進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 運(yùn)費(fèi) 稅收籌劃
一、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)稅收籌劃的思路
（一）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)涉稅處理
1.混合銷(xiāo)售行為運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷(xiāo)售方自備運(yùn)輸工具，向購(gòu)買(mǎi)方銷(xiāo)售貨物而收取的運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運(yùn)輸，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷(xiāo)售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷(xiāo)售行為，即不僅對(duì)銷(xiāo)售貨物征收增值稅，也對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。
2.價(jià)外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)涉稅處理。銷(xiāo)售方企業(yè)委托其他運(yùn)輸單位承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購(gòu)貨方開(kāi)具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸單位支付的運(yùn)費(fèi)根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運(yùn)費(fèi)金額（為運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和）的7%計(jì)算可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分銷(xiāo)售方作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理；收取的運(yùn)費(fèi)是向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷(xiāo)售額。由于所銷(xiāo)售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷(xiāo)售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售免稅貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。
3.代墊運(yùn)費(fèi)涉稅處理。一般納稅人銷(xiāo)售貨物，經(jīng)購(gòu)銷(xiāo)雙方約定由銷(xiāo)貨方委托運(yùn)輸公司將貨物運(yùn)給購(gòu)買(mǎi)方，同時(shí)先由銷(xiāo)貨方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購(gòu)買(mǎi)方后，購(gòu)買(mǎi)方再歸還銷(xiāo)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)，對(duì)銷(xiāo)貨方而言稱(chēng)為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時(shí)符合以下條件：承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方；購(gòu)貨方收到該發(fā)票。由于銷(xiāo)貨方只是代墊運(yùn)費(fèi)，無(wú)論所銷(xiāo)售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購(gòu)貨方支付的運(yùn)費(fèi)金額時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄，購(gòu)貨方由于取得了運(yùn)輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購(gòu)物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
（二）增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃思路
增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅情況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，這時(shí)可以進(jìn)行稅收籌劃。
一般納稅人自己擁有車(chē)輛并組織運(yùn)輸時(shí)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，如果取得了專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)入的運(yùn)輸車(chē)輛包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項(xiàng)目金額占運(yùn)費(fèi)金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購(gòu)運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點(diǎn)可稱(chēng)之為運(yùn)費(fèi)抵扣的稅負(fù)平衡點(diǎn)。如果R>41.18%，表示自營(yíng)運(yùn)輸中可抵扣的物料耗費(fèi)較大，可抵扣的金額較多；如果R
如果企業(yè)將自有車(chē)輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司并向其支付運(yùn)費(fèi)，還應(yīng)考慮運(yùn)輸公司收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時(shí)如果R>23.53%，可以通過(guò)自營(yíng)運(yùn)輸?shù)姆绞剑芟硎芨叩牡挚垲~；反之，則應(yīng)該從自己?jiǎn)为?dú)核算的運(yùn)輸公司外購(gòu)運(yùn)輸。
二、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃案例分析
例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購(gòu)原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用支出為400萬(wàn)元，如果企業(yè)自己組織運(yùn)輸，經(jīng)測(cè)算其中能取得專(zhuān)用發(fā)票的物料耗費(fèi)為80萬(wàn)元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運(yùn)輸，還是將車(chē)隊(duì)成立運(yùn)輸公司后從該公司購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸，或直接從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸，哪種方式最合算？
解析：R=80÷400=20%，低于兩個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，不同情況的可抵扣稅額如下：
自營(yíng)運(yùn)輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬(wàn)元）
從自己的運(yùn)輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬(wàn)元）
從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬(wàn)元）
可見(jiàn)，最后一種方式最合算。
例2：A、B兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價(jià)為200元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)20元/件（市場(chǎng)價(jià)）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，運(yùn)費(fèi)中物料耗費(fèi)取得專(zhuān)用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個(gè)運(yùn)輸方案?jìng)溥x：
方案一：自營(yíng)運(yùn)輸。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000+30 000=115 000（元）
應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）
方案二：將自營(yíng)車(chē)輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）
方案三：從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
綜合分析：對(duì)A企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于可抵扣物料耗費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額較高，自營(yíng)運(yùn)輸方案的稅負(fù)最低，從其他企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸次之，成立運(yùn)輸公司的稅負(fù)反而最高；對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)，方案一的情況下其進(jìn)項(xiàng)稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運(yùn)費(fèi)可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負(fù)低的方式，對(duì)B企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是稅負(fù)高的方式，可能影響雙方的購(gòu)銷(xiāo)行為。
三、增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題
1.企業(yè)在購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程可能都需要車(chē)輛運(yùn)輸，自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸時(shí)，在銷(xiāo)貨時(shí)應(yīng)考慮收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。稅法規(guī)定收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是如果成立運(yùn)輸公司，收取的運(yùn)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在為企業(yè)帶來(lái)效益的同時(shí)，也必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本，比如將自備車(chē)輛單獨(dú)出來(lái)成立自己獨(dú)立運(yùn)輸公司時(shí)所發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)支出等。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時(shí)，需要事前進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。
3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會(huì)影響到購(gòu)貨方的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)綜合考慮供貨方對(duì)這種變化的反應(yīng)，通盤(pán)考慮企業(yè)的整體利益。
4.2009年之后的企業(yè)如果進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車(chē)輛的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負(fù)，但如果只繳納營(yíng)業(yè)稅，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的資格。
參考文獻(xiàn)：
1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.
2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.
第2篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：41-1413（2012）01-0000-01
摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一種自主理財(cái)行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時(shí)間價(jià)值是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據(jù) 籌劃思路
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，任何納稅人都必須遵守各項(xiàng)稅法的規(guī)定，及時(shí)、足額地上繳各項(xiàng)稅額，這是企業(yè)的法定義務(wù)。但企業(yè)應(yīng)在遵守各項(xiàng)稅法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，通過(guò)稅收籌劃，使企業(yè)稅后收益最大化，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃方法選擇，實(shí)質(zhì)上是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約稅務(wù)性資金流出而進(jìn)行的選擇稅務(wù)最低方案的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法[1993]38號(hào))第三十三條規(guī)定：
銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：
1．采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3．采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4．采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5．委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
6．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑證的當(dāng)天等等。
增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報(bào)稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。
為了保證計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間限定，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點(diǎn)：
1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
2.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完半后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈(zèng)、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)一并提供捐贈(zèng)、投資、分配貨物的合同或證明材料。
3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
二、籌劃思路
根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅期限后移的具體是：
1.推遲銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：
1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷(xiāo)售貨物；
（2）以實(shí)際收到的支付額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
（3）若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式；
2.提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：
（1）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣 ；
（2）對(duì)所有購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；
（3）接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過(guò)協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；
三、案例分析
【案例一】深圳市一家建材銷(xiāo)售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷(xiāo)售建材，合同上列明的含稅銷(xiāo)售收入為1170萬(wàn)元，企業(yè)依合同開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷(xiāo)售收入585萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購(gòu)A貨物234萬(wàn)元（含稅），B貨物117萬(wàn)元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。
該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：
1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬(wàn)元)
此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬(wàn)元。
如果該企業(yè)一方面在銷(xiāo)售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。
則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬(wàn)元）
相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬(wàn)元。
本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬(wàn)元的稅款。
【案例二】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén)，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位部門(mén)日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購(gòu)材料金額，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時(shí)購(gòu)買(mǎi)的庫(kù)存材料平均金額為1170萬(wàn)元。
籌劃思路：如果單獨(dú)成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算。
如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間少繳稅款。
假設(shè)企業(yè)庫(kù)存始終保持1170萬(wàn)元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.90萬(wàn)元，教育費(fèi)附加5.10萬(wàn)元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬(wàn)元，即可以獲得利潤(rùn)8.42萬(wàn)元。
分析評(píng)價(jià)：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，使企業(yè)獲得資金時(shí)間價(jià)值。所以無(wú)論針對(duì)何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對(duì)企業(yè)就是有利的。
企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷(xiāo)售貨物或購(gòu)進(jìn)貨物。
稅法對(duì)于紅字發(fā)票的開(kāi)具有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。
總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃；策略
在當(dāng)前營(yíng)改增這個(gè)大背景下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高與未來(lái)持續(xù)發(fā)展顯得頗為重要。
一、營(yíng)改增的原因
（一）營(yíng)業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)
營(yíng)業(yè)稅顧名思義就是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅， 營(yíng)業(yè)額每過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營(yíng)業(yè)稅，而且營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無(wú)形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價(jià)格。 營(yíng)業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革。
（二）營(yíng)業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條
增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過(guò)程中不對(duì)征稅客體施加“區(qū)別對(duì)待”。 這種公平性客觀上促進(jìn)了企業(yè)做大做強(qiáng)，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒(méi)有實(shí)施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實(shí)務(wù)中實(shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，只對(duì)增值額進(jìn)行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是由于營(yíng)業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，這勢(shì)必打亂了增值稅的抵扣鏈條。
二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的雙效影響
（一）降低稅負(fù)
營(yíng)改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過(guò)高問(wèn)題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個(gè)基本稅率，針對(duì)營(yíng)改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營(yíng)業(yè)稅多是按營(yíng)業(yè)額的5%稅率征收，而營(yíng)改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是節(jié)約的費(fèi)用；最后，增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，營(yíng)改增企業(yè)只要有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣掉，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)同時(shí)降低。 從營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施以來(lái)的效果來(lái)看，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計(jì)營(yíng)改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營(yíng)改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。
（二）增加稅負(fù)
看問(wèn)題時(shí)在看到它有利的一面， 往往也會(huì)伴隨著不利的一面，營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的影響也不例外。 營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進(jìn)項(xiàng)抵扣， 但是有些營(yíng)改增企業(yè)往往在抵扣上出問(wèn)題，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上也會(huì)不適應(yīng)，所以在開(kāi)始階段稅負(fù)不會(huì)明顯下降。 營(yíng)改增企業(yè)的經(jīng)?？蛻?hù)很多是繳納營(yíng)業(yè)稅或?yàn)檫M(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)，沒(méi)有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票獲取也是個(gè)問(wèn)題，某一時(shí)期進(jìn)項(xiàng)稅額的減少也會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。 營(yíng)改增后由于機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會(huì)影響進(jìn)行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計(jì)營(yíng)改增后交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)會(huì)稍微上升。
三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的納稅籌劃策略
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系
企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營(yíng)業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價(jià)值分配關(guān)系。 對(duì)于上游企業(yè)，如果可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M(jìn)貨價(jià)格。 對(duì)于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進(jìn)行售貨時(shí)，可以適當(dāng)提高價(jià)格，因?yàn)槲曳狡髽I(yè)現(xiàn)在可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，勢(shì)必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價(jià)體系來(lái)應(yīng)對(duì)這一變化。
（二）選擇好納稅人身份
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時(shí)有著不同的權(quán)利。 營(yíng)改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額額在500 萬(wàn) 以下的可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500 萬(wàn)以上的企業(yè)可申請(qǐng)為一般納稅人 。 營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營(yíng)改增中盡量申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 500 萬(wàn)以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達(dá)到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過(guò)合理安排銷(xiāo)售額的方法，把銷(xiāo)售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬(wàn)。 一般納稅人在財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會(huì)增加企業(yè)的成本，而營(yíng)改增這項(xiàng)靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點(diǎn)階段， 尚未在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，國(guó)家在試點(diǎn)的同時(shí)為了照顧營(yíng)改增企業(yè)，制定了很多過(guò)渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營(yíng)改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)稅免稅的企業(yè)，營(yíng)改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營(yíng)改增政策對(duì)一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對(duì)此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點(diǎn)區(qū)和非試點(diǎn)區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營(yíng)改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點(diǎn)區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點(diǎn)區(qū)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以進(jìn)行抵扣；企業(yè)若在非試點(diǎn)區(qū)有分支機(jī)構(gòu)的， 其分支機(jī)構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進(jìn)行抵扣。 營(yíng)改增改革正在分階段、分步驟的在全國(guó)展開(kāi)，很多制度與政策還未完善，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進(jìn)行遞延獲得稅收的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
總之， 企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財(cái)務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對(duì)籌劃空間進(jìn)行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
第4篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
摘要：本文從交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容、背景及意義入手，分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響并探討了交通運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃的要點(diǎn)和方法，以期對(duì)營(yíng)改增政策下的交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃行為提供相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞 ：營(yíng)改增；稅收籌劃；交通運(yùn)輸業(yè)
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)“營(yíng)改增”）改革是我國(guó)繼2009 年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次重大稅制改革。2012 年1 月1 日起在上海展開(kāi)試點(diǎn)工作，2013年8 月1 日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸自2014年1 月1 日起也納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此營(yíng)改增已涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)所有范圍。營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅收產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃顯得尤為重要。
一、營(yíng)改增內(nèi)容和意義
（一）營(yíng)改增內(nèi)容
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人獲得的銷(xiāo)售收入全額進(jìn)行征收的一種稅制。增值稅是針對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配服務(wù)以及進(jìn)行進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人對(duì)其實(shí)現(xiàn)的商品價(jià)值增值的部分征收的一種稅。兩者之間最大的區(qū)別在于，增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，營(yíng)業(yè)稅無(wú)可抵扣稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值主要針對(duì)的是交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在本來(lái)有17%和13%這兩個(gè)稅率的基礎(chǔ)上新設(shè)立了11%和6%這兩檔稅率，其中，運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢(xún)等服務(wù)業(yè)適用6%這一檔稅率，同時(shí)對(duì)出口的勞務(wù)實(shí)行零稅率。
（二）營(yíng)改增意義
在我國(guó)稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者分立并行，增值稅的征收范圍涵蓋了第二產(chǎn)業(yè)中除了建筑業(yè)之外的部分，營(yíng)業(yè)稅征收則主要是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅存在的最大問(wèn)題是普遍的重復(fù)征稅現(xiàn)象，原因在于營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有可抵扣項(xiàng)，商品每經(jīng)過(guò)一次流通環(huán)節(jié)就要征收一次營(yíng)業(yè)稅。再者，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的狀態(tài)給國(guó)家稅收管理也帶來(lái)了很多困擾。很多商品勞務(wù)要繳納營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)進(jìn)入到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣環(huán)節(jié)，形成了增值稅抵扣鏈不完整的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國(guó)的稅收體系，消除重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕都有著積極意義和重要作用。
二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響是相當(dāng)不同的。對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅率仍舊為3%。改革前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅= 含稅收入*3%，改革后應(yīng)繳納增值稅= 增值稅的含稅收入/（1+3%）*3%，相同條件下計(jì)稅依據(jù)減少，稅負(fù)也減少，小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增之后是受惠的。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，雖然營(yíng)改增后可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，卻普遍存在稅負(fù)上升情況。
首先是稅率顯著提高，由原來(lái)的3%提高到了11%。其次是不能夠充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策。一部分的燃油費(fèi)用以及交通工具的購(gòu)置、維修費(fèi)用等是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人主要的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源，但是實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中這些費(fèi)用獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的機(jī)會(huì)并不多。而一些常見(jiàn)的費(fèi)用包括過(guò)路、橋費(fèi)、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等還未納入進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范疇。
三、營(yíng)改增政策下交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃
（一）企業(yè)納稅人身份選擇
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于不同身份的交通運(yùn)輸業(yè)有著不同的稅收影響。一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)取決于成本費(fèi)用率以及成本費(fèi)用可抵扣率的高低，其大小是不一定的。而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)則在營(yíng)改增政策后普遍會(huì)有不同程度的降低。此番政策改革之后，如果身份可以選擇，交通運(yùn)輸業(yè)要盡量選擇小規(guī)模納稅人的身份，使稅負(fù)最小化。
（二）固定資產(chǎn)采購(gòu)
關(guān)于固定資產(chǎn)采購(gòu)的問(wèn)題上，首先一定要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是享受抵扣政策的證據(jù)，有了增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)在難以取得專(zhuān)用發(fā)票的話，可以與供貨方協(xié)商提供價(jià)格優(yōu)惠，總之要合理降低稅負(fù)。其次是盡量選擇具有一般納稅人身份的供貨方，仍然是為了抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。最后企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)盡量選擇在銷(xiāo)項(xiàng)稅額多的期間，避免銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足以抵扣而無(wú)法充分享受作為一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。此外還可以盡量在供大于求的期間購(gòu)貨，這樣可以通過(guò)壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的效果。
（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票
根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的時(shí)間規(guī)定來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。在有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，首先，企業(yè)要盡快獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的前提是企業(yè)獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于原有的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的成本和費(fèi)用類(lèi)，企業(yè)都要求供應(yīng)商從以前開(kāi)具普通發(fā)票改為開(kāi)具符合稅法規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后企業(yè)一定要及時(shí)去所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，以便可以計(jì)入當(dāng)期的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值等因素考慮企業(yè)的稅負(fù)得到了一定程度的降低。
（四）兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，混合銷(xiāo)售
兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)、混合銷(xiāo)售的企業(yè)，對(duì)于有些可以進(jìn)行繳稅類(lèi)型選擇的業(yè)務(wù)，要優(yōu)先考慮繳納營(yíng)業(yè)稅。
原因在于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在相同利潤(rùn)的前提下，企業(yè)可以擁有更低的定價(jià)，而更低的價(jià)格會(huì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，政策規(guī)定，納稅人兼有不同征收率的提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)或者銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同征收率的銷(xiāo)售額，否則要從高確定適用征收率。對(duì)于不同的收入類(lèi)型交通運(yùn)輸業(yè)要分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，避免從高適用征收率而多繳納稅款。交通運(yùn)輸業(yè)還可以盡可能把稅率較高的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為低稅率的物流輔助業(yè)收入，通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算來(lái)降低稅負(fù)。當(dāng)然前提是在法律允許的范圍內(nèi)。
四、結(jié)語(yǔ)
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅完善了我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制，有效地減少了雙重征稅的問(wèn)題，改善了混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)造成的征稅管理困擾，對(duì)于中國(guó)稅制的進(jìn)步與發(fā)展有著十分積極的作用與意義，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康地發(fā)展?？偟膩?lái)說(shuō)，雖然一般納稅人面臨著稅率增高、可抵扣項(xiàng)目過(guò)少、發(fā)票難以取得等問(wèn)題減稅效果不明顯，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人總體稅負(fù)普遍降低。對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)如何利用合理的稅務(wù)處理規(guī)范和技術(shù)來(lái)調(diào)整并計(jì)算應(yīng)稅收入，合理的減少稅收支出，降低企業(yè)稅負(fù)水平是每個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的工作。企業(yè)一定要全面了解新的稅收制度，在不違背法規(guī)的前提下進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得自己獲得稅收利益最大化。交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)重要的行業(yè)，更要在政策變動(dòng)中積極地進(jìn)行納稅籌劃，促進(jìn)自身以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
國(guó)家對(duì)再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進(jìn)了ABC公司再生水利用項(xiàng)目的實(shí)施，拉開(kāi)了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運(yùn)再生水利用項(xiàng)目、污泥資源研究所再生水利用項(xiàng)目等先后實(shí)施。再生水利用項(xiàng)目投產(chǎn)后，2013年再生水實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，水質(zhì)均達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬(wàn)元和再生水銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，符合財(cái)稅［2008］156號(hào)的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項(xiàng)目順應(yīng)了國(guó)家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒(méi)農(nóng)戶(hù)莊稼的問(wèn)題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免繳增值稅申請(qǐng)報(bào)告，提交書(shū)面申報(bào)資料，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審批。
二、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其在采購(gòu)過(guò)程中支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對(duì)于企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會(huì)越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來(lái)決定自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，最大限度地利用對(duì)企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，使股東的權(quán)益達(dá)到最大化。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算來(lái)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項(xiàng)目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售收入750萬(wàn)元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬(wàn)元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)=51×150÷900=8.5(萬(wàn)元)
(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=51×20%=10.2(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，若準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬(wàn)元(10.2萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51×30%=15.3(萬(wàn)元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬(wàn)元(15.3萬(wàn)元－8.5萬(wàn)元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
三、稅率的納稅籌劃
第6篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
關(guān)鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)格局中，我國(guó)越來(lái)越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，著力逐步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使它們保持著健康繁榮的發(fā)展勢(shì)頭。增值稅在我國(guó)作為一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)稅收中所占的比重較大，其給企業(yè)帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不言而喻的。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規(guī)定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額；而小規(guī)模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其納稅額采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷(xiāo)售額×征收率。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國(guó)的企業(yè)中有一些稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)，但也只屬于起步階段。無(wú)論在理論結(jié)構(gòu)上還是在操作層面上，針對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)和所學(xué)習(xí)的稅收知識(shí)，結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅人身份對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在增值稅籌劃中應(yīng)該注意的問(wèn)題。
一、增值稅與稅收籌劃
（一）增值稅的含義
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。就計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值稅這一概念可以從兩個(gè)方面來(lái)理解：第一，從一個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額；第二，從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷(xiāo)售價(jià)值。
（二）稅收籌劃的含義
稅收是隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國(guó)家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開(kāi)展起來(lái)。我國(guó)增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時(shí)，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的案例分析
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，凡是超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行的是憑進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)票抵扣稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易方法計(jì)算征收增值稅的。
例如，某零售批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10%，故企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬(wàn)元（300萬(wàn)元×17%-300萬(wàn)元×17%×10%），稅收負(fù)擔(dān)較重。但若企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，并各自作為獨(dú)立核算單位，年銷(xiāo)售額均為150萬(wàn)元，則兩者均符合小規(guī)模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業(yè)各自只需繳納增值稅6萬(wàn)元（150萬(wàn)元×4%），共計(jì)12萬(wàn)元，顯然要比分立前的稅收降低很多?？梢?jiàn)我們可以通過(guò)合理合法地對(duì)企業(yè)進(jìn)行合并、分立、新建等手段從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對(duì)自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來(lái)對(duì)兩種納稅人的稅收進(jìn)行籌劃判定。
（一）不含稅銷(xiāo)售額及購(gòu)進(jìn)額的增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)判定
設(shè)x為增值率，s為銷(xiāo)售額，p為購(gòu)進(jìn)額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。
一般納稅人增值率x=（s-p）÷s
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=s×6%
則可計(jì)算出應(yīng)納出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)：
s×17%×x=s×6%
x=35.29%
當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人比較有利。而我們本節(jié)開(kāi)頭所給出的例子正是因?yàn)樵鲋德瘦^大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出不含稅銷(xiāo)售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)23.53%，故選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大降低。
（二）含稅銷(xiāo)售額及購(gòu)進(jìn)額的增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)判定
設(shè)x為增值率，s為銷(xiāo)售額，p為購(gòu)進(jìn)額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。
第7篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)“營(yíng)改增”；應(yīng)對(duì)策略；稅收籌劃；措施
一、營(yíng)改增政策的實(shí)施原因
1.營(yíng)業(yè)稅稅收使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到制約
營(yíng)業(yè)稅：企業(yè)營(yíng)業(yè)額的征收，企業(yè)每達(dá)到國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)額就需要交納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)在收稅時(shí)營(yíng)業(yè)稅是無(wú)法進(jìn)行抵扣的，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到限制，必須增加產(chǎn)品的服務(wù)價(jià)格。營(yíng)業(yè)稅主要面對(duì)的產(chǎn)業(yè)方向便是第三產(chǎn)業(yè)，其中第三產(chǎn)業(yè)主要包括：交通運(yùn)輸業(yè)、信息行業(yè)等等一系列行業(yè)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的征收不利于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的提高。所以我國(guó)為了企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅收壓力，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，也促進(jìn)了我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)。
2.營(yíng)業(yè)稅影響了增值稅抵扣
在我國(guó)，增值稅得實(shí)施是公平公正的，增值稅得實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)步，企業(yè)主要是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅收由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。雖然增值稅的征收范圍廣泛，但是也有一些行業(yè)沒(méi)有實(shí)行增值稅，所以導(dǎo)致增值稅的公平性降低。對(duì)于部分企業(yè)受到營(yíng)業(yè)額影響，有些產(chǎn)品是無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣便是一種影響。
3.兩大主體并存加大稅收和征管難度
在我國(guó)兩大稅收主體并存，其中兩大稅收主體只要指流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這兩種稅有著不同的征收范圍和計(jì)算方式，并沒(méi)有什么相似之處，給稅收的計(jì)算帶來(lái)了計(jì)算苦難等麻煩，會(huì)造成企業(yè)管理繁瑣，例如在混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部符合劃分好流轉(zhuǎn)稅和所得稅，是企業(yè)在管理中受到了阻礙，從而提高了企業(yè)的管理難度；對(duì)于資金方面，產(chǎn)品的銷(xiāo)售上采用了混合銷(xiāo)售，而對(duì)銷(xiāo)售金額的區(qū)分為企業(yè)造成了負(fù)擔(dān)，在資金計(jì)算方面更加繁瑣，所以在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這一措施中，可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)工作，提高了企業(yè)的收益。
二、營(yíng)改增企業(yè)稅收籌劃策略
1.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅人的籌劃
對(duì)于企業(yè)對(duì)稅收的籌劃，主要是由增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)額納稅人和一般納稅人組成。企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題是營(yíng)業(yè)額納稅人和增值稅納稅人，由于企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品的銷(xiāo)售的過(guò)程中，會(huì)同時(shí)涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于從屬關(guān)系，有些混合經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售的企業(yè)是以不含稅收的銷(xiāo)售額作為無(wú)差別平衡點(diǎn)作為增收稅的方法，既可以選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人，也可以選擇增值稅納稅人。拿無(wú)差別平衡點(diǎn)作為衡量企業(yè)是否盈利的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)無(wú)差別平衡點(diǎn)高于實(shí)際稅率時(shí)，這時(shí)我們需要與營(yíng)業(yè)稅納稅人所繳納的納稅額相比較，最后得出增值稅納稅人的稅收減少，所以企業(yè)可以選擇增值稅納稅人；當(dāng)無(wú)差別平衡點(diǎn)低于實(shí)際稅率，企業(yè)會(huì)選擇營(yíng)業(yè)稅納稅人。一般的納稅人和小規(guī)模納稅人，我么可以根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行擇優(yōu)選擇。為了減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，我們同樣采用無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)判斷是否正確。當(dāng)實(shí)際增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)，企業(yè)便會(huì)選擇一般規(guī)模的納稅人，相反，企業(yè)會(huì)選擇小規(guī)模納稅人，企業(yè)的承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)越來(lái)越少，減少企業(yè)的自身的稅收負(fù)擔(dān)。
2.重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系
在我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅這一政策后，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)納稅的種類(lèi)也有所改變，在原來(lái)企業(yè)收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，公司在繳納稅款時(shí)的比例會(huì)增加，但營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，對(duì)于增值稅開(kāi)設(shè)發(fā)票會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的福利。如果企業(yè)想利用這一點(diǎn)，就必須對(duì)自身的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，做好自身調(diào)節(jié)能力，降低企業(yè)的稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在一般納稅企業(yè)，需要提高產(chǎn)品的進(jìn)貨價(jià)格，最后用進(jìn)項(xiàng)稅額的方法進(jìn)行抵消銷(xiāo)售，這樣可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，為企業(yè)帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于增值稅納稅人企業(yè)，需要適當(dāng)提高企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)格。
3.充分把握“營(yíng)改增”政策的優(yōu)惠條款
國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改成增值稅得最終目標(biāo)是為了企業(yè)的優(yōu)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，根本就是為了企業(yè)的更好發(fā)展。國(guó)家針對(duì)“營(yíng)改增”政策中提出許多優(yōu)惠條例。“營(yíng)改增”政策的推動(dòng)為企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)需要選擇符合自己的優(yōu)惠政策。從根本上將企業(yè)的效益完成最大化。企業(yè)在稅收過(guò)程中可以盡可能多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就需要供應(yīng)商開(kāi)出更多的發(fā)票，方便企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，還需要要求企業(yè)有正常的進(jìn)貨通道。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部員工培養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和教育，對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)人員區(qū)分好哪里需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和不需要扣進(jìn)行稅額，做好公司稅務(wù)。
4.加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅負(fù)水平的控制
在現(xiàn)代化企業(yè)中合理把握好企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行合理調(diào)整，需要進(jìn)一步探討如何降低企業(yè)的稅負(fù)能力，減少公司的稅收，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的關(guān)系。對(duì)于企業(yè)中如果開(kāi)展兩個(gè)項(xiàng)目，一定要把握好其關(guān)系，例如，假如公司開(kāi)展的第一項(xiàng)目是為了增加企業(yè)內(nèi)部的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二種計(jì)劃是為了減少企業(yè)內(nèi)部的進(jìn)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)財(cái)務(wù)可以將這兩種業(yè)務(wù)合二為一，抵消企業(yè)的稅收能力，較少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力。
5.加大增值稅發(fā)票監(jiān)管
對(duì)于企業(yè)納稅，增值稅發(fā)票是體現(xiàn)扣稅額和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效憑證。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅發(fā)票的丟失會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的影響，因?yàn)樵鲋刀惖醚a(bǔ)辦手續(xù)復(fù)雜、繁瑣。企業(yè)一定要加大地增值稅發(fā)票的管理，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行合理的統(tǒng)計(jì)，對(duì)增值稅稅金進(jìn)行合理的計(jì)算。與稅收單位做好關(guān)系的保持，了解國(guó)家的政策，調(diào)節(jié)企業(yè)與國(guó)家的便民政策，讓企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠和補(bǔ)貼，減少企業(yè)的稅收，提高企業(yè)的收益，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
第8篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 稅收籌劃 稅收 探究
中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）09（b）-0203-02
我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在不少于兩個(gè)的納稅方案時(shí)，通過(guò)運(yùn)籌和設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅[1]。”稅收籌劃簡(jiǎn)而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多大型企業(yè)都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃崗位，通過(guò)研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
隨著市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的不斷加深，稅收籌劃也越來(lái)越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人經(jīng)常有多于一個(gè)的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負(fù)擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，進(jìn)行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財(cái)工作重點(diǎn)。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達(dá)72%，電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃將對(duì)其降低成本有重要意義。
1 稅收籌劃的相關(guān)理論概述
稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節(jié)約納稅額，為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點(diǎn)特征：（1）超前性，稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，屬于企業(yè)管理計(jì)劃的一種；（2）合法性，稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)尋求降低成本的一種方式；（3）稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，它以企業(yè)的涉稅活動(dòng)作為研究對(duì)象，與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析都密不可分[3]。
稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性，是國(guó)家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要有多種納稅支出項(xiàng)目，納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時(shí)，需同時(shí)考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重?？赏ㄟ^(guò)稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行分析研究，事先計(jì)劃納稅方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本降低。
2 電力企業(yè)的稅收籌劃概述
2.1 電力企業(yè)的稅收體系分析
隨著我國(guó)“廠網(wǎng)分離、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化，各電力企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)逐漸加強(qiáng)。電力企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來(lái)提高效率、加強(qiáng)管理、降低成本。進(jìn)行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法，越來(lái)越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國(guó)稅收體制的改革而進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)今，電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場(chǎng)稅收體系。
在我國(guó)，電力企業(yè)的主要納稅種類(lèi)有：企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨(dú)立法人資格的國(guó)家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨(dú)立于國(guó)電的發(fā)電公司等。國(guó)電的各省分公司不具有獨(dú)立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后的銷(xiāo)售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%，其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為稅基，所得稅的稅率為25%。營(yíng)業(yè)稅以非注營(yíng)業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷(xiāo)售收入作為稅基，稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值，稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項(xiàng)目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
2.2 電力企業(yè)稅收體系的問(wèn)題
我國(guó)電力企業(yè)的稅收隨著實(shí)行著與其他行業(yè)相同的稅率，但電力企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)。我國(guó)實(shí)現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，投資性的支出不能用作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)的比重高達(dá)70%，在投資性支出的重復(fù)納稅上看，電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外，我國(guó)的發(fā)電企業(yè)中，火電企業(yè)處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率偏低。
我國(guó)的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵(lì)水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電，但是在稅負(fù)方面，國(guó)家的政策并沒(méi)有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢(shì)。我國(guó)目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷(xiāo)售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷(xiāo)售收入的10%，而風(fēng)電高達(dá)16.8%，水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠(yuǎn)大于火力發(fā)電。除此之外，水電的隱性稅負(fù)較大。水電工程從建設(shè)到運(yùn)營(yíng)都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源，一旦實(shí)現(xiàn)電價(jià)市場(chǎng)化改革，風(fēng)電與水電將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)非常不利的地位。
2.3 電力企業(yè)的稅收籌劃空間
電力企業(yè)的涉稅種類(lèi)眾多，對(duì)于涉稅金額較低的稅種，如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船稅等，進(jìn)行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點(diǎn)放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對(duì)電力企業(yè)近年來(lái)的降薪現(xiàn)狀，該文將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以提高電力企業(yè)的人力資源水平。
（1）充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國(guó)家為鼓勵(lì)電力企業(yè)的發(fā)展，給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。
（2）人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵(lì)，如何通過(guò)稅收籌劃來(lái)最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。
（3）并購(gòu)中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺(tái)后，上市電力企業(yè)的并購(gòu)、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購(gòu)中的涉稅問(wèn)題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。
（4）針對(duì)固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大，而我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購(gòu)置、使用到處理的各個(gè)階段都涉及稅收問(wèn)題，對(duì)電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤(rùn)。
3 電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案
3.1 電力企業(yè)增值稅的籌劃
電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就非常少，要降低電力企業(yè)的稅負(fù)金額，需對(duì)其增值稅進(jìn)行合理的籌劃。
（1）擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成，這些原料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，通?？刹捎萌缦聨追N方法：①購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)，不僅要索要專(zhuān)用增值稅發(fā)票，還要取得專(zhuān)用發(fā)票上所明確說(shuō)明的增值稅額；②價(jià)格相同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)有增值稅發(fā)票的貨物；③委托加工貨物或進(jìn)口貨物時(shí)，索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票；④采用兼營(yíng)的方式，降低不可抵扣的比例。
（2）充分利用國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主，對(duì)煤炭的依賴(lài)性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對(duì)環(huán)境的污染嚴(yán)重。國(guó)家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進(jìn)行建廠選址時(shí)，可考慮國(guó)家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法，如《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過(guò)合理選擇建廠地址，進(jìn)而避免部分的稅務(wù)成本。
（3）有關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃。企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶(hù)一票結(jié)算，將運(yùn)輸費(fèi)用并入價(jià)格而開(kāi)具增值稅發(fā)票，則無(wú)形中增加稅負(fù)。對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃方法有：①將運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi)，但該方法要受銷(xiāo)售對(duì)象的制約；②通過(guò)將自營(yíng)的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)化為外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，從而降低增值稅的稅負(fù)金額。
3.2 電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃
我國(guó)在2007年3月頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少，新稅法的實(shí)施使得整個(gè)行業(yè)的實(shí)際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對(duì)電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對(duì)新的企業(yè)所得稅辦法，電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的投入，以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平；引進(jìn)節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來(lái)進(jìn)行技術(shù)改造；適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護(hù)費(fèi)用等。
針對(duì)電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會(huì)發(fā)行的股票、向金融機(jī)構(gòu)的貸款、向非金融機(jī)構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi)，電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。
3.3 電力企業(yè)的個(gè)人所得稅籌劃
薪酬激勵(lì)是員工激勵(lì)的重要手段，隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢(shì)，可通過(guò)將薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，以達(dá)到員工激勵(lì)的作用。對(duì)電力企業(yè)的高管人員和普通員工進(jìn)行合理的稅收籌劃非常必要。對(duì)于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅，而高管人員的董事費(fèi)收入則按照勞務(wù)報(bào)酬繳納其個(gè)人所得稅。另外，可通過(guò)運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)的辦法來(lái)降低高管人員的個(gè)稅稅額。對(duì)電力企業(yè)的高管激勵(lì)主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項(xiàng)目工資、崗位工資、獎(jiǎng)金、津貼等構(gòu)成。對(duì)普通員工的激勵(lì)包括職位的升遷、工資獎(jiǎng)金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強(qiáng)對(duì)普通員工的激勵(lì)，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來(lái)為員工服務(wù)，如：交通費(fèi)、購(gòu)房支付、培訓(xùn)支出、購(gòu)車(chē)支出等。通過(guò)從工資中扣除這些必要支出，來(lái)降低員工的個(gè)稅繳納稅負(fù)。電力企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的前提下，通過(guò)合理增加非貨幣性支出的比例，來(lái)降低員工的納稅成本，從而提高個(gè)人的實(shí)際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機(jī)會(huì)、為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。
4 結(jié)語(yǔ)
電力企業(yè)是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，通過(guò)合理地稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約較多的成本，為提升電力企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有重要的可借鑒價(jià)值。該文分析電力企業(yè)的稅收體系，挖掘電力企業(yè)的稅收籌劃空間，通過(guò)適當(dāng)?shù)幕I劃方法來(lái)降低企業(yè)的納稅稅負(fù)，并詳細(xì)分析了對(duì)增值稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種的籌劃方案，對(duì)電力企業(yè)的稅收籌劃具有很好的參考價(jià)值。
參考文獻(xiàn)
[1] 唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994.
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第9篇：進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃范文
[關(guān)鍵詞]增值稅 納稅籌劃 減免稅
增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅設(shè)計(jì)基本原理是:(1)按全部銷(xiāo)售額計(jì)算稅款,但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅;(2)實(shí)行稅款抵扣制度,對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除;(3)稅款隨著貨物的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移,最終消費(fèi)者是全部扣款的承擔(dān)者,但政府并不直接向消費(fèi)者征收,而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)分段征收,各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款。基于對(duì)增值稅的這種認(rèn)識(shí),許多人認(rèn)為增值稅簡(jiǎn)潔、明快、公平,無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃。但是,只要經(jīng)過(guò)精心的安排,增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。
一.增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用
國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策往往是通過(guò)一系列條件來(lái)鼓勵(lì)、引導(dǎo)投資和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。正確的依據(jù)稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)匯取得出乎意料的好成績(jī)。
1.減免稅政策
企業(yè)在使用減免稅政策的時(shí)候,需要考量自己在增值稅諸多環(huán)節(jié)納稅鏈條中所處的位置。在正常情況下,企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品是使用減免稅產(chǎn)品作為原材料的時(shí)候,企業(yè)是沒(méi)有任何盈利的。因?yàn)橹挥杏脤?zhuān)用收購(gòu)憑證來(lái)收購(gòu)免稅的農(nóng)產(chǎn)品可以按照10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了工作需要購(gòu)買(mǎi)免稅的其他產(chǎn)品不得以抵消進(jìn)項(xiàng)稅。這樣就導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額變成了企業(yè)的應(yīng)繳稅額。企業(yè)的稅收不但沒(méi)有享受到優(yōu)惠政策還增加了負(fù)擔(dān)。企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)低稅率的貨物來(lái)作為原材料生產(chǎn)免稅商品的話則對(duì)企業(yè)是有好處的。因?yàn)檫@個(gè)方面是免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品在銷(xiāo)售的時(shí)候無(wú)需繳納增值稅,這樣就降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2、起征點(diǎn)政策
我國(guó)目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點(diǎn),出于稅負(fù)公平的目的。稅法規(guī)定的貨物銷(xiāo)售,提供的應(yīng)稅勞務(wù),以及按次的納稅起征點(diǎn)。低于起征點(diǎn)的無(wú)需交稅;等于或高于臨界值的,全額繳稅。
3、生產(chǎn)按照減稅條件來(lái)安排
企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)應(yīng)盡量按減免稅條件安排生產(chǎn)。例如,可以充分的利用稅收的調(diào)節(jié)作用,鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)廢水、廢渣、廢氣的全面使用,稅法專(zhuān)門(mén)規(guī)定建材企業(yè)的原材料中有超過(guò)30%為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無(wú)需繳納增值稅。這樣建材類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)要組織技術(shù)人員,改善流程和成份,使產(chǎn)品符合稅收減免的條件,以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
二、充分規(guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額
我國(guó)的增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的計(jì)算方法是銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn):在符合法律規(guī)定的前提下,盡量減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。
1、減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從銷(xiāo)售數(shù)額與稅率這兩大因素來(lái)考慮
(1)盡量減少或延遲銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí),應(yīng)慎重選擇付款方式,銷(xiāo)售方式,結(jié)算工具。例如,要采取信貸或分期付款銷(xiāo)售,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到現(xiàn)款時(shí)開(kāi)具票據(jù),而不是在銷(xiāo)售時(shí)一次性將票據(jù)開(kāi)出,在易貨的商務(wù)活動(dòng)中盡可能低估計(jì)稅依據(jù)。但是對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品的退貨以及折扣業(yè)務(wù)需要立即從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中沖減。
(2)在組織生產(chǎn),我們應(yīng)盡量選擇低稅率。雖說(shuō)增值稅的稅率差異不是很大,對(duì)于一般納稅人而言只有17%和13%兩個(gè)階段,但由于實(shí)際中有名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的差異,企業(yè)仍然有一個(gè)選擇。名義稅負(fù)是按稅率來(lái)計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)際稅負(fù)是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。由于實(shí)際稅負(fù)是對(duì)企業(yè)的真實(shí)稅負(fù),企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的時(shí)候就需要對(duì)名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行細(xì)致的考量和評(píng)判。
2、增加進(jìn)項(xiàng)稅額
從納稅人的角度來(lái)看的進(jìn)項(xiàng)稅額,希望給予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好,越快越好。具體可以采取以下辦法:
(1)在一般情況下,從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購(gòu)比從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購(gòu)獲取的利益要大一些。
(2)當(dāng)購(gòu)入需要用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí),為了使進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣,在購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)用料來(lái)計(jì)算增值稅。即使是將來(lái)用在不課稅,免稅項(xiàng)目上,再做會(huì)計(jì)處理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,企業(yè)也可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。
三.利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營(yíng)
1.分設(shè)企業(yè),變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款
某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料,其供應(yīng)渠道有兩條:一是從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入;二是從本地收購(gòu)廢品的個(gè)體戶(hù)、個(gè)人直接收購(gòu)。前者可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,能夠進(jìn)行稅款抵扣;后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。為了減輕增值稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以成立一個(gè)廢舊物資回收公司,為獨(dú)立法人,并獨(dú)立核算。鋼鐵公司從回收公司按市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)入,取得對(duì)方增值視專(zhuān)用發(fā)票,就可以進(jìn)行稅款抵扣。
2.分設(shè)企業(yè),變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅
某機(jī)械生產(chǎn)企業(yè),銷(xiāo)售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具,銷(xiāo)售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理要求,運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來(lái),注冊(cè)成立專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸企業(yè),則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的運(yùn)輸任務(wù),但它成為非增值稅納稅人,按3%計(jì)交營(yíng)業(yè)稅,使稅負(fù)降低。
3.聯(lián)營(yíng)企業(yè),由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人
某電器公司購(gòu)買(mǎi)一批國(guó)外先進(jìn)的手機(jī),估計(jì)在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售利潤(rùn)率將很高,公司準(zhǔn)備成立一家公司來(lái)經(jīng)銷(xiāo)這批手機(jī)?？梢赃x擇的方式有兩種:一是成立一家經(jīng)銷(xiāo)手機(jī)的門(mén)市部;二是與電信局下屬的公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。經(jīng)分析,若自己成立門(mén)市部經(jīng)銷(xiāo),則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營(yíng),成立聯(lián)營(yíng)公司,電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資,“ 產(chǎn)”企業(yè)以移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)作投資,聯(lián)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售該批手機(jī)并提供移動(dòng)服務(wù),則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為非增值稅納稅人,按照營(yíng)業(yè)額的3%計(jì)交營(yíng)業(yè)稅,從而降低了稅負(fù)。
總之,企業(yè)增值稅的納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平;有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
參考文獻(xiàn):
