建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性精選(九篇)

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第1篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)面對激烈的市場環(huán)境,如何合理設計營業(yè)稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤、實現(xiàn)價值最大化,是一個迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的一個重要內(nèi)容,由于其直接關系到企業(yè)的最終利潤,所以日益為眾多企業(yè)所重視。

【關鍵詞】房地產(chǎn)營業(yè)稅土地增值稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競爭。房地產(chǎn)企業(yè)較高的投資回報率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長17.96%,遠超過了同期我國GDP的增長速度。但從去年下半年開始由于國家宏觀調(diào)控,市場競爭加劇,使房地產(chǎn)企業(yè)利潤下降,通過納稅籌劃有助于改善企業(yè)收益狀況。

2.房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多?，F(xiàn)行實體稅法21個稅種中涉及房地產(chǎn)企業(yè)有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營中稅費占房地產(chǎn)開發(fā)成本比例較大。根據(jù)建設部公布的資料顯示,稅收占商品房房價的比重約為11%。在當前高房價、市場銷售業(yè)績差、企業(yè)融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業(yè)成本。

二、納稅籌劃的基本方法

1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負點,通過防止適用稅率的爬升來降低稅負。這種方法計算比較復雜,但因為稅率差異普遍存在,所以適用范圍較大。

2.扣除法?？鄢ㄊ峭ㄟ^增加扣除額而直接減少應納稅款,或調(diào)整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。

3.延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時間價值。幾乎所有企業(yè)都適用。

4.分拆法。就是使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆。。這種方法計算復雜,受較多條件約束。

三、納稅籌劃的稅種

我國內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及9個種稅:營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、印花稅。前5個稅種構(gòu)成房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅成本的主要部分,其中前3個稅種更是重中之中,但大家對企業(yè)所得稅的籌劃研究相對比較熟悉,所以本文僅就營業(yè)稅和土地增值稅為納稅籌劃重點,進行扼要分析。

四、納稅籌劃的對策

1.營業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)交納營業(yè)稅的范圍主要有銷售不動產(chǎn),自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)和對外出租自行開發(fā)的商品房等業(yè)務。其中,銷售不動產(chǎn)的稅率為5%,自營建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的稅率為3%,對外出租自行開發(fā)的商品房業(yè)務稅率為5%。

(1)精裝修房屋納稅籌劃方案

例1:F房地產(chǎn)公司開發(fā)的H住宅項目,為促進銷售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預計對外售價為9,000元/m2。

方案1:F房地產(chǎn)公司與買主按9,000元/m2的價格簽訂售房合同,則商品房全部銷售后F公司應繳納營業(yè)稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬元。

方案2:F房地產(chǎn)公司與買主按7,600元/m2的價格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應繳納營業(yè)稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬元。

稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅目應稅行為的,應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自適用稅率計算應納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計算應納稅額。

2.土地增值稅的納稅籌劃

(1)利用土地增值稅臨界點進行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù),其稅率為四級超率累進稅率,納稅籌劃主要是注重對稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。

①利用建造成本法求臨界系數(shù)

先假定:銷售總額為Y,建造成本(土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)為X,于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為10%X,加計扣除額為20%X,允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:

X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免稅,超過20%應就其全部增值額計稅。這里所說的20%就是“避稅臨界點”,我們應根據(jù)臨界點的稅負效應進行納稅籌劃。此時企業(yè)享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價為(1.1)

得出,Y=1.6702X。

結(jié)果說明,當增值率為20%時,售價與建造成本的比例為1.6702,稱為“臨界定價系數(shù)”。企業(yè)如果享受20%的免稅優(yōu)惠,其售價最高不能超過建造成本的1.6702倍。若售價高于1.6702倍時,增值額高于扣除項目20%,即增值率在20%—50%之間,此時需按稅率為30%全額計算繳納土地增值稅,只有當提價所帶來的收益大于30%,提價才有意義,根據(jù)公式1.1,可以得到

得出Y>1.8201X。

同理根據(jù)公式1.1,當增值率為50%、100%、200%的臨界定價系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過分析得出,若售價在1.6702-1.8201這一區(qū)間,轉(zhuǎn)讓收入高,稅后收益低。如售價高于1.8201,則相對稅負輕,利潤高。

②利用扣除項目法求臨界點

假設,稅法允許全部扣除項目(除營業(yè)稅金及附加外)的金額為100,房價為Y時,相應的營業(yè)稅金及附加為5.5%Y。這時全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據(jù)建造普通標準住宅增值額不超過20%的免稅規(guī)定,享受起征點稅收優(yōu)惠的最高售價為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產(chǎn)公司若要享受土地增值稅20%的免稅優(yōu)惠,其售價最高不能超過128.48。

當增值額略高于扣除項目的20%時,增加收入的最低臨界值:假設此時的售價為(128.48+Y),相應的營業(yè)稅金及附加、允許扣除項目金額都同時提高5.5%Y。則有:

允許扣除項目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;

增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;

應納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。

(2)成立銷售公司的籌劃方法

根據(jù)財稅(2003)16號文件關于營業(yè)稅的稅前減除,有條件的房地產(chǎn)企業(yè)可以通過設立銷售公司,而不會重復繳納營業(yè)稅,同時還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過設立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時間價值。

參考文獻:

[1]2007年注冊會計師全國統(tǒng)一輔導教材稅法[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2007:137.

第2篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃 稅種 優(yōu)惠政策 開發(fā)

一、概述房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃

對于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的定義，它是指房地產(chǎn)企業(yè)為了減輕企業(yè)的稅收負擔，根據(jù)相關稅收法律條例的漏洞，來進行合理的避稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)國家的各個稅種規(guī)定的差別之中，找到企業(yè)納稅籌劃的機會和空間。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的可行性

由于我國房地產(chǎn)企業(yè)有很重的稅收負擔，政府的稅收制度也沒有做到很好的引導，法律政策也存在其缺陷，而且，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是不違背相關法律法規(guī)的，所以房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃就變得具有可行性。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）納稅種類多，稅收負擔重

我們都知道，房地產(chǎn)企業(yè)是有很大的投資金額的，而且經(jīng)營周期也比較長，開發(fā)成本也很高。除此之外，房地產(chǎn)開發(fā)商從取得土地、開發(fā)房地產(chǎn)、經(jīng)營以及銷售等各個環(huán)節(jié)都會牽扯到繳納稅收的問題。房地產(chǎn)的建設環(huán)節(jié)，需要繳納耕地占用稅、營業(yè)稅以及作為營業(yè)稅的附加稅——城市維護建設稅；在房產(chǎn)使用環(huán)節(jié)中，營業(yè)稅會因房產(chǎn)的租賃而有所變化；房產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)中，此時的營業(yè)稅主要在不動產(chǎn)的銷售過程中征收，同時還需要繳納城市維護建設稅，單位及個人轉(zhuǎn)讓建筑以及其附著物、國有土地使用權的時候，所取得的增值稅，另外還有印花稅等等。

房地產(chǎn)企業(yè)的稅種的稅率一般為，土地增值稅：三級超稅率累進稅率的30%至60%；企業(yè)所得稅：25%；營業(yè)稅：5%等等。

（二）有相關的房地產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

在房地產(chǎn)繁多的稅種中，國家都有相關的優(yōu)惠政策，所以這對進行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃提供了很多政策支持，如果房地產(chǎn)企業(yè)能做好這方面的納稅籌劃，必定可以為企業(yè)稅收減輕很多負擔，提高自身企業(yè)的競爭力，為企業(yè)今后的可持續(xù)發(fā)展打下基礎，同時，在某種程度上，也能夠為實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用，這也是國家和企業(yè)的一種“雙贏”。

四、房地產(chǎn)企業(yè)對主要稅種的一些納稅籌劃

（一）營業(yè)稅

我們都知道，營業(yè)稅的稅基是來自銷售收入的，所以，改變銷售模式是對營業(yè)稅納稅的一種很好的籌劃。比如：

1、先成立物業(yè)公司

在房地產(chǎn)銷售房屋的時候，通常會代替收取一些費用，比如有：水電初裝費、物業(yè)費、設置配套費等等。如果在房地產(chǎn)銷售房屋之前，先成立一個物業(yè)公司，由新成立的物業(yè)公司來收取這一部分費用，這樣以來，這些代收的費用就不是屬于房地產(chǎn)企業(yè)的相關價外費了，也就不需要再繳納營業(yè)稅了。

2、進行收入分散

在銷售一些精裝修房屋時，把銷售合同在合理的范圍內(nèi)拆散為裝修合同和房屋出租合同兩個，讓另設的裝修公司來簽訂裝修合同。用這種方法進行納稅規(guī)劃時，要綜合考慮裝修公司自己實際承擔的稅收。

（二）土地增值稅

2006年，國稅發(fā)的87號文件已經(jīng)實施，原來的預征制度已經(jīng)轉(zhuǎn)變成了嚴格的清算制，所以做好土地增值稅的納稅籌劃是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重點。具體有以下方法：

1、利用稅收政策

房地產(chǎn)企業(yè)若是根據(jù)政府的相關優(yōu)惠政策，權衡增值額等增加帶來的收益以及放棄起征點的優(yōu)惠而增加的稅負，來選擇適當?shù)拈_發(fā)方案，這樣就能避免因增值率高于起征點所造成的稅負增大。

2、財務管理

房地產(chǎn)企業(yè)應當明確財務管理的內(nèi)容，為降低房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本而做好企業(yè)的精細化財務管理，一方面，可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程得到優(yōu)化，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而減少了財務的支出。另外一方面，這樣也能降低房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，可讓經(jīng)濟增益實現(xiàn)最大化。精細化管理企業(yè)財務，需要密切的與企業(yè)其他各部門有效聯(lián)系，財務人員也要廣泛參與和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)，保證財務信息的有效性、及時性和準確性，根據(jù)企業(yè)的自身情況進行財務管理，讓企業(yè)的財務管理優(yōu)勢得到充分的發(fā)揮。

3、采用代建方式

可以采用代建的方式，來實施一些代建工程，企業(yè)收取一定的勞務費，這種方法不僅不用繳納代墊資金，而且只是對勞務費營業(yè)稅的征收只按照建筑業(yè)3%的稅率。這種代建行為，房地產(chǎn)企業(yè)有關資產(chǎn)的產(chǎn)權并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不需要計征土地增值稅。

4、合作建房

房地產(chǎn)企業(yè)擁有土地使用權，可以找合作方合股，用貨幣資金，成立合營企業(yè)，來達到合作建房的目的。房屋建成后，雙方可以采用風險共擔并且利潤共享的合作分配方式，此種情況，這種共擔風險以無形資產(chǎn)投入投資入股的方式將不會征收營業(yè)稅。倘若合作完畢，房屋建成后按照比例進行分房，也就沒有發(fā)生所有權的轉(zhuǎn)移，也不用征收土地增值稅。如果自己用來對外出租，則要對租金收入收取營業(yè)稅。如果合作建房后，要對外銷售，則不能免除營業(yè)稅和土地增值稅。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是收入所得稅與準予扣除的項目金額之差，再乘以所得稅率便可以計算出企業(yè)所得稅，其中涉及到的企業(yè)收入、成本和有關費用等已經(jīng)在前文有所闡述，所以不再詳細說明了。

（四）土地征用和拆遷費以及政府性規(guī)費

在這方面，一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)是無法控制這部分費用的，所以房地產(chǎn)企業(yè)籌劃也不存在籌劃的空間。配套費、白蟻防治費、規(guī)劃費等這些是政府強制性費用，也沒有納稅籌劃的空間。

（五）開發(fā)間接費

這其中包括進行組織、管理和開發(fā)時所需要的費用，比如工資、折舊費、修理費、職工福利費、水電費、廣告費、辦公費等等，這些都可以進行企業(yè)的納稅籌劃。

在這里，分析探討一下廣告費，房地產(chǎn)企業(yè)必定要通過做一些宣傳廣告，來促進所建房屋的銷售，根據(jù)國家的相關規(guī)定，如果當年取得了銷售收入，那么廣告費最多可以扣除掉銷售收入總和的15%，但是房屋的建造周期是比較長的，而且在產(chǎn)生廣告費用的當年也不能保證一定會有營業(yè)收入，所以這就意味著，這些廣告費用是不能進行稅前扣除，所以會增加企業(yè)稅收的負擔。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應該在對廣告費用的產(chǎn)生期間，事前做好籌劃安排。

五、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃中常用的一些技術

（一）延期納稅的方法

納稅人可以按照稅法相關規(guī)定將應該繳納的稅款推遲到某個一定的期限繳納，這樣做雖然不能減少相應的稅額，但是可以使納稅人無償?shù)氖褂眠@筆款項，并且不用支付利息，也就相當于降低了企業(yè)的稅收負擔。

（二）利用稅率差異

由于房地產(chǎn)企業(yè)有很多不同的稅種，這些不同的稅種之間稅率不同，就算是同種稅種，它的稅率也會有所差別。征稅的深度是由稅率的高低來體現(xiàn)的，企業(yè)的稅收負擔輕重也由它來反映出來，所以房地產(chǎn)企業(yè)可以通過各種稅種之間的稅率差異，來進行納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負擔。

（三）優(yōu)化股權結(jié)構(gòu)

作為房地產(chǎn)企業(yè)，股權多元化是未來的基本努力方向，如果可以吸引來自各個方面的優(yōu)勢來為公司所利用，就可以更好地促進公司的發(fā)展，分散控股股東的一些股權，縮小這些持股差距，減少公司股價的暴漲暴跌，從而提高公司的業(yè)績。

通過前面對房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的探索和研究，房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃是個不容易做好的工作，但是做好了卻可以為企業(yè)帶來很大的利益，減輕稅負。當然，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃也存在一定的風險，房地產(chǎn)企業(yè)應當做好相關的防范措施，對籌劃工作中出現(xiàn)的問題及時進行解決，避免疏忽。對企業(yè)的納稅籌劃人員也應該提高要求，全面掌握納稅籌劃方面的知識和技能。只有企業(yè)做好了納稅籌劃工作的相應防范措施，再嚴格按照相關稅法和法律法規(guī)等，才能真正做到為企業(yè)的稅收減負，才能長期發(fā)展。

長期以來房地產(chǎn)企業(yè)的工作經(jīng)驗表明，各個房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)很努力在降低經(jīng)營成本了，但是其涉及的稅種多，稅負重，所以做好企業(yè)的納稅籌劃工作是企業(yè)發(fā)展的重要途徑，也是使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的必要手段。

參考文獻：

[1]高鯤.關于房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的思考[J].遼寧科技學院學報，2012，9（2）：66-68

[2]王艷麗.房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃[J].會計之友，2012，10（8）：78-80

第3篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關鍵詞：建筑企業(yè)；稅務籌劃；財務管理；會計核算

一、稅收籌劃內(nèi)涵

稅務籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。根據(jù)相關學者對稅務籌劃的劃分，稅務籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務籌劃，最終歸結(jié)于稅務籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準則下，我國企業(yè)稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關臨界點，如稅率分級、優(yōu)惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃。

建筑企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務是完成合同規(guī)定的各類任務，按照合同規(guī)定，按時按量的提供建筑物或者相關設施，并獲取應有的利潤。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設計收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實際業(yè)務中，建筑企業(yè)主要會涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅務問題，建筑企業(yè)應在綜合考慮自身行業(yè)特點的基礎上，積極進行財務管理活動等方面的稅務籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

二、建筑企業(yè)稅務籌劃的可行性

首先，當前稅務籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業(yè)稅務籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實現(xiàn)經(jīng)濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業(yè)稅務籌劃提供了可行的契機，使得建筑企業(yè)的稅務籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務籌劃活動執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑企業(yè)稅務籌劃空間大。由于建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業(yè)具有很多機會通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑企業(yè)可以利用周期長的特點，分析不同的稅務籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務籌劃方案，或是利用自身業(yè)務范圍涉及廣，經(jīng)營活動在全國范圍內(nèi)開展等特點，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導向，對自身業(yè)務活動做適當調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負；另一方面，建筑企業(yè)可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、稅務籌劃實務

（一）營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務院令第540號文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發(fā)生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報納稅。 建筑工程實行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業(yè)額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。根據(jù)這項條例，項目施工可以進行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項1000萬的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項工程300萬分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應繳納營業(yè)稅：10000000*3%=300000元，如進行差額納稅，乙公司先繳納營業(yè)稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營業(yè)稅，實際申報時繳納營業(yè)稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實際節(jié)約營業(yè)稅90000元。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點和營業(yè)稅納稅地點的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務機關無法及時掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務機關提供了種種就地代征或預征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點所在地外的地方施工時，應向其主管主管機關申請開具《外出經(jīng)營證明》，并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務機關征收所得稅相關證明?；虬磭惡痆2010]156號文件，預征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項目地地方稅務局的溝通，避免了重復計算企業(yè)所得稅。

（三）個人所得稅納稅籌劃

建筑企業(yè)具有施工周期長的特點，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補貼而不發(fā)放工資，即建筑企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎金可采用月獎按比例控制發(fā)放的方法，此時的節(jié)稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發(fā)放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎金多發(fā)的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補貼的窘境，實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業(yè)的財稅風險，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。

參考文獻：

第4篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；原則；措施

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的可行性與必要性

建筑施工企業(yè)是一個較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，施工建設項目不可替代，獨一無二；第二，建設周期長，施工過程中不確定因素較多；第三，經(jīng)營形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等；第四，工程造價高；第五，異地施工工程占較大比例。建筑施工企業(yè)的納稅特點主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是具有可調(diào)節(jié)性，當期收入和當期成本依據(jù)工程的完工進度進行確認；二是營業(yè)收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點，營業(yè)稅及附加稅是建筑業(yè)的主要稅種等。就目前來說，建筑市場環(huán)境不容樂觀，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉(zhuǎn)。與此同時，物價上漲幅度較大，建筑施工企業(yè)施工成本大大增加，這些都是擺在施工企業(yè)面前亟待解決的問題。解決這些問題的方法有很多種，其中最為重要的就是進行納稅籌劃，這也是由施工企業(yè)的納稅特點所決定的。為了保障流動資金的充足、降低納稅成本，建筑施工企業(yè)對建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃已十分必要。因此，建筑施工企業(yè)應當進行合理的稅收籌劃，在此過程中需要充分利用相關的法律法規(guī)和建筑施工行業(yè)的特點。

二、稅收籌劃的原則

（一）遵紀守法的原則

企業(yè)無論進行何種經(jīng)營，都必須堅守遵紀守法原則，堅決打擊稅務工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴格遵守國家的相關法律法規(guī)及稅務稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營過程中遵紀守法，建立科學、合理的財務制度，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠計劃和戰(zhàn)略目標。

（二）節(jié)約資源的原則

這里所指的資源不僅包含物資資源，同時還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強調(diào)的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量合格、可以正常經(jīng)營的基礎上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國一些建筑施工企業(yè)時而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實現(xiàn)，只要員工個人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費、應酬費，采取能免則免、能少則少的辦事原則。

（三）可支配利益最大化的原則

稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進行任何稅收籌劃，企業(yè)的經(jīng)營會受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應當留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。

（四）權衡利益和風險的原則

企業(yè)應該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關系，并且無論何種稅收籌劃，利益和風險都是并存的。風險有大有小，但是一定是時刻存在的，如市場風險、稅制風險、債務風險等。因此，建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要科學合理地將利弊輕重權衡好，需要足夠重視節(jié)稅風險和收益，在財務安全的基礎上，追求利益最大化。

三、建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的措施

（一）合理設置會計科目

建筑施工企業(yè)在進行日常會計業(yè)務處理的時候，一些行為會無形中增加企業(yè)稅負，從而造成企業(yè)經(jīng)營成本增加。例如，一些費用混淆，會計科目不能得到合理使用，造成的直接結(jié)果就是稅費支出超出稅前扣除標準。又如，建筑施工企業(yè)將發(fā)生的會議費等都列入業(yè)務招待費；新工藝、新產(chǎn)品、研究開發(fā)新技術的折舊費用都列入工程施工等。尤其需要著重注意國家規(guī)定所得稅稅前扣除的限額，不能出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，避免對公司所得稅造成影響。但是，如果發(fā)生，就需要從對所歸屬的會計科目進行調(diào)整入手。例如，可以將半成品的試制費、設備的調(diào)整費及新產(chǎn)品的設計費等納入技術開發(fā)費項目；依照稅法規(guī)定，會議費可以在所得稅前全部扣除。因此，建筑施工企業(yè)應當設置明細的會計科目來嚴格區(qū)分涉及所得稅稅前扣除的項目，從而避免混列會計科目對所得稅稅負產(chǎn)生不利的影響。

（二）對企業(yè)組織的形式進行籌劃

企業(yè)進行稅收籌劃的形式有很多種，其中通過改變企業(yè)組織形式來進行稅收籌劃是較為重要的一種，對于建筑施工企業(yè)來說也是一樣。首先，建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，可以先選擇適當?shù)姆止净蜃庸镜慕M織形式、注冊地址及集團公司的匯算清繳等方式。如此一來，建筑施工企業(yè)內(nèi)部各個納稅主體可以互相協(xié)調(diào)、互相幫助，從而達到減少整個集團公司稅負的目的。其次，為了享受國家稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)可以整合企業(yè)內(nèi)部的新材料等，努力申報國家高新技術產(chǎn)業(yè)，一旦成為高新技術企業(yè)，可以享受國家多項稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。最后，依據(jù)國家稅法規(guī)定，收購虧損企業(yè)時，同樣可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)盈利應當繳納的稅款可以用收購企業(yè)的虧損額來抵銷。因此，建筑施工企業(yè)可以通過兼并或收購行業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)來享受國家優(yōu)惠政策。

（三）合理確認建筑施工企業(yè)的收入

依據(jù)我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進度進行收入的確定。企業(yè)多種稅款與工程結(jié)算有直接關系，如企業(yè)所得稅、企業(yè)繳納營業(yè)稅、教育費附加、城建稅的數(shù)額。在此需要強調(diào)的是，建筑施工企業(yè)項目一般工期較長，少則幾個月，多則好幾年，在一個會計期間內(nèi)竣工的項目極少，可以忽略不計。因此，企業(yè)應當合理地確認相關的工程結(jié)算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實現(xiàn)無息使用繳稅資金。

（四）重視對成本費用列支的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進行列支，需要進行科學合理的籌劃。首先，要及時進行庫存盤點，將物資正常使用或損耗部分及時列為費用，對庫存盤虧或盤盈及時找出原因，對所有發(fā)生的成本及時進行規(guī)整入賬。其次，應該采用預先列支的方法將能夠合理預計發(fā)生額的損失列入費用。最后 ，應該適當縮短損失、列支費用的攤銷期。

（五）對經(jīng)濟合同的籌劃

由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑施工企業(yè)在項目建設過程中不可避免地會簽訂各種經(jīng)濟合同，并且合同中的很多條款都有可能對企業(yè)稅負產(chǎn)生一定影響。因此，建筑施工企業(yè)在合同簽訂前，需要綜合考慮合同條款，對經(jīng)濟合同進行籌劃。例如，土地轉(zhuǎn)讓合同中重視轉(zhuǎn)讓辦法、對建筑材料費和建筑施工費的區(qū)別、對總分包合同中價格的確定、合作建房合同中的相關規(guī)定及代建合同房合同，避免出現(xiàn)不合理的稅收支出，對經(jīng)濟合同進行科學合理的籌劃，從而達到企業(yè)稅負最小化、企業(yè)利潤最大化的目的。

參考文獻：

第5篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)稅務風險企業(yè)納稅籌劃

一、我國電網(wǎng)企業(yè)稅務風險的具體表現(xiàn)

（一）稅收的法律風險

稅收的法律風險是由于企業(yè)為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導致企業(yè)客觀性地違背稅收法律法規(guī)，從而給企業(yè)帶來的潛在稅務法律風險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有：主觀故意而導致稅務法律風險、主觀非故意而導致的稅務法律風險、稅收政策變更或調(diào)整而導致的稅務風險等。由于企業(yè)與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業(yè)偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環(huán)境的“剛性”特征，決定了企業(yè)不可避免地面臨著外在稅務環(huán)境變化的風險。

（二）稅收的經(jīng)濟風險

稅收的經(jīng)濟風險是電網(wǎng)企業(yè)未靈活利用稅收政策而導致企業(yè)的納稅籌劃工作不到位，從而導致企業(yè)繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務經(jīng)濟風險。一般而言，納稅籌劃是指企業(yè)以實現(xiàn)納稅最小化和企業(yè)利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規(guī)為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的電網(wǎng)項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經(jīng)營活動、投融資理財活動等涉稅經(jīng)濟業(yè)務，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業(yè)最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業(yè)是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔了稅務經(jīng)濟風險。

二、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的重要

（一）有助于保障國家稅收收入的穩(wěn)定增長

電網(wǎng)行業(yè)作為我國大型的國有企業(yè)，屬于資金密集型和壟斷型行業(yè)，是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性和基礎性產(chǎn)業(yè)，掌握著工業(yè)、農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的能源命脈。相應地，電網(wǎng)企業(yè)每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用費、城市建設維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網(wǎng)企業(yè)稅務風險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應對電網(wǎng)企業(yè)稅務風險，能夠有效防范和降低企業(yè)偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩(wěn)定性和安全性具有重要作用。同時，電網(wǎng)企業(yè)加強稅務風險管理，也能為其他企業(yè)提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩(wěn)定增長。

（二）有助于維持電網(wǎng)企業(yè)正常運營

自21世紀以來，我國電網(wǎng)企業(yè)快速發(fā)展。至今，我國電網(wǎng)企業(yè)幾乎壟斷了全國電力能源的生產(chǎn)，其生產(chǎn)狀況關系著我國農(nóng)工業(yè)和信息技術產(chǎn)業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)，關系著國計民生。稅收支出作為電網(wǎng)企業(yè)重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業(yè)經(jīng)營績效和資金周轉(zhuǎn)能力，從而影響電網(wǎng)企業(yè)對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網(wǎng)企業(yè)的正常運營和發(fā)展。電網(wǎng)稅務風險無論表現(xiàn)為潛在的稅務法律風險，還是稅務經(jīng)濟風險，無一例外均會增加電網(wǎng)企業(yè)的稅收負擔，承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險管理，提高管理人員、稅務人員和財務人員等的稅務風險意識，建立健全稅務內(nèi)部控制制度，能夠有效防范避免企業(yè)稅務經(jīng)濟風險和稅務法律風險所帶來的損失，降低企業(yè)稅收成本，有效保證企業(yè)日常經(jīng)營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學合理的稅務風險管理，不僅有助于降低電網(wǎng)企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和整體運營能力，而且還有助于提升電網(wǎng)企業(yè)的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。

（三）有助于提升稅收征管效率

我國電網(wǎng)企業(yè)健全稅務內(nèi)控制度，加強稅務風險管理，是實現(xiàn)企業(yè)對涉稅事務從事后應對向事前預防轉(zhuǎn)變的重要舉措。重視事前對稅務風險的預防、事中對稅務風險的評估和識別、事后對稅務風險的有效應對，提高電網(wǎng)企業(yè)對稅務風險的把控能力，能夠規(guī)范企業(yè)涉稅事務的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規(guī)范的經(jīng)營和納稅在降低電網(wǎng)企業(yè)人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務環(huán)境的不確定所帶來稅務風險的同時，有助于降低電網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從成本和稅務機關征稅難度和復雜度，進而有利于降低稅務機關的征稅成本，并提升稅務征管效率。

三、電網(wǎng)企業(yè)稅務風險形成的原因分析

（一）電網(wǎng)企業(yè)稅務風險形成的內(nèi)部成因

1、內(nèi)部稅務控制制度不夠健全。內(nèi)部控制是防范與控制企業(yè)內(nèi)部風險的重要且有效的機制，內(nèi)部稅務控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度是企業(yè)為保障涉稅事務和納稅行為合規(guī)合法，而制定一系列預防、評估、識別、審查和應對企業(yè)違反稅收法律法規(guī)行為的制度和規(guī)范，完善的內(nèi)部稅務控制有助于降低企業(yè)稅務風險發(fā)生的可能性。但目前我國大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)對建立內(nèi)部稅務控制制度的重視度不高，其內(nèi)部稅務控制制度還不太健全，內(nèi)部控制設計和執(zhí)行性力仍待商榷，其主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是稅務組織機構(gòu)設置不合理。電網(wǎng)企業(yè)稅務機構(gòu)設置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規(guī)合法目標的管理，使得內(nèi)部稅務組織機構(gòu)難以有效應對企業(yè)稅務風險管理工作。更有甚者，有些企業(yè)沒有設置專職稅務機構(gòu)，財務部門兼任會計、稅務雙重職責，這極易滋生出各種潛在的稅務風險隱患。二是稅收風險防范與預警機制不健全。外部稅收環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險雖然使得電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險具有較大不確定性，但稅務風險的發(fā)生并不是無規(guī)律可循的，其發(fā)生絕非偶然的。企業(yè)可通過建立健全稅務風險防范與預警機制，以有效避免稅務風險的發(fā)生。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險預警機制不健全，并未提前評估、識別和應對稅務風險，當意識到稅務法律風險或稅務經(jīng)濟風險存在時，風險往往已成為現(xiàn)實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務審計能有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅、避稅、漏稅等違規(guī)違法行為，進而降低企業(yè)舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監(jiān)督的作用。然而，我國部分電網(wǎng)企業(yè)并未建立完善的稅務審計制度，審計人員對企業(yè)涉稅事務的定期審查和評估工作執(zhí)行不到位，而僅僅是按照稅務機關要求而執(zhí)行的程序式自查，或者外包稅務中介機構(gòu)。而稅務審計外包可能存在外包中介機構(gòu)因不熟悉企業(yè)內(nèi)部涉稅事項而未查出企業(yè)潛在的稅務違法行為的風險，或外包中介結(jié)構(gòu)受利益驅(qū)使而未深入審查企業(yè)內(nèi)部納稅行為，增加了潛在稅務法律風險。一旦稅務機關稽核審查，便可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務偷漏稅行為，而此時企業(yè)將面臨更嚴重的稅務法律風險和聲譽損失。2、企業(yè)納稅籌劃不當引起的稅務風險。電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃對稅務風險的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不到位所引起的稅務經(jīng)濟風險。電網(wǎng)企業(yè)管理人員和稅務人員缺乏事前稅務規(guī)劃和企業(yè)整體稅務規(guī)劃，未將稅務籌劃貫徹企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的始終。也就是說，企業(yè)沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優(yōu)惠政策規(guī)劃企業(yè)納稅方案，以選取稅負最小化的最優(yōu)納稅，而致使企業(yè)蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業(yè)帶來的隱性稅務經(jīng)濟風險?；蛘哂捎诩{稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現(xiàn)納稅籌劃不當?shù)那闆r，致使企業(yè)多繳納本可節(jié)省的稅收。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)納稅籌劃工作不合理所引起的稅務法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業(yè)偷稅避稅的手段和工具。電網(wǎng)企業(yè)在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優(yōu)惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網(wǎng)企業(yè)帶來潛在的稅務法律風險。3、人員素質(zhì)和專業(yè)水平較低，稅務風險意識薄弱。電網(wǎng)企業(yè)的壟斷性質(zhì)易導致企業(yè)稅務風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務風險意識淡薄或?qū)I(yè)素質(zhì)水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調(diào)盡可能減少企業(yè)繳納稅款，甚至授意或串通財務人員和稅務人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任能力和專業(yè)技術水平較低，工作缺乏責任心和積極性，同樣會使企業(yè)面臨較大的潛在稅務風險。在此情況下，管理人員和稅務人員在工作中極易出現(xiàn)差錯。比如，計稅依據(jù)、稅率使用不恰當而導致企業(yè)納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導致企業(yè)面臨稅務機關處罰的法律風險；納稅籌劃不合理、不恰當而導致企業(yè)面臨潛在的稅務經(jīng)濟風險；錯開、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票等管理不規(guī)范問題而致使企業(yè)面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。

（二）電網(wǎng)企業(yè)稅務風險形成的外部成因

1、外部稅收政策環(huán)境的變化。在我國特殊的市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府這只“有形的手”在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著關鍵角色，其最常用的宏觀調(diào)控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，隨著經(jīng)濟形勢和外在環(huán)境的變化而不斷調(diào)整變更，給電網(wǎng)企業(yè)的稅務管理帶來一定的難度。電網(wǎng)企業(yè)稅務管理人員需要不斷適應外部政策環(huán)境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業(yè)的稅務處理方法，增加了企業(yè)納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環(huán)境的變化具有較強的不確定性，企業(yè)無法輕易察覺，致使企業(yè)不能及時對稅務風險的變化做出及時反應。此外，部分稅收制度和法律條文較復雜或籠統(tǒng)模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業(yè)不能很好地理解和把控電網(wǎng)企業(yè)的稅收彈性和優(yōu)惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導致企業(yè)選擇不恰當?shù)募{稅籌劃方案，甚至出現(xiàn)違背稅法稅規(guī)的行為，加大稅務風險?？梢姡庠诰哂休^強不確定而又不可避免地稅收環(huán)境是我國電網(wǎng)企業(yè)稅務法律風險和經(jīng)濟風險存在的重要原因。2、稅務機關執(zhí)法不規(guī)范。我國稅務機關被賦予過多的自由裁量權，容易滋生權力濫用的風險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務機關加強執(zhí)法力度，嚴格課稅，對企業(yè)進行多頭重復稽查和審核，可能造成企業(yè)稅收減免優(yōu)惠無法真正得以落實，出現(xiàn)“寅吃卯糧”的現(xiàn)象，一定程度上加大了企業(yè)的稅務風險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務機關會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業(yè)緩繳稅款。而寬松的稅務監(jiān)管環(huán)境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業(yè)偷稅漏稅的動機，同時降低了企業(yè)對稅收優(yōu)惠和稅收彈性的關注，從而給企業(yè)帶來了稅務風險隱患。

四、加強電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的途徑

（一）構(gòu)筑稅務風險管理的

“三道防線”完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度，建立專門的企業(yè)稅務管理組織機構(gòu)，構(gòu)筑電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理的“三道防線”。第一道防線是設立專門的稅務業(yè)務部門防線。配備專門的稅務業(yè)務部門，明確其職責權限，要求其負責具體業(yè)務項目的經(jīng)營，并做到事前預防和規(guī)劃稅務風險、事中識別和評估可能出現(xiàn)的稅務風險、事后應對已經(jīng)發(fā)生的稅務損失，確定風險轉(zhuǎn)移、風險承擔、風險控制、風險規(guī)避等應對策略，以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務風險預防與預警機制防線。電網(wǎng)企業(yè)基于對自身稅務風險水平和風險承擔能力的合理評估，建立健全企業(yè)稅務風險預防與預警機制，采用科學方法防范、轉(zhuǎn)移、規(guī)避、控制、降低風險。電網(wǎng)企業(yè)可成立風險委員會，并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業(yè)務和納稅行為的審查和監(jiān)督，及時識別出可能發(fā)生的稅務風險，將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預防和預警機制，能有效防范外部稅務環(huán)境不確定和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營所帶來的潛在稅務風險。第三條防線是企業(yè)內(nèi)外部審計制度防線。建立科學合理的內(nèi)部審計制度，成立審計委員會，以加強內(nèi)部審計部門對涉稅事務的審查和監(jiān)督。規(guī)范內(nèi)部稅務審計的時間、范圍、程序，著重審查電網(wǎng)企業(yè)是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務法律法規(guī)的遵循情況、稅務會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規(guī)范等等。健全的內(nèi)部稅務審計能夠有效降低電網(wǎng)企業(yè)偷稅漏稅的概率。

（二）完善企業(yè)納稅籌劃行為

納稅籌劃如今成為大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)合理減輕企業(yè)稅負的重要手段。然而，不恰當?shù)募{稅籌劃行為不僅會給企業(yè)帶來稅務經(jīng)濟風險，同時也與企業(yè)的稅務法律風險緊密相連。因此，加強電網(wǎng)企業(yè)稅務風險管理，完善企業(yè)納稅籌劃行為是關鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策和稅收彈性。電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產(chǎn)進項稅扣除的稅收規(guī)定擴大固定資產(chǎn)投資支出等；二是借助國家稅收共享數(shù)據(jù)庫和信息化平臺。利用國家稅收數(shù)據(jù)庫收集企業(yè)歷年繳稅數(shù)據(jù)、國家稅收法律數(shù)據(jù)以及其他可比數(shù)據(jù)，可以有效識別企業(yè)風險，并利用收集數(shù)據(jù)合理籌劃。同時，建立稅務信息化平臺，將基礎業(yè)務、財務、納稅有機融合，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)集約化，進而為企業(yè)納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監(jiān)管，確保企業(yè)在遵守稅法稅規(guī)的前提下合理規(guī)劃，避免出現(xiàn)以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網(wǎng)企業(yè)可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和風險意識培訓等途徑依法籌劃，合理避稅。

（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

電網(wǎng)企業(yè)稅務風險之所以存在很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務會計或稅務人員風險意識淡薄、道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)較低所致。如果企業(yè)內(nèi)部人員具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，那么企業(yè)內(nèi)部主觀避稅、偷稅、漏稅的現(xiàn)象便會少之又少，企業(yè)納稅籌劃不合理的經(jīng)濟風險也會大大降低。在現(xiàn)代電網(wǎng)建設一體化的過程中，加強電網(wǎng)企業(yè)的稅務風險管理，首先需要提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，加強內(nèi)部職員的稅務風險意識，進而從思想上降低稅電網(wǎng)稅務風險發(fā)生的可能性。只有提高企業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，才能真正有效地控制企業(yè)稅務法律風險和稅務經(jīng)濟風險。因此，電網(wǎng)企業(yè)應加強職業(yè)培訓，宣傳稅務風險預防機制和違規(guī)違法處罰力度等，促進企業(yè)納稅行為有效規(guī)避企業(yè)稅務風險。同時，招聘精通財務、會計、稅務、法律等復合型人才，強化對企業(yè)內(nèi)部管理人員、財務人員和專門的稅務部門有關稅收政策和稅收法律法規(guī)知識的培訓力度，以促使企業(yè)專職人員精通最新的稅收法律法規(guī)，以及涉稅業(yè)務的稅務優(yōu)惠政策和稅收彈性，提升企業(yè)納稅籌劃的精確性和合理性。

第6篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

關鍵詞：新時期 營改增 建筑企業(yè) 財務管理 影響 對策

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，傳統(tǒng)的兩稅制已經(jīng)不適應我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，出現(xiàn)了很多亟待解決的問題，比如，重復繳稅的情況加重了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。一次，這就需要改革稅制，所以，一稅制改革必不可少，將會極大促進經(jīng)濟的發(fā)展。所以，建筑企業(yè)要針對自身的發(fā)展情況，還要結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢，采取有效的措施，加強財務管理，從而促進建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、建筑企業(yè)推行營改增的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，建筑企業(yè)面臨著新的發(fā)展形勢，傳統(tǒng)的兩稅制給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的負擔，因此，通過采用營改增的政策，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅收深刻影響著企業(yè)經(jīng)濟效益的發(fā)展，因此，建筑企業(yè)為了減少稅收對它造成的影響，企業(yè)往往會籌劃納稅的方式，降低稅收的支出。但是，在這個操作的過程中，企I卻無形中加大了人力、物力的投入，而且很難大幅度降低稅收費用，所以，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也不利于促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。國家在推行“營改增”政策之后，這種問題也在一定程度上得到了改觀，有效降低了企業(yè)納稅的費用，企業(yè)可以將更大地發(fā)揮人力、物力的作用，合理利用企業(yè)的資源，大大提高 了企業(yè)的經(jīng)濟效益，并進一步推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新時期背景下營改增對建筑企業(yè)財務管理的影響

（一）“營改增”對建筑企業(yè)的積極影響

1、避免企業(yè)重復征稅，減小企業(yè)的壓力

在實施“營改增”政策之前，我國實行兩稅并行制，對于建筑企業(yè)來說，它一直推行營業(yè)稅，其稅率比較高，這就加大了建筑企業(yè)的負擔。我國在實施“營改增”政策之后，有效降低了建筑企業(yè)稅負的壓力，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的活力。

2、完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢

建筑企業(yè)在推行營改增之后，其為了減少增值稅的總額，會采取增加進項稅的方式，因此，企業(yè)就會尋求更多可以抵扣的項目。所以，企業(yè)會尋求購置新的設備，從而可以獲得進項稅的發(fā)票，這有利于提高建筑企業(yè)的機械化水平，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使建筑企業(yè)獲得更多的競爭優(yōu)勢。

3、推動企業(yè)的技術改造和設備更新

我國在《增值稅暫行條例》中指出：對于企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，納稅人可以從銷項稅額中對固定資產(chǎn)的進項稅額進行抵扣，從而有利于推動企業(yè)積極采用新技術，更新硬件設備，不斷擴大自己的規(guī)模。當企業(yè)全面擴圍之后，由于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也需要繳納增值稅，因此，這就推進建筑企業(yè)的技術革新，加大研發(fā)的力度，積極進行創(chuàng)新，有利于節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，有利于實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4、推進施工企業(yè)的精細化發(fā)展，實現(xiàn)專業(yè)分工

建筑企業(yè)在推行營改增之后，避免了重復繳納增值稅的問題，企業(yè)各項環(huán)節(jié)都可以實現(xiàn)增值稅抵扣，保證了上下游鏈條的統(tǒng)一，可以推動企業(yè)的精細化發(fā)展，在企業(yè)中實現(xiàn)專業(yè)化分工。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)的負面影響

1、加大了建筑企業(yè)的資金壓力

建筑企業(yè)本身具有一定的特殊性，由于工期往往比較長，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠工程款的情況。企業(yè)不僅需要繳納增值稅，還面對著工程款項拖欠的壓力，而且，企業(yè)和供應商會簽訂買賣合同，但是由于其資金短缺，導致交款的時間拖延，因此，企業(yè)不能得到增值稅發(fā)票，所以，這就導致了資金的流失。

2、增加了企業(yè)管理的成本

過去，建筑企業(yè)一直施行營業(yè)稅，這種收費方式比較簡單，繳納時核算即可。但是，在推行“營改增”之后，繳納環(huán)節(jié)變得復雜。增值稅發(fā)票的日常開具、抵扣等都需要一系列復雜的手續(xù)，而且更為嚴格。因此，建筑企業(yè)就需要強化對增值稅發(fā)票的管理，因此，建筑企業(yè)需要安排專業(yè)的管理人員，負責這一系列的工作，從而可以實現(xiàn)降低稅負的目的，所以，這就無形中增加了企業(yè)管理的成本。

3、“營改增”之后建筑企業(yè)的稅負增加

從理論上來說，建筑企業(yè)在采取“營改增”政策之后，其稅負將會大大降低。但是，對于我國很多建筑企業(yè)來說，他們采取的管理方法比較落后，管理比較松散，從而導致忽略了對進項稅額的管理。在建筑企業(yè)中，企業(yè)可抵扣成本中的部分支出不能獲得增值稅專用發(fā)票，再加上由于建筑企業(yè)為了獲取增值進項稅，購置了大量的設備，增加了成本，很多企業(yè)的稅負不僅沒有減少，反而大大增加。

4、企業(yè)目前的管理模式容易中斷增值稅抵扣鏈條

對于國內(nèi)的建筑施工企業(yè)來說，其所采用的管理模式主要采取承包責任制，建筑施工企業(yè)在獲得資質(zhì)之后，會將各個環(huán)節(jié)的施工任務承包給下屬的施工單位，因此，這就導致了資金、貨物的流向的不一致，從法律來說，這違背了增值稅抵扣的要求，從而中斷了增值稅抵扣的鏈條。

5、政策銜接的難度加大

對于建筑施工企業(yè)來說，施工的周期通常比較長，因此，很多在建設中的工程不能隨意更改，因此，在施行“營改增”政策之后，企業(yè)面臨著較大的銜接難度。很多企業(yè)的工程款項拖欠很久，但是幾乎沒有進項稅額扣除，從而加大了資金周轉(zhuǎn)的難度。

三、新時期背景下建筑企業(yè)應對“營改增”的策略

（一）強化對“營改增”業(yè)務知識的培訓工作

在施行“營改增”策略之后，面對財務管理上出現(xiàn)的問題，建筑企業(yè)要加強對財務人員的培訓，提高財務人員的知識水平。在推行該政策之后，建筑企業(yè)的納稅人發(fā)生了一些變化。因此，財務人員要積極適應新形勢，不斷更新自己的知識體系，并要逐漸應用到實際的工作中。其次，采取管理人員要針對企業(yè)的實際情況，做好納稅籌劃工作，保證稅制的銜接工作。

（二）加強對增值稅發(fā)票的管理

在推行“營改增”之后，建筑企業(yè)要想實現(xiàn)抵扣，就要獲得專用的增值稅發(fā)票。所以，對于財務管理人員來說，他們要重視對專業(yè)發(fā)票的管理。而要做好這項工作，就要強化員工的思想意識，將增值稅思想貫徹始終，認真負責對待發(fā)票的數(shù)量、時間等一些問題。同時，企業(yè)要依據(jù)自身的情況，在不違背國家營改增政策的基礎上，制定出恰當?shù)脑鲋刀惏l(fā)票管理條例，保證相關人員按照規(guī)定工作，切實強化發(fā)票的使用和管理。

（三）加強納稅籌劃，減輕賦稅

在具體的應用過程中，如果企業(yè)重視納稅籌劃，并且進行了合理的籌，則企業(yè)將會有效降低稅收，如不能進行合理的籌劃，則可能會增加稅負。在推行營改增政策之后，企業(yè)需要明確的第一件事就是要減輕自身的賦稅，所以，這就需要企業(yè)內(nèi)部的共同商議，盡可能抵扣進項稅，從而可以減輕企業(yè)的負擔。另外，企業(yè)為了減少進項稅額，可以通過一定的勞務購買，合理進行稅收的籌劃，以便可以達到降低稅負的目的。

（四）規(guī)范企業(yè)施工的過程

建筑施工企業(yè)在施工的過程中，施工項目部門和施工班組都是臨時搭建的，因此這可能對后期的協(xié)調(diào)方面產(chǎn)生不利的影響。施工需要購買重要的建設材料，還需要很多周轉(zhuǎn)材料。這些工作都需要建筑施工企業(yè)來完成，而不是臨時施工隊伍。所以，建筑施工企業(yè)在購進施工材料時，可以向供貨方所要增值稅專用發(fā)票，從而可以進一步規(guī)范施工作業(yè)的行為，減少企業(yè)的稅負。

（五）完善企業(yè)財務報表的列報

建筑企業(yè)在采取營改增政策之后，會計的換算項目發(fā)生了變化：財務管理的業(yè)務處理步驟發(fā)生了轉(zhuǎn)變，企業(yè)的財務報表也愈加復雜化。而且，企業(yè)采取人員不能依據(jù)以前的報表進行編制。所以，這就要求他們適應稅制改革的要求，完善報表的列報編制過程，有利于保證財務信息的有效性。

四、結(jié)束語

隨著營改增政策的提高，建筑企業(yè)的財務管理工作也需要進行有效的轉(zhuǎn)變。國家在推行“營改增”政策之后，有效降低了企業(yè)納稅的費用，企業(yè)可以將更大地發(fā)揮人力、物力的作用，合理利用企業(yè)的資源，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是，也能帶來了一些負面的影響，這就需要強化企業(yè)的財務管理工作，，財務人員要積極適應新形勢，不斷更新自己的知識體系；企業(yè)要加強對增值稅發(fā)票的管理；完善企業(yè)財務報表的列報，進而使企業(yè)可以進一步減輕稅負，在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢。

參考文獻：

[1]余建華.營改增對建筑企業(yè)的影響與對策研究[J].財會研究，2015，01：18-20

[2]周文霞.營改增對建筑企業(yè)財務管理的影響與對策研究[J].當代會計，2015，12：37-38

第7篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關鍵詞】納稅籌劃 稅收優(yōu)惠 多產(chǎn)業(yè)企業(yè)

一、引言

稅務籌劃是充分用足國家的納稅優(yōu)惠政策，遵從政策的鼓勵和支持，有限合法節(jié)稅，使得企業(yè)在稅法的保護下持續(xù)發(fā)展。近年來，稅務籌劃成為會計領域中非常熱門的研究問題。不斷有學者研究探討，使得稅務籌劃從敏感到普遍，但大部分的研究都是從單一的領域和角度研究的，關于涉及多產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的稅務籌劃部分尚屬匱乏，未能找到一個契合點，使得涉及多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅務得以妥善籌劃。由于我國在稅務籌劃方面嚴重滯后，從而增加了企業(yè)的運營成本，占用了企業(yè)用于發(fā)展資金，導致企業(yè)的發(fā)展速度減緩，規(guī)模的擴大緩慢，直接降低了市場競爭力。因此，稅務籌劃成為各個經(jīng)濟組織和個人的重要工作。

二、多產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃及其特點

稅務籌劃是指納稅人重在節(jié)約納稅支出，對事項進行計劃，以現(xiàn)行稅務法規(guī)為宗旨，在稅法規(guī)范行為的前提下，為了獲得最大經(jīng)濟效益，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅支出，以實現(xiàn)更好的財務發(fā)展。

處理征納關系需要稅法來規(guī)范，稅務籌劃的范圍也不能超出法律的規(guī)定，需要按照稅務政策及相關規(guī)定來進行。合法性也是稅務籌劃的前提。稅務籌劃必須要在企業(yè)重大經(jīng)濟事項確定之前運作。稅務籌劃可以為企業(yè)節(jié)省的稅收數(shù)量，節(jié)省下的這些稅收，可以讓企業(yè)有更多的凈利潤來擴大規(guī)模，最終為國家的經(jīng)濟繁榮作出貢獻。這也是稅務籌劃對國家，對企業(yè)的意義所在。

三、多產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃存在的問題

（一）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在重復繳稅問題

對于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)來說，經(jīng)營行業(yè)的多樣性是其一大特點，雖然經(jīng)過多年的呼吁，增值稅終于從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，解決了生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的重復繳稅，而營業(yè)稅，除了有文件、有規(guī)定可扣費用之外，其他的均要重復納稅。僅有少數(shù)有專門文件規(guī)定的行業(yè)或者業(yè)務可以有扣減，例如運輸業(yè)、建筑業(yè)等，而對于其他話語權有限的弱勢行業(yè)，則只能承受重復征稅。這種狀況，對于多產(chǎn)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，增強經(jīng)濟活力，是一大負面因素。

（二）多產(chǎn)業(yè)企業(yè)存在從高計稅問題

在多產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟活動當中，納稅人從事營業(yè)稅的應稅項目，并不僅僅只有一個主營業(yè)務，可能會同時出現(xiàn)多項應稅項目?？梢钥吹皆诜至⒑怂?、選擇合適經(jīng)營地點還有選擇合適經(jīng)營方向的三個部分中，分立核算部分主要是利用稅率差異，將不同稅率的項目分開核算，以避免從高計稅問題；選擇合適的經(jīng)營地點部分主要利用各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的側(cè)重點差異而引起的稅率差異，形成同業(yè)不同率的現(xiàn)象，以此來選擇合適的地點經(jīng)營可以有效的節(jié)約納稅；選擇合適經(jīng)營方向部分主要利用國家鼓勵支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)會給予稅收優(yōu)惠，使得企業(yè)節(jié)約納稅，給企業(yè)更大的發(fā)展機會。

四、加強多產(chǎn)企業(yè)稅務籌劃的對策

（一）混合經(jīng)營下采用分立

由于我國現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進行籌劃提供了一個最主要的思路，即通過適當轉(zhuǎn)變自身涉稅事項的稅收屬性，改變涉稅事項的應稅稅種或稅目，進而適用對自身最為有利的稅收政策，達到降低稅收成本的目的。在這樣的背景下，公司決定通過合理的納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅負。

如果企業(yè)除了娛樂項目還同時經(jīng)營飲食，旅店服務，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營業(yè)額，而要注意將飲食和旅店服務業(yè)務的營業(yè)額與其他娛樂收入分別核算。綜合考慮，企業(yè)應將其餐飲服務以及客房旅店和KTV娛樂項目分開注冊成獨立核算的企業(yè)。并且客人消費結(jié)束后，分別開具專用發(fā)票，分別注明為KTV的包房費或者是餐費、旅店等。

（二）企業(yè)擴張時新公司地點的選擇

如果公司決定擴大企業(yè)，準備在其他城市建立項目，準備開設一家量販式KTV、一家游戲廳和一家綜合游樂場，因為管理人員有限，所以這些項目需要設立在同一個城市。根據(jù)之前稅務籌劃的經(jīng)驗，決定將三間分立，分別核算，不統(tǒng)一核算。在我國由于所有制結(jié)構(gòu)、稅收征管到位程度以及各地稅收優(yōu)惠政策等的不同，各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，經(jīng)濟發(fā)展的側(cè)重點的不同，地區(qū)的優(yōu)勢的不同，產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢的不同，從而導致同一行業(yè)在不同地區(qū)之間稅負也有差異。因此，在前期投入和預期收入以及日常費用都將接近的情況下，利用稅負的地區(qū)差異，選擇稅負較低的地區(qū)發(fā)展，可以為多產(chǎn)業(yè)企業(yè)節(jié)約納稅，從而為企業(yè)積累更多資本以用于以后的擴大和發(fā)展。

（三）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時企業(yè)朝向高新產(chǎn)業(yè)拓展

經(jīng)過多年的資本積累，A企業(yè)已經(jīng)擁有大量的資金和管理人才，希望向新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，預期經(jīng)營二十年。稅收優(yōu)惠是稅制設計的重要環(huán)節(jié)，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，一直以來中國都是加工出口等低級技術含量的產(chǎn)品帶動經(jīng)濟發(fā)展，從國家的角度來看，國家希望有高新技術的研發(fā)以帶動整個國家經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。因此國家鼓勵高新企業(yè)的發(fā)展，在稅收方面給予一定的優(yōu)惠政策。利用這一點，企業(yè)發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)將很大程度上節(jié)約納稅。

參考文獻

[1]李團團.稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用[J].財會通訊：綜合（中），2010（10）：22-24.

[2]程再榮.企業(yè)稅務籌劃的基本思想和具體策略[J].經(jīng)濟研究導刊，2010（10）：19-21[11].

第8篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關鍵詞】營改增；中移動；納稅籌劃

一、引言

根據(jù)相關數(shù)據(jù)，自從2014年6月1日國家將電信企業(yè)納入“營改增”范圍后，2014年下半年電信企業(yè)繳稅減少81萬元，稅負減少約14% 。H公司2014年7月的應交增值稅額為598萬元，同比減少13萬元，預計2015年下半年少繳納稅款360萬元，實現(xiàn)稅款降低10.02%.中移動集團H公司作為中移動集團地市級分公司，面臨與過去繳納營業(yè)稅時完全不同的管理方式和業(yè)務流程的變革和挑戰(zhàn)。從財務的角度出發(fā)，“營改增”對公司的稅負影響尤為重大。

本論文希望通過對政策的解讀、分析和研究，運用適當有用的稅收籌劃技術，希望得出實際有效的稅收籌劃方案，從而達到為集團公司合理節(jié)稅、合理納稅的目的；也希望為其他地市分公司提供借鑒作用，有利于推動全集團“營改增”工作順利開展；同時也為國家推行的“營改增”稅制改革提供了寶貴的實踐經(jīng)驗，有助于進一步完善相關稅收政策和法規(guī)條例。

二、中移動H公司“營改增”后可更新稅收籌劃方案

（一）調(diào)整積分商城的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營改增”政策：贈送第三方的外購的營業(yè)稅服務，不屬于增值稅的增稅范圍，不會增加增值稅的負擔，只交營業(yè)稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在積分商城上面贈送的東西大部分是實物。但是，贈送實物就要視同銷售，會增加增值稅的負擔。建議：

①把贈送面包，飲料等實體性的食品，盡量轉(zhuǎn)換為贈送對應的餐飲券。這樣，送出去的東西在實質(zhì)上是一樣的，但是送的餐飲券等屬于營業(yè)稅服務，就不會增加中移動H公司的增值稅負擔。

②商城內(nèi)保留的實體禮品，可以通過“積分+現(xiàn)金”的模式兌換。比如，原來需要2000積分兌換的禮品 X，現(xiàn)需要1500積分加800元現(xiàn)金方可兌換。這樣雖然仍觸及視同銷售，但增加了公司現(xiàn)金流，可以在一定程度上減輕繳納稅負的壓力。

2、效果評估

優(yōu)點：把贈送實際物品轉(zhuǎn)換為贈送第三方外購的營業(yè)稅服務，這樣不僅對中移動贈送的成本并沒有什么影響，而且與此同時，還減少了由于視同銷售帶來的增值稅的負擔，讓中移動H公司不需多交增值稅，達到有效地規(guī)避不必要的稅款的目的。

例如：中移動H公司積分商城在過去的3個月里面，贈送實物所花費的成本如表2-1所示，則：

每個月贈送的實物成本的平均值=3366540=1122180（元） ；

每個月節(jié)約的銷項稅的平均值=244577.693=81525.9（元）；

每年可以節(jié)約的銷項稅=81525.9*12=978310.8（元）

由此可見，在假設把50%的贈送實物轉(zhuǎn)換為對應的代金券的前提下，通過本方案的稅收籌劃以后，每年可以幫助中移動H公司節(jié)約稅款大約為100萬。如果轉(zhuǎn)換更多的實體性物品，則可以節(jié)約更多的銷項稅額。

缺點：由于贈送的實際對象不同，把贈送的實際物品轉(zhuǎn)換為代金券等時，就會產(chǎn)生一定的影響。如：贈送的對象是家庭主婦等消費人群的時候，她們更愿意兌換的肯定是油、鹽、面包等實物的東西。如果更換為贈送代金券等，就可能面臨著像家庭主婦等一部分消費人群的流失或者相的消費金額下降等等的風險。

（二）調(diào)整禮品采購的管理戰(zhàn)略

在廣告執(zhí)行的過程中，如果將刊登廣告和贈送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費的整體，就可以在一定程度上減少視同銷售。通過這種操作，實物通過庫存出去的證明就會難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷項稅額。

1、具體籌劃戰(zhàn)術

在中移動H公司進行廣告宣傳和推廣移動業(yè)務的過程中，如果需要贈送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協(xié)商，在這些小禮品上印上中移動的標志，以宣傳的名義派發(fā)禮品。在禮品采購環(huán)節(jié)中，由廣告公司代為采購。由于沒有單據(jù)證明該禮品流入本公司，稅務部門并不能有效地追蹤禮物的去向。因此，中移動H公司可以將購買這些小禮品的成本歸納為廣告費用，無需視同銷售，從而可以避免視同銷售的17%銷項稅。需要特別注意的是：這里有一個前提，就是贈送的這些小禮品要把移動的標志印在上面，把這作為一種推廣業(yè)務的動作或方法。

2、效果評估

優(yōu)點：把贈送的小禮品與廣告費包裝在一起，盡量將其費用化，而不是實體化，從而減少視同銷售的額度，降低中移動H公司的稅負。與此同時，中移動H公司還將取得廣告費服務的進項稅發(fā)票，獲得更多的進項稅的抵扣額。

缺點：該方案需要與中移動H公司的廣告服務商進行洽談，需要廣告公司為中移動H公司提供協(xié)助，但很可能會有廣告服務商不配合中移動H公司的想法。另一方面，該方案可能會提高中移動H公司的稅收風險，而且稅局可能會對中移動H公司此項操作提出質(zhì)疑。

（三）調(diào)整設備贈送的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營改增”政策：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售，需繳納增值稅。但若是明確設備所有權歸屬中移動所有，使用權歸屬客戶所有，在客戶停止使用中移動的電信服務時需要回收設備，則不需繳納增值稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術

目前中移動H公司存在數(shù)種提供服務贈送設備的業(yè)務，如客戶安裝寬帶贈送無線路由器、機頂盒等。2014年1月至7月累計出庫了10722個ONU（寬帶貓），共計2893117.37元，單價為 268.58元。若是視同銷售，則每一個ONU需繳納約268.58÷（1+17%）×17%=39元銷項稅。如果在簽訂合同時，將“贈送設備”改為“提供設備去支撐該項服務的開展”，并添加“損壞賠償”等字眼，規(guī)避“贈送”等描述，所有權仍然為中移動H公司所有，即免費提供ONU等服務支撐載體給客戶使用，并且客戶在停止使用中移動H公司的寬帶時，需要交回這些設備，期間可以提供免費設備維修、更換等服務，以此來吸引客戶。下一年中移動H公司計劃發(fā)展6萬寬帶用戶，該操作可避免共2340000元的銷項稅。

2、效果評估

優(yōu)點：中移動H公司不提及“贈送”等字眼，改為“服務支撐”，無需視同銷售，從而在不改變客戶體驗的情況下，合理規(guī)避不必要的稅收。

缺點：由于之前宣傳定勢或是競爭對手的營銷政策的影響，若中移動H公司不贈送設備，可能對消費者的吸引力度不大，削弱了自身的市場競爭能力。所以在中移動H公司與客戶簽訂合同時，需要耐心地向客戶解釋清楚，也可通過其他營銷手段如送話費等方式解決弊端。另一方面，該方案可能會提高中移動H公司的稅收風險，稅務部門可能會對中移動H公司此項操作提出質(zhì)疑。

（四）調(diào)整個人客戶套餐的管理戰(zhàn)略

1、籌劃戰(zhàn)略背景

推出新套餐，提高套餐內(nèi)增值業(yè)務收入占比；鼓勵及引導客戶使用這類套餐，以中移動H公司減輕增值稅稅負。

“營改增”基本政策：對基礎電信服務統(tǒng)一適用11%的稅率。對增值電信服務統(tǒng)一適用6%的稅率

“營改增”優(yōu)惠政策：附帶贈送的電信服務，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計銷項稅額。以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務不征收增值稅：客戶以積分兌換移動自有電信業(yè)服務，不征收增值稅；客戶以積分兌換移動外購的營業(yè)稅應稅服務，不需要繳納增值稅；客戶以積分兌換移動外購的商品或應稅服務，根據(jù)兌換的第三方服務或產(chǎn)品的購入價格及相應的稅率繳納增值稅。

消費者因素：微信等社交平臺的發(fā)展改變了移動客戶的消費習慣。如消費者對移動語音通話的使用量有所減少，學生族等年輕人對網(wǎng)絡流量的要求更高。

聯(lián)通簽到活動：聯(lián)通高德地圖簽到送流量、短信、話費等活動；

因此，在營改增背景下，可以利用“營改增”政策，并結(jié)合移動客戶的消費習慣，借鑒其他公司的相關經(jīng)驗，推出新套餐，以滿足消費者需求甚至促使其轉(zhuǎn)換消費模式，并達到節(jié)稅效果，增加企業(yè)效益。

2、籌劃戰(zhàn)術

對于月租不含任何基礎服務和增值服務的套餐業(yè)務

根據(jù)省公司及相關稅務政策，對于客戶套餐月租費用，若是不能劃分為基礎服務和增值服務分別核算的，則以增值業(yè)務：基礎業(yè)務=39：61劃分。其中，基礎業(yè)務以11%、增值業(yè)務以6%的稅率征增值稅。

（1）業(yè)務現(xiàn)狀

比如，中移動H公司的老套餐（即不含有任何通話時長、免費短信或是 GPRS流量）主要有：①普通全球通套餐；②神州行長途卡新資費8元租費套餐[OCS]。這兩種套餐的月租費用不能劃分為基礎服務和增值服務。

目前，中移動H公司普通全球通套餐和神州行長途卡新資費 8 元租費套餐的月收入分別約為178100.00元和224520.00。此時，增值稅銷項稅為：

①（178100×61%）÷（1+11%）×11%+（178100×39%）÷（1+6%）×6%=14687.87元；

②（224520×61%）÷（1+11%）×11%+（224520×39%）÷（1+6%）×6%=18528.72元；

合計為33216.59元。

（2）籌劃方案

中移動H公司現(xiàn)推出套餐A與套餐B，分別與普通全球通套餐和神州行長途卡新資費8元租費套餐相對應，月租費用不變，但中移動H公司可以配合套餐A和套餐B分別推出一個“0元包”?！?元包”中含有10H流量和10條短信，中移動H公司鼓勵這批客戶推廣使用“0元包”，這樣新套餐不僅給予了客戶更多優(yōu)惠，增大吸引力度，套餐A和B也可以劃分為增值業(yè)務套餐，起到節(jié)稅效果。

假如所有使用普通全球通套餐及神州行 8 元套餐的客戶均使用新套餐與“0元包”，則增值稅銷項稅計算如下：

① 178100÷（1+6%）×6%=10081.12元；

② 224520÷（1+6%）×6%=12708.68元；

合計為22789.8元，即推廣新套餐后每月節(jié)省增值稅銷項稅10426.79元。

對于使用包含語音、流量、短信等的套餐業(yè)務

（1）業(yè)務現(xiàn)狀

以目前中移動H公司用戶數(shù)最多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費新商旅套餐88元，約為5萬用戶，其套餐內(nèi)容為：全國接聽免費（含視頻電話），包括通話時長350分鐘、國內(nèi)數(shù)據(jù)流量30H，贈送來電顯示。目前用戶各業(yè)務實際使用情況如圖2-2、2-4以及2-5：

假設中移動H公司產(chǎn)品分攤單價為0.20元/分鐘，數(shù)據(jù)流量平均單價為0.50元/H。如表2-5所示，則：

語音收入=88×70÷（91-6）=72.5元

流量收入=88×15÷（91-6）=15.5元

增值稅銷項稅計算如下：

①中移動H公司語音收入應交增值稅/用戶=72.5÷（1+11%）×11%=7.18元

②中移動H公司流量收入應交增值稅/用戶=15.5÷（1+6%）×6%=0.88元

③則中移動H公司產(chǎn)品每用戶收入應交增值稅合計為8.06元

④因此，中移動H公司5萬用戶數(shù)每月共需繳納50000×8.06=403000元銷項稅。

（2）籌劃方案

通過對中移動H公司用戶使用較多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費新商旅套餐88元進行抽樣飽和度分析，結(jié)果如表2-6所示。

據(jù)抽樣結(jié)果可得出以下結(jié)論：客戶對流量使用逐漸上升，約有48%的客戶使用流量超過30H，70%的客戶使用流量在80H以內(nèi)，而通話時長在350分鐘內(nèi)的客戶約有80%是通話時長在300分鐘以內(nèi)。

針對該現(xiàn)象，中移動H公司現(xiàn)推出新套餐C，其套餐費用與全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費新商旅套餐88元相同，但中移動H公司對套餐內(nèi)容設計量進行調(diào)整，將50分鐘通話時長替換為60H流量，滿足大部分客戶對流量的需求。如表3-4所示，則：

中移動H公司新套餐C語音收入/用戶=88×60÷（111―6）=50.29元；

中移動H公司新套餐C流量收入/用戶=88×40÷（106―6）=37.71元；

中移動H公司新套餐C增值稅銷項稅計算如下：

⑤中移動H公司新套餐C語音收入應交增值稅/用戶=50.29÷（1+11%）×11%=4.98元；

⑥中移動H公司新套餐C流量收入應交增值稅/用戶=37.71÷（1+6%）×6%=2.13元；

⑦中移動H公司C套餐每用戶收入應交增值稅合計為7.22元，兩者相比較（⑦-③）可節(jié)約增值稅銷項稅0.95元/用戶。

⑧假設約有2.5萬用戶更換此套餐，則中移動H公司每月節(jié)約銷項稅共25000×0.95=23750元，每年可節(jié)約銷項稅23750*12=285000元。

（3）效果評估

中移動H公司其他品牌套餐如4G業(yè)務套餐的推廣也可按照該方案先進行客戶業(yè)務使用飽和度分析，再針對分析結(jié)果優(yōu)化套餐內(nèi)容，推出新套餐，并引導老客戶使用更貼合自身需求但資費不變的新套餐，從而達到既節(jié)稅又吸引住客戶、優(yōu)化資源的目的。

三、“營改增”下H公司納稅籌劃方向

（一）轉(zhuǎn)變政企客戶贈送方式、節(jié)約稅負

政策規(guī)定：附帶贈送的電信服務，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計銷項稅額；以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務不征收增值稅；贈送充值卡需作視同銷售處理。因此，目前尚有向政企客戶贈送充值卡，而將贈送充值卡轉(zhuǎn)為贈送話費，或以積分兌換話費的形式贈送，可節(jié)約稅額。

（二）大力增加固定資產(chǎn)、增加可抵扣項目

由于自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。其中的準予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實施細則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。

移動正大力拓展4G業(yè)務，這必然會需要基站及其他設備提供支撐。而且省公司會在項目進行前定性規(guī)定項目為動產(chǎn)項目或者不動產(chǎn)項目，動產(chǎn)項目內(nèi)所有費用進項稅額可抵扣。而在“營改增”政策的背景下，在進行基站建設時固定資產(chǎn)可抵扣，需注意根據(jù)固定資產(chǎn)進項抵扣的相關規(guī)定，取得增值稅增值稅可抵扣憑證，進行進項抵扣。

（三）進一步加強發(fā)票管理，增加可抵扣項目

政策定：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)完成認證，才可進行進項抵扣。

①加強采購管理，選擇適當?shù)墓?，盡量獲取增值稅可抵扣憑證，增加增值稅可抵扣項。

②細分增值稅應稅項目，優(yōu)化合同條款，如代維費支出中，可能存在增值稅稅率為6% 的系統(tǒng)維護，及17%的設備維修，要注意劃分不同稅率的應稅項目，與合作方做好溝通，分別獲取不同稅率的增值稅專用發(fā)票。

（四）合理化租車籌劃，提高成本費用抵扣率

根據(jù)增值稅應稅業(yè)務的有關規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃經(jīng)營性租賃適用于17%的增值稅稅率。其常見業(yè)務有：單獨的車輛不含司機服務租賃合同。

而陸路運輸服務適用于11%的增值稅稅率。由以上規(guī)定可看到，兩者有稅率差異，可通過相關籌劃以提高成本費用抵扣率。

對于中國移H公司來說，目前的租車方式都是與租車公司合作，車輛與司機一起租的，因此，可以采取以下兩點方案：

①在租車時，合同條款中只租用車輛，不含司機服務，使其為有形動產(chǎn)租賃經(jīng)營性租賃，而非陸路運輸服務。

②充分了解出租企業(yè)的稅務資質(zhì)及適用稅率，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的出租企業(yè)合作。因為對于車輛提供企業(yè)而言，如果存在納入“營改增”試點前購入的車輛用于出租，可以申請征簡易征收的方式繳稅，即按3%的稅率征稅，將無法向企業(yè)提供增值稅。

參考文獻：

[1] 秦春燕，王馨繾.建筑行業(yè)稅制改革可能遇到的問題與對策[J].經(jīng)營管理者.2016（02）

[2] 李志成.“營改增”稅制改革的效應及其應對措施[J].財經(jīng)界（學術版）.2016（02）

第9篇：建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性范文

【關鍵詞】“營改增”的必要性；對施工企業(yè)納稅的影響；應對措施

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。然而當今國際大多數(shù)國家都對商品和服務統(tǒng)一征收增值稅，由于貨物和勞務實際上也需要消耗其他經(jīng)濟資源和勞務，所以“分稅制”存在重復征稅，稅負不平衡的現(xiàn)象，將營業(yè)稅改為增值稅是進一步健全和科學發(fā)展稅收制度的要求，這一轉(zhuǎn)變有利于降低施工企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)的能力，促進國民經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

雖然施工行業(yè)暫時還未進入試點范圍，但該行業(yè)“營改增”已是大勢所趨?！盃I改增”到底對施工企業(yè)帶來什么影響，以及如何應對，是目前施工企業(yè)應當積極主動尋求的答案。

二、“營改增”對施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用

（一）能在一定程度上減輕施工企業(yè)稅負過重的局面，減少重復交稅。

我國的稅法制度實行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度，施工企業(yè)在當前是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據(jù)專家測評，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即工程施工項目招投標、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等，也會越來越繁瑣復雜。當前處于營業(yè)稅納稅范圍的施工企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受著不同程度的重復納稅，所以營改增能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，施工企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

（二）促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模。

2009年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)必定有自己的大型機械設備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為此行業(yè)的更新設備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工企業(yè)更新技術，加大研發(fā)的投入。

（三）有利于企業(yè)公平參與市場競爭.

創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制的迫切需要?！盃I改增”前，貨物征收增值稅，勞務征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅納稅人不能抵扣進項稅額，存在一定程度的重復納稅問題，而這種重復納稅具有傳導效應，造成整個產(chǎn)業(yè)鏈條的重復納稅?！盃I改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務稅制，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進而公平稅負，使施工企業(yè)更加公平的參與市場競爭。

三、“營改增”后施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）業(yè)務處理難度加大

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單?！盃I改增”后，企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經(jīng)習慣于繳納營業(yè)稅的財務人員來說，業(yè)務處理的難度加大。

（二）可能造成企業(yè)稅負加重

首先，理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足。加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等?？赡茉斐墒┕て髽I(yè)“營改增”后稅負不降反增。

其次，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，據(jù)我國2011年上市企業(yè)年報顯示，個別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。若按照十規(guī)劃，“到2020年實現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番的目標。”，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負。

（三）稅負可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機械設備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票?！盃I改增”后，若企業(yè)向這些供應商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業(yè)洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時，需另付稅款給供應商。這樣供應商的稅負被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進項稅額抵扣成了施工企業(yè)自說自話。

（四）加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力進一步增大?！盃I改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅-銷項稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認。同時，由于施工企業(yè)支付給材料供應商的材料款不及時，拖欠材料款現(xiàn)象時有發(fā)生，材料供應商沒拿到錢當然不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。

四、施工企業(yè)應對“營改增”的措施

（一）提高企業(yè)會計核算水平

“營改增”后，施工企業(yè)應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“ 應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復計價的工程收入，必須扣除11% 的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

（二）積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競爭力不強。投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工。“營改增”對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)?！盃I改增”前，每月末由集團公司向參建子公司項目部進行驗工計價，并統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。但“營改增”后，集團公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨立履行納稅義務，取得的收入應在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅。集團公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進項稅額后在集團公司機構(gòu)所在地繳納增值稅。為了面對即將到來的稅改，施工企業(yè)應對這種舊的管理模式進行改革，參建子公司由獨立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华毩⒑怂?，只負責參建施工，最后共享利潤?/p>

（三）提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營改增”對建筑施工確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

（四）選擇合格供應商，加大進項稅額抵扣金額

一個工程項目，材料成本所占的比例一般為60%左右?！盃I改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機械設備租賃的對象?！盃I改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價格對比、質(zhì)量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同、外租設備、機械采購等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發(fā)票后再行付款。

（五）加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業(yè)應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團公司對現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃 與采購之間選擇的籌劃、運輸費用的籌劃等。

營業(yè)稅改增值稅對施工企業(yè)來講，既有機遇又有挑戰(zhàn)，這是一個復雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管以及分配，籌劃等許多方面，但是從長遠的角度來看，“營為增”避免了重復征稅，減輕了稅收壓力，這對施工行業(yè)的發(fā)展具有長遠意義，更有利于我國經(jīng)濟格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進一步促進我國國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻：

[1]全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材編寫組 2012年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ） 中國稅務出版社