獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度精選(九篇)

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第1篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)利潤(rùn)；會(huì)計(jì)處理

作者簡(jiǎn)介：劉欣（1973―），女，甘肅靖遠(yuǎn)人，天津市中鐵十八局集團(tuán)有限公司資金結(jié)算中心中級(jí)會(huì)計(jì)師。

中圖分類號(hào)：F231.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3309（2009）05-0078-03

2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。長(zhǎng)期以來(lái)，由于諸多因素的影響，我國(guó)企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，同時(shí)，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。對(duì)此，本文將從新會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理以及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響的角度談幾點(diǎn)看法。

一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

(一)資產(chǎn)組的認(rèn)定

資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成(財(cái)政部，2006)。

認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等，如果能夠獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門(mén)或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門(mén)等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式(如是按照生產(chǎn)線，業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。如果管理層按生產(chǎn)線來(lái)監(jiān)控企業(yè)，可將各生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組；如果管理層按業(yè)務(wù)類型來(lái)進(jìn)行企業(yè)監(jiān)管，可將各類業(yè)務(wù)中所用資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組；如果按區(qū)域來(lái)進(jìn)行企業(yè)監(jiān)管，可將各區(qū)域所使用的資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。

幾項(xiàng)資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)組合認(rèn)定為資產(chǎn)組(于曉鐳，徐興恩，2006)。

企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的資產(chǎn)，包括總部或事業(yè)部的辦公樓，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等，屬于總部資產(chǎn)，難以脫離集團(tuán)或事業(yè)部的其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組而產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金注入，而且其賬面價(jià)值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，對(duì)于某項(xiàng)總部資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，再確定其是否發(fā)生減值(于曉鐳，徐興恩，2006)。

（二）資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。進(jìn)行減值測(cè)試的關(guān)鍵就在于確定資產(chǎn)的可收回金額。

我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的做法，采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算未來(lái)現(xiàn)金流量、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對(duì)可收回金額小于賬面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估。

資產(chǎn)的可收回金額之所以選擇可變現(xiàn)凈值與其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，企業(yè)在一項(xiàng)資產(chǎn)是處置還是繼續(xù)使用的兩個(gè)方案的選擇中，如果不考慮其他因素的影響，通常會(huì)選擇為企業(yè)帶來(lái)較高利益的方案。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，可收回金額是選擇可變現(xiàn)凈值與其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)這一原則，資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計(jì)其可收回金額(財(cái)政部，2006):

第一，以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

第二，以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，比如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，該上升對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量及現(xiàn)值

1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量

（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量，是資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值扣除為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)及資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出的現(xiàn)值，加上資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或支付金額現(xiàn)值后的凈額。

財(cái)政部是這樣解釋其預(yù)計(jì)方法的:預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來(lái)每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。

（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮；折現(xiàn)率沒(méi)有考慮這一影響因素的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也不應(yīng)考慮。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。但未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。預(yù)計(jì)在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

2.折現(xiàn)率的確定方法

折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，是企業(yè)在購(gòu)置或者投資時(shí)所要求的必要投資報(bào)酬率。也就是說(shuō)，如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。如果在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響做了調(diào)整，確定的折現(xiàn)率則不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)政部，2006)。

當(dāng)考慮與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)可以采用不調(diào)整未來(lái)現(xiàn)金流量而將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)考慮體現(xiàn)在折現(xiàn)率中的方法，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用能反映貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率作為折現(xiàn)率，也可以先按資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整未來(lái)的現(xiàn)金流量的方法，此時(shí)計(jì)算折現(xiàn)率不應(yīng)對(duì)這些特定風(fēng)險(xiǎn)予以考慮。如果企業(yè)難以找到這種利率，也可用資本的加權(quán)平均成本、增量借款利率和相應(yīng)的市場(chǎng)借款利率作為折現(xiàn)率。

估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算

資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定(財(cái)政部，2006)。計(jì)算公式如下:

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值= （第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t）

二、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及影響

（一）新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回是最顯著的特點(diǎn)

“資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回”，這可能是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給業(yè)界留下的最深刻印象之一。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第17條規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這不是中國(guó)首創(chuàng)，美國(guó)也是這樣規(guī)定的，目前從形式上看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則唯一的表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定(敖德薩，2006)。

2.明確了進(jìn)行減值測(cè)試的前提

準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可收回金額。

3.更具有操作性

準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作(鄭慶華，趙耀，2006)。

4.明確了按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法

準(zhǔn)則規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。它是根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，不得已而為之的重大變革。實(shí)施新準(zhǔn)則后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止一定的利潤(rùn)操縱行為，即收購(gòu)時(shí)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成巨虧，收購(gòu)成功后再將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤(rùn)。這將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間變得越來(lái)越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難。但是并不能誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的大門(mén)，企業(yè)就完全喪失了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利操控的手段。

事實(shí)上，減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回只是關(guān)掉了一個(gè)口子，企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則后仍然可以繼續(xù)沿用減值準(zhǔn)備來(lái)操控利潤(rùn)。從2003年的實(shí)證研究數(shù)據(jù)看，1101家上市公司計(jì)提了減值準(zhǔn)備，其中8項(xiàng)減值準(zhǔn)備凈額主要由壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備構(gòu)成，分別占總計(jì)提凈額的78.45%、13.34%、6.57%和4.21%(朱煒，2004)。這表明，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)掉了固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的操控大門(mén)，但企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈利操控。

如企業(yè)可以在未處置資產(chǎn)之前，先計(jì)提減值準(zhǔn)備，下一年處置就形成了利潤(rùn)。如果是企業(yè)不想真正處置的資產(chǎn)，也可以找個(gè)隱蔽的關(guān)聯(lián)方(新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別并無(wú)新招)，先處置掉形成利潤(rùn)，下年再以某種方式購(gòu)回。因此，當(dāng)上市公司利用這項(xiàng)準(zhǔn)則形成利潤(rùn)時(shí)，就應(yīng)該有相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后應(yīng)轉(zhuǎn)為資本公積或者處置損益過(guò)高應(yīng)視為不公允交易處理等等，這樣，才能達(dá)到我們想要的目的。

另外，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)上市公司2006年業(yè)績(jī)將有較大影響，比較直接的就是企業(yè)將趕在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前將以前計(jì)提的秘密準(zhǔn)備沖回，例如，前期為平滑利潤(rùn)等目的計(jì)提的固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，但隱藏在流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的潛在利潤(rùn)仍可以繼續(xù)潛伏。所以，要注意區(qū)分具體公司的減值準(zhǔn)備計(jì)

提情況，要分析其構(gòu)成，不是所有累計(jì)減值準(zhǔn)備金額大的公司都將產(chǎn)生巨額的沖回利潤(rùn)。

三、結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度是與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，涵蓋了各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)體系，但也有不足的地方需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷完善。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。這意味著不同利益集團(tuán)間的博弈，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)所涉及的利益之爭(zhēng)尤為復(fù)雜。它不僅關(guān)系到企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭(zhēng)，這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。通過(guò)以上有關(guān)我國(guó)新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的比較分析，我們可以看出，原有的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系固然存在著一些問(wèn)題，但并不是說(shuō)新的還未實(shí)施的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是最好的，它仍然存在著或多或少的問(wèn)題，都需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷完善和解決。

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第2篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；固定資產(chǎn)；差異

    企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法在定義固定資產(chǎn)時(shí)是基本一致的，但是在實(shí)際應(yīng)用時(shí)卻仍存在差異。例如，在增值稅法規(guī)定中的固定資產(chǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)法則中的固定資產(chǎn)內(nèi)涵不同等。會(huì)計(jì)制度與稅法之間存在的差異主要是其最終目的的不同，其所遵守的原則也有所區(qū)別。這些差異必然會(huì)導(dǎo)致二者在處理問(wèn)題中存在的差異。了解企業(yè)會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的差異，利于企業(yè)金融工作的開(kāi)展，本文將對(duì)這些差異產(chǎn)生的原因及內(nèi)容進(jìn)行分析與闡述。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度在固定資產(chǎn)中存在差異的原因

1、會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則和稅法據(jù)實(shí)扣除的原則差異

金融企業(yè)在處理不確定因素時(shí)，應(yīng)具備職業(yè)判斷精神，具有一定的謹(jǐn)慎性，充分考慮到各種風(fēng)險(xiǎn)與損失。既不高估資產(chǎn)收益，也不低估費(fèi)用或者負(fù)債情況。主要體現(xiàn)在對(duì)各種不是資產(chǎn)所作的計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)提的資產(chǎn)來(lái)減少準(zhǔn)備金，減少了企業(yè)的收益，而會(huì)計(jì)根據(jù)其謹(jǐn)慎性的原則所提取的減值準(zhǔn)備金，在稅法的原則中是不能再稅前扣除的。因?yàn)槎惙ㄖ凶裱皳?jù)實(shí)扣除”的原則，也就是任何費(fèi)用或者損失的產(chǎn)生除非確實(shí)是真是發(fā)生的，如果在無(wú)法確認(rèn)的情況下申報(bào)扣除有可能被認(rèn)為是偷稅。企業(yè)各種計(jì)提減值的準(zhǔn)備，主要是根據(jù)其職業(yè)判斷所作的估計(jì)，而這種估計(jì)并不是真實(shí)發(fā)生的，因此稅法中是不允許扣除的。

2、會(huì)計(jì)的重視實(shí)質(zhì)原則與稅法的法定性原則的差異

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)核算總則，該項(xiàng)原則規(guī)定了，當(dāng)交易的實(shí)質(zhì)與法律形式有差別時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)情況而不是法律形式而進(jìn)行核算及反映。而稅法中則遵循的是法定性原則，因此二者之間在企業(yè)利潤(rùn)總額及納稅額之間產(chǎn)生了差異。例如，企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)提減值資產(chǎn)除了在國(guó)家稅法規(guī)定外，不能再稅前扣除，而企業(yè)在處理待處理的財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，經(jīng)過(guò)企業(yè)申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前列支。在處理這些差異時(shí)，我國(guó)主要是采取會(huì)計(jì)制度與稅收分離的工作方式，也就是在實(shí)際工作時(shí)，當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)則不一致時(shí)，核算時(shí)以會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)，納稅時(shí)再做相關(guān)調(diào)整。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

1、獲取固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值差異

1.1對(duì)購(gòu)置及自建的固定資產(chǎn)差異

    企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的最重要差異就是對(duì)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)中的處理方式不同，但是自行購(gòu)置或者建設(shè)的財(cái)產(chǎn)則不需要調(diào)試即可用到的固定資產(chǎn)，在稅法與會(huì)計(jì)制度中則是規(guī)定一致。另外，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：由外商投資的企業(yè)，由于采購(gòu)國(guó)內(nèi)的設(shè)備而退還的增值稅款，直接抵退了固定資產(chǎn)入賬的價(jià)值。但是在我國(guó)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》中，則規(guī)定當(dāng)企業(yè)獲得國(guó)家性的財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)該并入到實(shí)際收到該筆補(bǔ)貼收入的年度所得稅中。因此這部分補(bǔ)貼應(yīng)該作為一筆收入而繳納所得稅，這是一個(gè)重要差異。

1.2融資租賃而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)：

    在稅法中，依照這部分資產(chǎn)的租賃合同或者協(xié)議確定的金額，再加上保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及在固定資產(chǎn)投入使用前的利息與匯兌損益等的價(jià)值。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是從合同生效日開(kāi)始的租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值及最低租賃付款值中較低的一方，作為入賬的標(biāo)準(zhǔn)。加入融資租賃的資產(chǎn)在企業(yè)的總資產(chǎn)總額中小于或等于30%，在租賃日生效起，企業(yè)即根據(jù)最低的租賃付款數(shù)額，作為固定資產(chǎn)入賬俄價(jià)值。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，考慮到計(jì)價(jià)的合理，而稅法則更注重會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)實(shí)踐的折現(xiàn)。

1.3通過(guò)批準(zhǔn)而無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)

在稅法中，對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)而無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)還沒(méi)有明確的條文規(guī)定，一般是按照購(gòu)入的固定資產(chǎn)形式處理，也就是將其實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的原值。但是在會(huì)計(jì)制度中，則是按照單位賬面上的價(jià)值以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試安裝費(fèi)等附加費(fèi)用作為原值，二者之間有所區(qū)別，要注意調(diào)整。

2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方式的差異

2.1提取范圍的差異

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，除了已經(jīng)提出折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)，還有規(guī)定可單獨(dú)估價(jià)的作為固定資產(chǎn)入賬的土地之外，企業(yè)中應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，包括沒(méi)有使用、不需要使用的固定資產(chǎn)，但其中不包括經(jīng)過(guò)更新改造或者大修理而停用的固定資產(chǎn)。

在稅法制度中，對(duì)于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的固定資產(chǎn)，在原則上則是其與取得的收入無(wú)關(guān)，不得計(jì)提折舊。

2.2折舊提取的差異

    企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，可采用工作量法、平均年限法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等這就提取方式，但是稅法中則采取直線折舊的原則方法計(jì)算折舊費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的加速折舊方法中，不能使用縮短折舊年限的方法，而對(duì)于符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)，則是采取余額遞減法或者年數(shù)綜合法，具體方法以企業(yè)的規(guī)定為準(zhǔn)，同時(shí)應(yīng)報(bào)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)備案，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有不符合固定資產(chǎn)的加速折舊條件，則立刻調(diào)整納稅方式。

2.3折舊年限的差異

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)折舊年限的規(guī)定相對(duì)寬松，主要對(duì)企業(yè)中的固定資產(chǎn)的目錄、分類方式、每一類固定資產(chǎn)的估計(jì)使用年、估測(cè)凈殘值、折舊方式等，都應(yīng)編訂成冊(cè)，再通過(guò)固定大會(huì)或者董事會(huì)等相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，再根據(jù)法律規(guī)定報(bào)送相關(guān)部門(mén)備案。

在稅收中，則對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限有明確規(guī)定，例如房屋及建筑物為20年，機(jī)器、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備以及輪船、火車(chē)之外的運(yùn)輸工具（輪船火車(chē)的折舊年限為10年）、生產(chǎn)工具等為5年。

2.4固定資產(chǎn)殘值的差異

    在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)殘值的確認(rèn)僅需董事會(huì)或者股東大會(huì)、經(jīng)理會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)即可生效，而稅收制度中，為了避免企業(yè)隨意減少殘值的比例，而提高固定資產(chǎn)折舊的額度，在企業(yè)計(jì)算可以扣除的固定資產(chǎn)折舊值時(shí)，將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一定為5%。

3、有關(guān)固定資產(chǎn)改良及維修費(fèi)用的差異

有關(guān)固定資產(chǎn)的改良支出，這一點(diǎn)在稅法及企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定基本一致，都是按照固定資產(chǎn)原本賬面的價(jià)值，再加上由于擴(kuò)建、改建等形式而發(fā)生的支出費(fèi)用，再減去在擴(kuò)建及改建過(guò)程中產(chǎn)生的變價(jià)收入，作為最終的入賬價(jià)值。

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用可計(jì)入到成本費(fèi)用中，若數(shù)額過(guò)大可采取兩年內(nèi)分期 攤銷(xiāo)的方式，但是在稅法中則要求企業(yè)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用支出應(yīng)在當(dāng)期扣除。如果企業(yè)用于固定資產(chǎn)改良的支出尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果對(duì)固定資產(chǎn)的維修滿足了支出的標(biāo)準(zhǔn)，那么所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)列入到資本性支出中，不能再稅前一次扣清，應(yīng)在不少于5年的時(shí)間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異影響及對(duì)策

1、對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

    在企業(yè)的金融工作中，會(huì)計(jì)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容處理賬務(wù)，在納稅時(shí)則依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。由于二者之間存在著大量的差異，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本及稅收的遵從成本。由于一些差異比較復(fù)雜，轉(zhuǎn)換時(shí)計(jì)算繁瑣、調(diào)整困難，造成一些納稅人無(wú)意識(shí)中違反了稅法的規(guī)定，可能發(fā)生少繳稅款或者漏稅行為，將會(huì)面臨罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

    從企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異可知，繳納稅款的金額遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)，為金融企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的賦稅壓力，持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)能力得到考驗(yàn)，其競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)受到影響。

2、對(duì)稅務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的影響

    由于存在的政策差異，一些企業(yè)可能會(huì)利用稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的差異而發(fā)生偷稅漏稅或者逃避納稅的行為，這就為稅收的監(jiān)管工作增加了難度。稅務(wù)部門(mén)為了確保按時(shí)、足額的收取稅款，以防止稅款的流失，必然要加大監(jiān)管的li力度，這在無(wú)形中增加了稅務(wù)部門(mén)征稅的成本，再加上會(huì)計(jì)制度與稅法之間的巨大差異，對(duì)稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是不小的考驗(yàn)。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的調(diào)節(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，如果企業(yè)的金融工作完全按照稅法的規(guī)定開(kāi)展，那么對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生一定影響。稅收是以會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)提供的信息也是納稅的重要依據(jù)。因此，稅法不能獨(dú)立于會(huì)計(jì)原則而存在。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收的目的有所區(qū)別，它們之間的差異性不可能完全消失，只能控制其差異不能盲目擴(kuò)大，并開(kāi)展適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)工作。

目前，我國(guó)政策已開(kāi)展了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及稅法之間的調(diào)節(jié)。對(duì)企業(yè)中計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備及抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)；對(duì)于企業(yè)中的捐贈(zèng)支出，應(yīng)考慮與其他行業(yè)一樣實(shí)施稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)企業(yè)計(jì)提的三項(xiàng)費(fèi)用和工資允許稅前扣除。

由上可見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的存在是必然，但是通過(guò)一定手段的調(diào)節(jié)，既能滿足我國(guó)稅收法規(guī)與國(guó)際化接軌，以提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；又利于奠定企業(yè)的基礎(chǔ)，有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。真正做到內(nèi)外統(tǒng)一。

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第3篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

【摘要】筆者采用規(guī)范性研究方法,結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,較為系統(tǒng)地探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和理論前提。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì);未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀;理論前提

2008年是中國(guó)經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)的一年,上證指數(shù)、BDI指數(shù)、大宗商品價(jià)格、油價(jià)無(wú)不以離奇的走勢(shì)駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)尤其是企業(yè)資產(chǎn)所面臨的減值風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大。企業(yè)的存貨特別是大宗商品存貨的價(jià)值首當(dāng)其沖地受市場(chǎng)價(jià)格因素大幅下跌的影響而貶值,企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)也因?yàn)閭鶆?wù)人受金融危機(jī)的影響而成為壞賬,房地產(chǎn)市場(chǎng)大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產(chǎn)減值、在建工程減值問(wèn)題也日益突出。面對(duì)這樣的客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),信息使用者要求會(huì)計(jì)做出反映,以增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究日益引起多方關(guān)注。

一、資產(chǎn)定義及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

會(huì)計(jì)要素的定義是對(duì)要素經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的表述,而要素的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)則體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

(一)資產(chǎn)定義

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)中最重要的概念之一,自20世紀(jì)以來(lái),許多會(huì)計(jì)學(xué)家和主要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都試圖對(duì)資產(chǎn)加以定義或詮釋。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,人類對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、特征、存在形態(tài)的認(rèn)識(shí)也在不斷地深刻和完善。關(guān)于資產(chǎn)的定義,概括起來(lái)主要有三種觀點(diǎn):

1.未消逝成本觀。1940年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中明確將資產(chǎn)定義為“未消逝成本”。他們認(rèn)為:“存貨和工廠設(shè)備不是‘價(jià)值’,而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)成本,成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)……。”這種觀點(diǎn)側(cè)重從會(huì)計(jì)計(jì)量角度來(lái)定義資產(chǎn),它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程。在這種觀點(diǎn)下,資產(chǎn)負(fù)債表面目全非,淪為成本攤銷(xiāo)余額表,無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,更不能提供對(duì)投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的早期描述。

2.經(jīng)濟(jì)資源觀。1957年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源,是可以用于或有益于未來(lái)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)潛能總量。”這種觀點(diǎn)第一次將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系。1970年,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的第4號(hào)公告中提出:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源?！边@一定義明確了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源的新認(rèn)識(shí),經(jīng)濟(jì)資源觀是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)頗具影響的一種觀點(diǎn)。

3.未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會(huì)計(jì)研究論叢》第3號(hào)《企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過(guò)現(xiàn)在或過(guò)去的交易獲得?！盕ASB在1985年《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第6號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中提出:“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！蔽磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益觀科學(xué)地揭示、概括了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。資源的有用性在于它有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)被企業(yè)所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產(chǎn)的資格。

(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮的功能和資產(chǎn)在企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),它認(rèn)為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在于其蘊(yùn)藏著未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按照FASB觀點(diǎn),資產(chǎn)的基本標(biāo)志是看它能否有助于企業(yè)在未來(lái)期間內(nèi)獲得或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,而不是其他什么標(biāo)準(zhǔn)。

由于未來(lái)的不確定性,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的前提,減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀下,歷史成本只是在發(fā)生的那個(gè)時(shí)點(diǎn)人們對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的“最佳估計(jì)。當(dāng)依據(jù)歷史成本對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)高于根據(jù)現(xiàn)時(shí)情況(包括現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)狀況、現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等)所作出的最佳估計(jì)時(shí),其差額所能獲取的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)為零或負(fù)值,這時(shí)就應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,以符合未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)要素的要求,這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生了減損,信息使用者要求會(huì)計(jì)對(duì)這樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作出反映,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就承擔(dān)起了這個(gè)使命。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生了減損時(shí),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)能夠客觀地反映資產(chǎn)價(jià)值的減少,全面公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,避免了因資產(chǎn)價(jià)值虛增而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)虛增。通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失予以充分的估計(jì),降低或轉(zhuǎn)移潛在的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)還可以使企業(yè)在當(dāng)期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論前提

(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么的問(wèn)題,理論界存在兩種不同的觀點(diǎn),即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。決策有用觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息,而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息,這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計(jì)量上要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。

決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是決策有用觀提出的要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量,將賬面金額大于價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用,揭示了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況,釋放了潛在的風(fēng)險(xiǎn),體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際的未來(lái)盈利能力。這些信息關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策的相關(guān)信息。特別是在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,影響資產(chǎn)減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)決策的作出。

(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為:“會(huì)計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價(jià)值的話,應(yīng)按其最低的價(jià)值來(lái)陳報(bào),而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話,則應(yīng)按其最高的價(jià)值來(lái)陳報(bào)。”資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價(jià)值之外。雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)源于謹(jǐn)慎性原則,但僅用謹(jǐn)慎性原則來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)又是不足夠、不充分的。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中,謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員,從謹(jǐn)慎性原則的角度來(lái)考慮資產(chǎn)減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會(huì)帶有一些主觀色彩,極端的謹(jǐn)慎就會(huì)導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn),從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,進(jìn)而損害報(bào)表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)按照初始取得時(shí)的原始交易價(jià)格入賬,不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn),所以歷史成本計(jì)量屬性長(zhǎng)期以來(lái)在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價(jià)值損耗的風(fēng)險(xiǎn),如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計(jì)量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),而計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)又為其他計(jì)量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則進(jìn)行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎(chǔ)上有所突破,即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)不高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來(lái)反映)。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保可靠性原則的基本要求。可靠性原則,是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象,它包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時(shí)間的推移受市場(chǎng)因素的影響,資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)下跌后,繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實(shí)的反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就要比歷史成本會(huì)計(jì)更能如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況。可驗(yàn)證性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng),由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本的突破,在資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗(yàn)證性。但是由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要根據(jù)市場(chǎng)信息作出大量的預(yù)測(cè)和估計(jì),不同的會(huì)計(jì)人員在計(jì)量時(shí)可能會(huì)得出不同的結(jié)果。中立性是指會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí),要站在客觀的立場(chǎng)上,不偏不倚,不能根據(jù)個(gè)人偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?故意選用某些會(huì)計(jì)方法來(lái)歪曲會(huì)計(jì)信息。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個(gè)人主觀判斷,從而削弱了會(huì)計(jì)信息的中立性。雖然由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量上具有不確定性,使其在可驗(yàn)證性和中立性上欠準(zhǔn)確,但卻是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值“如實(shí)反映”的重要一步。因?yàn)槿鐚?shí)反映是可靠性的重要內(nèi)容。從這個(gè)意義上說(shuō),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不僅不會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,反而會(huì)提高其可靠性。因?yàn)楫?dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)不予確認(rèn),不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,也會(huì)使其失去相關(guān)性?！芭c其讓‘不實(shí)資產(chǎn)’充斥報(bào)表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來(lái)得真實(shí)?！?/p>

4.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)要素。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的預(yù)測(cè)價(jià)值功能,當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時(shí)就要對(duì)歷史成本提供的信息進(jìn)行修正,從而把未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)期披露,這樣的信息將有助于會(huì)計(jì)信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測(cè)未來(lái)。在歷史成本下,反饋價(jià)值是很少的,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時(shí),以不變的歷史成本計(jì)量資產(chǎn)賬面價(jià)值顯然是不能驗(yàn)證以前的信息。會(huì)計(jì)信息應(yīng)在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會(huì)計(jì)信息提供得過(guò)晚,失去了決策的時(shí)機(jī),信息的相關(guān)性就會(huì)大打折扣,甚至完全沒(méi)有用處。歷史成本計(jì)量屬性具有明顯的滯后性,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就及時(shí)的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,較好地滿足了及時(shí)性的要求。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問(wèn)題就是如何維持會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性之間的平衡。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性構(gòu)成了一對(duì)矛盾,它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,不能只強(qiáng)調(diào)一方面,而忽視另一方面,要力求同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體效用。

5.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按貨物的銷(xiāo)售(或交付)和勞務(wù)的提供來(lái)確認(rèn)收入,對(duì)費(fèi)用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認(rèn)時(shí)間予以確認(rèn),不考慮現(xiàn)金支付的時(shí)間。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值合乎確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就予以確認(rèn)與計(jì)量,使得資產(chǎn)減值情況和形成的損失在發(fā)生當(dāng)期就得以反映。配比性原則要求費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認(rèn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合配比性原則的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值損失滿足規(guī)定條件時(shí),就確認(rèn)為當(dāng)期損益,從而保證了當(dāng)期配備的正確性。

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第4篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 披露制度 差別財(cái)務(wù)報(bào)告

一、中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

差別財(cái)務(wù)報(bào)告是將企業(yè)按規(guī)模區(qū)分為大型和中小型，針對(duì)不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，提出不同披露要求的做法?；谥行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊性，應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的詳略程度、報(bào)送對(duì)象、披露方式等方面做出有別于大型企業(yè)的規(guī)定，對(duì)中小企業(yè)采用內(nèi)容更簡(jiǎn)略、重點(diǎn)更突出、側(cè)重于納稅和經(jīng)營(yíng)管理的差別財(cái)務(wù)報(bào)告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企業(yè)主要是規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)和剛剛起步的高科技公司，它們對(duì)巨大的信息披露成本的負(fù)擔(dān)能力是有限的，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)喪失的承受能力更是有限的。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，借鑒國(guó)外做法，實(shí)行有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度是很有必要的。

二、西方國(guó)家的做法

西方發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視中小企業(yè)的差別財(cái)務(wù)報(bào)告工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一直致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，其目標(biāo)是在全世界各國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個(gè)關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指南。目前，歸納起來(lái)共有三條可供選擇的思路：是否審計(jì)；在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和公開(kāi)信息上為中小企業(yè)提供一些豁免條款；考慮啟用一套適合于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告和程序、手段和方法。北美和歐洲國(guó)家在中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立上是不遺余力的。以加拿大為例，加拿大有一個(gè)強(qiáng)有力并且獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)界來(lái)發(fā)展自己的道德、培訓(xùn)和技術(shù)規(guī)則，依照加拿大的《公司法》，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容應(yīng)按加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）指南的要求編制。對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙人5人以下的合伙企業(yè)，不要求單獨(dú)呈報(bào)年度報(bào)告，收入簡(jiǎn)單地在業(yè)主或合伙人所得稅報(bào)告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企業(yè)，年度收益報(bào)告必須存檔于加拿大稅務(wù)局。1999年，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ACSB）成立的專門(mén)研究小組了題為"小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告"研究報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者通常在數(shù)量上較少，主要是銀行、業(yè)主/經(jīng)理、稅務(wù)機(jī)關(guān)，在某些情況下，還包括風(fēng)險(xiǎn)基金提供者。因此，絕大多數(shù)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)者認(rèn)為，小企業(yè)通常不是金融市場(chǎng)上的積極參與者，應(yīng)采取措施減輕小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)擔(dān)。2000年3月ACSB設(shè)立了差別報(bào)告咨詢委員會(huì)，作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2001年7月，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《差別報(bào)告》，提出對(duì)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則六個(gè)領(lǐng)域中的確認(rèn)、計(jì)量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批準(zhǔn)了以此為基礎(chǔ)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2002年2月了針對(duì)小企業(yè)的第1300號(hào)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：差別報(bào)告》。該準(zhǔn)則規(guī)定，滿足條件的非公開(kāi)企業(yè)可以在按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)選擇使用一些特定的條款。滿足條件的非公開(kāi)企業(yè)也即小企業(yè)指除了公眾企業(yè)、合作組織、養(yǎng)老金和金融機(jī)構(gòu)等以外的企業(yè)。

三、國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀

在我國(guó)，為了進(jìn)一步規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這充分說(shuō)明我國(guó)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題的重視。事實(shí)上，小企業(yè)不僅在數(shù)量上占絕對(duì)多數(shù)，而且在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、安排勞動(dòng)力就業(yè)等方面具有十分重要的作用。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，由于中、小企業(yè)有著與大型企業(yè)的特點(diǎn)，中、小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等均應(yīng)有別于大型企業(yè)，也就是說(shuō)應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)實(shí)行差別報(bào)告（Differential Reporting）。在國(guó)內(nèi)建立差別報(bào)告規(guī)范體系，可以減輕中、小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，幫助中、小企業(yè)建立一套適合其自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告系統(tǒng)，提高中、小企業(yè)管理水平；加入WTO使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)融為一體，為給國(guó)外投資的中、小企業(yè)建立一個(gè)公平、合理的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，我國(guó)需要在會(huì)計(jì)上與國(guó)際會(huì)計(jì)界保持一致；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度正處于建設(shè)階段，加緊制定中、小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的研究可以盡早建立起一整套符合中國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

我國(guó)財(cái)政部在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，遵循了以下原則：借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范小企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，與現(xiàn)行其他準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上、遵循一般會(huì)計(jì)核算原則，本著“減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便中小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換、滿足中小企業(yè)報(bào)表使用者的要求、充分體現(xiàn)小企業(yè)自身特點(diǎn)”的原則，盡量減少職業(yè)判斷，力求簡(jiǎn)便易行、通俗易懂。繼承既有的改革成果，對(duì)于相同的交易事項(xiàng)盡量采用與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相一致的原則，盡可能全面地規(guī)范各項(xiàng)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其特色主要包括：適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；適當(dāng)考慮稅法的要求，盡量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與稅收制度的協(xié)調(diào)；規(guī)定小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，避免小企業(yè)對(duì)時(shí)間性差異的調(diào)整；簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算，絕大多數(shù)科目設(shè)置與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》框架保持了一致，取消了小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較極低的交易、事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；對(duì)部分交易事項(xiàng)采用簡(jiǎn)便方法；對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制采取了備選政策；允許小企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件選擇是否編制現(xiàn)金流量表，而不做強(qiáng)制性的要求。

四、存在的問(wèn)題

我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)雖然在差別報(bào)告實(shí)踐上邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，但是要建立完善的差別報(bào)告規(guī)范體系還有很多工作要做。我國(guó)目前的中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系還是未能很好地解決財(cái)務(wù)信息的差異性需求問(wèn)題。

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其實(shí)施范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。不對(duì)外籌資，一般是指不對(duì)外公開(kāi)發(fā)行股票和債券（借款除外）；經(jīng)營(yíng)規(guī)模采用國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部四部委在2003年2月制定的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。目前為止，在我國(guó)符合“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”的中小企業(yè)在數(shù)量上是相當(dāng)可觀的。對(duì)待這些企業(yè)，有沒(méi)有必要進(jìn)一步細(xì)分？對(duì)于中小企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)對(duì)象主要有如下幾種：投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、管理當(dāng)局、稅務(wù)部門(mén)等政府機(jī)構(gòu)。但并非所有的中小企業(yè)其財(cái)務(wù)報(bào)告都有上述眾多的服務(wù)對(duì)象。截至2004年12月，針對(duì)126家中小企業(yè)下列三個(gè)問(wèn)題的調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示見(jiàn)表1、表2及表3。

一般來(lái)講，在中小企業(yè)尤其規(guī)模很小的微型企業(yè)，業(yè)主經(jīng)理往往對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與收支情況了如指掌，不需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得有關(guān)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。另外，在許多小型企業(yè)，基本不存在銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款，加之小企業(yè)的失敗率較高，銀行在貸款數(shù)量、利率上的優(yōu)惠極其有限。這類的小企業(yè)由于規(guī)模小，資源貧乏，并且絕大多數(shù)處于競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，尤其是新設(shè)立的企業(yè)，尚處于生存和發(fā)展十分困難的幼年時(shí)期，更需要扶持、保護(hù)。

五、解決的措施

在中小企業(yè)群體中應(yīng)當(dāng)再實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告，可以考慮把中小企業(yè)劃分為兩個(gè)層次：第一層次指那些不公開(kāi)發(fā)行證券或不必向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告，但有貸款來(lái)源的中小企業(yè)；第二層次指那些資金主要靠自己籌劃，不涉及貸款的微型企業(yè)。盡量降低微型企業(yè)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告成本，對(duì)保護(hù)和扶持其發(fā)展意義重大。再實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于減少會(huì)計(jì)核算的障礙，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可操作性，通過(guò)提供側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息，可調(diào)動(dòng)其規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改善，可以更好地發(fā)揮其決策有用與信號(hào)發(fā)送等作用。

首先，對(duì)于有貸款來(lái)源的中小企業(yè)，由于其不公開(kāi)向社會(huì)籌資，也不牽涉公眾利益，其資金來(lái)源主要是企業(yè)內(nèi)部自籌以及銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)信息主要是內(nèi)部管理部門(mén)及銀行等金融機(jī)構(gòu)。由于他們對(duì)信息的需求不同于投資者，因此在會(huì)計(jì)信息的披露方面應(yīng)該充分考慮管理部門(mén)對(duì)信息的需求。對(duì)于該層次的主體，由于企業(yè)內(nèi)部管理者和銀行是會(huì)計(jì)信息的最主要的使用者，對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的現(xiàn)金信息是非常重要的，它可以幫助管理者了解企業(yè)的資金回收情況，以判斷企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀況是否缺乏資金支持；而對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金信息也是幫助銀行進(jìn)行短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力分析的重要工具。因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式時(shí)應(yīng)該注重強(qiáng)調(diào)該類別報(bào)告主體對(duì)現(xiàn)金流量信息的披露。對(duì)于無(wú)貸款來(lái)源的微型企業(yè)，該層次的報(bào)告主體規(guī)模較小，既不對(duì)外公開(kāi)籌資，不牽涉公眾利益，也不向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，完全靠自身積累來(lái)滿足對(duì)資金的需求。另外由于企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)活動(dòng)不復(fù)雜，加上業(yè)主直接參與經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況很了解，對(duì)會(huì)計(jì)信息非常清楚，因此會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)，針對(duì)該類報(bào)告主體可以選用有差別于有貸款來(lái)源的中小企業(yè)報(bào)告模式。

其次，該類企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可以不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由于其會(huì)計(jì)信息主要使用對(duì)象是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)，同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅法在目的和原則上存在不同，因此在通常情況下，按照會(huì)計(jì)制度處理業(yè)務(wù)并不一定要與稅法的要求一致，如果對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)制度處理，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)必然存在大量的調(diào)整事項(xiàng)。因此，對(duì)于微型企業(yè)，由于會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表的使用對(duì)象都是稅務(wù)部門(mén)。如果遵照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制了一套會(huì)計(jì)報(bào)表，在納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)稅法的要求進(jìn)行大量調(diào)整之后再編制一套納稅申報(bào)表，無(wú)疑使得有一套報(bào)表是多余的，增加了報(bào)告主體的報(bào)告成本。因此，為了避免重復(fù)工作，降低報(bào)告成本，該類差別報(bào)告主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該與稅法要求一致。出具的報(bào)表也可以采用將納稅申報(bào)表與簡(jiǎn)要利潤(rùn)表進(jìn)行合并，只出具一套報(bào)表。對(duì)于該層次的報(bào)告主體，由于管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，不必要求披露現(xiàn)金流量信息。

再次，由于多數(shù)微型企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)重合，使得其所有者與經(jīng)營(yíng)者間的信息不對(duì)稱問(wèn)題基本上不存在，微型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是滿足稅務(wù)部門(mén)的征稅需要，而稅務(wù)部門(mén)本身作為查稅、征稅部門(mén)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否審計(jì)對(duì)于稅務(wù)部門(mén)并沒(méi)有影響，審計(jì)不能滿足稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求。故而認(rèn)為，微型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可免于審計(jì)，實(shí)行一刀切、強(qiáng)制審計(jì)的做法勢(shì)必浪費(fèi)社會(huì)資源。

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第5篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：中等職業(yè)；會(huì)計(jì)；建設(shè)

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和職業(yè)教育的發(fā)展，國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)的有關(guān)政策和文件，以就業(yè)為導(dǎo)向、以能力為本位、以服務(wù)為宗旨的職業(yè)教育思想已經(jīng)形成．深化中等職業(yè)教育教學(xué)改革，提高職業(yè)教育質(zhì)量 是社會(huì)發(fā)展的必然要求。作為中等職業(yè)教育中的重點(diǎn)專業(yè)之一的會(huì)計(jì)專業(yè)．如何進(jìn)行專業(yè)建設(shè)，完善課程體系 提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人才，是中職會(huì)計(jì)教育必須去解決的問(wèn)題。近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了不少會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，而再看中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的生源的文化素質(zhì)，不少中等職業(yè)學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展定位，或是發(fā)展方向還不甚明了。

一、中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)現(xiàn)狀

首先，教育部在《中等職業(yè)學(xué)校專業(yè)目錄》（教職成[2000]8號(hào)）確定了83個(gè)專業(yè)為中等職業(yè)學(xué)校重點(diǎn)建設(shè)專業(yè)，會(huì)計(jì)專業(yè)是其中之一。

其次，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要大量的中專及大專學(xué)歷的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，并且現(xiàn)有從業(yè)人員中無(wú)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)證書(shū)的會(huì)計(jì)人員還有相當(dāng)比例。

第三，新標(biāo)準(zhǔn)、新概念的引入，如“公允價(jià)值”計(jì)量模式、時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等，提高了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的門(mén)坎兒。上述概念出自上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

第四，從就業(yè)需求來(lái)看，來(lái)自山東、遼寧等調(diào)查資料顯示，中職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)逐漸呈現(xiàn)出以下特征：

(1) 進(jìn)入國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)的畢業(yè)生將越來(lái)越少。小型民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，出于人力資源成本的考慮，對(duì)會(huì)計(jì)人才規(guī)格的要求也相對(duì)較低。這為中職會(huì)計(jì)畢業(yè)生提供了極好的就業(yè)機(jī)會(huì)。

(2) 進(jìn)入中外合資企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)的機(jī)會(huì)將大大增加，隨之而來(lái)的是其對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求。外資企業(yè)更注重對(duì)不同層次人才的相應(yīng)能力的考察，而不是一味地追求高學(xué)歷標(biāo)準(zhǔn)。這為中職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生提供了競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)。

(3) 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)理財(cái)將會(huì)出現(xiàn)較大需求。我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)正以雨后春筍的勢(shì)頭迅速發(fā)展，農(nóng)村對(duì)中低層次的會(huì)計(jì)理財(cái)人員的需求也將逐步增加。大量中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生特別是農(nóng)村學(xué)生將擔(dān)當(dāng)此任。這也為中職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生提供了廣泛的生存空間。

第五，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)人才的要求是多樣化的，對(duì)會(huì)計(jì)人才的能力要求也不會(huì)是單一的。根據(jù)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的市場(chǎng)細(xì)分理論，中職會(huì)計(jì)專業(yè)的市場(chǎng)定位較之高校、高職不應(yīng)趨于相近或相同。事實(shí)也證明如此。若以廣大的非上市的小企業(yè)為中職會(huì)計(jì)畢業(yè)生的就業(yè)市場(chǎng)，以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為教材的理論體系，則中職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生不僅學(xué)有所成、學(xué)以致用，而且能最大限度地減少與高職高校會(huì)計(jì)畢業(yè)生就業(yè)市場(chǎng)的慘烈競(jìng)爭(zhēng)。

因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更適合于中等職業(yè)學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)。

二、中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)存在的主要問(wèn)題

2.1 培養(yǎng)目標(biāo)不明確

會(huì)計(jì)專業(yè)歷來(lái)是中職教育中的重要專業(yè)，然而對(duì)于這個(gè)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)問(wèn)題，一直有爭(zhēng)論,也就一直不很明確。主要是中職學(xué)校沒(méi)有很好的了解社會(huì)和企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和崗位能力的需求。小企業(yè)的初級(jí)會(huì)計(jì)崗位人才應(yīng)該是中職學(xué)校的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，與之相適應(yīng)專業(yè)課程設(shè)置就應(yīng)隨之調(diào)整。

2.2 實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱

中職學(xué)校往往是根據(jù)部規(guī)定的教學(xué)計(jì)劃要求安排會(huì)計(jì)理論的教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)因費(fèi)時(shí)費(fèi)力敷衍了事。即使安排實(shí)習(xí)，由于課時(shí)緊、實(shí)習(xí)內(nèi)容多，學(xué)生在規(guī)定時(shí)間不能完成全部實(shí)習(xí)內(nèi)容 有的學(xué)校干脆把學(xué)生“散放”到社會(huì)上．自行聯(lián)系實(shí)習(xí)單位 名義上是讓學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)際上很多學(xué)生因不能聯(lián)系到實(shí)習(xí)單位而無(wú)法進(jìn)行實(shí)習(xí)：有部分學(xué)生雖然聯(lián)系到實(shí)習(xí)單位，但無(wú)法接觸到真正的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì) 只能是走馬觀花似的看一看，根本達(dá)不到會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的目的。由此造成教學(xué)活動(dòng)過(guò)程中往往片面強(qiáng)調(diào)知識(shí)的傳授，忽視知識(shí)的整合，忽視將知識(shí)內(nèi)化為學(xué)生的能力與素質(zhì)的提高等。

2. 3課程設(shè)置模式缺乏創(chuàng)新

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)．我國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了很大的改變。不是說(shuō)中職學(xué)校僅盯小企業(yè)和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是要觸及，但程度不要過(guò)深，以夠用為準(zhǔn)。然而所用的教材不能及時(shí)與之配套，教學(xué)內(nèi)容嚴(yán)重滯后，學(xué)校教學(xué)與會(huì)計(jì)工作崗位實(shí)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)。同時(shí)，現(xiàn)有專業(yè)主干課程在內(nèi)容上還存在著相互割據(jù)、又過(guò)多重復(fù)等問(wèn)題。開(kāi)設(shè)的課程缺乏創(chuàng)新又不具備中職特色。

2.4教學(xué)模式?jīng)]創(chuàng)新

目前中職學(xué)校會(huì)計(jì)教育．在教育手段上基本是單向傳播式的傳統(tǒng)教育：在教學(xué)方法上多是以課堂傳授為主的、以教師為中心的被動(dòng)式學(xué)習(xí)方法。這種單向傳播式的教學(xué)方法使學(xué)生的學(xué)習(xí)處于被動(dòng)狀態(tài)。教師以專家的身份將知識(shí)講給學(xué)生聽(tīng)，學(xué)生將其收到的信息轉(zhuǎn)化為記憶。通過(guò)不斷地重復(fù)、預(yù)習(xí)、練習(xí)使這種記憶得到強(qiáng)化再經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的整合，從而形成龐大的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在這個(gè)過(guò)程中．教師始終是主導(dǎo)者．學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)階段、學(xué)習(xí)周期都是教師決定。

2.5 缺乏案例教學(xué)。

會(huì)計(jì)是一種技能性非常強(qiáng)的職業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)又是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，因此案例教學(xué)是會(huì)計(jì)職業(yè)化教育行之有效的方法，在會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)用案例教學(xué)法對(duì)提高學(xué)生實(shí)踐能力具有重要意義。準(zhǔn)備一節(jié)案例教學(xué)內(nèi)容較之一節(jié)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尋找合適的資料又很辛苦，所以會(huì)計(jì)案例教學(xué)實(shí)施起來(lái)較為困難，所以目前大部分學(xué)校的會(huì)計(jì)案例教學(xué)只是流于形式。因此，重理論輕案例的教學(xué)模式下，受學(xué)生文化基礎(chǔ)及學(xué)習(xí)能力制約學(xué)生學(xué)習(xí)積極性逐漸降低．相當(dāng)一部分學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性喪失殆盡。

三、中職會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)的建議

3.1中職會(huì)計(jì)專業(yè)的市場(chǎng)定位及培養(yǎng)目標(biāo)。

由以上分析可見(jiàn)，中職會(huì)計(jì)人才的就業(yè)市場(chǎng)應(yīng)定位于非上市公司的小企業(yè)。具體來(lái)講：就企業(yè)規(guī)?？矗饕切⌒?；就所有制看，主要是民營(yíng)、合資；就崗位能力要求看，主要是會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)事務(wù)管理等基礎(chǔ)性工作。中職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)為：以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為教材理論基礎(chǔ)，學(xué)習(xí)必需的文化科學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的專業(yè)實(shí)踐知識(shí)及從事財(cái)會(huì)電算化工作的相應(yīng)計(jì)算機(jī)知識(shí)，有較強(qiáng)的實(shí)踐技能的“應(yīng)用型”人才。

3.2 中職會(huì)計(jì)專業(yè)的生源的文化基礎(chǔ)定位。

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)單的多，但他們大都初中剛畢業(yè)，年齡小、文化知識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)專業(yè)的理論性、政策性又非常強(qiáng)，學(xué)生學(xué)起來(lái)比較抽象，接受起來(lái)相對(duì)較困難。因此，從文化基礎(chǔ)角度來(lái)講，并不是中職學(xué)校的任何一名學(xué)生都能學(xué)好會(huì)計(jì)，那些文化基礎(chǔ)稍好一些的學(xué)生才更適合于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)。因此，中職學(xué)生選報(bào)專業(yè)時(shí)，學(xué)校應(yīng)根據(jù)其文化基礎(chǔ)合理導(dǎo)向。

3.3 改進(jìn)教學(xué)方法，推行“對(duì)話式”教學(xué)和案例教學(xué)。

“對(duì)話式”教學(xué)是巴西著名教育家保羅?弗萊雷針對(duì)傳統(tǒng)教育的弊病提出來(lái)的。其教和學(xué)應(yīng)該是一種對(duì)話性、創(chuàng)造性的活動(dòng)。在傳統(tǒng)的以教師為主導(dǎo)的教學(xué)中，師生的互動(dòng)非常缺乏，學(xué)生失去獨(dú)立判斷意識(shí)，缺乏創(chuàng)新能力。因此，我們應(yīng)該提倡“對(duì)話式”教學(xué)，將教學(xué)方法從以“教師課堂授課”為主向以“學(xué)生自學(xué)和體驗(yàn)”為主轉(zhuǎn)變。改變教師在課堂授課過(guò)程中“獨(dú)角戲”方式，轉(zhuǎn)換為教師提問(wèn)題，啟發(fā)、引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)解決問(wèn)題的方式，讓學(xué)生通過(guò)自己的思考找到解決問(wèn)題的方法，得出正確的結(jié)論。案例教學(xué)法是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)剖析案例，讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力的一種教學(xué)方法。它是一種啟發(fā)式教學(xué)方法，不同于教師講、學(xué)生聽(tīng)的注入式教學(xué)法。好的教學(xué)案例能使學(xué)生進(jìn)入會(huì)計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)，充當(dāng)一個(gè)角色的感受。因而，該案例教學(xué)不僅能夠鞏固所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，加深對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解，而且更重要的是能夠有效地幫助學(xué)生把會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在實(shí)戰(zhàn)中學(xué)習(xí)到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的專門(mén)職業(yè)技能，也有助于學(xué)生們?cè)缫惶鞂W(xué)會(huì)從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作，是一種實(shí)用而高效的會(huì)計(jì)教學(xué)方法。

我國(guó)的會(huì)計(jì)改革已經(jīng)二十幾年，探索一套以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為主線的中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的教材體系和教學(xué)方法，對(duì)將本專業(yè)畢業(yè)生培養(yǎng)成為會(huì)計(jì)核算型的應(yīng)用人才具有積極的意義，也關(guān)系到中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)未來(lái)的發(fā)展。在會(huì)計(jì)中職教育中，培養(yǎng)既具有豐富的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，又具有熟練操作財(cái)務(wù)軟件技能的復(fù)合型人才，是會(huì)計(jì)中職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)。為了促進(jìn)本專業(yè)教育工作的發(fā)展，要求我們立足人才市場(chǎng)，轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，采用科學(xué)的教學(xué)方法、教學(xué)手段，通過(guò)完善、科學(xué)的教學(xué)課件、精心設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，最大程度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的主觀能動(dòng)性，取得最好的教學(xué)效果，相信會(huì)計(jì)電算化教育在通過(guò)不斷的探索和發(fā)展，一定會(huì)為社會(huì)培養(yǎng)出更多的實(shí)用人才。

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第6篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)所得稅（包括實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅）對(duì)納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負(fù)。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無(wú)定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國(guó)家稅收政策規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)就所得繳納企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)稅前扣除，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生多的，相應(yīng)就少繳多達(dá)招待費(fèi)的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國(guó)家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對(duì)于納稅人，是實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國(guó)家的稅收，所以國(guó)家以法律的形式，對(duì)超出一定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實(shí)質(zhì)也就是相當(dāng)于對(duì)納稅人超過(guò)一定比例的招待費(fèi)從稅后利潤(rùn)中支付。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會(huì)物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游活動(dòng)等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如財(cái)政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對(duì)企業(yè)并不適用，并且根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。雖然在稅收政策中并未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開(kāi)會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)的確定

一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除?！叭赇N(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條（一）項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分，因而如果僅就銷(xiāo)售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營(yíng)業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷(xiāo)售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷(xiāo)售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷(xiāo)售退回和折扣、折讓的收入額。對(duì)補(bǔ)貼收入，營(yíng)業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

特殊規(guī)定：

1、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營(yíng)業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計(jì)算。（國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)）；

2、《金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]906號(hào)）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入；

3、對(duì)有些企業(yè)主要從事對(duì)外投資、等業(yè)務(wù)，沒(méi)有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2001]251號(hào)）規(guī)定，凡是沒(méi)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購(gòu)代銷(xiāo)收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個(gè)體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入?！?/p>

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰。例如：某工業(yè)企業(yè)2004年全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入為40000000元，其中銷(xiāo)售折扣（折讓）為3000000元。該納稅人的銷(xiāo)售折扣（折讓）應(yīng)遵循費(fèi)用相關(guān)性和合理性原則進(jìn)行剔除處理。由此，其全年?duì)I業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：40000000-3000000=37000000（元）。其具體計(jì)算是按超額累計(jì)法計(jì)算，也稱為超額累退計(jì)算，是分檔分級(jí)計(jì)算的。

由于該企業(yè)的全年?duì)I業(yè)收入凈額大于1500萬(wàn)元，對(duì)1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：1500萬(wàn)元×5‰=75000（元）

超過(guò)1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：（37000000-15000000）×3‰=66000（元）

因此，該企業(yè)全年可計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為：75000+66000=141000（元）2、外商投資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)以下的，不超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的千分之五；銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)的，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)以下的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過(guò)500萬(wàn)的部分，不得超過(guò)該部分收入總額的千分之五。

3、對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）第二十九條規(guī)定：“個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！?/p>

特殊規(guī)定：

1、財(cái)商字[1993]第463號(hào)文規(guī)定，進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷(xiāo)收入可按不超過(guò)2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新稅制實(shí)行后，此項(xiàng)規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出的實(shí)際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過(guò)2%部分作納稅調(diào)整財(cái)稅字[1995]056號(hào)）

2、對(duì)主要從事對(duì)外投資、等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒(méi)有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷(xiāo)售或者營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以按其所取得的各類收益不超過(guò)2％的比例以內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除財(cái)企[2001]251號(hào)）

四、納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舉證責(zé)任

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個(gè)原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂(lè)、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國(guó)家稅收。所以，不論是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，還是《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》等都規(guī)定：納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

第7篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

1，會(huì)計(jì)的6大基本要素是什么？

答案：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

2，會(huì)計(jì)的3大報(bào)表是什么？

答案：資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤(rùn)表（也稱為損益表）

3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么？

答案：資本性支出：是用于購(gòu)買(mǎi)或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。

收益性支出：也叫期間費(fèi)用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。

區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過(guò)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn)；反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤(rùn)

4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些？

答案：分為兩類：直線法和加速折舊法

其中直線法包括：平均年限法和工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在什么情況下會(huì)出現(xiàn)負(fù)值？

什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)值，現(xiàn)在的準(zhǔn)則不允許負(fù)資產(chǎn)的存在，包括負(fù)商譽(yù)。

理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計(jì)提折舊，或超價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，但這樣做會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額減少，而實(shí)際上其他資產(chǎn)價(jià)值并沒(méi)有減少，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值時(shí)，最多在備查簿上予以記錄。

6，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)的影響有哪些？

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

(二)有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平

7，企業(yè)所得稅的改革對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的影響是什么？

企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的<中華人民共和國(guó)所得稅法>規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)有一個(gè)很好的推動(dòng)作用，使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平和有利。

8，企業(yè)應(yīng)該如何面對(duì)金融危機(jī)？

一、加大力度，催收貨款。

二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營(yíng)。

三、穩(wěn)定市場(chǎng)，站穩(wěn)腳跟。。

四、降低庫(kù)存，盤(pán)活資產(chǎn)。

9，面對(duì)金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會(huì)選擇哪一個(gè)？

這個(gè)問(wèn)題主管因素比較多。我的回答是：我會(huì)選擇集體減薪，原因是我認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過(guò)難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機(jī)之中，大家更應(yīng)該團(tuán)結(jié)在一起，待企業(yè)度過(guò)難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

10，市場(chǎng)前景，加薪和升職，你更重視哪一個(gè)？

我選擇職業(yè)前景，我始終堅(jiān)信提高個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機(jī)會(huì)只會(huì)多不會(huì)少。

【問(wèn)題1】

我單位是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，上級(jí)主管單位也是國(guó)企，最近上級(jí)單位要投資一個(gè)基建項(xiàng)目（生產(chǎn)企業(yè)）建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項(xiàng)目籌建處，并刻了籌建處財(cái)務(wù)專用章。這個(gè)項(xiàng)目建成試生產(chǎn)后要移交給上級(jí)單位經(jīng)營(yíng)管理。請(qǐng)高手賜教：該項(xiàng)目籌建處是否使用《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度還是》《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》？

【解答】

1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當(dāng)使用《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實(shí)行獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2.獨(dú)立核算是否取得獨(dú)立法人資格，還是僅作為分支機(jī)構(gòu)？如果是獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的，這筆款項(xiàng)在成立公司后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，如果是分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款核算。

【問(wèn)題2】

遇到這個(gè)幾個(gè)面試問(wèn)題，我該如何回答面考官，請(qǐng)老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們！

1.客戶扣款（已開(kāi)具發(fā)票）如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？需要附哪些原始單據(jù)？

2.一般納稅人可抵扣票證有哪些？納稅申報(bào)的流程如何？

3.年終獎(jiǎng)是如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的？

4.財(cái)政年報(bào)和匯算清交報(bào)表口徑有什么差異？

5.公司開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？所得稅清交時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整？

【解答】

1.要看什么原因的扣款，可以讓對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)個(gè)證明，然后開(kāi)具紅字發(fā)票作為原始憑證。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報(bào)流程：每月先抄稅、然后再報(bào)稅。

3.將年終獎(jiǎng)除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。

當(dāng)月工資高于2000的，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝年終獎(jiǎng)×稅率－速算扣除數(shù)。

當(dāng)月的工資低于2000的，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝〔年終獎(jiǎng)－（2000-當(dāng)月工資）〕×稅率－速算扣除數(shù)。

第8篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

一、會(huì)計(jì)的重要性隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸突現(xiàn)

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)發(fā)展。眾多學(xué)者已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的發(fā)展有所研究，歸納起來(lái)按照科技革命的進(jìn)程大致分為四個(gè)階段。（表1）

（二）會(huì)計(jì)重要性由量變到質(zhì)變。從四次科技革命來(lái)看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)發(fā)展的越來(lái)越完善，其重要地位也越來(lái)越明顯。會(huì)計(jì)功能，經(jīng)歷了反映、決策支持、管理三個(gè)階段。量變引起質(zhì)變，會(huì)計(jì)工作由起初的“賬房先生”的記錄匯總，發(fā)展成為重要的經(jīng)濟(jì)管理工具，為方方面面利益相關(guān)者服務(wù)，是投資者的決策依據(jù)，在提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著日趨明顯重要的作用。

現(xiàn)在，我們正在經(jīng)歷第五次科技革命。IT革命促使知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)，企業(yè)信息化程度的提高，資本周轉(zhuǎn)速度加快，運(yùn)行范圍擴(kuò)大，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者快速?zèng)Q策，會(huì)計(jì)必須保證管理當(dāng)局快速?zèng)Q策的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和財(cái)務(wù)軟件的大力發(fā)展，使得人們所熟知的一些會(huì)計(jì)工作者的工作內(nèi)容正在被計(jì)算機(jī)所取代，比如，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容：記錄、匯總、編制報(bào)表；財(cái)務(wù)管理內(nèi)容：比率計(jì)算；管理會(huì)計(jì)內(nèi)容：成本分配，盈利預(yù)測(cè)。在這種情形下，有人預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)將隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展而消失。這種觀點(diǎn)明顯低估了會(huì)計(jì)工作在當(dāng)今社會(huì)的重要性。計(jì)算機(jī)是計(jì)算工具，將會(huì)計(jì)工作者從繁重的計(jì)算工作中解放出來(lái)，轉(zhuǎn)向另一個(gè)更重要的職能：監(jiān)督。會(huì)計(jì)開(kāi)始主動(dòng)地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越離不開(kāi)會(huì)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)的重要性

（一）證券市場(chǎng)監(jiān)管。證券市場(chǎng)快速發(fā)展，投資者呼吁增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息決策有用性。我國(guó)這次新準(zhǔn)則的為滿足債權(quán)人和股東對(duì)信息的需求，降低信息不對(duì)稱造成的資金成本，對(duì)于提高資源配置效率，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到重要作用。證券市場(chǎng)日益興旺，使得會(huì)計(jì)信息的角色有所改變。證券市場(chǎng)出現(xiàn)以前只有企業(yè)業(yè)主關(guān)心會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息中要想不普遍，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)沒(méi)有分離，業(yè)主只要心中有帳即可。會(huì)計(jì)僅僅是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的簡(jiǎn)單紀(jì)錄。而股份公司出現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)權(quán)所有權(quán)相分離，公眾股東以及其他相關(guān)利益者有必要也有權(quán)利知曉公司的財(cái)務(wù)情況，而會(huì)計(jì)信息的披露就是唯一的橋梁，人們開(kāi)始主動(dòng)索取會(huì)計(jì)信息，而當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自我更新，主動(dòng)為利益相關(guān)者提供更好的服務(wù)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)監(jiān)管的含義有三種：干預(yù)論、公證論和博弈論。會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容也有三種：人事觀、環(huán)節(jié)觀和層面觀。他們的共同點(diǎn)就在于，通過(guò)完善會(huì)計(jì)法規(guī)，完善會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)等監(jiān)管模式，調(diào)節(jié)個(gè)人和整體利益，抑制會(huì)計(jì)作假，保障社會(huì)利益。

（二）新準(zhǔn)則有助于會(huì)計(jì)發(fā)展。新準(zhǔn)則的頒布有利于提高監(jiān)管效率。以存貨和減值準(zhǔn)備為例：

1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。我國(guó)現(xiàn)在的情況是，大部分原材料價(jià)格在上漲，如果采用后進(jìn)先出法，則是將最高價(jià)格的材料入賬，提升當(dāng)期成本費(fèi)用，隱藏利潤(rùn)。而采用先進(jìn)先出法，符合存貨流轉(zhuǎn)一般規(guī)律，在任何情況下都有其合理性。這一核算方法的變動(dòng)是為了杜絕企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平。由于2006年成為執(zhí)行“后進(jìn)先出”的最后期限，對(duì)于想要隱藏利潤(rùn)的公司而言，將繼續(xù)或改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策，采用后進(jìn)先出，做大成本，減少利潤(rùn)。這類公司成為會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)。從以后年度來(lái)看，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)只有“先進(jìn)先出法”一種，這樣，存貨的監(jiān)管重點(diǎn)就集中在其數(shù)量和計(jì)價(jià)金額，而不用再理會(huì)會(huì)計(jì)方法的一貫性和合理性，提高了監(jiān)管效率。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在2001年允許企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這為企業(yè)利用減值多計(jì)費(fèi)用、隱瞞利潤(rùn)提供了空間。并且允許在滿足一定條件下，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，這就為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了便利的工具。利用資本市場(chǎng)進(jìn)行收購(gòu)，是當(dāng)今企業(yè)越來(lái)越崇尚的手段，收購(gòu)時(shí)多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備造成巨額虧損，收購(gòu)成功后再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤(rùn)?，F(xiàn)在，新準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這樣就從高層管理開(kāi)始促使企業(yè)謹(jǐn)慎的減值，也就提高了監(jiān)管效率。

三、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更顯示會(huì)計(jì)重要性

第9篇：獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)規(guī)范　發(fā)展　變遷

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別是資本市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物，它最早出現(xiàn)于美國(guó)。第一份合并會(huì)計(jì)報(bào)表由美國(guó)科爾頓石油托拉斯于1886年編制。1888年，美國(guó)新澤西州公司法開(kāi)始規(guī)定母子公司需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。第一次世界大戰(zhàn)期間，美國(guó)在稅法中規(guī)定母子公司合并納稅，從而導(dǎo)致在全國(guó)范圍內(nèi)大部分控股公司都開(kāi)始編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。受美國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，世界各國(guó)開(kāi)始重視和研究合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用和編制。1976年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為協(xié)調(diào)各國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，第3號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，并逐漸完善。關(guān)于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1959年在其會(huì)計(jì)研究公報(bào)第51號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中指出：“一個(gè)基本的理由是，合并財(cái)務(wù)報(bào)表比單獨(dú)的報(bào)表更有意義，當(dāng)集團(tuán)中的一個(gè)公司直接或間接擁有其他公司的控制性財(cái)務(wù)股權(quán)時(shí)，為了公正反映通常需要合并報(bào)表?！睘榱朔乐购捅苊膺@些企業(yè)集團(tuán)最高管理當(dāng)局人為操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，客觀上要求企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表，抵消內(nèi)部交易。

一、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)的發(fā)展階段與特點(diǎn)

(一)第一階段：無(wú)規(guī)范時(shí)期(20世紀(jì)80年代初期―1990年以前)　這個(gè)時(shí)期是以政府為主導(dǎo)的國(guó)企合并，企業(yè)合并的特點(diǎn)是，政府按所在地區(qū)的特點(diǎn)分別采取不同的行政與市場(chǎng)結(jié)合的協(xié)調(diào)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并活動(dòng)，以解決預(yù)算內(nèi)企業(yè)大面積虧損的難題。盡管這種合并純屬政府行為，但它首次將合并的理念和范例引入了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中。因此，這個(gè)階段的合并會(huì)計(jì)理論的主要特點(diǎn)是：由于這一時(shí)期的企業(yè)合并以吸收合并為主，不存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需求，從而也不存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)規(guī)范。

(二)第二階段：原則規(guī)范時(shí)期(1990年―1994年)　國(guó)有企業(yè)的股份制改造、證券交易所的成立、金融市場(chǎng)的建立，是這個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)時(shí)最明顯的特點(diǎn)。(1)控股合并開(kāi)始出現(xiàn)。一些股份制企業(yè)開(kāi)始公開(kāi)發(fā)行股票，并在上海、深圳證券交易所上市交易，這些外部條件的建立，使得一家企業(yè)通過(guò)控股合并的方式兼并另一家企業(yè)成為可能。1993年深圳寶安集團(tuán)通過(guò)上海證券交易所收購(gòu)了延中公司16.8％上市流通股票，從而控制了該公司，成為國(guó)內(nèi)首起通過(guò)股標(biāo)市場(chǎng)收購(gòu)控股另一家上市公司的案例。(2)首次出現(xiàn)跨國(guó)合并?？偟膩?lái)講，這屬于吸收合并。1992年，首鋼通過(guò)參與國(guó)際招標(biāo)方式，以1.2億美元收購(gòu)了秘魯鐵礦公司，組建了首鋼秘魯鐵礦有限公司，成為中國(guó)在海外投資規(guī)模最大的獨(dú)資企業(yè)。但由于該合并屬于新創(chuàng)合并，因此不會(huì)產(chǎn)生合并會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題。(3)國(guó)內(nèi)企業(yè)海外上市開(kāi)始出現(xiàn)。隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，國(guó)內(nèi)企業(yè)走出國(guó)門(mén)海外上市的呼聲越來(lái)越高。在這個(gè)大形勢(shì)下，有一些國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始到中國(guó)香港、紐約等海外證券交易所上市交易，開(kāi)始了第一批勇敢者的嘗試。1992年初上海證券交易所上市了第一只人民幣特種股――電真空B股，1993年，第一家國(guó)有企業(yè)――青島啤酒股份有限公司在香港成功上市。1993年，上海石化在美國(guó)納斯達(dá)克市場(chǎng)成功上市。在這樣的大環(huán)境下，迫使合并報(bào)表實(shí)務(wù)先行合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論一步。為滿足海內(nèi)外證券上市的需要，這些股份制企業(yè)均已對(duì)外編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。隨后，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)為規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露，規(guī)定上市公司必須披露其合并會(huì)計(jì)報(bào)表。1992年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面改革，初步建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度體系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！庇捎谶@些要求，在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的股份有限公司開(kāi)始于1992年起編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這一制度的頒布實(shí)施，對(duì)于防止上市公司利用與其子公司的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)起到了有效的遏制作用。這一時(shí)期合并會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)：合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)范的建立進(jìn)入萌芽階段，但仍滯后于合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)的發(fā)展?！豆煞葜圃圏c(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)合并報(bào)表的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于防止上市公司利用與其子公司的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)起到了有效的遏制作用。但由于這些規(guī)范的原則性導(dǎo)向太強(qiáng)，可操作性較低，無(wú)法對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行有效及時(shí)地指導(dǎo)。

(三)第三階段：具體規(guī)范時(shí)期(1995年―2006年)　財(cái)政部于1995年頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，以規(guī)范企業(yè)編制合并報(bào)表的行為。這一規(guī)定提高了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的可操作性。1997年財(cái)政部了《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題暫行規(guī)定》，對(duì)企業(yè)兼并時(shí)，兼并方與被兼并方如何進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。在暫行規(guī)定中，對(duì)有償兼并時(shí)所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法類似于購(gòu)買(mǎi)法下的會(huì)計(jì)處理。2000年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并相繼在以后年度了相關(guān)的問(wèn)題解答，對(duì)合并范圍、合并方法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制進(jìn)行了明確的規(guī)范。在這個(gè)階段上市企業(yè)合并的主要特點(diǎn)有：(1)企業(yè)海外上市的數(shù)量進(jìn)一步增加。這個(gè)時(shí)期國(guó)內(nèi)企業(yè)海外上市已開(kāi)始增加。截止2001年年底，已有112家企業(yè)在滬深兩地發(fā)行B股，市價(jià)總值1276.64億元，流通市值1118.27億元，已有61家境內(nèi)企業(yè)在境外發(fā)行股票上市，其中45家單獨(dú)在香港上市，11家同時(shí)在香港和紐約兩地上市，3家同時(shí)在香港、倫敦上市，紐約和新加坡單獨(dú)上市的各有1家。(2)企業(yè)合并形式的多樣化，如換股合并等。1998年清華同方吸收合并魯穎電子是國(guó)內(nèi)首起以股權(quán)交換方式完成的合并。2004年上海市第一百貨商店股份有限公司吸收合并上海華聯(lián)商廈股份有限公司，被確認(rèn)為是一種“股權(quán)支付+現(xiàn)金”的“百聯(lián)模式”。這一時(shí)期合并會(huì)計(jì)理論的特點(diǎn)：合并會(huì)計(jì)規(guī)范由原來(lái)的原則化導(dǎo)向轉(zhuǎn)入規(guī)則化導(dǎo)向，兩個(gè)暫行規(guī)定及會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，填補(bǔ)了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方面的理論空白。對(duì)于當(dāng)時(shí)普遍存在的企業(yè)合并中的問(wèn)題進(jìn)行了及時(shí)地規(guī)范和指導(dǎo)?？墒怯捎谒鼈冎皇菍?duì)一些基本業(yè)務(wù)和基本原則做了規(guī)定，所以仍然無(wú)法解決合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的大量問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和合并方式的創(chuàng)新，如上所述的換股合并等，企業(yè)合并活動(dòng)的類型和規(guī)模都有了迅速的發(fā)展。在這種形勢(shì)下，這些會(huì)計(jì)規(guī)范已逐漸不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。因此企業(yè)對(duì)于合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了大膽地嘗試。一個(gè)有意思的現(xiàn)象是，對(duì)我國(guó)來(lái)講，從財(cái)政部的暫行規(guī)定來(lái)看，雖從未明確提出“權(quán)益集合法”或“購(gòu)買(mǎi)法”這樣的規(guī)定，但其實(shí)質(zhì)上采用的是購(gòu)買(mǎi)法?？墒窃趯?shí)際中，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，換股合并和吸收合并可以采用權(quán)益集合法。前述提及的清華同方與魯穎電子的換股合并就是采用的權(quán)益集合法。另外，2004年TCL集團(tuán)對(duì)TCL通訊的吸收合并也是采用的權(quán)益集合法。至此，在我國(guó)上市公司中形成這樣一個(gè)不成文的慣例：以換股合并方式及吸收合

并方式進(jìn)行企業(yè)合并的，一般都采取權(quán)益集合法，其他的則采用購(gòu)買(mǎi)法。

(四)第四階段：規(guī)范國(guó)際趨同時(shí)期(2007年以后)　為了滿足海內(nèi)外證券上市的需要，規(guī)范企業(yè)對(duì)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部在借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和充分考慮我國(guó)特殊國(guó)情的基礎(chǔ)上，制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，并于2007年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們可以看出，合并會(huì)計(jì)規(guī)范將進(jìn)一步向規(guī)則化導(dǎo)向靠攏，解決了原暫行規(guī)定中合并理論定位模糊的問(wèn)題，將其由原來(lái)的半母公司理論半主體理論轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚闹黧w理論，同時(shí)對(duì)合并現(xiàn)金流量表的編制進(jìn)行了規(guī)范，填補(bǔ)了理論空白。在準(zhǔn)則制定內(nèi)容上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同關(guān)系明顯，但又結(jié)合我國(guó)具體情況，對(duì)合并理論的使用前提進(jìn)行了理論創(chuàng)新，體現(xiàn)出中國(guó)特色會(huì)計(jì)的發(fā)展思路。

二、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)規(guī)范的比較研究

(一)子公司的概念界定　對(duì)子公司概念的界定對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相當(dāng)重要，直接關(guān)系到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企業(yè)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，子公司是指被母公司控制的企業(yè)。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則是基于“控制”概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的，舊準(zhǔn)則是以控制權(quán)概念對(duì)子公司進(jìn)行定義，并且這種控制權(quán)是基于權(quán)益性資本之上的?？刂茩?quán)是控制的表象，控制才是根本。當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并藉此從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí)，該母公司就具有控制權(quán)。因此這樣的規(guī)定更突出了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，同時(shí)也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的特征。進(jìn)一步地對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義趨向原則化，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義帶有規(guī)則化傾向。由此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更突出對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的要求。

(二)合并范圍　編制合并報(bào)表首先遇到的問(wèn)題，是需要確定合并報(bào)表的范圍，即確定哪些被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入合并報(bào)表的合并范圍，哪些被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表需要與母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表一起，按照特定程序編制合并報(bào)表。合并范圍的確定，決定了企業(yè)集團(tuán)對(duì)外公布的信息內(nèi)容，最終影響到母公司投資者的決策。關(guān)于合并范圍，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在：(1)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，并且控制可分為數(shù)量控制和實(shí)質(zhì)控制。這種以控制為基礎(chǔ)的基本理念既不屬于主體理論思想，也不屬于母公司理論思想，所以該合并范圍的規(guī)定也帶有中國(guó)特色。在這一點(diǎn)上，舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則幾乎相同。(2)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)重要性原則的應(yīng)用。之所以取消重要性原則，是為了避免有的投資企業(yè)以此原則操縱合并范圍，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

(三)合并分類、評(píng)估調(diào)賬、商譽(yù)　新準(zhǔn)則中將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，要求同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益集合法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。舊準(zhǔn)則中并沒(méi)有涉及這一點(diǎn)，并且舊準(zhǔn)則因?yàn)獒槍?duì)性不強(qiáng)而無(wú)法對(duì)上市公司企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)起到很好的規(guī)范作用。在新準(zhǔn)則中取消了原來(lái)舊準(zhǔn)則中在全資控股合并時(shí)被合并企業(yè)可以按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬的規(guī)定。舊準(zhǔn)則中的這種做法非常類似于美國(guó)所采用的下推會(huì)計(jì)。新準(zhǔn)則中可確認(rèn)商譽(yù)，取消了合并價(jià)差。但舊準(zhǔn)則卻不允許確認(rèn)商譽(yù)，其中的差額作為合并價(jià)差反映在合并報(bào)表中。

(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法　長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法主要有權(quán)益法(實(shí)質(zhì)上是不完全權(quán)益法中的復(fù)雜權(quán)益法)和成本法。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制或不具有共同控制或重大影響時(shí)，采用成本法核算。在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算。舊準(zhǔn)則在這方面與新準(zhǔn)則的差異在于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則還同時(shí)規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)首先將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整后再編制。舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，從而為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。舊準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的在于簡(jiǎn)化合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資在編制合并報(bào)表時(shí)屬于應(yīng)抵消的項(xiàng)目之一。從理論上講，由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表最終抵消了長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益，因此，母公司用什么方法來(lái)記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資及其投資收益并不重要，通過(guò)恰當(dāng)?shù)暮喜⒌窒绦蜃罱K可以得出相同的結(jié)果。所以從本質(zhì)來(lái)看，母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資采用什么會(huì)計(jì)處理方法，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度對(duì)母公司提供報(bào)表的要求。如果母公司既要提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表，又要提供其自身的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，則應(yīng)采用權(quán)益法；如果母公司只需要提供合并報(bào)表，則既可采用權(quán)益法也可采用成本法。

(五)合并理論　目前合并理論主要有所有權(quán)理論、母公司理論和主體理論。在合并報(bào)表的三種理論中，所有權(quán)理論和主體理論可以說(shuō)是合并理論兩個(gè)相反的極端，所有權(quán)理論強(qiáng)調(diào)合并報(bào)表完全扣除少數(shù)股權(quán)，主體理論強(qiáng)調(diào)少數(shù)股權(quán)的控股股權(quán)應(yīng)同等對(duì)待。母公司理論居于此兩種理論中間，主張少數(shù)股權(quán)應(yīng)在合并報(bào)表中反映的同時(shí)，卻將少數(shù)股權(quán)視為一種負(fù)債?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中并未采取某一種單一的合并理論，而是母公司理論和主體理論之間相互的妥協(xié)和融合。在新準(zhǔn)則中以“控制觀”為依據(jù)選擇修正的實(shí)體理論作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)母公司合并非全資子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用全面合并法予以合并，同時(shí)考慮到按照全面合并法計(jì)算的商譽(yù)具有推定性質(zhì)，缺乏可核實(shí)性。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把合并商譽(yù)僅限于母公司購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于其獲得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額部分，不為少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)商譽(yù)。在舊準(zhǔn)則中采用的理論是修訂的母公司理論，其最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便、更容易操作，但也存在著無(wú)法克服的缺陷，如雙重計(jì)價(jià)的問(wèn)題、少數(shù)股東權(quán)益性質(zhì)的問(wèn)題等。

(六)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列報(bào)　在新準(zhǔn)則中，少數(shù)股東權(quán)益作為非控制權(quán)權(quán)益，單獨(dú)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下。少數(shù)股東損益則單獨(dú)列示在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下。這樣的變化意味著少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益的計(jì)算公式發(fā)生了變化。假定不考慮賬外資產(chǎn)及或有負(fù)債，則：少數(shù)股東權(quán)益=(子公司賬面凈資產(chǎn)±資產(chǎn)或負(fù)債評(píng)估增減額)×(1－母公司持股比例)；少數(shù)股東損益=(子公司凈收益±費(fèi)用調(diào)整額－公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))×(1－母公司持股比例)。在舊準(zhǔn)則中，少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之前，視為負(fù)債。少數(shù)股東損益單獨(dú)列示合并收益表中作為凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目。在這種情況下：少數(shù)股東權(quán)益=子公司賬面凈資產(chǎn)×(1－母公司持股比例)；少數(shù)股東損益=子公司凈收益×(1－母公司持股比例)。