稅務稽查與稅收征管精選(九篇)

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第1篇：稅務稽查與稅收征管范文

關鍵詞：新制度經濟學  稅收征管  制度選擇

一、 新制度經濟學與稅收征管

①新制度經濟學把制度作為研究對象，認為制度對經濟行為的影響至關重要，制度分析應該居于經濟學核心的地位。新制度經濟學認為傳統(tǒng)經濟理論的三大柱石—天賦要素、技術和偏好概括得很不全面，應將制度這一要素概括進去。制度是經濟理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開了制度，土地、勞動和資本這些要素就難以發(fā)揮其功能。

②實施機制則是指制度內部的構造、功能及其相互關系。正式規(guī)則有實施機制，非正式規(guī)則也有實施機制。檢驗一個制度的實施機制是否有效主要看違約成本的高低。強有力的實施機制將使違約成本極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。

③稅收作為國家組織財政收入的重要手段，法制化的稅收征管應該算得上是制度組成部分的正式規(guī)則及其實施機制。因此，用新制度經濟學的有關理論來分析稅收征管可謂是水到渠成。

二、 我國稅收征管的制度分析

依法治稅通俗地講，就是依照國家頒布的稅收制度來處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對象之一。

新制度經濟學認為，判斷一個國家的制度是否有效，除了看這個國家的正式規(guī)則和非正式規(guī)則是否完善外，更主要的是看這個國家的制度實施機制是否健全。離開了實施機制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設?！坝蟹ú灰馈北取盁o法可依”更糟糕。歷史上以“人治”為主的國家，并不是沒有制定法律，而是沒有建立起與法律制度相配套的實施機制。

我國稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績。有關資料表明，在近年稅收的增長中，大約50％的增長與當年經濟增長有直接關系。2001年稅收增長速度19.8％，大概9％與當年經濟增長有關，這個增長速度與同期gdp7.3％的增長速度基本接近?？梢赃@么認為，50％的稅收增長是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經濟發(fā)展帶來稅源的增加造成的。另外50％的稅收增長是稅收征管制度的內生變量造成的，也就是說，是由于征管制度進一步落到實處、征管質量提高所造成的。但是，我們也應該看到，我國目前的稅收征管質量也還存在不少問題，突出表現(xiàn)在保障稅收征管質量的制度方面仍有一些缺陷。

（一）征管程序較為嚴格，而執(zhí)法環(huán)境不配合

其表現(xiàn)為稅收制度規(guī)定不清、行政干預、 稅收計劃高于稅法等給征管帶來很大難度。

（二）稅收征管質量保障制度失衡

我國現(xiàn)行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報和優(yōu)質服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的模式。也就是說有了征管的正式規(guī)則。但《稅收征管質量考核暫行辦法》（國稅發(fā)［2000］151號）中規(guī)定：考核指標有登記率、申報率、申報準確率、入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率7率。其中：

申報準確率 = [納稅人申報的納稅數(shù)額/（納稅人申報的納稅數(shù)額 + 稅務機關查補的稅額）]×100％。

查補稅款入庫率 = 實際繳納入庫的查補稅款/應繳納的查補稅款×100％。

罰款入庫率 = 已入庫罰款金額/應入庫罰款金額×100％。

欠稅增減率 = [（期未欠稅余額 ， 期初欠稅余額）/期初欠稅余額] ×100％。

滯納金加收率 = 逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次（金額）/逾期未繳稅款應加收滯納金的戶次（金額）×100％。

處罰率 = 實際涉稅罰款戶次（金額）/查補稅款戶次（金額）×100％。

由于稅務稽查查出問題按稅法進行處罰后，不可能保證100％得到執(zhí)行，因此以上6個公式中分子的增加額往往會小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質量越差，出現(xiàn)稅務稽查悖論。上述6率與稅務稽查力度負相關的關系就會使得稅務機關和稅務稽查人員產生逆向選擇，即為追求征管質量而放棄或減少稅務稽查，除非舉報等經過立案非查不可。實際上稅收征管模式的有效運行機制關鍵在于稅務稽查作保障，以查促征管。因此可以說，稅收征管模式的制度與評價稅收征管質量的制度發(fā)生了沖突，稅務稽查只能是顧此失彼。

從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內部機制的不協(xié)調，主要表現(xiàn)為征管正式規(guī)則較為完善，但實施機制不健全。納稅人偷稅成本太低是根本原因。造成這個原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應該說是主要的。

三、優(yōu)化我國稅收征管的制度選擇

④來構建中國特色的稅收征管制度。首先，各國都有自己的非正式規(guī)則，我國作為一個歷史悠久的大國在這方面突出表現(xiàn)為傳統(tǒng)文化根深蒂固和公民納稅意識低下。其次，國與國之間經濟發(fā)展水平差別很大，與之相適應的稅制結構也不盡相同。再次，從正式規(guī)則來看，國與國之間也有很大的不同。如法律制度及其實施過程就有很大的差異。最后，從實施機制看，我國的實施機制與西方市場經濟發(fā)達的國家相比明顯偏弱。

優(yōu)化我國稅收征管的制度設計必須從以下幾個方面入手：

（一）非正式規(guī)則大眾化

⑤中就有三大成因是與納稅人對稅收的評價直接有關的。首當其沖的是偷逃稅無所謂。公民納稅意識欠缺，納稅人與稅法沒有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國經濟景氣監(jiān)測中心公開的對北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調查結果顯示：51.6％的人承認只繳納了部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅。有26.9％的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應有的權利。一個民營企業(yè)家的體驗自白：“我不曾因納稅多而得到尊重”。政府機構提供的公共產品存在缺陷，一些財產歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2002年1月以來全國范圍內開展的整頓稅收秩序工作，在社會上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀掀起的“荒謬”的“仇富運動”的。此次查稅之風引起的眾說紛紜再次暴露出轉軌時期多重價值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好；高收入者也好、低收入者也好；國有企業(yè)家也好、民營企業(yè)家也好，無不有價值失衡之感，認為自身權益沒有得到充分保障，這實際上反映出社會統(tǒng)一的價值評價和保障體系的空缺。當務之急是要構建我國的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應該深入人心。我國加入wto以后，稅收至少在透明度上應有長足的進步，人們與稅收的距離才能越來越近。我們必須利用一切機會來宣傳和普及稅收知識。另外，要加緊探索公共財政的發(fā)展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會主義稅收，取之于民，用之于民”。

（二）正式規(guī)則可操作化

1.牢固樹立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心（目標）。否則，稅務稽查（實施機制）無所適從。要解決這個問題，重中之重是將稅收指令性計劃變?yōu)槎愂罩笇杂媱潯?/p>

2.進一步改革和完善現(xiàn)行稅收制度，使稅收征管真正有法可依。稅法本身必須協(xié)調統(tǒng)一，不能相互打架。稅收制度的制定應該充分考慮稅收征管的最大潛能，對那些可征可不征、制度規(guī)定要征而經過努力后還可能征不到的稅收，稅收制度應該采取穩(wěn)健原則堅決規(guī)定不征。另外，由于稅收征管水平的逐步提高，大大提高了納稅人的實際負擔率，適時改革現(xiàn)行稅收制度，將過高的名義稅收負擔率降下來勢在必行。

（三）實施機制有效化。

1.進一步強化稅務稽查。稅務稽查是現(xiàn)行稅收征管模式有效運行的最主要保障機制。我國納稅人的偷稅成本太低，并不是我國稅法對納稅人的違法行為處罰規(guī)定得太輕，而是在于納稅人偷稅的被發(fā)現(xiàn)率太低。新修訂的《稅收征管法》對稅款滯納金作了下調（由千分之二下調到萬分之五），這是處于兩個方面的考慮：一是與國際上相比原來的規(guī)定偏高；二是滯納金偏高給實際執(zhí)行帶來難度。我國的稅務稽查率（面）極高，但偷逃稅發(fā)現(xiàn)率和處罰率偏低。要扭轉這種不利的局面，必須樹立稅務稽查是稅收征管工作的重中之重的觀念。同時，在稅務稽查的實施上，不能搞普遍稽查，而是要重視案頭審計（或稽核評稅），對有問題的納稅人進行有針對性的稅務稽查。這樣，對誠實納稅的納稅人可以說是一種“激勵”。在設計納稅人合作的激勵機制方面，日本實行藍、白色申報制，誠信的納稅人實行藍色申報并可取得稅收上的優(yōu)惠政策。但這樣的制度不適應中國目前的國情，不好實行“拿來主義”。相比之下，有重點地選戶進行重點稽查應該是較為可行的。為了避免會計信息失真導致案頭審計失效，也應該重視現(xiàn)場稅務稽查。

2.稅收征管制度在全國省際之間應該允許地區(qū)差別的存在。由于經濟發(fā)展水平和社會文化存在地區(qū)差別，主要的稅收制度應該是統(tǒng)一的，但在具體征收方式上允許存在地區(qū)差別，其目的是降低稅收制度和稅收征管的交易成本。

3.增加納稅人的申報資料（主要是會計資料）的數(shù)量，提高申報資料的質量。目前的集中征收應該是信息的集中，而不是單純的征收地點的集中。信息的集中必須有更多的信息源，這方面國外有些做法值得借鑒。如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。我國的稅收征管制度中也應該要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表。如果稅務機關掌握了納稅人的往來明細賬戶余額，通過交叉稽核，在稅務機關內部就可以核實納稅人是否有虛構往來達到隱瞞收入的問題。大大提高稅收征管的質量和效率。

①  參見盧現(xiàn)祥著《西方新制度經濟學》第1頁，中國發(fā)展出版社1996年版。

② 盧現(xiàn)祥著《西方新制度經濟學》第1頁，中國發(fā)展出版社1996年版。

③  v.奧斯特羅姆、d.菲尼、h.皮希特編 ，王誠等譯《制度分析與發(fā)展的反思——問題與抉擇》第122頁，商務印書館1992年版。

④   楊 斌《選擇稅收征管模式的原則》，《稅務研究》2000年第3期。

⑤ 《偷漏稅“黑洞”十大成因》，《人民日報。華南新聞》2002年9月20日第3版。

⑥ 同 ②

第2篇：稅務稽查與稅收征管范文

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現(xiàn)廣域網上的數(shù)據和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經濟發(fā)達與經濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據處理中心。數(shù)據的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據庫，實現(xiàn)稅收征管內部數(shù)據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據處理中心，負責本地涉稅數(shù)據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣?、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

第3篇：稅務稽查與稅收征管范文

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現(xiàn)廣域網上的數(shù)據和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經濟發(fā)達與經濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據處理中心。數(shù)據的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據庫，實現(xiàn)稅收征管內部數(shù)據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據處理中心，負責本地涉稅數(shù)據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣?、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

第4篇：稅務稽查與稅收征管范文

建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。

信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數(shù)量的計算機（平均每2人應配備1臺），接入三級廣域網中，實現(xiàn)廣域網上的數(shù)據和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經濟發(fā)達與經濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據處理中心。數(shù)據的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據庫，實現(xiàn)稅收征管內部數(shù)據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據處理中心，負責本地涉稅數(shù)據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質量和效率。

三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：

一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。

二是檢查的對象、性質、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣?、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。

三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。

四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。

二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。

三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

四、重組征管業(yè)務流程。

信息化要求對征管業(yè)務的處理以業(yè)務流程為導向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據對納稅人管理的信息流來重組征管業(yè)務流程。信息化條件下的征管業(yè)務，可大致劃分為稅源監(jiān)控（包括稅務登記和認定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等）、稅款征收（包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統(tǒng)計和票證管理等）、稅務稽查（包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理）、稅收法制（包括稅收政策法規(guī)、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償）。當前首先應當加強稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務機關掌握應征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質量的集中體現(xiàn)，是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監(jiān)控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監(jiān)控的要求，對稅收征管業(yè)務進行重組，重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務機構內部各專業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實現(xiàn)上級機關對基層工作的全面的、及時的監(jiān)督和管理。在業(yè)務重組的實施上，要以流程管理的思想重新設計和優(yōu)化稅收征管業(yè)務程序和內部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務流程，使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動調整不適應現(xiàn)代化管理的單項制度和內部規(guī)程，加強部門間的協(xié)調配合，規(guī)范信息數(shù)據的采集、傳遞、存儲、加工和利用，建立標準、規(guī)范、真實、有效的信息數(shù)據庫，最大限度地發(fā)揮計算機處理和網絡傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運行。

五、規(guī)范納稅服務。

第5篇：稅務稽查與稅收征管范文

一、我國現(xiàn)行的稅收征管模式

我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查”。這種模式，從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現(xiàn)自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。其主要內容包括以下幾個方面：

（一）納稅人自行申報納稅系統(tǒng)。

1.確立科學簡便的申報納稅程序。有三種方式：（1）在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行（國庫經收處）繳納稅款，然后持納稅申報表和有關資料并附蓋經收訖印戳的繳款書報查聯(lián)，向稅務機關辦理申報。（2）納稅人在稅務機關指定的銀行開設“稅款預儲賬戶”，提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知指定銀行劃款入庫。（3）在法定的申報納稅期內，納稅人持納稅申報表和有關資料并附上稅款等額支票，報送稅務機關；稅款的入庫由稅務機關歸集報繳數(shù)字清單。支票，統(tǒng)一交由作為同城票據交換單位的國庫辦理清算。

2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應用計算機處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進行：（1）統(tǒng)一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規(guī)范其內容；（2）簡化、合并有關表格，包括相關稅種納稅申報表的合并和表列內容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。

3.統(tǒng)一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：（1）直接申報，即由納稅人到稅務機關報送納稅申報表及有關資料。（2）郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關資料裝入專用信封寄達稅務機關。（3）電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機網絡將納稅申報表所列有關信息及資料傳輸給稅務機關。

（二）建立稅務機關和社會中介組織相結合的納稅服務系統(tǒng)。

1.建立稅法公告制度。國家稅務總局應通過有效的形式及時頒布稅務行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級稅務機關要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準確地了解稅法信息。

2.建立辦稅服務廳、室。為方便納稅人納稅，在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局（分局）為單位建立辦稅服務廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務。

3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務服務。鑒于部分納稅人受到時間、地點等因素的局限或者出于自身的需要，稅務機關應當鼓勵和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會中介服務組織進行稅務。發(fā)展稅務服務的重點，應當是廣大的中小企業(yè)和個人。

（三）建立以計算機為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。

1.建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計算機監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務信息的先決條件。

2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應用系統(tǒng)。把從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳。檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計分析。稅收會計核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機管理，依托計算機對稅收管理的全過程實施監(jiān)控。

3.抓住重點，加強監(jiān)控。在整個監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點監(jiān)控的關系，抓住增值稅、出口產品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關注的征管重點、難點、熱點問題加以突破。

4.建立四級計算機監(jiān)控網絡關系。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機網絡，使稅收的監(jiān)控管理在技術手段、信息處理和管理水平等方面達到發(fā)達國家20世紀80年代末期的水平，確保稅務機關的監(jiān)控能力有一個質的飛躍。

（四）建立人機結合的稽查系統(tǒng)。

1.建立分類稽查制度。根據稅務稽查工作的特點，應將稽查分為日?；椤ｍ椈?、專案稽查三類。日?；槭歉鶕x案結果進行的周期性常規(guī)稅務審計；專項稽查是針對特定行業(yè)或某類納稅人進行的重點審計；專案稽查是根據舉報或者前兩類稽查發(fā)現(xiàn)的重大案源進行的個案審計。

2.建立科學的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進行。因此，必須明確流程，規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結果分析。

（五）建立以征管功能為主，設置機構，劃分職能的組織系統(tǒng)。

1.機構設置。征管機構設置要堅持“精簡。高效”的原則，以承擔稅收征管工作的全部任務和稅收計劃執(zhí)行的稅務機關為基層征管單位，主要是指直接面對納稅人的稅務局或稅務分局。中央、省、市、縣各級稅務機關的機構應當適應基層的改革作相應的調整，以利于為征管服務，為基層服務。

2.職能劃分。征管機構的職能劃分為管理服務、征收監(jiān)控、稅務稽查、政策法規(guī)四個系列，分工如下：（1）管理服務系列，負責稅務登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項稅務申請，應納稅額核定，外部信息采集等。（2）征收監(jiān)控系列，負責受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報，滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執(zhí)行稅務處理決定的強制執(zhí)行；稅收計劃，會計、統(tǒng)計，報表以及票證管理。（3）稅務稽查系列，負責選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結果分析。（4）政策法制系列，負責稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調研反饋，稅務行政復議，行政訴訟案的應訴。

3.人力分配?；鶎佣悇諜C關的人力，應當根據機構設置的形式、職能劃分，從實際出發(fā)合理地加以分配。

（六）建立稅收征管信息系統(tǒng)。

稅收征管信息系統(tǒng)，是稅收征管系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學的基本思想和方法運用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程；通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。

二、現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)點

1.首先，確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權利、義務、責任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時申報和不如實申報納稅是違法行為，納稅人必須承擔相應的法律責任，使征納雙方責任不清的問題得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的職責，納稅人由過去的被動納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動納稅。企業(yè)按期申報率基本穩(wěn)定在95％左右，個體工商戶也達到了80％以上。最后，推行自行申報納稅，取消專管員制度，把專管員從過去的繁瑣事務中解脫出來，繼而轉向強化征管和監(jiān)督檢查的各項工作中去，使稅收征管？上良性循環(huán)的軌道。

2.稅務行政服務明顯優(yōu)化。到1997年底，全國已經設立辦稅服務廳1萬萬多個，銀行在辦稅服務廳設立稅款征收處3952個；辦稅服務廳受理咨詢1524.5萬次。通過建立全方位的申報服務大廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中和稅后服務，優(yōu)化了服務質量，并且，通過建立稅收政策法規(guī)公告制度，把稅收的各種政策法規(guī)和其他規(guī)范性文件向納稅人公布，方便了納稅人學習和運用稅法。

3.稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計算機網絡為依托的征管現(xiàn)代化進程。到1998年底，全國稅務系統(tǒng)已經裝備電子計算機15.1萬臺，投入運行的微機局域網達到9012個，稅收征管電子化網點達1.8萬個，約占征收單位總數(shù)的50％。納入計算機監(jiān)控系統(tǒng)的納稅戶達到1678萬戶，通過計算機處理的納稅額達到5933億元，約占當年工商稅收總額的694％。目前，各級稅務機關重視和加大了計算機硬件建設的投入，計算機在全國稅務系統(tǒng)普遍使用，在一定范圍內已基本上實現(xiàn)了征管全過程的微機化。

4.建立了人機結合的稅務稽查體系，稅務稽查力度不斷加大。從國家稅務總局到地方各級稅務機關都成立了專門的稅務稽查機構，充實了稽查環(huán)節(jié)的力量，到1997年底，全國稅務系統(tǒng)已經設立專門的稽查機構6762個，配備稽查人員1.2萬人。通過加強對稽查人員業(yè)務培訓力度，提高了稽查人員的素質，完善了業(yè)績考核辦法，并同時開展了多種專項、重點和專案稽查，突出了對偷漏稅大案要案的查處打擊力度。

5.稅務系統(tǒng)的社會形象明顯改觀。隨著稅收征管改革的推進，集中、公開式服務廣為普及，依法治稅、文明服務、高效辦事的稅務新形象逐步在社會上樹立起來。

三、現(xiàn)行稅收征管模式中存在的主要問題

1.納稅申報方面還存在一定的問題。建立納稅人納稅申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，但由于納稅人自覺依法納稅的觀念欠缺，以及業(yè)務技能方面的差異，導致偷稅、漏稅行為較為普遍，加之沒有嚴格的稅務登記制度和稅源監(jiān)控辦法，使納稅申報在部分地區(qū)流于形式。

2.為納稅人服務不到位。為納稅人提供優(yōu)質服務，是稅務機關應盡的義務，但目前仍有一些服務不到位的問題。例如：對納稅人方面出現(xiàn)的問題不能客觀地分析原因，區(qū)別對待，而是“罰”字當頭。稅務機關應改進服務工作，提高服務水平。

3.對計算機的期望過高。利用計算機進行稅收征管是實現(xiàn)現(xiàn)代化征管的標志，也是提高管理效應的必然途徑。但是，目前計算機在征管方面的應用仍存在一定問題：（1）軟件開發(fā)和計算機網絡化方面還比較落后；（2）管理人員的素質還有待提高。

4.稅務稽查方面存在一定的問題。（1）稅務稽查力度還有待提高，稽查體系還有待完善；（2）稽查人員的素質和業(yè)務水平較差，稽查工作質量低下。

5.外部環(huán)境不完善。目前，我國實行新模式的外部環(huán)境不夠完善，從法律環(huán)境看，稅收司法體系不健全，影響稅收司法的嚴肅性、準確性；從經濟環(huán)境看，各地區(qū)經濟發(fā)展不均衡，未能實現(xiàn)法制經濟；從信息環(huán)境看，有關納稅人的經濟信息不能在相關行業(yè)內共享，給納稅人規(guī)避稅收法律提供了機會。

四、對現(xiàn)行稅收征管模式的進一步完善

1.加強對納稅人的管理工作。在確立現(xiàn)行征管模式的前提下，應允許各地因地制宜地制定管理措施，本著依法設立、精簡效能、屬地管理。劃清職責、監(jiān)督制約、因地制宜的原則，進一步明確機構職責，調整機構設置，精簡人員編制，建立與新的征管格局相適應的組織結構體系，以解決具有地方特色的區(qū)域問題，注重效果，反對形式主義。

2.通過征、管、查職能機構間的分離，爭取在執(zhí)法權力的合理分解制約上取得重大突破。擴大稅務稽查范圍，提高稅務稽查水平。擴大稅務稽查的范圍要做到兩點：（1）當年檢查和跨年度檢查相結合；（2）選案檢查和普遍檢查相結合，盡可能做到不漏查、不漏戶、不漏稅。提高稅務稽查的水平要以提高稅務干部的素質為前提，要加強稅務干部的素質教育，保證稅務檢查的水平。

3.提高稅務機關的服務質量。我國的稅收征管長期以來一直忽視對納稅人自覺納稅意識的培養(yǎng)，導致納稅人的納稅意識普遍不高，這也是稅收征管長期低效運行的一個重要原因。納稅人納稅意識的形成有賴于征稅機關在稅收宣傳、提供服務等方面采取的措施，因此，征管機關在嚴格執(zhí)法的前提下，要把為納稅人服務，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識和促進納稅人遵紀守法的重要手段。

4.進一步發(fā)揮計算機在稅收征管工作中的作用。計算機的應用水平在一定程度上反映了稅收征管現(xiàn)代化的水平，是提高征管效率和質量的重要手段。而在稅收電算化方面，我們還存在很多不足。在軟件方面，缺乏統(tǒng)一的稅收征管軟件，不能與其他相關部門聯(lián)網。為了實現(xiàn)計算機網絡的依托作用，稅務部門必須加大科技開發(fā)的力度，攻克計算機技術的難關。不但要更新硬件，擴大容量，而且要盡快編制科學、合理的全國統(tǒng)一的征管軟件，實現(xiàn)全國稅務系統(tǒng)微機聯(lián)網，并加強與其他有關部門聯(lián)網的工作，充分發(fā)揮計算機的功能。

第6篇：稅務稽查與稅收征管范文

納稅評估是一項國際通行的稅收征管制度，在我國尚處于起步和探索階段。納稅評估是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人在一定期間內，履行納稅義務、扣繳義務的情況，采取特定的方法，進行系統(tǒng)的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監(jiān)控的一項具體措施。

界定納稅評估的內涵是研究納稅評估的起點。筆者認為，正確地界定納稅評估應從以下幾個方面入手：

（一）納稅評估一般在稅務機關工作場所進行。納稅評估的主體是主管稅務機關，由評估專業(yè)人員具體實施?？腕w是納稅義務人和扣繳義務人。在實施納稅評估時，一般僅限于稅務機關內部，不對客體進行實地稽查。

（二）納稅評估的基礎信息資料來源廣泛。納稅評估的信息資料主要來源于稅務管理信息系統(tǒng)存儲的信息資料，包括稅務登記、納稅申報、行政審批、發(fā)票、財務核算等資料，以及從銀行、政府機關、行業(yè)協(xié)會等取得的外部信息數(shù)據。

（三）納稅評估側重的是事后評估。納稅評估的工作環(huán)節(jié)一般在納稅人、扣繳義務人按期繳納稅款及辦理有關納稅事項之后。

（四）納稅評估的工作內容是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的真實性、合法性進行審核評價，并可對一般涉稅違法行為實施處罰。

（五）納稅評估必須借助于科學的技術手段和方法，對評估客體的各項涉稅指標等進行比較和分析，以揭示其異常波動程度，作為評定納稅人申報稅款是否真實、準確的參照。

（六）納稅評估注重評估客體的陳述申辯。在實施評估過程中，由于納稅評估的全面性與信息資料的局限性之間存在差異，評估主體可以通過約談、提供納稅資料的方式，要求評估客體陳述舉證，降低評估誤差，進而提高評估的準確性。

（七）納稅評估的結果一般是以《納稅狀況評估意見書》的形式，對納稅人、扣繳義務人依法履行納稅義務的情況進行客觀反映。

二、納稅評估的特點

（一）客觀性

納稅評估是建立在納稅人自行申報基礎之上的一種征管制度。納稅申報不僅是納稅人、扣繳義務人履行其相關義務的法定程序，而且也是稅務機關行使稅款征收權的可靠保證，并構成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報過程中所形成的涉稅信息及有關納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現(xiàn)實的依據，構成納稅評估工作的基礎。

（二）邏輯性

納稅評估是一個分析判斷的過程。納稅評估的基點是，納稅人的經營行為與應稅行為存在客觀的內在聯(lián)系。

首先，納稅人、扣繳義務人依法從事生產經營活動，其應稅行為與經營行為的邏輯關系，既體現(xiàn)在行為的性質方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過前者可以確認哪些行為屬于應稅行為，以及適用哪些稅種；通過后者可以確認應稅行為應承擔怎樣的納稅義務，以及數(shù)量界限。納稅評估正是依據這一原理，通過建立相關分析指標，制定量化分析模型，對納稅申報各種數(shù)據信息進行相應的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。

其次，納稅人經營行為的賬務記錄與應納稅額核算應該具有內在聯(lián)系。納稅評估可充分運用《稅收征管法》賦予的法定權力，責成納稅人提供各類財務報表及與納稅有關的資料，對納稅人的經營狀況和納稅情況進行評估、確認。

（三）系統(tǒng)性

納稅評估具有特定的工作內容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨立的系統(tǒng)性工作。納稅評估作為一種監(jiān)控手段，貫穿稅收征管的始終。稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都包含在納稅評估的范疇之內。從這個意義上講，稅收征管過程就是稅收征收管理每一個環(huán)節(jié)的評估過程。

（四）目的性

納稅評估的目的是加強稅源監(jiān)控。納稅評估圍繞稅源監(jiān)控的重點對象、重點環(huán)節(jié)和重點內容，對納稅人納稅申報及有關納稅事項的真實性、合法性進行審核，并通過制定計劃、確定對象、審核評估、約談舉證、確定稽查對象、結果反饋等工作環(huán)節(jié)，全面掌握稅源及其變動情況，保證稅款征收與稅務稽查的有效銜接，對納稅行為尤其是申報質量進行動態(tài)、即時的分析、監(jiān)控，并為實施納稅信譽等級管理奠定基礎。

三、納稅評估的作用

（一）納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體

第7篇：稅務稽查與稅收征管范文

【關鍵詞】納稅評估 稅務稽查

一、納稅評估與稅務稽查的定義

納稅評估是稅務機關在日常稅源管理過程中對納稅人的納稅申報情況，運用各項數(shù)據進行指標計算，再與已確定的指標預警值進行對比分析，初步判斷其申報情況的真實性和準確性，對經評估分析有疑點的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動的總稱。納稅評估是目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的一種稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監(jiān)控的一種手段。它有利于強化稅源監(jiān)控管理，幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏，提高納稅人納稅意識和辦稅能力，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管質量和效率。

稅務檢查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務以及執(zhí)行稅法規(guī)定等情況進行管理、監(jiān)督的活動。它包括日常檢查、專項檢查、稅務稽查三種形式。稅務稽查作為稅務檢查的形式之一，是指專門的稅務檢查機構對納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進行的執(zhí)法性檢查。界定納稅評估與稅務稽查的定義和范圍，是我們深入認識二者之間關系的前提條件。

二、納稅評估與稅務稽查之間聯(lián)系緊密

納稅評估工作是稅收征管工作的一項綜合體現(xiàn)。通過納稅評估可以掌握征管現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)工作中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而有針對性地提出改進措施和意見，是稅款征收和稅務稽查的有機結合點。納稅評估對一般性涉稅問題采取人性化措施加以處理，既預先防止了國家稅款的流失，又易于被納稅人接受，使稅收秩序得到良好的維護。但是，當納稅評估分析中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑時，就要將案件移交稽查部門實施查處，以打擊納稅人的違法犯罪行為，保證國家稅收利益。它們之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個方面。

1、納稅評估為稅務稽查提供準確的案源?；檫x案根據日常稅收征管資料和稅收管理信息系統(tǒng)產生的涉稅信息以及上級機關交辦、其他部門轉辦的案件信息，采用計算機選案分析、人工分析、群眾舉報等方法來確定稽查對象。而信息資料主要來源于征收管理資料，稽查對象的確定不夠準確，這是因為：一方面稽查人力有限，納稅人數(shù)量多，導致稽查選案工作量大；另一方面信息來源渠道少，使稽查選案時獲取的資料不夠全面。因此，在選案環(huán)節(jié)所確定的對象，往往在稽查部門投入大量人力和時間實施稽查后，結果卻沒有發(fā)現(xiàn)納稅人有違反稅收法律法規(guī)的行為，從而使稅務稽查的效率大大降低。

納稅評估是由基層稅源管理部門及其稅收管理員負責，對所管納稅人的情況掌握較為全面。同時，納稅評估以綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點的納稅人，以及重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長期零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人作為重點分析對象。因此，涉嫌違法違規(guī)的納稅人基本上被納入了評估范圍。再者，納稅評估的數(shù)據來源包括“一戶式”存儲的納稅人的各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況、上級稅務機關的宏觀稅收分析數(shù)據、行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據、各類評估指標的預警值，這些信息資料和分析依據為納稅評估的準確性提供了可靠保證。因此，通過納稅評估分析作出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評估報告，其準確率較稽查選案環(huán)節(jié)的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門，為稅務稽查提供了準確的案源，大大提高了稽查工作的效率。

第8篇：稅務稽查與稅收征管范文

    一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問題研究

    1.現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個問題

    第一,欠稅管理法律制度存在的問題。目前,有些納稅人為了逃避追繳欠稅,或在欠稅清繳之前就已經在其他有關部門注銷登記,或采取減資的行為,使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè),導致國家稅款流失?！抖愂照鞴芊ā穼{稅人欠稅如何處理只有責令限期繳納稅款、加收滯納金和強制執(zhí)行的規(guī)定,但稅務機關應當在什么時間內采取這些措施卻沒有具體規(guī)定。雖然關于逃避追繳欠稅已經明確了法律責任,但前提是“采取轉移或者隱匿財產的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的”。換言之,如果納稅人不妨礙稅務機關追繳稅款但也不繳納稅款,稅務機關又不“忍心”對其財產進行執(zhí)行的情況下,納稅人就可能“千年不賴,萬年不還”,而又不承擔法律責任。

    第二,“提前征收”法律制度存在的問題。《稅收征管法》對于稅務機關提前征收的規(guī)定只局限于“稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為”的情況,這一條件本身就很難把握,因為納稅人申報期未到,很難有證據證明將來可能會發(fā)生什么行為。等到稅務機關對其采取保全行為時,納稅人的財產已經轉移一空。也有納稅人可能因為種種原因需要提前繳納的,但又無法律依據。

    第三,“延期納稅”法律制度存在的問題?！抖愂照鞴芊ā穼ρ悠诶U納稅款規(guī)定的期限只有3個月,這對遭受重大財產損失無法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實際作用。現(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經省級稅務機關審批,這一規(guī)定存在審批時間長、周轉環(huán)節(jié)多、省級稅務機關不了解納稅人具體情況等問題。

    2.現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議

    第一,為加強欠稅管理,建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施;注銷稅務登記是其他部門注銷登記的前提;有關部門不能為欠繳稅款的納稅人轉移或設定他項權利;有關部門未按規(guī)定執(zhí)行的法律責任;在納稅人欠稅一定時間后稅務機關必須進行強制執(zhí)行,這個時間可以是1個月或2個月。

    第二,為使“提前征收”成為切實可行之條款,建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的”,這一條件可以根據一定的線索判斷,比較容易操作。建議擴大提前征收的范圍,如納稅義務人于法定征收日期前申請離境者,納稅人自愿的,稅務機關也可以提前征收。因其他特殊原因,經納稅義務人申請后稅務機關也可以提前征收。

    第三,建議適當延長延期繳納稅款的期限,一年甚至于兩年或三年,具體執(zhí)行時間由稅務機關根據實際情況把握。因為納稅義務人需要有足夠的時間通過經營自救解決實際存在的經營困難,時間較短不足以解決納稅人的實際困難,起不到保護納稅義務人生產經營的作用。由于延期納稅時間延長可能會影響稅款均衡入庫,所以在征管法修訂時也可以規(guī)定分期繳納稅款,既可緩解納稅義務人的實際困難,也可以保證稅款均衡入庫。筆者還建議延期納稅的審批權限應由熟悉納稅人情況的縣級稅務機關審批為宜。

    二、現(xiàn)行稅務檢查法律制度問題研究

    1.現(xiàn)行稅務檢查法律制度存在的幾個問題

    第一,關于稅務檢查搜查權的問題?！抖愂照鞴芊ā窙]有賦予稅務人員搜查賬簿、憑證等證物的權力,也沒有規(guī)定稅務執(zhí)法人員取證無能時的解決辦法。而稅務行政案件如果沒有證據證明屬于治安問題或刑事案件又不能移送公安機關處理。實際工作中稅務檢查取證已經成為稅務檢查工作的瓶頸,其結果可能是:一是納稅人隱匿、銷毀證據,使稅務檢查工作無法順利進行,造成國家稅款流失。二是稅務執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。

第9篇：稅務稽查與稅收征管范文

【關鍵詞】信息不對稱；稅收博弈；激勵相容約束

【中圖分類號】【文獻標識碼】A【文章編號】1007-7723（2005）03-

【收稿日期】2005-01-25

【作者簡介】孫華陽（1972—），男，浙江湖州人，浙江大學經濟學院公共管理專業(yè)研究生，研究方向：稅收理論。

我國的稅務稽查工作起步較晚，發(fā)展較快，作為稅收征管的重要組成部分，它對公平稅收秩序，保證稅收收入穩(wěn)定增長發(fā)揮了積極作用，在減少稅務機關與納稅人外部信息不對稱方面所起的作用也顯而易見。但是，由于導致稅收活動中信息不對稱的原因是多方面的，具有一定的復雜性，因此從目前稅務稽查工作實踐看，存在著一定的缺陷：

一是理論基礎薄弱，稽查定位模糊。

1993年稅收征管法實施以后，國家就將稅務稽查定位于具有“外反偷騙、內防不廉”的雙重職能的稅務執(zhí)法部門。與此相適應，各地組建的稅務稽查部門在級別上也比其他分局高靠半格。從理論上分析，“外反偷騙、內防不廉”能夠起到減少信息不對稱的效果：一方面，通過稅務稽查加大對涉稅違法案件的查處力度，提高稽查概率，從而遏制納稅人的偷逃稅傾向；另一方面，通過稅務稽查及時發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，增加違規(guī)執(zhí)法被發(fā)現(xiàn)的概率，從而監(jiān)督制約稅務人員的日常行政行為。但由于沒有系統(tǒng)的理論加以固化，后一種職能的實際執(zhí)行情況并不理想。

二是政策執(zhí)行不到位，納稅人心里預期不穩(wěn)定。

真正要將稅務稽查作為激勵機制來促使納稅人講真話，提高納稅人的稅收遵從的一種激勵機制，需要滿足許多前提條件。特別是要使納稅人形成比較穩(wěn)定的心里預期，即偷逃稅行為會受到懲罰，懲罰的成本高于偷逃稅的收益。而從目前稅收實踐來，這一點往往比較欠缺。首先，日?；伺c重點稽查在對偷逃稅問題的處理方式上存在明顯差異，前者的處罰力度明顯低于后者；其次，稽查的案源選擇缺乏科學性，稽查的“盲點”和“盲區(qū)”在部分地區(qū)和行業(yè)不同程度地存在。再次，涉稅案件移送工作難度較大，“以罰代刑”現(xiàn)象依然存在。

受上述因素的影響，納稅人往往會誤以為稅法剛性不強，變通余地較大，自身的偷逃稅行為未必會導致收益減少；或者認為在發(fā)生偷逃稅行為后，可以通過種種方式，如賄賂稅務人員、尋求地方保護等，使自己不受處罰或免受處罰。如此一來，稅收處罰就會成為不可置信威脅，納稅人就會更多地“逆向選擇”，通過偷逃稅來增加自身的利益。

三是制度安排存在缺陷，讓當事人講真話的手段不多。

目前，由于各級稅務機關都重視了稅收宣傳和納稅服務，納稅人對稅收制度的掌握程度與前幾年相比，已有了明顯的改善。相反，對于稅務機關來說，由于日常經濟活動中涉稅信息量大、面廣、采集難度大等特點，對納稅人的信息掌握還是處于明顯的劣勢。在這種情況下，如何通過稅務稽查讓納稅人選擇誠信納稅呢？從目前稅收實踐來看，在稅務稽查環(huán)節(jié)，還沒有以法律形式確定的促使被查對象交代偷逃稅事實的激勵機制，這在實際工作中造成了被動。

四是以收入考核為主，激勵機制單一。

目前，一些稽查部門將稽查收入總量作為考核稽查人員的唯一指標或主要指標。這顯然是不夠科學的。因為，在實際工作中，除了成員努力程度以外，還有許多因素可能影響稅務稽查的結果。由于條件所限，組織很難準確觀察到成員工作的努力程度，而只能觀察到結果。在這種情況下，如果一味地強調收入任務，稽查人員很可能會選擇最大化自己效用水平的努力程度，形成“道德風險”。

對此，筆者認為應重點從五個方面著手，以進一步強化與規(guī)范稅務稽查，使其能充分有效地發(fā)揮應有的作用。

其一，要保障納稅人政策參與權和司法救濟權，完善稅收博弈機制。

在稅收征納關系中，納稅人客觀上處于弱勢地位，因此有必要通過法律規(guī)范來提高納稅人的法律地位，確保納稅人的權利?，F(xiàn)階段在稅收政策制訂和調整過程中應該引入征求意見制和聽證制，并加大稅收政策的披露力度，以充分保障納稅人的政策參與權。

保障納稅人在稅收制度制訂中的參與權，其實質是將稅收博弈環(huán)節(jié)前移，使納稅人可以通過立法環(huán)節(jié)的博弈來降低稅負，從而減少在結果博弈中選擇偷逃稅的概率。在稅收實踐中，確定個體工商戶稅收定額時采用的民主評稅議稅制度，其實就是一種有益嘗試。通過民主評稅議稅產生的稅收定額，一定程度上較好地解決了稅收的公平與效率問題，減少了納稅人通過偷逃稅減輕稅負的策略取向。

當然，有了好的制度，還要通過法律救濟作為保障，以使納稅人在自身權益受到侵害時，能及時地獲得司法救濟。為此，有必要設立稅務法院，專司稅務司法救濟工作。

其二，要依托信息化建設，完善信息采集和組織體系。

進行稅務稽查只是對納稅人的一種威脅，其作用大小主要取決于能否發(fā)現(xiàn)真正的偷逃稅行為。而且實施稅務稽查是受成本約束的，不可能為了取得充分、真實的納稅信息而對所有納稅人進行全面稽查。要解決這一問題，就必須依托信息化建設的推進，消除信息孤島，實行信息數(shù)據集中處理，提高數(shù)據應用質量和水平。

同時，由于稅收信息化建設的深入推進，使稅務稽查實現(xiàn)扁平化、專業(yè)化管理成為可能。為此，可以考慮在條件成熟的時候將國稅、地稅機關的稽查部門進行合并，組建若干個跨省（市）的大區(qū)稽查局，由國家稅務總局稽查局垂直領導。在大區(qū)稽查局下，設省、市兩級稽查機構，撤銷縣級專門的稽查機構，省、市范圍內全部實行一級稽查。同時，將稅收征管中的日?；撕图{稅評估等具有檢查實質的工作統(tǒng)一歸并到稅務稽查部門。建立比較獨立、超脫的稽查部門能充分利用和整合現(xiàn)有資源，減少稅務稽查成本，真正實現(xiàn)“外反偷騙、內防不廉”的目標。版權所有

其三，要完善執(zhí)法辦案手段，增強工作有效性。

稅務機關經常對納稅人進行檢查是對納稅人的一種干擾，會產生較大的稅收額外負擔。因此，必須合理確定稅收檢查面，并且一旦實施稽查就必須將事實查清。根據對稅收博弈模型的分析，檢查和處罰都是防止和減少偷逃稅行為的有效措施，而且高處罰率比高檢查率更加有效。因此，應該控制稽查面，使深化稽查深度成為主要的目標取向，通過稽查選案質量的提高，使稽查的針對性進一步加強。

稅收博弈是一種重復博弈，而且是稅務機關與多個納稅人的重復博弈。當對一個納稅人的偷逃稅行為或納稅人一次偷逃稅行為不處罰或從輕處罰時，納稅人就會進行更多次或有更多的納稅人選擇偷逃稅。但是，處罰過重同樣會產生一些不良后果，比如處罰過重會使某些納稅人由于無力負擔而無法實施，使處罰流于形式。因此，也不能單純依賴嚴厲的處罰，而應該采取較為靈活適度的方法。可以在稅法規(guī)定的處罰幅度內，根據納稅人的配合程度給予從輕或從重處罰。當稽查部門獲取所需要的材料有困難時，也可以要求納稅人提供證實自己誠信納稅的證據。如果納稅人不能提供，則反證稽查部門的偷逃稅假設成立，可以作為案件定性的依據。

其四，要建立稅務稽查評價體系，發(fā)揮聲譽機制作用。

聲譽是一種博弈策略投資，由于稅收博弈一般都不是一次性的，而是多次性的重復博弈。在這種情況下，納稅人必須考慮自己的聲譽，因為其價值取決于過去的行為，通過改進聲譽，可以提高自己未來的價值和收益。稅務機關可以建立稅務稽查評價體系，對稽查結案的納稅人建立稽查檔案，作為納稅信譽等級管理的一項重要指標。對稽查未發(fā)現(xiàn)問題的，可以確定一個免檢期，并作為推薦評定誠信納稅企業(yè)的主要依據，及時享受各項稅收優(yōu)惠政策，使誠信納稅者在受到社會尊重與信賴的同時，實實在在地降低納稅成本，促進生產經營。對發(fā)現(xiàn)有涉稅問題的企業(yè)，則給予一定的懲罰性管理待遇，如對偷逃的稅款，不僅要補繳，還要加收滯納金、罰款；對性質嚴重的，依法移送公安機關追究刑事責任；對查實的偷逃稅行為進行曝光；在一定期限內增加稽查概率，以及取消稅收優(yōu)惠政策等。

其五，構建科學的內部管理機制，實現(xiàn)“相容性激勵”。

要加大進入成本和退出成本。凡是進入稅務稽查部門的，均應通過資格認定。積極探索和推行稽查人員等級制和稽查主、協(xié)查制度，建立依托計算機管理的工作質量考核體系，并將工作質量與稽查人員的收入報酬掛鉤，推行績效工資制度?；槿藛T一旦被發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為，則要加大處罰力度，并及時清除出稽查隊伍。對違反法律的，要堅決繩之以法，決不姑息遷就。

要形成有效的監(jiān)督制約機制。在選案環(huán)節(jié)，除了專案檢查的案件外，盡量通過選案軟件進行選案。在檢查環(huán)節(jié)，建立健全首查責任制。全面推行案件復查制度，并將復查結果與個人考核掛鉤。在審理環(huán)節(jié)，實行初審、復審和集體審理三級審理制度，堅持重大案件集體審理制度。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，嚴格執(zhí)行滯納金制度，對稅收違法行為涉嫌犯罪的案件，及時移送公安機關處理。

要降低內部監(jiān)督成本。提高信息化管理水平，逐步建立起以計算機網絡為依托，覆蓋面廣的監(jiān)督制約體系，通過人機結合的辦法加強對稽查各環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。同時，要豐富監(jiān)督制約的形式，將外部監(jiān)督作為內部監(jiān)督的有效補充，降低內部監(jiān)督成本。

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