稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

從世界范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開(kāi)始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。

(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬(wàn)能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。

(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過(guò)歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個(gè)演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國(guó)家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順?lè)ㄒ庾R(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。

二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展

稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對(duì)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。

(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過(guò)流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通過(guò)形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢(shì)來(lái)改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。

(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出的“價(jià)值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個(gè)及以上企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動(dòng)的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價(jià)值鏈和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力目的的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動(dòng)密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無(wú)償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的連鎖反應(yīng)。

稅務(wù)籌劃不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價(jià)值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價(jià)值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)未來(lái)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問(wèn)題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來(lái)維系。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，樹(shù)立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。

契約是維持各種社會(huì)關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國(guó)家和地區(qū)，或者在特定國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無(wú)法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對(duì)資源使用效率最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價(jià)值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來(lái)空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。

(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變?cè)秸?；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過(guò)去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對(duì)立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國(guó)家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會(huì)想方設(shè)法少繳稅。在這場(chǎng)利益博弈中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過(guò)高或過(guò)低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)

議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動(dòng)機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問(wèn)題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時(shí)必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問(wèn)題。

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，信息是不完全和非對(duì)稱的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來(lái)修正預(yù)期決策和行動(dòng)，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個(gè)不斷修正和重復(fù)的博弈過(guò)程。稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險(xiǎn)使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對(duì)違規(guī)懲處的情況。推測(cè)自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹(shù)立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。

(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)凈收益。

稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財(cái)稅管理活動(dòng)。在獲得增量收益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開(kāi)展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。

第2篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

[關(guān)鍵詞]稅法 課程 應(yīng)用型人才

一、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)需重視稅法相關(guān)課程

在我國(guó)，有近500家高校開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，各個(gè)高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)不盡相同，但是有很多高校將“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)放在首位。而“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，尤其要注重對(duì)學(xué)生稅法相關(guān)知識(shí)的傳授以及涉稅相關(guān)技能的訓(xùn)練，這是因?yàn)?，如果考察社?huì)需要，就會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)人才來(lái)說(shuō)，純粹的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)諸如來(lái)自于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等學(xué)科的知識(shí)，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識(shí)是否熟知涉稅實(shí)務(wù)的處理在很大程度上成為衡量一個(gè)會(huì)計(jì)人員水平高低的標(biāo)志。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中寫到：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展”。因此，要使高校培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才為社會(huì)所需，必須重視和加強(qiáng)稅法相關(guān)課程。

二、稅法相關(guān)課程體系

所謂“稅法相關(guān)課程體系”是指實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)所需設(shè)置的稅法相關(guān)課程的組成及相互銜接。參考國(guó)內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有《企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》等等，這說(shuō)明對(duì)于財(cái)會(huì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。根據(jù)筆者多年的教學(xué)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)“應(yīng)用型”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，必須在培養(yǎng)方案中重視對(duì)稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應(yīng)盡量完備，不可淺嘗輒止，在內(nèi)容上至少應(yīng)包括實(shí)體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃。其中，涉稅實(shí)務(wù)應(yīng)不僅包含稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還應(yīng)包括納稅申報(bào)等。在課程設(shè)置上，可設(shè)置成“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“企業(yè)納稅籌劃”理論課程以及“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。在稅法相關(guān)課程體系中，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，應(yīng)包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實(shí)體稅法，通過(guò)該課程，其作用在于幫助學(xué)生樹(shù)立納稅意識(shí)，了解涉稅相應(yīng)的法律法規(guī)并熟知各稅種的相關(guān)構(gòu)成要素?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)”課程將稅法知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)合，使學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。“企業(yè)納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學(xué)生形成納稅籌劃的意識(shí)，掌握納稅籌劃技能和技巧?！岸悇?wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程則保證了學(xué)生具有涉稅實(shí)務(wù)的動(dòng)手能力，能夠?qū)⑺鶎W(xué)到的稅法相關(guān)知識(shí)真正應(yīng)用到實(shí)踐中去。在稅法相關(guān)課程體系中，有理論有實(shí)踐，有基礎(chǔ)有提升，既相互聯(lián)系有各有側(cè)重點(diǎn)，能夠有力地保證“應(yīng)用型”人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、稅法相關(guān)課程教學(xué)安排

從與其他課程的關(guān)系上看，結(jié)合學(xué)科特點(diǎn)和學(xué)生認(rèn)知特點(diǎn)，稅法相關(guān)課程應(yīng)為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的后續(xù)課程。從課程體系內(nèi)看，“稅法”課程是基礎(chǔ)課，內(nèi)容多，更新快，應(yīng)先開(kāi)設(shè)“稅法”課程?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)”和“企業(yè)納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開(kāi)設(shè)，最后開(kāi)設(shè)“稅務(wù)實(shí)務(wù)”實(shí)踐課程。

四、稅法相關(guān)課程教學(xué)方式方法

在稅法相關(guān)課程的教學(xué)中，一定要突破傳統(tǒng)的講課方法，尤其要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用“角色扮演”、“案例教學(xué)”等教學(xué)方法的應(yīng)用。要調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生從不同的角色角度去考慮稅法相關(guān)問(wèn)題，在授課過(guò)程中，要使學(xué)生突破學(xué)生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業(yè)股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學(xué)生加深印象，形成涉稅的管理意識(shí)，提升技能，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

五、結(jié)論

本文就高校培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才時(shí)應(yīng)重視稅法相關(guān)課程的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。就應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下稅法相關(guān)課程體系設(shè)置、課程安排以及教學(xué)方法闡明了自己的觀點(diǎn)。希望本文的研究有助于高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案的設(shè)置和改革。

[參考文獻(xiàn)]

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012

第3篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，對(duì)納稅的各種方案進(jìn)行比較權(quán)衡，選擇整體稅負(fù)最小的方案，達(dá)到減輕稅負(fù)、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價(jià)值的目的的活動(dòng)安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵(lì)的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負(fù)的目的，客觀上也造成減輕稅負(fù)的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進(jìn)行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵(lì)。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過(guò)各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達(dá)到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)開(kāi)始增強(qiáng)，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報(bào)、應(yīng)對(duì)稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運(yùn)用的廣度和深度；有的銀行認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)。有的銀行認(rèn)為，國(guó)有銀行作為國(guó)有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，為國(guó)家貢獻(xiàn)更多的稅收，無(wú)需籌劃；有的銀行認(rèn)為，納稅事項(xiàng)是被動(dòng)的行為，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯(cuò)。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，已經(jīng)開(kāi)始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國(guó)外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國(guó)內(nèi)、國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對(duì)銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個(gè)層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國(guó)家針對(duì)銀行業(yè)的特殊性，出臺(tái)與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時(shí)間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時(shí)間、行業(yè)或地域，有時(shí)稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際，統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國(guó)銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不得向非自用不動(dòng)產(chǎn)投資或者向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資?？梢?jiàn)，商業(yè)銀行的投資范圍受到嚴(yán)格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項(xiàng)作為商業(yè)銀行的資金運(yùn)用，這里將其納入投資的范疇進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實(shí)際需要原則。稅務(wù)籌劃的對(duì)象是銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國(guó)債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點(diǎn)對(duì)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機(jī)構(gòu)的組織形式不同，往往對(duì)銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國(guó)銀行在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)還是在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國(guó)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果預(yù)期分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機(jī)構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負(fù)。如果分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補(bǔ)，推遲了節(jié)約稅負(fù)的時(shí)間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機(jī)構(gòu)若獨(dú)立核算則無(wú)法享受該優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實(shí)行匯總納稅，使分支機(jī)構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機(jī)構(gòu)能夠享受總行無(wú)法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為獨(dú)立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，無(wú)論過(guò)去、現(xiàn)在還是未來(lái)，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會(huì)一直存在，不同的是每個(gè)時(shí)期的側(cè)重點(diǎn)不同，如當(dāng)前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開(kāi)發(fā)等，同時(shí)也鼓勵(lì)銀行對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進(jìn)行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國(guó)今后一個(gè)時(shí)期重要的經(jīng)濟(jì)任務(wù)，國(guó)家可能會(huì)出臺(tái)一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費(fèi)用稅務(wù)籌劃策略。銀行實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費(fèi)用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費(fèi)用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問(wèn)題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費(fèi)用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實(shí)扣除的成本費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費(fèi)用。對(duì)于稅法有比例限額的成本費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過(guò)限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，銀行要注意各項(xiàng)成本費(fèi)用節(jié)稅點(diǎn)的控制。例如新稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。為準(zhǔn)確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營(yíng)業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，按照營(yíng)業(yè)額的8.33‰確定當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用；如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅。現(xiàn)將新稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的部分費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銀行要把握各項(xiàng)成本費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或?yàn)橐院竽甓攘粝铝兄в嗟兀瑧?yīng)盡量將各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支控制在節(jié)稅點(diǎn)以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實(shí)際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營(yíng)非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計(jì)預(yù)繳方案、辦理減免申報(bào)等，這些業(yè)務(wù)對(duì)所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負(fù)、提升銀行企業(yè)價(jià)值的作用，因此也必須加以重視。進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報(bào)及時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取得到理解和支持。下面就設(shè)計(jì)預(yù)繳方案和辦理減免申報(bào)業(yè)務(wù)加以說(shuō)明。

設(shè)計(jì)預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)。但是由于企業(yè)的收入、費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后才能完整計(jì)算出來(lái)，因此，無(wú)論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當(dāng)期預(yù)測(cè)繳納額”孰低的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)繳，也可以同時(shí)考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報(bào)的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時(shí)期或特殊情況下，會(huì)享受特殊的稅收政策優(yōu)惠?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》對(duì)減免所得稅的程序、方法、報(bào)批需要準(zhǔn)備的材料、審批的權(quán)限、報(bào)批的時(shí)限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料提出申請(qǐng)，即便是國(guó)家對(duì)這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會(huì)因自身沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)的原因而放棄了該項(xiàng)權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場(chǎng)的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開(kāi)展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價(jià)值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)與開(kāi)展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值聯(lián)系起來(lái)，從稅法的立法精神和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)國(guó)家和銀行雙贏。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

稅務(wù)籌劃是指納稅人自行或委托人在全面評(píng)估自身所處的環(huán)境后，以不違反稅收法律法規(guī)為前提，制定并實(shí)施可行經(jīng)營(yíng)方案，以實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。從定義即可看出，稅務(wù)籌劃環(huán)境在稅務(wù)籌劃中扮演著極為重要的角色，這為研究稅務(wù)籌劃環(huán)境提供了現(xiàn)實(shí)土壤。稅務(wù)籌劃環(huán)境的定義和內(nèi)涵，目前理論界尚無(wú)定論，一般來(lái)說(shuō)，是指直接或間接影響稅務(wù)籌劃活動(dòng)的所有外部因素和內(nèi)部因素的總和。本文將稅務(wù)籌劃環(huán)境劃分為:法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境三個(gè)方面。

（一）稅務(wù)籌劃法律環(huán)境完善的法律制度對(duì)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要，其中包括立法和執(zhí)法環(huán)境是否完善。法律越完善，可操作性也就越強(qiáng)，則稅務(wù)籌劃就越容易實(shí)施。反之，因?yàn)榉刹唤∪瑘?zhí)法不嚴(yán)格，行政干預(yù)的約束力太大，稅務(wù)籌劃可操作性就越差，籌劃方案就很難落實(shí)。在法律制度對(duì)稅務(wù)籌劃的影響中，稅法的影響無(wú)疑最大，因?yàn)槎惙▽?shí)際上是調(diào)整國(guó)家與納稅人之間利益分配關(guān)系的法律，也是體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一，而稅法在納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)的誘惑力、各種減免稅等方面的規(guī)定，給納稅人提供了納稅籌劃的溫床。

（二）稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的重要因素，從宏觀上看，它包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊以及一些具體的財(cái)政政策、稅收政策等；從微觀上看，經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括納稅人的經(jīng)營(yíng)能力、管理水平等。

宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是納稅人預(yù)測(cè)未來(lái)稅負(fù)的一個(gè)重要依據(jù)，如政府出于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激某地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持特殊的納稅人等目的，出臺(tái)相關(guān)的稅收減免政策，作為微觀主體的納稅人，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)將會(huì)更輕，得到更多的贏利機(jī)會(huì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就有可能獲取更多稅收利益。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化格局的形成，我國(guó)納稅人與國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境不可避免地產(chǎn)生千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。在為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化增加了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性，影響著納稅人稅務(wù)籌劃的決策。從微觀角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃需要納稅人具備全局觀念，有統(tǒng)籌控制的能力，因此提高經(jīng)營(yíng)管理水平對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃就有著重要影響。

（三）稅務(wù)籌劃社會(huì)環(huán)境稅務(wù)籌劃作為納稅人經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，必然受到社會(huì)環(huán)境的影響，其中社會(huì)觀念、中介市場(chǎng)對(duì)它的影響最為直接和顯著。

西方國(guó)家研究稅務(wù)籌劃已有近百年，而我國(guó)卻只有短短十幾年的時(shí)間，其中社會(huì)觀念的影響是不容忽視的。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家公民的權(quán)利義務(wù)觀念很強(qiáng)，這是一種商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)后培養(yǎng)出來(lái)的社會(huì)意識(shí)，他們熱衷于稅務(wù)籌劃以維護(hù)自己作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)益；而在我國(guó)，由于長(zhǎng)期以來(lái)強(qiáng)化稅收的剛性和征管力度，忽視了納稅人的合法籌劃?rùn)?quán)，造成納稅人對(duì)政府征稅的心理抵觸，納稅意識(shí)淡薄，更談不上進(jìn)行真正意義上的稅務(wù)籌劃。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)化，中介服務(wù)行業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中扮演著舉足輕重的角色，可以說(shuō)，中介服務(wù)是保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行不可或缺的要素。我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開(kāi)放，新的經(jīng)濟(jì)元素層出不窮，課征對(duì)象在不斷增加，計(jì)算的要素日益復(fù)雜。在這種情況下納稅人很難做到全面而深入地了解和掌握稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策，權(quán)衡成本和收益后，為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，自然積極尋求稅務(wù)。根據(jù)國(guó)外稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)籌劃市場(chǎng)不但擁有成熟的市場(chǎng)群體和籌劃意識(shí)，更重要的是存在發(fā)達(dá)的稅務(wù)中介市場(chǎng)和行業(yè)自律組織。

二、稅務(wù)籌劃環(huán)境分析

根據(jù)稅務(wù)籌劃環(huán)境的內(nèi)涵，可以對(duì)我國(guó)目前的稅務(wù)籌劃環(huán)境作如下分析：

（一）法律環(huán)境分析改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)法制建設(shè)的成就是有目共睹的，在稅收法律建設(shè)方面，我國(guó)已初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅法體系?，F(xiàn)行的稅收法律體系以憲法為核心，以各單行稅收法律法規(guī)為組成部分，層次豐富。但在立法中，存在以下不足：一是稅法體系級(jí)次較低且稅法體系較混亂，執(zhí)行起來(lái)較困難。二是基礎(chǔ)性法律建設(shè)不健全，不僅僅是稅法體系的全面建設(shè)問(wèn)題，而且會(huì)影響到稅收實(shí)體法的貫徹執(zhí)行。

在稅收?qǐng)?zhí)法情況上，公正的執(zhí)法是納稅人充分運(yùn)用稅法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要保障。然而我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法仍有不少疏漏，諸如地域的差異、人員的素質(zhì)、技術(shù)手段等限制導(dǎo)致現(xiàn)行稅收征管模式弊端，行業(yè)自律機(jī)制不健全且無(wú)有效監(jiān)督機(jī)制等使得不法納稅人有機(jī)可乘，錯(cuò)誤的利益導(dǎo)向驅(qū)使納稅人舍棄稅務(wù)籌劃而以身犯險(xiǎn)，從而限制了稅務(wù)籌劃的需求空間。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析通過(guò)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持了良好趨勢(shì)，綜合國(guó)力明顯增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)的繁榮帶動(dòng)了納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求，拉動(dòng)了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。我國(guó)新一輪稅制改革已拉開(kāi)序幕，將為稅務(wù)籌劃提供廣闊的制度空間。然而，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、制度安排及稅收政策中存在一些突出問(wèn)題，影響了納稅人稅務(wù)籌劃計(jì)劃的制定和實(shí)施。不足之處表現(xiàn)在一方面從宏觀上講，我國(guó)財(cái)政預(yù)算體制采用基數(shù)法和指令性稅收計(jì)劃，稅收任務(wù)指標(biāo)不符合實(shí)際且偏高，征稅難以依法進(jìn)行。為了完成基數(shù)，許多地方人為調(diào)節(jié)稅收收入，同時(shí)，政府收入超出年度預(yù)算法案，打亂了納稅人對(duì)宏觀稅負(fù)的預(yù)期，增加了稅務(wù)籌劃的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅收政策的缺漏影響公平原則。長(zhǎng)期的制度漏洞及空白在提供稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的同時(shí)也能助長(zhǎng)投機(jī)心理和不法行為的泛濫。另一方面，從微觀上講很多企業(yè)納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平落后，自身專業(yè)素質(zhì)較差，難以從宏觀上系統(tǒng)地選擇納稅籌劃方案亦或是納稅籌劃意識(shí)淡薄，這必然給納稅籌劃工作帶來(lái)不便。

（三）社會(huì)環(huán)境分析隨著我國(guó)稅制的不斷完善，從以前的納稅人根本沒(méi)有籌劃意識(shí)到現(xiàn)在稅務(wù)籌劃已為廣大納稅人認(rèn)識(shí)和接受，并在實(shí)踐中自覺(jué)或者不自覺(jué)地加以利用，這已經(jīng)成為一種不可阻擋的潮流。然而不同的意識(shí)形態(tài)形成的不同的納稅籌劃觀念，部分納稅人的行為表面上看是稅務(wù)籌劃行為，但實(shí)質(zhì)上卻違反了稅收法律與政策的規(guī)定，甚至是實(shí)質(zhì)上的偷稅、逃稅行為，這樣做的結(jié)果必然給納稅籌劃和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)抹黑。另外，從稅收籌劃中介市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)該方面的人才相當(dāng)短缺，特別是與國(guó)際稅收接軌的專業(yè)人才極度匱乏，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，行業(yè)自律組織沒(méi)有充分發(fā)揮作用等等，這些都給納稅籌劃社會(huì)環(huán)境帶來(lái)改善的空間。

三、稅務(wù)籌劃環(huán)境優(yōu)化

研究稅務(wù)籌劃環(huán)境不但有利于凈化稅務(wù)市場(chǎng)而且稅務(wù)籌劃能減輕納稅人的稅負(fù)，為納稅人的發(fā)展累積利潤(rùn)與管理知識(shí)。稅務(wù)工作幾乎遍及全部社會(huì)成員，稅務(wù)市場(chǎng)是一個(gè)龐雜的體系，不僅是單純的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)社會(huì)和政治問(wèn)題?，F(xiàn)在的稅務(wù)市場(chǎng)秩序混亂，以往研究主要是采取頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的權(quán)宜之計(jì)，很少做統(tǒng)籌規(guī)劃，這必然會(huì)導(dǎo)致治理效果不明顯，其根本原因就是對(duì)稅務(wù)環(huán)境未做系統(tǒng)考慮以至于稅務(wù)環(huán)境整體效果較差。研究稅務(wù)環(huán)境就是要促進(jìn)健康因素的發(fā)展，抑制和消除消極因素的影響，培育出健康有效的稅務(wù)籌劃市場(chǎng)。

（一）法律環(huán)境優(yōu)化相關(guān)部門必須加大立法力度，提高法律級(jí)次，對(duì)以《暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》形式存在的法規(guī)和規(guī)章進(jìn)行認(rèn)真清理和修訂，盡快以法律形式取代之。有關(guān)納稅人的權(quán)利法案盡快完善，讓納稅人明白自己既是納稅義務(wù)人，同時(shí)也是稅收法律關(guān)系權(quán)利主體之一，從而在政府與納稅人之間建立起一種互相信任及尊重的關(guān)系，激發(fā)納稅人依法納稅、科學(xué)籌劃的積極性。

稅收法律體系的建立要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，既要保持稅法的相對(duì)固定，又要針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況、新問(wèn)題適時(shí)頒布一些新稅法，用以調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和公平稅負(fù)。諸如經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的諸如社會(huì)保障和環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)展日趨高漲而形成稅法難以控制的死角和盲點(diǎn)，這就需要開(kāi)增與此相關(guān)的稅種。若擔(dān)心征稅會(huì)影響其發(fā)展，可考慮在相關(guān)稅法條款中體現(xiàn)稅收的優(yōu)惠，但必須將其納入稅收體系之內(nèi)。這樣對(duì)于納稅籌劃也將是另一種推動(dòng)。

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的好壞，不僅是稅法執(zhí)行的問(wèn)題，而且會(huì)影響到稅收立法環(huán)境的改善，影響稅收司法環(huán)境的創(chuàng)建和優(yōu)化。所以必須花大力氣建立稅務(wù)執(zhí)法的約束機(jī)制，必須做到建立和健全約束稅務(wù)行為的法律、法規(guī)，并相應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)違紀(jì)行為的處罰力度，讓稅務(wù)人員不敢違紀(jì)行事；建立一套完整合理的從業(yè)規(guī)章制度，不給違紀(jì)行為發(fā)生的任何可乘之機(jī)；現(xiàn)代化征管手段的運(yùn)用保證稅收?qǐng)?zhí)法行為快捷方便，并保證稅收?qǐng)?zhí)法行為借助于先進(jìn)的征管技術(shù)和手段公正的履行；強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立，這樣能使執(zhí)法達(dá)到公正嚴(yán)明，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展才能建立在守法公平的基礎(chǔ)之上。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境優(yōu)化有效的政府離不開(kāi)國(guó)家財(cái)政的有力支持，財(cái)政預(yù)算規(guī)范化、準(zhǔn)確化是財(cái)政稅收的要求，對(duì)于納稅人合理估計(jì)自身稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整稅務(wù)籌劃計(jì)劃具有重要參考價(jià)值。在面對(duì)稅收任務(wù)指標(biāo)不合理時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算，使其更加的合法化受到法律的保證，這樣才能避免財(cái)政部門或政府隨意修改預(yù)算；同時(shí)，財(cái)政部門在編制預(yù)算時(shí)要盡可能做到科學(xué)化、準(zhǔn)確化，以更好地執(zhí)行財(cái)政預(yù)算。這樣便很大程度上增加了稅務(wù)籌劃的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。另外，建立起符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系和模式是優(yōu)化稅收籌劃環(huán)境的必要保證。獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)力機(jī)制，具有法定范圍內(nèi)行為的自主化，是稅務(wù)籌劃行為得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制，正是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的土壤培植了稅務(wù)籌劃。

現(xiàn)代化的企業(yè)應(yīng)著力提升經(jīng)營(yíng)管理水平，聘請(qǐng)高水平經(jīng)營(yíng)管理人才，或者內(nèi)部培養(yǎng)具有稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)能力的高素質(zhì)人才，能夠用現(xiàn)代化的管理方式建立有效的管理制度。經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)化、系統(tǒng)化和現(xiàn)代化為稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行提供了可能和保證。

（三）社會(huì)環(huán)境優(yōu)化 政府應(yīng)該積極宣傳稅務(wù)籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅務(wù)籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。在改變納稅籌劃意識(shí)的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)納稅人合法的稅務(wù)籌劃的行為表示肯定，使社會(huì)各界都能認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的必要性，確定稅務(wù)籌劃的合法地位，并鼓勵(lì)中介事務(wù)所開(kāi)展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，在全社會(huì)形成依法籌劃的思想共識(shí)。積極倡導(dǎo)納稅人用好稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)利，或是由納稅人自己組織研究稅法條款和政策規(guī)定、進(jìn)行籌劃，或是聘請(qǐng)事務(wù)所稅務(wù)專家進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)高層次的稅務(wù)籌劃，不斷擴(kuò)大籌劃領(lǐng)域。

對(duì)于中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的行為，應(yīng)該堅(jiān)持在業(yè)務(wù)上實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算，堅(jiān)持它只是受托有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，幫助納稅人完成納稅義務(wù)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)。同時(shí)，在中介機(jī)構(gòu)中加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員教育和培訓(xùn)會(huì)計(jì)、財(cái)稅等方面的專業(yè)知識(shí)，以提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。

第5篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;存在的問(wèn)題;新稅法;改進(jìn)措施

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家新的會(huì)計(jì)稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負(fù),對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以求達(dá)到最大限度地降低稅額的目的。它的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在對(duì)新稅法的透徹掌握以及對(duì)納稅行為的事前安排,脫離了這兩點(diǎn)也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo):一是在企業(yè)目前既定的組織機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)條件下,在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,通過(guò)對(duì)收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和記錄方法的選擇,實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān),提高盈利水平目標(biāo);二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。

一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱

我國(guó)理論界長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)納稅問(wèn)題重視不夠,一方面,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負(fù),采取了一些違法的手段進(jìn)行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。另一方面,由于過(guò)去傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施,以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善,企業(yè)對(duì)納稅籌劃的觀念正在更新,對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。

(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展

納稅籌劃師應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識(shí),還要求企業(yè)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況有一定的預(yù)測(cè)能力,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的財(cái)務(wù)分析能力。但是這些對(duì)我國(guó)相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)核算不健全、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來(lái)說(shuō),只能是望洋興嘆。再加上實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實(shí)際收入、虛列成本費(fèi)用開(kāi)支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。

(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高

長(zhǎng)期以來(lái),國(guó)民納稅意識(shí)淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對(duì)稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強(qiáng)調(diào)的是:“納稅是公民的義務(wù)”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國(guó)實(shí)際中推廣,除我國(guó)稅法有待進(jìn)一步完善外,還和我國(guó)一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財(cái)務(wù)專業(yè)水平欠缺,對(duì)納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時(shí)有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進(jìn)行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實(shí)際中推廣的難度。

(四)稅務(wù)在我國(guó)發(fā)展緩慢

納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)事業(yè)的強(qiáng)大支持,但目前稅務(wù)在我國(guó)卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過(guò)硬的人員,稅務(wù)隊(duì)伍無(wú)論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來(lái)看,與普遍推廣稅務(wù)的要求不相適應(yīng),稅務(wù)市場(chǎng)嚴(yán)重貧乏。

二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)措施

(一)納稅籌劃要樹(shù)立正確意識(shí)

1、超前意識(shí)。進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確地把握所從事的業(yè)務(wù)過(guò)程和環(huán)節(jié),對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財(cái)務(wù)利益時(shí)其進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力,對(duì)不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國(guó)家為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負(fù),取得最大的財(cái)務(wù)利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力,國(guó)家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導(dǎo)納稅人對(duì)自己的投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面向國(guó)家鼓勵(lì)的方向做出規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國(guó)家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對(duì)其投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策行為是在這些活動(dòng)之前進(jìn)行的,如果進(jìn)行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會(huì)演變?yōu)橥堤訃?guó)家稅款的行為,會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

2、合法意識(shí)。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點(diǎn)。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù),但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進(jìn)行,如果納稅籌劃超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。

3、保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好,這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù),需要注意以下方面:一是增強(qiáng)法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的實(shí)際業(yè)務(wù),運(yùn)用好所掌握的稅收政策,通過(guò)合法的會(huì)計(jì)處理技巧和籌劃方法達(dá)到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。

4、整體意識(shí)。整體意識(shí)是指對(duì)納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因?yàn)榧{稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負(fù)不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益和短期利益,還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益和長(zhǎng)期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊{稅籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。

(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際

納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國(guó)的稅法不盡相同,因此不能照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。例如,許多國(guó)家允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少,但由于前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。

然而我國(guó)新稅法基本上不允許企業(yè)實(shí)行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對(duì)確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行,這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行納稅籌劃在我國(guó)一般不具有可行性。再如,國(guó)外企業(yè)通?？赏ㄟ^(guò)選擇存貨成本的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)物價(jià)存在上漲趨勢(shì)時(shí),企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法計(jì)算原材料的實(shí)際成本,后購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格會(huì)比先購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格高,企業(yè)用較高的價(jià)格計(jì)算原材料的成本,把一部分利潤(rùn)推遲到后期實(shí)現(xiàn),這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。然而我國(guó)稅法規(guī)定“計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實(shí)需要改變的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。國(guó)家稅務(wù)總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進(jìn)先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查,收集準(zhǔn)確的信息資料,對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)作出客觀、準(zhǔn)確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)行納稅籌劃

細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中?，F(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會(huì)對(duì)一些重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析與決策。企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策時(shí),做好納稅籌劃,可達(dá)到節(jié)約經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。在進(jìn)行重大投資決策時(shí),要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進(jìn)行籌資決策時(shí),由于新稅法規(guī)定對(duì)一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí),投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。

(四)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的法律規(guī)范

納稅籌劃需要對(duì)新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來(lái)加以綜合考慮,任何一個(gè)環(huán)節(jié)的偏差都會(huì)對(duì)納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過(guò)程則起著至關(guān)重要的作用。因此,必須對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。

一方面,應(yīng)從新稅法上明確規(guī)范。在對(duì)企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會(huì)出現(xiàn)分歧,企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅,甚至是偷稅,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過(guò)程中因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進(jìn)行修訂,并在實(shí)踐過(guò)程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。

第6篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅；電力企業(yè)；稅務(wù)籌劃

Abstract: the implementation of the 2008 "enterprise income tax law", the power enterprise tax environment has changed a lot. Tax reduction and tax preferential policy of tax of electric power enterprises, this paper takes Huadian Laizhou Power Generation Co. Ltd. as an example of power enterprises under the new tax law tax planning to do a new discussion.

Keywords: enterprise income tax; tax planning of electric power enterprises;

中圖分類號(hào)：DF432.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

一、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的背景

從2008 年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始正式實(shí)施，稅法制定的目標(biāo)是公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)，保證國(guó)家財(cái)政的完成，用稅收調(diào)節(jié)手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力企業(yè)作為各地的重點(diǎn)稅源單位，這必將對(duì)其產(chǎn)生重大的影響。與原有稅法相比，新稅法最大的一個(gè)改變是實(shí)行了兩稅合并，核心內(nèi)容就是稅率。根據(jù)草案，統(tǒng)一后的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25% ,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)將實(shí)行20 %的照顧性稅率。其目的在于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。根據(jù)測(cè)算，在現(xiàn)行稅收政策下，扣除稅收優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均為25 %左右,而外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)平均僅12 %左右。對(duì)電力行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于電力企業(yè)暫不對(duì)外開(kāi)放，都是內(nèi)資企業(yè)，發(fā)電企業(yè)中除少數(shù)外商投資企業(yè)以外，絕大部分都是內(nèi)資企業(yè)，所以對(duì)電力行業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法的實(shí)施將顯著降低整個(gè)行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。

與以往的稅法相比，新稅法還確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，大力促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能。這種稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)傾向，對(duì)做為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，提供了新的稅務(wù)籌劃空間。

二、完善我國(guó)電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體構(gòu)想

(一) 工薪扣除辦法與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

對(duì)于工資支出，稅法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

由于稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出要據(jù)實(shí)扣除，因此應(yīng)付職工薪酬只能按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求合理預(yù)計(jì)，并做好納稅調(diào)整，準(zhǔn)確核算因時(shí)間性差異產(chǎn)生遞延所得稅金額。電力企業(yè)可考慮適當(dāng)提高工人工資，給職工的伙食補(bǔ)貼改為提供就餐機(jī)會(huì)，適當(dāng)開(kāi)辦職工醫(yī)療健身保證費(fèi)，建立職工教育基金，由于這些費(fèi)用由于可以在成本中列支，所以能夠幫企業(yè)減少稅負(fù)。

稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按照支付給殘疾職工工資的100 %加計(jì)扣除，電力企業(yè)本身背負(fù)著重要的社會(huì)責(zé)任，所以對(duì)于企業(yè)內(nèi)技術(shù)性不強(qiáng)，對(duì)身體條件要求不高的崗位，可以適當(dāng)安排殘疾人就業(yè)，這樣不僅可以增加薪金扣除，還可以產(chǎn)生良好的社會(huì)效應(yīng)，工會(huì)等相關(guān)部門對(duì)此應(yīng)予以統(tǒng)計(jì)，并向稅務(wù)部門提交有關(guān)資料。

(二) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

1．利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行避稅籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人很難在這方面做避稅籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題，而其中最關(guān)鍵的問(wèn)題就是折舊年限?？陀^地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成份，為避稅籌劃提供了可能?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

新稅法第三十二條規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。電力行業(yè)是一個(gè)技術(shù)密集型行業(yè)，電力設(shè)備的技術(shù)發(fā)展進(jìn)步很快，這時(shí)就可以利用稅法規(guī)定進(jìn)行加速折舊，遞延繳納所得稅。

2．利用壞賬損失處理進(jìn)行避稅籌劃

稅法規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除。采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的,但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。

(三) 特別納稅調(diào)整辦法與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

2008年新企業(yè)所得稅法所做的大的調(diào)整之一，是專門設(shè)了一章有關(guān)反避稅內(nèi)容的規(guī)定,即第六章“特別納稅調(diào)整”,將以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅措施延伸到了內(nèi)資企業(yè)。新稅法所做的特別納稅調(diào)整，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了兩方面重要影響，1 原來(lái)所用的常規(guī)避稅方法在縮小，2 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和壓力在加大企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和壓力的加大主要源于兩方面:一是一般反避稅條款涉及的不可預(yù)知性；二是避稅非零成本的出現(xiàn)。

電力企業(yè)作為集團(tuán)企業(yè)，其主業(yè)與三產(chǎn)業(yè)方面構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，在以后的稅務(wù)籌劃中，它們之間業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作應(yīng)受到特別的關(guān)注。三產(chǎn)業(yè)為主業(yè)提供商品及勞務(wù)時(shí)，其定價(jià)應(yīng)合理。出售給子公司的電價(jià)應(yīng)合理，如果出售電價(jià)低于購(gòu)電成本，應(yīng)有合理的解釋，定價(jià)依據(jù)經(jīng)得起調(diào)查。因?yàn)殡妰r(jià)是政府管制，而且存在不同用電類別之間的交叉補(bǔ)貼，在制定綜合電價(jià)時(shí)各類別的電量比例要求真實(shí)、可靠。

在此可以積極運(yùn)用“預(yù)約定價(jià)制”,最大限度地降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。預(yù)約定價(jià)制的實(shí)質(zhì)是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)施的事前判定，對(duì)節(jié)約納稅成本具有重要意義。

由于避稅非零成本的出現(xiàn)，企業(yè)能否按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)的資料，還將影響企業(yè)的切身利益。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)因被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整并要求補(bǔ)繳稅款時(shí)，如果企業(yè)已按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了有關(guān)資料的，可僅按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加計(jì)5個(gè)百分點(diǎn)。可見(jiàn)，主業(yè)加強(qiáng)與三產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作，對(duì)改善電力企業(yè)的納稅籌劃環(huán)境也具有重要的意義。

(四) 稅收優(yōu)惠政策與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

1．基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。電力設(shè)施建設(shè)作為重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目之一，其收益應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新的合理核算，以更好的享受所得稅優(yōu)惠政策。

2. 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新稅法對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15 %的優(yōu)惠稅率，這是新稅法保留的唯一一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠，并將這一低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍。電力企業(yè)作為技術(shù)密集型企業(yè)，如何積極發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠是再投資需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。如果從稅收角度出發(fā)，電力企業(yè)主業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮投資利用新能源、高效節(jié)能和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，多經(jīng)企業(yè)投資也應(yīng)首先考慮上述領(lǐng)域，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。積極進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)技術(shù)改造購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策，一直為電力企業(yè)所普遍享受，新稅法不僅保留了此項(xiàng)優(yōu)惠政策，而且在范圍上還有所擴(kuò)大，將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，這就為電力企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造提供了更大的稅收籌劃空間。

3. 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅法第三十三條規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。在08 版《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》明確指出，利用工業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓，利用農(nóng)作物秸稈及殼皮生產(chǎn)的電力所產(chǎn)生的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90 %計(jì)入當(dāng)年收入總額。

這個(gè)優(yōu)惠政策的實(shí)施，為各個(gè)發(fā)電集團(tuán)來(lái)說(shuō)提供了一個(gè)巨大的稅收籌劃空間。發(fā)電企業(yè)新建電廠時(shí)，可以依附于各工業(yè)企業(yè)，綜合利用工業(yè)企業(yè)的附屬物發(fā)電。這一方面可以減少發(fā)電的原料成本，另一方面也可以減少納稅額，為企業(yè)節(jié)約更多的開(kāi)支。

4. 西部地區(qū)所得稅稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策與電力企業(yè)稅務(wù)籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)原已享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予了5 年過(guò)渡期照顧。享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷等。

電力作為一種具有明顯的公用事業(yè)性質(zhì)的、特殊的商品和服務(wù)，它的普遍服務(wù)的功能十分突出。因此，我國(guó)的電力企業(yè)，尤其是在廠網(wǎng)分開(kāi)后的電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，提供電力普遍服務(wù)是我國(guó)建立和諧社會(huì)的需要，這就要求電力企業(yè)在滿足社會(huì)效益目標(biāo)的前提下，再來(lái)追求企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。電力企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃只是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，我們要避免為節(jié)稅而破壞企業(yè)的正常發(fā)展行為，這就要求電力企業(yè)稅收籌在嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)的情況下，服從于電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的原則，以促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

[關(guān)鍵詞]：稅務(wù)籌劃動(dòng)因分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。同時(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)。依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。

在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)較完善的西方國(guó)家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營(yíng)前，對(duì)各種方案進(jìn)行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤(rùn)最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。在我國(guó)，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒(méi)有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，如果無(wú)視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體，如伺使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因，主要由4個(gè)遞進(jìn)關(guān)系的層次構(gòu)成。

第一個(gè)層面就是降低稅負(fù)，這是企業(yè)納稅籌劃最基本的動(dòng)因。無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，它都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種喪失。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤(rùn)與納稅金額互為增減。特別是同業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，如果同樣的行業(yè)我的稅負(fù)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的話，投資者或企業(yè)的管理當(dāng)局是不能接受的。因此，納稅人的注意力會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅款上來(lái)，非常重視稅負(fù)的高低。

第二個(gè)層面的動(dòng)因是降低辦稅成本。辦稅成本包括單位辦稅人員的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支、各類辦理涉稅事宜的費(fèi)用、聘請(qǐng)稅務(wù)的費(fèi)用等等。企業(yè)這個(gè)層面的開(kāi)支不可忽視，一些國(guó)際知名的跨國(guó)企業(yè)一年的辦稅成本達(dá)數(shù)千萬(wàn)元之多。需要指出的是，企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)成本增加，但稅款成本和風(fēng)險(xiǎn)成本卻有可能降低，即相關(guān)的成本和收益是能夠相互轉(zhuǎn)化的。

第三個(gè)層面，企業(yè)關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)追求稅后利益最大化的內(nèi)在動(dòng)力與稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性之間天然存在矛盾。公司在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃，事中、事后的控制，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、避免稅務(wù)處罰，并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能降低稅負(fù)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制已越來(lái)越得到企業(yè)決策管理層的重視。而稅收的固定性也讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成為可能。

第四個(gè)層面，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，即價(jià)值創(chuàng)造。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的目的應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。因此，籌劃納稅方案時(shí)，不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的。所以，納稅籌劃應(yīng)是以稅收為軸心進(jìn)行全面的調(diào)查、計(jì)算和策劃，從而實(shí)現(xiàn)全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的高效率結(jié)局。

企業(yè)都潛藏著這四種不同層次的納稅籌劃動(dòng)因，但在不同的時(shí)期表現(xiàn)出來(lái)的各種動(dòng)因的迫切程度是不同的。在高層次的需要充分出現(xiàn)之前，低層次的動(dòng)因必須得到適當(dāng)?shù)臐M足，因?yàn)槠髽I(yè)的最迫切的需要才是激勵(lì)企業(yè)納稅籌劃行動(dòng)的主要原因和動(dòng)力。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在動(dòng)因

(一)追求企業(yè)價(jià)值最大化

以節(jié)稅為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的初級(jí)目標(biāo)，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的中級(jí)階段，只有以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃才是稅務(wù)籌劃發(fā)展的高級(jí)階段。企業(yè)價(jià)值最大化，也稱股東財(cái)富最大化、公司財(cái)富最大化，是目前最流行的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)說(shuō)，已經(jīng)為廣大管理者和投資者所認(rèn)同。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，因此追求企業(yè)價(jià)值最大化也是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)放在首要位置，避免短期行為的發(fā)生。要將眼光放得遠(yuǎn)一點(diǎn)，籌劃后可能在短時(shí)間內(nèi)并沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān)，但若干年后籌劃的效果必然就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。

（二）避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)因納稅不正確，就可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)采取加收滯納金或罰款的經(jīng)濟(jì)處罰；因不了解或無(wú)精力去深究稅收政策法規(guī)精神而多繳了稅款，即便能夠爭(zhēng)取得到退稅，也由于占用了資金造成利息及機(jī)會(huì)成本的損失；因不能按稅收機(jī)關(guān)的要求對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理和管理，就有可能達(dá)不到申請(qǐng)成為一般納稅人的目的，不能使用增值稅專用發(fā)票；若是少繳了稅款，無(wú)論有意或無(wú)意，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，處以1～5倍的罰款，嚴(yán)重者還會(huì)觸犯刑律。諸如此類，都是企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)逐步意識(shí)到為避免風(fēng)險(xiǎn)所做的準(zhǔn)備是重要且必要的，而這也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)內(nèi)容。企業(yè)可以安排人員專職或兼職從事涉稅事務(wù)的籌劃，也可以向中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專家求助。經(jīng)必要籌劃后，企業(yè)賬目清楚，納稅正確，雖然不能直接獲得稅收上的好處，但卻能間接地獲取到一定的經(jīng)濟(jì)利益，更有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)大。有人把這種狀態(tài)稱為“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”。

（三）獲取“納什均衡”效應(yīng)

稅收的征納關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，在追求企業(yè)價(jià)值最大化的前提下，雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，而稅法就是博弈的協(xié)議。在納稅人對(duì)稅收政策的選擇與運(yùn)用中都有著明顯的博弈特征，征納關(guān)系中的“納什均衡”是一種動(dòng)態(tài)的平衡。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反國(guó)家既定稅法的前提下，盡量選擇對(duì)自己有利的稅收政策加以運(yùn)用，一方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面也使國(guó)家在制定稅法時(shí)考慮納稅人的相機(jī)選擇，完善稅制，以期完成籌集財(cái)政收入的目的，同時(shí)又能起到涵養(yǎng)稅源的作用。這就是征納關(guān)系中的“納什均衡”。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的外在條件

納稅人自己有稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)并不代表著其就可以進(jìn)行籌劃，由于稅務(wù)籌劃是在不違法的前提下進(jìn)行的，所以如何有效利用避稅地及不同國(guó)家間的稅制差異，順應(yīng)稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)等就成了籌劃得以進(jìn)行的外在條件。

（一）各國(guó)稅制的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國(guó)間存在一定差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差異進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。

1.納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異。目前，世界各國(guó)在稅收管轄權(quán)方面根據(jù)各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權(quán)中，對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差別。除公民身份的認(rèn)定均是以是否擁有某國(guó)國(guó)籍來(lái)判定外，對(duì)收入來(lái)源地和居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)稅法均有自己的規(guī)定，如我國(guó)判定法人居民身份以總機(jī)構(gòu)所在地為準(zhǔn)，而美國(guó)卻是以注冊(cè)所在地為準(zhǔn)。所有這些不同的納稅規(guī)定，在客觀上都可以成為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者選擇最有利于自己的納稅制度和法律規(guī)定，以最小地承擔(dān)國(guó)際納稅義務(wù)的重要條件。

2.稅率的差異。有的國(guó)家稅率很高，稅負(fù)重；如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國(guó)，稅率一般高達(dá)50％以上，而有的地區(qū)稅率很低，如香港等地。這種稅率上的差別，無(wú)疑為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者避重就輕創(chuàng)造了前提條件。目前，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)爭(zhēng)相到一些發(fā)展中國(guó)家投資經(jīng)營(yíng)，其中一個(gè)重要的原因就是受這些發(fā)展中國(guó)家的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。

3.納稅基數(shù)上的差異。在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國(guó)對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大的差別。如在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、交際費(fèi)列支方面都存在較大的差異。

4.稅收優(yōu)惠政策上的差異。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上。而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。

可見(jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅地的存在

避稅地是指為跨國(guó)投資者提供一種特殊、優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以誘使國(guó)際資本、技術(shù)和人才從高稅國(guó)流入的國(guó)家和地區(qū)。由于避稅地的稅負(fù)很輕，為眾多跨國(guó)投資者所青睞，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理想場(chǎng)所。目前國(guó)際避稅地包括3種類型：

1.純國(guó)際避稅地，即不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)，包括：巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、瑙魯?shù)取?/p>

2.不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般水平的國(guó)家和地區(qū)，包括：巴林、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買加、黎巴嫩、列支敦士登、新加坡、阿根廷、巴拿馬、馬來(lái)西亞、中國(guó)香港等。

3.征收正常稅收，但有某些稅收特例或提供某些特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，包括：英國(guó)、愛(ài)爾蘭、荷蘭、比利時(shí)、盧森堡、希臘、加拿大、菲律賓等。

（三）稅收優(yōu)惠的引導(dǎo)

稅收優(yōu)惠的存在，使得某些行業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，如我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定，對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這就會(huì)對(duì)追逐經(jīng)濟(jì)利益的納稅人產(chǎn)生一定的誘惑，在企業(yè)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中進(jìn)行相應(yīng)籌劃，充分利用這些優(yōu)惠條件達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（四）稅法漏洞的不可避免

稅法是稅收制度的核心，它的制定必然體現(xiàn)了一個(gè)時(shí)期、一個(gè)地區(qū)的特點(diǎn)。社會(huì)生產(chǎn)力始終不停地向前發(fā)展，很多新形勢(shì)、新變化的出現(xiàn)都非常迅速，而稅法是國(guó)家法律制度的組成部分，必然體現(xiàn)一種穩(wěn)定性，不可能隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化隨時(shí)調(diào)整，況且稅法的制定過(guò)程中也不能保證百分之百的準(zhǔn)確性，這就使得稅法漏洞不可避免。

稅法漏洞的存在導(dǎo)致納稅人在發(fā)生稅法并未明文規(guī)定的相應(yīng)的行為時(shí)，會(huì)考慮按照罪行法定主義（法無(wú)明文不為罪，法無(wú)明文規(guī)定不為罰。即什么行為是犯罪和對(duì)該種行為處以何種處罰，應(yīng)事先由成文法律加以明確規(guī)定）是否可以不用交稅。稅務(wù)籌劃是在納稅人履行納稅義務(wù)的前提下從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。任何稅務(wù)籌劃活動(dòng)都不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗，因此它應(yīng)該受到法律的保護(hù)。同時(shí)也應(yīng)看到，稅務(wù)籌劃也是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律上“非不允許”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動(dòng)，并且這種選擇和采取的行動(dòng)也應(yīng)該受到法律的保護(hù)。

稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)和發(fā)展順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，有著自身內(nèi)在的動(dòng)因和充足的外部條件，通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因分析可以讓我們從根本上了解和把握稅務(wù)籌劃的意義。有利于做好稅務(wù)工作，服務(wù)廣大企業(yè)，為其發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

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第8篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

稅收遵從度的內(nèi)涵以及影響因素

稅收遵從度是指納稅人遵守和服從稅法的程度，它是納稅人在自身權(quán)益和和國(guó)家稅法價(jià)值之間的平衡后表現(xiàn)出的對(duì)稅法的服從的意愿。納稅人稅法遵從度較高時(shí)，就能夠及時(shí)準(zhǔn)確的繳納稅款，納稅人的稅收違法和違規(guī)行為也會(huì)降到最低可能?？偟膩?lái)說(shuō)，納稅人依照稅法的規(guī)定及時(shí)、正確地進(jìn)行納稅申報(bào)并按時(shí)繳納稅款，納稅人就基本上做到了稅法遵從。

影響稅收遵從度的的因素有很多，包括企業(yè)自身納稅意識(shí)不強(qiáng)、國(guó)家法律法規(guī)的不健全等多種因素。以下介紹影響稅收遵從度的主要因素：

稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅務(wù)政策時(shí)采取不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，納稅人選擇不遵從策略。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)征管制度時(shí)，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行的彈性過(guò)大，那么納稅人出于自利原則就會(huì)選擇納稅不遵從。因?yàn)榧{稅人誠(chéng)心實(shí)意繳稅，最后卻換來(lái)不公平的稅負(fù)分配，那么主動(dòng)納稅的納稅人會(huì)覺(jué)得自己在吃虧，長(zhǎng)此以往，其納稅積極性大減，最終會(huì)選擇納稅不遵從政策。

當(dāng)前的稅收制度繁雜，納稅人在納稅遵從上出現(xiàn)懈怠情緒。稅法條文繁雜，納稅公式計(jì)算繁復(fù)，這在很大程度上影響著納稅遵從的程度。當(dāng)納稅人的專業(yè)知識(shí)和技能不能適應(yīng)繁雜的法律條文和計(jì)算公式時(shí)，納稅人就會(huì)選擇稅法不遵從。在實(shí)際工作的情況是，即使是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員也不可能有足夠的精力和知識(shí)去應(yīng)對(duì)繁雜的稅法知識(shí)。，他們也不可能100%做到客觀公正的判斷和裁決。于是，在稅法實(shí)際工作中存在這樣一種現(xiàn)象：很多稅法不遵從行為發(fā)現(xiàn)不了，而一些稅法遵從的人卻被否決。

我國(guó)納稅人稅法意識(shí)薄弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳力度不強(qiáng)。納稅人稅法遵從的一個(gè)重要基礎(chǔ)就是納稅人要懂得稅法，要了解自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)應(yīng)該繳納哪種稅款，例如，建筑行業(yè)和文化體育業(yè)進(jìn)行增值稅的繳納那是絕對(duì)不可以的。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，納稅人的稅法知識(shí)大多來(lái)源于稅法宣傳，但是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不足、時(shí)間不夠分配、精力上也難以負(fù)荷，所以稅法宣傳工作停留在表面工作之上。宣傳力度根本就不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳工作有時(shí)候還會(huì)起到反效果，讓納稅人覺(jué)得征納之間權(quán)利不對(duì)等，二者之間信息不對(duì)稱，導(dǎo)致納稅人接受稅法宣傳的意愿和主動(dòng)性大大降低，納稅人甚至在納稅工作中選擇不遵從。

利用稅收政策提高納稅遵從度

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大宣傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)和和行業(yè)規(guī)模以及行業(yè)的屬性進(jìn)行針對(duì)性的納稅宣傳，在納稅宣傳之中要結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和和稅收法律法規(guī)，進(jìn)行有特色、有針對(duì)性的稅法宣傳。例如，地縣級(jí)稅務(wù)局可以根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和教育，組織農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的會(huì)談。在國(guó)際金融危機(jī)嚴(yán)重，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重波及的時(shí)候，要向納稅人進(jìn)行稅企一心、共渡難關(guān)的思想教育，稅務(wù)機(jī)關(guān)要做到上門服務(wù)，充分了解企業(yè)的實(shí)際情況和在納稅中遇到的困難。稅務(wù)宣傳的媒介有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、雜志甚至是路牌廣告的形式進(jìn)行稅務(wù)宣傳，使納稅人能夠多個(gè)渠道、多個(gè)角度的了解到稅務(wù)咨詢并自覺(jué)遵守稅法的規(guī)定。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要優(yōu)化自身的服務(wù)。征納雙方的距離感通常來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)質(zhì)量較差、太多比較惡劣。所以，為了拉近征納雙方之間的距離，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高自身的服務(wù)水平。稅務(wù)干部要充分考慮到納稅人的所急所想，并化作實(shí)際行動(dòng)幫助納稅人完成納稅工作，那么納稅人納稅積極性就會(huì)提高，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的親切感會(huì)提高，雙方之間的距離感就減少很多。例如，在企業(yè)納稅中遇到不了解的問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)人員要認(rèn)真講解，不要厭煩，讓納稅人知道自己的經(jīng)營(yíng)行業(yè)應(yīng)該繳什么稅，自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模適用什么樣的稅率或者是否有稅收優(yōu)惠。長(zhǎng)此以往，納稅人對(duì)稅法的遵從度自然就提高了。

與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提升執(zhí)法力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要提高自己的執(zhí)法能力和水平，減少工作中出現(xiàn)的差錯(cuò)，提升自己的服務(wù)水平。讓納稅人相信稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是公正的、嚴(yán)肅的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作時(shí)要表現(xiàn)出自己的專業(yè)性，只有做到專業(yè)，才能在人民中獲得信任和支持，得到人民的支撐。

納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)要學(xué)會(huì)納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減免稅政策以及稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃定界限，以及企業(yè)所得稅中關(guān)于小型微利企業(yè)以及高新技術(shù)企業(yè)等的相關(guān)規(guī)定，在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，做出最有利于自身利益的稅款繳納政策。稅收籌劃一定要注重合法性的問(wèn)題，簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事務(wù)安排，最終實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的的活動(dòng)。納稅人要做到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事物的安排具有合法性，就需要對(duì)稅法相關(guān)法律法規(guī)有足夠的認(rèn)識(shí)和了解，這樣才能保證自己在稅收籌劃活動(dòng)中知道哪些是合法的、哪些是違法的。在不違反法律的明文規(guī)定并且符合稅收法定的原則下所進(jìn)行的納稅籌劃活動(dòng)都是合法的。

稅法只規(guī)定了稅收的要素，即納稅主體、征稅的對(duì)象、稅率、稅基和稅收優(yōu)惠政策。但是稅法難以管轄到稅基的具體數(shù)額上來(lái)。這樣，納稅人就可以合理的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)來(lái)減少稅基數(shù)額，從而進(jìn)行納稅籌劃。納稅人具體的籌劃方式有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基和延遲納稅等。稅收的籌劃是為了達(dá)到減少納稅的目的，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的安排，這是稅收籌劃和逃避稅收征管之間的本質(zhì)區(qū)別。逃避稅收征管一般發(fā)生在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為之后，在其應(yīng)納稅款已經(jīng)完全明確的情況下，進(jìn)行有意識(shí)的逃避稅款繳納的行為。

稅收的籌劃的目的是減少稅負(fù)、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，納稅人會(huì)綜合采用多種方式進(jìn)行統(tǒng)籌安排，在多個(gè)納稅方案中選擇稅額最低的方案。如前文所述，納稅人會(huì)采取稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、減少稅基的方式來(lái)減少自己的納稅額，同時(shí)納稅人也要時(shí)刻關(guān)注稅收的減免規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去的方案，由于企業(yè)不是稅負(fù)的最終承擔(dān)者，所以可以通過(guò)抵扣的方式將資金回流回來(lái)。納稅延遲是在納稅總額基本相同的情況下，選擇納稅時(shí)間在后的納稅方案，用以提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，減少企業(yè)的資金利息支出，為企業(yè)節(jié)約支出金額。但是，納稅人在納稅籌劃的過(guò)程中要時(shí)刻注意納稅籌劃和逃稅避稅的區(qū)別和分界線，保證納稅籌劃在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行。

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)還要注意到一點(diǎn)，那就是不能只關(guān)注一種或者幾種稅賦稅款額度的高低，而是要將所負(fù)擔(dān)的稅款作為一個(gè)整體進(jìn)行規(guī)劃。納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中可能會(huì)碰到這種情況：一種稅賦稅款額度的減少引起其他稅賦稅款額度的增加，一個(gè)時(shí)期內(nèi)稅款額度的減少引起其他時(shí)期稅款額度的增加。所以，納稅人在稅收籌劃中要把眼光放遠(yuǎn)放長(zhǎng)，要以納稅人長(zhǎng)期整體稅收的減少作為納稅籌劃的根本目標(biāo)。此外，納稅人納稅籌劃還要掌握這樣的原則：稅收籌劃使納稅人稅收負(fù)擔(dān)減少不能以企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展為代價(jià)。如果企業(yè)應(yīng)納稅款減少了，但是企業(yè)的資本回報(bào)率降低了，那么從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，納稅人的納稅籌劃失敗了。

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[2]蔣國(guó)榮.以稅法認(rèn)知度促進(jìn)稅法遵從度[J].局長(zhǎng)論壇，2011

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第9篇：稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 基本途徑 核心環(huán)節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義

企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，方法多種多樣，其中創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)便是基本手法之一。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)就必須在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的同時(shí)，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 ，在宏觀調(diào)控的影響以及競(jìng)爭(zhēng)日趨公平和激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)稅務(wù)籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是目前企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。這就對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提出了新的要求。

稅務(wù)籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、降低經(jīng)營(yíng)成本、獲取稅收利益為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容是：采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃；采用非違法手段進(jìn)行避稅籌劃；采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。簡(jiǎn)單地說(shuō)，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤(rùn)等稱為“開(kāi)源”，那么稅務(wù)籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本途徑與核心環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)在創(chuàng)建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

通過(guò)選擇不同的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期的社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)不同產(chǎn)業(yè)制定了差別稅收政策。投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠差別規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇即可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，同時(shí)又體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向。通過(guò)選擇不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。許多國(guó)家對(duì)股份有限公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人合伙企業(yè)則不作為公司看待，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司所得稅，只對(duì)個(gè)人分得收益征收個(gè)人所得稅。通過(guò)選擇不同的注冊(cè)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，往往制定出一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就給納稅人提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。比如我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)沿海開(kāi)放城市的優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的優(yōu)惠和對(duì)西部開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠等等。投資者可以通過(guò)選擇上述具有優(yōu)惠政策的地方進(jìn)行投資，就會(huì)達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。通過(guò)選擇不同的融資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)融資渠道主要有權(quán)益融資和債務(wù)融資。權(quán)益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤(rùn)中支付，成本較高；債務(wù)融資要支付利息，利息可納入管理費(fèi)在稅前支付可以起到抵稅的作用。當(dāng)稅率較高時(shí)，債務(wù)融資的抵稅功能就更為明顯，但債務(wù)融資存在較高風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)根據(jù)不同需要來(lái)選擇更加適合自己的融資方式也是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要組成部分。

（二）企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中稅務(wù)籌劃的核心環(huán)節(jié)

對(duì)于任何一個(gè)納稅人來(lái)說(shuō)，其實(shí)際應(yīng)繳納稅款的計(jì)算方法為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

實(shí)際應(yīng)繳納稅款=應(yīng)納稅額-應(yīng)抵扣稅額

這里所說(shuō)的應(yīng)抵扣稅額是指直接減少納稅人應(yīng)繳納稅款的各種抵扣項(xiàng)目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在計(jì)稅依據(jù)既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額，從而減少了實(shí)際繳納的稅款；在應(yīng)納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實(shí)際繳納的稅款。除此之外，從相對(duì)節(jié)稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節(jié)稅。因此，節(jié)稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方案。不同的稅種，其計(jì)稅依據(jù)各不相同，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)各稅種計(jì)稅依據(jù)的具體情況通過(guò)各種方法減少計(jì)稅依據(jù)，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而減少計(jì)稅依據(jù)最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時(shí)，將按照稅法規(guī)定能從中扣除的項(xiàng)目予以扣除，從而減少實(shí)際應(yīng)繳納稅額的方法。采用扣除法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要領(lǐng)歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是完全，即凡是稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)充分地予以扣除。 這就要求稅務(wù)籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過(guò)各種籌劃方法，適用相對(duì)較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過(guò)合理的安排，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額時(shí)選擇較低的稅率，以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務(wù)策劃時(shí)，只要可能，就應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較分析，選擇稅負(fù)較低的納稅人身份，從而降低企業(yè)的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業(yè)的適用稅率。計(jì)稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規(guī)定可以采用不同的計(jì)稅方法，而不同的計(jì)稅方法的實(shí)際稅負(fù)往往是不同的，因此企業(yè)可以根據(jù)具體情況本著稅負(fù)最小化原則進(jìn)行選擇。征稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換。同一稅種的不同征稅項(xiàng)目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費(fèi)，其實(shí)際稅負(fù)也不相同。分劈技術(shù)。將收入分劈成若干次、若干時(shí)期或若干份，從而達(dá)到降低適用稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如按照稅法規(guī)定，獎(jiǎng)金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于一次獎(jiǎng)金收入較高的，可以通過(guò)分劈技術(shù)分劈成若干次收入計(jì)入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉(zhuǎn)移技術(shù)。將同一利益集團(tuán)內(nèi)的一個(gè)企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用和利潤(rùn)以及財(cái)產(chǎn)、行為轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，以降低實(shí)際稅率，從而減輕整個(gè)利益集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。轉(zhuǎn)移技術(shù)的前提是同一利益集團(tuán)的不同企業(yè)的適用稅率存在差異。轉(zhuǎn)移技術(shù)的核心或者要點(diǎn)是將計(jì)稅依據(jù)從稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，降低整個(gè)利益集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)，從而絕對(duì)地節(jié)稅。

第三，增加應(yīng)抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為加以鼓勵(lì)和照顧。盈虧互抵。稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，準(zhǔn)許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款。稅收饒讓。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外的所得，其在境外已經(jīng)繳納的稅款，準(zhǔn)予在合并納稅人時(shí)予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時(shí)可以采用兩種方法：一種是分國(guó)不分項(xiàng)抵扣；另一種是定率抵扣，即企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合并納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

第四，推遲稅款繳納時(shí)間。推遲稅款繳納是相對(duì)節(jié)稅的方法，由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為兩種：

一是推遲收入的確認(rèn)。收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。首先，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等，從而推遲營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業(yè)可以通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這主要是指在會(huì)計(jì)上通過(guò)合理安排確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)推遲稅款的繳納，或者說(shuō)合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。費(fèi)用不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對(duì)于費(fèi)用確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：凡是直接能進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本；凡是能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因（如稅收政策調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化）失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

首先是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)損失的可能性。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會(huì)面臨投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)程度越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有成本的，并非是毫無(wú)付出的。很多稅務(wù)籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達(dá)到理想的預(yù)期效果，這與稅務(wù)籌劃中忽視成本有關(guān)。稅務(wù)籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務(wù)籌劃失敗時(shí)的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動(dòng)成本，是向注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)籌劃咨詢或委托進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所支付的報(bào)酬和費(fèi)用。

第三是經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。政府課稅（尤指所得稅）體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)既得利益的分享，而并未承擔(dān)相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，但這種“風(fēng)險(xiǎn)”是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）。由于彌補(bǔ)虧損的來(lái)源并非來(lái)自企業(yè)以前年度盈利時(shí)已繳納稅款的返還，而是企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)的相對(duì)加重。這就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。

第四是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。納稅作為企業(yè)對(duì)政府負(fù)債的償還，具有單向、強(qiáng)制、完全現(xiàn)金（會(huì)計(jì)上定義的狹義現(xiàn)金）支付的外性約束。比如，其他債務(wù)償還具有非完全現(xiàn)金支出的特點(diǎn)，有時(shí)可不動(dòng)用現(xiàn)金卻可結(jié)清所欠債務(wù)，如雙方互為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，新舊債務(wù)調(diào)換等。而企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)互抵的途徑予以結(jié)清，企業(yè)必須無(wú)條件履行納稅義務(wù)，按期申報(bào)，繳納稅款，不經(jīng)特別批準(zhǔn)，不得延期繳納，即使對(duì)已經(jīng)獲取延期納稅申報(bào)的企業(yè)，也必須按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的額度預(yù)繳稅款，各項(xiàng)稅款的支付必須全部以現(xiàn)金繳付。企業(yè)一旦現(xiàn)金不足而無(wú)法融通時(shí)，不但要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)懲罰，而且要承擔(dān)因企業(yè)信譽(yù)降低而可能導(dǎo)致其市場(chǎng)價(jià)值潛在的有形、無(wú)形損失。如果納稅人對(duì)稅收政策的把握程度不高，稅務(wù)籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，都會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大損失。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

堅(jiān)持合法性。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。但是稅務(wù)籌劃應(yīng)該合法，這是稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。稅務(wù)籌劃的合法性，既包括稅務(wù)籌劃必須符合國(guó)家稅收的引導(dǎo)趨勢(shì)，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時(shí)還包括稅務(wù)籌劃在操作過(guò)程中注意度的把握，劃清稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

力求綜合性。從根本上說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，他的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)（實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化）決定的，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)符合這一總體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃首先應(yīng)當(dāng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不是個(gè)別稅負(fù)稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因此，稅務(wù)籌劃既要考慮帶來(lái)的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接收益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關(guān)系。另外，稅務(wù)籌劃利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但他并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。投資項(xiàng)目稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案。而并不是稅負(fù)最輕的方案。從整體利益最大化出發(fā)，這樣就避免了投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

堅(jiān)持成本收益原則。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是無(wú)論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事稅務(wù)籌劃工作的人員來(lái)完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮稅務(wù)籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本來(lái)加以考慮。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于稅務(wù)籌劃成本中顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，降低費(fèi)用、成本。只有當(dāng)費(fèi)低于稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí)，這項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持。稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國(guó)家納稅的數(shù)額，這與政府增加國(guó)家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的許多活動(dòng)是在法律的邊界上運(yùn)作的，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，況且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的同時(shí)，還要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方式。進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)只有從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)那里及時(shí)取得最新的稅收政策信息，才可以對(duì)經(jīng)營(yíng)策略、稅務(wù)籌劃等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)籌劃的正確運(yùn)行，最大限度的增加經(jīng)營(yíng)收益，降低經(jīng)營(yíng)損失，才可以使經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

籌劃方案應(yīng)具有實(shí)用性。稅務(wù)籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，具有可行性。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中完成稅務(wù)籌劃過(guò)程，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本原則是盡量合法地推遲納稅，據(jù)此有人提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅，盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務(wù)籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處，但由于稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限有明確的規(guī)定，所以通過(guò)上述辦法進(jìn)行增值稅的籌劃很可能給企業(yè)帶來(lái)其他方面的問(wèn)題。例如，稅法規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（在分期付款購(gòu)進(jìn)貨物的情況下，必須在所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣）”。由于有上述規(guī)定，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅的納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國(guó)的稅法不盡相同，所以，照搬國(guó)外企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法在我國(guó)是往往行不通的。例如，許多國(guó)家的稅法允許企業(yè)實(shí)行加速折舊，因此，在這些國(guó)家，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來(lái)推遲所得的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樵诩铀僬叟f的情況下，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會(huì)有所降低。但我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法；對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。可見(jiàn)，在我國(guó)，企業(yè)如果要實(shí)行加速折舊，最終要由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這就決定了利用加速折舊手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃在我國(guó)一般不具有可行性。

結(jié)論

總之，無(wú)論是理論上還是現(xiàn)實(shí)的案例都可以說(shuō)明，合理稅務(wù)籌劃能顯著地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這同時(shí)也有利于企業(yè)進(jìn)一步投資、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，雖然暫時(shí)的稅收減少了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國(guó)家?guī)?lái)更多的稅收收入。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。但為了正確地應(yīng)用稅務(wù)籌劃為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收濫用，有必要明確有關(guān)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施，使稅務(wù)籌劃這一有效方法在我國(guó)得以健康推廣與發(fā)展。

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