稅法對固定資產(chǎn)的定義精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法對固定資產(chǎn)的定義主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界定固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。以上定義從時間和性質(zhì)兩個方面對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進行了界定。首先，從時間范圍上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后至處置前這個時間段之內(nèi)所發(fā)生的支出，在這個時間段之前或之后所發(fā)生的支出均不屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出；其次，從性質(zhì)上看，這些支出是與固定資產(chǎn)效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)維護、修理、修繕、裝修、改良等活動所發(fā)生的支出均屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，在同時滿足固定資產(chǎn)的確認條件時，應(yīng)當(dāng)計人同定資產(chǎn)成本，如果有被替換的部分。應(yīng)扣除其賬面價值；不符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益?？梢姡瑫嬏幚淼囊?guī)定，主要是以后續(xù)支出是否符合會計要素中資產(chǎn)的定義為依據(jù)，分別對其進行資本化和費用化處理。按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。固定資產(chǎn)的兩個確認條件是：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。固定資產(chǎn)的更新改造支出預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，符合資本化條件時計入固定資產(chǎn)成本；不符合條件的日常修理和大修理支出，由于僅僅是保持資產(chǎn)原有的性能，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因而在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅務(wù)處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)的改建支出《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，何謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，顯然這是指不動產(chǎn)的改建支出。對于固定資產(chǎn)的改建支出，稅法規(guī)定區(qū)分為兩種情況分別進行處理：(1)除已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出外，其他固定資產(chǎn)的改建支出增加計稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)計算折舊稅前扣除，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。并相應(yīng)調(diào)整計算折舊；(2)對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，對于已經(jīng)足額提取折舊的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷。按照規(guī)定攤銷的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

(二)固定資產(chǎn)的修理支出對于修理支出，不符合固定資產(chǎn)大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的日常修理支出計入當(dāng)期損益；符合大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的計人長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。所謂大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅務(wù)處理差異

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅法規(guī)定差異對于后續(xù)支出是資本化還是費用化，會計上偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對較差，對會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷和綜合能力要求較高；而稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進行了明確的定量化的規(guī)定，其可操作性較強。會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認標(biāo)準(zhǔn)的費用化，符合確認標(biāo)準(zhǔn)的資本化；而稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，是根據(jù)配比原則、相關(guān)性和合理性的原則，主要以大修理標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的費用化，符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的資本化。新企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。會計不再區(qū)分日常修理和大修理，而稅法仍然要求區(qū)分日常修理和大修理。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計與稅法處理差異例析可歸納為以下三種情況：

一是會計與稅法均予以費用化。對于不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)中、小修理支出，會計與稅法均規(guī)定在發(fā)生的當(dāng)期計人損益，允許在計算企業(yè)所得稅時作為成本費用項目全額扣除，不會形成暫時性差異。

[例1]某公司2009年6月對其現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進行日常維護，共花費維護費3000元。由于該項后續(xù)支出僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益，因此會計和稅法均將其費用化。

賬務(wù)處理為：

借：管理費用　3000

貸：銀行存款等　3000

二是會計予以費用化，而稅法予以資本化。符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)大修理支出，會計上不符合資產(chǎn)確認條件的直接計人當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定作為長期待攤費用處理，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在這種情況下，會在資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異。

[例2]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出50萬元，該固定資產(chǎn)取得時的計稅基礎(chǔ)為90萬元，修理后該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了3年，尚可使用5年，會計上將50萬元的大修理費用直接計入了當(dāng)期損益，稅務(wù)上則將其作為長期待攤費用分五年進行攤銷，假設(shè)所得稅稅率為25％。

時間性差異=50-50÷5=40(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬元)

賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　100000

貸：所得稅費用　100000

三是會計與稅法規(guī)定均予以資本化。符合固定資產(chǎn)確認條件的改建支出，會計和稅法均規(guī)定予以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本和計稅基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅處理上，若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本，則要通過固定資產(chǎn)折舊的形式進入成本費用，按規(guī)定在稅前扣除，此時，也不會形成暫時性差異。

[例3]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)改建支出50萬元，被替換的資產(chǎn)賬面價值10萬元，假定按報廢處理且無殘值。

則發(fā)生改建支出的賬務(wù)處理為：

借：在建工程　500000

貸：銀行存款等　500000

終止確認被替換部分的資產(chǎn)賬面價值的會計處理為：

借：營業(yè)外支出　100000

第2篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

Abstract:Based on the principles of the impairment of fixed assets, the thesis points out some changes and analyzes the accounting of the new principles with examples.

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計折舊

Key words:fixed assets; impairment; accumulated depreciation

中圖分類號:F23 文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0014-01

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時,再進行會計處理。從而確保了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實、可靠,有效地避免了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值來進行利潤調(diào)控的現(xiàn)象,保護了投資者的利益。

1 固定資產(chǎn)的定義

準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是必須同時具有以下幾個特征的有形資產(chǎn):

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。這實質(zhì)是說明持有固定資產(chǎn)的目的,這種目的不管是直接的,還是間接的,都要求其是有用的,能為企業(yè)帶來效益,否則,就沒有確認為固定資產(chǎn)的必要。(2)使用年限超過一年。固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn),其使用期限應(yīng)長于一年的一個會計期間,這也隱含了其價值的轉(zhuǎn)移方式(折舊)是逐步的,是其區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個顯著特征。(3)單位價值較高。無論是自建的,還是外購的,或是其他方式取得的固定資產(chǎn),都要求其單位價值含量較高,這也就暗示了對其核算應(yīng)加強重視。固定資產(chǎn)的定義在著重說明其作為資產(chǎn)的共性――有用性――的同時,突出了其本身的特征――使用年限較長、單位價值量較高,即從共性和個性上較好地說明了其內(nèi)涵。

2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會計處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負債表日,對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,對由于市價大幅度下跌,有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞,已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減暫時性差異,即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時間性差異,在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時,進行納稅調(diào)增?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會計利潤+計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

3 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會計處理

按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。比較會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值減少,但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的會計折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者,則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后,再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者,則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后,再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會計利潤一計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會計折舊小于稅收折舊的差額”;或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額:當(dāng)期會計利潤+計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會計折舊大于稅收折舊的差額”。

[例1]中興公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異:

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會計上計提的折舊小于稅法上允許計提的折舊,應(yīng)將兩者的差額,在計算應(yīng)納稅所得額時,在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費用。

所得稅相關(guān)會計分錄:

2007年:借:所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

2008年:借:所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

以下年度略。

若中興公司計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計提的折舊額會計制度與稅法存在差異:

按會計制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會計上計提的折舊大于稅法上允許計提的折舊,應(yīng)將兩者的差額在計算應(yīng)納稅所得額時,在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)增,但在2012年、2013年,會計核算上不再計提折舊,稅法上仍允許計提折舊400萬元,因此計算應(yīng)納稅所得額時,在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元。

2006年后該項固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費用。

2007年:借:所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3550800

2008年:借:所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3550800

第3篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

[關(guān)鍵詞]所得稅　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)計提折舊與所得稅

所得稅是各地政府在不同時期對個人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得(如彩票中獎)等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。固定資產(chǎn)折舊是一個成本分攤的過程，即隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，但這種費用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效期內(nèi)體現(xiàn)。正確合理地計提固定資產(chǎn)折舊，不僅可使固定資產(chǎn)的價值得到及時有效的補償，還會影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負。

二、固定資產(chǎn)計提折舊對所得稅的影響因素

(一)折舊年限

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原估計有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命：預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值?！?企業(yè)所得稅法實麓條例》第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限進行了限定。分別為房屋、建筑物20年；飛機、火車輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設(shè)備3年。實施條例第九十八條：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。稅法限定了最低折舊年限，在不低于最低年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自；而準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的使用壽命，但必須超過一個會計年度。作為會計估計，企業(yè)合理預(yù)計資產(chǎn)使用壽命。人為因素占主導(dǎo)地位，可操控性很強。因此．會計折舊年限的估計不可避免地會與稅法折舊產(chǎn)生差異。

(二)折舊方法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可供選擇的折舊方法包括年限平均法、和工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法》第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法規(guī)定允許企業(yè)直線法計算折舊。給予企業(yè)對折舊方法的選擇權(quán)是有條件的，具備條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機關(guān)備案后才可采用加速折舊方法；準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的折舊方法。稅法及準(zhǔn)則對折舊方法規(guī)范的不一致，必定導(dǎo)致折舊攤銷金額暫時性差異。

(三)資金時間價值

固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，不論估計折舊年限的長短、選擇不同的折舊方法。折舊攤銷的金額是固定的。在資產(chǎn)的整個使用壽命期內(nèi)，看起來對企業(yè)整體利潤水平和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金時間價值的影響，企業(yè)會因為估計的折舊年限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。

三、固定資產(chǎn)計提折舊的方式對所得稅的影響

(一)企業(yè)會計采用折舊方法與稅務(wù)折舊準(zhǔn)予扣除要求完全一致

若企業(yè)采用折舊方法與稅務(wù)處理要求完全一致，即：除了滿足《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的可加速折舊條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊法外，其余固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，那么，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，固定資產(chǎn)折舊額將準(zhǔn)予扣除。此時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――所得稅》的要求，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異，因而，會計上不用確認相關(guān)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。同時，在核算應(yīng)納稅所得額時，由于不存在折舊準(zhǔn)予扣除而未扣除的項目存在，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，在計算應(yīng)交企業(yè)所得稅方面，也不存在納稅籌劃的空間；相反，若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利，采用加速折舊法，則會使企業(yè)將可以作為利潤的部分作為折舊費扣除了，從而沒能使這部分利潤享受減免優(yōu)惠，反而加重了企業(yè)的所得稅負擔(dān)。

(二)企業(yè)會計采用直線法計提折舊。并在申報納稅時選擇

采用加速折舊的方法《企業(yè)所得稅暫行條例》對固定資產(chǎn)可另速折舊的范圍加以了限定，滿足要求的固定資產(chǎn)可以采用雙稅余額遞減法和年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)折舊。若企業(yè)會計采用直線法計提折舊，并在申報納稅時，對條例《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)選擇采用加速折舊的方法，根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，此時，固定資產(chǎn)的賬面價值將大于計稅基礎(chǔ)，會計上應(yīng)確認為應(yīng)納稅暫時性差異，計人遞延所得稅負債。此時，在核算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，不存在納稅籌劃的空間；若企業(yè)在減免期內(nèi)盈利，申報采用加速折舊法，則會加重企業(yè)的所得稅負擔(dān)。

(三)企業(yè)會計采用直線法計提折舊。并在申報納稅時未選擇采用加速折舊的方法

若企業(yè)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，并在申報納稅時，對條例加速折舊條件的固定資產(chǎn)未選擇采用加速折舊的方法，必然就放棄了滿足條件的固定資產(chǎn)采用加速折舊的機會，在此情況下，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基石不存在差異，因而，會計上不用確認相關(guān)的遞延秘得稅負債或遞交國書延所得稅資產(chǎn)．雖然，無論采用保種折舊方法，固定資產(chǎn)總的折舊額是相等的，即都等于固定資產(chǎn)原價減去固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，但由于加速折舊法可在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，這樣，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，在固定資產(chǎn)的使用早期扣除的折舊額較多。正因為如此，若企業(yè)不屬于享受所得稅優(yōu)惠政策的減免期內(nèi)，采用加速折舊法將使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少，進而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。由于存在貨幣的時間價值，前期少繳了企業(yè)所得稅，就意味著少支出了資金利息，因而，企業(yè)采用加速折舊法，將使企業(yè)減少支出?？梢?，若企業(yè)不屬于所得稅減免期時，若放棄采用加速折舊法，實際上是放棄了享受延期納稅所帶來的貨幣時間價值，從企業(yè)所得稅納稅籌劃的角度來看，對企業(yè)節(jié)支是不利的。當(dāng)然，若企業(yè)在所得稅減免期內(nèi)盈利，放棄采用加速折舊法，則可以增大享受所得稅減免的利潤總額，從而可降低企業(yè)的所得稅負擔(dān)。

四、結(jié)語

綜上所述，文章首先對固定資產(chǎn)計提折舊與所得稅的相關(guān)定義進行探討，并分析了固定資產(chǎn)計提折舊對所得稅的影響因素，最后探討了固定資產(chǎn)計提折舊的方式對所得稅的影響。在現(xiàn)實生活中，相信隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟制度的健全，隨著法律監(jiān)督能力不斷增強，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方式會越來越完善，這樣不僅可使固定資產(chǎn)的價值得到及時有效的補償，還會影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負。

第4篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

現(xiàn)行法規(guī)：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）采取正列舉的方式，規(guī)定了企業(yè)職工福利費的內(nèi)容，主要包括尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

困惑：

國稅函[2009]3號文件對福利費的范圍從三個方面進行了正列舉，但企業(yè)實際支出的一部分項目未在列舉范圍內(nèi)，如通信補貼、餐補、過節(jié)費、員工物業(yè)費、員工房租、工服費、對員工的讓利（低于成本價）、為員工購車、組織員工旅游等。企業(yè)的以上支出應(yīng)歸為工資范疇還是福利費范疇？

另外，如果企業(yè)向員工發(fā)放的工資薪金中已將車補、房補等作為工資構(gòu)成項目，那么是否應(yīng)根據(jù)國稅函[2009]3號的規(guī)定，將該車補、房補歸入福利費范疇，進行納稅調(diào)整？

我們的觀點：

對員工的讓利及為員工購車兩項，如果屬于對員工勞動的補償，那么應(yīng)作為工資、薪金處理。如果是一種福利待遇，則應(yīng)計入福利費范疇。其他補助或報銷費用應(yīng)屬于福利費范疇。建議有關(guān)部門進一步明確上述問題的處理辦法。

實發(fā)工資的概念是什么？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

困惑：

在目前實際操作過程中，稅企雙方對實發(fā)工資的概念有多種不同理解：1、當(dāng)年12月31日前發(fā)放的全部工資（不論發(fā)放的是哪一年的）；2、在年度所得稅匯算清繳前發(fā)放完畢的全部工資；3、在次年1月份前發(fā)放完畢的全部工資。國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士在答疑中采用的是第一種理解，即在12月31日前發(fā)放的工資是當(dāng)年的實發(fā)工資。

我們的觀點：

無論哪種理解，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)正式法規(guī)予以明確，才能保證政策的統(tǒng)一性和執(zhí)行口徑的一致性，避免實際操作過程中出現(xiàn)混亂。

如何界定手續(xù)費及傭金？

現(xiàn)行法規(guī)：

《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定：一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1、保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

困惑：

該文件未對手續(xù)費及傭金支出范圍做出明確說明，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行該文件時，不清楚是所有手續(xù)費性質(zhì)支出均需進行納稅調(diào)整，還是只針對部分具有介紹、居間（指居于交易雙方當(dāng)事人之間起介紹、協(xié)助作用）性質(zhì)的手續(xù)費進行納稅調(diào)整，給企業(yè)帶來了一定的困惑。另外有些費用支出雖然名稱上是手續(xù)費，但實質(zhì)上屬于共同合作分成支出，該支出稅前扣除是否要受5%比例的限制？

另外，該文件規(guī)定的具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人具體指哪些？具有合法經(jīng)營資格需要什么證明文件？如果沒有證明文件，支付給該企業(yè)的手續(xù)費是否受該文件約束？

我們的觀點：

需要進一步明確手續(xù)費及傭金的范圍，同時對具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)的范圍進行明確，以便于企業(yè)正確理解并執(zhí)行文件。

固定資產(chǎn)和低值易耗品的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》明確固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

困惑：

在實務(wù)操作中，企業(yè)、涉稅鑒證機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)在固定資產(chǎn)的認定上極易產(chǎn)生分歧。企業(yè)認為新稅法雖然取消了固定資產(chǎn)單位價值的限定，采用使用時間標(biāo)準(zhǔn)，但在實際中，不少使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)不可能都歸入固定資產(chǎn)，如訂書器、剪刀等使用時間長而單位價值很小的物品，不應(yīng)該作為固定資產(chǎn)來進行核算。一些企業(yè)為了和會計核算保持一致，將小額的辦公設(shè)備等歸入“低值易耗品”科目，進行五五攤銷或一次性攤銷。這種做法是否違背稅法規(guī)定，是否需要進行納稅調(diào)整？

我們的觀點：

有關(guān)部門需要對固定資產(chǎn)的定義作進一步明確，以增強實務(wù)中的操作性，并減少各方理解上的分歧。建議可以從以下幾點考慮：給出一個明確的固定資產(chǎn)的單位價值，并強調(diào)其對企業(yè)經(jīng)營的重要性；需要明確資產(chǎn)組的概念，比如辦公家具雖然單個桌子、椅子價值不高，但是如果公司規(guī)模較大，可能總體金額會相對較大；最好采取正列舉的方式明示一些可以不計入固定資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)名錄，如更新?lián)Q代較快的筆記本電腦等；同時考慮相關(guān)稅種概念的統(tǒng)一（如增值稅），這樣便于納稅人在日常核算中的統(tǒng)一。

如何確定勞動保護費的支出范圍？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

困惑：

什么是勞動保護支出？目前新稅法及相關(guān)配套文件尚無進一步的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（已失效）對勞動保護支出的定義：勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。現(xiàn)在是否能夠繼續(xù)遵循該定義？

我們的觀點：

勞動保護支出的定義和范圍應(yīng)進一步明確，可以考慮從以下幾方面進行規(guī)范：明確勞動保護支出的定義，列舉具體項目；強調(diào)勞動保護支出是為職工工作需要而配備的用品，而不包括生活用品；強調(diào)勞動保護支出應(yīng)該是實物支出而不是發(fā)放現(xiàn)金的支出。

研發(fā)費加計扣除實行審批制還是備案制？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，其中未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2008]116號為研究開發(fā)費用的加計扣除提供了政策指引。

困惑：

[2008]116號文件在執(zhí)行中存在以下問題。

1、審批制還是備案制。該文件對于該稅收優(yōu)惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒有作出明確的說明。

2、委托開發(fā)及受托開發(fā)如何加計扣除：若委托方為境外公司而受托方為境內(nèi)公司，但境外公司作為非居民企業(yè)并不適用優(yōu)惠政策，可能導(dǎo)致無一企業(yè)享受加計扣除的情形。對于包括在委托方開發(fā)費用中的受托方開發(fā)利潤是否可以作為符合條件的研發(fā)費用加計扣除，文件沒有明確。

3、合作開發(fā)的費用如何分擔(dān)？該文件規(guī)定的“合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費用”究竟是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用？在實際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？

4、對于“研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告”的具體內(nèi)容，沒有給出明確的規(guī)定。

5、該文件規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。該文件對于“政府科技部門”并沒有明確的指定。

6、集團集中開發(fā)和費用分攤。該文件對于如何合理分攤研發(fā)費用給出了原則性的指引，但該文件并未對具體的分攤辦法給出詳細規(guī)定。

我們的觀點：

為了研發(fā)費用加計扣除政策能夠得到真正貫徹實施，希望有關(guān)部門進一步明確上述問題。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間委托銀行通過現(xiàn)金池方式支付的利息能否稅前扣除？

現(xiàn)行法規(guī)：

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

困惑：

企業(yè)在使用現(xiàn)金池的過程中，計算其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是非常困難的，因為企業(yè)銀行存款賬面余額是不斷變化的，企業(yè)無法準(zhǔn)確核算不允許稅前扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息金額。

第5篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

關(guān)鍵詞　長期　待攤費用　會計　稅務(wù)

中圖分類號：F234

文獻標(biāo)識碼：A

一、 長期待攤費用理論及其新舊差別

長期待攤費用是基于攤銷期限來定義的，一般來說是指超過一年的攤銷費用。

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計科目的新舊交替過程中，對長期待攤費用的規(guī)定也發(fā)生了變化，舊會計科目規(guī)定長期待攤費用為企業(yè)的已支出部分中，攤銷期限在1年以上的費用。相對來說，新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定長期待攤費用在舊準(zhǔn)則基礎(chǔ)上將攤銷費用分為本期和以后各期負擔(dān)。而且相應(yīng)的人管理費用核算部分主要是指企業(yè)在組織管理和生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，如企業(yè)籌建期開辦費。而在新準(zhǔn)則下，籌建期內(nèi)的各項費用，不再列示于“長期待攤費用”中，而直接納入“管理費用”中。且新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》會計科目規(guī)定，由固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費用支出須如數(shù)計入當(dāng)期的費用中。

在稅法方面，舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》有條目規(guī)定不能全部計入當(dāng)年損益而在以后年度內(nèi)分期攤銷的費用稱為遞延資產(chǎn)，主要有租入固定資產(chǎn)的改良支出和開辦費等。其中納稅人可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除固定資產(chǎn)修理支出；而對于固定資產(chǎn)改良支出，納稅人可根據(jù)固定資產(chǎn)是否提足折舊，決定是增加固定資產(chǎn)價值；還是將長期待攤費用作為遞延費用，并使其平均在不少于5年的期間內(nèi)攤銷。”而新《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定在應(yīng)納稅核算時，一般把企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊或租入的固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出作為長期待攤費用，并按照規(guī)定攤銷的予以扣除。

在稅法方面，舊《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》有條目規(guī)定不能全部計入當(dāng)年損益而在以后年度內(nèi)分期攤銷的費用稱為遞延資產(chǎn)，主要有租入固定資產(chǎn)的改良支出和開辦費等。其中納稅人可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除固定資產(chǎn)修理支出；而對于固定資產(chǎn)改良支出，納稅人可根據(jù)固定資產(chǎn)是否提足折舊，決定是增加固定資產(chǎn)價值；還是將長期待攤費用作為遞延費用，并使其平均在不少于5年的期間內(nèi)攤銷?！倍隆镀髽I(yè)所得稅法》則規(guī)定在應(yīng)納稅核算時，一般把企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊或租入的固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出作為長期待攤費用，并按照規(guī)定攤銷的予以扣除。

二、 新準(zhǔn)則下的長期待攤費用的會計處理

在新準(zhǔn)則下，長期待攤費用的會計處理方法因其種類不同而有所不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，屬于銷售部門的計入到“銷售費用”，其他的都作為“管理費用”核算。對于這一科目的處理新舊準(zhǔn)則下的差異性很大，新的準(zhǔn)則下進行會計處理時盡量簡化了對修理支出的核算，而舊的準(zhǔn)則嚴(yán)格遵守配比原則，更容易理解一些。尤其是固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出時，須按其原價或已計提的累計折舊和減值進行賬面價值轉(zhuǎn)銷入在建工程，并停止計提折舊，再通過在建工程進行科目核算，改造完工可使用時方可轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按照重新確定的預(yù)計凈殘值、使用壽命和折舊方法來計提折舊。

根據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理辦法的規(guī)定可以看出，企業(yè)籌建期的開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，不再沿用過去的資產(chǎn)處理作法，而是直接將費用化。而且新的資產(chǎn)負債表不再披露開辦費信息，統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，規(guī)范了開辦費的帳務(wù)處理程序；這樣不僅使得會計核算更為簡化，會計信息更為準(zhǔn)確；同時還使得會計處理內(nèi)容更為安全，實施起來更為方便。

三、新的長期待攤費用的稅務(wù)處理

相對于老稅法而言，新的稅法對四項基本的長期待攤費用的稅務(wù)處理措施作了更為規(guī)范化和科學(xué)化的要求。

新稅法規(guī)定對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出中的“固定資產(chǎn)”的可利用價值進行全部轉(zhuǎn)移 ，使其賬面凈值僅剩凈殘值。對于之后發(fā)生的固定改建支出而言，因其失去了附載，應(yīng)作為在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷的長期待攤費用。

新稅法規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出中的租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營租賃；其改建支出包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等兩種無須同時具備的情形，且要按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。而對于會計制度明確規(guī)定的以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，按會計制度處理予以資本化，按剩余租賃期限攤銷長期待攤費用，而且可以一次性扣除租入固定資產(chǎn)的修理費支出。

新稅法規(guī)定大修理支出中的“固定資產(chǎn)”主要有不動產(chǎn)和動產(chǎn)；對于固定資產(chǎn)的大修理支出，我們也應(yīng)針對具體情況區(qū)別化處理：在企業(yè)進行大修理支出時，我們把符合改擴建確認條件的部分計入固定資產(chǎn)成本，并將其在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計提折舊的方式在稅前予以扣除；而把不符合改擴建確認條件的計入長期待攤費用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)進行平均攤銷。

新稅法規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，包括固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和開辦費等，要求自支出發(fā)生月份的次月起進行分期攤銷，且年限應(yīng)在3年或以上。

而對于改造支出和改良支出等未作出規(guī)范改良的內(nèi)容，可以按照會計制度資本化的規(guī)定進行處理，此時無須作長期待攤費用的稅法規(guī)定處理。

長期待攤費用的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，新稅法將其放在正式的法律中，舊稅法是放在實施細則中具體規(guī)定的，新法對長期待攤費用級次更高，也更能突出其重要性。

新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

四、長期待攤費用的會計與稅務(wù)處理的差異性分析

四項基本的長期待攤費用的會計與稅務(wù)處理具有著一定差異性，主要體現(xiàn)在會計上在原價值上增加了固定資產(chǎn)價值，租入固定資產(chǎn)的改建支出在會計上和稅務(wù)上的名稱差異，固定資產(chǎn)的確認條件差異等三個方面。

從四項基本的長期待攤費用的會計與稅務(wù)處理方面來看，新準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法相關(guān)處理規(guī)定是存在差異的。租入固定資產(chǎn)的改建支出在會計上叫“以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出”，稅務(wù)上稱“租入固定資產(chǎn)的改建支出”，其名稱的差異并不影響其內(nèi)容和本質(zhì)，以及會計與稅務(wù)處理作為長期待攤費用處理的一致性。固定資產(chǎn)的大修理支出，在新稅法條件下要求以固定資產(chǎn)確認條件為依據(jù)，進行分類處理，對于不符合確認條件的要費用化，并計入當(dāng)期損益；而對于符合確認條件要資本化，以增加固定的資產(chǎn)成本。

對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，要求將符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)成本進行資本化，并以計提折舊的方式在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)實施稅前扣除；否則要求計入在下一次大修理前的期限內(nèi)進行平均攤銷的長期待攤費用。相對于會計上的一次性處理方式，在稅務(wù)處理上長期待攤費用則是按照收支配比原則進行一次性支出的，并在企業(yè)的受益期間內(nèi)將該費用支出進行平均攤銷。對于新準(zhǔn)則與新稅法產(chǎn)生會計與稅務(wù)上處理的“暫時性差異”，新準(zhǔn)則要求采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”核算，其所得稅的會計處理將更為煩瑣；因此我們完全有必要考慮資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異性對所得稅費用的影響。

開辦費在會計上計入當(dāng)期的管理費用，在稅務(wù)上從支出發(fā)生月份的次月起進行分期攤銷，以記入管理費用，而且對于攤銷年限在3年或以上的還需作納稅調(diào)整。

四、 長期待攤費用的會計與稅務(wù)處理的評價分析

根據(jù)我國長期待攤費用的會計與稅務(wù)評估的標(biāo)準(zhǔn)是評估時間一般選在評估基準(zhǔn)日之后，評估目的在與其他評估對象沒有重復(fù)的資產(chǎn)和權(quán)利時為新的產(chǎn)權(quán)主體產(chǎn)生利益，在此基礎(chǔ)上將上述因素界定為評估對象，用來對長期待攤費用進行評估。

長期待攤費用的會計與稅務(wù)處理的基本評估依據(jù)是未來要產(chǎn)生效益的時間。如果會計與稅務(wù)處理數(shù)額過大常會使得評估基準(zhǔn)日后沒有尚存的資產(chǎn)和權(quán)利，可采用分期攤銷方法，無須計算評估值。其中發(fā)生長期待攤費用時，預(yù)付會計與稅務(wù)費用的數(shù)額以及其取得某項服務(wù)權(quán)利持續(xù)的時間決定了其在未來單位時間內(nèi)可產(chǎn)生的效益；而評估基準(zhǔn)日后該項服務(wù)權(quán)利尚剩余的時間決定了可節(jié)約的貨幣支出額。而且我們還需根據(jù)新的產(chǎn)權(quán)主體在未來受益期的長短考慮長期待攤費用在評估基準(zhǔn)日后產(chǎn)生效益與貨幣時間價值的關(guān)系。

所以，在進行長期待攤費用的會計與稅務(wù)處理評估時，應(yīng)嚴(yán)格界定處理數(shù)額和時間范圍，以實現(xiàn)效益和價值的最大化。同時還要注意采用未來適用法實現(xiàn)長期待攤費用新舊準(zhǔn)則的銜接。

五、結(jié)語

長期待攤費用的會計與稅務(wù)處理是財務(wù)管理的重點內(nèi)容之一，而當(dāng)前相關(guān)的研究還很有限，本文著力于會計與稅務(wù)處理的分類研究和差異性研究，并提供了相應(yīng)的評估方法。

（作者單位：中國平煤神馬集團飛行化工有限公司）

參考文獻：

第6篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則　稅法　差異

一、新會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

1　關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)

基本準(zhǔn)則明確了我國財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。

2　關(guān)于會計基本假設(shè)

基本準(zhǔn)則強調(diào)了企業(yè)會計確認，計量和報告應(yīng)當(dāng)以會計為主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期和貨幣計量為會計基本假設(shè)。

3　關(guān)于會計基礎(chǔ)

基本準(zhǔn)則堅持了企業(yè)會計確認，計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

4　關(guān)于會計信息質(zhì)量要求

基本準(zhǔn)則建立了企業(yè)會計信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財務(wù)報告中提供的會計信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息質(zhì)量要求。

5　關(guān)于會計要素分類及其確認、計量原則

準(zhǔn)則將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項，同時對有關(guān)要素建立了相應(yīng)的確認和計量原則，規(guī)定會計要素在確認時，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件，會計要素的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

6　關(guān)于財務(wù)報告

基本準(zhǔn)則明確了財務(wù)報告的基本概念，應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。

二、新會計準(zhǔn)則的特點

1　關(guān)于合并財務(wù)報表

與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重實體理論。合并財務(wù)報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，因公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不再考慮股權(quán)比例或重要性。這一變革，對納入合并范圍的主體及合并利潤將產(chǎn)生較大影響。

2　信息披露更加透明

新會計準(zhǔn)則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值，增強上市公司業(yè)績的可預(yù)測性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第35號――分部報告》要求上市公司分別披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種方式作為主要報告式，另一種方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和負債總額等信息；對于次要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入和資產(chǎn)總額等信息。但由于新會計準(zhǔn)則更強調(diào)公司的會計政策能反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會計政策的權(quán)力，這在一定程度上加大了投資者分析信息的難度。

3　清晰地界定了會計信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

會計信息質(zhì)量特征是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述和要求，是對會計信息質(zhì)量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)，會計信息質(zhì)量特征主要包括有用性、可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性、一致性、可理解性等，且基本上已達到認識上的趨同。但是對會計信息質(zhì)量特征孰輕孰重的問題還沒有形成共識，特別是對會計信息的主要特征――相關(guān)與可靠性的關(guān)系問題，學(xué)者們形成了兩派，一派認為相關(guān)性先于可靠性，另一派認為可靠性先于相關(guān)性。

4　創(chuàng)新性地定義了會計要素

我國新基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素的定義具有新意，它用“經(jīng)濟利益的流動”作為主線，貫穿于六項會計要素之中，避免了會計要素定義之間的矛盾，使要素有機聯(lián)系起來。我們可以將六項會計要素理解為：資產(chǎn)為“企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，負債為“企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)”，所有者權(quán)益為“企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益”，收入為“企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”費用為“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，利潤為一定會計期間屬于收入的經(jīng)濟利益流入扣去屬于費用的經(jīng)濟利益流出的凈額”。

5　新準(zhǔn)則更加真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

新準(zhǔn)則引入公允價值計量，會計政策比較靈活，要求會計人員進行大量的職業(yè)判斷。會計政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)，如果企業(yè)提供的會計信息未能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)負相應(yīng)的責(zé)任，這也是安然事件后國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的一個基本趨勢，即會計處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強化管理層責(zé)任。對此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財務(wù)報告中作出“遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務(wù)會計信息遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

三、新會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異

1　資產(chǎn)減值的新準(zhǔn)則與新稅法處理

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值，對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計

期不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)處置、出售以及對外投資等情況除外，而上述規(guī)定僅適用于長期資產(chǎn)，流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍然可以轉(zhuǎn)回。新稅法規(guī)定未實現(xiàn)的未經(jīng)核定的、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。

2　固定資產(chǎn)后續(xù)計量新準(zhǔn)則與新稅法的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)資本化，否則計入當(dāng)期損益。新稅法規(guī)定：對于固定資產(chǎn)改建支出，已提足折舊的，按尚可使用年限攤銷；租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期限攤銷；除上述情況外改建的固定資產(chǎn)應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。對于固定資產(chǎn)大修理支出，支出金額達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上；支出按尚可使用年限分期攤銷。

3　內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則與新稅法的處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段支出費用化，開發(fā)階段支出資本化。資本化條件為技術(shù)上具有可行性；有完成并使用或出售的意圖；有用性；開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用支出，未形成無形資產(chǎn)而計入當(dāng)期損益的，按實際發(fā)生額的150％扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

4　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下新準(zhǔn)則與新稅法的處理

初始投資成本調(diào)整，新準(zhǔn)則規(guī)定：初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，差額部分確認為商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，差額部分計入當(dāng)期營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

四、新新準(zhǔn)則與稅法之間的協(xié)調(diào)

1　開展會計與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究

近幾年來，對會計與稅法分離的研究日益受到重視，但對兩者協(xié)調(diào)的研究卻很少。這里的協(xié)調(diào)，是指要正確認識兩者的區(qū)別和聯(lián)系，把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能因為兩者的目的，原則等不同，而片面追求或夸大兩者的差異，從一個極端走向另一個極端；也不能因為兩者存在緊密聯(lián)系，而無視兩者的差異，回復(fù)到“稅會合一”的傳統(tǒng)模式。這就要求我們必須重視和加強對會計與稅法協(xié)調(diào)的目標(biāo)、模式、原則和方法等的理論研究，以促進會計理論和實務(wù)的發(fā)展和完善，并為會計利潤與應(yīng)稅所得差異的協(xié)調(diào)提供深厚的理論基礎(chǔ)。

2　從宏觀領(lǐng)域加強對稅法和會計制度的協(xié)調(diào)

具體會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》的陸續(xù)頒布，在會計原則和處理方法上發(fā)生顯著變化，對會計利潤及應(yīng)稅所得產(chǎn)生了較大的影響，導(dǎo)致兩者之間的差異性增強。因此需對現(xiàn)行的會計核算制度和稅法進行審視，找出相互不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足某一方面的需要。為此，會計制度的制定者(國家財政部)和稅法的制定者(國家稅務(wù)總局)應(yīng)加強溝通與合作，通過適度協(xié)調(diào)，將納稅調(diào)整事項降至最低限度。

第7篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題

一、納稅籌劃的意義

從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。

從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時也時刻提醒稅務(wù)機關(guān)要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進作用。

二、企業(yè)所得稅納稅方法

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

通過應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。

(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策

自2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。

(1)加計扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%加計扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身條件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化。

(2)根據(jù)財政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%”。

(二)正確運用虧損彌補進行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！逼髽I(yè)想充分利用彌補虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補。

(三)恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達到節(jié)稅的目的；對一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。

(一)關(guān)注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強稅收政策學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃人員要時時刻刻關(guān)注國家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實質(zhì)，提高風(fēng)險意識,只有加強稅收知識的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險,為企業(yè)增加效益。

(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系

現(xiàn)在各地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關(guān)稅法和實施細則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關(guān)聯(lián)系，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認可。同時要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。

四、總結(jié)

納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實現(xiàn)的因素，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風(fēng)險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。

參考文獻:

[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟科學(xué)出版社

第8篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅改革；新企業(yè)會計準(zhǔn)則：銜接

緊隨會計改革之后的新稅制改革已經(jīng)啟動，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已頒布并將于2008年1月1日起施行。適用新稅法的實施條例和具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)正在擬訂中?；跁嫼投惙ǖ拿芮嘘P(guān)系。實施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定必然以新會計準(zhǔn)則為參考。因新會計準(zhǔn)則的理念、相關(guān)處理方法及會計確認、計量發(fā)生變化，稅收對企業(yè)收益的確認、計量會發(fā)生相應(yīng)變化，對費用的扣除會做出改變。實施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)必然受到新會計準(zhǔn)則變動的影響，必然會對新會計準(zhǔn)則的變化做出反應(yīng)。

對于按照新會計準(zhǔn)則規(guī)范的具體會計業(yè)務(wù)處理，企業(yè)所得稅改革既不能以此為標(biāo)準(zhǔn)全盤吸收，也不能全盤否定。而應(yīng)在吸收中否定，在否定中吸收，實現(xiàn)稅制改革與新會計準(zhǔn)則的順利銜接，為新會計準(zhǔn)則的實施提供稅法支持和保障。同時，企業(yè)所得稅改革應(yīng)有利于稅收征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。因此，在制定實施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時，需要對新企業(yè)會計準(zhǔn)則進行全面審視，比較新準(zhǔn)則與新稅法的差異及二者不相適應(yīng)的地方。對于合理的有必要保留的差異，予以保留，二者應(yīng)一致或可能一致的部分，稅收改革應(yīng)借鑒新準(zhǔn)則的成果。具體的說，應(yīng)考慮以下來自會計方面的制約因素。

一、稅法應(yīng)對會計職業(yè)判斷及其帶來的稅收影響做出規(guī)范

新會計準(zhǔn)則在多個方面引入會計職業(yè)判斷，會計人員的專業(yè)判斷會影響報表上的數(shù)字。例如，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS4)對于固定資產(chǎn)的定義為：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)――為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度。同原會計準(zhǔn)則相比，去掉了“單位價值較高”這一限定。實際上相當(dāng)于將有形資產(chǎn)是否計人固定資產(chǎn)的判斷權(quán)力交給企業(yè)會計工作人員。會計人員根據(jù)本單位實際情況進行職業(yè)判斷，決定應(yīng)該列入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)范圍。稅法規(guī)定納稅人的固定資產(chǎn)若不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備，但是單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，應(yīng)該作為固定資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定明顯不同，對于某一企業(yè)，可能將1500元使用年限在三年的有形資產(chǎn)計人固定資產(chǎn)，那么該固定資產(chǎn)的確認和每年攤銷均與稅法規(guī)定不同，稅法將其認定為費用，則當(dāng)期應(yīng)納稅所得額會減少1500元，以后年度會計上每年攤銷時將500元作為費用或成本處理，而企業(yè)在進行納稅申報時則需調(diào)增應(yīng)納稅所得額500元。雖然從整個期間看，該資產(chǎn)的最終使用產(chǎn)生的稅收影響相同，但是對于具體的某一年度其應(yīng)納稅所得額會有差異。這僅是一項業(yè)務(wù)，如果納稅人每一項資產(chǎn)金額都不大，但合起來卻是龐大的金額，那么就會產(chǎn)生較大的納稅調(diào)整工作量。還有《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則(cAS7)中對于公允價值使用條件必須滿足的商業(yè)實質(zhì)的判斷，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則(CAS8)對資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象的判斷等等。因此，制定實施條例及具體的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮會計職業(yè)判斷給稅收帶來的影響。

二、新理念、新計量模式的引入影響會計損益的確認，從而影響應(yīng)納稅所得額的確定

如新會計準(zhǔn)則引入公允價值(Fair-Value)計量模式，體現(xiàn)為決策者服務(wù)的決策有用觀思想。如何規(guī)范公允價值，以及公允價值帶來的損益，是稅收政策制定者不得不考慮的因素。如企業(yè)可以對符合條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式，對于公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊或攤銷。這與現(xiàn)行所得稅法規(guī)矛盾，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷。如果稅法接受公允價值計價理念，會減少期末納稅調(diào)整的工作量，增加制度的協(xié)調(diào)性。如果稅法不接受公允價值計量理念，無疑會計和稅法會在投資性房地產(chǎn)這一項業(yè)務(wù)上產(chǎn)生復(fù)雜的差異。

新會計準(zhǔn)則強調(diào)資產(chǎn)負債觀，強調(diào)資產(chǎn)負債的真實性。比如存貨借款費用在滿足一定條件下可以資本化，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨成本確認標(biāo)準(zhǔn)一致，這條規(guī)定也體現(xiàn)了會計客觀真實反映企業(yè)存貨成本的理念，但是稅法對存貨可以資本化的借款費用不予認可，這將產(chǎn)生會計利潤和稅法應(yīng)納稅所得額之間的差異，出現(xiàn)納稅調(diào)整問題。

三、在制定實施條例與稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮與新會計準(zhǔn)則保持一致

新會計準(zhǔn)則取消了存貨成本計價方法中的后進先出法。而稅法規(guī)定納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。新會計準(zhǔn)則作為稅收征管的基礎(chǔ)，不采用后進先出法，那么稅法規(guī)定采用這種方法就失去了現(xiàn)實意義。對此，應(yīng)同新準(zhǔn)則規(guī)定保持一致。

在商品流通企業(yè)進貨費用的確定上，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期損益，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定對商品流通企業(yè)發(fā)生的進貨費用可直接計入銷售費用，若已計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復(fù)申報扣除。新會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定沒有實質(zhì)上區(qū)別，建議稅法對商品流通企業(yè)進貨費用的處理按新會計準(zhǔn)則進行。

會計上將企業(yè)支付給職工的報酬統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。職工薪酬這一會計上的術(shù)語與稅法上的工資薪金支出不同，職工薪酬比工資薪金包括的范圍要廣。建議稅法也采用職工薪酬這一概念，且企業(yè)付給職工的工資薪酬不再設(shè)稅前扣除限額，以使企業(yè)勞動消耗能夠得到補償，且與外商投資企業(yè)保持一致，有利于內(nèi)資企業(yè)吸引人才，增強競爭力。

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的處理不同于現(xiàn)行稅法，且無形資產(chǎn)的限定范圍、進行攤銷的方法和使用壽命的判斷均不同于稅法規(guī)定，這種差異必然會產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項。在修改企業(yè)所得稅法時，應(yīng)考慮無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化并與其內(nèi)容進行銜接。

四、信息充分披露原則方便稅務(wù)機關(guān)的征管，同時也給征管帶來挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則體現(xiàn)的信息充分披露反映了不同信息使用者對會計信息的需求，反映并體現(xiàn)了財務(wù)會計的報告目標(biāo)：反映履行受托責(zé)任和決策有用的要求。對于稅務(wù)機關(guān)來說，可以充分利用企業(yè)已公布的信息，加強稅收征管，與企業(yè)所得稅等有關(guān)申報表核對，檢查其信息的真實性。

同時，大量新名詞、新業(yè)務(wù)、新觀念的引入，會計人員職業(yè)判斷的增加，都對稅收征管帶來挑戰(zhàn)，要求稅收管理人員必須與時俱進，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，豐富會計知識，加強對新準(zhǔn)則的研究，積極應(yīng)對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)。

五、會計專業(yè)術(shù)語的變化必然引起規(guī)范會計核算的稅收專業(yè)術(shù)語變化

新會計準(zhǔn)則可以計提多項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提。不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的可能性。

新會計準(zhǔn)則規(guī)范的是會計確認、計量、列報，而這些內(nèi)容屬于財務(wù)會計的核算范圍。然而新準(zhǔn)則在多個方面引入財務(wù)管理的概念，如折現(xiàn)、折現(xiàn)率、資金時間價值的概念在多個準(zhǔn)則中出現(xiàn)。基于新準(zhǔn)則確認基礎(chǔ)的變化，稅法必然也必須做出反應(yīng)。

第9篇：稅法對固定資產(chǎn)的定義范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊；納稅籌劃

在企業(yè)日常的納稅行為中，有些稅負是企業(yè)無法避免的，必須按照稅法及相關(guān)法律依法納稅；而有一些稅負是可以通過合法的途徑去尋求合理避稅的，或者可以根據(jù)自己經(jīng)營實際、對資金的需求狀況、準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定延遲納稅及對不同時期的稅負合理調(diào)節(jié)。對固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃就是會計主體合理避稅的一個方面，有利于企業(yè)領(lǐng)會我國稅法及相關(guān)法律的實質(zhì)精神，適當(dāng)?shù)販p輕自身負擔(dān)，謀求企業(yè)綜合效益最大化。

一、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十四條對固定資產(chǎn)折舊作了完整的定義，它是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)攤銷。固定資產(chǎn)可以說是絕大多數(shù)企業(yè)都擁有或使用的一項常規(guī)資產(chǎn)，對于其折舊的計提、攤銷是多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員所必須面對的實務(wù)。對于企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額，一般與固定資產(chǎn)的取得原值、使用年限、計提折舊方法、殘值等要素相關(guān)，也就是說，對于固定資產(chǎn)折舊的計提需要考慮其相關(guān)因素，這樣最終對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃才能很好地落實。

（二）原值對納稅籌劃影響。一般情況下（方法調(diào)整除外），固定資產(chǎn)原值越大，各期計提的折舊額就會相應(yīng)越多。到期末，企業(yè)稅前利潤所扣除的折舊費用就會越多。所以，對納稅的影響就是企業(yè)或會計主體所應(yīng)交的所得稅費用相應(yīng)減少，有助于改善企業(yè)財務(wù)狀況。但是，一般固定資產(chǎn)原值較大的項目，企業(yè)在取得時的投入及其他的相關(guān)耗費也會相應(yīng)較多，可能對當(dāng)期的財務(wù)壓力也會加大，可能也會抵消納稅籌劃給企業(yè)帶來的正面效應(yīng)。

（三）使用年限對納稅籌劃影響。使用年限對納稅的影響，其實就是折舊年限對納稅的影響，因為固定資產(chǎn)的使用年限決定著折舊年限，除非發(fā)生固定資產(chǎn)在使用年限之前就對固定資產(chǎn)停止使用或報廢等其他處理。折舊年限較長的，其每期所計提的折舊費用就會較少，稅前扣除的費用就會較少，稅收抵銷額也會較少。相反，折舊年限較短的，其每期所計提的折舊費用就會較多，稅前扣除的費用就會較多，稅收抵銷額也會較多。但是，對于固定資產(chǎn)的使用年限，我國《企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)條例規(guī)定了一系列固定資產(chǎn)的最低使用年限，企業(yè)不得隨意更改固定資產(chǎn)使用年限，由財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定的行業(yè)或企業(yè)除外。

（四）殘值對納稅籌劃的影響。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值是按照一定的殘值率計算而來，這對固定資產(chǎn)折舊的計提無疑也是一個重要影響因素。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)條例說明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得隨意更改。這一規(guī)定似乎可以給企業(yè)納稅籌劃提供很多空間，因為企業(yè)可以自行確定。但是，預(yù)計凈殘值對折舊的影響是間接的，它對折舊的影響要通過折舊年限，折舊方法的選擇才能有效。所以，預(yù)計凈殘值對納稅籌劃提供的空間可能并不是財務(wù)人員所期待的效果。

（五）折舊方法對納稅籌劃的影響。不同的折舊方法選擇會對各個不同會計期間折舊額計提多少會有不同影響，但是對整個會計期間來說沒有影響。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所以，折舊方法、納稅籌劃策略還是要適合于企業(yè)的經(jīng)營實際，不得隨意破壞準(zhǔn)則以及影響企業(yè)正常經(jīng)營。另外，《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊的才準(zhǔn)予扣除。換句話說，對于其他計提折舊方法所引起的各個會計期間折舊額的差異，必須要通過直線法調(diào)整折舊額之后才準(zhǔn)予扣除。所以，對于操作折舊方法的納稅籌劃策略只可以調(diào)節(jié)不同時期的納稅額，起到延遲納稅的作用，總的納稅額是不會改變的。

二、比較不同折舊方法對納稅籌劃的期間影響

（一）直線法。也稱作年限平均法，顧名思義，就是固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)等額計提折舊的方法，每年的折舊額就是原值減去預(yù)計凈殘值后除以使用年限。由于每年的折舊額相等，所以納稅籌劃的發(fā)揮空間并不大。

（二）工作量法。它是指對固定資產(chǎn)的使用壽命用工作量進行估計，然后確定每單位工作量應(yīng)計提的折舊額。由此我們可知，各會計期間計提的折舊額與實際的工作量息息相關(guān)。若各期的工作量差異比較大，工作量法可以很好地反映各期折舊額的變動。所以，這種方法可以更好地反映固定資產(chǎn)的價值損耗情況。對于這種方法對企業(yè)納稅的影響，主要在于根據(jù)不同季節(jié)性的經(jīng)營差異而對固定資產(chǎn)的使用狀況，確定各期的折舊額。因此，這種折舊計提方法要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營實際，財務(wù)人員不得私自歪曲實際經(jīng)營狀況，以利用工作量法隨意夸大折舊額來達到少納稅的目的。

（三）雙倍余額遞減法。這是一種加速計提折舊的方法，它要求把固定資產(chǎn)使用年限劃分為N期，從第1期至N-2期，折舊率為直線法下折舊率的雙倍，最后兩期采用直線法，折舊率為1/2，這種折舊方法對企業(yè)納稅的影響就是，前期折舊額較多，納稅較少；后期折舊額較少，納稅也相應(yīng)較多。

（四）年數(shù)總和法。這也是一種加速計提折舊的方法，其折舊率依據(jù)當(dāng)期尚可使用年限占使用年限之和的比例而確定。所以，其折舊額是逐年遞減的。對納稅籌劃的影響也是前期納稅較少，后期較多。

對于不同折舊方法作用于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，企業(yè)也應(yīng)該把時間價值考慮進來，即企業(yè)利用各期少納稅而留存于企業(yè)，為企業(yè)日常經(jīng)營所用的一部分資金具有時間價值。從現(xiàn)值的角度來看，當(dāng)納稅額被遞延至以后各期，意味著現(xiàn)金流量會增加，企業(yè)的稅收成本會下降。留存于企業(yè)的這部分資金，往往會給企業(yè)經(jīng)營或者其他方面做出貢獻。所以，在進行固定資產(chǎn)折舊的方法選擇時，時間價值也應(yīng)作為一個重要因素。一般來說，企業(yè)會依據(jù)自身實際自覺傾向于使用加速折舊的方法。此外，對于不同方法所作出的納稅籌劃策略，經(jīng)營者及財務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃方案的收益與成本的權(quán)衡。如果收益大于成本，則該方案可行；如果收益小于成本，則該方案不可行。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略和其他管理決策一樣，都要求符合成本效益原則。

三、新增值稅制對固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的影響

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人按征收率征收）購進（包括接收捐贈、實物投資）或自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸運費單據(jù)從銷項稅額中扣除。由于進項稅額可以抵扣，就使得固定資產(chǎn)的成本降低，進而各期固定資產(chǎn)折舊額減少，對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了一定影響。雖然折舊費用的減少使得應(yīng)納所得稅額增加，但是進項稅額的抵扣卻使得應(yīng)納增值稅額相應(yīng)減少，而且城市維護建設(shè)稅、教育費附加的稅額也會相應(yīng)減少。值得注意的是，后者對于稅負的減少遠遠超過前者。詳見分析如下：假定固定資產(chǎn)不含稅價為M，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育稅附加3%，所得稅率為25%。（1）進項稅額減少：M*17%。（2）由于進項稅減少而引起的城建稅和教育稅附加減少：M*17%*（7%+3%）。（3）進項稅額下稅負減少：M*17%*[1+（3%+7%）]。（4）固定資產(chǎn)折舊不包括進項稅額使所得稅負增加：M*17%*25%。（5）不包括進項稅額下，城建稅和教育稅附加增加，進而所得稅額增加M*17%*（3%+7%）*25%。（6）稅負增加：M*17%*[1+（3%+7%）]*25%。（7）綜合稅負減少：M*17%*[1+（3%+7%）]*（1-25%）。

四、綜合分析

綜上所述，對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃要充分考慮原值、使用年限、預(yù)計凈殘值、以及不同折舊方法對折舊額進而對納稅的影響，同時也要兼顧企業(yè)經(jīng)營實際、企業(yè)性質(zhì)、以及新的稅收政策對納稅的影響。另外，企業(yè)不同的發(fā)展階段、虧損彌補以及稅收優(yōu)惠期對企業(yè)考慮納稅籌劃策略也有一定影響，例如，當(dāng)企業(yè)處于高速發(fā)展時期，企業(yè)利潤豐厚，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)定得適當(dāng)高一些，可以使較多的項目在稅前列支，抵減較多的應(yīng)納稅所得額，延期交納所得稅；反之，當(dāng)企業(yè)處于企業(yè)成熟期后，企業(yè)利潤趨于穩(wěn)定并逐漸減少，往往傾向于把固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)定得適當(dāng)?shù)鸵恍?；?dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期時，往往有一段時間的稅收優(yōu)惠期，在此期間，企業(yè)計提的折舊也會較少一點，以便以后年度多提折舊可以少納稅。如果企業(yè)前期發(fā)生了一定數(shù)額的虧損，在稅法規(guī)定的補虧期限內(nèi)，企業(yè)也會傾向于少提折舊，進而將以前年度的利潤補平；待虧損彌補完畢或者稅法規(guī)定的補虧期限已過，企業(yè)就會多提折舊，發(fā)揮折舊的抵稅效應(yīng)。由此可見，對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃策略要在綜合平衡各項要素后，依據(jù)企業(yè)實際、稅法以及會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定合理規(guī)劃。

最后，對于固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃應(yīng)該與其他類型納稅籌劃一樣，需要企業(yè)的經(jīng)營決策者能夠從整體著眼，不僅關(guān)注財務(wù)部門，也要其他相關(guān)部門與財務(wù)部門建立良好的溝通機制，協(xié)同配合。同時，也應(yīng)意識到納稅籌劃的目標(biāo)不只是要實現(xiàn)哪一類稅負的降低，它最終是要實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者企業(yè)價值的最大化。因此，企業(yè)的最佳納稅籌劃方案應(yīng)該是圍繞企業(yè)綜合收益最大化而進行的。

參考文獻：

[1]只建克，李波，高建華.固定資產(chǎn)納稅籌劃淺見[J].財會月刊，2010（9）.

[2]周慶海，萬希寧.固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考[J].財會月刊，2011（8）.

[3]夏仕平.利用固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃的誤區(qū)指正[J].財會月刊，2010（6）.

[4]柳建啟.消費性增值稅下的固定資產(chǎn)涉稅會計核算[J].稅務(wù)與會計，2010（7）.

[5]張云華.企業(yè)納稅籌劃認識的六大誤區(qū)[J].財會月刊，2010（12）.

作者簡介：