個(gè)人所得稅完稅證明精選(九篇)

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第1篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

更改辦稅人員委托書一xx-xx地方稅務(wù)局：

本人xx-x(身份證號(hào)碼：xx-xx)，因出差在外地，無(wú)法親自辦理個(gè)人所得稅完稅證明，現(xiàn)特委托xx-x同志(身份證號(hào)碼：xx-x)代為辦理20xx年xx月至20xx 年xx月的個(gè)人所得稅完稅證明，扣繳單位為張家港市石化管件廠。委托時(shí)間為20xx年xx月xx日至委托事項(xiàng)辦結(jié)。

特此委托!

委托人：

委托日期：201x/xx/xx

更改辦稅人員委托書二北京市地方稅務(wù)局：

本人 (身份證號(hào)碼： )因工作原因無(wú)法親自辦理個(gè)人所得稅完稅憑證，現(xiàn)特委托 同志(身份證號(hào)碼： )代為辦理本人 年 月至 年 月的個(gè)人所得稅完稅憑證。

第2篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)和《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)）發(fā)文后，某市地稅與市工商管理局建立了良好的信息共享制度，定期將企業(yè)股權(quán)變更信息下發(fā)至各地稅管理分局，一年多的實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的征管取得了顯著成效，但在實(shí)際征收工作中還存在一些問題，現(xiàn)就征管中的難點(diǎn)談?wù)剛€(gè)人看法。

一、共享信息后股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管中存在的問題

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息在稅收征管利用率不高

工商部門與稅務(wù)部門對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的要求與審核重點(diǎn)不同。從工商部門的傳遞到地稅部門的某縣2013年4季度至2014年1季度380條股權(quán)變更的信息看，全部是原價(jià)轉(zhuǎn)讓。其原因是工商部門變更登記時(shí)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓人之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且只要提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、股東會(huì)決議、股權(quán)變更確認(rèn)書、股東身份證明等文書，便可進(jìn)行變更登記。對(duì)其是否進(jìn)行原價(jià)或溢（折）價(jià)轉(zhuǎn)讓，則不作為工商部門審核要點(diǎn)。即注重程序性審查，不對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人實(shí)質(zhì)性進(jìn)行審查。而稅務(wù)部門除程序性審核外，重點(diǎn)審核交易價(jià)格，而公平交易價(jià)格的往往與工商部門文書中所提供的價(jià)格有一定的出入，不能完全利用其股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書的價(jià)格。

（二）法律和管理制度上界定不明晰

1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以工商部門變更登記必要條件，沒有明確規(guī)定?！肮蓹?quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。”（國(guó)稅函〔2009〕285）該條款將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)前置于變更登記之前，但是沒有明確不辦理變更登記是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 “公司應(yīng)將股東的姓名或名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對(duì)抗第三人?！保ā吨腥A人民共和國(guó)公司法》）指出了事實(shí)上存在未變更登記的情形。

2、工商部門在變更股權(quán)登記時(shí)沒有規(guī)定以完稅或免稅證明作為必要資料?！俺侄悇?wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏?guó)稅函〔2009〕285） 對(duì)工商行政管理部門并沒有約束力，實(shí)際也未執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)〔2011〕126號(hào)規(guī)定“（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門的提供的信息……”也就是說(shuō)工商行政管理部門只有提供信息的義務(wù)，并沒有“先稅后變”的把關(guān)義務(wù)。

（三）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計(jì)稅依據(jù)難以核實(shí)

⒈“凈資產(chǎn)按規(guī)定自然人股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，就可按照企業(yè)當(dāng)期每股凈資產(chǎn)（即企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)額）和個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額,計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！笔聦?shí)上有部分企業(yè)核定征收稅款，沒有不建立或不健全財(cái)務(wù)賬簿，提供不了凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，而對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)份額稅務(wù)部門更無(wú)法進(jìn)行科學(xué)、合理的認(rèn)定。在核定計(jì)稅依據(jù)時(shí)“對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào))”稅務(wù)部門不但要承擔(dān)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估費(fèi)用，還可能出現(xiàn)納稅人不認(rèn)可該中介的評(píng)估價(jià)格，而提供其他中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)的尷尬局面。

⒉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收付款真實(shí)憑證，難以取得。大部分納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)由于金額較大且便于分清責(zé)任，采取了銀行轉(zhuǎn)賬形式，但是稅務(wù)部門通知其申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收時(shí)，都沒有提供轉(zhuǎn)賬憑證，表示采取了現(xiàn)金交易方式。而稅務(wù)部門只有在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)才能查詢個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶。因此基本上很難通過第三方（銀行）確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)價(jià)格。

二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對(duì)策及建議

（一）完善工商變更登記提供的資料，加大共享信息利用率。在工商管理法律法規(guī)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)變更變登記應(yīng)增加提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)凈資產(chǎn)的清算或評(píng)估報(bào)告的規(guī)定。參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，據(jù)以計(jì)算征收個(gè)人所得稅就具有操作性，既減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，納稅人也容易認(rèn)可。

（二）明確稅收要素相關(guān)規(guī)定在稅收法律法規(guī)中明確應(yīng)于簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議完成轉(zhuǎn)讓交易辦理變更登記時(shí)，發(fā)生納稅義務(wù)。將變更登記作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要條件，以確定納稅發(fā)生時(shí)間。對(duì)于未在工商登記而實(shí)際擁有且轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而在工商登記的股東沒有持股比例變化的，不征收個(gè)人所得稅。取消國(guó)稅函[2009]285號(hào)文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件。

（三）從規(guī)范性文件的層面規(guī)定對(duì)于不提供中介機(jī)構(gòu)清算或評(píng)估報(bào)告的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)而所得稅實(shí)行核定征收的，其自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定征收個(gè)人所得稅，大體分行業(yè)核定征收比例，如比照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅核定征收比例1%至3%核定，計(jì)算簡(jiǎn)便直接，利于有效實(shí)施到位。

第3篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

我曾經(jīng)遇到這樣一個(gè)案例。自然人股東王先生，全資擁有經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)的A和B兩家公司，現(xiàn)在王先生要以A公司為主體上市，重組方法為以B公司的股權(quán)對(duì)A公司增資，增資完成后，B公司成為A公司的全資子公司。B公司的初始出資額為1000萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，評(píng)估報(bào)告的評(píng)估值則為4000萬(wàn)元(因?yàn)橥恋厣?。

王先生到工商局辦理股權(quán)出資手續(xù)時(shí)被告知，根據(jù)新出臺(tái)的國(guó)稅函[2009]285號(hào)文，現(xiàn)在要辦理股權(quán)變更登記，必須先要拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明才行。

到稅務(wù)局咨詢時(shí)，王先生聽到不同的幾種意見：一種意見認(rèn)為，王先生要按照評(píng)估值與初始出資額的差額、按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目20％的稅率繳納個(gè)人所得稅，如此計(jì)算稅負(fù)高達(dá)600萬(wàn)；還有一種意見認(rèn)為，只需要按照賬面凈資產(chǎn)與初始出資額的差額納稅即可，稅率20％，如此計(jì)算稅負(fù)是200萬(wàn)元。

王先生沒有任何實(shí)際利得，為何要交這樣高的稅呢?去請(qǐng)教專家，專家告訴他，如果你不是自然人直接持股，而是通過公司間接持股，你本可適用財(cái)稅[2009]59號(hào)文《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中的特殊性稅務(wù)重組的規(guī)定，你一分錢的稅也不用交。但誰(shuí)讓你是個(gè)人直接持股呢?

專家說(shuō)了，其實(shí)個(gè)人直接持股，也不是完全沒有辦法。可以試著援用國(guó)稅函[2005]319號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》。考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。這樣的話，就不用多交那么多稅金。

但是，稅務(wù)局也可能搬出國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》。個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。照這個(gè)規(guī)定，可能還是得繳600萬(wàn)元。當(dāng)然，國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文件公布后，很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作者并不認(rèn)可，因此可能在一些地區(qū)仍然在執(zhí)行國(guó)稅函[2005]319號(hào)。

第4篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

關(guān)鍵詞：高收入個(gè)稅征管對(duì)策

個(gè)人所得稅是各類稅收的一種，是世界各國(guó)財(cái)政收入的一項(xiàng)主要來(lái)源，在各國(guó)的稅收收入中占有較大的比例，特別是經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)稅所占的比例越高，具不完全統(tǒng)計(jì)我國(guó)個(gè)稅收入占整個(gè)稅收收入的18.1%，就其他稅種而言比重較高。當(dāng)前，我國(guó)貧富差距不斷擴(kuò)大，高收入群體作為社會(huì)富有的階層，本來(lái)應(yīng)該在個(gè)人所得稅繳納方面成為國(guó)家在財(cái)富初次分配后調(diào)節(jié)分配不公、緩解社會(huì)不穩(wěn)定、縮小貧富差距、體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義公平性的主要群體。但是由于我國(guó)高收入群體的收入結(jié)構(gòu)和種類都具有特殊性，形成大量隱性收入，同時(shí)征管手段的不健全，因此，造成高收入群體個(gè)人所得稅的大量流失[1]。如何做好個(gè)稅的征收與管理已是當(dāng)前非常迫切和重要的問題，筆者認(rèn)為要做好高收入者個(gè)稅的征管，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

一、做好稅法宣傳，提高納稅人納稅意識(shí)

稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)長(zhǎng)期堅(jiān)持的一項(xiàng)工作，是提高納稅人納稅意識(shí)的重要手段，針對(duì)各行業(yè)各稅種不同的特點(diǎn)，應(yīng)采取不同的有針對(duì)性的宣傳形式。利用稅務(wù)內(nèi)、外網(wǎng)站、辦稅務(wù)大廳大屏顯示、“稅收宣傳月”以及電視、廣播、報(bào)紙等媒體多種形式宣傳、個(gè)人所得稅政策信息；稅務(wù)管理員針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)人群，要送稅法到納稅人手中，面對(duì)面進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)，從而全面提高納稅人的自覺納稅意識(shí)。

二、調(diào)查摸底，全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，居民收入來(lái)源和各行業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)調(diào)查摸清高收入者相對(duì)集中的行業(yè)、企業(yè)、人群，摸清其收入分配規(guī)律，建立高收入者所得來(lái)源信息庫(kù)，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)》的部署和要求，將全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理納入稅務(wù)機(jī)關(guān)工作考核體系。要督促各扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格按照《個(gè)人所得稅法》第八條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《個(gè)人所得稅法全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的規(guī)定，高質(zhì)量地實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)[2]。

三、突出重點(diǎn)，強(qiáng)化征管

加強(qiáng)高收入者的管理是堵塞漏洞、增加稅收收入的主要手段，根據(jù)高收入者不同特點(diǎn)，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。

1、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的管理

加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理，要多與證機(jī)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)交易中心等單位聯(lián)系，主動(dòng)掌握本轄區(qū)上市公司、自然人股權(quán)變更登記及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和數(shù)量等股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)跟蹤管理，依法依率征收稅款。

2、加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)本轄區(qū)上市公司、非上市股份公司、集資單位、股份全體制企業(yè)單位的分紅、派息等情況全面掌握，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定，要對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及投資者個(gè)人所得稅進(jìn)行跟蹤檢查，及時(shí)足額征收個(gè)人所得稅。

3、加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的管理

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)與有關(guān)部門溝通協(xié)作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息。特別是對(duì)一些報(bào)酬支付比較高的項(xiàng)目（如演藝、演講、理財(cái)?shù)龋┑膫€(gè)人所得稅的管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)；對(duì)實(shí)行年薪制和高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中的工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額比對(duì)，規(guī)范企業(yè)中個(gè)人所得稅的征管[3]。

4、加強(qiáng)各類私人辦學(xué)個(gè)人所得稅的管理

加強(qiáng)與教育管理部門的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)掌握有關(guān)私人辦學(xué)信息，建立有效的管理機(jī)制，加強(qiáng)源泉控管；建立健全雙向申報(bào)制度，做好支付個(gè)人應(yīng)稅收入辦學(xué)單位的代扣代繳工作，對(duì)沒有扣繳單位和從兩處以上取得收入的個(gè)人要加大管理力度，堵塞漏洞，避免稅款流失。

5、加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅的管理

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與公安出入境管理部門、勞動(dòng)部門、商務(wù)、外事服務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解本轄區(qū)外籍人員的基本情況，掌握外籍人員出入境時(shí)間及相關(guān)信息，加強(qiáng)與文化、體育管理部門的聯(lián)系，及時(shí)了解境外團(tuán)體、個(gè)人來(lái)華演出、比賽等情況資料，做好演出場(chǎng)所或經(jīng)紀(jì)人對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳工作[4]。

四、優(yōu)化服務(wù)，注重實(shí)效

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的同時(shí)，要切實(shí)做好納稅服務(wù)工作。要有針對(duì)性的對(duì)高收入者開展稅法宣傳和政策輔導(dǎo)，拓展申報(bào)方式，實(shí)行一站式、一窗式服務(wù)，積極了解納稅人的涉稅訴求，拓展咨詢渠道，提高咨詢回復(fù)的質(zhì)量和效率，做好完稅證明的開具，并為納稅人信息保密，切實(shí)、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益[5]。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅劍鋒.高收入群體個(gè)人所得稅征管的探析[Z].廈門大學(xué)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008，07

[2]張紫函.石家莊市個(gè)人所得稅征管中存在的問題及對(duì)策研究[Z]. 河北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010,12

[3]王學(xué)娟.我國(guó)個(gè)人所得稅征管問題研究[Z].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008，05

第5篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

一、財(cái)稅管理情況

（一）營(yíng)業(yè)稅：

很多施工單位承建施工的工程點(diǎn)多面廣，項(xiàng)目所在地基本在機(jī)構(gòu)所在地以外的異地縣市，跨越多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)村，同一工程跨多個(gè)區(qū)域、同一區(qū)域有多個(gè)工程施工的情況不時(shí)出現(xiàn)。按照稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅及附加屬地化繳納政策，異地施工繳納的營(yíng)業(yè)稅占總額83%。

采用項(xiàng)目核算方法的目的是，在會(huì)計(jì)上遵循收入與成本的配比原則，各個(gè)工程項(xiàng)目稅金的計(jì)繳清晰明了；在稅法上按屬地繳納原則，能對(duì)應(yīng)每個(gè)項(xiàng)目所在屬地、每個(gè)屬地包括的項(xiàng)目，做到應(yīng)繳無(wú)差異，實(shí)繳不遺漏，足額、及時(shí)的完成稅收繳納工作。

（二）增值稅：

兼營(yíng)加工勞務(wù)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。按照稅法規(guī)定，增值稅與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算，稅務(wù)專責(zé)根據(jù)提供的合同結(jié)算單開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一領(lǐng)用并做賬務(wù)處理。

二、財(cái)稅管控情況

電力建筑安裝行業(yè)，具有工程分布點(diǎn)多、施工線路長(zhǎng)等特點(diǎn)，加上營(yíng)業(yè)稅屬地化帶來(lái)的納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)境復(fù)雜多樣等情況，給財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。

（一）如前文所述，施工單位因跨省、市施工，面對(duì)若干稅務(wù)機(jī)關(guān)。在工程所在地開具建安發(fā)票時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)由于執(zhí)行屬地化政策，存在一些對(duì)稅法理解的差異，在營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的繳納執(zhí)行情況有所不同。

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑業(yè)所得稅征管》國(guó)稅函[2010]156號(hào)文及《建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)文，司嚴(yán)格按照上述稅法規(guī)定，在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)下設(shè)項(xiàng)目部進(jìn)行施工管理，并以總公司的名義辦理涉稅事宜；匯總其經(jīng)營(yíng)收入及職工工資，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全員全額申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

承建的××線1000KV工程，與××縣地稅局接洽時(shí)，對(duì)方依據(jù)屬地化原則將施工項(xiàng)目部作為總公司直屬分支機(jī)構(gòu)，要求按發(fā)票金額征收企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；無(wú)獨(dú)有偶，承建的××800KV直流工程，××市地稅局也提出征收企業(yè)所得稅問題。

施工單位根據(jù)稅法規(guī)定，出具完稅憑據(jù)、證明作為依據(jù)，不在工程所在地稅務(wù)局繳納個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅，避免了因?qū)俚鼗弋a(chǎn)生的征納理解差異所帶來(lái)重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提供涉稅資料

由于電力建筑施工地域的特殊性，導(dǎo)致各分公司在辦理涉稅事宜時(shí)，會(huì)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)不同的地方政策要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅資料。在辦理過程中與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生納稅事項(xiàng)疑義時(shí)，公司稅務(wù)專責(zé)做好協(xié)調(diào)、指導(dǎo)的工作，依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策及信息，提供清晰完整的涉稅資料，避免當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)引起歧義。

（三）加強(qiáng)稅收政策的傳遞

為了增強(qiáng)財(cái)稅人員納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，施工單位加入中國(guó)財(cái)稅綜合服務(wù)領(lǐng)軍品牌―中稅網(wǎng)，參加其組織的財(cái)稅相關(guān)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且在例會(huì)時(shí)，將相關(guān)的最新財(cái)稅政策及相關(guān)法規(guī)要求及時(shí)與全公司財(cái)務(wù)人員共享。

三、財(cái)稅合理籌劃

（一）加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)管：

為避免因取得不合規(guī)的發(fā)票帶來(lái)的征補(bǔ)稅款及罰款的納稅風(fēng)險(xiǎn)，我公司應(yīng)該按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，加上必要的發(fā)票管理?xiàng)l款，如：乙方必須出具加蓋與合同簽訂時(shí)名稱一致的單位的發(fā)票專用章；在建項(xiàng)目勞務(wù)分包取得的發(fā)票必須由勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并提供稅票復(fù)印件；甲方因取得乙方提供的虛假發(fā)票，受到稅務(wù)等執(zhí)法機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)處罰的，由乙方賠償經(jīng)濟(jì)損失，并取消其供應(yīng)商資格等。

（二）明確合同納稅地點(diǎn)：

按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行屬地化管理政策，以工程所在地作為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。我公司應(yīng)該在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，約定工程所在地的范圍，每段線路所跨地域，有利于明確營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅屬地，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確合同納稅時(shí)間：

按照異地施工辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的相關(guān)規(guī)定，該證明可最為營(yíng)業(yè)稅納稅屬地化的歸屬證明，最長(zhǎng)有效期為半年，在工程工期內(nèi)可續(xù)簽，但工程竣工后6個(gè)月，應(yīng)回機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。由此可見，公司在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，有必要明確約定合同工期，預(yù)付款與合同價(jià)款支付時(shí)間；在開竣工時(shí)間有所變動(dòng)的，應(yīng)簽訂相應(yīng)的補(bǔ)充合同。有利于根據(jù)稅法的規(guī)定，明確納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)，合規(guī)合法辦理完稅手續(xù)。

（四）明確甲供料與自購(gòu)材料：

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。

公司可在經(jīng)濟(jì)合同中提出，明確約定甲方供應(yīng)材料設(shè)備的價(jià)款、清單，準(zhǔn)確劃分甲供材料、自購(gòu)材料的界限，乙方將甲方提供的材料價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)，保證乙方稅種、稅金的準(zhǔn)確計(jì)繳。有利于避免建筑業(yè)勞務(wù)因材料計(jì)稅依據(jù)不明造成的漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅金繳納在資金預(yù)算中的管理。

第6篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 存在問題 完善方法

一、個(gè)人所得稅法律制度概述

（一）個(gè)人所得稅的含義和功能

個(gè)人所得稅是對(duì)自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，由于個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國(guó)得到廣泛的推廣和發(fā)展。不僅成為許多國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，而且有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀

自1980年個(gè)人所得稅開征以來(lái)，收入連年大幅增長(zhǎng)，特別是1994年新稅制實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長(zhǎng)。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。個(gè)人所得稅經(jīng)過不斷發(fā)展，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

但隨著時(shí)間的推移和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的不適應(yīng)之處逐漸增多，與世界稅制改革發(fā)展趨勢(shì)間的差距也逐漸顯現(xiàn)。進(jìn)一步改革與完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的呼聲日益高漲，如何改革成為社會(huì)各界共同關(guān)心的話題。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）稅收制度設(shè)計(jì)粗陋，不能體現(xiàn)科學(xué)、公平和合理

（1）分類所得制模式難以體現(xiàn)公平合理。現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收主要采用的是分類稅制。也就是將個(gè)人各項(xiàng)所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。

（2）稅率結(jié)構(gòu)不合理，嚴(yán)重?fù)p害經(jīng)濟(jì)效率。由于我國(guó)現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行3%～45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制;二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%;三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。對(duì)于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。

（3）費(fèi)用扣除方式粗陋、不科學(xué)，不具有人性化?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。具體來(lái)講，首先，我國(guó)個(gè)人所得稅減免和扣除的范圍過寬，項(xiàng)目過濫、過雜，造成征管工作困難，使納稅人容易通過種種手段偷稅漏稅，也不利于擴(kuò)大稅基，對(duì)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步發(fā)展極為不利。其次，費(fèi)用扣除缺乏合理精細(xì)的劃分。個(gè)人所得稅實(shí)行定額扣除，既不考慮納稅人取得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，也不充分顧及納稅人婚否、教育子女和贍養(yǎng)老人的多寡，更不會(huì)考慮教育、住房和醫(yī)療改革的不斷深入造成的個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用的差異。不充分考慮納稅人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，就不能真正按納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力扣除各種費(fèi)用，無(wú)法貫徹稅收的公平性原則。再次，沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況的差異。全國(guó)各地一律一刀切采用統(tǒng)一的起征點(diǎn)不合理也不公平，比如現(xiàn)行對(duì)工資薪金每月扣除3500元非常不合理。因?yàn)椴煌貐^(qū)消費(fèi)水平不同，3500元在不同的地區(qū)買到的生活資料是絕對(duì)不同的。

（二）個(gè)人所得稅稅收征管制度混亂、信息化水平低

（1）個(gè)人收入難確定。個(gè)人收入隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收入分配差距拉大的主要的直接的原因。個(gè)人收入隱性化是指?jìng)€(gè)人收入或財(cái)產(chǎn)的相當(dāng)部分不是由正常渠道取得，或個(gè)人收入并非都在其名下反映出來(lái)，使得個(gè)人收入難確定。個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅征管前提上的難點(diǎn)問題，也是稅收收入在個(gè)人所得稅上嚴(yán)重流失的漏洞，故被稱為“稅收第一難”。

（2）納稅申報(bào)不實(shí)。個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)包括兩個(gè)方面：一是納稅人的申報(bào)，即納稅人主動(dòng)申報(bào)應(yīng)稅收入并繳納相應(yīng)的稅款。二是收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)人的納稅申報(bào)，這種申報(bào)占應(yīng)納稅申報(bào)情況的絕大部分，是我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)的主要方面。近幾年反映在納稅人和代扣代繳義務(wù)人納稅申報(bào)方面的問題主要是：納稅申報(bào)不真實(shí)，申報(bào)沒有明細(xì)表，甚至瞞報(bào)和不報(bào)等。

（3）個(gè)人所得稅按月計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。

（三）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為唯一生活來(lái)源的勞動(dòng)者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無(wú)處可逃”;而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。還有就是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說(shuō)，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無(wú)發(fā)言權(quán)，那么，不要說(shuō)人們納稅的自覺性無(wú)法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些稅款的權(quán)利;國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的完善方法

（一）設(shè)置合理的稅率結(jié)構(gòu)

首先，將現(xiàn)行的兩套稅率統(tǒng)一為超額累進(jìn)稅率，平衡納稅人。其次，為簡(jiǎn)化稅制，應(yīng)縮減累進(jìn)稅率檔次，可考慮將7檔降至3～5檔。再次，在條件成熟時(shí)，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累進(jìn)稅率，鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算申報(bào)納稅。

（二）規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

首先，應(yīng)按純收益原則，對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次，對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出，如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等，應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。再次，確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí)，要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除。采用家庭課稅與個(gè)人申報(bào)納稅并存的納稅單位模式，提高個(gè)人所得稅對(duì)低收入水平家庭的保護(hù)，有助于稅制更加公平合理。降低高收入者的稅率，例如將最高稅率改為20%。以此有效扭轉(zhuǎn)高收入者的逃稅傾向，從稅率設(shè)計(jì)上鼓勵(lì)高收入者納稅，激勵(lì)個(gè)人勞動(dòng)制富，增強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得稅的激勵(lì)功能，促進(jìn)稅收征管效率的提高。

（三）收入的范圍可適當(dāng)延伸

2008年12月我國(guó)立法對(duì)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣及其交易進(jìn)行征稅。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物已成為一種日漸成熟的購(gòu)物方式。2008年12月我國(guó)立法對(duì)網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣及其交易進(jìn)行征稅。那是否網(wǎng)絡(luò)實(shí)物交易也有征稅的必要呢？答案是肯定的。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物只是減少了銷售的中間環(huán)節(jié)，實(shí)質(zhì)也是商品銷售。以淘寶為例，假定某店家一個(gè)月的銷售收入為30000元，而它的成本只有除去少量員工工資及進(jìn)貨成本，他的收入是相當(dāng)可觀的，毛利既為其純收入。可以看到這其中存在很大缺口。由于網(wǎng)絡(luò)銷售的注冊(cè)實(shí)名和唯一性質(zhì)，對(duì)其征稅具有實(shí)施的可能性。我們可以將整個(gè)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)市場(chǎng)列入稅法所能達(dá)到的領(lǐng)域。

（四）完善征管手段，提高稅收征管水平

（1）加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控。盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，在個(gè)人開戶時(shí)要求所有商業(yè)銀行檢查身份證明，在個(gè)人取得收入時(shí)通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，對(duì)各種收入必須明確轉(zhuǎn)出單位或個(gè)人與轉(zhuǎn)入個(gè)人之間的關(guān)系，從源頭監(jiān)控個(gè)人收入。

（2）加快稅務(wù)信息化建設(shè)。我國(guó)在稅務(wù)信息化的建設(shè)方面已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，金稅工程的開展對(duì)我國(guó)稅收征管的作用巨大。目前，金稅工程實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息化，與其他國(guó)家機(jī)關(guān)未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享信息，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)務(wù)之急在于稅務(wù)與金融、保險(xiǎn)、工商、海關(guān)等各個(gè)職能部門的信息共享。

第7篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知

政策背景

在2009年9月，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2009]507號(hào))，為闡釋我國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定中的特許權(quán)使用費(fèi)條款提供指引。

507號(hào)文自2009年lO月1日起執(zhí)行，文件對(duì)稅收協(xié)定下特許權(quán)使用費(fèi)的范圍確定以及如何區(qū)分服務(wù)收入與特許權(quán)使用費(fèi)作了規(guī)范。507號(hào)文規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，即將就其全部收入按照10％的稅率繳納預(yù)提所得稅。

2010年1月26H，國(guó)家稅務(wù)總局公布國(guó)稅函[2010146號(hào)文，進(jìn)一步明確了507號(hào)文中由于提供技術(shù)服務(wù)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題。

46號(hào)文的主要內(nèi)容

1　轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動(dòng)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)范圍。

但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人通過在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時(shí)間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，對(duì)提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定；對(duì)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。

例如，如果服務(wù)的時(shí)間期限超過了稅收協(xié)定規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，該服務(wù)收費(fèi)將會(huì)適用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款，因此歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)將會(huì)適用25％的所得稅率。根據(jù)507號(hào)文，如果納稅人未能正確核算利潤(rùn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以再評(píng)估常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)采取核定利潤(rùn)率的方法。

2　如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費(fèi)用，包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)，即事先不能確定提供服務(wù)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅及對(duì)相關(guān)人員征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。

3　對(duì)2009年IO月1日以前簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)合同，凡相關(guān)服務(wù)活動(dòng)跨10月1日并尚未對(duì)服務(wù)所得做出稅務(wù)處理的，應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定及國(guó)稅函[2009]507號(hào)文有關(guān)規(guī)定，對(duì)涉及跨10月1日的技術(shù)服務(wù)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，其所有工作時(shí)間應(yīng)作為計(jì)算構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間，但10月1日前對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)服務(wù)收入執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定已征收的稅款部分，不再做調(diào)整。

本刊的建議

507號(hào)文歸納了國(guó)家稅務(wù)總局就如何區(qū)分服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的現(xiàn)行立場(chǎng)，而46號(hào)文則強(qiáng)調(diào)了提供與轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)有關(guān)的技術(shù)服務(wù)可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題。

服務(wù)費(fèi)是否是特許權(quán)使用費(fèi)的一部分，或者提供服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)可能導(dǎo)致不同的稅務(wù)影響。當(dāng)外方派遣人員在中國(guó)工作從而構(gòu)成中國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu),46號(hào)文將服務(wù)費(fèi)從特許權(quán)使用費(fèi)中區(qū)別開來(lái)，按照是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)確定其相應(yīng)的稅務(wù)處理。這不僅可能導(dǎo)致適用25％的企業(yè)所得稅，還涉及個(gè)人所得稅。與服務(wù)費(fèi)作為特許權(quán)使用費(fèi)按照10％(或按照稅收協(xié)定可有更低的稅率)繳納預(yù)提所得稅相比，這可能導(dǎo)致較重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而營(yíng)業(yè)稅的處理兩者基本上一致。

簽有技術(shù)及相關(guān)服務(wù)協(xié)議的公司應(yīng)重新審視其合同，確定507號(hào)文和46號(hào)文的規(guī)定，確定其主要事項(xiàng)是特許權(quán)使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)，以及是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)公司財(cái)務(wù)人員評(píng)估由于不同的合同安排可能導(dǎo)致的不同稅務(wù)影響，減低相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到稅務(wù)優(yōu)化的目的。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》的通知

政策背景

2007年，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了兩份文件，即財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局令[2007]44號(hào)和45號(hào)令，文件主要規(guī)定了，自2007年2月28日至2010年12月31日期間，對(duì)符合條件的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口規(guī)定的物品，可以免征進(jìn)口關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。2009年10月，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局又了財(cái)稅[2009]115號(hào)文，明確了44號(hào)令規(guī)定的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策同樣也適用于符合條件的外商投資研發(fā)中心，同時(shí)也規(guī)定了啟2007年2月1日起至2010年12月31日止，符合條件的研發(fā)中心，無(wú)論內(nèi)資或外資，均可以享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅優(yōu)惠政策。

2010年1月17日，國(guó)家稅務(wù)總局公布國(guó)稅函[2010]9號(hào)文，規(guī)定了有關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備具體的稅務(wù)管理措施，以便于該增值稅退稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行。

符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)的范圍

1　44號(hào)令和45號(hào)令中規(guī)定的科研、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)和學(xué)校，具體如下：

(1)科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的科技體制改革過程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)工作的機(jī)構(gòu)；

(2)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家工程研究中心；

(3)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心；

(4)科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和國(guó)家工程技術(shù)研究中心；

(5)財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)t

(6)國(guó)務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專門從事科學(xué)研究工作的各類科研院所；

(7)國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施?？萍耙陨细叩葘W(xué)歷教育的高等學(xué)校；

(8)財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門核定的其他科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。

2　享受進(jìn)口稅收免稅的外資研發(fā)中心。115號(hào)文將外資研發(fā)中心分為2009年9月30日之前成立的與之后成立的兩類，并列出了不同的標(biāo)準(zhǔn)，包括最低的研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員數(shù)以及設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值等。

可以享受稅收優(yōu)惠的國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍

可以享受稅收優(yōu)惠的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，是指115號(hào)文中附件所列的為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開發(fā)提供必要的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械。

9號(hào)文規(guī)范了增值稅退稅認(rèn)定手續(xù)

1　享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)，應(yīng)在申請(qǐng)辦理退稅前向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)。9號(hào)文下發(fā)前已辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)的，不再辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)。

2　已辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅認(rèn)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證

件、資料向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定手續(xù)。

3　企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定應(yīng)提交的文件應(yīng)包括：

(1)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或組織機(jī)構(gòu)代碼證(原件及復(fù)印件)；

(2)稅務(wù)登記證副本(原件及復(fù)印件)；

(3)退稅賬戶證明。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證要求的特殊規(guī)定

屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。2009年12月31日前開具的增值稅專用發(fā)票，其認(rèn)證期限為90日2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票，其認(rèn)證期限為180日。未認(rèn)證或認(rèn)證未通過的一律不得申報(bào)退稅。

增值稅退稅申請(qǐng)的程序

1　研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票開票之日起180El內(nèi)向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)審核審批表》及電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)退稅同時(shí)附送以下資料：

(1)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同，(2)增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))；(3)付款憑證；(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

2　不屬于獨(dú)立法人的公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由總公司向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

3　對(duì)屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)的退稅申請(qǐng)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無(wú)誤的情況下，辦理退稅。對(duì)非增值稅一般納稅人研發(fā)機(jī)構(gòu)的退稅申請(qǐng)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。

9號(hào)文明確了增值稅應(yīng)退稅額

1　采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定。

值得注意的是，9號(hào)文規(guī)定：凡企業(yè)未全額支付所購(gòu)設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實(shí)際支付貨款后再予退稅。

2　一經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)不得將已批準(zhǔn)退稅的相關(guān)增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備規(guī)定了五年監(jiān)管期

1　研發(fā)機(jī)構(gòu)已退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。9號(hào)文未涉及具體如何監(jiān)管的問題。

2　監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為或移作他用等行為的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須按9號(hào)文規(guī)定計(jì)算公式向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×(設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值)×適用增值稅稅率

設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊

設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)計(jì)算。

相關(guān)研發(fā)機(jī)構(gòu)不應(yīng)忽視9號(hào)文的執(zhí)行期限

9號(hào)文執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日，具體以增值稅專用發(fā)票上的開票時(shí)間為準(zhǔn)。

工業(yè)和信息化部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于中小企業(yè)信用保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知

按照《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見的通知》([2006]90號(hào))和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》([20081126號(hào))有關(guān)精神，為了更好應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，支持和引導(dǎo)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)特別是小企業(yè)提供貸款擔(dān)保和融資服務(wù)，努力緩解中小企業(yè)貸款難融資難問題，幫助中小企業(yè)擺脫困境?，F(xiàn)就繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅工作有關(guān)問題通知如下：

一、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅條件

(一)經(jīng)政府授權(quán)部門(中小企業(yè)管理部門)同意，依法登記注冊(cè)為企(事)業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。實(shí)收資本超過2000萬(wàn)元。

(二)不以營(yíng)利為主要目的，擔(dān)保業(yè)務(wù)收費(fèi)不高于同期貸款利率的50％。

(三)有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，對(duì)受保項(xiàng)目具有完善的事前評(píng)估，事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

(四)為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80％以上，單筆800萬(wàn)元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50％以上。

(五)對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10％，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬(wàn)元人民幣。

(六)擔(dān)保資金與擔(dān)保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔(dān)保資金比例不超過2％。

(七)接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報(bào)送擔(dān)保業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請(qǐng)。

二、免稅程序

符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可自愿申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)中小企業(yè)管理部門和省級(jí)地方稅務(wù)部門審核推薦后，由工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)并下發(fā)免稅名單，名單內(nèi)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免稅手續(xù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的名單審核批準(zhǔn)并辦理免稅手續(xù)后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)可享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策。

三、免稅政策期限

擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。

四、各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門和地方稅務(wù)局根據(jù)本通知要求，自本通知下達(dá)之日起，按照公開公正和“成熟一批，上報(bào)一批”的原則，認(rèn)真做好本地區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)受理、審核和推薦工作，工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)工作安排，下達(dá)符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅名單。

五、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務(wù)局要根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)前期信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅減免工作落實(shí)情況及實(shí)施效果開展監(jiān)督檢查，對(duì)享受營(yíng)業(yè)稅減免政策的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。對(duì)違反規(guī)定，不符合減免條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要如實(shí)上報(bào)工業(yè)和信息化部和國(guó)家稅務(wù)總局，取消其繼續(xù)享受免稅的資格。

六、請(qǐng)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市中小企業(yè)管理部門會(huì)同地方稅務(wù)局要嚴(yán)格按規(guī)定認(rèn)真做好審核推薦有關(guān)工作，將下列材料以書面形式一式二份(包括電子版)報(bào)工業(yè)和信息化部中小企業(yè)司和國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司。

(一)按年度提供前期中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅減免工作的成效、存在問題及建議。

(二)經(jīng)專家審核，并經(jīng)公示的符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單。

(三)符合免稅條件的《中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)登記表》(見附表)，經(jīng)審計(jì)的最近1年完整財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告(包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，擔(dān)保余額變動(dòng)表，以及報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)的附注和說(shuō)明)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照和公司章程復(fù)印件，最近1年完整年度經(jīng)協(xié)作銀行

加蓋公章確認(rèn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)表(提交的明細(xì)表指標(biāo)中應(yīng)含有：協(xié)作銀行名稱、擔(dān)保企業(yè)名稱、擔(dān)保金額、擔(dān)保費(fèi)收入、擔(dān)保機(jī)構(gòu)與受保企業(yè)合同號(hào)、貸款銀行與受保企業(yè)貸款臺(tái)同號(hào)，擔(dān)保責(zé)任發(fā)生日期、擔(dān)保責(zé)任解除日期)。

(四)已取得免稅資格，但經(jīng)審查不符合免稅條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)取消名單及理由。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳有關(guān)問題的通知

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[20091167號(hào))規(guī)定，限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。為做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的征繳問題

(一)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算方式征收。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)代保管資金賬戶的開立與否、個(gè)人退稅的簡(jiǎn)便與否等實(shí)際情況綜合考慮，在下列方式中確定一種征繳方式：

1　納稅保證金方式。證券機(jī)構(gòu)將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具有關(guān)憑證(憑證種類由各地自定)，作為證券機(jī)構(gòu)代繳個(gè)人所得稅的憑證，憑證“類別”或“品目”欄寫明“代扣個(gè)人所得稅”。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》分納稅人開具《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》，作為納稅人預(yù)繳個(gè)人所得稅的憑證，憑證“類別”欄寫明“預(yù)繳個(gè)人所得稅”。納稅保證金繳入稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行開設(shè)的“稅務(wù)代保管資金”賬戶存儲(chǔ)。

2　預(yù)繳稅款方式。證券機(jī)構(gòu)將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)直接繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向證券機(jī)構(gòu)開具《稅收通用繳款書》或以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅方式將證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅款繳人國(guó)庫(kù)。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》分納稅人開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，作為納稅人預(yù)繳個(gè)人所得稅的完稅憑證。

(二)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，納稅人在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。

證券機(jī)構(gòu)每月所扣個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照代扣代繳稅款有關(guān)規(guī)定辦理稅款入庫(kù)，并分納稅人開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，作為納稅人的完稅憑證。

《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》、《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》可由代扣代繳稅款的證券機(jī)構(gòu)或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅人。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過適當(dāng)途徑將繳款憑證取得方式預(yù)先告知納稅人。

二、關(guān)于采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算方式下的稅款結(jié)算和退稅管理

(一)采用納稅保證金方式征繳稅款的結(jié)算

證券機(jī)構(gòu)以納稅保證金方式代繳個(gè)人所得稅的，納稅人辦理清算申報(bào)后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計(jì)算的應(yīng)納稅額低于已繳納稅保證金的，多繳部分稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)從“稅務(wù)代保管資金”賬戶退還納稅人。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具《稅收通用繳款書》將應(yīng)納部分作為個(gè)人所得稅從“稅務(wù)代保管資金”賬戶繳入國(guó)庫(kù)，并將《稅收通用繳款書》相應(yīng)聯(lián)次交納稅人，同時(shí)收回《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重新計(jì)算的應(yīng)納稅額高于已繳納稅保證金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款部分開具相應(yīng)憑證直接補(bǔ)繳入庫(kù)；同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具《稅收通用繳款書》將已繳納的納稅保證金從“稅務(wù)代保管資金”賬戶全額繳入國(guó)庫(kù)，并將《稅收通用繳款書》相應(yīng)聯(lián)次交納稅人，同時(shí)收回《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理清算事宜的，期限屆滿后，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款繳庫(kù)。

納稅保證金的收納繳庫(kù)、退還辦法，按照《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)(稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法)的通知》(國(guó)稅發(fā)[20051181號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于稅務(wù)代保管資金賬戶管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007112號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)代保管資金賬戶管理有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)防發(fā)生賬戶資金的占?jí)?、貪污、挪用、盜取等情形。

(二)采用預(yù)繳稅款方式征繳稅款的結(jié)算

證券機(jī)構(gòu)以預(yù)繳稅款方式代繳個(gè)人所得稅的，納稅人辦理清算申報(bào)后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核應(yīng)補(bǔ)(退)稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理稅款補(bǔ)繳入庫(kù)或稅款退庫(kù)。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問題的通知

根據(jù)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[200811079號(hào))的規(guī)定，2010年1月底前應(yīng)對(duì)2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定?？紤]到此次增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的實(shí)際情況，為確保認(rèn)定工作的規(guī)范、有序進(jìn)行，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各地應(yīng)盡快調(diào)查統(tǒng)計(jì)2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人戶數(shù)情況，制定分期分批認(rèn)定的工作計(jì)劃，于2010年6月底前完成認(rèn)定工作。

二、個(gè)體工商戶超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)的具體安排另行通知。

三、各地要根據(jù)實(shí)際情況，認(rèn)真做好增值稅一般納稅人認(rèn)定前的政策宣傳解釋工作，并于2010年1月31日前，將((2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅認(rèn)定計(jì)劃安排表》(見附件，略)上報(bào)稅務(wù)總局。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知

第8篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

這樣做能夠滿足需要增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)主在投產(chǎn)后進(jìn)行抵扣。同時(shí)，總承包方在稅務(wù)處理時(shí)，實(shí)現(xiàn)繳納稅種清晰、操作簡(jiǎn)明，避免稅率從高計(jì)征的風(fēng)險(xiǎn)。其次，向業(yè)主銷售設(shè)備等增值額的確定，應(yīng)該經(jīng)過和建設(shè)方的溝通確認(rèn)合理的增值額度。雖然在某種情況下總承包方已經(jīng)按照設(shè)備采購(gòu)額的特定費(fèi)率計(jì)提了總承包管理費(fèi)，但是在稅務(wù)操作實(shí)務(wù)中也應(yīng)該避免設(shè)備增值稅發(fā)票“平開”的現(xiàn)象而確認(rèn)一個(gè)合理的增值率，即應(yīng)參考市場(chǎng)同類產(chǎn)品的合理利潤(rùn)率水平。最后，針對(duì)建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)鐵路EPC總承包方納稅的影響，筆者認(rèn)為根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)環(huán)境，短期內(nèi)施工分包單位及總承包方的整體稅負(fù)都是顯著增加的，由3%調(diào)整為11%。雖然可以抵扣，但對(duì)于施工分包單位總成本比例較高的設(shè)備租賃、勞務(wù)雇工、原材料采購(gòu)這三項(xiàng)能否取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣成為施工單位面臨的首要問題。這些問題的解決與基層勞務(wù)及施工服務(wù)的規(guī)范化和國(guó)內(nèi)整體稅收環(huán)境的改善有緊密的關(guān)系，這里不再詳細(xì)分析。筆者只是強(qiáng)調(diào)，對(duì)于“營(yíng)改增”實(shí)施后的在建項(xiàng)目，ECP總承包方應(yīng)該事先同建設(shè)方及時(shí)進(jìn)行溝通，適當(dāng)調(diào)整總投資額。對(duì)于預(yù)計(jì)開工項(xiàng)目，應(yīng)該按照“營(yíng)改增”后11%稅率模擬計(jì)算相應(yīng)征收率，一旦政策實(shí)施，需將相應(yīng)的補(bǔ)償條款寫入到總包合同中。同時(shí)，對(duì)于不同的稅率（17%、11%、6%），顯然以6%的稅率計(jì)征稅額最少。這就需要項(xiàng)目部在EPC框架下設(shè)計(jì)采購(gòu)施工的比例需要系統(tǒng)地統(tǒng)籌，才能做到稅負(fù)最低，這樣投資方也達(dá)到了節(jié)約投資的目的。當(dāng)然，目前國(guó)家并沒有對(duì)EPC模式總承包商的增值稅繳稅有針對(duì)性的征收文件，是否需要分立合同、從高稅率計(jì)征或有其他新的規(guī)定拭目以待。

二、總承包項(xiàng)目中的營(yíng)業(yè)稅及附加的計(jì)征

首先，鐵路行業(yè)EPC總承包對(duì)于施工建安部分仍然計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，全國(guó)統(tǒng)一稅率為3%。需要注意的是，在投標(biāo)編制概算的過程中，投標(biāo)方往往簡(jiǎn)單地采用3.41%、3.35%等計(jì)稅系數(shù)來(lái)計(jì)算預(yù)計(jì)稅金一項(xiàng)，顯然根據(jù)項(xiàng)目施工所在地實(shí)際稅負(fù)水平是明顯偏低的，這就間接對(duì)項(xiàng)目盈利產(chǎn)生了影響。因此，在實(shí)際編報(bào)概算過程中應(yīng)該組織相關(guān)人員實(shí)際考察施工地的稅率。其次，在合同簽訂過程中應(yīng)該明確施工地所在具置，尤其對(duì)于鐵路行業(yè),一般正線經(jīng)過的都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)或農(nóng)村，注明工程施工所在地可以明確以較低稅率計(jì)征城市維護(hù)建設(shè)稅。總承包方往往對(duì)這項(xiàng)內(nèi)容不太重視，實(shí)際上如果以10億元的投資額來(lái)測(cè)算，100000×3%×（5%-1%）=120萬(wàn)元，可見差異是顯著的。最后，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，根據(jù)各地的不同要求，大致分為以下三種形式：業(yè)主代扣代繳、總承包方代扣代繳、專業(yè)分包繳稅后總包抵繳稅款。根據(jù)國(guó)稅〔2009〕29號(hào)及財(cái)稅〔2009〕61號(hào)文件要求，國(guó)家已取消部分總包方代扣繳稅款的規(guī)定，納稅人應(yīng)自行申報(bào)繳納稅款，自行承擔(dān)稅收違法責(zé)任。因此，EPC總承包方在營(yíng)業(yè)稅完稅時(shí)應(yīng)該盡量采用第三種形式，同時(shí)前面兩種形式由于納稅主體非納稅義務(wù)人，在納稅時(shí)間、最終結(jié)算方面與納稅義務(wù)人存在背離并存在諸多問題，因此筆者不提倡此前兩種代扣代繳形式。

三、印花稅，企業(yè)、個(gè)人所得稅及地方稅費(fèi)的計(jì)征

第9篇：個(gè)人所得稅完稅證明范文

關(guān)鍵詞：基金股權(quán)收益；稅收政策；高管激勵(lì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；法律

中圖分類號(hào)：F810.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2014）05-0047-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.05.10

為促進(jìn)投資基金業(yè)發(fā)展，同時(shí)有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)外普遍結(jié)合投資基金特點(diǎn)，制定特別稅收規(guī)則。我國(guó)有關(guān)投資基金的所得稅政策仍停留于簡(jiǎn)單比照個(gè)人投資者或者居民企業(yè)相關(guān)政策的層面，導(dǎo)致一方面有些投資基金面臨雙重征稅的沉重負(fù)擔(dān)，另一方面相當(dāng)多的投資基金處于稅收征管盲區(qū)。其結(jié)果是既擾亂稅收秩序，又不利于投資基金業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。因此，急需通過頂層設(shè)計(jì)，重構(gòu)投資基金所得稅政策體系。下面，筆者就股權(quán)投資基金所得稅政策及收益風(fēng)險(xiǎn)控制，法律評(píng)判等問題提出系統(tǒng)探討。

一、股權(quán)投資基金的定義與分類

廣義的私募股權(quán)投資包括企業(yè)各個(gè)階段的權(quán)益類投資，企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的股權(quán)投資例如天使基金（Angel Fund），風(fēng)險(xiǎn)投資（Venture Capital），較為后期包括發(fā)展資本（development capital），私募投資（Private Equity）等。甚至還包括企業(yè)上市后的一系列股權(quán)投資。歐美等國(guó)在股權(quán)投資基金已有多年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，產(chǎn)生出一批一流的大型公司。如貝恩資本、黑石集團(tuán)、凱雷投資等，他們?cè)谥袊?guó)也享有一定的知名度。

狹義的私募股權(quán)投資（PE）主要指對(duì)已經(jīng)形成一定規(guī)模的，并產(chǎn)生收益率逐年上升，且現(xiàn)金流穩(wěn)定，引入PE的資金多為企業(yè)上市做準(zhǔn)備，在我國(guó)通常所說(shuō)的PE多指為狹義的私募投資。

此外，需表明本文所闡述的私募股權(quán)投資（PE）與私募基金是兩個(gè)不同的概念，私募基金是指非公開發(fā)行的，向投資者募集資金進(jìn)行管理的基金，其投資范圍主要是二級(jí)市場(chǎng)的證券。私募基金不在本文的探討范圍之內(nèi)。

在私募股權(quán)投資（PE）中，搭建組織架構(gòu)，籌劃稅收方案是投資人必須考慮的問題，并會(huì)對(duì)投資決策產(chǎn)生決定性的影響。對(duì)于投資者、投資管理者，投資收益最大化并及時(shí)兌現(xiàn)是終級(jí)目標(biāo)，而尋求上市，做大投資基金規(guī)模；或在規(guī)模既定前提下，節(jié)省成本稅費(fèi)、達(dá)到收益最大、模式最優(yōu)是成功路徑的選擇；同時(shí)還要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合規(guī)合法性判別等。

二、IPO過程中股權(quán)投資基金的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

根據(jù)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第32號(hào)），企業(yè)上市要進(jìn)行三年的業(yè)績(jī)考核及合規(guī)性審核，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控是重中之重，同時(shí)上市主體應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，這就會(huì)涉及業(yè)務(wù)重組、改制、資產(chǎn)注入、引入戰(zhàn)略投資者（合伙人）、吸引人才實(shí)施高管股權(quán)激勵(lì)、凈資產(chǎn)折股等一系列業(yè)務(wù)籌劃和稅收測(cè)算分析。

上市前公司股權(quán)架構(gòu)的搭建也是IPO稅務(wù)管理的重要方面，尤其是涉及實(shí)際控制人是自然人（合伙人）或者非居民企業(yè)的情況，如何使未來(lái)退出及分配利潤(rùn)時(shí)的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低是值得研究的（見圖1）。

可見在IPO進(jìn)程中，業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)因素很多，其中最復(fù)雜、最關(guān)鍵的操作環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)重組。下面筆者僅對(duì)公司上市過程中三大考量因素所涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析。

三、引進(jìn)戰(zhàn)略投資者溢價(jià)投資的收益籌劃及政策風(fēng)險(xiǎn)

（一）投資收益的概念

根據(jù)我國(guó)2007年1月1日實(shí)施的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第二十條、二十七條之規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。其來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，一般由實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。

即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債=實(shí)收資本（股本）+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)

投資者（股東）可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配。但對(duì)不同會(huì)計(jì)科目，法人和自然人（合伙人）的權(quán)益分配所執(zhí)行的所得稅政策是不同的。

（二）投資收益的分類與性質(zhì)

分類：資本公積由兩部分構(gòu)成，一是資本（股本、股票）溢價(jià)的資本公積；二是除資本（股本、股票）溢價(jià)外的其他資本公積。

性質(zhì)：資本（股本）溢價(jià)的資本公積，是有限責(zé)任公司以資本溢價(jià)形成的；股票（股權(quán)）溢價(jià)的資本公積，是股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的。兩者有區(qū)別。

對(duì)象：對(duì)法人與自然人（合伙人）分配對(duì)象不同，所得稅政策也不同。法人所得稅政策是非常明確的，股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不征收企業(yè)所得稅，但是投資方的計(jì)稅基礎(chǔ)不得增加，尚存爭(zhēng)議的是個(gè)人（合伙人）所得稅問題[1]。

就資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本后，個(gè)人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅問題，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)了三個(gè)規(guī)范性文件：《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）、〈關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)〉（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）、〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)），其基本精神是：對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依現(xiàn)行政策計(jì)征個(gè)人所得稅[2]。這里需強(qiáng)調(diào)的是股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅，但對(duì)有限責(zé)任公司以資本溢價(jià)所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本原來(lái)的自然人（合伙人）股東應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

（三）資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的稅收政策剖析

第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中規(guī)定，資本公積科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。即這個(gè)科目主要核算的是投資者的投入以及一些尚未真正實(shí)現(xiàn)的收益，而轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分主要是投資者的投入。

個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是個(gè)人取得的所得，而所得至少應(yīng)該體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)力量的增加。用資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，只是轉(zhuǎn)股行為，其凈資產(chǎn)并沒有增加，或者說(shuō)只是會(huì)計(jì)核算科目的變化。從這個(gè)角度說(shuō)，個(gè)人股東并沒有取得實(shí)質(zhì)上的所得，因此，不應(yīng)該納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

第二，如果對(duì)于這種轉(zhuǎn)股行為征收個(gè)人所得稅，那么按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）規(guī)定，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。但是，作為股息紅利項(xiàng)目征稅，其前提是企業(yè)必須產(chǎn)生稅后利潤(rùn)，只有股東從被投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)性質(zhì)的所得才能夠稱其為股息紅利。而資本（股本）溢價(jià)的資本公積轉(zhuǎn)增股東（合伙人）注冊(cè)資本，企業(yè)并沒有取得經(jīng)營(yíng)性收益，故不應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。

第三，如果對(duì)轉(zhuǎn)股行為征收個(gè)人所得稅，從本質(zhì)上是屬于對(duì)投資者投入的資本征稅，資本金并不屬于所得稅的征收范圍，資本金是產(chǎn)生所得的基礎(chǔ)，對(duì)資本金征稅是嚴(yán)重違背基本的所得稅征收規(guī)則的，換個(gè)角度說(shuō)是在抑制投資。這一點(diǎn)企業(yè)所得稅的政策法規(guī)已經(jīng)做出了非常明確的規(guī)定。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅同屬于所得稅的范疇，其基本的征收機(jī)理應(yīng)該是一致的，企業(yè)所得稅對(duì)于這種轉(zhuǎn)股行為是不征稅的，那么個(gè)人所得稅亦不應(yīng)該征收。

第四，目前這種行為主要存在于成長(zhǎng)型企業(yè)，以高新技術(shù)企業(yè)居多，主要是自然人利用一些高新技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，未來(lái)上市大部分在深圳證券交易所的中小板。這些企業(yè)由于自身的規(guī)模小、能夠掌握的資金等社會(huì)資源有限，為了上市謀求更好地發(fā)展，很多都是要引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資或者私募投資的（即VC或者PE），有了專業(yè)投資機(jī)構(gòu)的幫助，這些企業(yè)的上市之路才能夠走得稍微順暢[3]。從目前實(shí)際情況看，能夠上市成功的企業(yè)是少數(shù)，如果在企業(yè)轉(zhuǎn)股之時(shí)就要求這些企業(yè)創(chuàng)始人先拿出一部分現(xiàn)金去繳稅，這可能會(huì)讓這些創(chuàng)業(yè)者面臨很大的資金壓力，未來(lái)上市前途未卜，如果上市失敗，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資撤資及企業(yè)清算，對(duì)于已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還能及時(shí)退還嗎？從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，在轉(zhuǎn)股之時(shí)征收個(gè)人所得稅，是嚴(yán)重地抑制了創(chuàng)業(yè)熱情[4]，與我國(guó)政府正在大力倡導(dǎo)的科技創(chuàng)新、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的宏觀政策是背道而馳的。

筆者認(rèn)為，對(duì)于這種轉(zhuǎn)股行為，個(gè)人所得稅的處理應(yīng)該比照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定處理，即轉(zhuǎn)股時(shí)不征稅，但計(jì)稅基礎(chǔ)不增加。但在未來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)（票）取得收益時(shí)一并征收個(gè)人所得稅，這既促進(jìn)了投資創(chuàng)業(yè)，又考慮了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)。

四、公司上市前對(duì)高管股權(quán)激勵(lì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與處置

企業(yè)上市成為公眾公司，穩(wěn)中求進(jìn)，人才是關(guān)鍵。上市前企業(yè)按照慣例，一般采用高管股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠。即原有自然人股東將其持有擬上市公司的股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)給公司現(xiàn)役的高管，激勵(lì)其為上市目標(biāo)更加努力工作。這里會(huì)涉及原有自然人股東（以下稱“原股東”）捐贈(zèng)股份與接受股權(quán)的高管（以下稱“高管”）無(wú)償接受股權(quán)捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅問題[5]。

（一）原股東辦理個(gè)人所得稅的政策依據(jù)

個(gè)人所得稅是對(duì)所得征稅，未取得所得不征稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條對(duì)于所得做出了界定，個(gè)人所得的形式、包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。原股東沒有取得任何的經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)該有個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。

在簽訂無(wú)償轉(zhuǎn)讓協(xié)議前，原股東（或負(fù)有代扣代繳義務(wù)的企業(yè)）應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)股權(quán)交易的初始成本，索取無(wú)償捐贈(zèng)免稅證明，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并完成工商變更事項(xiàng)。

（二）高管辦理個(gè)人所得稅的政策依據(jù)

高管無(wú)償取得股權(quán)，按法理應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)所得的“性質(zhì)”如何判別：一是認(rèn)為屬于其他所得范疇；二是認(rèn)為屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得范疇；三是認(rèn)為屬于工資薪金所得范疇。由于所得性質(zhì)的判別直接決定稅率標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，從而影響稅款的多少和征收方式。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別極高，務(wù)必防范。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，其他所得應(yīng)該由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定，從慣例上說(shuō)，如果一項(xiàng)所得作為其他所得繳納個(gè)稅，需要由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局政策給予明確規(guī)定。因此，在確認(rèn)其他所得時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要特別慎重，應(yīng)遵循“不列舉不納稅”的原則。納稅人也應(yīng)維護(hù)自身的權(quán)益。

1.高管取得股權(quán)所得時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處置

高管從原股東無(wú)償取得股權(quán)，是屬什么性質(zhì)的收入？如何申報(bào)？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）曾對(duì)類似問題作出規(guī)定，雇員從其雇主以低于市場(chǎng)價(jià)取得的股票等有價(jià)證券，屬于工資薪金性質(zhì)的所得，可以分六個(gè)月計(jì)入工資薪金繳納個(gè)人所得稅[6]。

現(xiàn)實(shí)征管中，如何核算稅基呢。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅（2005）35號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函2006）[902]號(hào)規(guī)定，員工以特定價(jià)格取得公司的股票期權(quán)，屬于工資薪金所得，可比照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法計(jì)稅，按12月分?jǐn)?，并找出?duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》[國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]18號(hào)]文件明確了上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工（激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)[7]。股權(quán)激勵(lì)員工的收入可作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。這就從對(duì)應(yīng)關(guān)系上明確了上市公司高管無(wú)償（或低價(jià)）取得的股權(quán)激勵(lì)收入是屬工資薪金所得。那么，未上市公司的股權(quán)激勵(lì)屬于什么性質(zhì)的收入，仍未解決！

從有償?shù)慕嵌确治?，有人認(rèn)為：工資薪金所得是屬于勞務(wù)所得，且是雇員在付出勞動(dòng)后，在相對(duì)固定的時(shí)點(diǎn)上、以固定標(biāo)準(zhǔn)分期所得。而不是預(yù)先一次所得。

而未上市的公司，其高管無(wú)償取得的股權(quán)是一次性所得，且是憑借個(gè)人的知識(shí)技能取得的（相當(dāng)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)入股），從股票（上市）屬于“金融產(chǎn)品”范疇看，它更多屬于“財(cái)產(chǎn)性質(zhì)”；那么，未上市的股票（權(quán)）屬不屬于“金融產(chǎn)品”？屬不屬于工資薪金所得？屬不屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利技術(shù)所得？此屬政策空白點(diǎn)，還有待財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步下文明確。

2.高管取得股權(quán)后發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處置

在股份公司IPO之前，如果高管發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因?yàn)榇藭r(shí)公司股票還不能在公開市場(chǎng)上交易，確切地講還是公司股權(quán)，按現(xiàn)行稅收政策，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不征營(yíng)業(yè)稅的，只征收所得稅。同時(shí)，如認(rèn)定高管無(wú)償取得的股權(quán)激勵(lì)是屬工資薪金所得，而工資薪金所得不交營(yíng)業(yè)稅，只交個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅函[2000]961號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）均規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。但非上市公司的股票是否屬于金融商品？各方認(rèn)識(shí)不一，筆者認(rèn)為非上市公司的股票不是可以隨意流通的，不是在公開的交易平臺(tái)上公開銷售的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓需要履行民法上的一系列要件，因此，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營(yíng)業(yè)稅中所稱的金融商品買賣業(yè)務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。

要注意政策實(shí)施的三個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)：（1）2009年1月1日之前，舊營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：只有金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品才繳營(yíng)業(yè)稅。（2）2009年1月1日―2013年12月以前，新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍[8]，且只能按金融產(chǎn)品大類核算分別繳納，在同一個(gè)納稅期內(nèi)各大類收支不能相互抵扣；（3）2013年12月以后，（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2013]63號(hào)）《關(guān)于金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題公告》明確規(guī)定：納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。本公告自2013年12月1日起施行。

未來(lái)公司上市成功，高管持有公司的股權(quán)在解禁前屬于限售股，目前稅收政策對(duì)于轉(zhuǎn)讓限售股是否征收營(yíng)業(yè)稅的政策不是很明確。財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅[9]。此規(guī)定并不包括轉(zhuǎn)讓限售股的情形。此政策風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)特別注意。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的最大問題是：營(yíng)業(yè)稅是按買賣差價(jià)計(jì)征、所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)征，那么限售股的原值如何去確定是關(guān)鍵。是無(wú)成本還是以取得限售股時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，或是按溢價(jià)投資實(shí)際取得價(jià)格作為限售股的原值，目前還沒有明確的政策規(guī)定。

特殊處理辦法，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證券會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）中作出規(guī)定，個(gè)人持有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費(fèi)[10]。此政策風(fēng)險(xiǎn)是納稅義務(wù)人特別要注意的。

五、上市前改制凈資產(chǎn)折股的個(gè)人所得稅問題處置

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)第32令）第八、第九條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份有限公司。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算”。并規(guī)定在主板上市折股股數(shù)不應(yīng)少于3000萬(wàn)股；《首次公開發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第61號(hào)）規(guī)定，在創(chuàng)業(yè)板上市折股股數(shù)不應(yīng)少于2000萬(wàn)股。

企業(yè)上市前的整體改制，雖然企業(yè)的組織形式由有限責(zé)任公司變成了股份有限公司，但原來(lái)的會(huì)計(jì)主體和稅收主體的資格還是繼續(xù)延續(xù)的。

凈資產(chǎn)是屬企業(yè)所得，并可以自由支配的資產(chǎn)，即所有者權(quán)益。凈資產(chǎn)折股業(yè)務(wù)的稅收處理，現(xiàn)實(shí)征管上可以分兩步處理，第一步視同股東對(duì)原有限責(zé)任公司的投資進(jìn)行清算，分回其按照持股比例計(jì)算出所享有的所有者權(quán)益，即收回初始投資成本以及有限責(zé)任公司在經(jīng)營(yíng)過程中形成的留存收益；第二步是再投資業(yè)務(wù)，即股東將分回的凈資產(chǎn)再投資到股份公司中去。個(gè)人股東從被投資企業(yè)分回收益，當(dāng)然就要涉及個(gè)人所得稅問題了，視同取得了股息紅利分配，應(yīng)該征收個(gè)人所得稅，適用20%的個(gè)人所得稅稅率。分兩步走的操作方式，是有國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件和中國(guó)證券會(huì)有關(guān)規(guī)定作為支撐的，在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議決議通過后，稅款由股份有限公司代扣代繳。

對(duì)于凈資產(chǎn)折股業(yè)務(wù)，除原有限責(zé)任公司由于資本溢價(jià)形成的資本公積外，以原有限責(zé)任公司的未分配利益和盈余公積等轉(zhuǎn)股的，個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅是沒有爭(zhēng)議的。即凈資產(chǎn)折股實(shí)質(zhì)就是將原來(lái)的有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益作為出資額發(fā)起成立了股份公司（視同分配）。股份公司出資額=∑各股東（原有限公司資本金+留存利潤(rùn)）。因此，無(wú)論在折股時(shí)具體折了多少股，均應(yīng)該按照原來(lái)有限責(zé)任公司全部的留存收益作為計(jì)征個(gè)人所得稅的依據(jù)（原有限公司資本金不能征稅）。

雖然凈資產(chǎn)折股個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅是沒有爭(zhēng)議的，但是由于這些個(gè)人股東尚未取得可供納稅的現(xiàn)金流，按照國(guó)家的政策規(guī)定去納稅，無(wú)疑會(huì)給這些個(gè)人股東造成很大的資金流壓力，且這種凈資產(chǎn)折股業(yè)務(wù)一般涉及的金額又比較大，這些個(gè)人股東如要及時(shí)完稅必須另外籌措資金。一旦上市成功，股東們即使另外籌措的資金繳納稅金也能夠通過限售股解禁后的拋售取得充裕的現(xiàn)金流得以彌補(bǔ)，但是，如果未來(lái)上市失敗，被投資的股份公司貶值，或者未來(lái)以低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，那么個(gè)人股東很可能會(huì)出現(xiàn)多繳稅的情形，在當(dāng)前的政策和稅收實(shí)踐環(huán)境下，多繳納的個(gè)人所得稅是很難辦理退稅的[11]。由于這兩種情況的出現(xiàn)，一些個(gè)人股東對(duì)凈資產(chǎn)折股業(yè)務(wù)繳納個(gè)人所得稅產(chǎn)生了很大的畏難情緒，紛紛想辦法緩繳個(gè)人所得稅，各地政府為了支持上市工作，也出臺(tái)了一些具有地方特色的處理辦法，總的來(lái)說(shuō)就是凈資產(chǎn)折股改制時(shí)暫不納稅。

各地政府與職能機(jī)構(gòu)，為了加強(qiáng)金融服務(wù)，扶持有條件的中小企業(yè)上市，對(duì)列入證監(jiān)局?jǐn)M上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)，將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅。但是這種地方性規(guī)定，由于缺乏國(guó)家層面的政策依據(jù)，在財(cái)政部專員辦的審計(jì)、國(guó)家稅務(wù)總局的督查內(nèi)審及稽查中，存在被查補(bǔ)稅款的案例，企業(yè)收益風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視[12]。

在凈資產(chǎn)折股業(yè)務(wù)中，如涉及紅籌股在香港上市，根據(jù)香港證券業(yè)相關(guān)法律規(guī)定，需要把自然人（合伙人）股東變更為一人有限公司。這時(shí)個(gè)人股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓（由自然人個(gè)人有限公司），是否要繳納個(gè)人所得稅？如需繳稅股東也缺乏現(xiàn)金流，這是現(xiàn)行稅法盲點(diǎn)?，F(xiàn)實(shí)征管中，各地執(zhí)行各異。居民企業(yè)和居民個(gè)人收益風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)都很大。

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