構(gòu)成稅法最基本的要素精選(九篇)

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第1篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收 籌劃

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目，因此從這個(gè)意義上說，節(jié)約稅收支付等于直接增加納稅人的凈收益，而對(duì)于納稅人來說，積極的進(jìn)行稅收籌劃，減少稅款支出也是在納稅行為發(fā)生之前必須做的工作。對(duì)于煤炭企業(yè)來說，在稅法規(guī)范的前提條件下，通過稅收籌劃，選擇怎樣的納稅方案才能使企業(yè)更好的降低影響它實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化根本目標(biāo)的負(fù)擔(dān)，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地尤為重要。

一、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中有著重要的意義。

（一）稅收籌劃有利于降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)在籌資、投資等決定企業(yè)未來發(fā)展方向的決策中引入稅收籌劃，會(huì)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，使最終收益達(dá)到最大化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)具體某一產(chǎn)品、稅種、稅收政策的籌劃，對(duì)企業(yè)講稅負(fù)降低到最低大有裨益。企業(yè)的稅收籌劃得當(dāng)，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕稅負(fù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益，使自身經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)

在我國(guó)，較早出現(xiàn)實(shí)行稅收籌劃的納稅人都是國(guó)有大中型企業(yè)或外商投資企業(yè)，在這些企業(yè)中有很多納稅先進(jìn)單位，他們有健全的會(huì)計(jì)核算體系和規(guī)范的納稅行為，從這點(diǎn)可以看出，進(jìn)行稅收籌劃本身就是依法納稅意識(shí)強(qiáng)的表現(xiàn)。同時(shí)，納稅人及相關(guān)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)更加深入地了解、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用稅法，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度的完善。

（三）稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平

資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三要素。而稅收籌劃的目的，正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳組合。所以，稅收籌劃也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的稅收籌劃知識(shí)和能力作為人員錄取的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。稅收籌劃的發(fā)展程度，實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平的重要指標(biāo)。

二、煤炭企業(yè)的納稅籌劃對(duì)象

納稅籌劃對(duì)象是納稅籌劃所針對(duì)的客體，是納稅籌劃的內(nèi)容，也可以說是影響納稅人履行納稅義務(wù)的各種因素。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，如果沒有清晰的工作對(duì)象，就會(huì)使工作陷入混亂，既做不到系統(tǒng)和完整，也抓不住籌劃的重點(diǎn)。煤炭企業(yè)納稅籌劃對(duì)象主要包括納稅籌劃的行為對(duì)象（包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配這四類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）和納稅籌劃的要素對(duì)象（包括納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅地點(diǎn)等等。）

三、煤炭企業(yè)總體稅負(fù)分析

2004年以來，隨著世界范圍內(nèi)能源緊張狀況的持續(xù)，煤炭?jī)r(jià)格上揚(yáng)趨勢(shì)明顯，煤炭企業(yè)大面積巨額虧損局面逐步得到改善，煤炭企業(yè)稅收貢獻(xiàn)也在逐年提高，對(duì)國(guó)家稅收和財(cái)政收入的支持力度進(jìn)一步加大，但財(cái)稅政策沒有相應(yīng)的變化，呈現(xiàn)一種煤炭企業(yè)嚴(yán)重危機(jī)時(shí)缺乏扶持與鼓勵(lì)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)時(shí)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不能及時(shí)調(diào)整的局面，稅企之間良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理及成本費(fèi)用核算體制改革嚴(yán)重滯后，十分不利于煤炭企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的形成，與煤炭企業(yè)在整個(gè)國(guó)家能源體系中的重要地位不相協(xié)調(diào)。

由于煤炭企業(yè)屬于采掘業(yè)，煤炭生產(chǎn)成本中的物資消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，在煤炭產(chǎn)品成本支出中原材料消耗在整體成本投入中所占比例較?。ㄎ壹瘓F(tuán)公司在18—20%），而煤炭企業(yè)的“大自然”成本—土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理備用金等方面的投入大，得不到正常抵扣，導(dǎo)致煤炭產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相對(duì)較少，造成煤炭行業(yè)稅負(fù)明顯大于其他行業(yè)，成為工業(yè)領(lǐng)域稅負(fù)最高的行業(yè)之一。除此之外，煤炭資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)雙重征收，再加征鐵路建設(shè)基金，長(zhǎng)期積累的稅費(fèi)重疊等問題，更進(jìn)一步使煤炭行業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉步維艱。近年來，隨著煤炭市場(chǎng)好轉(zhuǎn)，煤炭銷量增加，煤價(jià)呈恢復(fù)性增長(zhǎng)趨勢(shì)，煤炭企業(yè)銷售收入增加，增值稅負(fù)擔(dān)也隨之大幅增加。

稅收制度與煤炭企業(yè)的健康發(fā)展煤炭作為一種不可再生的資源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌其開采和利用的整體規(guī)劃，但從目前的情況來看，在稅收、費(fèi)用的征收方面，不規(guī)范、不統(tǒng)一，造成稅費(fèi)征收了，卻得不到有效綜合利用的局面。煤炭企業(yè)的生存與發(fā)展與稅收息息相關(guān)，煤炭企業(yè)的效益評(píng)價(jià)離不開稅收要素的制約。煤炭事業(yè)要對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出與自身?xiàng)l件相適應(yīng)的貢獻(xiàn)，參與和推動(dòng)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)，讓全民共享改革開放的豐碩成果，促進(jìn)民生，稅收在這個(gè)層面上的意義十分深遠(yuǎn)。煤炭企業(yè)要在今后進(jìn)一步融人社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，積極投入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，推進(jìn)自身的超常規(guī)發(fā)展，取得經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙突破，就需要不斷地在財(cái)務(wù)核算、成本核算方面進(jìn)行深入改革，認(rèn)真了解和研究稅收制度。在全面拓展共同利益基礎(chǔ)上，形成煤炭企業(yè)的利益共同體，協(xié)力反映共同利益訴求，主動(dòng)介入財(cái)稅體制改革進(jìn)程，支持煤炭企業(yè)技術(shù)與裝備水平的不斷提高，保障煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、煤炭企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

企業(yè)納稅籌劃是一種知識(shí)含量很高的復(fù)雜勞動(dòng)，要達(dá)到預(yù)期的效果，除了籌劃人員具有較高的專業(yè)才能和原則性之外，還要選擇合理合法的途徑加以運(yùn)作，才能獲得良好的效果。然而在煤炭企業(yè)，很多人（包括為數(shù)不少的財(cái)務(wù)人員）對(duì)納稅籌劃工作還存在著很多誤區(qū)。

（一）對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

第2篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

[關(guān)鍵詞]勞動(dòng)權(quán)；法律保障；征稅權(quán)限制

[中圖分類號(hào)]D912.5　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1008-2670(2011)01―0035―07

在當(dāng)前個(gè)人所得稅法所列舉的十一項(xiàng)應(yīng)稅所得類型中，工資薪金項(xiàng)目占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50％，工薪階層構(gòu)成個(gè)人所得稅的最大稅源，由此也引發(fā)了個(gè)人所得稅“劫貧濟(jì)富”還是“劫富濟(jì)貧”的爭(zhēng)議。工資薪金是勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)的重要體現(xiàn)，更是關(guān)涉勞動(dòng)者生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，其稅法待遇如何，尤其引發(fā)全社會(huì)的關(guān)注。稅法如何尊重和體現(xiàn)作為憲法權(quán)利之一的勞動(dòng)權(quán)，確保工薪階層不至于在稅課中處于不利地位，甚至稅法是否能夠作為促進(jìn)勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的重要工具，在當(dāng)前勞動(dòng)力價(jià)值日益彰顯的今天，顯得尤為重要。為此，即有必要探討稅法的制度構(gòu)建中如何保障勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

一、勞動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造：勞動(dòng)權(quán)稅法保障的邏輯起點(diǎn)

稅法重視的是足以表征納稅能力的實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，關(guān)注的是個(gè)人在某特定時(shí)間內(nèi)增加的財(cái)產(chǎn)所表現(xiàn)的負(fù)擔(dān)能力。稅收是從私人手中向國(guó)家無(wú)償讓渡的部分財(cái)產(chǎn)，是國(guó)家參與社會(huì)財(cái)產(chǎn)的分配與再分配。為保證私人部門維持并存需足以創(chuàng)造國(guó)民財(cái)富的能力，國(guó)家僅能從社會(huì)新增財(cái)富中參與部分價(jià)值的分配。因此，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使新的社會(huì)生產(chǎn)發(fā)生并實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)提升而發(fā)生的新增價(jià)值的部分，才能作為課稅對(duì)象。因此，為避免對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力的侵害，防止“沒收性”的稅收產(chǎn)生稅源絞殺的后果，國(guó)家征稅僅可及于只有在市場(chǎng)交易中所創(chuàng)造的價(jià)值增加。凡屬生產(chǎn)或生活要素，均不得納入課稅的范圍。

長(zhǎng)期以來財(cái)產(chǎn)被視為價(jià)值創(chuàng)造的唯一來源，在稅法理論與實(shí)踐中也更為關(guān)注對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的限制。然而，財(cái)產(chǎn)只是一種“被動(dòng)資產(chǎn)”或“消極資產(chǎn)”，只能發(fā)生價(jià)值的轉(zhuǎn)移而不能自我增值。相反，具有增值能力的勞動(dòng)力能夠以所有者自身的勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，是成為社會(huì)價(jià)值增加的最有力保障。勞動(dòng)者本人在勞動(dòng)過程中不僅創(chuàng)造了自我生存所需的財(cái)富，還創(chuàng)造大于自我生存所需財(cái)富的社會(huì)財(cái)富。也只有與人類勞動(dòng)的結(jié)合，無(wú)法實(shí)現(xiàn)自我增值的物質(zhì)資本才能形成新增的收益。在現(xiàn)代社會(huì)中，人類勞動(dòng)的投入對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的決定意義甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)產(chǎn)的投入。知識(shí)的占有、創(chuàng)新和配置、使用和競(jìng)爭(zhēng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)造價(jià)值的主要手段和重要途徑。具有特殊的知識(shí)和專業(yè)化的人力資本成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要因素，它們用創(chuàng)造性勞動(dòng)，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)自我增值的物質(zhì)資本通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)等各種方式進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，這不僅形成遞增的收益，而且能使資本和勞動(dòng)等生產(chǎn)要素投入也產(chǎn)生遞增收益，從而使整個(gè)經(jīng)濟(jì)的規(guī)模收益遞增，遞增的收益保證著經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。既然應(yīng)以稅源完整的維持作為國(guó)家征稅前提和界限，財(cái)產(chǎn)作為價(jià)值創(chuàng)造的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障固然重要，但對(duì)勞動(dòng)者個(gè)人的保障，尤其是其勞動(dòng)權(quán)的保障，是對(duì)稅源的根本維持與保護(hù)，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富增加、確保國(guó)家的穩(wěn)定稅收，同樣具有重要的意義。

有學(xué)者則認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)權(quán)的賦予便意味著人類具有占有和支配自己勞動(dòng)成果的權(quán)利。在能夠支配自己勞動(dòng)成果的條件下，人們便能夠維持自己的生存，才能維護(hù)自己作為人的自由和尊嚴(yán)。因此，限定國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的界限，便足以保障納稅人的基本生存。但勞動(dòng)權(quán)不僅保障公民獲得并自主支配勞動(dòng)報(bào)酬，更從根本上保障公民自由選擇就業(yè)機(jī)會(huì)、保障其生命安全。尤其在當(dāng)前我國(guó)生產(chǎn)力尚不發(fā)達(dá)的情況下，通過就業(yè)獲得工資仍是大多數(shù)公民獲得財(cái)產(chǎn)的重要手段和前提。而財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障主要在于實(shí)現(xiàn)公民已有的財(cái)產(chǎn)的使用和收益，兩者之間顯然具有不同的價(jià)值取向，不僅公民現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)權(quán)應(yīng)受稅法保護(hù)，以自身勞動(dòng)獲取財(cái)產(chǎn)的權(quán)利更應(yīng)予以保護(hù)。

所得的基礎(chǔ)在于財(cái)產(chǎn)的使用與勞動(dòng)的消耗。由此形成了資產(chǎn)所得與勞動(dòng)所得兩大基本的應(yīng)稅所得的類型。具體而言，資產(chǎn)所得是基于私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的使用、收益所取得的收入，而勞動(dòng)所得則是基于勞動(dòng)權(quán)、工作的施行而取得的報(bào)酬。一貫以來，私人財(cái)產(chǎn)被視為人類劃定自身生活領(lǐng)域并滿足自身需要的物質(zhì)基礎(chǔ)，財(cái)產(chǎn)權(quán)也進(jìn)而被賦予維持人類生存和維護(hù)人類自由的價(jià)值意蘊(yùn)而倍受推崇。在工業(yè)時(shí)代中，私人財(cái)產(chǎn)投資所形成的物質(zhì)資本被認(rèn)為是決定企業(yè)生存與發(fā)展的主要要素，是社會(huì)新價(jià)值得以創(chuàng)造的基礎(chǔ)，因此，財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障在立法中尤受關(guān)注，不僅在私法領(lǐng)域?qū)λ饺素?cái)產(chǎn)權(quán)加以規(guī)范和調(diào)整，在稅法領(lǐng)域更以財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障形成征稅的限度，由此形成了對(duì)資產(chǎn)所得的“半數(shù)理論”和“最適財(cái)產(chǎn)的課稅理論”。

相比較而言，同樣作為基本人權(quán)之一的勞動(dòng)權(quán)，在稅法上所受的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及財(cái)產(chǎn)權(quán)，對(duì)勞動(dòng)所得是否與資產(chǎn)所得同等課稅、勞動(dòng)權(quán)在稅法中如何予以保障一直有所忽視。勞動(dòng)權(quán)對(duì)人類生存的意義絕不遜于財(cái)產(chǎn)權(quán)。勞動(dòng)權(quán)維系生存也謀求發(fā)展，“勞動(dòng)權(quán)不僅是公民獲得財(cái)產(chǎn)的最基本途徑，也是公民實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和自我完善的基本方式”。勞動(dòng)作為大多數(shù)人謀生的手段，是其獲得財(cái)產(chǎn)的最基本途徑，是實(shí)現(xiàn)生存權(quán)的一般手段，保障勞動(dòng)者勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)就在最低意義上保障了勞動(dòng)者的生存。勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)確保勞動(dòng)者的生存與生活，確保勞動(dòng)者安全、健康地生存且有保障、有尊嚴(yán)的生活，并以其穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)收入，從事學(xué)習(xí)、社交、旅游等活動(dòng)，從而全面提高自身的素質(zhì)。基于勞動(dòng)權(quán)對(duì)人類生存和發(fā)展的重要意義，如何確保公民能夠在自由選擇職業(yè)的基礎(chǔ)上，獲得并自主支配基于勞動(dòng)提供而取得的報(bào)酬，滿足其生活的需要，便成為稅法上同樣不容忽視的問題。

二、勞動(dòng)權(quán)稅法保障的實(shí)現(xiàn)路徑

勞動(dòng)權(quán)的確立，既是勞動(dòng)者作為個(gè)人存在的需要，在稅法上亦關(guān)系個(gè)人所得稅稅源的維持，因此，即有必要探究勞動(dòng)權(quán)的屬性與權(quán)利內(nèi)涵，以選擇確定其稅法保障的實(shí)現(xiàn)路徑。

(一)勞動(dòng)權(quán)的雙重屬性與稅法保障的路徑選擇

勞動(dòng)權(quán)是指依據(jù)憲法和法律的規(guī)定，具有求職愿望和勞動(dòng)能力的公民為維持其生存需要，始終享有從社會(huì)平等獲得職業(yè)技能、實(shí)現(xiàn)有償勞動(dòng)就業(yè)愿望的機(jī)會(huì)和保障及在社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織中進(jìn)行勞動(dòng)時(shí)享有的與勞動(dòng)有關(guān)的權(quán)益。勞動(dòng)權(quán)的屬性，一直存在自由權(quán)與社會(huì)權(quán)之爭(zhēng)。勞動(dòng)權(quán)的自由權(quán)說認(rèn)為，勞動(dòng)權(quán)是勞動(dòng)者自我實(shí)現(xiàn)的權(quán)利，其目的在于排除國(guó)家對(duì)勞動(dòng)權(quán)的干涉。勞動(dòng)權(quán)的社會(huì)權(quán)說則認(rèn)為，勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)依賴于國(guó)家提供的保護(hù)和政策扶持。上

述對(duì)勞動(dòng)權(quán)屬性的認(rèn)識(shí)，實(shí)際上都是有失偏頗的。由于勞動(dòng)力與勞動(dòng)者的不可分離，具有高度的屬人性，這就決定勞動(dòng)力的擁有與使用屬于勞動(dòng)者的私域問題，基于勞動(dòng)力的所有權(quán)及其使用自由所產(chǎn)生的勞動(dòng)權(quán)自然具有自由權(quán)屬性。但勞動(dòng)力的使用不僅關(guān)系勞動(dòng)者的生存與發(fā)展，更關(guān)系到社會(huì)的維持和存續(xù)，國(guó)家必須確保勞動(dòng)力與物質(zhì)資料的及時(shí)結(jié)合，并確保在此過程中勞動(dòng)力擁有者的人格、人身及財(cái)產(chǎn)利益的得失，由此必然形成國(guó)家對(duì)勞動(dòng)權(quán)的保障義務(wù)。因此，勞動(dòng)權(quán)兼具自由權(quán)和社會(huì)權(quán)的雙重屬性。

勞動(dòng)權(quán)的雙重屬性決定了稅法保障的基本路徑選擇。勞動(dòng)權(quán)的自由權(quán)屬性決定了勞動(dòng)權(quán)具有對(duì)抗國(guó)家征稅權(quán)的功能，要求國(guó)家征稅權(quán)不得形成對(duì)勞動(dòng)權(quán)的不正當(dāng)干預(yù)，確保勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造性的充分展示和發(fā)揮。國(guó)家選擇對(duì)勞動(dòng)成果進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先為個(gè)人預(yù)留維持勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)的基本物資，并保證在該財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)，勞動(dòng)者仍足以自由選擇及支配所擁有的勞動(dòng)力。勞動(dòng)權(quán)的社會(huì)權(quán)屬性則要求國(guó)家應(yīng)當(dāng)以稅收鼓勵(lì)或促成勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)，以稅收利益誘導(dǎo)企業(yè)尊重并創(chuàng)造勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的條件和環(huán)境，對(duì)就業(yè)弱勢(shì)群體提供必要的保護(hù)和幫助。

但勞動(dòng)權(quán)的雙重屬性并非是完全并重的?！霸诂F(xiàn)代這個(gè)嶄新的歷史階段中，為確保自由權(quán)體系能夠存在下去并且能夠有效的發(fā)揮其自身的作用，社會(huì)權(quán)就成了對(duì)自由權(quán)的一種補(bǔ)充物，一種必不可缺的新的法的規(guī)范”，勞動(dòng)權(quán)的社會(huì)權(quán)屬性是自由權(quán)的一種補(bǔ)充和保障，是以自由權(quán)為基礎(chǔ)所萌生的“類權(quán)利”。正因?yàn)槿绱?，以?guó)家對(duì)勞動(dòng)成果的征稅范圍的限定，應(yīng)當(dāng)是勞動(dòng)權(quán)稅法保障的首要之義，以確保建構(gòu)足夠的機(jī)制，使勞動(dòng)者得以不受阻礙、自由的使用勞動(dòng)力并享受勞動(dòng)成果。即使國(guó)家以稅收為工具對(duì)勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)予以保障，亦應(yīng)當(dāng)存在必要的限制，不宜形成對(duì)勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的過度強(qiáng)制。在所采取的稅收措施中，應(yīng)當(dāng)符合目的、手段間的比例原則，僅在勞動(dòng)者無(wú)法自我實(shí)現(xiàn)或自我實(shí)現(xiàn)具有嚴(yán)重障礙，且采取稅收手段對(duì)市場(chǎng)與市場(chǎng)的侵害最小時(shí)，國(guó)家才能以稅收手段干預(yù)、介入勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

正是勞動(dòng)權(quán)的雙重屬性及其順位決定了稅法保障對(duì)于勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有尤為重要的意義。在當(dāng)前政治國(guó)家與市場(chǎng)社會(huì)①的二元架構(gòu)下，國(guó)家、社會(huì)與個(gè)人對(duì)于勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)具有不同的意義。但相較而言，勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)社會(huì)的依賴程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他權(quán)利。國(guó)家不能自行參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，這決定了它在提供就業(yè)機(jī)會(huì)和改善就業(yè)環(huán)境等方面的作用極為有限。由于勞動(dòng)關(guān)系確立于市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行過程中，勞動(dòng)關(guān)系確立與否以及勞動(dòng)關(guān)系確立后如何對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行管理和使用，其決定權(quán)均在于用人單位，這也決定了勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的主要義務(wù)主體為用人單位，而非國(guó)家。因此，國(guó)家以行政命令管理方式保證勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)，固然有其必要，但無(wú)法達(dá)致最佳效果。相反，適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的價(jià)值規(guī)律，以稅收利益為’誘導(dǎo)，促使用人單位實(shí)施有益于勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的行為，對(duì)于勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)無(wú)疑更具有積極的意義。稅法的保障更有利于確立以市場(chǎng)社會(huì)為主體、國(guó)家為輔的勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)機(jī)制，國(guó)家盡量以稅收利益的安排促使用人單位履行保障勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的義務(wù)，只有在用人單位無(wú)法達(dá)成立法的最低要求時(shí)，國(guó)家才予以介入。稅法的誘導(dǎo)使得國(guó)家對(duì)勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的直接干預(yù)和介入有所減輕，勞動(dòng)者能夠在整體就業(yè)環(huán)境因稅收誘導(dǎo)而有所改善的前提下，自主決定勞動(dòng)權(quán)的行使，實(shí)現(xiàn)平等的就業(yè)機(jī)會(huì)，亦更符合勞動(dòng)權(quán)的雙重屬性所決定的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

(二)勞動(dòng)權(quán)稅法保障的立法嘗試

1.以稅收優(yōu)惠保障就業(yè)權(quán)的實(shí)現(xiàn)

為了保證特殊人員的就業(yè)權(quán)，尤其是勞動(dòng)能力存在一定障礙的人員，國(guó)家往往規(guī)定了稅收優(yōu)惠措施，以增加其就業(yè)的機(jī)會(huì)。對(duì)于自主就業(yè)的人員，國(guó)家給予其直接減免稅的待遇。如根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2005]186號(hào))和《關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2009]23號(hào))的規(guī)定，對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅?！　?/p>

同時(shí)，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)向在就業(yè)市場(chǎng)上不具有競(jìng)爭(zhēng)力的人員提供就業(yè)機(jī)會(huì)，對(duì)吸納上述人員就業(yè)的企業(yè)也給予一定的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第30條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。此外，對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20％。

可以說，國(guó)家一方面通過直接稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)個(gè)人自主就業(yè)，另一方面對(duì)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)其吸納特定人員，從而保障在就業(yè)市場(chǎng)上處于弱勢(shì)地位的人員能夠獲得平等的就業(yè)機(jī)會(huì)。

2.以稅收優(yōu)惠促進(jìn)勞動(dòng)安全權(quán)的實(shí)現(xiàn)

勞動(dòng)安全權(quán)是勞動(dòng)權(quán)的重要內(nèi)容，是指用人單位應(yīng)當(dāng)避免或減少職業(yè)傷害，確保勞動(dòng)者在職業(yè)勞動(dòng)中的人身安全和健康。為此即要求用人單位必須提供安全、衛(wèi)生的勞動(dòng)條件。但對(duì)于企業(yè)而言，利潤(rùn)最大化是其從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的首要目標(biāo)，提供安全的勞動(dòng)條件和設(shè)備往往必須服從于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體收益一成本的考慮。在滿足法定的安全生產(chǎn)條件后，企業(yè)往往怠于采用成本更高但更有利于安全生產(chǎn)的設(shè)備和條件。為促進(jìn)企業(yè)積極使用安全生產(chǎn)設(shè)備，積極采取安全性能可靠的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備，不斷改善安全生產(chǎn)條件，保障本企業(yè)的安全生產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法》第34條專門規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

3.對(duì)社會(huì)保障費(fèi)不予課稅保障社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)

為了保證勞動(dòng)者在失業(yè)狀態(tài)或退休狀態(tài)仍能享有自我發(fā)展的物質(zhì)條件，國(guó)家不僅強(qiáng)制企業(yè)和個(gè)人繳付社會(huì)保障費(fèi)，更對(duì)所繳付的費(fèi)用給予免稅待遇或允許其進(jìn)行稅前扣除。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第25條的規(guī)定，單位按照國(guó)家規(guī)定為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))，個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。這在很大程度上均減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使其繳付的社會(huì)保障費(fèi)成為其處于未就業(yè)狀態(tài)時(shí)的重要生活來源。

除在稅收實(shí)體法中，通過稅收優(yōu)惠對(duì)勞動(dòng)權(quán)的實(shí)現(xiàn)予以鼓勵(lì)和促進(jìn)，在稅收程序法中則肯定在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中，工資和應(yīng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用可以優(yōu)先于稅收

債權(quán)得以實(shí)現(xiàn)，作為《稅收征管法》第54條稅收優(yōu)先權(quán)的例外。這也是在國(guó)家征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)中對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)予以保障的重要表現(xiàn)。

三、勞動(dòng)權(quán)稅法保障的制度缺失

(一)工薪所得的9級(jí)累進(jìn)稅率加重勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人的工資、薪金所得按其數(shù)額大小劃分為5％～45％的9個(gè)等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)分別按其相應(yīng)的等級(jí)的稅率計(jì)征稅款。工薪所得數(shù)額越大，所適用的等級(jí)稅率越高，反之，稅率越低。從表面上看，工薪所得的累進(jìn)稅率是納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力差異的結(jié)果。然而，量能課稅原則并不必然要求工薪所得的累進(jìn)稅率，量能課稅原則只是要求負(fù)擔(dān)能力較高者應(yīng)比負(fù)擔(dān)能力較低者，按比例支出較多的稅額而已，并不要求應(yīng)累進(jìn)地多加支付。川累進(jìn)稅率的設(shè)置是基于國(guó)家收入分配的考量的，目的在于將總收入在高收入和低收入者之間進(jìn)行分配。但累進(jìn)稅率本身即意味著差別待遇，納稅人對(duì)此有著本能的抗拒心理，高額的累進(jìn)稅率尤其強(qiáng)化了壓抑效率的機(jī)制，將破壞人們工作的積極性。由于工薪所得是納稅人所投入的勞動(dòng)力價(jià)值的體現(xiàn)，勞動(dòng)力價(jià)值越高，工薪所得便應(yīng)當(dāng)越高，這是勞動(dòng)權(quán)的應(yīng)有之義。在9級(jí)累進(jìn)稅制下，擁有較高勞動(dòng)力價(jià)值的納稅人卻無(wú)法取得與其勞動(dòng)力投入相適應(yīng)的稅后所得，這也將構(gòu)成對(duì)勞動(dòng)權(quán)的違反。

在當(dāng)前我國(guó)采用分類所得課征模式下，工薪所得的9級(jí)累進(jìn)稅率對(duì)工作的替代效應(yīng)更加明顯。以工薪所得為主要收入來源的納稅人以低收入者居多，高收入者大多以“管理、技術(shù)、投資參與分配”的所得項(xiàng)目作為重要的收入來源。但由于工薪所得適用9級(jí)累進(jìn)稅率，其最高邊際稅率為45％，而除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的最高邊際稅率為35％外，其他以“管理、技術(shù)、投資參與分配”的所得項(xiàng)目的邊際稅率僅為20％。當(dāng)高工薪所得的納稅人因累進(jìn)稅率的適用而導(dǎo)致稅后收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于取得相同數(shù)額的其他類型所得的納稅人時(shí)，便可能不得不放棄工作而選擇閑暇或進(jìn)行資產(chǎn)的投資。不僅如此，在以工薪所得以外的其他收入為主要來源的高收入者中，由于其收入取得的多渠道和隱蔽性，其應(yīng)稅所得實(shí)際游離于稅收征管范圍之外，尤其在當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平有限的情況下更是如此。而以工薪所得為主要收入來源的高收入者，由于工薪所得支付的穩(wěn)定性和周期性，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以掌握所有的課稅資料，加上工薪所得的代扣代繳制度，其所得大多都能夠足額繳納稅款。由此所決定，工薪所得的實(shí)際稅收征收率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他類型的所得。

因此，無(wú)論是現(xiàn)有的納稅義務(wù)的實(shí)體制度的設(shè)計(jì)還是征管能力的現(xiàn)狀，都決定了工薪所得承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他所得。納稅人的勞動(dòng)力價(jià)值越大，工薪所得數(shù)額越高，稅收對(duì)其勞動(dòng)權(quán)行使的強(qiáng)制便越高，不僅違背勞動(dòng)自由權(quán)，更不利于勞動(dòng)力的社會(huì)價(jià)值的創(chuàng)造。

(二)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度不利于勞動(dòng)力的形成與價(jià)值提升

從當(dāng)前費(fèi)用扣除制度來看，無(wú)論工薪所得數(shù)額如何，均只允許扣除2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，作為維持其個(gè)人及家庭的基本生活。反觀其他所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如承包、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其所得取得所支出的費(fèi)用均得以據(jù)實(shí)扣除。即便是勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得，其可扣除費(fèi)用的數(shù)額亦隨收入的提高而有所增加。一般而言，個(gè)人所得稅中的費(fèi)用扣除一般包括經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用的扣除。有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)工薪所得而言，由于工薪所得者均為單位就業(yè)者，所在單位已經(jīng)提供了必要的工作條件，因此，并無(wú)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除的問題，而僅有生計(jì)費(fèi)用的扣除。然而，勞動(dòng)者在完成工作時(shí)，必然發(fā)生一定的交通、通訊等費(fèi)用，這些費(fèi)用亦為“工作完成所必要的條件”，但根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。交通費(fèi)、通訊費(fèi)補(bǔ)貼本為勞動(dòng)者因工作而發(fā)生的費(fèi)用所獲得的價(jià)值補(bǔ)償，一旦被納入所得課稅范圍，亦將大大加重勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)。

此外，人作為人的存在是其從事工作的前提條件，從這個(gè)意義上說，生計(jì)費(fèi)用亦可視為個(gè)人從事工作所支出的“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。當(dāng)前的費(fèi)用扣除制度僅僅關(guān)注了個(gè)人及其扶養(yǎng)家屬的基本生活維持所必須的費(fèi)用，卻忽視了在勞動(dòng)力長(zhǎng)期形成和發(fā)展過程中所必須的物質(zhì)消耗。在現(xiàn)代社會(huì)中，勞動(dòng)能力的形成需要大量的教育和培訓(xùn)，勞動(dòng)能力越高，所需要的物質(zhì)投入便越大，如健康設(shè)施和服務(wù)、在崗培訓(xùn)、正式組織的不同層次的教育、企業(yè)之外的各種學(xué)習(xí)計(jì)劃項(xiàng)目以及個(gè)人及家庭根據(jù)工作機(jī)會(huì)變化而發(fā)生的遷移。勞動(dòng)能力的此種物質(zhì)消耗必須貫穿于勞動(dòng)者的整個(gè)工作期間。除基本生活消費(fèi)之外，形成和發(fā)展勞動(dòng)能力的物質(zhì)消耗不僅是勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的前提，更是勞動(dòng)能力得以提升的重要因素。當(dāng)此部分費(fèi)用支出無(wú)法作為稅前扣除時(shí)，一方面，將使工薪所得不得不以“非凈所得”進(jìn)行課稅，納稅人真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)能力無(wú)法得到準(zhǔn)確的衡量，另一方面，勞動(dòng)能力高的勞動(dòng)者必須適用9級(jí)累進(jìn)稅率而縮短與其他低收入者的收入差距，卻無(wú)法扣除在勞動(dòng)能力形成過程中所消耗的巨額費(fèi)用，同樣將形成對(duì)勞動(dòng)權(quán)實(shí)現(xiàn)的巨大障礙。

(三)資本所得的過度優(yōu)惠形成對(duì)工作自由權(quán)的干預(yù) 　 在當(dāng)前的立法模式下，資本所得不僅邊際稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工資薪金所得，更得以享受諸多的稅收優(yōu)惠，使得其整體的稅收負(fù)擔(dān)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工薪所得。其中，個(gè)人投資買賣股票、證券投資基金所取得的差價(jià)收入可以享受免稅待遇。儲(chǔ)蓄存款利息自2008年9月起也作為免稅所得。自上市公司所取得的股息和紅利也能夠享有減半征收的優(yōu)惠。相反，工薪所得必須適用9級(jí)累進(jìn)稅率，卻幾乎無(wú)法享受任何的稅收優(yōu)惠。由于工作所得在當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)下必須承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)同一納稅人而言，工作與資本投資相比，將面臨更高的邊際稅負(fù)。從社會(huì)整體來看，勞動(dòng)者的勞動(dòng)在創(chuàng)造全社會(huì)得以分享的社會(huì)財(cái)富的同時(shí)，卻必須承擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于資本投入的稅收負(fù)擔(dān)，而資本投資無(wú)法創(chuàng)造新價(jià)值卻得以保留更多的稅后收益，這將產(chǎn)生“懲罰勞動(dòng)、獎(jiǎng)勵(lì)投機(jī)”的效果，這將扭曲納稅人進(jìn)入勞動(dòng)市場(chǎng)就業(yè)和作出職業(yè)選擇的決定，大大降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)或勞動(dòng)的積極性，必然對(duì)納稅人選擇工作或投機(jī)形成一定的強(qiáng)制，促使納稅人放棄工作轉(zhuǎn)而專門從事金融資產(chǎn)交易，從而干預(yù)納稅人選擇經(jīng)濟(jì)行為的自由。

四、勞動(dòng)權(quán)的權(quán)利內(nèi)涵與稅法保障措施的選擇

從根本上看，勞動(dòng)權(quán)并非單一的法律概念，而是一項(xiàng)綜合性權(quán)利，是一個(gè)包含多項(xiàng)權(quán)利內(nèi)容的權(quán)利束，形成以自由擇業(yè)權(quán)、獲得就業(yè)援助權(quán)、勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)、休息權(quán)、職業(yè)培訓(xùn)權(quán)、職業(yè)安全權(quán)、勞動(dòng)保護(hù)權(quán)、民主管理權(quán)、團(tuán)結(jié)權(quán)、社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)、集體談判權(quán)等一系列的具體權(quán)利。因此，勞動(dòng)權(quán)既包括了物質(zhì)性權(quán)利，也包括人身與人格性的權(quán)利。不同的具體權(quán)利

有著不同的價(jià)值追求，其實(shí)現(xiàn)方式各異，因此，也對(duì)稅法保障措施的選擇提出了不同的要求。

(一)物質(zhì)性勞動(dòng)權(quán)利的稅法保障

勞動(dòng)是實(shí)現(xiàn)生存的一般手段，勞動(dòng)的客觀結(jié)果是獲得維持生存的勞動(dòng)報(bào)酬，勞動(dòng)報(bào)酬為保障勞動(dòng)者及其家庭成員的生存條件提供物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，物質(zhì)性勞動(dòng)權(quán)利是勞動(dòng)權(quán)的應(yīng)有之義，勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)、社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)、福利權(quán)等是其最為典型的內(nèi)容。

1.勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)的稅法保障

在當(dāng)前大多數(shù)國(guó)家中，勞動(dòng)報(bào)酬都是個(gè)人所得稅的主要應(yīng)稅所得，這與工資、薪金的穩(wěn)定支付及由此所決定征管的便利有著直接的關(guān)系。勞動(dòng)報(bào)酬是指用人單位在勞動(dòng)者履行了勞動(dòng)義務(wù)之后，以貨幣形式支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，是勞動(dòng)者財(cái)產(chǎn)的主要來源，也是勞動(dòng)者生存和發(fā)展的基本物質(zhì)保障。因此，勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)與財(cái)產(chǎn)權(quán)在稅法上應(yīng)當(dāng)獲得相同的保障。稅收的課征不僅不應(yīng)當(dāng)侵入私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心，形成沒收的效果，更不應(yīng)當(dāng)過度侵入勞動(dòng)權(quán)，形成對(duì)勞動(dòng)能力維持和提高的絞殺性效果。勞動(dòng)者在提供勞動(dòng)、行使勞動(dòng)權(quán)時(shí)，享有國(guó)家所提供的公共產(chǎn)品，其勞動(dòng)報(bào)酬因此負(fù)擔(dān)一定的納稅義務(wù)并無(wú)疑義。但勞動(dòng)報(bào)酬既然與勞動(dòng)者的生存與發(fā)展相關(guān)，仍應(yīng)以私用為主，稅收僅為勞動(dòng)權(quán)所附帶的社會(huì)義務(wù)，而不能反客為主。如稅收對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬的課征，已使納稅人參與工作因無(wú)利可圖而無(wú)以維續(xù)，足以削弱納稅人的勞動(dòng)能力的維持與再發(fā)展，使市場(chǎng)上勞動(dòng)力的提供已陷于停擺，則應(yīng)已視為超越對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)行征稅的合理界限。因此，基于勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)的保障，稅收的課征界限應(yīng)當(dāng)在于，在減除依法計(jì)算的成本、費(fèi)用及其他負(fù)擔(dān)、進(jìn)行稅款的繳納后，勞動(dòng)者所保留的勞動(dòng)成果，仍足以彌補(bǔ)勞動(dòng)力在工作中發(fā)生的勞動(dòng)力的損耗并得以在該勞動(dòng)成果的基礎(chǔ)上得以發(fā)展并提高其勞動(dòng)能力。

勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)的稅法保障同時(shí)也導(dǎo)出勞動(dòng)報(bào)酬的稅負(fù)平等。有學(xué)者認(rèn)為，資本所得的輕課稅是基于效率的選擇。由于與勞動(dòng)相比資本的供給彈性較大，加上資本移動(dòng)相對(duì)容易，對(duì)資本所得課以重稅將會(huì)影響資本的積累和投資或驅(qū)使資本流向國(guó)外，所以相對(duì)于資本課稅，勞動(dòng)所得課以重稅更有效率。①但從稅收是為公共產(chǎn)品對(duì)價(jià)的觀點(diǎn)來看，資產(chǎn)所得所依賴的資產(chǎn)維持、使用和收益取得的過程中所享受的公共基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)運(yùn)作秩序等公共服務(wù)，與勞動(dòng)者在提供勞動(dòng)過程中所享受的就業(yè)機(jī)會(huì)與職業(yè)活動(dòng)的法律保障等公共產(chǎn)品，兩者并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差別。在收益取得中，勞動(dòng)者固然需要消耗勞力與腦力，資產(chǎn)擁有者為維持其資產(chǎn)、取得收益亦必須勞心勞力。因此，資產(chǎn)所得與勞動(dòng)所得基于所依賴的物與人的差異，在所得計(jì)算方法和費(fèi)用扣除方面可以有所差異，卻并不足以是資產(chǎn)所得與勞動(dòng)所得的差別待遇得以正當(dāng)化。相反，從量能課稅的觀點(diǎn)來看，資產(chǎn)所得較勞動(dòng)或薪資所得具有更高的稅收負(fù)擔(dān)能力。資產(chǎn)本身因受財(cái)產(chǎn)權(quán)保障原則上不予課稅，資產(chǎn)所得較薪資所得較為安定。薪資所得依賴個(gè)人勞動(dòng)力，此可能因健康、年齡而有所惡化減少。薪資所得者須付出與其收入相對(duì)的代價(jià)，如閑暇犧牲、住居所限制、家庭照顧等。因此，勞動(dòng)報(bào)酬所得即使不能享受較輕的稅負(fù)，也不應(yīng)當(dāng)使其承擔(dān)重于資產(chǎn)所得的稅負(fù)。

2.社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)的稅法保障

社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)是勞動(dòng)者在年老、患病、工傷等暫時(shí)或永久喪失勞動(dòng)能力和失業(yè)的情況下，從國(guó)家和社會(huì)獲得社會(huì)補(bǔ)充和幫助以克服社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)利。在現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境中。工作仍是大多數(shù)勞動(dòng)者獲取生活來源的重要保障，如因失業(yè)、傷殘、疾病或衰老等原因而喪失工作能力和機(jī)會(huì)，那么，其生活來源也必然失去保障。為此，國(guó)家一般在勞動(dòng)者失去工作機(jī)會(huì)或喪失工作能力時(shí)，向勞動(dòng)者支付一定的社會(huì)保障金，如退休金、失業(yè)救濟(jì)金等，以保障其最低基本生活?；谏鏅?quán)的保障的“最低生活費(fèi)用”不課稅原則，上述財(cái)產(chǎn)為勞動(dòng)者維持生活所必需，且其資金來源于國(guó)家財(cái)政收入，因此，不應(yīng)列入課稅的范圍。

在當(dāng)前的社會(huì)保障制度下，勞動(dòng)者的社會(huì)保障權(quán)的實(shí)現(xiàn)是由國(guó)家、用人單位和個(gè)人共同承擔(dān)的。用人單位和個(gè)人各自承擔(dān)一部分的社會(huì)保障費(fèi)用，作為未來國(guó)家提供社會(huì)保障的資金來源。用人單位和個(gè)人所繳納的社會(huì)保障費(fèi)實(shí)際上是未來特定期間勞動(dòng)者基本生活費(fèi)用的預(yù)先留存或支付，是維持納稅人在喪失勞動(dòng)力或失去工作機(jī)會(huì)時(shí)維持生存或撫養(yǎng)家庭的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此屬于“不可支配性質(zhì)”的私人生活費(fèi)用的范圍，同樣不能代表給付能力，屬于“課稅的”。

(二)人身與人格性勞動(dòng)權(quán)利的稅法保障

勞動(dòng)權(quán)的理想在于確保勞動(dòng)者在創(chuàng)造物質(zhì)利益的過程中不喪失人身利益與人格利益，防止在就業(yè)過程中勞動(dòng)者的人身權(quán)利與人格權(quán)利的侵害。具體而言，在勞動(dòng)權(quán)所包含的人身與人格性權(quán)利包括了自由擇業(yè)權(quán)、就業(yè)援助權(quán)、勞動(dòng)安全權(quán)、職業(yè)培訓(xùn)權(quán)等。勞動(dòng)權(quán)中的人身與人格性權(quán)利與作為課稅對(duì)象的物質(zhì)利益并無(wú)直接的關(guān)聯(lián)，其權(quán)利的實(shí)現(xiàn)一方面在于他人對(duì)其權(quán)利的自覺尊重和侵害的避免，另一方面則在于他人創(chuàng)造一定的條件協(xié)助其權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。因此，稅法對(duì)其予以保障是以促使相關(guān)的主體的自覺作為與不作為，保證勞動(dòng)者的人身與人格性權(quán)利的實(shí)現(xiàn)為核心的。

就自由擇業(yè)權(quán)和就業(yè)援助權(quán)，其直接相關(guān)的義務(wù)主體主要是國(guó)家。其中，自由擇業(yè)權(quán)是關(guān)于選擇職業(yè)或其他有報(bào)酬活動(dòng)的自由，即公民有權(quán)選擇具體的勞動(dòng)方式，有權(quán)根據(jù)自己的才能和愛好選擇具體的勞動(dòng)或工作。因此，稅收的課征不得帶有規(guī)制特定職業(yè)活動(dòng)的傾向，亦不得以稅收形成阻礙進(jìn)入特定職業(yè)的門檻，否則即違反憲法保障職業(yè)自由的意旨。就業(yè)援助權(quán)則是社會(huì)成員所享有的、經(jīng)國(guó)家積極作為予以回應(yīng)的獲得充分就業(yè)機(jī)會(huì)、享受適宜勞動(dòng)條件和公共就業(yè)保障的權(quán)利。對(duì)此權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，在國(guó)家無(wú)法自行提供就業(yè)機(jī)會(huì)時(shí)，國(guó)家有義務(wù)以稅收作為宏觀調(diào)控的工具采取各項(xiàng)促進(jìn)就業(yè)的措施，以稅收利益的讓渡，對(duì)用人單位增加就業(yè)崗位和吸納市場(chǎng)中的弱勢(shì)勞動(dòng)群體就業(yè)給予鼓勵(lì)和支持，盡可能為全體勞動(dòng)者提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

對(duì)勞動(dòng)安全權(quán)和職業(yè)培訓(xùn)權(quán)等直接依賴于用人單位的作為與不作為的人身與人格性權(quán)利而言，盡管國(guó)家在勞動(dòng)法律規(guī)范中明確規(guī)定了用人單位實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利的最低標(biāo)準(zhǔn)，但不容否認(rèn)的是，由于勞動(dòng)者與用人單位之間的“職業(yè)從屬性”或“服務(wù)從屬性”的客觀存在，勞動(dòng)者處于相對(duì)弱勢(shì)的地位，用人單位對(duì)于是否實(shí)現(xiàn)以及如何實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利具有絕對(duì)的主導(dǎo)性。當(dāng)用人單位基于收益一成本分析，怠于實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利時(shí)，勞動(dòng)者很難形成對(duì)用人單位強(qiáng)制。在此情況下，當(dāng)國(guó)家對(duì)用人單位的行為監(jiān)管不足時(shí)，勞動(dòng)者的權(quán)利便將受到侵害。經(jīng)濟(jì)效益既然是用人單位實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)安全權(quán)和職業(yè)培訓(xùn)權(quán)的重要考慮因素，以稅收利益形成對(duì)用人單位實(shí)現(xiàn)上述權(quán)利的行為給予一定的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)是促進(jìn)用人單位保證人身及人格性權(quán)利實(shí)現(xiàn)的重要措施。在稅法上，用人單位實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者的勞動(dòng)安全權(quán)、職業(yè)培訓(xùn)權(quán)等人格和人身性權(quán)利所耗費(fèi)的支出，應(yīng)當(dāng)允許用人單位作稅前扣除，在必要時(shí)，甚至可以允許其加計(jì)扣除。

第3篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞:公共服務(wù);服務(wù)質(zhì)量要素;納稅服務(wù);績(jī)效評(píng)估

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)28-0035-06

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、政府政策、財(cái)經(jīng)服務(wù)是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)評(píng)價(jià)一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的四大要素。稅務(wù)服務(wù)作為財(cái)經(jīng)服務(wù)的重要組成部分,對(duì)提升國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力起著重要作用。納稅服務(wù)已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)行政的標(biāo)志,加強(qiáng)納稅服務(wù),使其與嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法共同成為現(xiàn)代稅制有效運(yùn)行的兩大支柱,正在成為世界各國(guó)稅務(wù)管理的新趨勢(shì)。《全國(guó)2010―2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》提出“建立科學(xué)有效的納稅服務(wù)考評(píng)機(jī)制,全面開展納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng),通過分析評(píng)估結(jié)果查找存在問題并加以完善,為推進(jìn)納稅服務(wù)工作開展提供監(jiān)督保障。”遵循這一思路,借鑒新公共管理運(yùn)動(dòng)、服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)、績(jī)效管理理論等一系列理論發(fā)展新成果,比較分析國(guó)際國(guó)內(nèi)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)估實(shí)踐,探索建立一個(gè)適應(yīng)中國(guó)國(guó)情、全面、系統(tǒng)、科學(xué)反映納稅服務(wù)績(jī)效的評(píng)估體系,從制度構(gòu)建上發(fā)揮績(jī)效評(píng)估對(duì)納稅服務(wù)的計(jì)劃輔助、監(jiān)控支持、激勵(lì)促進(jìn)、指引導(dǎo)向等作用。

一、納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估的國(guó)際國(guó)內(nèi)比較

納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)組織使命和設(shè)定目標(biāo),運(yùn)用一定的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法,對(duì)納稅服務(wù)組織實(shí)施全過程及結(jié)果開展質(zhì)量、效率、效益、公平性等綜合評(píng)價(jià),客觀反映納稅服務(wù)績(jī)效,保障納稅服務(wù)保持正確方向并持續(xù)改進(jìn)創(chuàng)新的完整機(jī)制。是整個(gè)納稅服務(wù)工作的重要組成部分。廣義上的納稅服務(wù)績(jī)效不僅表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在服務(wù)上的產(chǎn)出與投入之比,還包括納稅人滿意度和納稅遵從度,包括服務(wù)組織設(shè)置、服務(wù)流程、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)人員配置等方面的科學(xué)性、合理性。

(一)發(fā)達(dá)國(guó)家納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估主要做法

追求“三E”(Economy,Efficiency and Effectiveness,即經(jīng)濟(jì)、效率和效益)目標(biāo)是當(dāng)代西方政府改革的最基本趨勢(shì)。與此相適應(yīng),發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)部門紛紛進(jìn)行改革,引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理思想,注重結(jié)果、激勵(lì)和績(jī)效評(píng)估,把納稅人視為顧客,從顧客的角度開展機(jī)構(gòu)重組和職能調(diào)整,以顧客滿意度作為衡量績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際貨幣基金組織把為納稅人服務(wù)定位于稅收征管體系金字塔的基礎(chǔ),把納稅人滿意度作為評(píng)價(jià)各項(xiàng)工作實(shí)績(jī)和效率最基本和最重要的指標(biāo)。

美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局自1998年重組與改革以來,改變多年來一直將強(qiáng)制征收收入指標(biāo)作為衡量自身工作績(jī)效的主要指標(biāo)的習(xí)慣做法,改以服務(wù)對(duì)象為核心設(shè)計(jì)衡量指標(biāo),即以納稅人滿意度為核心衡量“為每一個(gè)納稅人服務(wù)”工作;以納稅人遵從度為核心衡量“為所有納稅人服務(wù)”工作;以雇員滿意度為核心衡量“建立良好的工作環(huán)境”工作。該局定期委托第三方,如密歇根大學(xué)商業(yè)學(xué)院質(zhì)量研究中心、羅普公司等公共調(diào)查機(jī)構(gòu)為其調(diào)查納稅人對(duì)于國(guó)內(nèi)收入服務(wù)局的總體滿意度。美國(guó)納稅服務(wù)績(jī)效指標(biāo)分為不同服務(wù)方式績(jī)效評(píng)估指標(biāo)和綜合性績(jī)效評(píng)估指標(biāo),還結(jié)合年度納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)。不同服務(wù)方式績(jī)效評(píng)估指標(biāo)包括電話咨詢方式績(jī)效評(píng)估指標(biāo)23項(xiàng),如稅務(wù)執(zhí)業(yè)者優(yōu)先服務(wù)電話滿意度、自動(dòng)電話回答處理涉稅事項(xiàng)情況。電子服務(wù)方式績(jī)效評(píng)估指標(biāo)29個(gè),如網(wǎng)站訪問量、納稅人采取網(wǎng)上自助服務(wù)方式處理納稅賬戶數(shù)量。面對(duì)面服務(wù)方式績(jī)效評(píng)估指標(biāo)29個(gè)。如現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)納稅人滿意度、納稅服務(wù)中心現(xiàn)場(chǎng)稅法援助的準(zhǔn)確度。書信服務(wù)方式績(jī)效評(píng)估指標(biāo)5個(gè),如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的顧客滿意度、服務(wù)部門員工的職業(yè)素養(yǎng)。綜合性績(jī)效評(píng)估指標(biāo)從稅法遵從、納稅人和合作伙伴評(píng)價(jià)、政府評(píng)價(jià)三個(gè)方面設(shè)置,分為基本指標(biāo)和支持指標(biāo)(見下頁(yè)表1)。

日本國(guó)稅廳對(duì)納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng)突出在稅收宣傳與意見聽取、做好稅務(wù)咨詢,提供稅收信息和重點(diǎn)推進(jìn)電子申報(bào)、減輕稅負(fù)上,如信息公開分?jǐn)?shù)、電話咨詢次數(shù)等。澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)有獨(dú)立運(yùn)行的評(píng)估辦公室,專門負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行質(zhì)量跟蹤和問題研究。每?jī)赡觊_展一次民意測(cè)驗(yàn),指標(biāo)主要涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)的滿意程度,服務(wù)績(jī)效的考核完全依據(jù)澳大利亞《納稅人》。澳大利亞審計(jì)局每年都會(huì)制定課題對(duì)各種稅收服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查,這些調(diào)查主要從納稅人的需求出發(fā),審計(jì)稅收服務(wù)的工作效率,對(duì)改進(jìn)稅收服務(wù)提出很多很好的意見和建議。韓國(guó)國(guó)家稅收服務(wù)局采取從外部評(píng)價(jià)國(guó)家稅收服務(wù)局的績(jī)效等措施。部分國(guó)家還從政府戰(zhàn)略規(guī)劃、服務(wù)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)、考評(píng)結(jié)果或者預(yù)期目標(biāo)等方面加以探索實(shí)踐,具體(見表2)。

世界知名的埃森哲咨詢公司的“稅務(wù)機(jī)關(guān)價(jià)值模型”從工作成果和成本效率兩個(gè)方面對(duì)稅務(wù)部門的績(jī)效工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中,與服務(wù)相關(guān)的占主要部分。

從發(fā)達(dá)國(guó)家開展納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估實(shí)踐來看,具有一些共同特點(diǎn):一是對(duì)納稅服務(wù)都有明確的戰(zhàn)略定位,績(jī)效評(píng)估目標(biāo)凸顯納稅人為中心的理念;二是納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估更為制度化;三是評(píng)估技術(shù)和方法的科學(xué)化;四是納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估主體多元化;五是納稅服務(wù)有詳細(xì)的量化標(biāo)準(zhǔn)。

(二)國(guó)內(nèi)政府部門績(jī)效評(píng)估實(shí)踐和理論研究

以公眾作為政府績(jī)效評(píng)估的最終出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),是新時(shí)期中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估的核心價(jià)值取向,是有效開展政府績(jī)效評(píng)估的必要條件。政府管理所追求的經(jīng)濟(jì)、效率、效益、服務(wù)質(zhì)量、公眾滿意度等,都要從公眾的立場(chǎng)和角度來看待。

中國(guó)政府部門績(jī)效評(píng)價(jià)工作尚處在摸索開展的初級(jí)階段。目前地方政府績(jī)效評(píng)價(jià)形成四種典型模式:甘肅模式。將評(píng)價(jià)工作委托蘭州大學(xué)中國(guó)地方政府績(jī)效評(píng)價(jià)中心組織實(shí)施,開創(chuàng)了中國(guó)第三方評(píng)價(jià)政府績(jī)效的先河。青島模式。青島市委、市政府從戰(zhàn)略管理的高度,創(chuàng)造性地把督查工作與目標(biāo)績(jī)效管理相結(jié)合、考績(jī)與評(píng)人相結(jié)合。思明模式。廈門市思明區(qū)以打造一個(gè)“事要辦好、錢要花少、人民還要滿意”的績(jī)效型政府為目標(biāo),進(jìn)行公共管理體制和運(yùn)作模式的多方面創(chuàng)新,并建立了一個(gè)適應(yīng)地方政府實(shí)際情況的公共部門績(jī)效評(píng)估體系。珠海模式。珠海市啟動(dòng)“萬(wàn)人評(píng)政府”活動(dòng),向社會(huì)發(fā)放了萬(wàn)余份測(cè)評(píng)問卷,考核各被測(cè)評(píng)單位的工作情況。

毛少瑩在《公共文化服務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的建構(gòu)》一文中提出構(gòu)建公共文化服務(wù)績(jī)效評(píng)估模式的一般思路,并提出公共文化服務(wù)績(jī)效評(píng)估的一些通用指標(biāo)。編制出公共文化服務(wù)績(jī)效評(píng)估模型結(jié)構(gòu)圖,探討了公共文化服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系的原則、評(píng)估模式、指標(biāo)設(shè)計(jì)及相關(guān)指標(biāo)要素的擬訂、評(píng)估方法的選擇、評(píng)估規(guī)則的制定。湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院盛明科在《服務(wù)型政府績(jī)效評(píng)估體系研究的理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實(shí)依據(jù)》一文中提出:服務(wù)型政府績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建就是根據(jù)服務(wù)型政府管理理念與模式的本質(zhì)屬性而在績(jī)效評(píng)估主體、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法及其制度等方面的設(shè)計(jì)與構(gòu)建。并且提出了具體的看法。武漢工程大學(xué)黃艷從分析公共服務(wù)型政府本質(zhì)內(nèi)涵入手,介紹了中國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的產(chǎn)生和現(xiàn)狀,探討了構(gòu)建科學(xué)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性,對(duì)中國(guó)建設(shè)公共服務(wù)型政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系提出了一些構(gòu)想。也有學(xué)者探討了國(guó)家職能部門財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估的作用、方法、流程等。

(三)當(dāng)前中國(guó)納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估現(xiàn)狀與問題

國(guó)內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)績(jī)效考評(píng)主要還是針對(duì)組織目標(biāo)和個(gè)人績(jī)效,對(duì)納稅服務(wù)關(guān)注不多,僅有部分地區(qū)進(jìn)行了初步探索。山東省濰坊地稅局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《納稅服務(wù)工作規(guī)范(試行)》規(guī)定的納稅服務(wù)內(nèi)容,對(duì)納稅服務(wù)總體目標(biāo)進(jìn)行分解、概括和具體化,形成具體評(píng)價(jià)指標(biāo),通過評(píng)價(jià)指標(biāo)量化、層層賦權(quán),組建起3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、15個(gè)二級(jí)指標(biāo)、39個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成的納稅服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中一級(jí)指標(biāo)包括信息服務(wù)(權(quán)重為0.3)、經(jīng)濟(jì)便捷(權(quán)重為0.5)、法律救濟(jì)(權(quán)重為0.2)。

淮安市國(guó)稅系統(tǒng)委托淮安市統(tǒng)計(jì)局城市調(diào)查隊(duì)獨(dú)立開展第三方納稅人滿意度問卷調(diào)查。從企業(yè)基本情況、辦理涉稅事項(xiàng)所需辦結(jié)次數(shù)、辦理時(shí)長(zhǎng)、等候時(shí)間、遵守廉政紀(jì)律、工作人員服務(wù)態(tài)度及辦事效率、管理人員下戶次數(shù)、約談?lì)l率、溝通方式、退稅問題等方面開展調(diào)查統(tǒng)計(jì)。

中國(guó)的納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估表現(xiàn)出考評(píng)機(jī)制缺位、考評(píng)對(duì)象不清晰、考評(píng)指標(biāo)不完整、考評(píng)流程不規(guī)范、考評(píng)方法單一化等問題十分突出。

二、構(gòu)建具有中國(guó)特色的納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系

圍繞稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)展導(dǎo)向和戰(zhàn)略目標(biāo)、履行職能的效率與效果、公眾的認(rèn)同度和滿意度等影響要素,按照?qǐng)?jiān)持內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合、定量與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則,建立一套以“4E”(經(jīng)濟(jì)economic、效率efficiency、效果effectiveness、公平equity)為核心原則,以行為和業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向,包含評(píng)估主體、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法及其制度的服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系,從制度構(gòu)建上發(fā)揮績(jī)效評(píng)估對(duì)推動(dòng)提升納稅稅務(wù)的計(jì)劃輔助、監(jiān)控支持、激勵(lì)促進(jìn)、指引導(dǎo)向等作用。

(一)評(píng)估原則

根據(jù)公共部門績(jī)效評(píng)估的基本理論,構(gòu)建納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系應(yīng)當(dāng)滿足“4E”核心原則:

――經(jīng)濟(jì)(economic)。這是納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系的基本要求。對(duì)納稅服務(wù)的投入經(jīng)費(fèi)是多少,數(shù)量是否合適,使用情況是否合理,綜合反映了納稅服務(wù)獲得的資源水準(zhǔn)、投入成本。是否盡可能地“少花錢,多做事”,以最小的成本獲得最大的收益。

――效率(efficiency)。效率是構(gòu)建納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系的另一大要求。簡(jiǎn)單講效率可以理解為投入與產(chǎn)出之間的比例關(guān)系。效率可以分為“生產(chǎn)效率”和“配置效率”。就納稅服務(wù)而言,前者可看做納稅服務(wù)的平均成本,后者則主要指納稅服務(wù)資源配置的效率,如投入服務(wù)經(jīng)費(fèi)的分配是否符合公眾需求的優(yōu)先順序等。

――效果(effectiveness)。效果更關(guān)心整體意義上預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,如納稅服務(wù)環(huán)境的改善情況、納稅人滿意度、納稅服務(wù)規(guī)劃、目標(biāo)完成情況等。

――公平(equity)。公平問題是衡量公共服務(wù)型政府績(jī)效的重要指標(biāo)。不同類別、不同規(guī)模、不同地域的納稅人的服務(wù)需求是否得到公平對(duì)待,是否出現(xiàn)服務(wù)資源配置的不平衡。

(二)評(píng)估主體

從“顧客本位”理念出發(fā),構(gòu)建一個(gè)稅務(wù)部門主導(dǎo)的、納稅人廣泛深度參與的、專家學(xué)者以及中介評(píng)估機(jī)構(gòu)等組成的多元主體、多層次的評(píng)價(jià)模式,形成內(nèi)部評(píng)估與外部評(píng)估的雙向推動(dòng)。

第一方評(píng)價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的自我評(píng)價(jià)。第二方評(píng)價(jià)是指稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上級(jí)對(duì)下級(jí)作出的評(píng)價(jià)。這兩種都屬于內(nèi)部評(píng)價(jià)。第三方評(píng)價(jià)是指由獨(dú)立于稅務(wù)部門之外的第三方組織實(shí)施的評(píng)價(jià),也稱外部評(píng)價(jià)。包括獨(dú)立第三方評(píng)價(jià)和委托第三方評(píng)價(jià)。作為服務(wù)對(duì)象的納稅人則在內(nèi)部和外部評(píng)價(jià)中都予以引入,并且作為重要組成部分。

這種三方結(jié)合、互為補(bǔ)充的評(píng)價(jià)模式可以解決過去機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)估存在的公眾評(píng)估參與不足、評(píng)估主體呈現(xiàn)集權(quán)傾向、封閉性評(píng)估、獨(dú)立性不強(qiáng)導(dǎo)致結(jié)果公正性不足等問題。形成上級(jí)自上而下的監(jiān)督、本級(jí)左右相顧的監(jiān)督和公眾感同身受的監(jiān)督相結(jié)合的績(jī)效評(píng)估機(jī)制,強(qiáng)化服務(wù)績(jī)效。

(三)評(píng)估技術(shù)

按照“內(nèi)外結(jié)合、客觀公正”的原則,通過內(nèi)部服務(wù)績(jī)效測(cè)算和服務(wù)質(zhì)量回訪、外部監(jiān)督員評(píng)價(jià)、第三方調(diào)查等多種形式,充分利用信息化手段加強(qiáng)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析,客觀評(píng)估納稅服務(wù)績(jī)效。

堅(jiān)持定性分析方法與定量分析方法相結(jié)合,采用先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)、分析技術(shù)、預(yù)測(cè)技術(shù)等作為技術(shù)支持,確保評(píng)估結(jié)果的可檢驗(yàn)性和可重復(fù)性,以減少政府績(jī)效評(píng)估結(jié)論的偏差。

運(yùn)用指數(shù)測(cè)評(píng)技術(shù),對(duì)納稅人滿意度、納稅遵從度都建立指數(shù)考核模式。運(yùn)用數(shù)據(jù)模型技術(shù),對(duì)納稅服務(wù)投入產(chǎn)出率等指標(biāo)通過目標(biāo)比較法、成本效益法、歷史比較法、橫向比較法、專家評(píng)議法等加以評(píng)估分析。運(yùn)用調(diào)查分析技術(shù),參考服務(wù)業(yè)通用的SERVQUAL服務(wù)質(zhì)量衡量表,設(shè)計(jì)并發(fā)放納稅服務(wù)問卷調(diào)查表。綜合運(yùn)用交替排序法、關(guān)鍵事件法、行為錨定等級(jí)評(píng)價(jià)法、目標(biāo)管理法等,把握重點(diǎn)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)估。運(yùn)用360度測(cè)評(píng)技術(shù),綜合分析納稅服務(wù)績(jī)效。運(yùn)用報(bào)告分析機(jī)制,對(duì)服務(wù)制度、服務(wù)流程、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量等進(jìn)行全面的分析,提出改進(jìn)意見和方向方法。運(yùn)用專業(yè)外包機(jī)制,將有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查、分析工作委托專業(yè)機(jī)構(gòu)或組織完成,如城調(diào)隊(duì)、社會(huì)專業(yè)調(diào)查機(jī)構(gòu)。運(yùn)用特別測(cè)量技術(shù),如神秘顧客、臨時(shí)體驗(yàn)等方法。

(四)評(píng)估指標(biāo)

確定評(píng)估指標(biāo)是整個(gè)績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建的最大難點(diǎn)和關(guān)鍵所在。指標(biāo)確定直接關(guān)系到考評(píng)體系的質(zhì)量和有效性,直接影響到考評(píng)結(jié)果的準(zhǔn)確性、公正性和可信度。按照“科學(xué)合理、普遍適用”的原則,圍繞服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量提升的工作要求,逐步建立定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系。

1.指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

(1)“SMART”原則。即指標(biāo)是具體的、可度量的、可實(shí)現(xiàn)的、現(xiàn)實(shí)的、有時(shí)限的。量化指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是可測(cè),非量化指標(biāo)則應(yīng)當(dāng)用可操作的語(yǔ)言定義進(jìn)行定性描述,以使所規(guī)定的內(nèi)容可以運(yùn)用現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)工具獲得明確的結(jié)論。

(2)顧客導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向原則。指標(biāo)體系要全面反映納稅服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)、使命和核心目標(biāo)。要突出納稅人視角,即顧客導(dǎo)向。要多設(shè)置結(jié)果性指標(biāo),以引導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注最終績(jī)效。

(3)全面兼顧和重點(diǎn)突出原則。指標(biāo)體系內(nèi)的指標(biāo)能夠全面、系統(tǒng)地反映納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估的數(shù)量和質(zhì)量要求。每一項(xiàng)服務(wù)目標(biāo)須有相應(yīng)的定量指標(biāo),而且整個(gè)指標(biāo)體系能夠顯示出總體目標(biāo)的完成程度。對(duì)重要指標(biāo)不能遺漏,對(duì)各類指標(biāo)要有所側(cè)重。

(4)層次化結(jié)構(gòu)原則。指標(biāo)由表及里、深入清晰地表述納稅服務(wù)的核心價(jià)值和內(nèi)涵,將總體指標(biāo)按照可控制、可測(cè)量的原則逐層分解成最基本的、可以直接獲得測(cè)評(píng)值的指標(biāo),并逐個(gè)確定權(quán)重,建立科學(xué)系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的指標(biāo)體系。指標(biāo)必須有相應(yīng)一致的“尺度”,以便于比較。

2.指標(biāo)體系構(gòu)成

納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系采用“基本維度―基本指標(biāo)―修正指標(biāo)”的結(jié)構(gòu)。

(1)基本維度。基本維度就是依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)劃定的評(píng)估范圍類型。通過維度區(qū)分,可以使評(píng)估層面更加條理、評(píng)估視角更加集中、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)更具有可比性。納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估的基本維度確定為以下四個(gè)方面:

――服務(wù)投入。即為提供納稅服務(wù)所需投入的資源,包括財(cái)力、人力、物力等。把納稅服務(wù)投入規(guī)模作為基本的績(jī)效評(píng)估維度之一,可以比較客觀地從一個(gè)容易量化測(cè)度的方面,評(píng)估納稅服務(wù)的績(jī)效。其中,在納稅服務(wù)上的直接投入應(yīng)當(dāng)是績(jī)效評(píng)估的重點(diǎn)內(nèi)容。

――服務(wù)過程。即納稅服務(wù)不同類別的不同流程及其績(jī)效評(píng)估。納稅服務(wù)包括稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)、信用管理、社會(huì)協(xié)作等眾多的類別,其服務(wù)流程差異較大,在實(shí)際應(yīng)用中,必須根據(jù)不同流程設(shè)計(jì)專門的評(píng)估內(nèi)容。這一維度主要側(cè)重評(píng)估稅務(wù)人員素質(zhì)、工作質(zhì)量、辦事高效、政令貫徹、整體形象等。

――服務(wù)產(chǎn)出。即納稅服務(wù)部門或機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品,如提醒服務(wù)、呼叫服務(wù)等。表現(xiàn)為種類、數(shù)目、品種、規(guī)模等。要突出社會(huì)參與這一性質(zhì),體現(xiàn)服務(wù)運(yùn)行機(jī)制情況。

――服務(wù)結(jié)果。主要指納稅服務(wù)部門或組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的影響。這種影響突出表現(xiàn)為納稅人滿意度、納稅遵從度、服務(wù)績(jī)效比率、服務(wù)質(zhì)量指數(shù)等方式。

(2)基本指標(biāo)?；局笜?biāo)是維度的具體分解及其提煉?；局笜?biāo)具有描述、約束、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)與預(yù)測(cè)功能,在很大程度上反映了評(píng)估的價(jià)值取向。

基本指標(biāo)包括主觀指標(biāo)與客觀指標(biāo),絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo),肯定性指標(biāo)與否定性指標(biāo)。根據(jù)需要可以進(jìn)行二級(jí)指標(biāo)細(xì)化或采取多因素綜合構(gòu)成的方法,考核多種情況和要素。

服務(wù)投入指標(biāo)可以分為投入規(guī)模、培訓(xùn)人數(shù)、服務(wù)空間面積、服務(wù)成本、納稅人成本等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)成本指標(biāo)包括時(shí)間成本、人力和資源成本、費(fèi)用支出成本等;納稅人成本指標(biāo)包括時(shí)間成本、來回交通費(fèi)用、電話費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。服務(wù)過程指標(biāo)可以分為服務(wù)流程合理性、快捷程度、服務(wù)準(zhǔn)確率、服務(wù)數(shù)量等。而其中的服務(wù)快捷程度指標(biāo)包括各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)完成時(shí)間、納稅人咨詢答復(fù)時(shí)間、問題解決和反饋時(shí)間等;服務(wù)準(zhǔn)確率指標(biāo)包括為納稅人提供的信息準(zhǔn)確率、返工次數(shù)、數(shù)據(jù)錄入準(zhǔn)確率。服務(wù)數(shù)量指標(biāo)包括舉辦的培訓(xùn)講座次數(shù)、上門服務(wù)次數(shù)、集中解讀宣傳次數(shù)、資料發(fā)放數(shù)量等。服務(wù)產(chǎn)出指標(biāo)可以從實(shí)用性、簡(jiǎn)便性、主動(dòng)性、及時(shí)性、規(guī)范性、公正性方面入手,考評(píng)是否主動(dòng)開展稅法培訓(xùn)、宣傳解讀工作、是否主動(dòng)了解納稅人的困難和需求、是否主動(dòng)為納稅人提供服務(wù)和超值服務(wù)等。服務(wù)結(jié)果指標(biāo)可直接分為納稅人滿意度、納稅遵從度、服務(wù)績(jī)效比率、服務(wù)質(zhì)量指數(shù)。滿意度指數(shù)不但考察服務(wù)的主動(dòng)性、服務(wù)態(tài)度和服務(wù)水平,更重要的是考察納稅人的感受。

(3)修正指標(biāo)。在考察基本指標(biāo)中各要素時(shí),考慮其對(duì)總體評(píng)價(jià)所起作用不同、行政環(huán)境不同、面對(duì)納稅人數(shù)量、質(zhì)量不同以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自身?xiàng)l件影響,設(shè)定校正輔助指標(biāo),又可稱為技術(shù)性指標(biāo)。

一是通過權(quán)重調(diào)整加以修正。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象影響程度的大小,給每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)值設(shè)定。對(duì)指標(biāo)體系中的各項(xiàng)定量指標(biāo),根據(jù)其影響大小或價(jià)值高低進(jìn)行排序,并通過“回歸分析”確定其權(quán)值,以進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)重分配。具體可以通過“專家評(píng)判法”和“層次分析法”,或綜合運(yùn)用兩種方法,以計(jì)算通用指標(biāo)的權(quán)重。

二是通過區(qū)間分值加以修正。利用級(jí)度劃分的辦法將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)結(jié)合起來,每個(gè)指標(biāo)設(shè)不同評(píng)價(jià)等級(jí),每個(gè)不同的級(jí)度分別賦予不同的分值。同時(shí)可以對(duì)定量指標(biāo)直接設(shè)定分值界限,如0～25分;對(duì)定性的可以按照優(yōu)秀、良好、達(dá)標(biāo)、較差、很差或者非常滿意、基本滿意、一般、不滿意、很不滿意劃分檔次,分別對(duì)應(yīng)賦值為5、4、3、2、1分。

三是通過系數(shù)浮動(dòng)加以修正。為單項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定一定的系數(shù)以表示其對(duì)整體的影響程度。系數(shù)設(shè)置分為0～1區(qū)間模式和1～5以上模式。前者將原有指標(biāo)數(shù)值向下修正,后者正好向上修正。

總之,維度、基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)分值和計(jì)算方法共同構(gòu)成納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)體系。實(shí)際設(shè)定指標(biāo)的一般做法是:每個(gè)維度設(shè)4～5個(gè)指標(biāo);每個(gè)指標(biāo)設(shè)不同評(píng)價(jià)等級(jí),標(biāo)準(zhǔn)分值為100分;分值權(quán)重則要根據(jù)公認(rèn)、公允的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和選擇取向來精心設(shè)計(jì)、周密計(jì)算后具體確定。

(五)建立健全績(jī)效評(píng)估運(yùn)行機(jī)制

一要建立納稅服務(wù)績(jī)效組織機(jī)制。建立績(jī)效評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)組織,指導(dǎo)協(xié)調(diào)納稅服務(wù)部門開展納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估。建立健全評(píng)估責(zé)任機(jī)制,確?？?jī)效評(píng)估的開展、落實(shí)。建立評(píng)估工作機(jī)制,對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)合地方情況加以細(xì)化,組織開展各類考評(píng)。建立納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)比通報(bào)制度,由下而上、逐級(jí)分布推行評(píng)比通報(bào)工作。建立納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估結(jié)果運(yùn)用機(jī)制,這是最根本、最有約束力、最有激勵(lì)性的機(jī)制,將對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員產(chǎn)生重要、積極的影響和引導(dǎo),切實(shí)提升納稅服務(wù)的水平和質(zhì)量。

二要建立納稅服務(wù)績(jī)效溝通機(jī)制?？?jī)效溝通貫穿納稅服務(wù)績(jī)效管理全過程,既能使稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、納稅人、社會(huì)機(jī)構(gòu)等對(duì)納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí),發(fā)揮引導(dǎo)作用;又可避免與實(shí)際相脫離,增強(qiáng)指標(biāo)的可操作性。在績(jī)效分析、結(jié)果反饋和優(yōu)化改進(jìn)中的績(jī)效溝通,既可讓所有主體分享經(jīng)驗(yàn),吸取教訓(xùn),又可充分提升各界對(duì)納稅服務(wù)的關(guān)注,挖掘稅務(wù)人員潛力,調(diào)動(dòng)其為納稅服務(wù)作貢獻(xiàn)的積極性。

三要建立納稅服務(wù)績(jī)效診斷機(jī)制。通過績(jī)效診斷,開展深層次的剖析,找出影響績(jī)效指標(biāo)完成的關(guān)鍵因素和根本原因,提出切實(shí)可行的解決方案。引入SWOT戰(zhàn)略矩陣分析方法和標(biāo)桿管理,明確自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì),看清機(jī)會(huì)和威脅,指導(dǎo)進(jìn)一步制定和完善顧客服務(wù)戰(zhàn)略,制訂或修改下一年度的納稅服務(wù)工作計(jì)劃和納稅服務(wù)工作績(jī)效目標(biāo)。

四要建立納稅服務(wù)績(jī)效改進(jìn)機(jī)制?？?jī)效管理的根本目的是改進(jìn)績(jī)效?！鞍凑諈f(xié)調(diào)發(fā)展、持續(xù)改進(jìn)”的原則,加強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)估結(jié)果的溝通反饋和綜合分析,引導(dǎo)和督促各部門、各環(huán)節(jié)對(duì)制約納稅服務(wù)質(zhì)效的制度和流程進(jìn)行優(yōu)化和改善,對(duì)稅收管理和納稅服務(wù)中的突出問題提出具體解決措施,逐步建立納稅服務(wù)持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

總之,納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系建設(shè)是個(gè)浩繁復(fù)雜的過程。需要有一整套規(guī)范制度,更需要有科學(xué)的方法和精細(xì)的測(cè)算,只有遵循顧客導(dǎo)向,多從納稅人視角看待分析服務(wù)工作,通過服務(wù)績(jī)效評(píng)估不斷提升服務(wù)效能,才能真正建立“始于納稅人需求,基于納稅人滿意,終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)新格局。

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第4篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

一、契約與信用的邏輯關(guān)系

馬克思認(rèn)為：“人們奮斗所爭(zhēng)取的一切，都同他們的利益有關(guān)。”馬克思把經(jīng)濟(jì)利益作為一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，把經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系作為一切經(jīng)濟(jì)關(guān)系的動(dòng)力基礎(chǔ)。這同樣適用于經(jīng)濟(jì)主體之間的信用關(guān)系。因此，經(jīng)濟(jì)利益也是信用產(chǎn)生的動(dòng)力基礎(chǔ)，信用的產(chǎn)生是利益平衡的需要。

（一）契約是信用的基礎(chǔ)

信用有廣義與狹義之分。狹義的信用是指由債務(wù)關(guān)系為紐帶而形成的按約支付行為，如商業(yè)信用、銀行信用等。信用是基于交易理性，體現(xiàn)契約精神的一種關(guān)于各種財(cái)產(chǎn)跨期交易活動(dòng)的制度規(guī)則[1]。廣義的信用是指一種能夠履行承諾而取得信任的行為。這種廣義理解包含著一個(gè)最基本的特征，即信用所由以發(fā)生的諾言、約定、協(xié)議等，不但是許諾一方的事情，同時(shí)也是接受許諾一方的事情，體現(xiàn)出信用行為的雙向性。

契約關(guān)系是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐中相互以策略的方式行為的結(jié)果[2]。其實(shí)，契約的最初源于人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐中達(dá)成的一些承諾，后來這些承諾形成或顯性或隱性的契約?？梢哉f，契約關(guān)系的產(chǎn)生是一個(gè)長(zhǎng)期博弈的過程。契約是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)博弈中形成的，人們對(duì)這種契約關(guān)系的遵守便使得這些原始的契約關(guān)系逐漸固定下來，形成了慣例、習(xí)俗等。顯然，這些慣例、習(xí)俗就是最初得到默認(rèn)的原始契約，遵守這些契約就會(huì)被認(rèn)定為守信，違背這些契約就會(huì)被認(rèn)定為失信。從這一邏輯關(guān)系分析，契約是信用的基礎(chǔ)，信用的產(chǎn)生與契約是密不可分的。

馬克思認(rèn)為“再生產(chǎn)過程的全部聯(lián)系都是以信用為基礎(chǔ)的生產(chǎn)制度”，這里強(qiáng)調(diào)信用建立在契約基礎(chǔ)之上，并對(duì)生產(chǎn)制度起到基礎(chǔ)性作用。

現(xiàn)代契約理論認(rèn)為，由于個(gè)體的有限理性、信息不對(duì)稱性和外部環(huán)境的不確定性，使得契約天然具有不完全性，加之契約可能受到諸多外部復(fù)雜因素和偶發(fā)事件的影響而變得不穩(wěn)定，從而也使得與之對(duì)應(yīng)的信用關(guān)系也會(huì)不穩(wěn)定，隨著契約關(guān)系的變化而相應(yīng)地發(fā)生改變。因此，信用是基于契約特性的一種博弈均衡狀態(tài)。隨著契約關(guān)系的變化，信用也會(huì)從一個(gè)均衡狀態(tài)邁向另一個(gè)均衡狀態(tài)。

（二）信用穩(wěn)定性的影響因素

如前所述，契約的不穩(wěn)定性引起信用的不穩(wěn)定性。因此，從邏輯上講，信用的穩(wěn)定性會(huì)受到約契約的穩(wěn)定性的影響。那么，影響契約的穩(wěn)定性的因素也必然是影響信用的穩(wěn)定性的因素。下面影響信用的穩(wěn)定性的因素進(jìn)行邏輯分析。

1.產(chǎn)權(quán)

按照契約理論的觀點(diǎn)，契約不穩(wěn)定性源自于契約方對(duì)利益的追逐。任何契約都建立在可獲得利益的基礎(chǔ)上，這是導(dǎo)致契約不穩(wěn)定性的基礎(chǔ)性因素。事實(shí)上，在這個(gè)基礎(chǔ)性因素就是由產(chǎn)權(quán)所界定的實(shí)實(shí)在在的可獲得的利益關(guān)系。而人們?cè)诓煌漠a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)或產(chǎn)權(quán)安排下所獲得的利益是不同的，因此產(chǎn)權(quán)就成為影響契約穩(wěn)定性的重要因素。另一方面，從產(chǎn)權(quán)交易契約視角分析，產(chǎn)權(quán)對(duì)契約穩(wěn)定性的影響還表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)是通過契約來讓渡的，產(chǎn)權(quán)交易引起產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，而產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化又會(huì)對(duì)契約的穩(wěn)定性產(chǎn)生沖擊。所以，產(chǎn)權(quán)成為影響契約穩(wěn)定性的重要因素，進(jìn)而也成為影響信用穩(wěn)定性的重要因素。

2.信息不對(duì)稱性

信息不對(duì)稱性不僅導(dǎo)致契約的不完全性，而且也直接導(dǎo)致契約方的機(jī)會(huì)主義行為，即信息優(yōu)勢(shì)的一方在簽訂契約時(shí)有可能利用其所掌握的更多的情況達(dá)成更有利于自己的條款。如果所簽訂的契約是一次性契約，這種情況更為常見。但在多次重復(fù)簽訂契約博弈中，這種情況會(huì)逐漸消失。但是，如果出現(xiàn)新的信息不對(duì)稱狀況，則可能引起新的契約不穩(wěn)定和信用不穩(wěn)定現(xiàn)象。

3.外部不確定性

外部不確定性無(wú)法合理預(yù)期，契約也不可能改變外部因素，而且是事物發(fā)展的不均衡性和偶發(fā)事件的出現(xiàn)。外部因素作為契約之外一種超然的力量而存在，契約方無(wú)法改變它，但它會(huì)對(duì)契約方履約結(jié)果的未來預(yù)期產(chǎn)生一定程度的影響。

（三）契約與信用的邏輯關(guān)系

雖然眾多因素影響契約的穩(wěn)定性，繼而影響信用的穩(wěn)定性。但這并不意味著契約和信用一直處于經(jīng)常變化的不穩(wěn)定狀態(tài)。相反，契約一般情況下都具有相對(duì)穩(wěn)定性[3]，而且外部強(qiáng)制力對(duì)契約演變的影響也是漸進(jìn)的。因此，在契約相對(duì)穩(wěn)定的情況下，人們才愿意遵守這個(gè)契約，從而也就形成了相應(yīng)的信用關(guān)系。

在契約相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下，信用是滿足約束條件要求的相對(duì)于穩(wěn)定契約的一種均衡狀態(tài)。契約方之所以選擇遵守契約的授信行為，首先就是因?yàn)檫@個(gè)契約是穩(wěn)定的，或者契約一方當(dāng)事人對(duì)契約未來的履約結(jié)果的預(yù)期達(dá)到了契約方遵守契約的可靠程度，同時(shí)也預(yù)測(cè)到契約另一方當(dāng)事人也會(huì)做出相同的預(yù)期。因此，正是契約的穩(wěn)定性保證了契約各方行為與預(yù)期的一致性，他們都會(huì)預(yù)期到別人選擇守信而自己也選擇守信，從而使守信成為滿足約束條件下自己利益最大化的同時(shí)也使對(duì)方利益最大化的策略選擇，從而使契約各方共同守信構(gòu)成一個(gè)“納什均衡”。如果在長(zhǎng)期重復(fù)博弈過程中，在一個(gè)社會(huì)群體內(nèi)總是能夠使得這一均衡保持下去，則這個(gè)契約的內(nèi)容就會(huì)演變成這個(gè)社會(huì)群體的慣例或習(xí)俗。契約與信用的邏輯關(guān)系可以用圖1直觀地描述。

根據(jù)契約與信用的相互影響和演變?cè)?，兩者的邏輯關(guān)系可以概括為以下要點(diǎn)：

（1）契約是相對(duì)穩(wěn)定的，但它可能會(huì)隨著外部影響因素的變化而作出改變。一旦外部影響因素變化較大時(shí)，原有的契約關(guān)系可能會(huì)做出調(diào)整，契約會(huì)演變?yōu)樾缕跫s。即契約會(huì)呈現(xiàn)出不穩(wěn)性。

（2）信用是在契約穩(wěn)定的條件下，且約束條件也不發(fā)生變化時(shí)的一種均衡狀態(tài)。即信用穩(wěn)定是相對(duì)的，受到契約穩(wěn)定性的顯著影響。

（3）在影響契約穩(wěn)定性的外部因素作用下，契約發(fā)生變化時(shí)，若約束條件沒有跟上契約的變化，則會(huì)導(dǎo)致原信用關(guān)系解體;但新的信用關(guān)系還沒有建立起來，就會(huì)出現(xiàn)不遵守信用的現(xiàn)象。當(dāng)適應(yīng)契約改變的新約束條件建立后，則新的信用均衡狀態(tài)就會(huì)出現(xiàn)。

二、稅收信用的形成機(jī)制

（一）稅收信用的內(nèi)涵與分類

1.稅收信用的內(nèi)涵

黃潤(rùn)良（2002）認(rèn)為：稅收信用作為社會(huì)信用的重要組成部分，可以表述為：用稅主體―各級(jí)人民政府、征稅主體―各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅主體―負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，依照國(guó)家稅收法律法規(guī)和各項(xiàng)征管規(guī)章制度的規(guī)定，在認(rèn)真履行職能和應(yīng)盡義務(wù)的過程中對(duì)所作出的承諾表現(xiàn)出的誠(chéng)信[4]。裘偉（2004）認(rèn)為：稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。稅收信用在一個(gè)行為規(guī)范、誠(chéng)實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系[5]。黃樺（2011）認(rèn)為，它（稅收信用）是以實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品的供給為目標(biāo)，以稅收法律法規(guī)為表達(dá)方式的相關(guān)主體的理性承諾為依據(jù)，對(duì)稅收征納雙方的涉稅行為進(jìn)行約束的一種制度安排，及由此產(chǎn)生的信用約束機(jī)制。它是對(duì)稅收征納關(guān)系制度規(guī)范的協(xié)調(diào)與配合，它的最終目的是通過促進(jìn)稅收征納雙方在對(duì)稅法信守的過程中，達(dá)成一種相互信任的合作關(guān)系[6]。

2.稅收信用的特征

黃潤(rùn)良（2002）認(rèn)為，稅收信用具有四個(gè)基本特征：即基礎(chǔ)性、效益性、聯(lián)系性、社會(huì)性[7]。第一，所謂基礎(chǔ)性，就是稅收信用是依法文明治稅、依法文明征稅、依法文明納稅的基石。它不僅是涉稅道德規(guī)范的基礎(chǔ)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要信用機(jī)制，而且更重要的，它是稅收法律規(guī)范得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)，它為社會(huì)的物質(zhì)文明與精神文明提供基礎(chǔ)的有效保障。第二，所謂效益性，是指良好的社會(huì)信用制度可以使經(jīng)濟(jì)交換參與者方便快捷的獲取對(duì)方真實(shí)的誠(chéng)信信息資料，減少信用調(diào)查核實(shí)方面的費(fèi)用開支，防止因?qū)灰渍哔Y信的懷疑而減少的社會(huì)經(jīng)濟(jì)交往，有利于降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商品、技術(shù)、資金的流轉(zhuǎn)，活躍社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往和合作，更好的發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)化資源配置的基礎(chǔ)性作用。第三，所謂聯(lián)系性，是指稅收信用與政府的行政道德、稅務(wù)職業(yè)道德、納稅人納稅道德相互聯(lián)系、相互影響，而且與稅收法治相互作用的基本特征。第四，所謂社會(huì)性，是指政府的治稅誠(chéng)信，體現(xiàn)在運(yùn)用政治權(quán)力，按照法定的程序制定稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)征管規(guī)章制度;按照法定要求，用好納稅人的“血汗錢”，踐行“取之于民、用之于民”的承諾;發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入功能，通過財(cái)政稅收杠桿順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全有序地運(yùn)轉(zhuǎn)和國(guó)家的長(zhǎng)治久安。這就昭示了政府的治稅信用亦有其社會(huì)性的特征。

黃樺（2011）認(rèn)為，稅收信用是一種權(quán)利、義務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊狀態(tài)下的特殊“信用”[8]。稅收信用，從嚴(yán)格意義上講，不是一種純粹的、經(jīng)濟(jì)意義上的“信用”。稅收形式上的無(wú)償性，使稅法所表達(dá)的涉稅主體的權(quán)利與義務(wù)處于明顯的不對(duì)等狀態(tài)，即在明文的稅法中對(duì)納稅人的義務(wù)要求是重點(diǎn)，其所規(guī)定的納稅人義務(wù)性條款遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于權(quán)利性條款;而賦予征稅主體的權(quán)力不僅范圍寬廣，而且具有強(qiáng)制性手段保障。但是，稅收又是一種宏觀意義上的，實(shí)質(zhì)性的“信用”范疇?！@種模糊性對(duì)于納稅主體來講，如果不能通過各種途徑的學(xué)習(xí)，建立起公共產(chǎn)品享用權(quán)利與納稅義務(wù)之間必然聯(lián)系的理性認(rèn)知，就無(wú)法從根本上形成對(duì)政府征稅行為的信任。對(duì)于征稅主體來講，如果不能理性地把握這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系的內(nèi)涵，就會(huì)使本應(yīng)為納稅人服務(wù)的權(quán)力異化為謀取私利的特權(quán)，失信于政府對(duì)公民的整體承諾，也會(huì)進(jìn)一步成為納稅人藐視，甚至敵視政府稅收的誘因。總之，稅收活動(dòng)中相關(guān)主體權(quán)利義務(wù)關(guān)系的模糊性，會(huì)使稅收信用體系的建立與維護(hù)較之直觀的信用關(guān)系的建立與維護(hù)更為艱難，也需要我們?cè)谄湟?guī)律、途徑的探索中付出更為艱巨的努力。

3.稅收信用的分類

黃樺（2011）認(rèn)為，稅收活動(dòng)依法運(yùn)行，從其運(yùn)行過程看，稅收信用包括稅收立法信用、稅收?qǐng)?zhí)法信用和稅收司法信用?！瓘亩愂障嚓P(guān)主體（或稱涉稅主體）的關(guān)系看，包括：納稅信用、征稅信用和用稅信用[9]。孫哲（2011）認(rèn)為，稅收信用，就是指作為用稅主體的各級(jí)人民政府、作為征稅主體的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、作為納稅主體的法人和自然人以及作為獨(dú)立第三人的稅收中介機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)和各項(xiàng)征管規(guī)章制度的規(guī)定，以誠(chéng)實(shí)守信為基礎(chǔ)在享有權(quán)利并認(rèn)真履行職能和應(yīng)盡義務(wù)的過程中的踐約能力。從稅收信用的基本含義可以看出，稅收信用可以分為征稅信用、納稅信用和稅收中介信用[10]。對(duì)于稅收信用的分類，本課題主要按照納稅信用、征稅信用和用稅信用的脈絡(luò)進(jìn)行研究，同時(shí)也對(duì)中介組織的稅收信用進(jìn)行研究。同時(shí)兼顧稅收立法信用、稅收?qǐng)?zhí)法信用和稅收司法信用的研究。

（二）稅收契約與稅收信用的邏輯關(guān)系及稅收信用形成機(jī)制

1.稅收契約是稅收信用的基礎(chǔ)

在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅人偷逃稅款、拖欠稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，稅收政策朝令夕改、不依法征稅、稅務(wù)人員腐敗等現(xiàn)象也不鮮見。這些都是表現(xiàn)出來的稅收信用問題。

基于契約與信用的邏輯關(guān)系合理推斷：稅收契約是稅收信用的基礎(chǔ)。在稅收契約相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下，稅收信用可被視為是滿足約束條件要求的相對(duì)于穩(wěn)定稅收契約的一種均衡狀態(tài)。稅收契約方之所以選擇遵守稅收契約的授信行為，首先就是因?yàn)檫@個(gè)稅收契約具有穩(wěn)定性。正是稅收契約的穩(wěn)定性保證了稅收契約各方行為與預(yù)期的一致性，他們都會(huì)預(yù)期到別人選擇守信而自己也選擇守信，從而使守信成為滿足約束條件下自己利益最大化的同時(shí)也使對(duì)方利益最大化的策略選擇，從而使稅收契約各方共同守信構(gòu)成一個(gè)“納什均衡”，這就形成了稅收信用。

但稅收信用的穩(wěn)定性是相對(duì)的，它受到稅收契約的穩(wěn)定性的顯著影響。當(dāng)稅收契約發(fā)生改變時(shí)，也必然會(huì)引起稅收信用的變化。

2.基于稅收契約博弈的稅收信用形成機(jī)制

如果契約雙方簽訂一項(xiàng)稅收契約時(shí)，其中一方要求另一方為履行稅收契約必須嚴(yán)格遵守契約的法定要求，即嚴(yán)格遵守稅收信用。這時(shí)就形成了授信關(guān)系，主動(dòng)提出締約要求的一方就是授信人，受邀締約的一方為受信人。假定在稅收契約期內(nèi)，授信人、受信人和第三方擁有相同的信息，即受信人的行為是可以觀察和證實(shí)的。在簽約之后，受信人作為經(jīng)濟(jì)人，其目標(biāo)是追求自己的利益最大化，因而會(huì)根據(jù)衡量履約與違約的收益狀況，最終決定履約或違約。基于上述假設(shè)，收信人的目標(biāo)與授信人的目標(biāo)就是相互沖突的。下面我們建立一次性博弈模型，分析稅收信用的形成機(jī)制。

假定有兩個(gè)當(dāng)事人P1、P2之間談判簽約一個(gè)交易稅收契約，P1為授信人，P2受信人，不考慮簽約成本。根據(jù)契約，P1委托P2采取一個(gè)契約中約定的、可以度量并可以證實(shí)的行動(dòng)。P2有履約或違約兩個(gè)策略。假定P2履約時(shí)P1、P2的收益組合為（U，-V），違約時(shí)的收益組合為（0，0），且滿足：U>0，V>0。且P1、P2皆知雙方的收益。由此可以得到一個(gè)如圖2所示的一次性完美信息動(dòng)態(tài)博弈。

分析可知：P2如果簽約，并無(wú)任何好處，因而不會(huì)簽約;即便簽約，P2也不會(huì)履約，因?yàn)槁募s收益為-V<0。此時(shí)授信關(guān)系不成立。

如果改動(dòng)一下P1 、P2雙方的收益，P1 在P2履約前，向P2支付W，且W>V。則可以得到如下合作博弈結(jié)果，如圖3所示：P2簽約后履約所獲得的收益W-V>0，則P2愿意簽約且履約。但P2存在機(jī)會(huì)主義傾向，簽約后如果選擇違約，因?yàn)榭梢垣@得收益W，W>W-V>0。而P1理性地預(yù)見到這一點(diǎn)，于是P1不會(huì)簽約，守信關(guān)系不成立。

我們要注意分析信用基本模型的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義。在這個(gè)模型中，如果P2履約，P1 、P2雙方的收益都比不履約時(shí)的收益要高，因此P2履約是一個(gè)帕累托改進(jìn)，即P2講信用的經(jīng)濟(jì)意義。但是P2如果選擇簽約后違約，則其收益將比履約結(jié)果要好。P1預(yù)見到了P2將違約，因而也不會(huì)簽約。這樣一來，就喪失了一次實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)的機(jī)會(huì)。

如果在圖1的博弈模型的契約中加入一個(gè)條件：P1在P2履約后向P2支付W，其他條件不變。這一條件相當(dāng)于附加“P2采取履約行動(dòng)所獲收益”的契約條款，其實(shí)是一種信用激勵(lì)模型，其結(jié)果如圖4所示：P2的最佳策略為不僅簽約而且還要履約，這樣可以實(shí)現(xiàn)其收益最大化。

根據(jù)上述博弈分析，稅收信用建立的博弈機(jī)制可以概括如下：在一次性動(dòng)態(tài)博弈模型中，對(duì)P2來說，違約比履約更劃算，機(jī)會(huì)主義決定了其策略肯定是違約。P1預(yù)見到了這一點(diǎn)，因而理性地選擇不簽約，授信關(guān)系不成立。如果在信用基本模型中引入一個(gè)第三方參與人，設(shè)為S，在P2違約時(shí)進(jìn)入。S有兩個(gè)策略，即干預(yù)和不干預(yù)，c為S干預(yù)時(shí)發(fā)生的機(jī)會(huì)成本。S通過干預(yù)或不干預(yù)來影響雙方的策略選擇。因此，在S參與的情況下，我們得到如圖5所示的信用模型Ⅱ。

在圖5.5的模型中，如果S不干預(yù)，P2將違約，P1預(yù)計(jì)到P2將違約，會(huì)選擇不簽約，授信關(guān)系不成立。如果S干預(yù)，履約是P2的理性選擇，P1預(yù)計(jì)到P2將履約，就會(huì)選擇簽約，授信關(guān)系成立。但提醒關(guān)注的是S參與干預(yù)通常會(huì)發(fā)生成本，這一點(diǎn)也不可忽視，尤其是干預(yù)的機(jī)會(huì)成本c比較高昂時(shí)。

由上述分析可知，再一次性守信關(guān)系中，第三方的介入是必要的，第三方并不一定真正干預(yù)，但只要第三方的這個(gè)選擇存在，就會(huì)產(chǎn)生一定的威懾作用，使受信人在簽約之后理性地選擇履約，從而使授信關(guān)系成立。一般而言，這個(gè)第三方通常指的是法律。

但第三方也可以是其他第三方，比如說存在擔(dān)保或抵押的前提下，即便法律不介入，受信人也可能履約。假定存在可靠的擔(dān)保收益為W，則在信用基本模型的基礎(chǔ)上引入擔(dān)保，可得到如圖6的博弈結(jié)果，稱為信用擔(dān)保模型。

在圖6中，如果P2違約，將得到收益W，但同時(shí)又要失去擔(dān)保收益W，最終的凈收益為0.因此，P2出于理性考慮履約，得到收益額W-V。P1預(yù)計(jì)到P2將履約，就會(huì)選擇簽約，授信關(guān)系成立。這就是稅收信用的博弈過程與形成機(jī)制。

三、稅收信用的演進(jìn)規(guī)律

根據(jù)上述稅收信用的形成機(jī)制，我們可以得出如下結(jié)論：要形成稅收信用，需要第三方約束來維持，或者存在法律、抵押或擔(dān)保等類似第三方約束的形式。按照這一分析結(jié)論，在個(gè)體有限理性前提下，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)博弈過程中，稅收信用遵循以下三種演進(jìn)規(guī)律：

1.個(gè)別信用向群體信用的演進(jìn)

即稅收信用的演進(jìn)路徑由個(gè)別信用逐漸擴(kuò)展到群體信用，在社會(huì)博弈過程中所形成的個(gè)別信用形式能夠被大多數(shù)社會(huì)群體所認(rèn)可和接受，其結(jié)果是達(dá)成社會(huì)群體的共識(shí)，成為一種習(xí)俗或慣例，從而使個(gè)人信用演變?yōu)槿后w信用，推進(jìn)稅收信用向穩(wěn)定化、長(zhǎng)期化的狀態(tài)發(fā)展。

2.個(gè)別信用或群體信用向第三方協(xié)調(diào)的信用演進(jìn)

這一演進(jìn)規(guī)律符合稅收信用的形成機(jī)制原理，是社會(huì)博弈過程的必然產(chǎn)物。第三方協(xié)調(diào)主要包括稅收信用的抵押、擔(dān)?；蚋郊蛹s束條件，即主要通過社會(huì)第三方的力量保證稅收信用的遵從。

3.個(gè)別信用或群體信用向政府監(jiān)管的信用演進(jìn)

其實(shí)，政府監(jiān)管的信用還屬于第三方協(xié)調(diào)的信用形式，只不過政府固定性、強(qiáng)制性地充當(dāng)?shù)谌降慕巧?/p>

但是，稅收信用的演進(jìn)并不表明其他形式的稅收信用已經(jīng)消失，相反，個(gè)體與個(gè)體之間的個(gè)別信用仍然是稅收信用的基礎(chǔ)，上述這些演進(jìn)都是為了使個(gè)別信用形式更為規(guī)范，為個(gè)體之間簽訂契約和契約的實(shí)施提供標(biāo)準(zhǔn)和保障。事實(shí)上，各種信用形式總是存在于一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)框架下，處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同層次，它們相互補(bǔ)充，相互作用。各種稅收信用形式共存的格局在一定程度上影響著稅收信用的治理結(jié)構(gòu)，正是稅收信用形式的多樣性決定了稅收信用的治理結(jié)構(gòu)的多元化。

作者單位：

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心

注：

[1] 李紀(jì)建：《經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中的社會(huì)信用秩序》，西安交通大學(xué)碩士論文，2001。

[2] 龍游宇：《信用的博弈演化研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008。

[3] 即指契約在簽訂后的履約期間是穩(wěn)定的，或者至少在受到外來因素干擾時(shí)不會(huì)從根本上改變其契約本質(zhì)內(nèi)容，更不會(huì)被完全。

[4] 黃潤(rùn)良：《構(gòu)建稅收信用體系初探》，《稅務(wù)研究》，2002年第7期。

[5] 裘偉：《中美稅收信用的比較與借鑒》，《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004年第22期。

[6] 黃樺：《中國(guó)稅收信用體系建設(shè)研究》，中國(guó)稅務(wù)出版社，2011。

[7] 黃潤(rùn)良：《構(gòu)建稅收信用體系初探》，《稅務(wù)研究》，2002年第7期。

[8] 黃樺：《中國(guó)稅收信用體系建設(shè)研究》，中國(guó)稅務(wù)出版社，2011。

第5篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

大眾創(chuàng)業(yè)不僅是社會(huì)行為，也是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式。從目前出臺(tái)的創(chuàng)業(yè)稅收政策入手，提出了我國(guó)創(chuàng)業(yè)稅收政策存在的一些問題，并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從創(chuàng)業(yè)者、創(chuàng)業(yè)企業(yè)和稅務(wù)部門三個(gè)層面提出了完善我國(guó)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

關(guān)鍵詞:

大眾創(chuàng)業(yè);稅收政策;政策建議

“推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下培育和催生經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新動(dòng)力的重要舉措。［1］大眾創(chuàng)業(yè)是社會(huì)行為，應(yīng)通過制定一系列完整、切實(shí)的政策，鼓勵(lì)越來越多的人參與創(chuàng)業(yè)。稅收政策是我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，對(duì)支持大眾創(chuàng)業(yè)具有重要影響。因此，建立和完善稅收支持政策體系鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)行支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策存在的問題

(一)支持個(gè)人創(chuàng)業(yè)稅收政策現(xiàn)存問題1.創(chuàng)業(yè)所得雙重征稅增加創(chuàng)業(yè)者稅收負(fù)擔(dān)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)如果有應(yīng)納稅所得，須依法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。按個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人股息、紅利所得要繳納個(gè)人所得稅，而創(chuàng)業(yè)者往往是企業(yè)股東，則須對(duì)股息和紅利所得的部分繳納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)稅款征收規(guī)定實(shí)質(zhì)是對(duì)同一收入來源兩次征稅。如果投資的是符合條件的小微企業(yè)應(yīng)納稅所得20萬(wàn)元以下，其凈收入的所得稅稅率，由企業(yè)所得稅10%和紅利個(gè)人所得稅率20%疊加后為28%;企業(yè)應(yīng)納稅所得如果達(dá)到20萬(wàn)元但小于30萬(wàn)元，疊加的稅率為36%;如果超過30萬(wàn)元，疊加稅率就達(dá)到40%。此項(xiàng)雙重征稅加重了創(chuàng)業(yè)者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)其稅負(fù)也高于工資薪金所得年收入96萬(wàn)元以下所對(duì)應(yīng)的稅率。2.現(xiàn)行政策未切實(shí)針對(duì)創(chuàng)業(yè)者給予激勵(lì)。由于創(chuàng)業(yè)能動(dòng)方最終還是創(chuàng)業(yè)者本身，所以政策必須激勵(lì)的對(duì)象是創(chuàng)業(yè)者，或者有創(chuàng)業(yè)愿望的潛在創(chuàng)業(yè)者。對(duì)于潛在創(chuàng)業(yè)者，個(gè)人所得稅如何征收、如何執(zhí)行稅收優(yōu)惠對(duì)其是否選擇創(chuàng)業(yè)影響很大，有效的稅收優(yōu)惠政策能在很大程度上激發(fā)他們的創(chuàng)業(yè)動(dòng)機(jī)?，F(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而沒有針對(duì)創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，不利于激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)動(dòng)機(jī)。3.勞務(wù)收入的稅收政策不合理。我國(guó)創(chuàng)業(yè)的形式多種多樣，可能是投資興辦企業(yè)，也可能是個(gè)體工商戶。但無(wú)論創(chuàng)業(yè)以哪種形式存在，創(chuàng)業(yè)者的勞動(dòng)所得都不同于工資薪金。從我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅以來，政府雖已多次調(diào)整免稅額，最低稅率也由原來的5%歷經(jīng)幾次調(diào)整降到3%，但勞務(wù)收入的個(gè)人所得稅免征額一直沒有調(diào)整，且遠(yuǎn)低于工資薪金的免征額。在一次收入8000元以下的情況下，其稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資薪金?？梢?，創(chuàng)業(yè)者的勞務(wù)收入與同樣數(shù)額的工資薪金相比要承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅，這在一定程度上會(huì)降低創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)積極性。4.現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策的激勵(lì)對(duì)象受限于特殊人群，不利于大眾創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，創(chuàng)業(yè)稅收政策鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)者主要是下崗職工、畢業(yè)大學(xué)生及退伍軍人等。如，針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者，在其畢業(yè)兩年內(nèi)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資本在50萬(wàn)元以下的可享受分期繳款的優(yōu)惠，同時(shí)，政府針對(duì)特殊人群會(huì)有專門的創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)，給予更多的幫助。然而，這些創(chuàng)業(yè)者群體僅僅是潛在創(chuàng)業(yè)者的一部分，更多的普通創(chuàng)業(yè)者沒有得到實(shí)惠。激勵(lì)特殊群體的稅收政策，與大眾創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不相協(xié)調(diào)。

(二)支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策現(xiàn)存問題1.創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律級(jí)別較低。主要有兩個(gè)成因:一是近年來制定創(chuàng)業(yè)稅收政策更多被當(dāng)作解決社會(huì)臨時(shí)問題的手段，絕大多數(shù)政策都存在于暫行條例或規(guī)章制度中，只有很少一部分存在于稅法中。這種頒布形式雖然具有靈活性，但卻不夠系統(tǒng)和規(guī)范。二是即使已頒布的法律條文，也存在不能及時(shí)出臺(tái)對(duì)應(yīng)的實(shí)施計(jì)劃，致使部分法律的執(zhí)行不能得到有效保證，如《中小企業(yè)促進(jìn)法》，自頒布實(shí)施13年來，很多配套措施仍然沒有完善，導(dǎo)致法律的執(zhí)行沒有得到保證，進(jìn)而未能發(fā)揮預(yù)期作用。2.稅收優(yōu)惠手段不足，難以激發(fā)初創(chuàng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。稅收優(yōu)惠包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠作為一種事后優(yōu)惠，主要有降低和減免稅作用，具有確定性，企業(yè)能享受這種優(yōu)惠的條件在于一定要獲得盈利，而我國(guó)直接稅收優(yōu)惠對(duì)象主要是初創(chuàng)的高新技術(shù)企業(yè)，它們?cè)趧?chuàng)業(yè)初期很難盈利，因而受到直接稅收優(yōu)惠很少。間接優(yōu)惠是與直接優(yōu)惠相反的事前優(yōu)惠，包括加速折舊和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等，直接優(yōu)惠對(duì)納稅人取得短期利益的激勵(lì)程度高于間接優(yōu)惠，而間接優(yōu)惠更擅長(zhǎng)于激發(fā)納稅人調(diào)節(jié)未來企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或狀態(tài)的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，95%以上的政策隸屬于直接優(yōu)惠的范疇，這更適合于長(zhǎng)期盈利的企業(yè)，對(duì)那些短期內(nèi)還不能盈利的初創(chuàng)企業(yè)的激勵(lì)作用十分有限。而發(fā)達(dá)國(guó)家的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要以間接稅收為主，直接稅收為輔，對(duì)新創(chuàng)企業(yè)更加合理。3.創(chuàng)業(yè)稅收政策對(duì)初創(chuàng)企業(yè)普惠性不強(qiáng)。已出臺(tái)的創(chuàng)業(yè)稅收政策基本上都是針對(duì)鼓勵(lì)與扶持科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，而對(duì)非科技型新創(chuàng)企業(yè)的關(guān)注度和支持范圍還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如，物流、服飾等一些非科技型新創(chuàng)企業(yè)同樣在市場(chǎng)中具有很大的潛能，但卻不符合一些創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)業(yè)稅收政策應(yīng)建立在對(duì)中小企業(yè)普遍優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家當(dāng)前的政策導(dǎo)向加以調(diào)整，促使創(chuàng)業(yè)者將新創(chuàng)企業(yè)向?qū)６鴥?yōu)的方向發(fā)展，為大眾創(chuàng)業(yè)又好又快發(fā)展貢獻(xiàn)力量。4.現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策無(wú)法滿足不同發(fā)展時(shí)期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需求。稅收激勵(lì)政策應(yīng)在企業(yè)生命周期核心階段中都有所體現(xiàn)，使企業(yè)在未來成長(zhǎng)的各重要階段都能享受到創(chuàng)業(yè)稅收政策的支持。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還不能滿足創(chuàng)業(yè)過程中各個(gè)不同時(shí)期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需求，缺乏對(duì)創(chuàng)業(yè)要素的全面考慮，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)階段融資、投資和服務(wù)要素的稅收政策更加少見。

二、支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

(一)支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策國(guó)際經(jīng)驗(yàn)1.美國(guó)。1981年，美國(guó)出臺(tái)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，將中小企業(yè)的稅率降至25%，同時(shí)該法律規(guī)定，對(duì)員工總數(shù)在25人以下的企業(yè)，應(yīng)按個(gè)稅稅率對(duì)其征收公司所得稅。另外，美國(guó)還縮短折舊法中的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊年限，改為實(shí)行“特別折舊”制度，即批準(zhǔn)初創(chuàng)企業(yè)在投資的前兩年對(duì)其新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)按較高的比例提取折舊費(fèi)用。同時(shí)，批準(zhǔn)企業(yè)對(duì)某些設(shè)備可在設(shè)備使用年限的初期進(jìn)行一次性折舊，以此簡(jiǎn)化折舊的提取與計(jì)算方法。中小企業(yè)可用新購(gòu)入設(shè)備的投資額沖抵該企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額，小企業(yè)的應(yīng)納稅款在不足2500美元時(shí)，可進(jìn)行投資抵免。并且在符合某些規(guī)定時(shí)，通過向小型企業(yè)投入股本而獲的收益可享受5%的稅收免除，其期限在5年以上。中小企業(yè)的股東依法享有以其在公司受到的損失額抵免從其他來源獲取收益的權(quán)利，但條件是扣除的金額以股東基值為限，超過的部分必須結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。2.日本。日本對(duì)新設(shè)立的企業(yè)以改善技術(shù)與生產(chǎn)能力為目的購(gòu)買的設(shè)備在正式投入使用的第一年按照30%的折舊率計(jì)算提成，或免除繳納7%的所得稅。日本法律還明確規(guī)定中小企業(yè)可在3年內(nèi)減半繳納固定資產(chǎn)稅，年應(yīng)課稅銷售額不夠5000萬(wàn)日元的日本企業(yè)適用邊際扣除制度，其消費(fèi)稅應(yīng)折扣征收。3.加拿大。加拿大對(duì)利潤(rùn)不足20萬(wàn)加元的本國(guó)企業(yè)，可延期至年度結(jié)束之后的一個(gè)季度內(nèi)納稅。其法律還規(guī)定可從應(yīng)稅資本所得中減掉對(duì)商業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，比例為75%。［2］4.英國(guó)和法國(guó)。從1997年開始，法國(guó)規(guī)定在計(jì)劃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有發(fā)生的情形下，對(duì)用專利或可獲專利的發(fā)明創(chuàng)造、生產(chǎn)方式等無(wú)形資產(chǎn)向企業(yè)投資，其利潤(rùn)增值部分可延期5年再繳稅。英國(guó)小企業(yè)投資人所得稅的60%可享受免稅政策，但一年的金額不能超過4萬(wàn)英鎊。

(二)創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)1.美國(guó)。美國(guó)的稅收激勵(lì)投資政策主要包括:一是降低資本利得稅稅率。這一稅率在20世紀(jì)中葉曾一度提高，但在當(dāng)時(shí)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展有負(fù)面影響。因此，1978年，美國(guó)將稅率減少到28%，當(dāng)年創(chuàng)業(yè)投資額增長(zhǎng)了5.7億美元。隨后在1981年，美國(guó)又將這一稅率降到20%。二是鼓勵(lì)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)較落后地區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資。21世紀(jì)初，美國(guó)頒布了《新市場(chǎng)稅收抵免方案》，明確提出投資以提高較落后區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平為目的的“社會(huì)發(fā)展基金”，投資者享有抵免所得稅的權(quán)利。［3］2.英國(guó)。1995年前后，英國(guó)政府頒布很多稅收激勵(lì)政策和法律法規(guī)，其法律法規(guī)中關(guān)于創(chuàng)投稅收政策的主要有三項(xiàng):《公司投資法規(guī)》《公司創(chuàng)業(yè)投資法規(guī)》及《創(chuàng)業(yè)投資信托法規(guī)》。［4］《公司投資法規(guī)》中，英國(guó)政府規(guī)定以下稅收優(yōu)惠:一是創(chuàng)業(yè)投資者的所得稅優(yōu)惠;二是資本利得稅的優(yōu)惠，如果投資額不超過15萬(wàn)英鎊，在投資者不提取所得稅抵免，而且投資3年后才開始處置這一投資的情況下，該投資者可抵免資本利得稅;三是有關(guān)資本利得稅延后繳納的稅收優(yōu)惠?！豆緞?chuàng)業(yè)投資法規(guī)》中，英國(guó)政府批準(zhǔn)憑借股權(quán)投資踏入創(chuàng)投業(yè)的公司享受以下優(yōu)惠:投資者投資沒有上市的風(fēng)險(xiǎn)大、規(guī)模小的企業(yè)，并且保持投資該公司的時(shí)間已達(dá)3年，能抵免公司稅的金額就能達(dá)到其投資額的五分之一;如果在處理股權(quán)投資時(shí)發(fā)生了資本損失，可將該損失從公司的稅前收入中進(jìn)行扣除?！秳?chuàng)業(yè)投資信托法規(guī)》中，英國(guó)政府規(guī)定以創(chuàng)業(yè)投資信托來完成創(chuàng)業(yè)投資的個(gè)人，可依法抵免個(gè)稅及資本利得稅。［5］3.印度和新加坡。根據(jù)印度稅法，初創(chuàng)企業(yè)的長(zhǎng)期資本利得不必繳稅，并且紅利也可不用繳納稅款，這意味著印度創(chuàng)投企業(yè)和投資者的收入基本上可以不繳稅。新加坡政府頒布的主要稅收優(yōu)惠政策有:創(chuàng)投資本在開始的5～10年間不必納稅，并且自1984年開始，凡向新加坡政府支持的高科技項(xiàng)目注資的本國(guó)公司，在項(xiàng)目發(fā)生損失甚至賠本時(shí)，能在公司收益中以投資金額的50%為限扣除所得稅。

(三)國(guó)外支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的共同點(diǎn)一是統(tǒng)一以立法形式頒布中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，提升了政策的法律效力。“稅收法定”是稅收制度中最基本的原則，該制度以立法的方式給予創(chuàng)業(yè)個(gè)人及中小企業(yè)法律層次上的有效保障。二是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠豐富多樣，優(yōu)惠涉及的稅種范圍廣泛。國(guó)外創(chuàng)業(yè)稅收政策涉及的稅種包含流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多個(gè)稅種，同時(shí)針對(duì)初創(chuàng)期融資難、成本高、缺乏規(guī)模效應(yīng)等特征，提供了豐富的稅收優(yōu)惠政策。三是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定貫穿于企業(yè)初創(chuàng)階段、發(fā)展階段和成熟階段，企業(yè)在未來成長(zhǎng)的各個(gè)階段基本都能享受到稅收政策支持。四是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中大量應(yīng)用間接優(yōu)惠方法，較直接優(yōu)惠能更有效地激勵(lì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的投資與發(fā)展。五是采取稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新和設(shè)備更新。發(fā)達(dá)國(guó)家一般采取設(shè)備投資抵免、加速折舊、加計(jì)扣除等措施激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新或設(shè)備更新。六是簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序，要求征稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅服務(wù)制度的建設(shè)。［6］發(fā)達(dá)國(guó)家傾向采用簡(jiǎn)化的納稅申報(bào)程序，放松管制，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。

三、完善支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的建議

(一)完善支持個(gè)人創(chuàng)業(yè)的稅收政策一是避免同一來源收入雙重課稅。針對(duì)創(chuàng)業(yè)者也是個(gè)人投資者產(chǎn)生的與其企業(yè)有關(guān)的部分個(gè)人所得稅對(duì)其企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。二是降低勞務(wù)收入稅率。獨(dú)立勞動(dòng)是創(chuàng)業(yè)的一種形式，為鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，在對(duì)應(yīng)收入級(jí)別上，應(yīng)參照工資薪金所得稅率適當(dāng)降低現(xiàn)行勞務(wù)收入個(gè)人所得稅率。三是下調(diào)承包、承租人和個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅率。建議將承包、承租人和個(gè)體工商戶的個(gè)稅稅率下調(diào)50%，低于工資薪金個(gè)人所得稅率。四是將創(chuàng)業(yè)稅收政策的鼓勵(lì)對(duì)象從特殊人群推廣到大眾。創(chuàng)業(yè)者的構(gòu)成不僅是特殊人群，也包括為擁有創(chuàng)業(yè)夢(mèng)想的各行業(yè)工作人員，創(chuàng)業(yè)稅收政策的鼓勵(lì)對(duì)象應(yīng)是所有參與到“大眾創(chuàng)業(yè)”中的創(chuàng)業(yè)者。

(二)完善支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的稅收政策一是完善創(chuàng)業(yè)稅收法律體系。首先，摒棄稅收政策的臨時(shí)性思想，在頒布每一項(xiàng)政策之前，政府都應(yīng)當(dāng)基于長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮其問題;其次，提高創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，積極出臺(tái)實(shí)施細(xì)則確保所頒布法律的執(zhí)行，并且注重政策頒布的系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是擴(kuò)大間接優(yōu)惠的適用范圍，改變直接優(yōu)惠占據(jù)絕對(duì)比例局面。以間接優(yōu)惠為主的稅收政策的制定更具靈活性，且對(duì)納稅義務(wù)人的正向激勵(lì)作用大于直接優(yōu)惠的方式，可對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生更深遠(yuǎn)、更顯著的影響。以公司所得稅為例，發(fā)達(dá)國(guó)家在采用減免及低稅率等直接優(yōu)惠手段的同時(shí)，還使用特殊折舊政策、損失結(jié)轉(zhuǎn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠手段，［7］進(jìn)一步激發(fā)創(chuàng)業(yè)企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及展開研究開發(fā)活動(dòng)的積極性。三是擴(kuò)大法律規(guī)定能享受創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，提高創(chuàng)業(yè)稅收政策普惠性。近年來，高新技術(shù)行業(yè)一直是國(guó)家關(guān)注和扶持的重要行業(yè)，而一些非技術(shù)型創(chuàng)業(yè)企業(yè)也具有高成長(zhǎng)性，具有很大的市場(chǎng)潛力。因此，今后政府還應(yīng)全面考慮不同類型的行業(yè)和企業(yè)，擴(kuò)大稅收支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)的覆蓋面。四是創(chuàng)業(yè)稅收政策應(yīng)契合創(chuàng)業(yè)企業(yè)自身成長(zhǎng)變化特點(diǎn)。首先，繼續(xù)完善流轉(zhuǎn)稅中關(guān)于增值稅中有關(guān)一般納稅人的各種確認(rèn)條件。只要滿足擁有完備的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、能夠嚴(yán)格遵守發(fā)票的相關(guān)制度、無(wú)違法違規(guī)等不良行為、愿意并能及時(shí)報(bào)送稅務(wù)部門所需材料等重要條件，就可被視為一般納稅人。其次，完善企業(yè)所得稅制度。企業(yè)所得稅法中應(yīng)對(duì)中小企業(yè)固定資產(chǎn)能夠采取加速折舊予以明確規(guī)定，擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)攤銷額，以加快中小企業(yè)投資回籠。最后，改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅制度。如，對(duì)銀行和非銀行類機(jī)構(gòu)，應(yīng)給予其利息或擔(dān)保收入中來源于中小企業(yè)的部分減免征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，以改善初創(chuàng)企業(yè)外部融資難問題。［8］

(三)完善稅務(wù)部門相關(guān)制度一是加大稅收相關(guān)政策和法律的宣傳力度。稅收征管法雖然明確了稅務(wù)部門具有宣傳稅法的義務(wù)，但沒有明確責(zé)任，導(dǎo)致在實(shí)際工作中很多稅務(wù)部門對(duì)宣傳工作重視不夠。而創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往都是中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)其來說是非常重要的。因此，加大稅務(wù)部門對(duì)稅收知識(shí)宣傳力度，通過及時(shí)、全面的宣傳教育，讓中小企業(yè)的管理人員知法懂法，是創(chuàng)業(yè)企業(yè)合法、快速、良好發(fā)展的重要基石。二是完善創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真履行稅收征收管理法中規(guī)定義務(wù)，向創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供免費(fèi)的培訓(xùn)和咨詢等服務(wù)，同時(shí)建立多層次的服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)者方便納稅，滿足不同層級(jí)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需要。三是加快完成稅收電子化，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)程序簡(jiǎn)單化。稅務(wù)部門應(yīng)擴(kuò)大信息技術(shù)的應(yīng)用，發(fā)展稅收電子化業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)者都能在網(wǎng)上自行申報(bào)納稅，為創(chuàng)業(yè)者減輕納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)人群納稅意識(shí)，為納稅人稅收的及時(shí)上繳提供方便。

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第6篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞：企業(yè);合理避稅;稅法

企業(yè)要認(rèn)識(shí)到稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，也是國(guó)家向全社會(huì)提供公共產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但避稅并不同于逃稅，企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)有清晰的認(rèn)識(shí)。后金融危機(jī)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而多數(shù)企業(yè)都缺乏自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，產(chǎn)品銷售主要依靠?jī)r(jià)格優(yōu)勢(shì)進(jìn)行，隨著我國(guó)用工成本的不斷上升，人口紅利的消失，我國(guó)企業(yè)能夠依靠的低勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)正在不斷消失。面對(duì)此種情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用國(guó)家有關(guān)政策進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅，化解成本上升壓力。合理避稅，又被稱之為合法節(jié)稅，是指納稅人在國(guó)家法律政策許可的范圍內(nèi)，依照稅收政策規(guī)定，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行精心安排，以便節(jié)省納稅費(fèi)用，降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。

一、合理避稅對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義

1.有利于企業(yè)提高法律意識(shí)和納稅觀念

要想做到合理避稅，熟知稅法有關(guān)規(guī)定這是最基本的要求，此外還應(yīng)充分了解其他相關(guān)政策法規(guī)，只有在深刻理解這些業(yè)務(wù)知識(shí)的前提下，才能合法合規(guī)地去進(jìn)行稅收籌劃，做到合理避稅。而在這一學(xué)習(xí)稅法、了解政策的過程中，企業(yè)也逐漸增強(qiáng)了法律意識(shí)，強(qiáng)化了納稅觀念，從思想上杜絕了逃稅漏稅的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

2.強(qiáng)化企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)

現(xiàn)階段，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力較弱，缺乏必要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主要依靠的還是產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，尤其是那些出口到國(guó)外的本國(guó)商品更是依靠的就是國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力低成本優(yōu)勢(shì)，但不可否認(rèn)，隨著人口紅利的消失，國(guó)內(nèi)用工成本在年年增加，中國(guó)制造的低成本優(yōu)勢(shì)已大不如前，但通過合理避稅卻可以在一定程度上讓企業(yè)繼續(xù)保持這種低成本優(yōu)勢(shì)。首先，合理避稅是建立在企業(yè)健康的財(cái)務(wù)運(yùn)作基礎(chǔ)上的，只有健全完善企業(yè)治理機(jī)制，才能規(guī)范整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，財(cái)務(wù)管理才能發(fā)揮出其應(yīng)有的功效，經(jīng)營(yíng)者才能在此基礎(chǔ)上做出正確決策，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，也只有企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不至大幅削弱，合理避稅才有現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。其次，合理避稅不僅僅是選擇對(duì)企業(yè)最有利的納稅方案，更是要求企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理，提高管理效率，因?yàn)橛械亩愂諆?yōu)惠政策是要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須符合一定的條件才能享受到的，如果企業(yè)管理不達(dá)標(biāo)，肯定是不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而這也促使企業(yè)精打細(xì)算，提高了其經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。最后，合理避稅盡管不是偷稅漏稅，但也會(huì)隨時(shí)面對(duì)稅務(wù)部門的審查，向其提供相關(guān)證明材料，因此有必要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，特別是成本會(huì)計(jì)核算，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，才能通過稅務(wù)相關(guān)部門的審查，獲得其認(rèn)可，從而享受到一定的稅收優(yōu)惠政策，做到合理避稅。總之，通過稅收籌劃，企業(yè)合法降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)省成本支出，用以完善企業(yè)制度建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高其綜合競(jìng)爭(zhēng)力水平。

3.促進(jìn)政府完善稅制

企業(yè)合理避稅的法理依據(jù)是非不允許和非不應(yīng)該原則，也就是說只要是法律或政策中沒有清楚規(guī)定不允許做的事情，道德上沒有表明不應(yīng)該做的事情，企業(yè)都是可以選擇去做的，因此企業(yè)合理避稅并不違反法律道德，同時(shí)企業(yè)選擇的納稅方案是納稅人在執(zhí)行國(guó)家稅法及有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策時(shí)，根據(jù)遇到的實(shí)際情況，做出的最有利于自身利益的決策，通過這種避稅行為對(duì)信息的反饋，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅法制定上還存在一些缺陷，將為政府進(jìn)一步修訂完善國(guó)家稅法提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，有利于完善國(guó)家稅制。

4.保障國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)

合理避稅有助于增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力和成本控制能力，從而提高其管理水平，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，如果有大量的企業(yè)都能保持穩(wěn)定發(fā)展，即使因?yàn)槠髽I(yè)合理避稅導(dǎo)致單個(gè)企業(yè)稅收收入的減少，也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)數(shù)目的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)收入的增長(zhǎng)而使得稅收收入總量持續(xù)增加，相應(yīng)地促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)。特別是長(zhǎng)期來看，稅收優(yōu)惠政策代表的是國(guó)家調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策的傾向，通過合理避稅激勵(lì)企業(yè)投資國(guó)家政策照顧的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，從而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀與存在的問題

近年來，國(guó)家為了給企業(yè)，尤其是中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)寬松的發(fā)展環(huán)境，不斷對(duì)現(xiàn)行稅收體系進(jìn)行調(diào)整，撤銷一些不適宜的稅種，調(diào)整了部分稅率，如營(yíng)改增，以此減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低成本，增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式從外向型向內(nèi)生型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變，故而這種情況下，只要企業(yè)能夠規(guī)范自己的財(cái)務(wù)行為，不觸碰國(guó)法，合理避稅還是有廣闊的發(fā)揮空間。然而，由于我國(guó)缺乏大量的稅務(wù)研究人才，比如注冊(cè)稅務(wù)師每年通過率都很低，這導(dǎo)致我國(guó)對(duì)合理避稅這一問題的研究及經(jīng)驗(yàn)積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，也沒有成形的規(guī)范可供借鑒，造成多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行合理避稅時(shí)失敗，不僅沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，反倒給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來極大風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楸芏惖氖『苋菀妆欢悇?wù)及司法部門認(rèn)定存在偷稅漏稅，而這將受到法律制裁。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低下

如前文分析，合理避稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的要求比較嚴(yán)格，既需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟知國(guó)家稅法、經(jīng)濟(jì)法及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的相關(guān)規(guī)定，能夠深刻理解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵、實(shí)質(zhì)、構(gòu)成要件，同時(shí)還要了解企業(yè)自身情況，當(dāng)然熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門工作流程，與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員保持一定的友好合作關(guān)系也是必要的，只有如此，才能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合自身需求，發(fā)掘出可以被企業(yè)利用的政策規(guī)定，進(jìn)而制定出科學(xué)合理的避稅方案。可見，這么一項(xiàng)高水平、高層次財(cái)務(wù)管理工作是需要專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)型人才才能完成的，然而現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)還很缺乏這類高水平人才，只能將稅收籌劃外包給事務(wù)所完成，但因?yàn)槭聞?wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)情了解不夠，制定的方案也難以完全滿足企業(yè)需求。加之，國(guó)內(nèi)企業(yè)大多財(cái)務(wù)制度不完善，財(cái)務(wù)管理水平低下，財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行也不到位，內(nèi)控機(jī)制也無(wú)法發(fā)揮出真正作用，造成企業(yè)管理水平根本不能滿足合理避稅的要求，避稅方案最終都因控制不足而失敗，甚至因此被認(rèn)定為逃稅漏稅而被法律制裁，極大損害企業(yè)形象，影響企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

2.企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)缺乏專業(yè)指導(dǎo)

一個(gè)科學(xué)合理有效的避稅方案必須是建立在企業(yè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策深刻理解及把握的基礎(chǔ)上，通過認(rèn)真分析國(guó)家稅收政策，從而找出最適合本企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好評(píng)估、預(yù)警及制定應(yīng)對(duì)預(yù)案等方面的工作。只有如此，才能保證企業(yè)制定的避稅方案可以在不違反國(guó)家相關(guān)法規(guī)法紀(jì)的前提下，實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)納稅金額，降低企業(yè)成本的目標(biāo)。然而目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門任職人員職業(yè)能力較低，缺乏足夠的專業(yè)勝任能力，稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)也不是很豐富，而且在制定避稅方案時(shí)同樣缺乏專業(yè)的指導(dǎo)，最終確定的避稅方案大多也是為了享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的一種沖動(dòng)選擇，為此企業(yè)還需為滿足該優(yōu)惠政策所需的前提條件而被動(dòng)改造自己的生產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)控制流程，風(fēng)險(xiǎn)較大，一旦后續(xù)控制不到位，極易導(dǎo)致避稅失敗，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展造成極大威脅。

3.制定避稅方案時(shí)對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)低估

合理避稅既是一種降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的機(jī)遇，同樣也是一種風(fēng)險(xiǎn)選擇，是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，但國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃。制定合理避稅方案時(shí)，往往僅盯著眼前利益，以減少稅收支付為目標(biāo)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮和整體籌劃，尤其忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可能一帆風(fēng)順，會(huì)面臨各種各樣風(fēng)險(xiǎn)，特別是那些突發(fā)的潛在風(fēng)險(xiǎn)更是難以把握，其造成的后果也難以確定，這給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成極為不利的影響，更有勝之，會(huì)影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。正是對(duì)這種潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部風(fēng)控機(jī)制不健全，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效，也無(wú)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，從而造成避稅方案僅考慮當(dāng)下，而忽視未來，不能全盤考慮，謀劃長(zhǎng)遠(yuǎn)，一旦未來這類風(fēng)險(xiǎn)真的爆發(fā)，企業(yè)將會(huì)十分被動(dòng)，甚至因此陷入經(jīng)營(yíng)困境。

三、完善企業(yè)合理避稅行為的思考

1.加強(qiáng)對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及宏觀經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)和解讀

正如前文分析，科學(xué)合理的避稅方案一定是建立在企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的深刻理解和把握上的，所以企業(yè)要通過對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展動(dòng)向的深刻理解，體會(huì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)導(dǎo)向，發(fā)掘政策引導(dǎo)下的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向、生產(chǎn)流程、內(nèi)部制度建設(shè)等方面進(jìn)行有針對(duì)性地調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)評(píng)估調(diào)整過程中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，只有如此方可做到科學(xué)合理避稅。

2.聘用專業(yè)稅務(wù)師，提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作水平，完善避稅方案

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的能力之所以低下，主要原因就在于企業(yè)進(jìn)行避稅方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不高，專業(yè)勝任能力差，稅務(wù)知識(shí)不足，對(duì)此企業(yè)可從兩方面進(jìn)行改進(jìn)。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃工作的重要性，以優(yōu)厚的工作條件及待遇聘用具備較高職業(yè)能力及豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)稅務(wù)師負(fù)責(zé)企業(yè)避稅方案的整體設(shè)計(jì)工作。另一方面，還應(yīng)做好財(cái)務(wù)人員的人力資源開發(fā)工作，通過設(shè)定一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，創(chuàng)立學(xué)習(xí)型組織，督促他們?cè)诠ぷ髦啵W(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，通過注冊(cè)稅務(wù)師任職資格考試，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)信息，扎實(shí)掌握稅務(wù)籌劃有關(guān)理論及工作流程，從而提高他們的財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)人員自身的綜合素質(zhì)，尤其是財(cái)務(wù)管理能力是企業(yè)設(shè)計(jì)避稅方案，乃至后續(xù)方案得以順利執(zhí)行的基礎(chǔ)，因此有必要在財(cái)務(wù)人員自學(xué)之外，企業(yè)還應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的講師定期舉辦職業(yè)技能培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)法律意識(shí)培訓(xùn)，以便提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。此外，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗位交流，使其對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況有深入了解，從而能夠結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況，選擇最佳避稅方案，同時(shí)對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判、評(píng)估、分析、論證，進(jìn)而找出潛在的財(cái)務(wù)隱患，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。當(dāng)然，在編制避稅方案的時(shí)候，要注意到兩點(diǎn)，一是保證賬務(wù)處理與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同步，二是著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的需要，不能只顧及眼前利益，隨意改變企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，從而影響到企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

3.強(qiáng)化法律意識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通合作關(guān)系

合理避稅不同于逃稅漏稅，雖然表面上看，都是企業(yè)盡可能少交稅，但實(shí)質(zhì)上不同，一個(gè)是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，利用政策優(yōu)惠條件，做到少交稅，而另一個(gè)則是違反法律法規(guī)的約束，直接逃避企業(yè)應(yīng)盡的納稅義務(wù)。但兩者之間畢竟一線之隔，如果企業(yè)在避稅方案的設(shè)計(jì)上和后續(xù)的實(shí)施控制上存在一點(diǎn)偏差，就會(huì)導(dǎo)致避稅方案失敗，避稅變成偷稅漏稅，企業(yè)不僅因此遭受法律制裁，還會(huì)影響自身正面形象。對(duì)此，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要做到知法守法，還要通過對(duì)國(guó)家稅法、經(jīng)濟(jì)法及有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的學(xué)習(xí)，深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向性和戰(zhàn)略目標(biāo)，避免因眼前利益而有損企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。此外，在編制避稅方案時(shí)，還應(yīng)積極與稅務(wù)部門保持溝通，建立一種友好的互動(dòng)機(jī)制，爭(zhēng)取得到他們的專業(yè)幫助，從而準(zhǔn)確把握住國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)所能容許的范圍和底線，避稅方案也只能在這些范圍之內(nèi)開展，否則就成了偷稅漏稅行為。

4.加大科學(xué)管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

合理避稅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有著較高的要求，成功實(shí)踐合理避稅的企業(yè)表明，只有會(huì)計(jì)資料比較齊全規(guī)范的企業(yè)，其制定的合理避稅方案才更具可行性，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)資料越齊全，越有助于財(cái)務(wù)人員了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，其稅收籌劃的實(shí)施空間也就越大，同時(shí)企業(yè)進(jìn)行避稅方案設(shè)計(jì)時(shí)的成本也就越低，實(shí)施效果也就越好。當(dāng)然，財(cái)務(wù)工作若能按照有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行，設(shè)置的賬簿若能依照稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并準(zhǔn)確開展相關(guān)核算工作，那么企業(yè)稅收籌劃就有了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，才能經(jīng)得住稅務(wù)部門的審查考核。

5.做好成本核算，合理分?jǐn)傎M(fèi)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好成本核算工作，準(zhǔn)確掌握企業(yè)各類成本費(fèi)用的發(fā)生情況及其各自特點(diǎn)，這對(duì)于合理避稅非常有意義，因?yàn)橘M(fèi)用作為企業(yè)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)，通過對(duì)成本費(fèi)用的控制，可以改變稅基，以便合理規(guī)劃納稅方案。比如，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)費(fèi)用的分?jǐn)倲?shù)額及時(shí)機(jī)，使得在利潤(rùn)高的時(shí)間里多分?jǐn)傂┵M(fèi)用，而在利潤(rùn)少的時(shí)候少分?jǐn)傂┵M(fèi)用，其最終目的是最大限度使利潤(rùn)平均化，避免出現(xiàn)利潤(rùn)過高而適用于高稅率的情況。即使適用同等稅率情況下，也可以通過調(diào)節(jié)分?jǐn)倳r(shí)機(jī)，以實(shí)現(xiàn)繳稅時(shí)間上的選擇，如此可平抑企業(yè)資金流的波動(dòng)，保障企業(yè)資金鏈的穩(wěn)定，而且晚繳稅，相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆無(wú)息貸款，從而能夠充分發(fā)揮這筆稅款的時(shí)間價(jià)值。

6.結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，慎重選擇避稅方法

目前企業(yè)避稅實(shí)踐中常用的合理避稅方法主要有價(jià)格轉(zhuǎn)讓法，這是最常見的一種避稅方法，兩個(gè)及以上有經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的企業(yè)通過以內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行商品或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移來獲取最優(yōu)稅率。成本調(diào)整法，通過合理調(diào)整或分?jǐn)傎M(fèi)用，減少利潤(rùn)，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的方法，但成本費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)在現(xiàn)行法律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的許可范圍內(nèi)實(shí)施，不能違法亂攤成本?；I資法，通過商業(yè)信用、銀行貸款、吸納股權(quán)等方式籌集所需資金，然后降低企業(yè)稅負(fù)的方法。地址選擇法，企業(yè)在進(jìn)行區(qū)位選擇時(shí)，除考慮基礎(chǔ)設(shè)施、交通、原材料和勞動(dòng)力供應(yīng)等因素外，還可根據(jù)不同地區(qū)稅率差別，選擇對(duì)自己最有利的生產(chǎn)地區(qū)進(jìn)行投資，一般是有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。上述方法適用不同情況，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際，選擇其中一種或多種方法設(shè)計(jì)避稅方案。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

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高中歷史必修2專題1的第一個(gè)學(xué)習(xí)主題是古代中國(guó)農(nóng)業(yè)，課程標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)要求“知道古代中國(guó)農(nóng)業(yè)的主要耕作方式和土地制度，了解古代中國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)”。雖然各個(gè)版本的教科書對(duì)這個(gè)主題的敘述方式有較大差異，但是都涉及一些基本概念，如古代農(nóng)業(yè)、傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，小農(nóng)經(jīng)濟(jì)、自然經(jīng)濟(jì)等。由于教科書的敘述比較簡(jiǎn)略，一些教師反映學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)搞不清楚這些概念有什么區(qū)別。概念不清，要準(zhǔn)確、全面地認(rèn)識(shí)古代中國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)就比較困難。本文對(duì)這幾個(gè)概念略作梳理，供教師們參考。

農(nóng)業(yè)按照歷史發(fā)展進(jìn)程可以劃分為原始農(nóng)業(yè)、古代農(nóng)業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)三個(gè)階段。①“由于古代農(nóng)業(yè)主要通過傳承、應(yīng)用生產(chǎn)活動(dòng)中積累的經(jīng)驗(yàn)來發(fā)展生產(chǎn)，故又稱為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)”。②原始農(nóng)業(yè)階段的生產(chǎn)工具和技術(shù)是使用木石農(nóng)具，刀耕火種，撂荒耕作制；傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)是以用蓄力牽引或人工操作的金屬農(nóng)具為標(biāo)志，鐵犁牛耕為其典型形態(tài)，生產(chǎn)技術(shù)建立在直觀經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上；現(xiàn)代農(nóng)業(yè)階段的生產(chǎn)技術(shù)和方法的特點(diǎn)則是建立在科學(xué)理論和科學(xué)實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)上。中國(guó)農(nóng)業(yè)在戰(zhàn)國(guó)時(shí)期進(jìn)入傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)階段。③美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨把農(nóng)業(yè)所處的狀態(tài)分為三種類型：傳統(tǒng)型的、現(xiàn)代型的和過渡型的。傳統(tǒng)型農(nóng)業(yè)的一個(gè)重要特征是技術(shù)狀態(tài)長(zhǎng)期基本保持不變，農(nóng)業(yè)要素的供給者和需求者多年前就達(dá)到了特殊的長(zhǎng)期均衡狀態(tài)，繼續(xù)向農(nóng)民世代使用的那種類型的農(nóng)業(yè)要素投資收益率低?，F(xiàn)代型農(nóng)業(yè)的基本特征是農(nóng)民使用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素，而且任何一種新生產(chǎn)要素只要是有利的，它的出現(xiàn)與被采用之間的時(shí)延是很短的，國(guó)家的研究機(jī)構(gòu)有責(zé)任去發(fā)現(xiàn)并發(fā)展這些新農(nóng)業(yè)要素。向新農(nóng)業(yè)要素投資的收益率高。過渡型農(nóng)業(yè)則介于前兩者之間，處于由傳統(tǒng)向現(xiàn)代過渡階段。④舒爾茨所說的農(nóng)業(yè)所處狀態(tài)，類似于農(nóng)業(yè)歷史發(fā)展階段，只是在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)之間加了一個(gè)過渡型農(nóng)業(yè)。這種過渡型農(nóng)業(yè)，相當(dāng)于我國(guó)一些學(xué)者所說的近代農(nóng)業(yè)。總之，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)是過去曾經(jīng)存在過，或現(xiàn)在仍地方在一些存在的一種農(nóng)業(yè)狀態(tài)，是與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)完全不同的一種農(nóng)業(yè)狀態(tài)。

有學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)該對(duì)古代農(nóng)業(yè)和傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)在概念上加以區(qū)分：傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)是指在歷史上形成的、且又系統(tǒng)流傳下來影響至今的一種農(nóng)業(yè)文化，它與古代農(nóng)業(yè)既有聯(lián)系、又有區(qū)別。傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)來源于古代農(nóng)業(yè)，是對(duì)古代農(nóng)業(yè)的繼承和發(fā)揚(yáng)。古代農(nóng)業(yè)是過去已經(jīng)發(fā)生過的事情，它并不包含與現(xiàn)在的關(guān)系和影響，而傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)則包含了與現(xiàn)在的關(guān)系和影響。如“傳統(tǒng)耕犁”指的是現(xiàn)在農(nóng)村還在使用的保留古代耕犁特征的農(nóng)具，而絕不是唐代或宋代制造的耕犁。①

如果用現(xiàn)代化史觀來研究農(nóng)業(yè)發(fā)展史，對(duì)古代農(nóng)業(yè)與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)做這樣的區(qū)分是有意義的。古代農(nóng)業(yè)與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)相對(duì)應(yīng)，主要是用來定位農(nóng)業(yè)發(fā)展的不同歷史階段；傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)相對(duì)應(yīng)，則主要是為了反映農(nóng)業(yè)發(fā)展的延續(xù)性、繼承性。古代是已經(jīng)過去的事情，而傳統(tǒng)則是延續(xù)到現(xiàn)代的事情。做了這樣的區(qū)分，我們就可以把現(xiàn)代化看做是“一個(gè)傳統(tǒng)性不斷削弱和現(xiàn)代性不斷增強(qiáng)的過程”。②這樣，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)就可以作為我們考察農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的出發(fā)點(diǎn)，有利于我們思考?xì)v史與現(xiàn)實(shí)的關(guān)系。例如：面對(duì)近代以來的社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化變遷，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)做出了哪些反應(yīng)？傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)有哪些方面不適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的要求，需做出改進(jìn)；有哪些方面可以繼承和發(fā)揚(yáng)？等等。

小農(nóng)經(jīng)濟(jì)是“以戶為單位從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)濟(jì)”。作為一種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織形式，它在中國(guó)古代歷史上不是唯一的，但卻是主要的。中國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)自春秋戰(zhàn)國(guó)以來，存在過以下幾種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織形式：國(guó)家屯田經(jīng)營(yíng)、地主莊園經(jīng)營(yíng)、富農(nóng)經(jīng)營(yíng)、自耕農(nóng)經(jīng)營(yíng)、租佃農(nóng)經(jīng)營(yíng)、寺院經(jīng)營(yíng)等。③其中富農(nóng)經(jīng)營(yíng)、自耕農(nóng)經(jīng)營(yíng)、租佃農(nóng)經(jīng)營(yíng)在本質(zhì)上是同一種經(jīng)營(yíng)形式：家庭農(nóng)場(chǎng)，也就是我們常說的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)。家庭農(nóng)場(chǎng)以一家一戶為單位，主要靠自家勞動(dòng)力來從事農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)，但也不排除少量的雇傭勞動(dòng)。在中國(guó)古代歷史上，多種農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)形式并存，但是家庭農(nóng)場(chǎng)逐漸顯示出其優(yōu)越性，成為中國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)最基本的經(jīng)營(yíng)形式。這一發(fā)展趨勢(shì)是由中國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身的特點(diǎn)所決定的。中國(guó)農(nóng)業(yè)以種植業(yè)為主，種植業(yè)生產(chǎn)必須在耕地上平面展開，而不能像工業(yè)生產(chǎn)那樣在一個(gè)較小的空間集中作業(yè)。因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工作的監(jiān)督很難。而且，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的周期長(zhǎng)，很多作物的生長(zhǎng)都需要大半年的時(shí)間。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作的質(zhì)量無(wú)法按照統(tǒng)一固定的標(biāo)準(zhǔn)來檢查。各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量的好壞，都要積累到最后才能表現(xiàn)出來，即農(nóng)業(yè)收成的好壞。解決監(jiān)督難的辦法就是盡量利用生產(chǎn)者自發(fā)的工作意愿來代替從上而下的監(jiān)督工作。在這里，家庭農(nóng)場(chǎng)就發(fā)揮了特長(zhǎng)，因?yàn)榧彝マr(nóng)場(chǎng)靠家庭成員為勞動(dòng)力骨干，具有最大最可靠的激勵(lì)機(jī)制，只需最低限度的監(jiān)督工作。④因此，盡管中國(guó)古代農(nóng)業(yè)多種經(jīng)營(yíng)形式并存，但是發(fā)展的結(jié)果是家庭農(nóng)場(chǎng)占主導(dǎo)地位。無(wú)論是官府、地主還是寺院，都把大部分土地出租給佃戶耕種，而佃戶則以家庭為單位從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。在家庭農(nóng)場(chǎng)中，家庭不僅是一個(gè)生產(chǎn)單位，而且還是一個(gè)消費(fèi)單位，更是社會(huì)組織的基本細(xì)胞，承擔(dān)著各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治功能。這是以家庭農(nóng)場(chǎng)為主導(dǎo)的中國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織形式的基本特點(diǎn)。

自然經(jīng)濟(jì)是與商品經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念。馬克思說，在自然經(jīng)濟(jì)中，“經(jīng)濟(jì)條件的全部或絕大部分，還是在本經(jīng)濟(jì)單位中生產(chǎn)的，并直接從本經(jīng)濟(jì)單位的總產(chǎn)品中得到補(bǔ)償和再生產(chǎn)。此外，它還要以家庭手工業(yè)和農(nóng)業(yè)相結(jié)合為前提”。⑤列寧也說：“在自然經(jīng)濟(jì)下，社會(huì)是由許許多多同類的經(jīng)濟(jì)單位（父權(quán)制的農(nóng)民家庭、原始村社、封建領(lǐng)地）組成的，每個(gè)這樣的單位從事各種經(jīng)濟(jì)工作，從采掘各種原料開始，直到最后把這些原料制作得可供消費(fèi)?！雹抟簿褪钦f，在自然經(jīng)濟(jì)中，每個(gè)經(jīng)濟(jì)單位都是自給自足的，而要做到自給自足，必須以家庭手工業(yè)和農(nóng)業(yè)相結(jié)合為前提。對(duì)照馬克思和列寧描述，中國(guó)古代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)并不完全是自然經(jīng)濟(jì)。家庭農(nóng)場(chǎng)的生產(chǎn)、生活并不是完全自給自足的，其農(nóng)產(chǎn)品除了繳納租賦、自用外，還需要拿出一部分到市場(chǎng)上出售，換取貨幣，以便購(gòu)買自家不能生產(chǎn)的鐵農(nóng)具、食鹽等生產(chǎn)、生活資料。自唐朝兩稅法施行以后，還要用貨幣繳納賦稅。到了明清時(shí)期，還要用貨幣交地租。因此，古代農(nóng)業(yè)中家庭農(nóng)場(chǎng)的生產(chǎn)，雖然大多不以商品生產(chǎn)為目的，但是其產(chǎn)品中或多或少有一部分作為商品流向市場(chǎng)。另有一部分農(nóng)場(chǎng)，則專門從事商品生產(chǎn)?？梢哉f，古代農(nóng)業(yè)中商品生產(chǎn)雖然不占主導(dǎo)地位，但是始終存在著商品生產(chǎn)和與之相應(yīng)的商品市場(chǎng)。早在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，農(nóng)業(yè)中的商品生產(chǎn)就已經(jīng)發(fā)展起來，尤其是在城郊園圃業(yè)、林、牧、漁業(yè)中，從事商品生產(chǎn)的程度較高。另外，小農(nóng)家庭如果生產(chǎn)有余，也將剩余的糧、布出賣。那時(shí)的市場(chǎng)形態(tài)多種多樣，主要有市井、墟市、邑市、城市等等。他們遍布城鄉(xiāng)各地，形成不同層次的市場(chǎng)，共同構(gòu)成商品交換經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容。此后，農(nóng)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的商品生產(chǎn)，呈現(xiàn)出一種多元發(fā)展的趨勢(shì)，園圃種植業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)和牧業(yè)，都廣泛從事商品生產(chǎn)。但是由于歷代政府的抑商政策和土貢政策的沖擊，使我國(guó)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的商品生產(chǎn)沒有形成規(guī)模效應(yīng)，只能依附于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)和地主田莊經(jīng)濟(jì)，難以獨(dú)立發(fā)展。特別是唐代以后，由于人口增加及谷物種植區(qū)域的擴(kuò)大，逐漸抹平了我國(guó)黃河、長(zhǎng)江流域作物種植業(yè)和畜牧業(yè)的區(qū)域界限，制約了農(nóng)業(yè)領(lǐng)域商品生產(chǎn)的進(jìn)一步分化與獨(dú)立發(fā)展。①宋元明清時(shí)期，為紡織業(yè)提供原料的棉花、麻類、蠶桑生產(chǎn)發(fā)展起來，形成各種經(jīng)濟(jì)作物的專業(yè)區(qū)、專業(yè)戶。隨著各種非糧食生產(chǎn)專業(yè)戶、城市商旅人口的不斷增長(zhǎng)，對(duì)商品糧的需求量越來越大，釀酒業(yè)的興盛也需要大批糧食。大量糧食進(jìn)入市場(chǎng)流通，表明糧食商品化趨勢(shì)加強(qiáng)，越來越多的家庭農(nóng)場(chǎng)被卷入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

因此，有學(xué)者提出，我國(guó)古代經(jīng)濟(jì)“是自然經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)的結(jié)合”。②在一定的歷史時(shí)期中，自給性生產(chǎn)居于主導(dǎo)地位，商品性生產(chǎn)處于從屬地位。在另一個(gè)歷史時(shí)期，兩者的地位可能持平。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，商品性生產(chǎn)則可能占主導(dǎo)地位。當(dāng)然，從我國(guó)古代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的整體來看，還是自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。

【作者簡(jiǎn)介】鄭林，男， 1966生，北京師范大學(xué)歷史學(xué)院副教授，主要研究方向?yàn)闅v史課程與教學(xué)論，科學(xué)技術(shù)史、農(nóng)業(yè)史。

第8篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際經(jīng)濟(jì)法 公法 私法 法律思想

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的國(guó)內(nèi)法規(guī)范和國(guó)際法規(guī)范的總稱。通說認(rèn)為，其調(diào)整對(duì)象不僅包括國(guó)際組織、各國(guó)政府之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而且包括不同國(guó)家的個(gè)人、法人之間以及他們與國(guó)際組織之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它突破國(guó)際法、國(guó)內(nèi)法的公法界閾，已經(jīng)涉獵國(guó)際私法、各國(guó)民商法等私法領(lǐng)地。由此可見，國(guó)際經(jīng)濟(jì)法和經(jīng)濟(jì)法一樣，也具有鮮明的公私法兼融性。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法是國(guó)際法體系中的“第三法域”

目前國(guó)際法體系三法鼎立，號(hào)稱“三國(guó)”，即國(guó)際公法、國(guó)際私法、國(guó)際經(jīng)濟(jì)法。為順應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序變革和發(fā)展的新要求，我國(guó)有必要?jiǎng)?chuàng)立以為指導(dǎo)、體現(xiàn)世界各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家共同利益、具有中國(guó)特色的國(guó)際經(jīng)濟(jì)法。這是因?yàn)椋俏覈?guó)通過各種形式在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中與他國(guó)政府和人民意志協(xié)調(diào)的法律表現(xiàn)，是鞏固和發(fā)展現(xiàn)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的法律工具，也是打破舊國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序、建立新國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的法律規(guī)范。

總的來說，國(guó)際經(jīng)濟(jì)法和內(nèi)國(guó)經(jīng)濟(jì)法都是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律，兩者具有諸多共同點(diǎn)，公私法兼融性就是其中之一，其他共同點(diǎn)還有社會(huì)本位性、經(jīng)濟(jì)性、效益性、政策性、獎(jiǎng)懲結(jié)合性、實(shí)體法與程序法的結(jié)合性等。但是，國(guó)際經(jīng)濟(jì)法是國(guó)際法體系中唯一的“第三法域”法，經(jīng)濟(jì)法卻是各國(guó)法律體系中 “第三法域”法的一種，此外還有勞動(dòng)法和社會(huì)法也都分別是“第三法域”法。

“第三法域”法的特點(diǎn)是：主體都包括國(guó)家等公主體，也包括企業(yè)等私主體；各國(guó)經(jīng)濟(jì)法的主體一般都限于該國(guó)私人、政府和進(jìn)入該國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外國(guó)私人，而國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的主體主要包括國(guó)家、國(guó)際組織和各國(guó)私人。所調(diào)整的關(guān)系都包括橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系和縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；各國(guó)經(jīng)濟(jì)法主要調(diào)整該國(guó)境內(nèi)私人、該國(guó)政府和私人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包括涉外經(jīng)濟(jì)關(guān)系和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而國(guó)際經(jīng)濟(jì)法調(diào)整國(guó)際經(jīng)濟(jì)法主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其調(diào)整范圍比國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)法的經(jīng)濟(jì)關(guān)系寬泛，但不包括一國(guó)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。法律淵源都包括以平等互利和等價(jià)有償為原則的民商法律規(guī)范和以服從國(guó)家意志為特征的強(qiáng)制法律規(guī)范；各國(guó)經(jīng)濟(jì)法的淵源是國(guó)內(nèi)法規(guī)范，而國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的淵源包括國(guó)際法規(guī)范和國(guó)內(nèi)法規(guī)范，其中的國(guó)內(nèi)法規(guī)范僅指各國(guó)的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)范。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法這一跨部門、跨學(xué)科的邊緣綜合體，大體上可以劃分為國(guó)際貿(mào)易法、國(guó)際投資法、國(guó)際貨幣金融法、國(guó)際稅法等類型。每一類型還可分為若干分類型，從而使得國(guó)際經(jīng)濟(jì)法成為一個(gè)內(nèi)容豐富、結(jié)構(gòu)完整、相對(duì)獨(dú)立的法律部門和法律學(xué)科。

國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法是兩個(gè)相互并列、相輔相成但又各自獨(dú)立的法律體系，而認(rèn)識(shí)和處理國(guó)際公法、國(guó)際私法和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法之間的關(guān)系也必須審時(shí)度勢(shì)，具體情況具體分析。作為與國(guó)內(nèi)法相對(duì)應(yīng)的法律體系，國(guó)際法由國(guó)際公法、國(guó)際私法和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法三大部分構(gòu)成，三者有著各自不同的概念、基本原則、調(diào)整對(duì)象和組成部分，它們既同屬于國(guó)際法體系并具有有機(jī)的、內(nèi)在的相互聯(lián)系，同時(shí)又相互區(qū)別、各自獨(dú)立。當(dāng)在理解國(guó)際公法、國(guó)際私法和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法都必須遵守國(guó)際強(qiáng)行法的規(guī)定時(shí)，還需清醒地看到：在國(guó)際公法、國(guó)際私法與國(guó)際經(jīng)濟(jì)法之間不存在絕對(duì)意義上的優(yōu)先適用關(guān)系；三者之間在適用時(shí)的孰先孰后，根據(jù)被適用法律的立法目的及其價(jià)值取向，需要進(jìn)行有針對(duì)性的個(gè)別權(quán)衡，平等地予以適當(dāng)安排和調(diào)劑。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法公私法兼融思想的“兩對(duì)范疇”

在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密看來，管理最少的政府是最好的政府，政府是負(fù)責(zé)公共事務(wù)的“守夜人”，政府只需要為社會(huì)成員提供最基本的安全保障和服務(wù)項(xiàng)目，不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行過多干預(yù)。但隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，特別是借鑒20世紀(jì)30年代初世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，亞當(dāng)·斯密的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論受到?jīng)_擊，凱恩斯的國(guó)家干預(yù)理論得到重視。凱恩斯認(rèn)為，市場(chǎng)本身有許多缺陷，國(guó)民經(jīng)濟(jì)要想獲得更好發(fā)展，除了依賴市場(chǎng)機(jī)制以外，還必須發(fā)揮政府的引導(dǎo)制約作用。目前，世界各經(jīng)濟(jì)大國(guó)對(duì)政府干預(yù)基本上都有程序性規(guī)范，比如法國(guó)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、德國(guó)的財(cái)政平衡制度、日本對(duì)壟斷行為的處置程序等。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)的手段關(guān)乎社會(huì)整體利益，影響程度大，如果缺乏約束，政府的權(quán)力也就極容易濫用，所以對(duì)政府干預(yù)做出法律上的規(guī)范是必要的。例如，個(gè)人所得稅直接關(guān)系千家萬(wàn)戶特別是中高階層的切身利益，因而起征點(diǎn)的高低常常會(huì)引起全社會(huì)成員的消極抵抗或積極擁護(hù)。此外，國(guó)家也可以采取其它調(diào)控措施間接影響社會(huì)公眾利益，如房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控政策，就能通過抑制房?jī)r(jià)間接控制物價(jià)水平，從而影響人民群眾特別是中低收入者的生活水平。

經(jīng)濟(jì)法的公私法兼融性，集中體現(xiàn)在政府與市場(chǎng)的辯證關(guān)系中。在經(jīng)濟(jì)法語(yǔ)境中，市場(chǎng)通常作為一個(gè)基礎(chǔ)要素存在，凡是市場(chǎng)能解決的問題都交給市場(chǎng)解決，出現(xiàn)市場(chǎng)失靈再由政府解決；倘若在某些問題上出現(xiàn)政府失靈，那么就再交給市場(chǎng)解決。可是，政府與市場(chǎng)都失靈了怎么辦？答案就是由社會(huì)解決。需要說明的是，永遠(yuǎn)都不會(huì)出現(xiàn)社會(huì)失靈，這是因?yàn)樯鐣?huì)即社會(huì)中介組織，它們之間沒有行政隸屬關(guān)系，也沒有利益競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系?？傊?jīng)濟(jì)法沖破公法與私法的界限，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了兩者的結(jié)合，建立了一個(gè)全新的“第三法域”，為法律功能的擴(kuò)展和法學(xué)理論的推進(jìn)開辟了更加廣闊的前景。經(jīng)濟(jì)法的任務(wù)就是在承認(rèn)國(guó)家和企業(yè)有不同地位、性質(zhì)、職能和運(yùn)作規(guī)則的基礎(chǔ)上，尋找它們的結(jié)合點(diǎn)以及共同的利益目標(biāo)，平衡協(xié)調(diào)它們的意志、行為和利益關(guān)系，促使雙方互動(dòng)，獲得共贏局面。此外，經(jīng)濟(jì)法理論還認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法不只是鞏固和保護(hù)已有的權(quán)益，它還會(huì)開辟未來，為可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)，即它要兼顧未來，實(shí)現(xiàn)代際公平。正是從這個(gè)意義上講，經(jīng)濟(jì)法是發(fā)展之法、未來之法。經(jīng)濟(jì)法分支部門如計(jì)劃法、固定資產(chǎn)投資法、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)法、產(chǎn)業(yè)政策法、可持續(xù)發(fā)展法等，都不僅是調(diào)整現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法，也是關(guān)乎未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法。

國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的公私法兼融思想更為復(fù)雜一些，主要表現(xiàn)為：既有內(nèi)國(guó)經(jīng)濟(jì)法之涉外部分的政府與民眾（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)）意志的內(nèi)在張力，又有各國(guó)政府及其活動(dòng)的國(guó)際平臺(tái)國(guó)際組織和國(guó)際社會(huì)以及各國(guó)人民（國(guó)際市場(chǎng)）之間各種物質(zhì)利益關(guān)系的博弈與協(xié)調(diào)。

（一）內(nèi)國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)法：政府與市場(chǎng)的辯證關(guān)系

需要說明的是，從嚴(yán)格意義上說，內(nèi)國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)法并不當(dāng)然屬于國(guó)際經(jīng)濟(jì)法，但鑒于第三世界國(guó)家國(guó)際參與力較弱，在國(guó)際事務(wù)中的話語(yǔ)權(quán)不夠，因此暫且將這部分內(nèi)容放在國(guó)際經(jīng)濟(jì)法中也有其合理性。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看存在頗多不利因素，特別是容易成為大國(guó)干預(yù)別國(guó)內(nèi)政、使內(nèi)國(guó)法過多發(fā)生域外效力的口實(shí)。認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)非常必要，必要性表現(xiàn)在可以據(jù)此不斷創(chuàng)新國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的有關(guān)理論與實(shí)踐。

（二）狹義國(guó)際經(jīng)濟(jì)法：各國(guó)政府與國(guó)際市場(chǎng)的辯證關(guān)系

各國(guó)政府與國(guó)際市場(chǎng)的辯證關(guān)系在這里是泛稱，是指國(guó)際組織、各國(guó)政府和人民（國(guó)際市場(chǎng)）之間搏弈與協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。國(guó)際法體系中的法都具有一個(gè)共同的稱謂，即“軟法”。所謂軟法，是指“原則上沒有法律約束力但有實(shí)際效力的行為規(guī)則”。在國(guó)際實(shí)踐中，軟法包括國(guó)際組織章程、國(guó)際會(huì)議文件、政府峰會(huì)宣言、雙邊會(huì)談紀(jì)要、政府單邊聲明以及世界貿(mào)易組織爭(zhēng)端解決法等。軟法與硬法比較，其特征不僅在于軟法的產(chǎn)生途徑多元，不同于硬法只能由國(guó)家機(jī)關(guān)制定、認(rèn)可，軟法通過個(gè)人、組織的利益激勵(lì)機(jī)制及其約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)規(guī)范人們行為、調(diào)整社會(huì)關(guān)系的作用，不像硬法主要以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾、由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施，軟法的法源既可以是法律文件，也可以是社會(huì)組織與團(tuán)體的章程、規(guī)約以及各種慣例等，而硬法的法源只能是國(guó)家法律文件，還在于軟法既可以是靜態(tài)的法律規(guī)范，也可以是動(dòng)態(tài)的公共治理方式、協(xié)調(diào)手段，如調(diào)解、協(xié)商、討論、指導(dǎo)、說服等，硬法卻一般僅指靜態(tài)法，軟法既具有相對(duì)的普遍性，又兼顧一定時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象的特殊性，注重形式正義的同時(shí)更加注重實(shí)質(zhì)正義，而硬法則更多地強(qiáng)調(diào)普遍性，注重形式正義優(yōu)于實(shí)質(zhì)正義。經(jīng)濟(jì)法和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法都是注重實(shí)質(zhì)正義的法，所以適用軟法規(guī)則并在某種程度上成為軟法，應(yīng)是上述二法的一種常態(tài)。

筆者認(rèn)為，公私法兼融也在一定意義上體現(xiàn)這種軟法性。其中公法雖然帶有強(qiáng)制性，但為私法的任意性所中和，反之亦反。但是，各法中和的程度又各不相同。首先，國(guó)際貿(mào)易法表現(xiàn)為私法的因素更多一些，公法的成分相對(duì)較少且主要體現(xiàn)在國(guó)際貿(mào)易管理法方面；其次，國(guó)際投資法與國(guó)際貿(mào)易法相比，私法的因素少，公法的成分相對(duì)較多，這是因?yàn)橥顿Y與貿(mào)易相比，對(duì)相對(duì)國(guó)（地區(qū)）的國(guó)計(jì)民生影響更大，更需要政府干預(yù)或政府聯(lián)合干預(yù)；再次，國(guó)際貨幣金融法，又比國(guó)際投資法的公法因素多一些，原因主要在于“金融是經(jīng)濟(jì)的命脈”，當(dāng)今世界各國(guó)之間的金融關(guān)系已經(jīng)并正在發(fā)展成為沒有硝煙的“貨幣戰(zhàn)爭(zhēng)”；相比較國(guó)際貨幣金融法，國(guó)際稅法的公法因素更強(qiáng)，這不僅在于“稅收程序法是行政法”，而且緣于稅法對(duì)政府的物質(zhì)支撐和對(duì)經(jīng)濟(jì)的重要調(diào)節(jié)作用使然。但是，中和程度不同歸不同，它們畢竟又都是公私法兼融的法律分支，因此上述四個(gè)分支部門全部歸入國(guó)際經(jīng)濟(jì)法當(dāng)無(wú)疑義。

研究國(guó)際經(jīng)濟(jì)法公私法兼融思想的現(xiàn)實(shí)意義

研究國(guó)際經(jīng)濟(jì)法公私法兼融思想的現(xiàn)實(shí)意義是：

第一，依法加強(qiáng)與世界各國(guó)以及各經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)往來，用國(guó)際經(jīng)濟(jì)法規(guī)范、指導(dǎo)、調(diào)整和約束各方經(jīng)濟(jì)行為。后WTO時(shí)代的中國(guó)，更應(yīng)明了和掂量積極參與國(guó)際規(guī)則制定和實(shí)施的重要性和緊迫性，從而避免因在法律上的盲目無(wú)知、孤立無(wú)助而給自己帶來不應(yīng)有的利益損失。

第二，充實(shí)和完善我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)法的立法，強(qiáng)化在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中的執(zhí)法和司法，為實(shí)現(xiàn)黨的十提出的“全面建成小康社會(huì)和全面深化改革開放的目標(biāo)，努力建設(shè)美麗中國(guó)、實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展”提供法律支撐和制度保障。

第三，了解并參與創(chuàng)造國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的制度規(guī)范，熟悉并積極借鑒有關(guān)國(guó)家涉外經(jīng)濟(jì)法的相關(guān)規(guī)定，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)糾紛中運(yùn)用法律捍衛(wèi)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)，維護(hù)我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的合法權(quán)益。

第四，發(fā)揚(yáng)國(guó)際主義和人道主義精神，利用我國(guó)擁有和掌握的國(guó)際經(jīng)濟(jì)法資源，幫助世界上的弱小國(guó)家和正在爭(zhēng)取獨(dú)立的民族依法維權(quán)，為建立和維護(hù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序貢獻(xiàn)力量，使我國(guó)成為一個(gè)東西方國(guó)家都信賴、為人類作出較大貢獻(xiàn)、真正負(fù)責(zé)任的大國(guó)。

第五，鞏固既有理論成果，進(jìn)行法律理論創(chuàng)新，把我國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法水平推向一個(gè)新高度，進(jìn)一步豐富世界國(guó)際經(jīng)濟(jì)法資源寶庫(kù)。

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第9篇：構(gòu)成稅法最基本的要素范文

關(guān)鍵詞：高職學(xué)生　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

一、引言

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要特征，也是會(huì)計(jì)人才必備的專業(yè)技能。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展可看出，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在國(guó)際的發(fā)展上經(jīng)歷了從自由放任到盡量遏制，再到正視并鼓勵(lì)的過程。我國(guó)具有特殊的社會(huì)制度，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的發(fā)展與西方國(guó)家有很大的差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷大體經(jīng)過“被濫用―盡量避免使用―被正視并鼓勵(lì)”這樣一個(gè)過程。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是最近幾年才提倡，尤其是2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。而美國(guó)、加拿大等國(guó)家從六、七十年代就開始對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行研究。美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)在其公布的《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)其未來成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。因此，對(duì)在校學(xué)生而言，在畢業(yè)之前應(yīng)具有一定的職業(yè)判斷能力，能正確運(yùn)用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。然而目前高職會(huì)計(jì)教學(xué)存在著許多不利于培養(yǎng)和提高學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的因素，本文試圖分析這些影響因素并提出相應(yīng)對(duì)策。

二、良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的前提條件

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員在會(huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵循的，與會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。恪守獨(dú)立、客觀、公正是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德，也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的核心思想，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理程度取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律約束，限制了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的任意性。在會(huì)計(jì)信息生成過程中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與實(shí)用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)，始終伴隨著道德因素。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員要恪守職業(yè)道德，以提高會(huì)計(jì)信息決策的有用性。因此，加強(qiáng)在校學(xué)生職業(yè)道德修養(yǎng)是培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的前提條件。

三、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)是培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的根本保證

良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求已經(jīng)不僅能按照制度記賬和報(bào)告，而且能運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了金融工具、資產(chǎn)組等新概念，并對(duì)其規(guī)定了不同的計(jì)量屬性以供選擇，使會(huì)計(jì)的技術(shù)難度增大，要求會(huì)計(jì)人員有更扎實(shí)的及基礎(chǔ)理論和廣泛的金融財(cái)經(jīng)知識(shí)，對(duì)各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡后進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。因此，具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功是培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的根本保證。

目前許多高職院校會(huì)計(jì)課程設(shè)置過與狹窄，注重應(yīng)用性理論，忽視基礎(chǔ)性理論的模式普遍存在，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融等相關(guān)課程太少，沒有將財(cái)會(huì)密切的與財(cái)稅、金融、市場(chǎng)和公司經(jīng)營(yíng)等相關(guān)知識(shí)整合起來，教師就會(huì)計(jì)教會(huì)計(jì)，學(xué)生學(xué)會(huì)計(jì)只懂記帳、報(bào)帳，始終跳不出會(huì)計(jì)的框框。致使學(xué)生不能宏觀的從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的領(lǐng)域?qū)?jīng)濟(jì)問題進(jìn)行全面的把握，這顯然不利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。因此，只有各類知識(shí)融會(huì)貫通，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷才有全面而扎實(shí)的基礎(chǔ)。

首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的數(shù)量需求與質(zhì)量需求，根據(jù)高職會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和能力要求，建立以能力為本位的具有高職特色的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，把對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)引入日常教學(xué)并貫穿于會(huì)計(jì)教育的全過程，確立幾處會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)電算化等六門主干課程。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，就會(huì)計(jì)流程而言，從識(shí)別會(huì)計(jì)憑證，判斷其真實(shí)性、合法性、完整性；到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，作出正確的會(huì)計(jì)處理；再到合理地設(shè)置賬簿并登記；再到組織財(cái)產(chǎn)清查和賬簿的核對(duì)：最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告，每個(gè)步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。但其中許多屬于簡(jiǎn)單重復(fù)性日常性的判斷，這些判斷在實(shí)務(wù)中隨著經(jīng)驗(yàn)的積累會(huì)計(jì)人員大都能純熟的運(yùn)用，而判斷的難點(diǎn)主要在會(huì)計(jì)處理方面。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重點(diǎn)應(yīng)在《企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門課程的學(xué)習(xí)中。它是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，是會(huì)計(jì)知識(shí)最豐富、理論知識(shí)和實(shí)務(wù)知識(shí)結(jié)合最緊密，運(yùn)用職業(yè)判斷最多的課程，是培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。畢業(yè)前夕應(yīng)增加開設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷案例課程，其目的是使學(xué)生在畢業(yè)前全面掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和具備應(yīng)有的基本素質(zhì)后，進(jìn)行就業(yè)前的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷綜合案例學(xué)習(xí)與實(shí)訓(xùn)，為學(xué)生今后走上會(huì)計(jì)工作崗位、正確運(yùn)用職業(yè)判斷夯實(shí)基礎(chǔ)以及可持續(xù)發(fā)展作準(zhǔn)備。這是培養(yǎng)“就業(yè)即上崗、上崗能頂崗”的會(huì)計(jì)專業(yè)人才所采取的關(guān)鍵課程。其次，從培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和綜合能力考慮評(píng)價(jià)，改革相關(guān)專業(yè)課程的考試內(nèi)容，以職業(yè)判斷能力為重點(diǎn)，以職業(yè)資格認(rèn)證為參照標(biāo)準(zhǔn)，知識(shí)、能力、素質(zhì)考核并重，突出以形成性評(píng)價(jià)為主的發(fā)展性教學(xué)評(píng)價(jià)，不僅要考評(píng)學(xué)生掌握知識(shí)量的多少，解題方法的熟悉性，還應(yīng)考評(píng)其綜合運(yùn)用各種知識(shí)分析、判斷及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力；考評(píng)的范圍要廣泛，要覆蓋學(xué)生的知識(shí)、素質(zhì)、能力各個(gè)方面，包括學(xué)習(xí)成績(jī)、社會(huì)工作能力、科研創(chuàng)造能力、品德素質(zhì)等方面；考評(píng)的方法要多樣化，包括以考試方式考核學(xué)生掌握的程度，以實(shí)驗(yàn)方式考核學(xué)生的創(chuàng)造能力等。最后，強(qiáng)化會(huì)計(jì)科研服務(wù)于會(huì)計(jì)教學(xué)的理念，將最新的研究成果應(yīng)用于會(huì)計(jì)教學(xué)，改善學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)，傳授會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論與實(shí)務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過篩選、歸類、分析和判斷以解決新問題，培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力，提高學(xué)生的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，以適應(yīng)人才市場(chǎng)的需求。

四、初步的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的必要保證

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步積累起來的。隨著以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸被以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尋找對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的詳細(xì)規(guī)定，已變得越來越不可能了，因此會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)過程中將更多地依賴自身的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用職業(yè)判斷。豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員在遇到相同或類似問題時(shí)能更快更好的解決。然而許多高職院校理論教學(xué)占主導(dǎo)地位的教育思想仍影響著會(huì)計(jì)教學(xué)，教學(xué)過程重知識(shí)的灌輸，輕能力的培養(yǎng)，這無(wú)論在課程設(shè)置、教學(xué)課時(shí)安排，還是在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式上都表現(xiàn)的很明顯。盡管很多會(huì)計(jì)老師已認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，

但還或多或少存在著對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)片面性理解，致使目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)主要以模擬實(shí)習(xí)為主，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。同時(shí)由于校外實(shí)訓(xùn)基地嚴(yán)重缺乏，使得學(xué)生的專業(yè)實(shí)習(xí)不能真正落到實(shí)處。實(shí)踐教學(xué)環(huán)境影響了業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)，而判斷的過程自始至終融入_r判斷者個(gè)人的理論水平、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能。因此，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)活動(dòng)并根據(jù)教學(xué)需要由淺及深、循序漸進(jìn)，突出實(shí)踐教學(xué)在人才培養(yǎng)工作中的作用，將會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)貫穿學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)全過程，貫徹基于會(huì)計(jì)職業(yè)崗位分析和具體工作過程的課程設(shè)計(jì)理念，設(shè)計(jì)融學(xué)習(xí)過程于工作過程中的職業(yè)情境，以真實(shí)工作任務(wù)為載體設(shè)計(jì)和更新教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，體現(xiàn)教學(xué)過程的實(shí)踐性、開放性和職業(yè)性。具體通過以下措施進(jìn)行：首先，進(jìn)行認(rèn)知實(shí)習(xí)，給予高職會(huì)計(jì)學(xué)生“先期介入式”會(huì)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)。把課堂從學(xué)校搬到企業(yè)、稅務(wù)局、銀行，帶領(lǐng)學(xué)生真實(shí)環(huán)境中鍛煉、學(xué)習(xí)與實(shí)踐，把高等職業(yè)技術(shù)教育的教和學(xué)過程，從傳統(tǒng)的、封閉的教育情境中解脫出來，置于全真職業(yè)情景的學(xué)習(xí)環(huán)境，理論聯(lián)系實(shí)際地讓學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程、商品流通企業(yè)商品流轉(zhuǎn)過程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中工作崗位的設(shè)置和職責(zé)、如何成為稱職的會(huì)計(jì)人員、企業(yè)如何建賬、憑證傳遞過程、如何進(jìn)行納稅申報(bào)、如何與銀行打交道等，啟發(fā)學(xué)生對(duì)專業(yè)理論的認(rèn)知興趣，并親身感受企業(yè)管理理念和模式，打破以往在教室里理論和模擬操作的狀況。其次，實(shí)現(xiàn)主干課程專項(xiàng)實(shí)訓(xùn)、單證模擬實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)、全真職業(yè)環(huán)境頂崗實(shí)習(xí)的有機(jī)結(jié)合。從課堂內(nèi)延伸到課堂外的漸進(jìn)式全程實(shí)踐模式，有助于鍛煉學(xué)生綜合運(yùn)用多門課程、不同學(xué)科的知識(shí)解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力和實(shí)踐能力。但要注意不同課程有不同實(shí)踐重點(diǎn)。再次，充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段使用虛擬工廠、虛擬財(cái)務(wù)部門、虛擬業(yè)務(wù)流程，制作成動(dòng)漫教學(xué)片。動(dòng)漫教學(xué)片的制作一方面能了解各種原始憑證與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系，另一方面又能了解會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程。采用動(dòng)畫模式，引起學(xué)習(xí)興趣，學(xué)習(xí)、娛樂相結(jié)合，促進(jìn)教學(xué)活動(dòng)開展，開拓課堂教改新思路，有效調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、積極性，使學(xué)生能夠盡快適應(yīng)、了解和掌握將來所從事的會(huì)計(jì)工作，直至熟悉會(huì)計(jì)工作的全過程。最后，完善校外實(shí)訓(xùn)基地。由于會(huì)計(jì)崗位的特殊性，即使通過各種渠道安排了實(shí)習(xí)學(xué)生，學(xué)生也較少真正接觸到企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生校外實(shí)習(xí)流于形式。因此，在強(qiáng)調(diào)校外全真職業(yè)環(huán)境下實(shí)習(xí)的同時(shí)，為使實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)能形成一個(gè)良好而持久的運(yùn)行機(jī)制，學(xué)校有必要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等會(huì)計(jì)職業(yè)界的聯(lián)系，可掛靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所在校內(nèi)成立會(huì)計(jì)服務(wù)部，主要從事記賬工作，同時(shí)也開展為企業(yè)驗(yàn)資、財(cái)務(wù)審計(jì)等業(yè)務(wù)，作為對(duì)校外實(shí)習(xí)的補(bǔ)充。同時(shí)還應(yīng)深化校企合作。深化校企合作是培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，豐富實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的有效途徑企業(yè)應(yīng)為高職會(huì)計(jì)專業(yè)課教學(xué)提供典型案例，讓學(xué)生有機(jī)會(huì)多渠道、多層次地參與社會(huì)實(shí)踐，真正投入到企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，以使其職業(yè)判斷能力得到根本性的提高。同時(shí)把企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求及時(shí)地反饋到培養(yǎng)的過程中來，引導(dǎo)高職教育專業(yè)的改革與發(fā)展方向，促進(jìn)高職會(huì)計(jì)教育為企業(yè)提供合格的會(huì)計(jì)人員。

五、高素質(zhì)的師資隊(duì)伍是培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員對(duì)與本身相聯(lián)系的相關(guān)理論知識(shí)有廣泛的理解，對(duì)應(yīng)用技術(shù)能熟練操作，通曉行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)，有綜合理財(cái)和管理協(xié)調(diào)能力，有辯證思維能力和創(chuàng)新能力，有競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、公共關(guān)系意識(shí)、終身學(xué)習(xí)意識(shí)等等。因此，對(duì)培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的教師，提出了更高要求。高素質(zhì)的師資隊(duì)伍是培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的關(guān)鍵。然而，從目前會(huì)計(jì)專業(yè)教師隊(duì)伍建設(shè)存在很多問題，一是許多高職院校會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，教師來源單一?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)教師都是從學(xué)校到學(xué)校，教師隊(duì)伍缺乏會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，自身的職業(yè)判斷能力就有所欠缺，多數(shù)院校雖把教師參加社會(huì)實(shí)踐納入教學(xué)管理計(jì)劃或形成了制度，但在時(shí)間上、組織上和經(jīng)費(fèi)上都沒有相應(yīng)的安排和保證，因此，教師所謂的掛職鍛煉也只是流于形式，也就不可避免地出現(xiàn)教師脫離實(shí)踐的現(xiàn)象。二是教師自身知識(shí)更新問題。從財(cái)政部1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)到1997～2002年頒布的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，再到2006年全面推出的39項(xiàng)新準(zhǔn)則體系，近十多年來已經(jīng)經(jīng)歷了三次變革，每次變革都帶來會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的改革，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教師提出了更高的要求，但現(xiàn)有的擔(dān)任會(huì)計(jì)教學(xué)師資中幾乎沒有接受過正規(guī)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，要在短時(shí)間內(nèi)全面理解掌握并傳授給學(xué)生，并非易事，這也給會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生掌握最新會(huì)計(jì)核算方法帶來困難。

教育部副部長(zhǎng)吳啟迪指出，要建立一支穩(wěn)定的，由兼職和專職人員共同組成的流動(dòng)的“雙師”隊(duì)伍，希望兼專職教師比例要達(dá)到1:1，甚至更高，但要具有相對(duì)穩(wěn)定性。因此，除聘請(qǐng)來自企業(yè)一線的高級(jí)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等充實(shí)師資隊(duì)伍外，還可通過以下措施提高師資隊(duì)伍素質(zhì)：一是進(jìn)修和培訓(xùn)。這是快速獲取知識(shí)、提高能力的捷徑，也是改善師資隊(duì)伍的學(xué)歷、職稱構(gòu)成，培養(yǎng)科研隊(duì)伍的有效途徑。進(jìn)修和培訓(xùn)機(jī)會(huì)需要所在單位的政策支持，更重要的還在于個(gè)人的主觀能動(dòng)性，如攻讀高一級(jí)的學(xué)位，或參加學(xué)位課程學(xué)習(xí)等。同時(shí)通過開設(shè)專題講座，組織教師進(jìn)行新準(zhǔn)則考試。二是掛職鍛煉。學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)校企專業(yè)骨干雙向交流和掛職鍛煉。對(duì)未經(jīng)過實(shí)踐鍛煉的教師，下派到企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉，提高他們的實(shí)踐操作能力和應(yīng)用能力。學(xué)校應(yīng)創(chuàng)造條件讓會(huì)計(jì)教師平時(shí)經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握會(huì)計(jì)循環(huán)各個(gè)階段的實(shí)務(wù)操作以及會(huì)計(jì)核算中一些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，培養(yǎng)高素質(zhì)的師資隊(duì)伍。

六、高質(zhì)量的教材是培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的必備條件

教材是課程教學(xué)內(nèi)容的主要載體，是課程的最基本的要素，是教與學(xué)兩個(gè)方面的基本依據(jù)。我國(guó)正處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，會(huì)計(jì)法規(guī)的經(jīng)常修訂和，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)教材建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后與會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展?，F(xiàn)有高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程教材的編寫基本是以會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試教材為版本經(jīng)過適當(dāng)刪減而成，雖符合高職“雙證制”特色，但沒有突出會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐能力、職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的訓(xùn)練，因此，必須以工學(xué)結(jié)合作為教材建設(shè)的重要切入點(diǎn)，加快建設(shè)與實(shí)際工作相一致的突出高職會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的教材，在內(nèi)容上注意與專業(yè)理論課銜接和分工，突出各自的側(cè)重點(diǎn)。以實(shí)用為原則實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)與工作崗位的零距離、書本知識(shí)與實(shí)際操作的零距離，實(shí)現(xiàn)高職高專以就業(yè)為導(dǎo)向的辦學(xué)宗旨，以加大會(huì)計(jì)專業(yè)課程建設(shè)與改革的力度，確保優(yōu)質(zhì)教材進(jìn)入課堂。同時(shí)，還要運(yùn)用現(xiàn)代化手段打造立體化教材體系。借助整體教學(xué)資源，不但能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高單位時(shí)間的利用率，擴(kuò)大課堂的信息量，而且使教師可以節(jié)約備課時(shí)間，提高教與學(xué)的效率。以更好地滿足教學(xué)的需求，學(xué)以致用，打破了高校教學(xué)對(duì)固定書本和教材的過分依賴，改變長(zhǎng)期以來我國(guó)高職院校教學(xué)中存在的“一本書

或教材包打天下”的局面，將作為導(dǎo)讀導(dǎo)教的教科書與大量的指導(dǎo)閱讀書有機(jī)地結(jié)合起來。

七、教學(xué)方法和教學(xué)手段改革是培養(yǎng)高職學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的關(guān)鍵措施

教學(xué)方法是達(dá)成教育目標(biāo)的途徑和方式的總稱，直接影響到培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的教育教學(xué)效果和質(zhì)量。然而在多數(shù)高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)仍是以教師為中心的“老師講，學(xué)生聽；老師寫，學(xué)生抄”的傳統(tǒng)教學(xué)方式，以準(zhǔn)則加解釋為主，學(xué)生一開始就陷入對(duì)會(huì)計(jì)處理的具體描述之中，只知其然，而不知其所以然，無(wú)法理解各種會(huì)計(jì)處理方法背后的內(nèi)在規(guī)律，不利于學(xué)生分析判斷能力的培養(yǎng)。為此教學(xué)過程應(yīng)貫徹“學(xué)為主體、導(dǎo)為主線、知識(shí)傳授與能力培養(yǎng)并重”的原則，將研究性學(xué)習(xí)、探究性學(xué)習(xí)、協(xié)作學(xué)習(xí)等現(xiàn)代教育理念應(yīng)用于會(huì)計(jì)專業(yè)課程教學(xué)中，加大對(duì)學(xué)生綜合分析能力、判斷推理能力的培養(yǎng)。以任務(wù)驅(qū)動(dòng)引導(dǎo)課堂教學(xué)過程設(shè)計(jì)，靈活運(yùn)用實(shí)務(wù)演示、案例分析、課堂討論、情景模擬教學(xué)、團(tuán)隊(duì)教學(xué)、模擬操作、角色扮演、小組辯論等多種恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，并給予學(xué)生創(chuàng)造一定的會(huì)計(jì)職業(yè)情景，注重對(duì)學(xué)生職業(yè)判斷意識(shí)的培養(yǎng)，開展體驗(yàn)性學(xué)習(xí)，讓學(xué)生理解什么是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，如何進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷，它給各相關(guān)利益人所帶來的影響是什么，樹立正確的職業(yè)道德規(guī)范觀念，使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷沿著正確的方向發(fā)展，使學(xué)生體驗(yàn)會(huì)計(jì)職業(yè)的工作過程，完成會(huì)計(jì)工作任務(wù)。將知識(shí)傳遞與職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)融為一體，有效調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，促進(jìn)學(xué)生積極思考與實(shí)踐，促進(jìn)學(xué)生職業(yè)能力的發(fā)展。這不但可以培養(yǎng)學(xué)生基本的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和原則，同時(shí)也為學(xué)生進(jìn)行創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)。