資產(chǎn)審計精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)審計范文

摘要：對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計折舊；審計

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02

對于固定資產(chǎn)的審計，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長、價值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動資產(chǎn)來說要小得多，相對來說，發(fā)生數(shù)量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在。制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產(chǎn)審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價值高，且其價值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響極大。所以，對固定資產(chǎn)審計的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計通常會涉及累計折舊的審計。

固定資產(chǎn)審計的范圍很廣。固定資產(chǎn)項目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價，累計折舊項目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，這兩項無疑屬于固定資產(chǎn)的審計范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費用、營業(yè)費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產(chǎn)審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項目。

一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)

固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表

固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計的重要工作底稿。注冊會計師應(yīng)注意驗證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類賬與有關(guān)的原始憑證進行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產(chǎn)的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表。

2．實施分析程序

根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析程序：

（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

（2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。

（3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

三、固定資產(chǎn)增加的審計

被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計人員的審計要點如下：

1.審查固定資產(chǎn)購建計劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購建項目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，資金來源是否合法。

2.審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無違反的情況。

3.審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。

4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對于存在的問題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。

另外，對于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過了資產(chǎn)評估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無以次充好的現(xiàn)象。

四、審查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定

固定資產(chǎn)計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計價一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項固定資產(chǎn)時，按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評估或合同、協(xié)議約定的價格入賬，捐贈的固定資產(chǎn)可按市價入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價值入賬等。審計人員在審核固定資產(chǎn)計價時，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項仔細(xì)審查。

五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)

審計人員對于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)準(zhǔn)購證和執(zhí)照等，證實其非租入。

六、固定資產(chǎn)減少的審查

企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對固定資產(chǎn)的減少進行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計人員在審查時應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產(chǎn)減少的審計，審計人員的審計重點如下：

1．審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。

2．審查減少固定資產(chǎn)是否進行了技術(shù)檢驗或評估。

3．審查減少固定資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理是否正確，累計折舊是否沖銷。

4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對。

七、對固定資產(chǎn)進行實地觀察

實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當(dāng)然，審計人員實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計人員的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應(yīng)適當(dāng)擴大觀察范圍。

八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計人員應(yīng)調(diào)查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實。同時，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時點，并作出記錄。

1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況

結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請被審計單位作必要披露。

2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

會計報表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：資產(chǎn)審計范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；審計

一、固定資產(chǎn)取得過程中的應(yīng)重點關(guān)注的審計內(nèi)容

（一）所有權(quán)確認(rèn)問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》第四條明確規(guī)定：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件需要滿足：與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。筆者在在“三重一大“審計過程中發(fā)現(xiàn)，某集團母公司的賬面固定資產(chǎn)分類很多，且金額較大，經(jīng)過抽查其固定資產(chǎn)盤存表，實地調(diào)查與詢問發(fā)現(xiàn)。母公司實際在用的固定資產(chǎn)很少，出現(xiàn)了與賬面不符的問題，在審計其下屬二級獨立核算單位發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)在用的比較多賬面卻沒有記錄。經(jīng)過反復(fù)查驗與詢問發(fā)現(xiàn)，該母公司將這部分固定資產(chǎn)以無償調(diào)撥的方式轉(zhuǎn)移給了其下屬二級子公司。這種做法則導(dǎo)致母公司沒有經(jīng)濟利益的流入，卻要每期進行折舊處理導(dǎo)致費用的支出。虛減了利潤。而其子公司有相應(yīng)的經(jīng)濟利益流入?yún)s沒有將這部分固定資產(chǎn)以折舊的方式計入相應(yīng)的成本費用，虛增了利潤。顯然這種做法違背了會計核算收入與費用配比的原則。因此我們審計人員建議其母公司對這一部分閑置不用的固定資產(chǎn)做轉(zhuǎn)讓處理，這樣使固定資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理。

再者審計人員還發(fā)現(xiàn)該公司有一條生產(chǎn)線因為技術(shù)原因已經(jīng)被市場淘汰，但是其仍然掛賬，根據(jù)會計準(zhǔn)則第4號第二十一規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的應(yīng)該終止確認(rèn)。該條生產(chǎn)線已經(jīng)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入應(yīng)該確認(rèn)為損失。

另外我們還發(fā)現(xiàn)有些公司將職工宿舍的固定電話，電視，音響設(shè)備這些減確認(rèn)為固定資產(chǎn)，顯然，職工宿舍的這些是不符合固定資產(chǎn)定義的，新會計準(zhǔn)則第四號第三條規(guī)定固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計年度的。

（二）固定資產(chǎn)計價問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款，相關(guān)稅費，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)某獨立核算二級子公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬2013年6月份購入一臺專用生產(chǎn)線以供生產(chǎn)，查閱其相關(guān)記賬憑證發(fā)現(xiàn)其分錄如下：

借：固定資產(chǎn)410000（元）

貸：銀行存款410000（元）

該設(shè)備于6月份投入使用，按照該公司核算準(zhǔn)則規(guī)定年折舊率10%。預(yù)計凈殘值為3%。經(jīng)審查其原始憑證以及相關(guān)記錄發(fā)現(xiàn)，該生產(chǎn)線自運到公司附有相關(guān)的運輸發(fā)票10000元，按照常規(guī)邏輯，專用生產(chǎn)線應(yīng)該為經(jīng)過安裝調(diào)試后才能達(dá)到使用狀態(tài)再投入生產(chǎn)?？墒枪潭ㄙY產(chǎn)成本中卻并沒有包括相應(yīng)的這部分費用。于是查閱了該公司在5月份的費用明細(xì)賬相關(guān)支出，發(fā)現(xiàn)有一筆入賬為安裝調(diào)試費20000元。核對相應(yīng)的記賬憑證記錄：摘要為：安裝調(diào)試費。

借：管理費用20000（元）

貸：銀行存款20000（元）

相關(guān)原始憑證為某安裝公司安裝調(diào)試費。一張20000的轉(zhuǎn)賬支票存根。很明顯，該公司核算違背了會計準(zhǔn)則。從審計角度來分析，這屬于固定資產(chǎn)計價問題。將應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本中的金額計入期間費用，應(yīng)該資本化的金額費用化，導(dǎo)致了資產(chǎn)的計價減少，影響資產(chǎn)負(fù)債表，增加了費用影響了利潤表。我們審計人員建議其調(diào)整相應(yīng)的科目。因為該固定資產(chǎn)從6月份購入投入使用，6月份不計提折舊。7月份開始計提折舊，截止到2013年年末應(yīng)該補提6個月的折舊20000*（1-3%）*10%/12*6=970（元）

借：固定資產(chǎn)20000（元）

貸：累計折舊970（元）

以前年度損益調(diào)整19030（元）

二、固定資產(chǎn)持有過程中的審計應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)折舊問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。因此審計人員應(yīng)該重點審查固定資產(chǎn)折舊方法是否恰當(dāng)，折舊金額是否準(zhǔn)確，折舊年限是否合理。

比如我們審查某公司的2012年年報中顯示一筆新增投入使用的的固定資產(chǎn)生產(chǎn)線一條價值500000，預(yù)計凈殘值為10000，使用壽命為10年。使用年數(shù)總和計提折舊，而公司其余固定資產(chǎn)均使用年限平均法計提折舊，但是這個問題卻沒有在財務(wù)情況說明書中予以列示。筆者懷疑其在實際賬務(wù)處理中也是按照年限平均法進行處理。違背了會計原則與會計準(zhǔn)則的核算要求。審計分析如下：

采用年數(shù)總和法進行處理的折舊額：（500000-10000）*10/55=89090.9091（元）

采用年限平均法進行處理的折舊額：（500000-10000）/10=49000（元）

由于采用折舊方法的不同，使得2012年多計提折舊40090.9091元。資產(chǎn)負(fù)債中累計折舊多計40090.9091元，利潤表中費用多計40090.9091元，從而虛減利潤，少交企業(yè)所得稅。審計人員建議該企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)情況說明書中充分揭示該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法對利潤總額的影響。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》第二十條規(guī)定固定資產(chǎn)的減值應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值 》進行處理。會計準(zhǔn)則中 規(guī)定企應(yīng)在每年期末對固定資產(chǎn)進行減值測試，對可回收金額低于賬面價值的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號―資產(chǎn)減值》第六條的相關(guān)規(guī)定，這里的可回收金額應(yīng)該是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。這里的賬面價值是指固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊與減值準(zhǔn)備后的凈額。

可是筆者在審計了多家公司后發(fā)現(xiàn)均未對其固定資產(chǎn)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求計提減值準(zhǔn)備，經(jīng)過與相關(guān)生產(chǎn)人員，設(shè)備管理人員與會計人員詢問交流后發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)減值處理主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，該會計人員的職業(yè)水平有限，再者因為該集團公司二級三級單位較多，減值的計提，轉(zhuǎn)回，核銷手續(xù)麻煩，計算量大，子公司無法在報表呈送要求的時間完成計算處理。子公司不對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備為了達(dá)到粉飾利潤表的目的，因為根據(jù)稅法要求在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。這樣企業(yè)如果計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅不能達(dá)到少繳稅的優(yōu)惠，還減少了企業(yè)本年利潤。但是不按照準(zhǔn)則要求進行賬務(wù)處理顯然違背了會計核算真實合法性原則。因此對一些由于科技進步導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公允價值的固定資產(chǎn)，或者購置時因為當(dāng)時市場通貨膨脹原因?qū)е沦~面價值與公允價值出入較大，以及新產(chǎn)品替代出現(xiàn)的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備問題應(yīng)予以重點關(guān)注。

三、固定資產(chǎn)處置過程中審計應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的處置包括出售，出租，報廢等處理。我們在審計固定資產(chǎn)處置過程中應(yīng)該重點關(guān)注如下幾個問題：

（一）處置后是否隱瞞收入。

筆者在審計過程中通過對固定資產(chǎn)進行盤點并與上期進行對比，其中重點關(guān)注了“固定資產(chǎn)清理”這一賬戶。其中發(fā)現(xiàn)在2011年的5月份有相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理費用發(fā)生，具體科目明細(xì)為辦公室一臺轎車。卻沒有相應(yīng)的殘值收入入賬，根據(jù)實際情況，生產(chǎn)用的機器設(shè)備在報廢處理時一定會有殘值收入。這一情況發(fā)現(xiàn)也說明公司刻意隱瞞該部分收入。應(yīng)重點關(guān)注。另外該公司將一些職工宿舍的固定電話，電視，打印機這些做固定資產(chǎn)處理報廢后，并未在廢舊物資臺賬上登記殘值收入。經(jīng)詢問該相關(guān)責(zé)任人解釋說：因為殘值太小太難區(qū)別類別而未入賬，明顯的該公司賬目混亂，物資保管不善。隱瞞殘值收入。

（二）是否建立了完善的資產(chǎn)評估制度

審計人員應(yīng)該重點關(guān)注被審計單位是否建立了完善的資產(chǎn)評估制度，對于出售金額較大的固定資產(chǎn)是否進行了相應(yīng)的公開拍賣，競標(biāo)企業(yè)是否有相應(yīng)的資質(zhì)證明文件。對于無法在活躍市場上取得報價的固定資產(chǎn)是否外聘專家進行了評估。筆者在審計過程中發(fā)現(xiàn)某集團公司2012年6月份因交通事故報廢一臺管理用本田轎車，該固定資產(chǎn)購置于2011年10月份，原值430000萬元，根據(jù)集團公司內(nèi)部核算要求，凈殘值率為3%，年折舊率為10%。通過審查其具體憑證發(fā)現(xiàn)對該固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理中原值減去相應(yīng)折舊減去相關(guān)保險賠款等清理費用后，賬面折余價值為280000，按照核算準(zhǔn)則要求應(yīng)該對這部分報廢的固定資產(chǎn)進行公開拍賣處理。但是并沒有公開拍賣資料。顯然這種會計處理違背了會計核算的要求。

（三）是否區(qū)別正常報廢與非正常報廢

固定資產(chǎn)的正常報廢與非正常報廢在會計處理上存在很大不同，并且對企業(yè)的影響也不一致。我們在審計過程中應(yīng)該重點關(guān)注企業(yè)是否將一些由于交通事故，被盜或者自然災(zāi)害等導(dǎo)致的非正常報廢的固定資產(chǎn)按照正常報廢處理。從而掩蓋企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，包庇相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。重點審查固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命與實際壽命的差別并且深入分析其報廢的具體原因。以及報廢相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任?？陀^準(zhǔn)確的反映企業(yè)固定資產(chǎn)狀況。

四、結(jié)論

審計中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)的問題，這不僅僅是會計核算失真，而且涉及到企事業(yè)單位法定代表人的法律、道德，誠信建設(shè)問題。其在履行經(jīng)濟責(zé)任期間的真實性，合法性的問題。因此各企事業(yè)單位不僅僅要遵守國家法律，還要加強各單位對固定資產(chǎn)核算管理的監(jiān)督。在做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的同時也需要推進內(nèi)部審計的信息化建設(shè)。及時加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)等方面的建設(shè)。創(chuàng)新固定資產(chǎn)審計方法與技術(shù)。對固定資產(chǎn)的管理做到事前、事中、事后全過程全方位的審計監(jiān)督。筆者結(jié)合審計經(jīng)驗重點分析了對固定資產(chǎn)的取得、持有、處置三個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的內(nèi)容。當(dāng)然還有其他方面的審計重點文章未提及，這也是文章的不足之處。（作者單位：石家莊鐵道大學(xué)）

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第3篇：資產(chǎn)審計范文

在相當(dāng)一個時期以來，國家審計的主要關(guān)注點主要是公共財政所屬的一般預(yù)算收支活動。在全部政府性資金的審計理念下，使我們對一般預(yù)算、基金預(yù)算和政府性其他收入有了一種新的更加完整和清晰的認(rèn)識。對全部政府性資金收入來源的關(guān)注，使我們的審計視野從資金形態(tài)擴展到了資產(chǎn)形態(tài)。

一、對政府資產(chǎn)問題的新認(rèn)識。

現(xiàn)實的情況是：近幾年來，隨著各地細(xì)化預(yù)算編制、推行部門預(yù)算、實行政府采購、完善國庫集中收付、推進收支兩條線等內(nèi)容的公共財政體制改革，在公共財政資金的管理層面都實現(xiàn)了比較大的突破，而對于其他政府性資產(chǎn)的家底或資產(chǎn)收益則相對不夠清楚，不少單位的資產(chǎn)收益實際上都明顯地存在著補充或調(diào)節(jié)部門單位收支活動的功能，使公共財政資金，特別是預(yù)算資金，在實際執(zhí)行使用中并不能完整地反映單位財政財務(wù)收支活動的全貌。

資產(chǎn)收益監(jiān)督方面的這種缺陷，使部門預(yù)算功能的發(fā)揮受到很大限制。審計的實踐提示我們：從全部政府性資金的理念出發(fā)，逐步樹立公共財政資金到政府公共資產(chǎn)的完整認(rèn)識，實現(xiàn)公共財政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有效對接，應(yīng)該成為審計監(jiān)督體系中一個新的值得關(guān)注的領(lǐng)域。

浙江省審計廳領(lǐng)導(dǎo)指出：“從長遠(yuǎn)的觀點看，僅僅對全部政府性資金進行審計還是沒有全面覆蓋審計的職責(zé)，還應(yīng)該進一步探索對全部政府性資產(chǎn)監(jiān)督機制，主動把政府性資產(chǎn)納入審計的視野?！边@種審計工作戰(zhàn)略方面的判斷，為全部政府性資金審計舉措的完整性，提供了新的導(dǎo)向。

在當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持下，杭州市下城區(qū)審計局近年來對政府性資產(chǎn)的審計進行了大膽的實踐和探索，在審計實務(wù)中，豐富了對全部政府性資金審計的實踐和認(rèn)識。

政府資產(chǎn)的屬性如何定義？政府資產(chǎn)審計的主要工作對象是什么？這是我們在政府資產(chǎn)審計中首先要明確的問題。

從一般定義而言：政府資產(chǎn)應(yīng)包括行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)和企業(yè)國有資產(chǎn)，以及由政府投資或政策性支持所形成的公用性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他公共資產(chǎn)。其中，行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由各級行政事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源；而企業(yè)國有資產(chǎn)則是可以解讀為國家對企業(yè)各種形式投資及投資形成的權(quán)益，以及依法認(rèn)定為國家所有的其他權(quán)益。從區(qū)縣一級政府資產(chǎn)的實際情況看，上述定義是切合當(dāng)前政府資產(chǎn)的歸屬和轄管現(xiàn)實的。

從以上定義出發(fā)，我們認(rèn)為，審計部門對政府資產(chǎn)審計的工作對象，應(yīng)區(qū)別于一般行政事業(yè)單位的清產(chǎn)核資，也區(qū)別于企業(yè)單位的國有資產(chǎn)清查。在審計的工作應(yīng)兼顧二者，且對象上更寬泛，它既要包含對行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況，也包括政府控股或持有的國有資產(chǎn)權(quán)益，還應(yīng)包括近幾年來地方政府依托公共政策支持，或在城市建設(shè)開發(fā)中所形成的新的公共資產(chǎn)和開發(fā)性資產(chǎn)，直至其他政府具有管轄權(quán)的無形資產(chǎn)。

二、關(guān)于政府資產(chǎn)審計的實踐和探索。

在上述認(rèn)識基礎(chǔ)上，下城區(qū)審計局連續(xù)三年對街道資產(chǎn)組織審計調(diào)查，20__年，在區(qū)政府的統(tǒng)一部署下，又開始對政府各部門、各街道辦事處、各直屬單位的政府資產(chǎn)情況組織全區(qū)規(guī)模的審計專項調(diào)查，歷時半年，并取得了積極的審計成效，開展了有益的工作探索。下城區(qū)的政府資產(chǎn)審計調(diào)查的組織，大致經(jīng)歷了四個階段：

第一，確定審計目標(biāo)，慎密制定審計方案。

下城審計局在研究資產(chǎn)審計方案時，首先確定了四項主要工作目標(biāo)：

1．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，進一步摸清本地區(qū)街道、部門在統(tǒng)一時點轄管的資產(chǎn)現(xiàn)狀，確認(rèn)本區(qū)國有（公有）資產(chǎn)規(guī)模，劃清資產(chǎn)性質(zhì)，為經(jīng)營性國有資產(chǎn)的保值增值提供事實依據(jù)。

2．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，進一步加強對政府性資產(chǎn)的管理，清理資產(chǎn)管理隱患，掌握政府對外負(fù)債的規(guī)模和現(xiàn)狀，提高本區(qū)全部政府性資金和國有資產(chǎn)的管理質(zhì)量。

3．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，提出加強本區(qū)國有資產(chǎn)管理的審計建議，為區(qū)政府調(diào)控本區(qū)國有資產(chǎn)分配使用、資產(chǎn)收益和預(yù)算安排、加強資產(chǎn)授權(quán)管理和資產(chǎn)績效考核提供審計依據(jù)。

4．通過資產(chǎn)審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)我區(qū)國有資產(chǎn)管理的有效辦法和經(jīng)驗，進一步提高各單位資產(chǎn)會計信息的準(zhǔn)確性，增強資產(chǎn)管理的透明度，規(guī)范政府資產(chǎn)經(jīng)營的源頭防范。

按照上述工作目標(biāo)，審計組對審計內(nèi)容進行了具體規(guī)范，涉及的主要內(nèi)容是：

一是對區(qū)內(nèi)各單位的資產(chǎn)賬務(wù)進行清理，要按照統(tǒng)一時點的要求，對納入本次審計調(diào)查范圍的單位賬戶、憑證及資金往來進行核對，重點做好房產(chǎn)、應(yīng)收應(yīng)付賬款、對外投資、賬外資產(chǎn)的核實和登記。

二是對各單位資產(chǎn)管理的使用情況進行調(diào)查，包括資產(chǎn)性質(zhì)、資產(chǎn)實際使用單位、資產(chǎn)價值、資產(chǎn)收益、資產(chǎn)管理等基本情況，并要求按照經(jīng)營性和公益性的性質(zhì)進行分類，對相關(guān)系統(tǒng)經(jīng)營性房產(chǎn)的收益情況進行匯總。

三是重點對區(qū)內(nèi)單位現(xiàn)有房產(chǎn)和土地存量的情況進行審計摸底，對各單位轄管房產(chǎn)、存量土地的建筑面積、產(chǎn)權(quán)歸屬、分布使用情況進行踏勘和核對，對現(xiàn)出租房產(chǎn)包括數(shù)量、產(chǎn)權(quán)、合同、收益、建立臺賬等情況進行了核實。

四是對全區(qū)的政府負(fù)債情況進一步進行調(diào)查，掌握區(qū)內(nèi)各單位對外負(fù)債的總體情況，摸清全區(qū)負(fù)債總規(guī)模。對各單位經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)的對外負(fù)債情況進行清理，對各單位房產(chǎn)抵押、資信擔(dān)保和或有負(fù)債等事項記錄進行核查。

第二，堅持客觀實際，增強審計的有效覆蓋。

按照審計調(diào)查方案的設(shè)定，資產(chǎn)審計調(diào)查中，區(qū)審計局堅持從城區(qū)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，組織針對性的實施方案，增強審計調(diào)查的有效覆蓋，全局集中了近30人的審計力量，同時發(fā)揮相關(guān)部門內(nèi)部審計作用，對涉及27個 主管部門及下屬單位、8個街道辦事處本級及下屬單位、21個區(qū)直屬單位、包括專業(yè)街（市場）管委會、承擔(dān)區(qū)政府重大建設(shè)項目的指揮部、區(qū)屬國有企業(yè)，以及街道具有資產(chǎn)管轄權(quán)的65個社區(qū)，共計316家獨立核算單位進行審計調(diào)查。涉及層面之寬、涉及單位之全，是全區(qū)歷年資產(chǎn)調(diào)查中未曾所有，從而為區(qū)政府掌握全區(qū)公共資產(chǎn)的基礎(chǔ)情況，提供了全面的基礎(chǔ)和客觀的條件。

在審計中，區(qū)審計局通過全面自查、重點抽查、匯總分析三個階段，對全區(qū)總計58.17億的資產(chǎn)總量，從總資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、對外投資、對外負(fù)債、應(yīng)付帳款等多方面進行核定。在對316家獨立核算單位數(shù)據(jù)匯總的同時，審計組對其中61家單位，進行重點抽查，抽查單位的總量約占總單位數(shù)的19.3％，資產(chǎn)額約占總資產(chǎn)的64％。審計組還對各單位的資產(chǎn)進行審計甄別，核增大量帳外房產(chǎn)，劃清資產(chǎn)所有性質(zhì)和使用性質(zhì)，按照統(tǒng)一時點，核定了本區(qū)的總資產(chǎn)、總負(fù)債、凈資產(chǎn)的現(xiàn)有規(guī)模。

第三，把握審計重點，審慎做好審計組織。

面對浩繁的資產(chǎn)資料和眾多的被審計單位，下城審計局在區(qū)政府的支持下和部門單位的配合下，牢牢把握審計重點，作好審計力量組織、審計方案實施、審計導(dǎo)向把握等諸多環(huán)節(jié)的工作。

一是注重調(diào)查的全面性把握。針對本次資產(chǎn)調(diào)查涉及區(qū)各多個層次，涉及面寬泛，超越了常規(guī)的行政事業(yè)范疇的特點，為了有效實現(xiàn)審計覆蓋，在統(tǒng)一審計組的前提下，局將審計組分成三條線三個審計小組，增強對不同系統(tǒng)資產(chǎn)審計的針對性。同時要求各相關(guān)部門單位不僅做好本級的審計調(diào)查，并調(diào)動部門的內(nèi)審力量，做好下屬單位的資產(chǎn)調(diào)查。按照統(tǒng)一時點，不留盲點，組織調(diào)查的實施，從而為全面掌握現(xiàn)階段的資產(chǎn)現(xiàn)狀，提供了客觀條件。

二是注重調(diào)查的重點性。本次資產(chǎn)審計調(diào)查不同于一般的清產(chǎn)核資，下城審計局根據(jù)黨委、政府的需求，始終把調(diào)查的重點放在政府的存量資產(chǎn)上，看負(fù)債、看房產(chǎn)、看各單位資產(chǎn)的實際情況。劃分區(qū)內(nèi)經(jīng)營性房產(chǎn)與非經(jīng)營性房產(chǎn)的規(guī)模；劃分確權(quán)資產(chǎn)與不確權(quán)資產(chǎn)；劃分帳內(nèi)資產(chǎn)與帳外資產(chǎn)，使政府資產(chǎn)的家底通過審計，十分突出十分清晰。同時，在調(diào)查中，加強對重點單位的把握，通過直接審計的方式，掌握了大量過去沒有進入的政府視野的資產(chǎn)總量，效果十分突出。

三是注重審計組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。面對眾多的資產(chǎn)單位和長期以來部分不太清楚的資產(chǎn)家底，區(qū)審計局認(rèn)真思考政府資產(chǎn)審計的特性，踏實做好審前調(diào)查，認(rèn)真編制審計方案，合理調(diào)配審計力量，加強與財政、國資及相關(guān)主管部門的協(xié)調(diào)，執(zhí)行好區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)的指示，通過審計會議，及時調(diào)整和部署工作，同時借助計算機技術(shù)力量，錄入電子數(shù)據(jù)，對重要的資產(chǎn)數(shù)據(jù)實行點對點的明細(xì)成冊，從而有效地建立政府資源的資產(chǎn)數(shù)據(jù)清單。

第四，認(rèn)真提出建議，發(fā)揮審計的最大成效。

在全面審計調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)情，區(qū)審計部門從政府資金和政府資產(chǎn)兩個層面，考察政府公共財力的現(xiàn)狀，搞清資產(chǎn)家底，對本區(qū)單位資產(chǎn)管理的經(jīng)驗進行總結(jié)，對傾向性的問題客觀反映。按照區(qū)領(lǐng)導(dǎo)要求，針對全區(qū)政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀，區(qū)審計局就公共財政資金與政府公共資產(chǎn)管理的有機接合、建立全區(qū)統(tǒng)一和有效的資產(chǎn)監(jiān)管體制、探索公共資產(chǎn)的使用績效、加強單位公共資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理、重視對開發(fā)性政府公共資產(chǎn)的管理和使用、積極穩(wěn)妥處理歷史遺留資產(chǎn)問題、進一步加強政府負(fù)債管理、加強對經(jīng)租房產(chǎn)的使用管理、健全和加強對區(qū)內(nèi)政府性公共資產(chǎn)的考核和監(jiān)督等十個方面的工作，提出相關(guān)的審計建議，作為審計產(chǎn)品，為黨委、政府對政府資產(chǎn)的決策管理提供了審計服務(wù)。

下城區(qū)委、區(qū)人大常委會、區(qū)政府一直十分關(guān)注這次資產(chǎn)審計。區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)多次作出指示，政府常務(wù)會議二次聽取審計方案匯報，并為此下發(fā)文件，進行工作部署。審計情況出來后，區(qū)委書記辦公會議專題聽取匯報，研究工作意見，區(qū)委主要領(lǐng)導(dǎo)積極評價審計調(diào)查的重大成果，認(rèn)為這是一件意義重大的好事，它對加強全區(qū)公共資產(chǎn)的真實性、公開性、技術(shù)性和規(guī)范性管理，對完善全區(qū)資產(chǎn)日常管理，促進廉潔從政是一個良好的工作基礎(chǔ)。區(qū)委要求相關(guān)部門進一步做好管理的文章，要做好資產(chǎn)經(jīng)營的文章，整合資產(chǎn)資源，加強對政府公共資產(chǎn)工作的考核，并把資產(chǎn)管理工作落到實處。

20__年年初，下城區(qū)政府又多次進行專題研究，提出加強本區(qū)政府資產(chǎn)的管理的具體舉措，形成了《關(guān)于進一步加強政府資產(chǎn)管理的意見》，《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》、《公共房屋出租辦法》、《國有資產(chǎn)考核辦法》等四個制度性規(guī)定文件，集中地體現(xiàn)了區(qū)委、區(qū)政府對進一步加強全區(qū)政府資產(chǎn)管理工作系統(tǒng)性的工作意見，為全區(qū)政府資產(chǎn)的管理工作指明了方向，審計的成果得到了充分的開發(fā)和利用。

浙江省審計廳和杭州市審計局也對下城區(qū)這次政府資產(chǎn)審計調(diào)查工作給予高度的關(guān)注，省審計廳和市審計局主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)在資產(chǎn)審計調(diào)查前后，三次來下城聽取相關(guān)工作匯報，指示省廳市局有關(guān)處室進行工作調(diào)研，總結(jié)經(jīng)驗，省審計廳主要領(lǐng)導(dǎo)多次關(guān)心這項工作，積極評價下城區(qū)對政府資產(chǎn)審計工作的創(chuàng)新，以及它對全省區(qū)縣政府資產(chǎn)管理工作所帶來的示范作用。

下城區(qū)審計局對政府資產(chǎn)審計調(diào)查的四個階段的工作，從整體上看，已經(jīng)圓滿地實現(xiàn)了既定的審計目標(biāo)，無論是政府性資產(chǎn)審計的組織實施、報告歸集，還是審計建議的提出和審計成果的利用都取得了顯著的審計成效。為在新的歷史條件下，地方審計機關(guān)在審計轉(zhuǎn)型中，如何加強對政府資產(chǎn)的審計監(jiān)督？在全部政府性資金審計的理念下，如何加強資金審計和資產(chǎn)審計的結(jié)合？都作出了有益的審計探索。

三、啟示和思考。

政府資產(chǎn)審計作為一項新的審計類型，伴隨著審計轉(zhuǎn)型中對國家審計新的任務(wù)思考，伴隨著浙江省全部政府性資金審計的發(fā)展創(chuàng)新，也伴隨著地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財?shù)默F(xiàn)實需要，而進入了審計機關(guān)的工作視野。思考、求索、探知、實踐，其意義在于，地方審計機關(guān)從黨委政府的經(jīng)濟和社會發(fā)展的目標(biāo)出發(fā)，更好地秉承科學(xué)審計的理念，為黨委政府提供更加豐富的審計服務(wù)。

從我局政府資產(chǎn)審計的組織和成效看，有三點工作體會尤為深刻：

第一，組織政府資產(chǎn)審計切合區(qū)縣一級黨委政府的執(zhí)政需求。

經(jīng)過改革開放30年，區(qū)縣一級作為我們國家政權(quán)的基本行政單位，經(jīng)濟和社會事業(yè)都有了巨大的發(fā)展，特別是像浙江省這樣的沿海經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)，區(qū)縣一級的經(jīng)濟和社會面貌有了驚人的變化，財政經(jīng)濟實力顯著增長，在經(jīng)濟增長的同時，政府的物化資產(chǎn)，包括可控的土地資源、公有設(shè)施、公共房產(chǎn)和國有資產(chǎn)收益等都有了相當(dāng)?shù)姆e累。

從一般情況來看，區(qū)縣一級對財政收入的家底是比較清楚的。法定的年度財政預(yù)算執(zhí)行審計，為黨委政府構(gòu)勒了本地區(qū)財政收入 的總的家底。但對資產(chǎn)類的家底，由于涵蓋的對象、內(nèi)容寬泛而不一致，無論是財政部門、國資部門或是其他政府職能部門，往往難以提供全局性的、綜合性的資產(chǎn)清單，而這些公共資源，又往往可以成為區(qū)縣一級黨委政府科學(xué)發(fā)展、改善民生、調(diào)控經(jīng)濟的重要物質(zhì)手段。

就政府資產(chǎn)審計的適應(yīng)性和對象而言，對區(qū)縣一級政府的資產(chǎn)管理工作實際上是具有共性的，黨委、政府關(guān)注本地區(qū)政府資產(chǎn)問題，關(guān)注除財政收入以外的政府家底是一個共同地需求。就這點意義講，下城審計局在這方面的努力對兄弟區(qū)縣來講是提供了一種審計實踐的先行模式。

第二，政府資產(chǎn)審計是全部政府性資金審計新的審計實踐。

新形勢、新任務(wù)、新階段對國家審計正在提出新的要求，需要審計工作審時度勢，推進審計工作的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。謝力群廳長提出：推進審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，重點在于把握需求，突出重點，主動地進行調(diào)整和轉(zhuǎn)型。要從偏重于微觀層面的審計監(jiān)督向更加關(guān)注宏觀層面的審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變，重點關(guān)注黨委政府慶心的突出問題；要從關(guān)注一般預(yù)算可用財力向關(guān)注全部政府性資金或資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。省廳領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：今后一個時期，審計轉(zhuǎn)型的主要任務(wù)是加快構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代審計要求的“五個工作機制”，形成審計轉(zhuǎn)型的基本框架。要著眼于推進預(yù)算管理體制的改革，著眼于促進建立“收入一個籠子、預(yù)算一個盤子、支出一個口子”的公共財政管理體制，使政府預(yù)算更加透明、更加規(guī)范，進而逐步探索對全部政府性資產(chǎn)的審計監(jiān)督，構(gòu)建以全部政府性資金（資產(chǎn)）為主線的審計工作機制。這種工作機制的創(chuàng)新，是符合審計發(fā)展的趨勢，是浙江經(jīng)濟社會發(fā)展現(xiàn)階段的客觀需要和各級黨委、人大、政府和老百姓對審計機關(guān)的迫切要求，也是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。

下城審計局對政府資產(chǎn)審計的組織，在省廳市局領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心和指導(dǎo)下，既是為當(dāng)?shù)攸h委、政府執(zhí)政需求服務(wù)的一種審計監(jiān)督，也承載了我們浙江審計機關(guān)在新時期對全部政府性資金（資產(chǎn)）審計的一種探索，而這又與省審計廳所構(gòu)筑的寓有浙江特色的現(xiàn)代審計工作機制所吻合，與黨委政府的工作需求所吻合，從這點講，政府資產(chǎn)審計的實踐是很有意義的，它豐富了我們做好全部政府性資金審計的工作理念。

第4篇：資產(chǎn)審計范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計；問題；對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

一、引言

經(jīng)過三十多年的發(fā)展，我國的固定資產(chǎn)投資審計已經(jīng)初具雛形，并且取得了豐碩的成果，在很大程度上規(guī)范了當(dāng)前的市場經(jīng)營秩序。但從總體來看，我國尚處于固定資產(chǎn)投資審計的發(fā)展階段，仍然存在著一些問題。本文即在分析固定資產(chǎn)投資審計存在問題的基礎(chǔ)上，提出完善固定資產(chǎn)投資審計的相應(yīng)對策。

二、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題

（1）缺少相關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計法規(guī)。對依靠國家財政性投資的固定資產(chǎn)投資項目來說，通常是由審計部門、行政執(zhí)法部門、行業(yè)性主管單位以及相關(guān)的中介結(jié)構(gòu)共同進行監(jiān)管。但在共同監(jiān)管監(jiān)督的過程中，往往有些監(jiān)管單位為了自身的利益，會做出一些違規(guī)行為，由此導(dǎo)致這些固定資產(chǎn)投資項目在實際的監(jiān)管過程中，出現(xiàn)審計監(jiān)督職能失效、管理混亂的不利局面。歸根到底，除了這些監(jiān)管單位與這些固定資產(chǎn)投資項目有直接關(guān)系外，更為重要的是沒有一項具體的法規(guī)條例或執(zhí)法體系對這些監(jiān)管單位的行為進行約束，進而導(dǎo)致監(jiān)管失位、管理混亂、交叉檢查以及溝通不暢等現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）審計方式滯后。目前，我國的固定資產(chǎn)投資審計仍然以查錯防弊為主要的審計方式，但這種方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展的要求。具體來說，從政治角度進行分析，固定資產(chǎn)投資審計必須以國家的方針政策為指導(dǎo)，即全心全意為人民服務(wù)，為相關(guān)的部門機構(gòu)提供審計監(jiān)督服務(wù)等。但現(xiàn)實情況是很多審計部門和機構(gòu)即使是高度重視也難以真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能，比如說近年來經(jīng)常出現(xiàn)的由于征地拆遷、移民安置等問題的出現(xiàn)而組織工程建設(shè)事情的發(fā)生。究其原因就在于如果按照傳統(tǒng)的查錯防弊審計方式去處理這類問題，很容易損害廣大公眾的利益。如果從經(jīng)濟層面的角度去看待審計，則可以發(fā)現(xiàn)其根源在于投資機制的問題，必須進行深入改革。比如，在固定資產(chǎn)項目的投資過程中，隨著投資主體多元化和資金來源渠道的多樣化，由此促使固定資產(chǎn)投資審計方式、審計對象以及審計內(nèi)容等均發(fā)生了較大變化。因此，在固定資產(chǎn)投資審計的過程中.如果不能與時俱進，并考慮到廣大社會公眾利益的話，必然會影響到固定資產(chǎn)投資審計的準(zhǔn)確性和實效性。

（3）固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量不高。首先，固定資產(chǎn)投資審計必須保證審計過程真實、有效、合法，并且審計部門和機構(gòu)應(yīng)當(dāng)高度重視。但目前來看.很多審計部門和機構(gòu)僅僅關(guān)注固定資產(chǎn)投資項目的真實性和合規(guī)性，即注重的是固定資產(chǎn)投資項目的糾錯防弊，但并沒有關(guān)注固定資產(chǎn)投資項目的質(zhì)量效益。此外，審計部門和機構(gòu)傾向于事后審計與事后處理，需要進一步提升對中間過程的監(jiān)督和控制力度。

此外，也有一些審計部門和機構(gòu)的審計人員以自己的主觀意識作為主導(dǎo)，并沒有公正客觀的依據(jù)相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)進行獨立審計，由此也加大了審計風(fēng)險。這些因素都會影響到固定資產(chǎn)投資項目的審計質(zhì)量。

三、完善固定資產(chǎn)投資審計的對策

（1）確立審計執(zhí)行機制。固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)當(dāng)有具體的法規(guī)條例作為執(zhí)行依據(jù)。比如對于建筑項目投資來說，在對工程概算和決算進行資產(chǎn)審計的過程中，應(yīng)當(dāng)進一步明確法定交付程序，這樣才能明確在審計過程中與其打交道的財政、稅務(wù)、金融等相關(guān)單位的具體工作任務(wù)與法定程序，做好固定資產(chǎn)投資審計工作。

（2）改變審計方法。在對固定資產(chǎn)投資審計的過程中，要注意審計方法的選擇和應(yīng)用。具體來說，首先要加強固定資產(chǎn)投資審計的信息化建設(shè)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)下的計算機等先進設(shè)備來輔助審計工作，比如利用固定資產(chǎn)投資審計軟件或者系統(tǒng)模塊下的項目資料庫等板塊來強化固定資產(chǎn)投資審計的執(zhí)行，努力提高工作質(zhì)量和效率。與此同時，還必須創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計模式，強調(diào)賬項基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計分析等模式的兼容發(fā)展，由此才能科學(xué)分析審計執(zhí)行過程中的風(fēng)險因素，對固定資產(chǎn)投資審計目標(biāo)進行科學(xué)定位。

（3）充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，保證審計結(jié)果的真實準(zhǔn)確。目前，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及其他客觀需求的存在，我國很多企業(yè)已經(jīng)意識到加強公司治理和內(nèi)部控制的重要性。因此，這些企業(yè)不斷完善其經(jīng)營管理模式，強調(diào)真實性和客觀性審計，從而保證會計信息質(zhì)量的可靠性，這也在很大程度上反映了企業(yè)已經(jīng)逐漸意識到審計工作的重要性和實質(zhì)性，這也意味著開展真實性審計是大勢所趨和形勢所在。因此，作為審計部門和機構(gòu)，應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計工作的重點向企業(yè)靠攏，以弄清企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營情況為出發(fā)點開展工作，只有這樣，才能從根本上抑制虛假會計信息的存在，對會計信息進行充分的披露。比如審計部門和機構(gòu)可以先從銀行入手，充分了解企業(yè)經(jīng)營活動資金流向，掌握企業(yè)真實的資金走向。這樣，不僅能夠抑制企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，還能充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。其次，在原先傳統(tǒng)的專項審計機制的基礎(chǔ)上，加大審計的科研投入力度，研究各種審計技術(shù)和機制，充分利用當(dāng)前計算機信息技術(shù)，建立強大的審計網(wǎng)絡(luò)體系。同時，還要努力提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，并結(jié)合真實性審計的工作計劃，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。最后，實行審計承諾制度，進一步加大對會計資料造假行為的處罰力度，積極推行審計承諾制，明確審計部門和機構(gòu)與被審計單位之間的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。

四、結(jié)束語

總而言之，固定資產(chǎn)投資審計是一項系統(tǒng)性的工程，審計內(nèi)容涉及到多個方面。因此，必須加強固定資產(chǎn)投資審計的實踐性，依據(jù)客觀事實進行固定資產(chǎn)投資審計，由此才能豐富實踐工作經(jīng)驗，將審計理論更有效的運用到實踐當(dāng)中，保證固定資產(chǎn)投資審計的真實性與有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]邱偉.淺議固定資產(chǎn)投資審計[J].商場現(xiàn)代化，2010（36）.

[2]廖洪，陳波.固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀和對策[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（03）.

第5篇：資產(chǎn)審計范文

當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

第6篇：資產(chǎn)審計范文

在近期開展的靖江街道書記主任經(jīng)濟責(zé)任審計中，區(qū)審計局從全部政府性資產(chǎn)審計試點要求、試點內(nèi)容性質(zhì)出發(fā)，運用“四種方法”，積極探索資產(chǎn)審計技術(shù)。

1．業(yè)務(wù)查詢。鎮(zhèn)街政府性資產(chǎn)，無論從最初形成過程、處置使用、日常狀態(tài)管理等諸多環(huán)節(jié)一般來講都分散在相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門。所以對資產(chǎn)審查，根據(jù)可能擁有重要資產(chǎn)類別和審計方案審查內(nèi)容要求，把涉及土地、房屋建筑物等有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門如城建科、經(jīng)管科、農(nóng)業(yè)科首先確定為審查的具體對象。大量采用審計查詢單形式，從該類資產(chǎn)的來源途徑、權(quán)屬、坐落地、占地面積、建筑面積、使用狀態(tài)、用途、臺帳管理程度等要求被審計單位作出書面答復(fù)并提供相應(yīng)證明資料。對業(yè)務(wù)進行審計查詢，并作為資產(chǎn)審計的首選方法和繼續(xù)審查的起點，其優(yōu)點：一是可以從查詢中了解業(yè)務(wù)活動具體過程情況，彌補財務(wù)資料只反映結(jié)果信息的不足；二是更容易使審計獲取帳外存在的一些審計事項，特別是資產(chǎn)不入帳等情況；三是從查詢答復(fù)中，可以幫助審計進一步分析判斷，為進一步審計追查提供判斷依據(jù)。

2．核對追查。多數(shù)情況下，尤其是涉及一些敏感或性質(zhì)較為嚴(yán)重的問題事項，如土地租賃，往往在提供審計查詢答復(fù)和資料時，常有所保留，如果缺乏職業(yè)敏感性的話，很容易產(chǎn)生查證疏漏。因此，在本次試點審計中，在業(yè)務(wù)查詢基礎(chǔ)上，我們再結(jié)合核對追查，將業(yè)務(wù)答復(fù)與財務(wù)帳面反映信息或協(xié)議合同等進行關(guān)聯(lián)性核對，對于存在的核對差異，則再次進行審計的書面查詢，追查產(chǎn)生差異的原因。對存在的每一處差異，都要求逐項答復(fù)，逐項提供資料佐證。通過核對追查，力爭相關(guān)審計事項能做到問全問透，問題線索查深查透。如，對圍墾土地使用及租賃收益處理審查時，通過查詢、核對、再查詢再核對循環(huán)查證，發(fā)現(xiàn)土地租賃不規(guī)范造成的土地權(quán)屬不清，影響國有資產(chǎn)收益等問題。

4．普遍推斷。從以前年度對其他鎮(zhèn)街和部門審計的信息積累中，從各鎮(zhèn)街政府性資產(chǎn)共性構(gòu)成出發(fā)，從普遍事項中來推斷資產(chǎn)審計重點。如圍海造田是我們歷史已久的宏大工程，區(qū)、鎮(zhèn)、村三級根據(jù)投入情況，都分別擁有著數(shù)量不等的圍墾土地，在試點中，將圍墾土地使用與收益管理作為重點中的重點進行審查，審計效果非常明顯，發(fā)現(xiàn)了臺帳管理、土地資產(chǎn)租賃使用、收益游離帳外、租金欠收、圍墾房屋和電力設(shè)施等長期留存帳外等問題。

第7篇：資產(chǎn)審計范文

固定資產(chǎn)投資審計是以固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)收支為審計標(biāo)的審計行為。它是國家用于保障固定資產(chǎn)投資活動真實、合法、有效的重要手段，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來，隨著我國城鎮(zhèn)化的推進，國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴大，與之相關(guān)的審計范圍也逐漸擴展，固定資產(chǎn)投資審計在保證我國固定資產(chǎn)建設(shè)合法合規(guī)，保障國家和社會利益方面取得輝煌成績。因為它不僅約束了政府投資權(quán)力濫用，遏制了投資和建設(shè)領(lǐng)域的違法違規(guī)問題，還有利于提高公共資金的使用效益。然而，固定資產(chǎn)投資審計在取得良好經(jīng)濟效益和社會效益的同時也凸顯了一些問題。這些問題成為束縛固定資產(chǎn)審計領(lǐng)域長期健康發(fā)展的瓶頸。

一、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題分析

（一）審計規(guī)范缺乏

當(dāng)前，我國固定資產(chǎn)投資項目通常是由審計部門、行政執(zhí)法部門和行政主管單位共同監(jiān)管負(fù)責(zé)。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門較多，每個單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實際活動中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應(yīng)的審計規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計活動缺少應(yīng)有的保障，對違法違規(guī)行為缺乏實際的約束力，降低了審計活動的效果。

（二）審計范圍不足

從理論上講固定資產(chǎn)投資審計是對固定資產(chǎn)投資活動全過程的審計，包括項目籌資審計、項目開工前審計、項目建設(shè)審計以及項目竣工決算審計四個組成部分。具體到我國現(xiàn)實的固定資產(chǎn)投資審計實踐中，由于我國固定資產(chǎn)項目較多、審計資源嚴(yán)重不足以及固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，我國固定資產(chǎn)審計活動偏向于事后的項目真實性和合法合規(guī)，對事前的投資活動和事后的質(zhì)量效益關(guān)注較少。也就是說我國固定資產(chǎn)審計工作偏向于糾錯防弊，而對項目績效和項目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計力度不夠的固定資產(chǎn)審計活動降低了審計質(zhì)量，從而影響了我國固定資產(chǎn)投資審計活動的監(jiān)督效果。

（三）審計方法有限

在信息化異常興盛的今天，計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用于社會經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域。審計活動也不例外，計算機審計在過去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國審計活動的重要工具。然而相較于其他審計活動，我國固定資產(chǎn)審計在應(yīng)用計算機技術(shù)進行輔助審計的內(nèi)容仍然較少，與之相適應(yīng)的通用型和實用性審計軟件依然匱乏，電算化審計十分滯后，從而嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)審計活動的效率和效果。

（四）審計人才匱乏

審計活動是一項專業(yè)性極強的業(yè)務(wù)活動，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實的審計業(yè)務(wù)知識還要求其對審計的相關(guān)領(lǐng)域有較為熟悉的理解和認(rèn)知。固定資產(chǎn)投資審計也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財務(wù)審計業(yè)務(wù)也要對工程領(lǐng)域有較深的理解。我國目前的固定資產(chǎn)審計領(lǐng)域嚴(yán)重缺乏知曉工程的業(yè)務(wù)人員，而在政府組織招聘時由于薪資待遇等問題又很難招到優(yōu)秀的工程及計算機人員，從而使得工程業(yè)務(wù)人員匱乏成為制約我國固定資產(chǎn)審計領(lǐng)域發(fā)展的重要因素。

二、固定資產(chǎn)審計改革的方向

（一）完善法律制度，強化審計監(jiān)督

增加審計監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督管理制度，強化審計責(zé)任，使得審計活動有法可依、審計結(jié)果具有法律效力。同時為了保證固定資產(chǎn)投資審計活動能夠獲得有效開展，各級部門也要積極配合審計部門的相關(guān)工作，地方政府給予一定的經(jīng)費保障。

（二）擴大審計內(nèi)容，提高審計質(zhì)量

固定資產(chǎn)投資審計是全過程的審計。為了提高審計工作的質(zhì)量，建議在固定資產(chǎn)投資審計活動過程中強化對全過程的監(jiān)督。變事后審計為事前審計，將審計監(jiān)督提前至編制項目設(shè)計計算書和可行性分析報告之時，增強審計工作人員的風(fēng)險意識，提高審計活動的約束力。此外，為了提高審計質(zhì)量，還需要將效益審計的理念納入到審計過程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國有資金能得到最有效的配置。

（三）??新審計方法，提升審計效率

審計技術(shù)是提高審計效率的一個關(guān)鍵步驟。在信息化迅速發(fā)展的當(dāng)代社會，應(yīng)用計算機審計是必然的趨勢。為了提高固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域的審計效率，建議審計部門開發(fā)出能夠適應(yīng)固定資產(chǎn)審計領(lǐng)域?qū)Ｓ袑徲嬡浖?，并將網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付等領(lǐng)域也納入到計算機審計系統(tǒng)，保證計算機在信息收集、信息傳遞等領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第8篇：資產(chǎn)審計范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資 風(fēng)險 防范

對于大多數(shù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)投資的影響具有雙重性的特征。一者，固定資產(chǎn)投資能夠促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷推動企業(yè)效益的提升和利潤增加，具有積極的一面；二者，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復(fù)雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險性的特點。因此，固定資產(chǎn)投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。具體而言，固定資產(chǎn)投資的審計時間較長、審計程度較深、審計方式較為復(fù)雜，所以審計風(fēng)險較一般性審計工作更大。對于審計工作者而言，如何有效把握固定資產(chǎn)投資的固有特點，繼而從這一實際出發(fā)，對固定資產(chǎn)投資的審計方法進行預(yù)測和探討，探究出規(guī)避固定資產(chǎn)投資審計的有效辦法就至關(guān)重要。這里筆者根據(jù)自己的實際工作經(jīng)驗，談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)投資審計風(fēng)險的防范對策。

一、審計風(fēng)險的分類

從范圍上講，審計風(fēng)險可包括狹義及廣義兩種類型。前者主要表現(xiàn)為，工作人員在具體工作過程中，沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資中的潛在風(fēng)險或者說發(fā)現(xiàn)了其中的風(fēng)險卻進行了誤判。后者不僅僅包括審計工作者沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的潛在風(fēng)險，而且也包括審計后導(dǎo)致的公司的倒閉會對相關(guān)人員造成傷害。筆者這里說的是狹義的審計風(fēng)險。

審計風(fēng)險包括原有的風(fēng)險、經(jīng)控制沒有防范的風(fēng)險以及工作人員檢查后的風(fēng)險。原有的風(fēng)險指的是企業(yè)內(nèi)部沒有防范而可能發(fā)生的風(fēng)險；經(jīng)控制沒有防范的風(fēng)險指的是投資過程中企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險卻沒能進行有效的規(guī)避；工作人員檢查的風(fēng)險指的是審計工作人員經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資過程中的風(fēng)險。對于三種風(fēng)險，審計工作人員要仔細(xì)鑒別，審慎對待，有效評估，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

二、固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險的表現(xiàn)

固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)為：沒有根據(jù)致使審計難度增大；流程繁雜致使內(nèi)控力度不夠；審計方式單一致使風(fēng)險加大；審計人員局限致使審計結(jié)果差強人意；風(fēng)險意識不高往往導(dǎo)致審計結(jié)果出差錯等問題。

一是沒有根據(jù)致使審計難度增大。審計根據(jù)是審計工作者進行固定資產(chǎn)投資審計的主要依據(jù)，包括法律、規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)等多個層面。法律法規(guī)是既定的，審計工作者只要遵照執(zhí)行即可，而文件、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)的執(zhí)行就頗為困難。這是因為，固定資產(chǎn)投資的審批事項可歸通、建筑等多個部門。每條線都有自己的文件，而各條線頒布的文件又往往相互矛盾，這使得審計工作難上加難。

二是程序紊亂致使內(nèi)控力度不夠。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過程中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事、拍腦袋決策、內(nèi)控制度不健全等情況。比如，一些建筑項目的實際招標(biāo)程序與其的招標(biāo)書上的程序不相符合，以及建筑項目的實際花費資金與其賬面上的資金記載不相吻合等等。這些問題往往是審計過程中難度比較大的，審計工作人員對此要保持警惕。

三是審計方式單一致使風(fēng)險加大。一者，一些審計機構(gòu)沒有引進現(xiàn)代化的審計技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計結(jié)果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風(fēng)險。二者，即使審計機構(gòu)引進了現(xiàn)代審計技術(shù)，由于技術(shù)本身的局限性或者由于審計人員的操作失誤，也給審計工作帶來了較大的風(fēng)險。審計方式問題是固定資產(chǎn)投資過程中迫切需要注意的。

四是審計人員局限致使審計結(jié)果差強人意。固定資產(chǎn)投資審計工作專業(yè)性強、涉及內(nèi)容廣，既囊括了審計專業(yè)、經(jīng)濟學(xué)專業(yè)等方面的知識，又囊括了建筑工程等技術(shù)方面的知識，這就給審計人員提出了較高的要求。然而，在實際操作過程中，很多審計機構(gòu)的審計人員大都是審計專業(yè)或經(jīng)濟專業(yè)畢業(yè)的，對于技術(shù)這方面的知識掌握的不多，這就往往導(dǎo)致審計結(jié)果差強人意。

五是是審計人員的風(fēng)險意識不高往往導(dǎo)致審計結(jié)果出差錯。風(fēng)險意識往往決定了審計人員的謹(jǐn)慎程度。如果風(fēng)險意識不高，審計人員就不能充分意識到審計工作的極端重要性，在實際操作過程中就容易打馬虎牌，應(yīng)付了事，反之亦然?，F(xiàn)在，不少審計人員是初出茅廬的大學(xué)生，剛出校門，風(fēng)險意識不強，如果不對其進行審計方面的風(fēng)險防范教育，就很容易在審計過程中出差錯。此外，審計機構(gòu)在招聘中就應(yīng)嚴(yán)把關(guān)口，把責(zé)任心強、風(fēng)險意識強、品質(zhì)高尚作為考核應(yīng)聘人員的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，才能從根本上解決問題。

三、固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險防范措施

固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照執(zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。

一是要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗。固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險防范要從以下幾個方面準(zhǔn)備：一者，審計人員要綜合衡量審計風(fēng)險有哪些，又該怎樣應(yīng)對。一般而言，審計項目越重要，審計風(fēng)險越大；工作成本越高，審計風(fēng)險越大；項目的資金密集度越高，審計風(fēng)險越大。越是這樣大風(fēng)險的審計項目，工作人員越應(yīng)該仔細(xì)準(zhǔn)備。二者，審計人員要充分做好調(diào)查研究和計劃編制工作。當(dāng)審計人員要確定審計項目的時候，必須要對審計對象做好充分的調(diào)查研究，衡量可能會出現(xiàn)的問題，精心制定預(yù)防方案，并由分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。

二是要確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照執(zhí)行。如前所述，沒有根據(jù)致使審計難度增大是固定資產(chǎn)投資中審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)。因此，在前期精心準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，審計工作人員還要確定審計過程中應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行的法律法規(guī)、審計規(guī)章制度、行規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等。特別是對涉及到的技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，審計工作者尤其要仔細(xì)揣摩，細(xì)致研究，以備審計工作中的不時之需。除此之外，在平時的學(xué)習(xí)過程中，審計人員也要大量涉獵工程技術(shù)審計方面的技術(shù)知識，唯有如此，方能在用時游刃有余。

三是要把握過程，全程審慎操作。投資審計，程序至關(guān)重要。只有在程序上大下功夫，投資審計的質(zhì)量才能最大化保證，風(fēng)險防范的力度才能最強化確保。因此在固定資產(chǎn)投資審計過程中，一定要注重每一個細(xì)節(jié)，不放過固定資產(chǎn)投資過程中的任何一項疏漏，做到有疑必問，有錯必糾。此外，在固定資產(chǎn)投資審計的后期階段，一定要注意總結(jié)，吸取經(jīng)驗和教訓(xùn)，為下一步審計工作奠定扎實基礎(chǔ)。最后，還要不斷優(yōu)化審計過程中的方式方法。如前所述，一些審計機構(gòu)沒有引進現(xiàn)代化的審計技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計結(jié)果不能反映實際情況，給審計本身帶來較大風(fēng)險。所以，在下一步工作中，審計人員除了使用原有的走訪、訪談?wù){(diào)查等方式外，還要注意引進凈現(xiàn)值法等現(xiàn)代化的審計方法。

四是要有錯必糾，追究個人責(zé)任。任何工作都會有失誤，如果是因客觀條件局限所致，情有可原；若是因主觀故意而為，則不可原諒。固定資產(chǎn)投資的審計也是如此。要嚴(yán)格追究在固定資產(chǎn)投資審計過程中主觀懈怠、收受賄賂、疏忽大意等不良行為。做到發(fā)現(xiàn)一例，追究一例，絕不姑息放縱。在制度層面，要形成分管領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、審計組長、具體執(zhí)行人各負(fù)其責(zé)的責(zé)任追究制度。對于審計過錯，嚴(yán)格追究。

五是要提高素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。固定資產(chǎn)投資的審計風(fēng)險防范，隊伍建設(shè)是關(guān)鍵。如果沒有隊伍建設(shè)來保證，不管任何做法都是空談。因此審計機構(gòu)一定要加強審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，定期或不定期的開展固定資產(chǎn)投資審計培訓(xùn)班，不斷提高審計人員的法律法規(guī)意識、技術(shù)水平和業(yè)務(wù)操作能力。此外，在專業(yè)結(jié)構(gòu)方面，審計機構(gòu)要招聘一批具有差異化專業(yè)結(jié)構(gòu)的審計人員，確保審計隊伍中既有懂計算機技術(shù)的，又有懂財經(jīng)的，還有懂工程的，他們具備很強的責(zé)任心，專業(yè)水準(zhǔn)也高。有這樣一支高素質(zhì)的審計隊伍做后盾，固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險自然可以輕而易舉的防范。

四、總結(jié)

綜上，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時間長、涉及事項紛繁復(fù)雜、價格的變動性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險性的特點。因此，固定資產(chǎn)投資的審計工作相比一般性審計工作的難度較大。所以，固定資產(chǎn)投資中的審計風(fēng)險防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照執(zhí)行，還要把握過程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)。我們相信，只要審計機構(gòu)同心協(xié)力，力求精進，掌握現(xiàn)代化的審計方法，保持高度的責(zé)任心，就一定能把固定資產(chǎn)投資過程中的審計風(fēng)險降到最低。

參考資料：

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[3]富任湘.淺談固定資產(chǎn)投資審計發(fā)展中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（14）.

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第9篇：資產(chǎn)審計范文

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)審計的風(fēng)險控制

根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，無形資產(chǎn)的審計風(fēng)險可以分解為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風(fēng)險是指無形資產(chǎn)賬戶存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。因此，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計人員應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，評估自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

為了識別和評估企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否存在重大錯報風(fēng)險，審計人員應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境：企業(yè)所處行業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的狀況；相關(guān)法律法規(guī)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的規(guī)定；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對無形資產(chǎn)會計政策的選擇和運用；被審計單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的目標(biāo)、戰(zhàn)略及可能存在的經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)績效的衡量和評價；被審計單位無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過風(fēng)險評估程序，如果識別出被審計單位在自創(chuàng)無形資產(chǎn)方面存在的重大錯報風(fēng)險水平很高，那么審計人員應(yīng)當(dāng)確定較低的檢查風(fēng)險水平，并且要實施較多的實質(zhì)性程序，收集更多的審計證據(jù)；著識別出被審計單位對重大錯報風(fēng)險未加控制或控制不當(dāng)，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。在對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)進行審計時，審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求，了解企業(yè)的行業(yè)環(huán)境，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，對評估出的重大錯報風(fēng)險，合理設(shè)計并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

二、研究與開發(fā)階段審計

企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然對企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值作了規(guī)定，但由于研究階段與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確，從而給企業(yè)留下了自由選擇的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的行業(yè)環(huán)境及經(jīng)營狀況人為地調(diào)整研發(fā)支出，從而操縱利潤。

(一)研究階段的審計研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查。這一階段的特點是：(1)計劃性。研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項目已經(jīng)董事會或相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查等。(2)探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會形成階段性成果。從研究階段的特點看，其研究是否能在未來形成無形資產(chǎn)具有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在。因此，研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計人當(dāng)期損益。在審計時，應(yīng)注意審查企業(yè)研究階段與開發(fā)階段的劃分，有無人為地夸大或縮小費用化支出，以操縱利潤。如，企業(yè)經(jīng)營狀況好時，可能會增加本期費用化支出，從而平滑利潤，達(dá)到減少納稅的目的；企業(yè)經(jīng)營狀況不好時，也可能人為的增大費用化支出，使企業(yè)在本期虧足，以便以后期間可以扭虧為盈。

(二)開發(fā)階段審計開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的特點在于：(1)具有針對性。開發(fā)階段建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性；(2)形成成果的可能性較大。從這一階段的特點看，開發(fā)階段在很大程度上已經(jīng)具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，此時如果能夠證明無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)將開發(fā)支出予以資本化，計人無形資產(chǎn)成本。

由于開發(fā)階段是形成無形資產(chǎn)的關(guān)鍵性階段，在審計時，應(yīng)注意審查資本化支出是否滿足以下條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

(三)研發(fā)支出的審計研發(fā)支出一般從其存在性、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偹膫€方面進行審核。(1)核對三相符。即核對研發(fā)支出總賬、明細(xì)賬以及報表數(shù)是否相符。(2)存在性。采用逆查的方法，從總賬科目逆查至明細(xì)賬及原始憑證，檢查研發(fā)支出是否存在。(3)權(quán)利和義務(wù)。獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查是否歸企業(yè)擁有或控制。(4)完整性、計價和分?jǐn)偂Ｖ饕捎庙槻榈姆椒?。索取相關(guān)會議紀(jì)要、無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等相關(guān)資料，確定研究開發(fā)項目處于研究階段還是開發(fā)階段，不同階段的資本化和費用化處理是否正確，會計處理是否正確，檢查已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途的研究開發(fā)項目是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項目；檢查研發(fā)費用明細(xì)表，檢查若干月份支出中的職工薪酬、折舊費等費用，并與相關(guān)科目核對是否相符，結(jié)合管理費用科目的審計，檢查費用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確；檢查開發(fā)支出是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。(5)截止性測試。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天內(nèi)開發(fā)支出明細(xì)賬和憑證，確定有無跨期現(xiàn)象。