會計與稅法差異精選(九篇)

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第1篇：會計與稅法差異范文

[關(guān)鍵詞]會計準(zhǔn)則；稅法；納稅調(diào)整

[中圖分類號]F275.2　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02一0066―03

會計準(zhǔn)則與稅法從表面現(xiàn)象看，都是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的法規(guī)，所以人們不希望它們之間存在重大差異，這樣就可以減少納稅調(diào)整。我國《稅收征管法》規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。所以會計與稅法之間的差異越少，會計人員自行計算納稅數(shù)額時就會省時省力，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會降低稅收征管成本。但事實卻恰恰與人們的意愿相反，隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，會計準(zhǔn)則與稅法的不斷完善，二者之間的差異反而有發(fā)展之勢。為什么如此?其理論上的原因是什么?理論界與實務(wù)工作者都要求給出一個合理的解釋，以指導(dǎo)我們的經(jīng)濟(jì)工作和理論研究。為此，本人談些個人見解，供探討。

一、會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異的主要表現(xiàn)

因為會計目標(biāo)是向相關(guān)會計信息使用者提供決策相關(guān)的信息，向所有者報告受托責(zé)任完成情況，所以，它必然提出會計信息的質(zhì)量要求，約束會計人員恪守會計原則和準(zhǔn)則，保證會計信息決策相關(guān)性。會計人員的確認(rèn)、計量和報告必須符合會計的目標(biāo)，這樣就必然產(chǎn)生與稅法的差異。原因是稅法在立法時主要考慮保證財政收入，但同時又要以企業(yè)會計的記錄為依據(jù)進(jìn)行稅款計算。作為計稅依據(jù)的會計記錄又要滿足會計信息質(zhì)量要求，二者的差異一般都表現(xiàn)在會計人員必須堅持的會計信息質(zhì)量要求方面，主要有以下諸方面：

1　在資產(chǎn)計價方面，會計與稅法所采取的計量屬性不同

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》第四十二條明確規(guī)定會計計量資產(chǎn)可以采用五種價值屬性。并且在第四十三條又進(jìn)一步明確：“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說會計計量絕大多數(shù)是采用歷史成本，但也可以根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在選擇適用的其余任何一種價值屬性。而稅法在這一點上卻沒有同會計保持一致，計稅基本完全采用歷史成本。只有極特殊的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，確定該資產(chǎn)的收入與成本時才允許采用公允價值計量；還有當(dāng)企業(yè)實行避稅措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅的納稅調(diào)整時才采用公允價值計量。除了這兩種特殊情況以外，基本保持歷史成本對納稅標(biāo)的物計價。這就導(dǎo)致會計與稅法在計量納稅標(biāo)的物價值方面存在差異。

2　會計與稅法的“真實性原則”明顯不同

會計為了保證其所提供的會計信息的質(zhì)量，必須堅持“真實性”原則，這在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定。但會計的所謂“真實”，只能是會計法規(guī)自己定義的“真實”，絕不是我們?nèi)粘Ｋv的實事求是，完全符合實物本來面目的“真實”。因為會計所面對的經(jīng)濟(jì)活動具有極大的不確定性，很多數(shù)據(jù)并不是可靠計量取得，而是估計、預(yù)計的結(jié)果。而且在估計、預(yù)計時還要貫徹“穩(wěn)健原則”，這就是說，會計計量上的所謂“真實”只是會計準(zhǔn)則規(guī)定下的“真實”；再者就是會計所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計所追求的是“可靠、完整、中立”，會計所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動最關(guān)注的是“可靠性”，即每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得證明其發(fā)生的原始憑證，沒有證明其發(fā)生的原始憑證絕不許確認(rèn)入賬。會計的如此做法，完全是為了保證會計信息的質(zhì)量。稅法也貫徹“真實性原則”，但其“真實”的含義與會計截然不同。稅法規(guī)定的計稅“真實性”是指以真實的交易為基礎(chǔ)，實際發(fā)生的支出才允許扣除。它具有五個方面內(nèi)涵：其一，與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、原材料消耗等；其二，資產(chǎn)已實際使用；其三，取得真實合法憑證，國家稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)第八條規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”；其四，部分款項必須實際支付；其五，必須履行稅務(wù)管理手續(xù)。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批也不得扣除。在“真實性”原則方面二者存在的差異，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整發(fā)生。

3　會計“穩(wěn)健原則”與稅法“收支確定”的差異

會計必須貫徹“穩(wěn)健原則”，所謂穩(wěn)健原則(conservation Principle)，別名又稱為謹(jǐn)慎原則、審慎原則。是指市場的多變性導(dǎo)致會計確認(rèn)與計量存在不確定性(unceytainty)時，會計對于本期間內(nèi)可能發(fā)生的各種損耗、損失都要估計計入本期成本費(fèi)用，并且寧肯估高絕不估低；對于可能發(fā)生的收益則不計入本期收益；對資產(chǎn)計量時凡沒有可靠價格而需要估計的，寧肯估低絕不估高。會計貫徹這種國際公允的原則，目的是資本保全。對于投資者來說，資本保全具有極其重要的意義。因為穩(wěn)健可以降低利潤，使所有者杜絕盲目樂觀情緒，防止利潤分配侵蝕資本。特別對股份公司來說，一旦虛增利潤導(dǎo)致股利過高而侵蝕資本，。就會損害長期投資者的權(quán)益。但稅法計稅時是不承認(rèn)會計的“穩(wěn)健原則”的，對于會計計提的很多“減值準(zhǔn)備”，沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)與核定是不承認(rèn)的。稅法對于企業(yè)某些過度“穩(wěn)健”行為可能視為避稅，要采取反避稅措施。稅法要堅持“收支確定原則”，所謂“收支確定原則”是指納稅人取得的收入和可扣除的費(fèi)用不論何時收取與支付，其金額必須是確定的，而且要取得合法憑證或經(jīng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。這種差異的存在，也導(dǎo)致大量的企業(yè)納稅調(diào)整。

4　會計“重要性原則”與稅收“法定性原則”的差異

會計要向相關(guān)的會計信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，就必須堅持“重要性原則”，應(yīng)當(dāng)反映重要的交易與事項，對信息使用者無關(guān)緊要的信息可以忽略；稅法不承認(rèn)會計的重要性原則，比如前期會計差錯的處理。稅法在計稅時則堅持“法定性原則”，即不區(qū)分企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或者減免稅的一律不征稅或者給予減免稅。這也是稅法與會計的重大差異存在之處。

5　會計與稅法對“實質(zhì)重于形式”的理解與實施有差異

會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”，是指對交易與事項強(qiáng)調(diào)看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容，不看外在的法律形式。比如融資租入固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)并沒有取得所有權(quán)，但從實質(zhì)上看，企業(yè)完全控制資產(chǎn)，擁有全部使用權(quán)，同自有固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)

別；稅法也堅持“實質(zhì)重于形式”，但在理解內(nèi)涵上卻與會計存在重大差異，稅法是要求看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要看其實質(zhì)，特別是實施反避稅措施，主要是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實質(zhì)是否屬于故意的避稅行為。但二者在貫徹這項原則時，實施依據(jù)又有重大差異。會計主要是靠會計人員的職業(yè)判斷來實施“實質(zhì)重于形式”，這里的“實質(zhì)”要靠會計人員理解、判斷，與會計人員自身業(yè)務(wù)能力相關(guān)；而稅法卻是依法律規(guī)定來衡量“實質(zhì)”，沒有法律規(guī)定的，稅務(wù)人員不能自行認(rèn)定實質(zhì)。比如稅務(wù)人員在認(rèn)定企業(yè)實施價格轉(zhuǎn)移避稅，要實施反避稅時，那就必須依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章第41條的規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

二、會計準(zhǔn)則與稅法存在差異的主要原因

眾所周知，會計記錄是稅款征納的最主要依據(jù)，企業(yè)交納的絕大多數(shù)稅款都是根據(jù)會計賬簿記錄進(jìn)行計算與繳納的。所以，稅法的制定盡量保持與會計法規(guī)一致，會計準(zhǔn)則修訂時也盡量保持與稅法一致，以減少二者之間的差異，達(dá)到減少納稅調(diào)整。盡管如此，由于經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模日益擴(kuò)大，種類不斷增加、內(nèi)容越來越復(fù)雜，促使稅法與會計準(zhǔn)則不斷發(fā)展完善，在發(fā)展過程中二者的差異不是減少，而是越來越多的趨勢。就當(dāng)前的正在施行的會計準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行考察，會計與稅法的差異存在主要有以下三點原因：

第一，會計的目標(biāo)與稅法的立法宗旨不同，這是二者產(chǎn)生差異的最主要原因。會計的目標(biāo)是提供會計信息使用者決策相關(guān)的會計信息，反映經(jīng)營管理者的受托責(zé)任；而稅法的立法宗旨是保證國家財政收入實現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。眾所周知，會計的目標(biāo)是為股東以及相關(guān)會計信息使用者服務(wù)的，它要提供經(jīng)濟(jì)決策需要的會計信息，要向股東報告受托責(zé)任完成情況。在“兩權(quán)分離”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者是受股東的委托，按照“契約責(zé)任”來經(jīng)營管理企業(yè)的，他有責(zé)任或者義務(wù)定期向股東報告“契約責(zé)任”的履行情況，必須向股東提供決策需要的會計信息；而稅法從產(chǎn)生的那一天起，就承擔(dān)著籌集國家管理資金的使命，它必須保證財政收入逐年增長，滿足國家和社會不斷發(fā)展的財政需求。稅法與會計二者的目的不一樣，盡管二者互相考慮協(xié)調(diào)，但還是不可避免地產(chǎn)生差異。

第二，企業(yè)會計必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)，而稅法不需要堅持這個基礎(chǔ)。所謂“權(quán)責(zé)發(fā)生制”(AccyuaI Basi8)就是以收款的權(quán)力和付款的責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的基礎(chǔ)，而不是以款項的實際收取與支付作為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：凡應(yīng)歸屬本會計期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入，而是看是否取得了收取款項的權(quán)力。凡不屬于本期收入，即沒有取得收取款項權(quán)力的，即使收到了現(xiàn)金，也不能確認(rèn)為收入；凡屬于本會計期的收入，即取得了收取款項的權(quán)力，即使本期沒有收到現(xiàn)金，也要確認(rèn)為收入記賬；同理，凡歸屬本會計期間的費(fèi)用，不是以現(xiàn)金是否支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)費(fèi)用，而是看企業(yè)是否承擔(dān)支付費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)是否發(fā)生。也就是說，這種費(fèi)用的責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也要確認(rèn)為費(fèi)用；這種責(zé)任與義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使企業(yè)沒有支付現(xiàn)金，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，只不過以后再支付而已。這種“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計基礎(chǔ)是會計分期的產(chǎn)物，是企業(yè)會計進(jìn)行會計確認(rèn)計量的基礎(chǔ)。企業(yè)會計之所以必須堅持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)則是為了保障所有者權(quán)益，因為企業(yè)的股東是經(jīng)常變換的，不堅持這種會計基礎(chǔ)，就會人為的損害股東權(quán)益。正因為如此，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”。而稅法則沒有施行這個基礎(chǔ)的必要，因為稅法的立法目的是保證財政收入。但稅法為了保持與會計統(tǒng)一，減少征納成本，大部分計稅要以會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；但有時也會以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這是因為稅收必須堅持“納稅資金必須實現(xiàn)”原則。所謂“納稅資金必須實現(xiàn)”原則就是指當(dāng)納稅人已經(jīng)收取現(xiàn)金，具有較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力時，即使按照會計的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)沒有確認(rèn)為所得(即收入)。稅法也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無現(xiàn)金支付能力時，即使會計上按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基礎(chǔ)確認(rèn)為所得(即收人)，在稅法上也可以考慮按“收付實現(xiàn)制”會計基礎(chǔ)不征收稅款入庫。這樣做才能有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以利于未來增加財政收入。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理房屋完工決算的情況下，在會計上沒有確認(rèn)為銷售收入時，也應(yīng)當(dāng)依稅法對預(yù)售房屋收入征稅。又如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價款日期確認(rèn)收入。此時會計上已經(jīng)確認(rèn)收入，但稅法卻不征收稅款，待到現(xiàn)金流入企業(yè)時再征稅。這樣做，很明顯是保護(hù)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第三，是企業(yè)會計準(zhǔn)則作為法規(guī)的同時，又是一種文化形態(tài)，必須考慮國際交流，必須考慮經(jīng)濟(jì)全球化的需要。稅法雖然也有國際交流問題，但稅法的立法宗旨要求其把本國的國情放在首位，依據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)對稅收承受能力以及國家財政收支狀況來進(jìn)行稅收立法。眾所周知，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不斷改革，每一次改革都是進(jìn)一步向《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》靠攏，現(xiàn)在基本做到國際“趨同”。與此同時，我國的稅法改革也在進(jìn)行，但其一直是考慮中國的基本國情，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國情來進(jìn)行稅制改革。

正因為有上述理由，稅法與會計由此而產(chǎn)生差異，盡管人們努力減少二者差異，還是不能統(tǒng)一，納稅調(diào)整的內(nèi)容跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而日益增多。

三、企業(yè)會計與稅法差異的處理

正因為會計與稅法存在差異，而企業(yè)的稅款計算又是以會計記錄為依據(jù)的，就要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

為什么如此呢?常識告訴人們，在立法層次上，稅法高于會計法規(guī)；再從重要性方面看，保證國家財政收入遠(yuǎn)比保證會計信息質(zhì)量重要。所以，會計法規(guī)必須服從于稅收法規(guī)。會計人員可以完全按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，但在計算繳納稅款時，將會計記錄進(jìn)行納稅調(diào)整，依據(jù)稅法規(guī)定計算交納稅金。

對于企業(yè)所得稅，我國稅法規(guī)定按月或者按季預(yù)繳(特殊的大型企業(yè)納稅金額較大的可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定預(yù)繳時間)年終匯算清繳。

年終企業(yè)在報送年度所得稅納稅申報表時，需要針對會計與稅法的差異項目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程是通過填報納稅申報表的附表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》明細(xì)項目反映。

對于其他稅種，企業(yè)會計必須在發(fā)生納稅業(yè)務(wù)或者行為時計算應(yīng)交稅金，在主管稅務(wù)規(guī)定的下月固定時間繳納。如果會計記錄與稅法規(guī)定存在差異，應(yīng)按稅法規(guī)定計算應(yīng)交稅金，正確記錄在會計賬簿中，保證按時繳納。因為我國稅法規(guī)定：會計人員有自行計算繳納稅款的義務(wù)。

第2篇：會計與稅法差異范文

一、會計核算原則與稅務(wù)核算原則的差異

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！稌嫓?zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。但是，增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會計處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等子目，其中進(jìn)項稅金抵扣是采取購進(jìn)扣除法，由此可以看出，此項會計處理是按收付實現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算的。

2.謹(jǐn)慎性原則。企本文由收集整理業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備。新的《會計準(zhǔn)則》充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項減值準(zhǔn)備。但由于對這8項減值準(zhǔn)備并沒有規(guī)定其計提標(biāo)準(zhǔn)，容易造成企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤，達(dá)到延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務(wù)制度中僅根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，對壞賬準(zhǔn)備的計提作了規(guī)定，而沒有對其他7項的減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)在申報繳納所得稅時，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。

3.配比原則。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對應(yīng)的成本相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時間配比，即一定時期的收入與同時期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除，也就是說，納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。

4.相關(guān)性原則?！稌嫓?zhǔn)則》規(guī)定，相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。相關(guān)的會計信息有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預(yù)測，從而具有反饋價值；有助于會計信息使用者作出預(yù)測和決策，從而具有預(yù)測價值。會計核算中堅持相關(guān)性原則，就是要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原則，是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

5.重要性原則。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適

當(dāng)簡化處理。對于重要性的判斷，一般應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)行綜合分析，從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要事項；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項。而稅務(wù)制度不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的項目，無論金額大小，均需要按規(guī)定計算所得；對以前年度的差錯，無論是重大差錯，還是非重大差錯，都應(yīng)當(dāng)調(diào)整差錯期間的所得額。

二、會計政策與稅務(wù)制度的差異

會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。新的《會計準(zhǔn)則》留給企業(yè)選擇的余地越來越大，選擇的空間也越來越大。

1.資產(chǎn)減值的政策。新會計準(zhǔn)則一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍，可以對應(yīng)賬款、存貨、短期投資、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貨款等8項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；二是給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。而稅務(wù)制度只允許對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，并且規(guī)定了計提比例。

第3篇：會計與稅法差異范文

一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本模式和公允價值模式，不管是哪種后續(xù)計量模式，因會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，具體情況有以下兩種：

（一）成本模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但按準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價值模式的除外。采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》；采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》。

在稅務(wù)處理上，如果沒有減值跡象，企業(yè)沒有對投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，采用成本模式的企業(yè)不需要對后續(xù)計量進(jìn)行納本文由收集整理稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對后續(xù)計量進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與納稅調(diào)整

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

而在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的，公允價值變動損益在計算應(yīng)納稅所得額時不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、所得稅納稅調(diào)整原因及項目分析

投資性房地產(chǎn)在采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量時所形成的公允價值變動損益，屬于資產(chǎn)評估造成的持有損益，按會計準(zhǔn)則的要求，一方面要調(diào)整資產(chǎn)的賬面成本，另一方面將持有損益作為公允價值變動損益計入當(dāng)期利潤。而稅法規(guī)定，資產(chǎn)的持有損益在沒有實現(xiàn)前不得調(diào)整應(yīng)納稅所得額，也就是不對持有損益征稅，在確認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時仍按其折舊或攤銷處理。這種會計處理和稅法規(guī)定的差異形成的調(diào)整內(nèi)容有以下兩種情況：

一是在企業(yè)選擇的資產(chǎn)使用年限與稅法規(guī)定的時間不一致的情況下，資產(chǎn)折舊或攤銷額與稅法規(guī)定形成的差異不僅會形成應(yīng)納稅暫時性差異，也可能形成可抵扣暫時性差異，對這部分差異要做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。二是資產(chǎn)在會計期末以公允價值計量確認(rèn)的持有損益，形成可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，需要做出相應(yīng)的調(diào)整；同時應(yīng)該按稅法規(guī)定的使用年限對資產(chǎn)計提折舊或攤銷，相應(yīng)形成的應(yīng)納稅暫時性差異也要進(jìn)行調(diào)整。

通過對上述相關(guān)規(guī)定的比較可以看出，公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的會計處理與稅法處理的差異主要表現(xiàn)在以下三方面：第一，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的原則為不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇公允價值模式，而稅法遵循的是歷史成本原則?！〉诙?，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理方法不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。第三，投資性房地產(chǎn)出租期間的處理方法不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，而稅法則允許固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、所得稅納稅調(diào)整例題及解析

由于稅法仍然將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對待，所以在成本計量模式下，該業(yè)務(wù)與以往處理沒有區(qū)別；而在公允價值計量模式下，由于會計法和稅法對投資性房地產(chǎn)的核算有很大差別，導(dǎo)致納稅調(diào)整業(yè)務(wù)處理更復(fù)雜。下面我們通過兩個案例來加以說明。

【例1】甲公司屬非房地產(chǎn)行業(yè)，2011年1月1日將其自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已經(jīng)使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用成本模式對該投資性房地

產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值于會計規(guī)定相同。2011年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試，其可回收金額為700萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際性損失前不允許扣除，這會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不同，從而形成暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表日不僅要確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負(fù)債），而且要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

由上述數(shù)據(jù)可知，甲公司在當(dāng)期比會計核算要多交12.5萬元的企業(yè)所得稅，同時在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額。

【例2】　沿用【例1】中有關(guān)資料，該自用房屋轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，甲公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的公允價值為1350萬元。

分析如下：該投資性房地產(chǎn)在2011年12月31日的賬面價值為其公允價值1350萬元，其計稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎(chǔ)=1000-1000/20*5=750（萬元）。該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值1350萬元與其計稅基礎(chǔ)750萬元之間產(chǎn)生了600萬元的暫時性差異，會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。具體賬務(wù)處理如下：

2011年1月1日甲公司將自用房屋用于對外出租，這時應(yīng)將出租的房屋確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，賬面價值800萬元。

2011年12月31日，該房屋的市場價格為1350萬元，這時甲公司應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定對投資性房地產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行調(diào)整：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 600

貸：公允價值變動損益 600

假設(shè)甲公司2011年度共計實現(xiàn)利潤2000萬元，所得稅稅率為25%。年度終了計算所得稅，稅法允許計提折舊，而會計準(zhǔn)則不允許計提折舊，因此，多計應(yīng)納稅所得額50，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整；同時稅法不確認(rèn)公允價值變化所產(chǎn)生的利得或損失，因此，多計應(yīng)納稅所得額600萬元，應(yīng)予以調(diào)整。最終，房屋賬面價值1350萬元，而計稅基礎(chǔ)為750（800-50），二者之間的差額為600萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，金額為600*25%=150萬元。

借：所得稅費(fèi)用 650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500

第4篇：會計與稅法差異范文

一、固定資產(chǎn)初始計量的差異

(一)外購的固定資產(chǎn)　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。兩者基本相符，但準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)，要求以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定成本。

(二)自行建造的固定資產(chǎn)　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。在實務(wù)中竣工結(jié)算往往發(fā)生在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，所以兩者在自行建造的固定資產(chǎn)初始計量上存在差異。

(三)融資租入的固定資產(chǎn)　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》規(guī)定，租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價值，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計入租入資產(chǎn)價值?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，融資租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。對于融資租人的固定資產(chǎn)，稅法和準(zhǔn)則的規(guī)定存在較大差異。

(四)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)不能采用公允價值為計量基礎(chǔ)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值為計量基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。除非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則有特殊規(guī)定外，其他方式取得的固定資產(chǎn)其相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的計量方式與稅法一致。

(五)固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費(fèi)用　棄置費(fèi)用通常指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。條例規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。兩者在確認(rèn)時間上存在差異，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不含棄置費(fèi)用。

二、固定資產(chǎn)折舊的差異

(一)固定資產(chǎn)折舊范圍的差異

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。會計準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊范圍大于稅法規(guī)定，未投入使用的房屋、建筑物和與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)也需計提折舊。

(二)折舊年限的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。

(三)折舊方法的差異　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會計準(zhǔn)則存在差異。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出與資產(chǎn)減值處理差異

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出差異　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。其中固定資產(chǎn)確認(rèn)要同時滿足下列條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(3)固定資產(chǎn)的大修理支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分

期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)可使用年限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相比，稅法更具可操作性。

(二)固定資產(chǎn)減值處理的差異場券《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。如果企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)了減值損失，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

[例]A公司于2007年12月購入一臺管理用設(shè)備，實際取得成本為3000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按年采用直線法計提折舊。2009年該公司在編制年度會計報表時，對該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了減值測試，表明其可收回金額為2200萬元。假定A公司2009年按會計準(zhǔn)則計算的利潤總額為1500萬元。該公司適用的所得稅稅率一直為25％，并且該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法均與稅法相同。即除上述因提取減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的納稅調(diào)整因素以外，不存在其他的納稅調(diào)整事項。

假定該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計尚可使用年限為8年。A公司2010年按照會計準(zhǔn)則確定的利潤總額為2000萬元。假設(shè)A公司在2009年對該機(jī)器設(shè)備提取了減值準(zhǔn)備以后，在2010年及2011年均未對該機(jī)器設(shè)備提取的減值情況進(jìn)行調(diào)整。2012年1月，該公司與購買方協(xié)商，以1850萬元的價格售出。A公司于2012年按會計準(zhǔn)則確定的利潤總額為1200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按年計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化，2012年1月不再計提折舊。要求：做出該公司與該項固定資產(chǎn)購置、計提折舊及處置的有關(guān)會計處理。并同時確認(rèn)暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

2007年12月購入設(shè)備時，

借：固定資產(chǎn)

30000000

貸：銀行存款

30000000

2008年12月31日計提折舊時，

借：管理費(fèi)用

3000000

貸：累計折舊

3000000

2009年12月31日計提折舊會計處理同上。同時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，2009年12月31日該設(shè)備賬面價值為2400萬元，可收回金額2200萬元，企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計人當(dāng)期營業(yè)外支出，因此A~2009年末在提取減值準(zhǔn)備時，其會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

2000000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2000000

在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，2008年因為A公司對該項機(jī)器設(shè)備采取的折舊方法等與稅法一致，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

2009年，因?qū)υ擁棛C(jī)器設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致上述機(jī)器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)比賬面價值高200萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。會計分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)花筒

500000

貸：所得稅費(fèi)用

500000

2010年：按會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的2010年對該機(jī)器設(shè)備應(yīng)計提折舊額為275萬元[(3000-300×2-200)÷8]，其賬面價值為1925萬元。按稅法規(guī)定2010年可在應(yīng)納稅所得額中扣除的與該機(jī)器設(shè)備相關(guān)的折舊額為300萬元(3000÷10)，其計稅基礎(chǔ)為2100萬元。差額為175萬元，開始轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回25萬元。會計分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

62500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

62500

2011年末會計處理：

借：所得稅費(fèi)用

62500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

62500

2012年：按會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的因處置該項資產(chǎn)的損益=1850-(3000-300×2-275×2-200)=200(萬元)，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

16500000

累計折舊

11500000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2000000

貸：固定資產(chǎn)

30000000

借：銀行存款

18500000

貸：固定資產(chǎn)清理

18500000

借：固定資產(chǎn)清理

2000000

貸：營業(yè)外收入

2000000

按照稅法規(guī)定，處置該項資產(chǎn)應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額=1850-(3000-300×4)=50(萬元)

A公司2012年應(yīng)納稅所得額=1200-(200-50)=1050(萬元)

應(yīng)交所得稅=1050×25％=262.50(萬元)

轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異為150萬元，會計分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

375000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

375000

借：所得稅費(fèi)用

2625000

第5篇：會計與稅法差異范文

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)

（一）企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)與計量的協(xié)調(diào)

首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》簡化了原來小企業(yè)會計的計量，將舊準(zhǔn)則中小企業(yè)的資產(chǎn)普遍采用歷史成本的計量方式，以及公允價值計量的方式取消。通過對應(yīng)用稅法中的確定性原則，得出市場行情對企業(yè)所持有資產(chǎn)并沒有任何影響，小企業(yè)繼續(xù)使用歷史成本的計量方式，在資本成本會計處理方面實現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)。

其次，在我國稅法中有明確的規(guī)定，如果企業(yè)要提取準(zhǔn)備金必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取準(zhǔn)備金，除金融企業(yè)之外，其他企業(yè)不能夠在企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中小企業(yè)的資產(chǎn)要求不再按照成本計量的要求做資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，企業(yè)資產(chǎn)的實際情況參照了稅法中的相關(guān)規(guī)定并與之統(tǒng)一。一旦企業(yè)賬目中應(yīng)收款項中出現(xiàn)無法收回或收回的可能性極小的款項，并不進(jìn)入提壞賬的準(zhǔn)備，可以直接計入管理費(fèi)用中。

在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，小企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊時通常會使用年限平均法，年限平均法能夠在折舊的過程中起到一定的優(yōu)勢作用，小企業(yè)的固定資產(chǎn)會因技術(shù)方面的改變而受到影響，這樣會加速折舊的速度，我們可以使用雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法來進(jìn)行解決。根據(jù)小企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)額以及使用情況，結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定科學(xué)的確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及預(yù)計凈殘值。在新準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定中，我們還可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)折舊的方法以及固定資產(chǎn)在最低折舊年限已經(jīng)趨同。比如，在新準(zhǔn)則中規(guī)定小企業(yè)所在的房屋已經(jīng)使用23年，那么小企業(yè)的資產(chǎn)攤銷日期就定為可供使用時一直到使用或者出售的時間為止。一旦有相關(guān)的合同規(guī)定了小企業(yè)所使用房屋的年限，那么必須按照合同中所規(guī)定的年限進(jìn)行處理。小企業(yè)不但不能夠提高無形資產(chǎn)的使用壽命，并且無形資產(chǎn)的分?jǐn)偲诓荒艿陀?0年。新準(zhǔn)則和稅法在無形資產(chǎn)攤銷年限方面的規(guī)定是完全相同的。

最后，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于長期股權(quán)投資的規(guī)定中，要根據(jù)不同企業(yè)的不同的投資情況采用不同的成本法或者權(quán)益法。在新準(zhǔn)則中，在長期股權(quán)投資的處理辦法上與稅法完全一致，長期股權(quán)投資一律使用成本法，在取得股利時應(yīng)當(dāng)算為當(dāng)期的投資收益，但是要權(quán)益法就必須對投資收益進(jìn)行處理，并將企業(yè)所得稅法中存在差異，通過納稅進(jìn)行調(diào)整。

（二）費(fèi)用與計量的確認(rèn)

在新準(zhǔn)則中有關(guān)于小企業(yè)固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用處理的問題，也與稅法的規(guī)定保持一致，一旦小企業(yè)在生產(chǎn)生活的過程中出現(xiàn)了維修問題，那么維修的費(fèi)用必須以固定資產(chǎn)使用中的對象為基礎(chǔ)，并計入企業(yè)的資產(chǎn)成本以及當(dāng)期企業(yè)的損失收益當(dāng)中。除修理費(fèi)用之外，企業(yè)的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用以及銷售費(fèi)用這些與稅法中的規(guī)定也趨于一致。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異

（一）時間性差異

新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的時間性差異體現(xiàn)在確定收益的費(fèi)用不同，以及企業(yè)在生產(chǎn)中損失時間的不同，進(jìn)而產(chǎn)生的稅前會計利潤，以及企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不十分相同。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行改造時所遵循的方法就是最大限度地與稅法進(jìn)行協(xié)調(diào)，甚至趨同。這樣不但消除了會計核算的差異，也消除了企業(yè)所得稅時間差異。這主要表現(xiàn)在，小企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行整合時，使用統(tǒng)一的歷史成本計量方法，將固定資產(chǎn)折舊年限以及折舊方法與稅法所規(guī)定的內(nèi)容完全一致，使得收入費(fèi)用的確認(rèn)以及計量方法與稅法趨同。

即使新準(zhǔn)則和稅法在很多方面已經(jīng)完成了協(xié)調(diào)，但是二者總歸是兩種不同領(lǐng)域的兩種規(guī)范制度，兩者之間存在的時間性差異表現(xiàn)為小企業(yè)在收到與資產(chǎn)相關(guān)以及用于補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用時，或者在領(lǐng)取政府補(bǔ)助的過程中，新準(zhǔn)則要求企業(yè)確認(rèn)其收益，但是稅法的要求有所不同，當(dāng)企業(yè)收到政府的補(bǔ)助時，必須要一次性計入當(dāng)期的收入當(dāng)中。

（二）永久性差異

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，小企業(yè)在應(yīng)對應(yīng)收款項、存貨、短期投資定期或至少于每年年終進(jìn)行全面檢查。及時對資產(chǎn)減值處理的差異進(jìn)行分析。企業(yè)在進(jìn)行短期投資的過程中，要計算期末計價的成本與市價相比，二者之間的價格誰更低。一旦成本高于市價時，就需要為短期投資跌價開始準(zhǔn)備。但在稅法中規(guī)定，沒有經(jīng)過核定的準(zhǔn)備金不允許在繳稅之前將其扣除。

在某些情況下，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)日常收人中的“不確認(rèn)收入”以及“沖減收入”可以不作為企業(yè)收入，可以不繳納稅款。但是稅法對于這部分收入就需要征稅。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利息的支出、員工工資的支出以及企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)支出等支出費(fèi)用可以在計算企業(yè)利潤時，將這些支出扣除，但是稅法與新準(zhǔn)則規(guī)定的并不相同，稅法只允許扣除稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)支出以及費(fèi)用，并且超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不可以在企業(yè)納稅前將其扣除。

第6篇：會計與稅法差異范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；茶葉企業(yè)；所得稅法；差異；分析；協(xié)調(diào)

茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則在不斷的規(guī)范和完善中，促進(jìn)了茶葉企業(yè)的會計工作的進(jìn)步，使其逐漸與先進(jìn)水平接軌。雖然茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則取得了很大的進(jìn)展，但是其在核算所得稅時，出現(xiàn)了很多差異，對茶葉企業(yè)有較大的影響。針對這一情況，本文對茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了研究，分析了其與所得稅的差異，結(jié)合目前茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，對兩者的協(xié)調(diào)提出了改善建議。

1茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅的差異

茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅之間有很大的差異，造成這種差異的原因是因為兩者的價值取向和目標(biāo)定位的不同。具體來說，茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則是對會計工作進(jìn)行約束，利用會計主體、政策和核算方式來實現(xiàn)這一目的，讓會計準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確地反映出茶葉企業(yè)的實際財務(wù)和經(jīng)驗狀況以及資金流的動態(tài)，從而為茶葉企業(yè)的管理層及股東提供有效的利益參考信息和數(shù)據(jù)，幫助保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，有效控制風(fēng)險。茶葉企業(yè)所得稅則是為了保護(hù)國家的利益，從而對茶葉企業(yè)進(jìn)行約束的方式，所以茶葉企業(yè)與國家利益有一定的沖突。茶葉企業(yè)所得稅主要是保證企業(yè)的稅收能夠及時完整地繳納，從而保障國家的基本利益。由此可見，兩者之間的價值取向和目標(biāo)是不同的，所以在具體實行的過程中會出現(xiàn)差異性，需要對兩者進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，才能讓茶葉企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2體現(xiàn)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異方面

2.1會計基礎(chǔ)準(zhǔn)則的差異茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是茶葉企業(yè)會計有權(quán)對企業(yè)的會計進(jìn)行核算、計量以及報告。茶葉企業(yè)的所得稅法則沒有進(jìn)行專門的條款規(guī)定，其核算時在權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)之上的。在特殊的條件下，茶葉企業(yè)的所得稅也應(yīng)該特殊對待，根據(jù)具體的收付款的實際作為計算基礎(chǔ)。在計算的過程中要考慮實際的收支情況，并且確定收入的總額，從而計算所得稅。一旦總額確定，茶葉企業(yè)必須在有效的期限內(nèi)進(jìn)行納稅，不能僅以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)?；谶@些情況，茶葉企業(yè)的納稅人必須具備較強(qiáng)的納稅能力和實際支付能力，以便支付很多沒有實際入賬款項的稅款。如果茶葉企業(yè)的納稅人沒有較強(qiáng)的納稅能力，沒有足夠的現(xiàn)金流和支付能力，則在進(jìn)行所得稅的繳納時，可以按照實際收付的情況進(jìn)行所得稅的入庫，此時就會與會計權(quán)責(zé)發(fā)生差異。例如，茶葉企業(yè)僅收到一筆預(yù)付款，在項目沒有完成的情況下，會計并沒有將這筆預(yù)付款作為收入，所得稅則認(rèn)為應(yīng)該對預(yù)付款進(jìn)行稅收。2.2會計計量屬性的差異茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則中的核算方法和原則是不斷變化的過程，計量的屬性也多種多樣，根據(jù)會計信息質(zhì)量的不同，有不同的變化。目前茶葉企業(yè)常見的五種會計計量屬性的方式有歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本。與茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則不同，所得稅法則一直采用比較單一的計量屬性，并沒有根據(jù)不同的情況發(fā)生變化，導(dǎo)致形成了兩者之間的差異。例如，茶葉企業(yè)的所得稅可以通過某些特定的方式取得固定的資產(chǎn)，并且根據(jù)資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行相關(guān)所得稅的計算。茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn)，則可以利用同類型合并的方式進(jìn)行稅收的計算。茶葉企業(yè)的所得稅對會計準(zhǔn)則中的可變性凈值和限制的計量屬性是不認(rèn)可的，所以導(dǎo)致了茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅之間出現(xiàn)了短暫性的差異，導(dǎo)致會計的利潤和所得稅之間出現(xiàn)分歧，增大了茶葉企業(yè)所得稅的計算難度。2.3會計準(zhǔn)則政策選擇的差異茶葉企業(yè)在進(jìn)行會計準(zhǔn)則政策的選擇時，是依據(jù)具體的原則和會計處理方式來進(jìn)行選擇的。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則在很多方面還有較大的靈活性。例如對固定資產(chǎn)的折舊、存貨的計算上，這些情況都會視具體情況而定，沒有具體的規(guī)定對其進(jìn)行約束，導(dǎo)致折舊和存貨的計算方式多種多樣，并且與企業(yè)的利益掛鉤。根據(jù)茶葉企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行折舊和存貨的計算時，是由最低年限限制的，但茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn)在不斷的變化中，技術(shù)和產(chǎn)品也在不斷的進(jìn)步，導(dǎo)致茶葉生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品不斷更新，很多設(shè)備折舊的程度和年限不確定。由此可見茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則比企業(yè)所得稅對這一方面的要求要松，導(dǎo)致兩者出現(xiàn)差異性。

3協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法的必要性和可行性

茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法是有協(xié)調(diào)的必要性的，兩者如果能夠很好的進(jìn)行協(xié)調(diào)，對茶葉企業(yè)的發(fā)展是不言而喻的，相反如果協(xié)調(diào)不好兩者的關(guān)系，將會制約茶葉企業(yè)的發(fā)展。從會計改革的角度來看，茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則與所得稅法是越來越協(xié)調(diào)的趨勢，兩者是相互促進(jìn)相互補(bǔ)充的。如果兩者之間的差異過多，則會導(dǎo)致會計核算和所得稅的征收效率低下，出現(xiàn)過多的負(fù)擔(dān)，不利于兩者之間的發(fā)展。從兩者的目標(biāo)來看，會計準(zhǔn)則對茶葉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動起到了有效的監(jiān)管和真實的反映，而茶葉企業(yè)的所得稅法則是為了滿足國家的基本利益，兩者的目標(biāo)看似不同，但是國家稅收的目的并不是為了實現(xiàn)利益最大化，稅收是建立在客觀的基礎(chǔ)上的，所以兩者并不沖突。茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則可以真實地對企業(yè)的收入進(jìn)行反映，同時也是所得稅法最基本的依據(jù)，所以兩者之間相互協(xié)調(diào)是非常有必要的。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異協(xié)調(diào)不僅非常有必要，而且具有很強(qiáng)的可行性。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法具有同樣的地位，都可以認(rèn)為是企業(yè)的規(guī)章制度，必須采取強(qiáng)制性的實施。兩者之間不能夠相互背離，否則會破壞兩者的規(guī)范性和權(quán)威性。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則和所得稅法之間的協(xié)調(diào)并不是哪一方面一味的協(xié)調(diào)和退讓，而是相互從對方的角度進(jìn)行理解和融合，這樣才能取得茶企業(yè)的利益最大化，只要在法律允許的范圍內(nèi)，茶企業(yè)的一切稅收行為都可以看成是合理的且必要的，因為企業(yè)永遠(yuǎn)要追求的就是利益最大化。

4協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法差異的對策

4.1加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定要想?yún)f(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異，必須加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定，兩者取長補(bǔ)短，相互適應(yīng)。茶葉企業(yè)的所得稅法應(yīng)該采納會計準(zhǔn)則中合理有效的部分，完善相關(guān)的規(guī)定，從而更好地保護(hù)企業(yè)的利益，降低企業(yè)的風(fēng)險，保護(hù)茶葉企業(yè)納稅人的利益。茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則，則要避免違規(guī)操作，真實地反映企業(yè)的收益情況，保證所得稅法不會流失。茶葉企業(yè)的所得稅法也應(yīng)該充分的利用茶葉會計準(zhǔn)則的相關(guān)信息，加強(qiáng)所得稅的準(zhǔn)確度，提高茶葉企業(yè)所得稅法的征收效率。4.2確保兩者之間的指導(dǎo)思想一致茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則在不斷的改革中，所以加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)刻不容緩。在這一過程中，必須保持兩者的指導(dǎo)思想一致，兩者之間相互理解和滲透。稅收部門需要對會計準(zhǔn)則加強(qiáng)學(xué)習(xí)，分析兩者之間的差異，完善稅收方式和手段。茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則也需要與所得稅法之間盡力協(xié)調(diào)，調(diào)整會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，保持兩者的指導(dǎo)思想一致。在此過程中，會計準(zhǔn)則需要減小計量方法的范圍，與所得稅法相互協(xié)調(diào)，尊重事實和原則，選擇可行的會計準(zhǔn)則方式。4.3注重兩者變化出現(xiàn)的影響茶葉企業(yè)的所得稅法相對比較穩(wěn)定，而企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)常會出現(xiàn)變化，所以茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則在變化的過程中，要注意其對所得稅法的影響，從而更好地相互協(xié)調(diào)。根據(jù)茶葉企業(yè)的所得稅法和會計準(zhǔn)則的差異，增設(shè)所得稅的調(diào)整項目，有效防止企業(yè)的所得稅出現(xiàn)偏差。在國家基本稅收政策允許的情況下，也可以適當(dāng)考慮茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則，為茶葉企業(yè)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保護(hù)茶葉企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，取得更好的效益。兩者之間要想相互協(xié)調(diào)，必須進(jìn)行有效的溝通，相互理解和配合，才能達(dá)到更好的協(xié)調(diào)效果。

5結(jié)束語

綜上所述，茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異是由于其目標(biāo)和價值不同形成的，要想茶葉企業(yè)得到良好的發(fā)展，兩者之間必須相互協(xié)調(diào)。茶葉企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)是非常有必要并且可行的，在協(xié)調(diào)的過程中可以加強(qiáng)其制度和規(guī)范，保持其思想和精神一致，注意兩者變化產(chǎn)生的影響，從而相互理解，有效溝通，達(dá)到良好的協(xié)調(diào)效果。

作者:戴兵 王錚 單位:河北旅游職業(yè)學(xué)院

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第7篇：會計與稅法差異范文

摘要企業(yè)會計準(zhǔn)則，是會計人員執(zhí)行會計活動所應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅法則關(guān)系到企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)既要按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計核算，又要嚴(yán)格按照稅法的要求計算納稅，這就要求財務(wù)人員必須全面掌握和深刻理解會計與稅法的差異，并在會計核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確核算稅務(wù)利潤，依法申報納稅。為了實現(xiàn)會計準(zhǔn)則和所得稅法的統(tǒng)一，必須對二者的差異進(jìn)行深入的分析和探討。

關(guān)鍵詞企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅法差異協(xié)調(diào)

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法差異原因

1．服務(wù)目的不同：企業(yè)所得稅的目的是及時征稅和公平納稅，以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點，所得稅法以其合法性和強(qiáng)制性為其主要特征。而會計準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點，目標(biāo)是確認(rèn)、計量和報告企業(yè)收益，盡可能精確地計算企業(yè)經(jīng)營成果，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù)，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)，向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。

2．服務(wù)對象不同：企業(yè)所得稅法服務(wù)對象即納稅主體，會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象為會計主體。 納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。而會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。

3．遵循原則不同：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則涵義不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)利潤的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（2）相關(guān)性原則涵義不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。而所得稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)。（3）會計準(zhǔn)則重要性原則與所得稅法的法定性原則不同。（4）會計準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則和所得稅法據(jù)實扣除原則不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而稅法一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報，費(fèi)用的金額必須確定。

4．會計計量基礎(chǔ)不同：會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。會計準(zhǔn)則并不限制用其他方法計量。所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

二、會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入、利得確認(rèn)與計量的差異

1．收入確認(rèn)與計量的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會計準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。會計準(zhǔn)則對收入實現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實質(zhì)條件”，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。雖然所得稅法對于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會計準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但不考慮納稅人收入的風(fēng)險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。

2．投資收益確認(rèn)與計量的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資持有期間的持有收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益；而稅法明確區(qū)分股權(quán)投資所得（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）。由于股權(quán)投資所得是從被投資企業(yè)稅后利潤分配而來，已在被投資企業(yè)征過所得稅，稅法規(guī)定僅對投資企業(yè)和被投資企業(yè)所得稅率差的部分進(jìn)行補(bǔ)稅；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不存在重復(fù)征稅的問題，應(yīng)全額計入稅務(wù)利潤。

三、會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于損失確認(rèn)與計量的差異

會計準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”，是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的損失?！盃I業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。所得稅法實施條例規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于費(fèi)用、損失確認(rèn)與計量的具體差異主要如下：

1．薪酬差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對象分別計入有關(guān)成本或費(fèi)用。所得稅法規(guī)定，只有實際支付的職工薪酬才能在稅前列支。

2．租賃費(fèi)用差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的承租人，發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進(jìn)行分?jǐn)偅?dāng)期的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)；經(jīng)營租賃的承租人，對于經(jīng)營租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

3．職工福利費(fèi)支出差異：會計準(zhǔn)則把職工福利費(fèi)是計入“職工薪酬”這個科目，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出差異：在會計處理上，企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會計核算中按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

5．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出差異：在會計處理上，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出均作為期間費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6．捐贈支出差異分析：在會計處理上，捐贈支出均列入營業(yè)外支出。而企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；非公益性捐贈和贊助，不得稅前列支。

7．借款費(fèi)用差異：會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

8．資產(chǎn)損失差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出等項目，作為會計利潤的抵減項。所得稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，所得稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)一律不得所得稅前列支。

四、會計準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)與計量的差異

1．固定資產(chǎn)差異：會計準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。所得稅法規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則，不應(yīng)按估計價值計算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎(chǔ)，計提折舊并在稅前扣除。

2．無形資產(chǎn)差異：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 而稅法對無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費(fèi)用，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。

五、會計準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)

首先，財政部和國家稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，在相關(guān)制度出臺前征詢對方意見，避免不必要的差異；其次，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對于會計處理已經(jīng)比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，在堅持稅法自身原則的同時，應(yīng)積極與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；第三，企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管提供必要的信息以減少征稅成本，會計準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)可以考慮對此類信息規(guī)定強(qiáng)制披露的要求；最后，規(guī)模較大的企業(yè)可以在財務(wù)會計核算外增加稅務(wù)會計的核算，即按照稅法要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行會計處理，為稅務(wù)部門和企業(yè)管理者提供有用信息，保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性和及時性。

參考文獻(xiàn)：

[1]原英剛.論新所得稅會計準(zhǔn)則的變化.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì).2009(3).

第8篇：會計與稅法差異范文

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào)

收入是會計核算的重要要素，也是企業(yè)所得稅法確定計稅依據(jù)的重要依據(jù)。對會計來說，收入最終形成利潤并反映企業(yè)的經(jīng)營成果；對所得稅法來說，稅額的計算要以收入為基礎(chǔ)。

一、收入類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析

（一）收入口徑差異分析

會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的口徑大致存在兩個層面上的差異。第一層面，是收入含義上的差別，會計上的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同收入四類。企業(yè)所得稅法未對應(yīng)稅收入有明確的定義，只是籠統(tǒng)規(guī)定企業(yè)以“貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐款收入以及其他收入九類。第二層面是銷售額的差別，會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅銷售額一般包括價款和價外費(fèi)用兩部分，其中價外費(fèi)用包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。從總的方面看，稅法中收入的含義要寬于會計收入。

（二）收入確認(rèn)差異分析

收入會計準(zhǔn)則對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以下基本原則：(1)收入的金額能夠可靠計量；(2)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(3)相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。對銷售商品收入的確認(rèn)同時強(qiáng)調(diào)：(l)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制。

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或取得索取價款的憑證時，確認(rèn)營業(yè)收入。并結(jié)合具體的結(jié)算方式進(jìn)一步規(guī)定了應(yīng)稅收入確認(rèn)的時間，如直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，收入確認(rèn)的時間均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，“收到貨款”、“發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)”、“開具發(fā)票”等形式化的條件或手續(xù)成了確認(rèn)銷售成立的關(guān)鍵。

（三）分期收款銷售商品差異分析

收入準(zhǔn)則規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。公允價值應(yīng)為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅法規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，稅法按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定計稅收入。

（四）跨年度提供勞務(wù)收入差異分析

收入準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)提供勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，以應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的收入；如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的，己發(fā)生成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按己?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；已發(fā)生成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由此可見，對于跨年度提供勞務(wù)收入，企業(yè)會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，只有當(dāng)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下才運(yùn)用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；在交易結(jié)果不能可靠估計的情況下，己預(yù)計能夠取得的補(bǔ)償為上限，確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅法不考慮會計核算的謹(jǐn)慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，不考慮交易結(jié)果是否能夠可靠估計以及發(fā)生的成本是否可以得到補(bǔ)償，對納稅人跨年度提供的勞務(wù)，一刀切均按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（五）視同銷售差異分析

會計準(zhǔn)則規(guī)定的視同銷售行為有：本企業(yè)產(chǎn)品用于職工福利；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣行資產(chǎn)對外投資。企業(yè)所得稅法規(guī)定視同銷售行為有：基本建設(shè)、專項工程、職工福利使用本企業(yè)產(chǎn)品、商品視同銷售；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，視同銷售；企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。

二、涉及收入類會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)

第9篇：會計與稅法差異范文

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會計制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1　會計制度與稅法的目標(biāo)不同。會計制度的目標(biāo)，是對會計的計量、確認(rèn)、記錄和報告給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指南，確保企業(yè)為會計信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實，完整的財務(wù)信息。我國會計制度在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上針對我國國情做了修訂和完善，其目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標(biāo)主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實施有利于足額取得財政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。

2　會計制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標(biāo)不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計核算還是稅款征收，原則都會決定方法的選擇，甚至是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會導(dǎo)致會計制度和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實際上會計制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會遵循一些會計核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會計制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3　會計制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會計核算的四項基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等都以會計核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會計制度與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時也存在差異。

二、會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會計制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個相互協(xié)調(diào)的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看，會計制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，不能片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，否則會產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1　相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通。會計和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計和稅收在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個重要保證。

2　改革與完善稅收與會計制度。稅收和會計制度與市場經(jīng)濟(jì)靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對會計制度而言，要加快會計制度與會計準(zhǔn)則趨同并軌的步伐，縮小“稅會差異”，要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面盡量減少差異項目，真正體現(xiàn)會計對稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當(dāng)然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3　加強(qiáng)會計信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強(qiáng)會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4　選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本與國際會計準(zhǔn)則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準(zhǔn)則的一些精神。另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。