外一種情況能取得與該安排相同的效果并導致更高的稅負，也不能因此判定該安排屬于避稅安排。可見，在加拿大稅法體系中，稅務籌劃―即通過安排以承擔最少的稅負是合法并且被認可的。若納稅人選取某種能最小化稅負的安排，并且執(zhí)行該安排的主要目的并非為獲取稅務利益，則不應采用以下方式對納稅人進行征稅，即假設其進行了另一種導致更高稅負的安排時需要繳納多少稅款，進而評估納稅人的稅負。

美國也對納稅人合法的獲取稅務利益的安排采取默許態(tài)度。在遵守稅法的前提下，應允許稅務籌劃作為有效安排的一部分，原因在于“納稅人在選擇經(jīng)營業(yè)務的不同方式時可能只考慮了稅收，但是這并不意味著納稅人沒有‘商業(yè)目的’”。如果不認可這種行為，則等于禁止了稅收籌劃?？梢?，在美國稅收實踐中對納稅人追求稅務利益也是認可的，并且不認為納稅人籌劃安排時的主觀目的為追求稅務利益就否認納稅人安排的商業(yè)目的。

如何判斷安排是否取得了稅務利益呢？某些情況下可以通過現(xiàn)有安排與其他替代安排進行比較的方式確定是否存在稅務利益。在美國的反避稅司法實踐中曾引入經(jīng)濟分析方法來衡量稅務利益與經(jīng)濟利益。在經(jīng)濟分析方法的具體運用中有些問題還處在爭論中，譬如，企業(yè)通過安排已實現(xiàn)的利潤是否包括稅務利益？衡量安排獲取的利潤時是考慮稅前利潤還是考慮稅后利潤？企業(yè)在國外被代扣代繳的預提所得稅如何處理？

其實，企業(yè)獲得的稅務利益也應被視作交易的經(jīng)濟利益。美國法庭認為企業(yè)在國外繳納的稅收不應被視為費用，體現(xiàn)出反避稅國際化的思路，反避稅不只是保護本國的稅收制度，而且是一個國際合作的過程。當安排既有稅務利益又有經(jīng)濟利益時，如何衡量兩者的比重？上述案例在判定中對稅務利益與經(jīng)濟利益如何比較的問題態(tài)度含糊，并沒有強調(diào)經(jīng)濟利益一定要與稅務利益在數(shù)量上相匹配。經(jīng)濟利益并不一定都是當期就得以實現(xiàn)的，有可能是潛在的，可合理期待的利潤又是一個更為模糊的概念。

（2）安排的主要目的

美國則逐步發(fā)展了一系列的判例法規(guī)則，如實質高于形式原則（substance over form doctrine）、虛假交易原則（sham transaction doctrine）、步驟交易原則（step transaction doctrine）、商業(yè)目的原則（business purpose）、經(jīng)濟實質原則（economic substance）等。美國在1935年提出了“商業(yè)目的”這一反避稅判例法規(guī)則，該規(guī)則強調(diào)納稅人的主觀意圖，但主觀標準的模糊性帶來實務操作中的問題，比如，商業(yè)目的要在一系列安排中占據(jù)怎樣的位置才可以不被認定為避稅安排？有些法院認為在安排中商業(yè)目的若是首要的就可以不被認定為避稅安排，但這一模糊的標準給了避稅操縱的空間。

“商業(yè)目的”這一主觀標準沒有明確獲取稅務利益的目的與獲取商業(yè)利益的目的之間的相互關系，在實務中納稅人會通過商業(yè)文件“炮制”出非稅商業(yè)目的。鑒于“商業(yè)目的”規(guī)則存在的問題，美國普通法（common law）實踐中逐漸出現(xiàn)了“實質重于形式”的原則，后發(fā)展為“經(jīng)濟實質”原則。不過越來越多的法庭傾向于只采用經(jīng)濟實質原則，認為“經(jīng)濟實質”的分析比“商業(yè)目的”的意圖表示更具有決定性。

美國反避稅判例法規(guī)則的形成經(jīng)歷了一個由主觀標準到客觀標準，主客觀雙標準并行到側重客觀標準的過程，體現(xiàn)出判例法規(guī)則逐漸清晰更具可操作性的軌跡。在政府反避稅實踐中，不同案例下發(fā)展出更為具體的判例規(guī)則，比如：在“虛假安排”原則下，對于一個或一系列涉及資金或財產(chǎn)的安排，如果在安排完成后，納稅人的經(jīng)濟地位或法律地位沒有發(fā)生任何改變，則該安排不被認可。

安排是指契約、合同、計劃或者（非正式）協(xié)議等，包括所有執(zhí)行的步驟和交易。安排可以包括各種行動的組合，以實現(xiàn)特定的目的或達到特定的效果。如果一系列的安排整體看是有商業(yè)目的的，但其中有一項交易是為尋求稅務利益的，應該如何看待整個安排？判斷原則是：一系列交易應被認定為一個安排，首先這些交易背后要有共同的目的；其次它們必須彼此依存、相互聯(lián)系；再次判斷主要目的時將安排作為一個整體看待，即使系列交易中某些交易是為稅務利益所做的安排，只要安排整體主要是為商業(yè)目的的就可認為安排整體的主要目的是非稅。

但需要注意的事，如果一系列交易中單獨來看每個交易的主要目的都是合理的，但整體看主要目的是為獲取稅務利益，則一樣不被認可。

（3）經(jīng)濟實質的判定

如果一項真正意義上的多方安排包含了由商業(yè)事實或規(guī)章制度支持的經(jīng)濟實質，雖然這項安排可能有獨立的納稅方面的考慮，但不僅僅是附帶毫無意義表象特征的避稅行為，那么政府應當承認安排各方權力與義務分配的有效性。

從經(jīng)濟實質的角度來判定一項具有稅務利益的安排是否違反了反避稅原則？可以重點考慮以下幾點：安排實現(xiàn)后，納稅人（參與各方）的經(jīng)濟地位是否發(fā)生變化是個明顯的標志；從法律的角度看，在安排中納稅人（參與各方）是否承受了與其經(jīng)濟地位相當?shù)臋嗬c義務；納稅人的權利與義務實現(xiàn)的時點有可能并不一致，有可能是在將來的某個不確定時點才能實現(xiàn)，重要的是在法律意義上負有相應權責。

3．“商業(yè)目的原則”下的政府反避稅

在國際領域，“商業(yè)目的原則”被廣泛地運用在政府反避稅活動中，用以限制納稅人的行為?！吧虡I(yè)目的原則”對納稅人的行為的限制主要體現(xiàn)在對交易活動的判斷上。如果交易被認為除了避稅沒有其他目的，或者是無需采用此種復雜的交易形式，稅務機關有權對其重新定性以改變應納稅額。

在反避稅過程中，稅務機關也可透過交易的法律形式審查其實質，這通常使得“商業(yè)目的原則”與“實質重于形式原則”密不可分。如果稅務機關認為納稅人的某一交易不符合“商業(yè)目的原則”，稅務機關可以否認納稅人的某些稅收利益，并以納稅人所不愿看到的方式對其交易重新定性。這就是稅務機關利用“商業(yè)目的原則”反避稅的基本措施。

（四）政府反避稅策略之四：反資本弱化避稅

1．資本弱化的界定和立法沿革

資本弱化（又稱資本隱藏）是指在公司的資本結構中債務融資的比重大大超過了股權融資比重。企業(yè)采用和債務融資的主要原因是稅務上對利息和股息處理方式的不同。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金可能來自自我積累、借貸(金融機構貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票三種途徑。而自我積累資金的利息和發(fā)行股票的股息均不允許稅前扣除，只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費用從稅前利潤中扣除以沖減利潤。因此，企業(yè)利用債務融資代替股權融資，可以增加稅前扣除，相應減少應稅所得稅，從而可以少繳企業(yè)所得稅。債務利息具有“稅收擋板”效應，能有效降低企業(yè)實際成本負擔。因此，利用資本弱化成為企業(yè)避稅的一種手段。

新《企業(yè)所得稅法》的頒布實施，完善了資本弱化的管理措施。企業(yè)所得稅“兩法合并”之前，我國關于反避稅的相關規(guī)定很少，專門針對資本弱化的措施更少。只有少數(shù)一些相關規(guī)定散見于各種稅收法規(guī)中。新《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅實施條例》第一百一十九條，以及《稅收征管法實施細則》第五十四條、《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）以及《特別納稅調(diào)整實施辦法》“資本弱化管理”對“資本弱化”管理進行了詳細規(guī)定。在管理方法上也有了重要改變，不再強調(diào)原來關聯(lián)企業(yè)之間利息支付的正常交易原則，而是采用了國際上多數(shù)國家所采用的安全港模式。

2．反資本弱化避稅的主要內(nèi)容

我國反資本弱化管理主要在以下方面進行了規(guī)范：

（1）界定了權益性投資和債權性投資范圍?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投資。《企業(yè)所得稅實施條例》第一百一十九條規(guī)定，債權性投資是指“企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括三個方面：①關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；②無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；③其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。因此，債權投資除了貸款和債券等傳統(tǒng)方式外，融資租賃、補償貿(mào)易、背靠背貸款或者委托貸款等具有負債實質的投資也應被認定為債權性投資。這些債權投資不僅包括直接投資，還包括間接投資。權益性投資則是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資。需注意的是，計算時所采用的權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。

（2）擴大了應予調(diào)整的利息支出范圍。原來《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十三條規(guī)定:“借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用。包括：①長期、短期借款的利息；②與債券相關的折價或溢價的攤銷；③安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷； ④與借入資金有關，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額?！奔蠢⒅С鰞H限于與借入資金相關的利息費用。而《特別納稅調(diào)整實施辦法》第八十七條規(guī)定：關聯(lián)方利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。通過應予調(diào)整的利息支出范圍有所擴大，資本弱化的防范力度得到加強，這是對應的關聯(lián)債權投資范圍擴大的必然結果。

（3）明確了不得扣除的利息支出的計算方法。根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法》第八十五條規(guī)定，不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）。其中：標準比例是指《通知》規(guī)定的比例；關聯(lián)債資比例是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《實施條例》第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資占企業(yè)接受的權益性投資的比例。在關聯(lián)債資比例的計算方法上，我國選擇了平均法：

關聯(lián)債資比例=年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和。

其中：各月平均關聯(lián)債權投資=（關聯(lián)債權投資月初賬面余額十月末賬面余額）/2；各月平均權益投資（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2。

（4）明確了不得扣除的利息支出的稅收處理?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》第八十八條規(guī)定：不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅年度；應按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配。其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

（5）規(guī)定了例外條款。由于采用了固定比例法和獨立交易法相結合的立法原則選擇防范資本弱化的方法，因此，我國在設置固定比例的基礎上，規(guī)定了例外條款。例如，《特別納稅調(diào)整實施辦法》第八十九條規(guī)定：企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照《辦法》第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供相關同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。

應該注意的是，盡管《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定了資本弱化的相關規(guī)定，但是這些規(guī)定是針對關聯(lián)企業(yè)之間的債權性融資行為進行的規(guī)定，非關聯(lián)方之間的債權融資產(chǎn)生的利息支出不受該法規(guī)的限制，可以在稅前扣除。

（五）政府反避稅策略之五：防范“國際避稅港”逃稅

1．國際避稅港的避稅特征分析

避稅港，也稱避稅地，是指有些國家或地區(qū)為吸引外國資本流入，繁榮本國經(jīng)濟，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在本國投資和從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動取得收入或擁有財產(chǎn)可以不必納稅或者只需支付很少稅收的地區(qū)。

目前，國際上共有350多個避稅港，遍及75個國家和地區(qū)。其中比較主要的避稅港有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國家或地區(qū)。這些避稅港主要可以分為三種類型：一是沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。這一類型的避稅地常被稱為“純國際避稅地”。二是全放棄居民（公民）管轄權，只行使地域管轄權的國家和地區(qū)。三是在按照各國慣例制定稅法的同時，提供某些特殊優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

2．跨國納稅人利用國際避稅的手段

跨國納稅人利用國際避稅港進行避稅的主要途徑有：一是設法成為避稅地的居民，逃避高稅國的稅收管轄；二是以避稅地為基地，建立象征性的外國基地公司，虛構避稅地營業(yè)；三是虛構避稅地信托財產(chǎn)，使這部分財產(chǎn)擺脫高稅國的居民管轄權。其中，在避稅港設立受控外國公司，將海外投資收益保留在受控外國公司，不分配或少分配本應歸屬于高稅負國家企業(yè)的利潤，是實現(xiàn)避稅港避稅的主要手段。因此，在實行避稅港進行反避稅時，也是主要針對受控外國公司實行相應的反避稅措施。

所謂“受控外國企業(yè)”，就是“受本國居民控制的位于低企業(yè)所得稅或無企業(yè)所得稅國家或地區(qū)的企業(yè)”。而“低企業(yè)所得稅或無企業(yè)所得稅國家或地區(qū)”一般是指避稅港。

新《企業(yè)所得稅法》頒布后，關于受控外國企業(yè)所得稅的處理有了變化。新《企業(yè)所得稅法》第四十五條明確規(guī)定:“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第1款規(guī)定稅率水平的國家(或地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入?！币簿褪钦f，對合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，可以不計入該居民企業(yè)的當期收入并繳稅，這實際上己經(jīng)默許了居民企業(yè)海外所得在一定條件下可以享受延遲課稅待遇?？梢?。新《企業(yè)所得稅法》對受控外國公司不進行利潤分配的避稅動機進行了規(guī)定，這是對我國原有稅收漏洞的一次彌補。新《企業(yè)所得稅法實施條例》對《企業(yè)所得稅法》第四十五條的“受控”進行了如下界定：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。第一款條件，說明該外國企業(yè)確實受中國居民企業(yè)或者居民實際控制。滿足第二款條件，則說明中國居民企業(yè)或者居民對外國企業(yè)的經(jīng)營、管理、決策具有較大的控制權，很有可能會影響外國企業(yè)的股利分配政策。

從我國新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例看，我國受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則主要包括以下三個方面的內(nèi)容：一是明確了構成“受控外國企業(yè)”的控制認定標準。二是明確了低稅地區(qū)的判定標準。即實際稅負明顯低于我國新《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定的標準稅率水平的50%。三是明確了“中國居民”的含義。即是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

但是這些反避稅的規(guī)則和部分發(fā)達國家相比較，我國受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則存在以下不足：

一是“控制”規(guī)定還只是原則性規(guī)定，不夠具體。國際上關于“控制”的標準可分為表決權控制標準、一般股份控制標準、直接控制加間接控制標準、擁有利益標準；少數(shù)控制者標準、推定擁有標準，等等。例如，英國稅法規(guī)定，所謂“控制”是指居民必須擁有受控外國公司5'%以上的股份資本或享有相同比例的表決權。如果一家外國公司如果不被認為是由英國居民“控制”，在以下條件下仍可以應該被看作是“受控”：①有兩個人一起控制了該外國公司；②其中一人為英國居民企業(yè)并控制該外國公司至少40%的份額，而另一人控制該外國企業(yè)至少40%但沒有超過55%的股份。這說明英國的控制規(guī)定比我國要細致的多。

二是我國有關“低稅轄區(qū)”的規(guī)定模糊，沒有具體列示。英國稅法規(guī)定，只有位于“低稅轄區(qū)”的受英國居民控制的公司才受到英國受控外國公司規(guī)則的約束。一家公司如果在一個轄區(qū)承擔的公司所得稅稅負低于其為英國居民的情況承擔的英國公司所得稅稅負的75%時，就屬于“受控外國公司”。英國具體規(guī)定了采取“指定法”認定“低稅轄區(qū)”，把不同的避稅地區(qū)劃分為白名單區(qū)和灰名單區(qū)，并根據(jù)實際情況不斷進行調(diào)整。相比較而言，我國對低稅轄區(qū)的規(guī)定相對簡單，只是規(guī)定了實際稅負明顯低于我國新《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率的50%，即12.5%。

從反避稅角度分析，我國受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則還存在以下有待改善之處：

第9篇：個人所得稅法主要內(nèi)容范文

關鍵詞：財務管理；財務規(guī)則；隊伍建設

近年來，財務人員違法事件時有發(fā)生，反思事件的原因，主要在于三個不到位，即事前選人用人不到位、事中制度落實不到位、事后工作結果監(jiān)督不到位。舉一反三，我們要認真篩查在財務管理工作中還有哪些漏洞和不足，還有哪些制度不完善，還有哪些工作亟待我們?nèi)フ模宰龅轿从昃I繆，真正在財務管理工作中做到用制度管好人，依規(guī)則做好事。

一、抓好財務人員的隊伍建設

財務人員按照管理、核算、服務、監(jiān)督等職責，要確保財務信息的準確性，確保資產(chǎn)、資金的安全和完整，確保控制好財務風險，確保公司經(jīng)營的效果和效率。通過財務職能的完成，不斷提高決策支持能力、預算引領能力、風險防范能力和價值創(chuàng)造能力。要做好以上工作，就要不斷提高財務人員業(yè)務水平、職業(yè)道德素質，抓好財務人員的隊伍建設，以提高財務管理水平，助力公司達成經(jīng)營發(fā)展目標。

（一）提高財務人員入職門檻

財務管理的職能是管理、核算、服務、監(jiān)督、溝通、分析和匯報。財務人員是從事這些工作的主體，財務人員的整體素質決定著公司財務管理的水平，同時也決定著公司財務工作質量的優(yōu)劣。在目前的財務工作中，財務人員需要具備更高的素質和更廣的知識面，財務人員的業(yè)務素養(yǎng)、職業(yè)道德是決定以上工作內(nèi)容質量的重要因素，而這些能力不是一朝一夕能培養(yǎng)出來的，也不是僅僅通過學習一個會計證就能滿足的。財務人員在工作中要面臨各種經(jīng)濟業(yè)務，在業(yè)務處理中要運用財務會計、財務管理、經(jīng)濟法、稅法等多種知識，所有從事財務工作的人員，會計證是必要條件，而專業(yè)背景是充分條件，所以必須提高財務人員的入職門檻，專業(yè)學習的過程是培養(yǎng)財務人員專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德的過程，必不可少。所以建議財務人員的任用應該從有專業(yè)教育背景的人員中選聘，專業(yè)背景是作為財務人員入職的一個最低門檻。那些認為財務工作誰都能做而忽視財務專業(yè)學習背景的想法是不對的，是對財務工作健康、有序開展的傷害。誠然，提高財務人員入職門檻不一定是解決問題的根本辦法，但從用人制度上來說，它提供了一個基礎保障。

（二）依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，做好財務人才戰(zhàn)略儲備

公司的發(fā)展受市場行情、法律環(huán)境、政策環(huán)境等方面影響，從發(fā)展的角度而言，公司應該根據(jù)自己的戰(zhàn)略目標和發(fā)展前景，配備與戰(zhàn)略實施相匹配的財務人員隊伍。財務人員隊伍建設不是一朝一夕就可以完成的，必須要提前安排；絕不能等到公司發(fā)展到一定程度了，需要完整成熟的財務人員隊伍時才去著手建設，這樣會造成企業(yè)發(fā)展的滯后。所以，做好財務人員梯隊建設、做好人才儲備、做好人才規(guī)劃十分重要。公司可以通過內(nèi)部培養(yǎng)的方式，也可以通過引進外部資源的方式，只有做好這些準備，也才可以避免任用財務人員時手忙腳亂，從沒有專業(yè)背景的人員中選擇。

（三）加強職業(yè)道德教育，提倡原則性和責任感

公司財務部門作為核算、監(jiān)督和資金管理部門，數(shù)據(jù)的準確性、資金的安全性都至關重要。因此，財務人員既要確保財務資金安全、財務數(shù)據(jù)的準確可靠，同時又要為公司的發(fā)展提供決策支持。因此，從一個公司健康發(fā)展的角度，需要嚴謹?shù)?、認真的、敬業(yè)的財務人員去保駕護航。良好的財務職業(yè)道德是一個財務管理人員必須具備的優(yōu)良素質，一個稱職、合格的財務人員必須要做好自我約束、自我管理，所以，財務人員更要不斷提高個人素質，為公司把好財務關，堅持原則性，體現(xiàn)責任感?！稌嫹ā返谌艞l、《會計基礎工作規(guī)范》第二章第二節(jié)第17條至第24條都對會計職業(yè)道德進行了明確要求，主要內(nèi)容如下：1.愛崗敬業(yè)。財務人員要樹立職業(yè)榮譽感，熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)，安心工作，任勞任怨，嚴肅認真，一絲不茍，忠于職守，盡職盡責。2.誠實守信。財務人員不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人、說老實話、辦老實事。講信用、重信用、信守諾言、保守秘密，實事求是，如實反映。3.廉潔自律。財務人員要堅定理想信念，保持清醒頭腦，正確對待名利，把住關鍵環(huán)節(jié)，筑嚴思想防線，帶頭遵守紀律，不貪不占、清正廉潔。4.客觀公正。財務人員辦理會計事務應當實事求是，保持形式和實質上的獨立，客觀公正，依法設置會計賬簿，嚴守職業(yè)操守，保持公信力。5.堅持準則。財務人員要熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度和公司的各項制度，結合財務工作進行會計核算、實施會計監(jiān)督并廣泛進行宣傳。6.提高技能。財務人員要熟悉本單位的業(yè)務活動和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，改善公司內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。7.參與管理。財務人員要努力鉆研業(yè)務，具備必要的學識及業(yè)務能力，熟悉公司的業(yè)務活動和內(nèi)部控制要點，持續(xù)改進工作方法，努力提高工作效率和工作質量，使自己的知識和技能適應工作的要求。8.強化服務。財務人員要運用掌握的財務信息和財會分析方法，為本單位領導的決策提供服務，并妥善處理工作中出現(xiàn)的各種問題與矛盾。

（四）做好員工培訓工作，提升財務人員隊伍質量

財務人員的新老更替是必然現(xiàn)象，這就要從兩個方面做好財務人員的梯隊建設與后備人才培養(yǎng)工作：第一，嚴格把控新進財務人員質量，即把好入職門檻。入職財務人員職業(yè)素養(yǎng)的高低直接影響著公司未來財務管理、會計核算的水平。所以必須要明確人員標準，把公司需要的、可用的人才吸收進來，并對新員工進行有步驟、有規(guī)劃的培訓，使新員工快速融入；第二，對于老員工，可以通過培訓的方式讓其提高業(yè)務技能?？梢酝ㄟ^送培、請專家培訓、與其他單位交流等多種方式，有針對性地提高財務人員的專業(yè)水平和技能結構。

（五）實行崗位輪換制，激活財務人員工作熱情

根據(jù)內(nèi)部控制要求，基于崗位之間相關交流學習和財務人員業(yè)務技能培養(yǎng)的需要，要定期對財務人員崗位進行輪換，特別是像出納等一些比較敏感的崗位。盡可能使每一位財務人員都能全方位、全流程去掌握相應的知識，從而提升每個財務人員的素養(yǎng)和能力，這也有利于提升財務人員的工作熱情。（六）加強財務團隊文化建設，營造良好學習氛圍財務知識是一門持續(xù)更新的學科，每年都要從組織上、制度上嚴格學習要求。通過繼續(xù)教育，讓財務人員掌握最新的財務、稅務知識；也可以通過集體學習或其他方式營造彼此學習、共同進步的良好學習氛圍；還可以通過多種方式鼓勵財務人員參加財務類職稱、職業(yè)資格考試，并通過現(xiàn)金獎勵、工資掛鉤、職位晉升等給予激勵。

（七）改變服務意識，參與企業(yè)管理

財務部門掌握著公司第一手的數(shù)據(jù)資料，能夠監(jiān)測各方面運營情況。必須讓財務人員真正參與公司的管理。財務人員利用其自身的專業(yè)化優(yōu)勢，可以給公司的發(fā)展提供合理的建議，幫助公司更好地發(fā)展。很多公司的快速發(fā)展都離不開其在資本市場上的成功運作，這就要求財務人員有更好的創(chuàng)造力。通過全面參與企業(yè)管理，提高公司決策支持能力，充分調(diào)動財務人員工作積極性，從而提高財務人員的專業(yè)素質和管理能力。

（八）加大績效考核力度，營造平等公平的氛圍

評判財務人員工作質量的好壞，需要建立一個合理的績效考核制度。一個好的績效考核制度可以在制度層面充分調(diào)動財務人員的工作積極性。我們要盡量通過定量、定性等指標考核，從而使財務人員崗位工作達到標準要求和目標要求。公司要建立以人才評估、培養(yǎng)、激勵、流動為主要內(nèi)容的用人機制，做到因事?lián)袢耍稳宋ㄙt，用人所長。對優(yōu)秀人才提供職業(yè)發(fā)展和崗位晉升機會，為優(yōu)秀的財務人員提供公平合理的發(fā)展和上升平臺，打造人才建設的良性機制。

二、履責過程中要以規(guī)則為指導

財務人員的職責概括為管理、核算、服務、監(jiān)督、溝通、分析、匯報等，通過以上職責的完成確保財務信息的準確性、確保資產(chǎn)的安全和完整、確?？刂坪秘攧诊L險、確保公司經(jīng)營的效果和效率，通過財務職能的完成，不斷提高決策支持能力、預算引領能力、風險防范能力和價值創(chuàng)造能力。所有這些職責的履行和完成均應在規(guī)則的指導下進行。財務人員只有知道規(guī)則、尊重規(guī)則、執(zhí)行規(guī)則、完善規(guī)則，才能做好財務工作；只有按照財務規(guī)則做事，在財務風險控制上做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，才能確保資產(chǎn)、資金的安全和完整，實現(xiàn)風險防范的目標要求。

（一）財務人員需要遵守的規(guī)則

1.核心規(guī)則。核心規(guī)則就是以《會計法》統(tǒng)領的從國家法律到一個部門甚至一個崗位的規(guī)范。包括《會計法》《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計準則———具體準則》、公司制定的會計制度以及財務崗位的具體規(guī)定；這些規(guī)則是財務人員必須遵循的規(guī)則，會計工作就是在這些規(guī)則中做選擇。以會計主體原則為例，它從空間上規(guī)定了會計核算的范圍，非會計主體發(fā)生的業(yè)務不能作為核算內(nèi)容；以會計分期和權責發(fā)生制原則為例，成本錄入既不能超前也不能滯后；以內(nèi)部控制不相容職責為例，財務人員不能同時作為復核、記賬和出納等職責，等等。2.關聯(lián)規(guī)則。關聯(lián)規(guī)則包括稅收法規(guī)、工商法規(guī)和其他法律，甚至包括刑法等，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法及實施細則》《中華人民共和國印花稅暫行規(guī)定》《中華人民共和國公司法》等；這些規(guī)則對財務人員職業(yè)的影響也不容小覷。尤其是稅法和工商法規(guī)，無不是會計必須遵守的規(guī)則。3.核心規(guī)則和關聯(lián)規(guī)則的關系。無論是核心規(guī)則還是關聯(lián)規(guī)則，在標準適用上都分為三個層次：（1）法律層面：指國家頒布的法律，主要指《會計法》《公司法》《企業(yè)所得稅法》等，這個層次的規(guī)則居于最高位，尤其是《會計法》，是整個財務規(guī)則的核心，該層面的規(guī)則主要是概括性的規(guī)定。（2）法規(guī)和規(guī)章層面：指國務院和財政部、國家稅務總局以及地方政府及部門頒發(fā)的一些法規(guī)和規(guī)章，如國務院頒發(fā)《增值稅暫行條例》，財政部頒布的《企業(yè)會計準則》，國家稅務總局頒布的《增值稅實施細則》等，該層面的規(guī)則既有原則性的規(guī)定，也有具體的規(guī)定，以具體可操作性的規(guī)定居多。（3）公司及其部門制定的制度：該層面規(guī)則是對國家法律法規(guī)與公司業(yè)務范圍結合后指向更明確的規(guī)則，如施工企業(yè)管理制度是施工企業(yè)財務人員必須遵守的規(guī)則，金融企業(yè)管理制度是金融企業(yè)財務人員必須遵守的規(guī)則，這個層面的規(guī)則是對財務人員影響最大的規(guī)范體系。同時一個公司的財務管理水平怎么樣，也在于它能制定并執(zhí)行什么樣的財務規(guī)則制度。會計法規(guī)體系是國家法律和行政法規(guī)，財務人員的職業(yè)行為最終要接受國家法規(guī)體系的規(guī)范和制約。

（二）財務規(guī)則的執(zhí)行和落實

1.改變財務理念，正確定位財務工作目標。目前，部分人員對財務概念的認識不足，有的甚至是理解錯誤，他們只有會計概念，沒有財務概念，如他們認為財務管理只是簡單的會計運算，把財務等同于了會計，而沒有將其作為一種企業(yè)資金和項目投資的管理手段。一定程度上造成了企業(yè)資金的浪費，并且加大了企業(yè)投資風險。因此，要認真落實執(zhí)行好財務規(guī)則，推進公司財務管理，就必須充分認識財務管理的內(nèi)涵、正確看待財務管理的作用，與此同時，還應該將其地位上升到一定的高度。運用財務精細化管理制度診斷企業(yè)的經(jīng)營狀況、控制它的資金調(diào)度等，切實落實好成本管控制度，增強公司的市場競爭力。2.完善財務制度，細化崗位職責，加強財務基礎工作。（1）從梳理經(jīng)濟循環(huán)的角度，完善財務管理制度。財務管理要覆蓋公司經(jīng)濟運行全部領域和交易環(huán)節(jié)，所以必須要健全財務管理制度，按照管理、核算、服務、監(jiān)督、溝通等職能要求，完善全覆蓋的財務制度，從預算、核算、決算、財務分析到財務報告，從賬戶開立、資金預算、資金支付到銀行對賬，從資產(chǎn)購置、管理、折舊到清理等，梳理出全部的業(yè)務循環(huán)和會計循環(huán)，并建立相應的管理制度。如會計基礎工作規(guī)范、費用管理、賬戶管理、印章管理、會計核算、預算管理、檔案管理、會計報告管理、納稅管理、資金管理、發(fā)票管理、會計人員管理、職業(yè)道德規(guī)范、對賬管理、資產(chǎn)管理等制度。通過以上制度的完善，從外部控制、內(nèi)部要求兩個方面實現(xiàn)對財務價值管理“全覆蓋”要求。（2）從梳理會計循環(huán)的角度，完善會計崗位管理職責。財務會計崗位職責安排是財務工作分析中的一個環(huán)節(jié)，來源于財務流程和財務戰(zhàn)略的需要。崗位職責安排主要解決做什么，即工作任務；為什么做，即工作目標；誰來做，即工作主體；什么時候做，即任務時點；怎么做，即工作標準和方法；要留存什么資料，需要移交給誰等。通過明確崗位職責的設置，明確崗位邊界、實現(xiàn)任務傳遞、提高流程管理和效率、實現(xiàn)規(guī)范化、細化崗位責任和權利，又加強了會計循環(huán)的鏈條管理，為促進財務管理提升及財務工作的開展奠定了基礎。（3）從精細化管理的角度，加強會計基礎工作。企業(yè)財務精細化管理是在企業(yè)財務管理工作之上對財務工作進行的細化，因而，要想實現(xiàn)精細化管理首先就得加強財務基礎工作，這個過程涵蓋從會計循環(huán)最開始的報銷審批到財務科目的設置、憑證報表的裝訂、記錄完整的數(shù)據(jù)信息、財務報告的形成、會計檔案的完成等，最后通過財務分析，充分挖掘公司發(fā)展?jié)摿?、改進經(jīng)濟活動處理的方式。3.加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。首先，公司領導要充分認識到內(nèi)部控制制度對公司資產(chǎn)安全完整的重要作用，科學的內(nèi)部控制制度能夠提高會計信息的質量，防范可能出現(xiàn)的各種風險，從而提高經(jīng)營效率。公司領導應充分發(fā)揮帶頭作用，切實解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的問題。其次，在公司內(nèi)部要加強內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓，提高管理層和制度執(zhí)行相關人員對內(nèi)部控制制度重要性的認識。使內(nèi)部控制成為公司的自覺行動，為貫徹實施內(nèi)部控制制度營造良好的輿論氛圍。最后，公司應結合自身實際情況制定內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核方法?？己朔椒☉獓@內(nèi)部控制體系來制定。需要注意的是內(nèi)部控制體系涵蓋多個方面，要合理設置重要節(jié)點與一般環(huán)節(jié)上的評分比例，另外要考慮考核方法是否具備足夠的激勵性和可執(zhí)行性。

結語

要加強企業(yè)財務管理，只有從管理層面通過完善制度明確規(guī)則，才能在執(zhí)行層面讓財務人有則可依、有紀可循；只有選擇了那些專業(yè)素質高、職業(yè)道德感強的人從事財務工作，才能確保規(guī)則的有效執(zhí)行，財務管理工作也才能真正實現(xiàn)用制度管好人、依規(guī)則做好事。

參考文獻：

[1]許娟.關于完善行政事業(yè)單位財務規(guī)則的思考[J].財務與會計，2018（21）：49-50.