公司所得稅納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：公司所得稅納稅籌劃范文

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國際財政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動”。

美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅后利潤最大化

有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險

如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標(biāo)，那么，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標(biāo)，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L(fēng)險目標(biāo)，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。

 

表2-1 分支機構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

第2篇：公司所得稅納稅籌劃范文

本文詳細(xì)分析了稅收征管變量的經(jīng)濟效應(yīng)，并指出審計率、逃稅懲罰率、稅率等的提升會顯著的降低企業(yè)主與管理人員的預(yù)計收益數(shù)值，相反企業(yè)會在該背景下為了降低經(jīng)濟支出而選擇逃避稅收，提高收益的波動風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：

不對稱信息；所得稅逃避；籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)在運行之后所應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，而企業(yè)所得稅逃避則是企業(yè)通過各個種類的方式，逃避已經(jīng)確立的納稅義務(wù)，進(jìn)而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業(yè)所得稅逃避在降低企業(yè)的經(jīng)濟支出同時，導(dǎo)致稅款流失，降低國庫收入，影響一系列社會經(jīng)濟流轉(zhuǎn)。由此而看見，稅收籌劃的分析非常有意義。

一、不對稱信息對企業(yè)所得稅逃避及籌劃的影響

主要有兩個方面，第一，不對稱信息極有可能導(dǎo)致實際國家政策與企業(yè)所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務(wù)管理部門作為稅收規(guī)定設(shè)計者、解釋者與執(zhí)行者，在客觀角度上應(yīng)當(dāng)比納稅人更加理解稅收規(guī)定當(dāng)中的細(xì)節(jié)，而對于企業(yè)而言，其掌握的稅收規(guī)則并不充分或并不全面。同時，兩者之間存在的不對稱信息時，如果還沒有良好的溝通，則必然會導(dǎo)致企業(yè)按照規(guī)定納稅也會引發(fā)偷稅納稅現(xiàn)象。由此可見，不對稱信息極有可能導(dǎo)致企業(yè)無法規(guī)避所得稅逃避的可能。第二，對稅收政策更新內(nèi)容了解的不及時。因為我國市場經(jīng)濟體系相對于國外而言，并不完整，國家對于稅收政策極有可能在短時間內(nèi)進(jìn)行修改、調(diào)整，同時又礙于不對稱信息的干擾，最終必然會導(dǎo)致相關(guān)政策的信息傳播途徑呈現(xiàn)阻礙，促使企業(yè)無法真正、及時有效的熟悉國家政策更新，導(dǎo)致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對稱的原因主要是由企業(yè)內(nèi)部、外部兩個部分形成。一部分是企業(yè)內(nèi)部的信息流通受阻。對于企業(yè)而言，信息的不對稱不僅會導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，還會導(dǎo)致企業(yè)任務(wù)目標(biāo)無法按照預(yù)先的計劃而完成，更嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)整個戰(zhàn)略規(guī)劃、最終目標(biāo)無法實現(xiàn)。針對這一現(xiàn)象，企業(yè)必須建立有效的信息傳播、管理平臺，實現(xiàn)內(nèi)部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業(yè)外部的信息收取效率低。這一問題主要來源于稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流效率低。這就需要稅務(wù)管理部門作出相應(yīng)的調(diào)整，建立與企業(yè)之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內(nèi)容以及稅務(wù)規(guī)則給企業(yè)進(jìn)行充分的講解。

二、不對稱信息下優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

1.加強宣傳教育，倡導(dǎo)納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)實行的權(quán)利，能夠有效地提升企業(yè)納稅人的納稅意識，在納稅過程中必須按照相關(guān)的納稅法律進(jìn)行納稅。對于管理部門而言，首先要做的便是提高對企業(yè)納稅人的納稅意識的教育與宣傳，消除企業(yè)納稅人對納稅的負(fù)面情緒，幫助納稅人實行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。通過這樣的方式，也有利于納稅人進(jìn)行誠信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。

2.加快稅收信息化建設(shè)，實現(xiàn)稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務(wù)系統(tǒng)重新設(shè)計業(yè)務(wù)辦理流程，并在一定的條件下利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及計算機技術(shù)等創(chuàng)造稅務(wù)信息資源平臺，從而實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的外部、內(nèi)部信息有效利用與共享，提升稅務(wù)系統(tǒng)的征收效率，保障稅收的征收情況，實現(xiàn)依法納稅。從當(dāng)前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無法真正實現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃需求。對此，首先需要從現(xiàn)代化設(shè)備著手，通過現(xiàn)代化設(shè)備提升企業(yè)的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業(yè)能夠第一時間掌握國家所頒布的政策以及扶持、優(yōu)惠對象，從而使企業(yè)能夠按照自身的財務(wù)情況以及國家的要求對稅收籌劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的資源共享平臺。企業(yè)的稅收籌劃并不是單一由財務(wù)部門就能夠完成，還需要市場部門、決策部門以及財務(wù)部門進(jìn)行共同交流后實行。例如，對于某些財務(wù)事項的納稅籌劃雖然能夠在短期實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，但是長遠(yuǎn)看，戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能對企業(yè)的經(jīng)濟利益造成一定的損壞、影響。但是，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)部門的稅收籌劃方式是按照企業(yè)的整體規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展方向，便能夠有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部所呈現(xiàn)的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風(fēng)險。

3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業(yè)與稅收管理部門應(yīng)當(dāng)保持通暢的交流與聯(lián)系，保障企業(yè)能夠在第一時間掌握最新的政策動態(tài)，保證企業(yè)的各個稅收籌劃方案均符合國家的政策要求，是在法律的允許范圍之內(nèi)實行的。與此同時，企業(yè)與稅收征管部門的交流應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)主動進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專人與企業(yè)外部的稅收管理等部門進(jìn)行主動的溝通、交流，進(jìn)而規(guī)避因為納稅籌劃與當(dāng)前實行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現(xiàn)象。通過這樣的方式，不僅能夠規(guī)避企業(yè)支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業(yè)的信譽度。如果企業(yè)未違反稅法、規(guī)定，則在行業(yè)內(nèi)的口碑、信譽必然會比有違反企業(yè)要高出許多，這也是提升企業(yè)競爭力的一項內(nèi)容之一。

4.完善企業(yè)納稅籌劃方案與審批流程對于許多企業(yè)而言，納稅籌劃方案普遍都是以財務(wù)部門進(jìn)行獨立的制定，但是實際工作中，這一方式會一定程度的局限財務(wù)部門的稅收信息與企業(yè)實際的信息獲取方式，想要單一的依靠財務(wù)部門設(shè)計籌劃方案普遍不能夠真正的適應(yīng)當(dāng)前的稅收市場政策環(huán)境，在特殊情況下甚至有可能會形成違法行為。由此可見，企業(yè)必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發(fā)，考慮政策要求，設(shè)計籌劃目標(biāo)，在特殊情況下還可以聘請一些企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃專家或行業(yè)專家給予企業(yè)當(dāng)前的籌劃方案進(jìn)行修改，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險性。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)所得稅逃避雖然會明顯降低納稅人經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，但是會嚴(yán)重影響整個市場的競爭和理性，會導(dǎo)致稅款異常，降低國庫收入，影響國民經(jīng)濟的扶持效果。對此，針對企業(yè)所得稅逃避現(xiàn)象，必須持續(xù)、不斷的采取更加合理、有效的策略進(jìn)行整頓。在降低企業(yè)的稅收逃避行為，鼓勵稅務(wù)籌劃行為的同時，還需要提高企業(yè)與管理人員對納稅的認(rèn)識。如此，便能夠在一定程度上的降低企業(yè)所得稅逃避的發(fā)生率。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蘇珊珊.股權(quán)結(jié)構(gòu)、市場化進(jìn)程與上市公司所得稅避稅行為的實證分析[D].新疆財經(jīng)大學(xué),2012.

第3篇：公司所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：

作者通過深入企業(yè)實際工作和回單位后理論研究相結(jié)合的方法進(jìn)行課題討論，考慮到研究對象的獨特性和該行業(yè)的整體情況、國內(nèi)經(jīng)濟總體變化情況、稅務(wù)環(huán)境變化情況等因素，并結(jié)合公司現(xiàn)階段正在使用的納稅籌劃方法和近3年來國內(nèi)外研究成果，設(shè)計了針對該企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅和其他小稅種的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計重點傾向于增值稅和企業(yè)所得稅。

主要創(chuàng)新之處就是將寬泛理論與公司實際業(yè)務(wù)發(fā)展情況相結(jié)合，把理論真正運用到實踐之中，針對發(fā)現(xiàn)的問題和可籌劃空間有機結(jié)合，達(dá)到減少不合理、重復(fù)稅負(fù)的目的。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)；新稅制改革

1、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

我國從2008年至今，稅務(wù)制度發(fā)生了很多變化，納稅籌劃是跟隨著稅制的變革進(jìn)行改變的，所以在過去幾年，我國關(guān)于納稅籌劃方面的研究也有了很大變化。納稅籌劃在現(xiàn)在有了系統(tǒng)的論述，從其歷史延革到中外古今的橫縱向比較；也慢慢形成了系統(tǒng)化、理論化的具有中國特色符合中國國情的專業(yè)知識體系?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃融入到日常財務(wù)管理的方方面面，隨處可見納稅籌劃的身影。

OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員國中，增長最快的兩個稅種是消費稅（從1965年占稅收總額的12%增長到2005年的18%）和工薪稅（從18%增長到25%）。這兩種稅收比所得稅遞減的更快，幾項研究證明，在一些發(fā)達(dá)的稅收轄區(qū)，資本利得的有效稅率接近零，而且自20世紀(jì)80年代初（外匯管制放松時）以來，資本的名義稅率也趨向于急劇下降。結(jié)果，過去曾以來所得稅收入的一些國家被迫相對提高遞減稅。相應(yīng)稅務(wù)籌劃的趨勢也隨著國家征稅重點的傾斜而發(fā)生改變。

2、徐州派特控制技術(shù)有限公司稅負(fù)現(xiàn)狀分析

稅負(fù)率是用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從國家宏觀調(diào)空角度講，只有相對合理的稅負(fù)才能保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展；從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策一定情況下，實際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。而對于像徐州派特控制技術(shù)有限公司這類的一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。

徐州派特控制技術(shù)有限公司所處的行業(yè)的總體稅負(fù)率為3.7%，在所有應(yīng)繳納增值稅的行業(yè)中屬于稅負(fù)水平偏高的領(lǐng)域，由于既定的公司性質(zhì)本身就承擔(dān)了較高的稅率。該公司2010年的稅負(fù)率為：432.31/5306.53=8.15%，這個稅負(fù)率又大大高于同行業(yè)的平均值。在一個本就較高的基礎(chǔ)上偏高，而且失去了國家對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵，更需要進(jìn)行細(xì)致的納稅籌劃以促進(jìn)企業(yè)長久的發(fā)展。

3、徐州派特控制技術(shù)有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析

對于制造業(yè)企業(yè)來說，最重的一筆稅負(fù)應(yīng)該就是增值稅，對于大中型企業(yè)來說，常用方法比如在分子公司之間一個稅務(wù)期間，統(tǒng)一納稅時，有贏有虧，就可以通過相互之間的買賣來平衡，達(dá)到最終整體上的稅負(fù)最低的目標(biāo)。其次就是根據(jù)國家提供的優(yōu)惠政策，將企業(yè)的未來發(fā)展重點盡量向可以享受優(yōu)惠政策的領(lǐng)域靠攏。

企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進(jìn)項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進(jìn)項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，尤其對于該企業(yè)現(xiàn)階段純勞動生產(chǎn)性的增長更會帶來大筆的人工費用，對于非核心技術(shù)生產(chǎn)的部分分包到有一般納稅人資質(zhì)的外包商手里做可以為企業(yè)增加很大一部分的進(jìn)項稅用于抵扣。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額用收入總額減去準(zhǔn)予抵扣項目金額。假設(shè)2011年的應(yīng)稅所得額為2000萬，在申請到高新技術(shù)企業(yè)情況下，按照該稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在2011年需要交納的企業(yè)所得稅為300萬；如果沒有國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，徐州派特控制技術(shù)有限公司就要按照統(tǒng)一的25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在相同應(yīng)稅所得額情況下，需繳納500萬得企業(yè)所得稅，采取這種合理合法的受到國家鼓勵的納稅籌劃政策，僅企業(yè)所得稅一向就能夠為企業(yè)節(jié)省200萬的稅負(fù)支出。籌劃效果顯著。在企業(yè)現(xiàn)階段使用的納稅籌劃方法中，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都是通過對于國家準(zhǔn)許的稅收優(yōu)惠政策的享用來減少稅負(fù)，這在正常企業(yè)中都是最常用的方法，也是有法可以的最安全效果最直接的納稅籌劃。

4、徐州派特控制技術(shù)有限公司增值稅籌劃方案設(shè)計

理論依據(jù)：稅法規(guī)定，一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。而且自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。

針對這項規(guī)定建議徐州派特控制技術(shù)有限公司在購進(jìn)原材料時，與供應(yīng)商協(xié)商，將運輸費用視為全部貨款的一部分，要求供應(yīng)商在開票時將運費和貨款合并在一起，用增值稅專用發(fā)票開具。無論分開開票還是合并開票，公司付出的貨款和運費總額不變，但運費的可抵扣額為7%，貨款的增值稅率為17%，如果將運費的那部分換成增值稅，那么進(jìn)項稅額增加運費的十個百分點，可以在抵扣銷項稅額的時候多抵扣一些，但這么做的話，供應(yīng)商那方的銷項稅額就會增加，所以要與賣方做好溝通協(xié)商。

由于徐州派特控制技術(shù)有限公司為合資公司，每年都會從加方進(jìn)口上千萬商品，主要進(jìn)口的貨物是彎板，根據(jù)我國高速公路車道寬度不同，彎板尺寸有125、155、175和195四種，因為進(jìn)口的商品和供應(yīng)商單一且固定，所以公司并未進(jìn)行進(jìn)口自主報關(guān)資格的申請，一直以來的進(jìn)口都是通過公司，經(jīng)由天津或上海海關(guān)入關(guān)，在和公司簽訂的合同中交給公司的費用包含關(guān)稅、海運費、費、倉儲費用和從海關(guān)到公司的運輸費用。無論入關(guān)后從天津港還是上海港運至徐州派特控制技術(shù)有限公司，內(nèi) 陸運輸費用都是一筆不小的開支，但是上面列示的各項開支報關(guān)公司之前都是匯總開具一張普通發(fā)票，沒有任何進(jìn)項稅額可以用于抵扣。

建議公司與報關(guān)公司重新協(xié)商，簽訂合同，將內(nèi)陸運輸費用從國際航運費、報關(guān)費等費用中獨立出來，為我公司開具運輸專用發(fā)票，這樣就可以抵扣開具的或票上注明的運費和建設(shè)基金總額的7%，特別注意拒絕接受貨運公司開具的貨運定額發(fā)票，這種發(fā)票按照規(guī)定已經(jīng)不允許抵扣。

總結(jié)運費籌劃的關(guān)鍵就是采用專業(yè)的物流公司；杜絕明顯偏高或者不合理的運費，稅務(wù)機關(guān)會進(jìn)行核準(zhǔn)調(diào)整；無論購貨還是銷貨，在合同中事先確定好運費的承擔(dān)方式。

5、徐州派特控制技術(shù)有限公司所得稅籌劃方案設(shè)計

理論依據(jù)：技術(shù)部正在申請高新技術(shù)企業(yè)資格，得到國家批準(zhǔn)之后公司可以在整體上享受到15%的優(yōu)惠稅率。與此同時公司也可以進(jìn)行國家科研項目的備案申請。因為根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)科新技術(shù)而產(chǎn)生的研發(fā)費，費用化部分在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上加計50%扣除；資本化部分按無形資產(chǎn)成本的150%在不少于10年內(nèi)攤銷。

根據(jù)08年新實施的企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，針對不可以抵扣或超出可抵扣數(shù)額的項目要特別注意，因為一些相對敏感的部分如果在應(yīng)納稅所得額上跟稅務(wù)部門產(chǎn)生分歧的話很容易會有滯納金罰款等營業(yè)外支出的產(chǎn)生，同時也會對企業(yè)在稅務(wù)部門的形象產(chǎn)生不良影響。在審計報告中列示的那些需要在稅前進(jìn)行調(diào)增項目給了我很大的提醒，公司每年在進(jìn)行納稅清繳的時候都會產(chǎn)生一些調(diào)增調(diào)減項目，其中調(diào)增占大多數(shù)，但是并沒有人思考過通過一些什么樣的方法可以盡量減少這些項目的發(fā)生。

設(shè)計方案：通過拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立分公司來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。建議將企業(yè)的銷售部分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以成本價3505.05萬元賣給銷售公司，銷售公司再以5306.53萬元進(jìn)行對外銷售。費用在兩個公司之間分配：總公司與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費分別為48.83萬元和45萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；又因為最后對外銷售總收入不變，仍是5306.53萬元，沒有增值，所以也就不會增加公司的增值稅稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：公司所得稅納稅籌劃范文

一、企業(yè)創(chuàng)立階段納稅籌劃

一個企業(yè)在創(chuàng)立時遇到的第一個問題就是決定企業(yè)的組織形式。就企業(yè)性質(zhì)而言，有股份有限公司和合伙企業(yè)兩種選擇。其在納稅方面的區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤要在企業(yè)的層面上征繳公司所得稅，稅后利潤以股息形式分配給投資者之后，投資者須再交納一次個人所得稅，而合伙企業(yè)只需要繳納合伙人分得收益的個人所得稅。對規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，一般應(yīng)采用股份有限公司，這樣便于經(jīng)營管理。而對于規(guī)模較小的企業(yè)，則宜于選擇建立合伙企業(yè)，以獲得納稅規(guī)定上的優(yōu)惠。

創(chuàng)立階段選擇注冊地點也是企業(yè)創(chuàng)立的重要一環(huán)。我國為促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，特別是高新科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，建立了不少經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等。在這些地區(qū)注冊可享受不少國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠和國家特許的優(yōu)惠政策。

公司要發(fā)展業(yè)務(wù)，擴大規(guī)模，設(shè)立分支機構(gòu)是一個重要渠道，但又面臨著子公司或分公司的選擇。子公司作為獨立法人主體可享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策，而分公司作為總公司的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計，可以平衡自身經(jīng)濟波動，部分地承擔(dān)義務(wù)。對于高新科技企業(yè)而言，其在初創(chuàng)階段較長時間無法盈利，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣有利于利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。但對于稅收優(yōu)惠政策而言，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策較多，這就要求納稅人綜合考慮注冊地的稅收優(yōu)惠政策和設(shè)立分支公司所帶來的稅收利益，合理進(jìn)行決策。值得提出的是：如果高新科技企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要安裝調(diào)試，企業(yè)可通過設(shè)立獨立核算的分公司的方式，使貨款與安裝款分別繳納增值稅和營業(yè)稅，將安裝的稅負(fù)恢復(fù)到一般安裝公司的水平，不必就全部取得按17%稅率繳納增值稅。

二、企業(yè)融資階段納稅籌劃

目前，企業(yè)的籌資渠道主要有：企業(yè)自我積累、向金融機構(gòu)借款、向非金融機構(gòu)及企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌集、向社會發(fā)行債券和股票、租賃等。企業(yè)自我積累速度較慢，而且存在雙重征稅問題；向金融機構(gòu)借款所形成的借款利息可在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)的所得稅；向非金融機構(gòu)借款或進(jìn)行企業(yè)間拆借同樣可以有減少所得稅的效果，但由于透明度的問題，國家對此有所限制；向社會發(fā)行債券形成的債券利息可作為財務(wù)費用沖減利潤，而發(fā)行股票，股息則會增加納稅成本。故企業(yè)發(fā)行普通股票的籌資方式所承受的稅負(fù)高于向銀行借款的稅負(fù)，而借款的稅負(fù)又重于向社會發(fā)行債券所承擔(dān)的稅負(fù)。高新技術(shù)企業(yè)在起步之初由于沒有經(jīng)營記錄和相應(yīng)的擔(dān)保和抵押，向金融機構(gòu)借款存在一定困難，應(yīng)考慮企業(yè)間拆借和發(fā)行債券等籌資方式，這樣稅負(fù)較低也相應(yīng)比較容易實現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)具有了一定的規(guī)模，則應(yīng)考慮向銀行貸款和在股票市場上市，雖然這樣做在納稅籌劃方面并不理想，卻能較快地實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模生產(chǎn)，帶來的經(jīng)濟效益會更高。

對于企業(yè)與其他經(jīng)濟組織間的資金拆借，受款方應(yīng)盡量提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，減少企業(yè)所得稅稅基；出款方也可充分利用資金回收期方面的彈性。由于我國稅法規(guī)定企業(yè)籌資的利息支出，在籌建期間發(fā)生的應(yīng)計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營起，按照不短于5年的期限分期攤銷，所以企業(yè)在保證一定風(fēng)險的情況下可以盡量加大企業(yè)的利息支出，同時也要注意縮短企業(yè)的籌建期和資產(chǎn)的構(gòu)建周期。

對于發(fā)行債券的籌資方式，債券的折溢價攤銷會對年度的利息費用產(chǎn)生影響進(jìn)而影響納稅所得額。債券溢價的攤銷若采用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費用則大于直線法的費用，企業(yè)前期的納稅則較少，考慮貨幣的時間價值，溢價攤銷采用實際利率法較好。相應(yīng)的，對于債券的折價攤銷，采用直線法攤銷折價對企業(yè)納稅更為有利。

在籌資過程中，租賃作為一類特殊的籌資方式，應(yīng)用日益廣泛。對出租人而言，不僅可避免設(shè)備和資源的閑置，還能獲得租金收入，且機器設(shè)備的租金收入只按5%的低稅率繳納營業(yè)稅；對承租人來說，租賃可避免長期擁有設(shè)備而造成的資金占用，還可通過支付租金沖減計稅所得額，減輕稅負(fù)。高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)更新較快，設(shè)備的使用時間相對較短，維修保養(yǎng)技術(shù)高，故其設(shè)備比較適合采用經(jīng)營性租賃。經(jīng)營性租賃時，當(dāng)出租人和承租人同屬于一個的利益集團，出租人則可以出于稅收的目的，將盈利性很強的設(shè)備或項目以很少的租金租給承租人，從而使集團稅收優(yōu)惠最多，稅負(fù)最小。

三、企業(yè)投資階段納稅籌劃

投資和再投資是企業(yè)生產(chǎn)及擴大再生產(chǎn)必須經(jīng)歷的階段。投資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃是該階段實現(xiàn)投資收益最大化所必須的環(huán)節(jié)。在其具體的納稅籌劃操作當(dāng)中，應(yīng)使企業(yè)收益的來源主要集中在零稅率或低稅率的投資成分上，如投資國庫券，其收益稅率為零，投資收益額即是稅后利潤額，另外投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)也往往能享受低稅率的優(yōu)惠，達(dá)到較好的節(jié)稅效果。

投資過程當(dāng)中的納稅籌劃包括投資規(guī)模的籌劃、投資項目的確定、投資意向和投資伙伴的選擇及投資決策的管理等。投資規(guī)模的確定需要考慮企業(yè)運營能力和外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，投資項目的選擇則需要考慮不同項目稅收優(yōu)惠待遇的不同，高新技術(shù)企業(yè)可以考慮對國家鼓勵開發(fā)產(chǎn)品和項目，如國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，對軟件企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。對于投資意向的選擇，應(yīng)與自身經(jīng)營狀況緊密聯(lián)系，綜合考慮；在選擇投資伙伴時，這主要應(yīng)考慮合作伙伴的稅收待遇和實力，如與外國投資者和港、澳、臺投資者開辦中外合資或合作經(jīng)營企業(yè)可獲得更多國家給予的優(yōu)惠待遇。

固定資產(chǎn)的投資在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中地位十分重要，其納稅籌劃的空間也較大，對于高新科技企業(yè)其設(shè)備技術(shù)含量高，技術(shù)更新改造速度快，故更值得特別提出。對固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃主要考慮利用固定資產(chǎn)計提折舊沖減利潤的辦法進(jìn)行節(jié)稅，在我國現(xiàn)行稅制中，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時可在使用期內(nèi)分期計提折舊，盡量采用加速折舊。在固定資產(chǎn)投資的籌劃中也需要對投資年限進(jìn)行籌劃，盡量縮短折舊年限。

在考慮了貨幣的時間價值以及企業(yè)資金的占用情況下，加速折舊法使固定資產(chǎn)的成本在使用期前期內(nèi)加速得到補償，企業(yè)前期內(nèi)利潤少，納稅少，后期利潤多，納稅也多。對于高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品前期的研發(fā)階段利潤很少，其設(shè)備更新?lián)Q代也更為頻繁，故加速折舊法對其更為有利。

四、企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在其經(jīng)營過程中不可避免地要引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)改造，研發(fā)新產(chǎn)品。在技術(shù)引進(jìn)過程中，一般通過掛靠的方法盡可能地爭取享受國家的優(yōu)惠政策。我國對于引進(jìn)技術(shù)，儀器設(shè)備等都有其相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在：開放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的設(shè)備儀器免征關(guān)稅和增值稅；內(nèi)地企業(yè)技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品所必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備儀器減半征收關(guān)稅；集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進(jìn)集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項進(jìn)口的集成電路專用設(shè)備與儀器，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對軟件企業(yè)進(jìn)口所需自用設(shè)備及按合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等等。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可通過改變自己的身份，掛靠開發(fā)地區(qū)和內(nèi)地企業(yè)，密切關(guān)注自身行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到最好的稅收籌劃效果。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，利用會計核算進(jìn)行稅收籌劃是國內(nèi)外企業(yè)的常見做法。主要表現(xiàn)在：存貨計價方法籌劃。

由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。一般來說，當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用后進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。反之，當(dāng)材料價格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來計價，同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的。而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可以避免因銷貨成本的波動而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動。

第5篇：公司所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險 指標(biāo) 初探

一、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)理論及方法

（一）國外研究情況

國外對于稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，始于美國頒布的薩班斯法案，該法案第一次對稅務(wù)風(fēng)險管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國COSO委員會于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險就是一種不確定性，這種不確定性來源于外部和內(nèi)部兩個方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注的事項并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅務(wù)風(fēng)險管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是公司治理體系的一部分，由董事會負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險最終由股東承擔(dān)。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險納入到日常管理中，同時在機制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險“識別-評估-應(yīng)對-監(jiān)控”基本方法，在識別、評估電力企業(yè)主要財稅風(fēng)險的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財稅風(fēng)險管理端口，將風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，改善財稅風(fēng)險管理滯后的問題，實現(xiàn)財稅風(fēng)險事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架及主要風(fēng)險

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險框架

財稅管理是財務(wù)管理的有機組成部分，應(yīng)在財務(wù)風(fēng)險下管理財稅風(fēng)險。從實務(wù)來看，財稅管理又包括納稅申報、財稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識別風(fēng)險。因此，財稅管理風(fēng)險應(yīng)包括4個三級風(fēng)險，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險

由于對稅收政策掌握不到位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未及時掌握稅收政策變化，對稅收政策理解不到位，財務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實施策略，方案實施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險

由于對稅收法律法規(guī)掌握不到位，計稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實不到位等原因，導(dǎo)致財稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計提銷項稅，非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費進(jìn)項稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計、漏記營業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項、政府補助未及時轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費調(diào)整不完整，列支與收入無關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計、漏記印花稅。少計、漏記其他稅費。

3、納稅申報風(fēng)險

由于納稅申報不及時、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險成因：未按時申報，且未及時到財稅機關(guān)辦理延期申報手續(xù)。納稅申報資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財稅機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)對財稅風(fēng)險的動態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機制三個組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時性特點，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強度，是指一個效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財稅風(fēng)險為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評估、動態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點對點”選取財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，綜合運用比較法等方法設(shè)置財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實時、在線、量化的財稅風(fēng)險預(yù)警工具。

2、財稅風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說明

（1）增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項稅總額/年度增值稅銷項稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項稅額/月度增值稅銷項稅額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過比對年度增值稅進(jìn)項稅額總額與年度增值稅銷項稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出比率=可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出/費用類支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過檢查公司可抵扣進(jìn)項稅額費用類支出占公司總費用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)要求，同時檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工福利費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司工會經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司職工教育經(jīng)費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額*60%/年度營業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額/年度營業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈支出實際發(fā)生額/年度利潤總額*12%*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司公益性捐贈支出實際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說明：

本指標(biāo)旨在通過測算各公司加計稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機制

建立財稅風(fēng)險預(yù)警模型定期評估更新機制。電力企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評估現(xiàn)行財稅風(fēng)險指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實用性、適用性與合理性，并根據(jù)評估結(jié)果，優(yōu)化完善財稅風(fēng)險預(yù)警模型。

建立財稅風(fēng)險預(yù)警情況定期分析報告機制。電力企業(yè)財務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財稅風(fēng)險預(yù)警結(jié)果分析工作，針對財稅風(fēng)險報警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

四、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的應(yīng)用

第6篇：公司所得稅納稅籌劃范文

摘 要 伴隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，稅收籌劃在市場經(jīng)濟和組織的經(jīng)營管理中起著十分重要的作用。在遵循法律法規(guī)的前提下，納稅人有權(quán)利通過合法的方式以達(dá)到少繳稅款的目的。合理利用稅收籌劃工具有利于企業(yè)減少稅負(fù)，實現(xiàn)稅后利潤最大化。文章將從

關(guān)鍵詞 企業(yè) 合理避稅 稅收籌劃

一、研究背景及意義

與偷稅、逃稅相異，合理避稅并不是違背和踐踏法律，而是在遵守稅法的前提下，通過發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足，合理的使用稅收籌劃工具以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。隨著我國的法律特別是稅收法律的日益完善，稅務(wù)籌劃有了一個良好的法制環(huán)境。因此，納稅籌劃的理論和實務(wù)研究也逐漸增多，特別是以現(xiàn)行稅法為標(biāo)準(zhǔn)所展開的納稅籌劃的研究愈來愈多。伴隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，稅收籌劃在市場經(jīng)濟和組織的經(jīng)營管理中起著十分重要的作用。

研究合理避稅具有十分重要的理論和現(xiàn)實意義。理論意義：有利于豐富稅務(wù)籌劃的理論，從而進(jìn)一步豐富財務(wù)管理理論。現(xiàn)實意義：合理避稅有利于企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)；有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平；另外，企業(yè)合理避稅，從客觀上促進(jìn)了國家稅收法律制度的健全和完善。

二、合理避稅

（一）合理避稅與偷稅、漏稅

合理避稅與偷稅、漏稅不同，首先是概念上不同。稅法對偷稅的定義是：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！彪m然對于企業(yè)來說，采取稅收籌劃和偷稅、漏稅的結(jié)果是一致的，但是從宏觀上說偷稅、漏稅在客觀上會減少國家收入，屬于違法行為。

二者的主要區(qū)別有：第一，發(fā)生時間不一致：偷稅發(fā)生于企業(yè)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時，而稅務(wù)籌劃發(fā)生于企業(yè)納稅行為之前；第二，對國家的影響不一致：偷稅行為直接違反稅法規(guī)定，而合理避稅在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)實施，不屬于違法行為；第三，采取的手段不一致：偷稅往往需要采取一些犯罪手段，比如偽造憑證、做假賬等，而合理避稅則是一種合法行為。

（二）合理避稅的特征

首先，合法性。稅務(wù)籌劃只能于法律允許的范圍內(nèi)實施，如果違反法律規(guī)定，則屬于逃避稅收業(yè)務(wù)的逃稅行為。稅收的基本關(guān)系是征納關(guān)系，而稅收法律則是處理納稅雙方征納關(guān)系的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。納稅義務(wù)人必須依法納稅，而稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)當(dāng)依法征稅，此是毋庸置疑的。然而在現(xiàn)實中，企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，往往有諸多可選納稅方案，這些方案有不同的稅收負(fù)，企業(yè)可以通過選擇不同的方案來降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)利潤。

其次，籌劃性。所謂籌劃性即在納稅之前事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計以及安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，納稅義務(wù)滯后于稅務(wù)籌劃：在企業(yè)發(fā)生交易行為，才繳納流轉(zhuǎn)稅；在實現(xiàn)和分配收益后，才開始繳納所得稅；在取得財產(chǎn)后，才開始繳納財產(chǎn)稅，由此在客觀上為在納稅前提前做出籌劃提供了可能。另外，企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資等活動覆蓋多個方面，而稅法中的規(guī)定是具有針對性的，對于不同的納稅人和征稅對象，有不同的稅收待遇，納稅人可以根據(jù)自身經(jīng)營活動的性質(zhì)和稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃。

第三，目的性。合理避稅是有一定目的的，企業(yè)合理避稅的目的性即要取得“節(jié)稅”的利益。企業(yè)通過合理避稅可以實現(xiàn)：降低稅負(fù)。低稅負(fù)說明企業(yè)付出較低的稅收成本，也意味著企業(yè)較高的資本回收率。另外，延遲納稅時間。推遲納稅期限，有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)(比如可以避免高稅率)，有利于降低資本成本(降低利息支出)。一言以蔽之，合理避稅的結(jié)果即節(jié)約稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃不僅促使企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，而且促使企業(yè)提高管理水平。

三、合理避稅的方式

在實務(wù)操作中，對于不同的納稅對象有不同的避稅方法：

第一，利用稅收優(yōu)惠政策。在頒發(fā)和實施新稅法后，國務(wù)院具有減免稅的權(quán)力，這有利于避免減免稅過多過亂的現(xiàn)象。與此同時，稅法又以法律的形式制定頒布了各種稅收優(yōu)惠政策。比如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅減按15%的稅率征收；剛建立的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起兩年內(nèi)免征所得稅；以“三廢”作為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)在5年內(nèi)享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠；進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等的企事業(yè)單位，其年凈收入在30萬元以下的，可暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析和研究，以期通過收入調(diào)整使企業(yè)可享受各種稅收優(yōu)惠政策，從而極大限度的避稅，壯大企業(yè)的實力。

第二，利用轉(zhuǎn)移定價。企業(yè)避稅的基本方法之一即轉(zhuǎn)移定價法。轉(zhuǎn)移定價法指的是：在經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間為了達(dá)到分?jǐn)偫麧櫥蛘咿D(zhuǎn)移利潤的目的，而在交換和買賣產(chǎn)品交換的過程中，根據(jù)企業(yè)間的共同利益而不是市場的公平價格進(jìn)行產(chǎn)品定價的方法。通過該種定價方法，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的價格可以高于或者低于市場的公平價格，從而達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。轉(zhuǎn)移定價一般適用于稅率存在差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價，稅率高的企業(yè)可將部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，從而最終實現(xiàn)兩家企業(yè)納稅總額最小化。

舉個例子來說，甲公司將總部設(shè)于沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，所得稅稅率享受15%的優(yōu)惠。其產(chǎn)品生產(chǎn)由他設(shè)在中國地區(qū)的 A公司完成， B公司所得稅稅率25%。甲公司每年從A公司購進(jìn)產(chǎn)品100萬件對國外銷售，每件6.8元，銷售價每件8.3元。該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5.2元/件，則這兩家公司的利潤與應(yīng)納稅額如下：

甲公司的年利潤額＝(8.3―6.8)×100＝150(萬元)

甲公司的應(yīng)納所得稅＝150×15%＝22.5(萬元)

A公司的年利潤額＝(6.8―5.2)×100＝160(萬元)

A公司的應(yīng)納所得稅＝160×25%＝40(萬元)

兩公司應(yīng)繳納的所得稅＝22.5+40＝62.5(萬元)

出于避稅的目的，可將稅率高的A公司的部分利潤轉(zhuǎn)移到甲公司。如果甲公司將從A公司購入產(chǎn)品的單價定為6元，仍以8.3元出售，那么：

甲公司年利潤額＝(8.3―6.0)×100＝230(萬元)

甲公司應(yīng)納所得稅＝230×15%＝34.5(萬元)

A公司年利潤額＝(6.0―5.2)×100＝80(萬元)

A公司應(yīng)納所得稅＝80×25%＝20(萬元)

兩公司應(yīng)納所得稅共為：34.5+20＝54.5(萬元)

兩公司利潤轉(zhuǎn)移前，年利潤總和為：150+160＝310萬元，納稅62.5萬元；利潤轉(zhuǎn)移后，總利潤為：230+80＝310萬元，納稅54.5萬元。由此可見，利潤轉(zhuǎn)移前后，兩公司總利潤相等，而在采用轉(zhuǎn)移定價后，兩家公司應(yīng)繳的所得稅減少了62.5―54.5＝8萬元。企業(yè)如果能尋找到兩個具有更大稅率差的地區(qū)，則兩家企業(yè)通過貿(mào)易合作，貿(mào)易額度越大，所節(jié)省的稅收則越多。

第三，利用分?jǐn)傎M用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所發(fā)生的費用需要按照一定的方法分?jǐn)傆嬋氤杀尽７謹(jǐn)傎M用即企業(yè)在保證必要費用支出的前提下，采取措施，使費用盡可能多的攤?cè)氤杀荆瑥亩鴮崿F(xiàn)避稅之目的。常用的分?jǐn)傎M用的方法有實際費用分?jǐn)?、平均攤銷以及不規(guī)則攤銷。

第四，利用資產(chǎn)評估提高折舊。在企業(yè)的會計實踐中，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，電子設(shè)備可以采用平均年限法進(jìn)行折舊，亦可采用加速折舊法進(jìn)行折舊。一般來說，企業(yè)通過加速折舊法可以實現(xiàn)合理避稅的目的。

第五，利用資產(chǎn)租賃。租賃指得是出租人通過收取租金為條件，在合同或者契約所規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)出租給承租人使用的經(jīng)濟行為。從承租人的角度來看，租賃有利于企業(yè)避免購買機器設(shè)備的負(fù)擔(dān)，同時有利于企業(yè)規(guī)避設(shè)備陳舊過時的風(fēng)險，因為租金可以從稅前利潤中扣除，從而可以通過沖減利潤的方法達(dá)到避稅。

第六，通過存貨計價合理避稅。稅法允許存貨的發(fā)出計價按照實際成本或者按照計劃成本進(jìn)行。實際成本計價法又可以進(jìn)一步劃分為加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法和個別計價等多種方法可以選擇。不同的存貨計價方法會形成不同的會計利潤和對存貨不同的估價在物價波動時，一般可采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，從而避免企業(yè)在各期應(yīng)納稅額的上下波動。

第七，利用籌資技術(shù)。在該原則下，通過利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最小化。一般來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金來源于三個渠道：首先，企業(yè)內(nèi)部積累；其次，從金融機構(gòu)借貸或者發(fā)行債券；再者，發(fā)行股票。內(nèi)部積累是企業(yè)的稅后利潤，通過發(fā)行股票而應(yīng)該支付的股利亦是稅后利潤分配的一種方式，這兩種方法均無法抵減當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，也就無法實現(xiàn)避稅的目的。借款利息可稅前扣除，因此企業(yè)可通過財務(wù)杠桿進(jìn)行避稅。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：公司所得稅納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；現(xiàn)狀；國際比較

1.主要國家的稅收籌劃分析

在歐美等國家，由于增值稅、消費稅等商品稅的稅款會轉(zhuǎn)移到消費者的頭上，所以籌劃的空間和可能性都較小，而所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人本身又是負(fù)稅人，所以稅收籌劃的對象主要是所得稅。對所得稅進(jìn)行合理的稅收籌劃后，企業(yè)可有效地降低成本，提高投資的邊際收益。以下以美國為例進(jìn)行分析。

1.1 有完善的稅收立法制度為稅收籌劃作前提

在美國由國會制定聯(lián)邦稅法，其他各級立法單位制定州和地方稅法，而且需由超過三分之二的公民進(jìn)行投票表決通過后才可執(zhí)行。充分彰顯了納稅人具有表決權(quán)和擁有獨立性。由于美國州與州之間稅法有較大的差異性，稅種開征、停征、征稅對象與稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素就便于比較，給稅收籌劃提供了較大的籌劃空間。

1.2 稅制設(shè)計合理，征管模式先進(jìn)為稅收籌劃提供保障

以美國為代表的大多數(shù)歐美國家實行的都是以所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，而在所得稅的構(gòu)成中又是以個人所得稅為主體。而我國在1994年的稅制改革中建立起了以流轉(zhuǎn)稅為主體的雙重稅制結(jié)構(gòu)，所得稅所占的比重極小，特別是個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中所占的比例在2011年不到7%。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展我國應(yīng)把所得稅直接稅作為改革的重點，既能不斷縮小日益增長的貧富差距，又可保證財政收入的增加。

在美國的聯(lián)邦稅務(wù)局中，有完備的稅務(wù)征管機構(gòu)，早已擁有先進(jìn)的網(wǎng)上辦事系統(tǒng)，可直接查詢各個年份全國所有納稅人的納稅情況和詳細(xì)資料，對違法納稅人的處理嚴(yán)厲、到位，沒有煩瑣的行政干預(yù)，擁有較高的權(quán)威性。而目前我國稅收征管水平不高，利用計算機等先進(jìn)的征管手段有待進(jìn)上步提高，稅務(wù)部門還無法較為準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入、納稅等情況，這就給納稅人帶來的較大的偷逃稅款的空間。

1.3 通過減計應(yīng)稅所得項目進(jìn)行籌劃

美國稅法規(guī)定，通過市場交易實現(xiàn)的所得才確認(rèn)為計稅所得，才需納稅。這就產(chǎn)生的一個理論漏洞：資產(chǎn)有增值，但是由于沒有交換或變現(xiàn)，就無需納稅。因此國外很多企業(yè)通過銀行貸款購入土地等具有增值潛力的資產(chǎn)，資產(chǎn)增了值，但是不急于出售，企業(yè)就無需繳納資本利得稅，而且企業(yè)在銀行的借款利息還可以在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行稅前扣除。

1.4 選擇合適的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃

獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種企業(yè)的組織形式所適用的稅法有很大的差異。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，而股份有限公司需繳納公司所得稅，其股東從公司分得的股利還需繳納個人所得稅，而且公司向股東支付的股利不可從公司的應(yīng)納稅所得額中扣除。美國稅法規(guī)定：納稅人在納稅年度可享受限額為100美元的免稅股利。而且，還規(guī)定如果股份有限公司滿足一定的條件就可按合伙企業(yè)只需繳納個人所得稅。充分利用稅法的規(guī)定就可以節(jié)約數(shù)額較大的稅款。

1.5 充分利用費用扣除項目的時機選擇進(jìn)行籌劃

除了要考慮所得項目的籌劃外，納稅人還會充分考慮扣除項目確認(rèn)的相關(guān)問題。如扣除的時機、貨幣的時間價值以及適用的稅率等。

2.對我國的啟示

2.1 建立起以所得稅為主的合理的稅制結(jié)構(gòu)和運行機制

健全和完善所得稅制，使所得稅更能充分發(fā)揮對收入的調(diào)節(jié)作用，同時也可使納稅人有更大的稅收籌劃空間。對稅法條文的修訂過程中，對稅法規(guī)定中不明晰、模糊的界定應(yīng)加以改進(jìn)。如稅收籌劃應(yīng)順應(yīng)國家的立法意圖，何謂“國家立法意圖”就很難準(zhǔn)確界定。因此，在稅法的不斷完善和修訂中，應(yīng)減弱稅法條文的彈性，加強一些硬性的規(guī)定，對一些判定給以準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就降低了稅務(wù)人員和納稅人雙方作弊的可能性。

2.2 不斷提高征納稅雙方人員的素質(zhì)

長期以來我國納稅人自覺納稅的意識較弱，而有些企業(yè)的部分行政管理人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，所以針對這種現(xiàn)狀，要在全社會加強法制宣傳的力度，加大舉辦法制教育培訓(xùn)班頻率，使法律觀念和意識真正的深入人心，而不只是流于形式。對企業(yè)的財會人員不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉國家的會計、稅法、企業(yè)管理等最新的理論和政策，能正確理解和運用稅收籌劃，使稅收籌劃這一政策能在我國快速、健康地發(fā)展起來。對稅務(wù)機關(guān)來說，要加大對稅務(wù)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督工作，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕人治大于法治的現(xiàn)象，為稅收籌劃的執(zhí)行提供一個良好的稅收大環(huán)境。

2.3 加大對偷逃稅款的懲罰力度，促使納稅人進(jìn)行合理合法的稅收籌劃

在培養(yǎng)納稅人的納稅意識得以提高的同時，要加大對違法行為的懲罰力度，如果納稅人偷逃40%的稅款，面臨的只是10%或更少的罰款，那么納稅人為什么不去偷逃稅款呢?所以，加強稅收的強制性，增強稅法的權(quán)威性，在客觀上就促使納稅人遵紀(jì)守法，進(jìn)行法律許可范圍的稅收籌劃。

2.4 加強對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財行為，集稅法、財務(wù)、會計、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識融為一體，它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識作為基礎(chǔ)，還應(yīng)熟悉國家最新的稅法政策及別的國家的相關(guān)的法律、法規(guī)，應(yīng)該能把這些專業(yè)知識跟企業(yè)的經(jīng)營管理的實際情況相結(jié)合，從總體上進(jìn)行籌劃分析，更多地順應(yīng)立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動進(jìn)行指導(dǎo)，既能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的減少和利潤最大化，又能對企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長遠(yuǎn)規(guī)劃。

稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的提高有賴于市場觀念與稅收征管法制化的有機結(jié)合。會使納稅人實現(xiàn)成本最低化與利潤最大化的惟一手段就是進(jìn)行納稅籌劃，所以在不少稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和一些咨詢機構(gòu)中，稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)也如雨后春筍般出現(xiàn)。有的企業(yè)聘請注冊稅務(wù)師、稅務(wù)顧問或委托中介機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不僅降低了稅收籌劃的成本，而且也提高了稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)和道德素質(zhì)，這就在客觀上加速了稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展速度。

2.5 對稅收籌劃風(fēng)險的存在要正確估量

納稅人正確地運用稅收籌劃，就可以使納稅人減少納稅成本，使會計利潤最大化，但是如果納稅人曲解或誤解了稅收的法律法規(guī)而實施的稅收籌劃，由此帶來的損失就要由納稅人自己承擔(dān)。

2.5.1 企業(yè)應(yīng)考慮機會成本的高低

機會成本是指一種資源(如資金或勞力等)用于本項目而放棄用于其他機會時，所可能損失的利益。在進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計時，應(yīng)該既考慮顯性成本，還要考慮隱性成本，它們共同構(gòu)成了投入要素的機會成本，就樣這可以使收益最優(yōu)化。

2.5.2 應(yīng)考慮貨幣的時間價值

納稅人繳納的稅款，是一筆數(shù)額不小的資金流出，在進(jìn)行稅收籌劃時，如果稅負(fù)相同，籌劃期間大致相同，那么就應(yīng)選擇稅款延遲繳納的稅收籌劃方案，盡量使費用扣除提前，應(yīng)稅所得額的實現(xiàn)延后，這就相同于獲得了一筆數(shù)額相等、期限推后的無息貸款。

3.結(jié)語

借鑒國際上先進(jìn)的籌劃經(jīng)驗，培養(yǎng)良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質(zhì)，不斷改進(jìn)稅收籌劃的方法，使稅收籌劃真正反映一個國家法制的完善程度，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]于前.我國企業(yè)實施稅收籌劃的理論分析[J].山東經(jīng)濟戰(zhàn)略研究,2006(5):37-38.

第8篇：公司所得稅納稅籌劃范文

[關(guān)鍵詞]管理稅收籌劃節(jié)稅選擇

隨著世界經(jīng)濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費用的構(gòu)成項目,對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要影響。當(dāng)前,不同國家對社會經(jīng)濟發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面,即從動態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。

稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,經(jīng)營活動一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動等)和內(nèi)部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進(jìn)行配合。

一、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃

1.企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇

目前,我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時,采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

(2)分公司和子公司的選擇

直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

主要表現(xiàn)在以下兩個方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規(guī)定。由此,為經(jīng)營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理安排

對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時,也相應(yīng)給國家多交稅收。

(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價的選擇

這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。

①根據(jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質(zhì)上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。

②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅。對于實行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。

③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團的金融機構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。

⑤機器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤,如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。

但應(yīng)注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價這一稅收籌劃方法。

二、企業(yè)內(nèi)部會計核算管理層面上的稅收籌劃

我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時,受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。

1.存貨計價方面的稅收籌劃

存貨計價方式的不同,會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本計價的,計算方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計價方法選用進(jìn)行納稅籌劃時,要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計價方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時,可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對企業(yè)更為有利。

此外,我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。

但應(yīng)注意:由于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會或經(jīng)理層(廠長)會議等機構(gòu)批準(zhǔn),并報稅務(wù)機關(guān)備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。

三、企業(yè)內(nèi)外部兩個層面上稅收籌劃的配合

通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理;內(nèi)部會計核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內(nèi),從選用會計處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等會計處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動,反過來對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。

現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中,由于我國加入WTO后,各跨國公司爭相在我國投資,國際資本流動極為頻繁。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗,有的實行稅收籌劃,增強競爭優(yōu)勢,給我國企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場競爭過程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費用水平將是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段。如何在本國與國際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時期必須研究的重要課題之一。

參考文獻(xiàn):

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第9篇：公司所得稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；含義；原則；措施

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業(yè)增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財務(wù)活動。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。在遵守合法性原則的條件下,根據(jù)政策和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調(diào)整稅務(wù)籌劃策略,最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則。一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險,如法律風(fēng)險、稅制風(fēng)險,市場風(fēng)險,利率風(fēng)險,債務(wù)風(fēng)險等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財務(wù)利益。

3.專業(yè)性原則。稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財務(wù)、金融、統(tǒng)計、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實用、 靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.效益性原則。稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

三、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體措施

1.營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

(1)基于稅基的籌劃：①施工企業(yè)應(yīng)盡力承接包工包料工程，盡量避免由甲方供應(yīng)材料。稅法規(guī)定，除建設(shè)方提供的設(shè)備除外，無論建設(shè)方和施工企業(yè)如何進(jìn)行結(jié)算，建設(shè)方供應(yīng)的材料均應(yīng)并入施工企業(yè)的計稅營業(yè)額征稅，這樣會使施工企業(yè)多繳納營業(yè)稅及附加。②施工單位混合銷售行為，即銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，如果能夠明確劃分，分開納稅；如果不能明確劃分，那么就要按照稅率從高的原則納稅。該類業(yè)務(wù)在鋼結(jié)構(gòu)制安、裝飾類企業(yè)尤為普遍，想成功進(jìn)行分開納稅需要滿足以下條件：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位或個人；二是必須擁有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的資質(zhì)證明；三是有合理合法簽訂的建設(shè)工程施工合同；四是在總包或分包的合同中，要明確注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。分開納稅可以降低營業(yè)稅的計稅依據(jù)，從而達(dá)到降代稅負(fù)的目的。③根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

(2)基于稅率的籌劃。營業(yè)稅法規(guī)定，承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”科目征收營業(yè)稅，適用稅率3%。如果不與建設(shè)單位簽訂合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對該項業(yè)務(wù)則應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收，適用稅率5%。施工企業(yè)尤其是不進(jìn)行施工只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)的情況下，可以通過簽訂合同避免適用高稅率。

(3)納稅時間的籌劃?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入，確認(rèn)收入的同時要計算營業(yè)稅金及附加，在此僅是規(guī)定計提稅金時間，而實際營業(yè)稅納稅時間較為復(fù)雜。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，目前各地稅務(wù)普遍認(rèn)同的納稅時間有兩種：一是按照收取業(yè)主支付的款項的時點開具發(fā)票繳納相應(yīng)的稅款；二是按照與業(yè)主辦理完畢每期已完工程價款結(jié)算時點開具發(fā)票繳納相應(yīng)的稅款。因此，掌握好營業(yè)稅納稅時間，可以避免提前交納稅款而損失資金時間價值。

2.企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

(1)基于稅基的籌劃。通過業(yè)務(wù)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)處理對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。①分散業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?？梢栽诎l(fā)生額的60%和銷售（營業(yè)）收入的5‰之間找一個平衡點，假如某企業(yè)一年發(fā)生招待費為X，當(dāng)年銷售（營業(yè)）額為Y，所以存在下面等式：X*60%=Y*5‰，可知：發(fā)生1000元營業(yè)額大概可以花8.3元進(jìn)行業(yè)務(wù)招待。所以企業(yè)可以按照該標(biāo)準(zhǔn)控制業(yè)務(wù)招待費的支出，可以把業(yè)務(wù)招待費用通過會議費、傭金的形式進(jìn)入企業(yè)成本，稅法規(guī)定合理的會議費、差旅費、傭金等可以在計算企業(yè)所得稅前扣除，減少所得稅款流出。②利用工資薪金、職工福利費進(jìn)行籌劃。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，但屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給定的數(shù)額，超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；按照新稅法規(guī)定，稅前扣除限額的計稅依據(jù)由原來的“計稅工資”改為“實際發(fā)生的工資薪金總額”，福利費用由原來的提取改為企業(yè)實際發(fā)生。所以企業(yè)可以在發(fā)生的有職工福利支出的相關(guān)費用盡量往福利費用支出上面靠，在職工福利費用中反映，可以在不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。③固定資產(chǎn)計提折舊方法的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊是稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。企業(yè)所有的固定資產(chǎn)折舊年限均應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定折舊年限的下限來確定。有條件的情況下，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的行業(yè)特點，根據(jù)科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣等因素，并依據(jù)管理權(quán)限，向有權(quán)機關(guān)申請批準(zhǔn)適用加速折舊方法。

(2)基于納稅地點的籌劃。避免在工程所在地繳納企業(yè)所得稅。①在施工區(qū)域設(shè)立分公司，以分公司名義進(jìn)行施工隨著建筑市場區(qū)域的開放，施工企業(yè)跨地區(qū)施工項目越來越多，施工企業(yè)為了經(jīng)營和管理的需要，在各區(qū)域設(shè)立了分公司，并以分公司名義在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工程施工時，按照稅法規(guī)定，辦理了工商稅務(wù)登記且能獨立核算的分公司也必須單獨在設(shè)立地點繳納企業(yè)所得稅，因此在設(shè)立分公司時應(yīng)將這些分公司的核算改為不能獨立核算（即不能獨立完整核算收入、成本、費用）。可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔20088〕28號）的相關(guān)規(guī)定來預(yù)繳分公司所得稅，在年度終了后，總機構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。②在施工區(qū)域設(shè)立工程項目經(jīng)理部或指揮部，以項目經(jīng)理部或指揮部名義在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行施工。按照國稅函〔2010〕39號《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅，如果不在施工區(qū)域設(shè)立分公司，在施工區(qū)域可以匯總到機構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。

(3)充分利用減免政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定和國稅發(fā)（2008）116號文件要求，為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損溢的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。施工企業(yè)可以利用這項政策，多搞科研立項，以解決施工中遇到的各類技術(shù)問題，同時也可以減少企業(yè)所得稅。

稅收籌劃的方面還有很多，如實施“走出去”大戰(zhàn)略參加國際建筑市場競爭所面臨的國際稅收籌劃等等。施工企業(yè)開展稅收籌劃的空間很大，特別是當(dāng)前施工企業(yè)整體毛利較低的情況下，注重稅收籌劃，提高經(jīng)濟效益就顯得成為重要。

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