國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)專業(yè)人員；工作能力；提升內(nèi)容

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)在不斷深化，審計(jì)的地位也在不斷提高。審計(jì)在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)國(guó)家利益、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、推行廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著越來(lái)越大的監(jiān)督作用。

一、審計(jì)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)素養(yǎng)

1.政治素質(zhì)。

作為一名審計(jì)專業(yè)人員，首先要堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)，自覺遵守審計(jì)準(zhǔn)則，熱愛審計(jì)事業(yè)，具有敬業(yè)和奉獻(xiàn)精神。其次要有高度的責(zé)任感和使命感，要認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，明確自己肩負(fù)的歷史重任，認(rèn)真履行憲法和法律賦予自己的神圣職責(zé)，緊緊圍繞黨和政府的工作部署、工作重點(diǎn)，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。再次要敢于堅(jiān)持原則，依法審計(jì)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定的權(quán)限和程序開展審計(jì)工作，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，查處各種違法違紀(jì)行為，做依法行政的推動(dòng)者和實(shí)踐者，確保國(guó)家法律和方針政策落到實(shí)處。

2.職業(yè)道德。

作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)人員應(yīng)全心全意為人民服務(wù)，忠于職守，克已奉公，勤奮工作；努力學(xué)習(xí)、更新知識(shí)，學(xué)以致用，積極進(jìn)取，具備與審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；遵守國(guó)家法律、法規(guī)，嚴(yán)格依法審計(jì)；辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，做到客觀公正、實(shí)事求是；辦理審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避；對(duì)在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)；遵守廉政勤政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，廉潔自律，艱苦奮斗，努力奉獻(xiàn)；謙虛謹(jǐn)慎，平等待人，樹立良好形象。

3.業(yè)務(wù)素質(zhì)。

審計(jì)專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是影響審計(jì)工作質(zhì)量好壞的一個(gè)重要因素。具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計(jì)專業(yè)人員得以從事審計(jì)工作最基本的要求。審計(jì)專業(yè)人員應(yīng)熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策；有較高的會(huì)計(jì)理論水平、財(cái)會(huì)工作技能，通曉各行各業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)技術(shù)方法；通曉審計(jì)理論和審計(jì)方法及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；具備一定的會(huì)計(jì)工作或其他相關(guān)專業(yè)工作的經(jīng)歷；具有調(diào)查研究，綜合分析和語(yǔ)言表達(dá)能力；具有一定的寫作能力；具有相應(yīng)的外語(yǔ)水平及電腦操作知識(shí)。

二、審計(jì)專業(yè)人員應(yīng)提升的工作能力

1.審計(jì)專業(yè)知識(shí)

1.1熟練掌握并靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法。

審計(jì)方法選擇恰當(dāng)與否，不僅直接影響到審計(jì)工作效率的提高，還會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量、結(jié)果產(chǎn)生很大影響。因此，作為一名審計(jì)專業(yè)人員必須熟練掌握各種審計(jì)方法，如審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法等。

1.2熟知并在實(shí)踐中實(shí)施審計(jì)全過(guò)程。

審計(jì)實(shí)施階段可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。

（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段。其工作主要包括：了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃。

（2）審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是：按照審計(jì)計(jì)劃要求，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進(jìn)行檢查；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)、細(xì)致地檢查；收集審計(jì)證據(jù)并編制審計(jì)工作底稿。

（3）審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)終結(jié)階段是報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束。其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程收集的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；編寫審計(jì)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)

審計(jì)專業(yè)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平的高低對(duì)審計(jì)工作起著舉足輕重的作用，它在一定程度上影響著審計(jì)工作質(zhì)量的提高。因此，作為一名國(guó)家審計(jì)人員一定要掌握《財(cái)務(wù)管理》、《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》、《預(yù)算會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》等會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，通過(guò)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行剖析，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法對(duì)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力進(jìn)行分析，來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失及未來(lái)發(fā)展前景，為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出合理化建議和措施。

3.法律法規(guī)知識(shí)

審計(jì)專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法定性時(shí)，國(guó)家法律、法規(guī)和行業(yè)的規(guī)章制度顯得尤為重要。因此，作為一名審計(jì)專業(yè)人員一定要熟悉國(guó)家的法律法規(guī)和行業(yè)的規(guī)章制度，做到對(duì)問(wèn)題的定性客觀、準(zhǔn)確、適當(dāng)、合法。一是定性依據(jù)要注意法律、法規(guī)的層次性。法律、法規(guī)范圍廣，有國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的法律，有國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，有地方立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī)，有行業(yè)、部門制定的規(guī)章制度，層次越高的政策法規(guī)覆蓋面越大，宏觀指導(dǎo)性越強(qiáng)，而政策法規(guī)的層次越低，其針對(duì)性、適用性越強(qiáng)。在具體運(yùn)用時(shí)，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析。二是要注意法律、法規(guī)的時(shí)效性。審計(jì)定性時(shí)，不能以現(xiàn)時(shí)或過(guò)時(shí)的法規(guī)、制度作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)適用的法規(guī)、制度作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。三是要注意法律、法規(guī)的地域性。有些法規(guī)只在一定的地區(qū)有效，不能把其他地區(qū)制定的地方性法規(guī)作為本地區(qū)審計(jì)定性的依據(jù)。

4.計(jì)算機(jī)專業(yè)技能

計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展減少了手工抄錄、復(fù)制、核對(duì)、計(jì)算、匯總等方面的工作量，大大地提高了審計(jì)工作效率，增強(qiáng)了審計(jì)實(shí)施的針對(duì)性，提高了查賬的透明度，保證了審計(jì)質(zhì)量。作為一名審計(jì)專業(yè)人員一定要熟練掌握計(jì)算機(jī)的操作運(yùn)用，并通過(guò)定期培訓(xùn)不斷提高自身的計(jì)算機(jī)專業(yè)水平，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的審計(jì)事業(yè)的需要。

提高審計(jì)專業(yè)人員的計(jì)算機(jī)專業(yè)水平，培養(yǎng)一批既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才尤為重要。一是必須在人才引進(jìn)和培養(yǎng)方面有所突破，要拓寬育人用人的視野。二是在抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，繼續(xù)抓好計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，要完善培訓(xùn)制度，加強(qiáng)與審計(jì)業(yè)務(wù)和專業(yè)軟件相關(guān)的針對(duì)性培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)中的科技含量。

5.文字表達(dá)能力

作為一名審計(jì)專業(yè)人員，不但應(yīng)該具備一般公務(wù)人員應(yīng)有的公務(wù)文書文字表達(dá)能力，還要擁有審計(jì)專業(yè)方面的文字表達(dá)能力。要寫好一份審計(jì)報(bào)告，除了審計(jì)專業(yè)人員必備的審計(jì)知識(shí)、專業(yè)判斷能力之外，還應(yīng)該在文字簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確上多下功夫。做到文字表述簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，符合審計(jì)公文語(yǔ)體，層次清晰，結(jié)構(gòu)合理，證據(jù)確鑿，邏輯性強(qiáng)，內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出，通俗易懂，便于理解。

6.不斷改進(jìn)思維方式，提高學(xué)習(xí)能力

作為一名審計(jì)專業(yè)人員，提高學(xué)習(xí)能力是提高一切能力的基礎(chǔ)，要有明確的學(xué)習(xí)目的、學(xué)習(xí)內(nèi)容和學(xué)習(xí)方法，在整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程中端正學(xué)習(xí)態(tài)度。學(xué)習(xí)的目的就是為所從事的審計(jì)工作服務(wù)。學(xué)習(xí)的內(nèi)容除所需要的專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)家的路線方針政策和宏觀經(jīng)濟(jì)理論，學(xué)習(xí)歷史、政治、法律等其它學(xué)科知識(shí)。尤其重要的是應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的工作需要，補(bǔ)充急需的知識(shí)，應(yīng)情應(yīng)境地學(xué)習(xí)。

總之，對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代審計(jì)專業(yè)人員而言，具備基本的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力只是為開展審計(jì)工作提供了前提條件，但提高審計(jì)工作質(zhì)量或在紛繁復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，只具備基本的職業(yè)素養(yǎng)收效甚微，唯有通過(guò)上述措施來(lái)提升審計(jì)專業(yè)人員的工作能力，使之達(dá)到一個(gè)質(zhì)的飛躍，才能確保審計(jì)專業(yè)人員有能力在艱苦復(fù)雜的條件下游刃有余如魚得水，推動(dòng)審計(jì)工作邁向新臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

第二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部包括：區(qū)級(jí)黨政機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體所屬企事業(yè)單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部（包括主持工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部，下同）；鄉(xiāng)鎮(zhèn)及街道直屬部門、所屬企事業(yè)單位、行政村、居委會(huì)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部；區(qū)直屬事業(yè)單位下屬部門、單位主要負(fù)責(zé)人。

第三條領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

第四條領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其任職期間內(nèi)的下列行為應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任：

（一）直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；

（二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；

（三）失職、瀆職的行為；

（四）其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。

第五條領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其所在單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任以外的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。

第六條領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、晉升、轉(zhuǎn)任、輪崗、降職、免職、辭職、退休等事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)抄送被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。

第八條被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)通知書之日起五日內(nèi)，向?qū)徲?jì)組提交本人任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面材料。書面材料應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)、任務(wù)完成情況；

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部直接決定或參與決定的重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況；

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定情況；

（五）需要向?qū)徲?jì)組說(shuō)明的其它情況。

被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供材料的真實(shí)性、完整性做出書面承諾。

第九條被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)組的要求，及時(shí)、全面、如實(shí)地提供與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的資料。主要包括：

（一）本單位的經(jīng)濟(jì)工作中長(zhǎng)期計(jì)劃及其執(zhí)行情況；

（二）主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)、任務(wù)及其完成情況；

（三）財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和管理情況；

（四）重大投資決策和國(guó)有資產(chǎn)處置決定及其實(shí)施結(jié)果情況；

（五）重要經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議資料以及重大擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)；

（六）與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要（記錄）、會(huì)議資料；

（七）年度工作計(jì)劃與總結(jié)；

（八）審計(jì)組需要提供的其他資料。

對(duì)審計(jì)組要求提供的資料，領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)，并應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供的資料的真實(shí)性、完整性做出書面承諾。

第十條領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性，主要包括；

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部任期主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和經(jīng)濟(jì)管理績(jī)效情況；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所在單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況；

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)投資、擔(dān)保、資金籌集和使用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重大決策及其實(shí)施情況；

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況、廉潔自律情況以及交通工具、辦公物品移交情況；

（五）對(duì)單位內(nèi)控制度的健全性、遵循性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；

（六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

在審計(jì)的基礎(chǔ)上，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)本部門、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支不真實(shí)，資金使用效益差以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任（分清主管責(zé)任和直接責(zé)任）；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問(wèn)題。

第十一條內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展審計(jì)，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位不得拒絕、阻礙，其他機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人不得干涉。

第十二條內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題，用書面、座談等形式，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)組反映情況，提供證明材料。

第十三條內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中遇有審計(jì)手段難以解決的問(wèn)題，可商請(qǐng)本單位組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門及時(shí)協(xié)助解決。

第十四條審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向內(nèi)審機(jī)構(gòu)提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）實(shí)施審計(jì)工作的基本情況；

（二）被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況及與其相關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)、任務(wù)完成情況；

（三）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)情況；

（四）被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的主要問(wèn)題；

（五）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)所在單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的主要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任；

（六）對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的主要問(wèn)題的處理、處罰意見和改進(jìn)建議；

（七）其他需要反映的情況。

第十五條審計(jì)組向內(nèi)審機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的意見。

被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)，提出書面意見，逾期未提出意見的，視同無(wú)異議。

被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)所核實(shí)的情況對(duì)審計(jì)報(bào)告做出必要修改，并將他們的書面意見一并提交內(nèi)審機(jī)構(gòu)，同時(shí)將核實(shí)和修改的情況告知被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位。

第十六條內(nèi)審機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)及時(shí)向本單位負(fù)責(zé)人提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并附被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的意見，同時(shí)抄送上級(jí)審計(jì)部門及本級(jí)組織人事、紀(jì)檢部門。

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果報(bào)告，作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任用、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時(shí)的參考依據(jù)。

第十七條審計(jì)中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部涉及下列問(wèn)題且情節(jié)嚴(yán)重的，在報(bào)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意后，及時(shí)移交單位紀(jì)檢部門或區(qū)紀(jì)委、區(qū)監(jiān)察局處理：

1、指使有關(guān)人員弄虛作假、虛報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的；

2、侵占本單位或下屬單位財(cái)物的；

3、改變專項(xiàng)資金用途的；

4、違反規(guī)定將資金借貸他人的；

5、其他違反有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的。

第3篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

一、環(huán)境審計(jì)在綠色GDP核算體系中的作用

實(shí)施綠色GDP核算體系，面臨著技術(shù)難點(diǎn)，即環(huán)境資產(chǎn)難于確認(rèn)，環(huán)境成本費(fèi)用難于計(jì)量。正是由于環(huán)境要素的特殊性，環(huán)境數(shù)據(jù)的取得往往存在較大出入。環(huán)境審計(jì)能夠?yàn)榫G色GDP核算提供較為真實(shí)合理的環(huán)境數(shù)據(jù)，同時(shí)對(duì)環(huán)境效益評(píng)估也具有指導(dǎo)意義。

第一，環(huán)境審計(jì)在環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面為綠色GDP核算提供合理的數(shù)據(jù)。GDP通常是以市場(chǎng)交易為前提的，產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值由市場(chǎng)供求關(guān)系來(lái)決定，它傳達(dá)出來(lái)的是以貨幣為手段的市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)。而一個(gè)產(chǎn)品的價(jià)值，在市場(chǎng)銷售中才能確認(rèn)，但環(huán)境要素并沒有進(jìn)入市場(chǎng)買賣，其價(jià)值也難于確認(rèn)。因此，環(huán)境數(shù)據(jù)的出入很大，需要通過(guò)環(huán)境審計(jì)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。對(duì)環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的審計(jì)，主要有以下兩方面：一是審計(jì)作為資產(chǎn)的環(huán)境資源是否予以確認(rèn)，是否符合確認(rèn)條件與標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)的手續(xù)、證據(jù)材料是否齊備，確認(rèn)中是否按照法定程序進(jìn)行評(píng)估；二是審計(jì)環(huán)境資源的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓是否科學(xué)，作為投資的計(jì)量與計(jì)價(jià)是否合理，環(huán)境資源的評(píng)估或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與該標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍是否匹配，計(jì)量方法的選用是否適當(dāng)。

第二，環(huán)境審計(jì)在環(huán)境成本費(fèi)用支出測(cè)算方面為綠色GDP核算提供了科學(xué)方法和更為精確的數(shù)據(jù)。環(huán)境成本費(fèi)用是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理與保護(hù)所發(fā)生的成本費(fèi)用及其相關(guān)的支出。主要包括：環(huán)境預(yù)防研究開發(fā)成本、環(huán)境資產(chǎn)折耗、環(huán)境保護(hù)成本、環(huán)境污染成本、環(huán)境其他支出等。按照市場(chǎng)價(jià)格，具體項(xiàng)目的環(huán)境成本可以科學(xué)推測(cè)。環(huán)境審計(jì)為項(xiàng)目的環(huán)境成本費(fèi)用測(cè)算提供科學(xué)依據(jù)，為綠色GDP核算提供更為精確的數(shù)據(jù)。對(duì)環(huán)境成本費(fèi)用支出的審計(jì)，主要是審計(jì)環(huán)境成本費(fèi)用支出的合理性、正確性。具體審查環(huán)境成本費(fèi)用支出的性質(zhì)、用途是否與環(huán)境匹配，費(fèi)用分配與賬務(wù)處理是否正確。審查環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境污染成本，環(huán)境污染成本的下降幅度。

二、綠色GDP核算體系中環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的探討

我國(guó)現(xiàn)階段綠色GDP核算體系中的環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，主要集中在具有扣減性質(zhì)的資源、環(huán)境因素的損失，包括土地、森林、礦產(chǎn)、水和生態(tài)環(huán)境等有破壞性影響的數(shù)額。然而，這樣的環(huán)境審計(jì)方法缺少環(huán)保部門和重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的審計(jì)，無(wú)法對(duì)綠色GDP核算體系中具有增加性質(zhì)的因素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。地方政府的環(huán)保資金使用效率、環(huán)境政策法規(guī)以及環(huán)境規(guī)劃的合理程度都對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。我們應(yīng)全面考慮扣減性質(zhì)和增加性質(zhì)的因素，確保綠色GDP核算指標(biāo)的真實(shí)可靠。

（一）地方政府開展環(huán)境審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。首先，對(duì)環(huán)保資金開展環(huán)境審計(jì)。重點(diǎn)審查環(huán)保部門是否及時(shí)足額征繳排污費(fèi)并上繳國(guó)庫(kù)，有無(wú)對(duì)排污費(fèi)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算；財(cái)政及各級(jí)主管部門是否及時(shí)將環(huán)保專項(xiàng)資金撥付使用單位，有無(wú)資金擠占挪用或閑置現(xiàn)象；使用單位是否按環(huán)保部門的規(guī)定用途使用資金，最后對(duì)資金使用后環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。其次，對(duì)環(huán)境政策法規(guī)開展環(huán)境審計(jì)。其內(nèi)容有：國(guó)家與地方環(huán)境政策的目標(biāo)；現(xiàn)行政策與法規(guī)對(duì)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所起的作用；如何對(duì)現(xiàn)行政策與法規(guī)進(jìn)行修正。它主要側(cè)重對(duì)國(guó)家與地方政府有關(guān)環(huán)境政策與法規(guī)的制定及其有效性進(jìn)行審查。

（二）企業(yè)開展環(huán)境審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。第一，企業(yè)需要進(jìn)行環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計(jì)。企業(yè)若違反了有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)就會(huì)引起相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。因此，環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計(jì)即成為企業(yè)環(huán)境審計(jì)中最普遍的一種審計(jì)類型。實(shí)施環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計(jì)，審計(jì)人員首先應(yīng)了解與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境方面的法律、法規(guī)和條例，然后要了解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否違反過(guò)環(huán)境法規(guī)，若有違反則結(jié)果如何，企業(yè)是否針對(duì)這些違反環(huán)境法規(guī)的情況制定了改進(jìn)措施并進(jìn)行切實(shí)的改進(jìn)。第二，企業(yè)需要進(jìn)行環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。環(huán)境管理系統(tǒng)包括為實(shí)現(xiàn)組織的環(huán)境戰(zhàn)略與環(huán)境目標(biāo)所進(jìn)行的組織、計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、控制活動(dòng)，它要求組織建立規(guī)范化、程序化和文件化的全過(guò)程、全因素控制，以減少在生產(chǎn)和服務(wù)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的危害，使企業(yè)的環(huán)境成本降到最低。環(huán)境管理系統(tǒng)在運(yùn)行上是否經(jīng)濟(jì)、高效是環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。

三、完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的思考

我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)?；谏刑幱谄鸩诫A段的環(huán)境審計(jì)工作現(xiàn)狀，我們可以做如下思考：

第一，建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，使環(huán)境審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。

第二，盡快建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)，研究制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本核算體系，為環(huán)境審計(jì)建立基礎(chǔ)，促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的深入發(fā)展。

第三，嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度。一方面要積極借鑒國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要合理制定環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施計(jì)劃，充分運(yùn)用環(huán)境監(jiān)測(cè)手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。

第4篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

一、事前控制階段

（一）推行領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度 在教育系統(tǒng)推行建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度，對(duì)推進(jìn)干部管理體制改革，明確領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任將起到重要作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任書應(yīng)由組織、人事部門和審計(jì)部門聯(lián)合制定，并經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議討論通過(guò)，在干部輪崗聘期初始簽訂，主要應(yīng)具備如下責(zé)任內(nèi)容：（1）認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家、本單位有關(guān)財(cái)經(jīng)管理方面的政策、法規(guī)及管理制度，履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)。（2）建立健全內(nèi)部控制制度，明確單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法。（4）負(fù)責(zé)管理所屬資產(chǎn)無(wú)重大人為損毀，保證其安全完整。（5）本人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，沒有違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。（6）單位重大經(jīng)濟(jì)決策程序合規(guī)合法。（7）離任時(shí)按照規(guī)定的程序做好交接工作。（8）委托人，受托人，日期，說(shuō)明等內(nèi)容。

根據(jù)各單位職能，責(zé)任內(nèi)容應(yīng)目的明確，符合實(shí)際，人、才、物等關(guān)鍵部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任書還應(yīng)包括針對(duì)性內(nèi)容，如基建處處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書還應(yīng)包括：負(fù)責(zé)單位基建及修繕項(xiàng)目組織實(shí)施；嚴(yán)格執(zhí)行單位基建、修繕投資計(jì)劃，不得自行確定計(jì)劃外工程項(xiàng)目和超計(jì)劃工程項(xiàng)目；不得自行改變?cè)鷾?zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或者擴(kuò)大建筑面積，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

（二）確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的確立，應(yīng)建立一種“三上三下”的確立程序（見圖1）：

“一上一下”：組織部門結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議（教育主管部門組織或校長(zhǎng)辦公會(huì)）制定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策和制度，提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托建議，上報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，同時(shí)下達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室（審計(jì)部門）；

“二上二下”：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室（審計(jì)部門）根據(jù)審計(jì)時(shí)間和審計(jì)隊(duì)伍的配置情況，合理安排基建、財(cái)務(wù)、專項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目分配，同時(shí)將近三年已安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目標(biāo)注出來(lái)，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案，上報(bào)主管及分管領(lǐng)導(dǎo)審批，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)將審批后的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃下達(dá)到審計(jì)部門；

“三上三下”：審計(jì)部門將審批后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單上報(bào)組織、人事部門，組織、人事部門下達(dá)正式“審計(jì)委托書”，審計(jì)部門據(jù)此執(zhí)行。

（三）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾制 審計(jì)承諾制是審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位依法實(shí)施審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人（法定代表人）和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他有關(guān)情況進(jìn)行的客觀陳述和保證。實(shí)行審計(jì)承諾制可以約束被審計(jì)單位和有關(guān)人員向?qū)徲?jì)部門提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料和其他情況，同時(shí)可以就被審計(jì)單位有關(guān)資料的提供確定相應(yīng)的責(zé)任人，便于審計(jì)部門和有關(guān)部門追究責(zé)任時(shí)確定責(zé)任人。

二、事中綜合評(píng)價(jià)

（一）合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容 首先，行政預(yù)算單位的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用和管理情況。其中對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括評(píng)價(jià)預(yù)算制定的合法合規(guī)性、預(yù)算制定的準(zhǔn)確性、預(yù)算支出的合法合規(guī)性、預(yù)算支出產(chǎn)生的效益性等；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用是否有據(jù)可依，依據(jù)是否充分，經(jīng)費(fèi)的使用和科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的效益狀況等；對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，主要是評(píng)價(jià)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的用途及范圍是否符合國(guó)家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理辦法和相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定等。（2）任期內(nèi)資產(chǎn)狀況。主要評(píng)價(jià)資產(chǎn)購(gòu)置論證程序的科學(xué)性、采購(gòu)程序的合法合規(guī)性、采購(gòu)審批環(huán)節(jié)的有效性、資產(chǎn)保管的完整性、資產(chǎn)領(lǐng)用的合規(guī)性、資產(chǎn)使用的有效性等。（3）內(nèi)部控制情況。主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。（4）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策。主要評(píng)價(jià)制定決策的數(shù)量和質(zhì)量、決策機(jī)制的有效性、決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主性、規(guī)范性、決策對(duì)未來(lái)產(chǎn)生的效益情況等。（5）個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況。主要評(píng)價(jià)個(gè)人是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，有無(wú)違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題，有無(wú)損失浪費(fèi)情況等。其次，對(duì)校辦企業(yè)、獨(dú)立核算單位、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體、企業(yè)部門負(fù)責(zé)人（含承包單位）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還應(yīng)關(guān)注是否依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、本單位有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行全面管理職責(zé)；任期內(nèi)與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任期目標(biāo)完成情況；有無(wú)違法經(jīng)營(yíng)問(wèn)題等。

（二）設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo) 根據(jù)教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)主要應(yīng)從經(jīng)費(fèi)情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、資產(chǎn)情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、決策目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)、個(gè)人遵守廉政規(guī)定情況指標(biāo)5個(gè)方面設(shè)立，具體見表1：

（三）綜合評(píng)價(jià) 在評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)科學(xué)合理的確定評(píng)價(jià)方法。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，采用綜合評(píng)價(jià)法、按百分制進(jìn)行考核是一種切實(shí)可行的方法。即在指標(biāo)分解時(shí)將總分設(shè)為100分：首先，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容將指標(biāo)分解為上表五個(gè)方面，根據(jù)審計(jì)情況逐項(xiàng)扣減，如辦公經(jīng)費(fèi)支出比率高于目標(biāo)責(zé)任，扣1-5分；資產(chǎn)購(gòu)置程序不合規(guī)，扣1-5分；采購(gòu)可行性論證不足，扣1-3分等。其次，將審計(jì)結(jié)果與國(guó)家和主管部門的要求相比，或與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)相比，根據(jù)比較結(jié)果的相關(guān)率修正得分。第三，依據(jù)最后得分多少來(lái)區(qū)別優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、基本稱職（60-80）分、不稱職（60分以下）四個(gè)檔次進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。需要說(shuō)明的是，如果經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在財(cái)務(wù)收支中有嚴(yán)重違法違紀(jì)問(wèn)題，不論得分多少均評(píng)價(jià)為不稱職。

三、公示審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示是指向社會(huì)公示審計(jì)結(jié)論，通常公示內(nèi)容為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見書等審計(jì)結(jié)論性文書內(nèi)容，也是審計(jì)評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵一環(huán)，既可以使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果接受社會(huì)監(jiān)督，也可以提高社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可度。公示可以對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題及其處理情況等事項(xiàng)進(jìn)行公示，還可以對(duì)模范遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的單位和個(gè)人的審計(jì)情況進(jìn)行公示。審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示應(yīng)遵循兩個(gè)原則：一是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的公示必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，涉及重大審計(jì)事項(xiàng)的，還應(yīng)經(jīng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意；二是公示的范圍應(yīng)控制在本單位范圍內(nèi)，避免網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，產(chǎn)生其他負(fù)面影響。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

（一）審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不強(qiáng)

基礎(chǔ)薄弱隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容和范圍的不斷增加，審計(jì)職能對(duì)所從事的人員應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)知識(shí)要求也不斷提高，審計(jì)人員在日常工作中不僅要熟練掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，還要了解基本建設(shè)、物資采購(gòu)、法律法規(guī)、商品價(jià)格等等各種知識(shí)。而現(xiàn)在的審計(jì)人員大部分所學(xué)的專業(yè)都比較單一，要么是專門的財(cái)會(huì)人員，要么是專業(yè)的工民建專業(yè)，或者是法律專業(yè)，沒有形成一支綜合型、復(fù)合型的人才隊(duì)伍。這就導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員不能很快進(jìn)入角色,準(zhǔn)確識(shí)別良莠，對(duì)各類被審人員利用自身熟練的業(yè)務(wù)水平從中作弊的情況看不出或拿不準(zhǔn),現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn),使問(wèn)題遲遲不能披露,這必然推延時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。

（二）選用審計(jì)方法不當(dāng)

浪費(fèi)資源審計(jì)方法是貫穿于審計(jì)過(guò)程始終，銜接各項(xiàng)具體工作的紐帶，審計(jì)人員采用正確方法，就可以及時(shí)查清問(wèn)題，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。而實(shí)際操作中，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不能做到從實(shí)際出發(fā),因地制宜將各種方法結(jié)合運(yùn)用，一味追求齊、全、深，逐頁(yè)看憑證,泛泛抄寫數(shù)字、資料,顧此失彼,因小失大,抓不住主要問(wèn)題和主要矛盾,浪費(fèi)審計(jì)資源，降低審計(jì)效益，從而制約審計(jì)效率提高。

（三）法律法規(guī)不熟悉

定性不準(zhǔn)審計(jì)依據(jù)就是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、合法性、正確性的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)的種類很多，包括法律、法規(guī)、計(jì)劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、會(huì)計(jì)制度等等，審計(jì)人員因自身所學(xué)限制不可能掌握與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的所有政策，因此在審計(jì)過(guò)程中，要么是不知道依據(jù)，到處收集、尋問(wèn)，認(rèn)定不準(zhǔn),難以一錘子定音;要么是不能全面、歷史、辯證地使用審計(jì)依據(jù)，造成對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無(wú)所適從,欲用不得,欲棄不舍。延誤時(shí)間,錯(cuò)誤判斷，影響審計(jì)工作效率。

（四）論據(jù)不能說(shuō)明問(wèn)題

取證乏力收集、鑒定、綜合評(píng)定審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論和意見的過(guò)程，不僅是審計(jì)實(shí)施的過(guò)程，也是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)不斷深入，并逐步對(duì)其評(píng)價(jià)的過(guò)程。審計(jì)按要求取證,是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中由于取證不慎重,因而有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問(wèn)人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)查,這必然費(fèi)時(shí)、費(fèi)力,影響審計(jì)工作效率。

（五）審計(jì)手段較落后

不能適應(yīng)監(jiān)督的需要目前，審計(jì)人員的審計(jì)工作大部分還是手工操作，沒有形成全國(guó)性的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)手段相對(duì)落后。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，各行各業(yè)為了提高自身的工作效率，都在開展信息化建設(shè)，審計(jì)作為依法治國(guó)的重要監(jiān)督手段，為了開拓工作領(lǐng)域，提高工作質(zhì)量，更好地行使“免疫系統(tǒng)”的職能，必須與時(shí)俱進(jìn)，緊跟被審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，審計(jì)工作一是缺乏相應(yīng)的審計(jì)軟件，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化；二是審計(jì)隊(duì)伍中計(jì)算機(jī)和信息系統(tǒng)專業(yè)人才比較缺乏，難以對(duì)信息系統(tǒng)工程的成本和造價(jià)進(jìn)行核實(shí)；三是信息化建設(shè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，國(guó)家還沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，也沒有相應(yīng)的造價(jià)信息，造成信息化審計(jì)無(wú)據(jù)可查，無(wú)本可依。影響了審計(jì)工作的效率，不能實(shí)現(xiàn)“信息工作基礎(chǔ)化，基礎(chǔ)工作信息化”的工作目標(biāo)。

二、提高審計(jì)工作效率的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）努力建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍,提高人員素質(zhì)

“工欲善其事必先利其器”，優(yōu)秀的審計(jì)人才是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，只有懂本行，擁有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，憑自己的實(shí)力、技藝、智慧、毅力去拼搏，才能在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)方面存在的問(wèn)題，才能規(guī)范他們的管理行為，使被審計(jì)單位口服心服。因此建設(shè)一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重中之重。要抓好人才隊(duì)伍建設(shè)，一是要選好用好人。二是要培育審計(jì)人員高尚的職業(yè)操守。三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。要采取業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位練兵和實(shí)踐鍛煉等方式，不斷提高審計(jì)人員查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。如何“強(qiáng)素質(zhì)”？筆者認(rèn)為學(xué)習(xí)是關(guān)鍵，應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”,一是定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合;二是理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合;三是應(yīng)用法規(guī)文件時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合。審計(jì)人員素質(zhì)提高了,審計(jì)工作就能得心應(yīng)手,審計(jì)工作效率也會(huì)隨之提高。

（二）正確運(yùn)用審計(jì)方法，提高審計(jì)效益

審計(jì)方法分為兩大類，即一般方法和技術(shù)方法。不同的審計(jì)方法，在審計(jì)投入與產(chǎn)出方面的作用是不同的，如抽查法適用于業(yè)務(wù)量大，允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存的項(xiàng)目，詳查法適應(yīng)于業(yè)務(wù)量少，需要做出準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)論的項(xiàng)目，分析法適用于側(cè)重經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，運(yùn)用科學(xué)的分析、推理和判斷來(lái)決定應(yīng)該使用的審計(jì)辦法，形成正確的審計(jì)結(jié)論，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效益。

（三）及時(shí)掌握審計(jì)依據(jù)

保證定性準(zhǔn)確法律、法規(guī)、制度等是審計(jì)工作報(bào)告最后定性的重要依據(jù)，十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)，依法行政，審計(jì)的核心價(jià)值觀也提出了“忠誠(chéng)、依法、公正、廉潔”的要求，因此，作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督者，審計(jì)人員更要知法，守法，對(duì)待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要嚴(yán)肅認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)格執(zhí)法，時(shí)刻把神圣的職責(zé)放在心中。日常工作中一要重視各類法規(guī)制度的收集和整理，發(fā)揮專職與兼職法規(guī)機(jī)構(gòu)的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進(jìn)行登記并有手續(xù),保證文件、法規(guī)的存在性;二要正確地運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，要做到當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人利益，要用歷史的眼光評(píng)審已經(jīng)過(guò)去的審計(jì)事項(xiàng)。三要以書面文件為準(zhǔn)。引用依據(jù)時(shí)，必須查對(duì)原文，不能單憑記憶，防止歪曲文件精神。只有選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，提出切合實(shí)際的審計(jì)意見，做出正確的審計(jì)結(jié)論，才能提高審計(jì)效率。

（四）密切聯(lián)絡(luò)雙方關(guān)系

創(chuàng)造和諧環(huán)境被審計(jì)單位的配合和支持是按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)的外部條件，審計(jì)小組成員在審計(jì)期間,應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則辦事，遵守職業(yè)道德,嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律;要主動(dòng)向被審計(jì)單位征求意見;辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí),做到客觀公正,實(shí)事求是,以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任。只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契,審計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)及交換意見等工作才能順利完成,從而提高審計(jì)工作效率。

（五）加強(qiáng)理論研究

第6篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

審計(jì)自由裁量權(quán)是指在法律、行政法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)力的范圍和幅度內(nèi)，對(duì)涉及行政處理處罰及其他行政事宜所采取的自行判斷、選擇和決定，最后作出合法、公正、合理、適當(dāng)?shù)木唧w行政行為的權(quán)力。審計(jì)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)時(shí)必須符合以下兩個(gè)要求：一是審計(jì)不得超越法律、法規(guī)賦予的自由裁量權(quán)的范圍（外部界定）；二是在自由裁量范圍內(nèi)必須處置適當(dāng)、合理（內(nèi)部界定）。如果違反第一個(gè)要求，則可能構(gòu)成違法行政；如果違反第二個(gè)要求，則可能構(gòu)成不當(dāng)行政。

為避免自由裁量權(quán)的專橫及恣意，審計(jì)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)不僅要從外觀上符合法律的規(guī)定及要求，還應(yīng)當(dāng)符合行使自由裁量權(quán)所必須遵循的以下基本原則：一是公開、公平和公正原則。公開是指審計(jì)在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中必須把審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)、依據(jù)及決定向當(dāng)事人闡明公開。公平是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須平等適用相關(guān)規(guī)定，做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。公正是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須以事實(shí)為根據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，而不受不相關(guān)因素的影響；二是程序合法原則。程序合法是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須嚴(yán)格遵循回避、說(shuō)明理由及時(shí)效等制度；三是保障當(dāng)事人權(quán)利原則。保障當(dāng)事人權(quán)利是指審計(jì)在行使自由裁量權(quán)時(shí)必須充分保證當(dāng)事人的陳述、申辯等權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)，以此來(lái)減少審計(jì)自由裁量權(quán)的濫用。

二、審計(jì)定性與審計(jì)處罰的關(guān)系

審計(jì)定性是對(duì)經(jīng)審計(jì)證據(jù)證實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)其中存在問(wèn)題的性質(zhì)對(duì)照相應(yīng)的法規(guī)予以定性，并提出相應(yīng)的處理意見和建議。審計(jì)定性是審計(jì)工作的一道關(guān)鍵環(huán)節(jié)，定性是否準(zhǔn)確，關(guān)系到位終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。審計(jì)處罰包含著四層意思：審計(jì)處罰的實(shí)施者即審計(jì)處罰的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)處罰的依據(jù)是“法”，即審計(jì)處罰要依法實(shí)施；審計(jì)處罰的對(duì)象是違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為；審計(jì)處罰的實(shí)質(zhì)是實(shí)施懲罰、懲戒措施。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四十條明確規(guī)定，審計(jì)決定的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括定性、處理、處罰依據(jù)。審計(jì)定性、審計(jì)處理和審計(jì)處罰是審計(jì)行為的重要組成部分，定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰是否適當(dāng)，也直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量，影響著審計(jì)執(zhí)法水平。

三、自由裁量權(quán)在審計(jì)問(wèn)題定性和審計(jì)處罰中的主要體現(xiàn)

審計(jì)是按照相關(guān)法律法規(guī)、依據(jù)被審單位已提供的資料并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際來(lái)進(jìn)行審計(jì)的，其自由裁量權(quán)是審計(jì)在行政管理過(guò)程中需要行使的一項(xiàng)重要權(quán)力。對(duì)于已提供的資料，審計(jì)人員結(jié)合審前調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，合法合理的選擇是否采納并作為審計(jì)定性，根據(jù)審計(jì)定性進(jìn)而選擇審計(jì)處罰的依據(jù)和作出何種審計(jì)處罰。正是審計(jì)自由裁量權(quán)中所不可規(guī)避的與經(jīng)濟(jì)利益的敏感聯(lián)動(dòng)，有必要在合法、合理的范圍內(nèi)行使，否則，被濫用的審計(jì)自由裁量權(quán)猶如“雙刃劍”，國(guó)家和相對(duì)人兩受其害。濫用審計(jì)自由裁量權(quán)是審計(jì)作出或不作出某一具體行政行為雖然沒有超越法律法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、范圍及幅度，但實(shí)質(zhì)上違背了法律、法規(guī)的目的、精神、原則及行政合理性原則。

（一）自由裁量權(quán)在審計(jì)問(wèn)題定性中的主要表現(xiàn)有：

1.定性避重就輕。審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員在對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行定性處理時(shí)，為了減輕對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)處罰力度和讓有關(guān)責(zé)任人員免受紀(jì)律處分，未能遵守行政執(zhí)法原則，即上位法優(yōu)于下位法、特殊法優(yōu)于普通法、后法優(yōu)于前法、提請(qǐng)主管機(jī)關(guān)決定的原則，故意選擇最有利于被審單位的法律法規(guī)規(guī)定作為定性和處理處罰的依據(jù)，有的甚至違反《行政處罰法》關(guān)于“法律、行政法規(guī)和規(guī)章可以設(shè)定行政處罰”的規(guī)定，選擇規(guī)章以下層次的法規(guī)進(jìn)行定性和處理處罰。

2.恣意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)查出違規(guī)行為，除享有處理處罰權(quán)之外，還具有提出審計(jì)建議和移送處理的義務(wù)。對(duì)被審計(jì)單位及有關(guān)人員涉及犯罪事項(xiàng)、應(yīng)當(dāng)給與行政處分事項(xiàng)以及其他需要有關(guān)部門處理的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依法提出審計(jì)建議和移送處理書，建議或移送有關(guān)部門處理。

3.處理缺乏監(jiān)督。當(dāng)前，大多審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)政違法行為實(shí)施審計(jì)處理處罰時(shí)，只適用法律、條例、規(guī)章的前半部，即只實(shí)施經(jīng)濟(jì)方面的處理處罰，對(duì)有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究，即紀(jì)律處分問(wèn)題既不移送有關(guān)部門處理，也不在審計(jì)報(bào)告中提出審計(jì)建議。人大、紀(jì)委、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)等管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)上述以罰代批等行政不作為也不聞不問(wèn)，造成一些財(cái)政違法行為屢審屢犯。

（二）自由裁量權(quán)在審計(jì)處罰中的主要表現(xiàn)有。

1.判定情節(jié)輕重的自由裁量。審計(jì)違法行為的情節(jié)可以分為主觀和客觀兩個(gè)方面，主觀方面包括目的、動(dòng)機(jī)、心理狀態(tài)和態(tài)度表現(xiàn)等，客觀方面包括時(shí)空、對(duì)象、方式手段和危害后果等。本文案例中涉及的法律規(guī)定：《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，可以對(duì)單位并處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款”，即要求罰款多少要視情節(jié)輕重來(lái)定。

2.處罰與不處罰的自由裁量權(quán)。如《會(huì)計(jì)法》第四十二條“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款”，該法律規(guī)定表述中用“可以”一詞，表明執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)該條所列行為，可以根據(jù)事實(shí)和情節(jié)決定是否處罰，是實(shí)施一種處罰還是實(shí)施幾種處罰都是允許的。

3.選擇處罰對(duì)象的自由裁量權(quán)。這些法律規(guī)定賦予執(zhí)法機(jī)關(guān)可以選擇只對(duì)該單位進(jìn)行處罰，不對(duì)責(zé)任人處罰，或者只對(duì)責(zé)任人處罰，而對(duì)單位不處罰，或者也可以既對(duì)單位處罰，也對(duì)責(zé)任人處罰。

4.選擇處罰種類的自由裁量權(quán)。依本文案例涉及的法律規(guī)定，執(zhí)法機(jī)關(guān)可以對(duì)違法單位給予通報(bào)批評(píng)，或者給予罰款，還可以提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者報(bào)請(qǐng)物價(jià)部門吊銷收費(fèi)許可證，或者幾種處罰同時(shí)適用。

5.選擇處罰幅度的自由裁量權(quán)。本案法條中“處3 000元以上5萬(wàn)元以下的罰款”都是處罰幅度允許的范圍。

6.選擇行為時(shí)限的自由裁量。如審計(jì)處罰中的“限期繳納違法所得”，法律并未具體規(guī)定履行的期限，審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)客觀情勢(shì)運(yùn)用自由裁量權(quán)對(duì)履行的期限做出明確、具體的要求。

四、在審計(jì)問(wèn)題定性和審計(jì)處罰中如何合理行使自由裁量權(quán)

筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施合理使用自由裁量權(quán)：

1.完善審計(jì)立法，規(guī)范審計(jì)自由裁量權(quán)的運(yùn)行。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)定性和處罰中如何行使自由裁量權(quán)對(duì)審計(jì)執(zhí)法效果影響很大，審計(jì)機(jī)關(guān)要采取有效措施規(guī)范審計(jì)處罰自由裁量權(quán)。審計(jì)自由裁量權(quán)運(yùn)行自由和隨意，將會(huì)為滋生腐敗提供條件。要規(guī)范審計(jì)自由裁量權(quán)運(yùn)行行為，必須加強(qiáng)法制建設(shè)。一方面要逐步健全審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，構(gòu)建審計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則體系。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題中應(yīng)當(dāng)給與行政處分事項(xiàng)以及其他需要有關(guān)部門處理的事項(xiàng)下個(gè)列入審計(jì)自由裁量權(quán)的范圍，在審計(jì)處理決定中嚴(yán)格進(jìn)行規(guī)范，盡量減少在審計(jì)問(wèn)題定性處理中的自由裁量度和隨意性。把經(jīng)驗(yàn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范型審計(jì)，使審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的每一步都有章可循。另一方面，要加大監(jiān)督檢查力度，促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員嚴(yán)格依法審計(jì)，照章辦事，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，不得隨意變通，各行其是。只要審計(jì)權(quán)力運(yùn)行規(guī)范，一定能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避不廉問(wèn)題。

2.分解審計(jì)自由裁量權(quán)的結(jié)構(gòu)，注重審計(jì)權(quán)力制約。

審計(jì)自由裁量權(quán)自身由多個(gè)“鏈條”連接起來(lái)，形成一種權(quán)力結(jié)構(gòu)。要對(duì)權(quán)力結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)分解和合理調(diào)整，改一個(gè)部門、一個(gè)崗位、一個(gè)人負(fù)責(zé)多項(xiàng)職能，為多個(gè)部門、多個(gè)崗位、多人交叉負(fù)責(zé)，相互牽制。從大的方面看，審計(jì)權(quán)力結(jié)構(gòu)是合理的，審計(jì)檢查權(quán)由審計(jì)組實(shí)施，審計(jì)復(fù)核權(quán)由法制部門實(shí)施，審計(jì)處理權(quán)由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，相互之間可以制約。但是，在行使審計(jì)檢查權(quán)的審計(jì)組，內(nèi)部的崗位、環(huán)節(jié)同樣需要相互牽制，比如查賬應(yīng)由兩人一組，查出問(wèn)題應(yīng)有專人復(fù)核，最后指定專人對(duì)所有違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行匯總。這樣，就可以堵塞權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中的漏洞，從而縮小腐敗賴以生存的空間。

同時(shí)本著“授權(quán)適度，用權(quán)控制”的原則，對(duì)授權(quán)范圍，行使程序要有明確規(guī)定，防止發(fā)生特權(quán)和越權(quán)行為。授予某項(xiàng)權(quán)力，必須配置相應(yīng)的權(quán)力制約措施，防止發(fā)生專權(quán)和濫用權(quán)力的行為。對(duì)于審計(jì)組使用審計(jì)檢查權(quán)，必須規(guī)定相應(yīng)的制約和監(jiān)督措施，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定，堅(jiān)持“公示、報(bào)告、回訪、檢查”四項(xiàng)監(jiān)督制度；對(duì)權(quán)力運(yùn)作失誤，不僅要追究行使該項(xiàng)權(quán)力當(dāng)事人的直接責(zé)任，而且要追究權(quán)力行使者的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這是有效防止權(quán)力濫用、避免或減少失誤的一個(gè)重要手段。

3.公開審計(jì)權(quán)力運(yùn)作，強(qiáng)化審計(jì)權(quán)力監(jiān)督。

審計(jì)機(jī)關(guān)必須大力推行審務(wù)公開，把審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組人員、審計(jì)時(shí)間、內(nèi)容、程序、報(bào)告等向被審計(jì)單位公開，接受群眾的監(jiān)督。一方面確保審計(jì)的公正性，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面確保審計(jì)的廉潔性，提高人員素質(zhì)，提升審計(jì)形象。

第7篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的問(wèn)題分析

1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平

影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的最主要原因是審計(jì)人員的專業(yè)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作復(fù)雜性、系統(tǒng)性要求審計(jì)人員必須具備專業(yè)的審計(jì)能力，?M行過(guò)系統(tǒng)完善專業(yè)的學(xué)習(xí)或培訓(xùn)。但是，目前我國(guó)對(duì)審計(jì)人員任職制度還不夠完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不高、水平分布不均、人員年齡層次不合理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)知識(shí)的更新?lián)Q代，審計(jì)業(yè)務(wù)量迅猛膨脹，面對(duì)數(shù)量眾多的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要更多的會(huì)計(jì)師以及審計(jì)人員，在人員不足的情形下，出現(xiàn)專業(yè)水平低下、臨時(shí)工、短租工、沒有任何審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，極大地影響審計(jì)質(zhì)量的水平，形成惡性循環(huán)，更大地導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員的缺失，對(duì)審計(jì)行業(yè)造成極為不利的影響。除此之外，審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題也會(huì)對(duì)審計(jì)公平、客觀性造成損害。我國(guó)存在審計(jì)人員與被審計(jì)單位為同一單位的現(xiàn)狀，這與審計(jì)的獨(dú)立性是非常不符合的，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)壓力面前不得不屈服于被審計(jì)單位，無(wú)法嚴(yán)格的遵循審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)人員也會(huì)出具與會(huì)計(jì)事實(shí)不相符的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且，審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在非審計(jì)業(yè)務(wù)方面的親密關(guān)系也會(huì)造成審計(jì)獨(dú)立性的缺失。由于非審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的重要來(lái)源，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可能是處在管理者的位置，這就會(huì)促使審計(jì)人員不能夠客觀、獨(dú)立地出具審計(jì)意見，這也就直接降低了審計(jì)質(zhì)量。

1.2不完善的法律監(jiān)管環(huán)境

首先，我國(guó)目前的法律監(jiān)管環(huán)境還不夠成熟。與日漸成熟的市場(chǎng)相比，現(xiàn)行的法律法規(guī)、監(jiān)管制度已經(jīng)不能滿足事務(wù)所監(jiān)管的需求了。相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度出現(xiàn)不少漏洞，部門之間配合不合理，造成監(jiān)管漏檢或重復(fù)檢查的現(xiàn)象。其次，難以對(duì)事務(wù)所追究民事責(zé)任。由于事務(wù)所涉及的領(lǐng)域廣、專業(yè)性強(qiáng)、信息涵蓋復(fù)雜、更新速度快，司法部門在與事務(wù)所進(jìn)行法律訴訟的過(guò)程中缺乏如此龐大而專業(yè)的知識(shí)面儲(chǔ)備，造成法律實(shí)踐舉步維艱。最后，目前法律法規(guī)對(duì)事務(wù)所刑事處罰還很模糊，執(zhí)行存在較大困難，在一定程度上放縱了審計(jì)人員的行為，這也讓審計(jì)人員可以鉆法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的僥幸心理，影響了法律法規(guī)對(duì)審計(jì)人員的震懾力，極大的影響了審計(jì)質(zhì)量的水平。

1.3激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

隨著市場(chǎng)的飛速發(fā)展，行業(yè)存在的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要收入來(lái)源的審計(jì)收費(fèi)，在面臨行業(yè)趨于飽和的狀態(tài)時(shí)，在效益、利益的驅(qū)使下，為降低審計(jì)成本，往往會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，簡(jiǎn)化或去除審計(jì)過(guò)程中必須的審計(jì)流程，極大地削弱了事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把握力。此外，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于中小型的競(jìng)爭(zhēng)壓力，逼迫中小型事務(wù)所采取非正常手段、虛假審計(jì)報(bào)告、非法審計(jì)信息以維持客戶關(guān)系。這些都將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下滑，損害審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

1.4復(fù)雜的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息

改革開放以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以來(lái)，帶來(lái)了大量的國(guó)外文化和信息，國(guó)內(nèi)外信息的雜糅，增加了審計(jì)難度。我國(guó)公司、企業(yè)、事業(yè)單位眾多，業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)涉及的范圍都很廣，對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面、專注度要求越來(lái)越高，審計(jì)工作量也越來(lái)越大，審計(jì)分析以及評(píng)估的困難也會(huì)越來(lái)越大。大量的信息中難免包含有隱匿的信息，這些信息要求需要專業(yè)背景、專業(yè)知識(shí)的人才能發(fā)現(xiàn)其中存在的規(guī)律或者問(wèn)題，而被審計(jì)單位為了股東、合伙人利益最大化，可能提供虛假或錯(cuò)誤的信息，這就會(huì)增加審計(jì)難度、嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量，也觸犯了國(guó)家法律法規(guī)對(duì)審計(jì)信息真實(shí)性的規(guī)定。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)策略

2.1提升審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)

無(wú)論外部環(huán)境如何、競(jìng)爭(zhēng)壓力多大、信息復(fù)雜度多大，核心還是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平。提供專業(yè)的審計(jì)技能培訓(xùn)，提供審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，明確審計(jì)人員的權(quán)利與義務(wù)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)報(bào)告，保持審計(jì)獨(dú)立性。宣揚(yáng)優(yōu)秀審計(jì)人員，表彰審計(jì)人員執(zhí)業(yè)精神，披露、處理審計(jì)道德低下的審計(jì)事件，使得審計(jì)人員能夠正道、正義的執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，廣泛的發(fā)揮審計(jì)公正性、客觀性，提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平。

2.2推動(dòng)組織形式改革

根據(jù)國(guó)家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。隨著組織形式的變革，落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也明確而清晰。事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念、內(nèi)部治理機(jī)制、管理思想等多方面的改進(jìn)，利益分配也隨著發(fā)生變化。采取良性的組織形式，一方面可以推動(dòng)企業(yè)的合理發(fā)展，可以讓職責(zé)擔(dān)當(dāng)承擔(dān)合理，另一方面也可以帶給審計(jì)人員更明確的審計(jì)方式，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.3完善法律法規(guī)

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各項(xiàng)法律法規(guī)也會(huì)逐漸完善，存在的法律漏洞也會(huì)慢慢得到解決，審計(jì)失敗者將會(huì)有武器保護(hù)自己的利益，可以直面會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其提出訴訟。而對(duì)于出示虛假、錯(cuò)誤審計(jì)報(bào)告的行為，法律也將明確追究責(zé)任，對(duì)審計(jì)人員以法律約束力、震懾力。

2.4規(guī)范審計(jì)制度

第8篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

環(huán)境審計(jì)最初是企業(yè)為降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)開展的內(nèi)部審計(jì)，1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)考慮環(huán)境問(wèn)題，政府環(huán)境審計(jì)最早得到迅速發(fā)展。1995年世界審計(jì)組織在《開羅宣言》中提出了環(huán)境審計(jì)的概念框架，2001年世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組提出了更具體的環(huán)境審計(jì)定義框架：環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)通常評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映環(huán)境成本和負(fù)債。環(huán)境合規(guī)性審計(jì)主要評(píng)價(jià)是否遵照有關(guān)的環(huán)境法律、規(guī)章和政策。環(huán)境績(jī)效審計(jì)通常包括評(píng)價(jià)政府：是否實(shí)現(xiàn)其環(huán)境目標(biāo)；是否有效解決環(huán)境問(wèn)題；是否高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行。

在我國(guó)，環(huán)境審計(jì)尚無(wú)明確的權(quán)威定義。參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)提出的定義框架，將環(huán)境審計(jì)界定為：由專門審計(jì)組織對(duì)政府、企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任和環(huán)境問(wèn)題的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)其實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。下面從環(huán)境審計(jì)概念框架的基本要素分析我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀。

環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)實(shí)施，依賴于社會(huì)各個(gè)層面的組織和個(gè)人主動(dòng)履行，并與環(huán)境信息披露報(bào)告的質(zhì)量有密切關(guān)系。提高全社會(huì)全民的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任報(bào)告的要求，是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、環(huán)境審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀

（一）審計(jì)主體 在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中審計(jì)工作由三類不同主體承擔(dān)，即政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的新興領(lǐng)域，審計(jì)主體仍應(yīng)由這三類主體承擔(dān)。由于環(huán)境審計(jì)是隨國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的重視而產(chǎn)生和發(fā)展的，近年來(lái)，環(huán)境審計(jì)主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的很少，社會(huì)審計(jì)作為新業(yè)務(wù)拓展剛起步，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)碳排放報(bào)告的鑒證。

（二）審計(jì)客體 審計(jì)客體即被審計(jì)對(duì)象，從文獻(xiàn)資料看，有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)對(duì)象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任（陳淑芳和李青1998），有的認(rèn)為是與環(huán)境有關(guān)的組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及作為這些活動(dòng)信息載體的有關(guān)資料（曾憲策（1997））。由于環(huán)境審計(jì)特殊性，環(huán)境審計(jì)對(duì)象應(yīng)包括兩方面：一是環(huán)境管理系統(tǒng)，包括環(huán)境管理機(jī)構(gòu)、環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境管理政策和制度，環(huán)境審計(jì)。即從宏觀層面審查對(duì)各國(guó)政府履行環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任情況；二是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。即從微觀層面審查特定企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響情況。如碳排放指標(biāo)、環(huán)境報(bào)告中披露的環(huán)境責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)等。具體表現(xiàn)為環(huán)境資金的財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境責(zé)任主體的合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)。

從審計(jì)實(shí)踐看，目前我國(guó)政府審計(jì)的開展主要是針對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)收支和重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)環(huán)保資金收支的真實(shí)性、合法性及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律和法規(guī)進(jìn)行審查。在微觀層面對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)較少，在宏觀層面對(duì)國(guó)家在國(guó)際環(huán)境保護(hù)政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計(jì)和評(píng)價(jià)更是少見。

（三）審計(jì)內(nèi)容 環(huán)境審計(jì)內(nèi)容隨著我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的不斷深入而逐步拓展，從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展歷程看，90年代在政府審計(jì)中提出資源環(huán)境審計(jì)，最初主要圍繞各類環(huán)境保護(hù)資金和項(xiàng)目展開，1998年審計(jì)署設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，負(fù)責(zé)組織資源環(huán)境審計(jì)工作，主要內(nèi)容包括環(huán)境污染治理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩方面內(nèi)容，到2002年，審計(jì)署入選為世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)執(zhí)委會(huì)成員，促進(jìn)了資源環(huán)境審計(jì)與國(guó)際交流，審計(jì)的領(lǐng)域從生態(tài)環(huán)境審計(jì)，逐步拓展到土地資源、礦產(chǎn)資源、水環(huán)境、大氣污染、工程建設(shè)環(huán)保審計(jì)等多元項(xiàng)目。到目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容拓展到四方面：（1）對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、分配、使用和管理的審計(jì)。（2）對(duì)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)、制度的科學(xué)性、健全性、執(zhí)行的有效性的審計(jì)。（3）對(duì)環(huán)境保護(hù)投資工程項(xiàng)目建設(shè)、管理、運(yùn)營(yíng)及其效益情況。（4）對(duì)政府及其相關(guān)部門履行服務(wù)、管理、監(jiān)督責(zé)任，及實(shí)施各項(xiàng)管理措施的情況及其成效等內(nèi)容。社會(huì)審計(jì)方面，作為新業(yè)務(wù)拓展在溫室氣體排放、碳減排等環(huán)境事項(xiàng)方面開始提供鑒證服務(wù)。

（四）環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)綜合的、系統(tǒng)的、復(fù)雜的工作，環(huán)境審計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)體系具有綜合性和層次性，包括與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的國(guó)際規(guī)則、國(guó)家的法規(guī)與政策文件，環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息報(bào)告的規(guī)范，審計(jì)技術(shù)層面的規(guī)范。國(guó)際規(guī)則包括：《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》、《京都議定書》、清潔發(fā)展機(jī)制（CDM），環(huán)境審計(jì)有：ISO14000中關(guān)于環(huán)境審計(jì)的系列準(zhǔn)則，框架性操作指南有《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》、《環(huán)境審計(jì)與合規(guī)審計(jì)》等。在國(guó)內(nèi)，環(huán)境相關(guān)的法規(guī)不夠完善，缺乏環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，也沒有制定出對(duì)環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)層面的主要有《環(huán)境保護(hù)法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》、《溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》等，在政府審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)署在2009年了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》，作為指導(dǎo)全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的文件。社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)尚無(wú)出臺(tái)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和指南。

（五）環(huán)境審計(jì)方式與方法 現(xiàn)階段環(huán)境審計(jì)方式主要依賴強(qiáng)制審計(jì)，受托審計(jì)較少。審計(jì)的技術(shù)方法如檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析程序、重新計(jì)算等不能滿足環(huán)境審計(jì)的需求。由于環(huán)境問(wèn)題涉及計(jì)量屬性多重性，既有貨幣化也有非貨幣指標(biāo)。在分析方法上除比較分析外，還有環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費(fèi)用效果分析等。

可以看出，我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究與實(shí)踐探索處于初級(jí)階段，尚未形成統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)的理論體系和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)指南。環(huán)境審計(jì)主體單一，審計(jì)內(nèi)容有待拓展，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定出權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)和指南。改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，在審計(jì)方法與手段上創(chuàng)新發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的特殊性，決定了審計(jì)的實(shí)施更需協(xié)同管理理念。

三、環(huán)境審計(jì)實(shí)施強(qiáng)化路徑

（一）推動(dòng)環(huán)境審計(jì)主體多元化發(fā)展 不同類型的環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生和存續(xù)的客觀基礎(chǔ)不同，對(duì)審計(jì)活動(dòng)的信息需求也不同。（1）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)組織的外部利益關(guān)系人對(duì)組織環(huán)境信息可置信程度的需要。審計(jì)目的是對(duì)經(jīng)濟(jì)組織在披露和報(bào)告其環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任方面是否真實(shí)、公允發(fā)表意見，審計(jì)主要發(fā)揮鑒證職能。社會(huì)審計(jì)作為獨(dú)立的第三方應(yīng)承擔(dān)此重任。（2）環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，產(chǎn)生于國(guó)家和政府履行環(huán)境保護(hù)和管理職能，是對(duì)各級(jí)政府部門、經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人是否遵循有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的信息需求。審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督職能，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府職能部門，客觀上成為審計(jì)主體責(zé)無(wú)旁貸。（3）環(huán)境績(jī)效審計(jì)，是對(duì)環(huán)境資源的管理和使用情況作出評(píng)價(jià)。按照ISOl4001解釋，對(duì)環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評(píng)價(jià)，屬于環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分。審計(jì)主體可以多元化，對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)，由各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行；對(duì)經(jīng)濟(jì)組織履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)報(bào)告和披露時(shí)，可由其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托第三方進(jìn)行。由此可見，要推動(dòng)環(huán)境審計(jì)全方位、全內(nèi)容實(shí)施，需三類審計(jì)主體共同參與，相互協(xié)作。

（二）拓展環(huán)境審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容 《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》指出，環(huán)境審計(jì)對(duì)象有三類，一是直接和間接對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的組織，不論這種影響是正面的還是負(fù)面的，二是有權(quán)制定或影響環(huán)境政策和法規(guī)的組織，包括國(guó)際性、全國(guó)性和地區(qū)性的組織；三是有權(quán)監(jiān)管和控制其他組織、部門環(huán)境運(yùn)行的組織。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)對(duì)象范圍較窄，主要針對(duì)第一類，即與環(huán)境問(wèn)題如排污、碳排放等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織。后兩類審計(jì)對(duì)象是審計(jì)較高層次，各級(jí)政府對(duì)環(huán)境的監(jiān)管職能，政策方案制定的可行性和科學(xué)性需要公開。環(huán)境審計(jì)內(nèi)容有其特殊性，與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的領(lǐng)域均應(yīng)包含在內(nèi)。如環(huán)境會(huì)計(jì)界定的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等再認(rèn)定、環(huán)境報(bào)告的盤查、環(huán)境法規(guī)的遵循情況、環(huán)境污染等事項(xiàng)。審核對(duì)象依賴于與環(huán)境有關(guān)的各類資料，有會(huì)計(jì)資料，也有非財(cái)務(wù)信息，如碳排放計(jì)量報(bào)告等。

（三）完善環(huán)境審計(jì)法規(guī)與實(shí)施方案 在應(yīng)對(duì)全球環(huán)境問(wèn)題方面我國(guó)已采取了一系列創(chuàng)新性重大舉措，并制定了一系列的政策和管理辦法、方案，但未來(lái)的路任重而道遠(yuǎn)。借鑒國(guó)際ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，制定適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐具有非常重要的意義。

（四）創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì) 在審計(jì)技術(shù)方法上環(huán)境審計(jì)有其特殊性，除了基本審計(jì)程序和方法外，還可以考慮環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的計(jì)量與報(bào)告、指標(biāo)分析等方法，考慮與生態(tài)環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的專門分析指標(biāo)、及環(huán)境審計(jì)實(shí)施中協(xié)同管理等。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境報(bào)告的創(chuàng)新與完善，環(huán)境審計(jì)方法在實(shí)踐中需要審計(jì)人員不斷創(chuàng)新與發(fā)展。審計(jì)行業(yè)需要培養(yǎng)一支懂環(huán)境相關(guān)法規(guī)與環(huán)境技術(shù)評(píng)估技術(shù)的專業(yè)人才。

[本文系山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)課題（2013）“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的資源與環(huán)境相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究”階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

第9篇：國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)責(zé)任；比較

黨的十五大提出：“按照現(xiàn)代制度的要求，對(duì)國(guó)有大中型規(guī)范的公司制改革，采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營(yíng)和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國(guó)有小型企業(yè)的步伐，進(jìn)一步培育和發(fā)展中介組織。”這為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作提出了更高的要求。過(guò)去幾年，曾發(fā)生深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因出具虛假驗(yàn)資報(bào)告而被撤銷，1993年北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因涉足長(zhǎng)城機(jī)電公司欺詐案而受到嚴(yán)厲懲處，不僅引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界的震驚，而且損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象。為保障我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)沿著規(guī)范化、法制化、化的發(fā)展，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)，更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系十分必要。

一、審計(jì)責(zé)任的涵義

審計(jì)責(zé)任是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在西方被譽(yù)為“不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察”。雖然審計(jì)費(fèi)用應(yīng)由審計(jì)單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而是依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制定對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地表達(dá)了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，進(jìn)行審查，將其審查結(jié)論表達(dá)于審計(jì)報(bào)告。并對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有既對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)政府負(fù)責(zé)的雙重性。

審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性、公正性、合法性四個(gè)方面。如實(shí)反映是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和發(fā)表的審計(jì)意見；可驗(yàn)證性是指審計(jì)結(jié)論可以通過(guò)事實(shí)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)證，分析正確，如果進(jìn)行復(fù)核，可以得出相同的結(jié)論；公正性是指審計(jì)的立場(chǎng)公正，不偏不倚，審計(jì)意見的表達(dá)不受任何偏見或成見的，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的重要信息均應(yīng)客觀披露。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)結(jié)論要負(fù)三個(gè)方面的責(zé)任，一是要負(fù)行政責(zé)任。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果違反了法律、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或其他行政法規(guī)，必須承擔(dān)行政上的法律后果，包括對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)和撤銷、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責(zé)任。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其所出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法承擔(dān)的民事責(zé)任。主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)依法賠償責(zé)任，它主要是一種財(cái)產(chǎn)責(zé)任。三是刑事責(zé)任。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失、舞弊行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

二、會(huì)計(jì)責(zé)任的涵義會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位而言的。

被審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。包括四個(gè)方面的：一是選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法；二是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整；四是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。

會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)資料的完整性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會(huì)計(jì)資料的合法性是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算必須符合《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度。

根據(jù)馬克思關(guān)于簿記是“對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制和觀念的”的論斷，會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)責(zé)任可以確定為會(huì)計(jì)反映責(zé)任和會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)反映責(zé)任包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的記錄，運(yùn)用專門方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，遵循會(huì)計(jì)核算的一般要求，及時(shí)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任包括會(huì)計(jì)一般監(jiān)督和會(huì)計(jì)再監(jiān)督兩個(gè)方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)一般監(jiān)督責(zé)任是按照有關(guān)的法律、法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事前、事中、事后的監(jiān)督。會(huì)計(jì)再監(jiān)督責(zé)任是指會(huì)計(jì)主體有接受審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依照法律及有關(guān)規(guī)定審查、監(jiān)督的責(zé)任，它是對(duì)會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督責(zé)任的最終評(píng)價(jià)。因此，只有對(duì)被審計(jì)單位履行的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行再監(jiān)督和評(píng)判，才能糾正違法行為并維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性。

三、審計(jì)責(zé)任與責(zé)任的區(qū)別和聯(lián)系綜上所述，審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念。但是，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：

1.工作目標(biāo)的一致性。不論被審計(jì)單位，還是審計(jì)單位的工作都是管理工作的一部分。工作中，都是以國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標(biāo)是一致的。

2.客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計(jì)單位還是審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。就是說(shuō)，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

四、附帶說(shuō)明的幾個(gè)